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REFLEXIONESSOBRECONTABILIDADPRIVADA YCONTABILIDADNACIONAL

José Arturo Gufiérrez

Loesencial en la contabilidad privada

L a ;e~res~ntación c?~tab~e d~ la activid?d eco-norruca tiene una Vieja historia que esta ligadanecesariamente a la consolidación del capitalcomo motor de esa actividad. Los registros

contables atienden ante todo al empirismo impuestopor las necesidades prácticas de la conservación yvalorización de los valores; pero a partir de ellos seconforma una estructura orgánica de información quecumple con el objetivo fundamental de la contabilidad:controlar paso a paso la reproducción del capital.

No sólo existe la contabilidad de los negocios; detiempo atrás se desarrolla la información estadísticasobre diversos aspectos de la vida económica. Pero loque diferencia claramente y da ventaja a la primerasobre la segunda es su sistematicidad a través deltiempo, basada en la contradicción interna de la formamercantil -valores que se materializan como valoresde uso- que se expresa en el principio de la partidadoble. Como escribe Oskar Lange:

La comparación cuantitativa entre el ingreso mone-tario obtenido y el costo sufrido encuentra su expre-sión en la categoría económica del beneficio. Elbeneficio llega a ser el fin universal-único- cuantitati-vamente mensurable, de la actividad de la empresacapitalista.

La cuantificación del fin y de los medios en unida-des de medida homogéneas y la aparición de lacategoría económica del beneficio implican que laracionalidad de la actividad de la empresa encuen-tra su expresión en el cálculo, cómputo monetariode todos los componentes del ingreso y del costo.Esto acarrea el desarrollo de la contabilidad o tene-duría de libros. Esta contabilidad aparece al princi-pio en las empresas capitalistas que se ocupan delcomercio, donde la cuantificación del fin y de losmedios surge antes que en las demás empresas;en seguida se extiende progresivamente a todos losdemás tipos de empresa'.

La contabilidad toma la información del flujo de losvalores referidos a un negocio particular en forma talque se adicionan todos los que aumentan la acumula-ción inicial (ingresos) y se descuentan todos los que ladisminuyen (costos, gastos). De esta forma setrasparenta nítidamente la capacidad de valorizaciónde los valores sin importar, para elefecto, cuál sea sufuente, lo que quiere decir que no se pretende apreciarlas relaciones internas que generan el capital sinoespecíficamente su circulación. En consecuencia, los

1 Oskar Lange, Economía Política, F.C.E., Ciudad de México,1966, vol. 1,p. 145.

FINANZAS

flujos deben plasmarse necesaria y periódicamentebajo la forma de estados en donde se muestra ya nosólo la magnitud sino también la estructura del capital.

Lo que en el proceso contable tiene significación esla circulación, desde el ángulo del capital individual oprivado, es decir, no del capital en su conjunto, puestoque éste no existe como tal -es sólo una abstracciónque resulta de los capitales particulares. Pero al mis-mo tiempo no puede menos que sintetizar los nexosde los distintos agentes privados entre ellos, nexosque son necesariamente contradictorios puesto quecada uno pretende maximizar su rentabilidad aunquesólo puede lograrlo de manera mediatizada por lasrestricciones que los demás le imponen espontánea oconscientemente. Es la manifestación del conflicto dela propiedad particular, que sólo es una partícula de laactividad social y que para reafirmarse como privadatiene que ser reconocida en el mercado como sucontrario.

Así que en la información contable se ven, demanera prioritaria, las relaciones externas de una fir-ma, las posibilidades del mercado, de la realización delos productos, de la financiación recibida o entregada,todo lo cual debe materializarse en un saldoexcedentario, en la ganancia. La situación de pérdidano hace sino ratificar el principio y entonces el estadoo balance mostrará un deterioro del capital individualen beneficio de otros capitales particulares.

De hecho, los balances muestran el manejo priva-do del capital en dos grandes aspectos: de una partehallamos el registro denominado pasivo, en dondefiguran tanto el capital avanzado por el propietariocomo su crecimiento; pero todo él es capital propio. Elresto es también capital, pero en este caso, ajeno, y seconoce en propiedad como pasivo. Así que, en suma,el lado al que nos referimos registra tanto el capitalpropio como el de los demás bajo la forma deacreencias.

Hallamos aquí la expresión nítida del capital comovalor que se valoriza nutriéndose permanentementecon el excedente que resulta de la circulación de losingresos hacia adentro y hacia afuera de la empresa,formalmente registrados como pérdidas y ganancias.Al mismo tiempo se aprecia cómo el capital ajeno sevaloriza drenando ganancia del propio; con dichofenómeno general da forma particular a la abstrac-ción de capital global. Sin embargo, lo que importa enla contabilidad no es ese conjunto de capitales dis-persos sino cada uno en particular, sólo que éste nopuede prescindir de aquéllos para su evolución. Sondistintos, pero idénticos al mismo tiempo. Importa alpropietario conocer las proporciones entre los dospara influir sobre el grado en que la ganancia másbien está a favor suyo que de los demás, y viceversa;así como la información sobre las erogaciones, enparticular los salarios, le sirve para presupuestar már-genes de ganancia crecientes. Por eso, el analistapuede apoyarse en los datos contables para estable-

cer la correlación entre la ganancia total y el capitalglobal a fin de establecer niveles y evolución de larentabilidad en una economía; y al mismo tiempo,determinar la capacidad de los asalariados para ge-nerar valores nuevos.

De otra parte, en el pasivo no sólo se reflejan loscapitales que ya funcionan sino también ingresos quese añaden a éstos, entran al circuito de reproduccióncapitalista. Son los pasivos internos (a veces exter-nos) con los asalariados que toman la forma de capitalpropio de la firma. Esta situación puede dar lugar a laespecialización de entidades crediticias cuya funciónes convertir ingresos salariales en capital.

El lado activo del balance manifiesta la forma con-creta que toma el capital para su operación, es decir,las partes y relaciones que conforman su estructura,su apariencia material. De hecho, puede tratarse decapital dinero, no necesariamente como numerariosino bajo otras modalidades que se clasifican según elgrado de liquidez o capacidad de convertirse en dinerocontante y sonante: cuentas de banco, acreencias,inversiones financieras, participaciones, etc. (con estose manifiesta cómo el capital propio se convierte enajeno para otros). Puede ser también capital en formade mercancías para la venta. Y claro, capital para laproducción, bajo forma de insumos, instrumentos detrabajo y fondos salariales. En este caso, sin embargo,los rubros no interesan por su función técnica, y me-nos aún social, sino como costo contraído en la circu-lación, el cual se compensa con los ingresos quesurjan de la realización 2.

El activo manifiesta la operación del capital, sufuncionamiento y, de manera indirecta, relaciones téc-nicas y sociales internas. Así mismo, la operación delactivo se refleja como en un espejo en el pasivo queregistra su crecimiento -la valorización del capital, quees el fin de la actividad lucrativa-; por tanto, los dosaspectos son momentos inseparables de un mismoproceso de reproducción.

Ahora bien, la contabilidad no apunta directamentea desentrañar las relaciones técnicas y sociales deproducción dentro de la empresa, es decir, que no escontabilidad del capital industrial, en donde se halla lafuente de su crecimiento, sino de la realización y lafinanciación. Y ésta no es una limitación técnica sinohistórica: el fin supremo del régimen capitalista es laobtención de la máxima ganancia; por tanto, importamedir ese fenómeno tal como aparece en el mercado.Por el contrario, no importa para el fin de la gananciapenetrar en el tratamiento del potencial productivosocial, causa prístina de la ganancia.

2 Véase nota en anexo con relación a la categoría capital. Sutratamiento como activo (o pasivo) es meramente funcional ytemporal; no tiene, por tanto, alcance social diacrónico. Enefecto, es inexorable que los activos surjan y desaparezcanmientras el capital se acumula a través del tiempo. 67

Así, escribe Claude Ravel:

Hay que ser insistente: la gestión concierne al capi-tal mercantil, es decir, las formas comerciales yfinancieras. La explotación se basa en el capitalindustrial.

El capital mercantil está afectado por la presenciade lo externo en la empresa (mercado de productos,del dinero, de los títulos). Es la relación con lapositividad inestable, con la incertidumbre de losperíodos, con el deber ser en lo externo: hay quevender, procurarse recursos finacieros. De allí re-sultan las formas de gestión.

Commercia/: Previsión-innovación-mercadeo-estra-tegia-programas.

Financiera: Equilibrio del balance frente a la incerti-dumbre del porvenir comercial por medio de la ex-plotación industrial.

El capital industrial no se asume conceptualmenteen el formalismo contable. Aquí hay un juego entrelas esferas ruidosas del mercadeo y de las finanzas(lo exterior) y la explotación silenciosa de la fuerzade trabajo: los trabajos comerciales, el control finan-ciero garantizan a los organizadores de la explota-ción industrial los elementos de base a partir de loscuales van a poder "combinar' económicamente los"factores" de la producción".

Lo que se transparenta no son la división deltrabajo, su cooperación y especialización ni el esfuer-zo social en cuyo producto se plasma el productor,sino que sólo son visibles los mercados de cosas, detítulos. De allí que la contabilidad, al tiempo quepuede ser de gran ayuda para inferir análisis econó-micos, también los falsea y dificulta, siendo necesarioacudir a informaciones que la complementen y corri-jan. A este respecto afirma Ravel, apoyándose en J.Lesourne:

Permanecemos esencialmente frente a dos conjun-tos de nociones de costo: un conjunto contable y unconjunto económico, y vemos que existe una dife-rencia considerable entre los dos. Es ésta la razónpor la cual en toda empresa, la utilización de lacontabilidad general para los estudios económicosplantea problemas tan delicados que muy a menu-do hay que renunciar a utilizar las cifras existentes ya elaborar unas nuevas'.

A este respecto, por ejemplo, la productividad deltrabajo se puede calcular según el método del surpluso resultado apreciable en dinero, a partir de datoscontables, y es muy práctico desde el ángulo del capi-tal, pero desconoce de un lado las relaciones técnicasque le dan origen y los costos y beneficios socialesimplícitos, es decir, la eficiencia social.

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3 Claude Ravel, Analyse ñnencére et Dialectique du Capital,CERM, París, 1972, p. 16.

4 Ibid., p. 17.

De cualquier manera, es innegable que la informa-ción contable brinda elementos preciosos para quiendesee penetrar en la comprensión del comportamien-to y la evolución del capital, no ya únicamente en laesfera de la circulación sino en la producción mismacon sus relaciones, proporciones y tasas internas. Noobstante, el análisis sería muy incompleto si no secontara con datos estadísticos referidos a la estructu-ra técnica y de trabajo. Por ejemplo, para organizareficientemente una empresa metalmecánica modernase requiere cuantificar los distintos elementos del pro-ceso de fabricación, a saber: en valores, o sea, elregistro contable tradicional; en peso y volumen, estoes, en quantum, y en horas-hombre de trabajo porfaena. Es claro que el único cálculo que homogenizalos medios empleados con el fin supremo de la ganan-cia es el de la contabilidad de valores, como corres-ponde a la racionalidad del capital.

Pero esa racionalidad se desenvuelve en medio decontradicciones manifiestas, sobre todo a escala global,en donde la anarquía se contrapone al riguroso controlde la gestión privada. Estas contradicciones son obje-tivamente insuperables y mucho menos a través delas visiones ideológicas que tratan de enmascararlasacudiendo incluso a la mitología de la omnipotenciadel lucro como demiurgo de la economía. Por el mo-mento, este tema escapa al propósito de este escrito.

Lo que aquí interesa puntualizar es que la limita-ción de la racionalidad del capital, que se plasma en elcontrol contable, implica así mismo la consecuenterestricción de la contabilidad privada para fines quevayan más allá de la obtención del lucro.

Elconcepto de contabilidad nacional

En consecuencia apareció la necesidad de hallarun esquema contable que, si bien estuviera ancladosobre los principios tradicionales, respondiera con nue-vos desarrollos a las exigencias de la producción, lareproducción, la distribución y el consumo sociales.

Es así como adquiere presencia la contabilidadnacional o social, que apunta a estudiar sistemática-mente los equilibrios globales de la producción y lacirculación, en sus aspectos de quantum y de valor, debienes y financieros.

El principio de la partida doble se conserva puestoque se trata de establecer los balances de los recur-sos productivos con sus resultados; el origen de laproducción y su distribución a escala de toda la socie-dad en un territorio económico. La contabilidad nacio-nal se apoya esencialmente en los principios y lainformación de la contabilidad privada, pero al mismotiempo los trasciende y acude a nuevas fuentes dedatos. En cuanto a lo primero, los hechos contablesoriginados en los agentes se registran como ingresosy como gastos, extraídos de los balances de las em-presas y del Estado. Así lo confirma uno de los directo-

FINANZAS

res del INSEE de Francia, inspirador del trabajo decontabilidad nacional en Colombia:

la utilización intensiva de los datos contables de lasempresas, vía las fuentes fiscales y la encuestaanual a las empresas, permanece así en la prácticacomo una característica particular de las cuentasfrancesas y de algunos países a los cuales aseso-ramos'.

Por consiguiente, en medida importante se reflejanlas limitaciones antes mencionadas de estar situadaprincipalmente en el terreno de la circulación.

Sin embargo, las cuentas presentan una estructurapropia orientada no ya al control del capital y el segui-miento de la ganancia, sino a la medición de los valo-res creados por la sociedad en un periodo dado; conbase en información contable, estadística y estimacio-nes a partir de consideraciones objetivas y subjetivas.A partir de allí se puede apreciar la distribución socialde este esfuerzo y su asignación en cuanto a consumoy acumulación, entendida ésta como aporte al acervode medios de trabajo y bienes de consumo durables:las viviendas.

He aquí esquemáticamente cómo se presenta larelación entre las dos contabilidades.

Contabilidad privada

Ingresos - (costos de insumos, depreciación y salarios) =ganancia bruta

Ganancia bruta - (gastos de administración y ventas) =ganancia neta

Se vislumbra con precisión la ganancia que intere-sa a cada capitalista, la neta o líquida si se restan losimpuestos",

Contabilidad nacional

Producciónglobal - (consumo intermedioy depreciación)=valor agregado

Valor agregado remuneraciones y excedentede explotación

Excedente de explotación = ganancias globales

En este caso, por el contrario, lo que se vislumbraes la creación de nuevo valor (y su correspondienteproducto) en un periodo dado (un año), y la distribu-ción social correspondiente. Los desarrollos de esta

5 André Vanoli, La révision du systétne de comptabilité Nationaledes Nations Unies (SCN); Courrier Statistique, No.58/59, Su-plemento, 1991, p. 4.

contabilidad social, sobre todo en Francia, han posibi-litado superar en alguna medida las restricciones de lacontabilidad privada.

En propiedad, el factor más importante de esteavance es el trabajo sobre la cuenta de producciónque incorpora, en primer lugar, la matriz de relacionesinterindustriales a partir de los insumos, y con base enella tanto la distribución de los ingresos como la apro-piación de los productos para consumo e inversión.Pueden apreciarse con mayor claridad tanto relacio-nes técnicas como sociales, aunque todavía muy vela-das por las definiciones empleadas y por la calidad dela información. Por ejemplo, las remuneraciones inclu-yen sin diferenciar los estratos de ingreso (obreros ygerentes) y el consumo no diferencia por categoríasocial del consumidor; también la inversión se confun-de al incluir elementos del consumo y no precisarcompletamente los nexos entre las ramas. Pero encualquier caso, representa una aproximación muchomayor a la realidad, al menos en su versión actualinfluida por la corriente francesa.

La contabilidad nacional mide flujos que se plas-man en las cuentas de patrimonio, en donde apareceel acervo de los activos sociales. El capital privado noaparece como tal sino bajo su apariencia global, yademás se incorporan los bienes de consumo durade-ro, agregación que tiende a desdibujar el caráctersocial del capital y su capacidad de reproducción.

Respecto al movimiento cíclico, la contabilidad na-cional no puede mostrar directamente los conflictosentre rentabilidad, acumulación, remuneraciones, pro-ducción y consumo, así no sea sino porque siempre semuestran equilibrios, pero éste es solamente un mo-mento de los procesos reales. Así que, salvo introducirlas restricciones y correcciones necesarias, las pro-yecciones resultan necesariamente lineales y sincontradicciones. Con todo, constituyen un instrumentode análisis y proyección más objetivo -por sus cifrasobtenidas de la información existente- que los mode-los teóricos basados en suposiciones y convenienciasmas no en realidades concretas.

La empresa y el capital

La afirmación de que las limitaciones de la contabi-lidad privada, de la racionalidad del capital, oscurecenla comprensión de los fenómenos sociales, podríainducir a pensar que sólo a través de la contabilidadsocial se transparentan. Pero esto no es enteramentecierto, pues la empresa es susceptible de conocerseen sus vínculos internos mediante un esfuerzo analíti-co que profundice la presentación contable. De igualmodo los nexos internos del régimen económico no se

6 La Superintendencia de Sociedades exige una clara presenta-ción del Estado de Resultados cuyo esquema se exhibe enanexo. Con base en ella se reelaboró el esquema antes incluido. 69

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muestran de manera orgánica sino formal en la conta-bilidad nacional. Nuevamente, se requiere un esfuerzode abstracción para penetrar en su comprensión. Enlos dos casos, lo cierto es que la información al ocultarunos fenómenos no puede menos que aportar ele-mentos que ayudan a desentrañarlos, porque no setrata, en lo fundamental, de la manipulación de losdatos sino de la contradicción entre la lógica del capi-tal y la lógica de la empresa; capital y empresa, eneste régimen económico, están íntimamente unidos,se requieren recíprocamente, y al mismo tiempo soncontrarios.

La empresa capitalista es la unidad social elemen-tal de producción característica de este régimen. Enella se reproducen enteramente las relaciones capita-listas de propiedad, de subordinación del trabajador yde explotación de éste, con base en la interrelacióncon otras unidades elementales. Pero para ello debedesarrollar internamente procesos de producción y detrabajo: consumo productivo de medios de produc-ción, empleo de fuerza de trabajo y obtención deproductos, bajo condiciones impuestas, de un lado,por las relaciones de propiedad que se renuevan conla ganancia y, de otro, por las exigencias técnicas.Entonces la unidad social de producción se componeen propiedad de dos unidades contradictorias: la uni-dad social propiamente dicha, caracterizada por lavigencia de las relaciones capitalistas e identificadapor tanto como capital, y la unidad técnica que operacomo su base productiva y que puede identificarsecomo empresa. Su base de definición son por tanto losnexos técnicos establecidos entre los medios de pro-ducción, la fuerza de trabajo y el producto obtenido(existen, luego, nexos entre el consumidor y el produc-to). Se establece una determinada estructuración,ordenamiento de los factores, rutinas de trabajo, loque se conoce en general como función de produc-ción.

Así que la unidad técnica es la forma natural de launidad social. La empresa es, por su determinantefundamental, el capital, unidad social, pero funcionacomo unidad técnica. Dentro de una firma, un taller esuna unidad técnica particular, sin relaciones socialesde producción enteramente definidas; es una unidadde trabajo solamente. Ahora bien, esto tiene sus mati-ces, pues las pequeñas empresas subordinadas algran capital funcionan más bien como unidades técni-cas de los monopolios que como capital propio. Asímismo, las filiales de las trasnacionales no son empre-sas capitalistas en sí mismas, sino que dependen delas casas matrices en donde se anudan las relacionesde propiedad.

El funcionamiento de la unidad técnica es la unidaddel proceso de producción y del proceso de trabajo.Aquel implica el ordenamiento de los medios de pro-ducción y de la fuerza de trabajo correspondiente.Éste, la rutina que implica poner en acción esos me-dios con base en un determinado gasto de trabajo. El

análisis económico de los procesos consiste en versus interrelaciones orgánicas. De un lado, el costosocial (horas-hombre, por ejemplo) que fue necesariopara producir tanto los insumos como los bienes decapital con respecto a la cantidad de trabajo actualaplicado para producir (horas-hombre, también). Es eltrabajo anterior frente al trabajo vivo que expresa co-operación social, división del trabajo.

De otro lado, la masa de los medios de producciónrespecto a la masa de fuerza de trabajo requerida paraproducir, ambos elementos en su condición de facto-res. El primero, factor objetivo; el segundo, factor sub-jetivo; los dos influyen en la producción pero no soniguales por su papel técnico y social. Los trabajadoresson el factor subjetivo y activo, el que realmente ponea funcionar el aparato productivo y hace cosas (hacefactores objetivos). Los medios de producción sonfactor objetivo pero pasivo (respecto al trabajo).

Expl ícitamente:

K1 + K2Composición técnica = Ct = --------------------

Ft

Tr1 + Tr2Composición en trabajo o valor = Cv = -------------~----

L

En donde: K1 = cantidad de bienes de capitalK2 = cantidad de insumosFt = masa de la fuerza de trabajoTrt = valor de los bienes de capitalTr2 = valor de los insumosL = remuneraciones al trabajador

Si bien el proceso de producción consiste en poneren relación la organización técnica de los medios deproducción con el proceso técnico de trabajo (compo-sición técnica), al mismo tiempo esto aparece comorelación entre la organización social de los mismos(composición en valor y orgánica). Aquí interviene lapropiedad capitalista sobre esos medios de produc-ción y el correspondiente alquiler de la fuerza de traba-jo, que ponen en relación el proceso social de organi-zación de los factores objetivos y el correspondienteproceso de subordinación y explotación del trabaja-dor. Como afirman Jean Claude Délaunay y JeanGadrey:

...Ias composiciones técnicas y orgánicas del pro-ceso de producción son los indicadores cuantitati-vos de la relación entre los factores objetivos ysubjetivos de la producción, la cual está determina-da por las relaciones de propiedad y el nivel de latécnica 7.

7 Jean Claude Délaunay y Jean Gadrey, Nouveau Coursd'Économie Politique, Gujas, París, 1979, p. 91.

FINANZAS

En el espacio económico se establece la divisiónentre las distintas unidades sociales elementales y launidad global social de producción. Es la división deltrabajo en distintas unidades de producción, divisiónque dentro de cada una de ellas y a escala globalimplica, por las relaciones capitalistas, la separaciónentre propietarios y no propietarios de los medios deproduccion; expropiación del trabajo por los primerosy reiterada subordinación de los segundos.

Es verdaderamente en la unidad elemental o em-presa en donde se dan las relaciones de propiedad dela estructura de manera relativamente autónoma, sóloque como modelo reducido; representa el modo socialde producción, pero solamente como parte de él.

De otro lado, la unidad social global -el sistema- noes la simple suma de las elementales, es un centroactivo de reproducción de todas las relaciones socia-les de producción, distribución y consumo, pero elproceso es total como resultado de las imbricacionesque se dan entre las unidades elementales, pues cadauna exige la cooperacion de las demás. Su lugar es elespacio de producción y de consumo, zona en cuyointerior se reproducen todos los nexos y en donde elcapital halla los factores subjetivos y objetivos, asícomo entrega resultados; para cada unidad existe unsubespacio.

Es necesario puntualizar -no podemos olvidarlo-que las unidades elementales no son solamente deproducción, también lo son de consumo, el cual tienemucha importancia pues concluye y renueva la pro-ducción social. En efecto, todo trabajo de producciónde cada unidad elemental tiene como complementonecesario un trabajo de consumo -y espacio de consu-mo, como son las colectividades y las familias- sin elcual sería imposible proseguir la reproduccion mate-rial y de las relaciones de producción. El trabajo deconsumo está subordinado al de producción, sobretodo en lo que respecta a la actividad encaminada a lareproducción y venta de la fuerza de trabajo, conditiosine qua non para repetir el proceso de trabajo encada empresa.

En el capitalismo lo que existe efectivamente sonlas unidades elementales, con su dualidad interna:estructura dominante del capital y base técnica (em-presa). La unidad global no es sino una consecuen-cia ciega, espontánea, anárquica. Lo que existe real-mente es el capital particular (privado), el social no essino una abstracción. No exite algo así como unaempresa global puesto que impera la separación en-tre trabajo individual y social, debido a que la propie-dad es por naturaleza privada, vale decir, elemental,no global.

Así que no existe realmente posibilidad de domi-nio global consciente de la economía; nada más queorientaciones para las unidades elementales que dancontenido al mercado capitalista, a través del cual laganancia impulsa la concentración de la riqueza con

base en la satisfacción parcial de las necesidades yla acumulación de carencias. Por ello no puede ha-blarse en propiedad de 'modelos de desarrollo', pueslo que hay es un modo social espontáneo de produc-ción.

A manera de ilustración concreta de la contradic-ción que se argumenta aquí, encontramos la tenden-cia general del capital en la actualidad a abandonar laempresa, su base técnica, para consagrarse a la es-peculación financiera como respuesta a la tendenciahistórica de la disminución en la rentabilidad, fruto dela contraposición producción-consumo, expresión dela más general entre potencial productivo y uso deéste para obtener lucro. La especulación financiera seconvierte en una vía de alienación relativa del mismocapital, que lo hace susceptible a la desvalorización.Como se sostiene en un estudio reciente:

El llamado coeficiente de retención muestra cómoa raíz de la modalidad de financiamiento adopta-da, sustitución de endeudamiento por fondos pro-pios, el ahorro de las empresas se elevó en formasostenida entre 1980 y 1986, llegando a represen-tar el 30% de las utilidades; comparando con losniveles existentes en el pasado, esta cifra es ex-tremadamente baja, y deja al descubierto la exis-tencia de un amplio margen para profundizar laacumulación de capital con base en los recursoscorrientes. Las empresas privadas exhibieron, porotra parte, una preferencia creciente por la adqui-sición de activos financieros, en cualquier casomucho más acentuada que por los activos produc-tivos. Los empresarios se dieron a la tarea debeneficiarse de los altos rendimientos existentesen el mercado financiero, disponibles en periodosde tiempo más o menos breves, en vez de com-prometer sus recursos en proyectos de inversiónque por su naturaleza y por las diversas condicio-nes de la economía ofrecían una rentabilidad me-nos cierta. La corrida hacia los activos financieroscontribuyó a incubar y luego agravar el desplomede la industria y del conjunto de la economía enlos años ochentas".

De otro lado, con las medidas de desmonte econó-mico a través de la llamada apertura se está generali-zando el fenómeno de sustituir la producción paradedicar el capital a la importación de mercancías queantes se fabricaban, lo que acarrea desempleo directoy desindustrialización. Hay muchos ejemplos pero de-seo destacar el de la tradicional empresa IndustriasCentrales del Acero -en donde tiene participación im-portante la trasnacional Philips-; esta firma pretendiócerrar completamente la fabricación para 1994/95 ydedicarse a la importación de los artefactos que hoy

B Edna Báez, Angela Barrera y Ricardo Tovar, "La industriamanufacturera en la década de los ochenta", trabajo del cursoContabilidad Económica, Facultad de Ciencias Económicas,Universidad Nacional de Colombia, 20. semestre, 1992. 71

ofrece, como neveras, cocinas, calentadores, etc. (demuy buena calidad, por cierto). De hecho, empezó aimportarlos como producto desarmado o armado, detipo desechable. El resultado hubiera sido la quiebrade la base técnica para satisfacer la imperiosa necesi-dad de reproducción del capital, así al cabo se freneese crecimiento. No obstante, la acción consciente desus trabajadores logró frenar estos arteros propósitoscon lo que, a la postre, se amplió la producción y elempleo calificado.

Por otra parte, y finalmente, se revela necesariointroducir modificaciones sustanciales a la contabili-dad nacional para acercarla más a la medición de losfenómenos. Es, por ejemplo, indispensable distribuiren la matriz de insumo-producto los costos de reposi-ción del capital fijo, su origen y su empleo. De igualmanera, se necesita una matriz de inversión que rela-cione las ramas que producen los bienes como ahora,pero también las que los consumen, dando lugar anuevas interrelaciones técnicas de la producción. Serequiere una matriz de consumo en donde figure nosólo el origen de los bienes sino el estrato y el tipo delos consumidores: de la administración, de las empre-sas, de los hogares.

Tomemos el grave conflicto entre naturaleza y pro-ducción, que indica cómo la irracionalidad social -racionalidad privada- acarrea la destrucción del patri-monio natural actual y futuro, y a la postre, el deteriorode la propia humanidad. En la contabilidad nacional,sin embargo, sólo se registra la relación ingreso-costosurgida del mercado o influida por él. Pero los recur-sos y la vida humana, en cuanto no son materia detransacciones, no se computan ni siquiera bajo esti-maciones o imputaciones, como sí se practica en otroscampos. Nuevamente hallamos un esquema contableque se interesa por la reproducción del valor, en situa-ción de equilibrio. Sin embargo:

El sistema de contabilidad nacional de las NacionesUnidas prescinde en absoluto de las decisivastrasformaciones que sufre nuestro medio: la notoriadegradación de los recursos naturales en gran par-te de los países en vías de desarrollo y las crecien-tes presiones sobre los sistemas globales que sos-tienen la vida, comoel clima y la diversidadbiológica.Esas alteraciones pueden configurar el desarrollofuturo de la economía mundial. Por consiguiente, sino se sabe reconocer como bienes económicosestos recursos naturales, el marco contable en elque se inscriben las principales herramientas delanálisis económico falsea las opciones políticas alas que se enfrentan las naciones",

Es necesario introducir las estimaciones de la de-preciación, de los costos actualizados, del agotamien-

729 RobertRepetlo, "Los activosambientalesen la contabilidad

nacional",Investigación y Ciencia (Scientific American), agos-to de 1992, Madrid,p. 6.

to y de otros costos, bien sea en la matriz de cambiosinterindustriales o como deducción una vez calculadoslos grandes agregados. Esto se debe complementarcon análisis cualitativos que conduzcan a valorar másobjetivamente el costo de un deterioro, pues el proble-ma es tan sensible que si, ab absurdum, desaparecie-ra la raza humana, ya no tendría sentido hablar deproducción ni de costos.

Nota final

La contabilidad privada, en su intrincada compleji-dad funcional, apunta sin embargo a una finalidadunívoca, definida por la racionalidad inherente al régi-men capitalista: el control de la conservación y lareproducción del capital.

Sin embargo, la necesidad de cuantificar las gran-des magnitudes de la producción, del trabajo social,vale decir, en esencia, de la actividad económica parala humanidad, se contradice con la finalidad dellucro.De allí que con la contabilidad nacional se pretendapaliar este conflicto sin lograrlo, puesto que tal discipli-na no es tampoco neutra, no está en capacidad detrascender los intereses teóricos, ideológicos, inhe-rentes a la formación social capitalista.

Esta oposición expresa el conflicto de la base téc-nica -la unidad elemental de producción, que es laempresa capitalista- con su determinante, el capital,que materializa la relación dominante de propiedad através de la cual se reproduce la apropiación del traba-jo social, convertido luego en una realidad abstracta -sólo temporalmente materializada en objetos- lo quees realmente el capital. Muy distinta es su base mate-rial, la producción social de todos los tiempos y elpatrimonio de ella resultante, requeridos por los crea-dores de la riqueza -la humanidad- para satisfacer susrequerimientos de consumo y técnicos.

A pesar de todo, el imperativo de asegurar, almenos formalmente, la coherencia estadística de lasgrandes magnitudes económicas, impone un esfuerzode cuantificación macroeconómica para obtener unavisión de conjunto en el tiempo y en el espacio. Peropor esa razón la contabilidad para el lucro se torna encontabilidad del trabajo social, en medida de produc-tos y valores creados, de la riqueza patrimonial comovalores de uso producidos o naturales. Esto últimoimplica la contabilidad de patrimonio y flujo de losrecursos ambientales, de los cuales depende nuestrafrágil existencia. O

FINANZAS

ANEXO 1

Reordenamiento de las contabilidades para lainterpretación económica

El estudio de la base técnica y social tanto de lasunidades elementales como globales es factible conbase en esfuerzos de reordenamiento de la informa-ción, uno de los cuales se ilustra aquí.

Con elementos de la contabilidad nacional

1. Suponiendo un aumento en las remuneraciones alos trabajadores (mayor propensión al consumo) debedarse un crecimiento en el consumo y el cambio en suorigen por ramas, lo que conducirá a mayor produc-ción, en ausencia de aumento de precios, o sea, deexcedente de explotación. Pero quizás el proceso nose dé si la rentabilidad no induce inversión productivasino financiera. Son cambios que implican sobre todosupuestos cualitativos; pero un cálculo adecuado de lamatriz de insumo/producto puede permitir obtener al-guna información pertinente:

1) 1 - matriz [ 1 - B ] invertida X valor agregado =producción

A través de esta ecuación se puede medir el impactosobre los componentes del valor agregado, conser-vando constantes los demás. Esto se debe reflejar através de la inducción de la producción y por tanto enla demanda final; entonces hace falta suponer que lamagnitud del incremento se manifestará en forma de-terminada sobre el consumo, por ejemplo. Será nece-sario en seguida calcular el impacto de inducción yarrastre en el siguiente ciclo sobre la producción usan-do la ecuación conocida:

2 - matriz [ 1 - A] invertida X demanda final =producción

11- (inversión [FBCF] + consumos intermedios) / remu-neraciones (depurados los dos conceptos). Indicadorde composición en valor, ajustado por la rotación delas dos magnitudes.

111- inversión en maquinaria y equipo / remuneracio-nes. Indicador de composición técnica, que amerita elanálisis cualitativo de los bienes de capital.

IV- producción / número de trabajadores productivos.Indicador de productividad. Muy probablemente lo seade intensidad más bien, pero esto no se deduce de lascuentas nacionales directamente.

V- excedente de explotación / remuneraciones.Indicador de la tasa de explotación.

Todos estos son datos de flujos, o sea, marginales poraño adicional; falta la información de patrimonio queaún no se tiene en Colombia.

Con la contabilidad privada

A- valor agregado = ingresos de operación - (mate-rias primas, gastos industriales y depreciación).

B- ganancia = valor agregado - remuneraciones depersonal productivo.

C- tasa de explotación = ganancia / remuneraciones.

Es necesario ajustar este coeficiente por la rota-ción de los fondos salariales existentes al princi-pio del año (capital variable avanzado), así:

tasa explotación = ganancia / remuneraciones /rotación = ganancia X rotación / remuneraciones.

D- tasa de ganancia = ganancia / (remuneraciones +costos materiales + activo fijo) = ganancia í capitalpropio (capital avanzado + superávit ganado +superávit) = ganancia / pasivo. Para todo el capi-tal.

Es claro que las diferentes formas de cálculo nodarán coeficientes iguales.

E- intensidad de capital = activos fijos / ingresos deoperación

F- composición en valor = (activos fijos + costosmateriales) / remuneraciones

G- composición técnica = activos fijos / remuneracio-nes 73

Esta es sólo una muestra de relaciones probables conla cual se trata de indicar la posibilidad de empleo delas dos contabilidades para penetrar en el conocimien-to sustancial de las relaciones sociales y técnicas.

ANEXO 2

Diligenciamiento del Estado de Resultados

El Estado de Resultados contiene dos columnas enlas cuales se deben presentar los saldos ajustados porinflación a 31 de diciembre de 1993 en la número (1), yen la número (2) los valores reportados a 31 de di-ciembre de 1992.

Los valores registrados para el presente ejercicioen los grupos integrantes de este estado financierodeben coincidir con los totales de los anexos, así:

Código PUC GRUPO

41 Ingresos operacionales

61 Menos: costo de ventas y prestación deserviciosutilidad bruta

51 Menos: gastos operacionalesdeadministración

52 Menos: gastos operacionalesde ventasutilidad operacional

42 Más: ingresos no operacionales

53 Menos: gastos no operacionalesutilidad antes de impuestos

47 Ajustes por inflación

54 Menos; impuesto de rentaycomplementarios

59 Ganancias y pérdidas

Fuente: Superintendencia de sociedades, Guía paradiligenciar el formulario oficial de estados financieros yanexos, Bogotá, enero de 1.994.

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ANEXO 3

"El capital, en síntesis no es sino la manifestacióneconómica del derecho de propiedad capitalista y suacumulación es la reproducción de la relación de ex-plotación frente al proletariado. De allí que el capitalsea, en esencia, una relación social de producción queadopta temporalmente una u otra forma material: dine-ro, mercancías, medios de producción.EI resultado esla reproducción incesante de ese poder del capital quese concreta como acumulación repetida de la plusvalía.El capital crece incesantemente mientras que la pro-ducción se reproduce, no se acumula, pues las cosasaparecen y desaparecen en tanto que aquel se expan-de indefinidamente".

Fuente: José Arturo Gutiérrez y María Alicia Botero, Temasde economía política (mimeo), Bogotá, 1994. p. 44.