rette indkomstmodtager – allokering og ﬁksering · endelig vil jeg rette min varmeste tak til...

Rette indkomstmodtager allokering og fiksering

Til min far og mor

Henrik Dam

Rette indkomstmodtagerallokering og fiksering

Henrik DamRette indkomstmodtager allokering og fiksering1. udgave/1. oplag Forlaget Thomson A/S, Kbenhavn 2005

ISBN 87-619-1171-2

Omslag: Helle Melberg, KbenhavnSats og tryk: BookPartner, Kbenhavn

Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelseaf denne bog eller dele af den er ikke tilladtiflge gldende dansk lov om ophavsret.Alle rettigheder forbeholdes.

Denne afhandling er af Det Juridiske Fakultet vedKbenhavns Universitet antaget til offentligtat forsvares for den juridiske doktorgrad.

Forsvaret finder sted fredag den 7. oktober 2005,kl. 13.00 prcis, i Kbenhavns Universitets Festsal,Frue Plads.

Kbenhavn, den 15. marts 2005Vagn Greve, dekan

Forord

Denne afhandling er blevet til i lbet af min ansttelse frst som adjunkt ogsiden som lektor ved Kbenhavns Universitet, Det Juridiske Fakultet. Afhand-lingen blev indleveret til bedmmelse for den juridiske doktorgrad den 28. maj2004 og blev den 15. marts 2005 antaget til offentligt forsvar.

En doktorafhandling skal offentliggres med den tekst, hvori den er antaget.ndringer kan kun foretages med dekanens godkendelse. Ved indlevering afmanuskriptet til trykning er der derfor nr bortset fra korrekturrettelser ikkeforetaget ndringer. Der er af samme rsag alene medtaget litteratur og afg-relser frem til den 1/5 2004.

Ved udarbejdelsen af manuskriptet har jeg haft stor nytte af det danske,skatteretlige forskningsmilj. Jeg takker alle dem, som gennem rene har tagetsig tid til at drfte mange af de problemstillinger, der har optaget mig. Ikke allekan nvnes i et forord, men en srlig tak skal lyde til mine nrmeste kollegaer:Professor, dr.jur. Finn Takse-Jensen, lektor, ph.d. Rasmus Kristian Feldthusenog lektor, ph.d. Jacob Graff Nielsen. Finn Takse-Jensen skal srligt fremhves,idet han har vret en uvurderlig sttte fra den dag, hvor jeg p hans opfordringpbegyndte projektet, og som fagleder i skatteret drog omsorg for, at jeg fikarbejdsro til at skrive afhandlingen.

Sekretr Mette Willer, stud.jur. Mikkel Hansen og stud.jur. Julie SndergaardLarsen har alle ydet en stor og god indsats i forbindelse med korrekturlsningog udarbejdelse af registre. Jeg takker dem alle for deres vrdifulde bistand.

Statens Samfundsvidenskabelige Forskningsrd har bevilget konomisk stttetil et 2 mneders forskningsophold i USA.

Endelig vil jeg rette min varmeste tak til min familie og mine venner, somgennem hele forlbet har stttet mig og vist forstelse selv nr hverdagen harvret hrd for dem.

Kbenhavn, august 2005

Henrik Dam

5

Indhold

ForordI I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5

Kapitel I: Introduktion I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 211. Temaet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 212. Metode I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 28

2.1 Den matematiske tilgangsvinkel I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 282.2 Studier af fremmed ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 31

3. Afgrnsning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 343.1 Indkomstforskydning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 353.2 Indkomst I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 373.3 Selskabsdeltager og selskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 393.4 Realitetsgrundstningen og omgelse I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 403.5 Grnseoverskridende dispositioner I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 423.6 Sekundre korrektioner I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 46

4. Forml I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 464.1 Det overordnede forml: Allokering og fiksering af indkomst I 464.2 rsager I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 474.3 Interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 484.4 Allokering og fiksering gldende ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 48

5. Systematik I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 49

1. del: Om allokering og fiksering

Kapitel II: Allokering, fiksering og brende hensyn I I I I I I I I I I I I I I I I I I 531. Forml og systematik I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 532. Terminologi I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 54

Kapitel III: Allokering og fiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 561. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 562. Et traditionelt indkomstbegreb I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 57

2.1 Den fremkaldte indkomst I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 572.2 Den oppebrne indkomst I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 602.3 Beskatningen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 60

7

3. Indkomstallokering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 623.1 Indkomst, aktivitet, ophav og modtager I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 623.2 Forholdet mellem ophav og modtager I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 653.3 Selskab og selskabsdeltager I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 683.4 Beskatningen af en allokeret indkomst I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 69

4. Indkomstfiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 714.1 Indkomst, aktivitet, ophav og modtager I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 714.2 Forholdet mellem indkomstens modtager og ophav I I I I I I I I I I 734.3 Selskab og selskabsdeltager I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 764.4 Beskatningen af en fikseret indkomst I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 764.5 Om vrdiansttelse I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 784.6 Om de skaldte korresponderende korrektioner I I I I I I I I I I I 80

5. Sammenligning af allokering og fiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 845.1 Ligheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 84

5.1.1 Indkomstforskydning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 845.1.2 To eller flere skattesubjekter I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 865.1.3 Ikke oppebret indkomst I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 865.1.4 Dobbeltbeskatning (Sekundre korrektioner) I I I I I I I I I I 87

5.2 Forskelle I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 905.2.1 Mindst to (bilateral) eller tre parter (multilateral) I I I I I I 905.2.2 Indkomstens modtager og ophav I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 905.2.3 Fremkaldt eller ikke fremkaldt I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 915.2.4 Om dispositionskorrektioner og vilkrskorrektioner I I I I I 92

5.3 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 946. Om afkald I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 98

6.1 Tidspunktet for afkaldet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 996.2 Overdragelse af retten til at oppebre en indkomst I I I I I I I I I 100

Kapitel IV: Brende hensyn I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1051. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1052. Den skaldte marginaleffekt I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 106

2.1 Beskatningen af fysiske personer og selskaber I I I I I I I I I I I I I 1082.2 Beregning af marginaleffekten I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1092.2 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 113

3. Andre rsager og modsatrettede hensyn I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1173.1 Valg af selskabsform I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1183.2 Forskydning af indkomsten I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1193.3 Modsatrettede hensyn I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 120

4. De brende hensyn I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1214.1 Beskatningens principper I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1214.2 Samfundet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 122

Indhold

8

4.2.1 Det finansieringspolitiske hensyn I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1234.2.2 Det fordelingspolitiske hensyn I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 123

4.3 Individet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1244.4 De flles brende hensyn I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1254.5 Valget af skattesubjekt I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 127

4.5.1 Beskatning af den begunstigede I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1274.5.2 Beskatning af den forfordelte I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1294.5.3 Beskatning af den begunstigede og den forfordelte I I I I 130

2. del: Interessefllesskabet

Kapitel V: Interessefllesskabet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1331. Introduktion I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1332. Om interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 134

2.1 Parter uden interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1352.2 Parter med interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1362.3 Indkomstbeskatningens forudstning Parter uden

interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1402.4 Korrektioner med og uden interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I 142

3. Systematik I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 144

Kapitel VI: De anvendte begreber I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1451. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1452. De gngse begreber I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 145

2.1 Skatteretlige definitioner I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1462.1.1 Moder- og datterselskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1462.1.2 Ssterselskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1472.1.3 Koncern I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 148

2.2 Selskabs- og regnskabsretlige definitioner I I I I I I I I I I I I I I I I I 1502.2.1 Moder- og datterselskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1502.2.2 Associeret selskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1512.2.3 Tilknyttet selskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1522.2.4 Ssterselskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1522.2.5 Koncern I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 152

2.3 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1523. De nye begreber I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 154

3.1 Direkte kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1543.2 Indirekte kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 154

3.2.1 Indirekte vertikal kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1543.2.2 Indirekte horisontal kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 156

3.3 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 158

Indhold

9

Kapitel VII: Det praksisdannede interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I 1591. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1592. Systematik I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1593. Indkomstallokering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 160

3.1 Direkte kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1603.2 Indirekte vertikal kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1623.3 Indirekte horisontal kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 162

3.3.1 Koncernforbundne selskaber I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1623.3.2 Nrstende og personlige selskabsdeltagere m.v. I I I I I I 1633.3.3 Fonde og trusts m.v. I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 163

3.4 Andre former for interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1643.4.1 Vsentlig eller begrnset indflydelse I I I I I I I I I I I I I I I 1643.4.2 Koncernlignende interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I 1653.4.3 Konkret interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1673.4.4 Fonde, beneficianter og nrstende I I I I I I I I I I I I I I I I I 167

3.5 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1684. Indkomstfiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 169

4.1 Direkte kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1694.2 Indirekte vertikal kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1714.3 Indirekte horisontal kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 171

4.3.1 Koncernforbundne selskaber I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1724.3.2 Nrstende og personlige selskabsdeltagere m.v. I I I I I I 1724.3.3 Fonde og truste m.v. I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 173

4.4 Andre former for interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1734.4.1 Vsentlig eller begrnset indflydelse I I I I I I I I I I I I I I I 1744.4.2 Koncernlignende interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I 1744.4.3 Konkret interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1754.4.4 Fonde, beneficianter og nrstende I I I I I I I I I I I I I I I I I 175

4.5 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 176

Kapitel VIII: Det lovhjemlede interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1781. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1782. Kontrol i henhold til LL 2 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 178

2.1 Kontrol eller kontrolleres I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1792.1.1 Koncernforbundne efter LL 2, stk. 2, jf.

KGL 4, stk. 2 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1832.1.2 Nrstende, personlige selskabsdeltagere og deres

nrstende I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1842.2 Koncernforbundne efter LL 2, stk. 1, nr. 3 I I I I I I I I I I I I I I 1842.3 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 185

3. Om ejerskab og rdighed I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 186

Indhold

10

3.1 Begrebet ejerskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1873.2 Begrebet rdighed I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1873.3 Om indirekte horisontal kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1943.4 Om skattemssigt transparente selskaber som

selskabsdeltagere I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 1964. Direkte kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 201

4.1 Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2014.2 Ejerskab til kapitalandele I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2014.3 Rdighed over stemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2034.4 Ejerskab til kapitalandele og rdighed over

stemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2044.5 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 204

5. Indirekte vertikal kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2055.1 Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2055.2 Ejerskab til kapitalandele I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2065.3 Rdighed over stemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 208

5.3.1 Serielt indskudte mellemselskaber I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2095.3.2 Parallelt indskudte mellemselskaber I I I I I I I I I I I I I I I I 210

5.4 Sammenblandet ejerskab til kapitalandele og rdighed overstemmerettigheder (serielt indskudte mellemselskaber) I I I I I I 2125.4.1 Anvendelse af metoden for kapitalandele eller

stemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2135.4.2 Isoleret opgrelse efter hver metode I I I I I I I I I I I I I I I I 2145.4.3 Anvendelse af metoderne for de enkelte led i kden

af selskaber I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2155.5 Sammenblandet ejerskab til kapitalandele og rdighed over

stemmerettigheder (parallelt indskudte mellemselskaber) I I I I 2175.6 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 218

5.6.1 Serielt indskudte mellemselskaber Kapitalandele I I I I 2195.6.2 Serielt indskudte mellemselskaber

Stemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2215.6.3 Serielt indskudte mellemselskaber Sammenligning I I I 2235.6.4 Parallelt indskudte mellemselskaber Kapitalandele I I I 2235.6.5 Parallelt indskudte mellemselskaber

Stemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2255.6.6 Parallelt indskudte mellemselskaber Sammenligning I 2265.6.7 Serielt og parallelt indskudte selskaber mellemselskaber

Kapitalandele I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2275.6.8 Serielt og parallelt indskudte selskaber mellemselskaber

Stemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 228

Indhold

11

5.6.9 Serielt og parallelt indskudte selskaber mellemselskaber Sammenligning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 229

6. Indirekte horisontal kontrol Koncernforbundne selskaber I I I I I I 2296.1 Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2296.2 De koncernforbundne selskaber I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 230

6.2.1 Koncernforbundne som flge af ejerskab tilkapitalandele I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 231

6.2.2 Koncernforbundne som flge af rdighed overstemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 235

6.2.3 Direkte og indirekte horisontal kontrol somkoncernforbindelse I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 237

6.3 Samme kreds af selskabsdeltagere I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2416.3.1 Koncernforbundne selskaber I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2456.3.2 Selskaber, det kontrollerer eller kontrolleres af

hinanden I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2456.3.3 Nrstende I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 246

6.4 Opgrelsen af koncernforbundne selskabers kapitalandele ogstemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2506.4.1 Ejerskab til kapitalandele I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 250

6.4.1.1 Addition af mellemselskabernes ejerskab tilkapitalandele I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 252

6.4.1.2 Addition af mellemselskabets og moderselskabetsejerskab til kapitalandele I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 253

6.4.1.3 Addition af selskabsdeltagerens ejerskab tilkapitalandele I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 255

6.4.1.4 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2566.4.2 Rdighed over stemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I 258

6.5 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2606.5.1 Direkte kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2606.5.2 Indirekte kontrol I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 261

7. Indirekte horisontal kontrol Nrstende, personligeselskabsdeltagere og deres nrstende I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2637.1 Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2637.2 Den personlige selskabsdeltager I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 263

7.2.1 Personer I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2647.2.2 Ddsboer I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 264

7.3 Nrstende I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2677.3.1 Om definitionen i LL 16, stk. 2, og

ABL 11, stk. 3 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2677.3.2 De skatteretlige definitioner I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 268

Indhold

12

7.4 Opgrelsen af personlige selskabsdeltagere og nrstendesm.v. kapitalandele og stemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I 2777.4.1 Moderselskabets personlige selskabsdeltagere og deres

nrstende I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2777.4.2 Selskabsdeltagerens nrstende og ddsboer efter

disse I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2827.5 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 283

8. Indirekte horisontal kontrol Fonde og truste m.v. I I I I I I I I I I I I 2878.1 Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2878.2 Hvilke fonde og truste I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 287

8.2.1 Indirekte horisontal kontrol Stiftelsen I I I I I I I I I I I I I 2888.2.2 Koncernforbundne selskaber Bestemmende

indflydelse I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2898.2.3 Forskellenes betydning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 290

8.3 Opgrelsen af fonde og trusts (m.v.) kapitalandele ogstemmerettigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 291

8.4 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2928.4.1 Personer stifter fonde I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2948.4.2 Selskaber stifter fonde I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 2978.4.3 Personer og selskaber stifter trusts I I I I I I I I I I I I I I I I I 2988.4.4 Om stiftelse og bestemmende indflydelse I I I I I I I I I I I I 301

9. Fremmed ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3029.1 Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3029.2 Engelsk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3029.3 Amerikansk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 307

Kapitel IX: Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3121. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3122. Kravet om et srligt interessefllesskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 313

2.1 Det teoretiske udgangspunkt I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3132.2 Praksis uden for anvendelsesomrdet for LL 2 I I I I I I I I I I I 3142.3 LL 2 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3152.3 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 315

3. Den lovtekniske udformning af LL 2 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 316

3. del: Allokering af indkomst

Kapitel X: Systematik I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3251. Indkomstallokering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 325

Kapitel XI: Statsskattelovens 4-6 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 327

Indhold

13

1. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3272. Allokering af indkomst I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3273. Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 328

3.1 Kapitalgevinster I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3293.2 Kapitalafkast I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3303.3 Anden indkomst, herunder den lbende indkomsterhvervelse I 330

Kapitel XII: Den vrige skattelovgivning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3321. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3322. Kapitalgevinster I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3323. Formueafkast I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3354. Anden indkomst I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 337

Kapitel XIII: Praksis I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3441. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3442. Systematik I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3453. Vederlag for arbejde m.v. I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 346

3.1 Forholdet mellem selskabsdeltager og selskab, der begge erjuridiske personer I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3473.1.1 Udskillelse af en del af den indkomstskabende

aktivitet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3483.1.2 Overdragelse af hele den indkomstskabende aktivitet I I 3553.1.3 Kommanditselskab med kapitalselskab som

komplementar I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3613.1.4 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 364

3.2 Forholdet mellem en personlig selskabsdeltager og etselskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3673.2.1 Selskabet som lnmodtager I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3693.2.2 Den civilretlige gyldighed I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3753.2.3 Den srlige personlige erhvervsevne

Substitutionsprincippet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 3833.2.4 Den selvstndige erhvervsdrivende I I I I I I I I I I I I I I I I I 3903.2.5 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 407

4. Formueafkast I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4124.1 Forholdet mellem selskabsdeltager og selskab, der begge er

juridiske personer I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4124.2 Forholdet mellem en personlig selskabsdeltager og et

selskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4204.2.1 Forfattere og kunstneres royalties m.v. I I I I I I I I I I I I I I 4204.2.2 Andre formueafkast I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4224.2.3 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 424

Indhold

14

5. Kapitalgevinster I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4255.1 Forholdet mellem selskabsdeltager og selskab, der begge er

juridiske personer I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4265.2 Forholdet mellem en personlig selskabsdeltager og et

selskab I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 428

Kapitel XIV: Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4321. Teori I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4322. Lovgivning og praksis I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 433

2.1 Arbejdsindkomst m.v. I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4352.2 Formueafkast I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4472.3 Kapitalgevinster I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4492.4 Konklusion I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 450

3. Realitetsgrundstningen og indkomstallokering I I I I I I I I I I I I I I I 451

4. del: Fiksering af indkomst

Kapitel XV: Systematik I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4591. Indkomstfiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 459

Kapitel XVI: Statsskattelovens 4-6 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4621. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4622. Fiksering af indkomst I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4623. Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 469

Kapitel XVII: Den vrige lovgivning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4701. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4702. Gave, arveforskud og arv I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4713. Ophr af skattepligt til Danmark I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4744. ndrede beskatningsformer I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4755. Den indkomstskabende aktivitet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4776. Generel hjemmel til indkomstfiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 480

Kapitel XVIII: Praksis I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4841. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4842. Systematik I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4843. Renter I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 485

3.1 Ln mellem selskabsdeltager og selskab, der begge er juridiskepersoner I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 4863.1.1 Den forretningsmssige begrundelse I I I I I I I I I I I I I I I I 4863.1.2 Andre begrundelser I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 499

Indhold

15

3.1.3 Omgelse af skattelovgivningen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5023.1.4 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 503

3.2 Ln fra en personlig selskabsdeltager til et selskab I I I I I I I I I 5063.2.1 Den normale forrentning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5073.2.2 Den normale forretningsmssige begrundelse

Indkomstforvridning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5083.2.3 Srlige tilflde I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5223.2.4 Omgelse af skattelovgivningen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5303.2.5 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 537

3.3 Ln fra et selskab til en personlig selskabsdeltager I I I I I I I I I 5454. Arbejdsindkomst m.v. I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 549

4.1 Fremkaldt og oppebret ln I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5504.2 Fiksering p armslngde-vilkr I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5514.3 Forretningsmssigt begrundet konsolidering af selskabet I I I I 5524.4 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 554

5. Udleje og forpagtning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5555.1 Udleje og forpagtning fra selskab til selskabsdeltager I I I I I I I 555

5.1.1 Praksis I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5555.1.2 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 563

5.2 Udleje og forpagtning fra selskabsdeltager til selskab I I I I I I I 566

6. Salg af varer og tjenesteydelser, provisioner og royalty m.v. I I I I 5686.1 Den fremkaldte royalty I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5706.2 Salg af varer og tjenesteydelser I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5736.3 Provisioner og royalty I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5796.4 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 580

7. Kapitalgevinster I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5807.1 Fast ejendom I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 581

7.1.1 Afstelse fra et selskab til den personligeselskabsdeltager I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 582

7.1.2 Afstelse fra et selskab til den personligeselskabsdeltagers nrstende I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 584

7.2 Vrdipapirer I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5857.3 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 586

Kapitel XIX: Transfer pricing I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5881. Indledning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 588

1.1 Bestemmelserne I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5881.1.1 Dansk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5881.1.2 Engelsk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5901.1.3 Amerikansk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 591

1.2 Systematik I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 593

Indhold

16

2. Anvendelsesomrdet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5942.1 Dansk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 594

2.1.1 De skattepligtige I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5942.1.2 Kontrol og fast driftssted I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5952.1.3 Transaktionerne I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 596

2.1.3.1 Forarbejderne I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 5962.1.3.2 Handelsmssig eller konomisk I I I I I I I I I I I I I I I 5982.1.3.3 Ensidigt eller gensidigt bebyrdende I I I I I I I I I I I I 5992.1.3.4 Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 605

2.2 Engelsk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6072.2.1 De skattepligtige I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6072.2.2 Kontrol og fast driftssted I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6072.2.3 Transaktionerne I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 608

2.3 Amerikansk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6092.3.1 De skattepligtige I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6092.3.2 Kontrol og fast driftssted I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6102.3.3 Transaktionerne I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6102.3.4 Restriktioner i udenlandsk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 612

3. Sammenligning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6143.1 Dansk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 614

3.1.1 Varer og tjenesteydelser I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6163.1.2 Funktionsanalyse I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6173.1.3 Kontraktvilkrene I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6173.1.4 Risici I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6183.1.5 konomiske vilkr I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6183.1.6 Forretningsstrategier I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 619

3.2 Engelsk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6193.3 Amerikansk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 620

3.3.1 Graden af sammenlignelighed I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6223.3.2 Kvaliteten af materiale og formodninger I I I I I I I I I I I I I 6283.3.3 Sammenligning med en anden metode I I I I I I I I I I I I I I 6303.3.4 Srlige omstndigheder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6313.3.5 Tidspunktet for sammenligning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 633

4. Priser og vilkr I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6354.1 Dansk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 635

4.1.1 Den frie markedspris-metode I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6374.1.2 Videresalgspris-metoden I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6384.1.3 Kostpris plus avance-metoden I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6394.1.4 Avancefordelings-metoden I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6404.1.5 Den transaktionsbestemte nettoavance-metode I I I I I I I I 6414.1.6 Andre metoder og Global Formulary Apportionment I I I 642

Indhold

17

4.2 Engelsk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6424.2.1 Metoderne I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6424.2.2 Fordel i relation til den engelske beskatning I I I I I I I I I 6434.2.3 Undtagelser fra Sched. 28AA I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6454.2.4 Korresponderende korrektioner I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 645

4.3 Amerikansk ret I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6484.3.1 Ln, forudbetaling og forudlevering I I I I I I I I I I I I I I I I 6504.3.2 Udfrelse af tjenesteydelser for andre I I I I I I I I I I I I I I I 6574.3.3 Benyttelse af andres rrlige gods I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6644.3.4 Overdragelse af rrligt gods I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 665

4.3.4.1 Den frie markedspris-metode I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6664.3.4.2 Videresalgspris-metoden I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6684.3.4.3 Kostpris plus avance-metoden I I I I I I I I I I I I I I I I I 6704.3.4.4 CPM-metoden og PS-metoden I I I I I I I I I I I I I I I I 6724.3.4.5 De uspecificerede metoder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 672

4.3.5 Overdragelse af immaterielle rettigheder I I I I I I I I I I I I I 6734.3.5.1 Den fri markedspris-metode I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6734.3.5.2 CPM-metoden og PS-metoden I I I I I I I I I I I I I I I I 6744.3.5.3 De uspecificerede metoder I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6754.3.5.4 Srregler I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 675

4.3.6 Den sammenlignelige profit-metode (CPM-metoden) I I I 6804.3.7 Avancefordelings-metoden (PS-metoden) I I I I I I I I I I I I 6854.3.8 Armslngde-intervallet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6884.3.9 Sideordnede ndringer I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 691

4.3.9.1 Korresponderende korrektioner I I I I I I I I I I I I I I I I 6914.3.9.2 Konforme justeringer I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6924.3.9.3 Modregninger I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 692

5. Dansk praksis I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6935.1 Renter I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 6945.2 Arbejdsvederlag I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7035.3 Udleje og bortforpagtning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7055.4 Salg af varer og tjenesteydelser, provisioner og royalty m.v. I 7085.5 Kapitalgevinster I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 716

Kapitel XX: Sammenfatning I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7181. Teori I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7182. Lovgivning og praksis I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 719

2.1 Rentefiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7222.1.1 SL 4 og den vrige lovgivning I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7222.1.2 LL 2 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7292.1.3 Vrdiansttelsen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 730

Indhold

18

2.1.4 Omgelse eller normalt forretningsmssigt begrundet I I 7312.2 Lnfiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 731

2.2.1 SL 4 og den vrige lovgivning I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7312.2.2 LL 2 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7352.2.3 Vrdiansttelsen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7352.2.4 Normalt forretningsmssigt begrundet I I I I I I I I I I I I I I 735

2.3 Lejefiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7362.3.1 SL 4 og den vrige lovgivning I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7362.3.2 LL 2 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7402.3.3 Vrdiansttelsen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7412.3.4 Armslngde-vurdering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 741

2.4 Fiksering af fortjeneste ved salg af varer og tjenesteydelsersamt provisioner og royalty I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7412.4.1 SL 4 og den vrige lovgivning I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7412.4.2 LL 2 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7432.4.3 Vrdiansttelsen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7432.4.4 Armslngde-vurdering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 743

2.5 Fiksering af kapitalgevinster I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7432.5.1 SL 4 og den vrige lovgivning I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7432.5.2 LL 2 I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7452.5.3 Vrdiansttelsen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7462.5.4 Armslngde-vurdering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 746

2.6 Principperne for indkomstfiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7463. Omgelse, forretningsmssig begrundelse og

armslngde-vurdering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7514. Realitetsgrundstningen og indkomstfiksering I I I I I I I I I I I I I I I I 754

5. del: Afslutning

Kapitel XXI: Sammenfatning og ndringsforslag I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7591. Indkomstbegreber I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7592. De lege ferenda I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 763

2.1 Interessefllesskabet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7642.1.1 Anvendelsesomrdet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7642.1.2 Den almindelige og logiske algebra I I I I I I I I I I I I I I I I 7662.1.3 ndringsforslag I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 767

2.2 Indkomstallokering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7722.2.1 Motivanalysen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7722.2.2 Funktionsanalysen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7742.2.3 ndringsforslag I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 781

2.3 Indkomstfiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 782

Indhold

19

2.3.1 Motivanalysen I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7822.3.2 Den indkomstskabende aktivitet I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7842.3.3 Forretningsmssig begrundelse eller

armslngde-vurdering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7852.3.4 ndringsforslag I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 787

3. Sekundre korrektioner I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 7924. Samspillet mellem allokering og fiksering I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 793

English summary I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 794Subject I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 794Procedure I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 794Part One Allocation and fixation I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 795Part Two Community of interest I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 796Part Three Allocation of income I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 797Part Four Fixation of income I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 798Conclusion I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 800

Litteraturfortegnelse I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 802

Domsregister I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 815

Stikordsregister I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I 822

Indhold

20

Kapitel I

Introduktion

1. Temaet

Temaet for denne afhandling er den del af lren om rette indkomstmodtager, derkan betegnes som reglerne om allokering og fiksering af indkomst i forholdetmellem koncernforbundne selskaber og i forholdet mellem en selskabsdeltagerog dennes selskab.1 Afhandlingen omhandler hermed den centrale del af etindkomstbegreb, som skal virke som et vrn mod en forskydning af indkomstmellem selskabsdeltager og selskab.2

Indkomstallokering er sprgsmlet om, hvorvidt en indkomst, der hidrrer fratredjemand, skal allokeres til og dermed beskattes hos selskabsdeltager ellerselskab.3 En af de tidligste afgrelser herom er den velkendte Havnemlle-dom(UfR 1960.535 H): Et aktieselskab, der drev virksomhed som mlleri, bortfor-pagtede en facilitet til korntrring til et interessentskab, der var stiftet af aktie-selskabets selskabsdeltagere. P trods af denne aftale blev aktieselskabet beskat-tet af den indkomst, som interessentskabet (selskabsdeltagerne) havde indvundetved at drive virksomhed med trring af korn. Havnemlle-dommen gav anled-ning til megen omtale i den juridiske litteratur, idet aftalen mellem aktieselska-bet og interessentskabet utvivlsomt var gyldig i civilretlig henseende.

I den juridiske teori svandt interessen for studier af reglerne om allokering afindkomst imidlertid langsomt ind p trods af, at der fortsat var en righoldigpraksis herom. Frst med den skaldte Aage Haugland-dom (TfS 1998, 485 H)fik omrdet p ny opmrksomhed.4

Indkomstfiksering er sprgsmlet om, hvorvidt selskabsdeltager og selskabskal beskattes af en fikseret indkomst, som ikke er fremkaldt ved en transaktion

1. I det flgende blot betegnet som forholdet mellem selskabsdeltager og selskab, jf. nedenfor I,3.3.

2. Se ogs nedenfor 3.1 og Thger Nielsen, Indkomstbeskatning I, s. 191.3. Se om definitionen nedenfor III, 3.4. Dommen behandles nedenfor XIII, 3.2.3.

21

mellem disse.5 Dette sprgsml har pkaldt sig betydelig interesse siden startenaf 1970erne, hvor skattemyndighederne frste gang beskattede en selskabsdel-tager af en fikseret renteindtgt (se f.eks. R&R 1971, SM 5), selvom denpgldende ikke havde betinget sig en rente ved udln af kapital til sit selskabog dermed ikke havde fremkaldt eller oppebret en renteindtgt. Denne sag fikflgeskab af sager om beskatning af fikserede arbejdsvederlag, som en selskabs-deltager ikke havde oppebret, fordi denne arbejdede gratis for sit selskab (sef.eks. R&R 1968, SM 89),6 og om beskatning af fikserede lejeindtgter, som etselskab ikke havde opnet ved udleje af fast ejendom til en selskabsdeltager(UfR 1983.16 H).7

Praksis om beskatning af fikseret indkomst blev i perioden fra starten af1970erne til slutningen af 1990erne ndret flere gange samtidig med, at det iden juridiske litteratur hyppigt blev analyseret, hvad der efter den seneste praksisog en fortolkning af retskilderne mtte antages at vre hjemmel til.8 Udviklin-gen i retspraksis kulminerede i 1998 med Hjesterets dom i sagen TfS 1998, 199H.9

Hjesterets dom kunne have frt til, at teori og praksis om beskatning affikserede indkomster fik vsentlig mindre betydning og interesse som flge afen begrnset hjemmel til at korrigere de mellem selskabsdeltager og selskabaftalte priser og vilkr. Folketinget ville det imidlertid anderledes. I 1998 vedtogFolketinget sledes nye regler om beskatning af fikseret indkomst under navnettransfer pricing, jf. LL 2 og SKL 3 B.10

Reglerne om transfer pricing blev samme r suppleret af en bestemmelse om tynd kapi-

talisering, jf. SEL 11, som skulle give de danske skattemyndigheder hjemmel til at

korrigere danske selskabers indkomst, nr selskaberne primrt var kapitaliserede ved ln

fra interesseforbundne udenlandske fysiske eller juridiske personer.11 I 2002 vedtog Fol-

ketinget endvidere en bestemmelse i SEL 11 A, der begrnsede fradragsretten for kon-

cerninterne forsikringsprmier, skaldt captive insurance.12

5. Se om definitionen nedenfor III, 4.6. Praksis blev ndret ved LSRM 1975, 35, LSRM 1975, 36 og LSRM 1975, 39. Se nrmere

nedenfor XVIII, 4.3.7. Se om dommen nedenfor XVIII, 5.1.1.8. Den fremherskende opfattelse var i denne periode, at der var hjemmel til rentefiksering og

lejefiksering, jf. Aage Michelsen i Lrebog om indkomstskat, s. 588-590.9. Hjesteret afviste at beskatte en fikseret rente. Se om dommen nedenfor XVIII, 3.2.4.10. Henholdsvis lov nr. 432 af 26/6 1998 og lov nr. 131 af 25/2 1998. Forslaget til SKL 3 B var

fremsat inden Hjesterets dom i sagen TfS 1998, 199 H. Forslaget til LL 2 blev fremsat somen reaktion p Hjesterets dom.

11. Lov nr. 432 af 26/6 1998.12. Lov nr. 1284 af 20/12 2000.

Kap. I: Introduktion

22

Dramaet med de mange akter var imidlertid ikke afsluttet.13 I den juridiskelitteratur blev det for det frste fortsat diskuteret, om der uden for anvendelses-omrdet for LL 2 var hjemmel til at beskatte fikserede indkomster. Hjesteretkom endnu engang med et vsentligt bidrag til debatten: Denne gang i kraft afdommen i sagen TfS 2002, 967 H om beskatning af en fikseret leje ved udlejeaf en fast ejendom fra en mor til hendes datter. Iflge Hjesteret fandtes hjemmeltil beskatning af en fikseret leje svarende til markedslejen i SL 4, stk. 1, litrab, 1. og 2. pkt.

Det konomiske Rd der typisk omtales som Vismndene satte for detandet gang i en bredere offentlig debat, da det i sin halvrlige rapport fra forret2001 beregnede, at grundlaget for den danske indkomstbeskatning (den skatte-pligtige indkomst) rligt blev reduceret med 20-40 mia. kr. i perioden 1995-1997som flge af, at selskaber, der havde hjemsted i Danmark, flyttede deresindkomster til udlandet.14 Iflge vismndene skete dette navnlig ved, at trans-aktioner mellem danske og udenlandske selskaber ikke fandt sted p priser ogvilkr, som svarede til, hvad der ville vre aftalt mellem uafhngige parter.15 Dedanske selskaber kbte eller solgte sig med andre ord ud af den danskeskattepligt. Vismndene anbefalede derfor, at der blev foretaget ndringer i detdanske skattesystem, sledes at indkomsten fremover kunne komme til beskat-ning i Danmark.

Vismndenes tal beroede p nationalkonomiske beregninger over, hvad derikke blev medregnet af skattepligtige indkomster som flge af forskellige mder,hvorp indkomsten kunne forskydes til udlandet.16

Metoden gik kort fortalt ud p at sammenligne de selvangivne momsgrundlag, som svarer

til forbruget, med de selvangivne indkomster, eftersom der i teorien burde vre en sam-

menhng mellem momsgrundlaget og skattegrundlaget, nr der er foretaget en rkke

korrektioner af disse. P baggrund heraf gennemfrtes en sammenligning af den faktiske

skattebase med en beregnet forbrugsskattebase, der blev tillagt det danske forbrug i ud-

landet. Forskellen udgjorde med mange forbehold de indkomster, som ikke blev

beskattet i Danmark.

Rdets beregninger blev efterflgende kritiseret i den juridiske litteratur, dels

13. Titlen hidrrer fra Ole Bjrns artikel i SR-Skat 1997, 61.14. Ved en beskatning p 30 pct. ville de 20-40 mia. kr. give Danmark yderligere indtgter via

skatterne p 6-12 mia. kr. rligt. Til sammenligning har selskabsskatten i perioden 1999-2002givet et provenu p henholdsvis 36,6 mia. kr., 30,7 mia. kr., 41,4 mia. kr. og 38,6 mia. kr. I 2003forventes et provenu p 38,4 mia. kr. og i 2004 et provenu p 39,4 mia. kr. Kilde: konomiskredegrelse fra Finansministeriet, december 2002. Se hertil Jan Pedersen, SU 2002, 368.

15. Jf. Det konomiske Rds rapport, forret 2001, kapitel II.7, s. 156f.16. Jf. ogs Skat, december 2001, s. 18 og 21, og Jan Pedersen, SU 2002, 349.

1. Temaet

23

som flge af de metoder, der var anvendt ved beregningerne,17 dels p baggrundaf erfaringerne fra andre lande.18

Skattemyndighederne havde ligeledes en anden vurdering af problemets om-fang. Myndighederne anslog, at forskydningen af indkomster til og fra udlandetnppe oversteg 5 mia. kr. rligt, og at det i vrigt ikke kunne udelukkes, atskattetilsvaret til Danmark blev forget som flge af transfer pricing.19

I 2001 oplyste skattemyndighederne, at der siden 1998 havde vret ca. 200 sager om

transfer pricing, der varierede meget i strrelse og karakter. I de afsluttede sager var

skattegrundlaget forget med ca. 1,2 mia. kr., men der havde endnu ikke vret forhand-

linger med udlandet om forhjelserne. I de uafsluttede sager l der sknsmssigt korrek-

tioner for 1,5-1,9 mia. kr., men dette tal var behftet med betydelig usikkerhed. De

hidtidige forhandlinger med udlandet havde frt til en stigning i det danske skattegrundlag

p 269 mio. kr.

Sprgsml, der i den grad anses for at have samfundskonomisk betydning, ogsom optager bde jurister og konomer, har en evne til at finde vej til pressen navnlig nr det kan diskuteres, om f.eks. internationale koncerner bevidst for-sger at snyde i skat ved at forskyde indkomst fra Danmark til lande, hvorselskabsbeskatningen er lavere end i Danmark. Den skrevne presse har sledesi vidt omfang bragt historier om navnlig transfer pricing.20 Den til tider ophe-

17. Se Aage Michelsen, International skatteret, s. 462, Jan Pedersen, SU 2002, 368, lederen i SpO2001, 301 og Skat, december 2001, s. 18-19, 40-45 og 54-59. I Skat, december 2001, s. 22anfres: Da resumer ndvendigvis skal vre kortfattede, fremstr konklusioner heri ofte lidtfor bombastiske. DRs (2001) vurdering br citeres med de forudstninger og forbehold, dergres i teksten.

18. Jf. Jan Pedersen, R&R 2003, 1, 6, som ved en sammenligning med tal fra de amerikanskeskattemyndigheder nede frem til, at vismndenes tal stod i skrende kontrast til tallene fraUSA: Umiddelbart synes den amerikanske opgrelse mere trovrdig, idet den er funderet pfaktuelle oplysninger i modstning til den danske, som alene hviler p nationalkonomiskeberegninger, og som derfor er behftet med en betydelig usikkerhed. Se om de amerikansketal nedenfor 2.2.

19. Jf. Skat, december 2001, s. 14, 45-49 og 53. Skatteministeren oplyste under en foresprgel-sesdebat den 31/10 2002, at der var rejst mere end 200 sager om transfer pricing, og at dissesager umiddelbart indebar forhjelser p 3-3,5 mia. kr. Se ogs Jens Wittendorff, SR-Skat 2003,57. Lisbeth Rasmussen analyserede i SpO 2000, 182 skattemyndighedernes verserende sagerom transfer pricing og fordelte omfanget af interesseforbundne transaktioner med udgangs-punkt i selskabernes resultatopgrelse og balance. Langt strstedelen af transaktionerne mellemde interesseforbundne selskaber vedrrte mindre end 10 mio. kr. Jesper Skovhus Poulsen harendelig i SU 2001, 306 redegjort for de forelbige resultater af Kontoret for InternationalSelskabsbeskatnings arbejde med transfer pricing.

20. Se f.eks. i alfabetisk rkkeflge fra de fem strste dagblade BT den 26/9 2002 Hyklerip dansk, BT den 29/9 2002 De multinationale skal ikke slippe, Berlingske Tidende den 8/4


24

dede debat i pressen startede dog frst i september 2002 det vil sige lngeefter, at problemstillingen var erkendt i juridiske og konomiske kredse meden omdiskuteret tv-udsendelse p DR 1 med titlen Skatteakrobaterne.21 Idenne udsendelse blev det mere end antydet, at en rkke internationale koncer-ner, som var etablerede i Danmark, ikke betalte skat til Danmark som flge afomfattende transfer pricing.22

Som udlber af den offentlige debat om transfer pricing anmeldtes den 8/102002 i Folketinget en foresprgsel nr. F 17 til skatteministeren om de interna-tionale selskabers betaling af skat. Foresprgslen endte med, at et flertal afFolketinget den 31/12 2002 vedtog flgende beslutning (V 6):

Folketinget opfordrer regeringen til fortsat at arbejde for, at multinationale selskaber

betaler skat i overensstemmelse med lovgivningen og internationale aftaler. Folketinget

2002 Det er frst nu, det bliver sjovt, Berlingske Tidende den 29/8 2002 Ekstra skat tilfremmede firmaer, Berlingske Tidende den 7/9 2002 Multinational skat bliver her, Berling-ske Tidende den 7/9 2002 Skrpet kontrol med den interne afregning, Berlingske Tidendeden 5/10 2002 Nul selskabsskat, Berlingske Tidende den 9/10 2002 Skattebedraget, Ber-lingske Tidende den 10/10 2002 Journalist-akrobatik, Berlingske Tidende den 12/6 2003Kronik: Den fornrmede samfundsborger, Berlingske Tidende 8/10 2003 Transfer pri-cing, Berlingske Tidende den 8/10 2003 Kaplb: Skatter presses fra st, Berlingske Tidendeden 8/10 2003 Transfer pricing: Regnskaber er fyldt med fejl, Berlingske Tidende den 10/102003 Ledende artikel: Transfer pricing, Berlingske Tidende den 11/10 2003 Rettelser,Berlingske Tidende den 15/10 2003 Breve fra lserne, Ekstra Bladet den 19/9 2002 Tv setaf Frank Jensen: Skatte-akrobaterne, Ekstra Bladet den 11/4 2004 0-skat: Vi er ikke godenok, Jyllands-Posten den 15/10 2002 Mere kontrol med skatteakrobater, Jyllands-Postenden 20/12 2002 Fokus p store selskaber, Jyllands-Posten den 23/12 2002 KL og ToldSkati samarbejde, Jyllands-Posten den 27/3 2003 Krav om indgreb mod IT-udflagning, Jyllands-Posten den 3/6 2003 Deloitte Touche bedst p skat, Jyllands-Posten den 30/9 2003 Micro-soft kryber i skattely, Jyllands-Posten den 16/10 2003 Skattetnkning over alle grnser,Jyllands-Posten den 16/10 2003 Revisor raser over stikkerrolle, Jyllands-Posten den 4/22004 Skat: Krav om nye regler mod transfer pricing, Politiken den 18/9 2002 Told Skat forOmbudsmanden, Politiken den 23/9 2002 McDonalds: Kom bare an, Politiken den 29/92002 Skatteakrobaterne: Manipulerende journalistik om selskabsskat, Politiken den 4/102002 Replik: Manipulationer og usandheder og Q8, Politiken den 14/10 2002 Mere kontrolmed skatteakrobater, Politiken den 18/11 2002 Danske virksomheder truer med skatteflugt,Politiken den 20/12 2002 Kommuner opruster mod skattesnyd, Politiken den 9/10 2003Skattel slipper for bder og Politikken den 26/1 2004 Strid om kontrol med multinationaleselskaber. Opregningen er ikke udtmmende.

21. Programmet blev sendt frste gang den 18/9 2002 p DR 1. Det var tilrettelagt af StigAndersen. I en efterflger til programmet ved navn Skattely, der blev sendt frste gang den7/5 2003 p DR 1, behandledes sprgsmlet om, i hvilket omfang fysiske eller juridiskepersoner, der har hjemsted eller er hjemmehrende i Danmark, benytter sig af skattely iudlandet. Programmet var ligeledes tilrettelagt af Stig Andersen. Programmet blev bl.a. kriti-seret af Teddy Wivel i R&R 2002, 11, 5.

22. Jf. ogs Jan Pedersen, R&R 2003, 1, 6.

1. Temaet

25

konstaterer, at skatteministeren har ivrksat initiativer for at sikre en effektiv administra-

tion af reglerne. Initiativerne indebrer, at Told- og Skattestyrelsen

ivrkstter en undersgelse af transfer pricing dokumentationen, hvor selskabernes

dokumentationspligt vil blive undersgt og indholdet i de foreliggende dokumentationer

vurderes,

offentliggrer en dokumentationsvejledning snarest,

analyserer de udenlandske transfer pricing-regler, herunder bevisbyrde- og bderegler.

Hvis resultatet af undersgelsen viser, at der er behov herfor, indfres der bder for

utilstrkkelig dokumentation,

undersger den udenlandske administration af transfer pricing reglerne, og

har ivrksat et arbejde med at udvikle rammerne for samarbejdet mellem de involverede

myndigheder og for de vrktjer, der anvendes til kontrolopgaven. Folketinget opfordrer

skatteministeren til inden udlbet af denne folketingssamling at give Folketinget en

redegrelse om resultaterne af undersgelserne.

I indkomstret 2003 blev transfer pricing dokumentation og koncerninterneoverdragelser af immaterielle aktiver som flge heraf valgt som ligningstema.Myndighederne ivrksatte samtidig en undersgelse af udenlandsk ret, somendnu ikke er afsluttet.23

Et af de initiativer, som allerede var ivrksat lnge inden den offentligedebat, var Told- og Skattestyrelsens etablering af srligt kontor, Kontoret forInternational Selskabsbeskatning, der fik til opgave at godkende de skattean-sttende myndigheders ansttelser i sager om transfer pricing, og som deltageri de verserende danske sager om transfer pricing.24

I henhold til SKL 3 B, stk. 5, skal de skatteansttende myndigheder, inden en indkomst

korrigeres i henhold til LL 2, indhente en godkendelse fra den centrale told- og skatte-

forvaltning ved dette kontor.

Interessen for transfer pricing har sat sine tydelige spor hos selskabsdeltagere ogselskaber. I 1999 foretog revisions- og rdgivningsfirmaet Ernst & Young ensprgeskemaundersgelse blandt mere end 400 koncernselskaber i 19 lande,herunder 25 selskaber, der havde hjemsted i Danmark. Sprgsmlene vedrrteselskabernes vurdering af transfer pricing-problematikken, og det fremgik heraf,at 78 pct. af de adspurgte moderselskaber og 97 pct. af de adspurgte dattersel-skaber ans transfer pricing for at vre det mest presserende internationaleskatteretlige problem. 57 pct. af alle selskaberne og 44 pct. af de danske

23. Jf. ogs Jens Wittendorff, SR-Skat 2003, 57.24. Kontoret blev oprettet den 1/4 1998. Se ogs Jesper Skovhus Poulsen, SU 2001, 306 og Jan

Pedersen, SU 2002, 368 og R&R 2003, 1, 6.


26

selskaber havde direkte eller indirekte vret indblandet i en revision vedr-rende transfer pricing. Mere end 66 pct. af de adspurgte selskaber forventede ivrigt, at de inden for en kortere rrkke ville f kontrolleret, om deres handelmed interesseforbundne selskaber foregik p armslngde-priser og -vilkr.25

Reglerne om indkomstfiksering har bde i denne indledning og i vrigt fet mereopmrksomhed end reglerne om indkomstallokering. Som flge heraf kunne detanfres, at det ville vre nrliggende og relevant at f analyseret reglerne omnavnlig transfer pricing. Dette er imidlertid ikke formlet med afhandlingen.rsagen hertil er dels, at vsentlige dele af reglerne om transfer pricing tagerudgangspunkt i konomiske og regnskabsmssige principper, som ikke er in-teressante set ud fra en teoretisk juridisk synsvinkel,26 dels at der netop somflge af omrdets store bevgenhed bde i og uden for Danmark er skrevetoverordentligt meget om transfer pricing, herunder om LL 2.

Den betydelige interesse for navnlig transfer pricing har i vrigt frt til etmisvisende billede af, hvornr og hvorledes indkomst forskydes mellem sel-skabsdeltager og selskab, idet navnlig de multinationale selskaber er blevetfremhvede som de store syndere. Det skal p den ene side ikke afvises, atder kan vre multinationale koncerner, som aktivt og bevidst forsger at und-drage sig den danske beskatning ved brug af f.eks. transfer pricing.27 P denanden side m det understreges, at indkomsten lige s vel kan forskydes iforholdet mellem selskabsdeltager og selskab som flge af en ukorrekt alloke-ring af denne, og at sager om allokering og fiksering af indkomst i forholdetmellem danske selskabsdeltagere og danske selskaber udgr langt strstedelenaf den offentliggjorte praksis.

Hertil kommer den store gruppe af sager, hvor mindre danske virksomheder undlader at

opgre et regnskab eller bevidst frer et misvisende regnskab med henblik p at selvangive

mindre indtgter, end de faktisk oppebrne.28 Sttes dette tal sammen med det store antal

korrektioner af fysiske personers selvangivelse, som der hvert r m foretages, og de

25. Ved armslngde-priser og -vilkr forsts de priser og vilkr, der ville vre anvendt ved enhandel mellem uafhngige parter, jf. hertil LL 2, stk. 1. Se ogs Michael Srensen, SpO 1995,270 og Jan Pedersen, R&R 2003, 1, 6. Sidstnvnte henviser til Robert Feinschreiber (ed.),Transfer Pricing International A Country by Country Guide, 2000, kapitel 35.

26. Cfr. en virksomhedskonomisk synsvinkel eller en praktisk juridisk synsvinkel. Jf. ogs JanPedersen, UfR 2000B.510.

27. Som nvnt i Skat, december 2001, s. 23, er dette utvivlsomt en af de metoder, der karakteri-serer strre virksomheders forsg p skatteunddragelse.

28. Jf. Skat, december 2001, s. 23. Som anfrt i Skat, december 2001, s. 14-15, benyttes transferpricing ofte ikke ved unddragelse af skattepligten i mindre virksomheder, idet de i stedetselvangiver salget for lavt eller fradragene for hjt. Det faktum, at transfer pricing sager

1. Temaet

27

utallige sager om svindel med moms, er det benbart, at sagerne om transfer pricing har fet

uforholdsmssigt stor bevgenhed.29

I afhandlingen fokuseres derfor p de teoretiske, juridiske problemer, som reg-lerne om allokering af indkomst og fiksering af indkomst giver anledning til.Reglerne om transfer pricing bliver dermed blot en mindre men vsentlig delaf afhandlingens tema. Dette perspektiv er valgt, fordi de meget specielle regler,som i de senere r har sat dagsordenen i bde dansk og international skatteret,har vret bret af politiske, konomiske og praktiske hensyn, mens de teoretiskeanalyser af reglerne om allokering og fiksering af indkomst herunder ogsderes indbyrdes sammenhng er blevet negligerede. P trods af den opmrk-somhed, omrdet har fet, er selve grundlaget for beskatningen, dvs. indkomst-begrebet, sledes blevet ringe behandlet. Virkningerne heraf har, som det vil ses,ikke vret nskvrdige.

2. Metode

Den i afhandlingen anvendte metode er som altovervejende hovedregel traditi-onelt dogmatisk, idet den frst og fremmest tager sigte p at analysere gldendedansk ret ud fra de almindeligt anerkendte retskilder. Denne metode er indg-ende beskrevet og diskuteret i den juridiske litteratur. Anvendelsen af metodenanses derfor for at vre berettiget ved en analyse af skatteretten, ikke mindstfordi en beskatning i kraft af Grundlovens 43 utvivlsomt krver lovhjemmel.30

I tilknytning til den traditionelle retsdogmatiske metode anvendes to andretilgangsvinkler: Den matematiske tilgangsvinkel og en studie af fremmed ret,der navnlig anvendes i retspolitisk jemed. Anvendelsen af disse tilgangsvinkleruddybes nedenfor 2.1 og 2.2.

2.1 Den matematiske tilgangsvinkel

Kernen i den matematiske tilgangsvinkel er forvandlingen af retsregler, derudtrykkes ved hjlp af ord, til matematiske udsagn, der symboliseres ved taleller tegn.31

sjldent forekommer i mindre danske virksomheder, kan derfor ikke tages som udtryk for, atde har en hjere skattemoral end multinationale koncerner.

29. Jf. ogs Skat, december 2001, s. 25.30. Dette sprgsml er indgende analyseret af Jacob Graff Nielsen i hans ph.d.-afhandling, Le-

galitetskravet ved beskatningen.31. Jf. ogs Mads Bryde Andersen, Ret & metode, 2002, s. 124.


28

Den umiddelbare fordel ved at anvende denne tilgangsvinkel er, at de mate-matiske udsagn, der er hentet fra den matematiske teori, er aksiomer, hvisrigtighed antages at vre indiskutable i analytisk sammenhng, og som derforubetinget kan lgges til grund som sande udsagn.32

Afhandlingen beskftiger sig ikke med matematisk forskning, sledes somden normalt defineres, dvs. som en studie af abstrakte strukturer samt deresindbyrdes logiske relationer. Den matematiske tilgangsvinkel benyttes alenesom et redskab i de tilflde, hvor retsregler med fordel kan ndres til matema-tiske udsagn, som herefter kan sammenlignes med andre retsregler, der ogs eromdannet til matematiske udsagn, eller hvor virkningen af retsregler kan belysesved hjlp af matematiske udsagn.

Der anvendes i afhandlingen i alt vsentligt alene to matematiske metoder.Den frste af disse er den almindelige algebra, hvor matematisk udsagn sam-menbindes med operatorer som f.eks. plus (+), minus (), gange (*), dividere(), kvadratrod (), potens (x2) eller er lig med (=). Inden for denne del af detmatematisk univers kombineres de matematiske udsagn f.eks. som x + y z,hvor x, y og z er vrdier, mens + og er operatorer. Dette kan udvides til simpleligninger, f.eks. 2x = 10, hvorfor x har vrdien 5, eller mere kompliceredeligninger, f.eks. 3x + y = 10, hvor vrdien (x,y) som heltal kan vre (0,10),(3,1), (2,4) eller (1,7).

Den almindelige algebra anvendes navnlig to steder i afhandlingen: Dels veden analyse af, hvad der kan motivere selskabsdeltager og selskab til at forskydeen indkomst i det indbyrdes forhold,33 dels ved en analyse af reglerne omselskabsdeltagers kontrol med selskabet som flge af ejerskab til kapitalandelei selskabet.34

Den anden af de matematiske metoder, der anvendes i afhandlingen, er denskaldte logikalgebra.35 I logikalgebraen forbindes matematiske udsagn vedhjlp af tre logiske operatorer: AND, OR og NOT.36 Nr den logiske operatorAND anvendes til at forbinde to eller flere matematiske udsagn, skal beggeudsagn vre korrekte for at det samlede udsagn anses for at vre korrekt. Hvisdet matematiske udsagn 3x + y = 10 forbindes med det matematiske udsagn x y = 2 ved hjlp af operatoren AND, jf. 3x + y = 10 AND x y = 2, vil vrdienaf x og y henholdsvis skulle vre 3 og 1, jf. (x,y) = (3,1).

32. Matematikken giver dog kun svar p de sprgsml, der stilles. Ved at manipulere med sprgs-mlet kan resultatet derfor pvirkes.

33. Se nedenfor IV, 2.34. Se nedenfor VIII.35. Logikalgebraen er en del af den skaldte booleske algebra, som er opkaldt efter den britiske

matematiker og logiker George Boole. Han udgav i 1854 An Investigation of the Laws ofThought, hvori han beskrev dette algebraiske system.

36. P dansk OG, ELLER samt IKKE. De engelske betegnelser anvendes i afhandlingen.

2. Metode

29

Selv om vrdien af x og y for den frste del af det matematiske udsagn, 3x+ y = 10, kan have uendeligt mange vrdier, herunder f.eks. heltallene (x,y) =(0,10), (3,1), (2,4) eller (1,7), er det sledes kun vrdien (3,1), som ogs erkorrekt for anden del af det matematiske udsagn.37

I modstning hertil indebrer den logiske operator OR, at enten det ene ellerdet andet af f.eks. to dele af et matematiske udsagn skal vre korrekt, for at detsamlede udsagn er korrekt. Heraf flger, at det matematiske udsagn 3x + y = 10OR x y = 2, kan have uendeligt mange vrdier for x og y,38 f.eks. heltallene(x,y) = (3,1), (2,4) eller (1,7), der er korrekte for s vidt angr den frste del afdet matematiske udsagn,39 og for s vidt angr den anden del af det matematiskeudsagn f.eks. heltallene (x,y) = (2,0), (3,1), (4,2) eller (5,3).40

Den sidste logiske operator, NOT, anvendes til at undtage vrdier. Det ma-tematisk udsagn 3x + y = 10 OR x y = 2 NOT x = y +2 betyder sledes, atvrdien af (x,y) ikke m vre en vrdi, hvor x er to strre end y. Hervedudelukkes den midterste del af det matematisk udsagn, idet (x y = 2) = (x =y+2).

Som flge heraf vil (x,y) alene kunne have de vrdier, der gr den frste delaf det matematisk udsagn korrekt. Der er uendeligt mange vrdier for dette,herunder heltallene (x,y) = (0,10), (3,1), (2,4) eller (1,7).41

I tilslutning til ovennvnte tre operatorer bruges to andre operatorer, IF ogTHEN,42 der hidrrer fra den samme del af det matematiske univers, logikal-gebraen, men som typisk anvendes i relation til edb-programmering. Operato-rerne IF og THEN opstiller regler for, hvad der sker, hvis bestemte forudst-ninger er opfyldte. Det matematiske udsagn IF x = 3 THEN y = 2, indebrerf.eks., at vrdien (x,y) skal vre (3,2), hvis x har vrdien 3.43 Det samledematematiske udsagn kan kombineres med operatoren ELSE,44 der giver et ma-tematisk udtryk for, hvad der skal ske, hvis det frste udsagn (IF), ikke erkorrekt, f.eks. som IF x = 3 THEN y = 2 ELSE y = 5.

37. Nr to matematisk udsagn kombineres ved AND, vil det sledes kun vre kombinationen af tosande udsagn, der resulterer i et sandt udsagn. Er det ene eller det andet udsagn falsk, eller erbegge udsagn falske, bliver resultatet ogs falsk.

38. Matematiske udsagn, der kombineres ved hjlp af OR, vil alene vre falske, hvis alle dele afudsagnet er falske. Er mindst n del af udsagnet sandt, vil resultatet ogs vre sandt.

39. Den frste vrdi (x,y) = (3,1) er som nvnt ovenfor sand for begge udsagn.40. For det andet matematiske udsagn er x = y +2, og alle heltal, der udgr vrdien y + 2 y, er

derfor korrekte. Det vil sige, at samtlige heltal vil kunne give en korrekt vrdi, forudsat at detfrste heltal er lig med det andet heltal adderet med 2.

41. Operatoren NOT ndrer vrdien for et enkelt matematisk udsagn. Hvis udsagnet er sandt,returnerer NOT udsagnet falsk, og hvis udsagnet er falskt, returneres udsagnet sandt.

42. P dansk HVIS og I S FALD. I afhandlingen anvendes de engelske begreber.43. Har x ikke vrdien 3, kan (x,y) have et uendeligt antal vrdier, bortset fra (3,2).44. P dansk ELLERS. Det engelske begreb anvendes i fremstillingen.


30

Heraf flger, at vrdien (x,y) skal vre (3,2), hvis x har vrdien 3, men i alleandre tilflde skal vre (x,5), f.eks. heltallene (1,5), (2,5) eller (4,5), men ikke(3,5). Disse logiske operatorer kan kombineres med de andre operatorer, AND,OR og NOT, f.eks. som IF 3x + y = 10 AND x y = 2 THEN z = 5 ELSE z= 4. Vrdien (x,y,z) vil da vre enten (3,1,5), nr bde frste og anden del afdet matematiske udsagn er korrekt, eller (x,y,4) for et uendeligt antal andrevrdier, nr enten den frste eller den anden del af det matematisk udsagn ikkeer korrekt.

Logikalgebraen kan anvendes til at reducere komplicerede kombinationer afudsagn til overskuelige vrdier. Den giver endvidere mulighed for at sammen-ligne forskellige kombinationer med henblik p at undersge, hvilke korrektevrdier de kan have. Logikalgebraen bruges derfor i vidt omfang ved en analyseaf reglerne om selskabsdeltagers kontrol med selskabet som flge af rdighedover stemmerettighederne i selskabet.45

2.2 Studier af fremmed ret

En omfattende analyse af fremmed rets regler om allokering og fiksering afindkomst i forholdet mellem selskabsdeltager og selskab har ikke vret muliginden for afhandlingens rammer. Alene en fyldestgrende fremstilling af tfremmed lands regler, praksis og litteratur om allokering og fiksering indkomsterville fylde adskillige hundrede sider.

Et forsg p at beskrive dansk ret ved en komparativ analyse med fremmedret vanskeliggres endvidere af store forskelle p nationale regler om beskatningaf indkomst. Ved en komparativ analyse m der derfor tages et stort antalforbehold, idet regler, som set med danske jne kan forekomme uhensigtsms-sige eller mangelfulde, kan vre velbegrundede i det system, hvor de hrerhjemme.

Selv om det ikke har vret muligt at foretage en fuldstndig komparativanalyse af dansk og fremmed ret, er studier af fremmed ret ingenlunde irrele-vante. Sdanne studier m tvrtom anses for at vre hensigtsmssige medhenblik p at undersge, hvorledes andre lande har lst problemstillinger, somendnu ikke er lst eller som har fundet en utilfredsstillende lsning i danskret. Studier af fremmed ret anvendes derfor i afhandlingen frst og fremmestmed henblik p at hente inspiration til ndringer eller prciseringer af danskret.46

45. Se nedenfor VIII.46. Se ogs Jan Pedersen, Transfer pricing, s. 29-31. Af samme grund er den ofte kritiserede

Lnderberichtmetode i vidt omfang anvendt ved beskrivelsen af fremmed ret, idet fremmedret alene vil blive anvendt som en illustration af, hvorledes de dansk regler kan ndres.

2. Metode

31

Heraf flger, at der ved valget af fremmed ret blev lagt afgrende vgt p, omdet pgldende land havde kodificerede regler om allokering og fiksering afindkomst. En sammenligning af den righoldige praksis om allokering og fikse-ring af indkomst efter dansk ret med tilsvarende omfattende analyser af fremmedretspraksis ville ikke danne et tilstrkkeligt grundlag for forslag om kodificeringaf dansk ret. Erfaringerne fra fremmed ret mtte hentes der, hvor erfaringernevar s fremskredne, at reglerne om allokering og fiksering af indkomst varkodificerede.

Ved et positivt tilvalg blev studierne af fremmed ret begrnset til amerikanskog engelsk ret. Valget betragtes som et positivt tilvalg i erkendelse af, at andenfremmed ret herunder nordisk ret kunne vre inddraget. Det er sledes ikkeudtryk for, at f.eks. norsk,47 svensk48 eller tysk ret ikke i et vist omfang kunnehave bidraget til forstelsen af de problemstillinger, som afhandlingen vedr-rer.49

Amerikansk ret er frst og fremmest valgt, fordi der i USA findes regler omnavnlig fiksering af indkomst, der er langt mere detaljerede og videregende og dermed ogs langt mere komplicerede end dansk ret.50 Selv om USA ansessom et skaldt common law land, er dette ikke tilfldet for skatteretten, der

Gldende dansk ret vil ikke blive forsgt beskrevet under henvisning til reglerne om beskat-ning af allokerede og fikserede indkomster i engelsk og amerikansk skatteret.

47. Der bortses fra norsk ret idet Norge s vidt ses endnu ikke har reformeret sine regler ombeskatning af fikseret indkomst, jf. Sktl. 13-1. Retningslinjer svarende til OECD TransferPricing Guidelines er endvidere ikke inkorporeret i norsk ret, men det antages, at de mtillgges betydning ved fortolkningen af Sktl. 13-1, jf. Frederik Zimmer, Internajonal in-tektsskatteret, s. 173-180 og Lrebok i skatterett, s. 424-427, Ole Gjems-Onstad, Norsk be-driftsskatterett, s. 1218-1227, Jan Pedersen, SU 2002, 368 og Camilla Rnne, SU 1998, 154.For s vidt angr sprgsmlet om allokering af indkomst er norsk ret s vidt ses pvirket afdelingsreglerne i Sktl. kap. 12, som er strkt omdiskuterede og har vret genstand for mangendringer i de seneste r, jf. bl.a. Ole Gjems-Onstad, Norsk bedriftsskatterett, s. 759-974 ogFrederik Zimmer, Lrebok i skatterett, s. 413-417.

48. Der bortses fra svensk ret fordi retningslinjer svarende til OECDs Transfer Pricing Guidelineser ikke inkorporeret i den svenske lovgivning, jf. Jens Wittendorff SU 2003, 53, Jan Pedersen,SU 2002, 368 og Gunnar Rabe & Johan Bojs, Det svenska skattesystemet, s. 496-500, men detantages, at disse retningslinjer kan fungere som vejledende normer ved retsanvendelsen, jf.Stefan Bergqvist, SU 1999, 295. Der findes endvidere ikke i Sverige egentlige retsregler omallokering af indkomst i forholdet mellem selskabsdeltager og selskab. Svensk ret herom berorhovedsagelig p retspraksis. Denne praksis er kort refereret i SOU 2002:52, s. 188-199.

49. Med den betydning, som reglerne om transfer pricing i LL 2 har fet for fiksering af indkomsti henhold til dansk ret, kunne der ogs vre lagt vgt p fransk, spansk, belgisk, portugisiskeller hollandsk ret, idet disse lande i perioden 1998-2002 har revideret deres transfer pricinglovgivning, jf. Jan Pedersen, SU 2002, 368.

50. Selve den amerikanske lovbestemmelse om beskatning af fikseret indkomst er meget kortfattet,men de til bestemmelsen hrende regulativer er nrmest overvldende.


32

er gennemgribende reguleret dels i den fderale lovgivning, dels i form af nogleset med danske jne srdeles omfattende regulativer,51 som de amerikanskmyndigheder har udstedt. Det er dernst tillagt betydning, at der i amerikanskret har vret lovgivet om navnlig fiksering af indkomst, lnge inden den frstelovgivning herom s dagens lys i Danmark. En studie af amerikansk ret kanderfor give et fingerpeg om, hvorledes de danske regler fremover kan udvikles.Hertil kommer, at den centrale bestemmelse om fiksering af indkomst i dansk ret LL 2 i henhold til forarbejderne er i overensstemmelse med forarbejdernetil OECDs retningslinjer om transfer pricing, og at disse retningslinjer dels varinspireret af USAs regulativer, dels var produktet af et begrnset indbyrdessamarbejde og koordination mellem USA og OECD.52 De amerikanske retnings-linjer er imidlertid mere prcise og detaljerede end OECDs retningslinjer.Endelig er der lagt vgt p, at sprgsmlet om transfer pricing tages megetalvorligt i USA, eftersom myndighederne er af den faste overbevisning, atmange mia. USD rligt unddrages den amerikanske beskatning som flge heraf.

I USA anslog skattemyndighederne i 1999, at den amerikanske stat rligt blev unddraget

12,8 mia. USD i amerikanske selskabsskatter som flge af dispositioner mellem koncern-

forbundne selskaber.53 Heraf var 1,7 mia. USD opdaget ved en revision af selskabernes

regnskaber, mens de resterende 11,1 mia. USD beroede p et skn over problemets omfang.

Den 1/7 1999 var der for de fderale amerikanske domstole anlagt transfer pricing sager,

som hvis de alle blev vundet af de amerikanske skattemyndigheder ville fre til

forhjelser p 2,8 mia. USD.

Tallene m lses med en vis skepsis. Tidligere prsident Clinton bebudede sledes i sin

valgkamp, at der i perioden 1994-1998 kunne indhentes yderligere 45 mia. USD i skatte-

indtgter hos amerikanske datterselskaber, der kontrolleredes af udenlandske modersel-

51. Disse regulativer m nrmest sidestilles med danske cirkulrer.52. De amerikanske regulativer blev udstedt i 1994. OECD udsendte sine skaldte Guidelines i

1995. Se nrmere Michael Glarbo, SU 1997, 227 og Jan Pedersen, R&R 2003, 1, 6.53. Se hertil Michael Srensen & Ria Falk, der i TfS 1993, 254 anfrte, at udenlandske koncerners

handel med amerikanske datterselskaber medfrte et rligt provenutab p 30 mia. USD. Dettetal anses for at vre tvivlsomt af forfatterne selv, af Jan Pedersen, Transfer pricing, 1998, s.7 og af Henrik Dam i Skatteret Speciel del, 2004, XIV, 1, men var dog i overensstemmelsemed de amerikanske skattemyndigheders opfattelse i starten af 1990erne. Det blev dengangogs fremhvet, at de udenlandsk kontrollerede amerikanske selskaber havde en effektivskatteprocent p mindre end 1 pct. (0,6 pct.), idet selskaberne i 1989 omsatte for omregnet 6billioner kr. men alene betalte omregnet 37,2 mia. kr. i skat. Se til sidstnvnte JensWittendorff, SpO 1993, 163 og Jan Pedersen, SU 1993, 278.

2. Metode

33

skaber.54 I hans konomiske program blev dette tal frst reduceret til 3,8 mia. USD, for

senere at blive hvet til 3,885 mia. USD.55

USA m derfor i det hele anses for at vre et retningsgivende land inden fornavnlig sprgsmlet om transfer pricing,56 der i dag er et centralt led i de danskeregler om beskatning af fikseret indkomst.

Engelsk ret blev primrt valgt, fordi antallet af korrektioner, der foretagesmed hjemmel i reglerne om transfer pricing, blev femdoblet fra 200 mio. GBPi 1999 til 1 mia. GBP i 2000.57 P baggrund heraf var der ved valget af engelskret en forventning om, at de nye regler om transfer pricing, som England vedtogi 1998,58 og som fik virkning for regnskabsperioder eller skatteansttelser, derafsluttes eller foretages fra og med den 1/7 1999, kunne vre et eksempel tilefterlevelse i Danmark. Ved valget af engelsk ret blev der for det andet lagt vgtp, at OECDs retningslinjer om transfer pricing blev tt integreret i den en-gelske lovgivning med det resultat, at engelsk ret i strre omfang end dansk retflger disse retningslinjer. Der blev endelig lagt vgt p, at den engelske lov-regel om transfer pricing i modstning til de danske og amerikanske lovregler,der er meget kortfattede er meget detaljeret.

Reglerne om allokering af indkomst har som det ses kun haft mindre betyd-ning for valget af fremmed ret. Dette beror hovedsagelig p, at der kun i be-grnset omfang i fremmed ret ligesom i dansk ret findes detaljerede lov-regler om, hvorledes en indkomst skal allokeres i forholdet mellem selskabs-deltager og selskab.

3. Afgrnsning

Temaet for afhandlingen er afgrnset til reglerne om allokering og fiksering afindkomst i forholdet mellem en selskabsdeltager og det selskab, hvori denpgldende er deltager. Afgrnsningen indeholder tre led.

For det frste behandles alene reglerne om allokering og fiksering af ind-komst, cfr. reglerne om periodisering og kvalificering af indkomst, selvom ogssidstnvnte regelst omhandler forskydninger af indkomst mellem selskabsdel-tager og selskab (nedenfor 3.1).

54. Jf. Michael Srensen & Ria Falk, TfS 1993, 254.55. Jf. Leif Weizman, SU 1993, 295.56. Jf. ogs Jan Pedersen, SU 1993, 278 og Claus Engelsted, SR-Skat 1994, 465.57. Jf. Jan Pedersen, R&R 2003, 1, 6.58. Taxes Act Sched. 28AA. De nye regler var allerede annoncerede i 1996, jf. ogs Peter S.

Andersen & Rikke Skipper-Pedersen, SU 1998, 43.


34

For det andet behandles alene regler om allokering og fiksering af indkomst,cfr. regler om allokering og fiksering af udgifter m.v. (nedenfor 3.2).

For det tredje analyseres som udgangspunkt alene reglerne om allokering ogfiksering i forholdet mellem en selskabsdeltager og det selskab, hvori den p-gldende er deltager. Allokering og fiksering af indkomst i forholdet mellemnrstende, f.eks. nrstende fysiske personer, og i forholdet mellem f.eks.fonde og deres beneficianter, behandles som hovedregel ikke (nedenfor 3.3).

Det er ikke formlet med afhandlingen at analysere, i hvilket omfang sel-skabsdeltagers og selskabs dispositioner kan tilsidesttes i henhold til den s-kaldte realitetsgrundstning eller med baggrund i synspunkter om skatteretligomgelse. En efterprvels

rette indkomstmodtager – allokering og ﬁksering · endelig vil jeg rette min varmeste tak til...

Documents