suport fiscalitate sibiu_1410640529

8/11/2019 Suport Fiscalitate Sibiu_1410640529

1/80

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

- Accesul la stagiu pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat -

- filiala SIBIU -septembrie 2014

Lector RAPCENCU Crist ian

- 2014 -
http://www.ceccar.ro/?P=A1190


2/80

Suport de curs [email protected] Septembrie 2014 Lect univ dr Rapcencu Cristian

2

Cuprins:

1. Noiuni generale....................................... 0032. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor........... 0093. Impozitul pe constructii............................................................ 0154. Impozitul pe profit ............................................ ... 0185. Impozitul pe venit..................................................... 0536. Taxa pe valoarea adugat............... 0627. Impozite i taxe locale..... 0748. Alte aspecte fiscale................................................................................... 0769. Bibliografie.............................................................................................. 080


3/80


3

1.Noiuni generale

De ce este nevoie de existena unui Cod fiscal?Activitile desfurate n cadrul entitilor presupun apariia unor obligaii fiscale. Astfel,

acestea au obligaia de a achita impozite, taxe i contribuii care sunt generate de: desfurareaactivitii curente, plata drepturilor de personal, achiziionarea i vnzarea de bunuri imobile i mobile

precum i de alte activiti.Aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal, stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor sunt

activiti care se realizeaz prin existena unui mecanism bazat pe tehnici, metode i instrumentarspecific desfurrii activitii de urmrire i control.

Codul fiscal:- stabilete cadrul legal pentru impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i la

bugetele locale;- precizeaz contribuabilii care trebuie s achite aceste taxe i impozite; - precizeaz modul de calcul i de plat al taxelor i impozitelor (aceste obligaii sunt stabilite n

sume fixe sau n cote procentuale).n ceea ce privete administrarea impozitelor i taxelor reglementate de Codul fiscal, trebuie s

se in cont de prevederile Codului de procedur fiscal n vigoare.Care sunt principiile care stau la baza aplicrii corecte a prevederilor Codului fiscal?Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal au la baz urmtoarele principii:

- certitudinea impunerii (prevederile exist ente trebuie s fie clare i s nu lase loc deinterpretri, iar termenele i modalitatea de plat a taxelor i impozitelor s fie clar stabilite

pentru fiecare categorie de contribuabili, astfel nct acetia s poat determina influenaprevederilor fiscale asupra desfurrii corespunztoare a activitii lor);

- echitatea fiscal (veniturile persoanelor fizice sunt impozitate n mod echitabil, persoanele careobin venituri mai mari pltind un impozit mai mare dect cele care obin venituri mai mici, cota de impozitare reprezentnd un procent fix din nivelul acestora);

- neutralitatea msurilor fiscale (sunt asigurate condiii egale tuturor categoriilor de investitori,fr a se ine cont de forma de proprietate a acestora sau de structura acionariatului);- eficiena impunerii (prevederile Codului fiscal trebuie s fie stabile pe termen lung, astfel nct

contribuabilii care au luat decizia s investeasc n economie pe termen lung s nu fie afectainegativ), principiu de care n ultimii ani nu s-a inut cont.

Care sunt impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal?Impozitele i taxele reglementate sunt:

- impozitul pe profit;- impozitul pe venit;- impozitul pe veniturile obinute din Romnia de ctre nerezideni;

- impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor strine n Romnia;- taxa pe valoarea adugat;- accizele la produsele din import i din ar i impozitul la ieiul din producia intern i la

gazele naturale;- impozitele i taxele locale;- contribuiile sociale; si- impozitul pe constructii.

Este permis achitarea impozitelor i taxelor n valut?Nu. Toate taxele i impozitele se pltesc n lei. De asemenea, sumele din coninutul declaraiilor

fiscale trebuie s fie exprimate n lei. n cazul persoanelor care desfoar o activitate ntr-un stat strin i care i ine contabilitatea

acestei activiti n moneda statului respectiv, impozitul pltit statului strin se convertete n lei prinutilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar comunicate de BNR pentru perioada creia i este


4/80


4

aferent profitul impozabil sau venitul net. De regul, n alte situaii, sumele se convertesc n lei prinutilizarea cursului de schimb valutar BNR de la data la care se pltesc sumele respective.

Actualul sistem fiscal din Romnia trece printr-o perioad plin de modificri, transformri icompletri care au un impact negativ asupra strategiilor agenilor economici din Romnia. Avnd nvedere criza financiar i economic pe care o traverseaz, entitile s-ar fi ateptat la o relaxare afiscalitii. n schimb, acestea au trebuit s fac fa n urm cu ceva timp introducerii impozituluiminim, iar n prezent a unor restricii privind deductibilitatea cheltuielilor i TVA in cazul unor

categorii de mijloace de transport.

Care este semnificaia termenilor frecvent ntlnii nCodul f iscal?n continuare vom prezenta semnificaia termenilor care apar destul de frecvent n speele

practice ntlnite:

Asocierile frpersonalitate juridic

asocierile n participaiune, societile civile, grupurile de interes economicsau alte entiti care nu reprezint persoane impozabile distincte

Creditul fiscal diminuarea impozitului pe profit sau a impozitului pe venit cu sumaimpozitului achitat n alte state, n funcie de prevederile conveniilor deevitare a dublei impuneri ncheiate cu acele state

Dividendele distribuiri n bani sau n natur efectuate de persoanele juridice ctreacionari/asociai ca urmare a deinerii unor titluri de participare la aceleentiti, cu excepia: - distribuirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia lichidrii

entitii;- distribuirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia diminurii

capitalului social;- distribuirilor de prime de emisiune, proporional cu partea cuvenit

fiecrui participant;- distribuirilor de titluri de participare suplimentare care nu modific

procentul de deinere a titlurilor ale oricrui participant la acea entitate; - distribuirilor efectuate la dobndirea/rscumprarea titlurilor de

participare proprii de ctre entitate, care nu modific procentul dedeinere a titlurilor de participare ale participanilor.

Se consider dividende din punct de vedere fiscal i: - sumele pltite de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile

furnizate n favoarea unui participant la acea entitate, dac plata estefcut n folosul personal al acestuia;

- sumele pltite de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciileachiziionate de la un participant la acea entitate peste preul pieei,dac suma respectiv nu a fost impozitat la primitor cu impozitul pe

venit sau pe profit.Dobnda suma care trebuie achitat sau primit de o entitate pentru utilizarea banilor,indiferent dac este aferent unei datorii, unui depozit, unui contract deleasing financiar sau unei vnzri cu plata n rate sau amnat.

Mijloacele fixe imobilizrile corporale deinute pentru a fi: - utilizate n producia sau livrarea de bunuri;- utilizate n scopuri administrative;- utilizate n prestarea de servicii;- nchiriate terilor.

Acestea trebuie s aib o durat normal de utilizare mai mare de un an i ovaloare mai mare de 2.500 lei, ncepnd cu 1 iulie 2013.

Nerezident persoanele fizice nerezidente, persoanele juridice strine i alte entitistrine, inclusiv organismele de plasament colectiv n valori mobiliare, frpersonalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia.

Organizaiilenonprofit

asociaiile, fundaiile sau federaiile nfiinate n Romnia, ale cror veniturii active sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau


5/80


5

nonpatrimonial;

Persoan fizicrezident

persoana fizic ce ndeplinete cel puin una din condiiile: - are domiciliul n Romnia;- este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau

angajat al Romniei n acel stat strin; - este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce

depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni

consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;- centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia.

Persoan fizicnerezident

persoana fizic ce nu este persoan fizic rezident. De asemenea, sencadreaz aici cetenii strini cu statut diplomatic sau consular nRomnia, cetenii strini care sunt funcionari sau angajai ai unuiorganism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia sau aiunui stat strin n Romnia i membrii familiilor acestora.

Persoan juridicromn

persoana juridic nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei.

Persoan juridicstrin

persoana juridic ce nu este persoan juridic romn i orice persoanajuridic nfiinat conformitate cu legislaia european care nu are sediul

social n Romnia.Proprietateimobiliar

terenurile, cldirile sau alte construcii ridicat sau ncorporate ntr-un teren

Rezident persoanele juridice romne, persoanele juridice strine al cror loc deexercitare a conducerii efective este n Romnia, persoanele juridice cusediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene ipersoanele fizice rezidente.

Titluri de participare aciunile sau prile sociale deinute ntr-o societate pe aciuni, societate curspundere limitat, societate n nume colectiv, societate n comanditsimpl, societate n comandit pe aciuni sau ntr-o alt persoan juridicsau la un fond deschis de investiii;

Valoarea fiscal Reprezint:- pentru activele i datoriile unei entiti, cu excepia celor de mai jos,

valoarea fiscal este valoarea de nregistrare;- pentru titlurile de participare/valoare, valoarea fiscal este valoarea de

achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau alpierderii;

- pentru provizioane i rezerve, valoarea fiscal este valoarea deductibilla calculul profitului impozabil;

- pentru mijloacele fixe amortizabile i pentru terenuri, valoarea fiscaleste costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor

fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii nentitate, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscalse includ i reevalurile contabile efectuate. n cazul constatrii unuiminus din reevaluare la mijloacele fixe amortizabile, valoarea fiscalrmas neamortizat a acestora se recalculeaz pn la nivelul celeistabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de piaa mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport. ncazul constatrii unui minus din reevaluare la terenuri, valoarea fiscaleste costul de achiziie sau valoarea de pia, dup caz.

Ce elemente pot f i ncadrate n categoria sedi i lor permanente?

Sediul permanent reprezint locaia prin care este desfurat integral sau parial activitateaunui nerezident, fie n mod direct, fie printr-un agent dependent.

Se ncadreaz aici un loc de conducere, o sucursal, un birou, o fabric, un magazin, atelier etc.chiar dac acestea nu sunt utilizate exclusiv n acest scop. Cldirile, echipamentele sau instalaiile pot fideinute n proprietate, pot fi nchiriate sau pot fi n orice fel la dispoziia nerezidentului. Este suficient


6/80


6

ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu pe care s -l utilizeze n activitile economicedesfurate pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun drept legal oficialde utilizare a acelui spaiu.

Atunci cnd activitile economice ale unei societi sunt deplasate ntre locaii nvecinate,exist dificulti n a determina dac exist un singur loc de activitate. Se consider c exist unsingur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile,

poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ceprivete activitatea respectiv.

Exemplu:Un instalator i desfoar activitatea n cadrul unui nou ansamblu rezidenial. Acesta are n

derulare lucrri la 23 de apartamente, rspndite n cele 4 cldiri componente. n aceast situaie, pentru instalator exist un singur loc de activitate?Nu dispunem de suficiente informaii pentru a formula un rspuns. Doar simplul faptul c

activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zoneca fiind loc unic de activitate.

Astfel, dac instalatorul lucreaz n cadrul unor contracte fr legtur ntre ele, pentru maimuli clieni diferii, ansamblul imobiliar nu este considerat loc unic de activitate. Dac ns,instalatorul efectueaz aceste lucrri n cadrul unui singur contract, pentru un singur client, acestcontract reprezint un singur proiect, iar ansamblul imobiliar este privit ca un singur loc de a ctivitate,deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic.

n categoria sediilor permanente sunt incluse i antierele de construcii, proiectele deconstrucie, ansamblu sau montaj i activitile de supervizare aferente, atunci cnd acestea dureaz maimult de 6 luni. Astfel, se va avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate cu

persoanele juridice romne beneficiare sau orice alte informaii ce atest nceperea activitii.Perioadele care au stat la baza realizrii unor contracte conexe legate de primul contract executat secumuleazla perioada aferent realizrii contractului de baz.

Se consider c un nerezident are un sediu permanent n Romnia, n ceea ce priveteactivitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numelenerezidentului, dac:

- persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului;- persoana menine n Romnia un stoc de bunuri din care livreaz terilor n numele

nerezidentului;- persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele

nerezidentului, cu anumite excepii prezentate mai jos.

Ce elemente nu pot f i ncadrate n categori a sedi i lor permanente?Un sediu permanent nupresupune:

- folosirea unei instalaii doar n scopul depozitrii sau al expunerii produselor sau bunurilor careaparin nerezidentului;- meninerea unui stoc de bunuri care aparin unui nerezident doar pentru a fi depozitate, expuse

sau procesate de ctre o alt persoan;- vnzarea de bunuri care aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau

trguri fr caracter permanent sau ocazionale, atunci cnd bunurile sunt vndute la maximum30 de zile dup ncheierea trgului sau a expoziiei;

- pstrarea unui loc fix de activitate numai n vederea achiziionrii de bunuri sau culegerii deinformaii pentru un nerezident;

- pstrarea unui loc fix de activitate numai n vederea desfurrii de activiti cu caracterpregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;


7/80


7

nregistrarea la fisc a contractelor ncheiate ntrepersoane juridice romne i persoane juridice strine

Dei nu este un subiect de actualitate i nu a fcut obiectul unor modificri legislative nperioada recent, dorim s v aducem la cunotin unele obligaii pe care le avei n situaia n carencheiai o serie de contracte cu persoane nerezidente (fizice sau juridice). Trebuie evitate situaiile ncare primii amenzi de ordinul miilor de lei pentru nendeplinirea unor sarcini de natur declarativ.

Toate contractele ncheiate cu nerezideni trebuie nregistrate la organul fiscal?

NU. Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i sediile permanente dinRomnia aparinnd persoanelor juridice strine sunt obligate s nregistreze la organul fiscalcompetent contractele/documentele ncheiate cu persoane juridice strine sau persoane fizicenerezidente care execut pe teritoriul Romnieiprestri de servicii de natura:

- lucrrilor de construcii; - lucrrilor de montaj; - activitilor de supraveghere; - activitilor de consultan;

- activitilor de asisten tehnic; i- oricror altor servicii prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.Aceste contracte/documente trebuie nregistrate indiferent de durata acestora.Atunci cnd nu este ncheiat un contract n form scris, vei nregistra documentele care

justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romaniei, cum ar fi:- situaii de lucrari; - procese-verbale de recepie;- rapoarte de lucru;- studii de fezabilitate;- studii de pia; sau- orice alte documente corespunztoare.

ATENIE!!! Dac activitile enumerate mai sus sunt desfurate n afara teritoriuluiRomniei, atunci contractele/documentele respective NUtrebuie nregistrate la organul fiscal.

Cine stabilete locul prestrii serviciilor?

Contractele ar trebui s cuprind clauze clare din care s reias exact locul prestrii serviciilor.Totui, pot fi situaii n care locul prestrii efective a acestor servicii s fie dificil de demonstrat i sfii pui n situaia neplcut de a acorda explicaii suplimentare n cazul unei inspecii fiscale. Astfel,trebuie s apelai la raionamentul profesional pentru ncadrarea corespunztoare a acestor activiti, nvederea lurii unei decizii corecte privind nregistrarea sau nenregistrarea acestor contracte.

Putem considera c nregistrarea acestor contracte are ca scop ca organele fiscale s urmreascndeplinirea condiiilor ca locurile n care se desfoar activitile respective s devin sedii

permanente i s modifice regimul de impunere a nerezidentului care obine venituri n acest mod.

Unde se nregistreaz aceste contracte?

Contractele/documentele menionate mai sus trebuie nregistrate la organul fiscal teritorial n acrui razi are domiciliul fiscal beneficiarul activitilor respective.

Prin excepie, persoanele juridice romne care au calitatea de contribuabili mari i mijlocii auobligaia nregistrrii contractelor/documentelor la organul fiscal competent pentru administrare,

respectiv Administraia Finanelor Publice Contribuabili mijlocii din Bucureti, sector 2, str DimitrieGerota nr 13.
http://www.consultant.fisc.ro/?cs=138307http://www.consultant.fisc.ro/?cs=138307


8/80


8

Care este termenul de nregistrare a contr actelor?

Pentru nregistrarea contractelor/documentelor, vei depune la organul fiscal competentDeclaraia de nregistrare a contractelor/documentelor care justific prestrile efective de servicii peteritoriul Romniei, iniiale/adiionale (conexe), ncheiate cu persoane juridice strine sau persoanefizice nerezidente, fr ca aceasta s fie nsoit de documente doveditoare ale datelor nscrise ndeclaraie. Aceasta este disponibil pe site-ul ANAF.

Declaraia se depune pentru fiecare contract sau document care justific prestrile efective de

servicii efectuate pe teritoriul Romniei, n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractelor sau de la data emiterii oricror documente (situaii de lucrari, procese-verbale de recepie etc).

Atunci cnd n datele declarate iniial intervin modificri, acestea se declar n termen de 30 dezile de la data producerii acestora, prin depunerea unei declaraii rectificative, bifndu-se cu X csua

prevzut n acest scop.

Organul fiscal competent organizeaz evidena contractelor/documentelor ntr-un Registru alcontractelor/documentelor care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei, ncheiatecu persoane juridice strine sau persoane fizice nerezidente, care se conduce informatizat.

Ce se ntmpl dac nu nregistrai aceste contracte la organul fiscal?

Nendeplinirea obligaiei de nregistrare a contractelor/documentelor care justific prestrileefective de servicii pe teritoriul Romniei reprezint contravenie i se sancioneaza cu amend astfel:

- de la 500 la 1.000 lei, pentru persoanele fizice; i - de la 1.000 la 5.000 lei, pentru persoanele juridice. n cazul aplicrii sanciunii amenzii, putei achita n termen de 48 de orejumtate din minimul

amenzii prevzute mai sus, agentul constatator fiind obligat s menioneze aceast posibilitate nprocesul-verbal de constatare i sancionare contravenional.

Cadrul legal:- OPANAF nr. 1.400/2012 privind procedura de nregistrare a contractelor/documentelor

ncheiate ntre persoane juridice romne, persoane fizice rezidente, precum i sediilepermanente din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine i persoane juridice strinesau persoane fizice nerezidente, publicat n M.Of nr. 695 din 10 octombrie 2012;

- OG 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,publicat n M.Of nr. 513 din 31 iulie 2007 cumodificrile i completrile ulterioare.


9/80


9

2. Impozitu l pe veni tur ile microntreprinderilor (plafon 65.000 euro)

O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarelecondiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

realizeaz venituri, altele dect cele obinute din: - activiti n domeniul bancar; - activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia

persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;

- activiti n domeniile jocurilor de noroc; realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste

80% din veniturile totale (ncepnd cu 1 ianuarie 2014); a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al sumei de 65.000 euro; capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale; nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele

judectoreti (condiie introdus prin Legea 168/2013).

Norme cod fiscal (HG 77/2014din 12 februarie 2014):Condiia privind ponderea veniturilor (80%) care intr n vigoare la 1 ianuarie 2014, trebuie

verificat pentru anul fiscal 2014 pe baza veniturilor realizate de contribuabil n anul 2013.

Astfel,condiia cu numrul de salariai este abrogat, iar plafonul veniturilor este micorat de la100.000 de euro la 65.000 de euro.

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchidereaexerciiului financiar precedent (pentru 2014, cursul este 4,4847 lei/euro, plafonul fiind de 291.506 lei,iar pentru 2013, cursul a fost de 4,4287 lei/euro, plafonul fiind 287.866 lei).

Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile dinorice surs, din care se scad:

veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711); veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul 712); veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale (conturile 721 i 722); veniturile din subvenii de exploatare (contul 741) (veniturile din subvenii ncepnd cu

1 ianuarie 2014); veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare (grupa 78); veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,

care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru

pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.Dac o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se

deduce din baza impozabil n trimestrul n care au fost puse n funciune. Microntreprinderile suntobligate s in evidena amortizrii fiscale.

ncepnd cu 1 ianuarie 2014, din baza de impozitare se scad i urmtoarele: veniturile din diferene de curs valutar (contul 765); veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n

funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate initial (contul 768); valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (contul 709). La baza impozabil se adaug urmtoarele: valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (contul 609);

n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de cursvalutar/veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n

lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial icheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistratecumulat de la nceputul anului.


10/80


10

Exemplu:Se cunosc urmtoarele elemente pentru o microntreprindere:Venituri din diferene de curs (cotul 765) 10.000 lei; Veniturile financiare nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing financiar (768)

5.000 lei;Cheltuieli cu diferene de curs valutar14.000 lei;Cheltuieli financiare nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing financiar (668)

3.000 lei;Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microntreprinderilor?

ANUL 2013:n anul 2013, din baza de impozitare NU se eliminau veniturile din diferene de curs valutar i

nici cele din decontarea unor creane sau datorii n lei, n funcie de cursul unei valute. Astfel, baza impozabil este de 15.000 lei (10.000 lei + 5.000 lei), iar impozitul pe venitul

microntreprinderilor de 450 lei (15.000 lei x 3%).

ANUL 2014:

ncepnd cu 1 ianuarie 2014, n primele 3 trimestre ale anului, NU se mai impoziteazveniturile din diferene de curs valutar i nici cele din decontarea unor creane sau datorii n lei, nfuncie de cursul unei valute.

n trimestrul al patrulea, dac exist un ctig din diferene de curs, acesta se va impozita. Astfel, n cazul prezentat mai sus, societatea NU va datora impozit pe venit, deoarece

cheltuielile din diferene de curs (17.000 lei) sunt mai mar dect veniturile din diferene de curs(15.000 lei).

Exemplu:O microntreprindere obine urmtoarele venituri la 31 martie 2014:

Elemente Suma

Venituri din vnzarea produselor finite 30.000 leiVenituri din dobnzi 1.000 eiVenituri din subvenii pentru motorin primite de la APIA 20.000 leiVenituri din vnzarea unor terenuri agricole 100.000 leiVenituri din producia de imobilizri corporale 30.000 leiReduceri comerciale acordate ulterior 4.000 leiVenituri din diferene de curs valutar 6.000 leiVenituri din anularea unui provizion pentru garanii 5.000 leiVenituri din sconturi obinute 3.000 leiVenituri din penaliti cuvenite n urma nencasrii unei creane la scaden 10.000 lei

Venituri din despgubiri acordate de o societate e asigurare 13.000 leiVenituri rezultate din prescrierea unei datorii fa de un furnizor 2.000 leiReduceri comerciale primite ulterior 5.000 leiVenituri din dividende primite de la o filial 15.000 lei

n februarie 2014, societatea achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat de 800 lei. Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trimestrul I 2014.

Pentru anul 2013, sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilorncepnd cu 1 februarie 2013 i persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la datade 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute de acest sistem de impunere. Aceste societi

trebuie s depun Declaraia 010 pn la 25 martie 2013. Tot pn la aceast data trebuie depus iDeclaraia 101 pentru profitul impozabil obinut n luna ianuarie 2013.

OG 8/2013 publicat n M.Of nr. 54 din 23 ianuarie 2013 stabilete i c firmele nfiinatencepnd cu 1 februarie 2013 sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor


11/80


11

ncepnd cu primul an fiscal, atunci cnd capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect statuli autoritile locale. Acestea nscriu meniunea n cererea de nregistrare la Registrul comerului.

Legea 168/2013 prevede c o persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta pentru aplti impozit pe profit, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, dac intenioneaz sdesfoare:

- activiti n domeniul bancar; - activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia

persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; - activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; Persoanele juridice romne nou-nfiinate care, la data nregistrrii n registrul comerului, au un

capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro pot opta s fiepltitoare de impozit pe profit. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n leipentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb comunicat de BNR la data nregistrrii persoaneijuridice.

n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoanele juridice devin microntreprinderi,ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentndechivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii.

Legea 168/2013 a modificat formularea destul de controversat din cadrul unui aliniat (art

112^2, alin 6).

NAINTE(6) Nu sunt obligate s aplice sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridiceromne care:a) desfoar activiti n domeniul bancar;

b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepiapersoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului.

DUP

(6) Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romne care:Firmele care au realizat venituri ntre 65.001 euro i 100.000 euro i care au optat pentru acest

sistem de impunere potrivit reglementrilor legale n vigoare pn la modificrile aduse prin OG8/2013 pstreaz acest regim de impozitare pentru anul 2013.

Pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderilor care la 31 decembrie 2012 nu maindeplinesc condiia privind numrul de salariai trebuiau s depun Declaraia 010 pn la 31 ianuarie2013 pentru schimbarea vectorului fiscal de la impozit pe veniturile microntreprinderilor la impozit peprofit. n cazul n care la 31 decembrie 2012 au realizat venituri mai mici de 65.000 euro, ncepnd cu 1februarie 2013 vor aplica sistemul de impozitare pe veniturile microntreprinderilor.

Depirea plafonului de 65.000 euro n cursul anului Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro,aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anuluifiscal respectiv. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s -adepit limita. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de lanceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturilemicrontreprinderilor datorat n anul respectiv.

Exemplu:SR este microintreprindere. In perioada ianuarie-iunie 2014 se cunosc urmatoarele informatii:

- venituri prestari servicii 250.000 lei, din care 100.000 lei in primul trimestru si 150.000 lei in al

doilea trimestru;- cheltuieli salariale 35.000 lei;- cheltuieli servicii primite 25.000 lei.

In luna iulie 2014 veniturile obtinute au fost de 75.000 lei, iar cheltuielile cu servicii terti iniulie au fost de 10.000 lei. Societatea are 10 angajati.


12/80


12

Ce declaratii trebuie sa depuna SR pentru fiecare trimestru din 2014, la ce date si ce impozite

trebuie sa achite?

ncepnd cu 1 ianuarie 2014:Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro

sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste 20%inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueazncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute n prezentul articol, lund n

considerare veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Impozitul pe profit datoratreprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul

perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.

Norme cod fiscal (HG 77/2014din 12 februarie 2014):n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de

65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este depeste 20% inclusiv, aceasta datoreaz impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care limita sauponderea au fost depite, lundu-se n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anuluifiscal.

Pentru anul 2013, limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz n modcorespunztor de la 1 februarie 2013. Acestea trebuie s depun Declaraia 010 pentru ieirea dinsistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n termen de 30 de zile de la nclcareacondiiei.

n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a impozitului peprofit, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 inclusiv este luat n calculla stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie-31 decembrie 2013, naintearecuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, i se recupereaz ncepnd cu anul 2014,n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie-31 decembrie 2013 inclusiv nu este consideratan fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi

Contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere peveniturile microntreprinderilor respect i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:

- pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz de la data la carecontribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, anul 2013 fiind consideratun singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;

- pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de ctre uncontribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz dela data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi.

ART. 112^8 Termenele de declarare a meniunilor(3)n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit,microntreprinderea comunic organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere peveniturile microntreprinderilor, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fi scal respectiv.

Exemplu:Trei societi comerciale prezint urmtoarea situaie la 31.12.2013:

Indicator Societatea A Societatea B Societatea CObiectul de activitate Comer cu articole de

mbrcminteJocuri de noroc Prestri servicii coafur

Tipul capitalului social Integral privat Integral privat Integral privat

Venituri (lei) 250.000 lei 220.000 lei 490.000 leiNumr de salariai 10 5 7Considernd c la 31 decembrie 2013 cursul leu/euro este de 4 lei/euro, care dintre societile

de mai sus se pot ncadra pentru anul 2014 la categoria microntreprinderilor?


13/80


13

Exemplu:O societate comerciala, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor,

obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor sicheltuielilor lunare in anul 2014:

lei, valori lunareLuna Ianuarie feb martie aprilie mai iunie

Venituri 75.000 60.000 85.000 65.000 75.000 56.000Cheltuieli 50.000 45.000 35.000 50.000 45.000 25.000

Curs schimb 4,2345 4,3256 4,3167 4,2915 4,3056 4,2915

Considerand valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2013 de 4,5 lei/euro,precizati daca societatea isi poate mentine statutul de platitoare de impozit pe veniturile

microintreprinderilor in primul semestru al anului 2014.

Precizati suma impozitului pe care trebuie sa il plateasca societatea pentru primele 2 trimestre

ale anului 2014 (impozit pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor).

Exemplu:O persoan juridic pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor realizeaz

urmtoarele venituri i cheltuieli, conform balanei de verificare: Trimestrul I: ianuarie - martie:704. Venituri din servicii prestate: 1.500 lei707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 1.000 leiTrimestrul II: aprilie - iunie:704.Venituri din servicii prestate: 1.500 lei705.Venituri din studii i cercetri: 3.000 lei 707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 2.000 lei Trimestrul III: iulie - septembrie:704.Venituri din servicii prestate: 2.000 lei705.Venituri din studii i cercetri: 3.000 lei

707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 2.800 lei Trimestrul IV: octombrie - decembrie:704.Venituri din servicii prestate: 3.000 lei705.Venituri din studii i cercetri: 4.000 lei 707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 5.000 lei603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (casa de marcat): 1.000 lei

Societatea nu realizeaz venituri nesupuse impozitului asupra veniturilor microntreprinderilor. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se determin pe baza veniturilor realizate trimestrial

prin aplicarea cotei de 3% la acestea.Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor.

Exemplu:O persoan juridic pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor realizeaz

urmtoarele venituri i cheltuieli, conform balanei de verificare: Trimestrul I: ianuarie - martie:704. Venituri din servicii prestate: 70.000 lei707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 80.000 lei607. Cheltuieli privind mrfurile: 70.000 lei605. Cheltuieli privind energia i apa: 10.000 lei641. Cheltuieli cu salariile personalului: 35.000 leiTrimestrul II: aprilie - iunie:704.Venituri din servicii prestate: 240.000 lei705.Venituri din studii i cercetri: 10.000 lei 707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 200.000 lei 607. Cheltuieli privind mrfurile: 170.000 lei 605. Cheltuieli privind energia i apa: 30.000 lei


14/80


14

641. Cheltuieli cu salariile personalului: 100.000 leiSocietatea nu realizeaz venituri nesupuse impozitului asupra veniturilor microntreprinderilor.

Curs euro la 31 decembrie: 4,2848 lei/euro.Determinai impozitul de plat.

Exemplu:In luna iulie 2014 se infiinteaza o firma care are obiectul de activitate principal consultanta, iar

secundar design interior. Pana in luna septembrie 2014 a realizat doar venituri din design in valoare de

20.000 lei. Societatea nu a inregistrat nicio cheltuiala. In decembrie realizeaza venituri din consultantain valoare de 10.000 lei. In continuare, aceasta nu are nicio cheltuiala.

Ce declaratii fiscale trebuie sa depuna si la ce data? Care este nivelul impozitelor datorate si care este

scadenta acestora? Firma nu este platitoare de tva.

Exemplu:Firma Ican MRS are obiect de activitate vanzare cu amanuntul a bunurilor de uz marinaresc. Se

infiinteaza in luna iunie 2014 si in luna iulie 2014 are urmatoarele cifre in contabilitate:- plateste chirie 1.000 lei;- achizitioneaza o casa de marcat cu 300 lei;- cumpara bunuri de vanzare de 1.000 lei;- vinde integral bunurile cumparate de uz marinaresc cu 2.000 lei.

La data de 30 septembrie 2014, ce declaratie fiscala trebuie sa depuna, la ce perioade si care este

nivelul impozitului pe venitul microintreprinderilor datorat?

Exemplu:Firma SR este microintreprindere si presteaza servicii de contabilitate. In perioada ianuarie-

iunie 2013, cifrele sunt urmatoarele:- venituri prestari servicii 220.000 lei, din care 90.000 lei in primul trimestru si 130.000 lei in al

doilea trimestru;- cheltuieli salariale 200.000 lei;- cheltuieli servicii primite 25.000 lei.

In luna iulie 2013 a realizat venituri din consultanta de 10.000 lei. In trimestrul al treilea din2013 a mai obtinut venituri din servicii contabile de 3.000 lei si a suportat cheltuieli cu servicii primitede 50.000 lei. Societatea nu are niciun angajat.

Ce declaratii trebuie sa depuna SR pentru fiecare trimestru din 2013, la ce date si ce impozite trebuie sa

achite?


15/80


15

3.Impozitul pe construcii

OUG nr.102/2013publicat n MOf nr 703 din 15 noiembrie 2013 a introdus un nou titlu nCodul fiscal i anume Impozitul pe construcii. Impozitul pe construcii reprezint venit al bugetuluide stat i se administreaz de ctre ANAF, nu de DITL.

n MOf nr 384 din 23 mai 2014, a fost publicat HG nr 421/2014 prin care s-au introdusprecizari privind modul de calcul al impozitului.

Care sunt contribuabilii care datoreaz acest impozit?Sunt supuse acestui impozit:

- persoanele juridice romne (cu exceptia instituiilor publice, institutelor naionale de cercetaredezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr scop patrimonial);

- persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent nRomnia;

- persoanele juridice cu sediul social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.

Care este cota de impozitare?

Cota de impozitare este de 1,5% i se aplic asupra construciilor prevzute n grupa 1 dinCatalogul cu duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe (construcii agricole, industriale,

pentru transporturi, pot i telecomunicaii, hidrotehnice, pentru afaceri, comer, depozitare, pentrutransportul energiei electrice etc.).

Dac impozitul pe cldiri suportat n relaia cu DITL se stabilete prin hotrre a consiliuluilocal din fiecare zon i se situeaz ntre 0,25% i 1,5%, cota de impozitare a construciilor de 1,5%este fix, indiferent de locaie.

Proiect Norme cod f iscal (Nu a fost pastrat):Pentru mijloacele fixe (ex. parcurile fotovoltaice, parcurile eoliene, etc.) care sunt sisteme

complexe compuse din: fundaii, piloni de susinere, echipamente i instalaii, ncadrate conform

Catalogului, att n grupa 1 Construcii, ct i n grupa 2 Echipamente tehnologice i nregistratedin punct de vedere contabil n conturi corespunztoare construciilor i/sau conturi corespunztoareinstalaiilor, sunt considerate construcii numai acele pri ale sistemului complex care se ncadreazn grupa 1 i sunt nregistrate n conturi corespunztoare construciilor, respectiv fundaiile, structurilede susinere, etc.

ncadrarea se efectueaz de ctre o comisie tehnic sau expert tehnic independent, pe bazacaracteristicilor tehnice ale mijloacelor fixe.

Care este baza de impozitare?

Baza de impozitare o reprezint valoarea construciilor existente n patrimoniulcontribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, din care se scade: valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru

construciile, aflate sau care urmeaz s fie trecute n pr oprietatea statului sau a unitiloradministrativ-teritoriale;

valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. Terase pe arabil, plantaii pomicole i viticole; i valoarea cldirilor, inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare,

modificare sau extindere pentru cldirile nchiriate, luate n concesiune, aflate n administrareori n folosin, pentru care se datoreaz impozit pe cladiri.

ATENIE! Reinei faptul c NU se datoreazimpozitpe construcii n cazul cldirilor pentru

care se achit deja impozit la taxele locale sau pentru modernizrile efectuate la cldirile nchiriate.
http://www.comert.contabilul.ro/?cs=138307http://www.comert.contabilul.ro/?cs=138307http://www.comert.contabilul.ro/?cs=138307http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=803911http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=803911http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=803911http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=803911http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=803911http://www.comert.contabilul.ro/?cs=138307


16/80


16

Norme cod fi scal (HG 421/2014):Prin valoarea construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decem brie a

anului anterior, se nelege valoarea evideniat contabil n soldul conturilor corespunztoareconstruciilor, fr a lua n considerareconstructiile inregistrate in conturi in afara bilantului.

Pentru determinarea bazei impozabile, contribuabilii nu includ imobilizrile corporale n cursde execuie, evideniate potrivit reglementrilor contabile aplicabile si nici valoarea aferenta unorconstructii aflate in proprietatea statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale, inregistrate in conturicorespunzatoare constructiilor.

Pentru determinarea bazei impozabile, contribuabilii vor avea n vedere urmtoarele reguli:a) din valoarea construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31

decembrie a anului anterior, nu se scade val oarea cldirilor prevzute la art.250 dinCodul fiscal (ART. 250 Scutiri), cu excepia celor aflate sau care urmeaz s fie trecuten proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;

b) n cazul n care valoarea evideniat contabil n soldul debitor al conturilorcorespunztoare construciilor este diferit de valoarea care a reprezentat baza pentrudeterminarea impozitului pe cldiri, valoarea care se scade este valoarea evideniatcontabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor;

c)

valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extinderepentru cldirile nchiriate, luate n concesiune, aflate n administrare ori n folosin estecea definit la pct.54 alin.(1)(12) din Normele metodologice date n aplicarea art.253din Codul fiscal.

Pct.54 din Norme, pt apli carea art.253 din Codul f iscal:54. (1) Prin lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, se

nelege acele lucrri care au ca rezultat creterea valorii cldirii respective cu cel puin 25%.(1^1) n cazul n care valoarea lucrrilor de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare

sau extindere nu depete 25% din valoarea cldirii, locatarul nu are obligaia s o comunice

locatorului.(1^2) n cazul n care n cursul unui an fiscal se efectueaz mai multe lucrri de reconstruire,consolidare, modernizare, modificare sau extindere, a cror valoare individual este sub 25%, darcumulat depete 25%, locatarul are obligaia de a comunica locatorului valoarea total, n termen de30 de zile de la data la care se atinge acest nivel.

ATENIE!!! Lucrrile de amenajare, modernizare la spatiile inchiriate in valoare de sub 25%din valoarea cldirii si care nu au fost notificate proprietarilor se pare ca sunt supuse impozitului peconstrucii.

Pentru cldirile scutite de impozit pe cldiri, conform art. 250 din Codul fiscal, se va datoraimpozit pe construcii.

Deducerea valorii lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau ex tinderepentru cldirile nchiriate, luate n concesiune, aflate n administrare ori n folosin, se justific cudocumentaia corespunztoare care atest comunicarea acestei valori ctre proprietar.

Impozitul se recalculeaz dac baza de impozitare se modific n cursul anului?

n situaia n care, n cursul anului curent, se nregistreaz operaiuni de majorare saudiminuare a valorii soldului debitor al conturilor corespunztoare construciilor, impozitul peconstrucii NU se recalculeaz. Aceste modificri sunt luate n considerare pentru determinareaimpozitului pe construcii datorat pentru anul urmtor.

Aceast prevedere poate fi de bun augur pentru o entitate sau dimpotriv.De exemplu, dac n cursul anului o societate cumpr sau construiete i d n folosin o

construcie, va datora impozit pe aceasta ncepnd cu anul urmtor. ns, n situaia invers n care ncursul anului se caseaz sau se vnd construcii, impozitul nu se recalculeaz i societatea va achitasuma aferent ntregului an.


17/80


17

Care sunt declaraiile care trebuie depuse de o entitate care deine construcii?

Entitile care la 31 decembrie 2013 deineau construcii, trebuiau ca pn la data de 31 ianuarie2014 s depun la organul fiscal Declaraia de meniuni 010, prin care i modificau vectorul fiscal.

V reamintim c n MOf din 16 ianuarie 2014 a fost publicat OMFP 35/2014 prin care a fostmodificat Formularul 010. Practic, ntre categoriile de obligaii fiscale de declarare, cu caracterpermanent, care se nscriu n vectorul fiscal a fost adugat i impozitul pe construcii.

Impozitul se declar pn la data de 25 mai inclusiv a anului pentru care se datoreaz prinDeclaraia 100 (probabil deocamdat nu se cunoate Declaraia fiscal care va fi utilizat).

Care este termenul de plat pentru impozitul pe construcii?

Plata se efectueaz n 2 rate egale, pn la datele de 25 mai i 25 septembrie, inclusiv. Contribuabilii nou-nfiinai datoreazimpozitul pe construcii ncepnd cu anul fiscal

urmtor, iar cei care nceteaz s existe n cursul anului au obligaia de a declara i pltiimpozitulpn la data ncheierii perioadei din an n care persoana juridic a existat.
http://www.consilierimpozitprofit.fisc.ro/?cs=138307http://www.consilierimpozitprofit.fisc.ro/?cs=138307http://www.consilierimpozitprofit.fisc.ro/?cs=138307http://www.consilierimpozitprofit.fisc.ro/?cs=138307


18/80


18

4.Impozitul pe profi t

Ce categorii de entiti intr n sfera de aplicare a impozitului pe prof it?n continuare v prezentm categoriile de entiti care sunt obligate la plata impozitului pe

profit,precum i modul de aplicare al acestuia:

Contribuabili Sfera de cuprindere a impozitului pe profitPersoanele juridice romne i persoanele juridice cu

sediul social n Romnia, nfiinate conform legislaieieuropene

Profitul impozabil obinut din orice surs, att din

Romnia, ct i din strintate

Persoanele juridice strine care desfoaractivitate prin intermediul unui sediu permanent nRomnia

Profitul impozabil care este atribuit sediuluipermanent, determinat de la nceputul activitiisediului.

Persoanele juridice strine i persoanele fizicenerezidente care desfoar activitate n Romniantr-o asociere fr personalitate juridic

Partea din profitul impozabil al asocierii,aferent fiecrei persoane

Persoanele juridice strine care realizeaz venituridin/sau n legtur cu proprieti imobiliare situaten Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilorde participare deinute la o persoan juridicromn

Profitul impozabil aferent veniturilor obinute

Persoanele fizice rezidente asociate cu persoanejuridice romne, pentru veniturile realizate att nRomnia, ct i n strintate din asocieri frpersonalitate juridic

Partea din profitul impozabil al asocieriiaferent persoanei fizice rezidente.Atenie! Impozitul datorat de persoana fizic secalculeaz, se reine i se vars de ctre

persoana juridic romn

Care sunt contribuabilii care se ncadreaz n categoria persoanelor ju r idice romne?Din categoria persoanelor juridice romne fac parte:

- societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate (sunt incluse i cele cu participare cu capital strin sau cu capital int egral strin);

- companiile i societile naionale;- regiile autonome, indiferent de subordonare;- societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic; - organizaiile cooperatiste;- instituiile financiare i instituiile de credit;

-

fundaiile, asociaiile, organizaiile;- orice entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit conform cadrului legalaplicabil n Romnia.n cazul grupurilor de firme care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata

impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din acele grupuri de entiti.

Declararea impozitului pe profit anual, cu pli anticipate

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, o serie de contribuabili POT OPTA pentru declararea i plataimpozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care seefectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a Declaraiei 101 privind impozitul pe

profit, respectiv 25 martie.


19/80


19

Cum se trece la un astf el de sistem de declarare i plat a impozitului pe profit?

Cei care doresc s utilizeze aceast modalitate de plat a impozitului pe profit, trebuie sdepun Formularul 012 Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare siplata a impozitului pe profit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal respectiv.

Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea dinsistemul anual de declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal. Contribuabiliicomunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a

impozitului pe profit, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv, tot prin Formularul012.

Cine nu poate apli ca un astfel de sistem de declarare a impozitul ui pe prof it?

Urmtoarele categorii de entiti NUpot opta pentru acest sistem:- contribuabilii nou-nfiinai; - contribuabilii nfiinai n cursul anului precedent; i - contribuabilii care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal;- organizaiile nonprofit, deoarece declar i pltesc impozitul pe profit, anual, pn la data de 25

februarie inclusiv a anului urmtor;

- contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i acartofului, pomicultur i viticultur, deoarece declar i pltesc impozitul pe profit, anual, pnla data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor.

Cum se calculeaz impozitul declarat trimestrial?

Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu plianticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime dinimpozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, estimatcu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data

de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata.Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipatetrimestriale, este impozitul pe profit datorat conform Declaraiei 101 privind impozitul pe profit, fr alua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.

Cum se determin indicele preurilor de consum?

Indicele preurilor de consum este stabilit anual prin Ordin al ministrului finanelor publice.Astfel, n MOf nr 135 din 25 februarie 2014 a fost publicat OMFP nr 256/2014 care prevede c pentruanul fiscal 2014, indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contulimpozitului pe profit anual este 102,4%.

Exemplu:Pentru a nelege mai bine acest concept, v prezentm un exemplu.

n data de 15 ianuarie 2014, entitatea Leader reuete s determine impozitul pe profit finalaferent anului 2013. Acesta este 10.000 lei i va fi declarat pn n 25 martie 2014 n Declaraia 101.

Indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate este de 102,4%.

Societatea Leader opteaz pn n 31 ianuarie 2014 pentru sistemul bazat pe pli anticipate,prin depunerea Declaraiei 012 la organul fiscal.

Astfel, impozitul anual anticipat pentru anul 2014 este de 10.240 lei (10.000 lei x 102,4%).

Societatea va depune TRIMESTRIAL Declaraia 100 i va raporta un impoz it de 2.560 lei, pe caretrebuie s l i achite.

Ulterior, pn n 25 martie 2015, entitatea Leader trebuie s depun Declaraia 101 pentruanul 2014 n care s raporteze impozitul pe profit final, putnd s rezulte diferene de plat sau derecuperat.


20/80


20

Ce sistem este mai avantajos pentru societate?

Fiecare contribuabil decide dac acest sistem l avantajeaz sau nu. Prevederile Codului fiscalputeau fi corelate mai bine cu realitatea economic. Societile trebuie s opteze pn la 31 ianuarie aanului curent dac doresc s plteasc anticipat impozitul aferent, dar acesta se determin n funcie deimpozitul final al anului precedent, care se stabilete pn la 25 martie. Cum putem lua o decizie pnla 31 ianuarie, fondat pe o serie de aspecte cunoscute ulterior, adic la 25 martie?

Anul fiscal coincide cu anul calendaristic?

Da. Spre deosebire de alte state, cum ar fi SUA unde anul fiscal ncepe n octombrie i sencheie n septembrie, n Romnia, anul fiscal este anul calendaristic, in cazul majoritatiicontribuabililor.

Atunci cnd un contribuabil se nfiineaz n cursul unui an fiscal,perioada impozabil ncepe: - de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, n cazul entitilor care au aceast

obligaie (societile comerciale);- de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, n cazul

entitilor care au aceast obligaie (asociaii, fundaii etc.);- de la data ncheierii sau punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care

nu conduc la apariia unei noi persoane juridice.n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor

juridice prin dizolvare fr lichidare,perioada impozabil se ncheie:- la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente

a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi; - la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt

dat stabilit prin acordul prilor, atunci cnd se stipuleaz c operaiunea va avea efect la oalt dat;

- la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n careprin fuziune se constituie astfel de persoane juridice.

n cazul unei dizolvri ce presupune lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteazla data depunerii situaiilor financiare la registrul unde acesta a fost nregistrat la nfiinare (registrulcomerului sau registrul inut de instanele judectoreti competente).

Modif icarea anului fi scal

ncepnd cu 1 ianuarie 2014, unii contribuabili pot opta ca anul lor fiscal s fie diferitde anulcalendaristic. n MOf nr 10 din 8 ianuarie 2014 a fost publicat OPANAF nr 3854/2013 prin care s-aintrodus Formularul 014 Notificare privind modificarea anului fiscal.

Astfel, se asigur corelarea legii fiscale cu cea contabil.

Care sunt categoriile de contribuabili care i pot modifica anul financiar?

Reglementrile contabile permit ca urmtoarele categorii de entiti s opteze pentruun exerciiu financiar diferit de anul calendaristic:

sucursalele care aparin unei persoane juridice cu sediul n strintate, dac exerciiul financiarpentru persoana juridic de care aparin difer de anul calendaristic; i

filialele consolidate ale unei societi-mam cu sediul n strintate, dac exerciiul financiar alsocietii-mam difer de anul calendaristic.

Cine nu poate opta pentru un an fi nanciar diferi t de anul calendaristic?

Nupot opta pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, chiar dac exerciiulfinanciar al societii-mam este diferit, urmtoarele categorii de entiti:

instituiile de credit; societile de asigurare; i entitile autorizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.


21/80


21

Anul fi scal poate fi diferi t de anul calendaristic?

DA. Pn la 1 ianuarie 2014, Codul fiscal prevedea faptul c anul fiscal este anul calendaristicpentru toi contribuabilii. ns, ncepnd cu 1 ianuarie 2014, entitile care au optat pentru un exerciiufinanciar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar.

Astfel, se evit o dubl eviden pentru aceste societi.Pentru modificarea anului fiscal, entitile trebuie s depun la organul fiscal Formularul 014

Notificare privind modificarea anului fiscal, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputulanului fiscal modificat.

Cum se procedeaz n primul an n care se exercit opiunea?

Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal.

Aceste entiti au obligaia s depun Declaraia anual de impozit pe profit i s plteascimpozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, dela nchiderea anului fiscal modificat.

EXEMPLU:ncepnd cu anul 2014, sucursala unei entiti din SUA dorete s i modifice anul fiscal, astfel

nct acesta s corespund cu cel al societii-mam. n acest sens, sucursala face toate demersurilepentru ca anul fiscal s fie 1 octombrie 30 septembrie.

Entitatea din Romnia trebuie s depun la organul fiscal pn n data de 31 august 2014Formularul 014. Primul an fiscal al acestei sucursale va fi 1 ianuarie 2014 30 septembrie 2015,deoarece lunile din anul 2014, anterioare anului fiscal ales, vor fi incluse n primul an fiscal.

Sucursala va depune Declaraia 101 i va achita diferenele rezultate pn la data de 25decembrie 2015.

-------------------------------

Declararea i plata impozitului pe profit

Pentru primul an fiscal modificat, aceste entiti trebuie s acorde atenie momentului din careanul fiscal se modific. Astfel, dac anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestruluicalendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru, pentru carecontribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primeiluni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.

EXEMPLU:Pentru o societate din Suedia, anul fiscal ncepe la 1 mai i se ncheie la 30 aprilie. n anul 2014,

sucursala entitii din Suedia i modific anul fiscal, pentru ca acesta s corespund cu cel al societii-mam.Entitatea din Romnia trebuie s depun la organul fiscal Formularul 014, pn n data de 31

martie 2014, iar primul an fiscal al acestei sucursale va fi 1 ianuarie 201430 aprilie 2015.Luna aprilie 2014 va constitui un trimestru separat, iar societatea va depune Declaraia 100 cu

impozitul pe profit pn la 25 iulie 2014. Ulterior, societatea va declara impozitul pe profit corespunztor trimestrelor componente anului

fiscal modificat, dupa cum urmeaz: Trimestrul I 1 mai 2014 31 iulie 2014; Trimestrul II 1 august 2014 31 octombrie 2014; Trimestrul III1 noiembrie 2014 31 ianuarie 2015; Trimestrul IV1 februarie 2015 30 aprilie 2015 (nu depu ne Declaraia 100).Sucursala va depune Declaraia 101 i va achita diferenele rezultate pn la data de 25 iulie

2015.-------------------------------


22/80


22

Dac anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul areobligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoarencheierii trimestrului calendaristic respectiv.

EXEMPLU:Pentru o societate din Suedia, anul fiscal ncepe la 1 septembrie i se ncheie la 31 august. n

anul 2014, sucursala entitii din Suedia i modific anul fiscal, pentru ca acesta s corespund cu cel

al societii-mam.Entitatea din Romnia trebuie s depun la organul fiscal Formularul 014, pn n data de 31

iulie 2014, iar primul an fiscal al acestei sucursale va fi 1 ianuarie 201431 august 2015.Lunile iulie i august 2014 vor constitui un trimestru separat, iar societatea va de pune

Declaraia 100 cu impozitul pe profit pn la 25 octombrie 2014. Ulterior, societatea va declara impozitul pe profit corespunztor trimestrelor componente anului

fiscal modificat, dupa cum urmeaz: Trimestrul I 1 septembrie 2014 30 noiembrie 2014; Trimestrul II 1 decembrie 2014 28 februarie 2015; Trimestrul III1 martie 2015 31 mai 2015; Trimestrul IV1 iunie 2015 31 august 2014 (nu depune Declaraia 100).

Sucursala va depune Declaraia 101 i va achita diferenele rezultate pn la data de 25noiembrie 2015.

-------------------------------

Aceste prevederi trebuie aplicate i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua,respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului calendaristic.

Declararea i plata impozitul ui pe profitpentru pli anticipate

Pentru primul an fiscal modificat, entitile continu efectuarea plilor anticipate la nivelulcelor stabilite nainte de modificare.

n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestru lui calendaristic, primalun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru pentru care contribuabilul areobligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datoratpentru anul precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestruluicalendaristic respectiv.

n situaia n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primeledou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care contribuabilulare obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 2/12 din impozitul pe profit datorat

pentru anul precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestruluicalendaristic respectiv.


23/80


23

Impozitarea activitatii prin intermediul impozitului pe profit se realizeaza in principal prin treisisteme, si anume:

a. sistemul de baza prin care cota de impozit pe profit se aplica asupra profitului impozabildeterminat de contribuabili;

b. sistemul conditionat alternativ care vizeaza un calcul dublu al impozitului pe profit, din acestcalcul alegandu-se valoarea cea mai mare; in aceasta categorie se incadreaza anumite entitatieconomice, cum ar fi cazionourile, barurile de noapte, pariuri sportive, etc;

c. impozitarea activitatii economice a organizatiilor nonprofit.

Determinarea bazei de impozitare se intemeiaza in baza principiului conectarii cheltuielilor lavenituri. Acest principiu impune ca o cheltuiala sa fie recunoscuta in contabilitate daca prin consumulde resurse ale entitii vor fi generate venituri cel putin egale cu valoarea consumului de resurse. Dacaprin activitatile economice nu sunt generate venituri, in conditiile in care s-au avansat resurse(cheltuieli), valoarea acestora nu este recunoscuta in calculul profitului impozabil (baza de impozitarepentru impozitul pe profit).

Pentru determinarea bazei impozabile a impozitului pe profit se mai tine seama de principiulevitarii dublei impuneri, conform caruia un venit realizat de catre o entitate economica trebuieimpozitat o singura data. Daca o entitate realizeaza venituri care au fost impozitate la sursa,contabilizarea lor de catre intreprindere se va realiza in categoria celor neimpozabile in procesul decalcul al impozitului pe profit.

Baza de impozitare a impozitului pe profit este realizata din doua elemente de baza: veniturile icheltuielile. Diferenta dintre acestea ofera indicatorul numit rezultatul contabil sau profitul brut, dacaveniturile sunt mai mari decat cheltuielile. Pentru obtinerea bazei de impozitare a profitului acesteelemente sunt clasificate la randul lor in mai multe subcategorii.

Cheltuielile sunt clasificate astfel: deductibile, partial deductibile; si nedeductibile.

Veniturile sunt clasificate la randul lor astfel: venituri impozabile; si

venituri neimpozabile.Pentru un an fiscal, profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile realizate din

orice surs i cheltuielile suportate n scopul obinerii de venituri, din care sunt eliminate veniturileneimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Profit impozabil = (Venituri totaleVenituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuielinedeductibile)

Pentru a determina profitul impozabil, contribuabilii nregistrai ca pltitori de impozit pe profitsunt obligai s ntocmeasc un Registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel

puin 100 de file, inut n form scris sau electronic. Completarea informaiilor se face n ordine

cronologic, iar datele nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele dindeclaraiile de impunere.

Registrul de eviden fiscal trebuie s fie completat n toate situaiile n care informaiilecuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma prelucrrilor datelor furnizate de nregistrrilecontabile. Registrul se va completa n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii alefiecrui contribuabil. Pot aprea diferene n ceea ce privete calculul dobnzilor i al diferenelor decurs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reducerile i scutirile de impozit pe profit, evidenafiscal a vnzrilor cu plata n rate etc.

Organizaiile nonprofit Organizatiile nonprofit desfasoara doua tipuri de activitati:o activitati neimpozabile, desfasurate pentru realizarea obiectului de activitate;o activitati impozabile, care sunt de natura economica.Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata

impozitului pe profit pentru o serie de venituri. Dintre ele menionm:


24/80


24

o cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;o contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; o donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; o resursele obinute din finanri nerambursabile sau din fonduri publice; o sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice;o veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu

tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional,potrivit statutului acestora; etc.

Organizaiile nonprofit, cele sindicale i cele patronale sunt scutite de la plata impozitului peprofit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului peprofit.

Acestea datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespundeveniturilor, altele dect cele scutite. n categoria veniturilor impozabile sunt incluse i veniturile obinutede organizaiile nonprofit din transferul sportivilor.

Exemplu:Cunoatem urmtoarele informaii aferente unei fundaii pentru ocrotirea familiei i copiilor:

- venituri totale obinute 100.000 lei; - cotizaiile membrilor 10.000 lei; - donaii primite de la teri 20.000 lei;- sume primite reprezentnd cota de 2% aplicat impozitului pe venit datorat de persoanele fizice

10.000 lei;- cheltuieli totale 40.000 lei, din care 60% sunt considerate a fi aferente veniturilor economice.

Cursul valutar mediu aferent anului 2011 pentru un euro este de 4,4 lei. Vom considera c toatecheltuielile aferente veniturilor impozabile sunt integral deductibile.

Care este nivelul impozitului pe profit suportat de aceast fundaie i care este termenul deplat al acestuia?

Exemplu:O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri n anul 2011:- venituri din cotizaiile membrilor: 5.000 lei;- venituri din donaii i sponsorizri: 15.000 lei; - venituri din finanri nerambursabile de la UE: 30.000 lei; - venituri din activiti comerciale: 10.000 lei.

Corespunztor acestor venituri ea suport urmtoarele cheltuieli:- cheltuieli aferente activitii non-profit: 48.000 lei;- cheltuieli aferente activitii comerciale: 7.000 lei.

Determinai impozitul pe profit datorat pentru activitile desfurate n cursul anului 2011,cursul de schimb mediu fiind de 4,4 lei/euro.

Exemplu:Sa se determine impozitul pe profit datorat de o organizatie non-profit pentru anul 2011, daca se

cunosc urmatoarele date despre venituri si cheltuieli: venituri din serbari, conferinte, tombole 24.000 lei; venituri din cotizatii 3.000 lei; donatii n bani si bunuri primite prin sponsorizare 9.000 lei; venituri obtinute din reclama si publicitate 25.000 lei; venituri din activitati economice 7.000 lei; cheltuielile totale aferente anului 2011 sunt n suma de 5.000 lei, din care cheltuielile efectuate

pentru realizarea de venituri din activitati economice sunt n suma de 2.000 lei.

Cursul de schimb mediu anual este 1 euro = 4,2 lei.


25/80


25

Activiti de natura barurilor de noapte etc. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,

discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz acestevenituri nbaza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile

prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unuiimpozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.

Exemplu:

O societate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive a inregistrat, la data de 31 decembrie 2013, urmatoriiindicatori economico-financiari:

Venituri totale si impozabile 10.000 leiCheltuieli totale si deductibile fiscal 6.000 lei

Sa se calculeze impozitul pe profit aferent exercitiului anului 2013.

Exemplu:O societate comercial pltitoare de impozit pe profit realizeaz n perioada ianuarie-martie

venituri totale n sum de 124.000 lei, din care 64.000 lei sunt venituri realizate din activitatea unuibar de noapte. Cheltuielile totale efectuate n scopul realizrii veniturilor sunt n sum de 82.000 lei, dincare 31.000 lei au rezultat din activitatea de bar de noapte.

Determinai impozitul pe profit de plat.

Venituri neimpozabile La determinarea profitului impozabil, nusunt impozitate u rmtoarelevenituri:

- dividendele primi te de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strinpltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-unstat care nu este stat membru al Uniunii Europene cu care Romnia are ncheiat o convenie deevitare a dublei impuneri dac persoana juridic romn care primete dividendele deine, la

persoana juridic romn sau la persoana juridic strin, la data nregistrrii acestora, pe o

perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice caredistribuie dividende;

- veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridicromn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat oconvenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabiluldeine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoaneijuridice la care are titlurile de participare; Atenie! Nu intr sub incidena acestorprevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoanjuridic romn de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiatconvenie de evitare a dublei impuneri

- diferenelefavorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii

rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deintitluri departicipare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retrageriicapitalului social sau lichidriipersoanei juridice la care se deintitlurile de participare;

- veniturile din anularea cheltuielilor care au fost considerate nedeductibile;- veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor considerate nedeductibile;- veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;- veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/saupenalitide ntrziere pentru care nu

s-a acordat deducere; etc

Norme cod fiscal (HG 77/2014din 12 februarie 2014):Pentru dividendele primite de la o astfel de persoan juridic strin, persoana juridic romn

care primete dividendele trebuie s dein:a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea

competent din statul ter al crui rezident fiscal este; b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c aceasta este


26/80


26

pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul terrespectiv;

c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioadnentrerupt de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuiedividende.

n situaia n care, la data nregistrrii dividendului de ctre soci etatea-mam, persoan juridic

romn, respectiv de ctre sediul permanent al unei societi -mam, persoan juridic strin dintr-unstat membru, condiia referitoare la perioada minim de deinere de 1 an nu este ndeplinit, venituldin dividende este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit,contribuabilul urmeaz s beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului n care venitul afost impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ privind impozitul peprofit.

Exemplu:Societatea comercial InfoManag a obinut n primul trimestru al anului 201 4 venituri totale

de 200.000 lei, din care:a) venituri din dividende primite de la o persoan juridic romn 15.000 lei (detine 30% din

capital pe o perioada de 4 ani);b) venituri din anularea unui provizion pentru garanii constituit n exerciiul financiar precedent

20.000 lei (la constituirea provizionului, cheltuiala a fost considerat nedeductibil);c) venituri din anularea unei deprecieri a creanelor fa de un client n sum de 7.000 lei (la

constituirea ajustrii pentru depreciere, cheltuiala a fost considerat deductibil); d) n urma unei sentine judectoreti definitive, penaliti de ntrziere datorate statului la

nivelul sumei de 5.500 lei au fost anulate.Care este nivelul veniturilor impozabile?

Clasif icarea cheltu ielil orIn continuare, voi prezenta o serie de cheltuieli deductibile (efectuate n scopul obinerii de

venituri):a) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n

conformitate cu prevederiletitlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal,precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, nsituaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionaten scopul realizrii de venituri impozabile;

b) dobnzile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate cupersoane rezidente/nerezidente, pe msura nregistrrii lor;

c) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentrufabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;

d)

cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc; e) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sauserviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelornecesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor dereclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare camostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i al te

bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,

participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informativeproprii;

g) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i

administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora. Calitatea deadministrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul deadministrare/mandat. Persoanele fizice asimilate salariailor cuprind i directorii care idesfoar activitatea n baza contractului de mandat si persoanele fizice rezidente i/sau
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#_TITLUL_VIhttp://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#_TITLUL_VI


27/80


27

nerezidente detaate, n situaia n care contribuabilul suport drepturile legale cuveniteacestora;

h) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normativen vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv demunc.

In continuare se regsesc informatii referitoare la o serie de cheltuieli deductibile limitat.

A.

Tratamentul f iscal al cheltu ieli lor de protocolConform definiiei din Codul fiscal, cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de

acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii.

a. Din punct de vedere al impozitu lu i pe profi t :Cheltui el il e de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei

rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor icheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale.

Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile deprotocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturileneimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ icheltuielile nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal saumai mare de 100 lei.

Exemplu:La o societate comercial, s-au nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari:

Total venituri impozabile 10.000 leiTotal cheltuieli 7.000 lei, din care:

- cheltuieli de protocol 200 lei

- cheltuieli cu amenzile datorate statului 400 lei;- cheltuieli cu impozitul pe profit 340 leiS se calculeze cheltuielile de protocol deductibile, tiind c societatea este pltitoare de impozit pe

profit i nepltitoare de TVA. Determinai impozitul pe profitaferent anului respectiv.

b. Din punct de vedere al TVAi. Pn la 1 ianuarie 2013

Codul fiscal preciza la art 128, alin (8):Nuconstituie livrare de bunuri:

e) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare,de mecenat, de protocol/reprezentare.

Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuridac valoarea total a bunurilor acordate gratuit n cursul unui an calendaristic este sub plafonul ncare aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

Depirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz TVA, dac s-aexercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care depesc plafonul. Taxa colectataferent depirii se calculeaz i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n carepersoana impozabil a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale sau, dup caz,declaraiile privind veniturile realizate, respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuatecheltuielile.

I I .

Dup1 ianuarie 2013Bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol NUsunt considerate

livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei.Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.


28/80


28

n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrarede bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziieibunurilor respective.

Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care aufost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilorde plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codulfiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat

bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul.Opinie! Pentru facturile primite de la furnizori, aferente achizitiilor de bunuri (apa, cafea, suc,

zahar, etc.) destinate servirii in cadrul sedintelor de protocol legate de derularea afacerilor se poateexercita, integral, suma TVA deductibila facturata de catre furnizor, fara ca acest drept sa fie limitatsimilar tratamentului fiscal aplicat pentru cheltuielile aferente inregistrate.

Pentru exercitarea acestui drept de deducere a sumei TVA trebuie sa justificati acordareatratatiilor respective numai in scopul afacerii. Astfel, depasirea limitei de 2% a cheltuielilor de protocolnu trebuie urmata de colectarea sumei TVA prin emiterea unei autofacturi la inchiderea anului fiscal2013 asa cum s-a procedat in anii anteriori.

Totusi, retineti faptul ca nu se exercita dreptul de deducere a TVA pentru achizitia de tutun sibauturi alcoolice destinate tratatiilor oferite partenerilor de afaceri, chiar daca acestea se desfasoara in

scopul afacerii.

Protocol servicii (mese la restaurant cu diveri parteneri) - TVA este deductibil dac aciunilede protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a societii. Dac putem demonstrac o mas la un restaurant a fost necesar n scopul afacerii atunci TVA este deductibil. n acest sens,putem justifica scopul ntlnirilor cu o serie de documente (note de negociere, rapoarte, contractencheiate etc.). Dac nu putem demonstra o astfel de legatur, atunci trebuie s colectm TVA prinemiterea de autofactur.

ART. 129 Prestarea de servicii(5)Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat operaiuni pre

suport fiscalitate sibiu_1410640529

Documents