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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN
VICE-RECTORADO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO DECANATO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO
MAESTRÍA: GERENCIA TRIBUTARIA
EFECTOS DE LA EXONERACIÓN DEL PAGO DEL ISLR (Decreto No.963) SOBRE EL ESTIMULO DE LA INVERSIÓN PRIVADA EN LAS PYMES DEL
MUNICIPIO VALERA DEL ESTADO TRUJILLO.
Trabajo presentado como requisito para optar al Grado de Magíster en Gerencia Tributaria
Autora: Lic. Marilu Peña de Cruz C.I. No.7.087.447
Tutora: Msc. Mayra Sousa C.I. No.12.591.999
MARACAIBO, JULIO DE 2004
ii
EFECTOS DE LA EXONERACIÓN DEL PAGO DEL ISLR (Decreto No.963) SOBRE EL ESTIMULO DE LA INVERSIÓN PRIVADA EN LAS PYMES DEL
MUNICIPIO VALERA DEL ESTADO TRUJILLO.
iii
iv
Lic. Marilu Peña de Cruz. EFECTOS DE LA EXONERACIÓN DEL PAGO DEL ISLR (Decreto No. 963) SOBRE EL ESTÍMULO DE LA INVERSIÓN PRIVADA EN LAS PYMES DEL MUNICIPIO VALERA DEL ESTADO TRUJILLO. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Programa de Maestría en Gerencia Tributaria. Maracaibo, 2004.
RESUMEN
El estudio que se presenta tuvo como finalidad determinar el efecto de la exoneración del pago de Impuesto Sobre la Renta (Decreto Nº963) sobre el estímulo de la inversión privada en las pequeñas y medianas empresas del Municipio Valera del Estado Trujillo. La metodología empleada fue de tipo descriptiva, basada en el diseño de campo. Se consideró una población de 321 empresas, cuya muestra la conformaron 45 Pymes pertenecientes al sector formal de la economía del Municipio. El instrumento diseñado correspondió al cuestionario que contiene preguntas abiertas y estructuradas tipo dicotómicas y de escala tipo Likert. Estadísticamente, los resultados fueron ordenados y analizados descriptivamente mediante tablas de frecuencias y presentada en forma de gráfica circular en la que se observan las tendencias de ocurrencia de los eventos. Se concluye, que el incentivo fiscal de exoneración del pago de Impuesto sobre la Renta otorgado mediante el Decreto Nº963, estimula la inversión privada si dicho beneficio se aplica a mediano y largo plazo, de manera que las Pymes puedan programar sus inversiones en proyectos de innovación, procesos productivos, reconversión industrial y ajuste competitivo; permitiéndose realizar acciones conjuntas de desarrollo de los sectores pivote o soporte de la actividad económica del lugar, a fin de poder crear fortalezas que les permitan competir con éxito en el mercado. Palabras claves: Exoneración, estímulo, inversión privada, Pymes (pequeñas y medianas empresas).
v
Author: Lic. Marilu Peña de Cruz. EFFECT OF THE I.R.S. EXONERATION PAYMENT (Decree No. 963) ON THE STIMULATION OF THE SMALL AND MEDIUM COMPANIES OF THE VALERA MUNICIPALITY OF THE TRUJILLO STATE IN THE PRIVATE INVESTMENT. University Dr. Rafael Belloso Chacín. Tributary Management Magister Programme. Maracaibo, 2004.
ABSTRACT The purpose of the investigation presented is to determine the effect of the I.R.S. exoneration payment (Decree No. 963) on the stimulation of the small and medium companies of the Valera Municipality of the Trujillo State in the private investment. The methodology used is the descriptive type, based on the field work. Considering a population of 321 companies, whose sample is conformed by 45 Pymes pertaining to the formal economic sector of the Municipality. The instrument design correspond to a questionnaire containing closed questions, dichotomous and of scale as the Likert type. Statistically, the results were ordinate and analyzed descriptively by using a circular graphic in which the tendencies of ocurrence of the events are observed. In conclusion, the fiscal incentive of the I.R.S. exoneration payment granted by the Decree No. 963, stimulates the private investment if this benefit is applied on a medium or long term, so that the pymes can program their investments on innovation projects, productive processes, industrial reconversion and competitive adjustments; allowing them to perform jointed actions in the development of pivot sectors or supporting the economic activity of the place, in order to be able to create strengths that allow them to compete successfully in the market. Key Words: Exoneration, stimulation, private investment, pymes (small and medium companies).
vi
DEDICATORIA
A Dios Todopoderoso por guiarme en todos los momentos de mi vida.
A mis Padres Renilda y Germán por sembrar en mí la fuerza de alcanzar
un sueño.
A mi amado esposo José Ramón, que con su amor y apoyo
incondicional es la fuerza que me inspira y me hace crecer como persona y
profesional.
A mi querido hijo Luis Alejandro, por ser paciente y cariñoso.
A las Pymes y a sus dirigentes, para que al mejorar su competitividad
eleven el nivel y calidad de vida de nuestros pueblos.
Marilu
AGRADECIMIENTO
vii
Mi más profundo reconocimiento a todas aquellas personas que
desinteresadamente ayudaron para que se hiciera posible la culminación de
la presente investigación. Para ellos mi afecto.
Msc. Mayra Sousa
Msc. Régulo Cayaffa
A los Profesores de la Maestría en Gerencia Tributaria, que con ética y
vocación transmitieron los conocimientos necesarios para alcanzar ésta
meta.
A los compañeros inseparables de la Maestría: Zobeida, Yenny,
Carmen, Thaydde, Zujeys, Ybelisse y Jhoanna, a quiénes siempre llevaré en
mi corazón.
Gracias, Marilu
INDICE GENERAL
viii
p. VEREDICTO ........................................................................................ ii RESUMEN ........................................................................................... iii ABSTRACT .......................................................................................... iv DEDICATORIA …………………………………………………………….. v AGRADECIMIENTO ………………………………………………………. vi INDICE ................................................................................................. vii LISTA DE CUADROS .......................................................................... x LISTA DE GRAFICOS.......................................................................... xiii INTRODUCCIÓN ................................................................................. 1 CAPITULO I. EL PROBLEMA............................................................. 3 1.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................ 3
1.1.- Formulación del Problema ...................................................... 9
2.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN........................................... 9
2.1.- Objetivo General ..................................................................... 9
2.2.- Objetivos Específicos.............................................................. 9
3.- JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION....... 10
4.- DELIMITACION DE LA INVESTIGACION ..................................... 13 CAPITULO II. MARCO TEORICO ....................................................... 15 1.- ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION................................... 15
2.- BASES TEORICAS......................................................................... 22
2.1.- Antecedente histórico de las exenciones y exoneraciones
en el sistema impositivo .......................................................... 22
2.2.- Exoneración ............................................................................ 24
2.2.1.- Diferencia entre exención y exoneración ....................... 25
2.2.2.- Condiciones y requisitos a que están sometidas las
Exoneraciones................................................................ 27
2.3.- Las exoneraciones en la Legislación Venezolana................... 28
2.4.- Enriquecimiento neto territorial................................................ 32
2.4.1.- Aspecto espacial del hecho imponible.………………….. 33
2.4.2.-Territorialidad del enriquecimiento...…………………….... 34
2.5.- Ingresos Brutos, Fuente Territorial……………………………… 35
ix
2.6.- Renta Bruta Fuente Territorial .............................................. 37
2.6.1.- Costo de producción de la renta, Fuente Territorial ...... 37
2.7.- Cálculo del Enriquecimiento Neto .......................................... 39
2.7.1.- Condiciones concurrentes que deben acompañar a
un enriquecimiento para que considere gravable......... 41
2.8.- Decreto de exoneración del pago del Impuesto sobre la Renta
de los enriquecimientos netos de fuente Venezolana……..... 42
2.8.1.- Crecimiento económico e inversión…………………… 49
2.8.2.- Reinversión de los montos exonerados……………….. 53
2.9.- Marco analítico de Fortalezas Competitivas………………… 58
2.9.1.- Estrategias……………………………………………….. 58
2.9.2.- Proceso análisis interno……………………………....... 59
2.9.2.1.- Funciones de la administración………………… 61
2.9.2.2.- Funciones departamentales…………………….. 62
2.10.- Crecimiento económico y empleo…………………………. 65
2.10.1.- Generación de empleos………………………………. 65
3.- BASES LEGALES........................................................................... 67
4..- DEFINICION DE TERMINOS BASICOS........................................ 68
5.- SISTEMA DE VARIABLES.............................................................. 69
5.1.- Conceptualización de las Variables ........................................ 69
5.2.- Operacionalización de las Variables ....................................... 70 CAPITULO III. MARCO METODOLOGICO......................................... 74 1.- TIPO DE INVESTIGACION............................................................. 74
2.- DISEÑO DE LA INVESTIGACION.................................................. 76
3.- POBLACION Y MUESTRA ............................................................. 77
3.1.- Población ................................................................................ 77
3.2.- Muestra ................................................................................... 80
3.2.1.- Muestreo .......................................................................... 81
3.2.2.- Tamaño de la muestra ..................................................... 83
4.- TECNICAS E INSTRUMENTO DE RECOLECCION DE DATOS.. 84
x
4.1.- Técnicas de recolección de datos ......................................... 84
4.2.- Instrumento de recolección de datos ..................................... 85
4.3.- Validez y Confiabilidad del instrumento .................................. 87
4.3.1.- Validez .......................................................................... 87
4.3.2.- Confiabilidad ................................................................. 88
5.- TECNICAS PARA EL ANALISIS DE LA INFORMACION ............... 89
6.- PROCEDIMIENTO DE LA INVESTIGACION.................................. 90
CAPITULO IV. ANÁLISIS E INTERPRESTACION DE RESULTADOS .................................................................................... 93 1.- ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS................................................ 94 2.- INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS ............................... 142
CONCLUSIONES ................................................................................ 155
RECOMENDACIONES ....................................................................... 159
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS..................................................... 161
ANEXOS……………………………………………………………………… 167
LISTA DE CUADROS
xi
CUADROS p.p.
1 Estímulo a la inversión 95
2 Formas de estímulo a la inversión 96
3 Inicio beneficio del Decreto
97
4 Actividad o sector al que pertenece la empresa 98
5 Inscripción registro 99
6 Inversión directa 100
7 Presentación declaración de ISLR 101
8 Descripción inversiones 102
9 Reinversión en investigación y desarrollo científico 103
10 Proyectos de investigación y desarrollo científico
103
11 Montos invertidos en proyectos de investigación de desarrollo científico
104
12 Objetivos de la investigación y desarrollo científico 105
13 Gasto en Investigación y desarrollo científico 106
14 Reinversión en investigación y desarrollo tecnológico 107
15 Tipos de tecnologías 108
16 Productos tecnológicamente nuevos o mejorados 109
17 Innovaciones de productos 110
18 Tipo de producto desarrollado 111
19 Procesos tecnológicamente nuevos o mejorados 112
20 Mejoras tecnológicas a procesos 113
CUADROS p.p.
xii
21 Implementación de cambios en las formas de organización.
114
22 Formas de organización y administración 115
23 Cambios en gestión y organización 116
24 Objetivos de la actividad de innovación tecnológica 117
25 Gastos de investigación y desarrollo tecnológico 118
26 Reinversión en bienes de capital 119
27 Inversión maquinaria 120
28 Inversión equipos 121
29 Gasto en inversiones de bienes de capital 122
30 Áreas de inversión, bienes de capital 123
31 Creación de nuevas fortalezas competitivas 124
32 Desarrollo de fortalezas competitivas preexistentes 125
33 Nuevas áreas con fortalezas competitivas 126
34 Desarrollo de áreas con fortalezas competitivas 127
35 Nuevas fortalezas competitivas, proceso administrativo 128
36 Desarrollo de fortalezas competitivas existentes, proceso administrativo
129
37 Nuevas fortalezas competitivas, Recursos Humanos 131
38 Desarrollo de fortalezas competitivas existentes, Recursos Humanos
132
39 Nuevas fortalezas competitivas, Mercadeo y Ventas 133
40 Desarrollo de fortalezas competitivas existentes, Mercadeo y Ventas
134
41 Nuevas fortalezas competitivas, Finanzas y contabilidad 135
CUADROS p.p.
xiii
42 Desarrollo de fortalezas competitivas, Finanzas y Contabilidad.
136
43 Nuevas fortalezas competitivas, Producción 137
44 Desarrollo fortalezas competitivas, Producción 138
45 Nuevas plazas de trabajo 140
46 Áreas funcionales con nuevas plazas de trabajo 141
47 Cantidad de nuevas plazas de trabajo 142
LISTA DE GRÁFICOS
xiv
GRÁFICOS p.p.
1 Estímulo a la inversión 95
2 Formas de Estímulo a la inversión 96
3 Inicio beneficio del decreto
98
4 Actividad o sector al que pertenecen 99
5 Inscripción registro 100
6 Inversión directa 100
7 Presentación declaración de ISLR 101
8 Descripción inversiones 102
9 Reinversión en investigación y desarrollo científico 103
10 Proyectos de investigación y desarrollo científico 104
11 Montos invertidos en investigación y desarrollo científico 104
12 Objetivos de las investigación y desarrollo científico
105
13 Gasto en investigación y desarrollo científico
106
14 Reinversión en investigación y desarrollo tecnológico
107
15 Tipos de tecnologías 108
16 Productos tecnológicamente nuevos o mejorados
109
17 Innovaciones de productos 110
18 Tipo de producto desarrollados 111
19 Procesos tecnológicamente nuevos o mejorados 112
20 Mejoras tecnológicas en el proceso 113
GRÁFICOS p.p.
xv
21 Implementación de cambios en las formas de organización.
114
22 Formas de organización y administración 115
23 Cambios en gestión y organización 116
24 Objetivos de las actividad de innovación tecnológica 117
25 Gastos de investigación y desarrollo tecnológico 118
26 Reinversión en bienes de capital 119
27 Inversión maquinaria 120
28 Inversión equipos 121
29 Gastos en inversiones de bienes de capital 122
30 Áreas de inversión, bienes de capital
123
31 Creación de nuevas fortalezas competitivas 124
32 Desarrollo de fortalezas competitivas preexistentes 125
33 Nuevas áreas con fortalezas competitivas 126
34 Desarrollo de áreas con fortalezas competitivas 127
35 Nuevas fortalezas competitivas, proceso administrativo 128
36 Desarrollo de fortalezas competitivas existentes, proceso administrativo
130
37 Nuevas fortalezas competitivas, Recursos humanos 131
38 Desarrollo de fortalezas competitivas existentes, Recursos Humanos
132
39 Nuevas fortalezas competitivas, Mercadeo y Ventas 133
40 Desarrollo de fortalezas competitivas existentes, Mercadeo y Ventas
134
41 Nuevas fortalezas competitivas, Finanzas y Contabilidad 135
GRÁFICOS p.p.
xvi
42 Desarrollo de fortalezas competitivas, Finanzas y Contabilidad
136
43 Nuevas fortalezas competitivas, Producción 137
44 Desarrollo fortalezas competitivas, Producción 139
45 Nuevas plazas de trabajo 140
46 Áreas funcionales con nuevas plazas de trabajo 141
47 Cantidad de nuevas plazas de trabajo 142
xvii
INTRODUCCIÓN
Dentro de un sistema mundial que subraya los vínculos entre las
sociedades y economías nacionales, es decir, los elementos de globalización
existentes en el mundo, el rasgo de diferenciación entre las unidades
económicas la determina su competitividad o capacidad para competir en el
mundo y entre regiones.
La idea central es que la nación ofrezca el cuadro apropiado para que
un número significartivo de empresas puedan ser competitivas. En realidad,
lo que se quiere es que las mismas tengan alta productividad y que el peso
de esas actividades económicas en el cuadro nacional sea suficiente para
determinar un crecimiento en la economía y una mejoría en la calidad de vida
de la población.
En este contexto, las pequeñas y medianas empresas constituyen
unidades productivas importantes en la economía del país, a tal punto que
son innegables fuentes generadoras de empleos y de equilibrio social. En
consecuencia, el Ejecutivo Nacional emplea una política de sacrificio fiscal
basado en la reinversión de los montos exonerados del impuesto sobre la
renta de manera efectiva en investigación y desarrollo científico y
tecnológico, así como adquisición de bienes de capital.
Actualmente, las pymes del estado Trujillo necesitan incorporar y
desarrollar innovaciones para poder ofrecer al mercado lo que estos
requieren, así como, prepararse para los cambios que se están generando
en el campo económico.
1
xviii
En fin, la presente investigación determinará si la exoneración del
enriquecimiento neto del impuesto sobre la renta, otorgada mediante el
Decreto No.963, incide en el aumento de la inversión privada en el Municipio
Valera del Estado Trujillo, aunado a que dichas empresas se interesen en
producir como los mejores, de manera que la región pueda desarrollar una
capacidad de gestión local que impulse el poder competitivo de las misma y
mejore en consecuencia la calidad de vida de la población.
El estudio se encuentra estructurado en cuatro (4) capítulos, entre los
que destacan: Capítulo I: Planteamiento del problema donde se establece la
situación actual del decreto de exoneración No.963, se consideran los
objetivos de la investigación, justificación y delimitación del estudio. Capítulo
II: Comprende el Marco Teórico, en el que se expresa los antecedentes, los
aspectos teóricos conceptuales, así como las bases legales y
experiencias relacionadas.
Por su parte, el Capitulo III: Lo constituye el Marco Metodológico
referido al tipo y diseño de la investigación, la población escogida y su
muestra, las técnicas e instrumentos de recolección de datos, así como de la
técnica de análisis a utilizar para reflejar los datos. Y en lo que respecta al
Capítulo IV: Se presentan y analizan los resultados, reseñándose los
resultados obtenidos de la aplicación del instrumento de recolección de datos
a los sujetos objeto de estudio. Por último se incluyen las conclusiones,
recomendaciones, las referencias bibliográficas y anexos.
2