suport_curs-isa_700 (1).pdf
TRANSCRIPT
1
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
STANDARDUL INTERNATIONAL DE AUDIT
ISA 700
FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA
SITUATIILE FINANCIARE
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
2
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
DOMENIUL DE APLICARE Prezentul ISA trateaza responsabilitatea auditorului de a
formula o opinie cu privire la situatiile financiare(SF). ISA 705 si ISA 706 trateaza modul in care forma si
continutul raportului auditorului sunt afectate atunci cand auditorul exprima o opinie modificata sau include un paragraf de observatii sau un paragraf explicativ in raportul sau.
Prezentul ISA se refera la auditarea unui set complet de situatii financiare cu scop general.
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 20112
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
3
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
OBIECTIVELE AUDITORULUI
Sa formuleze o opinie cu privire la SF pe baza evaluarii concluziilor (probelor)
Sa exprime clar aceasta opinie printr-un raport scris
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
4
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
DEFINITII
Situatiile financiare cu scop general (SF) Ø SF intocmite in conformitate cu un cadru de reglementare
contabila cu scop general;
Cadru cu scop general (CGR) Ø Un cadru general de raportare financiar-contabila elaborat pentru
a satisface nevoile comune de informatii financiare ale unei game largi de utilizatori
§ CGR de prezentare fidela (prezentari mai ample, abateri de la o cerinta)
§ CGR de conformitate
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
5
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
DEFINITII
Opinie nemodificata (“fara rezerve”) Ø Opinia exprimata de auditor atunci cand acesta ajunge la concluzia
ca situatiile financiare sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu CGR
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
6
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
FORMULAREA OPINIEI Auditorul trebuie sa formuleze o opinie cu privire la
masura in care SF sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu CGR aplicabil
Auditorul trebuie sa ajunga la o concluzie cu privire la o asigurare rezonabila privind masura in care SF nu contin denaturari semnificative, cauzate de frauda sau eroare Ø Concluzia auditorului, conform ISA 330 – pct. 26 (probe suficiente
si adecvate) Ø Concluzia auditorului conform ISA 450 – pct. 11 (denaturarile
necorectate sunt semnificative, individual / in ansamblu, in ceea ce priveste marimea / efectele )
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
7
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
FORMULAREA OPINIEI
Ø Auditorul va evalua masura in care § SF sunt intocmite,sub toate aspectele (din toate punctele de vedere)
semnificative, in conformitate cu cerintele CGR § SF prezinta in mod adecvat politicile contabile semnificative selectate /
aplicate( aspecte calitative,neutralitatea conducerii)
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
8
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
FORMULAREA OPINIEI
Auditorul va evalua masura in care § Politicile contabile selectate / aplicate sunt consecvente
(corespunzatoare) cu CGR aplicabil § Estimarile contabile utilizate de conducerea entitatii sunt rezonabile
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
9
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
FORMULAREA OPINIEI
Ø Auditorul va evalua masura in care § Informatiile prezentate in SF sunt relevante, credibile, comparabile si
inteligibile § SF prezinta informatii adecvate care sa permita utilizatorilor vizati sa
inteleaga efectul tranzactiilor / operatiunilor si evenimentelor semnificative asupra continutului acestor SF
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
10
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
FORMULAREA OPINIEI
Ø Auditorul va evalua masura in care § Terminologia utilizata in SF este adecvata § SF prezinta fidel (corect) operatiunile si tranzactiile exercitiului
financiar § SF fac referire la, sau descriu in mod adecvat, CGR aplicabil(IFRS/
IAS,GAAP)
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
11
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
FORMULAREA OPINIEI Auditorul trebuie sa exprime o opinie nemodificata, (“fara
rezerve”) atunci cand ajunge la concluzia ca SF sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu CGR aplicabil.
Conducerea poate face prezentari suplimentare sau (in circumstante exceptionale) sa se abata de la o cerinta a CGR ,pentru a realiza o prezentare fidela
Auditorul trebuie sa discute cu conducerea si sa exprime o opinie modificata, in conformitate cu ISA 705 daca Ø Ajunge la concluzia ca, pe baza probelor de audit obtinute, SF
luate in ansamblu sunt afectate de denaturari semnificative Ø Nu poate obtine suficiente probe de audit adecvate pentru a ajunge
la concluzia ca SF luate in ansamblu nu sunt afectate de denaturari semnificative
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
12
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
RAPORTUL AUDITORULUI Elementele raportului
Ø Titlu § Sa mentioneze ca este un raport al unui auditor financiar independent
Ø Destinatarul / Beneficiarul / Beneficiarii § Raportul auditorului trebuie sa fie destinat (adresat) potrivit
circumstantelor misiunii (cerinte legale / contractuale – asociati / actionari, conducere, terti, autoritati)
Ø Paragraf introductiv § Identifica entitatea ale carei SF au fost auditate § Precizeaza faptul ca SF au fost auditate § Identifica titlul fiecarei componente a SF § Face referire la politicile contabile si notele explicative § Specifica data / perioada fiecarei componente a SF
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
13
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
RAPORTUL AUDITORULUI Elementele raportului
Ø Responsabilitatea conducerii § Conducerea (persoanele insarcinate cu guvernanta) este (sunt)
responsabila (e) de intocmirea SF in conformitate cu CGR aplicabil (prezentare fidela, conforma)
Ø Responsabilitatea auditorului § Exprima o opinie asupra SF pe baza auditului efectuat § De a preciza faptul ca misiunea de audit a fost desfasurata in
conformitate cu Standardele Internationale de Audit (ISA) § Precizari / definiri pe scurt a principalilor termeni de referinta privind
auditarea (auditul) SF conform ISA
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
14
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
RAPORTUL AUDITORULUI Elementele raportului
Ø Opinia auditorului § Raportul va include o sectiune (subtitlu distinct) “Opinia” § Se va utiliza una din expresiile
ü “SF prezinta fidel sub toate aspectele (din toate punctele de vedere) semnificative pozitia financiara, in conformitate cu CGR...”
ü “SF ofera o imagine corecta si fidela a pozitiei financiare, performantei (rezultatelor), fluxurilor de numerar, modificarii pozitiei financiare (capitalurilor proprii) etc. .... la 31.XII.N, in conformitate cu CGR”
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
15
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
RAPORTUL AUDITORULUI Elementele raportului
Ø Alte responsabilitati de raportare § Cerinte legale explicite ( raport administratori etc )
Ø Semnatura auditorului Ø Data raportului Ø Adresa auditorului
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
16
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
ALTE ASPECTE
Daca formatul raportului auditorului este stipulat de lege sau alte reglementari, se vor face referiri la ISA numai daca in acesta se regasesc urmatoarele elemente compomente: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, responsabilitatile conducerii / auditorului, opinia, semnatura, data, adresa
Daca auditul va fi desfasurat in conformitate cu standardele nationale, dar conforme si cu ISA, raportul va putea face referire la ISA numai daca Ø Nu exista cerinte contrarii; Ø Continutul sau include elementele invocate la paragraful anterior
din prezenta, inclusiv referintele la reglementari ce include ISA
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
17
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
ALTE ASPECTE
n In cazul unor informatii suplimentare (neprevazute in CGR aplicabil) prezentate odata cu SF, auditorul va evalua masura in care aceste informatii se diferentiaza de cele din SF auditate.
n Informatiile suplimentare care nu sunt cerute de CGR aplicabil, dar care fac, totusi, parte integranta din SF, deoarece nu pot fi diferentiate clar de acestea datorita naturii lor si a modului de prezentare, trebuie sa faca obiectul opiniei auditorului.
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
18
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
EXEMPLE ILUSTRATIVE n Exemplul nr. 1
Ø Circumstante § Set complet de SF § SF intocmite cu scop general conform IFRS § Termenii misiunii (angajamentului) descriu responsabilitatile
conducerii conform ISA 210 § Auditorul financiar are si alte responsibilitati de raportare
Ø Raportul auditorului financiar independent § Raport cu privire la SF § Raport cu privire la .... (dispozitii legale / reglementari speciale)
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
19
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
EXEMPLE ILUSTRATIVE n Exemplul nr. 2
Ø Circumstante § Set complet de SF cerute de lege sau alte reglementari § SF intocmite cu scop general conform CGR aplicabil (GAAP) pentru a
raspunde nevoilor unei serii largi de utilizatori, dar care nu este un CGR de prezentare fidela
§ Termenii misiunii (angajamentului) descriu responsabilitatile conducerii conform ISA 210
Ø Raportul auditorului financiar independent § Raport cu privire la SF § Raport cu privire la .... (dispozitii legale / reglementari speciale)
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
20
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
EXEMPLE ILUSTRATIVE n Exemplul nr. 3
Ø Circumstante § SF consolidate cu scop general, intocmite de societatea mama,
conform IFRS § Termenii misiunii (angajamentului) descriu responsabilitatile
conducerii conform ISA 210 § Auditorul financiar are si alte responsabilitati de raportare
Ø Raportul auditorului financiar independent § Raport cu privire la SF consolidate § Raport cu privire la .... (dispozitii legale / reglementari speciale)
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE
21
Audit financiar Contabilitate
Training
Camera Auditorilor Financiari din Romania
Va MULTUMESC PENTRU ATENTIE !
Cursuri de pregatire profesionala continua iunie 2012
ISA 700 – FORMULAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE