scm blocher ch.5_abc_minggu 5
TRANSCRIPT
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
1/32
CHAPTER 5
ACTIVITY-BASED COSTING AND CUSTOMER PROFITABILITY ANALYSIS
Perusahaan mungkin menemukan bahwa ia memiliki waktu yang sulit menentukan
produk yang paling menguntungkan. Atau, ia menemukan penjualan meningkat namun
keuntungan menurun dan tidak bisa mengerti mengapa. Mungkin perusahaan terus kehilangan
tawaran yang kompetitif untuk produk dan jasa dan tidak mengerti mengapa. Dalam banyak
kasus, informasi biaya yang akurat adalah jawaban untuk pertanyaan ini. informasi biaya yang
akurat memberikan keunggulan kompetitif. Ini membantu sebuah perusahaan atau organisasi
untuk mengembangkan dan melaksanakan strategi dengan memberikan informasi yang akurat
tentang biaya produk dan layanan, biaya melayani pelanggan, biaya berurusan dengan pemasok,
dan biaya penunjang proses bisnis dalam perusahaan.
1. THE STRATEGY ROLE ACTIVITY-BASED-COSTING
Activity-Based Costing (AB! adalah metode untuk menentukan biaya yang akurat.
"ementara AB adalah ino#asi yang relatif baru dalam akuntansi biaya, itu $epat diadopsi oleh
perusahaan di banyak industri dan dalam pemerintahan dan tidak%untuk organisasi nirlaba.
Bahan langsung dan biaya tenaga kerja ditelusuri langsung ke masing%masing lini produk.
Ini adalah tanggung jawab Anda untuk mengelola biaya%biaya langsung. &uga, ada biaya tidak langsung manufaktur (o#erhead! yang tidak dapat ditelusuri ke masing%masing produk, termasuk
kegiatan%kegiatan berikut' bahan akuisisi, penyimpanan bahan dan penanganan, inspeksi produk,
pengawasan manufaktur, penjadwalan pekerjaan, pemeliharaan peralatan, dan memotong kain.
Role Of Volume-B!e" Co!#$%&
Volume-Based Costing dapat menjadi pilihan strategis yang baik untuk beberapa
perusahaan. al ini sesuai umumnya ketika biaya langsung adalah biaya utama dari produk atau
layanan dan kegiatan pendukung produksi produk atau layanan yang relatif sederhana, murah,
dan homogen di seluruh lini produk yang berbeda.
Demikian pula, sebuah perusahaan layanan profesional (firma hukum, kantor akuntan!
mungkin tidak perlu AB karena biaya tenaga kerja untuk staf profesional adalah biaya terbesar
dari perusahaan, dan tenaga kerja juga mudah ditelusuri ke klien (objek biaya!. )ntuk
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
2/32
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
3/32
• Cost Driver merupakan faktor yang menyebabkan atau berhubungan dengan perubahan
dalam biaya suatu kegiatan. +arena biaya dri#er menyebabkan atau berhubungan dengan
perubahan biaya, diukur atau dihitung jumlah biaya dri#er adalah basis yang sangat baik
untuk menetapkan biaya sumber daya untuk kegiatan dan untuk menetapkan biaya kegiatan
ke objek biaya.
• Cost driver adalah salah satu resource consumption cost driver atau activity consumption
cost driver . A resource consumption cost driver adalah ukuran dari jumlah sumber daya
yang dikonsumsi oleh suatu kegiatan. Ini adalah $ost dri#er untuk menetapkan biaya sumber
daya, dikonsumsi oleh atau terkait dengan kegiatan, untuk kegiatan tertentu atau cost pool .
ontoh resource consumption cost driver adalah jumlah item dalam pembelian atau
penjualan order, perubahan dalam desain produk, dan mesin%jam.
• Activity consumption cost driver mengukur jumlah kegiatan yang dilakukan untuk cost
object . al ini digunakan untuk menetapkan akti#itas cost pool cost ke cost object . ontoh
activity consumption cost driver adalah jumlah jam mesin dalam pembuatan produk , atau
jumlah batch yang digunakan untuk memproduksi produk -.
/# I! A)#$+$#-B!e" Co!#$%&0
Activity-Based Costing (AB! adalah pendekatan biaya yang memberikan biaya sumber
daya untuk objek seperti produk, jasa, atau pelanggan berdasarkan kegiatan yang dilakukan
untuk objek biaya. Premis dari pendekatan biaya ini adalah bahwa produk atau jasa sebuah
perusahaan adalah hasil kegiatan dan akti#itas menggunakan sumber daya yang dikenakan biaya.
Biaya sumber daya dikerahkan untuk kegiatan berdasarkan kegiatan yang menggunakan atau
mengkonsumsi sumber daya (resource consumption cost driver !, dan biaya kegiatan yang
ditugaskan untuk objek berdasarkan kegiatan yang dilakukan untuk objek biaya (activity
consumption cost driver !. AB mengakui hubungan langsung antara biaya sumber daya, $ost
dri#er, kegiatan, dan $ost objek untuk menentukan biaya kegiatan dan kemudian ke objek biaya.
AB memberikan biaya o#erhead pabrik untuk objek seperti produk atau biaya jasa
dengan mengidentifikasi sumber daya dan kegiatan serta biaya dan jumlah yang dibutuhkan
untuk menghasilkan output mereka. Menggunakan resource consumption cost driver , sebuah
perusahaan menentukan biaya sumber daya yang dikonsumsi oleh akti#itas, menghitung biaya
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
4/32
unit kegiatan, dan kemudian memberikan biaya kegiatan ke objek biaya dengan mengalikan
biaya setiap kegiatan dengan jumlah akti#itas yang dikonsumsi oleh masing%masing objek biaya.
T/e To-S#&e Co!# A!!$&%me%# P(o)e"u(e
"ebuah dua tahap prosedur biaya memberikan biaya sumber daya seperti biaya o#erhead
pabrik ke biaya akti#itas pabrik dan kemudian ke objek biaya untuk menentukan jumlah biaya
sumber daya untuk masing%masing objek biaya. B menetapkan biaya o#erhead pabrik yang
pertama dan kedua untuk produk atau jasa (lihat /0hibit 1.2!. Pendekatan ini mudah dan
sederhana, karena banyak sistem akuntansi yang digunakan saat ini menumpuk informasi biaya
oleh departemen, yang mudah dikumpulkan untuk tingkat pabrik.
"istem AB berbeda dari B dalam dua $ara. Pertama, sistem AB mendefinisikan
cost pool sebagai kegiatan daripada tanaman produksi atau pusat biaya departemen. +edua, cost
driver yang menggunakan sistem AB untuk menentukan biaya kegiatan untuk objek biaya
adalah dri#er berdasarkan akti#itas atau kegiatan yang dilakukan untuk objek biaya. Pendekatan
B berdasarkan #olume yang sering dikenakan sedikit atau tidak ada hubungan dengan
konsumsi biaya sumber daya oleh objek biaya.
S#e,! I% De+elo,$%& A% A)#$+$#-B!e" Co!#$%& S!#em
Step 1: Identify Resource Costs and Activities
3angkah pertama dalam meran$ang sebuah sistem AB adalah melakukan analisis
akti#itas untuk mengidentifikasi biaya sumber daya dan kegiatan perusahaan. "ebagian besar
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
5/32
perusahaan biaya sumber daya $atatan dalam rekening tertentu dalam sistem akuntansi. ontoh
akun ini termasuk persediaan, pembelian, penanganan bahan, pergudangan, biaya kantor, perabot
dan perlengkapan, bangunan, peralatan, utilitas, dan gaji dan tunjangan.
Melalui kegiatan analisis suatu perusahaan mengidentifikasi pekerjaan ia melakukan
untuk melaksanakan operasinya. +egiatan analisis meliputi pengumpulan data dari dokumen dan
$atatan yang ada, serta mengumpulkan data tambahan menggunakan kuesioner, pengamatan,
atau wawan$ara personil kun$i. Pertanyaan yang anggota tim proyek AB biasanya meminta
karyawan atau manajer dalam mengumpulkan data akti#itas meliputi'
• Apa pekerjaan atau kegiatan yang Anda lakukan4
• Berapa banyak waktu yang Anda habiskan melakukan kegiatan ini4
• "umber daya apa yang diperlukan untuk melakukan kegiatan ini4
• 5ilai apa akti#itas miliki untuk produk, layanan, pelanggan, atau organisasi4
Dengan bantuan insinyur industri dan akuntan manajemen, tim juga mengumpulkan data
akti#itas dengan mengamati pekerjaan yang dilakukan dan membuat daftar semua kegiatan yang
terlibat.
Le+el! of A)#$+$#$e!
)ntuk mengidentifikasi biaya sumber daya untuk berbagai kegiatan, suatu perusahaan
mengklasifikasikan semua kegiatan sesuai dengan $ara di mana kegiatan mengkonsumsi sumber
daya.
2. Unit-level Activity dilakukan untuk setiap unit indi#idu produk atau jasa perusahaan.
ontoh kegiatan tingkat unit termasuk bahan langsung, tenaga kerja langsung%jam, memasukkan
komponen, dan memeriksa setiap unit. +egiatan tingkat unit adalah berdasarkan #olume.
Akti#itas yang diperlukan ber#ariasi dalam proporsi dengan kuantitas objek biaya. "opir
konsumsi sumber daya dan dri#er konsumsi akti#itas yang paling mungkin sama untuk kegiatan
tingkat unit.
6. Activity batch-level dilakukan untuk setiap bat$h atau kelompok unit produk atau jasa. ontohkegiatan bat$h%tingkat menyiapkan mesin, menempatkan pesanan pembelian, penjadwalan
produksi, melakukan inspeksi oleh bat$h, penanganan bahan, dan memper$epat produksi.
7. Product-level activity mendukung produksi produk atau jasa tertentu. ontoh kegiatan tingkat
produk termasuk produk meran$ang, pembelian material yang dibutuhkan untuk produk, dan
terlibat dalam perubahan rekayasa untuk memodifikasi produk.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
6/32
8. asility-level activity mendukung operasi pada umumnya. +egiatan ini tidak disebabkan oleh
produk atau kebutuhan layanan pelanggan dan tidak dapat ditelusuri ke unit indi#idu, bat$h, atau
produk. ontoh kegiatan fasilitas%tingkat termasuk menyediakan keamanan untuk pabrik
melakukan pemeliharaan mesin tujuan umum, pengelolaan tanaman, menimbulkan pajak
properti pabrik dan asuransi, dan menutup buku setiap bulan.
Step !: Assi"n Resource Costs to Activities
Activity-Based Costing menggunakan activity consumption cost driver untuk menentukan
biaya sumber daya untuk kegiatan. +arena kegiatan mendorong biaya sumber daya yang
digunakan dalam operasi, perusahaan harus memilih activity consumption cost driver
berdasarkan hubungan sebab%akibat. Activity consumption cost driver umum termasuk jumlah
2. labours-hours untuk kegiatan yang insentif
6. Pembayaran upah untuk kegiatan yang terkait
7. Persiapan untuk sejumlah kegiatan yang terkait
8. Pergerakan untuk kegiatan penanganan bahan baku9
1. machine-hours untuk perbaikan dan pemeliharaan mesin
:. square feet untuk kegiatan pemeliharaan dan kebersihan umum.
Step #: Assi"n Activity Costs to Cost $b%ects
3angkah terakhir adalah untuk menentukan biaya kegiatan atau kegiatan cost pool ke
objek biaya berdasarkan activity consumption cost driver yang sesuai. ;utput adalah objek biaya
yang perusahaan atau organisasi melakukan kegiatan. output khas untuk sistem biaya adalah
produk dan jasa9 5amun, output juga dapat men$akup pelanggan, proyek, atau unit bisnis.
Misalnya, output dari perusahaan asuransi mungkin kebijakan indi#idu asuransi yang dijual
kepada pelanggan, klaim diproses, jenis kebijakan yang ditawarkan, agen asuransi, atau di#isi
atau subunit perusahaan.
Be%ef$#! of A)#$+$#-B!e" Co!#$%&
Diantara manfaat utama dari kegiatan A)#$+$#-B!e" Co!#$%& yang banyak perusahaan
telah terapkan adalah'
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
7/32
2. Better profitability measures. AB memberikan biaya produk yang lebih akurat dan
informatif, yang mengarah ke produk dan profitabilitas pelanggan ke pengukuran yang lebih
akurat dan keputusan informasi yang baik, keputusan strategis tentang harga, lini produk, dan
segmen pasar.
6. &etter decision ma'in" . AB menyediakan pengukuran yang lebih akurat dari a$ti#ity%
dri#ing $osts, membantu manajer untuk meningkatkan produk dan nilai proses dengan
membuat keputusan desain produk yang lebih baik, keputusan dukungan pelanggan yang
lebih baik, dan mendorong proyek tambahan nilai%perangkat.
7. Process improvement . "istem AB menyediakan informasi untuk mengidentifikasi daerah%
daerah di mana perbaikan proses yang diperlukan.
8. Cost estimation. Peningkatan biaya produk menyebabkan perkiraan yang lebih baik dari
biaya pekerjaan untuk keputusan harga, penganggaran, dan peren$anaan.
1. Cost of unused capacity. +arena banyak perusahaan memiliki fluktuasi musiman dan siklus
penjualan dan produksi, ada kalanya kapasitas pabrik tidak terpakai. al ini dapat berarti
bahwa biaya yang dikeluarkan pada kegiatan bat$h%, produk%, dan tingkat fasilitas tetapi tidak
digunakan. +apasitas diberikan tetapi tidak digunakan dalam produksi. sistem AB
menyediakan informasi yang lebih baik untuk mengidentifikasi biaya kapasitas yang tidak
terpakai dan mempertahankan akuntansi terpisah untuk biaya ini. Misalnya, jika pesanan
pelanggan tertentu memerlukan penambahan jenis tertentu pada kapasitas di pabrik, maka
pelanggan dapat mengisi untuk kapasitas tambahan.
2. COMPARISON OF VOLUME-BASED AND ACTIVITY-BASED COSTING
aymarket Biote$h In$ (B
aman, A= (Anywhere! dan "> ("e$ure>one!. A= menggunakan teknologi satelit dan
memungkinkan pelanggan untuk berkomunikasi di mana saja di bumi. "> menggunakan
teknologi serupa ke$uali memungkinkan komunikasi antara dua pihak yang berada dalam 2? mil
dari satu sama lain. B< beroperasi di industri yang sangat ke$il tapi kompetitif. Pelanggan
adalah pelanggan pemerintah dan perusahaan yang produk ini sangat penting9 pelanggan
mengandalkan kemampuan A< untuk $epat beradaptasi produk untuk an$aman dari perangkat
yang akan mengganggu keamanan produk.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
8/32
"> telah berhasil selama hampir 2? tahun dan telah mengalami sejumlah perbaikan saat
ini9 penjualan diperkirakan akan terus tumbuh pada @%2? persen per tahun. A=, produk yang
lebih baru, juga telah berhasil, namun permintaan belum sekuat dan pertumbuhan penjualan
diperkirakan 7%1 persen per tahun. +arena profitabilitas yang lebih tinggi dari sistem A=
(/0hibit 1.1!, B< sedang mempertimbangkan kampanye iklan yang luas untuk meningkatkan
penjualan dari A=, dan membuat ren$ana untuk realokasi fasilitas manufaktur dari "> ke A=
untuk membuat ini mungkin. B< memiliki data operasi berikut untuk dua produk.
Volume-B!e" Co!#$%&
olume%based $osting merupakan sistem biaya yang memberikan biaya o#erhead pabrik
(;! berdasarkan tenaga jam kerja langsung (D3!. Perusahaan memiliki o#erhead dianggarkan
total 6.???.???. "ejak perusahaan dianggarkan 2??.??? tenaga jam kerja langsung untuk tahun
ini, tingkat o#erhead 6? per tenaga jam kerja langsung.
"ejak perusahaan menggunakan 61.??? jam tenaga kerja langsung untuk memproduksi
1.??? unit A=, o#erhead pabrik digunakan untuk A= adalah 1??.??? total dan 2?? per unit
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
9/32
sebanyak 6?.???'
E3HIBIT 5.5 me%u%4u% %l$!$! ,(of$#6$l$#! ,(o"u "lm me%&&u%% +olume-
6!e" )o!#$%& ,e(u!/%
A)#$+$#-B!e" Co!#$%&
Dalam menggunakan A$ti#ity%based osting, , B< diidentifikasi kegiatan berikut, biaya
yang dianggarkan, dan a$ti#ity $onsumption $ost dri#er dimana akti#itas informasi yang
diperlukan untuk menyelesaikan 3angkah 7' menentukan biaya akti#itas ke objek biaya.
B< juga mengumpulkan data operasi berikut yang berkaitan dengan masing%masing produknya
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
10/32
Dengan menggunakan data di atas, tingkat cost driver untuk setiap activity consumption cost
driver dihitung sebagai berikut
Biaya o#erhead perusahaan untuk kedua produk akan dihitung sebagai berikut'
/0hibit 1.: menyajikan analisis profitabilitas produk di bawah sistem biaya berdasarkan
akti#itas dan e0hibit 1. membandingkan biaya produk dan margin keuntungan di bawah dua
sistem biaya. perbandingan menunjukkan bahwa produk sistem biaya berdasarkan #olume
signifikan undercosts A= (produk #olume rendah! dan overcosts "> (produk #olume tinggi!
ketika mempertimbangkan konsumsi o#erhead aktual dari dua produk.
al ini kadang%kadang disebut subsidi silang, yaitu, akuntansi biaya subsidi beberapa
produk dengan mengorbankan orang lain. "eringkali subsidi silang adalah ke arah undercosting
produk #olume rendah (ukuran bat$h yang lebih ke$il! dan overcosting produk #olume tinggi
(ukuran bat$h besar! menggunakan pendekatan berbasis #olume. Alasannya adalah bahwa
dengan AB biaya bat$h%tingkat yang rata%rata lebih dari jumlah yang lebih besar dari unit untuk
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
11/32
produk #olume tinggi, sehingga membawa biaya produk tersebut turun, dan sebaliknya untuk
produk #olume rendah.
)ntuk $ontoh tambahan pendek, menganggap bahwa produk A diproduksi di bat$h 2?
unit, sedangkan produk B diproduksi di bat$h 2?? unit, dan untuk kedua produk biaya tingkat
bat$h 2?? per bat$h. Metode AB akan menghitung biaya per unit biaya bat$h 2??C2? 2?
per unit untuk bat$h #olume rendah dan 2??C2?? 2 per satuan untuk #olume bat$h tinggi.
"ebaliknya, metode berbasis #olume akan menghitung biaya dua bat$h dan menyebar ini sama
dengan 22? unit yang diproduksi9 6??C22? 2,@6 per unit. Dengan menggunakan metode
berbasis #olume, produk high%#olume o#er$ost ( 2,@6 #s 2! dan produk #olume rendah adalah
under$osted ( 2,@6 #s 2?!.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
12/32
T/e F$+e S#e,! of S#(#e&$) De)$!$o% M$%& fo( Hm(e# B$oTe)/ I%)
+ita bisa melihat bagaimana biaya yang tidak akurat dengan metode #olume%based dapat
mempengaruhi keberhasilan B< ini, dengan mempertimbangkan lima langkah dari
pengambilan keputusan strategis.
2. Te%#u% $!u !#(#e&$! !e,u#( m!l/. B.
7. Me%",#% $%fo(m!$ "% melu% %l$!$! l#e(%#$f . Informasi yang tersedia untuk
B< atas sistem biaya berbasis #olume menunjukkan unit margin 2?? untuk A= dan 81
untuk ">, sedangkan sistem biaya berbasis AB menunjukkan satuan margin untuk A= dan
"> dari 81 dan 1@,1, masing%masing. "ebagai sistem AB menyediakan lebih informasi
biaya komprehensif dan akurat, B< harus bergantung pada angka terakhir yang
menunjukkan bahwa se$ara unit produk "> lebih menguntungkan.
8. Be("!(% !#(#e&$ "% %l$!$!* mem$l$/ "% mel!%% l#e(%#$f %&
"$$%&$%%. Mengingat informasi biaya AB dan margin yang lebih tinggi untuk ">
daripada A=, ren$ana untuk mempromosikan A= dan realokasi fasilitas manufaktur dari ">
ke A= tidak konsisten dengan pertumbuhan jangka panjang B< dan profitabilitas.
+euntungan perusahaan terbaik untuk pertumbuhan dan profitabilitas masa depan akan
menempatkan sumber daya di belakang "> daripada A=.
1. Mem6e($% e+lu!$ 6e(el%4u#% #e(/", efe#$+$#! ,el!%% ," L%&/ 7 .
B< harus terus meninjau biaya berbasis AB dan margin keuntungan dari produk yang ada
dan baru, bersama%sama dengan proyeksi jangka panjang penjualan dan harapan pelanggan
untuk produk ini, untuk memilih produk dengan keuntungan terbaik untuk pertumbuhan
jangka panjang dan profitabilitas.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
13/32
Cl)ul#$%& #/e )o!# of ),)$# $% ABC
Aplikasi AB digambarkan di atas menggunakan Activity-consumption rate based
berdasarkan biaya kegiatan yang dianggarkan dan dianggarkan pada akti#itas konsumsi. Ini
adalah pendekatan yang sama digunakan dalam job costing (Bab 8! untuk menentukan tarif
o#erhead yang telah ditentukan. "ejak anggaran yang tingkat diren$anakan, kita bisa mengatakan
bahwa biaya kegiatan yang dianggarkan adalah tingkat yang diren$anakan pada pengeluaran,
dan konsumsi kegiatan yang dianggarkan didasarkan pada penggunaan diren$anakan. ;leh
karena itu biaya AB ditugaskan untuk objek biaya didasarkan pada tingkat ren$ana pengeluaran
dan penggunaan kapasitas. Bagaimana jika kita ingin mengetahui biaya pemeliharaan kapasitas
menganggur atau kelebihan untuk peren$anaan utilisasi kapasitas4 Mungkin kapasitas yang tidak
terpakai dapat digunakan oleh unit bisnis lain dalam perusahaan untuk memperluas operasi
mereka, atau alternatif, kelebihan kapasitas dapat dijual atau disewakan. Informasi tentang
kelebihan kapasitas memungkinkan perusahaan untuk mengelola dan mengurangi biaya ini saat
yang tepat.
"ebuah adaptasi langsung dari metode AB memberikan informasi tambahan yang
diinginkan dalam biaya kapasitas. Misalnya, untuk kesederhanaan yang dari empat kegiatan
untuk B< kita hanya mempertimbangkan akti#itas rekayasa. biaya rekayasa untuk B< yang
dianggarkan sebesar 261.??? karena saat ini ditampilkan, tapi anggaplah bahwa bukannya
konsumsi akti#itas yang dianggarkan dari 26.1?? jam, B< yang menggunakan kapasitas praktis
dari staf teknik, yang mana 21.:61 jam. +apasitas praktis adalah kapasitas yang tersedia dengan
sumber daya saat orang, peralatan, dan fasilitas%tingkat yang wajar dari output jika sumber daya
sepenuhnya dimanfaatkan.
Menggunakan kapasitas praktis, tingkat konsumsi akti#itas akan menjadi @ per jam
engineering ( 261.??? C 21.:61!. &ika hanya 26.1?? jam yang digunakan, seperti yang
ditunjukkan dalam $ontoh, maka biaya o#erhead yang dibebankan ke A= dan "> akan berkurang
karena tingkat yang lebih rendah ( @ bukannya tingkat asli 2?!. A= biaya o#erhead akan
dikurangi dengan 2?.??? (1.??? jam 0 6! dan "> % biaya o#erhead akan berkurang sebesar
21,??? (.1?? jam 0 6!.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
14/32
7. ACTIVITY-BASED MANAGEMENT
+egiatan Manajemen Berbasis (ABM! mengelola sumber daya dan kegiatan untuk
meningkatkan nilai produk atau jasa kepada pelanggan dan meningkatkan daya saing perusahaan
dan profitabilitas. ABM menga$u pada AB sebagai sumber utama informasi dan berfokus pada
efisiensi dan efekti#itas proses bisnis utama dan kegiatan. Menggunakan ABM, manajemen
dapat menentukan jalan untuk meningkatkan operasi, mengurangi biaya, atau meningkatkan nilai
kepada pelanggan. Dengan mengidentifikasi sumber daya yang dihabiskan pada pelanggan,
produk, dan kegiatan, ABM meningkatkan fokus manajemen pada faktor%faktor penentu
keberhasilan perusahaan dan meningkatkan keunggulan kompetitif.
ABM dapat diklasifikasikan ke dalam dua kategori' ABM operasional dan ABM strategis.
ABM operasional meningkatkan efisiensi operasional dan pemanfaatan aset dan menurunkan
biaya9 fokusnya adalah melakukan hal yang benar dan melakukan kegiatan yang lebih efisien.
aplikasi ABM operasional menggunakan teknik manajemen seperti analisis akti#itas, perbaikan
proses bisnis, manajemen kualitas total, dan pengukuran kinerja.
"trategis ABM men$oba untuk mengubah permintaan untuk kegiatan dan meningkatkan
profitabilitas melalui peningkatan efisiensi kegiatan. "trategis ABM berfokus pada memilih
kegiatan yang tepat untuk operasi, menghilangkan kegiatan yang tidak penting dan memilih
pelanggan yang paling menguntungkan. aplikasi strategis ABM menggunakan teknik manajemen
seperti desain proses, analisis profitabilitas pelanggan, dan analisis rantai nilai. /0hibit 1.@
menggambarkan pertanyaan yang strategis dan operasional AB C ABM (AB C M! dapat
membantu untuk menjawab dan alat%alat yang digunakan.
A%l$!$! #$+$#!
)ntuk menjadi perusahaan yang kompetitif harus menilai setiap kegiatannya berdasarkan
kebutuhannya dengan produk atau pelanggan, efisiensi, dan konten nilainya. "ebuah perusahaan
melakukan kegiatan untuk salah satu alasan berikut'
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
15/32
F )ntuk memenuhi spesifikasi dari produk atau layanan atau memenuhi permintaan
pelanggan.
F )ntuk mempertahankan organisasi.
F Bermanfaat bagi perusahaan.
ontoh kegiatan yang dibutuhkan untuk mempertahankan organisasi yang menyediakan
keamanan pabrik dan sesuai dengan peraturan pemerintah. Meskipun kegiatan ini tidak memiliki
efek langsung pada produk atau layanan atau kepuasan pelanggan, mereka tidak bisa
dihilangkan. /0hibit 1.G menggambarkan analisis akti#itas.
A%l$!$! Vlue-A""e"
Menghilangkan kegiatan yang menambah sedikit atau tidak ada nilai kepada pelanggan
mengurangi konsumsi sumber daya dan memungkinkan perusahaan untuk fokus pada kegiatan
yang meningkatkan kepuasan pelanggan. Mengetahui nilai%nilai kegiatan memungkinkan
karyawan untuk melihat bagaimana pekerjaan benar%benar melayani pelanggan dan yang
kegiatan mungkin memiliki sedikit nilai kepada pelanggan akhir dan harus dihilangkan atau
dikurangi.
"ebuah tinggi nilai tambah akti#itas meningkat se$ara signifikan nilai produk atau
layanan kepada pelanggan. Penghapusan kegiatan%tinggi%nilai tambah menurun per$epti#ely nilai
dari produk atau layanan kepada pelanggan. Memasukkan flange ke dalam bagian, menuangkan
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
16/32
logam $air ke dalam $etakan, dan mempersiapkan lapangan untuk penanaman adalah $ontoh
kegiatan tinggi nilai tambah. Menginstal perangkat lunak untuk melindungi komputer dari spam
adalah kegiatan%tinggi%nilai tambah kepada pelanggan terganggu oleh e%mail yang tidak
diinginkan. Meran$ang, pengolahan, dan memberikan produk dan layanan yang kegiatan%tinggi%
nilai tambah.
/0hibit 1.2? menggambarkan tinggi%nilai tambah dan kegiatan%rendah nilai tambah dari
sebuah perusahaan penyiaran berita tele#isi. )ntuk sebuah perusahaan tele#isi penyiaran berita
akti#itas tinggi nilai tambah adalah salah satu yang, jika dihilangkan, akan mempengaruhi
keakuratan dan efekti#itas siaran berita itu dan menurunkan kepuasan pemirsa. +egiatan yang
lebih pendek pengiriman dari tiga menjadi dua hari adalah akti#itas yang tinggi%nilai tambah.
+egiatan yang mem#erifikasi sumber $erita untuk memastikan akurasi $erita adalah kegiatan%
tinggi%nilai tambah. +egiatan untuk meren$anakan siaran berita sehingga pemirsa dapat
mengikuti transisi dari satu $erita ke yang berikutnya adalah kegiatan%tinggi%nilai tambah.
"ebuah akti#itas rendah%nilai tambah mengkonsumsi waktu, sumber daya, atau ruang,
tetapi menambahkan sedikit dalam memuaskan kebutuhan pelanggan. &ika dihilangkan, nilai
pelanggan atau kepuasan menurun inper$epti#ely atau tetap tidak berubah. Bagian yang bergerak
antara proses, waktu tunggu, memperbaiki, dan ulang adalah $ontoh kegiatan rendah nilaitambah. Pengurangan atau penghapusan kegiatan%rendah nilai tambah mengurangi biaya.
kegiatan%rendah nilai tambah adalah mereka yang'
• Dapat dihilangkan tanpa mempengaruhi bentuk, fit, atau fungsi dari produk atau jasa.
• Mulailah dengan awalan HreH (seperti pengerjaan ulang atau barang kembali!.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
17/32
• asil limbah dan menambahkan sedikit atau tidak ada nilai untuk produk atau layanan.
• Apakah digandakan di departemen lain atau menambahkan langkah%langkah yang tidak perlu
untuk proses bisnis.
•
Menghasilkan output yang tidak perlu atau tidak diinginkan.$ontoh tambahan dari tinggi dan rendah nilai tambah kegiatan ditampilkan dalam e0hibit 1.22.
5. REAL-ORLD ACTIVITY-BASED COSTING8MANAGEMENT APPLICATIONS
Berbasis kegiatan $osting C manajemen (AB C M! aplikasi sekarang umum di sebagian
besar industri. Bagian ini menggambarkan beberapa $ontoh aplikasi dalam industri manufaktur
dan jasa dan dalam pemerintahan.
Pe%e(,% ABC 8 M "$ M%uf#u(9 I%"u!#($l A$( Co%"$#$o%e( U%$#!
AI; 3td (www.air$o.$o.Ja! dari &ohannesburg dan ape
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
18/32
komputer dan perangkat lunak, dll! dari sistem akuntansi perusahaan, yang mengumpulkan biaya
sumber daya dalam 22 kategori.
3angkah berikutnya adalah untuk mengidentifikasi kegiatan produksi dan menggunakan
$ost dri#er konsumsi sumber daya untuk menetapkan biaya sumber daya ke kolam biaya
akti#itas.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
19/32
Biaya akti#itas mesin dan biaya kegiatan lain ditunjukkan pada kolom 6 dari e0hibit 1.27.
Penggunaan estimasi persentase di tempat jenis dri#er biaya konsumsi sumber daya adalah
pendekatan praktis dan nyaman yang sering digunakan dalam menerapkan AB $osting.
3angkah berikutnya dalam AB adalah untuk mengidentifikasi dri#er biaya akti#itas,
untuk mengidentifikasi total jumlah untuk biaya dri#er ini, dan kemudian untuk menentukan
tingkat aplikasi berbasis AB. al ini ditunjukkan dalam e0hibit 1.27, kolom 7, 8, dan 1,
masing%masing. Dengan demikian, biaya mesin waktu ditugaskan untuk masing%masing produk
berdasarkan mesin%jam digunakan oleh yang kali produk tingkat 1,@G per mesin jam ( 1,@G K
871.861 C 7.@6!. al ini dilakukan dengan $ara yang sama untuk kegiatan lain. Penentuan AB
biaya dan profitabilitas analisis untuk lini produk kun$i AI; adalah langkah terakhir danditampilkan dalam e0hibit 1.28. Perhatikan bahwa analisis ini menunjukkan bahwa 1%ton, : ton,
dan 26,1 ton produk yang tidak menguntungkan.
Analisis AB dapat dibandingkan dengan pendekatan berbasis #olume yang AI;
digunakan sebelum AB. Biaya o#erhead berbasis #olume ditugaskan untuk produk berdasarkan
tingkat 26,?6 per tenaga kerja langsung jam. asilnya ditunjukkan dalam e0hibit 1.21.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
20/32
Perhatikan bahwa AB dan metode berbasis #olume menunjukkan hasil yang berbeda se$ara
signifikan untuk beberapa produk, khususnya : ton dan 26,1 ton model. "edangkan perhitungan
rin$i dari biaya AB untuk produk ini tidak ditampilkan, perusahaan melaporkan bahwa 26,1 ton
Model diperlukan bahan signifikan lebih baku penerimaan ($ost dri#er untuk menerima materi
dan penanganan! dari produk lain, dan juga diperlukan lebih penyiapan waktu dan layanan
pelanggan kontak. Dengan demikian, biaya AB untuk model 26,1 ton se$ara signifikan lebih
tinggi daripada biaya berdasarkan #olume. Demikian pula, :%ton produk memiliki biaya yang
lebih tinggi di bawah AB karena penggunaan yang relatif tinggi dari waktu setup dan kontak
layanan pelanggan. Informasi AB menyediakan perusahaan dasar yang berguna untuk menjadi
lebih kompetitif, misalnya, dengan mempertimbangkan kembali harga produk tertentu dan
men$ari $ara untuk meningkatkan efisiensi dalam penggunaan kegiatannya.
Pe%e(,% ABC 8 M "$ I%"u!#($ L%%9 A Re#$(eme%# %" A!!$!#e" L$+$%& Commu%$#
Berikut ini didasarkan pada ? unit pensiun aktual dan dibantu masyarakat hidup, yang
akan kita sebut Bellha#en omes, In$. 7 Bellha#en memiliki empat tingkat perawatan penduduk'
perawatan%hidup bebas, hidup semi%dibantu, dibantu hidup, dan pendek perawatan jangka. "etiap
ditawarkan dalam ren$ana studio atau satu kamar tidur lantai, ke$uali hidup bebas perawatan,
yang juga ditawarkan dalam ren$ana lantai dua kamar tidur. Ini kombinasi sembilan perawatan%
tingkat yang berbeda C lantai%ren$ana yang harga berbeda dan dianggap sebagai biaya benda di
Bellha#en. "aat ini 1: warga di Bellha#en, tersebar di sembilan objek biaya. 3ayanan di
Bellha#en meliputi perawatan penduduk, rumah tangga, pemeliharaan dasar dan fasilitas,
pelayanan makanan, kegiatan warga, dan transportasi. Masing%masing enam layanan ini adalah
kegiatan yang digunakan oleh Bellha#en dalam mengembangkan model AB untuk menentukan
biaya dan profitabilitas dari masing%masing sembilan objek biaya. Dri#er biaya untuk setiap
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
21/32
kegiatan adalah jumlah jam kerja pegawai di masing%masing kegiatan tersebut.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
22/32
ontoh lain termasuk Internal e#enue "er#i$e (I"!, yang menggunakan AB C M
untuk menghitung biaya pengolahan masing%masing jenis yang berbeda dari pajak, dan Angkatan
Darat A", yang menggunakan AB dalam pengelolaan pemberian perawatan medis dan
pemeliharaan peralatan militer, di antara aplikasi lain. Pemerintah federal A" mendorong
penggunaan AB dalam berbagai unit. Pada tahun 2GG?, tiga pejabat yang bertanggung jawab
untuk pelaporan keuangan federal didirikan Lederal "tandar Akuntansi Dewan Penasehat (fasab!
sebagai komite penasihat federal yang (www.fasab.go#!. Para pejabat adalah Menteri +euangan,
Direktur +antor Manajemen dan Anggaran, dan omptroller *eneral Amerika "erikat. Mereka
men$iptakan fasab untuk mengembangkan standar akuntansi dan prinsip%prinsip bagi pemerintah
A". Lasab "tandard 5omor 8, HManajerial Biaya +onsep Akuntansi dan "tandar Pemerintah
Lederal,H menjelaskan keuntungan dari AB untuk digunakan dalam unit pemerintah.
:. CUSTOMER PROFITABILITY ANALYSIS
AB CABM dikenal karena penerapannya dalam komputasi biaya produk, tetapi banyak
perusahaan menemukan bahwa AB juga sangat berguna dalam menentukan cost of serving
customers dan sebagai dasar untuk menge#aluasi profitabilitas pelanggan tertentu atau kelompok
yang dipilih dari pelanggan .
Customer profitability analysis - mengidentifikasi kegiatan pelayanan pelanggan dan
$ost dri#er yang menentukan profitabilitas dari setiap pelanggan atau kelompok pelanggan.
ustomer profitability analysis memungkinkan manajer untuk'
F Mengidentifikasi pelanggan yang paling menguntungkan.
F Mengelola biaya%untuk%melayani setiap pelanggan.
F Memperkenalkan produk dan layanan baru yang menguntungkan.
F Menghentikan produk yang tidak menguntungkan, layanan, ataupun pelanggan.
F Mengeser ustomers Pur$hase mi0 ke produk, margin dan baris yang lebih tinggi
F Memberikan tawaran diskon untuk mendapatkan lebih banyak #olume pendapatan, dengan
harga rendah dalam melayani pelanggan
F Memilih jenis layanan mana yang akan diberikan kepada pelanggan setelah penjualan.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
23/32
Cu!#ome( Co!# A%l!$!
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
24/32
Ligure1.2G menunjukkan biaya pelanggan analisis untuk tiga pelanggan $omel ini.
"eperti digambarkan dalam Ligure1.2@ dan 2G, biaya untuk pelanggan layanan sering berbeda
karena mereka tidak memerlukan jumlah yang sama layanan. +etiga pelanggan membeli dalam
jumlah kurang lebih sama dari $omel. Biaya untuk melayani pelanggan ini, bagaimanapun,
berkisar dari 2.111 sampai 6?.7G1.
Cu!#ome( P(of$#6$l$# A%l!$!
ustomer Profitability Analysis % menggabungkan pendapatan pelanggan dan analisis
biaya pelanggan untuk menilai profitabilitas pelanggan dan membantu mengidentifikasi tindakan
untuk meningkatkan profitabilitas pelanggan. Ligure1.6? menunjukkan bagaimana menentukan
profitabilitas pelanggan pada titik waktu tertentu dalam figure ini menggambarkan analisis
profitabilitas pelanggan untuk $omel. Alasan yang *ereo. tidak menguntungkan seperti
ome"er# berhubungan dengan kegiatan penjualan. *ereo. jauh lebih menguntungkan dari
segi penjualan daripada ome"er#. *ereo. juga memiliki jumlah retur penjualan tinggi dan
tunjangan9 kalu ome"er# sering melakukan retur. etur penjualan berkontribusi dengan faktor
profitabilitas rendah dari Ad#an$e
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
25/32
.Analisis profitabilitas pelanggan memberikan informasi berharga untuk penilaian
$ustomer #alue. "elain itu, perusahaan harus mempertimbangkan faktor%faktor lainnya yang
rele#an sebelum menentukan yang tepat tindakan untuk setiap pelanggan. Berikut ini adalah
salah faktor%faktor yang rele#an'
• Potensi Pertumbuhan pelanggan, industri pelanggan, dan potensi $ross%selling%nya.
• eaksi +emungkinan pelanggan untuk perubahan dalam hal atau jasa penjualan.
• Pentingnya memiliki perusahaan sebagai pelanggan untuk referensi penjualan di masa depan,
terutama ketika pelanggan bisa memainkan peran penting dalam adanya tambahan bisnis.
Cu!#ome( L$fe#$me Vlue %" Cu!#ome( E;u$#
Banyak perusahaan sekarang melihat pentingnya melihat nilai jangka panjang pelanggan,
kontribusi yang diharapkan untuk mendapatkan keuntungan selama periode penuh perusahaan
mempertahankan pelanggan. +onsep ini disebut customer lifetime value
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
26/32
Bab 26 pada halaman 162!, dimana 3 dapat digunakan untuk mengukur nilai dari pelanggan
atau sekelompok pelanggan dan untuk menentukan bagaimana pemasaran dan dukungan layanan
harus dialokasikan untuk pelanggan untuk meningkatkan profitabilitas keseluruhan perusahaan.
+arena hal ini mungkin sulit untuk meramalkan keuntungan masa depan dengan tingkat akurasi
yang tinggi, dan karena pilihan dari tingkat diskonto melibatkan penilaian, penting untuk
membandingkan perhitungan yang berbeda dari 3 dibuat dengan asumsi yang berbeda tentang
perkiraan keuntungan dan tarif diskon.
Perpanjangan 3 adalah customer e(uity
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
27/32
"ementara semua dri#er tiga customer equity ini penting,dimana penelitian telah
menunjukkan bahwa relatif pentingnya dri#er yang ber#ariasi dari industri ke industri. Misalnya,
berbeda dengan industri penerbangan yang memotong manfaat freuent flyer, industri hotel
sangat berfokus pada ekuitas retensi.
>. IMPLEMENTATION ISSUES AND E3TENSIONS
R&ika Anda ingin membuat musuh, $obalah untuk mengubah somethingS.!"oodro#
"ilson$. Implementasi AB C ABM yang sukses membutuhkan kerjasama yang erat antara
akuntan manajemen, insinyur, dan manufaktur dan manajer operasi.. )paya untuk mendesain
ulang sistem biaya biasanya dihargai ketika organisasi memiliki keragaman yang tinggi dalam
produk, berbagai $ost dri#er, beberapa saluran distribusi, dan ukuran bat$h heterogen. Berikut
ini adalah proses yang ditemukan dalam banyak implementasi yang sukses dari AB C ABM'
+ami membahas tiga dari bawah ini' multistage AB, resour$e $onsumption a$$ounting
(A!, dan time%dri#en a$ti#ity%based $osting (
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
28/32
Mul#$!#&e A)#$+$#-B!e" Co!#$%&
Dalam prakteknya, karena kompleksitas suatu perusahaan karena keragaman produk,
layanan, dan proses manufaktur atau operasi, beberapa kegiatan yang objek biaya perantara
untuk kegiatan lain sementara yang lain ditugaskan langsung ke objek biaya. )ntuk menangkap
dan menghitung se$ara akurat biaya untuk kompleksitas ini, beberapa perusahaan menggunakan
akti#itas berbasis multistage biaya daripada dua tahap.
Dalam multistage AB, biaya resour$e dikerahkan untuk kegiatan tertentu yang pada
gilirannya ditugaskan untuk kegiatan lain sebelum ditugaskan untuk produk final benda seperti
biaya perusahaan, layanan, atau pelanggan. Ligure1.62 mengilustrasikan kasus seperti itu.
+egiatan berlabel Hkegiatan dukunganH menyediakan layanan untuk kegiatan lain di kemudian
nilai kegiatan rantai%produk C layanan, kegiatan pelanggan, dan kegiatan infrastruktur
mempertahankan. Pada figure 1.62 ini menggambarkan bagaimana total ? dari biaya resour$e
yang ditugaskan di $osting AB multistage. "etelah alokasi multistage, 61 ditugaskan untuk
produk, 6? ditugaskan untuk kegiatan pelanggan terkait, dan 61 ditugaskan untuk biaya
terkait infrastruktur (peralatan komputer dan perangkat lunak, bangunan, dan peralatan lainnya,
dll!.
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
29/32
Re!ou()e Co%!um,#$o% A))ou%#$%&
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
30/32
tradisional, kita asumsikan, 2?,?? per #alidasi dan kemudian berlaku tingkat ini untuk
menetapkan biaya akti#itas ke objek biaya mana akti#itas yang dikonsumsi. "ebaliknya,
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
31/32
"ebagai $ontoh, Biaya perbaikan dimana kita memerlikan dan menentukan waktu untuk
menganggarkan kegiatan dan waktu aktual untuk setiap setup. 5amun perlu di$atat, bahwa
adaptasi ini AB berbeda dari
-
8/17/2019 SCM Blocher Ch.5_ABC_Minggu 5
32/32
meningkatkan nilai produk atau jasa kepada pelanggan dengan mengurangi biaya produk dan C
atau meningkatkan akti#itas nilai tambah.
ustomer profitability analysis, $ustomer lifetime #alue, dan $ustomer euity adalah
metode, diaktifkan oleh kegiatan berbasis biaya, yang menyediakan alat%alat penting untuk
menentukan profitabilitas lini produk, kelompok pelanggan, atau pelanggan indi#idu. Multistage
AB, resour$e $onsumption a$$ounting (A!, and time%dri#en AB (