skripsi - lontar.ui.ac.id 011 08 nur a... · skripsi analisis perbedaan dasar pengenaan pajak...
TRANSCRIPT
UNIVERSITAS INDONESIA FAKULTAS ILMU SOSIAL DAN ILMU POLITIK
DEPARTEMEN ILMU ADMINISTRASI PROGRAM SARJANA EKSTENSI
SKRIPSI
ANALISIS PERBEDAAN DASAR PENGENAAN PAJAK PENGHASILAN (PPh) PASAL 23 DAN
DASAR PENGENAAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) ATAS ENGINEERING PROCUREMENT
CONSTRUCTION (EPC) PROJECT
OLEH
DINA NURDIYANA 090523263Y
Diajukan sebagai salah satu syarat dalam memperoleh gelar Sarjana Sosial dalam bidang Ilmu Administrasi
Depok, 2008
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
iii
UNIVERSITAS INDONESIA FAKULTAS ILMU SOSIAL DAN ILMU POLITIK DEPARTEMEN ILMU ADMINISTRASI PROGRAM SARJANA EKSTENSI
LEMBAR PERNYATAAN KEASLIAN
Saya yang bertandatangan di bawah ini:
Nama : Dina Nurdiyana
NPM : 090523263Y
Program Studi : Ilmu Administrasi Fiskal
Menyatakan bahwa Skripsi yang berjudul ANALISIS PERBEDAAN DASAR
PENGENAAN PAJAK PENGHASILAN (PPH) PASAL 23 DAN DASAR
PENGENAAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) ATAS ENGINEERING
PROCUREMENT CONSTRUCTION (EPC) PROJECT
benar-benar merupakan hasil karya pribadi dan seluruh sumber yang dikutip
maupun dirujuk telah saya nyatakan dengan benar.
14 Juni 2008
Dina Nurdiyana 090523263Y
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
iv
UNIVERSITAS INDONESIA FAKULTAS ILMU SOSIAL DAN ILMU POLITIK DEPARTEMEN ILMU ADMINISTRASI PROGRAM SARJANA EKSTENSI
LEMBAR PERSETUJUAN SKRIPSI
Nama : Dina Nurdiyana
NPM : 090523263Y
Program Studi : Ilmu Administrasi Fiskal
Judul Skripsi : ANALISIS PERBEDAAN DASAR PENGENAAN PAJAK PENGHASILAN (PPH) PASAL 23 DAN DASAR PENGENAAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) ATAS ENGINEERING PROCUREMENT CONSTRUCTION (EPC) PROJECT
telah diperiksa oleh Ketua Program Sarjana dan Pembimbing serta dinyatakan
layak untuk diajukan ke sidang Skripsi Program Sarjana Departemen Ilmu
Administrasi Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik Universitas Indonesia.
Disetujui oleh
Ketua Program Sarjana, Pembimbing,
Drs. Asrori, MA, FLMI Ruston Tambunan, Ak, M.Si, M.Int.Tax NIP.130 702932
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
v
UNIVERSITAS INDONESIA FAKULTAS ILMU SOSIAL DAN ILMU POLITIK DEPARTEMEN ILMU ADMINISTRASI PROGRAM SARJANA EKSTENSI
LEMBAR PENGESAHAN SKRIPSI
Nama : Dina Nurdiyana NPM : 090523263Y Program Studi : Ilmu Administrasi Fiskal Judul Skripsi : ANALISIS PERBEDAAN DASAR PENGENAAN PAJAK
PENGHASILAN (PPH) PASAL 23 DAN DASAR PENGENAAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) ATAS ENGINEERING PROCUREMENT CONSTRUCTION (EPC) PROJECT
Telah dipertahankan di hadapan sidang Penguji Skripsi Program Sarjana
Departemen Ilmu Administrasi Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik Universitas
Indonesia, pada:
Hari/ Tanggal : Senin, 7 Juli 2008
Pukul : 14.00 WIB
Penguji Skripsi
Ketua Sidang, Pembimbing, ( Ahmad Lutfi, S.Sos, M.Si) (Ruston Tambunan,Ak, M.Si, M.Int.Tax)
Penguji Ahli, Sekertaris Sidang
(Dra. Ning Rahayu, M.Si) (Rini Gufraeni, S.Sos, M.Si)
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
vi
KATA PENGANTAR
Alhamdulillahi rabbil’alamiin. Segala puji dan syukur penulis panjatkan
kepada Allah SWT, karena atas berkat dan karunia-Nya, penulis dapat
menyelesaikan skripsi ini. Karya tulis berupa skripsi ini merupakan sebuah
rangkaian akhir sebagai salah satu komponen penilaian mata kuliah wajib
Skripsi, Departemen Ilmu Administrasi FISIP UI, sekaligus sebagai syarat untuk
memperoleh gelar sarjana Ilmu Administrasi. Adapun tema yang diangkat oleh
penulis adalah “Analisis Perbedaan Dasar Pengenaan Pajak Penghasilan (PPh)
Pasal 23 dan Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atas
Engineering Procurement Construction (EPC) Project”
Pada kesempatan ini, penulis ingin menyampaikan ucapan terima kasih kepada
berbagai pihak yang telah membantu dan memberikan dorongan semangat,
sehingga penulis dapat menyusun dan menyelesaikan skripsi ini dengan baik.
Penghargaan terima kasih penulis tujukan kepada:
1. Prof. Dr. Bambang Shergi Laksmono, Msc, selaku Dekan Fakultas Ilmu
Sosial dan Ilmu Politik (FISIP) Universitas Indonesia (UI).
2. Dra. Ning Rahayu, M.Si, selaku Ketua Program Studi Ilmu Administrasi
Fiskal Departemen Ilmu Administrasi FISIP UI.
3. Ruston Tambunan, Ak, M.Si, M.Int. Tax selaku Pembimbing yang telah
bersedia meluangkan banyak waktunya, memberi banyak bantuan,
segala masukan, saran arahan serta dukungan yang besar bagi penulis.
4. Herman Kastadi , Manager Pajak PT. Rekayasa Industri, yang telah
meluangkan waktu, memberi banyak arahan, dan memberikan informasi
selama penulis melakukan penelitian.
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
vii
5. Andini Saraswati, Administrator Verifikasi PT. PGN (Persero) Tbk.-Kantor
Pusat, yang telah memberi banyak kesempatan waktu dan ide
bagi penulis dalam penulisan skripsi.
6. Ibnu Isom, Audit Manager KAP Santoso, yang telah membantu penulis
dalam melakukan penelitian.
7. Wahyu Pujidiahastuti ,Tax Officer PT. Adhi Karya, yang telah
meluangkan waktu, memberi banyak arahan, dan memberikan informasi
selama penulis melakukan penelitian.
8. Teman seperjuangan: Ayu dan Fitrah. Bersama-sama kita berbagi suka
dan duka dalam menyelesaikan skripsi ini. Terima kasih atas semua
bantuan yang diberikan. We made it!
9. Teman baik ku: Desti “mami”, tiada hal paling indah dalam
menyelesaikan skripsi ini selain kebersamaan saat mulai menjalaninya
dan bersama dalam meraih kelulusan. Terima kasih untuk semua yang
telah diberikan, dorongan semangat yang tak kunjung henti. Thanks for
always by my side when I’m down. Dan untuk Mama desti terima kasih
atas dukungannya.
10. Teman-teman terdekat: Dewi, Danis, Diti, Erika, teh Ell, Edwin, Iksan,
Hape, terima kasih telah menjadikan perjalanan ini berwarna. Ridha,
Ariep, Vyna, Cecep, Amri terima kasih.
11. Teman-teman Kos: Ita, Azel, Yupa (thanks a lot) semuanya yang telah
memberi dukungan dan bantuan untuk penulis. Alida “rumet”, terima
kasih atas waktu yang menyenangkan , segala perhatian dan
dukungannya.
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
viii
12. Teman- teman kantor : Pak Napit, Pak Welly terima kasih atas
pengertiannya. Ade, Mas Yadi, Basis, Pak Wawan, Pak Kholil, Asep
terima kasih atas dukungannya.
Ucapan terima kasih terutama sekali dihaturkankepada orang tua
penulis, Papa (U. Nurul Iman, SH) dan Mama (Oom Romlah) yang senantiasa
mendoakan penulis dan memberikan kasih sayang, nasihat berharga serta
bimbingan kepada penulis dengan penuh kesabaran. Terima kasih juga untuk
adik-adik: Irma dan Diah yang telah membantu dan mendukung penulis dalam
menyelesaikan skripsi dengan membentuk suasana yang kondunsif dan saling
memahami selama penulisan skripsi ini.
Penulis juga menyadari betul bahwa penelitian dan penulisan skripsi
yang dilaksanakan dan disusun ini masih memiliki banyak kekurangan. Namun,
hal yang paling berharga bagi penulis apabila skripsi ini dapat bermanfaat bagi
orang yang membacanya dan mengkritisinya guna mencapai kesempurnaan.
Penulis,
Dina Nurdiyana
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
ix
DAFTAR ISI
LEMBAR JUDUL………………………………………………………… i ABSTRACT…………………………………………… …………………. ii LEMBAR PERYATAAN KEASLIAN…………………………………… iii LEMBAR PERSETUJUAN SKRIPSI………………………………….. iv LEMBAR PENGESAHAN……………………………………………….. v KATA PENGANTAR……………………………………………………... vi DAFTAR ISI……………………………………………………………… ix DAFTAR TABEL………………………………………………………… .. xii DAFTAR GAMBAR……………………………………………………… xiii LAMPIRAN………………………………………………………………. ... xiv BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah……………………………………... 1
B. Pokok Permasalahan………………………………………… 5
C. Tujuan Penelitian……………………………………………... 6
D. Signifikansi Penelitian……..…………………………………. 6
E. Sistematika Penulisan……………………………………….. 7
BAB II KERANGKA PEMIKIRAN DAN METODE PENELITIAN
A. Tinjauan Pustaka……………………………………………... 10
B. Kerangka Pemikiran............................................................. 12
B.1 Bentuk-bentuk Kontrak Jasa Konstruksi……………… 12
B.2 Konsep Pajak Penghasilan……...........………………… 19
B.3 Konsep Umum Pemotongan Pajak Penghasilan……… 23
B.4 Konsep Pajak Pertambahan Nilai.................................. 26
B.4. 1 Definisi Pajak Pertambahan Nilai..................... 26
B.4. 2 Metode Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai.. 27
B.4. 3 Konsep Jasa...................................................... 30
C. Hipotesis............................................................................... 31
D. Operasional Konsep………………………………………….. 31
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
x
E. Medote Penelitian……………………………………………. 32
E.1. Pendekatan Penelitian.................................................. 32
E.2. Jenis atau Tipe Penelitian............................................. 33
E.3. Tehnik Pengumpulan Data........................................... 33
E.4. Narasumber atau Informan........................................... 35
E.5. Penentuan Site Penelitian.............................................. 36
E.6. Pembatasan Penelitian dan Keterbatasan Penelitian... 36
BAB III DASAR PENGENAAN PPh PASAL 23 DAN DASAR PENGENAAN
PPN ATAS EPC PROJECT
A. Pengertian dan Ruang Lingkup Jasa Konstruksi………….. 37
A. 1 Pengertian Jasa Konstruksi............................................ 37
A. 2 Ruang Lingkup Jasa Konstruksi………………………… 41
B. Ketentuan Pajak Penghasilan (PPh) atas Usaha
Jasa Konstruksi……………………………………………….. 42
B. 1 Pengenaan Pajak Penghasilan Final………………….. 45
B. 2 Pengenaan Pajak Penghasilan Tidak Final.................. 46
C. Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas
Engineering Procurement Construction (EPC) project…… 48
C. 1 Dasar Pengenaan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23 48
C. 2 Tarif PPh Pasal 23 Atas Penghasilan Jasa Konstruksi 50
D. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atas Usaha
Jasa Konstruksi................................................................. 51
D. 1 Dasar Pengenaan PPN atas Jasa Konstruksi
Secara Umum.............................................................. 51
D.2 Dasar Pengenaan PPN atas EPC Project…………… 52
D.3 Saat Terutang PPN dan Pembuatan Faktur Pajak….. 54
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
xi
BAB IV ANALISIS PERBEDAAN DASAR PENGENAAN PPH PASAL 23 DAN
DASAR PENGENAAN PPN ATAS EPC PROJECT
A. Analisis Perbedaan Dasar Pengenaan PPh Pasal 23 dan Dasar
Pengenaan PPN atas EPC Project………………………………. 58
A.1 Dasar Pengenaan PPh Pasal 23 Atas Penghasilan
EPC Project……………………………………………………. 62
A.2 Dasar Pengenaan PPN Atas EPC Project…………………. 66
A.3 Dampak Perbedaan Dasar Pengenaan PPh Pasal 23
dan PPN………………………………………………………. 73
B. Analisis dasar pengenaan PPh Pasal 23 atas EPC Contract
ditinjau dari konsep umum pemotongan pajak dan dasar
pengenaan PPN atas EPC contract ditinjau dari
konsep jasa………………………………………………………. 79
B.1 Analisis dasar pengenaan PPh Pasal 23 atas EPC Contract
ditinjau dari konsep umum pemotongan pajak……………… 79
B.1.1 Penghasilan kontraktor dari EPC Project…………… 79
B.1.2 Pemotongan PPh Pasal 23 oleh Pemilik Proyek…… 81
B.2 Analisis dasar pengenaan PPN atas EPC Contract
ditinjau dari konsep jasa…………………………………….. 83
BAB V SIMPULAN DAN REKOMENDASI
A. Simpulan……………………………………………………………. 86 B. Rekomendasi..……………………………………………………… 87
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN
RIWAYAT HIDUP
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
xii
DAFTAR TABEL
Tabel II.1 Matriks Tinjauan Pustaka……………………………………………11
Tabel II. 2 Operasional Konsep…………………………………………………31
Tabel III.1 Kualifikasi dan Batasan Kompetensi Usaha Jasa Konstruksi…. 44
Tabel III. 2 Tarif PPh Final atas Jasa Konstruksi…………………………… 46
Tabel III.3 Tarif Umum Pasal 17 Undang - Undang PPh………………….. 48
Tabel III.4 Tarif PPh Pasal 23 atas Jasa Konstruksi………………………. 51
Tabel IV.1 Dasar Pengenaan PPh Pasal 23 Kontraktor Kelompok I.......... 62
Tabel IV.2 Dasar Pengenaan PPh Pasal 23 Kontraktor Kelompok 2......... 64
Tabel IV.3 Dasar Pengenaan PPN Kontraktor Kelompok I dan II............... 72
Tabel IV.4 Perbandingan Dasar Pengenaan PPh Pasal 23
dan PPN pada Kontraktor I dan Kontraktor II............................. 78
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
xiii
DAFTAR GRAFIK DAN GAMBAR
Grafik I.1 Data Jumlah Badan Usaha Jasa Konstruksi………………. 2
Gambar II.1 Kerangka Pemikiran…………………………………………. 12
Gambar II.2 Bentuk Kontrak Konvensional………………………………. 16
Gambar II.3 Bentuk Kontrak Spesialis……………………………………. 17
Gambar II.4 Bentuk Kontrak Rancang Bangun ( Design Construct/Build,
Turnkey)……………………………………………………… 17
Gambar II.5 Bentuk Swakelola (Force Account)………………………… 19
Gambar III.1 Sistematika Penerbitan Izin Usaha Jasa Konstruksi Sesuai
Undang- undang No.18 Tentang Jasa Konstruksi………… 39
Gambar IV.1 Mekanisme Impor Pengadaan Barang dengan Fasilitas
Master List…………………………………………………….. 69
Gambar IV.2 Mekanisme Perbedaan Pengenaan Pajak atas
EPC Project……………………………………………….. …. 75
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008
xiv
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Surat Dirjen Pajak No S-815/PJ.53/2005 Ditetapkan tanggal 5
September 2005 Tentang Perlakuan PPN atas Engineering
Procurement And Construction (EPC) Contract (Turnkey Project)
Lampiran 2 Pedoman Wawancara
Lampiran 3 Pedoman Wawancara
Lampiran 4 Pedoman Wawancara
Lampiran 5 Pedoman Wawancara
Lampiran 6 Pedoman Wawancara
Lampiran 7 Pedoman Wawancara
Lampiran 8 Pedoman Wawancara
Analisis perbedaan dasar ..., Dina Nurdiyana, FISIP UI, 2008