registra operaciones especiales

2 PRELIMINARES

Esta publicación se terminó de imprimir durante el mes de junio de 2012. Diseñada en Dirección Académica del Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora Blvd. Agustín de Vildósola; Sector Sur. Hermosillo, Sonora, México La edición consta de 78 ejemplares.

COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA

Director General Profr. Julio Alfonso Martínez Romero Director Académico Dr. Manuel Valenzuela Valenzuela Director de Administración y Finanzas C.P. Jesús Urbano Limón Tapia Director de Planeación Ing. Raúl Leonel Durazo Amaya REGISTRA OPERACIONES ESPECIALES Módulo de Aprendizaje. Copyright ©, 2011 por Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora todos los derechos reservados. Tercera edición 2012. Impreso en México. DIRECCIÓN ACADÉMICA Departamento de Desarrollo Curricular Blvd. Agustín de Vildósola, Sector Sur Hermosillo, Sonora. México. C.P. 83280

COMISIÓN ELABORADORA: Elaborador: Denisse Lucía Gastélum Rojero Revisión Disciplinaria: María Enedina Duarte Camacho Corrección de Estilo: Irene Angélica Padilla Velarde Apoyo Metodológico: María Enedina Duarte Camacho Supervisión Académica:

Mtra. Luz María Grijalva Díaz Diseño: Joaquín Alfredo Rivas Samaniego Edición:

Cynthia Deyanira Meneses Avalos Coordinación Técnica: Claudia Yolanda Lugo Peñúñuri Diana Irene Valenzuela López Coordinación General: Dr. Manuel Valenzuela Valenzuela

3 PRELIMINARES

Ubicación Curricular

HORAS SEMANALES:

03

CRÉDITOS:

06

DATOS DEL ALUMNO

Nombre: _______________________________________________________________

Plantel: __________________________________________________________________

Grupo: _________________ Turno: _____________ Teléfono:___________________

E-mail: _________________________________________________________________

Domicilio: ______________________________________________________________

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COMPONENTE:

FORMACIÓN PARA EL TRABAJO

CAPACITACIÓN PARA EL

TRABAJO: CONTABILIDAD

4 PRELIMINARES

5 PRELIMINARES

Presentación ......................................................................................................................................................... 7 Mapa de asignatura .............................................................................................................................................. 8 BLOQUE 1: CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS .................... 9 Secuencia Didáctica 1: Cuentas de orden .........................................................................................................10 • Cuentas de orden .......................................................................................................................................11 • Clasificación ................................................................................................................................................12 • Nomenclatura de las cuentas de orden .....................................................................................................14 • Movimientos de las cuentas de orden .......................................................................................................15 Secuencia Didáctica 2: Documentos descontados o endosados ....................................................................20 • Documentos descontados y endosados ...................................................................................................21 • Conceptos que se utilizan para realizar un endoso o descuento de documento ....................................21 • Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia ..............................................................................23 • Protesto .......................................................................................................................................................24 • Estableciendo cuentas de orden ................................................................................................................24 • Ejemplo de operaciones contables con documentos descontados y endosados estableciendo pasivos de contingencia y cuentas de orden ............................................................................................28 BLOQUE 2: MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN ........................... 45 Secuencia Didáctica 1: Mercancías en comisión ..............................................................................................46 • Mercancías en comisión .............................................................................................................................47 • Registro contables de mercancías en comisión ........................................................................................49 • IVA de la comisión mercantil ......................................................................................................................50 • Aspecto contable ........................................................................................................................................53 Secuencia Didáctica 2: Mercancías en consignación .......................................................................................60 • Mercancías en consignación ......................................................................................................................61 • Procedimiento global ..................................................................................................................................61 • Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método global ....................64 • Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método analítico .................67 • Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método de inventarios perpetuos ............................................................................................................................75 BLOQUE 3: REGISTRO DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA ......................................... 89 Secuencia Didáctica 1: Procedimiento con tipo de cambio variable y tipo de cambio fijo ..............................90 • Procedimiento de registro de cuentas en moneda extranjera ...................................................................91 • Transacciones en moneda extranjera ........................................................................................................91 • Tipo variable ................................................................................................................................................92 • Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo variable ............92 • Tipo fijo ........................................................................................................................................................98 Secuencia Didáctica 2: Procedimiento con tipo de remesa previa de fondos y tipo de compra ..................105 • Tipo de remesa previa de fondos ............................................................................................................106 • Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de remesa previa de fondos .......................................................................................................................................106 • Tipo de compra .........................................................................................................................................110 • Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de compra .....112 Bibliografía ........................................................................................................................................................124

Índice

6 PRELIMINARES

7 PRELIMINARES

“Una competencia es la integración de habilidades, conocimientos y actitudes en un contexto específico”.

El enfoque en competencias considera que los conocimientos por sí mismos no son lo más importante, sino el uso que se hace de ellos en situaciones específicas de la vida personal, social y profesional. De este modo, las competencias requieren una base sólida de conocimientos y ciertas habilidades, los cuales se integran para un mismo propósito en un determinado contexto.

El presente Módulo de Aprendizaje de la asignatura Registra Operaciones Especiales, es una herramienta de suma importancia, que propiciará tu desarrollo como persona visionaria, competente e innovadora, características que se establecen en los objetivos de la Reforma Integral de Educación Media Superior que actualmente se está implementando a nivel nacional.

El Módulo de aprendizaje es uno de los apoyos didácticos que el Colegio de Bachilleres te ofrece con la intención de estar acorde a los nuevos tiempos, a las nuevas políticas educativas, además de lo que demandan los escenarios local, nacional e internacional; el módulo se encuentra organizado a través de bloques de aprendizaje y secuencias didácticas. Una secuencia didáctica es un conjunto de actividades, organizadas en tres momentos: Inicio, desarrollo y cierre. En el inicio desarrollarás actividades que te permitirán identificar y recuperar las experiencias, los saberes, las preconcepciones y los conocimientos que ya has adquirido a través de tu formación, mismos que te ayudarán a abordar con facilidad el tema que se presenta en el desarrollo, donde realizarás actividades que introducen nuevos conocimientos dándote la oportunidad de contextualizarlos en situaciones de la vida cotidiana, con la finalidad de que tu aprendizaje sea significativo.

Posteriormente se encuentra el momento de cierre de la secuencia didáctica, donde integrarás todos los saberes que realizaste en las actividades de inicio y desarrollo.

En todas las actividades de los tres momentos se consideran los saberes conceptuales, procedimentales y actitudinales. De acuerdo a las características y del propósito de las actividades, éstas se desarrollan de forma individual, binas o equipos.

Para el desarrollo del trabajo deberás utilizar diversos recursos, desde material bibliográfico, videos, investigación de campo, etc.

La retroalimentación de tus conocimientos es de suma importancia, de ahí que se te invita a participar de forma activa, de esta forma aclararás dudas o bien fortalecerás lo aprendido; además en este momento, el docente podrá tener una visión general del logro de los aprendizajes del grupo.

Recuerda que la evaluación en el enfoque en competencias es un proceso continuo, que permite recabar evidencias a través de tu trabajo, donde se tomarán en cuenta los tres saberes: el conceptual, procedimental y actitudinal con el propósito de que apoyado por tu maestro mejores el aprendizaje. Es necesario que realices la autoevaluación, este ejercicio permite que valores tu actuación y reconozcas tus posibilidades, limitaciones y cambios necesarios para mejorar tu aprendizaje.

Así también, es recomendable la coevaluación, proceso donde de manera conjunta valoran su actuación, con la finalidad de fomentar la participación, reflexión y crítica ante situaciones de sus aprendizajes, promoviendo las actitudes de responsabilidad e integración del grupo.

Nuestra sociedad necesita individuos a nivel medio superior con conocimientos, habilidades, actitudes y valores, que les permitan integrarse y desarrollarse de manera satisfactoria en el mundo social, profesional y laboral. Para que contribuyas en ello, es indispensable que asumas una nueva visión y actitud en cuanto a tu rol, es decir, de ser receptor de contenidos, ahora construirás tu propio conocimiento a través de la problematización y contextualización de los mismos, situación que te permitirá: Aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a ser y aprender a vivir juntos.

Presentación

8 PRELIMINARES

Registra Operaciones Especiales

Bloque 1.

Cuentas de orden y documentos descontados y

endosados.

Secuencia didactica 1. Cuentas de orden.

Secuencia didactica 2. Documentos descontados o

endosados.

Bloque 2.

Mercancías en Comisión y Mercancías en

Consignación.

Secuencia didactica 1.

Mercancías en comisión..

Secuencia didactica 2. Mercancías en consignación.

Bloque 3.

Registro de operaciones con moneda extranjera..


Procedimiento con tipo de cambio variable y tipo de

cambio fijo.


Procedimiento con tipo de remesa previa de fondos y

tipo de compra.

Cuentas de orden y documentos descontados y endosados.

Competencias profesionales: Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo

con la normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o medios convencionales).

Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).

Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales).

Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).

Unidad de competencia: Aplica y organiza información necesaria para elaborar registros contables de operaciones en cuentas

de orden. Aplica y organiza información para realizar registros contables con documentos descontados o

endosados.

Atributos a desarrollar en el bloque: Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas. 1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones. 1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas. 4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas. 4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar

ideas. 6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas

de acuerdo a su relevancia y confiabilidad. 7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento. 7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana. 8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso

de acción con pasos específicos. 8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.

Tiempo asignado: 15 horas

10 CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

Secuencia didáctica 1. Cuentas de orden.

Inicio

Evaluación

Actividad: 1 Producto: Definiciones. Puntaje:

Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal

Identifica los conceptos para realizar un registro de cuentas de orden.

Analiza información para realizar registros de cuentas de orden.

Muestra entusiasmo al realizar la actividad.

Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el

docente

En binas realicen la siguiente actividad y comenta con tus compañeros en clase.

1. Define los siguientes conceptos: a) Venta por comisión. b) Mercancías en consignación c) Cheque endosado

Actividad: 1

11 BLOQUE 1

Desarrollo

Cuentas de orden. La propagación de sociedades mercantiles, y la participación del público como inversionistas requirió de mejor información financiera, es decir, revelar datos que aunque no afectaba cuentas de balance ni de resultados influía en la toma de decisiones, a esto se le conoce como pasivos

contingentes. La información financiera no sólo satisface con mostrar Activo, Pasivo y Capital de una entidad, ni sus resultados (Ingresos y Egresos) por un período determinado. Esta información se complementa con notas a los estados financieros, y dentro de éstas alterarse la situación financiera y los resultados de la entidad, quedando reflejados en Cuentas de Orden. Definición de cuentas de Orden

Las cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital de la empresa pero que, a pesar de ello, es necesario registrar en libros, para consignar los derechos u obligaciones contingentes, con fines de recordatorio, para controlar algunos aspectos de la administración. En las cuentas de orden, se deben conocer estos conceptos: – Valores contingentes: Son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital. – Valores reales: Son los que afectan o modifican a las cuentas de balance (cuentas de activo o pasivo) y

resultados (ingresos y egresos) de la empresa. Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados, en tanto que los valores contingentes se anotan en cuentas de orden y en ellas figurarán mientras subsiste la contingencia. A las cuentas de orden también se les denomina con otros nombres, y los principales son:

Cuentas de movimiento compensado. Cuentas de saldos compensados.

Cuentas de saldos correlativos. Cuentas de memorándum.

Cuentas de registro.


Casos en que deben establecerse cuentas de orden: 1. Para registrar valores o bienes ajenos que se reciban; por ejemplo las mercancías que nos encomiendan para su

venta, recibiendo a cambio una cuota o comisión. 2. Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre contratos de seguros, que la

empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus bienes por cierta cantidad durante determinado tiempo; documentos que la empresa endosa, por los cuales adquiere una responsabilidad contingente, que se convertirá en real si el girado o principal responsable no liquida el valor de dichos documentos.

3. Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo, o por compensación de servicios,

como en los casos de emisión de billetes de banco, emisión de billetes de loterías; emisión de bonos, planillas o boletos en las compañías de transporte.

4. Para registrar operaciones por duplicado, con objeto de control desde otro punto de vista; por ejemplo, cuando

la depreciación de los bienes del activo fijo se registra a tasa diferente de la que marca la Ley del Impuesto sobre la Renta; para controlar, tanto el precio de costo real, como el precio alzado de las mercancías en consignación.

Clasificación. Las cuentas de orden, para su presentación en el balance general se clasifican en 3 grupos:

Valores ajenos.

Valores contingentes. Cuentas de registro.

Valores ajenos: A este grupo pertenece el total de los valores y bienes ajenos que se reciban. Valores contingentes: Conformado por el importe total de los derechos y obligaciones contingentes, así como la emisión de obligaciones. Cuentas de registro: Conformado por el importe total de las operaciones, las cuales, ya asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto distinto.

Cuentas de orden

Valores ajenos

Mercancías en comisión $ 135,000.00

Valores contingentes

Documentos endosados $ 125,000.00

Seguros en vigor $ 450,000.00 $ 575,000.00

Cuentas de registro

Activo depreciable $190,000.00

Suma 900,000.00

13 BLOQUE 1

Evaluación

Actividad: 2 Producto: Relaciona la imagen. Puntaje:

Saberes

Conceptual Procedimental Actitudinal

Identifica los conceptos para realizar un registro de cuentas de orden.

Analiza información para realizar registros de cuentas de orden.


Coevaluación C MC NC Calificación otorgada por el

docente

Analiza la información que contiene la siguiente imagen, y relaciona el contenido con el tema. Escribe tus observaciones.

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Actividad: 2


Nomenclatura de las cuentas de orden.

Los nombres, o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmente su objeto y movimiento. Considerando que las cuentas de orden se llevan con arreglo al sistema de contabilidad por partida doble, se deben establecer en grupos de dos, una de naturaleza deudora, y otra de naturaleza acreedora. El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto al de la cuenta acreedora, pero semejantes entre sí. Ejemplo: Mercancías en comisión y Consignaciones recibidas.

Mercancías en comisión Consignaciones recibidas

Documentos endosados y Endoso de Documentos.

Documentos endosados Endoso de documentos

Documentos descontados y Descuento de documentos.

Documentos descontados Descuento de documentos

También se acostumbra asignar a la cuenta de orden acreedora el mismo nombre que el de la deudora, pero posponiéndole la palabra “contra”, ejemplos: Documentos descontados y Documentos descontados “contra”, también se puede agregar a la cuenta deudora la palabra “debe” y a la cuenta acreedora la palabra “haber”

Deudora Acreedora

Deudora Acreedora

Deudora Acreedora

15 BLOQUE 1

Movimiento de las cuentas de orden. Debido a que se establecen en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda, acreedora, su movimiento es compensado y sus saldos son iguales, aunque de naturaleza contraria, es decir, uno deudor y otro acreedor. Movimiento directo o paralelo: Cuando en un asiento, tanto la cuenta deudora como la acreedora, son de orden, sin intervenir cuentas de balance. Ejemplo:

Juicios pendientes (C.O.D.)

$ 20,000.00

Responsabilidad sobre juicios pendientes (C.O.A.) $ 20,000.00

Movimiento cruzado: Cuando en un asiento intervienen, como deudora, una cuenta de orden y como acreedora, una de balance o resultados. Ejemplo:

Presentación de las cuentas de orden en el balance

En el balance general, las cuentas de orden se deben presentar en la parte inferior de la suma de activo y del pasivo más capital; Registrando únicamente las de saldo deudor, no así las acreedoras, debido a que su movimiento es compensado y sus saldos numéricos iguales. La forma más generalizada de presentar las cuentas de orden en el Balance general consiste en agruparlas dentro de la clasificación de Valores ajenos, Valores contingente, y Cuentas de registro.

Cargando una cuenta de orden y Abonando una cuenta de orden en otro asiento

Cargando una cuenta de balance o de resultados

Abonando una cuenta de balance o de resultados


Ejemplo:

Balance General

Diferido Proveedores

Gastos de instalación $ Suma de Pasivo

Primas de seguros Capital contable

Papelería y útiles

Suma de Activo $ Suma del pasivo y capital $

Cuentas de orden

Valores ajenos

Mercancías en

comisión.....

………………. $ 135,000.00

Valores contingentes

Documentos

endosados…

…………….. …....$ 125,000.00

Seguros en vigor………… …………….. ……$ 450,000.00 $ 575,000.00

Cuentas de registro

Activo

depreciable………

…………….. $190,000.00

Suma……… ………………. $ 900,000.00

17 BLOQUE 1

Evaluación

Actividad: 3 Producto: Reporte de la investigación.

Puntaje:

Saberes


Reconoce información útil para el registro de operaciones en cuentas de orden.

Analiza información normativa para el registro de operaciones en cuentas de orden.

Se interesa por investigar la información solicitada.


docente

En equipo de 3 integrantes realicen lo siguiente: Investiguen que dicen la Norma de Información Financiera (NIF A-5) a cerca de las cuentas de orden. Presenten un reporte de investigación y compártanlo con el grupo.

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Actividad: 3


Cierre

Basado en el siguiente modelo, elabora un mapa conceptual con el contenido de la información de la secuencia didáctica uno “Cuentas de orden”, preséntalo a tu profesor:

Detalles Idea Principal Ideas Complementarias Detalles Detalles Idea General Detalles (Tema) Idea Principal Ideas Complementarias Detalles Detalles Detalles Idea Principal Ideas Complementarias Detalles

Actividad: 4

19 BLOQUE 1

Evaluación

Actividad: 4 Producto: Mapa conceptual. Puntaje:

Saberes


Relaciona conceptos útiles para realizar registros de cuentas de orden.

Organiza conceptos básicos para el registro de operaciones con el uso de cuentas de orden.

Es atento y responsable al realizar la actividad.


docente

Actividad: 4 (continuación)


Secuencia didáctica 2. Documentos descontados o endosados.

Inicio

Evaluación

Actividad: 1 Producto: Reconoce documentos contables.

Puntaje:

Saberes


Identifica documentos de registros contables.

Analiza los documentos de las cuentas de registro de operaciones de mercancías.

Muestra iniciativa y responsabilidad al realizar la actividad.


docente

Escribe cual es el uso que se le da en el comercio a cada uno de los siguientes recibos:

Recibo:

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Nota de crédito

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Actividad: 1

21 BLOQUE 1

Desarrollo

Documentos descontados y endosados. La contabilidad actual ha adquirido diversas cuentas que puedan ayudar al registro y al mejor control de los recursos con los que cuenta la empresa. Hoy en día es muy común el uso de cheques para el cobro o pago de deudas en actividades mercantiles; por lo cual nos hemos encontrado con personas ajenas, que nos endosan un cheque para el cobro de éste, ya sea por una deuda, compra, etc. Los documentos endosados y descontados son nuevos conceptos que se deben de adquirir para su utilización en registro contable. Ejemplo de ellos son los pagarés; letras de cambio, giros al cobro. Estos documentos pueden ser utilizados cuando nuestra empresa carece de efectivo para cumplir con el pago de adeudos, puede utilizar los documentos por cobrar como medio de pago, mediante su transferencia a los acreedores, esto es, mediante el “endoso” de estos documentos a favor de los acreedores. Sin embargo, los acreedores pueden no estar dispuestos y aceptar en pago la cesión de títulos de crédito expedidos por terceras personas a favor de nuestra empresa, en cuyo caso, primero tendremos que convertir tales documentos en dinero, lo cual podemos lograr en una institución bancaria mediante la operación denominada” descuento de documentos”

Conceptos que se utilizan para realizar un endoso o descuento de documento.

1. Endoso: Es la trasmisión de los derechos estipulados en un título de crédito

Transmisión de la propiedad de un documento de crédito extendido a la orden a una tercera persona, mediante una declaración escrita en la parte de posterior del documento. Endoso blanco: Firma al pie o al reverso del documento. Endoso completo: Requiere una serie de datos como lugar, fecha, especificaciones, aclaraciones, condiciones, etc.

2. Descuento: Es una operación bancaria que consiste en ceder a una institución de crédito” banco”, los derechos estipulados en letras de cambio o pagares, con la finalidad de recibir efectivo antes de la fecha de vencimiento de estos documentos.

El banco cobra a nuestra empresa una determinada cantidad de dinero por concepto de “comisión” y otros gastos. Valor nominal:

Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento. Descuento en valor nominal:

Es el interés y comisión de cobro; y el IVA de ambos que las instituciones de crédito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos no vencidos que el comerciante o la empresa les trasmite en propiedad.


Este se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los días que hay entre la fecha en que se lleva al cabo el descuento y la del vencimiento de los mismos. Además, las instituciones de crédito acostumbran descontar una pequeña cantidad por concepto de comisión de cobro. Valor actual o real:

Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o sea el valor nominal del documento menos el descuento. Ejemplo: Si se descuenta en el banco una letra de cambio por valor de $ 3,000.00, quince días antes de vencer, por lo cual la institución cobra interés del 1% mensual y además descuenta una comisión de cobro de $ 3.00, el liquidó producto (valor actual o real) lo abonó en la cuenta de cheques del endosante o cedente.

Interés = Valor nominal X Tasa X Tiempo

30

Interés= 3,000.00 X 0.01 X 15 = 450 = $ 15.00 (importe del interés)

30 30

Valor nominal del documento $ 3,000.00

Menos: Descuento

Intereses del 1% mensual sobre 15 días $ 15.00

Comisión de cobro (importe supuesto) 3.00 $ 18.00

IVA sobre interés y comisión de cobro 2.70 20.70

Valor actual, real o liquido producto $ 2,979.30

Al descontar una letra de cambio o pagare se requiere la existencia del endoso, que transmita en propiedad a la institución de crédito o particular los documentos cedidos por el endosante o cedente. De acuerdo con la Ley de títulos y operaciones de crédito, el endosante, es decir la persona que transmite un documento de crédito, responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado.

El endosante al transmitir un documento de crédito, adquiere una obligación contingente, es decir, probable o posible, pues existe el riesgo de que el principal obligado no lo pague y el ultimo tenedor le exija el cumplimiento del pago.

Una obligación contingente se adquiere al endosar un documento de crédito se debe consignar en libros, lo cual se puede hacer en dos formas: 1. Estableciendo en cuentas de pasivo de contingencia 2. Estableciendo cuentas de orden

23 BLOQUE 1

Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia.

A la cuenta que se establece en el pasivo de contingencia se le denomina documento descontados o endosados, y se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin él, cuyo movimiento y saldo es el siguiente:

Documentos Descontados y Endosados

Se carga: Se abona:

Documentos cobrados Documentos devueltos

Documentos cedidos.

Su saldo: Es acreedor y representa los documentos que aún no han sido cobrados.

Documentos descontados o endosados

Se abona: Del valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a terceras personas. Se carga:

- Del valor nominal de los documentos de crédito endosados, que han sido pagados. - Del valor nominal de los documentos de crédito endosados que le sean devueltos al endosante o cedente por no

haber endosado o cedente. Saldo: El saldo es acreedora y representa el importe del valor nominal de los documentos de crédito endosados que aún no han sido pagados, y a la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente. Esta se representa en el balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga la cuenta de documentos por cobrar.

Circulante

$

$

Documentos por cobrar $

Menos: documentos descontados o endosados

Nota: Cuando los documentos se descuentan en una institución bancaria, se le indica con protesto o sin protesto.

$


Protesto. Es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario o corredor público titulado, y por medio de la cual se obtiene una constancia plena de que un documento fue presentado en tiempo y que el obligado dejó de pagarlo total o parcialmente. Documentos protestados

Es una cuenta de activo circulante: Se carga: Del valor nominal de los documentos que se protestan Se abona: Cuando estos documentos no sean cobrado por el tenedor. Saldo: Es deudor y representa el valor nominal de los documentos protestados aún no cobrados. Los intereses moratorios, gastos de protesto, etc. Que ha originado la falta de pago del deudor del aumento, se deben cargar en su cuenta personal, y abonar cuando sean pagados por él.

Estableciendo cuentas de orden. Al endosar un documento se adquiere una responsabilidad contingente, las cuentas de orden que se utilizan son:

Documentos endosados (C. O. D.)

Responsabilidad por endosos (C. O. A.)

Estas cuentas deben ser compensado y su saldo numéricamente igual, pero de naturaleza contraria. Movimientos de cuentas de orden: al endosar un documento se carga a documentos endosados y se abona a responsabilidad por endosos por el valor nominal del mismo. Al tener conocimiento de que el documento endosado ha sido cobrado, o de que es devuelto por falta de cobro, se carga a responsabilidad por endosos y se abona a documentos endosados. El saldo de estas cuentas se debe presentar al pie del balance general en el grupo de valores contingentes. Endoso de documentos establecidos cuentas de orden: cuando la responsabilidad contingente derivada del endoso de documentos se controla en cuentas de orden, establecemos las cuentas” documentos endosados” y” endoso de documentos.”

25 BLOQUE 1

Descuento de documentos establecidos cuentas de orden: cuando la responsabilidad contingente derivada del descuento de documentos se controla en cuentas de orden, establecemos las cuentas “documentos descontados” y “descuentos de documentos”. Endoso de documentos establecidos cuentas complementarias: Consiste en establecer la cuenta documentos endosados como complementarias de naturaleza acreedora, de la cuenta de documentos por cobrar, registrar en ella el importe de los documentos endosados, y hasta que efectivamente hayan sido cobrados, registrar la disminución en la cuenta de documentos por cobrar. Descuento de documentos establecidos cuentas complementarias: Consiste en establecer la cuenta “documentos descontados” como complementaria de “naturaleza acreedora” de la cuenta de documentos por cobrar, registrar en ella el importe de los “documentos descontados” y hasta que efectivamente hayan sido cobrados, registrar la disminución en la cuenta de documentos por cobrar. Ejemplo:


1. Completa la siguiente tabla.

Preguntas Respuestas

1. ¿Qué es valor nominal?

:

2. ¿Qué es descuento?

3. ¿Sobre qué se calcula el descuento?

4. ¿Qué es el valor actual o real?

Actividad: 2

27 BLOQUE 1

Evaluación

Actividad: 2 Producto: Cuestionario. Puntaje:

Saberes


Reconoce conceptos para el manejo de documentos descontados y endosados

Analiza conceptos para el adecuado manejo del endoso y descuentos de documentos.

Muestra interés al realizar el cuestionario.


docente

2. Realiza el siguiente trabajo de investigación en fuentes bibliográficas o internet. Busca en la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito los siguientes cuestionamientos: a) ¿Qué clase de obligación adquiere el endosante al transmitir un documento de crédito? _________________________________________________________________________________________________

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b) ¿De qué forma responde del pago el endosante de un documento, y hasta cuando cesa su responsabilidad?

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c) ¿Qué es el protesto?

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d) ¿Qué puede exigir jurídicamente el tenedor del documento no pagado, una vez levantado el protesto?

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Ejemplo de operaciones contables con documentos descontados y endosados estableciendo pasivos de contingencia y cuentas de orden. Operaciones:

1. Apertura: Se inicia operaciones con doce letras de cambio a nuestro favor con valor nominal de $ 5,000.00 cada

una. 2. Descontamos en el banco las letras de cambio No. 1, 2, 3, y 4 por las cuales nos cobran interés del 1% sobre el

valor nominal, una comisión de cobro por $ 20.00 y además el IVA correspondiente el liquidó producto lo abono en nuestra cuenta.

3. Compramos mercancía por $ 20,000.00 y para hacer el pago endosamos letras de cambio No. 5, 6,7, y 8 el IVA se quedó a deber al proveedor.

4. .El banco y el proveedor nos avisan haber cobrado las letras de cambio No. 1 y 5 respectivamente. 5. El banco nos devuelve, por falta de cobro, las letras de cambio No. 2 y 3 cargados en nuestra cuenta de cheques

su valor nominal $ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y el IVA. 6. El deudor de la letra de cambio No 2 (Protestada) nos pagó su importe en efectivo, junto con los gastos de

protesto e intereses moratorios del 1.5% calculado sobre el valor nominal y los gastos de protesto; también pagó el IVA de los intereses moratorios.

Valor nominal del documento protestado $ 5,000.00

Más: Gastos de protesto 20.00 5,020.00

Intereses moratorios ($ 5,020.00 X .015= $ 75.30) 75.30

IVA de los interese ($ 75.30 X .15= $ 11.30) 11.30

Valor actual, real o liquido producto $ 5,106.60

7. El proveedor nos devuelve las letras de cambio No.6 y 7 por falta de cobro, el importe de una de ellas se lo

pagamos en efectivo y por la otra le expedimos una letra de cambio en efectivo, incluyendo en ella el 2% de interés.

8. Se convino con el deudor de la letra de cambio No. 6 en cancelarla y recibir en sustitución una nueva (Letra cambio No. 13) incluir en ella interés del 3% y el IVA de los intereses.

Por la letra de cambio No. 4 y 8 en poder del banco y proveedor, respectivamente, no se hace ningún asiento hasta el momento en que tengamos conocimiento de que ha sido cobrada o nos sea devuelta por falta de cobro, su importe representa el pasivo en contingencia a nuestro cargo. Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia

1. Por apertura

Documentos por cobrar $ 60,000.00

Capital 60,000.00

2. Para registrar letras de cambio No. 1, 2, 3 y 4 descontadas en el banco y a la vez la responsabilidad contingente.

Bancos 19,747.00

Gastos y productos financieros 220.00

Interés y comisión del cobro IVA acreditable 33.00

Documentos descontados y endosados $ 20,000.00

3. Para anotar la compra de mercancías y a la vez la responsabilidad contingente adquiridas al endosar las letras de cambio No. 5, 6,7 y 8.

Almacén 20,000.00

IVA acreditable 3,000.00

Documentos descontados y endosados 20,000.00

Proveedores 3,000.00

29 BLOQUE 1

4. Para registrar la disminución del pasivo contingencia por las letras No. 1 y 5 cobradas por el banco y proveedor respectivamente.


Documentos por cobrar 10,000.00

5. Para asentar la devolución de las letras No. 2 y 3 y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra cuenta de cheques, y al mismo tiempo la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.


Deudores diversos 40.00

IVA acreditable 6.00

Bancos 10,046.00

5ª. Para hacer constar que las letras No. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago.

Documentos protestados 10,000.0


6. Por el cobro del valor nominal de la letra No. 2 gastos de protesto intereses e IVA

Caja 5,106.60


Deudores diversos (gasto protesto) 20.00

Gasto y producto financiero 75.30

IVA por pagar 11.30

7. Para registrar la devolución que hace el proveedor de las letras No. 6 y 7 por falta de cobro cuyo importe pagamos en efectivo y con una letra a nuestro cargo incluyendo el 2% de interés e IVA del mismo y a la vez de asentar la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.


Gastos y productos financieros(por el interés) 100.00


Caja 5,000.00

Documentos por pagar 5,115.00

8. Por la cancelación de la letra NO. 6 que fue sustituida por la No. 13 incluyendo en esta el 3% de interés y el IVA correspondiente.

Documentos por cobrar letra No. 13 5,172.50


Intereses cobrados por anticipado 150.00

IVA por pagar 22.50

9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros.

Pérdida y ganancia 244.70


10. Para saldar la cuenta de pérdidas y ganancias.

Capital 244.70

Pérdidas y ganancias 244.70

11. Asiento de cierre.


Capital 59,755.30




IVA por pagar 33.80


Bancos 9,701.00

Almacén 20,000.00



Caja 106.60

IVA Acreditable. 3054.00


Esquemas de mayor:

Documentos por cobrar

Capital

IVA acreditable

1) 60,000.00 8) 5,172.50

10,000.00 (5 10,000.00 (5a

10) 244.70 11) 59,755.30

60,000.00 (1

2) 33.00 3) 3,000.00

3,054.00(11

4) 800,000.00 5,000.00 (8 40,172.50(11

5) 6.00 7) 15.00

65,172.50 65,172.50 60,000.00 60,000.00 3,054.00 3,054.00

Gastos y productos financieros

Documentos descontados y endosados

Almacén

2) 220.00 7) 100.00

75.30 (6 244.70 (9

4) 10,000.00 5) 10,000.00

20,000.00 (2 20,000.00 (3

3) 20,000.00 20,000.00 (11

320.00 320.00 7) 10,000.00 11) 10,000.00

20,000.00 20,000.00

40,000.00 40,000.00

Deudores diversos

Documentos protestados

caja

5) 40.00 20.00 (6 20.00 (11

5a) 10,000.00

5,000.00 (6 5,000.00 (11

6) 5,106.60 5,000.00(7 106.60 (11

40.00 40.00 10,000.00 10,000.00 5,106.60 5,106.60

Documentos por pagar

Pérdidas y ganancias

Proveedores

11) 5,115.00 5,115.00 (5 9) 244.70 244.70 (10 11) 3,000.00 3,000.00(3

5,115.00 5,115.00 244.70 244.70 3,000.00 3,000.00

Bancos

Iva por pagar

Intereses cobrados por

anticipado

2) 19,747.00 10,046.00 (5 9,701.00 (11

11) 33.80

11.30 (6 22.50 (8

11) 150.00 150.00(8

19,747.00 19,747.00 33.80 33.80 150.00 150.00

31 BLOQUE 1

Balance General

Activo Pasivo

Circulante Circulante

Caja $ 106.60 Documentos por pagar $ 5,115.00

Bancos 9,701.00 Proveedores 3,000.00

Almacén 20,000.00 IVA por pagar 33.80


Menos: Documentos descontados y endosados

10,000.00 30,172.50 Diferido

Documentos protestados 5,000.00 Intereses cobrados por anticipado

150.00

Deudores diversos 20.00 Total Pasivo 8,298.00

IVA acreditable 3,054.00 Capital contable 59,755.30

Total Activo 68,054.10 Total Pasivo más capital 68,054.10


En binas realicen el siguiente ejercicio: Documentos descontados y endosados, estableciendo cuentas de pasivos de contingencias. Registren las operaciones en asientos de diario y pásenlos a esquemas de mayor, hagan los asientos de cierre y formulen el balance general.

Operaciones. 1. Apertura: 10 Letras de cambio a nuestro favor con valor nominal de $ 2,000.00 cada uno. 2. Descontamos en el banco 5 letras de cambio por las cuales nos cobró intereses del 3% sobre su valor

nominal y además una comisión de cobro por $ 5.00de cada documento, el producto líquido lo abonó en nuestra cuenta de cheques.

3. Compramos mercancías por $ 20,000.00 y para hacer el pago endosamos 4 letras y el resto a crédito; registre el IVA correspondiente.

4. El banco nos avisa haber cobrado dos letras. 5. El proveedor nos avisa haber cobrado una letra. 6. El banco nos devuelve por falta de cobro dos letras, cargando en nuestra cuenta de cheques su valor

nominal, $ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y además su IVA 7. El deudor de una de las letras protestadas, nos pagó en efectivo su valor nominal, los gastos de protesto,

los intereses moratorios del 2% sobre ambos importes y el IVA de los intereses. 8. El proveedor nos devuelve dos letras de cambio, por falta de cobro, cuyo importe lo pagamos con cheque. 9. El deudor de una de las letras de cambio devueltas por el proveedor, nos pagó su importe en efectivo junto

con intereses moratorios del 5% y el IVA que estos últimos causaron.

Actividad: 3

33 BLOQUE 1


35 BLOQUE 1

Evaluación

Actividad: 3 Producto: Ejercicio práctico. Puntaje:

Saberes


Reconoce información contable de operaciones con documentos utilizando cuenta de pasivo de contingencia.

Realiza asientos contables de operaciones con documentos utilizando cuenta de pasivo de contingencias.

Muestra apertura e interés al realizar el ejercicio.


docente



Estableciendo cuentas de orden

1. Por apertura

Documentos por cobrar $ 60,000.00

Capital 60,000.00

2. Para registrar letras de cambio No. 1, 2,3 y 4 descontadas en el banco y a la vez la responsabilidad contingente.

Bancos 19,747.00


Interés y comisión del cobro IVA acreditable 33.00

Documentos descontados y endosados $ 20,000.00

2ª. Para establecer en las cuentas de orden la obligación contingente adquirida al descontar los documentos.

Documentos endosados 20,000.00

Responsabilidad por endosos 20,000.00

3. Por la compra de mercancías

Almacén 20,000.00




3ª. Para establecer en las cuentas de orden la obligación contingente adquirida al endosar las letras No. 5,6,7, y 8


Responsabilidad por endoso 20,000.00

4. Para registrar la disminución del pasivo contingencia por las letras No. 1 y 5 cobradas por el banco y proveedor respectivamente.



5. Para asentar la devolución de las letras No. 2 y 3 y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra cuenta de cheques, y al mismo tiempo la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.




Bancos 10,046.00

5ª. Para hacer constar que las letras No. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago.



6. Por el cobro del valor nominal de la letra No. 2 gastos de protesto intereses e IVA

Caja 5,106.60


Deudores diversos (gasto protesto) 20.00

Gasto y producto financiero 75.30

IVA por pagar 11.30

7. Para registrar la devolución que hace el proveedor de las letras No. 6 y 7 por falta de pago cuyo importe pagamos en efectivo y con una letra a nuestro cargo incluyendo el 2% de interés e IVA del mismo y a la vez de asentar la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.


Gastos y productos financieros(por el interés) 100.00


Caja 5,000.00


7ª. El pago anterior representa la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real valor por el cual se debe disminuir el saldo de las cuentas de orden.



37 BLOQUE 1

8. Por la cancelación de la letra NO. 6 que fue sustituida por la No. 13 incluyendo en esta el 3% de interés y el IVA correspondiente.




IVA por pagar 22.50

9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros.

Perdida y ganancia 244.70


10. Para saldar la cuenta de pérdidas y ganancias.

Capital 244.70

Pérdidas y ganancias 244.70

11. Asiento de cierre.

Capital 59,755.30





IVA por pagar 33.80


Bancos 9,701.00


Almacén 20,000.00



Caja 106.60

IVA Acreditable. 3054.00

Documentos por cobrar

Capital

IVA acreditable

1) 60,000.00 5) 10,000.00

20,000.00 (2 20,000.00 (3

10) 244.70 11) 59,755.30

60,000.00 (1

2) 33.00 3) 3,000.00

3,054.00 (11

7) 10,000.00 8) 5,172.50

10,000.00 (5a 5,000.00 (8 30,172.50(11

5) 6.00 7) 15.00

85,172.50 85,172.50 60,000.00 60,000.00 3,054.00 3,054.00

Gastos y productos financieros

Documentos endosados

Almacén

2) 220.00 7) 100.00

75.30 (6 244.70 (9

2a) 20,000.00 3a) 20,000.00

10,000.00 (4 10,000.00 (5b 10,000.00 (7ª

3) 20,000.00 20,000.00 (11

320.00 320.00 10,000.00 (11 20,000.00 20,000.00

40,000.00 40,000.00


Deudores diversos

Documentos protestados

caja

5) 40.00 20.00 (6 20.00 (11

5a) 10,000.00

5,000.00 (6 5,000.00 (11

6) 5,106.60 5,000.00 (7 106.60 (11

40.00 40.00 10,000.00 10,000.00 5,106.60 5,106.60

Documentos por pagar


Proveedores

11) 5,115.00 5,115.00 (5 9) 244.70 244.70 (10 11) 3,000.00 3,000.00 (3

5,115.00 5,115.00 244.70 244.70 3,000.00 3,000.00

Bancos

Iva por pagar

Intereses cobrados por

anticipado

2) 19,747.00 10,046.00 (5 9,701.00 (11

11) 33.80

11.30 (6 22.50 (8

11) 150.00 150.00 (8

19,747.00 19,747.00 33.80 33.80 150.00 150.00

Responsabilidad por endoso

4) 10,000.00 20,000.00 (2ª

5b) 10,000.00 7ª) 10,000.00 11) 10,000.00

20,000.00 (3ª

40,000.00 40,000.00

39 BLOQUE 1

Balance General

Activo Pasivo

Circulante Circulante

Caja $ 106.60 Proveedores $ 3,000.00

Bancos 9,701.00 Documentos por pagar 5,115.00

Almacén 20,000.00 IVA por pagar 33.80


Documentos protestados 5,000.00 Diferido

Deudores diversos 20.00 Intereses cobrados por anticipado

150.00

IVA acreditable 3,054.00 Total Pasivo 8,298.00

Total Activo 68,054.10 Capital contable 59,755.30

Total Pasivo más capital 68,054.10

Cuentas de orden

Valores contingentes :

Responsabilidad por endoso ……………$ 10,000.00

Total ………….……………….$ 10,000.00


Cierre

Con base en el ejercicio de la actividad 3 de documentos descontados y endosados utilizando cuentas de orden.

Registra las operaciones en asientos de diario y pásalos a esquemas de mayor, haz los asientos de cierre y formula el balance general.

Actividad: 4

41 BLOQUE 1


43 BLOQUE 1



Evaluación


Saberes


Reconoce información contable de operaciones con documentos utilizando cuenta de orden.

Realiza asientos contables de operaciones con documentos utilizando cuenta de orden.



docente



Mercancías en comisión y mercancías en consignación.

Competencias profesionales:

1. Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o medios convencionales).

2. Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).

3. Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales).

4. Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).

Unidad de competencia:

Reconoce conceptos básicos para el registro de control de operaciones con mercancías en comisión y mercancías en consignación.

Aplica y organiza la información necesaria para elaborar registros contables de mercancías en comisión. Aplica y organiza información para realizar registros contables de mercancías en consignación.

Atributos a desarrollar en el bloque:

Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas. 1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones. 1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas. 4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas. 4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas. 6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su

relevancia y confiabilidad. 7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento. 7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana. 8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con

pasos específicos. 8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.

46 MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN

Secuencia didáctica 1. Mercancías en comisión.

Inicio

Evaluación

Actividad: 1 Producto: Relación de imágenes. Puntaje:

Saberes


Identifica los conceptos para realizar un registro de mercancías.

Analiza información para realizar registros de mercancías.



docente

Analiza las siguientes imágenes y describe cómo se realiza la compra venta de estos productos:

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Actividad: 1

47 BLOQUE 2

Desarrollo

Mercancías en comisión. En la actualidad las empresas con el fin de incrementar sus ventas utilizan: a) Mercancias en comisión b) Mercancias en consignación De ahí la importancia de que cada empresa, lleve un registro contable de las mismas, para el mejor manejo de sus operaciones de mercancías. Mercancías en comisión

La comisión mercantil, de acuerdo con el Código de comercio, es el mandato o encargo aplicado a actos concretos de comercio, denominándose comitente a la persona que otorga o confiere la comisión y comisionista a quien la desempeña. El comisionista al recibir las mercancías no debe registrarlas como suyas ni como cuentas de balance pues no son valores propios, si no valores ajenos. Las mercancías que recibe el comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad, pues el comitente únicamente le ha conferido la facultad, de negociar con dichas mercancías pero no son de su propiedad. El comisionista puede desempeñar el mandato o encargo tratándose en su propio nombre o en el de su comitente. Cuando contrate en nombre propio, tendrá acción y obligación directamente con las personas con quienes contrate, sin estar obligado a declarar quien es el comitente, no así cuando contrate expresamente en nombre del comitente. Es libre el comisionista para aceptar o rechazar el encargo del comitente, si lo rehúsa, deberá dar aviso inmediatamente de esto. Características generales de operaciones con comisión

1. El comisionista actúa a nombre y cuenta de la persona que le remite las mercancías, el cual es referido como

consignador, remitente o comitente. 2. El comisionista tiene la obligación de conservar las mercancías en

buen estado, implantando para tal efecto, todos los medios que sean necesarios para su debida guarda y conservación.

3. Por su intervención en la venta de las mercancías tendrá derecho

a cobrar a su comitente una cuota, previamente establecida denominada “comisión”, la cual, usualmente se calcula a razón de un porcentaje, sobre el monto de las ventas realizadas.

4. Periódicamente, o en fechas preestablecidas, deberá remitir a su

comitente el producto de las ventas, así como los informes necesarios, respecto de la existencia de mercancías en su poder y los cobros y saldos a cargo de los clientes por concepto de las ventas a crédito.


Evaluación

Actividad: 2 Producto: Reporte de la investigación.

Puntaje:

Saberes


Reconoce información útil para el registro de operaciones de mercancías en comisión.

Analiza información normativa para el registro de operaciones de mercancías en comisión.

Se entusiasma al realizar la investigación.


docente

En equipo de 5 integrantes, realicen una investigación de los aspectos legales referente a las mercancías en comisión, es importante acudir al Código de Comercio y al Derecho Mercantil.

Actividad: 2

49 BLOQUE 2

Registro contable de mercancías en comisión.

Para realizar los registros contables de mercancías en comisión dentro de una entidad se deben llevar a cabo registros en Cuentas de orden. En este tipo de registros es importante considerar que las mercancías que recibe el comisionista, como el importe de las ventas efectuadas al contado y los cobros recibidos de los clientes por ventas a crédito, no son valores de su propiedad, pues le pertenecen al comitente, no los puede considerar dentro de sus cuentas de activo, sino registrarlos en cuentas de orden. Las cuentas de orden que se establecen corresponden al grupo de valores ajenos, por tratarse de valores que no son propiedad del comisionista. a) Para registrar las mercancías que se reciben del comitente, (persona que envía la mercancía en comisión) así

como las ventas y devoluciones de las mismas, se establecen las cuentas de orden: Mercancías en comisión y

Comitente cuenta de mercancías.

Esta cuenta tiene el siguiente movimiento. Se abona: 1. Por el precio de costo de las mercancías recibidas del comitente para su venta. 2. Por el precio de costo de las mercancías devueltas por los clientes al comisionista. Se carga: 1. Por el precio de costo de las mercancías vendidas por el comisionista. 2. Por el precio de costo de las mercancías devueltas por el comisionista al comitente. Su saldo:

El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el precio de costo de las mercancías en poder del comisionista, que son propiedad del comitente.

b) Para registrar las entradas y salidas de efectivo que originan las operaciones que han efectuado el comisionista, por cuenta del comitente, se utilizan las cuentas de orden: Caja del comitente y Comitente cuenta de caja.

Esta cuenta tiene el siguiente movimiento. Se abona: 1. Por la provisión de fondos que recibe el comisionista del comitente. 2. Por el dinero en efectivo que recibe el comisionista por las ventas de contado. 3. Por el cobro que hace el comisionista sobre las ventas a crédito. Se carga: 1. Por los gastos que pague el comisionista por cuenta del comitente. 2. Por la cuota o comisión que el comisionista cobre al comitente. 3. Por las remesas en efectivo que el comisionista haga al comitente.


Su saldo: El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el dinero en efectivo en poder del comisionista, que es propiedad del comitente. c) Para registrar las ventas a crédito, cobros efectuados sobre las ventas a crédito y devoluciones sobre ventas que

los clientes hacen al comisionista, se establecen las cuentas de orden: Clientes del comitente y Comitente cuenta

de clientes.

Esta cuenta tiene el siguiente movimiento. Se abona: 1. Por el importe de las ventas efectuadas a crédito por el comisionista. Se carga: 1. Por los cobros efectuados por el comisionista sobre la venta a crédito. 2. Por el importe de las mercancías devueltas por los clientes al comisionista. Su saldo:

El saldo de ambas cuentas en cualquier momento, debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa lo que aun deben los clientes, cuyo importe pertenece al comitente.

IVA en la comisión mercantil.

La Ley del IVA en su Art.1 Fracc. II, considera que están obligadas al pago del IVA las personas físicas y morales que en territorio nacional, presten servicios independientes. La ley del IVA en su Art. 14 Fracc. IV, considera presentación de servicios independiente: el mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la consignación, y la distribución; es importante señalar, que en la comisión mercantil, se realizan dos actividades que son grabadas por la ley del IVA: 1. Venta de bienes dados en comisión. 2. La prestación del servicio que realiza el comisionista al comitente, de acuerdo al contrato de comisión respectivo.

51 BLOQUE 2

Realiza una investigación referente al tratamiento fiscal de las ventas de mercancías en comisión en el Art.35 del Reglamento de la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Art. 155 del Reglamento del Impuesto sobre la renta (ISR).

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Actividad: 3


Evaluación

Actividad: 3 Producto: Reporte de investigación. Puntaje:

Saberes


Reconoce conceptos fiscales para realizar operaciones de mercancías en comisión.

Describe conceptos básicos fiscales para el registro de operaciones de mercancías en comisión.



docente

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53 BLOQUE 2

Aspectos contables.

Al llevar a cabo un contrato de comisión con la Compañía Mercantil, S.A. de C.V. teniendo ésta el carácter de comitente, y nosotros el de comisionista, los puntos principales de dicho contrato son: 1. El comitente nos remitirá las mercancías con gastos pagados hasta la

estación del ferrocarril. 2. El comitente nos remitirá oportunamente, por medio de giros bancarios, una

provisión de fondos suficientes para cubrir los gastos necesarios para transportar las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta nuestros almacenes o bodegas y dichos gastos serán por cuenta suya.

3. Debemos vender mercancías con un recargo de 50% sobre el precio de costo declarado por el comitente.

4. Estamos autorizados para vender las mercancías de crédito. 5. Tenemos derecho a percibir una cuota o comisión del 15% sobre el monto de las ventas efectuadas a contado

riguroso y 10% sobre las ventas de crédito. 6. Estamos obligados a reembolsar al comitente, a fin de cada mes, mediante giro bancario, los importes de ventas

y cobros, descontando los gastos hechos por su cuenta y la comisión a nuestro favor.

Como realizar registros contables de operaciones con mercancías en comisión:

1. La Compañía Mercantil S.A., nos remitió 50 estufas con un costo de $ 1,000.00

cada uno. 2. Recibimos de la Compañía Mercantil S.A., una provisión de fondos por $ 500.00. 3. Las estufas originaron gastos de acarreo, cargas, descargas, etc., desde la

estación del ferrocarril hasta nuestra bodega, por $ 400.00 que pagamos en efectivo, el importe tiene incluido el IVA.

4. Devolvimos 5 estufas defectuosas al comitente. 5. La devolución origino gastos, por cuentas del comitente por $ 100.00 que

pagamos en efectivo.

6. Vendimos diez estufas al contado riguroso, registre el 10% de IVA.

7. Vendimos 22 estufas de crédito, con un 10% de IVA.

8. Un cliente nos devolvió 2 estufas. 9. Sobre la venta a crédito, efectuamos cobros a clientes, que ascendieron a $ 8,000.00. 10. Descontamos de la cuenta de caja del comitente la comisión e IVA supuesto del 10%. 11. Reembolsamos al comitente los importes de venta y cobros, descontando los gastos hechos por su cuenta y la

comisión e IVA que está causó.


Registro en asientos de diario:

1. Por el costo de 50 estufas recibidas de la Compañía Mercantil, S.A.

Mercancías en comisión $ 50,000.00

Comitente cuenta de Mercancías 50,000.00

Es Necesario llevar un Mayor auxiliar de la cuenta de Mercancías en comisión, para control de las entradas y salidas de mercancías, estableciendo para cada clase de artículos una tarjeta semejante a las tarjetas que se llevan en el auxiliar de Almacén.

2. Por la provisión de fondos recibida del comitente.

Caja del comitente 500.00

Comitente cuenta de caja 500.00

3. Por los gastos de acarreo, cargas, descargas, etc. pagados en efectivo, por cuenta del comitente.


Caja del comitente 400.00

4. Por el costo de 5 estufas defectuosas devueltas al comitente.

Comitente cuenta de mercancías 5,000.00

Mercancías en comisión. 5,000.00

5. Por los gastos que pagamos en efectivo, por cuenta del comitente, al devolver las 5 estufas defectuosas; el importe tiene incluido el IVA.


Caja del comitente. 100.00

6. Por el precio de venta de 10 estufas vendidas al contado riguroso: Precio de costo por unidad………………………………………………….$ 1,000.00 Más: Recargo del 50% sobre el costo (1,000.00 X 0:50 = 500.00)…….. 500.00 Precio de venta por unidad…………………………………………………. 1,500.00 Precio de venta por unidad $ 1,500.00 X 10 unidades vendidas al contado, $ 15,000.00 de precio de venta total más 10% de IVA.

Caja del comitente $ 16,500.00

Comitente cuenta de caja 16,500.00

6ª. Para disminuir o cancelar parcialmente la cuenta de orden por el costo de 10 estufas vendidas al contado.

Comitente cuenta de mercancías $ 10,000.00

Mercancías en comisión. 10,000.00

7. Por el precio de venta de 22 estufas vendidas a crédito: Precio de costo por unidad………………………………………………….$ 1,000.00 Mas: Recargo del 50% sobre el costo (1,000.00 X 0:50 = 500.00)…….. 500.00 Precio de venta por unidad…………………………………………………. 1,500.00 Precio de venta por unidad $ 1,500.00 X 22 unidades vendidas a crédito, $ 33,000.00 de precio de venta total más 10% de IVA.

Clientes del comitente 36,300.00

Comitente cuenta de clientes 36,300.00

55 BLOQUE 2

7ª Para disminuir o cancelar parcialmente las cuentas de orden por el costo de 22 estufas vendidas a crédito.

Comitente cuentas de mercancías 22,000.00

Mercancías en comisión 22,000.00

8. Por el precio de costo de 2 estufas devueltas por uno de los clientes.

Mercancías en comisión 2,000.00

Comitente cuenta de mercancías 2,000.00

8ª. Para disminuir el adeudo del cliente por el precio de venta de dos estufas que devolvió, más el IVA.

Comitente cuenta del cliente 3,300.00


9. Por los cobros efectuados a los clientes

Caja del comitente 8,000.00


9ª. Para disminuir las cuentas de orden por el importe de los cobros efectuados a los clientes.

Comitente cuenta de clientes 8,000.00


10. Para disminuir de la cuenta de caja del comitente el importe de la comisión e IVA que esta causa, importes que se determinan como se indica a continuación:

Ventas al contado $ 15,000.0 X 0.15 de comisión………………………………………….$ 2,250.00 Ventas netas a crédito $ 30,000.00 x 0.10 de comisión…………………………………… 3,000.00 $ 5,250.00 Más: IVA del 10% sobre la comisión…………………………………………………………………………….. 525.00 Importe a descontar de la cuenta de caja del comitente………………………………………………..$ 5,775.00

Comitente cuenta de caja $ 5,775.00


10ª. Para registrar en nuestra cuenta de caja la comisión ganada y el IVA correspondiente.

Caja 5,775.00

Otros gastos y productos (comisión ganada) 5,250.00

IVA por pagar 525.00

El abono se hace en la cuenta de otros gastos y productos, por tratarse de una utilidad que proviene de operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio. 11. Por el reembolso al comitente de los importes de ventas y cobros, descontando los gastos hechos por su

cuenta, la comisión a nuestro favor, y el importe del IVA.




Registro en esquemas de mayor:

Mercancías en comisión

Comitente cuenta de mercancías

Caja del comitente

1) 50,000.00 8) 2,000.00

5,000.00 (4 10,000.00 (6a 22,000.00

4) 5,000.00 6ª) 10,000.00 7ª) 22,000.00

50,000.00 (1 2,000.00 (8

2) 500.00 6) 16,500.00 9) 8,000.00

400.00 (3 100.00 (5 5,775.00(10 18,725.00 (11

52,000.00 37,000.00 15,000.00

37,000.00

37,000.00 52,000.00 37,000.00 15,000.00

25,000.00 25,000.00

Importe propiedad del comitente

Comitente cuenta de caja

Clientes del comitente

Comitente cuenta de clientes

3) 400.00 5) 100.00 10) 5,775.00 11)18,725.00

500.00 (2 16,500.00 (6 8,000.00 (9

7) 36,300.00 3,300.00 (8a 8,000.00 (9a

8ª) 3,300.00 9ª) 8,000.00

36,300.00 (7

25,000.00 25,000.00 36,300.00 11,300.00 25,000.00

11,300.00 11,300.00 36,300.00 11,300.00 25,000.00

Importe propiedad del comitente

Caja

Otros gastos y productos

IVA por pagar

10ª) 5,775.00

5,250.00 (10a 525.00 (10a

Auxiliar de almacén Artículo: Estufas.

Concepto E. S. E.

Remesa………………. n/Dev…………………. n/venta……………….. n/venta……………….. Dev. s/venta………….

50 2

5

10 22

50 45 35 13 15

57 BLOQUE 2

Ejemplo:

Cómo presentar las cuentas de orden en un balance general:

Equipo de oficina $ Flotante

Diferido Proveedores

Gastos de Instalación Total pasivo

Primas de seguros Capital Contable

Total pasivo $ Total pasivo más capital $

Cuentas de orden

Valores ajenos

Mercancías en comisión ………………. ……………………. $ 15,000.00

Clientes del comitente ……………… ……………………. $ 25,000.00

Suma………. ……………………. $ 40,000.00

De forma individual responde a las siguientes preguntas y comparte tus respuestas en el grupo. 1. ¿Qué es la comisión mercantil?

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2. Las mercancías que recibe el comisionista para su venta, ¿aumenta su activo?

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Actividad: 4


Evaluación


Saberes


Reconoce conceptos fiscales para realizar operaciones de mercancías en comisión.

Describe conceptos básicos fiscales para el registro de operaciones de mercancías en comisión.



docente

3. ¿El comisionista está obligado a aceptar el encargo del comitente? __________________________________________________________________________________

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4. ¿El comisionista podrá vender las mercancías a crédito?

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5. ¿De qué se carga la cuenta de mercancías en comisión?

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6. ¿De qué se abona la cuenta de mercancías en comisión?

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59 BLOQUE 2

Cierre

Evaluación

Actividad: 5 Producto: Ejercicio. Puntaje:

Saberes


Registra operaciones de mercancías en comisión.

Analiza información para realizar registros de operaciones de mercancías en comisión.



docente

Resuelve el siguiente ejercicio de acuerdo a las instrucciones. a) Calcula 15% de IVA sobre ventas y comisión, y supón que el importe de los gastos tienen

incluido el IVA. b) Resuelve el ejercicio en asientos de diario y pásalos a esquemas de mayor. c) Abra la subcuenta (en tarjeta) de mercancías en comisión y registra en ella el movimiento de

las cuentas tanto en especie como en valor. d) Comprueba que el saldo de la cuenta de Mercancías en comisión coincida con el de la

subcuenta. e) Realiza el Balance general y presenta las cuentas de orden.

Operaciones:

1. Recibimos del Sr. Antonio Rosas una provisión de fondos por $ 2,000.00 para pagar, por cuenta suya, los gastos de recepción, conservación y venta de mercancías que próximamente nos remitirá.

2. Recibimos del Sr. Antonio Rosas 100 radios marca Ramex, con un costo de $ 500.00 cada uno, para

venderlos al contado riguroso con un recargo de 40% sobre el precio de costo; a crédito el 60% teniendo derecho a percibir una cuota o comisión del 15% sobre el monto de las ventas efectuadas al contado riguroso y 10% sobre las ventas de crédito.

3. La recepción de los radios originó gastos (fletes, acarreos, cargas, descargas, etc.) por $ 750.00, que

pagamos en efectivo. 4. Pagamos en efectivo gastos de almacenaje y publicidad por $ 1,380.00. 5. Devolvimos 10 radios defectuosos al comitente. 6. La devolución originó gastos, por cuenta del comitente, por $ 184.00, que pagamos en efectivo. 7. Vendimos 20 radios de contado riguroso. 8. Vendimos 55 radios de crédito. 9. Un cliente nos devolvió 5 radios. 10. Sobre las ventas a crédito, efectuamos cobros a cliente, los cuales ascendieron a $ 4,000.00. 11. Descontamos de la cuenta de Caja del comitente la comisión y el IVA que la misma causó. 12. Reembolsamos con transferencia bancaria el saldo a favor del Sr. Rosas.

Actividad: 5


Secuencia didáctica 2. Mercancías en consignación.

Inicio

Evaluación

Actividad: 1 Producto: Relación de imágenes. Puntaje:

Saberes


Reconoce imágenes para identificar registros contables de operaciones de mercancías.

Analiza los movimientos de las cuentas de registro de operaciones de mercancías.



docente

Analiza las siguientes imágenes y describe cómo se realiza la compra venta de estos productos:

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Actividad: 1

61 BLOQUE 2

Desarrollo

Mercancías en consignación. Una consignación es el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño, llamado consignador, a otra persona, denominada consignatario, que se convierte en un agente de aquel a los fines de vender las mercancías.

La consignación es una entrega en depósito y las relaciones que se establecen entre el consignador y el consignatario corresponden a las que en derecho mercantil se estudian como depósito y agencia.

El Consignador: Persona dueña de la mercancía, le llamará a la consignación (actividad), consignación remitida.

El consignatario: Persona que recibe la mercancía le llamará consignación recibida.

A veces se hace referencia a una consignación remitida llamándola simplemente remesa o embarque, y de la misma manera, a una consignación recibida suele llamarse, simplemente consignación.

Cuando un comerciante trata de obtener mayores utilidades en la venta recurre al establecimiento de agencias y sucursales, radicadas en la misma localidad o población; sin embargo este procedimiento resulta inconveniente ya que es necesario hacer fuertes desembolsos de dinero por conceptos de: gastos de instalación, adaptación, compra de mobiliario y equipo, así como gastos de operación los cuales no siempre son compensados con utilidades suficientes, durante los primeros años.

Es por ello que existe otro procedimiento para aumentar el volumen de las ventas y que no requiere de un fuerte desembolso de dinero, el cual consiste en remitir mercancías a comisionistas radicados en la misma plaza o fuera de ella, para que se vendan por cuenta del comerciante es decir a través de terceras personas, ha esto se le conoce como venta de mercancías en consignación. Mercancías en consignación: Son las mercancías que la empresa remite a una persona llamada comisionista, para ser vendida por cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones estipuladas por él. Para realizar el registro de estas operaciones existen los mismos procedimientos utilizados para el registro de mercancías manejadas dentro de la misma empresa como son: Procedimiento Global, Analítico, e Inventarios Perpetuos.

Procedimiento Global. Consiste en registrar en una cuenta denominada Mercancías en Consignación, todas las operaciones relacionadas directamente con el envío, administración, y venta de las mercancías consignadas. La cuenta de Mercancías en consignación tiene un movimiento muy semejante al de la cuenta de Mercancías Generales.


Mercancías en consignación. Se carga: 1. Por el precio de costo de las mercancías remitidas en consignación. 2. Por el importe de los gastos que originan las remesas de mercancías. 3. Por el importe de los gastos que el comisionista efectúa a cuenta del comitente, para la administración y venta de

las mercancías a él consignadas. 4. Por el importe de la comisión a favor del comisionista. 5. Al fin del ejercicio por el importe de la utilidad neta en la venta de mercancías en consignación. Se abona: 1. Por el importe de las ventas efectuadas 2. Por el precio de costo de las mercancías devueltas por el comisionista. Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en consignación, el cual se debe presentar en el balance general, dentro del activo circulante. El importe de los adeudos que resulten a cargo de los comisionistas por las ventas y cobros que hayan efectuado, asi como los gastos y comisiones a su favor, se registran en una cuenta colectiva denominada Comisionistas, con una indicación debajo de ella, con el nombre del comisionista, para poder hacer el pase a la subcuenta correspondiente. Otra forma de registrarlas sería abriendo una cuenta particular para cada uno de ellos, escribiendo después del nombre la palabra comisionista. Ejemplo: ”Rafael Rodríguez, Comisionista”.

63 BLOQUE 2

Evaluación


Saberes


Reconoce movimientos de las cuentas.

Analiza los movimientos de las cuentas que utilizará en el registro de operaciones de mercancías.

Muestra interés al realizar el cuestionario.


docente

En binas complementen el siguiente cuadro con las respuestas correctas y posteriormente preséntenlo a su profesor.

1. A qué recurre una empresa para poder aumentar su volumen de ventas.

2. Qué otro procedimiento existe para aumentar el volumen de ventas y cuáles son sus ventajas.

3. Qué son las mercancías en consignación.

4. Cuáles son los procedimientos que existen para registrar las operaciones inherentes a las mercancías en consignación.

5. En qué consiste el procedimiento Global.

Actividad: 2


Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método global. Operaciones: 1. Remitimos a nuestro comisionista Gilberto López, de Veracruz, 100 Artículos M-3 cuyo costo es de $ 400.00 cada

uno para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo; es decir en $ 600.00 cada uno y le asignamos al comisionista una comisión del 15% sobre las ventas efectuadas de contado y un 10% sobre las ventas efectuadas de crédito.

2. La remesa originó gastos por $ 500.00 más el 15% de IVA; que pagamos con transferencia bancaria. 3. Enviamos transferencia bancaria por $ 400.00 al comisionista, para que pague por cuenta nuestra los fletes,

acarreos y seguros que ocasionen las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta el almacén; por la transferencia bancaria le pagamos al banco una comisión de $ 30.00 más IVA.

4. El comisionista nos devuelve 10 Artículos M-3 defectuosos. 5. El comisionista pagó por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propagandas por un importe de $ 300.00

más IVA. 6. El comisionista vendió 20 Artículos M-3 de contado riguroso y 30 a crédito con cargo de 15% de IVA. 7. El comisionista efectuó cobros a clientes, sobre las ventas a crédito, por la cantidad de $ 2,700.00. 8. El comisionista nos descontó la comisión convenida y el IVA que la misma causó.

Ventas contado riguroso $ 12,000.00 x 0.15 de comisión $ 1,800.00 Ventas de crédito $ 18,000.00 x 0.10 de comisión 1,800.00 $3,600.00 Más IVA del 15% 540.00 Total $4,140.00

9. recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, es decir por el importe de la provisión de fondos, ventas al contado y cobros efectuados por él, menos gastos y comisiones a su favor.


1. Por la remesa de mercancías.

Mercancías en consignación $ 40,000.00

Mercancías generales 40,000.00

2. Por los gastos y el IVA que originó la remesa de mercancías.

Mercancías en consignación 500.00


Bancos 575.00

3. Por el envió de la transferencia bancaria para proveer de fondos al comisionistas

Gilberto López, comisionista 400.00

IVA acreditable (comisión del giro más IVA) 34.50

Bancos 434.50

4. Por 10 artículos M-3 devueltos por el comisionista

Mercancías generales 4,000.00

Mercancías en consignación. 4,000.00

5. Por los gastos e IVA pagados por el comisionista por cuenta nuestra.

Mercancías en consignación 300.00


Gilberto López, comisionistas 345.00

65 BLOQUE 2

6. Por las ventas al contado riguroso y a crédito efectuadas por el comisionista

Gilberto López, comisionista $ 13,800.00

Clientes 20,700.00

Mercancías en consignación 30,000.00

IVA por pagar 4,500.00

7. Por los cobros a clientes efectuados por el comisionista.

Gilberto López, comisionista $ 2,700.00

Clientes 2,700.00

8. Por la comisión e IVA a favor del comisionista

Mercancías en consignación. 3,600.00


Gilberto López, comisionista 4,140.00

9. Por el saldo a nuestro favor, recibido, con cheque expedido por el comisionista.

Bancos 12,415.00

Gilberto López, comisionista 12,415.00

Para determinar la utilidad neta en las ventas de mercancías en consignación, es necesario conocer el importe del inventario final y el saldo de la cuenta de Mercancías en consignación.

Inventario Final $ 16,000.00 (40 Artículos x $ 400.00 c/u )

Mercancías en consignación

1) 40,000.00 2) 500.00 5) 300.00 8) 3,600.00

4,000.00 (4 30,000.00 (6

44,400.00 -34,000.00 10,400.00 Saldo

34,000.00

Auxiliar de almacén Artículo: M-3.

Concepto E. S. E.

Remesa………………. Devolución…………… Venta……………….. Venta………………..

100

10 20 30

100 90 70 40


La diferencia entre el inventario final y el saldo de la cuenta de Mercancías en consignación; representa la utilidad neta de las Mercancías en consignación. Inventario final de mercancías en consignación…………………………………………………. $ 16,000.00. Menos: Saldo deudor de las cuentas de mercancías en consignación………………………… 10,400.00 Utilidad neta en las ventas de mercancías en consignación……………………………………..$ 5,600.00 Comprobación. El comisionista vendió los 50 artículos, con ganancia de $ 200.00 en cada uno, lo que hace una utilidad bruta de……………………………………………………………………………………. $ 10,000.00 Menos: Gastos originados por las remesas……………………………………. $ 500.00 Gastos pagados por el comisionista……………..……………………. 300.00 Comisión pagado por el comisionista………………………………… 3,600.00 4,400.00 Utilidad neta en las ventas de mercancías…………………… $ 5,600.00

10. Para registrar la utilidad neta en la venta de mercancías en consignación se realiza el siguiente asiento:

Mercancías en consignación 5,600.00

Pérdidas y ganancias 5,600.00

Después del asiento anterior la cuenta de mercancías en consignación queda con un saldo por $ 16,000.00 que representa el inventario final; es decir el precio de costo de las mercancías que aun tienen en su poder el comisionista, dicho saldo se debe presentar en el Balance general, dentro del activo circulante. Registro en esquemas de mayor:


Mercancías Generales

Bancos

1) 40,000.00 2) 500.00 5) 300.00 8) 3600.00

10) 5600.00

4,000.00 (4 30,000.00 (6

s) 4) 4,000.00

40,000.00 (1 s) 9) 12,415.00

575.00 (2 434.50 (3

50,000.00 34,000.00

16,000.00 Inv. Final

34,000.00

Gilberto López, Comisionistas

Clientes


3) 400.00 6) 13,800.00 7) 2,700.00

345.00 (5 4,140.00 (8

12,415.00 (9

6) 20,700.00 2,700.00 (7 5,600.00 (10

16,900.00 16,900.00

67 BLOQUE 2

Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método analítico. Cuando se emplea este procedimiento, las cuentas que se usan en la contabilidad del comitente, para registrar las operaciones que originan las mercancías en consignación, son las siguientes:


Venta de mercancías en consignación Gastos de venta de mercancías en consignación. El movimiento y saldo de las cuentas anteriores, es el siguiente: Mercancías en consignación

Se carga: 1. Del costo de las mercancías que se remiten al comisionista. Se abona: 1. Del costo de las mercancías devueltas por el comisionista 2. Al finalizar el ejercicio del costo de las ventas efectuadas por el comisionista. Su saldo. Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en consignación, el cual se debe presentar en el Balance general, dentro del activo circulante. Ventas de mercancías en consignación

Se carga: 1. Del importe de las ventas efectuadas por el comisionista. Se abona: 1. Al finalizar el ejercicio del, costo de las ventas efectuadas por el comisionista. 2. Al terminar el ejercicio, del importe del saldo de la cuenta del Gasto de venta de

mercancías en consignación. Su saldo: Durante el ejercicio, el saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe de las ventas efectuadas por el comisionista; al terminar el ejercicio, después de haber recibido el costo de las ventas y los gastos de ventas de mercancías en consignación, podrá ser deudor o acreedor; si es deudor, representa la pérdida neta en ventas de mercancías en consignación; y si es acreedor, la utilidad neta; cualquiera que sea su saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.

Gastos de ventas de mercancías en consignación.

Se carga: 1. Del importe de los gastos (fletes y acarreos, seguros almacenajes, propaganda, comisiones, etc.) que originen la

remesa, administración y ventas de mercancías en consignación, efectuadas por el comitente o por el comisionista, en el último supuesto, solo que sea por cuenta del comitente.

Su saldo. Es deudor y representa el importe total de los gastos ocasionados por la remesa, administración y ventas de las mercancías en consignación; al terminar el ejercicio, dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de ventas de mercancías en consignación.


Registra las mismas operaciones de mercancías en consignación por el Método Global ahora por el Método Analítico; con objeto de apreciar mejor el movimiento y saldo de las cuentas anteriores.

Operaciones: 1. Remitimos a nuestro comisionista Gilberto López, de Veracruz, 100 Artículos M-3 cuyo costo es de $ 400.00

cada uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo; es decir, en $ 600.00 cada uno y le asignamos al comisionista una comisión del 15% sobre las ventas efectuadas de contado y un 10% sobre las ventas efectuadas de crédito.

2. La remesa originó gastos por $ 500.00. Mas el 15% de IVA; que pagamos con transferencia bancaria. 3. Enviamos transferencia bancaria por $ 400.0 al comisionista, para que pague por cuenta nuestra los fletes,


4. El comisionista nos devuelve 10 Artículos M-3 defectuosos. 5. El comisionista pagó por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propagandas por un importe de

$ 300.00 más IVA. 5. El comisionista vendió 20 Artículos M-3 de contado riguroso y 30 a crédito con cargo de 15% de IVA. 6. El comisionista efectuó cobros a clientes, sobre las ventas a crédito, por la cantidad de $ 2,700.00. 7. El comisionista nos descontó la comisión convenida y el IVA que la misma causó. Ventas contado riguroso $ 12,000.00 x 0.15 de comisión……..$ 1,800.00 Ventas de crédito $ 18,000.00 x 0.10 de comisión……………... 1,800.00…………..$ 3,600.00 Más IVA del 15%............................................................................................................. 540.00 Total…………………………………………………………………………………………$ 4,140.00 8. Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, es decir por el importe de la provisión de

fondos, ventas al contado y cobros efectuados por él, menos gastos y comisiones a su favor.

Actividad: 3

69 BLOQUE 2

Método Global


71 BLOQUE 2



Método Analítico


73 BLOQUE 2



Evaluación


Saberes


Identifica movimientos para el registro de mercancías por el método global.

Analiza información cuando realiza asientos de registro de mercancías.

Es participativo al realizar la práctica.


docente


75 BLOQUE 2

Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método de inventarios perpetuos. Este procedimiento consiste en registrar las operaciones que originan las mercancías en consignación, de tal manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el importe del inventario final de mercancías en poder del comisionista, y además la utilidad o pérdida obtenida en la venta de mercancías en consignación. Las cuentas que se establecen para registrar las operaciones relacionadas directamente con el envió, administración y venta de las mercancías consignadas a comisionistas, son:

Mercancías en consignación. Costo y venta de mercancías en consignación. Mercancías en consignación

Se carga: 1. Del costo de las mercancías que se remiten al comisionista. Se abona: 1. Del costo de las mercancías devueltas por el comisionista. 2. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista. Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en consignación el cual se debe presentar en el balance general, dentro del activo circulante. Costo y ventas de mercancías en consignación

Se carga: 1. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista. 2. Del importe de los gastos (fletes y acarreos, seguros, almacenajes, propaganda, comisiones, etc.) que origine la

remesa, administración y ventas de las mercancías en consignación, efectuadas por el comitente o por el comisionista.

Se abona: 1. Del precio de venta de cada una de las mercancías vendidas, por el comisionista. Su saldo: Podrá ser deudor o acreedor, según sea mayor o menor el importe del costo y gasto, que el precio de venta de las mercancías vendidas; cuando es deudor, representa la pérdida neta en la venta de mercancías en consignación; y, sí es acreedor, la utilidad neta; cualquiera que sea su saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias, por ser cuenta de resultados.


Realiza la siguiente actividad: Registra las mismas operaciones de mercancías en consignación por el Procedimiento Global y Analítico ahora por el Método de Inventario Perpetuo con objeto de apreciar mejor el movimiento y saldo de las cuentas anteriores.

Operaciones:

1. Remitimos a nuestro comisionista Gilberto López, de Veracruz, 100 Artículos M-3 cuyo costo es de $ 400.00 cada uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo; es decir, en $ 600.00 cada uno y le asignamos al comisionista una comisión del 15% sobre las ventas efectuadas de contado y un 10% sobre las ventas efectuadas de crédito.

2. La remesa originó gastos por $ 500.00 más el 15% de IVA; que pagamos con transferencia bancaria. 3. Enviamos transferencia bancaria por $ 400.0 al comisionista, para que pague por cuenta nuestra los fletes,


4. El comisionista nos devuelve 10 Artículos M-3 defectuosos. 5. El comisionista pagó por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propagandas por un importe de

$ 300.00 más IVA. 6. El comisionista vendió 20 Artículos M-3 de contado riguroso y 30 a crédito con cargo de 15% de IVA. 7. El comisionista efectuó cobros a clientes, sobre las ventas a crédito, por la cantidad de $ 2,700.00. 8. El comisionista nos descontó la comisión convenida y el IVA que la misma causó. Ventas contado riguroso $ 12,000.00 x 0.15 de comisión……..$ 1,800.00 Ventas de crédito $ 18,000.00 x 0.10 de comisión……………... 1,800.00…………..$ 3,600.00 Más IVA del 15%............................................................................................................. 540.00 Total…………………………………………………………………………………………$ 4,140.00 9. Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor; es decir por el importe de la provisión de

fondos, ventas al contado y cobros efectuados por él, menos gastos y comisiones a su favor.

Actividad: 4

77 BLOQUE 2

Método de inventarios perpetuos


79 BLOQUE 2

Evaluación

Actividad: 4 Producto: Reporte del ejercicio. Puntaje:

Saberes


Identifica información necesaria para realizar operaciones de mercancías por el método global.

Reconoce información útil en el registro de mercancías por el método global

Muestra iniciativa y responsabilidad al realizar los ejercicios.


docente



Cierre

Realiza el siguiente ejercicio empleando primero el procedimiento global, después el analítico, y por último el de inventarios perpetuos de acuerdo a las siguientes instrucciones:

a) Registra las operaciones en asientos de diario y pásalas a esquemas de mayor. b) Abre la subcuenta (tarjeta de almacén) de mercancías en consignación y registra en ellas los movimientos

de las mercancías tanto en especie como en valor. c) Haz los ajustes dependiendo del procedimiento que se emplee para determinar la utilidad o pérdida en

ventas de mercancías en consignación. d) Comprueba que el saldo de la subcuenta coincida con la cuenta de control correspondiente. Operaciones: En este ejercicio supón que cada transferencia bancaria causa comisión de $30.00 más IVA. 1. 15 mayo. La empresa denominada La Comercial, remitió para su venta en consignación, los siguientes

artículos al comisionista Rigoberto Hernández, de Av. Serdán No 29 Morelia Mich; el Sr. Hernández está autorizado a efectuar ventas a crédito y tiene derecho a percibir el 25% de comisión sobre ventas de contado riguroso y 15 % sobre ventas de crédito.

Cantidad Descripción Costo por

unidad Contado

25% comisión

Crédito 15%

comisión

50

Gabinetes de cocina

$ 300.00 $ 540.00 $ 135.00 $700.00 $ 105.00

10

Antecomedores 400.00 720.00 180.00 932.00 139.80

2. 15 de mayo. La Comercial pagó $ 2,125.00 por fletes y seguros de la remesa anterior. 3. 21 de mayo. La Comercial recibe del comisionista dos gabinetes de cocina y un antecomedor averiados. 4. 24 mayo. La Comercial recibe del comisionista un estado de cuenta en el cual se le informa haber vendido a

crédito toda la mercancía y haber hecho cobros a clientes por el 10% sobre el precio de venta. Adjunto a dicho estado viene nota por $ 75.00, que pagó a Transportes Infante, por cuenta del comitente, por fletes de las mercancías averiadas, y transferencia bancaria por el saldo sin descontar comisión.

5. La Comercial envía transferencia bancaria al comisionista, por el importe neto a su favor. 6. 26 mayo. La Comercial remite la doble cantidad de mercancía que en la remesa anterior para ser vendida en

las mismas condiciones. 7. 26 mayo. La Comercial pago $ 4,200.00 por fletes y seguros de las mercancías que remitió hoy. 8. 2 de junio. La Comercial recibe un estado de cuenta que muestra las siguientes ventas y cobros efectuados

por el comisionista: Venta de contado de diez gabinetes de cocina y dos antecomedores. Ventas de crédito de quince gabinetes de cocina y tres antecomedores. Cobros efectuados a clientes del 10% sobre el importe de las ventas a crédito.

9. 2 junio. La Comercial recibe una transferencia bancaria por el 50% del importe neto a su favor.

Actividad: 5

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85 BLOQUE 2


87 BLOQUE 2



Evaluación


Saberes


Reconoce elementos necesarios para realizar operaciones de registro de mercancías por el método global.

Realiza registros contables con operaciones de mercancías por el método global y prepara un estado de resultados.

Muestra disposición y entusiasmo en la resolución del ejercicio.


docente


Registro de operaciones con moneda extranjera.

Competencias profesionales: 1. Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la

normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o medios convencionales).

2. Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).

3. Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales).

4. Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).

Unidad de competencia: Aplica y organiza información necesaria para realizar registros de operaciones de mercancías con moneda extranjera.

Atributos a desarrollar en el bloque: Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas. 1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones. 1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas. 4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas. 4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas. 6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de

acuerdo a su relevancia y confiabilidad. 7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento. 7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana. 8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de

acción con pasos específicos. 8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.


90 REGISTRO DE OPERACIONES CON MONEDA EXTRANJERA

Secuencia didáctica 1. Procedimiento con tipo de cambio variable y

tipo de cambio fijo.

Inicio

Evaluación


Saberes


Identifica los conceptos para realizar registro de operaciones de mercancías en moneda extranjera.

Distingue información para llevar a cabo registros de operaciones mercancías en moneda extranjera.

Es responsable y creativo al desempeñar la actividad.


docente

Contesta las siguientes preguntas y comparte con tus compañeros y maestro. 1. ¿Qué son las importaciones?

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2. ¿Qué es el tipo de cambio?

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3. ¿Por qué es necesario llevar a cabo operaciones en moneda extranjera en una entidad?

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Actividad: 1

91 BLOQUE 3

Desarrollo

Procedimiento de registro de cuentas en moneda extranjera. Los comerciantes por lo regular o esporádicamente, necesitan mercancías o materia prima, maquinaria, herramientas que no siempre le es posible adquirirlos en su país sino en mercados del extranjero. Por este motivo los comerciantes, necesitan realizar importaciones; termino que se conoce en el mercado internacional a las compras efectuadas en países del extranjero. Las importaciones que hacen los comerciantes pueden llevarse a cabo de contado y de crédito. El término de moneda extranjera, contablemente, se refiere a las operaciones que una empresa sostiene con alguna otra entidad, en una moneda diferente a la que presenta su información, por tal motivo se debe establecer un buen control para el registro de este tipo de operaciones. Principales circunstancias por las que una empresa maneje rubros en moneda extranjera:

1) Cuando realiza operaciones con una entidad en moneda diferente a la que

realiza sus informes. 2) Cuando tiene que reportar o presentar información a su casa matriz o

controladora, y esta se encuentre ubicada en el extranjero.

Transacciones en moneda extranjera.

Los compromisos que se adquieran con proveedores extranjeros en su propia moneda, deben convertirse a su valor equivalente en moneda nacional mexicana, y así considerarse en la contabilidad. Para el caso de importaciones al contado riguroso, lo anterior es aplicable y no se presenta ningún problema especial, debido a que simplemente se paga el equivalente en moneda nacional al proveedor con lo que queda concluida la operación. Las importaciones a crédito presentan el problema de que entre las fechas de recepción y pago de la mercancía, puede variar el tipo de cambio, con lo que al adquirir para liquidar la operación habrá de realizarse una erogación mayor o menor que el precio al que fue adquirida la mercancía; de ahí que la diferencia redunde en una utilidad o pérdida financiera, según favorezca o perjudique al importador. Las compras hechas en mercados extranjeros se deben registrar tanto en moneda extranjera como en moneda nacional, porque los proveedores, regularmente exigen el pago en la moneda de su país, el registro en moneda nacional se hace porque la ley así lo exige. Existen varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas directamente con las compras efectuadas en mercados del extranjero y son los principales:

Tipo variable. Tipo fijo. Tipo de remesa o fondos. Tipo de compra.


Tipo variable. Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera (compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, remesas de dinero, etc.) al tipo de cambio del día en que se hayan efectuado dichas operaciones. El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo, cuando el tipo de cambio de la moneda con que se opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones; es decir, cuando la moneda extranjera no guarda, con relación a la moneda nacional, cierta estabilidad. Las operaciones efectuadas con proveedores del extranjero, no se deben registrar en la misma cuenta en donde se anotan las transacciones celebradas con proveedores nacionales; sino en una cuenta colectiva denominada "proveedores extranjeros", cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda extranjera como en nacional.

En el procedimiento de tipo variable; durante el ejercicio, realmente, no se presenta ningún desajuste, debido a que todas las operaciones en moneda extranjera se registran al mismo tipo de cambio del día en que se efectúan. Sólo al terminar el ejercicio, antes de la presentación del balance general, es necesario hacer un ajuste para valuar al tipo del día el monto del pasivo y, a la vez, determinar la utilidad o pérdida cambiaria. Cuando resulte una utilidad o pérdida de variación en los tipos de cambio, su importe no debe abonarse a las cuentas de gastos y productos financieros; pues no por el hecho de que la fluctuación del día del balance haya sido favorable para la empresa, debe considerarse como una utilidad positivamente realizada, por esta razón el abono se debe hacer a la cuenta de reserva para

fluctuaciones de cambios (capital) la cual constituye una separación de utilidades para un propósito determinado en alguna ocasión para absorber las pérdidas por cambios que se lleguen a obtener, y en otras, para registrar la ganancia favorable por fluctuación. Sin embargo, cuando la utilidad por fluctuación en los tipos de cambio es de poca cuantía, su importe se puede abonar en la cuenta de gastos y productos financieros, pero nunca en los casos de fuertes o bruscas fluctuaciones en los tipos de cambio, puesto que ello obligaría a la empresa a declarar utilidades que realmente no se han percibido. En estos asientos, la diferencia entre el tipo de cambio originalmente pactado y el de pago se carga o abona a la cuenta de Reserva de fluctuación.

Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo variable. En operaciones que causen IVA suponga tasa del 15% y Dlls 10.00 de comisión más IVA por cada transferencia bancaria. 1. El 1o. junio. Recibimos del Sr. Stevenson, 20 Gray Avenue, Chicago Illinois, documentos de embarque de su

factura núm. M 8569, por 6,000.00 Dlls, estando el tipo de cambio a $ 12.50. 2. El 6 de junio. Le enviamos al Sr. Stevenson una transferencia bancaria con valor de 2,000.00 Dlls adquiridos al

tipo de cambio de $ 12.00 en pago a cuenta de la factura núm. M 8569. 3. El 9 de junio. Recibimos del Sr. Stevenson comprobantes de gastos (Fletes, derechos, seguros etc.) que efectuó

por nuestra cuenta y cuyo importe ascendió a 1,000.00 Dlls Tipo de cambio del día $ 11.00. 4. El 30 de junio. Se practica balance. Tipo de cambio $ 12.60. 5. El 15 de julio. Le enviamos al Sr. Stevenson una transferencia bancaria, por el importe del saldo a su favor,

estando en esa fecha el tipo de cambio a $ 12.70.

93 BLOQUE 3


1º junio

Mercancía en transito $ 75,000.00


Proveedores extranjeros $ 75,000.00

Stevenson (6,000.00 Dlls x 12.50 )

Impuesto por pagar 11,250.00

Documentos de embarque de su factura núm. M 8569

6 junio


Sr. Stevenson (2,000.00 Dlls x 12.00)

Mercancía en tránsito (comisión por transferencia bancaria = 10.00 x 12.00) 120.00

IVA acreditable (15% de la comisión de la transferencia bancaria) 18.00

Impuesto por pagar (IVA) $ 18.00

Caja 24,120.00

Pago a cuenta transferencia bancaria y comisión

9 junio

Mercancías en transito $ 11,000.00



Sr. Stevenson (1,000.00 x 11.00)

Impuesto por pagar 1,650.00

Comprobantes de gastos sobre factura M 8569

En este día 9 de junio, la subcuenta del Sr. Stevenson, arroja un saldo acreedor en moneda extranjera de 5,000.00 Dlls y $ 62,000.00 en moneda nacional. El 30 junio se practica el balance, y por lo tanto el adeudo no es por $ 62,000.00 ya que el tipo de cambio de ese día es de $ 12.60 el cual multiplicado por el saldo en Dlls que es de $ 5,000.00 da un total de $ 63,000.00 por lo que es necesario ajustar la diferencia de $ 1,000.00 a la cuenta del proveedor para que quede con un saldo real deudor. Pasivo real (5,000.00 x 12.60) $ 63,000.00 Pasivo en libros (Saldo del proveedor extranjero en su auxiliar) 62,000.00 Perdida por variación en el tipo de cambio 1,000.00 Por lo anterior se deberá realizar un ajuste para registrar la pérdida por variación en el tipo de cambio.

30 junio

Gastos y productos financieros $ 1,000.00

Perdida en tipo de cambio


Sr. Stevenson (1,000.00 x 11.00)

Ajuste para que el saldo en moneda nacional coincida con el de moneda extranjera al tipo de cambio vigente de $ 12.60 y además para registrar la pérdida en variación en el tipo de cambio.


En caso contrario; es decir si resulta utilidad por la variación en el tipo de cambio el importe no va a la cuenta de gastos y productos financieros, sino que se crea una cuenta llamada Reserva para fluctuaciones de cambio. Ejemplo:

Proveedores extranjeros

Reserva para fluctuación por tipo de cambio

Continuando con el ejercicio, después de haber elaborado el ajuste anterior y realizado un balance, el saldo de la subcuenta del Sr. Stevenson aparece con un saldo de $ 63,000.00. El 15 de julio el Sr. Stevenson realizó la liquidación estando el tipo de cambio a $ 12.70 como indica el punto 5 de las operaciones, por lo que se tuvieron que pagar $ 63,500.00.

15 julio


Sr. Stevenson (5,000.00 x 12.70)

Mercancías en tránsito (Comisión por transferencia bancaria 10.00 x 12.70) 127.00

IVA acreditable (comisión por el giro) 19.05

Impuesto por pagar(IVA) $ 19.05

Caja 63,627.00

Liquidación por transferencia bancaria y comisión de la misma.

Al pasar este saldo a la subcuenta del proveedor ésta queda saldada en moneda extranjera; pero con saldo en rojo, en moneda nacional, por lo que debes realizar un ajuste para que queden saldadas ambas cuentas.

15 julio

Gastos y productos financieros $ 500.00

Pérdida en tipo de cambio

Proveedores extranjeros $ 500.00

Sr. Stevenson

Ajuste del saldo en moneda nacional por variación en el tipo de cambio.

95 BLOQUE 3

En binas realicen las siguientes operaciones registrando por el procedimiento de tipo variable. Operaciones: Registren el IVA con una tasa del 15%, y 10.00 Dlls de comisión por cada giro bancario. Registren las operaciones en diario. Realicen los ajustes. 1. El 5 de diciembre. Se recibe del Sr. Harry Evans de Tucson Arizona, documentos de embarque que

amparan mercancía por 5,000.00 Dlls, que viene por nuestra orden cuenta y riesgo. Tipo de cambio de $ 12.00

2. El 15 de diciembre. Se remite giro bancario a la orden de Harry Evans por $4,000.00 Dlls Tipo de cambio de

$ 12.30 3. El 20 de diciembre. Se recibe factura del Sr, Evans por 4,000.00 Dlls que ampara la mercancía de nuestro

nuevo pedido. Tipo de cambio de $ 12.35. 4. El 31 de diciembre. Se practica balance general. Tipo de cambio $ 12.40 5. El 5 de enero. Se envía transferencia bancaria al Sr. Evans por el importe del saldo a su favor. Tipo de

cambio $ 12.50.

Actividad: 2

97 BLOQUE 3

Evaluación


Saberes


Reconoce conceptos para llevar a cabo registros de operaciones de mercancías en moneda extranjera.

Registra operaciones de mercancías en moneda extranjera por el procedimiento de tipo variable

Lee con atención y realiza el ejercicio solicitado.


docente



Tipo fijo. El procedimiento de tipo fijo, en todas sus variantes, consiste en abonar o cargar a la cuenta de proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario, previamente establecido, y en registrar la diferencia entre los tipos fijos y reales en una cuenta complementaria. El procedimiento de tipo fijo es conveniente implantarlo cuando las variaciones y fluctuaciones no sean tan fuertes o bruscas, ni frecuentes, es decir, cuando la moneda extranjera guarda, con relación a la moneda nacional, cierta estabilidad. El tipo fijo se establece para hacer los abonos y cargos a la cuenta de proveedores extranjeros, por las compras, remesas de dinero, devoluciones sobre compras, etc., debe ser una cantidad cerrada, con objeto de facilitar el cálculo de equivalencias, y lo más apegado posible al tipo real, con el fin de que el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros coincida en gran parte, con el pasivo real. El procedimiento tipo fijo tiene la ventaja, con respecto al tipo variable de que la cuenta y las subcuentas únicamente se llevan a moneda nacional, lo cual representa, indudablemente, un gran ahorro de tiempo.

En binas realicen la siguiente investigación bibliográfica. Compartan sus respuestas con el grupo y elaboren un reporte para entregar al profesor.

1. ¿Cuáles son las variantes que tiene el tipo fijo?

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2. ¿En qué consiste el procedimiento de tipo fijo en todas sus variantes?

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Actividad: 3

99 BLOQUE 3

Evaluación


Saberes


Ubica información necesaria para realizar registros en moneda extranjera por el procedimiento de tipo fijo.

Distingue información útil para realizar registros de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo fijo.

Es responsable y preciso en el desarrollo de su cuestionario.


docente

3. ¿Cuándo es conveniente implantar el procedimiento de tipo fijo?

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4. ¿Cuál es la ventaja que tiene el procedimiento de tipo fijo en relación con el tipo variable?

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El procedimiento de tipo fijo tiene tres variantes que son: a) Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados. b) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance c) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x 1. a) El procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria en resultados, consiste en abonar o cargar a una cuenta

de resultados llamada Proveedores extranjeros, las diferencias de operación efectuadas al tipo fijo contra el tipo de cambio real; al terminar el ejercicio, resultará necesario ajustar, tanto la cuenta de Proveedores extranjeros, como la de cambios; la de proveedores extranjeros, para que su saldo sea equivalente al pasivo real; la de Cambios, para que su saldo arroje la utilidad o pérdida por fluctuación en los tipos de cambio.

Este método no es recomendable en épocas de grandes fluctuaciones, pues nos obliga a registrar como utilidades las ganancias que se tengan por las diferencias en el tipo de cambio, cuando éstas son a la baja, y pérdidas cuando están a la alza, lo que en su caso nos hace pagar impuestos por utilidades que realmente no se han obtenido.

b) El procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de balance, consiste en abonar o cargar a la cuenta de

proveedores extranjeros al tipo fijo establecido y la diferencia entre este y el tipo real, registrarla en una cuenta complementaria de balance denominada Complementaria de proveedores extranjeros.

En época de balance, el pasivo en libros se determina sumando o restando a la cuenta de proveedores extranjeros el saldo de la complementaria; sumar, en caso de ser acreedor; restar en caso de ser deudor.

+ = _ = c) El procedimiento de tipo fijo al 1 x 1 consiste en abonar o cargar a la cuenta de proveedores extranjeros a la

equivalencia de 1x1, registrando la diferencia entre esta y el tipo real en la cuenta complementaria de proveedores extranjeros.

En este procedimiento se supone que la equivalencia en moneda nacional con respecto a la extranjera es a la par, es decir que la unidad monetaria de nuestro país equivale a un dólar, a una libra, a una peseta, etc. aunque el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate, sea mayor o menor que el de la nuestra.

El tipo fijo al 1 x 1 tiene la ventaja de que, para determinar el pasivo en moneda extranjera, no es necesario hacer ninguna operación aritmética, debido a que dicho pasivo aparece como saldo de esta cuenta, para conocer el pasivo en moneda extranjera.

Saldo de la cuenta proveedores extranjeros

Saldo de la cuenta proveedores extranjeros

Saldo acreedor de la cuenta Complementaria de

proveedores

Pasivo en libros

Saldo acreedor de la cuenta Complementaria de

proveedores

Pasivo en libros

101 BLOQUE 3

En equipo de 5 integrantes realicen una investigación del libro Segundo Curso de Contabilidad de Elías Lara Flores a cerca del registro de operaciones en moneda extranjera por el tipo fijo en sus tres variantes. Posteriormente elaboren una presentación electrónica para exponer ante el grupo.

a) Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados. b) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance c) Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x 1.

Actividad: 4


Evaluación

Actividad: 4 Producto: Exposición de investigación bibliográfica.

Puntaje:

Saberes


Reconoce información útil para el registro de operaciones de mercancías en moneda extranjera por el procedimiento de tipo fijo

Organiza información normativa para el registro de operaciones de mercancías en moneda extranjera por el procedimiento de tipo fijo

Participa activamente y de forma colaborativa con el grupo.


docente


103 BLOQUE 3

Evaluación


Saberes


Relaciona conceptos para llevar a cabo registros de operaciones de mercancías en moneda extranjera.

Registra operaciones de mercancías en moneda extranjera por el procedimiento de tipo fijo

Lee con atención y realiza el ejercicio solicitado.


docente

En binas realicen las siguientes operaciones registrando por el procedimiento de tipo fijo. Registren el IVA con una tasa del 15%, y 10.00 Dlls de comisión por cada giro bancario. Registren las operaciones en diario. Realicen los ajustes. Estimen el tipo de cambio fijo a $ 12.40. Operaciones: 1. El 5 de diciembre. Se recibe del Sr. Harry Evans de Tucson Arizona, documentos de embarque que amparan

mercancía por 5,000.00 Dlls, que viene por nuestra orden cuenta y riesgo. Tipo de cambio de $ 12.00. 2. El 15 de diciembre. Se remite giro bancario a la orden de Harry Evans por $4,000.00 Dlls Tipo de cambio de

$ 12.30 3. El 20 de diciembre. Se recibe factura del Sr. Evans por 4,000.00 Dlls que ampara la mercancía de nuestro

nuevo pedido. Tipo de cambio de $ 12.35. 4. El 31 de diciembre. Se practica balance general. Tipo de cambio $ 12.40 5. El 5 de enero. Se envía transferencia bancaria al Sr, Evans por el importe del saldo a su favor. Tipo de cambio

$ 12.50.

Actividad: 5


Cierre

Evaluación

Actividad: 6 Producto: Práctica contable. Puntaje:

Saberes


Reconoce operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo fijo y tipo variable

Emplea operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo fijo y tipo variable



docente

En binas realicen las siguientes operaciones con el procedimiento de registro tipo fijo y tipo variable:

Registren el IVA con una tasa del 15%, y 10.00 Dlls de comisión por cada giro bancario. Registren las operaciones en diario. Realicen los ajustes.

Estimen el tipo de cambio para procedimiento fijo a $ 12.40. Operaciones: 1. El 4 de noviembre. William Deere, de San Francisco, California nos había haber embarcado por nuestra

orden, cuenta y riesgo, su fact. Núm. 60087 por 8,000.00 Dlls a tipo de cambio del día de $ 12.50. 2. El 10 de noviembre. Recibimos del proveedor comprobantes de gastos por 500.00 Dlls que pagó por

cuenta nuestra. Tipo de cambio del día $ 12.60. 3. El 31 de noviembre. Se practica Balance general. Tipo de cambio del día $ 12.65. 4. El 4 de enero. Compramos giro a la orden de William Deere, para liquidar el saldo a su favor. Tipo de

cambio del día $ 12.70.

Actividad: 6

105 BLOQUE 3

Secuencia didáctica 2. Procedimiento con tipo de remesa previa de fondos

y tipo de compra.

Inicio

Evaluación


Saberes


Relaciona conceptos necesarios para llevar a cabo operaciones de mercancía en moneda extranjera por diferentes procedimientos.

Distingue conceptos necesarios para registrar operaciones de mercancías con moneda extranjera.



docente

En el siguiente ejercicio coloca en el paréntesis, el número que corresponda a la definición correcta.

1. Son las compras efectuadas en países del extranjero.

( ) Remesa.

2. Es aquella que es diferente a la moneda funcional. Moneda funcional es la del entorno principal en que opera la empresa.

( ) Tipo de cambio.

3. Envió que se hace de un bien o producto de un lugar a otro.

( ) Moneda extranjera.

4. Es la equivalencia que una moneda extranjera tiene en relación con la moneda nacional.

( ) Importaciones.

Actividad: 1


Desarrollo

Tipo de remesa previa de fondos.

Este procedimiento es conveniente implantarlo cuando los proveedores extranjeros solicitan determinada cantidad de dinero anticipado a cuenta del valor de cada importación de mercancías. El procedimiento de tipo de remesa previa de fondo consiste en valuar, tanto las mercancías importadas, como los gastos que por las mismas haya efectuado el proveedor, por cuenta nuestra, al mismo tipo de cambio al que se haya hecho el anticipo de dinero. Este procedimiento tiene la ventaja de disminuir las utilidades y perdidas por cambios, debido a que la factura y documentos de embarque se registran al mismo tipo de cambio de remesa previa de fondos, y no al día en que se reciben, por lo que las variaciones en los tipos de cambio afectaran únicamente el saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros. Al terminar el ejercicio, la utilidad o pérdida en cambios se determina en forma similar que en los casos anteriores.

Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de remesa previa de fondos. 1. El 1 de marzo. Se envía transferencia bancaria de Banco Nacional S.A. por 2,000.00 Dlls a favor de The

Continental Clothing House, 34 East. 8th, Nueva York, N.Y. como anticipo de nuestro pedido de mercancías núm. 0912. Tipo de cambio $12.50.

2. El 6 de marzo. Se recibe de The Continental Clothing House su fact. Núm. E-7695 por 6,000.00 Dlls que envía por

nuestra cuenta orden y riesgo. Tipo de cambio $ 12.40. 3. El 12 de marzo. Se recibe de The Continental Clothing House comprobantes de gastos (fletes, derechos seguros,

etc.) que efectuó por cuenta nuestra, y cuyo importe ascendió a 1,000.00 Dlls Tipo de cambio $ 12.40. 4. El 30 de marzo. Día de balance. Tipo de cambio $ 12.30. 5. El 6 de abril. Se sitúa transferencia bancaria del banco Nacional S.A a

favor de The Continental Clothing House, por el importe del saldo a su favor. Tipo de cambio $ 12.60.

107 BLOQUE 3


1º marzo

Anticipo a proveedores extranjeros $ 25,000.00

The Continental Clothing House (2,000.00 x 12.50)

Mercancías en tránsito 125.00

Gastos de compra (comisión de la transferencia bancaria (10,000.00 x 12.50)

IVA acreditable (15% sobre comisión de la transferencia bancaria. 18.75

Impuesto por pagar (IVA) $ 18.75

Caja 25,125.00

Anticipo a cuenta de núm./ pedido 0912 con transferencia bancaria

6 de marzo

Mercancías en tránsito (6,000.00 x 12.50) $ 75,000.00


Anticipo a proveedores extranjeros $ 25,000.00


Proveedores extranjeros 50,000.00


Impuesto por pagar (IVA) 11,250.00

Fac E-7695 de nuestro pedido 0912

12 de marzo

Mercancías en tránsito $ 12,500.00

Gastos de compras (1,000.00 x 12.50)





Compra de gastos sobre s/Fac E 7695

En este procedimiento tanto la compra, como los gastos de compra se registraron al tipo de cambio de $ 12.50 que fue al que se hizo la remesa previa de fondos y no a $ 12.40 que fue el tipo de cambio del día en que se recibieron las facturas de compra y los comprobantes de gastos; con ello se logra disminuir las utilidades y perdidas en cambios, ya que la variación en los tipos de estos afectaran únicamente el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros el cual en este caso es el siguiente. Procedimiento para determinar la utilidad o pérdida por cambios.

Pasivo en libros (Saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional)………………$ 62,500.00 Pasivo real (Saldo en moneda extranjera 5,000.00 por el tipo de cambio vigente al día del balance $ 12.30…………………………………………………………………………………… 61,500.00 Utilidad por cambios………………………………………………………………………………………… $ 1,000.00

30 de marzo


The Continental Clothing House

Reserva para fluctuación por tipo de cambio $ 1,000.00

Utilidad por cambios

Ajuste para que el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional coincida con el de moneda extranjera al tipo de cambio vigente de $ 12.30 y además, para registrar la utilidad por variación en los tipos de cambio.


La utilidad por variación en los tipos de cambio no se abonó a la cuenta de gastos y productos financieros, porque en caso de hacerlo, se obligaría a la empresa a declarar utilidades que realmente no se han percibido, es por esta razón que se abona a la cuenta de Reserva para la fluctuación de cambios. Después de haber realizado el ajuste anterior, la subcuenta de proveedores queda con saldo en moneda nacional de $ 61,500.00 que representa el pasivo real; es decir lo que en ese momento hubiera costado un giro por 5,000.00 Dlls al tipo de $ 12.30, para liquidar nuestra cuenta al proveedor; pero como la liquidación no se hizo en ese momento (30 de marzo), sino hasta el 6 de abril en que el tipo de cambio era de $ 12.60 se tuvo que pagar $ 63,000.00.

06 de abril




Gasto de compra (Comisión por transferencia bancaria 10.00 x 12.60)

IVA acreditable (comisión por el giro) 18.90

Impuesto por pagar(IVA) $ 18.90

Caja 63,126.00

Liquidación por transferencia bancaria y comisión de la misma.

Al pasar este asiento a la subcuenta del proveedor, esta queda saldada en moneda extranjera, en tanto que en moneda nacional aparece con un saldo en rojo es decir deudor por $ 1,500.00. El saldo deudor por $ 1,500.00 representa pérdida en cambios, puesto que el pasivo se hallaba valuado en $61,500.00 y realmente se pagaron por $ 63,000.00; dicha perdida, la debe absorber la cuenta de Reserva para las fluctuaciones de cambio.

06 de abril

Reserva para fluctuación de cambio $ 1,500.00

Perdidas en cambios


The Continental Clothing House

Ajuste del saldo en moneda nacional por variación en los tipos de cambio.

Reserva para fluctuaciones de cambio.

1,500.00 1,000.00

_ 1,500.00 1,000.00

1,000.00

(saldo deudor) 500.00

Después del ajuste la cuenta de proveedores extranjeros queda saldada, en tanto que la Reserva para fluctuaciones de cambios queda con un saldo deudor de $ 500.00 que representa la pérdida neta en cambios.

109 BLOQUE 3

Evaluación


Saberes


Reconoce conceptos para llevar a cabo operaciones en moneda extranjera con el procedimiento tipo remesa previa de fondos.

Distingue conceptos necesarios para registrar operaciones en moneda extranjera utilizando el procedimiento tipo remesa de fondos.



docente

En binas respondan las siguientes preguntas y compartan sus respuestas con el grupo. 1. ¿En qué consiste el procedimiento de tipo remesa previa de fondos?

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

2. ¿Cuál es la ventaja que tiene el procedimiento de tipo remesa previa de fondos?

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

3. ¿Qué asiento se debe hacer para registrar la utilidad por variación en los tipos de cambio?

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

4. ¿Qué asiento se debe hacer para registrar la pérdida por variación en los tipos de cambio?

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

____

Actividad: 2


Tipo de compra. Este procedimiento contable consiste en registrar la compra de mercancías al tipo de día en que la compra se haya efectuado, y las remesas de dinero que posteriormente se hagan, cargarla a la cuenta de Proveedores extranjeros; pero al mismo tipo de cambio de la compra, pasando la diferencia que haya entre este y el tipo de cambio del día de la remesa a la cuenta de Cambios. Algunas personas también consideran, indebidamente, el tipo de compra con el de remesa previa de fondos, sin tener en cuenta que se trata de un procedimiento completamente distinto; para demostrarlo a continuación se comparan las bases principales de ambos procedimientos. En el procedimiento previo de fondos, se utilizan remesas previas de fondos; las compras se registran al mismo tipo de cambio al que se hizo la remesa; las variaciones en los tipos de cambios afectan únicamente al saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros. El procedimiento de tipo de compra, no hay remesas previa de fondos; las compras se registran al tipo de día en que las mismas se efectúan; las variaciones en los tipos de cambios se registran desde la primera remesa de fondos; estas diferencias y otras demuestran que realmente no se tratan de un mismo procedimiento, mas bien, el tipo de compra viene siendo una combinación del procedimiento de tipo de remesa previa de fondos con los tipo variable y fijo. En el procedimiento de tipo de compra, durante el ejercicio contable, la utilidad o pérdida en cambios se determina comprando el tipo de cambio del día en que se efectuó la compra de mercancías con el tipo del día en que se hace cada remesa de fondos; si este es menor que el de la compra, se debe considerar como utilidad; en caso contrario, como pérdida. Naturalmente dicha utilidad o pérdida es temporal, puesto que al concluir el ejercicio se debe ajustar al tipo que rija el día del balance. El ajuste se hace con dos propósitos, que el pasivo en libros coincida con el pasivo real y valuar correctamente los resultados del ejercicio que termina.

111 BLOQUE 3

Evaluación


Saberes


Reconoce conceptos para llevar a cabo operaciones en moneda extranjera con el procedimiento tipo de compra.

Distingue conceptos necesarios para registrar operaciones en moneda extranjera utilizando el procedimiento tipo de compra.



docente

Responde las siguientes preguntas y presenta el trabajo a tu profesor. 1. ¿En qué consiste el procedimiento de tipo de compra?

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

2. ¿Cómo se determina, durante el ejercicio, la utilidad o pérdida por cambios en el procedimiento de tipo de compra?

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

3. ¿Cuál es el ajuste para registrar la utilidad por variación en los tipos de cambio y cuál para registrar la pérdida?

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

4. ¿A qué ajuste se debe traspasar el saldo de la cuenta de cambios, y con qué objeto?

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________

Actividad: 3


Para comprender el funcionamiento del procedimiento de tipo de compra, se verán algunos ejemplos sobre la resolución de varias operaciones. Para los ejercicios utilizaremos en las operaciones que causen IVA una tasa del 15% y 10.00 Dlls de comisión por cada giro más IVA.

Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de compra. 1. El 15 de octubre. Se reciben de Handy Book Press, Inc. 200 Fourth Avenue, Nueva York, N.Y. Fac. Núm. 9870 y

documentos de embarque de mercancías y gastos por valor de 15,000.00 Dlls Tipo de cambio $12.50. 2. El 15 de noviembre. Se remiten 3,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio $ 12.00. 3. El 15 de diciembre. Se le envían 2,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio $ 12.60. 4. El 31 de diciembre. Día de balance. Tipo de cambio $ 12.40. 5. El 15 de enero. Se le envía transferencia bancaria por el saldo a su favor. Tipo de cambio $ 12.30. Registro en asientos de diario:

15 de octubre

Mercancías en transito $ 187,5000.00

(Dlls 15,000.00 x 12.50 tipo de cambio el día de la compra)



Handy Book Press Inc. (15,000.00 x 12.50)


Fac 9870 de Handy Book Press, Inc. y documentos de embarque recibidos.

15 de Noviembre


Handy Book Press Inc. (3,000.00 x 12.50 tipo de cambio)

Mercancías en transito 120.00

Gastos de compras (comisión de transferencia bancaria 10.00 x 12.00 Tipo real)


Impuesto por pagar $18.00

Caja (3,000.00 Dlls x 12.00 Tipo de cambio real de hoy) 36,120.00

Cambios (diferencia entre los tipo de cambios) 1,500.00

Nuestra remesa con transferencia bancaria y comisión de la misma.

15 de diciembre.



Mercancías en transito 126.00

Gastos de compras (comisión de transferencia bancaria 10.00 x 12.60 Tipo real)


Cambios (Diferencia entre los tipos de cambio de compra y real) 200.00

Impuesto por pagar 18.90

Caja (2,010.00 Dlls x 12.60 Tipo de cambio real de hoy) 25,326.00

Nuestra remesa con transferencia bancaria y comisión de la misma.

113 BLOQUE 3

Analiza el saldo de la subcuenta de proveedores extranjeros. Los tipos de cambio de balance y de la liquidación son menores que el de la compra, lo cual indica que habrá una utilidad al terminar el ejercicio como al liquidar la cuenta de proveedores.

Procedimiento para determinar la utilidad o pérdida por cambios

Pasivo en libros (Saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional)………………$ 125,000.00 Pasivo real (Saldo en moneda extranjera 10,000.00 por el tipo de cambio vigente al día del balance $ 12.40)…………………………………………………………………………………… 124,000.00 Utilidad por cambios………………………………………………………………………………………… $ 1,000.00

30 de marzo


Handy Book Press, Inc.

Cambios $ 1,000.00

Ajuste para que el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional coincida con el de moneda extranjera al tipo de cambio vigente de $ 12.40 y además, para registrar la utilidad por variación en los tipos de cambio.

Cambios

200.00 1,500.00 1,000.00

200.00 2,500.00

Después de haber realizado el ajuste la cuenta de Proveedores extranjeros queda con saldo en moneda nacional de $ 124,000.00 que representa el pasivo real, mientras que la de Cambios arroja un saldo acreedor de $ 2,300.00 que representa la utilidad neta por fluctuación en los tipos de cambio la cual se debe traspasar a la cuenta reserva para fluctuaciones de cambio para no afectar los resultados del ejercicio.

31 de diciembre

Cambios $ 2,300.00

Reserva para fluctuaciones de cambios $ 2,300.00

Traspaso de la utilidad de cambios para no afectar los resultados del ejercicio

15 de enero

Proveedores extranjeros $125,000.00



Gasto de compra (comisión por transferencia bancaria 10.00 x 12.30)


Impuesto por pagar $ 18.45

Caja (tipo de cambio vigente hoy) $ 123,123.00

Cambios 2,000.00

Liquidación con transferencia bancaria y comisión de la misma

15 de enero

Cambios $ 1,000.00

Proveedores extranjeros $1,000.00

Handy Book Press Inc.

Ajustes para saldar la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional por fluctuación en los tipos de cambio.


Cambios

200.00 2,300.00

1,500.00 1,000.00

2,500.00 2,500.00

1,000.00 2,000.00 _ 1,000.00

1,000.00(saldo Acreedor)

La cuenta de Cambios queda con un saldo acreedor por $ 1,000.00 que representa la utilidad por cambios en la liquidación; ya que el pasivo estaba valuado en $ 125,000.00 y únicamente se tuvo que pagar $ 124,000.00, dicha utilidad debe traspasarse a la cuenta de Reserva para fluctuaciones de cambios, para no afectar los resultados del ejercicio.

15 de enero.

Cambios $ 1,500.00

Reserva para fluctuación de cambio $ 1,500.00

Traspaso de la utilidad por cambios para no afectar los resultados del ejercicio.

115 BLOQUE 3

En binas realicen las siguientes operaciones con el procedimiento de registro tipo de compra: Registren las operaciones en diario y pasa a esquemas de mayor. Realicen los ajustes.

1. El 21 de noviembre. Recibimos documentos de embarque del Sr. Edward Broker, de Nueva York, N.Y., por

mercancías y gastos con valor de 3,100.00 Dlls Tipo de cambio $ 12.60. 2. El 21 de noviembre. Enviamos transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden del Sr. Broker. Tipo de

cambio de $ 12.50. 3. El 21 de diciembre. Enviamos transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden del Sr. Broker. Tipo de

cambio $ 12.70. 4. El 31 de diciembre. Se practica Balance general. Tipo de cambio $ 12.60. 5. El 21 enero. Enviamos transferencia bancaria a la orden del Sr. Broker, por el importe del saldo a su favor.

Tipo de cambio $ 12.50.

Actividad: 4


Evaluación


Saberes


Identifica movimientos en operaciones de mercancías

Realiza asientos contables de operaciones de mercancías.



docente


117 BLOQUE 3

Cierre

En binas realicen las siguientes operaciones: I. Utilicen el procedimiento de registro tipo de remesa previa de fondos. Registren las operaciones en diario pásenla a esquemas de mayor y realicen los ajustes. Operaciones: 1. El 15 de noviembre. Se envía transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden del Sr. R. Marlin, de San

Antonio, Texas como anticipo de un pedido de mercancías. Tipo de cambio de $ 12.50. 2. El 21 de noviembre. Se recibe del Sr. R. Marlin, factura que ampara mercancías con valor de 3,000.00. Tipo

de cambio $ 12.40. 3. El 26 de noviembre. Se recibe del Sr. Marlin, comprobantes de gastos por 100.00 Dlls, que pagó por cuenta

nuestra. Tipo de cambio del día $ 12.45. 4. El 15 de diciembre. Se envía transferencia bancaria por 1,000.00 Dlls a la orden de. Tipo de cambio de

$12.40. 5. El 31 de diciembre. Se practica Balance general. Tipo de cambio $ 12.45. 6. El 15 de enero. Se envía transferencia bancaria al Sr. R. Marlin, por el importe del saldo a su favor. Tipo de

cambio $ 12.50.

Actividad: 5

119 BLOQUE 3



II. Utilicen el procedimiento de registro tipo de compra. Registren las operaciones en diario y pasa a esquemas de mayor y realicen los ajustes.

Operaciones: 1. El 15 de octubre. Se reciben de Alfred Peterson de Detroit, Michigan. Fac. Núm. 4590 y documentos de

embarque de mercancías y gastos por valor de 25,000.00 Dlls Tipo de cambio $12.50. 2. El 15 de noviembre. Se remiten 2,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio

$ 12.10. 3. El 15 de diciembre. Se le envían 1,000.00 Dlls con transferencia bancaria estando el tipo de cambio

$ 12.50. 4. El 31 de diciembre. Día de balance. Tipo de cambio $ 12.50. 5. El 15 de enero. Se le envía transferencia bancaria por el saldo a su favor. Tipo de cambio $ 12.40.


121 BLOQUE 3


123 BLOQUE 3

Evaluación

Actividad: 5 Producto: Reporte del ejercicio. Puntaje:

Saberes


Identifica información necesaria para realizar operaciones de mercancías por el método global.

Reconoce información útil en el registro de mercancías por el método global

Muestra iniciativa y responsabilidad al realizar los ejercicios.


docente



Bibliografía Lara Flores Elías. Segundo Curso de Contabilidad. Editorial Trillas. México 2000. Ramírez Martínez Eva Edelmira. Contabilidad. Editorial Mac GRaw Hill. México 1994. Moreno Fernández Joaquín. Contabilidad Básica. Editores e Impresores Foc. S.A. de CV México 1993. C. P. Sastrías F. Marcos. Contabilidad Uno. Editorial Esfinge, S.A. de CV. México 1996.

registra operaciones especiales

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