rokasgrāmata par ciešāku sadarbību starp dalībvalstīm un ... · 3 rokasgrāmata par ciešāku...
TRANSCRIPT
LV - Latviešu valodā Text revised by the Latvian tax administration
1
Nodokļu un muitas savienības ģenerāldirektorāts
Rokasgrāmata par ciešāku sadarbību starp dalībvalstīm un uzņēmumiem cīņā
pret krāpšanu PVN jomā
ES PVN Forums Briselē, 2016.gada februārī
Atruna: Šī rokasgrāmata latviešu valodā ir iztulkota no angļu valodas, izmantojot
automātisko mašīntulkošanas datorprogrammu. Angļu valodas versijai ir noteicošais
raksturs. Automātiskās mašīntulkošanas datorprogramma negarantē pilnīgu tulkojuma
kvalitāti.
2
SATURS SATURS .............................................................................................................................................. 2 1. Ievads ........................................................................................................................................... 3
1.1. Mērķis un situācijas apraksts ................................................................................................. 3 1.2. Darbības joma........................................................................................................................ 4
1.3. Ieinteresētās personas ............................................................................................................ 4 1.4. Nepilnības pašlaik spēkā esošajos pasākumos cīņā pret krāpšanu PVN jomā ...................... 4 1.5. Saistības uzņēmumiem un nodokļu administrācijām ............................................................ 4
2. Komerciālā realitāte — identifikācija un riska pārvaldība .......................................................... 6 2.1. Vispārīgie aspekti .................................................................................................................. 6
3. Parastās KYC/KYT procedūras ................................................................................................... 6 3.1. KYC procedūras (parastā prakse uzņēmējdarbībai) .............................................................. 7 3.2. KYT procedūras (parastā prakse) .......................................................................................... 7
4. Informācijas apmaiņa ................................................................................................................... 7 4.1. Kontaktpunkti nodokļu administrācijā uzņēmumiem ........................................................... 7
4.2. No uzņēmuma uz nodokļu administrāciju ............................................................................. 7
4.3. No nodokļu administrācijas uz uzņēmumiem ....................................................................... 8 4.4. Starp nodokļu administrācijām .............................................................................................. 8
5. Datu izmantošana nodokļu administrācijā ................................................................................... 8 5.1. Nodokļu administrācijai jāizmanto saņemto informāciju, jāveic pasākumi .......................... 8 5.2. Atsauksmes ............................................................................................................................ 9
6. Publicitāte un sekošana (kā rokasgrāmata ir pieejama vai īstenojama valsts līmenī,
informētības palielināšana) .................................................................................................................. 9 7. Rokasgrāmatas atjaunināšana ...................................................................................................... 9
8. 1.pielikums — gāzes un elektroenerģijas tirgus .......................................................................... 9 8.1.1. Priekšvēsture .................................................................................................................. 9
8.1.2. Enerģijas tirgus ............................................................................................................ 10 8.1.3. Vispārīgais tirdzniecības modelis un tā nozīme attiecībā uz krāpšanu PVN jomā ...... 11 8.1.4. Reģistrācija saskaņā ar pilnvarām ................................................................................ 11 8.1.5. Balansēšanas grupa un perimetrs ................................................................................. 12
9. 2.pielikums — Telekomunikāciju nozare — vairumtirdzniecības līmenis ................................ 13
10. 3.pielikums — Piemēri “Informācijas” un “Brīdinājuma” vēstules.................................... 17 10.1. Informācijas vēstule ......................................................................................................... 17 10.2. Informācijas vēstule (2) ................................................................................................... 20
10.3. Brīdinājuma vēstule ......................................................................................................... 22 10.4. Brīdinājuma vēstule (2) ................................................................................................... 25
3
Rokasgrāmata par ciešāku sadarbību starp dalībvalstīm un
uzņēmumiem cīņā pret krāpšanu PVN jomā
1. IEVADS
Pievienotās vērtības nodokļa (turpmāk – PVN) sistēmas visā pasaulē kļūst aizvien sarežģītākas un
starptautiski savienotas. Savukārt Eiropas Savienības (turpmāk – ES) PVN sistēma vēsturiski ir
smēlusies iedvesmu starptautiskā līmenī, pašreizējie ES PVN noteikumi pārrobežu tirdzniecībā ir
pazīstami ar to sarežģītību un neaizsargātību pret krāpšanu un tāpēc krāpnieki to izmanto.
Starptautiskās tirdzniecības pieaugums un “jauni uzņēmējdarbības modeļi” tehnoloģiskās attīstības
virzītāji, piemēram, tehnoloģiju attīstību (tālvadības) pakalpojumi tiek sniegti vairākās teritorijās,
vairāk izmantojot ārpakalpojumus, tostarp apakšuzņēmēju — atbalsta pakalpojumus, kas vēl vairāk
paātrina spiedienu uz PVN sistēmu.
Bieži vien lielas atšķirības un dažādas administratīvās prakses pieejas 28 dalībvalstīs veicina arī
sistēmas sarežģītība, kas var ietekmēt dažus no procesiem, kas minēti šajā rokasgrāmatā.
Tā kā PVN sistēma ir neaizsargāta pret krāpšanu, ir liela nepieciešamība radīt vienkāršu un taisnīgu,
stabilu un efektīvu administratīvo sistēmu ES un efektīvu administratīvo sadarbību starp
dalībvalstīm un ar godprātīgajiem uzņēmējiem, lai apkarotu krāpšanu PVN jomā un pēc iespējas
efektīvāk to novērstu.
1.1. Mērķis un situācijas apraksts
Šīs rokasgrāmatas mērķis ir atvieglot un veicināt administratīvo sadarbību starp ieinteresētajām
personām; skatīt 1.3.punktu — apstiprināt šo ceļvedi, lai efektīvi apkarotu krāpšanu, nesarežģot ES
PVN sistēmu vēl vairāk. Rokasgrāmata sākotnēji attieksies uz “pazudušā tirgotāja” krāpniecisko
darbību ES un tās dažādām mutācijām.1 Tā kā krāpšanas shēmas pastāvīgi mainās, dokuments
varētu aptvert citus krāpšanas veidus nākotnē. Tas ir ceļvedis, nevis saistošs nolīgums, tas atbalstīs
ES brīvā tirgus garantijas noteikumus.
Ātrs un efektīvs dialogs un sadarbība starp nodokļu administrācijām un godprātīgu uzņēmējdarbību,
ir svarīga, lai apkarotu ar PVN saistītu krāpšanu. Šī rokasgrāmata par administratīvo sadarbību starp
dalībvalstīm un uzņēmumiem, it īpaši PVN krāpšanas jomā, varētu iedrošināt visas ieinteresētās
personas no ES izmantot rokasgrāmatu kā pamatu, lai veidotu PVN sistēmas efektīvus sadarbības
modeļus.
Rokasgrāmatai būtu jāveicina:
labāka un aktīvāka sadarbība ar godprātīgu uzņēmējdarbību, pirms jaunu krāpšanas
apkarošanas pasākumu ieviešanas, lai novērtētu ietekmi uz godprātīgiem uzņēmējiem;
konkrēti pasākumi, kas jāveic dažādām ieinteresētajām personām valsts un Eiropas līmenī
apmainoties ar izpratni par uzņēmumu un tirgu darbību, jānosaka un kopīgi jāstrādā pie
pasākumiem, kur tirgus ir jutīgs pret krāpšanu PVN jomā, tādējādi veicinot savlaicīgu un
efektīvu sadarbību;
šo pasākumu īstenošana valsts pasākumos, sniedzot ieteikumus kā to sasniegt;
• palielināt attīstības un labākās prakses apmaiņu visā ES, jo īpaši saistībā ar saskaņošanas
sadarbību starp godprātīgiem uzņēmumiem un nodokļu administrācijām, zināt savu darījumu
partneru-procedūras (KYC) un zināt jūsu nodokļu maksātāju procedūras (KYT).
1 Kā noteikts 3.2.2.punktā COM/2004/0260
4
Dažreiz uzņēmumi, ja nav informācijas, kas palīdzētu izvairīties, kļūst par ienākumu zudumu
iniciatoriem, neapzināti palīdzot krāpniekiem. Cerams, ka šī rokasgrāmata nodrošinās, ka
informācija, kas vajadzīga, lai šo risku samazinātu līdz minimumam, ciktāl tas ir iespējams, ir
pieejama godprātīgai uzņēmējdarbībai.
1.2. Darbības joma
Šīs rokasgrāmatas mērķis ir izveidot labākās prakses pamatu efektīvai sadarbībai starp nodokļu
administrācijām un uzņēmumiem. Norādījumi arī ietver sīkāku informāciju par pareizu
uzņēmējdarbības modeli un praksi konkrētās ekonomikas nozarēs (pielikumā), kurās krāpšana ir
zināma problēma.
1.3. Ieinteresētās personas
Šīs rokasgrāmatas ieinteresētās personas ir iekļautas ES Komisijas tīmekļa vietnē un ietver:
ES Komisiju;
dalībvalstis;
nodokļu administrācijas;
uzņēmumus;
tirdzniecības apvienības.
1.4. Nepilnības pašlaik spēkā esošajos pasākumos cīņā pret krāpšanu PVN jomā
Līdztekus tradicionālajiem pasākumiem, kas bieži izraisīja papildu prasības godprātīgai
uzņēmējdarbībai, dalībvalstis ir arī sniegušas papildu priekšlikumus, lai apkarotu pārrobežu
krāpšanu PVN jomā, piemēram:
Eurofisc tīkls X nodaļā (Padomes Regula (ES) Nr. 904/2010) un
fakultatīvi un pagaidu piemērošanu krāpšanas apkarošanas pasākumi saskaņā ar ātrās
reaģēšanas mehānismu (Direktīva 2013/42/ES), lai apkarotu pēkšņus un liela apmēra PVN
krāpniecības mēģinājumus, palielinot apgrieztās maksāšanas režīma iespējas iekšzemē
(Direktīva 2013/42/ES), lietojot to kā rīku, lai apkarot PVN krāpniecību jau pašos pamatos.
Vairākas dalībvalstis pēdējos gados ir ieviesušas nozarēs īpašu apgrieztās maksāšanas režīmu,
tomēr joprojām nav nekādu pazīmju, ka kopējais PVN zaudējumu apjoms ES kopumā ir ievērojami
samazinājies. Lai gan apgrieztās maksāšanas režīms nāk par labu dalībvalstij krāpšanas PVN jomā
apturēšanā konkrētā nozarē, tas var novest pie krāpšanas pārvietošanos uz citām dalībvalstīm vai
jaunos tirgos, tādējādi tas novērš simptomus, bet ne cēloņus krāpšanai PVN jomā. Tas nav
piemērots arī nozarēs, kas ir neaizsargātas pret neatbilstību galīgajā vai mazumtirdzniecības posmā.
Godprātīgiem uzņēmumiem ir arī problemātiski un dārgi sekot līdzi dažādiem apgrieztās
maksāšanas režīmiem, ko piemēro dažādās dalībvalstīs.
Norit darbs, lai pārrobežu tirdzniecībā novērstu neaizsargātību pret krāpšanu PVN jomā, piemēram,
ar darbu, ko uzsākusi Eiropas Komisija, uz galamērķi balstītu ES PVN sistēmu, bet ir vajadzīga arī
ciešāka sadarbība starp dalībvalstīm, kā arī jaunas pieejas, tostarp vairāk iesaistot uzņēmumus, lai
palīdzētu cīņā pret krāpšanu.
1.5. Saistības uzņēmumiem un nodokļu administrācijām
Pasākumiem, lai apkarotu krāpšanu PVN jomā, ir jāpanāk pareizais līdzsvars, nodrošinot PVN
ieņēmumu aizsardzību, vienlaikus nepalielinot slogu godprātīgiem uzņēmējiem. Ir arī stingra
vajadzība panākt efektīvu un savlaicīgu sadarbību starp dalībvalstīm un starp uzņēmumiem un
nodokļu administrācijām. Īpašās saistības, kas izriet no šīs rokasgrāmatas, cenšas sasniegt šos
5
mērķus, vienlaikus ievērojot nodokļu maksātāju/nodokļu administrācijas pamatprincipus un
tiesības, PVN sistēmā ir šādas:
juridiskā noteiktība;
neitralitāte;
proporcionalitāte;
pārredzamība — savstarpēja informācijas apmaiņa.
Uzņēmumi un nodokļu administrācijas atzīst, ka turpmāk izklāstītās saistības ir savstarpēji
izdevīgas un palīdzēs labāk aizsargāt visas personas no draudiem MTIC krāpšanā PVN jomā.
Kopējās saistības 1. Uzņēmumi un nodokļu administrācijas vienojas apmainīties ar informāciju, kas varētu
palīdzēt identificēt un nodarboties ar “pazudušā tirgotāja” krāpnieciskās darbības (skatīt
4.daļu) lietām. Šajā sakarā ir piemērojami šādi principi:
a. Uzņēmumi tiek mudināti dalīties ar komerciālo izpratni un laikus sniegt attiecīgu
informāciju nodokļu administrācijām (neatkarīgi no tā, vai tā ir ad hoc informācijas
pieprasījums vai revīzijas procedūra).
b. Uzņēmumi un tirdzniecības apvienības ir aicinātas pēc iespējas ātrāk brīdināt
nodokļu administrācijas par jaunām krāpšanas shēmām dažās ekonomikas darbībās,
kas varētu kropļot godīgu konkurenci.
c. Nodokļu administrācijas tiek mudinātas dalīties ar informāciju ar agrīniem
brīdinājumiem par krāpšanu nozarē, brīdinājuma vēstulēm vai cita veida saziņu ar
uzņēmumiem un tirdzniecības asociācijām (ciktāl iespējams saskaņā ar valsts tiesību
aktiem).2 Nodokļu administrācijas tiek aicinātas sniegt informāciju citām nodokļu
administrācijām savlaicīgi (neatkarīgi no tā, vai tā ir spontāna informācija vai
lūgums revīzijas procedūrai).
Uzņēmējdarbības saistības 2. Uzņēmumi tiek iedrošināti vairāk koncentrēties, kad tie tiek informēti par labi zināmo,
konkrētiem riskiem, un būt komerciāli atbildīgiem, sperot soļus, lai nodrošinātu uzņēmumu
procesus, kas ir “pazudušā tirgotāja” krāpniecības novēršanas sistēmas pamatā, kā,
piemēram, “klientu procedūras” (3.daļa), kā arī tirdzniecības uzraudzības, pienākumu
nošķiršanas, politikas atbilstības pārbaudes.
3. Esot PVN krāpniecības pakļautajās nozarēs, būt lietas kursā/informētiem par riskiem,
apstiprinot, ka uzņēmumi ir komerciāli atbildīgi un spējīgi spert konkrētus soļus, lai
uzņēmumā būtu izpratne par “pazudušā tirgotāja” krāpniecības sistēmu un darbiniekiem ir
tam atbilstoši apmācīti.
Nodokļu saistības 4. Nodokļu administrācija piekrīt pastiprināti pievērst uzmanību, tiklīdz kļuvis zināms risks,
un ieviest procedūras, lai samazinātu krāpšanas gadījumus, tostarp, veicot pamatotus un
pieejamus pasākumus, lai nodrošinātu procedūru pietiekamību, kas saistīti ar “pazudušā
tirgotāja” krāpšanu PVN jomā, piemēram, augstu standartu pieņemšanas KYT, PVN
nodokļu maksātāju reģistrācijas procedūras, augsta līmeņa kontroli (VIES dati, agrīnā
brīdināšana).3
5. Nodokļu administrācijas turpina nodrošināt tiesisko noteiktību uzņēmumiem, uzņemties
saistības un piedāvāt konkrētu apņemšanos izmantot rokasgrāmatā saņemto informāciju
tikai savstarpējai sadarbībai, apņemoties, ka šī rokasgrāmata nemainīs pamatprincipus un
nodokļu maksātāju tiesības (piemēram, pieņēmumu par labticību), kas raksturīgas PVN
sistēmai.
2 Skatīt piemēru pielikumā 3 PVN informācijas apmaiņas sistēma
6
2. KOMERCIĀLĀ REALITĀTE — IDENTIFIKĀCIJA UN RISKA PĀRVALDĪBA
2.1. Vispārīgie aspekti
Labas uzņēmējdarbības izpratne un novērtējums par PVN saikni ar uzņēmējdarbību ir vislielākā
nozīme, lai varētu identificēt un pārvaldīt MTIC krāpšanas riskus.
Attiecīgās ieinteresētās personas, kas minētas šajā rokasgrāmatā, var tikai kopā sekmīgi un efektīvi
cīnīties pret krāpšanos ar PVN, ja tiek pilnībā un visaptveroši saprasta komerciālā realitāte un
procesi, kas tika ieviesti, lai pārvaldītu biznesa vidi, kurā uzņēmums atrodas. Tas sekmēs atbilstošu
un samērīgu novērtējumu, kas ir komerciāli dzīvotspējīgs un paredzams vienas nozares ietvaros un
kas var norādīt uz krāpšanas problēmu.
Uzņēmumiem ir būtiska nozīme informācijas apmaiņā un nodokļu administrācijas regulārā
informēšanā, gan attiecībā uz ārējās tirdzniecības attīstību, gan iekšējā procesā, lai pārvaldītu riskus.
Uzņēmējdarbības modeļi pastāvīgi mainās, un pašreizējā tirgū ir nepieciešamas uzņēmumu
pastāvīgas pārmaiņas un pielāgošanās jauniem uzņēmējdarbības modeļiem. Pirmkārt, šķiet skaidrs,
ka būs arvien vairāk starptautiskās tirdzniecības pāri vairākām teritorijām. Tas radīs papildu risku
uzņēmumiem un nodokļu administrācijām. Tāpēc ar laiku rokasgrāmatas esamība par PVN
krāpniecības draudiem kļūs arvien nozīmīgāka.
Rokasgrāmatas pielikumos ir sīki norādījumi par konkrētām tautsaimniecības nozarēm, kurās
krāpšanas gadījumu skaits ir bijis un joprojām ir īpaša problēma. Tai pat laikā krāpnieki var par
mērķi izvēlēties gandrīz jebkuru nozari, līdz ar to šos var uztvert kā piemērus
Pašreizējās detalizēti aptvertās nozares šīs rokasgrāmatas pielikumos ir:
enerģētikas nozare, 1.pielikums;
telekomunikāciju nozare, 2.pielikums.
3. PARASTĀS KYC/KYT PROCEDŪRAS
Kā daļu no saistībām saskaņā ar šo rokasgrāmatu, arī PVN pārvaldību ikdienā, nodokļu
administrācijas un uzņēmumi atzīst KYC un KYT procedūras, kas jo īpaši ir svarīgas attiecībā uz
krāpšanas apkarošanu (KYC nozīmē “pazīsti savu partneri” un KYT nozīmē “pazīsti savu nodokļu
maksātāju”).
KYC un KYT procedūrās būtu jānovērtē darījuma partneri – nodokļu maksātāji, izmantojot
uzņēmumiem un nodokļu administrācijām pieejamo informāciju, un parasti tas būtu ikdienas
process. KYC un KYT procedūras nodrošināšana ir svarīga biznesa vai attiecībās ar nodokļu
administrāciju sākumā un arī kā daļa no “in-life novērtējuma” pašreizējās attiecībās. Tādēļ ir
jāapsver, cik bieži KYC un KYT procedūras ir iespējams atkārtot.
Daudzas dalībvalstis jau ir publicējušas pamatnostādnes, lai uzlabotu uzņēmumu informētību par to,
kas varētu norādīt uz iespējamu MTIC risku. Nodokļu administrācijas tiek aicinātas dalīties
informācijā, lai palīdzētu uzņēmumiem pastāvīgi attīstīt to KYC procedūras.
Ir svarīgi uzsvērt, ka tad, kad runa ir par KYC un KYT procedūrām, nav standarta KYC un KYT
procedūra attiecībā uz visu uzņēmējdarbības/nodokļu maksātāju kopienu. Šīs procedūras atšķiras
un ir nepieciešams tās piemērot pēc lieluma, darbības jomas un nodokļu maksātāju veida, un arī
nepieciešams ņemt vērā darījumu apjomu un vērtību, kā arī piegādātāju un klientu skaitu un veidu.
7
3.1. KYC procedūras (parastā prakse uzņēmējdarbībai)
Saistībā ar uzņēmējdarbību — procedūras pazīsti savu partneri (KYC) ir pasākumi, kas
uzņēmumiem ir pieņemti, lai samazinātu to komerciālo risku, piemēram, kredīta risku, reputācijas
riskus, korupcijas riskus.
Šīs procedūras var būt svarīgs elements centienos samazināt risku tikt neapzināti iesaistītiem
krāpniecisku piegāžu ķēdēs, kaut gan ir svarīgi apzināties, ka arī laba KYC procedūra nevar pilnībā
novērst šo risku, ņemot vērā krāpnieku milzīgos resursus un biežo krāpšanas shēmu maiņu.
Turklāt ir svarīgi arī atzīt, ka pat gadījumos, kad ir veikta KYC nodrošināšana, “labais” maksātājs
joprojām var mainīt savu statusu no “labais” nodokļu maksātājs uz “sliktais” nodokļu maksātājs
laika gaitā, kā arī biznesa ķēdei var pievienoties krāpniecisks dalībnieks. Nav prātīgi vai
ekonomiski iespējams prasīt no uzņēmuma pastāvīgi kontrolēt vai pievērst uzmanību tā darījuma
partneriem, kuri ir tā tiešie piegādātāji un klienti. Pastāvīga uzmanība uz MTIC komerciālā riska
rādītājiem, ir ieteicama, kas var norādīt uz problēmu, kad tirdzniecība ir uzsākta.
3.2. KYT procedūras (parastā prakse)
Zināt savus nodokļu maksātājus ir procedūras, kuras ieviesušas nodokļu administrācijas, piemēram,
saistībā ar reģistrāciju un izslēgšanu no reģistra. Tas prasa īpašas procedūras un pārbaudes, ko veic
nodokļu administrācijas. Pienācīga kontrole un atjaunināta VIES sistēma ir būtisks elements. Ir
ieteicams, ka KYT procedūras īpaši tiek sadalītas starp dalībvalstīm, piemēram, riska analīze, riska
pārvaldības pieejas, kooperatīvas atbilstības režīms un nodokļu maksātāju īpašas pārbaudes.
4. INFORMĀCIJAS APMAIŅA
4.1. Kontaktpunkti nodokļu administrācijā uzņēmumiem
Nodokļu administrācijas tiek aicinātas izveidot kontaktpunktus starptautiskā līmenī (piemēram,
Eurofisc locekļi) un valsts līmenī (nodokļu administrācijā dalībvalstī) uzņēmumiem, kur viņi var
tieši apmainīties ar komercinformāciju, t. i., to, kā tirgi darbojas. Būtu vēlams, lai, izmantojot
elektroniskus līdzekļus, tie ir pastāvīgi pieejami. Šie kontaktpunkti būtu jāpublicē.
Lai veicinātu netraucētu un vieglu informācijas apmaiņu abu pušu uzņēmējiem un valsts nodokļu
administrācijām, būtu jāizveido efektīvs tiešās saziņas kanāls, kurā abas puses ātri un elastīgi
rīkotos atkarībā no izskatāmā jautājuma. No katras puses ir jāizvirza kontaktpersona, ja tas var
palielināt efektivitāti. Jau tagad tiešie kontaktpunkti ir pieejami, lai noteiktu riskam pakļauto nozaru
organizācijas. Uzņēmumu apvienības varētu arī būt par kontaktpersonu, ja tas ir nepieciešams.
4.2. No uzņēmuma uz nodokļu administrāciju
Uzņēmējdarbības un tirdzniecības organizācijām jācenšas organizēt nozarēm īpašus seminārus kopā
ar nodokļu administrāciju, lai apmainītos un izplatītu attiecīgu komercinformāciju. Tomēr, tā kā ES
konkurences tiesības ierobežo tiktāl, ciktāl uzņēmumi var apmainīties ar komercinformāciju un tas,
vai viņi var uzraudzīt un ietekmēt tirgus stāvokli ar to ražojumu, jebkādā informācijas apmaiņā būtu
jāņem vērā šis tiesiskais regulējums.
Ja ir aizdomas par krāpniecisku tirgotāju konkrētā tirgū, godprātīgie uzņēmumi tiek mudināti sniegt
informāciju nodokļu administrācijai, ja tas nav aizliegts ar konkurences tiesībām.
Nodokļu administrācijas atbilstoši to regulējošajiem normatīvajiem aktiem ir iedrošinātas izveidot
agrīnu standartu procesu aizdomīgu darbību uzņēmumiem, jauniem tirgus dalībniekiem vai citiem,
kam atklātās nepilnības KYC/KYT procedūras laikā.
8
Šim procesam būtu jānodrošina, ka informācijas apmaiņa var tikt veikta ātri un mērķtiecīgi, lai
informācija nonāktu pie attiecīgajām grupām vai grupām nodokļu administrācijā. Noslēpums,
konfidencialitāte, brīvā tirgus garantijas būtu jāņem vērā nodokļu administrācijai, kas saņem datus
no uzņēmumiem.
4.3. No nodokļu administrācijas uz uzņēmumiem
Nodokļu administrācijas tiek aicinātas publicēt pamatnostādnes, kas var palīdzēt uzņēmumiem atzīt
riska darījumu partnerus. Piemēram, veikt apziņošanu nodokļu administrācijas vai kādas nozares
tīmekļa vietnē. Tas samazinās risku uzņēmumam neapzināti kļūt par dalībnieku PVN krāpšanā.
Nodokļu administrācijas tiek aicinātas izveidot agrīnās brīdināšanas procesu starp uzņēmumiem un
organizācijām, kas varētu izplatīt attiecīgo informāciju tālāk starp visplašāko uzņēmējdarbības
kopienu. To var izdarīt, izmantojot “informēšanas” un “brīdinājuma” vēstules. Šāda veida vēstuļu
paraugi ir iekļauti 3.pielikumā. Nodokļu administrācijām nav iespējas informēt uzņēmumus par
konkrētiem uzņēmumiem, kurus tur aizdomās par dalību PVN krāpšanā, dēļ tiesību aktu prasībām.
Dalībvalstis tiek arī mudinātas aktīvi apspriesties ar godprātīgajiem uzņēmumiem pirms jaunu
krāpšanas apkarošanas pasākumu ieviešanas, lai novērtētu ietekmi uz godprātīgiem uzņēmējiem.
Nodokļu administrācijai ātri jāreaģē uz būtisku informāciju no uzņēmumiem un jāveic
piemērojamie pasākumi, kā noteikts 4.1.daļā.
4.4. Starp nodokļu administrācijām
Eurofisc ir mehānisms dalībvalstu nodokļu administrācijām, kas paredzēts administratīvās
sadarbības stiprināšanai, apkarojot organizētu krāpšanu PVN jomā, un jo īpaši karuseļveida
krāpšanu (Padomes Regula Nr. 904/2010 (ES)). Tas ir tīkls ātrai mērķtiecīgas informācijas
apmaiņai par krāpšanu PVN jomā starp dalībvalstīm un daudzpusēju agrīnās brīdināšanas sistēmu.
Eurofisc locekļi un dalībvalstu nacionālie kontaktpunkti tiek aicināti sazināties ar uzņēmumiem
saistībā ar sadarbību, kas aprakstīta šajā rokasgrāmatā. Ar attiecīgo informāciju, kas saņemta no
uzņēmumiem, varētu ātri apmainīties ar nodokļu administrācijām ES ar Eurofisc tīkla palīdzību.
5. DATU IZMANTOŠANA NODOKĻU ADMINISTRĀCIJĀ
5.1. Nodokļu administrācijai jāizmanto saņemto informāciju, jāveic pasākumi
Nodokļu administrācijas bieži vēlas zināt komerciāli svarīgu informāciju par to kā darbojas nozare
un tiek aicinātas vērsties pie godprātīgiem uzņēmumiem, kuri vislabāk var sniegt šādu informāciju,
piemēram, par attiecīgo preču, kas tiek izmantotas krāpšanā, ražotājiem.
Ja nav uzņēmējdarbības vai līgumisku iemeslu dēļ ierobežota nepieciešamās informācijas
sniegšana, uzņēmumi visticamāk sniegs nepieciešamo palīdzību saskaņā ar turpmāk minētajiem
pieņēmumiem un prognozēm:
uzņēmumu pārstāvjiem jānodrošina nodokļu administrācijas ar uzskaiti un informāciju par
uzņēmējdarbību pēc iespējas labāk un godprātīgi. Tai pat laikā pašreizējiem pārstāvjiem nevar prasīt
zināšanas par iepriekšējiem apstākļiem un materiāliem, kas attiecināmi uz iepriekšējiem ierakstiem un
informāciju;
nodokļu administrācija sniegto informāciju uzskatīs par konfidenciālu, un piekrīt, ka informāciju
izmantos tikai administratīvajā, civil vai kriminālprocesā un konkrētā informācija nav jāturpina atklāt
vai izplatīt jebkādā veidā;
nodokļu administrācijas iznīcinās informāciju pēc tam, kad tā tiks izmantota vai sākotnējā iecere vairs
nebūs nepieciešama vai atbilstoša.
9
Nodokļu administrācija lūgs atbalstu izmeklēšanā par katru konkrēto lietu. Informāciju, kura
konkrētajā lietā sniegta izmeklēšanai, nevar attiecināt uz līdzīga rakstura vai līdzīgu citu
izmeklēšanas lietu.
5.2. Atsauksmes
Lai gan nodokļu administrācijas nespēj apņemties sniegt atgriezenisko saiti par to, kā informācija
tiek izmantota, tās tiek mudinātas sniegt netiešu atgriezenisko saiti par to, kas ir noticis ar
informāciju vispār un kādi rezultāti tika sasniegti.
6. PUBLICITĀTE UN SEKOŠANA (KĀ ROKASGRĀMATA IR PIEEJAMA VAI ĪSTENOJAMA VALSTS
LĪMENĪ, INFORMĒTĪBAS PALIELINĀŠANA)
Šīs rokasgrāmatas sekmīgai un konsekventai īstenošanai gan ES, gan valstu līmenī ir būtiska
nozīme.
Tāpēc tiek sniegti šādi ieteikumi:
rokasgrāmata būtu jāapstiprina ES PVN Foruma un Eiropas Komisijas tīmekļa vietnēs, un mēs
mudinām visas dalībvalstis publicēt to savās tīmekļa vietnēs;
jāizveido vietējā un valsts līmeņa forumi un darba grupas (nodokļu administrācijas, uzņēmēju
organizāciju, uzņēmumu), lai veicinātu īstenošanu un atgriezenisko saiti par progresu un
pieredzi ar ES PVN Forumu;
rokasgrāmatu vajadzētu izdalīt valstu un ES uzņēmējdarbības organizācijām;
Eurofisc tīklā būtu aktīvi jāveicina šīs rokasgrāmatas un attiecīgo kontaktpunktu izplatīšana
attiecīgajām ieinteresētajām personām.
Iespēja atbalstīt šo rokasgrāmatu ir jāpiešķir visiem uzņēmumiem un attiecīgām tirdzniecības
organizācijām.
7. ROKASGRĀMATAS ATJAUNINĀŠANA
Šai rokasgrāmatai par ciešāku sadarbību starp dalībvalstīm un uzņēmumiem cīņā pret krāpšanu
PVN jomā tiks izvērtēti un apsvērti turpmākie atjauninājumi.
8. 1.PIELIKUMS — GĀZES UN ELEKTROENERĢIJAS TIRGUS
8.1.1. Priekšvēsture
Eiropas iedzīvotājiem un uzņēmumiem ir vajadzīga droša energoapgāde par pieņemamām cenām,
lai nemazinātu dzīves līmeni. Tajā pašā laikā enerģijas izmantošanas negatīvo ietekmi, jo īpaši
fosilā kurināmā, uz vidi ir jāsamazina. Tāpēc ES politikas mērķis ir izveidot konkurētspējīgu
iekšējo enerģijas tirgu, kas piedāvā kvalitatīvu pakalpojumu par zemām cenām, attīstīt atjaunojamos
enerģijas avotus, mazināt atkarību no ievestiem kurināmā veidiem un paveikt vairāk ar mazāku
enerģijas patēriņu. Šī attīstība ir daļa no tā sauktās Eiropas Enerģētikas Savienības izveides.4
Konkurētspējīgs iekšējais enerģijas tirgus ir stratēģisks instruments, gan kas Eiropas patērētājiem
dod iespēju izvēlēties uzņēmumu, kas piegādā gāzi un elektroenerģiju par samērīgām cenām, gan
attiecībā uz visu piegādātāju piekļuvi tirgum, jo īpaši mazo piegādātāju un to, kas iegulda līdzekļus
atjaunojamās enerģijas veidos.
Spēcīgs dzinulis, lai liberalizētu enerģētikas tirgu ES, pastāv sākot jau ar deviņdesmito gadu vidu un
turpmāku virzību nākamajos gados. Galvenie tiesību aktu kopumi ir pieņemti 1996., 2003., un
4 Skatīt http://ec.europa.eu/priorities/energy-union/
10
2009.gadā.5 Šīs paketes vai programmas tika atbalstītas ar palielinātu to savstarpējo saistību un tirgu
atvērtību visām ieinteresētajām personām, proti, ražotājiem, vairumtirgotājiem, mazumtirgotājiem,
patērētājiem.
8.1.2. Enerģijas tirgus
Enerģijas, it īpaši elektroenerģiju, pēc būtības ir grūti uzglabāt un tām jābūt pieejamām pēc
pieprasījuma. Tāpēc atšķirībā no citiem produktiem nav iespējams normālos ekspluatācijas
apstākļos tās turēt veikalos, izdalīt vai likt klientiem stāvēt rindā pēc tām. Turklāt pieprasījums un
piedāvājums pastāvīgi mainās.
Tādēļ pastāv prasība pēc kontrolējošās iestādes, pārvades sistēmu operatoriem (PSO), lai koordinētu
nosūtītās ražošanas vienības, lai apmierinātu prognozējamo masveida nosūtīšanas pieprasījumu visā
pārvades tīkla sistēmā (t. i., gāzes vai elektroenerģijas novadīšana uz apakšstacijām, kas atrodas
netālu no apdzīvotām vietām).
Katra enerģijas tirgus apjomu veido pārvades tīkls vai tīkls, kas ir pieejams vairumtirgotājiem,
mazumtirgotājiem un gala patērētājiem jebkurā ģeogrāfiskajā apgabalā. Tirgus var sniegties pāri
valstu robežām.
Tirgus dalībnieku funkcijas:
ražotājs: uzņēmums, kas ražo elektroenerģiju vai gāzi;
piegādātājs: uzņēmums, kas piegādā gāzi vai elektroenerģiju tiešajiem lietotājiem un kuram
ir vajadzīgās transporta jaudas, lai to izdarītu;
nosūtītājs (var būt arī pakalpojumu sniedzējs): uzņēmumi, kas izmanto attiecīgās valsts
gāzes vai elektroenerģijas pārvades tīklu, lai pārvietotu elektroenerģiju un gāzi, balstoties uz
līgumu ar sadales sistēmas operatoru (SSO);
tirgotājs (vairumtirgotāja un mazumtirgotāja darbība): uz tirdzniecību orientēts uzņēmums,
kas pērk un pārdod elektroenerģiju vai gāzi, dažkārt virtuāla birža — elektroenerģijas vai
gāzes tirdzniecībai (centrs). Tirgotājs var nebūt pārvadītās elektroenerģijas vai gāzes
transportētājs un ne vienmēr darbojas kā piegādātājs;
patērētājs: reālais gāzes vai elektroenerģijas lietotājs. Izšķir mājokļa patērētāju
(mājsaimniecību un mazo uzņēmumu sektorā) un patērētāju (uzņēmumu un nozaru sektorā);
gāzes vai elektroenerģijas apmaiņas nodrošinātājs: uzņēmums, kas darbojas gāzes vai
elektroenerģijas apmaiņā valsts vai reģionālos gāzes vai elektroenerģijas tirgū;
pārvades sistēmas operators (PSO): valsts gāzes vai elektroenerģijas pārvades un sadales
tīkls;
sadales sistēmas operators (SSO): reģionālā izplatīšanas tīkla operators.
Ja ražotājs, vairumtirgotājs, mazumtirgotājs vai patērētājs vēlas ienākt ES enerģijas tirgū konkrētā
dalībvalstī, ir jāreģistrējas šīs dalībvalsts PSO.6 Ja šis dalībnieks vēlas aktīvi iesaistīties arī citu
valstu vai reģionālajos tirgos, ir jāreģistrējas PSO visās pārējās dalībvalstīs/reģionos. Prasības
attiecībā uz reģistrāciju PSO var būt kā viena veida modelis, bet var arī atšķirties katrā dalībvalstī.
Tādējādi visiem PSO ir saraksts ar visām reģistrētajām personām. Tomēr šis saraksts dažās valstīs
ne vienmēr ir aktualizēts.
Turklāt PSO nozares īpašie noteikumi (REMIT)7 arī nosaka prasību visiem vairumtirgotājiem
reģistrēties tirgus dalībnieku Eiropas reģistrā (sk. aprakstu turpmāk).8
5 Pirmā liberalizācijas pakete tika pieņemta 1996.gadā (elektroenerģija) un 1998.gadā (gāze) ar nacionālo īstenošanu ne vēlāk kā divus gadus pēc
pirmās paketes. Otrā liberalizācijas pakete tika pieņemta 2003.gadā un tā bija jātransponē valsts tiesību aktos līdz 2004.gadam, dažiem noteikumiem stājoties spēkā tikai 2007.gadā. Trešā liberalizācijas pakete pieņemta 2009.gadā.
6 Pilnības labad jānorāda, ka uzņēmumiem, piemēram, bankām, ir iespēja fiziski tirgoties ar gāzi un elektroenerģiju arī bez vienošanās ar PSO.
Šādos gadījumos šiem uzņēmumiem jāatrisina savas saistības (pozīcijām) pirms fiziskās piegādes 7 Regula (ES) Nr.1227/2011 par enerģijas vairumtirgus integritāti un pārredzamību (REMIT) 8 https://www.acer-remit.eu/portal/european-register
11
8.1.3. Vispārīgais tirdzniecības modelis un tā nozīme attiecībā uz krāpšanu PVN jomā
Pastāv ievērojamas atšķirības starp tirdzniecības modeļiem, no vienas puses enerģētikas nozarē un
lielākajā daļā citās rūpniecības nozarēs no otras puses.
Piemēram, attiecībā uz PVN krāpšanas draudiem telekomunikāciju sektorā, ir iespējams, ka ir
nepieciešams mazs pamatkapitāls vai vienkāršs tehniskais nodrošinājums, lai piedāvātu internetā
balss sarunas (VoIP), vai fakts, ka mobilie telefoni ir maza izmēra, bet ar augstu vērtību, kurus var
viegli pārvietot un uzglabāt (piemēroti veikt “karuseļveida krāpniecību”). Turklāt šo divu jomu,
mērķis ir galalietotāju plašas grupas pat tādās valstīs, kurās ir zema ienākumu bāze/pirktspēja.
Šāda situācija netiek novērota enerģijas sektorā, jo tur netiek novēroti tik liela apmēra krāpniecības
gadījumi. Tomēr pastāv dažas situācijas, kad krāpnieku puse cenšas iesaistīties vairumtirdzniecības
tirgus daļā, jo mazumtirdzniecības nozare pieprasa sarežģītākas vienošanos ar elektroenerģijas vai
gāzes sadales tīkliem utt. Kā arī enerģijas sektorā nav draudu, kas rodas no tehnoloģiju
izmantošanas, pretēji mobilo telefonu tirdzniecībai.
Tāpat elektroenerģiju pēc savas būtības ir grūti uzglabāt, bet ir jānogādā “pēc pieprasījuma”.
Pašlaik salīdzinoši zemajā apdraudējuma līmenī, kas attiecas uz enerģētikas nozari, krāpšanās risku
var būtiski samazināt, nodrošinot stingru procedūru “pazīsti savu klientu”. Kā minēts iepriekš, šajā
kontekstā enerģētikas nozarē ir veicināta obligātā reģistrācija ar Eiropas kopējo enerģētikas iestādi,
Energoregulatoru sadarbības aģentūru (ACER), izmantojot valsts reģistrācijas procedūras. Turklāt
attiecīgajam PSO/SSO tīkla operatoram ir vajadzīga normatīvajos aktos noteiktā uzskaite par
elektroenerģijas un gāzes pārvadi. Tādējādi krāpniecības risks ir ierobežots uzņēmumiem, kas laika
gaitā piekopuši normālu vairumtirdzniecību vēl pirms PVN krāpšana varēja notikt. Tam vajadzīgs
ievērojami lielāks kapitāla obligāciju apjoms un sarežģītība pirms krāpšana notiek. Tādējādi
krāpnieki nevar slēgt krāpniecisku uzņēmumu, lai nākamajā dienā sāktu izmantot citu uzņēmumu.
Pastāv atšķirība starp “biržas tirdzniecību” un “divpusējo tirdzniecību” ārpus biržas (OTC). Biržas
tirdzniecība ir īpaši izplatīta attiecībā uz tirdzniecību ar elektroenerģiju, bet gāzes tirdzniecība lielā
mērā notiek ārpus biržas, tomēr ar tendenci samazināties. Biržās tirdzniecībai ir nepieciešama
vienošanās par apmaiņu ar attiecīgo pabeigto darījumu nodrošinājumu/garantijām u. tml.
Ārpus biržas darījumiem nav tādas pašas formalitātes. Parasti ārpus biržas darījumi notiek ar to
pašu darījumu partneri, bet laiku pa laikam var pienākt jaunienācējs. Tas parasti paredz samērā
visaptverošu procedūras “pazīsti savu klientu” nodrošināšanai. Pagaidām nav vienoti noteikumi
procedūras “pazīsti savu klientu” nodrošināšanai, tādējādi lielā mērā tie balstās uz katra uzņēmuma
riska novērtējumu, t.i., parasti kredītrisku saistībā ar šo darījumu partneri.
Valsts uzraudzības iestādes ir enerģijas un finanšu tirgus iestādes. Turklāt uzraudzība tiek veikta
kopā ar visaptverošu Q&As, darījumu pārskatu lietotāja rokasgrāmatu (TRUM) un
Energoregulatoru sadarbības aģentūras un Eiropas Vērtspapīru un tirgu iestādes (EVTI) vadlīnijām.
ES plaši pastāv pagaidu apgrieztās iekasēšanas sistēma elektroenerģijai, dabasgāzei, dažās
dalībvalstīs arī emisiju kvotām, taču galvenokārt kā preventīvs pasākums.
8.1.4. Reģistrācija saskaņā ar pilnvarām
Kopš 2015.gada 7.oktobra gāzes un elektroenerģijas vairumtirdzniecības uzņēmumiem ir obligāti
jāreģistrējas saskaņā ar REMIT.9 ACER reģistrācijas kods tiek izmantots darījumiem un ziņošanas
vajadzībām saistībā ar REMIT regulu.
ACER reģistrācijas kods saskaņā ar REMIT regulu ir 12 burtu un ciparu kombinācija (piemēram:
1234567890ab), ko Eiropas Energoregulatoru sadarbības aģentūra (ACER) piešķir enerģijas
9 Regula (ES) Nr.1227/2011 Eiropas Parlaments un Padome (2011.gada 25.oktobris) par enerģijas vairumtirgus integritāti un pārredzamību
12
vairumtirdzniecības tirgus dalībniekam reģistrācijas procesā kopā ar regulatoru katrā dalībvalstī.
Gāzes un elektroenerģijas vairumtirdzniecība nevar notikt, ja darījumu partneri nav reģistrēti.
Turklāt visi darījumi nozarēs tiek veikti, izmantojot nepārprotamu juridiskās personas
identifikācijas kodu.
8.1.5. Balansēšanas grupa un perimetrs
Ikvienam sistēmas lietotājam, kas ir pieslēgts gāzes vai elektroenerģijas tīklam (enerģijas tīklam) un
no tā saņem vai piegādā gāzi vai elektroenerģiju, ir jāpiedalās vienā balansēšanas grupā vai pašam
tāda jāizveido. Šāda grupa konsolidē vairumtirgotājus, mazumtirgotājus, ražotājus, izplatītājus un
patērētājus par (virtuālu) grupu, kurā tie var veikt tirdzniecības darījumus enerģijas tirgū.
Katrai balansēšanas lietotāju grupai ir jāizvēlas grupas pārstāvis, kurš ir atbildīgs par sadarbību ar
PSO. Balansēšanas grupas pārstāvis ir atbildīgs par balansēšanas grupas uzņēmējdarbības
pārvaldību, saglabājot līdzsvaru starp ieguldītajiem līdzekļiem un sasniegtajiem rezultātiem. Viss
ienākošais un izejošais ir jāattiecina uz balansēšanas grupu.
Kļūstot par balansēšanas grupas dalībnieku, tam jāizveido tā biznesa portfolio, kas tiek saukts par tā
“perimetru”. Tas ir sava veida konts. Šis balansēšanas perimetrs parāda datus par tirgu, importu,
ražošanu, pirkumiem, pārdošanu patērētājiem un eksportu.
A +10
B -15
Balancing group
ProductionConsumption
ImportExport
Purchase from market Sale to market
Perimeter
Rental space
C +5
Tirgus ir sabalansēts ar konkrētām robežām. To pārrauga PSO. Ja tirgus puse neievēro šo balansu, ir
jāmaksā naudassods PSO (kas ir procentuāla daļa no tirgus cenas brīdī, kad nepastāv balanss).
PVN krāpšanas shēmas Pēc 2015.gada 7.oktobra saskaņā ar tiesību aktiem (Komisijas Īstenošanas regula (ES)
Nr.1348/2014 (2014.gada 17.decembris) vairs nav iespējama tirdzniecība enerģētiskas nozarē
nereģistrētiem vairumtirdzniecības uzņēmumiem.10
Šāda PVN krāpšanas shēma no dažiem zināmajiem krāpšanas gadījumiem, kura notikusi pirms
minētā datuma, vairs nav iespējama (sk. turpmāk).
10 Komisijas Īstenošanas regula (ES) Nr.1348/2014 (2014.gada 17.decembris) par datu ziņošanu, īstenojot 8.panta 2.punktu un 8.panta 6.punktu
Regulā (ES) Nr.1227/2011, Eiropas Parlamenta un Padomes Regula par enerģijas vairumtirgus integritāti un pārredzamību.
13
B BE
Missing traders
VAT Registered
VAT registration in BE
MWH
F EIC DE
C DE
+ VAT
Invoices
Balancing
D DE
E EIC-DE
+ VAT
+ VAT
A UK
A EIC DE
Same companyREAL ECONOMY
VIRTUAL ECONOMY
Šajā gadījumā uzņēmumi ar EIC kodu ir reģistrēti kā pārvades sistēmas operatori (PSO) Vācijā. Pārējie uzņēmumi nav reģistrēti PSO. Visi
uzņēmumi ir reģistrēti kā PVN maksātāji.
Reālās elektroenerģijas piegāde Vācijā notiek starp A un F uzņēmumu (reālā ekonomika). Nereģistrētie uzņēmumi B, C un D izmanto divu reālās ekonomikas balansēšanas grupu. Uzņēmumi B un D nomā jaudu no uzņēmuma A.
Uzņēmums C dara to pašu ar uzņēmumu F.
Uzņēmumi B, C, D un E tiek uzskatīti par komisionāru, kas rīkojas savā vārdā, bet par labu galvenajam uzņēmumam. Šajā gadījumā ir piemērojams PVN direktīvas 14.panta 2.c punkts, un tas nozīmē, ka elektroenerģiju piegādā uz un no komisionāriem.
Uzņēmums A ir Apvienotajā Karalistē reģistrēta sabiedrība, kas kā pārvades sistēmas operators (PSO) reģistrēta Vācijā. Tas pārdod
elektroenerģiju Rumānijas uzņēmumam B, kas ir reģistrēts kā PVN maksātājs Beļģijā. Tas neiekasē PVN, jo saskaņā ar PVN direktīvas 38. un 199.a pantu, preču piegādes vieta ir Beļģijā un piemērojama PVN apgrieztā maksāšanas kārtība. Kopsavilkuma paziņojuma nav, jo
nav piegāde Kopienas iekšienē.
Uzņēmums B pārdod šo elektroenerģiju uzņēmumam C Vācijā. Faktūrrēķinā neuzrāda PVN, jo atbilstoši PVN direktīvas 38. un 199.a pantam piegādes vieta ir Vācijā un piemērojama PVN apgrieztās maksāšanas kārtība. Kopsavilkuma paziņojums nav, jo nav piegādes
Kopienas iekšienē.
C uzņēmums pārdod elektroenerģiju uzņēmumam D Vācijā. Tas apliek šo piegādi ar PVN kā darījumu iekšzemē. D uzņēmums pārdod elektroenerģiju uzņēmumam E Vācijā. Tas iekasē PVN par šo pārdošanu iekšzemē un atskaita priekšnodokli.
E uzņēmums pārdod elektroenerģiju F uzņēmumam Vācijā. Tas iekasē PVN par šo pārdošanu iekšzemē un atskaita priekšnodokli.
Tomēr uzņēmums C darbojas kā “pazudušais tirgotājs” un nesamaksā PVN Vācijas valsts budžetā. Šeit ir notikusi krāpšana PVN jomā.
Pašlaik visiem vairumtirgotājiem ir jābūt reģistrētiem PSO un pamata informācija par katru
uzņēmumu un tā darbībām var iegūt REMIT. Tas izmaina risku būtību un it īpaši samazina
krāpšanas risku līdz līmenim, kur, palielinoties regulējumam, enerģijas sektorā ar pat pavisam
parastu KYC procedūru var stāties pretī šāda tipa PVN krāpniekiem ar vismaz tādu pašu efektu kā
ar iekšzemes apgrieztās maksāšanas režīma ieviešanu.
9. 2.PIELIKUMS — TELEKOMUNIKĀCIJU NOZARE — VAIRUMTIRDZNIECĪBAS LĪMENIS
Priekšvēsture
Telekomunikāciju nozare pašlaik ir pakļauta lielākam pazudušā tirgotāja PVN krāpšanas riskam
(MTIC krāpšana PVN jomā) starptautiskā mērogā, jo īpaši VoIP. Tiek uzskatīts, ka
telekomunikāciju jomu izmanto krāpnieki, ņemot vērā to, ka ir diezgan lēti un vienkārši izveidot
balss tālākpārdošanas biznesu, ar ierobežotām prasībām par biroja telpu un ar neko citu kā vien
dažām pieejamām iekārtām un interneta pieslēgumu. Turklāt nozare piesaista krāpniekus, jo tā
strauji attīstās un var radīt lielus ienākumus īsā laika posmā, kad tiek nosūtīta balss datu plūsma
galamērķiem, piemēram, Āfrikā. Turklāt, ņemot vērā starptautisko balss pakalpojumu raksturu, datu
plūsma bieži var būt vairākas reizes iepirkta un pārdota tālāk, radot iespējas iesaistīt vienus un tos
pašus partnerus vairākas reizes.
Dažās valstīs telekomunikācijas sakaru nozare ir pakļauta lielākam riskam (MTIC krāpšana PVN
jomā) attiecībā uz mobilajiem telefoniem. Krāpniekiem tā šķiet ir pievilcīga sakarā ar to, ka mobilie
14
telefoni ir maza izmēra, bet ar augstu vērtību, kurus var salīdzinoši viegli uzglabāt un pārvietot, lai
veiktu “karuseļveida” krāpšanu. Pēdējā laikā, vismaz cik tālu tas uztrauc telekomunikāciju sektoru,
krāpnieki parādās virtuāli, kas izslēdz vajadzību rīkoties ar fiziskām precēm. Telekomunikāciju
kompānijas, kurām ir lielākais risks no krāpnieku puses tik ietekmētām ar mobilo telefonu
tirdzniecību, ir tās, kuras pērk no vai pārdod vairumtirgotājiem šādas preces.
Attiecībā uz lieliem telekomunikāciju uzņēmumiem, kuri var nopirkt mobilos telefonus tieši no
ražotāja un pārdot privātiem klientiem, iespējas liela mēroga krāpšanai, iekļūstot piegādes ķēdē, ir
ļoti ierobežotas.
Dažās valstīs, kurās nodoklis tiek piemērots priekšapmaksas karšu tirdzniecības brīdī, ir bijusi arī
„karuseļveida” krāpniecība saistībā ar šo karšu piegādi vairumtirdzniecībā.
Cita veida pakalpojumi, tādi kā telekomunikāciju pakalpojumi, datu saturs, SMS un nacionālie balss
vairumtirdzniecības pakalpojumi šobrīd nav uzskatāmi par augsta riska perspektīvu MTIC krāpšanā
PVN jomā, lai gan kopumā ir saglabājama modrība, lai identificētu pazīmes, ka krāpšana var ieiet
arī šajās jomās.
Šis pielikums attiecas uz riskiem, kas saistīti ar balss darījumu vairumtirdzniecību.
Definīcijas:
starptautiska operatoru sarunu vairumtirdzniecība – telefona sarunu, kuru izcelsme vai
izmantošana notiek starptautiski, pirkšana un pārdošana.
VoIP – Voice over Internet Protocol ir tehnoloģija, kas ļauj veikt balss zvanus, izmantojot platjoslas
interneta pieslēgumu, nevis regulāru (vai analogu) telefona līniju.
zvanu pāradresācija – pazīstams arī kā balss savienojums, ir zvanu pāradresācija no viena telefona
operatora, kas zināms kā pārvadātājs, uz citu operatoru. Par pieslēguma punktu tik uztverts zvana
sākuma vai beigu punkts. Izcelsmes punkts ir zvana operators, kurā sākās zvans.
izejošais zvans – pazīstams arī kā balss zvanu sākuma punkts, no kura zvanītājs uzsāk zvanu
(sarunu).
galamērķis – valsts un operators, uz kurieni zvanu nosūta jeb valsts, kurā zvanu izbeidz.
pārvadātājs – uzņēmums, kas nodrošina balss vai datu pakalpojumu. Pārvadātāji var būt
uzņēmumi, kas darbojas bez vadiem vai tradicionālās kabeļu zemes līnijās.
tālākpārdevējs – telekomunikāciju uzņēmums, kam nav pašam savas tīkla, kurš veic balss vai cita
veida datu plūsmu.
pārraidīšana – ir trīs pārraidīšanas veidi: balss, datu un attēlu, kur katrs ir ar savu tehnisko
prasību kopumu.
divpusēji nolīgumi – saskaņā ar šo nolīgumu katra puse apņemas apmainīties ar datu plūsmu ar
otru pusi, parasti ar saistību apmainīties ar noteiktu datu plūsmas apjomu.
Hubbing – prakse pakalpojumu sniegšanai vai saņemšanai, izmantojot vienotu starpsavienojuma
līgumu ar pārvadātāju.
sadarbības līgums – ir sadarbības līgums starp telekomunikāciju uzņēmumiem ar mērķi veikt
savienošanos starp saviem tīkliem un apmainīties ar telekomunikāciju datu plūsmu. Šādi līgumi tiek
izmantoti gan publiskiem telefoniem, gan internetam.
komutācija – telekomunikāciju tīklā komutators ir ierīce, kas nosaka ceļu ienākošajiem datiem no
ievadporta līdz specifiskam izvadportam, caur kuru dati nonāk līdz paredzētajam mērķim.
ABP – alternatīva platforma, virtuāls bankas konts, kas darbojas ārpus regulētās finanšu nozares.
izdevīgākā maršrutēšana (LCR) – vienkāršs risinājums, kas atrod lētāko maršrutu, pa kuru novirzīt
telefona zvanu. Tas ir process, kas analizē, izvēlas un novirza pa vajadzīgo maršrutu izejošās un
ienākošās komunikācijas datu plūsmu, balstoties uz dažādu maršrutu izmaksām.
Tirgus dalībnieki;
1.līmeņa balss nesēji – parasti lielākie esošie pārvadātāji, kuri darbojas valsts un
starptautiskajā tīklā, piemēram, Vodafone, British Telecom Ltd un AT&T;
2.līmeņa balss nesēji — parasti mazākie tirgus dalībnieki, kas darbojas līdzīgā veidā kā
1.līmeņa balss nesēji, bet slēdz līgumu ar 1.līmeņa operatoru par daļēju piekļuvi tā tīklam;
15
3.līmeņa balss nesēji – balss mazumtirgotāji, kas nav tīklā, bet kas pērk un pārdod datu
plūsmas maršrutu no citiem pārvadātājiem, izmantojot savas komutācijas iekārtas;
telekomunikāciju regulatīvās iestādes, piemēram, OFCOM. Tomēr būtu jāņem vērā, ka
atkarībā no piegādes pakalpojumu un uzņēmējdarbības veikšanas vietas ne visiem datu
plūsmas pārvadātājiem ir vajadzīga telekomunikācijas licence;
patērētāji — faktiskie telekomunikāciju pakalpojumu lietotāji, kas iniciē vai saņem telefona
zvanu.
Uzņēmējdarbības modeļi
Starptautisko balss pakalpojumu vairumtirdzniecības tirgos valda sīva konkurence un nav bieži
sastopamas lielas atšķirības starp tiem. Cenas parasti nosaka ASV dolāros kā cenu par minūti un tā
var mainīties katru dienu vai pat biežāk. Tirgu lielā mērā nosaka divi kritēriji – cena un kvalitāte.
Visi pārvadātāji parasti izmanto maršrutēšanu, kurā nosaka konkrētu veidu kā piegādāt datu plūsmu,
lielākajā daļā gadījumu tiek paredzēts nosūtīt datu plūsmu tādā veidā, kas veido viszemākās
izmaksas, bet arī citi faktori tiek ņemti vērā, piemēram, vai ir divpusējs darījums, kas pieprasa cita
piegādes veida izvēli.
Tomēr, lai nodrošinātu kvalitāti, pārvadātājiem, jo īpaši 1.līmeņa pārvadātājiem, visticamāk datu
plūsmu sūtīs pa tiešāko iespējamo pārraidīšanas veidu, kaut arī tas parasti nozīmē maksāt vairāk,
piemēram, ja Lielbritānijas datu nesējs vēlas nosūtīt datus uz Āfriku, izmantojot augstas kvalitātes
pārraidīšanu, visticamāk, ka dati tiks nogādāti ar starptautisku nesēju palīdzību, kā piemēram BICS
vai iBasis. Šādos apstākļos “pazudušā tirgotāja” krāpšana PVN jomā, iekļūstot piegādes ķēdē, ir ļoti
ierobežota, pat neiespējama. Turpretim, ja cena nevis kvalitāte ir darījuma galvenais virzītājspēks,
datu plūsmas var šķērsot vairākus tālākpārdevējus, pirms tie nonāk galamērķī. Šādā gadījumā
pastāv risks, ka negodīgi uzņēmumi varētu iesaistīties šajās piegādes ķēdēs.
Datu plūsma tiek padota no nesēja uz nesēju, izmantojot tīkla kabeļus un sadales ierīces.
Telekomunikācijas ir pakļautas daudziem un dažādiem krāpšanas veidiem, piemēram, nepatiesai
atbildei un starptautisku uzņēmumu dalītai krāpniecībai. Telekomunikāciju uzņēmumiem pastāv
dažādas metodes, lai noteiktu krāpšanu un mākslīgu datu plūsmu, kas var raksturot šādu krāpšanu.
Piegāžu ķēdes, kas saistās ar “pazudušā tirgotāja” krāpšanu PVN jomā, var ietvert datu plūsmu, kas
ir vai var izskatītās kā īsta.
Patlaban pastāv vairāki pieņemti riska rādītāji MTIC telekomunikāciju nozarē, kas ir izklāstīti
turpmāk. Tomēr jāatzīmē, ka tas ir indikatīvs saraksts ar iespējamiem riska rādītājiem, kas būtu
jāpapildina ar īpašu modrību uz darbībām, kas šķiet neparastas vai pretējas ierastajai
uzņēmējdarbībai. Uzņēmumiem būtu jāīsteno komerciāli pamatoti un izvērtēti pasākumi, lai
noteiktu MTIC riskus kā daļu no KYC procesa.
Tomēr ir svarīgi apzināties, ka daudzi no šiem indikatoriem ir iespējami arī normālās
telekomunikāciju vairumtirdzniecības darījumos, tāpēc svarīgi ir izvērtēt, vai riska indikatori
izskatās komerciāli saprātīgi no uzņēmuma puses. Īpaša vērība ir jāpievērš, ja riska identifikācijas
uzrādās jaunam uzņēmumam tirgū, salīdzinoši jaunam uzņēmumam vai jau esošam uzņēmumam,
bet kuram ir mainījušies īpašnieki noteiktā laika posmā, vai arī, ja ir vairākas neatbilstības un riska
faktori.
Telekomunikāciju MTIC riska indikatori
cenas vai citi tirdzniecības noteikumi, kas šķiet pretrunā ar pārējiem tirgus dalībniekiem
(“pārāk rožaini, lai būtu patiesi”), piemēram, sarunas minūtes cena vai ierīces cena piedāvāta
zemāka nekā to ierastā tirgus vērtība;
komisijas maksas vai kas cits (piemēram, dāvanas), kas tiek maksātas piegādātājiem vai
klientiem;
pierādījumi par slepenu vienošanos ar atsevišķiem pakalpojumu sniedzējiem, piemēram, ka
katra puse piegādes ķēdē, nosakot cenas, var paredzēt nelielu rezervi;
piegādes ķēdes pierādījumi, piemēram, nesaistīti uzņēmumi noslēdz norunu vai norunā, cik
rēķinu katram uzņēmumam piešķir;
16
pierādījumi par neierastu uzņēmējdarbību (piemēram, pret konkurenci vērstu rīcību);
piedāvājumi vai pieprasījumi, aizdevumi vai finansējums, kas šķiet neparasts ierastajai
uzņēmējdarbībai;
nestandarta atlaides vai novirzes no parastās vērtības;
tiek veikti darījumi par zemāku cenu un konsekventu peļņu uz vienu un to pašu galamērķi;
“apļveida” tirdzniecība, kur vairumtirdzniecībā tirgo mobilos telefonus atkārtoti vieniem un
tiem pašiem tirgus dalībniekiem, ar pierādījumiem, ka tās pašas preces tiek pirktas vai pārdotas
atkārtoti;
ieņēmumu/peļņas sadales kārtība;
nevajadzīgi tirdzniecības pasākumi, palielinot ieņēmumus;
identifikācija/aizdomas par citiem krāpšanas veidiem;
vienoti tirdzniecības profili jebkurā dienā un naktī;
ārzonas maksājuma pieprasījums (neatbilstība starp darījuma partnera atrašanās vietu un
maksājuma vietu);
maksājums ar pieprasījumu sadalīt PVN un neto summas;
maksājuma datums pirms rēķina datuma;
pieprasījumi apaļu summu maksājumiem;
citi neraksturīgi samaksas noteikumi;
neatbilstība starp bankas konta turētāju un darījumu partneri attiecībā uz maksājumiem;
neizskaidrojamas vai negaidītas tirdzniecības aktivitātes;
neparasti lielas datu pārraides plūsmas;
neizskaidrojamas vai neparasti ātras izmaiņas izmaksām, ieņēmumiem un datu pārraidēm
(daudzums vai virziens);
strauji pieaugošs tirdzniecības apjoms ar darījuma partneri vai noteiktā maršrutā, kuram nav
komerciāls izskaidrojums;
neierastas robežas parastiem tirdzniecības pasākumiem;
mazas nepilnības rēķina numuros;
pārsniegts tirdzniecības slieksnis;
maksājuma pieprasījuma termiņi, kas ir īsāki nekā parasti;
ierastās datu plūsmas veida apiešana vai LCR principu ignorēšana.
17
10. 3.pielikums — Piemēri “Informācijas” un “Brīdinājuma” vēstules
10.1. Informācijas vēstule
Nīderlandes nodokļu administrācija,
pasta abonenta kastīte
Birojs
Adrese
Pasta indekss
Pasta abonenta kastīte
Pasta indekss
www.belastingdienst.nl
Birojs
Tiešā līnija
(088)
Datums
Atsauces Nr.
Apstrādātājs
Temats: PVN (“karuseļveida” krāpšana)
Cienītā kundze! Godātais kungs!
Jau daudzus gadus Eiropas Savienību ir skārusi krāpšana PVN jomā (jeb: PVN “karuseļveida”
krāpšana), kur pazudušais tirgotājs nemaksā PVN nodokļu administrācijai, kaut gan viņš saņem
šo PVN no saviem klientiem un atbild par PVN nomaksu. Klienti pieprasa PVN atmaksu PVN
deklarācijās, kā rezultātā ES valstu kases cieš ievērojamus zaudējumus. Neraugoties uz
stingrākām ES regulām un vairākiem krāpšanas apkarošanas pasākumiem vairākās dalībvalstīs,
ne vienmēr ir iespējams novērst krāpšanu.
Ir konstatēts, ka pašlaik plaša mēroga PVN “karuseļveida” krāpšana notiek ar precēm,
tostarp, mobiliem telefoniem, planšetdatoriem, datoriem, klēpjdatoriem, spēļu datoriem,
sporta videokamerām (piemēram, GoPro), SSD un HDD.
Lūdzu, sniedziet pārskatu par visiem piegādātājiem un pircējiem ar kuriem jūs veicāt
tirdzniecību pēdējo 6 mēnešu laikā. Nākotnē es arī vēlos lūgt jūs paziņot par visiem jauniem
piegādātājiem un pircējiem pirms pirmā darījuma: (adresāts).
Saskaņā ar 47. un 53.pantu Vispārīgajā nodokļu likumā (turpmāk — AWR) jums ir jāsniedz
nodokļu inspektoram (pēc viņa pieprasījuma) informāciju ar datiem attiecībā uz trešām
personām. Veidu, kādā tas tiek veikts, var noteikt nodokļu inspektors saskaņā ar AWR
(49.pants).
Pienācīga rūpība Kā uzņēmējam, jums jābūt rūpīgam, izvēloties savus piegādātājus un klientus, lai novērstu,
piemēram, iesaistīšanos krāpšanā PVN jomā. Luksemburgā, ES Tiesa un citas tiesu iestādes ir
konstatējušas, ka tirgotājiem ir jādara viss, ko var pamatoti prasīt, lai novērstu iekļaušanos ķēdē,
kur notiek PVN krāpšana. Ja jūs neesat pietiekami rūpīgs, jūs uzņematies risku, ka tiksiet atzīts
Nīderlandes nodokļu administrācija
18
par solidāri atbildīgu par jūsu piegādātāja nodokļa parādu saistībā ar konkrēto preci (šajā ziņā
skat. turpinājumā 42.pantu Valsts nodokļu iekasēšanas likumā), vai ka jūsu tiesības uz
priekšnodokļa atskaitīšanu tiek atceltas.
Fakts, ka jūs rīkojaties ar rūpību var parādīties (cita starpā) šādi:
veids, kādā jūs nonākat saskarē ar jūsu piegādātājiem un pircējiem;
jūs esat konstatējuši, ka jūsu kontaktpersonas ir pilnvarotas pārstāvēt uzņēmumus;
jūs varat sazināties ar šiem uzņēmumiem un to kontaktpersonu, izmantojot parastos kanālus,
piemēram, apmeklējot uzņēmuma adresi, telefona numuru (fiksēto) vai e-pasta adresi (atpazīstamu);
pietiekama “pazīsti savu partneri” procedūra un pierādījumi par to attiecībā uz jauniem
darījumu partneriem;
izraksts no Uzņēmumu reģistra, no kura var uzzināt, ar kāda veida uzņēmumu sadarbosieties; ja
uzņēmums darbojas šajā nozarē, tad cik ilgi tas jau darbojas, vai tam nesen nav mainījušies īpašnieki
vai kapitāldaļu turētāji, vai uzņēmums nodarbina darbiniekus, uzņēmuma adrese utt.;
jūs zināt, kur atrodas preces piegādes brīdī, un jums ir iespēja faktiski (fiziski) ar tām rīkoties;
vai jūs pats pārbaudiet preces vai arī to veic trešā personaus;
preces pārvadāšanas laikā ir apdrošinātas;
ja parādās preču neatbilstība, jūs varat iesniegt sūdzību piegādātājam.
Minētais uzskaitījums nav izsmeļošs; jūs varat apliecināt savu pienācīgu rūpību, arī citos veidos.
42.pants 2002.gada 1.janvārī ir iekļauts 1990.gada Valsts nodokļu iekasēšanas likumā. Šis pants
attiecas uz solidāru atbildību par PVN, kas maksājams saistībā ar konkrētās preces piegādi,
uzņēmējiem, kas saņem un kas zināja vai kam bija jāzina, ka PVN par šo piegādi netika/netiks
samaksāts pilnā apmērā. Šīs sarakstā iekļautās preces var uzskatīt par augsta riska precēm.11
Papildus precēm, kuras ietilpst solidārā atbildībā, ir arī citas preces, par kurām ir noskaidrots, ka
tās bieži tiek tirgotas ķēdēs, kur tiek veikta PVN “karuseļveida” krāpšana, piemēram,
dārgmetāli, metāli, planšetdatori, klēpjdatori, spēļu datori, HDD un SDD un emisiju kvotas.
Augsta riska preces ir norādītas arī Nīderlandes nodokļu administrācijas mājas lapā zem
virsraksta “karuseļveida” krāpšana. Uzņēmējiem, kas tirgojas ar šīm augsta riska precēm, jābūt
īpaši modriem attiecībā uz krāpšanu PVN jomā.
Jūs varat lūgt Nīderlandes nodokļu un muitas administrācijai, vai uzņēmums, kas vēlas tirgoties
ar jums, ir zināms uzņēmējs. Ja tas attiecas uz ārvalstī reģistrētu uzņēmumu, informāciju, lai
pārbaudītu, vai uzņēmumam ir derīgs PVN maksātāja numurs, var atrast ES tīmekļa vietnē.12
Jūs varat arī lūgt Nīderlandes nodokļu un muitas administrācijai, lai tā palīdzētu jums ar
piesardzības pasākumiem, kurus varat piemērot, izvēloties jūsu tirdzniecības partneri.
Ja jūs veicat tirdzniecību ar mobilajiem telefoniem, mikroshēmām, planšetdatoriem,
klēpjdatoriem un spēļu datoriem, jums ir pienākums piemērot apgrieztās maksāšanas režīmu, no
2013.gada 1.aprīļa, ja nodokļa rēķins par preču piegādi ietver summu EUR 10,000 vai lielākā
apmērā (bez PVN).
Tirdzniecības ķēdē ar krāpšanu PVN jomā bieži vien ir viena vai vairākas no šādām iezīmēm:
riska preču tirdzniecība;
pārrobežu tirdzniecība;
daudzu uzņēmumu ķēdes;
preces tiek pārdotas lielos darījumu apjomos, veidojot lielu vērtību un dažreiz tiek piedāvātas zem
ierastās tirgus cenas; To bieži vien sauc par paralēlo tirdzniecību;
sveša uzņēmuma preces;
11 40.a pants Īstenošanas noteikumos attiecībā uz 1990.gada Valsts nodokļu iekasēšanas likumu 12 ec.europa.eu/taxation_customs/vies/
19
piegādātāji un pircēji šajā ķēdē bieži mainās, bieži ir saistīta ar jauniem uzņēmumiem vai darbību
atsākušiem uzņēmumiem, vai uzņēmumiem ar jauniem vadītājiem/akcionāriem;
citas personas nosaka, no kā var un vajadzētu iegādāties preces vai kam piegādāt preces. Šie “citi”
var būt piegādātājs vai pircējs, vai starpnieks;
tirdzniecība ar augstu cirkulācijas pakāpi; iegādātās preces parasti pārdod tieši, nesaglabājot
krājumiem; reizēm piegādātājs norāda, kam tieši var preces pārdot tālāk;
bieži ir skaidras naudas maksājumi un daļējie maksājumi. Var būt arī tā, ka maksājumi tiek veikti
personām, kas nav piegādātāji;
preces parasti glabā kravas ekspeditori vai transporta uzņēmumi un tās netiek piegādātas uz tirgotāja
adresi;
tādu sūtījumu < EUR 10,000 vairākas līdzīgas piegādes īsā laika posmā.
Ja jums ir aizdomas, ka esat iesaistīts PVN krāpšanā pret jūsu gribu, varat par to paziņot
Nīderlandes nodokļu administrācijai pa telefonu (nodokļu informācijas līnija), kas norādīts
Nīderlandes nodokļu administrācijs tīmekļa vietnē.13
Ja jums rodas jautājumi vai šaubas, lūdzu,
sazināties ar šajā vēstulē zemāk minētajām amatpersonām. Šādi ir iespējams novērst krāpšanu,
vai atklāt un novērst krāpšanu jau ļoti agrīnā posmā.
Ar cieņu,
Nīderlandes nodokļu administrācija/…………….
13 www.belastingdienst.nl
20
10.2. Informācijas vēstule (2)
Tālrunis
E-pasts
Datums
www.hmrc.gov.uk
Cienītā kundze! Godātais kungs!
Es vēlos jūs informēt, ka mēs uzskatām, ka krāpnieki izdara mēģinājumus iefiltrēties likumīgajā
metālu tirgū, lai izkrāptu PVN caur “pazudušā tirgotāja” krāpniecisko darbību (MTIC).
Pašlaik notiek darbs ar vairākiem uzņēmumiem šajā nozarē, lai palielinātu informētību par
“pazudušā tirgotāja” krāpniecisko darbību (sk. A pielikumu), veicinātu sadarbību un modrību
šiem uzņēmumiem, kas iesaistīti metālu tirdzniecības nozarē, un būtiski palīdzētu novērst
iespējamu uzbrukumu. Ņemot vērā pastiprinātu apdraudējumu, es vēlētos lūgt jūsu un jūsu
biznesa kolēģu palīdzību, lai palielinātu informētību par apdraudējumu.
Es saprotu, ka jūs jau esat ieviesuši virkni korporatīvās pārvaldības kontroles, kurās ir ietvertas
arī riska pārvaldības pārbaudes, kad veicat uzņēmējdarbību ar klientiem vai piegādātājiem.
Tomēr, ņemot vērā jauno draudu, jūs varat pārskatīt jūsu pašreizējo procesu un, ja vajadzīgs,
atjaunināt jūsu atbilstību noziedzīgi iegūtu līdzekļu legalizācijas novēršanas un riska sistēmām.
Kā jums jau ir zināms, visi uzņēmumi, kas zināja vai kam bija jāzina, ka tā darījumi bija saistīti
ar krāpšanu, var zaudēt savas tiesības atgūt priekšnodokli, tādējādi saistītās sekas var būt
nozīmīgas.
Kā daļa no PVN riska pārvaldības procesa var būt ziņu pārbaudīšana par jūsu darījumu
partneriem. Sīkāka informācija par to, kā to izdarīt ir pievienota B pielikumā. Tas var nozīmēt,
ka ir jāiegūst vairāk informācijas un dokumentācijas par jūsu klientiem un piegādātājiem nekā
tas bija agrāk. Nevaram jums sniegt jebkādu atļauju vai konsultāciju par to, vai atļaut tirgoties ar
atsevišķiem darījumu partneriem, jo tas vienmēr būs jūsu pašu komerciāls lēmums.
Jūs varat ziņot par jebkuru aizdomīgu darbību HMRC attiecībā uz PVN krāpšanu vai nu
tiešsaistē vai pa telefonu 24 stundas diennaktī palīdzības dienestam, zvanot uz numuru
0800 595 000.
Ar cieņu,
A PIELIKUMS
“Pazudušā tirgotāja” krāpnieciska darbība
“Pazudušā tirgotāja” krāpnieciska darbība ir labi zināma un lielu peļņu nesoša krimināla
darbība. Tajā parasti ir iesaistītas “maza izmēra, bet augstas vērtības” preces, kuras ieved no ES
dalībvalstīm bez PVN. Tad tās pārdod Apvienotajā Karalistē, ieskaitot PVN samaksu, pēc kuras
preču ievedējs pazūd, nesamaksājot nodokli. “Pazudušā tirgotāja” krāpšanās darījumi ir
pārcēlušies arī uz nemateriālām precēm un pakalpojumiem papildus iepriekš minētajiem preču
veidiem (lai gan termins “pazudušā tirgotāja” krāpnieciska darbība ir kļuvusi plaši atzīta, ir
svarīgi atzīmēt, ka attiecībā uz pakalpojumiem, kas ir saņemti no valstīm ārpus ES, arī var notikt
krāpšana. Tas notiek arī tad, ja PVN noteikumi starptautiskiem pakalpojumiem, atšķiras no tiem,
kas regulē preču piegādes).
21
Turpmāk minēti piemēri par iepriekšējiem rādītājiem “pazudušā tirgotāja” krāpšanās darījumos,
kas jāņem vērā, veicot “pazīsti savu klientu” pārbaudes:
jaunizveidoti uzņēmumi vai nesen dibināti uzņēmumi bez finanšu vai tirdzniecības vēstures;
personas, kurām ir pirmsvēsture vairumtirdzniecībā ar “maza izmēra, bet augstas vērtības”
precēm tādām kā datoru detaļas vai mobilie telefoni pirms apgrieztās maksāšanas ieviešanas
attiecībā uz šīm precēm (2007.gada jūnijs) un/vai oglekļa dioksīda emisijas kvotām (2009.gada
jūlijs);
esoši uzņēmumi, kurus nesen ir iegādājušies jauni īpašnieki, kuri iepriekš nav iesaistījušies
metālu tirdzniecības nozarē;
jauni uzņēmumi, kurus pārvalda personas ar minimālu pieredzi un zināšanām metālu
tirdzniecības nozarē;
uzņēmumi, kuru uzņēmējdarbības modelis nav piemērots vai nav saderīgs ar metālu,
tirdzniecību;
uzņēmumi, kas veic plašu izpēti par PVN ietekmi uz tirdzniecību metālrūpniecības nozarē;
neizprotams apjoma un vērtības pieaugums metālu tirdzniecībā;
neparastas tirdzniecības darbības vai pasākumi, kas nav saderīgi ar normālu rīcību tirgū;
darījumi tiek veikti īsos termiņos. Ja jūs esat identificējuši kādu no šiem krāpšanas rādītājiem, jums vajadzētu apsvērt iespējamo
finanšu un reputācijas risku jūsu uzņēmumam pirms iesaistīšanās darījumā.
HMRC kontakti
Papildu informācijai par metālrūpniecības nozares apdraudējumu, lūdzu, sazinieties ar savu
klientu apkalpošanas operatoru (CRM) vai sazinieties ar klientu koordinatoru HMRC.
Ja jūs konstatējat potenciālu krāpšanu, lūdzu, sazinieties ar palīdzības dienestu, zvanot uz
numuru: 0800 59 5000 vai izmantojiet HMRC interneta vietni
http://www.hmrc.gov.uk/customs-hotline/.
Ja jums ir liegta piekļuve šai tīmekļa vietnei, lūdzam rakstīt palīdzības dienestam, izmantojot
kādu no šīm iespējām:
HM Revenue & Customs
Freepost NAT22785
CARDIFF
CF14 5GX, vai
E-pasts: [email protected]
22
10.3. Brīdinājuma vēstule
Nīderlandes nodokļu administrācija, pasta abonenta kastīte
Birojs
Adrese
Pasta indekss
Pasta abonenta kastīte
Pasta indekss
www.belastingdienst.nl
Birojs
Tiešā līnija (088)
Datums
Atsauces Nr.
Apstrādātājs
Temats: PVN (“karuseļveida” krāpšana)
Cienītā kundze! Godātais kungs!
Ar šo es informēju jūs, ka mūsu izmeklēšana parādīja, ka esat nopircis preces no piegādātāja
(nosaukums). Ņemot vērā šos apstākļus, rodas nopietnas aizdomas, ka šīs preces tiek tirgotas
ķēdē, kurā vismaz viena puse nepilda savas PVN saistības un ir veikta PVN “karuseļveida”
krāpšana.
Lūdzu, sniedziet pārskatu par visiem piegādātājiem un pircējiem ar kuriem tika veikta
tirdzniecība pēdējo 6 mēnešu laikā. Nākotnē es arī vēlos lūgt jūs paziņot par visiem jauniem
piegādātājiem un pircējiem pirms pirmā darījuma: (adresāts).
Saskaņā ar 47. un 53.pantu Vispārīgajā nodokļu likumā (turpmāk — AWR) jums ir jāsniedz
nodokļu inspektoram (pēc viņa pieprasījuma) informāciju ar datiem attiecībā uz trešām
personām. Veidu, kādā tas tiek veikts, var noteikt nodokļu inspektors saskaņā ar AWR
(49.pants).
Pienācīga rūpība Kā uzņēmējam, jums jābūt rūpīgam, izvēloties savus piegādātājus un klientus, lai novērstu,
piemēram, iesaistīšanos krāpšanā PVN jomā. Luksemburgā, ES Tiesa un citas tiesu iestādes ir
konstatējušas, ka tirgotājiem ir jādara viss, ko var pamatoti prasīt, lai novērstu iekļaušanos ķēdē,
kur notiek PVN krāpšana. Ja jūs neesat pietiekami rūpīgs, jūs uzņematies risku, ka tiksiet atzīts
par solidāri atbildīgu par jūsu piegādātāja nodokļa parādu saistībā ar konkrēto preci (šajā ziņā
skat. turpinājumā 42.pantu Valsts nodokļu iekasēšanas likumā), vai ka jūsu tiesības uz
priekšnodokļa atskaitīšanu tiek atceltas.
Fakts, ka jūs rīkojaties ar rūpību var parādīties (cita starpā) šādi:
veids, kādā jūs nonākat saskarē ar jūsu piegādātājiem un pircējiem;
jūs esat konstatējuši, ka jūsu kontaktpersonas ir pilnvarotas pārstāvēt uzņēmumus;
jūs varat sazināties ar šiem uzņēmumiem un to kontaktpersonu, izmantojot parastos kanālus,
piemēram, apmeklējot uzņēmuma adresi, telefona numuru (fiksēto) vai e-pasta adresi (atpazīstamu);
pietiekama “pazīsti savu partneri” procedūra un pierādījumi par to attiecībā uz jauniem
Nīderlandes nodokļu administrācija
23
darījumu partneriem;
izraksts no Uzņēmumu reģistra, no kura var uzzināt, ar kāda veida uzņēmumu sadarbosieties; ja
uzņēmums darbojas šajā nozarē, tad cik ilgi tas jau darbojas, vai tam nesen nav mainījušies īpašnieki
vai kapitāldaļu turētāji, vai uzņēmums nodarbina darbiniekus, uzņēmuma adrese utt.;
jūs zināt, kur atrodas preces piegādes brīdī, un jums ir iespēja faktiski (fiziski) ar tām rīkoties;
vai jūs pats pārbaudiet preces vai arī to veic trešā personaus;
preces pārvadāšanas laikā ir apdrošinātas;
ja parādās preču neatbilstība, jūs varat iesniegt sūdzību piegādātājam.
Minētais uzskaitījums nav izsmeļošs; jūs varat apliecināt savu pienācīgu rūpību, arī citos veidos.
42.pants 2002.gada 1.janvārī ir iekļauts 1990.gada Valsts nodokļu iekasēšanas likumā. Šis pants
attiecas uz solidāru atbildību par PVN, kas maksājams saistībā ar konkrētās preces piegādi,
uzņēmējiem, kas saņem un kas zināja vai kam bija jāzina, ka PVN par šo piegādi netika/netiks
samaksāts pilnā apmērā. Šīs sarakstā iekļautās preces var uzskatīt par augsta riska precēm.14
Papildus precēm, kuras ietilpst solidārā atbildībā, ir arī citas preces, par kurām ir noskaidrots, ka
tās bieži tiek tirgotas ķēdēs, kur tiek veikta PVN “karuseļveida” krāpšana, piemēram,
dārgmetāli, metāli, planšetdatori, klēpjdatori, spēļu datori, HDD un SDD un emisiju kvotas.
Augsta riska preces ir norādītas arī Nīderlandes nodokļu administrācijas mājas lapā zem
virsraksta “karuseļveida” krāpšana. Uzņēmējiem, kas tirgojas ar šīm augsta riska precēm, jābūt
īpaši modriem attiecībā uz krāpšanu PVN jomā.
Jūs varat lūgt Nīderlandes nodokļu un muitas administrācijai, vai uzņēmums, kas vēlas tirgoties
ar jums, ir zināms uzņēmējs. Ja tas attiecas uz ārvalstī reģistrētu uzņēmumu, informāciju, lai
pārbaudītu, vai uzņēmumam ir derīgs PVN maksātāja numurs, var atrast ES tīmekļa vietnē.15
Jūs varat arī lūgt Nīderlandes nodokļu un muitas administrācijai, lai tā palīdzētu jums ar
piesardzības pasākumiem, kurus varat piemērot, izvēloties jūsu tirdzniecības partneri.
Ja jūs veicat tirdzniecību ar mobilajiem telefoniem, mikroshēmām, planšetdatoriem,
klēpjdatoriem un spēļu datoriem, jums ir pienākums piemērot apgrieztās maksāšanas režīmu, no
2013.gada 1.aprīļa, ja nodokļa rēķins par preču piegādi ietver summu EUR 10,000 vai lielākā
apmērā (bez PVN).
Tirdzniecības ķēdē ar krāpšanu PVN jomā bieži vien ir viena vai vairākas no šādām iezīmēm:
riska preču tirdzniecība;
pārrobežu tirdzniecība;
daudzu uzņēmumu ķēdes;
preces tiek pārdotas lielos darījumu apjomos, veidojot lielu vērtību un dažreiz tiek piedāvātas zem
ierastās tirgus cenas; To bieži vien sauc par paralēlo tirdzniecību;
sveša uzņēmuma preces;
piegādātāji un pircēji šajā ķēdē bieži mainās, bieži ir saistīta ar jauniem uzņēmumiem vai darbību
atsākušiem uzņēmumiem, vai uzņēmumiem ar jauniem vadītājiem/akcionāriem;
citas personas nosaka, no kā var un vajadzētu iegādāties preces vai kam piegādāt preces. Šie “citi”
var būt piegādātājs vai pircējs, vai starpnieks;
tirdzniecība ar augstu cirkulācijas pakāpi; iegādātās preces parasti pārdod tieši, nesaglabājot
krājumiem; reizēm piegādātājs norāda, kam tieši var preces pārdot tālāk;
bieži ir skaidras naudas maksājumi un daļējie maksājumi. Var būt arī tā, ka maksājumi tiek veikti
personām, kas nav piegādātāji;
preces parasti glabā kravas ekspeditori vai transporta uzņēmumi un tās netiek piegādātas uz tirgotāja
adresi;
14 40.a pants Īstenošanas noteikumos attiecībā uz 1990.gada Valsts nodokļu iekasēšanas likumu 15 ec.europa.eu/taxation_customs/vies/
24
tādu sūtījumu < EUR 10,000 vairākas līdzīgas piegādes īsā laika posmā.
Ja jums ir aizdomas, ka esat iesaistīts PVN krāpšanā pret jūsu gribu, varat par to paziņot
Nīderlandes nodokļu administrācijai pa telefonu (nodokļu informācijas līnija), kas norādīts
Nīderlandes nodokļu administrācijs tīmekļa vietnē.16
Ja jums rodas jautājumi vai šaubas, lūdzu,
sazināties ar šajā vēstulē zemāk minētajām amatpersonām. Šādi ir iespējams novērst krāpšanu,
vai atklāt un novērst krāpšanu jau ļoti agrīnā posmā.
Ar cieņu,
Nīderlandes nodokļu administrācija/…………….
16 www.belastingdienst.nl
25
10.4. Brīdinājuma vēstule (2)
FAO direktors
Tālrun
is
is
Fakss
www.hmrc.gov.uk
Datums
Mūsu atsauces
Nr.
Nr.
Jūsu atsauces
Nr.
Nr.
Godātais kungs!
Temats: PVN zaudējumi saistībā ar pārdošanu XXX Ltd laika posmā no xx/xx
HMRC ir veikusi darījumu ķēdes izmeklēšanu, kas var būt saistīta ar “pazudušā tirgotāja”
krāpniecisko darbību (MTIC). Šādas izmeklēšanas rezultātā ir kļuvis zināms, ka jūsu piegāde/es ko
jūs veicāt XXX Ltd (mēnesis) reģistrētam PVN maksātājam citā dalībvalstī ir daļa no darījumu
ķēdes (-ēm), kuras rezultātā nodokļu maksātājs citā ES dalībvalstī negodīgi nepildīja savas nodokļu
saistības pēc jūsu veiktās piegādes.
Es tomēr norādu, ka joprojām notiek pārbaudes par iepriekš minēto periodu (-iem), lai iegūtu
papildu dokumentārus pierādījumus.
Jūsu pārdošanas rēķins (-i), kas ir saistīts ar nodokļa zaudējumiem ir uzskaitīts zemāk:
Rēķins Datums Ražotājs Modelis Daudzums Vienības cena Kopā
Jums būtu jābūt informētam par šādu (-iem) Eiropas Savienības Tiesas (EST) spriedumiem. [katrā
konkrētajā gadījumā piemērojams viens no zemāk minētajiem punktiem. Lūdzu pārliecinieties, ka
neatsaucaties uz Kittel, ja tirgotājs neatprasa PVN (piemēram, ja piemērota apgrieztā maksāšana).]
priekšnodokļa atmaksa būtu jāaizliedz, ja priekšnodokļa atprasītājs zināja vai tam vajadzēja
zināt, ka viņa darījums bija saistīts ar krāpniecisku PVN nemaksāšanu. Šis princips – ko dēvē par
Kittel principu, ir precizēts un apstiprināts Apvienotās Karalistes apelācijas tiesā, un tas ir
piemērojams saistībā ar krāpšanu, kas notiek ne tikai Apvienotajā Karalistē;
ar 0 procentu likmi apliekamās piegādes Kopienas iekšienē būtu jāatsaka, ja nodokļa maksātājs
nav izpildījis savus pienākumus attiecībā uz pierādījumu, vai nodokļa maksātājs zināja vai tam
vajadzēja zināt, ka viņa darījums bija saistīts ar nodokļa krāpšanu, ko veicis pircējs, un ka viņš
nav veicis visus atbilstīgos pasākumus, lai novērstu savu dalību šajā krāpšanā. Tas ir pazīstams
26
kā Mecsek princips;
Eiropas Savienības Tiesas spriedumā lietā, kas pazīstama kā Italmoda, nospriests, ka valsts
iestādēm un tiesām nodokļa maksātājam Kopienas iekšējās piegādes ietvaros ir jāatsaka tiesības
uz priekšnodokļa atskaitīšanu, atbrīvojumu no PVN vai PVN atmaksāšanu pat tad, ja valsts
tiesībās nav noteikumu, kas paredzētu šādu atteikumu, ja, ņemot vērā objektīvus faktus, ir
pierādīts, ka šis nodokļa maksātājs zināja vai tam bija jāzina, ka ar darījumu, uz kuru tas
atsaucas, lai pamatotu attiecīgās tiesības, tas piedalījās PVN krāpšanā, kas ir pieļauta piegāžu
ķēdes ietvaros, arī tad, ja šī krāpšana ir izdarīta dalībvalstī, kas nav tā, kurā ir lūgts piešķirt šīs
tiesības.
Šī vēstule neietekmē jebkādu turpmāku darbību, ko HMRC var nolemt veikt attiecībā uz jūsu
tiesībām atgūt PVN un/vai 0 procentu likmes piemērošanu minētajos darījumos. [Lūdzu noņemiet
atsauci uz PVN atgūšanu, ja tirgotājs neatprasa PVN par attiecīgo iegādi (-ēm)]
Jums pašam būtu jānodrošina vajadzīgie pierādījumi, lai pamatotu 0 procentu likmi attiecībā uz
piegādēm ārvalstu pircējiem, un jāveic visi vajadzīgie pasākumi, lai nodrošinātu sava uzņēmuma
darījumus, neizraisot iesaistīšanos darījumos, kas ir saistīti ar krāpniecisku izvairīšanos no PVN
maksāšanas.
Jums pašam būtu jābūt drošam par veiktajiem uzticamības pārbaudes riskiem attiecībā uz jūsu
piegādātājiem un klientiem, un piegādes darījumiem ķēdēs.
Tā ir jūsu atbildība noteikt, kurš veiks pārbaudes un izvērtēs darījumus, ņemot vērā šo pārbaužu
rezultātus. Piemēri pārbaudēm, kuras jūs varētu vēlēties apsvērt, ir uzskaitīti Paziņojuma 726 -
6.pantā (pielikumā).
Nobeigumā es informēju, ka šī vēstule neietekmē izmeklēšanu, ko HMRC var veikt, kā arī citus
darījumus, kuros jau esat bijis iesaistīts un kur nav nomaksāts PVN.
Ja Jūs vēlaties apspriest šo vēstuli vai papildu informāciju, lūdzu, sazinieties ar mani.
Ar cieņu,