Špecifické otázky účtovníctva a auditu v oblasti poľnohospodárstva

Špecifické otázky Špecifické otázky účtovníctva a auditu účtovníctva a auditu v oblasti v oblasti poľnohospodárstvapoľnohospodárstva

3. týždeň3. týždeň

Cieľ prednášky:Cieľ prednášky:

priblíženie problematiky účtovného priblíženie problematiky účtovného zobrazenia a auditu biologického zobrazenia a auditu biologického majetku vo vzťahu k platným majetku vo vzťahu k platným národným a nadnárodným národným a nadnárodným predpisom (IAS 41)predpisom (IAS 41)

Obsah prednášky:Obsah prednášky:

IAS 41 – PoľnohospodárstvoIAS 41 – Poľnohospodárstvo národná úpravanárodná úprava príkladpríklad

IAS 41IAS 41

Prijatý od februára 2001Prijatý od februára 2001

IAS 41IAS 41Súvisiace predpisy• IAS 1 Presentation of Financial Statements

(as revised in December 2003)• IAS 2 Inventories (as revised in December 2003)• IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange

Rates (as revised in December 2003)• IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and

Discontinued Operations (issued March 2004)• IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised

in September 2007)*• Improvements to IFRS s (issued May 2008).*

IAS 41IAS 41Súvisiace predpisy: IAS 16 Pozemky, budovy a

zariadenia (pozemky spojené s poľnohospodárskou činnosťou)

IAS 40 Investície do nehnuteľností IAS 38 Nehmotné aktíva (súvisiace s

poľnohospodárskou činnosťou) IAS 2 Zásoby (zozbieraná úroda)

IAS 41 - cieľIAS 41 - cieľ

Cieľom tohto štandardu je predpísať spôsob účtovania a zverejnenia súvisiaci s poľnohospodárskou činnosťou.

IAS 41 – rozsah IAS 41 – rozsah pôsobnostipôsobnosti

biologický majetok; poľnohospodárska produkcia v čase

zberu produktov a štátne dotácie,

pozemky súvisiace s poľnohospodárskou pozemky súvisiace s poľnohospodárskou činnosťou (pozri štandard IAS 16 činnosťou (pozri štandard IAS 16 Nehnuteľnosti, Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia stroje a zariadenia a IAS 40 a IAS 40 Investičný nehnuteľný Investičný nehnuteľný majetokmajetok) a) a

nehmotný majetok súvisiaci s poľnohospodárskou nehmotný majetok súvisiaci s poľnohospodárskou činnosťou (pozri štandard IAS 38 činnosťou (pozri štandard IAS 38 Nehmotný Nehmotný majetokmajetok).).

Biologický Biologický majetokmajetok

Poľnohospo-Poľnohospo-dárska dárska produkciaprodukcia

Produkty Produkty (výsledok (výsledok spracovania)spracovania)

ovceovce vlnavlna priadza, priadza, kobercekoberce

stromy v stromy v pestovanom pestovanom lesnom porastelesnom poraste

vyrúbané vyrúbané stromystromy

guľatina, guľatina, rezivorezivo

rastlinyrastliny bavlnabavlna vlákna, odevyvlákna, odevyzozbieraná zozbieraná úroda trstinyúroda trstiny(cukrová repa)(cukrová repa)

cukorcukor

Biologický Biologický majetokmajetok

Poľnohospo- Poľnohospo- dárska dárska produkciaprodukcia

Produkty Produkty (výsledok (výsledok spracovania)spracovania)

dojnicedojnice mliekomlieko syrsyrošípanéošípané jatočné teľajatočné teľa klobásy, klobásy,

údená šunkaúdená šunkakríkykríky listylisty čaj sušený čaj sušený

tabaktabakviničvinič hroznohrozno vínovínoovocné stromyovocné stromy pozbierané pozbierané

ovocieovociespracované spracované ovocieovocie

Poľnohospodárska činnosť je účtovnou jednotkou riadená biologická premena biologického majetku na predaj, na poľnohospodársku produkciu alebo na ďalší biologický majetok.

Poľnohospodárska produkcia je zozbieraná úroda produktu z biologického majetku účtovnej jednotky.

Biologický majetok je živé zviera alebo rastlina. Trieda biologického majetku je zoskupenie

podobných živých zvierat alebo rastlín.

IAS 41 – pojmyIAS 41 – pojmy

Biologická premena zahŕňa procesy rastu, degenerácie, produkcie a rozmnožovania, ktoré sú príčinou kvalitatívnych alebo kvantitatívnych zmien biologického majetku.

Zber úrody je oddelenie produktu od biologického majetku alebo prerušenie životných procesov biologického majetku.

Náklady na predaj sú prírastkové náklady priamo priraditeľné k vyradeniu majetku, s výnimkou finančných nákladov a nákladov na daň z príjmov

IAS 41 – pojmyIAS 41 – pojmy

Poľnohospodárska Poľnohospodárska činčinnosťnosť::

spoločné črty: spoločné črty: Schopnosť meniť sa (biologické

premeny zvierat a rastlín);Riadenie zmeny (okrem rybolovu,

odlesňovania);Oceňovanie zmeny (kvantitatívne,

kvalitatívne zmeny je možné sledovať, merať, oceniť).

IAS 41 – definícieIAS 41 – definície

Aktívny trhAktívny trh::a) položky, s ktorými sa obchoduje v a) položky, s ktorými sa obchoduje v

rámci trhu, sú homogénne;rámci trhu, sú homogénne;b) v akomkoľvek čase je možné nájsť b) v akomkoľvek čase je možné nájsť

dobrovoľne súhlasiacich kupujúcich dobrovoľne súhlasiacich kupujúcich a predávajúcich aa predávajúcich a

c) ceny sú prístupné verejnosti.c) ceny sú prístupné verejnosti.

IAS 41 – definícieIAS 41 – definícieÚčtovná hodnotaÚčtovná hodnota - - suma, v ktorej je majetok suma, v ktorej je majetok

vykázaný v súvahe.vykázaný v súvahe.Reálna hodnotaReálna hodnota - - suma, za ktorú mohol byť suma, za ktorú mohol byť

majetok vymenený alebo záväzok majetok vymenený alebo záväzok vysporiadaný v nezávislej transakcii medzi vysporiadaný v nezávislej transakcii medzi informovanými, dobrovoľne súhlasiacimi informovanými, dobrovoľne súhlasiacimi stranami.stranami.

Štátne dotácieŠtátne dotácie - - dotácie, ktoré sú vymedzené v dotácie, ktoré sú vymedzené v štandarde IAS 20 štandarde IAS 20 Účtovanie štátnych dotácií a Účtovanie štátnych dotácií a zverejzverejňňovanie štátne pomociovanie štátne pomoci..

IAS 41 - vykazovanieIAS 41 - vykazovanie účtovná jednotka ovláda majetokúčtovná jednotka ovláda majetok v v

dôsledku minulých udalostí;dôsledku minulých udalostí; je pravdepodobné, že budúce je pravdepodobné, že budúce

ekonomické úžitky súvisiace ekonomické úžitky súvisiace s s majetkom budú plynúť účtovnej majetkom budú plynúť účtovnej jednotke, ajednotke, a

reálnu hodnotu alebo obstarávaciu cenu reálnu hodnotu alebo obstarávaciu cenu majetku je možné spoľahlivo oceniť.majetku je možné spoľahlivo oceniť.

ovládanieovládanieprávne vlastníctvo dobytkaprávne vlastníctvo dobytka

značkovanie pri nadobudnutí, narodení, značkovanie pri nadobudnutí, narodení, skončení pridájaniaskončení pridájania

IAS 41 - oceňovanieIAS 41 - oceňovanieBiologický majetokBiologický majetok sa ocení pri prvotnom vykázaní sa ocení pri prvotnom vykázaní

a vždy k dátumu, ku ktorému sa zostavuje a vždy k dátumu, ku ktorému sa zostavuje súvaha, súvaha, reálnou hodnotou zníženou o náklady na reálnou hodnotou zníženou o náklady na predajpredaj..

VVýnimkýnimka:a:pri prvotnom vykázaní biologického majetku, pre pri prvotnom vykázaní biologického majetku, pre

ktorý nie sú dostupné trhovo urktorý nie sú dostupné trhovo urččené ceny alebo ené ceny alebo hodnoty a pre ktorý sú alternatívne odhady reálnej hodnoty a pre ktorý sú alternatívne odhady reálnej hodnoty oznahodnoty označčené ako jednoznaené ako jednoznaččne nespone nespoľľahlivéahlivé

IAS 41 - oceňovanieIAS 41 - oceňovanie

Poľnohospodárska produkciaPoľnohospodárska produkcia zozbieraná z zozbieraná z biologického majetku úbiologického majetku úččtovnej jednotky tovnej jednotky sa ocení sa ocení reálnou hodnotou zníreálnou hodnotou znížženou o enou o náklady na predajnáklady na predaj v v okamihu zberu okamihu zberu úrody. úrody. ((ocenenie predstavuje obstarávaciu cenu ocenenie predstavuje obstarávaciu cenu k tomuto dátumu, kek tomuto dátumu, keďď sa uplat sa uplatňňuje uje štandard štandard IAS 2 ZásobyIAS 2 Zásoby alebo iný alebo iný poupoužžiteiteľľný štandardný štandard))

reálna hodnotareálna hodnota aktívny trhaktívny trh

aleboalebo

posledná transakčná cena na trhuposledná transakčná cena na trhu trhové ceny pre podobný majetoktrhové ceny pre podobný majetok sektorové kritériásektorové kritériá

IAS 41 - zisky a stratyIAS 41 - zisky a stratyZisk alebo strata, vznikajúce Zisk alebo strata, vznikajúce pri prvotnom vykazovaní pri prvotnom vykazovaní biologického majetkubiologického majetku v v

reálnej hodnote zníreálnej hodnote znížženej náklady na predaj enej náklady na predaj a a zo zmeny reálnej hodnoty znízo zmeny reálnej hodnoty znížženejenej o o

odhadované náklady na predaj odhadované náklady na predaj biologického biologického majetkumajetku, ,

sa do výsledku hospodárenia zahrnú do obdobia, sa do výsledku hospodárenia zahrnú do obdobia, v ktorom vznikli.v ktorom vznikli.

IAS 41 - zisky a stratyIAS 41 - zisky a straty

Zisk alebo strata, vznikajúce Zisk alebo strata, vznikajúce pri prvotnom vykazovaní pri prvotnom vykazovaní

poľnohospodárskej produkcie poľnohospodárskej produkcie v reálnej v reálnej hodnote zníhodnote znížženej enej o o náklady na predaj sa náklady na predaj sa do výsledku hospodárenia zahrnú do do výsledku hospodárenia zahrnú do obdobia, v ktorom vznikli.obdobia, v ktorom vznikli.

IAS 41 – štátne dotácieIAS 41 – štátne dotácie

nepodmienená nepodmienená – definuje sa ako výnos v – definuje sa ako výnos v okamihu priznania dotácie okamihu priznania dotácie

podmienenápodmienená – definuje sa ako výnos až v – definuje sa ako výnos až v okamihu splnenia podmienok obdržania okamihu splnenia podmienok obdržania štátnej dotácieštátnej dotácie

IAS 41 – štátne dotácieIAS 41 – štátne dotácie

Tento štandard vyTento štandard vyžžaduje postup, ktorý je aduje postup, ktorý je odlišnýodlišný od štandardu IAS 20, ak sa štátna dotácia týka od štandardu IAS 20, ak sa štátna dotácia týka biologického majetku ocebiologického majetku oceňňovaného jeho ovaného jeho reálnou hodnotou zníreálnou hodnotou znížženou o náklady na predajenou o náklady na predaj alebo alebo ak podmienky štátnej dotácie vyak podmienky štátnej dotácie vyžžadujú, aby adujú, aby účtovná jednotka nevykonávala presne urúčtovná jednotka nevykonávala presne urččenú enú popoľľnohospodársku nohospodársku ččinnosinnosťť. .

IAS 20 Účtovanie IAS 20 Účtovanie štátnych dotácieštátnych dotácie

Štandard Štandard IAS 20IAS 20 Účtovanie štátných dotácii Účtovanie štátných dotácii sa uplatňuje iba na štátne dotácie sa uplatňuje iba na štátne dotácie týkajúce sa biologického majetku týkajúce sa biologického majetku oceňovaného jeho oceňovaného jeho obstarávacou cenou obstarávacou cenou zníženou o všetky akumulované odpisy a zníženou o všetky akumulované odpisy a všetky akumulované straty zo zníženia všetky akumulované straty zo zníženia hodnoty.hodnoty.

IAS 41 - všeobecneIAS 41 - všeobecne Účtovná jednotka zverejÚčtovná jednotka zverejňňuje súhrnný zisk uje súhrnný zisk

alebo stratu vznikajúce poalebo stratu vznikajúce poččas beas bežžného ného obdobia obdobia pri prvotnom vykazovanípri prvotnom vykazovaní biologického majetku a biologického majetku a poľnohospodárskej produkcie a poľnohospodárskej produkcie a zo zo zmeny reálnej hodnotyzmeny reálnej hodnoty zní znížženej o enej o náklady na predaj biologického majetkunáklady na predaj biologického majetku

biologický majetok na biologický majetok na spotrebuspotrebu

je je ten, ktorého úroda sa zbiera ako ten, ktorého úroda sa zbiera ako poľnohospodárske produktypoľnohospodárske produkty alebo predáva alebo predáva ako ako biologický majetokbiologický majetok, nap, napríkladríklad: : dobytok urdobytok urččený na produkciu mäsa,ený na produkciu mäsa, dobytok chovaný na predaj, dobytok chovaný na predaj, ryby z chovu, ryby z chovu, plodiny, ako napríklad kukurica a plodiny, ako napríklad kukurica a

pšenicapšenica a stromy pestované na rezivo.a stromy pestované na rezivo.

plodiaci biologický plodiaci biologický majetokmajetok

je majetok je majetok odlišnýodlišný od biologického od biologického majetku urmajetku urččeného na spotrebu; napríkladeného na spotrebu; napríklad:: dobytok, ktorý produkuje mlieko, dobytok, ktorý produkuje mlieko, vinná réva, vinná réva, ovocné stromy, ovocné stromy, stromy urstromy urččené na palivové drevo, ené na palivové drevo,

pripriččom tieto stromy zostávajú zachované. om tieto stromy zostávajú zachované. Plodiaci biologický majetok nepredstavuje Plodiaci biologický majetok nepredstavuje poľnohospodársku produkciu, ale má skôr poľnohospodársku produkciu, ale má skôr vlastnosť sebaobnovovania. vlastnosť sebaobnovovania.

metódy a významné predpoklady poumetódy a významné predpoklady použžité ité pri stanovení reálnej hodnoty kapri stanovení reálnej hodnoty kažždej dej triedy poľnohospodárskej produkcie v triedy poľnohospodárskej produkcie v ččase zberu úrody a kaase zberu úrody a kažždej triedy dej triedy biologického majetkubiologického majetku

reálnu hodnotu poľnohospodárskej reálnu hodnotu poľnohospodárskej produkcie zozbieranej počas daného produkcie zozbieranej počas daného obdobia zníženú o náklady súvisiace obdobia zníženú o náklady súvisiace s predajom náklady na predajs predajom náklady na predaj,, ktorá bola ktorá bola určená v čase zberu úrodyurčená v čase zberu úrody

účtovná jednotka účtovná jednotka zverejní: zverejní:

existenciu a účtovné hodnoty existenciu a účtovné hodnoty biologického majetku, ktorého vlastnícke biologického majetku, ktorého vlastnícke právo je obmedzené a účtovné hodnoty právo je obmedzené a účtovné hodnoty biologického majetku použitého ako biologického majetku použitého ako záruka za záväzky;záruka za záväzky;

hodnotu záväzkov na rozvoj alebo hodnotu záväzkov na rozvoj alebo získanie biologického majetku azískanie biologického majetku a

stratégie riadenia finančného rizika, ktoré stratégie riadenia finančného rizika, ktoré súvisia s poľnohospodárskou činnosťou.súvisia s poľnohospodárskou činnosťou.


ccharakter a rozsah štátnych dotácií harakter a rozsah štátnych dotácií vykázaných v účtovnej závierke;vykázaných v účtovnej závierke;

nesplnené podmienky a ostatné nesplnené podmienky a ostatné podmienené skutočnosti spojené so podmienené skutočnosti spojené so štátnymi dotáciami aštátnymi dotáciami a

významné znívýznamné znížženia oenia oččakávanej akávanej úrovne štátnych dotácií.úrovne štátnych dotácií.


národná úpravanárodná úprava zákon o účtovníctvezákon o účtovníctve postupy účtovaniapostupy účtovania

zákon o účtovníctvezákon o účtovníctve

Zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. Zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov :v znení neskorších predpisov :

Štvrtá časťŠtvrtá časť:: Spôsoby oceňovania Spôsoby oceňovania§ 25§ 25

zákon o účtovníctvezákon o účtovníctve

(1) Z jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ak tento zákon neustanovuje inak, sa oceňujeb) vlastnými nákladmi1. hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou, 2. zásoby vytvorené vlastnou činnosťou, 3. nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou, 4. príchovky a prírastky zvierat,

zákon o účtovníctvezákon o účtovníctved) reprodukčnou obstarávacou cenou

1. majetok v prípade bezodplatného nadobudnutia s výnimkou peňažných prostriedkov a cenín a pohľadávok ocenených menovitými hodnotami, 2. nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou, ak sú vlastné náklady vyššie ako reprodukčná obstarávacia cena tohto majetku, 3. príchovky a prírastky zvierat, ak nie je možné zistiť vlastné náklady, 4. majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania s výnimkou peňažných prostriedkov a cenín a pohľadávok ocenených menovitými hodnotami, 5. nehmotný a hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený, 6. majetok obstaraný verejným obstarávateľom bezodplatne od koncesionára za plnenie vo forme koncesie na stavebné práce podľa osobitného predpisu,

postupy účtovaniapostupy účtovania

dlhodobý hmotný majetokdlhodobý hmotný majetok

pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,

základné stádo a ťažné zvieratá, bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu

dlhodobý hmotný dlhodobý hmotný majetokmajetok

031 – Pozemky031 – PozemkyDo obstarávacej ceny pozemku sa zahrnie Do obstarávacej ceny pozemku sa zahrnie

hodnota kúpeného lesa, ak sa kúpil za hodnota kúpeného lesa, ak sa kúpil za účelom jeho pestovania. Obstarávacia účelom jeho pestovania. Obstarávacia cena kúpeného pozemku vysadeného cena kúpeného pozemku vysadeného stromami alebo kríkmi, ktoré nie sú stromami alebo kríkmi, ktoré nie sú pestovateľským celkom trvalých pestovateľským celkom trvalých porastov, je cena vrátane výsadbyporastov, je cena vrátane výsadby..


026 - Základné stádo a ťažné 026 - Základné stádo a ťažné zvieratázvieratá

Dospelé plemenné a chovné zvieratá bez ohľadu na OC za účelom hospodárskeho využitia.


Dospelosť zvierat na účely ich zaradenia do DHM je stanovená zootechnickými zásadami ako je spôsobilosť reprodukcie, napríklad spôsobilosť na rozmnožovanie vlastného druhu, veková hranica.


Hospodárskym úžitkom sa rozumie najmä narodenie mláďat, produkcia mlieka, vlny, využitie ťažnej sily zvieraťa, komerčné využitie. Na tomto účte sa môžu účtovať aj zvieratá základného stáda a ostatných hospodársky využívaných chovov napríklad muflónov, danielov, jeleňov, pštrosov, ak ich využiteľnosť v chove je dlhšia ako štyri roky.


Ocenenie dospelých zvierat obstaraných z vlastného chovu preradených zo zásob do dlhodobého hmotného majetku sa zvýši napríklad o náklady spojené s preradením, externé náklady na veterinárnu kontrolu, dopravu zvierat na iné miesto ustajnenia.


Pri odpisovaní zvierat základného stáda a ťažných zvierat možno postupovať tak, že odpisy sa vyjadria podielom obstarávacej ceny zníženej o predpokladanú tržbu pri brakovaní (čitateľ) a predpokladaného počtu rokov v chove základného stáda (menovateľ). Ťažné zvieratá, dostihové a plemenné kone sa odpisujú individuálne, ostatné zvieratá základného stáda možno odpisovať skupinovo.

krátkodobý majetokkrátkodobý majetok

zvieratá, ktorými sú mladé chovné zvieratá, ktorými sú mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstva, kŕdle kožušinové zvieratá, včelstva, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na vykŕm a psyvykŕm a psy

krátkodobý majetokkrátkodobý majetok124 - Zvieratá124 - Zvieratá pri spôsobe A účtovania zásob:Stav a pohyb zvierat.

Nakúpené zvieratá sa oceňujú v obstarávacích cenách. Zvieratá vlastného chovu, príchovky a prírastky zvierat vo vlastných nákladoch, ak ich nemožno zistiť, ocenia sa reprodukčnou obstarávacou cenou.

krátkodobý majetokkrátkodobý majetok124 - Zvieratá124 - Zvieratá

pri spôsobe B účtovania zásob:Účtuje sa tu pri uzavieraní účtovných kníh.

Pri kŕdli sliepok určených na znášanie konzumných vajec sa účtuje tvorba opravnej položky počas produkčného cyklu do času jeho vyradenia.

Špecifické otázky účtovníctva a auditu v oblasti poľnohospodárstva

Documents