rf049_fatture_ue_dal_2013_effettuazione_e_emissione.pdf

Nu

ova

RE

DA

ZIO

NE

FIS

CA

LE

- R

ipro

du

zio

ne

Vie

tata

– D

irit

ti R

iser

vat

i - ww

w.re

dazion

efisca

le.it

N.RF049

Pag. 1 / 11

CIRCOLARI INFORMATIVE – CONSULENZA TELEFONICA – EDITORIA - CONVEGNI Nuova REDAZIONE FISCALE snc - C.so Rosmini n. 66 Rovereto (TN) – Reg. Imp. di TN e P.IVA 02097930222

Tel. 0464/480556 - Fax 0464/400613– Email: [email protected]

Anno 2013

www.redazionefiscale.it

RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

La Nuova Redazione Fiscale ODCEC VASTO

OOGGGGEETTTTOO FATTURA UE DAL 2013 - MOMENTO DI EFFETTUAZIONE E DI EMISSIONE

RRIIFFEERRIIMMEENNTTII ART. 6 E ART. 21 DPR 633/72 - L. 228/2012.

CIRCOLARE DEL 11/03/2013

Sintesi: in relazione agli obblighi di fatturazione a decorrere dal 2013 si riepilogano: - le indicazioni obbligatorie in relazione al regime Iva attribuito all'operazione, - il momento di effettuazione delle operazioni (cessioni di beni e prestazioni di servizio), - il momento in cui è emessa la fattura, con particolare riferimento alle operazioni effettuate con soggetti UE ed extraUE.

L'art. 1 commi 324-335 L. 288/2012 (cd. "Legge di stabilità 2013") ha modificato sia l'art. 6 Dpr 633/72 (momento di effettuazione delle operazioni) che l'art. 21 Dpr 633/72 (fatturazione).

FATTURAZIONE DELLE OPERAZIONI

Le nuove norme richiedono che, in determinati casi in cui la fattura non è soggetto ad Iva sia riportata una specifica annotazione sintetica in luogo dell'articolo di legge (non più obbligatorio).

Art. 21 c. 6 Dpr 633/72: "La fattura (...) per le tipologie di operazioni sottoelencate contiene, in luogo dell'ammontare dell'imposta, le seguenti annotazioni con l'eventuale indicazione della relativa norma comunitaria o nazionale: a) cessioni relative a beni in transito o depositati in luoghi soggetti a vigilanza doganale, non soggette all'imposta a norma dell'articolo 7‐bis comma 1, con l'annotazione «operazione non soggetta»; b) operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8‐bis, 9 e 38‐quater, con l'annotazione «operazione non imponibile»; c) operazioni esenti di cui all'art. 10, eccetto quelle indicate al n. 6), con l'annotazione «operazione esente»; d) operazioni soggette al regime del margine previsto dal decreto‐legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, con l'annotazione, a seconda dei casi, «regime del margine ‐ beni usati», «regime del margine ‐ oggetti d'arte» o «regime del margine ‐ oggetti di antiquariato o da collezione»; e) operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e turismo soggette al regime del margine previsto dall'articolo 74‐ter, con l'annotazione «regime del margine ‐ agenzie di viaggio.»"

Servizi a soggetti UE ed extraUE: in presenza di committente: soggetto passivo UE: l'acquirente va notiziato che l'operazione è soggetta al reverse charge soggetto extraUE (privato o soggetto passivo): va esclusivamente indicato che l'operazione non

rileva ai fini Iva in Italia.

Esempio: società cede un immobile a Parigi (la fattura dovrà chiarire l'ubicazione dell'immobile): - fino al 2012: doveva indicare operazione "esclusa da Iva ex art. 7-bis Dpr 633/72" - dal 2103: è sufficiente indicare "operazione non soggetta".

ALTRE IPOTESI: si ritiene che il concetto non possa essere esteso al di fuori delle ipotesi contemplate dall'art. 21 c. 6 (che si ritiene vadano considerate tassative) e dunque vi sia ancora l'obbligo di indicare l'articolo di legge che comporta la mancata applicazione dell'Iva nei casi residuali.

Esempi: minimi: il contribuente continua ad indicare "operazione esclusa da Iva art. 1 c. 100 L. 244/07". Iva ad esigibilità differita: si continua ad indicare "Regime di Iva per cassa art. 32-bis del DL 83/2012" cessioni di beni custoditi in depositi Iva: operazione non soggetta art. 50-bis DL 331/93 esportatori abituali: il fornitore deve continuare indicare gli estremi della lettera di intenti.

Redazione Fiscale Info Fisco 049/2013 Pag. 2 / 11


Tel. 0464/480556 - Fax 0464/400613 – Email: [email protected]

RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

CESSIONI INTRA-UE DI BENI

Il riformulato 46 c. 2 del DL 331/93 prevede che, per le cessioni intracomunitarie di beni, la fattura deve indicare, in luogo dell’imposta: che si tratta di operazione non imponibile con l’eventuale specificazione della relativa norma comunitaria o nazionale.

N.B.: per quanto attiene agli acquisti intracomunitari, v. sotto.

OPERAZIONI IN REVERSE CHARGE

Le fatture emesse dal cedente/prestatore di servizi in ambito nazionale emesse senza addebito dell’IVA perché soggette al meccanismo del reverse charge (art. 17 c. 5 Dpr 633/72) devono contenere: l’annotazione “inversione contabile” l’eventuale indicazione della norma di riferimento.

In pratica, si tratta:

Operazioni in Reverse charge Normativa

subappalti edili art. 17 c. 6 lett. a), DPR 633/72

cessioni di fabbricati (abitativi e strumentali) imponibili per opzione art. 17 c. 6 lett. a‐bis), DPR 633/72

cessioni imponibili di oro da investimento art. 17 c. 5, DPR 633/72

cessioni di rottami e altri materiali di recupero art. 74 c. 7 e 8, DPR 633/72

cessioni di telefonini e dispositivi a circuito integrato art. 17 c. 6 lett. b) e c), DPR 633/72

altre operazioni individuate con DM art. 17 c. 7, DPR 633/72

ACQUISTI - AUTOFATTURE EMESSE DAL CESSIONARIO/COMMITTENTE

Le autofatture emesse dal cessionario/committente "in virtù di un obbligo proprio" (reverse charge) devono recare l’annotazione “auto-fatturazione” (art. 21 c. 6-ter Dpr 633/72).

Resta fermo che, in caso di auto-fatturazione, il cessionario/committente deve emettere la fattura in unico esemplare ovvero, assicurarsi che la stessa sia emessa, per suo conto, da un terzo.

Autofatture Normativa

acquisti di beni e/o servizi presso cedenti/prestatori extraUE art. 17 c. 2 DPR 633/72

acquisti di beni provenienti dalla Città del Vaticano e da San Marino art. 71 c. 2 DPR 633/72

estrazione dei beni dai depositi IVA art. 50‐bis c. 6 DL 331/93

compensi corrisposti ai rivenditori di documenti di viaggio art. 74 c.1 lett. e) DPR 633/72

provvigioni corrisposte dalle agenzie di viaggio agli intermediari art. 74‐ter c.8 DPR 633/72

acquisti di prodotti agricoli e ittici dai produttori agricoli in regime di esonero art. 34 c. 6 DPR 633/72

passaggi interni di beni/servizi tra attività separate art. 36 c. 5 DPR 633/72

cessioni gratuite e dell’autoconsumo art. 2 c. 2 n. 4 ‐ 5 DPR 633/72

acquisti di tartufi da rivenditori dilettanti ed occasionali privi di partita IVA art. 1, L. 311/2004

Prestazioni di servizio rese da soggetti non residenti: nel caso di prestazioni servizio rese: da soggetti passivi extraUE: si deve emettere autofattura indicando "autofatturazione" da soggetti passivi UE: occorre procedere all'integrazione della fattura (art. 47 DL 331/93).




RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

PROSPETTO RIEPILOGATIVO

OPERAZIONE DICITURA

FACOLTATIVA OBBLIGATORIA

FATTURE EMESSE

OPERAZ.

CON

L'ESTERO

esportazioni artt. 8 Dpr 633/72

operazione non

imponibile

cessioni assimilate alle esportazioni artt. 8‐bis Dpr 633/72

servizi internazionali artt. 9 Dpr 633/72

cessioni a viaggiatori extraUE artt. 38‐quater Dpr

633

cessioni intraUE artt. 41 DL 331/91

cessioni di beni in transito, allo stato estero o

custoditi in luoghi soggetti a vigilanza doganale

Iva art. 7‐bis Dpr

633/72 operazione non soggetta

servizi generici resi a

soggetti passivi

UE art. 7‐ter Dpr 633/72

inversione contabile

ExtraUE operazione non soggetta

altri servizi (non generici)

esclusi Iva resi:

a sogg. passivi UE (1) art. da 7‐quater a 7‐

quinquies


a privati UE (2) operazione non soggetta

altri servizi esclusi da Iva resi a soggetti extraUE (3) art. da 7‐quater a 7‐

septies Dpr 633/72 operazione non soggetta

OPERAZ.

NAZIONALI

operazioni esenti di cui all'art. 10 (tranne n. 6) art 10 dpr 633/72 operazione esente

regime del

margine

Beni usati, oggetti d'arte o da

antiquariato/collezione art. 36 DL 41/1995

regime del margine ‐ beni

usati/oggetti d'arte

/oggetti da collezione

operazioni delle agenzie di viaggio e turismo art. 74‐ter Dpr 633 regime del margine ‐

agenzie viaggi

Reverse

charge

subappalti edili art. 17 c. 6 lett. a),


cessioni di fabbricati (abitativi e

strumentali) imponibili per opzione art. 17 c. 6 lett. a‐bis)

cessioni imponibili di oro da investimento art. 17 c. 5

cessioni di rottami e materiali di recupero art. 74 c. 7 e 8

cessioni telefonini e dispositivi a circuito

integrato art. 17 c. 6 lett. b) e c)

altre operazioni individuate con DM art. 17 c. 7

autoconsumo art. 2 n. 4 e 5 Dpr 633 autofatturazione

FATTURE RICEVUTE

OPERAZ.

ESTERO

prestazioni di servizi rese da soggetto extraUE art. 17 c. 2 Dpr 633 autofatturazione

prestazioni di servizi rese da soggetto UE art. 17 c. 2 Dpr 633 (Integraz. della fattura)

acquisti intraUE di beni art. 47 DL 331/93

OPERAZ.

NAZIONALI

subappalti edili art. 17 c. 6 lett. a),

(Integrazione della

fattura)

cessioni di fabbricati (abitativi e strumentali)

imponibili per opzione art. 17 c. 6 lett. a‐bis)

cessioni imponibili di oro da investimento art. 17 c. 5

cessioni di rottami e altri materiali di recupero art. 74 c. 7 e 8

cessioni telefonini e dispositivi a circuito integrato art. 17 c. 6 lett. b) e c)

altre operazioni individuate con DM art. 17 c. 7




RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

Google Ireland Ltd ID Customer: 13103124

Dublin 3 Invoice number: 9.875

Date: 21/02/2013

Bill to:

VAT Number

ITALY

ID Unit Price (€.) Q.ty Line Total

P101 400,00 1 400,00

P102 100,00 1 100,00

SUBTOTAL 500,00

Shipping/handl ing ‐

Integrazione della fattura TOTAL 500,00€

Prot. Acquisti : 121 PAID 500,00€

Prot. Vendite: 86

Imponibile 500,00€ TOTAL DUE ‐€

Aliq. Iva 21%

Iva 105,00€

Tot. Doc. 605,00€

Verdi CarloP.zza Dante n. 23

38068 Trento (TN)

FANTASYSOFTWAREHOUSE

Description

Software xyz

IT12345678987

Upgrade software kw

Gordon House ‐ Barrow Street

VAT Number: IE 6455052V

INVOICE

Parcella n.

Del

Spett.le

Rue de la Paris, 50PARP. IVA: FR 15274585023

Patrocinio causa vs. XYZ Gmbh - ricorso introduttivo 2.000,00

Competenze 2.000,00

Acconti pagati -

Totale imponibile 2.000,00

Iva -

Totale fattura 2.000,00

Ritenuta d'acconto - Netto a pagare 2.000,00

Operazione esclusa da Iva

ex art. 7-ter Dpr 633/72

CommercialistaStudio in Via Grasselli n. 10

Iscritto all'Ordine dei Commercialisti ed esperti contabili di Roma al n° 532

A. G. SCHON

Inversione contabile

MARIO ROSSI32

00100 - Roma (RM) 15/02/2013

(1) e (2) E' il caso della costruzione di un immobile in territorio austriaco: per l'Italia l'operazione è non soggetta ex art. 7‐

quater; per l'Austria l'operazione: va auto fatturata se il committente è un soggetto passivo (1); va fatturata con Iva

austriaca, previa apertura di una partita Iva, se il committente è un soggetto privato (2).

(3) E' il caso della costruzione di un immobile in Croazia: il trattamento è del tutto analogo a quello dei casi (1) e (2); tuttavia

sarà sufficiente indicare che per l'Italia si tratta di "operazione non soggetta" ad Iva.

PRESTAZIONI RESE A SOGG. PASSIVO UE

PRESTAZIONI RICEVUTE DA SOGGETTO PASSIVO UE

Dicitura

obbligatoria

Dicitura

facoltativa

Numero di

identificazione

nel Paese UE

Integrazione a

cura del

committente




RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

MOMENTO DI EMISSIONE DELLA FATTURA

L'art. 21 c. 4 Dpr 633/72 dispone che la fattura: va emessa al momento della cd. "effettuazione" dell'operazione determinata ai sensi

dell'art. 6 Dpr 633/72

MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELL'OPERAZIONE

L'individuazione del momento di effettuazione dell'operazione (detto anche "momento impositivo") è fondamentale al fine di verificare il momento in cui: scatta sempre l'obbligo di emissione di fattura si rende in generale esigibile l'Iva, salvo deroghe.

In ambito Iva:

in generale: il momento di effettuazione dell’operazione coincide con il momento di esigibilità dell’imposta: una volta effettuata l'operazione, va emessa la fattura e si rende immediatamente dovuta l'Iva in essa evidenziata (da tale momento, peraltro, scatta la detraibilità dell'Iva per la controparte)

in deroga: in applicazione del regime cd. "Iva per cassa", l’esigibilità dell’imposta avviene in un momento successivo (coincidente con l'incasso) rispetto a quello di effettuazione dell’operazione.

L’art. 6 Dpr 633/72 individua le regole generali e le deroghe al momento di effettuazione dell’operazione; in generale per le operazioni costituite da: A) cessione di beni: si considerano effettuate nel momento: beni immobili: della stipula del contratto di compravendita (rogito notarile) beni mobili: della consegna o spedizione

B) prestazioni di servizi: si considerano effettuati all'atto del pagamento del corrispettivo.

TAB. 1 ‐ MOMENTO DI EFFETTUAZIONE / EMISSIONE FATTURA: REGOLE GENERALI

BENI IMMOBILI l’operazione si considera effettuata al momento della

stipula del contratto

anche se è apposta una clausola di

riserva della proprietà (cd. vendita

"a rate") o si tratti di locazione con

clausola di trasferimento

vincolante per le parti (cd. "riscatto

obbligatorio")

BENI MOBILI l’operazione si considera effettuata al momento della

consegna o spedizione

PRESTAZIONI

DI SERVIZI l’operazione si considera effettuata nel momento del pagamento del corrispettivo

ALTRE

OPERAZIONI

Il momento di effettuazione dell’operazione coincide con l’emissione della fattura

(limitatamente all’importo fatturato) se avviene:

prima del momento in cui la cessione del bene/prestazione servizio risulta effettuata

quando risulta pagato (in tutto o in parte) il corrispettivo




RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

TAB. 2 ‐ MOMENTO DI EFFETTUAZIONE / EMISSIONE FATTURA: DEROGHE

CLAUSOLE

SOSPENSIVE O

CONDIZIONALI

Cessioni i cui effetti

traslativi o costitutivi si

producono

posteriormente

l’operazione si considera effettuata nel momento in cui si

producono tali effetti e comunque, se riguardano beni mobili,

dopo il decorso di 1 anno dalla consegna o spedizione

Cessioni con consegna

ripartita l’operazione si considera effettuata all’atto dell’ultima consegna

Cessione di beni con

prezzo da determinare

l’operazione si considera effettuata entro il mese successivo a

quello in cui gli elementi diventano noti

Cessioni di beni inerenti

contratti estimatori

l’operazione si considera effettuata all'atto della rivendita a terzi

(per i beni non restituiti, alla scadenza del termine convenuto tra

le parti e comunque decorso di 1 anno)

ESPROPRI Cessioni di beni per atto

di pubblica utilità l’operazione si considera effettuata all'atto del pagamento del

corrispettivo SOMMINISTRA‐

ZIONI

Cessioni periodiche o

continuative di beni

COMMISSION.

DI VENDITA Passaggi di beni

l’operazione si considera effettuata all'atto della vendita dei beni

da parte del commissionario

AUTOCONSUMO

E/O

ASSEGNAZIONI

AI SOCI

Destinazione al consumo

personale o familiare

dell'imprenditore o ad

altre finalità estranee

all'impresa

l’operazione si considera effettuata all'atto del prelievo dei beni

COOPERATIVE

Assegnazioni in proprietà

di unità abitative ai soci

da cooperative edilizie a

proprietà divisa

l’operazione si considera effettuata alla data del rogito notarile

(assemblea straordinaria di assegnazione)

OPERAZIONI CON SOGGETTI ESTERI (art. 6 c. 6 dpr 633/72)

Servizi generici (art. 7‐ter) resi da soggetto

UE/extra‐UE a soggetto italiano

l’operazione si considera effettuata:

in generale: nel momento in cui le prestazioni sono ultimate

se di carattere periodico o continuativo: ove eseguite:

in 1 anno solare: alla maturazione dei corrispettivi

in un periodo > 1 anno solare:

- al termine di ciascun anno solare (fino ad ultimazione)

Pagamento anticipato (anche parziale): in ogni caso, al momento

del pagamento stesso.

Servizi diversi da quelli di cui agli artt.7‐

quater e 7‐quinquies rese da un soggetto

italiano ad un soggetto UE o extra‐UE

Servizi generici (art. 7‐ter) resi da soggetto

italiano a soggetto UE/extra‐UE

si applicano le regole nazionali (momento di effettuazione

rimane quello del pagamento o della fatturazione anticipata)

Prestazioni di servizi di cui agli artt.7‐quater

(su beni immobili) e 7‐quinquies (servizi

culturali, artistici, scientifici, ecc.)

Servizi diversi da quelli di cui agli artt.7‐

quater e 7‐quinquies resi da soggetto

UE/extra‐UE a soggetto italiano




RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

MOMENTO DI EMISSIONE DELLA FATTURA

Come visto, la fattura deve essere in generale emessa al momento dell'effettuazione dell'operazione; tuttavia questa regola subisce numerose deroghe.

OPERAZIONI IN AMBITO NAZIONALE

CESSIONI NAZIONALI DI BENI

In caso di vendita di merci o di prodotti finiti:

a) momento di effettuazione dell'operazione: è dato dal momento della consegna o spedizione b) momento di emissione della fattura: il cedente può emettere: fattura immediata (cd. "accompagnatoria"): entro lo stesso giorno di effettuazione

dell'operazione fattura differita: se la consegna/spedizione risulta da DDT (o da altro documento idoneo) mediante 1 solo documento col dettaglio delle cessioni effettuate in un mese solare

verso il medesimo soggetto entro il 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione (consegna/spedizione dei beni)

registrazione: va fatta con riferimento al mese di consegna/spedizione dei beni (art. 23 c. 1 Dpr 633/72)

PRESTAZIONI DI SERVIZI NAZIONALI

In caso di prestazioni di servizi resi:

a) momento di effettuazione dell'operazione: è dato dal momento del pagamento del corrispettivo

b) momento di emissione della fattura: il prestatore può emettere: fattura immediata: entro lo stesso giorno di effettuazione dell'operazione fattura differita: se le prestazioni sono individuabili attraverso "idonea documentazione" mediante 1 solo documento recante il dettaglio delle prestazioni rese in un mese solare

nei confronti del medesimo soggetto entro il 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione (cioè dell'incasso).

registrazione: va fatta con riferimento al mese di incasso (art. 23 c. 1 Dpr 633/72).

Assegno bancario o bonifico (bancario o postale): l'incasso (e dunque il momento di emissione della fattura) deve considerarsi effettuato nel rispetto dei seguenti principi:

Assegno rileva il momento in cui avviene la consegna dell’assegno (e non al successivo versamento in C/C o incasso allo sportello)

Bonifico occorre far riferimento al momento in viene comunicato l’accreditamento sul c/c bancario (RM 134/94)

Esempio1

Si ponga il caso di un professionista che ha effettuato una consulenza, il cui cliente abbia pagato la parcella con bonifico bancario in data 15 gennaio (data di detraibilità dell'Iva).

La somma viene accreditata sul C/C del professionista con valuta 21/01 e la relativa contabile perviene allo stesso in data 24 gennaio. In tal caso, il professionista emetterà fattura con data 24 gennaio in quanto occorre far riferimento al momento della comunicazione di accreditamento.




RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

IDONEA DOCUMENTAZIONE: i documenti dovranno certificare l'esecuzione delle prestazioni (anche parziali). È opportuno che si tratti (in analogia con quanto avviene con il DDT): di documenti intestati al prestatore (es: avvisi di fattura) debitamente trasmessi/consegnati alla controparte.

Al tal fine, si pensi ai cd “rapportini” spesso adoperati dalle società che effettuano gli interventi di manutenzione (di software, agli impianti, ecc.) nell’ambito dei relativi interventi.

Nota: andrà chiarito se sarà sufficiente la documentazione di terzi (es: commercialista patrocina un cliente in Commissione tributaria; per documentare il deposito presso la Segreteria della CTP, dovrebbe essere sufficiente la nota di deposito o la ricevuta della raccomandata A/R).

15 DEL MESE SUCCESSIVO

(REGISTRAZ. CON RIF. AL

MESE DEL PAGAMENTO)

FATTURA

ACCOMPAGNAT.

CONSEGNA / SPEDIZIONE

CON DDT

15 DEL MESE SUCCESSIVO

(REGISTRAZ. CON RIF. AL

MEDE DELLA CONSEGNA)

FATTURA

IMMEDIATA AL

PAGAMENTO

EMISSIONE DELLA FATTURA "DIFFERITA"

CESSIONE DI BENI MOBILI PRESTAZIONI DI SERVIZI

PRESTAZIONI CON IDONEO

DOCUMENTO

CESSIONE TRIANGOLARE DI BENI

La fattura differita può essere emessa anche per le cessioni di beni effettuate dal cessionario nei confronti di un soggetto terzo per il tramite del proprio cedente (art. 21 c. 4

lett. b) Dpr 633/72); in tal caso, la fattura va emessa: entro il mese successivo a quello di consegna/spedizione dei beni (cd “vendita

triangolare" o "con consegna a terzi”) registrazione: va fatta con riferimento al mese di emissione (il debito per Iva viene

effettivamente differito di un mese rispetto a quello della consegna/spedizione).

Nota: la facoltà in esame è esclusa nelle operazioni quadrangolari, siccome ammessa esclusivamente in riferimento alle operazioni in cui intervengono tre soggetti (RM 78/2002)

ACCONTI

Secondo l’art.6 Dpr 633/72, se anteriormente al verificarsi dei suddetti eventi stipula del contratto: in caso di beni immobili consegna o spedizione: in caso di beni mobili

(per le prestazioni di servizio già rileva il momento del pagamento) risulta pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo pagato alla data del pagamento.




RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

OPERAZIONI IN AMBITO INTERNAZIONALE

CESSIONI INTRA-UE

Per le cessioni intracomunitarie di beni la fattura è emessa con le stesse disposizioni delle cessioni nazionali:

a) momento di effettuazione dell'operazione: momento dell'inizio del trasporto/spedizione dall'Italia (salvo clausole sospensive/condizionali)

b) momento di emissione della fattura: il cedente può emettere: fattura immediata: entro lo stesso giorno di inizio del trasporto/spedizione fattura differita: se la consegna/spedizione risulta da DDT (o da altro documento idoneo) entro il giorno 15 del mese successivo a quello dell'inizio del trasporto/spedizione registrazione: va fatta con riferimento al mese dell'inizio del trasporto/spedizione.

ACQUISTI INTRA-UE - L'INTEGRAZIONE

Per gli acquisti intracomunitari debitore dell'imposta è l'acquirente, tramite il meccanismo della integrazione della fattura UE (art. 47 DL 331/93). Ciò comporta che l'acquisto (per quanto operazione "passiva") deve rispettare alcuni principi richiesti per le vendite (operazioni attive).

In relazione agli acquisti intracomunitari di beni, dal 2013 viene modificato il momento di

effettuazione dell'operazione (armonizzato a quello delle cessioni intraUE):

a) momento di effettuazione dell'operazione: momento dell'inizio del trasporto/spedizione dal Paese UE (salvo clausole sospensive/condizionali)

b) momento di registrazione della fattura UE integrata: le fatture, previamente integrate, vanno annotate distintamente (cioè con apposita dicitura) nel registro delle fatture emesse:

entro il 15 del mese successivo a quello di ricezione della fattura con riferimento al mese precedente

Nota: la norma non dispone espressamente un termine entro cui va effettuata l'integrazione (che non deve coincidere con il momento di effettuazione dell'acquisto intraUE), mentre prevede i termini per la registrazione della fattura (previamente integrata).

Esempio2

la Alfa Srl effettua un acquisto dalla Gamma Gmbh tedesca; la merce, scortata dalla fattura, parte il 28/02/2013 tramite vettore, il quale effettua delle fermate intermedie in Austria, giungendo in Italia solo il 10/03/2013. Il momento in cui si considera effettuato l'acquisto ai fini Iva è il 28 febbraio, ma in tale data non sarà obbligatorio integrare la fattura di acquisto. Al contrario, la fattura (previa integrazione dell'Iva) va annotata (nel registro acquisti e vendite) entro il 15/04/2013 (cioè entro il 15 del mese successivo a quello in cui il vettore consegna la fattura alla società).

ULTERIORI NOVITÀ E CONFERME

1) MANCATO RICEVIMENTO DELLA FATTURA UE: se il committente di un acquisto intraUE:

non abbia ricevuto la relativa fattura entro il 2° mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione: deve emettere fattura in unico esemplare, entro il giorno 15 del terzo mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione

ha ricevuto una fattura indicante un corrispettivo inferiore: deve emettere fattura integrativa entro il giorno 15 del mese successivo alla registrazione della fattura originaria.




RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

2) ACCONTI E FATTURE ANTICIPATE:

Acconti UE gli acconti incassati o pagati in relazione a cessioni o acquisti di beni intracomunitari non sono più soggetti all’obbligo di fatturazione

Fatture anticipate qualora si emettono fatture anticipate relative alla cessione o all’acquisto intracomunitario di beni esse diventano prova dell’effettuazione dell’operazione e rendono l’imposta, da quello stesso momento, immediatamente esigibile

PRESTAZIONE SERVIZI

Il comma 4 dell’art. 21 risulta essere significativamente revisionato nella parte in cui permette l’emissione della fattura differita anche per le prestazioni di servizi:

1) "generiche" escluse da Iva (ex art. 7-ter): rese da un operatore italiano (prestatore) a soggetti passivi stabiliti in altro paese

UE (committente) - art. 21 c. 4 lett. c) Dpr 633/72 - rese da un operatore UE o extraUE (prestatore) a soggetti passivi nazionali

(committente) - art. 21 c. 4 lett. d) Dpr 633/72 -

2) ex artt. 7-sexies e 7-septies: rese da un soggetto passivo residente (prestatore) ad un soggetto passivo UE o

extraUE (committente)

momento di emissione della fattura: la fattura (se il prestatore è residente) l'autofattura (emessa dal committente se il prestatore è UE o extraUE) sono emesse entro il 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione.

Per tutti gli altri servizi si applicano le regole ordinarie; pertanto per le prestazioni di servizio:

3) ex artt. 7-sexies: rese da un soggetto passivo UE/extraUE (prestatore) ad un soggetto privato

residente (committente) (N.B.: l'art. 7-septies prevede che il committente sia extraUE)

4) ex artt. 7-quater (servizi su immobili) e 7-quinquies (prestazioni artistiche, culturali, sportive, ecc.) rese o ricevute a/da soggetti passivi residenti o meno

momento di emissione della fattura: la fattura (se il prestatore è residente) l'autofattura (emessa dal committente se il prestatore è UE o extraUE) sono emesse o al momento di effettuazione dell'operazione che rimane quello del pagamento con la possibilità di emettere entro il 15 del mese successivo a sé servizi sono

individuabili tramite idonea documentazione (novità 2013).




RIP

RO

DU

ZIO

NE

VIE

TA

TA

– ww

w.re

dazion

efisca

le.it

OPERAZIONI CON SOGGETTI ESTERI

ART. PRESTATORE COMMITT. MOMENTO DI EFFETTUAZIONE EMISSIONE FATTURA

art. 7‐ter UE/extra‐UE italiano l’operazione si considera effettuata:

in generale: nel momento in cui le

prestazioni sono ultimate

se di carattere periodico o

continuativo: ove eseguite:

in 1 anno solare: alla

maturazione dei corrispettivi

in un periodo > 1 anno solare:

- al termine di ciascun anno

solare (fino ad ultimazione)

Pagamento anticipato (anche

parziale): in ogni caso, al momento

del pagamento stesso.

15 del mese

successivo a quello

di effettuazione

art.7‐sexies

e 7‐septies italiano

soggetto UE

o extra‐UE

art. 7‐ter

italiano

soggetto UE

o extra‐UE si applicano le regole nazionali

(momento di effettuazione rimane

quello del pagamento o della

fatturazione anticipata)

al pagamento

(anche parziale)

al 15 del mese

successivo al

pagamento se

esiste idonea

documentazione

art.7‐quater

e 7‐quinquies

italiano, UE

o extraUE

italiano, UE

o extraUE

art.7‐sexies

UE/extra‐UE italiano

Giornata di studio “BILANCIO ESERCIZIO 2012 E ULTIME NOVITA’ FISCALI”

VICENZA - ALFA FIERA HOTEL - Uscita Autostrada Vicenza Ovest - Mercoledì 20 marzo 2013 TREVISO - PARK HOTEL VILLA FIORITA - Monastier (TV) - Giovedì 21 marzo 2013

rf049_fatture_ue_dal_2013_effettuazione_e_emissione.pdf

Documents