sales taxation of services in...
TRANSCRIPT
��������������� ������������������
����������������������������
��������������������������
���������������������� ��!������""�����������!��#��$%&$"�
��'(�%%(&�$��)�*��+����'(�%%(&����) *� (����� ����(�����
������������
������������������ ������������������������������� ������������������������������� ������������������������������� ���������������������
��������������������������������������������������������������������������������
������������������������������������
����
�������������� �������� �������������� ������� � ����������������� ������������������������ ���������������������������� ��������������������������������������� ����������� ������������������������������������ ������������������������������������������� ��������!������������������������������������������������������������������������������ �������������� ������������� �������������������������� ����������������������������������������������������������������"��#$����������������������������� �������������������������������������� �����%����������������&'�� �()*�����������������������%��������������������������������������� �+,��������-.�+����������/&00*����"���������������������������� ������������������������������������������"������������"�� ������������������������������������������������������������������������������������������1�����������������������������������������������������������������2����������������� ��������������������������������������� �������������������������3���
• ������������������������������������������������������� ����������������������������4�
• ������� �������5�5�������� ������ ��� ����4� � ������� � � �������5�5������������������� ������������������������������������������5�������������������������������������������������� ��������������������
• ���������� �����������������������4� �6��������������������������������������������������������������������
• 6������������������������������������������������5� 5����������������������4�
• 6������������������������ ������������������������������������������������4�
�7���������������������8����������������%������9��:����������;�<���������5������������������������������������������� ������������������ �������������������������������������5�5����������������������������������
����!�=>�%��=!�!�=>�%��=!�!�=>�%��=!�!�=>�%��=!�7777>�2��>�2��>�2��>�2��&00$&00$&00$&00$
_________________________________________________________________
&�
���������������������������������������������������� �������5������������� ������9���������������������<���������������"�� ����������������������������������������������/���� &00+50*��������������9���������������������<��������������� �-.�+#$���������"���������������������� ����������������� �����'0��������� ����������!���������������������������������#(�.��������� ������������������������������������������������������%����� �������������������������������������������5���������������?������������������������������������������������������������� ���������������������������� ������������������������������� ����������� ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ��������������������������� ������ ��� ����� ����� ����� ���������� ����� ���� ����� ����� ���������������� ���������������������������������������������������������������������������������� ��������������������������������������� ����������������������������������������������������������� ���������������������������������������������
���������3��@���������������3��@���������������3��@���������������3��@��������������=����%���"�����������=�����������!���6������������������������ ������������������������������������������������������������������= ������������')������� ����9%�?�����A���������6���������!��������<�������������������� ������������������(����� ����9B����"���=���������������C�������<����������������������������������������������������������������������������������������
����� ��������� ��������� ��������� ����������� ���������� ����� � � ��� ������ ��� ������� ����� ��� ��� ������ �� ��� ��������������������������������� ������������������������������������ ������������������������������������������������������������������ ���� ���������� ����������������������������:�������������������������������������������� ����� ��� ������ ������� ������� � �� ����� ������ ��� ���� ���������������������������:������������ ������������������������������"�� ������������������������������������������
������������������������������������������������������������������������������������������������D;�������E������������������������������D����E���������9�����������������<���D�������E������������������������������ ����D�������E���������������������������������������� � �������������������������"������������� ������ �����
1 Gross receipts taxes are collected at the level of the firm, instead of at retail, and apply to a broad array of intermediate goods, unlike retail sales taxes, which, conceptually at least, apply only at retail.
_________________________________________________________________
#�
��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������"�����������������"�� �������������������������������������������������� ��������������������������������������� ������������3�(<���������������� ����������������������������������������F�����&<���������������� ���������������������� ���������������������� ��� ������ ��"���� �� ��� ������� ������� ��� ���� ������� ��� ������������������������������������������������� ���� ������������������������������������������������������������� ��������������������� �������������������� ���������
������������������������������������
����
����������������� ��������������������������������������������� ���� �������������������������� �%������������������������:����� ���������������� �� ��� �������� 9�������� ������ ������ ������ �������������� ������������<������������A�"�������������������������C���1����������������������� ������������������� ����������������������������������������������������������� ���������96�����!����������A�������������C�������<����������������� ���������������������%�������������������������:���������������������������������������������������������������������������� ����������������� ����������������������������������������������������������������������� ���������"������������������������������������������������������������������������������������������������� ����������������������������������� ��������������������������������������%����������������������������������� ����������������������������� �����%������������������������������������ ��������� ���������������������� ��������������������D������:��E�� ������������������������������������������������������� ���������������������������������� ������������������������������������������������������������������������������������ �������������������� ����������� ���������������������������������������������������������������
���� ��������� ��������� ��������� �������= ����������������������������������������5�����������9���� �G����(��&00$<������ ����&�$,��������������+�&.,������ �����������������������������������������������������������������������������������������������5������������ �%�������� ������������������',�������������������������������������������),� ���������� �(0,��
_________________________________________________________________
'�
����������������������������������������������������������������������������������������
��������� ������������� ������������� ������������� ����������������� ���������������������������������� ���������������������������������� �� �� ��� ���� ��� ��������� ����� ��� ������ ����� ���� �������������������������������������������������%������������������������������������������� ��������������� ���������������������������������������������� ���� ������������������������������������������������������������� ������������������
����������������������������������������������������������������������������������������������������������������9���)5&�.<����������������������������������������������������������������������������������������D�����E�����������������%���������������� �� �� ��������� D��� �������� ���� ���� � � ��������� �������� ������������� �������� ������ �� ������ ������ ��� ��������� ���� ��� ����� �� ���������������������������������������E��%����������������������������� �������� �������� ��� �������� ������� �� ����� ��� ��� �������� ��"��� ����������������������������������&�.5'�� �%��������������������������������������������������������������������
������������������������������� ������������������������������� ������������������������������� ������������������������������� ��������%������� ��� ������� ������ ��� �� ��� ����� �� ��������� ������ �������� �������� ���������:�����������9���������<������
����������������� ����������������� ����������������� ���������������������������������������������� ����������������� ������������� ���������������%���� ������������������������������������������� ������������ ����������3�� ����� �����!� � ���������� ��������� ���� ��� ���� ���������� �����?����F� ���������������������������������������� ��������������!� �@���������������F���������������������F�������������������������������������� ����� �����!� � ;��������� �����F� ���� ��� �5����� ���������F� ���������"��F�������������� ������������F�����������"F��������"����
_________________________________________________________________
.�
����� ����������!� � C��������� �����F� ������� �����F� ������ ����� �� ���������������F��"��"��������������� ���������!� @�������������������������������� �������� ����������������������������������������� ��� �����������������F���������������� ������������� �������������������������� ����������������������������������������������������������������F�������������������������� ������ �������������������������� ��������������������������������������������������
����� ��������� ��������� ��������� ��������������������� ����������������������+,�������������������!���G�������>��������������������������� �������������������������H��������������� �������+�&.,�������������������������������� ����),��� �����%����(��&00*���
����� ��������������������� ��������������������� ��������������������� ������������������������%������������������������ ��������������������������������� ����������������� ��� ������ � � ���������� �� ����� ����� �� ��� ���� ��� � � ���������������������������� ���������������� ���� �����������������������������������������������������������������������������������2�������� ������������������������������������������������������������ ������������������������������������������ ������������������������?����������������������������������������������� �����������������������2����������������� ������������������������������������� ������������������ ������������������3����������������������������������������������� ������������������ ���������������������������������"�������������������� ����&���������������� ������ ��������������������������������� ���������������������������
2 It should be noted that older persons tend to consume services in greater proportions than those in younger age brackets. Therefore, as the population ages, a tax on services would have a growth factor that a tax on tangible personal property would not.
_________________________________________________________________
)�
������������������������������������������������������%����������������������������� ����������������� ����������������������������������������:����������������F������������� �������������������������������������������������������������������������������� ������������������I�������� ����������I�������������� �������������������������������������������������������� ��������I������� ������������������������ ����������I������ ������������������������������������������������������������� ����� ������������������ ������������������������� ����������������������������������������������������
����������������� ����������������������������������������������������� ����������������������������������������������������� ����������������������������������������������������� ���������������������������������������������������������� �����%�������������������������������������������������������H��������������($$0�����%������������������������������� ��������������������������������������������������������:������������������ ��� ����������������� �������������������������������������������������� �%������������������������ ����������������������������"����� ������������������������������������������������������������������������%�����������������������G����&00*��������������������������� �G���� &00+�� � ���� ������� ��� �������� ()*� �������� �� ������ ���������� ����� �����������������������9����2����%<���%� ����������������������� ����������������6����9()0<��!���������9(.*<������C��������9(.*<�����������������%�������������� ������������� ���������9%���"�����������=�����������!���6�������<��������������������������������� ������������������� �����������"��#$�����&'����������������%������������%��DA�������������������������������������������������������������������������������������������%����������������������������������������������������������%������������������������������������������������������ � =�� ��� ����� ������ ����� ����� ��� ��������� ���� �������� ����������;�� ����������������9���������������<�����������������+������E�����
�������"�������������������������� �������������� �������������������"�������������������������� �������������� �������������������"�������������������������� �������������� �������������������"�������������������������� �������������� �����������������������G����($*+��#������������������������������ ���.,��������������������������������������������������������5�5����������������������������������������������������������� ���5� 5����������������������������������������������������������� ��������������� ��������������������������������������������������A��������($*+��������������������� ���������),�����������������������������������������������������������������������������������������������������
_________________________________________________________________
+�
���� ($$0����������� $����������� ��������� �������������������� ��� ������������5�5��������������������������������������""���������������������������������������������������������� �������������������������������������������������� ���� ������� ������� ���������� � � ������ ���� ����� ����������� ������� � �������� ��� ������ ���� �� ������������ ���� ��5� 5���� ���������������������������������������������������������� �������� �����������������������������������������5������������������������������������ �������������������� ��������������������&00)��%���&��������������������������� ������������ ����),���+,��������������� ��� ����� �� ������ ��� ������� ������ � � ��������� �������� ����������������� � ������� ��������� ������������ ������� ���������� ��� � �������������������������� ������������������������������5������������������������������������������������ ������������������������������������������ ���� �� ������� ���� ������������� ����� �������� �������� �� ������� �������������������&00+�����������$���������$������������������������� ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ������������������������������������������������������&00*���������������������������������������),������������������ ������������������������������5�5����������������������������� �������� �������������"�� �� �������� ������������������������������������������������������������������������������ ������������������ � ���� ������������������������5������� ������� �� =������ &00+� ��� ���� ���� ��� ��������� ��� ������ ����������������������������������������2������������������ ��������������������� ��� �� ���� ��� �������� � � �������� ����� ���� ��� ��� ���� ��������� ��A���������(+�������� ������������ ������������������������������������������������������������������7�������������������������������������������������������
�������������� ������������������������������� ������������������������������� ������������������������������� ����������������������������������'��������� �����������'��������� �����������'��������� �����������'��������� ��������������� ��������������������������������������3��
� D>��������������������E�������������D��������� ��������������������������������������� �������������������������������������������� ���
_________________________________________________________________
*�
�����������������������������������������E�������������������9���)5&�.5(<��
� D@���������������E�������������������������D����� ���������������� ���� ����� ��� ����������� ��������� ��������� ��� ������ �������������������������������������������� �������������������������������� �������� ���������� ����������������������������������������� ����J����������E�9���)5&�.5'<�
� ���������� ��������������D������������������������������������������������ �����E������������������ ������������������������������������������������������������������9���)5&�.5(5&+<��
� %����������� �������������������� ������������������� �����F������K�������� ������������������������F�������� �������������� ������������#0�����F������ ����������� �����������F���������������1��9���)5&�.5'<�
��
�������>���������������������� ���������������>���������������������� ���������������>���������������������� ���������������>���������������������� ����������������%���������������������������������������������������������5����������������������������������������������������������������
(������������(������������(������������(��������������������������������������������������������������������� ��������������������������������� ������������� �����������I����������������������������������������������4� � �%��������������������������������������������������������9�������5�5�������<��������������������� ������������������������ � 6������������������������ �������������������������� �� ����� ������ ������� ����� ��� ���� ��� ����� ���������� ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������
)��������������*)��������������*)��������������*)��������������*����%������������������������� ���������������������������������������������� ���� ������������������������������������ ������ ������������������������ �������� ����������������������������������������������������������������������������������������������������������� ��������������� ������� ���������������������������������������������������� �����������������������?��� ������� ���� � �������� ������ � � ������ ���� ����� ��� �������� ��������������������������� ����������������������������� ��������������7������� ������ ������ ������ �������� ���� ����� �������� ���� �������� ������������������������������������������������������������������������������
_________________________________________________________________
$�
���������������������"����������������������������7�����������"��������� ��� ���� � � ���� ���������� �� ��� ������� ��������� ��� ��� ������� ��������������������� ���������������������� �������������������������:��������=��� �� �������� �� ���"���� � � ��������� �� ������ �������� ���� ������� ������������������������������������� ��������������������������%�������������������������������������������������������)5&�.5(5((�.��� ������D����������������E����D������������� ����9&<�����������������������������������������������������������������������3� ��
9(<�����F�� 9&<���� ����F������ 9#<������ �������9(<����5��?��������������������������������������������������������������� ������������������D������:��E�� ���������������������������������������������������������������� ���������������������������������������������������������������������������������� ����������������������� ���������������������������������� �� ����� ��� ������J�� ��������� ����� ��� ��� ������ ����� � � ��� ����������������������������������������� ������������������������������������� �����������������������
"���������������������*"���������������������*"���������������������*"���������������������*���������������������������������������� ������������� �����������3��(<�A���������������������������:���������������������� �����������������&<����� �������������������������������������������������������������������� �������������������������� ������������� �����������������������������������������������9����������������������������������� ������������<�� ������������������� ������� ����� �������9��������������������������������������������������������������<���������������"�������� ����������������������������������5�����������������������&00+����������������������� ������������� ������ ��� ��� ������� ���������� �������� �� ��� ��������� ��� � � ������������������� ���������������������"5� ��������������������������� ��������� ����������
���������������������������������++++������������++++��������������������������������������������������������
����
�������� �������� �������������������������������������� �������������3��(<����� ������ ������� ��� ������� ��������� �������� ��������� �������� ���� ��������������������������������5�5���������������������������������������� ���������������������������������� ��������������� ���������� �������������������������5�������������� ������������������� ��������������������������
_________________________________________________________________
(0�
����� ��������� �� ������ � &<� ������ �������5�5�������� �������� ������� ������������ �� ������������������ ��� �������5�5������������������������������������������������ ���� �������������������������������������������������������� � A���������������������� ��������5�5�������������������������� �� ��������� � � �� ����� ��� �������� ����� ��������� ���� ��� �� �������� ���� �������� �������������� ���������������������������������������� ����������������� �������������� �����������5�5��������������92������3� ����������������������������������J������������������������� ���������������<���������2�������������������������������������5�5������������������������������������ ��������������������� �������������������������
��������������������������������������������������������������������������������������������������� ���������� �����������������������������������6������������������������������������������������� ����������������������������������������������%����� ����������������������������������������������� ������������������������������������������������������������� ���������������������������������������:�����������������������%���������������������������������������� ��������� ����������������������������6�����������������������������������9�������&.�����#0��������� �������� ���������<� ���� �������� ��"��� � �� ������ ����� ��� ������������������������������� ���������������������������������������������������������������������������������������������������������� ���� � �������������
������������������������������������������������������������������������������������������������++++��������++++��������������������������������������������%���������������������������������������������������������������������� �������������������������������������������������5� 5����������������������2 ��������������������������������� ���������������������������������������������������������������������������������������������������H�������������������������������������������������������������������������������������������� ���������������� ������������������������������� ������������������������������������������������������������������������ ����������������������������������������� ���������������������� ������������������������������������������������������� �9���������������� ���������������������������:�����������&&�������������"������������� ����������������������� ����������������������������������������������� ��������� ����������� �� ������ �� ������� ��� ������� ������� ��� �������� �������� ���������������������������� ������������������������?�������������������� ��������������������<�
_________________________________________________________________
((�
������������ �������������������� ���������� �A� ������ �������������������� ��������� �������������������� ��������������������� �������������������������������������97��������������������������������������������������������������� ���5� 5�����������7�������� ���������� �������� ������������������������������������<���
��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������+,����"������������������@����8�"���������������������� ������������������������=������������������������������������������������ ���������� ������������������������������������������������"�������������������B����"������������������������������+,��������� �=������������� ���� ��� �������� � � ��� ���� ������ � � ��� "��� �������� �� &00#����������� ���������������������
"�������������'����"�������������'����"�������������'����"�������������'������������2�������� ��������������� �������������������������������������������������� ���������������������������������������������������������������������������������������������������"����� ��������
'������������� ����'������������� ����'������������� ����'������������� ����������������� �������� � � �������� ��������� ����� ������� ��������� �������� ��� ������ � %������������� ������������������������������������������9������<��������������������������������9��������������<���������������������������������������������������������������������������� ������� ����������������������������������� ������������������� �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������;�������������������������� ����������������������������������������������������A��������� �>��������������������������������������"���������������������������� ����������������� �����������������������������������������������5"�������������������� �������������������� ���������
'����������������'����������������'����������������'������������������������2��������� ���������� �������������������������� ����������������������������������������������������������� ����������������������������� ������������� �����������������������������������������������������������
_________________________________________________________________
(&�
���������� ������������������������ �����������������������=��������������� ���&00#������������������������ ������������������� ��
>�������;�����>�������;�����>�������;�����>�������;�������������������������������� ���������������� ����������������������������� ����������� ���� �������� � � �������5�5�������� �������� ���� ������ ���� ����������������� ������ �������������� ������������� ��������������� ���������������������������� ��������������������������������� ����������������������������������������������� ����������������������9��������������������������&00+�����������������������8����������������%������ ���������������� �������������������������),���������������������������������������� ����������������������� ������� ������������������:����������;�����������������������+,����������������������������������� �#�*,����/&00$������������������ �(�(,����/&0(0�<����
����2������>�������� ��������������������������2������>�������� ��������������������������2������>�������� ��������������������������2������>�������� ������������������������������
��������������/����&00$��������������/����&00$��������������/����&00$��������������/����&00$5555(0(0(0(0����9��������<9��������<9��������<9��������<����
�������� ��������������� ��������������� ��������������� ������������ ���� @����@����@����@�������� ���� �%�������%���7�������2��������%�������%���7�������2��������%�������%���7�������2��������%�������%���7�������2����������������;�������K7��������������� ������,���������-$����.�� ������,���������-/��.�� ������,���������-�����.���������������������������������������������������������������������������������������������������������%����������������������������������������������������������������L�8���������������������������
� -'�.$'�&�(()�('+�&�##(�.()�(�).0�)�+)0�'�'$+�
� -&�#0&�(�+#&�#*�+.*�*.�#&#�&�$#)�(�())�
�M��������0��/������������������"�����1�2#�2�'��������
������������ �������������������������������������������������� ���������������������������5�5������������������������������?���������������������� � �� �������� ���� � !������������ ����� ��� ����� ����������� ��� �������� ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ ����������������������������������������������������
����
����
_________________________________________________________________
(#�
��������������������������������������������
= ������:������������ ���������������������������������5������������� ������������������������������������������������ ������������������������������������������������������������������ �� �������������������%��������������� �������������������� ����������������������������������������������� ��������������������������� ���������������������������������������� ���������
������������� ������������������������� ������������������������� ������������������������� ������������3333�����
�������������;�����������#*(.�>������������;��"���������(00�
�������������!��')&'0�#(+�.))�&('#�9�<��•��#(+�.))�&(..�9 <�
��������� ��������������������������
����2�����#����������2���������-2#�2.3�����������45673����� ����������+�������������������������������8����!��2�������������������������������������������������������������������������������������� ���������������������������2����!������2#�2������������������������������������ �����8�����3� �����������3� ����������3� ��� ���������� ��� 2����� ��� ������������ �����!��'��������������������2#�2��������������������������������9:4-�.-;.��������2��������������'���!�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
2����%2����%2����%2����%����