skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer jus5980
DESCRIPTION
Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer JUS5980. H13 Frederik Zimmer. Aksjonærmodellen - utland. Norge Utland EØSAnnet X. Corp. Y. AS. Z. PE. Skattelov, aksjelov, regnskapslov. SktlAsl/asalrskl. § 10-12,1,2§ 8-1 - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
1
Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer
JUS5980
H13
Frederik Zimmer
2
Aksjonærmodellen - utland
Norge Utland
EØS Annet
XCorp
ASY
Z
PE
3
Skattelov, aksjelov, regnskapslov
Sktl Asl/asal rskl.§ 10-12,1,2 § 8-1”lovlig utdelt” ”balansen..» § 6-2
Asl. § 8-1 (etter lov 40/2013)• § 8-1. Hva som kan deles ut som utbytte • (1) Selskapet kan bare dele ut utbytte så langt det etter utdelingen har tilbake
netto eiendeler som gir dekning for selskapets aksjekapital og øvrig bundet egenkapital etter §§ 3-2 og 3-3. Beregningen skal foretas på grunnlag av balansen i selskapets sist godkjente årsregnskap, likevel slik at det er den registrerte aksjekapitalen på beslutningstidspunktet som skal legges til grunn.
• (2) I beløpet som kan deles ut etter første ledd, skal det gjøres fradrag for den samlede pålydende verdien av egne aksjer som selskapet har ervervet til eie eller pant før balansedagen. Det skal også gjøres fradrag for kreditt og sikkerhetsstillelse mv. etter §§ 8-7 til 8-10 fra før balansedagen som etter disse bestemmelsene skal ligge innenfor rammen av de midler selskapet kan dele ut som utbytte. Det skal likevel ikke gjøres fradrag for kreditt og sikkerhetsstillelse mv. som er tilbakebetalt eller avviklet før beslutningstidspunktet, eller kreditt til en aksjeeier i den grad kreditten avvikles ved en avregning i utbyttet.
• (3) Ved beregningen etter første ledd skal det gjøres fradrag for andre disposisjoner etter balansedagen som etter loven skal ligge innenfor rammen av de midler selskapet kan benytte til utdeling av utbytte.
• (4) Selskapet kan bare dele ut utbytte så langt det etter utdelingen har en forsvarlig egenkapital og likviditet, jf. § 3-4. 4
5
EK – begreper i sktl, asl/asal, rskl
Sktl Asl/asal rskl
Innbetalt Bundet Innskutt
Ikke innbetalt Fri Opptjent
6
Fritaksmetoden – norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskap
Norge Utland
AS
EØS Lavskattland
GmbH
Ltd
Ltd. NOKUS;unntatt uansett
10%-krav
7
Fritaksmetoden – utenlandsk selskap eier aksjer i norsk selskap
Norge Utland
AS
EØS Utenfor EØS
GmbH
Ltd
PE
kildeskatt
8
Porteføljeaksjer i selskap utenfor EØS – toårskravet
Gevinst:
salg
To år
Minst 10% hele tiden
Tap:To år
Aldri 10% eller mer salg
Utbytte:To år
utbytteutd
Minst 10% hele tiden
9
Aksjetap - nærstående
Ltd
AS
ASamb
10%
MorAS
10%
3%
7%
Rt. 2012 s. 1380 Statoil Holding
Norge Tyskland
10
Statoil Holding
NH Deutschland Gmbh&Co KG
NH Deutschland Verwaltung Gmbh
100%
Komm. 100%
komplementar
Rt. 2002 s. 1247 Amoco
Mor
eier eier
AS Fronting Captiveuavh
11
12
Konsernbidrag – utenlandsk selskaps filial
Utland Norge
M
PE 1
D
PE 2D
13
Marks & Spencer
UK Utland
MS mor+
MS Datter-
MSDatter--
14
”Sirkelkonsernbidrag” – BFU 22/05
M
D
dd
Inntekt 100’
underskudd
90,1
90,1
Kb M – dd med fradragsrett,Kb dd – M uten fradragsrett?SKD: ja
15
Endret foretaksform - omdannelse
Sktl. § 11-20: EF -> AS/ASAANS/KS -> AS/ASAKommunalt foretak -> AS/ASAEF – ANS/KS
Ulovfestet:ANS/KS -> KS/ANSAS/ASA -> ASA/AS
Men ikke:AS/ASA -> EF/ANS/KSANS/KS -> EF
16
”Drop-down”
A
AS A utfisjonerer-> AS E
AS D trekantfusjon
Vederlags-aksjer
Fusjon ved opptak
Før
17
A X
Etter
A X
18
Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 1
AS X :
Fast eiendom skattesm v. 100, reell verdi 200
Skip, skattem v. 50, reell verdi 100
Eneaksjonær, aksjekap. nominelt og innbetalt: 90
Skipet skal fisjoneres ut til AS Y
19
Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 2
Etter fisjon:
AS X AS YFast eiendom, Skattem 50, reelt 100 som før
Aksje, nominelt Aksje, nom og innbet 30og innbetalt: 60
20
Grenseoverskridende fusjoner 1
Norge Utland
Ltd
D1
D2
ASA
B
21
Grenseoverskridende fusjoner 2
Norge Utland
AB 1
AB 2
PE
A
AksjebytteFør
22
A X
Etter
A X