sistema de custos - razÕes para implementar um sistema de custos -planejamento - concepÇÃo do...
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SISTEMA DE CUSTOS
- RAZÕES PARA IMPLEMENTAR UM SISTEMA DE CUSTOS
-PLANEJAMENTO
- CONCEPÇÃO DO SISTEMA
- PONTOS PARA REFLEXÃO
- METODOLOGIA
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Legislação (CF, L. 4320/64, LRF, LDO)
Necessidade de otimização da utilização dos escassos recursos orçamentários
Gestão = Medir
Oportunidade política
Insuficiência de informações gerenciais para o processo de tomada de decisão
RAZÕES PARA A IMPLANTAÇÃO DE UM SISTEMA DE CUSTOS
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PLANEJAMENTO
Processo de convencimento da alta adm.
Benchmarking - Pesquisas em órgãos da administração pública (TJRJ, BACEN, MM, MA, INMETRO, Prefeitura/RJ)
Pesquisa na literatura sobre o assunto
Definição de premissas
Elaboração de projeto
Inclusão nos focos estratégicos do TRT/RJ
Implementação
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CONCEPÇÃO DO SISTEMA
Critérios para identificação dos recursos consumidos
Critérios para identificação dos produtos produzidos e mapeamento dos processos de trabalho
Definição dos objetos de custos
Definição do método
Definição dos centros de custos
Definição dos critérios de rateio e direcionadores de custos
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Sistema de custos x ferramenta de TI
Qual o produto gerado
Processo de tomada de decisão
Comparabilidade
Gastos com pessoal
Valores intangíveis
PONTOS PARA REFLEXÃO
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ESCOLHA DA METODOLOGIAESCOLHA DA METODOLOGIA
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GESTÃO POR ATIVIDADE (ABM)
DEPARTAMENTO PRODUTO
DEPARTAMENTO ATIVIDADES PRODUTO
RECURSOS
RECURSOS
- - ABC (ABC (Activity Based CostingActivity Based Costing))
- - VBC (VBC (Volume Based Costing)Volume Based Costing)
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
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MODELO
ABC (ABC (Activity Based CostingActivity Based Costing))
DEPARTAMENTO
MATERIAIS
RH
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
ATIVIDADES PRODUTOS
direcionadores de custos
rateios
SERVIÇOS
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• Visão econômica
• Visão de aperfeiçoamento dos processos de trabalhos
VISÕES SIMULTÂNEAS PROPORCIONADAS PELA METODOLOGIA DE CUSTEIO ABC
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Definir os centros de custos.
Identificar os recursos consumidos pelos centros de custos.
ABC
Coletar informações para analise de atividades e de
produtos
Direcionar dos custos para as atividades
Direcionar dos recursos das atividades para os
produtos
SOFTWARE
E
RELATÓRIOS
1ª FASE
2ª FASE
3ª FASE
Contratar software e produzir relatórios
O Processo de implantação do Sistema de Custos foi idealizado em três fases distintas
2ª FASE
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Levantar os recursos utilizados pelos setores do tribunal:
Analisar os recursos para identificar os custos diretos e os indiretos;
Definir os direcionadores e os critérios de rateios para os custos indiretos;
Analisar os sistemas informatizados, com o objetivo de migrar as informações necessárias para o sistema a ser implantado.
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
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MATERIAIS
RH
SERVIÇOS$INFORMAÇÕES GLOBALIZADAS COM FOCO NO CONTROLE DE
LEGALIDADE
CONVÊNIO
DOAÇÃO
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
SIAFI
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MATERIAIS
RH
SERVIÇOS
ATIVIDADES
SETORES
PRODUTOS
$
FOCO DA CONTABILIDADE DE CUSTOSFOCO DA
CONTABILIDADE PÚBLICA
DESPESA
DOAÇÃO
CONVÊNIO
INFORMAÇÕES GERENCIAIS COMPLEMENTARES
TRT
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
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AGORA ERGON
SIAFI
D.C. RATEIOS
BANCO DE DADOS
MATERIAIS
PESSOAL
SERVIÇOS
INFORMAÇÕES DAS ENTRADAS DE RECURSOS NOS SETORES
ENTRADA DE MATERIAL ENTRADA DE RHDADOS GLOBALIZADOS
SOBRE SERVIÇOS
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
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ABC
Coletar informações para análise das atividades e dos produtos
Identificar as atividades e os produtos dos setores do tribunal,
Confeccionar matriz de atividades/produto/tempo
Escolher os critérios de rateios e os direcionadores de custo (cost drivers)
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Técnicas utilizadas para confecção de matriz de atividade/produto/tempo
Registro de Tempo
Questionários
Entrevistas
Storyboards
Medição
ABC
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ABC
• Direcionar os custos para as atividades por meio de rateios e direcionadores de custo:
Exemplo de direcionadores de custos: • Apropriação direta de recursos – aloca-se diretamente a uma
atividade, um recurso que foi adquirido especificamente para a sua realização;
• Apontamento de Horas– aloca-se os recursos de acordo com o apontamento do percentual de esforço (carga horária) que tenha sido despendido pelos servidores nas realizações das atividades.
• Numero de pessoas- aloca-se os recursos com base no nº de pessoas que realizam as atividades
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Direcionar os recursos das atividades para os produtos:
Neste estágio do projeto, de forma análoga à metodologia utilizada para mensurar os custos das atividades, os recursos consumidos pelas atividades serão alocados aos produtos resultantes, por meio de direcionadores de custos.
ABC
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MATERIAS
RH
SERVIÇOS
ATIVIDADE 1
ATIVIDADE 2
ATIVIDADE 3
PRODUTO 1
PRODUTO 2
PRODUTO 3
ATIVIDADES DO SETOR PRODUTOS DO SETOR
DADOS OBTIDOS POR MEIO DA
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
RECURSOS FORNECIDOS AO
SETOR
Tarefa A
Tarefa B
Tarefa C
Tarefa D
Tarefa ETarefa F
DIRECIONADORES DE CUSTOS
RATEIOS
ALOCAÇÃO DIRETA
ABC
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As classificações dos custos e das atividades, bem como os atributos dos produtos são muito importantes na confecções dos relatórios gerenciais
RELATÓRIOS
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Classificação dos Custos
Serve para revelar importantes características dos elementos de custos , mostrando se eles são : fixos/variáveis, diretos/indiretos, evitáveis/inevitáveis.
São úteis nas aplicações de simulações e revelam o impacto das mudanças na maneira como as atividades são
desempenhadas em termos de custos.
RELATÓRIOS
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Classificação Hierárquica das Atividades
Serve para facilitar os gestores a identificarem atividades em processos multidepartamentais (cross functional activity), não importa onde elas estejam ocorrendo, com objetivo de praticar o kaizen (melhoria continua) e a otimização de recursos.
Melhora a qualidade da informação em termos de análise estratégica de custos
RELATÓRIOS
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Classificações e atributos dos custos, atividades e produtos
Classificação hierárquica das atividades
Função Maior nível de agregação de atividades que têm um propósito comum.
Processo de Trabalho Cadeia de atividade relacionadas entre si, interdependentes e ligadas pelos produtos que elas intercambiam.
Atividade Processo que combina pessoas, recursos materiais e serviços tendo como objetivo a produção de produtos.
Tarefa Divisão da maneira como uma atividade é realizada.
RELATÓRIOS
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Atributos dos Produtos
Unidade
Processo Administrativo
Função
Processo de Trabalho
Atividade
RELATÓRIOS
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CONTRATAR SOFTWARE
Encontra-se em tramitação um processo administrativo de contratação do software para análise dos custos do Tribunal.
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SOFTWARE
MODULO DE RECURSOSMODULO DE RECURSOS
MODULO DAS ATIVIDADESMODULO DAS ATIVIDADES
MODULO DOS PRODUTOSMODULO DOS PRODUTOS
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AGORA
ERGON
IMPORTAÇÃOIMPORTAÇÃO RECURSOS fixo/variável diretos/indireto setor Valor
MATERIAIS
RH
SERVIÇOS
Planilha de alocação de serviços nos setores
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
MODULO DOS RECURSOSMODULO DOS RECURSOS
ENGENHARIA DO SOFTWARE
Direcionadores de custos
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CLASSIFICAÇÃO DOS ATIVIDADES
MODULO DAS ATIVIDADESMODULO DAS ATIVIDADES
ENGENHARIA DO SOFTWARE
Direcionadores de custosDirecionador de custos
Matriz de atividade/tempo
Numero de pessoas
Direcionador de custos
Matriz de atividade/tempo
Numero de pessoas
atividade
Processo de
trabalhoFunção Setor
%Valor
Class.de despesa
Empenhar
Pagar NF
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ATRIBUTOS DOS PRODUTOS
MODULO DOS PRODUTOSMODULO DOS PRODUTOS
ENGENHARIA DO SOFTWARE
Direcionador de custosDirecionador de custos
Produtos Quantidade Proc. Adm.
Proc. de Trabalho
Setor
%
Valor
OB
NE
Class.
despesa
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ProverVT
interior
Transportar material para
varas do interior
Comprar material
de consumo
PRODUTO
10
8
AtestarNF
18
ATIVIDADE
PRODUTO
RH
MATERIAIS
SERVIÇOS
ATIVIDADE
PRODUT0
SOF 88/07
unidade$
SOF
SLG
FUNÇÃO
PROCESSO DE TRABALHO
ATIVIDADE
10Pagar
RH
MAT
SERV
ÁRVORE FUNCIONAL
ATRIBUTOS DO PRODUTO
SOF
88/07
unidade
$
PRODUTO
RH
MATERIAIS
SERVIÇOS
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ABC
São focos de análise as atividade e os produtos que são considerados fatores críticos de sucesso de
gestão.
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ATIVIDADES (SOF)
CUSTEIO ABCINFORMAÇÕES SETORIAIS
PRODUTOS (SOF)
RECURSOS (SOF)
MATERIAIS- R$ 500,00
R.H. R$6500,00
SERVIÇOS R$1000,00
CLASS.DESP. R$ 2000,00
EMPENHAR R$3500,00
PAGAR FORN R$2500,00
Class.Desp. -20 unidades.
Empenhos -30 unidades
Ordem Banc-32 unidades
Total R$ 8000,00
Total R$ 8000,00
Total R$ 8000,00
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CONSOME 10% DOS RECURSOS
DO SETOR
CONSOME 30% DOS RECURSOS DO
SETOR
CONSOME 60% DOS RECURSOS DO
SETOR
ATIVIDADE 1
ATIVIDADE 2
ATIVIDADE 3
Representa 60% de sucesso da estratégia
de gestão
Representa 30% de sucesso da estratégia
de gestão
Representa 10% de sucesso da
estratégia de gestão
ANALISE DE CUSTOS SOB PERSPECTIVAS DA ESTRATÉGIA DE GESTÃO
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CONSOME 10% DOS RECURSOS
DO SETOR
CONSOME 30% DOS RECURSOS DO
SETOR
CONSOME 60% DOS RECURSOS DO
SETOR
ATIVIDADE 1
ATIVIDADE 2
ATIVIDADE 3
Representa 50% de agregação de valor
para o cliente
Representa 10%de agregação de valor
para o cliente
ANALISE DE CUSTOS SOB PERSPECTIVAS DE VALOR PARA CLIENTES INTERNOS E EXTERNOS
Representa 40% de agregação de valor
para o cliente
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EXEMPLOS DE APLICAÇÃO DO ABC
Análise estratégica de custos;
Confecção de indicadores de eficiência e eficácia
Otimização de recursos públicos (eliminação de desperdício, retrabalho, etc);
Elaboração de orçamentos com base em atividades;
Complementação do sistema de informação para a gestão econômica;
Decisões sobre logística.
Decisões sobre terceirizações
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EXEMPLOS DE APLICAÇÃO DO ABC
Auditoria operacional;
Analise de custos sob perspectivas dos clientes internos e externos;
Realização de simulações, cenários;
Gestão do Processo da Qualidade Total;
Reengenharia de produtos e processos;
Transparência, o ABC irá espelhar com maior clareza todas as operações do Órgão.
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Contatos
Fábio P. Bittencourt
Tel. 021 3512 7236
Carlos Augusto de Souza Gonçalves
Tel. 021 3512 7232