regnskabskonferencen 2019 - deloitte united states · 2021. 1. 13. · −omskrevet, så der ikke...

REGNSKABSKONFERENCEN 2019Velkommen

30. oktober 2019

2© Deloitte 2019

Regnskabskonferencen 2019Agenda

Tid Oplæg Ansvarlig

08.30-08.40 • Velkommen Allan Dydensborg Madsen

08.40-09.40 • Nyt om regnskabsloven og praktiske problemstillinger

Jan Peter Larsen .

Kaffepause

09.55-10.50 • Skat og moms Iben Pytlik Ifversson & Lone Friis

10.50-11.20 • Ferieloven Julia Tornbjerg Riis Mogensen

11.20-11.30 • Afrunding og tak for i dag Allan Dydensborg Madsen

Regnskabskonference 2019 - Årsregnskabsloven

Årsregnskabs-loven

Regnskabskonference 2019Årsregnskabsloven v/Henrik Z. Hansen og Jan Peter Larsen

4© Deloitte 2019

Agenda

Emne

Ændringer til ÅRL vedtaget i december 2018.

Equity-metoden, køb og salg af kapitalandele.

Ferieloven – regnskabsmæssige konsekvenser i overgangsåret 1/9-2019 – 31/8-2020.

Iværksætterselskaber (IVS) er ikke længere mulig at stifte.

Redegørelse for CSR/kønsmæssig sammensætning i ledelsesberetningen.


5© Deloitte 2019

Ændringer til ÅRL vedtaget i december 2018- nedslag i de væsentligste ændringer


6© Deloitte 2019

• Folketinget vedtog 20. december 2018 lov om ændring af ÅRL.

• Lovændringen sikrer bl.a., at følgende nye internationale regnskabsstandarder

• IFRS 9 Financial Instruments

• IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers og

• IFRS 16 Leases

• kan - men skal ikke - anvendes til at udfylde lovens rammer. IFRS 9 dog alene i det omfang, standarden ikke er i konflikt med lovens ordlyd.

• Ændringerne til ÅRL træder i kraft med virkning for regnskabsår, der begynder den 1. januar 2020 eller senere.

• Muligt at anvende ændringerne for regnskabsår, der slutter den 31/12-2018 eller senere, hvis anvendelsen sker systematisk og konsekvent.

• For kalenderårsrapporter skal ændringerne anvendes senest i 2020 årsrapporten, men kan vælges allerede for 2019 (og 2018).

Ændringer til ÅRL vedtaget i december 2018

Publikation om ændringerne findes på Deloitte.dk

7© Deloitte 2019

Anvendelse af nye IFRS standarder til fortolkning af ÅRL

• Der er ikke krav om at anvende de tre nye IFRS standarder (IFRS 9, IFRS 15 og IFRS 16) til fortolkning af ÅRL.

• Hvis fortolkningsgrundlag ændres => ændring i anvendt regnskabspraksis. Virksomhederne kan anvende de lempelige overgangsbestemmelser i IFRS 15 og IFRS 16 =>

−Alene fornyet vurdering af kontrakter, som rækker ind i det regnskabsår, hvor ændringen af regnskabspraksis sker.

−Eventuel effekt af overgang til fortolkning efter IFRS 15/IFRS 16 indregnes efter de lempeligere overgangsbestemmelser på egenkapitalen primo overgangsåret, og sammenligningstal tilpasses ikke.

−Hvad med IFRS 9? Ikke omtalt i lovbemærkningerne, men ofte vil virksomheden kunne nå til den konklusion, at tilbagevirkende kraft ikke er mulig uden at bruge bagklogskab.

− I disse tilfælde vil ændring på samme måde som beskrevet ovenfor være eneste mulighed.


Finansielle instrumenter Omsætning Leasing

IAS 11/IAS 18 IFRS 15IAS 39 IFRS 9 IAS 17 IFRS 16

Hidtidige fortolknings-

grundlag

Kan nu anvendes

som fortolknings-

grundlag

8© Deloitte 2019

Anvendelse af nye IFRS standarder til fortolkning af ÅRL

• De nævnte nye IFRSer kan anvendes systematisk og konsekvent for regnskabsår, der slutter den 31.12.2018 eller senere. I øvrigt gælder følgende:

• IFRS 9 kan vælges anvendt uden at IFRS 15 og IFRS 16 anvendes.• IFRS 15 kan anvendes uden at IFRS 9 og IFRS 16 anvendes.• Hvis IFRS 16 anvendes, skal IFRS 15 også anvendes, men ikke IFRS 9.

o For en nærmere beskrivelse af hovedpunkterne i IFRS 9, 15 og 16 – se Deloittes ”IFRS - Introduktion til de internationale regnskabsstandarder” december 2018 på Deloitte.dk

• Anvendelse af nye IFRSer til fortolkning kan være relevant at overveje i fx

• Dattervirksomheder af modervirksomheder, der aflægger årsrapport efter IFRS.

• Virksomheder i bestemte brancher, fx ejendomsudviklere.

• Virksomheder, der ønsker en regnskabspraksis så tæt på IFRS som mulig.


9© Deloitte 2019

Ny dagsværdireserve under egenkapitalen• I en ny dagsværdireserve under egenkapitalen skal indregnes

• Valutakursgevinster/tab ved omregning af:

−Datterselskaber (i koncernregnskabet)

−Langfristede tilgodehavender eller lån til udenlandske enheder, der udgør et tillæg eller fradrag til nettoinvesteringen.

• Værdireguleringer af sikringsinstrumenter anvendt til sikring af fremtidige pengestrømme (fx rente- og valutaswaps).

• Reserven er ikke bunden og reserven kan blive negativ.

• Kan være én samlet dagsværdireserve eller evt. opdeles.

• Reserven er fri, og kan anvendes til udbytteudlodning.

• Reserven skal opløses, når de derunder opførte beløb realiseres eller tilbageføres => vigtigt at holde styr på de enkelte elementer i bogholderiet.

• Ved anvendelse af indre værdis metode (equity-metoden) i moderselskabsregnskabet indregnes valutakursreguleringer fortsat i reserve for indre værdi og ikke i dagsværdireserven.


En særlig overgangsordning betyder, at indregning i dagsværdireserven kan udskydes til regnskabsår, der begynder den 1. januar 2020 eller senere.

10© Deloitte 2019

Der er tilføjet en ny kapitalklasse i ÅRL: Kapitalinteresser

Ejerandel >20%* Formålskrav opfyldt?**

Formålskrav opfyldt?**

Andel af stemmer >20%*

Kapitalinteresse og associeret

Portefølje-investering

Kapitalinteresse

Betydelig indflydelse på

anden vis?

Nej

Ja

Nej

Ja

Nej

Ja

Nej

Ja

Ja

Nej

* Formodningsregel – kan afkræftes** Varig tilknytning med henblik på at fremme egne aktiviteter


Definition: En virksomheds, eller virksomhedens og dennes dattervirksomheders, ret over egenkapital i en anden virksomhed, når formålet med besiddelsen er at fremme virksomhedens egne aktiviteter gennem en varig tilknytning til den anden virksomhed. Ret over egenkapital i en anden virksomhed formodes at være en kapitalinteresse, når rettigheden udgør mindst 20 pct. af egenkapitalen i den anden virksomhed.

En kapitalinteresse kan måles til indre værdi jf. § 43a, til dagsværdi eller til kostpris.

11© Deloitte 2019

Andre ændringer til årsregnskabetRegnskabsmæssig sikring, anvendt regnskabspraksis samt ikke-indbetalt virksomhedskapital

• Anvendelse af bestemmelserne om regnskabsmæssig sikring er frivillig.

• Kan fremover ske systematisk/konsekvent for hvert enkelt instrument.

• Bemærk også, at det fremover er muligt at sikre ikke-finansielle aktiver/forpligtelser. Fx kan et varelager sikres med et afledt finansielt instrument, som efter § 37 skal måles til dagsværdi (eksempelvis en råvarekontrakt, der skal nettoafregnes).

• Anvendt regnskabspraksis kan fremadrettet opdeles og medtages i de relevante noter på en systematisk og konsekvent måde.

• Fx kan beskrivelsen af regnskabspraksis for materielle anlægsaktiver medtages i anlægsnoten.

• De dele af redegørelsen, der ikke kan knyttes til en specifik regnskabspost eller note, skal fortsat placeres samlet i et særligt afsnit om anvendt regnskabspraksis.

• Ikke-indbetalt virksomhedskapital skal fremover præsenteres brutto.

• Dvs. ved indregning af et tilgodehavende i balancen.

• Ved drøftelser med EU-Kommissionen er det afklaret, at brug af nettopræsentation formentlig ikke kan rummes indenfor regnskabsdirektivet, og metoden udgår derfor af ÅRL.


12© Deloitte 2019

Ændringer til ledelsesberetningen

Regnskabsklasse B

• Kravene til ledelsesberetningen i regnskabsklasse B virksomheder er uændret.

Ændringer til ledelsesberetningen for regnskabsklasse C+D

• Krav om at beskrive særlige risici ophæves, men til gengæld indføres …

• … nyt krav om at beskrive virksomhedens mål/politikker for styring af finansielle risici.

• § 99a om CSR omskrevet. Ingen materielle ændringer, ud over ny skadesklausul.

• § 99b om det underrepræsenterede køn.

−Omskrevet, så der ikke længere henvises til irrelevante bestemmelser i § 99a.

−En modervirksomhed, som ikke har opstillet måltal og formuleret politikker for koncernen som helhed, skal ikke afrapportere for koncernen (men det skal de enheder, herunder moder, som er omfattet af kravene).

Ændringer for regnskabsklasse D

• § 107d: Store børsnoterede + statslige virksomheder skal redegøre for mangfoldighedspolitik.

• Ved mangfoldighed skal fx forstås alder, køn, uddannelsesmæssig og erhvervsmæssig baggrund (dvs. omfatter mere end § 99b om den kønsmæssige sammensætning af ledelsen).


√÷

13© Deloitte 2019

Equity-metoden- køb og salg af kapitalandele


14© Deloitte 2019

Indre værdis metode

• Kapitalandele i dattervirksomheder, associerede virksomheder og øvrige kapitalinteresser kanindregnes og måles efter indre værdis metode, jf. ÅRL § 43a.

• I koncernregnskabet skal kapitalandele i associerede virksomheder indregnes og måles til indre værdi, jf. ÅRL § 119.

• Seneste ændringer til koncernregnskabsreglerne har betydet drejning mod ”enhedsteorien” i f.m. koncernregnskabsaflæggelsen fremfor ”ejerteorien”.

• Hvilken indvirkning har det på anvendelsen af indre værdis metode, herunder eksempelvis

• Transaktionsomkostninger?

• Efterfølgende ændringer til betingede vederlag?

• Trinvise virksomhedsovertagelser?

• Køb og salg af minoritetsinteresser?

Svarene afhænger af, om man betragter ”indre værdis metode” som en målemetode (ejerteori-baseret) eller en konsolideringsmetode (enhedsteori-baseret).

• Hvorvidt indre værdis metode betragtes som en måle- eller konsolideringsmetode er en del af anvendt regnskabspraksis og betragtningen skal anvendes konsistent.

Måle- eller konsolideringsmetode?


That is the question!

15© Deloitte 2019

Indre værdis metode

• Artikel i Revision & Regnskabsvæsen fra april 2019 ”Indre værdis metode nu og i fremtiden”.

• Adresserer en række af de udfordringer, der er med anvendelse af indre værdis metode og hvordan disse bør løses med udgangspunkt i hhv. en konsolideringsmetode-betragtning eller en målemetode-betragtning.

• Artiklen er skrevet af FSR’s Regnskabsudvalg og Erhvervsstyrelsen har gennemlæst artiklen.

• Det er Deloittes vurdering

• At artiklen – indtil videre - må antages at udtrykke praksis på området.

• At artiklen primært er relevant for virksomheder, som køber/sælger kapitalandele i datter- og associerede virksomheder.

• Det betyder også, at hvis man fx har et holdingselskab stiftet ved en aktieombytning, så har artiklen i udgangspunktet ikke betydning for anvendelsen af indre værdis metode, hvis det er den metode, holdingselskabet anvender ved indregning/måling af kapitalandele.

Konsekvenser, måle- eller konsolideringsmetode


16© Deloitte 2019

Målemetode eller konsolideringsmetode?

Udfordring Målemetode Konsolideringsmetode

1. Direkte transaktionsomkostninger* Indregning som del af kostpris. a. Indregning i resultatopgørelsen ellerb. Indregning som del af kostpris.

2. Betinget købsvederlag Indregning til dagsværdi som del af købsvederlag.

3. Efterfølgende ændringer til betinget købsvederlag

a. Indregning som korrektion af kostpris ellerb. Indregning i resultatopgørelsen.

Indregning i resultatopgørelsen.

4. Omvendte overtagelser N/A - Juridisk overtagende enhed er regnskabsmæssig overtagende enhed.

5. Eliminering af koncerninterne gevinster og tab i dattervirksomhed*

Fuld eliminering uanset ejerandel.

6. Trinvise virksomhedsovertagelser, hvor der opnås kontrol(*)

Kostprisbaseret tilgang, hvor der foretageskøbsprisallokering pr. købstransaktion.

a. Dagsværdibaseret tilgang, hvor der foretages genmåling af allerede ejede kapitalandele til dagsværdi og ny købsprisallokering på samlet køb.

b. Kostprisbaseret tilgang, hvor der foretages købsprisallokering pr. købstransaktion.

7. Goodwill ved opnåelse af kontrol eller betydelig indflydelse*

Goodwill indregnes som del af kapitalandele, afskrives og evt. nedskrives. Nedskrivning kan tilbageføres.

8. Negativ goodwill Indregning i resultatopgørelsen.

9. Valutaomregning Forskelle ved omregning af investering primo og resultatandele omregnet til gennemsnitskurs indregnes på egenkapital.

Konsekvenserne for indre værdis metode under ÅRL

Kilde: Revision & Regnskabsvæsen, nr. 4 2019: “Indre værdis metode nu og i fremtiden” * Forskel mellem ÅRL og IFRS (*) Potentiel forskel mellem ÅRL og IFRSRegnskabskonference 2019 - Årsregnskabsloven

17© Deloitte 2019

Målemetode eller konsolideringsmetode?

Udfordring Målemetode Konsolideringsmetode

10. Køb og salg af minoritetsinteresser under fortsat kontrol(*)

Køb: Indregnes til kostpris inkl. transaktionsomkostninger og købsprisallokeringog afledt goodwill/negative goodwill opgøres pr. Købstransaktion.Salg: Forskel mellem salgspris fratrukket salgsomkostninger og forholdsmæssig andel af regnskabsmæssig værdi indregnes i resultatopgørelse som gevinst/tab.

Køb: Andel af indre værdi tillægges værdi af kapitalandele og forskel mellem købspris og andel af indre værdi indregnes på egenkapital. Salg: Andel af indre værdi inkl. Forholdsmæs-sige andel af evt. goodwill fragår værdi af kapi-talandele og forskel mellem salgspris og andel af indre værdi indregnes på egenkapital.

11. Tab af kontrol, men fortsat betydelig indflydelse*

Indregning af tab/gevinst i resultatopgørelse opgjort som forskel mellem salgspris fratrukket salgsomkostninger og forholdsmæssig andel af indre værdi inkl. eventuel goodwill.

12. Goodwill ved delvist køb af dattervirksomhed (Ejerskab < 100%)

Goodwill indregnes baseret på forholdsmæssigt ejerskab.

13. Skreven put-option til minoritetsinteresser(*)

Udstedt afledt finansielt instrument, der måles til dagsværdi via resultatopgørelsen. Ved gennemførelse af køb indregnes dette som anført under pkt. 10 og værdi af instrument reguleres

i faktisk købspris.

14. Køb af yderligere kapitalandele i associeret virksomhed under fortsat betydelig indflydelse(*)

Indregning til kostpris uden omvurdering af nettoaktiver og forskel mellem kostpris og erhvervet andel af indre værdi indregnes som goodwill/negativ goodwill.

15. Salg af kapitalandele i associeret virksomhed under fortsat betydeligindflydelse(*)

Forskel mellem salgspris fratrukket salgsomkostninger og forholdsmæssig andel af regnskabsmæssig værdi indregnes i resultatopgørelse som gevinst/tab.

Konsekvenserne for indre værdis metode under ÅRL

Kilde: Revision & Regnskabsvæsen, nr. 4 2019: “Indre værdis metode nu og i fremtiden” * Forskel mellem ÅRL og IFRS (*) Potentiel forskel mellem ÅRL og IFRS


18© Deloitte 2019

• Ændringer i praksis affødt af de ændrede fortolkninger er at betragte som ændring i anvendt regnskabspraksis.

• Ændringerne er affødt af dels ændringer i ÅRL fsva. præsentation og håndtering af minoritetsinteresser (2015) og dels af Erhvervsstyrelsens ”Udtalelse om forholdet mellem bestemmelserne om virksomhedssammenslutninger i årsregnskabsloven og IFRS (IFRS 3)” (marts 2018).

• Begge indeholder lempelige overgangsbestemmelser => følgende lempelige overgangsbestemmelser kan efter Deloittes opfattelse accepteres

Indre værdis metodeMåle- eller konsolideringsmetode – overgangsbestemmelser ved ændring i praksis 1/2

Se næste slide

19© Deloitte 2019

Indre værdis metodeMåle- eller konsolideringsmetode – overgangsbestemmelser ved ændring i praksis 2/2

• Der er tale om ændring i praksis, men ikke krav om ændring med tilbagevirkende kraft =>

• Ændringerne kan indarbejdes, så de alene får effekt for forhold fra og med 2019.

• Afledte effekter af tidligere praksis skal behandles efter oprindelig praksis.

• Hvis ændringerne ville have haft indvirkning på tidligere indregnede indre værdier for kapitalandele, skal virksomhederne i f.m. årsrapporter aflagt for 2019 forholde sig til, hvilken praksis de ville have anvendt og om nødvendigt tilpasse beskrivelse af regnskabspraksis, så det trufne valg afspejles heri.

• Hvis der tidligere har været anvendt en anden praksis, skal denne ligeledes beskrives. Eksempel:• ”Baseret på ændringerne til årsregnskabsloven i 2015 er regnskabspraksis for indregning og måling af kapitalandele

ved brug af indre værdis metode ændret, således at denne fra og med regnskabsåret 2019 anses for en konsolideringsmetode. [Deloitte: Omtal relevant ændring, fx ”Det betyder bl.a., at direkte transaktionsomkostninger ved køb af kapitalandele ved brug af indre værdis metode indregnes i resultatopgørelsen. Tidligere har omkostningerne været indregning som en del af kostprisen for kapitalandelene.”]. Sammenligningstal er ikke tilpasset den ændrede praksis og ændringen har ikke haft indvirkning på årsrapporten for 2019.”

• Hvis en virksomhed på et senere tidspunkt vælger at ændre praksis fra måle- til konsolideringsmetode eller omvendt, skal en sådan ændring gennemføres med fuld tilbagevirkende kraft.


20© Deloitte 2019

Ferieloven– regnskabsmæssige konsekvenser i overgangsåret 1/9-2019 til 31/8-2020


21© Deloitte 2019

Hvad er nyt?• Ferieordning med fuld samtidighedsferie => ferie kan afholdes umiddelbart efter, den er optjent.• Nye lønmodtagere på arbejdsmarkedet kan afholde ferie i det første år af deres ansættelse.• Overgangsordning med indefrysning af optjent ferie 1.9.2019-31.8.2020 til lønmodtager når pensionsalderen.

Meget er ikke nyt• Samme antal feriedage, som medarbejderne har i dag.• To former for feriebetaling:

1) Ferie med løn og ferietillæg.2) Feriegodtgørelse, som indbetales til FerieKonto.

• Feriefridage (”6. ferieuge”) reguleres fortsat ikke i ferieloven men via kollektive overenskomster/frivillige aftaler.• Måling sker efter samme principper som hidtil jf. nedenfor.

Måling af feriepengeforpligtelser• Skal ske ud fra en going concern-betragtning og en forudsætning om, at ansættelsesforholdet fortsætter. • Forpligtelsen skal dække den lønomkostning, som virksomheden ikke modtager modydelse for:

Løn, pension, bonusordning, fri bil mv. I praksis har to metoder været anvendt til opgørelse af den skyldige feriepengeforpligtelse. En eksakt

metode og en summarisk metode. Den nye lov => alene den eksakte metode kan anvendes.• Forpligtelse til indefrysning opgøres efter samme principper som feriegodtgørelse til indbetaling til FerieKonto.

I kraft 1/9-2020, men overgangsordning starter allerede 1/9-2019Ny ferielov – et hurtigt recap

22© Deloitte 2019

b) Ferieforpligtelse (til indefrysning) omfatter for 2019 perioden 1.9–31.12 og for 2020 perioden 1.1-31.8. Senest 31.12.2020 skal for hver enkelt lønmodtager indberettes:1) Navn og cpr-nummer eller anden entydig identifikation,2) tilgodehavende feriemidler (opgjort brutto før skat), og3) antallet af opsparede feriedage.Anbefaling: Undersøg allerede nu, om virksomheden kan fremskaffe de nødvendige data.

Har det betydning for 2019 – årsrapporter?Ny ferielov

Ja, overgangsordningen har virkning fra 1.9.2019 og forpligtelsen pr. 31.12.2019 består af:

a) Ferieforpligtelse (til afholdelse) består af: - Restferie opsparet i 2018, og - ferie opsparet i perioden 1.1–31.8 2019. - Forpligtelsen opgøres efter hidtidige regler (i praksis eksakt eller summarisk).

Deloittes anbefaling: Bør opgøres eksakt, for at undgå overraskelser, idet forpligtelsen fremover skal opgøres efter eksakte metode pga. nye lov.

23© Deloitte 2019

Indbetaling• Arbejdsgiver kan afvikle forpligtelsen fuldt ud ved at indbetale tilgodehavende feriemidler til Fonden (brutto før

skat). Alternativt kan vælges at indbetale for nogle medarbejdere, men beholde midlerne for andre.• Beslutning om at indbetale eller beholde feriemidlerne i virksomheden skal træffes i løbet af sommeren 2021. • Indbetalingsfristen er senest 1/9-2021, men kan til enhver tid inden fristen frivilligt indbetales til Fonden. • Feriemidler, som ikke frivilligt er indbetalt, forfalder til betaling, når medarbejderne når folkepensionsalderen. • Fonden meddeler hvert år inden udgangen af juli det beløb, som skal indbetales til Fonden senest den 1/9.• Beholdes feriemidlerne i virksomheden, skal virksomheden hvert år (senest 1/9) bekræfte, om virksomheden

fortsat vil beholde midlerne. Hvis det ikke bekræftes rettidigt, eller hvis forfaldne feriemidler ikke betales rettidigt, forfalder hele forpligtelsen til betaling.

• Forpligtelsen skal hvert år reguleres med en indeksering.• Ovenstående gælder funktionæransatte. For timelønnede indbetaler virksomheden løbende til Feriekonto

(netto efter skat), som indbetaler til Fonden.

Indbetal eller behold beror på en konkret vurdering

• Virksomheden skal konkret vurdere, om det ud fra en likviditets- og rentemæssig vurdering er mest fordelagtigt at indbetale feriemidlerne til Fonden eller beholde dem i virksomheden.

• Årlig indeksering sammenholdes med virksomhedens kalkulationsrente.

• Risiko for, at hele forpligtelsen forfalder til betaling, hvis frister jf. ovenfor ikke overholdes.

Indefrosne feriemidler (1/2)Ny ferielov

24© Deloitte 2019

Indeksering af feriemidler

• Forpligtelsen skal hvert år reguleres med en indeksering, som fastsættes af fonden senest den 31. maj.

• Indeksering på baggrund af den årlige faktiske lønudvikling, som fastlægges ud fra DA’s strukturstatistik (udgjorde 2,2% for 2017).

• Indekseringen indregnes i resultatopgørelsen under finansielle omkostninger.

• Det kan dog ikke udelukkes, at der kan fremføres argumenter for, at indekseringen kan indregnes under personaleomkostninger i resultatopgørelsen.

Indregning i årsrapporten og konsekvenser for virksomhedens værdi

• Indefrosne feriemidler indregnes i regnskabsposten ”Anden gæld” under langfristede forpligtelser.

• Dog indregnes den del, virksomheden forventer forfalder til betaling inden for 12 måneder efter balancedagen, som kortfristet forpligtelse.

• Bemærk: En væsentlig del af virksomhedens feriepengeforpligtelse ændres fra en kortfristet, ikke-rentebærende forpligtelse (dvs. del af arbejdskapitalen) til en langfristet forpligtelse, der indekseres (dvs. er rentebærende).

• Det kan have en negativ betydning for virksomhedens værdi.

Indefrosne feriemidler (2/2)Ny ferielov

25© Deloitte 2019

Iværksætterselskaber (IVS)- er ikke længere mulig at stifte.


26© Deloitte 2019

Virksomhedsformen iværksætterselskab (IVS) udfases

• Folketinget har vedtaget at udfase virksomhedsformen (IVS).

• Det er ikke længere muligt at stifte nye iværksætterselskaber.

• Eksisterende IVS'er skal inden den 15. april 2021 omregistreres til ApS eller opløses => ellers kan de blive sendt til tvangsopløsning.

• Ikke muligt at genoptage som IVS, hvis det er blevet sendt til tvangsopløsning.

• Krav ved omregistrering

• Selskabskapital og særlige reserve mindst 40 t.kr.

• Generalforsamlingen træffer beslutning om omregistrering, ændring af selskabets vedtægter og om nødvendigt forhøjelse af selskabskapitalen

• Selskabets vedtægter skal opfylde kravene for ApS => bl.a. at selskabets navn skal ændres og at selskabskapitalen skal ændres til mindst 40 t.kr.

• Der skal udarbejdes en vurderingsmandserklæring om, at kapitalen er til stede

• Samtidig med udfasningen af IVS’er er kapitalkravet til anpartsselskaber sænket fra 50 t.kr. til 40 t.kr.


27© Deloitte 2019

Ikke-finansiel information- oplysninger om samfundsansvar og kønsmæssig sammensætning


28© Deloitte 2019

Forhold observeret i CSR redegørelser 2018

• Der mangler konsistens i redegørelsen.

Kan fx ikke redegøre for politik for miljø og koble det sammen med handlinger vedr. medarbejderforhold.

Manglende konsistens er også, at ikke alle tre dimensioner omtales for hvert emne/politikområde.

• Der mangler en fyldestgørende CSR-risikovurdering

§ 99a kræver nu oplysning om de væsentligste risici i r.t. virksomhedens forretningsaktiviteter i relation til virksomhedens forretningsforbindelser, produkter og tjenesteydelser, som indebærer en særlig risiko for negativ påvirkning af områderne miljø, herunder for at reducere klimapåvirkningen ved virksomhedens aktiviteter, sociale forhold og medarbejderforhold, respekt for menneskerettigheder, antikorruption og bestikkelse. Der skal herunder gives oplysning om, hvordan virksomheden håndterer de pågældende risici for hvert enkelt obligatorisk emne/politikområde.

Det er ikke samme risikovurdering som efter § 99 (beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomheden kan påvirkes af).

• Der skal være forskel på handlinger (det, vi gør) og resultater fra regnskabsåret (det, vi har opnået).

• Der mangler konkret begrundelse for, at virksomheden ikke har politikker for ét/flere obligatoriske områder.

Det, vi vil ● Det, vi gør ● Det, vi har opnået.


29© Deloitte 2019

Ændringer til ÅRL foretaget i 2018 vedr. CSR- i kraft 1.1.2019 med virkning for regnskabsår 1.1.2020 eller senere

ÅRL § 99a – samfundsansvar: Tilføjet en ny undtagelsesbestemmelse i stk. 4

• En virksomhed kan i særlige tilfælde undlade at give oplysninger i redegørelsen for samfundsansvar, hvis offentliggørelsen af oplysningerne kan forventes at volde betydelig skade for virksomheden i forbindelse med igangværende forhandlinger eller retstvister. Vær opmærksom på:

−Undladelse af oplysningerne skal være begrundet og godkendt af ledelsen.

−Brug af undtagelsen skal oplyses i regnskabet.

−Revisor skal udfordre, om betingelserne for brug af undladelsen er opfyldt.

• Så det er ikke en ”autopilot” …


30© Deloitte 2019

Forhold observeret i redegørelser for kønsmæssig sammensætning af ledelsen i 2018

Der mangler en begrundelse for, hvorfor måltallet for bestyrelsen ikke er opfyldt i regnskabsåret.

Det skal begrundes, også selvom virksomheden fx har sat 2021 som mål for, hvornår måltallet skal være nået.

Virksomheden har ikke nedskrevet en politik for de øvrige ledelseslag, selvom det har været et krav i en årrække.

Skal politikken være nedskrevet?

Der er ikke en fyldestgørende beskrivelse af politik, handlinger og resultater vedr. de øvrige ledelseslag.

Jf. kravene til CSR redegørelsen i § 99a.


31© Deloitte 2019

Ændringer til ÅRL foretaget i 2018 vedr. CSR/kønssammensætning - i kraft 1.1.2019 - med virkning for regnskabsår 1.1.2020 eller senere

• 99a og 99b: Lempelse for dattervirksomheder• En dattervirksomhed, som indgår i en koncern, kan undlade at medtage oplysningerne i sin

ledelsesberetning, hvis en modervirksomhed opfylder oplysningskravene for koncernen.− Nyt krav om at oplyse om dette, herunder hvilken modervirksomhed, der har medtaget

redegørelsen, og hvor den er offentliggjort.

• Store* børsnoterede + statslige virksomheder skal redegøre for mangfoldighedspolitik• I forbindelse med sammensætningen af virksomhedens ledelse, for så vidt angår fx alder,

køn eller uddannelses- og erhvervsmæssig baggrund.− Mangfoldighed kan omfatte andre aspekter som fx geografisk herkomst, international erfaring,

ekspertise inden for relevante bæredygtighedsspørgsmål, medarbejderrepræsentation eller andre aspekter, fx socioøkonomisk baggrund. − Dvs. kravet omfatter mere/andet end § 99b om kønssammensætning gør i dag.

* En børsnoteret virksomhed er stor, hvis den overskrider to af følgende i to på hinanden følgende år: • Balancesum 156 mio. kr.• Nettoomsætning 313 mio. kr. • Antal ansatte 250


32© Deloitte 2019

Hvad bliver det næste?...

…redegørelse for dataetik


33© Deloitte 2019

… og så lige en forhåbentlig god nyhed til slut


Kaffepause Kl. 09.40-09.55

30. oktober 2019

Skat og moms Kl. 09.55-10.50

29. oktober 2019

36© Deloitte 2019

EBITDA-reglenSEL § 11C

37© Deloitte 2019

Ændret EBIT-reglen til EBIDA-regel i SEL § 11 COverordnet sammenligning af EBIT-reglen og den nye EBITDA-regel

Indhold EBIT-reglen EBITDA-regelBeregningsgrundlag for opgørelse af

maksimumfradragSkattepligtig indkomst før

nettofinansieringsudgifter (EBIT)Skattepligtig indkomst før afskrivninger og

nettofinansieringsudgifter (EBITDA)

Definition af nettofinansieringsudgifter Nettoudgifter omfattet af SEL § 11 B, stk. 4Uændret

Dog skal positiv aktieindkomst ikke længere indgå (nuværende SEL § 11 B, stk. 4, nr. 5)

Maksimalt fradrag (%) 80% 30%

Mulighed for en højere fradragsprocent (koncernreglen) Nej Ja

Bundbeløb, hvorefter nettofinansierings-udgifter altid er fradragsberettigede 21.300.000 DKK 22.313.400 DKK

Fremførsel af beskårne nettofinansieringsudgifter Tidsubegrænset Tidsubegrænset

Fremførsel af overskydende fradragskapacitet(tilladt fradrag > udgifter) Nej Ja (i 5 år)

Sambeskattede selskaber Anvender reglen samlet Anvender reglen samlet

Fonde/foreninger beskattet efter fondsbeskatningsloven Ikke omfattet Omfattet

Undtagelse for finansielle selskaber Livsforsikringsselskaber er undtaget Flere finansielle selskaber undtages

38© Deloitte 2019

1) Virkning fra indkomstår, der påbegyndes 01.01.2019 eller senere

2) Opgørelse foretages på sambeskatnings-niveau

3) Låneomkostninger opgøres som nettofinansieringsomkostninger efter SEL § 11 B, stk. 4, efter fradragsbeskæring efter SEL § 11 og § 11 B

4) Bundgrænse på 22.313.400 DKK (3 mio.EUR)

5) Udvides til at omfatte fonde og foreninger

6) Finansselskaber (banker og forsikringsselskaber) undtages

7) EBITDA omfatter ikke følgende typer indkomst og fradrag:

• Nettokurstab på fordringer, der overstiger indkomstårets nettorenteindtægter

• CFC-indkomst• Genbeskatning af underskud efter

sambeskatningsreglerne fra før 2005

• ”Skalaindkomst” efter tonnageskatteloven

8) Alle skattemæssige afskrivninger omfattet:• Afskrivningsloven• Statsskattelovens § 6a• Forsøgs- og forskningsudgifter omfattet af LL § 8 B

EBITDA-reglen i SEL § 11 CGenerelt

39© Deloitte 2019

Fradrag for underskud i udenlandsk enhed

40© Deloitte 2019

Lovforslag i høring, fradrag for tab i udenlandsk enhed

Forventede ændringer i hovedpunkter

• Mulighed for at danske moderselskaber, fonde og foreninger mv. kan fradrage underskud i udenlandske datterselskaber/faste driftssteder/ejendomme beliggende i EU/EØS/på Færøerne eller i Grønland, i den danske indkomstopgørelse, når underskuddet i det udenlandske datterselskab mv. er endeligt

• Underskuddet anses som endeligt, når datterselskabet mv. kan godtgøre, at det hverken i tidligere indkomstår, det pågældende indkomstår eller i senere indkomstår har været - eller vil være - muligt at anvende underskuddet efter reglerne i landet, hvor datterselskabet er hjemmehørende

I følgende situationer kan et underskud ikke anses for endeligt

• Når det er anvendt eller vil kunne anvendes i et andet land end det land, hvori datterselskabet mv. er hjemhørende

• I det omfang underskuddet i tidligere indkomstår, eller i det pågældende indkomstår eller i senere indkomstår kunne være anvendt -eller ville kunne anvendes - hvis reglerne om adgang til fradrag for underskud i det land, datterselskabet mv. er hjemhørende i, havde været identiske med de danske regler herom

SEL § 31E - høring sluttede 10.10.2019

41© Deloitte 2019

Lovforslag i høring, fradrag for tab i udenlandsk enhed

Forudsætninger

• Det er en forudsætning for fradrag i den danske indkomst, at underskuddet er opgjort efter danske skatteregler

• Underskuddet er opstået, mens det udenlandske datterselskab mv. har været koncernforbundet med det danske moderselskab, og atkoncernforbindelsen ikke har været brudt

• For underskud i et datterselskab skal underskuddet kunne have været anvendt, såfremt der havde været tilvalg af internationalsambeskatning

Fast ejendom/faste driftssteder

• Muligheden for tabsfradrag følger de danske skatteregler (fx tab på en ejendom kan være et kildeartsbegrænset tab)

Virkning

• For indkomståret 2019

SEL § 31E - høring sluttede 10.10.2019

42© Deloitte 2019

Lovforslag i høringIndgivelse af Transfer pricing dokumentation

43© Deloitte 2019

Lovforslag i høring - indgivelse af Transfer pricing dokumentation

Forventede ændringer i hovedpunkter

• Transfer pricing dokumentation skal indsendes til Skattestyrelsen samtidig med selvangivelsen efter koncernens helt almindelige selvangivelsesfrist

• Transfer pricing dokumentation: Dokumentation for, hvorledes priser og vilkår er fastsat for de kontrollerede transaktioner

• Dette gælder såvel for selskaber omfattet af den fulde dokumentationspligt, som for selskaber med begrænset dokumentationspligt (udenlandske transaktioner)

• Kravet er en meget væsentlig skærpelse af gældende regler, idet man efter nugældende regler løbende skal udarbejde/opdatere dokumentationen, men kun indsende på begæring, og man har en frist på 60 dage hertil

• Skattestyrelsen kan, hvis dokumentationen ikke er indsendt rettidigt - og hvis den er mangelfuld - foretage en skønsmæssig ansættelse

Virkning

• For indkomstår der påbegyndes 01.01.2020 eller senere

Forventes fremlagt primo november - høring slut 10.10.2019

44© Deloitte 2019

Lovforslag i høring - indgivelse af Transfer pricing dokumentation

Hvem omfattes?

• Lovforslaget skal gælde alle koncerner/selskaber mv., der i dag er pligtige til at udarbejde og opbevare Transfer pricing dokumentation, hvad enten selskabet er underlagt fuld eller begrænset oplysningspligt - der er ingen ændringer i kvalifikationen

Forventes fremlagt primo november - høring slut 10.10.2019

Har koncernen udenlandske transaktioner, jf. definitionen?

Har koncernen mindreend 250 ansatte?

Har koncernen enten en balancesum på mindre end 125 mio.kr. eller en årlig

omsætning på mindre end 250 mio.kr.?

IngenTP-dokumentationspligt

BegrænsetTP-dokumentationspligt

FuldTP-dokumentationspligt

Nej

Nej (til beggeøkonomiske tests)

Ja

Ja til mindst 1 økonomisk test

Nej Ja

Pligt til at udarbejde og indsende TP-dokumentation?

45© Deloitte 2019

Ændring af selvangivelsen, kontrollerede transaktioner

Selvangivelsen for selskaber (felt 067) er ændret medio september

• Tidligere var kontrollerede transaktioner, der samlet set var under 5 mio.kr., undtaget

• Mangler officiel udmelding fra Skattestyrelsen herom

• Det forventes, at transaktioner med hovedaktionæren og dennes pårørende også omfattes, fx:

• Betaler selskabet løn til hovedaktionæren, da er hovedaktionæren også pligtig til at udfylde skemaet for kontrollerede transaktioner og sende det til Skattestyrelsen ved indberetningen af hovedaktionærens personlige selvangivelse

Bundgrænse på 5 mio.kr. ophævet

46© Deloitte 2019

Fri bil

47© Deloitte 2019

Fri bil

Problem

• Hvad er nyvognsprisen (gælder biler under 3 år), hvis bilen er indregistreret til meget lav værdi?

SKM2019.338.ØLR - vedr. grundlag for fri bil

• 1. indregistrering maj 2010 for 467 t.kr.- stillet til rådighed for medarbejder

• Solgt til et selskab juni 2011 til 860 t.kr.- kørt 24.000 km

• Grundlag for fri bil

Importør/bilforhandler har indregistreret bil til lav værdi

Konklusion

• Retten fandt på baggrund af ordlyden af ligningslovens §16, stk. 4, sammenholdt med stk. 3, samt bestemmelsens forarbejder, at begrebet ‘nyvognsprisen’ måtte forstås som den pris, en slutbruger skulle betale hos en forhandler ved erhvervelsen af køretøjet som nyt

Hvad siger juridisk vejledning?

• ”I SKM2018.331.BR fandt byretten … at begrebet ‘nyvognsprisen’ måtte forstås som den pris, en slutbruger skulle betale hos en forhandler ved erhvervelsen af køretøjet som nyt. Der var ikke på baggrund af administrativ praksis, herunder TfS 1996,724TSS samt forarbejderne til en senere ændring af registreringsafgiftsloven, grundlag for at anlægge en anden forståelse af ‘nyvognsprisen’… Afgørelsen er stadfæstet af Landsretten i SKM2019.338.ØLR.”

48© Deloitte 2019

Fri bil

SKM2019.440.SR

• Driftsselskab købte bil i april 2016 for 1.300 t.kr.

• Holdingselskab købte bil 3 år efter

• Sale and lease back

• Bilen står til rådighed for hovedaktionær

Konklusion

• Skatterådet kan ikke bekræfte, at overdragelsen er sket på armslængdevilkår, dvs. på sædvanlige og markedsmæssige vilkår, da overdragelsesprisen på 675.000 kr. må anses at være under markedsværdien, også når der henses til en vis usikkerhedsmargin

• Hertil kommer, at spørger ikke ved sin forklaring om baggrunden for overdragelsen har godtgjort, at der foreligger en forretningsmæssig begrundelse herfor

Handel mellem interesseforbundne parter – ny grundlag

Krav

• ”Retten fandt det bevist, at … overdragelser skete på sædvanlige og markedsbestemte vilkår, og at der var tale om reelle overdragelser, hvorved bilen skiftede ejer. Efter bevisførelsen lagde retten også til grund, at overdragelserne var forretningsmæssigt begrundede. Det forhold, at overdragelserne tillige kunne have været begrundet i skattemæssige overvejelser, kunne herefter ikke føre til, at overdragelserne ikke skulle tillægges skattemæssig virkning.”

[citat fra SKM2019.5.BR]

49© Deloitte 2019

Deleleasing

50© Deloitte 2019

Deleleasing

Betingelser

1) Der skal indgås minimum to leasingaftaler vedrørende samme bil, der er uafhængig af hinanden (vandtætte skotter)

a) Hver part hæfter kun for egen aftale

b) Leasingaftalerne må ikke være betinget af hinanden

2) Der skal løbende ske regulering af den betalte leasingydelse

a) Leasingydelse omfatter ekstraordinær leasingydelse, løbende leasingydelse og driftsudgifter

b) Opgørelse på baggrund af akkumulerede kørte kilometer - dvs. en erhvervsmæssig kørt kilometer koster det samme som en privat kørt kilometer

c) Løbende regulering er som udgangspunkt hver måned

Styresignal - indarbejdet i juridisk vejledning

3) Leasingydelsen skal betales direkte til leasingselskabet

a) Arbejdsgiveren kan ikke afholde udgiften mod at opkræve den hos medarbejderen

4) Der skal udarbejdes et kørselsregnskab

a) Kørselsregnskabet kan være i papir eller elektronisk

b) Detaljeringsgrad svarende til udbetaling af kørselsgodtgørelse

5) Leasingselskabet afholder samtlige omkostninger på bilen

a) I ekstraordinære (sjældne) tilfælde accepteres det, at leasingtageren afholder udgiften, forudsat at beløbet uden ugrundet ophold bliver refunderet af leasingselskabet

• Deleleasing kan ikke anvendes på virksomhedsordningen• Deleleasing gælder forholdet mellem arbejdsgiver og

lønmodtager (stor risiko for, at kørsel til koncern-selskaber ikke kan indgå som erhvervsmæssig kørsel)

51© Deloitte 2019

Generationsskifte

52© Deloitte 2019

Forhøjelse af gave-/boafgift til 15% - ”erhvervsaktiv virksomhed”

Historik

• Gave-/boafgiften ved overdragelse af ”erhvervsaktiv virksomhed” blev med virkning fra 2016 reduceret fra 15% til 5%, med nedtrapning frem til 2020

• Reduceret gave-/boafgiftssats = 6% (2019)

Ændringer på vej

• Socialdemokratiet har under valgkampen 2019 udtalt, at der vil ske en tilbagerulning af den reducerede gave-/boafgift i tilfælde af regeringsskifte

• I udspil til Finansloven for 2020 er det angivet, at der forventes fremsat lovforslag i anden halvdel af november 2019 vedrørende tilbagerulning af den reducerede gave-/boafgift

• Behov for politisk flertal!

Kommende lovforslag

Indhold

Vores forventninger til det kommende lovforslag:

• Forhøjelse af gave-/boafgiftssatsen til 15%(måske 30% på sigt?)

• Ret til henstand i 30 år med betaling af (den forhøjede del af) bo-/gaveafgiften - dog forrentet (3% p.a.?)

• Muligt ændrede værdiansættelsesprincipper for så vidt angår de virksomheder, der overdrages

Konklusion

• Vi forventer, at tilbagerulningen vil blive vedtaget politisk med ikrafttræden på tidspunktet for fremsættelse af nyt lovforslag

• Der er stadig kort tid til at benytte sig af generations-skifte efter ”de gamle regler” - og dermed under anvendelse af den historisk lave afgift

53© Deloitte 2019

Overdragelse med succession til erhvervsdrivende fond

Historik• Muligheden for at kunne overdrage erhvervsaktive

virksomheder til fonde med skattemæssig succession har været på det politiske program i årevis. Senest blev der i juni 2018 offentliggjort en arbejdsgrupperapport, som skitserede mulighederne, og der blev i december 2018 indgået politisk aftale om gennemførelse af regler herom.

Indhold• Ved lovforslag, der er sendt i høring den 04.10.2019,

foreslås en model, der giver adgang til overdragelse af aktier ved arv eller gave til en erhvervsdrivende fond uden betaling af skatter eller afgifter ved overdragelsen

• Efter forslaget opgøres der en avanceskat (”stifterskat”) ved overdragelsen, og denne skat udskydes, indtil fonden evt. sælger aktierne eller modtager udbytte. Stifterskatten beregnes af overdragerens avance ved overdragelsen, men med fondens skattesats. Stifter-skatten med tillæg af forrentning (p.t. 1% p.a.) udgør et loft over den skat, der udløses ved overdragelsen til fonden.

Nyt lovforslag

• For at målrette modellen overdragelse af reelle erhvervsvirksomheder og sikre, at fonden viderefører virksomheden, foreslås det bl.a., at

1) fonden skal være en erhvervsdrivende fond, hvis formål er at eje og drive virksomheden gennem en bestemmende aktiepost,

2) fonden må ikke have familieformål,

3) fonden skal blive ejer af mindst 25% af aktierne i selskabet og mere end 50% af stemmerettighederne,

4) formuen skal være uigenkaldeligt udskilt fra stifteren, og

5) det overdragne selskab må ikke være en såkaldt pengetank på overdragelsestidspunktet og i 5 år derefter

• Endelig foreslås, at gaver, der ydes i aktionærens ideelle interesse ved et selskabs overdragelse af aktier i et datterselskab, beskattes som udbytte, medmindre overdragelsen er omfattet af den foreslåede beskatningsmodel

54© Deloitte 2019

A/B-modeller - forlods udbytteret

Historik• A/B-modeller med forlods udbytteret til eksempelvis

A-anparterne benyttes i visse tilfælde som generations-skiftemodel

• Værdien af virksomheden er ved brug af A/B-modeller parkeret på en forlods udbytteret, som ”den oprindelige ejer” tildeles

• Først når den forlods udbytteret er indfriet, da er den ”den nye ejer” berettiget til udbytte

• Tidligere (før 2016) har SKAT ofte anerkendt en relativt lav forrentning/opskrivning af den forlods udbytteret, men Skatterådet udtalte i 2016, at den forlods udbytteret i teorien skal forrentes/opskrives med en sats på 9-12% p.a., hvilket har gjort A/B-modellen mindre anvendelig

Ny praksisSkatterådets afgørelse i SKM 2019.371 SR (offentliggjort 11.07.2019) • Skattestyrelsen og Skatterådet finder, at der ved ud-

øvelse af skønnet over fastsættelsen af handelsværdien for de enkelte anpartsklasser, skal tages hensyn til, atB-anparterne (uden forlods udbytteret) med et indskud erhverver en fordel i form af en gevinstmulighed, der giver adgang til en potentielt stor gevinst ved en relativ lav investering

• Denne gevinstmulighed kan sammenlignes med optioner, der har en vis markedsværdi i sig selv

• Der skal ydes kompensation for værdien af gevinst-muligheden mellem nærtstående parter

• Skattestyrelsen vil udsende styresignalet, hvor der vil være en frist på 6 måneder til at disponere, før der henses til værdien af en “gevinstmulighed“

• Efter dette tidspunkt vil værdien af en “gevinstmulighed” blive inddraget i værdiansættelser, når de konkrete forhold kan begrunde det.

Ny praksis

55© Deloitte 2019

A/B-modeller - forlods udbytteret

Konklusion

• Den nye praksis gør det - skattemæssigt set - endnu mindre interessant at benytte A/B-modeller, idet der fremover skal indkalkuleres en optionsværdi påB-anparterne, der ikke er tillagt ret til forlods udbytte

Ny praksis (fortsat)

56© Deloitte 2019

Firmature/firmarejser

57© Deloitte 2019

Hvilken type firmatur/firmarejse er der tale om?

• Studierejse med et væsentligt fagligt indhold

• Studierejse af generel karakter med et ikke uvæsentligt turistmæssigt islæt

• Belønningstur

• Personaleture/rejser, herunder skitur

• Jagttur/jagtrejse

Er firmaturen skattepligtig for deltagerne?

• Medarbejdere

• Ægtefæller

• Forretningsforbindelser

Værdiansættelse af evt. skattepligtig værdi

• Kostpris

• Nytteværdi

Firmature/firmarejserSkattemæssig behandling

58© Deloitte 2019

5 dages studietur til Dubai med ægtefæller (LSR 2019)• Anset for studietur med væsentligt fagligt islæt (besøg på

tegnestue, byggeplads og elementfabrik) - derudover private ture til et stort shoppingcenter og til ørkenen

• Ingen skattepligt for medarbejderne af deres andel af turens pris

• Beskatning af medarbejderne af ægtefællernes andel af de afholdte rejseudgifter, idet turen for disse var af ren privat karakter

Weekendtur til København - belønningstur (SKM2018.279)• Forkælelsestur og en belønning for en travl tid• Ikke noget fagligt indhold i turen• Beskatning af medarbejderne af deres og ægtefælles

andel af turens pris

4 dages skitur for personalet (SKM2008.324)• Anset for studietur med væsentligt turistmæssigt islæt• Skattepligtig værdi svarer til arbejdsgivers kostpris

Jagttur for forretningsforbindelser - 1 dags-arrangement (LSR 2017)• Deltagelse begrundet i forretningsmæssige formål• Ingen beskatning

Jagttur til Polen - 4 dage for forretningsforbindelser (LSR 2012)• Deltagelse i turen blev anset for at skyldes hans private

interesse for jagt

• Skattepligtig af værdien af turen, som blev fastsat i overensstemmelse med praksis til 50% af hans andel af de faktiske rejseomkostninger

Firmature/firmarejserEksempler

59© Deloitte 2019

Moms

Nye fælles EU-regler for moms (gælder fra den 1. januar 2020)

• Nye regler for konsignationslagre

• Regler for kædehandel

• Stramning af reglerne for dokumentation af EU-handel

• Validering af EU-momsnumre

Spændende om fast ejendom

• KPC-sagen kan få stor betydning for mange – også på transaktioner tilbage i tid

Pas på momsfælderne…

• E-commerce – har du styr på grænserne

• Brexit

Nyt lovforslag – spændende domme mv.

60© Deloitte 2019

LovændringKonsignationslagre

61© Deloitte 2019

Moms

Hvad er et konsignationslager?

• Sælger har inden transporten af varerne indgået aftale med køber om, at køber har ret til at overtage ejerskabet til nogle varer på et tidspunkt ude i fremtiden og varerne i forbindelse med aftalen forsendes eller transporteres fra et EU-land til et andet EU-land.

Konsekvens

• Momspligten indtræder først på det tidspunkt, hvor køberen enten overtager retten til som ejer at råde over varen eller tager varen fra lageret. På dette tidspunkt angiver sælger det momsfrie salg (med 0-sats) i det ene EU-land, og køber betaler erhvervelsesmoms i det andet EU-land.

Muligheder

• Sælgeren skal ikke momsregistreres i det land, hvortil varen transporteres, hvis en lang række krav er opfyldt.

• Sælger kan inden for en 12-måneders frist erstatte køberen med en anden køber og stadig anvende ordningen, hvis ændringen registreres i det særlige register, og de øvrige betingelser for at anvende ordningen er opfyldt.

Konsignationslagre i EU – nye regler fra 2020

62© Deloitte 2019

Moms

Betingelser

• Sælger og køber skal have indgået en konsignationsaftale

• Sælger og køber er begge momspligtige personer

• Sælger er ikke etableret i destinationslandet

• Køber er momsregistreret i destinationslandet, og købers identitet og momsnummer er kendt af leverandøren på tidspunktet, hvor forsendelsen eller transporten påbegyndes

• Sælger skal føre et register over varer omfattet af ordning, herunder angivelse af købers identitet, momsnummer og mængde/antal/art varer

• Sælger skal indberette vareoverførsel til Skattestyrelsen (skatteminister fastsætter hvordan)

• Køber skal have overtaget varerne senest 12 måneder efter overførsel

• Sælger skal indberette til EU-salg uden moms, når varer tages fra lageret

Hvis opfyldelse af betingelser ophører, anses overførsel af varer for at være sket på dette tidspunkt.

Konsignationsordning er obligatorisk, hvis betingelser er opfyldte. Dog med valgmulighed, hvis sælger har en lokal momsregistrering i købers hjemland.

Konsignationslagre i EU – nye regler fra 2020

63© Deloitte 2019

LovændringKædehandel

64© Deloitte 2019

Moms

Kædehandel = flere salg inden for EU, kun én cross border transport

• Hvilket salg skal transporten henføres til?

‒ Salget, som transporten henføres til, er momsfritaget (0-sats) EU-salg (transporten kan kun henføres til ét salg)

‒ Salg, der sker før ”transport-salget”, skal momses i afsenderland

‒ Salg, der sker efter ”transport-salget”, skal momses i modtagerland

‒ Medfører ofte, at enten mellemhandel 1 eller mellemhandel 2 må lade sig momsregistrere i enten afsender- eller modtagerland

Kædehandel med varer – nye regler fra 2020

Leverandør Kunde(B2B)

Varer

Faktura Mellem-

handler 2

Mellem-

handler 1

Faktura Faktura

Salg Salg Salg

65© Deloitte 2019

Moms

Fremtidige fælles EU-regler

• Hvis første sælger sørger for transport, henføres transport til første salg

• Hvis sidste køber sørger for transport, henføres transport til sidste salg

• Hvis en mellemhandler sørger for transport

− Udgangspunkt er, at transport henføres til salg til mellemhandler

− Mellemhandler kan vælge i stedet at henføre transport til eget salg til kunde, hvis mellemhandler;

− er momsregistreret i det land, hvorfra varen forsendes,

− mellemhandler har meddelt sit registreringsnummer til sælger, og

− mellemhandler har arrangeret transporten

Husk reglerne for trekantshandel

• Evt. muligt at mellemhandler ikke skal momsregistreres i afsender- eller modtagerland (EU-lande har forskellig praksis)

Generelt: Vær opmærksom, når varer og faktura ikke følges ad.

Kædehandel med varer – nye regler fra 2020

67© Deloitte 2019

Moms

Retten til momsfrit salg til andre EU-lande gøres nu betinget af, at:

• Køberen i et andet EU-land har oplyst sit momsnummer til sælger, og momsnummer fremgår af sælgers faktura

• Sælger har indsendt EU-salgsliste

• De indsendte oplysninger er korrekte og validerede

• Validering sker ved ny kunde og hver måned på igangværende kunder

Konsekvenser

• Skattestyrelsen vil som udgangspunkt kræve 25 % dansk moms af alle EU-salg, som ikke opfylder de formelle betingelser

Undtagelse

• Har sælger handlet i god tro i forbindelse med manglede indberetning/forkert indberetning af købers momsnummer, KAN Skattestyrelsen vælge at tillade momsfritagelse

‒ Krav: Skattestyrelsen kan forlange, at sælger retter/berigtiger den fejlagtige indberetning

‒ Næppe længere muligt at få momsfritagelse for salg, hvor købers momsnummer ikke eksisterer (da sælger skal have købers momsnummer oplyst ved momsfrit salg)

Krav om at EU-kunders momsnumre skal oplyses INDEN momsfrit salg

69© Deloitte 2019

Moms

Hvis SÆLGER arrangerer transporten

• Sælgeren eller en for sælgers regning har arrangeret transporten til et andet EU-land. Følgende dokumentation for transport kræves

− Enten: Sælgeren skal være i besiddelse af mindst to separate beviser, som ikke er indbyrdes modstridende, og som er udstedt af to forskellige uafhængige parter (uafhængige af hinanden, af sælgeren og af erhververen), som viser, at varerne er blevet transporteret til et andet EU-land

− Konkret bevis A = dokumenter vedrørende varernes forsendelse eller transport, såsom et underskrevet CMR-dokument eller ledsagedokument, et konnossement, et luftfragtbrev, en faktura fra transportøren af varerne

− Eller: Sælgeren besidder et dokument som beskrevet som bevis B sammen med et af de ikke modstridende beviser, jf. ovenfor (bevis A)

− Konkret bevis B = en forsikringspolice vedrørende varernes forsendelse eller transport eller bankbilag for betalingen af varernes forsendelse eller transport eller officielle dokumenter, der er udstedt af en offentlig myndighed, såsom en notar, og som bekræfter varernes ankomst i bestemmelsesmedlemsstaten eller en kvittering, der er udstedt af en oplagshaver i bestemmelsesmedlemsstaten, og som bekræfter varernes oplagring i denne medlemsstat

− Plus et konkret bevis A

Skærpede krav til dokumentation for transport ved EU-handel – sælger står for transport

70© Deloitte 2019

Moms

Hvis KØBER arrangerer transporten

• Sælger skal være i besiddelse af

− Både: En skriftlig erklæring fra køber, hvor det fremgår, at varerne er blevet transporteret af køberen eller en tredjepart på vegne af køberen. Den skriftlige erklæring skal køber sende til sælger senest den tiende dag i måneden efter levering og skal indeholde følgende:

− Udstedelsesdatoen

− Erhververens navn og adresse

− Mængden og arten af varerne

− Datoen og stedet for varernes ankomst

− Identifikation af den person, der modtog varerne på erhververens vegne

− Og: To separate beviser, der ikke er indbyrdes modstridende, og som er udstedt af to forskellige uafhængige parter (uafhængige afhinanden, af sælgeren og af erhververen), som viser, at varerne er blevet transporteret til et andet EU-land (se foregående slide):

‒ Enten 2 konkrete bevis A

‒ Eller 1 konkret bevis A og 1 konkret bevis B

Skærpede krav til dokumentation for transport ved EU-handel – køber står for transport

72© Deloitte 2019

Moms

HovedregelForarbejdning af varer i et andet EU-land medfører ikke momspligt lokalt (i forarbejdningslandet), hvis:

A. Varen sendes retur til afsenderlandet

B. Varen sendes retur inden for 24 måneder

Forarbejdning af varer i et andet land inden salg

Udfordringer:

A) Varen sendes direkte til kunden i et andet land end afsenderlandet

B) Varen sendes ikke retur inden for 24 måneder

74© Deloitte 2019

Moms

Salg af grund med gammel bygning bestemt til nedrivning

Skattestyrelsens praksis: Det er et momspligtigt salg af byggegrund

• EU-Domstolen: Skattestyrelsens praksis er forkert – salg af en bygning, som køber vil nedrive er salg af en momsfri bygning

Hvad nu?

• Tilbagesøgning af fejlagtigt opkrævet moms – hvilken side er du på?

• Har I betalt moms for arealer (bygninger), der skal eller er anvendt til momsfri udlejning (typisk boligudlejning)

• Findes der en aftale om regulering af moms i tilfælde af, at Skattestyrelsens praksis nu er underkendt

Handel med fast ejendom – KPC-sagen

76© Deloitte 2019

Moms

Vær opmærksom på følgende

• I kan sælge med 25 % dansk moms til private i andre EU-lande, hvis I ikke:

− I forvejen er momsregistreret i kundens land

− Jeres omsætning ikke overstiger 35.000 EUR/100.000 EUR i de enkelte EU-lande

− Hvis jeres omsætning overstiger 35.000 EUR/100.000 EUR, skal I lade jer momsregistrere fra det tidspunkt, hvor I må indse, at jeres salg vil overstige grænsen lokalt

− Overvej om I skal momsregistreres fra start – måske er der lav moms på varerne?

• Fra 2021 ændres fjernsalgsgrænsen fra 280.000 kr. til 10.000 EUR (fælles grænse for alle EU-lande)

− Samtidig arbejdes der på en fællesløsning, hvor momsen indbetales i et land (virksomhedens hjemland)

− Fortsat opkrævning af lokal moms, men kun indberetning et sted…

• Momsmyndighederne i visse EU-lande har fokus på at kontrollere via træk på privatpersoners kreditkort, hvornår udenlandske virksomheder overskrider momsregistreringsgrænsen

− Risiko for bøde og efteropkrævning

Salg af varer til private i andre EU-lande – E-commerce

FerielovenKl. 10.50-11.20

30. oktober 2019

Ny Ferielovv. Julia Tornbjerg Riis Mogensen

Oktober 2019

81© Deloitte 2019 81© Deloitte 2019

IntroduktionDeloitte Consulting

Tax & Legal

Risk Advisory

Financial Advisory

Vores kunder

Audit & Assurance

Consulting


Ny Ferielov – kort fortalt


• Meget er IKKE ændret!

• Eksempler på regler som er uændret:

Omfatter alle medarbejdere, som ifl. ansættelseskontrakt følger ferielovens bestemmelser

- direktører og personer med afgørende indflydelse (afgørelse om lønmodtagerbegrebet), kan derfor være undtaget

Hovedregel: alt skattepligtig indkomst er som hovedregel ferieberettiget (undtagelser i visse overenskomster)

- fx udbetaling af tillæg, overtid, bonus, feriefridage, fritvalg og løbende beskattede personalegoder (fri bil, fri telefon)

- danner baggrund for flere beregninger (feriepenge, ferietillæg og evt. fritvalg)

Udbetaling af ferie er IKKE ferieberettiget (man får ikke feriepenge af ferie)

Feriefridage er IKKE omfattet er ferielov

• Evt. rest af 5. ferieuge bliver automatisk udbetalt i januar xx, medmindre medarbejderen har fået godkendt overførsel

Ny Ferielov – kort fortalt


Det er muligt at aftale ferie på forskud – det er IKKE EN RET medarbejderen har

Afholder medarbejder mere ferie end optjent?

• Der opstår et tilgodehavende, som udlignes efterfølgende måneder

• Modregning i løn ved fratrædelse

• Ikke nok at modregne i ved fratrædelse: Beløbet kan IKKE opkræves hos medarbejder

Uvæsentlig tilgodehavende ferie modregnes i feriepengeforpligtelsen under kortfristet gæld

Væsentlig tilgodehavende ferie kan IKKE modregnes i feriepengeforpligtelsen. Skal ligges som et tilgodehavende under ”andre t ilgodehavender”

Ferie på forskud – ny ferielov


Overgangsordning


• Obligatorisk 1% ferietillæg frafalder i perioden.

• Feriepenge beregnes vha. konkret metode (12,5% af ferieberettiget løn) + evt. pension af feriepenge (hvis overenskomst)

- bemærk evt. forskel mellem funktionærer og timelønnede vedr. pension

• Indefrysning af feriepenge følger udbetalingstidspunkt og IKKE ”optjening”

- Fx bonus

• Nye indberetningsfelter i eIndkomst

- felt 210 og 211, felt 201 falder bort.

• Indefrosne feriepenge udbetales til medarbejdere når de når folkepensionsalder

Overgangsordning fra gammel til ny Ferielov


Der er 3 valgmuligheder for betaling til Lønmodtagernes Feriemidler:

1. Betal hele beløbet for overgangsåret med det samme i 2021

2. Behold pengene mod en årlig indeksering og betal i takt med, at medarbejderne får opsparingen udbetalt

- Opkrævning for indbetaling på medarbejder kommer pr. faktura

- Kræver årlig bekræftelse herpå

3. Lav en kombination, hvor I betaler for nogle medarbejdere, men ikke for andre. Det kan I gøre hvert år.

- Kræver årlig bekræftelse herpå

I kan fortsat vælge at beholde pengene i virksomheden, selvom en medarbejder fratræder/skifter job.

Indbetaling til Lønmodtagernes Feriemidler


• Ingen hensættelse af obligatorisk 1% ferietillæg i overgangsperioden

- evt. ekstra % skal dog hensættes og udbetales som hidtil i 2020

• Feriepengeforpligtelse opskrives EJ pr. 1. september 2019

- frafalder ligeså stille indtil 1. september 2020, hvor ny ferielov træder i kraft

• Indefrosne feriepenge (12,5% af ferieberettiget løn) skal hensættes

– mange lønsystemer kan gøre dette selv, hvis opsat

Specielle regler på overenskomstansatte (fx Industriens overenskomst):

• Pension af indefrosne feriepenge på funktionærer skal hensættes og indrapporteres til feriemiddelfonden

på samme vilkår som de 12,5% indefrosne feriepenge

• Pension af indefrosne feriepenge på timelønnede skal afregnes direkte til pensionsselskabet hver måned

Hensættelser i regnskabet


Feriepengeforpligtelse 31/12-2019:

• Rest feriesaldo vedr. ferie optjent i 2018 eller tidligere

• Ferie optjent i perioden 1/1-31/8 2019 til afholdelse EFTER maj 2020

• Ferie optjent i perioden 1/9-31/12 2019, som vil være de indefrosne midler for 2019

Feriepengeforpligtelse 31/12-2020:

• Indefrosne feriepenge for perioden 1/9 2019 til 31/8 2020 inkl. indeksering

• Optjent, men ej afholdt ferie for optjeningsperioden 1/-9-31/12 2020 (ny samtidighedsferie)

• Evt. rest feriesaldo for perioden 1/1-31/8 2019 eller tidl. jf. gammel ferielov

Feriepengehensættelse burde fortsat vises under gældsposten ”anden gæld”, som KORTfristet gæld.

Beholder man indefrosne feriepenge burde det vises under gældsposten ”anden gæld”, som LANGfristet gæld.

Hensættelser - fortsat

Om DeloitteDeloitte leverer ydelser indenfor revision, consulting, financial advisory, risikostyring, skat og dertil knyttede ydelser til både offentlige og private kunder i en lang række brancher. Deloitte betjener fire ud af fem virksomheder på listen over verdens største selskaber, Fortune Global 500®, gennem et globalt forbundet netværk af medlemsfirmaer i over 150 lande, der leverer kompetencer og viden i verdensklasse og service af høj kvalitet til at håndtere kundernes mest komplekse forretningsmæssige udfordringer. Vil du vide mere om, hvordan Deloittes omkring 312.000 medarbejdere gør en forskel, der betyder noget, så besøg os på Facebook, LinkedIn eller Twitter.

Deloitte Touche Tohmatsu LimitedDeloitte er en betegnelse for en eller flere af Deloitte Touche Tohmatsu Limited (”DTTL”), dets netværk af medlemsfirmaer og deres tilknyttede virksomheder. DTTL (der også omtales som ”Deloitte Global”) og alle dets medlemsfirmaer udgør separate og uafhængige juridiske enheder. DTTL leverer ikke ydelser til kunderne. Vi henviser til www.deloitte.com/about for nærmere oplysninger.

© 2019 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Julia Tornbjerg Riis MogensenPayroll managerMail: [email protected]: +45 40 38 86 35

REGNSKABSKONFERENCEN 2019Tak for i dag

30. oktober 2019

92© Deloitte 2019

• Har du brug for at dokumentere deltagelse i fortløbende faglig uddannelse er det Deloittes vurdering, at deltagelse i Regnskabskonferencen 2019 berettiger til registrering af

• 1,0 timer i kategorien ”Regnskab”.

• 1,0 timer i kategorien ”Anden relevant lovgivning og faglige standarder”.

• Du vil modtage en e-mail med evaluering og link til slides. I forbindelse med evalueringen vil der være mulighed for at afkrydse, hvis du ønsker et deltagerbevis sendt på e-mail.

Fortløbende faglig uddannelse

Om DeloitteDeloitte leverer ydelser indenfor revision, consulting, financial advisory, risikostyring, skat og dertil knyttede ydelser til både offentlige og private kunder i en lang række brancher. Deloitte betjener fire ud af fem virksomheder på listen over verdens største selskaber, Fortune Global 500®, gennem et globalt forbundet netværk af medlemsfirmaer i over 150 lande, der leverer kompetencer og viden i verdensklasse og service af høj kvalitet til at håndtere kundernes mest komplekse forretningsmæssige udfordringer. Vil du vide mere om, hvordan Deloittes omkring 312.000 medarbejdere gør en forskel, der betyder noget, så besøg os på Facebook, LinkedIn eller Twitter.

Deloitte Touche Tohmatsu LimitedDeloitte er en betegnelse for en eller flere af Deloitte Touche Tohmatsu Limited (”DTTL”), dets netværk af medlemsfirmaer og deres tilknyttede virksomheder. DTTL (der også omtales som ”Deloitte Global”) og alle dets medlemsfirmaer udgør separate og uafhængige juridiske enheder. DTTL leverer ikke ydelser til kunderne. Vi henviser til www.deloitte.com/about for nærmere oplysninger.

© 2019 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited

REGNSKABSKONFERENCEN 2019Regnskabskonferencen 2019Årsregnskabs-lovenAgendaÆndringer til ÅRL vedtaget i december 2018Ændringer til ÅRL vedtaget i december 2018Anvendelse af nye IFRS standarder til fortolkning af ÅRL Anvendelse af nye IFRS standarder til fortolkning af ÅRL Ny dagsværdireserve under egenkapitalenDer er tilføjet en ny kapitalklasse i ÅRL: KapitalinteresserAndre ændringer til årsregnskabetÆndringer til ledelsesberetningen Equity-metodenIndre værdis metodeIndre værdis metodeMålemetode eller konsolideringsmetode?Målemetode eller konsolideringsmetode?Indre værdis metodeIndre værdis metodeFerielovenNy ferielov – et hurtigt recapNy ferielovNy ferielovNy ferielovIværksætterselskaber (IVS)Virksomhedsformen iværksætterselskab (IVS) udfasesIkke-finansiel informationForhold observeret i CSR redegørelser 2018Ændringer til ÅRL foretaget i 2018 vedr. CSRForhold observeret i redegørelser for kønsmæssig sammensætning af ledelsen i 2018Ændringer til ÅRL foretaget i 2018 vedr. CSR/kønssammensætning �- i kraft 1.1.2019 - med virkning for regnskabsår 1.1.2020 eller senereDias nummer 32… og så lige en forhåbentlig god nyhed til slutKaffepause Skat og moms EBITDA-reglenÆndret EBIT-reglen til EBIDA-regel i SEL § 11 CEBITDA-reglen i SEL § 11 CFradrag for underskud i udenlandsk enhedLovforslag i høring, fradrag for tab i udenlandsk enhedLovforslag i høring, fradrag for tab i udenlandsk enhedLovforslag i høringLovforslag i høring - indgivelse af Transfer pricing dokumentationLovforslag i høring - indgivelse af Transfer pricing dokumentationÆndring af selvangivelsen, kontrollerede transaktionerFri bilFri bilFri bilDeleleasingDeleleasingGenerationsskifteForhøjelse af gave-/boafgift til 15% - ”erhvervsaktiv virksomhed”Overdragelse med succession til erhvervsdrivende fondA/B-modeller - forlods udbytteretA/B-modeller - forlods udbytteretFirmature/firmarejserFirmature/firmarejserFirmature/firmarejserMomsLovændringMomsMomsLovændringMomsMomsLovændringMomsLovændringMomsMomsLovændringMomsSalg af fast ejendomMomsE-commerce MomsBrexit (hvis…)MomsFerielovenDias nummer 80IntroduktionNy Ferielov – kort fortaltNy Ferielov – kort fortaltFerie på forskud – ny ferielovOvergangsordningOvergangsordning fra gammel til ny FerielovIndbetaling til Lønmodtagernes FeriemidlerHensættelser i regnskabetHensættelser - fortsatDias nummer 90REGNSKABSKONFERENCEN 2019Fortløbende faglig uddannelseDias nummer 93

regnskabskonferencen 2019 - deloitte united states · 2021. 1. 13. · −omskrevet, så der ikke...

Documents