CORSO DI FORMAZIONE 2014CORSO DI FORMAZIONE 2014CORSO DI FORMAZIONE 2014CORSO DI FORMAZIONE 2014CORSO DI FORMAZIONE 2014CORSO DI FORMAZIONE 2014CORSO DI FORMAZIONE 2014CORSO DI FORMAZIONE 2014

Approfondimenti fiscali e giuridici per le società affiliate FIV

REQUISITI OGGETTIVI

LEGGE 398 DEL 16/12/1991

• Rispetto del limitedimensionale non superiore a € 250.000

• Esercizio dell’opzione

ESERCIZIO DELL’OPZIONE

• In presenza di proventi di natura commerciale, per poter usufruire delle L.398/91, occorre

esercitare l’apposita opzione (anche tramite comportamento concludente), vincolante per 5

anni. In caso di omessa o tardiva comunicazione dell’opzione, la stessa rimane comunque

“valida” in virtù del principio del “comportamento concludente”

• Per comportamento concludente si intende tutta una serie di atteggiamenti messi in atto da • Per comportamento concludente si intende tutta una serie di atteggiamenti messi in atto da

parte del contribuente (ASD) che facciano presupporre chiaramente la scelta del regime

opzionale

• I soggetti esonerati dall’obbligo di presentazione della dichiarazione IVA devono comunicare

l’opzione all’Ufficio competente dell’Agenzia delle Entrate utilizzando specifica modulistica

• L’opzione va, inoltre, comunicata alla SIAE prima dell’inizio dell’anno solare nel quale si

intende usufruire del regime agevolato

RISPETTO DEL LIMITE DIMENSIONALE NON SUPERIORE AI € 250.000

• Possono usufruire del regime agevolato le associazioni sportive dilettantistiche che nel

corso del periodo di imposta precedente non abbiano conseguito proventi da attività

commerciali per un importo superiore a € 250.000

• Per le associazioni di nuova costituzione l’adesione al regime agevolato può avvenire

attraverso una dichiarazione di inizio attività nella quale è indicato l’importo previstoattraverso una dichiarazione di inizio attività nella quale è indicato l’importo previsto

• Le associazioni di nuova costituzione con periodo d’imposta coincidente con l’anno

solare devono, inoltre, rapportare il limite massimo dei proventi al periodo

intercorrente tra la data di costituzione e il termine dell’esercizio, computandolo a

giorni

• In caso di superamento del limite di € 250.000 nel corso del periodo di imposta, gli

effetti dell’opzione terminano a decorrere dal mese successivo

REQUISITI SOGGETTIVI

LEGGE 398 DEL 16/12/1991

• Svolgimento di attività sportiva dilettantistica, compresa attività didattica

• Assenza di fine di lucro

• Affiliazione a Federazioni Sportive nazionali o ad Enti di promozione sportiva

LE PRESUNZIONI DICOMMERCIALITÁ

ART. 148 TUIR. Sono sempre considerate attività commerciali:

• Cessione di nuovi beni

• Somministrazione pasti

• Erogazione acqua, luce e gas

• Prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e deposito

• Servizi portuali ed aeroportuali

• Gestione spaccio e mensa

• Organizzazione viaggi turistici

• Gestione di fiere ed esposizioni

• Pubblicità commerciale

• Telecomunicazioni e radiodiffusioni

LE PRESUNZIONI DICOMMERCIALITÁ

ART. 148 TUIR

Si considera, inoltre, commerciale qualsiasi attività, effettuata

dall’associazione, dietro pagamento di corrispettivi specifici, in

favore di “non soci”

LE PRESUNZIONI DICOMMERCIALITÁ

ART. 149 TUIR

L’ente perde la qualifica di ente non commerciale qualora

eserciti prevalentemente attività commerciale per un intero

periodo di imposta

LE PRESUNZIONI DICOMMERCIALITÁ

Proventi da attività commerciali – ESCLUSIONI:

• Plusvalenze patrimoniali di cui all’art. 86 TUIR, comprese quelle per cessione di

diritti a prestazioni sportive degli atleti

• Quote associative e liberalità

• Premi di addestramento e di formazione tecnica

• Proventi nel limite di € 51.645,69 di cui all’art. 25 comma II L. 133/99

• Corrispettivi specifici dei soci ed associati per l’attività in diretta attuazione degli

scopi istituzionali di cui all’art. 148 comma II TUIR

• Raccolte fondi e contributi pubblici di cui all’art. 143 comma III TUIR

LE PRESUNZIONI DICOMMERCIALITÁ

ART. 25 LEGGE 133/1999

Per un numero di eventi non superiore a 2 all’anno e per un

importo fino a € 51.645,69 , non concorrono alla formazioneimporto fino a € 51.645,69 , non concorrono alla formazione

del reddito delle ASD che si avvalgono della L. 398/91

I proventi realizzati nello svolgimento

di attività commerciali connesse alle

attività istituzionali

I proventi realizzati mediante raccolte

pubbliche effettuate con carattere di

occasionalità e saltuarietà

ATTIVITÁ ISTITUZIONALE ATTIVITÁ COMMERCIALE

Quote associative Pubblicità

Corrispettivi specifici introitati a fronte di specifici

servizi resi a favore di soci, associati ecc.

Organizzazione di attività con ingresso a pagamento

nei confronti di non soci

Corrispettivi specifici introitati a fronte di specifici

servizi resi a favore di soci, associati, partecipanti di

altre società

Cessione di beni nuovi destinati alla vendita (es.

abbigliamento sportivo venduto con margine)

Proventi per attività non rientranti nell’art. 2195 c.c.

senza specifica organizzazione

Cessione dei diritti in esclusiva sulle prestazioni degli

atleti

Contributi ricevuti a fondo perduto per attività Organizzazione di gite e viaggiContributi ricevuti a fondo perduto per attività

istituzionale

Organizzazione di gite e viaggi

Raccolte occasionali pubbliche di fondi Sponsorizzazioni

Elargizioni a titoli di liberalità erogate da persone

fisiche e/o enti pubblici e/o privati

Organizzazione di feste, stand gastronomici

Premio di addestramento e formazione tecnica Gestione di bar, punti di ristoro e somministrazione

di alimenti e bevande

Incassi relativi alla vendita di abbigliamento sportivo

“in nome e per conto” degli associati e/o in forma di

gruppo di acquisto

Gestione di impianti sportivi aperti anche a non soci

(per incassi percepiti da questi)

Vendita del giornalino sociale venduto

prevalentemente agli associati

Prestazioni di servizi rese a non soci e non tesserati

IL REGIME FISCALE DEI BAR INTERNI

ART. 148 TUIR(Circolare n.124/98)

“l’espressa previsione di non commercialità…nei confronti esclusivamente

delle associazioni di promozione sociale, conferma per tutti gli altri enti di

tipo associativo l’orientamento già espresso in sede amministrativa, in base

al quale è stato affermato il carattere commerciale dell’attività di

somministrazione di alimenti o bevande nei bar interni ai circoli, anche se

svolta nei confronti di propri associati”

RISOLUZIONE N.38/E

QUESITO

Le disposizioni agevolative di cui all’art. 148 comma III TUIR, si applicano

anche alle società sportive dilettantistiche? In caso affermativo, i

corrispettivi specifici pagati dai “frequentatori e/o praticanti” della

società sportiva dilettantistica sono ricompresi nel regime agevolativo

recato da detta norma?

RISOLUZIONE N.38/E

RISPOSTA

L’art.148 comma III TUIR prevede la non imponibilità ai fini dell’imposta sui redditi di talune

prestazioni rese da specifiche categorie associative, quando sussistono congiuntamente i

seguenti presupposti:

- Le attività agevolate devono essere effettuate dagli organismi associativi indicati

- Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi devono essere rese in favore degli iscritti, associati o- Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi devono essere rese in favore degli iscritti, associati o

partecipanti ovvero di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che fanno parte di

un’unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati

dalle rispettive organizzazioni nazionali

- Le stesse attività devono essere effettuate in diretta attuazione degli scopi istituzionali.

Tale regime agevolativo si applica a condizione che le associazioni conformino i loro statuti a

specifiche clausole (comma VIII art. 148 TUIR) dirette a garantire la non lucratività dell’ente

nonché l’effettività del rapporto associativo

Qualora, invece, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi vengano effettuate nei confronti di

soggetti che non rivestono la qualifica di soci né siano tesserati dalle rispettive organizzazioni

nazionali, le stesse assumono rilevanza ai fini reddituali

STATUTO

CLAUSOLE OBBLIGATORIE PER POTER USUFRUIRE DI AGEVOLAZIONI FISCALI

• Oggetto sociale con riferimento all’organizzazione di attività sportive dilettantistiche

(compresa la didattica)

• Attribuzione rappresentanza legale

• Ordinamento interno a base democratica

• Assenza di fini di lucro e divieto di distribuzione anche indiretta di utili

• Obbligo redazione annuale rendiconti economico-finanziarie

• Modalità di scioglimento dell’associazione

• Obbligo di devoluzione del patrimonio a fini sportivi in caso di scioglimento

• Intrasmissibilità delle quote

STATUTO

CIRCOLARE N. 124 DEL 12 MAGGIO 1998

SONO CONSIDERATI DISTRIBUZIONE INDIRETTA DI UTILI

� Cessione di beni e prestazioni di servizi effettuate dall’associazione verso soci, partecipanti,

fondatori o organi amministrativi, a condizioni più favorevoli delle normali condizioni di mercato

� L’acquisto di beni o servizi, offerti o prestati da soci, se non a condizioni più favorevoli delle

normali condizioni di mercato

� La corresponsione di prestiti all’associazione con un tasso di interessi superiore di oltre 4 punti al

tasso ufficiale di sconto

� L’assunzione di soci come lavoratori dipendenti, con un salario del 20% superiore a quello

previsto dai contratti collettivi di lavoro di riferimento

� Il riconoscimento a gestori ed organi associativi di un corrispettivo superiore a quello massimo

previsto per il presidente del collegio sindacale delle società per azioni

STATUTO

DISPOSIZIONI PER LE ASD E LE SOCIETÁ SPORTIVE DI CAPITALI

1) Divieto per gli amministratori di ricoprire cariche sociali in altre società o associazioni

sportive dilettantistiche che operino nell’ambito della medesima federazione sportiva

o disciplina associata (art. 90 comma 18-bis)

2) Obbligo di osservare le disposizioni del CONI ed i regolamenti emanati dalle

Federazioni Nazionali o Enti di Promozione Sportiva cui intendono associarsi

STATUTO

NON CONFORMITÁ DELLO STATUTO ALLE DISPOSIZIONI DI CUI AI COMMI 17, 18 E 18-BIS DELL’ART.90 DELLA LEGGE N. 289/2002 E CONSEGUENTE DECADENZA

DELLE AGEVOLAZIONI FISCALI

• Le disposizioni della legge n.398/91,e successive modificazioni, e le altre disposizioni

tributarie riguardanti le associazioni sportive dilettantistiche si applicano anche alletributarie riguardanti le associazioni sportive dilettantistiche si applicano anche alle

società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali o cooperative senza scopo

di lucro (COMMA I)

• Il trattamento fiscale previsto per rimborsi spese ed i compensi erogati agli sportivi

dilettanti si applica anche ai rapporti di co.co.co di natura amministrativa-gestionale di

natura non professionale ed il limite di esenzione fiscale è elevato a 7.500 Euro

(COMMA III)

STATUTO (segue)

NON CONFORMITÁ DELLO STATUTO ALLE DISPOSIZIONI DI CUI AI COMMI 17, 18 E 18-BIS DELL’ART.90 DELLA LEGGE N. 289/2002 E CONSEGUENTE DECADENZA

DELLE AGEVOLAZIONI FISCALI

• Gli atti costitutivi e di trasformazione delle società ed ASD sono soggetti all’imposta di

registro in misura fissa (COMMA V)registro in misura fissa (COMMA V)

• Gli atti ed i provvedimenti riguardanti le società ed ASD sono esenti dalle tasse di

concessione governativa (COMMA VII)

• Il corrispettivo in denaro o in natura erogato in favore di società ed ASD costituisce,

fino ad un importo annuo massimo di €200.000, spesa di pubblicità volta alla

promozione dell’immagine o dei prodotti del soggetto erogante mediante una specifica

attività del beneficiario (COMMA VIII)

STATUTO (segue)

NON CONFORMITÁ DELLO STATUTO ALLE DISPOSIZIONI DI CUI AI COMMI 17, 18 E 18-BIS DELL’ART.90 DELLA LEGGE N. 289/2002 E CONSEGUENTE DECADENZA

DELLE AGEVOLAZIONI FISCALI

• Le erogazioni liberali in favore di società ed ASD, fino all’importo annuo di € 1.500 sono

detraibili dall’IRPEF da parte del soggetto che effettua l’erogazione stessa (COMMA IX)detraibili dall’IRPEF da parte del soggetto che effettua l’erogazione stessa (COMMA IX)

• Non sono soggetti ad IRAP i compensi ed i rimborsi spese corrisposti da società ed ASD ai

sensi dell’art.67 TUIR (COMMA X)

• Le ASD non sono soggette alla disciplina di cui all’art. 149 TUIR in ordine alla perdita

della qualifica di ente non commerciale, indipendentemente dall’ammontare delle entrate

di natura commerciale (COMMA XI)

CORSO CORSO CORSO CORSO DIDIDIDI FORMAZIONE 2014FORMAZIONE 2014FORMAZIONE 2014FORMAZIONE 2014CORSO CORSO CORSO CORSO DIDIDIDI FORMAZIONE 2014FORMAZIONE 2014FORMAZIONE 2014FORMAZIONE 2014

Approfondimenti fiscali e giuridici per le società affiliate FIV

A cura di

Avv. Alberto Volandri

a.volandri@federvela.it

Corte Lambruschini - Piazza Borgo Pila 40 Torre A - 16° piano 16129 - Genova

Tel. 010 5445505 - 3462308388