real decreto 439_2007

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  • 8/6/2019 Real Decreto 439_2007

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    BOE nm. 78 Sbado 31 marzo 2007 14097

    I. Disposiciones generales

    MINISTERIODE ECONOMA Y HACIENDA

    6820 REAL DECRETO 439/2007, de 30 de marzo,

    por el que se aprueba el Reglamento delImpuesto sobre la Renta de las Personas Fsi-cas y se modifica el Reglamento de Planes yFondos de Pensiones, aprobado por RealDecreto 304/2004, de 20 de febrero.

    La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuestosobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacinparcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, haabordado una reforma del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fsicas con la que se pretende fundamental-mente disminuir la carga tributaria que soportan las ren-tas del trabajo, recuperar la igualdad en el tratamientofiscal de las circunstancias personales y familiares, esta-blecer un trato fiscal neutral entre las distintas colocacio-

    nes del ahorro financiero y reordenar los incentivos fisca-les destinados a la previsin social para atender tanto alas situaciones de envejecimiento como, por primera vez,a las situaciones de dependencia.

    Con carcter previo a la aprobacin de este RealDecreto y con la finalidad de que los obligados a practicarretenciones e ingresos a cuenta conociesen con la mayorantelacin posible la normativa correspondiente en mate-ria de pagos a cuenta, se aprob el Real Decreto 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican enmateria de pagos a cuenta el Reglamento del Impuestosobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por elReal Decreto 1775/2004, de 30 de julio, el Real Decreto2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollanlas medidas para atender los compromisos derivados dela celebracin de la XXXII edicin de la Copa del Amrica

    en la ciudad de Valencia, el Reglamento Impuesto sobreSociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Rentade no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004,de 30 de julio. La regulacin efectuada en este Impuestopor el citado Real Decreto 1576/2006 se ha incorporado alReglamento del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFsicas que se aprueba con el presente Real Decreto,dotando a esta materia de la estabilidad necesaria que enaras del principio de seguridad jurdica debe inspirar cual-quier proyecto normativo.

    El presente Real Decreto se estructura en un artculo,una disposicin adicional, tres disposiciones transitorias,una disposicin derogatoria y dos disposiciones finales.

    El artculo nico aprueba el Reglamento del Impuestosobre la Renta de las Personas Fsicas.

    Las normas contenidas en este Reglamento encuen-tran habilitacin tanto en las remisiones especficas quela propia Ley efecta, como en la habilitacin general con-tenida en la disposicin final sptima de la Ley 35/2006.

    El Reglamento, en su estructura, se ajusta a la siste-mtica de la Ley, intentando respetar, al igual que estaltima, la estructura del texto normativo hasta ahoravigente y el contenido que se sigue considerando ade-cuado, sealndose a continuacin los principales cam-bios efectuados.

    En lo relativo a rentas exentas, se ha modificado, en laexencin por despido o cese del trabajador, la presuncinexistente en la actualidad para los casos de nueva contra-tacin del trabajador en la misma empresa u otra vincu-lada, ampliando la definicin de porcentaje de participa-cin a todos los mercados de valores definidos en laDirectiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Con-sejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados deinstrumentos financieros. Por otra parte, se ha incorpo-rado un nuevo artculo para desarrollar la exencin debecas de estudio y de formacin de investigadores, esta-blecindose fundamentalmente los requisitos que debenconcurrir en la convocatoria y el lmite cuantitativo de estaexencin. En relacin con la exencin de determinados

    premios literarios, artsticos y cientficos, se mantiene lamisma regulacin, si bien se prev la posibilidad dedeclarar por parte de la Administracin tributaria la pr-dida del derecho a la aplicacin de la exencin inicial-mente concedida. En cuanto a la exencin a las ayudas alos deportistas de alto nivel se revisa el lmite de la mismay, por ltimo, en relacin con la exencin para los rendi-mientos percibidos por trabajos realizados en el extran-

    jero, por una parte, se aclara en las operaciones entreentidades vinculadas cundo se entiende que los trabajosse han realizado para la entidad no residente y se incor-pora lo ya dispuesto en la Ley en relacin con el cumpli-miento del requisito de existencia de un impuesto natura-leza anloga o idntica a este Impuesto, y, por otra parte,se establece una regla de clculo del importe de la presta-cin exenta.

    En relacin a los rendimientos del trabajo se hanincorporado las modificaciones necesarias como conse-cuencia del nuevo tratamiento de las prestaciones perci-bidas de los distintos sistemas de previsin social y de lareduccin por obtencin de rendimientos del trabajo,desarrollndose, en particular, el incremento de la mismapor prolongacin de la actividad laboral, al tiempo que seha ampliado la cuanta del gasto deducible por cantidadessatisfechas a colegios profesionales y el importe del sala-rio medio anual del conjunto de contribuyentes.

    En lo relativo a los rendimientos del capital inmobilia-rio, por una parte, se adaptan las reglas de determinacindel rendimiento neto en relacin con los gastos de repara-cin y conservacin y los intereses derivados de financia-cin ajena, y por otra, se regula la comunicacin a efec-tuar por el arrendatario para que el arrendador pueda

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    practicarse la reduccin por arrendamiento de vivienda ajvenes.

    En lo que se refiere a los rendimientos de capitalmobiliario, se adapta la regulacin como consecuencia dela no aplicacin de la reduccin por obtencin de rendi-mientos con perodo de generacin superior a dos aos uobtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo a

    aqullos rendimientos que forman parte de la base impo-nible del ahorro.

    En lo referente a los rendimientos de actividades eco-nmicas, se desarrollan e incorporan nuevos requisitospara la aplicacin de la nueva reduccin por obtencin detales rendimientos, al tiempo que se adapta la regulacinrelativa al mtodo de estimacin objetiva a las nuevasreglas de determinacin del volumen de rendimientosntegros y compras cuando la misma actividad econ-mica se desarrolla de forma fraccionada dentro de ungrupo familiar o a travs de entidades en rgimen de atri-bucin de rentas, y se incorpora el efecto temporal de tresaos para la exclusin a dicho mtodo previsto en la pro-pia Ley del Impuesto.

    Por lo que respecta a las ganancias y prdidas patri-moniales, para la aplicacin de la exencin por transmi-

    sin de la vivienda habitual por mayores de sesenta ycinco aos o personas en situacin de dependenciasevera o gran dependencia, as como para la exencin porreinversin en vivienda habitual, se permite considerarcomo vivienda habitual aqulla que rena tal condicinen el momento de la venta o hubiera tenido tal considera-cin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a lafecha de transmisin. De esta forma, se permite que elcontribuyente pueda dejar de residir efectivamente endicha vivienda disponiendo de un plazo adicional para suventa sin la prdida de la correspondiente exencin.

    En lo relativo a las rentas en especie, se adapta la defi-nicin de precio ofertado a lo dispuesto en la Ley delImpuesto, al tiempo que se eleva el lmite exento cuandose utilicen frmulas indirectas de prestacin del serviciode comedor por parte de las empresas, introduciendoentre las mismas, las tarjetas y dems medios electrni-

    cos de pago.Por su parte, el captulo dedicado a la base liquidable

    se adapta a los cambios operados en materia de previsinsocial, en particular como consecuencia de la aplicacinde los nuevos lmites previstos en la Ley, y se desarrolla lamovilizacin de la provisin matemtica de los planes deprevisin asegurados.

    En el Ttulo dedicado a la gestin del impuesto se haadaptado la obligacin de declarar a los nuevos supues-tos y cuantas previstos en la Ley del Impuesto, se respetael tratamiento actual al no obligado a declarar por esteImpuesto y se impulsa el borrador de declaracin comomecanismo fundamental para simplificar el cumplimientopor parte de los contribuyentes de sus obligaciones tribu-tarias. Por otra parte, se han incorporado nuevas obliga-ciones formales de informacin para las entidades asegu-radoras que comercialicen seguros de dependencia,planes de previsin asegurados o planes individuales deahorro sistemtico, y se ha desarrollado la obligacin deinformacin a cargo de los contribuyentes que sean titu-lares de patrimonios protegidos.

    Adems, se han incorporado dos nuevas disposicio-nes adicionales para, por una parte, permitir movilizar laprovisin matemtica entre planes individuales de ahorrosistemtico, y por otra, aclarar la forma de aplicacin de lareduccin del 65 por ciento derivada del rgimen fiscaldel acontecimiento Copa del Amrica 2007.

    En cuanto a las disposiciones transitorias del Regla-mento, se mantiene el rgimen de reinversin de benefi-cios extraordinarios operando de la misma forma que enla actualidad, se ampla lo dispuesto en la actual regula-cin para sociedades transparentes a las sociedadespatrimoniales, y se incorporan tres nuevas disposiciones,

    una para que no se retenga a los contribuyentes que ejer-zan determinadas actividades econmicas que determi-nen el rendimiento neto con arreglo al mtodo de estima-cin objetiva hasta que no finalice el plazo extraordinariode renuncias a dicho mtodo, otra para que se identifiquepor las entidades que gestionan determinados sistemasde previsin social las aportaciones o pr