taller de contabilidad 2.- el iva

1LEY

DEL

IVA

2IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado se encuentra contenido en el decreto ley N

825 del ao 1974 sobre impuesto a las ventas y servicios.

El impuesto al valor agregado es un tributo que grava solamente el mayor

o valor agregado del bien o servicio en cada una de las etapas de

produccin o comercializacin.

3IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos

antecedentes:

1. Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes,

tanto los recargados sobre especies destinadas a formar parte del

activo fijo o realizable, como asimismo los gastos de tipo general y los

pagos segn comprobantes de ingresos, en el caso de importaciones,

todo lo cual constituye el crdito fiscal.

2. Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de servicios

que realiz en el mismo mes, lo que constituye el dbito fiscal.

Al deducir el crdito del dbito del mismo perodo tributario, se

determina el impuesto que debe enterarse en arcas fiscales.

4EL SIGUIENTE EJERCICIO O EJEMPLO, MUESTRA LA SECUENCIA DE LA OPERATORIA

DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS ETAPAS DE PRODUCCIN Y

COMERCIALIZACIN.

EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ETAPAS IMPTO. EN IMPTO. SOBRE IMPTO PAGADO

FACTURA COMPRAS

FABRICANTE

Costo Materias Primas (1) $ 2400 $ 456

Valor Agregado 3.600

$ 6.000

Impuesto 19% 1.140 $ 1.140 $ 456 $ 684

Total Facturado $ 7.140

======

(1) Se tratara de Materias Primas importadas.

MAYORISTA

Costo de Mercadera $ 6.000


$ 10.000

Impuesto 19% 1.900 $ 1.900 $ 1.140 $ 760Total Facturado $ 11.900

=======

5MINORISTA

Costo de Mercadera $ 10.000


$ 12.000

Impuesto 19% (2) 2.280 $ 2.280 $ 1.900 $ 380

Total Boleta $ 14.280 $ 2.280

======= ======

(2) Impuesto incluido en el precio de venta.

ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCION Y DISTRIBUCION

VALOR AGREGADO TASA IVA PAGADO

MATERIAS PRIMAS $ 2.400 19% $ 456

FABRICANTE $ 3.600 19% $ 684

MAYORISTA $ 4.000 19% $ 760

MINORISTA $ 2.000 19% $ 380

$ 12.000 $ 2.280======= =======

6CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

-Facilita determinar el IVA incluido en un producto, especialmente para fijar

la devolucin a los exportadores.

-Autocontrol entre vendedores y compradores, por oposicin de intereses.

-El impuesto se traslada al consumidor final.

-El impuesto se ingresa en tesorera parcialmente en cada etapa del proceso

de produccin y distribucin. Por esto se le llama tambin impuesto en

etapas mltiples.

-El impuesto soportado en las compras no constituye para los comerciantes

y fabricantes costo de produccin, puesto que se permite deducir las sumas

pagadas por este concepto (compras), de los impuestos que deben pagar

sobre las ventas.

-El IVA no influye en la fijacin de precios.

-Cualesquiera que sean los canales de produccin y distribucin que se

utilicen, el impuesto soportado por el consumidor final de los bienes ser el

mismo, ante una igualdad de precios.

7CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS

CONFIGURADAS EN LA LEY TRIBUTARIA

CUYA CONCURRENCIA DA ORIGEN A LA

OBLIGACIN DE PAGAR IMPUESTO

HECHOS GRAVADOS

BSICOS DE VENTA

HECHOS GRAVADOS

BSICOS DE

SERVICIO

HECHOS GRAVADOS

ESPECIALES

HECHO GRAVADO

DE

VENTAS

DE

SERVICIOS

8HECHO GRAVADO

BSICO VENTAS

(Requisitos copulativos)

1) Convencin que transfiera dominio.

2) Bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles de

propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por

ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella,

3) Convencin a titulo oneroso.

4) Bienes ubicados en chile,

5) Calidad de vendedor habitualidad

9HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

(Requisitos Copulativos)

1. Debe celebrarse una convencin que sirva para transferir el dominio

o cuotas de l u otros derechos reales. ARTCULO 2 N 1 DEL

DL 825.

Convencin

Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir

derechos y obligaciones.

(La convencin es el gnero y el contrato es la especie, el contrato

crea derechos y obligaciones).

Transferir

Entregar una cosa a otro con el animo de traspasar el dominio.

10

Dominio

Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella

arbitrariamente; No siendo contra ley o contra derecho ajeno.

A) Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer

B) Nuda propiedad: solo se dispone de ella.

C) Usufructo: se puede usar y gozar de ella.

11

CONVENCIONES (CONTRATOS) TRASLATICIAS DE DOMINIO

COMPRAVENTA

DAR UNA COSA A CAMBIO DE

DINERO,

O PARTE EN BCM,

SIENDO LA MAYOR PARTE

EN DINERO

PERMUTA

DAR UNA COSA CIERTA

POR OTRA CIERTA EQUIVALENTE

AL PRECIO O MAS DEL 50%

TRUEQUE

DAR UNA COSA POR OTRA.

MUTUO DE BCM,

PREST.CONSUMO

SE DA UNA COSA FUNGIBLE,

RESTITUYENDO POR OTRA

DEL MISMO GENERO Y CALIDAD

CONFECCIN DE OBRA

MATERIAL MUEBLE

VENTA

SI MATERIA

LA

PROPORCIONA

EL ARTFICE.

SERVICIO

SI MATERIA LA

PROPORCIONA

EL QUE NCARGA

LA OBRA.

DACIN EN PAGO

ENTREGA AL ACREEDOR

DE UNA COSA DISTINTA

A LA QUE SE DEBE.

12

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS


2. La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o

inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos

total o parcialmente por ella

BIENES

MUEBLES

INMUEBLES

DERECHOS

REALES

DERECHOS

PERSONALES

INCORPORALES

CORPORALES

POR ATURALEZAPOR ANTICIPACIN

POR NATURALEZA

POR ADHERENCIA

POR DESTINACIN

13

BIENES CORPORALES: Tienen un ser real, percibido por los sentidos

Ej. Casa, libro.

BIENES MUEBLES POR ANTICIPACIN: Son los inmuebles por naturaleza,

adherencia o destinacin cuando se constituyen derechos en favor de una

persona distinta al dueo, aun antes de su separacin.

Ej. La madera y el fruto de los rboles, los metales de una mina, piedras de una

cantera.

BIENES INMUEBLES POR:

Por naturaleza (tierras, minas) Por adherencia(edificios, arboles) Por destinacin(por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y beneficio de un inmueble , ej utensilios de labranza, minera, animales de

trabajo, tractores de un fundo, etc.



14

BIENES INCORPORALES: Meros derechos como los crditos, son

percibidos mental o intelectualmente

DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre una cosa

sin respecto a determinada persona. Pueden ser ejercidos contra todos.

Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.

Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o bienes

corporales inmuebles su transferencia esta gravada con IVA, no su

constitucin.

Derechos personales: son aquellos que slo pueden reclamarse de ciertas

personas que por un hecho suyo o por disposicin de la ley han contraido las

obligaciones correlativas.

Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre

por alimentos, derechos de socios en una sociedad, acciones de una sociedad

annima, etc.



15



3. La convencin debe ser a titulo oneroso

El contrato oneroso es aqul que tiene por objeto la utilidad de ambos

contratantes gravndose cada uno en beneficio del otro

No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de las

partes, basta con que ambas partes sufran un gravamen aunque no sea

equivalente.

Por el contrario, el contrato a ttulo gratuito tiene por objetivo la utilidad

de una las partes, sufriendo el otro el gravamen.

Por ejemplo la donacin.

16

4. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar ubicados en

chile. Territorialidad. Art. 4 dl 825

Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la convencin,

no importando el lugar donde esta se celebre.

Se entienden ubicados en chile, aunque esten fuera del pais:

- Los bienes cuya inscripcin, patente o padrn, hayan sido otorgados en

Chile y siempre que al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren

transitoriamente fuera del pas. Ej. Automviles, embarcaciones, caballos

de carrera, etc. Esta ficcin legal debe entenderse limitada a que los bienes

enajenados retornen a chile.

- Enajenacin de bienes embarcados en el pas de origen a la fecha de

celebrarse la convencin, cuando el adquirente no tenga el carcter de

vendedor o de prestador de servicios (que las especies adquiridas no

sean de su giro). (Ver art. 4 del d.L. 825 y art. 7 del reglamento.)



17



5. La transferencia debe ser efectuada por un vendedor

(LA HABITUALIDAD) ARTCULO 2 N 3 DEL DL 825 y 4 del reglamento.

Vendedor

1. Persona dedicada habitualmente a la venta de Bienes corporales

muebles

2. Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la venta de

BCI de su propiedad construidos totalmente por ella o en parte hayan

sido construidos por un tercero para ella.

3. Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias

primas o insumos no utilizados en sus procesos productivos.

No son vendedores

Particulares que venden ocasionalmente bcm.

1. Empresas que venden su activo fijo (despus del 4 ao si han tenido derecho al crdito fiscal. Ver art.8 letra m).

2. Empresas que venden material de oficina sobrante.

18

USO

CONSUMO

REVENTA

NIMO DE

ADQUISICIN

NATURALEZA

HABITUALIDAD

CALIFICADA POR SII

VENDEDOR REALICE

LAS VENTAS DE BCM

CANTIDAD FRECUENCIA

19

Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las especies muebles con nimo de

revenderlas

Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retirosque efecte un vendedor dentro de su giro.

-Habitualidad en el caso de empresas constructoras (cir. 26/87 sii):

-Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles;

-No importa que el giro no sea exclusivo la construccin;

-Giro puede ser espordico o de menor importancia;

-Cuando exista una organizacin empresarial distinta que sea aprovechada

ocasionalmente para construir y vender uno o mas inmuebles;

-No se califica como habitual la venta de inmuebles construidos para el uso

de la empresa constructora (activo fijo) excepto caso letra m art. 8 d.L.825.

20

HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIOS.

ARTCULOS 2 n 2 Y n 4 DEL DL 825

Requisitos Copulativos

1. Que una persona realice una accin o prestacin en favor de otra.

Prestacin: acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro

no importando que este sea habitual, ocasional o espordico.

2. Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters,

prima, comisin o remuneracin.

Percibir:

-recibir una cosa y entregarse de ella.

-Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al

patrimonio del que presta el servicio, no basta que se haya devengado

a su favor, es decir: desde que puede disponer de ella

21

Remuneracin:

Tiene una acepcin restringida que dice relacin con la retribucin deservicios personales, y otra amplia en el sentido de retribucin,recompensa o pago de cualquier especie de prestaciones.

Inters

-Provecho, utilidad, ganancia.-Lucro producido por el capital.

Prima:

Precio que el asegurado paga al asegurador.

Comisin:

Retribucin percibida por el comisionista y en general las

remuneraciones obtenidas por los diversos contribuyentes cuyos

ingresos sean clasificados en el n 3 y 4 de la Ley de la Renta.

HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIOS


22



3. Servicios deben provenir de actividades clasificadas en el Artculo

20 N 3 de la Ley sobre el impuesto a la Renta

Actividades clasificadas en el art. 20 n 3 de la l.I.R.

- Comercio, industria., Minera y explotacin riquezas mar,

- Transporte terrestre, areo y martimo

- Bancos, financieras, fondos mutuos

- Seguros

- Constructoras

- Empresas periodsticas, publicitarias, radiodifusin, televisin

- Procesamiento automtico de datos, telecomunicaciones

Comercio: actos de comercio. Artculo 3 del cdigo de comercio

23

Actividades clasificadas en el art. 20 n 4 de la l.I.R.

- Corredores (tributan en art. 42 n 2 lir, persona natural, que acte

personalmente y no emplee capital, excepto su oficina)

- Comisionistas con oficina establecida (tributan en segunda categora lir,

persona natural, sin oficina, sin capital y actuacin personal).

- Corredores que empleen capital en sus operaciones

- martilleros

- Agentes de aduana y de seguros

- Embarcadores y otros que intervenga en el comercio martimo, portuario

y aduanero

- Colegios, academias e institutos de enseanza

- Clnicas, hospitales, laboratorios y similares

- Empresas de diversin y esparcimiento.



24



4. El servicio debe ser prestado o utilizado en chile. Territorialidad.

Articulo 5 del 825

Prestado en chile

Cuando la actividad se desarrolla en chile, independiente del lugar

donde se utilice.

Utilizado en chile

Se considera utilizado en chile aun, cuando la actividad del prestador

deservicio se desarrolle en el extranjero.

EN CHILE

O EN EL EXTRANJERO

LA REMUNERACIN PUEDE

PAGARSE O PERCIBIRSE

25

HECHO GRAVADOS ESPECIALES

(ART.8 D.L. 825/74)

El articulo octavo contempla una serie de operaciones gravadas con el IVA,

que no calzan dentro de las definiciones de ventas o servicios, o queno obstante estar incluidos en ella, se mencionan expresamente para evitar

dudas en su aplicacin, dado que puede que no cumplan la totalidad de los

requisitos copulativos.

Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios slo para los efectos

de la aplicacin del impuesto

26

A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS

VENTAS

1. Importaciones (art. 8 LETRA a)

Importacin: es la introduccin legal de mercancas extranjeras para

su uso o consumo en el pas.

IMPORTACION

ES NO

GRAVADAS

- ESPORDICAS O HABITUALES

- - REALIZADAS POR CUALQUIER PERSONA,

INCLUSO PARTICULAR

- - DEBE TRATARSE DE BIENES CORPORALES

MUEBLES

IMPORTACIN

ES GRAVADAS

- - RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL

- - ALMACENES PARTICULARES

- - DEPSITOS ADUANEROS

- - RETORNO MERCADERA NACIONAL O

NACIONALIZADA

- - BAJO RGIMEN DE SALIDA TEMPORAL

27


VENTAS

2. Aportes a sociedades de B.C.M. (Art. 8 LETRA b)

Requisitos copulativos

-Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitucin,

ampliacin o modificacin de una sociedad.

-Aporte sea B.C.M. del giro del aportante.

-Aportante tenga la calidad de vendedor.

Conversin en sociedad

Es la transformacin de una empresa individual en sociedad de

cualquier naturaleza. Se gravan los B.C.M. en que el empresario

individual tiene la calidad de vendedor.

28

No son hechos gravados

- Aporte de derechos sociales

- Aporte de acciones

-Transformacin de sociedad de persona en s.A.

- Fusin y absorcin de sociedades.

-Divisin de sociedades.

-Aportes de activo fijos (ver art. 8 letra m)


VENTAS

29

3. Adjudicacin de B.C.M. y B.C.I. en liquidacin de sociedades (art. 8

LETRA c)

Adjudicacin

Es la entrega a cada comunero socio o cooperado al liquidarse la

comunidad, sociedad o cooperativa, uno o ms bienes en pago de sus

derechos respectivos.

Requisitos para quedar gravados:

-Que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de sociedad, comunidad

o cooperativa

-Que recaiga sobre B.C.M. o B.C.I. construidos total o parcialmente por la

sociedad, comunidad o cooperativa.

-Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad (incluye a

empresas constructoras), comunidad o cooperativa (tambin las de

viviendas).


VENTAS

30


VENTAS

LIQUIDACIN DE COMUNIDAD

HERITARIA

LIQUIDACIN DE SOCIEDAD

CONYUGAL

ADJUDICACIONES

NO GRAVADAS

31


VENTAS

4.- Retiros de B.C.M. De la empresa (Art.

8 LETRA d)

Requisitos del hecho gravado

-Que el dueo, socios, directores o

empleados de una empresa retiren

bienes corporales muebles.

-Para su uso o consumo personal o de

su familia

-Bienes producidos o adquiridos por la

empresa para la reventa o la prestacin

de servicios

32

I. Presuncin de retiro en caso de faltantes de inventario

Todo los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la

empresa no se justifica con documentacin fehaciente, se

considerarn retirados para uso o consumo propio. Excepto los

casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el S.I.I.

Documentos fehacientes para justificar faltantes de inventarios:

(Art. 10 reglam.)

-Anotaciones cronolgicas en inventario permanente,

debidamente contabilizadas,.

-Denuncias por robos o accidentes formuladas en carabineros o

investigaciones y ratificadas en el juzgado respectivo, contabilizadas.

-Informes de liquidaciones de seguro, contab.

-Mermas reconocidas por disposiciones legales


VENTAS

33


VENTAS

Ii. Retiros de B.C. M. con fines de promocin o propaganda

B.C.M.

DESTINADOS A

RIFAS Y SORTEOS

-EFECTUADAS POR

VENDEDORES

-CON FINES DE

PROPAGANDA

ENTREGAS

GRATUITAS DE

B.C.M.

SE EQUIPARA

A VENTA

- SEAN O NO DEL GIRO

- EFECTUADOS POR

VENDEDORES AFECTOS AL

IVA.

- AUN A TTULO GRATUITO.

- CON FINES DE

PROMOCIN O

PROPAGANDA

34


VENTAS

TRASPASO DEL ACT. REALIZABLE

AL ACT.INMOVILIZADO

NO CONSTITUYE

RETIRO

CONSUMO INTERNO DE LA

EMPRESA ART. 11 DEL

REGLAMENTO.

35


VENTAS

5. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los

contratos generales de construccin (Art. 8, e)

I. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades.

Requisitos segn el art. 12 reglamento:

- Que el objeto del contrato sea la incorporacin de elementos que

adhieran a un bien inmueble;

- Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble

cumpla cabalmente la finalidad para la cual se construye.

Ejemplos:

- Inst. de ascensores- electricidad- pinturas - puertas y ventanas

- Climas artificiales - carpintera- estucos - papel mural

- Cerrajera- sanitarios- vidrios- alarmas

- Baldosas- jardines- etc

36

Se asimila a

Venta

(Art. 1996,

Cdigo Civil)

Los Contratos por

Suma Alzada

Aquellos en que la

materia o materia

principal la aporta el

que ejecuta la obra

(Instalador o

contratista)

Es Hecho

Gravado

Bsico de

Servicio

Los Contratos por

Administracin

Aquellos en que la

materia o materia

principal la aporta el

que encarga la obra

(Tiene el carcter de

arrendamiento del

servicio)

37


VENTAS

II. Contratos generales de construccin.

Son aquellos que tienen por finalidad la confeccin de una obra

material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades

Ejemplos:

- Construccin de edificios, bodegas, caminos;

- Redes de agua potable o alcantarillado;

- Urbanizacin de sitios;

- Instalacin de sistema de sealizacin de trnsito;

- Transformacin total de la estructura, diseo y distribucin de un

edificio

38


VENTAS

6. Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades (art.

8, LETRA f)

Universalidad: conjunto de bienes corporales e incorporales unidos

por su afectacin a un fin comn y que posee una individualidad propia e

independiente de los elementos que la componen. Ejemplos: fabricas,

industrias, inmuebles agrcolas, bibliotecas, etc.

Requisitos hecho gravado

- Realizacin de una venta que verse sobre establecimiento de

comercio u otra universalidad.

- La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del

giro, que son aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad

era vendedora (art. 9 reglamento).

39


VENTAS

7. Aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que

comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa

constructora (art. 8, letra k)

Requisitos del hecho gravado:

El bien inmueble debe ser del giro de una empresa constructora

Son del giro de una empresa constructora los inmuebles construidos

total o parcialmente por una persona para la venta.

Cuando se trate de inmuebles construidos por una empresa

constructora para su uso, estos no constituirn bienes de su giro.

(Salvo casos Art. 8 letra M). Se entender que un bien inmueble est

destinado al uso de la empresa, cuando sta lo acredite como necesario

para producir la renta y que ha estado sujeto al tratamiento contable y

tributario que corresponde al activo fijo.

40


VENTAS

8. Las promesas de venta y los contratos de arriendo con opcin de

compra de bienes corporales inmuebles de propiedad de una

empresa constructora (Art 8, letra I)

HECHO

GRAVADO

CONTRATOS

DE

ARRIENDO

CON

OPCION DE

COMPRA

PROMESAS

DE

VENTA BCI DE PROPIEDAD DE UNA

EMPRESA CONSTR. O UNA

COMUNIDAD

CONSTRUIDO TOTALMENTE O

PARCIALMENTE POR ELLAS

QUE SEAN DEL GIRO DE LA

EMP. CONSTR. O COMUNIDAD

ASIMILANDO

41


VENTAS

La promesa de venta y posterior venta de inmuebles, no constituyen dos

hechos gravados distintos que generen una doble aplicacin del iva. Lo que

se pretende al gravar la promesa es que el tributo se aplique sobre los pagos

que se deriven de la celebracin de dicha promesa, evitando de este modo,

que se postergue el devengamiento del tributo hasta la poca del

otorgamiento de la escritura de venta.

En el caso del arriendo con opcin de compra el tributo que grava la venta

del inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando

anticipadamente, sin esperar el ejercicio de la opcin de compra, lo que

normalmente ocurre en la oportunidad del pago de la ltima cuota.

42


VENTAS

9. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen

parte del activo realizable (Art 8, letra M)

Requisitos hecho gravado:

Venta de bienes corporales muebles o inmuebles efectuada por un

contribuyente del IVA aunque los bienes no hayan sido incorporados al

activo realizable . (no pertenezcan al giro).Se trata de bienes del activo

fijo.

Si los bienes son muebles, la venta debe efectuarse antes de que haya

terminado su vida til normal, segn el articulo 31 de la ley de la renta, o

hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin.

Si son inmuebles, doce meses.

43


VENTAS

El bien vendido -mueble o inmueble- no precisa ser del activo realizable

del vendedor, o pertenecer a su giro, como lo requiere el hecho gravado

bsico de venta, para quedar gravado con el IVA, slo basta el

cumplimiento de los requisitos indicados anteriormente.

FECHA DE REGISTRO EN

LA CONTAB. QUE

COINCIDE CON LA DE

ADQUISICIN.

FECHA DEL LTIMO

DESEM- BOLSO

IMPUTADO AL COSTO DEL

BIEN RESPECTIVO.

BIENES

FABRICADOS O

CONSTRUIDOS

FECHA

ADQUISICIN

BIENES

COMPRADOS O

IMPORTADOS

44

B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS

A SERVICIOS

1. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales

muebles, Inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o

maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o

industrial (Art.8 G)

Hecho gravado

A) Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesin del uso o goce

temporal de bienes corporales muebles, por ejemplo: vehculos,

maquinarias, animales, etc. No importa la calidad de las personas que

efectan la operacin, puede ser entre particulares.

B) Inmuebles amoblados , por ejemplo:arriendos de casas amobladas en

verano, para estudiantes, etc.

C) Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna actividad

comercial o industrial, por ejemplo: hoteles, molinos, barracas, cines, etc.

(Art.13 reglamento) (actividad industrial, art. 6 reglamento)

d) arriendo de todo tipo de establecimientos de comercio ej. Arriendo de un

supermercado en marcha.

45


A SERVICIOS

En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica sobre la

renta total menos el 11% del avalo fiscal del inmueble, o la cantidad

proporcional que corresponde al perodo si es distinto a un ao.

Ejemplo

Renta mensual de arrendamiento inmueble amoblado $ 200.000.

Se deduce: 11% a.F. Anual vigente del inmueble: $ 12.000.000.-

Av. Fiscal mensual $ 1.000.000. (11% s/ $ 1.000.000)

(110.000.-)

Base imponible afecta a IVA $ 90.000.-

IVA a declarar y pagar 19% s/ $ 90.000.- (Art. 17 inc. 1 d.L. 825/74)

46


A SERVICIOS

2. Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesin

del uso o goce temporal de marcas, patentes.(Art. 8 H)

Hecho gravado

- Arrendamiento,subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso

o goce temporal de: marcas, patentes de invencin, procedimientos o

frmulas industriales y otras prestaciones similares, por ejemplo la cesin

del uso temporal de un nombre comercial.

Exenciones

a) cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o abonadas en

cuenta, el impuesto adicional del art. 59 ley de la renta. A personas sin

domicilio ni residencia en chile (art. 12 letra e) n 7, d.L. 825.

b) cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y frmulas sean

arrendadas o cedidas a personas sin domicilio ni residencia en chile y

sean utilizadas exclusivamente en el extranjero y calificadas como

servicios de exportacin por Aduanas. (art. 12 e) n 16 ley).

47


A SERVICIOS

3. Estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de

estacionamiento (Art.8 Letra I)

Hecho gravado

Ingresos por servicio de estacionamiento de vehculos en:

-Playas de estacionamiento (terrenos sin construccin o con

construcciones ligeras adecuadas a la explotacin de estacionamientos

-Edificios de estacionamiento.

-Vas publicas habilitadas

48


A SERVICIOS

4. Primas de seguro de cooperativas de servicios de seguros, sin

perjuicio de la exenciones contenidas en el art. 12, LETRA E) ns 14

y 15 (ART. 8 LETRA j).

Hecho gravado

- primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.

La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se

clasifica en el art. 20, n 5 de la ley de la renta, sin embargo, es un hecho

gravado especial, con el objeto de igualar el tratamiento tributario con las

dems instituciones aseguradoras y evitar distorsiones en el mercado

asegurador.

exenciones

- las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. (Art. 12, letra E

N 14, D.L. 825)

- las primas de contratos de seguros de vida reajustables.(Art. 12, letra

E N 15, D.L. 825)

49

EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)

Constituyen limitaciones al mbito de

aplicacin del impuesto, ya que

en virtud de las disposiciones que las

establecen, el gravamen no se

aplica a bienes o convenciones que de

otro modo deberan tributar por reunir

los requisitos del hecho gravado

50

EXENCIONES REALES (ART. 12)

A. Ventas de bienes

1. Vehculos motorizados usados (art. 12 letra a) n 1

2. Regalas a los trabajadores (art. 12 LETRA a) N 3)

Requisitos (art. 23 regl.)

-Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o

que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa

-que el valor de mercado de las especie, no exceda de una U.T.M. Por

cada trabajador, en cada perodo tributario.

51


Base imponible

Si valor de mercado > 1 utm, se aplica IVA por el exceso.

Es acumulable si regala no es mensual, ej. Si regala es trimestral, exencin

es 3 utm vigente a fecha entrega.

Debe emitirse al momento de entregar la regala una boleta a nombre del

trabajador beneficiado, indicando perodo en que opera exencin, valor

mercado especies, monto exencin y exceso afecto a IVA si hay industriales

panificadores emiten una boleta, el ltimo da de cada mes, por todas las

regalas de pan del perodo a cada trabajador

52

3. Materias primas nacionales empleadas en la produccin,

elaboracin o fabricacin de bienes destinados a la exportacin

(Art. 12 letra a) n 5)

Requisitos (Art. 23 regl.)

- Resolucin fundada del s.I.I. En cada caso particular a peticin del

interesado

- Debe tratarse de materias primas nacionales.

- Materias primas destinadas a proceso debe conducir a un producto

distinto.

- Las materias primas deben ser adquiridas a personas que no emitan

facturas,o a proveedores que renuncien al crdito fiscal.


53

Exencin

Alcanza solo a las materias primas, entendindose por M.P. Toda sustancia,

elemento o materia necesarios para obtener un producto, siempre que est

incorporado o contenido total o parcialmente en el producto final

No hay exencin

- No alcanza la exencin en los insumos que, aunque se destruyan o

pierdan sus cualidades especificas en el curso del proceso

productivo, no llegan a formar parte del producto final. Ej, cidos,

reactivos, etc.

- Productos exportados sin proceso previo.

- Embalajes, zunchos y etiquetas.


54


B. Importaciones

La letra B del Art.12 del D.L.825/74 contempla un conjunto de

exenciones relacionadas con importaciones,

C. Las especies que se internen

Efectos personales y vehculos internados por pasajeros o visitantes

para su propio uso durante su estada en chile. (Letra C N 1).

Bienes internados transitoriamente al pas en admisin temporal u otra

destinacin aduanera. Semejante. (Letra C N 2).

D. Las especies exportadas en su venta al exterior

55


E. Las siguientes remuneraciones y servicios

1. Ingresos percibidos por entradas a espectculos y reuniones(letra

en 1):

- Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos

auspiciados por el ministerio de educacin

- Deportivos

- A beneficio de instituciones de beneficencia con personalidad jurdica,

por un mximo de 12 espectculos en un ao calendario.

Ej Cuerpo de bomberos, cema chile, etc.

- Circenses integrado por artistas nacionales.

2. Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del

exterior a chile y viceversa. (Letra e N 2)

56


3. Los pasajes internacionales, debe entenderse a los viajes desde el

exterior a chile y viceversa, cualquiera sea el medio de transporte

utilizado: areo, martimo, lacustre, fluvial, ferroviario o por carretera.

(Letra e n 2)

4. Las primas y desembolsos de contratos de reaseguro. (Letra e n 14)

5. Los ingresos que no constituyen renta s/ art. 17 l.I.R. (Letra e n 7)

6. Los ingresos afectos al impto. Adicional del art. 59 l.I.R. (Letra e n 7)

57


7. Las rentas gravadas en la segunda categora L.I.R. (Letra e n 8)

8. Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan en virtud del

derecho de respuesta segn el Art. 11 de la ley n 16.643. (Letra E N

9)

9.Primas de seguros (letra E Ns 3, 4, 5 y 15): riesgos en transporte de

importaciones y exportaciones, sobre cascos de naves, que cubran

riesgos de daos causados por terremoto o por incendios que

tengan su origen en un terremoto. Los contratados dentro del pas

por la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas

chilenas de aeronavegacin comercial los seguros de vida

reajustables.

58


10. Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos

financieros o de crditos de cualquier naturaleza, excepto los

sealados en el nmero 1 del artculo 15 del D.L. 825 (letra E N 10).

11. Las comisiones que provengan de avales o fianzas otorgados por

instituciones financieras. (Letra E N 10).

12. El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a que se

refiere la letra G) del artculo 8 del D.L. 825. (Letra E N 11).

59


13.Remuneraciones relacionadas con exportaciones: servicios portuarios,

almacenaje, muellaje, agentes de aduana, embarcadores o

despachadores de aduana, por poner a bordo los productos uso de

muelles derechos y comisiones por retorno de divisas

Letra E N 13, a). B). C) y d).

14. Ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin

domicilio ni residencia en chile y que sean calificados como servicios de

exportacin por el Servicio Nacional de Aduanas, conforme al

procedimiento establecido en la Res. N 2511 de 2007 de Aduanas. (LetraE N 16)

60


15.Empresas hoteleras servicios a turistas extranjeros (Letra E N 17)

exportacin de servicios: ingresos en moneda extranjera, hoteles

registrados en el S.I.I., Servicios a turistas extranjeros sin domicilio ni

residencia en chile, emitir fact. De exportacin en us$, turista debe

pernoctar.

61

EXENCIONES PERSONALES (ART. 12)

Trabajadores que laboren solos (Letra E N 12), excepto los que exploten

vehculos motorizados destinados al transporte de carga:

En forma independiente

En su actividad debe predominar el esfuerzo fsico sobre el capital o losmateriales empleados

Pueden colaborar con l su cnyuge, hijos menores de edad o unayudante.

Ejemplos: prestadores de servicios de gasfitera, electricidad,

carpintera, pinturas, aseo y encerados de pisos, lavado de vidrios,

reparacin de bienes corporales muebles

62


1. Empresas radioemisoras y televisin (art- 13 n 1)

Radios:

Actividad de radiodifusin, transmisin de espacios con salida al aire y el

arrendamiento de espacios radiales a terceros.

Televisin:

Concesionarios de canales de televisin.

Afectos

T.V. Cable:

No es concesionarios de canal de televisin. (C.15/96)

Radio y T.V.:

Difusin de avisos y propaganda

63


2. Agencias noticiosas (art. 13 N 2)

Nacionales o extranjeras por la venta de servicios informativos, no

comprende los ingresos por avisos y propaganda de cualquier especie.

3. Empresas navieras, areas ferroviarias, movilizacin urbana,

interurbana interprovincial y rural, por el transporte de pasajeros

(Art.13 N 3)

Exencin beneficia a las personas o empresas que se dediquen a la

movilizacin de alumnos, trabajadores, turistas, enfermos en

ambulancias particulares, etc

No beneficia la exencin, por no ser empresas de transporte

colectivo:

- transporte de alumnos efectuados por un establecimiento de educacin

- Transporte de huspedes efectuado por un hotel

- Transporte de turistas efectuado por una agencia de turismo

- Transporte de enfermos en ambulancias de una clnica particular.

64


4. establecimientos de educacin (Art. 13 N 4)

Actividad docente

- sala cuna

- jardn infantil

- bsica y media

- profesional

- universitaria

- diplomados.

- enseanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas, artes marciales

pintura, etc.

5. hospitales del estado y de universidades reconocidas por el estado

(Art. 13 N 5)

Exencin beneficia a los ingresos de su giro.

Los medicamentos empleados en tratamientos a pacientes son ingresos

propios del giro.

Los frmacos vendidos por el hospital estn afectos a IVA cuando no

son consumidos en tratamiento de pacientes

65


6. Instituciones (Art. 13 N 6)

Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro del objeto

y finalidad de cada uno de los organismos.

A) Servicio de seguro social

B) Fondo nacional de salud

C) Servicios de salud

7. Personas que en virtud de un contrato o autorizacin sustituyan a

los organismos sealados en el prrafo anterior en la prestacin de

los beneficios establecidos por ley. (Art. 13 N 7)

Isapres: por las prestaciones de salud hechas directamente a sus

afiliados hasta niveles 1, 2, 3 del arancel fonasa, segn el respectivo

establecimiento asistencial de salud.

Exime a las isapres por la cotizacin legal para salud sobre el lmite

mensual imponible de 60 U.F. S/ Art. 16 D.L. 3.500. 7%, 4,2 UF por

trabajador.

66


8. Casa de moneda de chile

Por la confeccin de cospeles (discos de metales para acuacin de

monedas), billetes, monedas y otras especies valoradas.

Y las personas que efecten dicha elaboracin total o parcial, por

encargo de la casa de moneda, por las remuneraciones que perciban

9. Empresa de correos de chile (excepto los servicios de telex)

10. Polla chilena de beneficencia y la lotera de concepcin (Art. 13 N 8)

Por los intereses, primas, comisiones u otras formas de

remuneracin que paguen en razn de negocios, servicios o

prestaciones de cualquier especie.

Las comisiones de agentes y sub-agentes de la polla chilena de

beneficencia por venta de boletos y premios estn exentas.

67

EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS

EN OTROS TEXTOS LEGALES

Franquicias establecidas en favor de la organizacin de naciones unidasen relacin con la construccin y alhajamiento de los edificios destinados

al funcionamiento de sus dependencias. D.L. 1051, D.O. 06.06.75)

Exencin que favorecen a las empresas que se instalen en las zonasfrancas, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos y

zonas. (D.S. 341 de 1977).

Exencin que favorecen a los habitantes de las zonas francas deextensin establecidas en el art. 23 DS 341, la exencin alcanza solo al iva

y no los impuestos del ttulo III del D.L. 825.

68

EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS

EN OTROS TEXTOS LEGALES

Exencin en favor de los habitantes de la provincia de isla de pascua.Favorece a los vendedores y prestadores y servicios domiciliados o

residentes en ella, por los impuestos del ttulo II y III del D.L. 825. Las

compras que efecten fuera de la isla estn afectas. (D..L. 1.244 D.O.

08.11.75).

Exencin de IVA a las comisiones que cobran las a.F.P. A sus afiliados, parael financiamiento de las administradoras. (Art. 28 D.L. 3500, modificado por

la ley N 18.646, D.0. 29.08.87)

69

EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS EN OTROS

TEXTOS LEGALES

Fondos rotativos de abastecimiento de las fuerzas armadas ycarabineros de chile: establecida en la ley orgnica constitucional de las

fuerzas armadas y carabineros de chile, que establecen los actos,contratos o convenciones relativos a la adquisicin, administracin y

enajenacin de los bienes o servicios correspondientes al fondo rotativo de

abastecimiento, estarn exentos de todo impuesto o derecho, ya sean

fiscales, aduaneros o municipales. Los proveedores deben acreditar la

exencin de IVA con la orden de compra de la respectiva institucin.

Exenciones otorgadas a los exiliados polticos que retornen al pas

Exenciones en favor de los almacenes de venta libre o duty freeshop en los aeropuertos internacionales arturo merino bentez desantiago, chacalluta de arica y diego aracena de iquique. (Ventas para

el uso o consumo de los pasajeros de aeronaves que se dirijan al

exterior, que arriben al pas o se encuentren en trnsito al extranjero)

leyes 19288/94 y 19478/96.

70

DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )

El devengamiento de una obligacin tributaria es el momento en que

nace para el fisco el derecho al impuesto, es decir, el momento en que se

adeuda.

1. Devengamiento del impuesto en las ventas de B.C.M.

Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes

situaciones:

Se emite la boleta o factura

Se produce la entrega real o simblica del bien

Obligacin de emisin de

-Boletas: entrega real o simblica

-Facturas: entrega real o simblica hasta el 5 da del mes siguiente

pero con la fecha del mes anterior, de emitirse gua de despacho al

momento de la entrega de los bienes.

71


Entrega real: aprehensin material de los bienes

Entrega simblica : entrega de las llaves, venta de una cosa que ya

estaba en posesin del comprador. Cuando el vendedor conserva la

especie como depositario. Poner los bienes a disposicin del

comprador y este no los retira.

72


2. Devengamiento del impuesto en los servicios.

Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes

situaciones:

- Emisin de la factura o boleta

- La remuneracin se percibe como pago, abono en cuenta o puesta a

disposicin del interesado.

Obligacin de emisin

- Boletas : al momento mismo en que la remuneracin se perciba

- Factura : en el mismo perodo tributario en que la remuneracin se

percibe

73


3. Situaciones especificas devengamiento del IVA.

A. En las consignaciones:cuando el consignatario vende las especies.

B. En las importaciones:

b1. Al consumarse legalmente la importacin, cuando los bienes quedan

a disposicin del interesado para su libre circulacin en el pas.

b2. Importaciones efectuadas por personas que en su actividad no estn

afectas al I.V.A.: Locomocin colectiva, taxis, colegios.

Opcin : I.V.A. En las fechas que fije el S.I.I.

74


C. En los retiros : al momento del retiro mercaderas, retiros para rifas y

sorteos distribucin gratuita con fines de promocin o de propaganda

efectuada por vendedores

D. Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios; Exigibles o

Percibidos (lo que ocurra primero):

-Son exigibles a su vencimiento

-Debe indicarse lo que corresponde a precio e inters

-Salvo mencin en contrario, se presume que cada cuota comprende

precio, reajuste e inters.

75


E. Servicios peridicos

Lo que ocurra primero: termino el periodo fijado para el pago, cuando se

emite la boleta o factura; Cuando se paga la remuneracin.

Ejemplos :

Servicios de mantencin peridicos

Servicios prestados por agencias de negocios

F. Servicios peridicos domiciliarios

Al termino del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea que la

remuneracin se haya pagado o no.

ejemplos :

- Gas

- Electricidad

- Agua potable

- Telfonos

- Alcantarillado

76


G. OPERACIONES SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES

-CONTRATOS DE INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES

-CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION

-PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES

INMUEBLES ( IGUAL TRATAMIENTO PARA

ARRIENDO CON OPCIN DE COMPRA )

-VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES

AL MOMENTO DE

EMITIRSE LA FACTURA

LA FACTURA SE

EMITE AL

MOMENTO EN QUE SE PERCIBA

EL PAGO DEL PRECIO DEL

CONTRATO

MOMENTO EN QUE SE PERCIBA

PARTE DEL PRECIO DEL

CONTRATO

CUALQUIERA

SEA LA

OPORTUNIDAD

EN QUE SE

EFECTUE DICHO

PAGO

77


VENTA DE

INMUEBLES

LA FACTURA

DEFINITIVA POR

EL TOTAL O

SALDO A PAGAR

DEBE EMITIRSE

ENTREGA REAL

O SIMBOLICA

SUSCRIPCION

DE LA

ESCRITURA DE

VENTA

LO QUE

OCURRA

PRIMERO

- DEBE EMITIRSE FACTURA POR CADA UNO DE LOS PAGOS

EFECTIVOS, SEAN ESTOS ANTICIPOS, CANJE O

RECUPERACION DE RETENCIONES, AVANCE DE OBRA,

ETC.

- EN EL CASO DE VENTA DE INMUEBLES LOS PAGOS

GRAVADOS (YA FACTURADOS) SE DEDUCEN DEL TOTAL.

78

SUJETO DEL IMPUESTO

( ART. 10 Y 11 DEL D.L. 825 DE 1974)

La obligacin tributaria, como toda obligacin, es un vnculo jurdico en virtud

del cual una persona denominada "deudor" del impuesto, se encuentra en la

necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de otra persona denominada

"acreedor"; Generalmente el Estado u otro ente de derecho publico

SUJETO

PASIVO

SUJETO

ACTIVO

DEUDOR DEL IMPUESTO O

CONTRIBUYENTE

LA PERSONA QUE PAGA EL IMPUESTO

ACREEDOR DEL IMPUESTO. EL

FISCO.

79

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

La principal obligacin en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de dar o

entregar al estado una suma determinada de dinero; Pero puede tambin

tener otras que consisten en hacer o no hacer una cosa: son las llamadas

obligaciones tributaria accesorias, como las inscripciones en roles,

presentacin de declaraciones, llevar contabilidad, no entrabar la fiscalizacin

del servicio, etc.

1. EN LAS VENTAS O ACTOS

EQUIPARADOS A VENTAS.VENDEDOR

PRESTADOR DEL

SERVICIO

IMPORTADOR

COMPRADOR

2. PRESTACION DE SERVICIOS O

EQUIPARADOS A ELLOS

3. EN LAS IMPORTACIONES

4. VENTAS REALIZADAS POR

PERSONAS SIN DOMICILIO NI

RESIDENCIA EN CHILE

80

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

SOCIEDAD O

COMUNIDAD,

SOCIO O

COMUNERO

APORTANTE

BENEFICIARIO DEL

SERVICIO

CADA PARTE

RESPECTO BIEN

QUE TRANSFIERE

CONTRATISTA O

SUBCONTRATISTA

- CONSIGNATARIO

POR SU

REMUNERACION

- MANDANTE

(VENTA)

5. ADJUDICACIONES

6. APORTES

7. SERVICIOS PRESTADOS POR

RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

8. EN LAS PERMUTAS O TRUEQUES

9. CONTRATOS DE ESPECIALIDAD Y

GENERALES DE CONSTRUCCION

10. CONSIGNACIONES -

INTERMEDIACIONES

81

CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

No obstante las normas sobre sujeto del impuesto previamente vistas, el Art.

3 de la ley faculta al servicio para cambiar al sujeto pasivo del impuesto

trasladando la obligacin de su pago al comprador o beneficiario del servicio.

Tipos de cambio de sujeto pasivo

1. Cambio total de sujeto

Vendedor no posee documento, contribuyente en nomina de difcil

fiscalizacin.

Ejemplos:

- Chatarra.

- Contribuyentes de difcil fiscalizacin.

- Ventas de papel y cartn para reciclar.

82


2. Cambio parcial de sujeto

Retencin de un porcentaje del total del impuesto

Ejemplos:

- Madera (8%)- Hidrobiolgicos (10%)

- Trigo (11%)

- Legumbres (13%)

- Arroz (10%)

- Berries (5%)

3. Retencin adicional

Adems del 19% de IVA se efecta recargo adicional que para el comprador

es un adelanto al impuesto por sus ventas

Ejemplos:

- Harina (12%)

- Carne (5%)

- Mataderos (5% sobre valor por kilo de carne)

83


3. Retencin incluye margen

Junto con el 19% del valor del producto se retiene el impuesto del margen

de venta.

Ejemplos:

- Cigarrillos y tabacos

- Gas licuado

- Tarjetas telefnicas, cassettes de video y audio, compac, a suplementeros.

84

BASE IMPONIBLE DEL IVA

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)

Base imponible es la cantidad, sobre la cual se aplica directamente la

tasa del tributo para determinar el monto de la obligacin tributaria en

cada una de las operaciones gravadas.

Regla general valor de la operacin de venta o servicio

Mas:

1) intereses, reajustes, gastos de financiamiento (comisiones, gastos

notariales, inscripciones, etc ), diferencias de cambio. Menos reajuste de los

valores que ya pagaron IVA, en la parte que corresponde a la variacin de la

UF, determinada por el periodo de la operacin a plazo.

85

BASE IMPONIBLE DEL IVA

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)

2) Valor de los envases y de los depsitos constituidos para

garantizar su devolucin. Excepto: fabricantes de cerveza, jugos, aguas

minerales, bebidas analcholicas, ver Art. 28 reglamento IVA. Balones de gas

licuado, etc.

3) Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre impuesto a las

ventas y servicios.

Menos:

Bonificaciones y descuentos a los compradores

86

BASES IMPONIBLES ESPECIALES

(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)

EN LAS IMPORTACIONES VALOR ADUANERO O EN SU DEFECTO

VALOR CIF, MAS GRAVAMENES

ADUANEROS

EN LOS RETIROS B.C.M VALOR ASIGNADO COMO PRECIO DE

VENTA A PUBLICO O VALOR DE

MERCADO, LO QUE SEA MAYOR

CONFECCION DE ESPECIALIDADES EL VALOR TOTAL DEL CONTRATO

Y CONTRATOS GENERALES DE INCLUYENDO LOS MATERIALES

CONSTRUCCION

VENTA DE ESTABLEC. DE VALOR DE LOS BIENES CORPORALES

COMERCIO Y OTRAS MUEBLES DEL GIRO.

UNIVERSALIDADES

87


(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)

SERVICIOS Y VENTAS EL VALOR TOTAL DE LAS

VENTAS Y SERVICIOS

(HOTELES, RESIDENCIALES,

SALONES DE TE, BARES,

TABERNA, HOSTERIAS)

PELUQUERIAS Y SALONES EL VALOR DE LAS

PRESTACIONES INCLUIDOS

DE BELLEZA LOS MATERIALES

ARRENDAMIENTO DE BCI RENTA DE ARRENDAMIENTO

MENOS:

11% DEL AVALUO FISCAL ANUAL

VENTA O PROMESA DE VENTA MONTO DE LA TRANSFERENCIA

DE INMUEBLES GRAVADOS MENOS: VALOR DEL TERRENO

88


(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)

PERMUTAS Y TRUEQUES EL VALOR DE LOS BIENES

CORPORALES

MUEBLES E INMUEBLES

(GRAVADOS POR

LA LEY)

PRESTAMOS DE CONSUMO VALOR DE LOS BIENES

CORPORALES

MUEBLES DEL GIRO

ENTREGADOS Y

DEVUELTOS

COMISIONISTA

MONTO DE LA REMUNERACION

O COMISION PACTADA

REMATES VALOR DE ADJUDICACION

89


(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)SERVICIOS PAGADOS CON BIENES PRECIO DEL SERVICIO, VALOR

QUE LAS PARTES ASIGNEN A

LOS BIENES CORPORALES

MUEBLES.

VENTA DE BIENES QUE SE PRECIO DEL SERVICIO

PAGAN CON SERVICIOS VALOR DE LA VENTA

ADJUDICACIONES BIENES VALOR DE ADJUDICACION,

CORPORALES INMUEBLES EL CUAL NO PUEDE SER

GRAVADOS INFERIOR AL AVALUO FISCAL.

APORTES, RETIROS Y VENTAS SE APLICAN LAS NORMAS

DE ESTABLEC. DE COMERCIO PRECEDENTEMENTE

SEALADAS

QUE COMPRENDAN BIENES PARA CADA CASO

CORPORALES INMUEBLES

GRAVADOS

90

DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )

Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios

Determinacin del dbito fiscal

I.V.A. Recargado en las facturas de ventas y servicios

I.V.A. Incluido en las boletas de vtas. y serv. y el incluido en vtas. y serv. SinObligacin de emitir boletas.

Ms :

I.V.A. Recargado en las notas de dbito emitidas

- Intereses, reajustes y dems gastos de financiamiento por

operaciones a plazo

- Diferencia de precio y dems ajustes que incrementan el IVA

facturado (error en facturacin)

91

DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )

Menos:

I.V.A. Recargado en las notas de crdito emitidas

- Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o

beneficiarios de servicio, con posterioridad a la facturacin

- Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del

servicio, en razn de bienes devueltos y servicio resciliados

- Cantidades restituidas a los compradores por ventas o promesas

de venta de inmuebles gravados con IVA dejados sin efecto por

resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa

- Sumas devueltas a los compradores por depsitos constituidos

para garantizar devolucin de envases

-Ajustes que disminuyan el IVA facturado (facturacin indebida de

un debito superior a que corresponde), siempre que se efecten

dentro del mismo periodo tributario

92

CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )

Impuestos que han sido recargados en las importaciones, adquisiciones

y servicios recibidos, y que se pueden deducir del debito fiscal mensual

segn la ley

IVA recargado separadamente en: facturas de prestadores deServ., Facturas de proveedores, facturas de compras (cambio

Sujeto)

IVA pagado segn comprobante de importaciones.

Agregados al crdito fiscal: notas de dbito recibidas

Deducciones al crdito fiscal: notas de crdito recibidas

93

Procedencia del crdito fiscal

IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles oUtilizacin de servicios destinados a: activo realizable, activo fijo,

Gastos generales

IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales inmuebles:Contratos de venta, promesas de venta, contratos de confec. O

instalac. Especialid., Contratos generales construc.

Las adquisiciones deben estar relacionadas con la actividad o giro del

contribuyente

CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )

94

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

1) Adquisicin de bienes y utilizacin de servicios destinados:

Hechos no gravados

Operaciones exentas

Hechos que no guardan relacin directa con la actividad del

contribuyente

2) Adquisiciones, arrendamiento y gastos en lubricantes, repuestos y

otros:

Automviles

Station wagons y similares;

Excepto que constituyan el giro o actividad del vendedor, ej. Renta car o

que sean autorizados por el director

3) IVA recargado en facturas:

No fidedignas o falsas

Que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios

Otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA

95

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

Esto no se aplica si el comprador:

Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrnica de

dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente

bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.

Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender

el vale vista, en el reverso del mismo, el nmero del rol nico tributario del

emisor de la factura y el nmero de sta. En el caso de transferencias

electrnicas de dinero, esta misma informacin, incluyendo el monto de la

operacin, se deber haber registrado en los respaldos de la transaccin

electrnica del banco.

4) En la compra de inmuebles o en los contratos generales de construccion:

Por la parte del IVA que la constructora recupere en virtud de lo sealado en

Art. 21 del D.L. 910 de 1975 (crdito especial del 65%)

5) En las facturas que corresponden a bienes recibidos en virtud de retiros,

rifas, sorteos. Cuando correspondan a retiros, rifas o sorteos, referidos

en el art 8 letra d), inciso final del d.L.825.

96

REQUISITOS PARA HACER USO DEL CREDITO FISCAL

Art. 25

El impuesto debe haber sido recargado separadamente en la factura o pagado

segn comprobantes de ingresos, tratndose de importaciones

Las facturas y/o comprobantes de ingreso debern estar contabilizados en los

libros especiales que seala el Art.59 de la ley

( libro de compras )

Adems

Debe acreditarse con el original de la factura

La factura debe cumplir con los requisitos legales y reglamentarios, en cuanto a

contenidos y fondos impresos, timbraje y contenido de emisin.

97

CREDITO FISCAL DOCUMENTOS REGISTRADOS O

RECIBIDOS CON RETRASO

El impuesto registrado en estos documentos, puede ser utilizado para

aumentar o disminuir el crdito, segn corresponda, hasta 2 periodos

siguientes al que figura en dichos documentos:

- Facturas

- Notas de crdito

- Notas de debito

Situacin del IVA no utilizado como crdito fiscal:

-Considerar el IVA como gasto( art. 31 n2 ley impuesto a la renta)

-Acumularlo como remanente para periodos posteriores.

- Solicitar la devolucin del IVA, dentro del plazo de 3 aos contado

desde la fecha de la declaracin en que debi utilizarse.

98

CREDITO FISCAL PROPORCIONAL

(ART.23 N3 D.L.825 DE 1974)

Procede cuando

Existan adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios que afecten a

operaciones gravadas y exentas o no gravadas en forma simultanea.

Mecanismo de calculo

- Se establece la relacin porcentual que representa la suma acumulada de

ventas y/o servicios afectos respecto de la suma total acumulada de ventas y

servicios.

-La acumulacin es hasta diciembre de cada ao. Para enero slo se

consideran los valores de dicho mes

-El porcentaje determinado se aplica sobre el IVA soportado o pagado, de

utilizacin comn.

99

1. IMPUESTO ADICIONAL A CIERTAS ESPECIES

El Art. 37 de la Ley grava con un impuesto adicional de 15%, salvo la letra j) que paga 50%, adems del IVA, la primera venta o importacin habitual o no de las siguientes especies:

1.1 Artculos de oro, platino y marfil

1.2 Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas

1.3 Pieles finas

1.4 Alfombras y tapices finos y otros artculos similares

1.5 Derogado

1.6 Casa-rodantes autopropulsados

1.7 Conservas de caviar y sus sucedneos

1.8 Artculos de pirotecnia

1.9 Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles

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2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS

ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y

OTROS PRODUCTOS SIMILARES.

El Impuesto Adicional a las ventas o importaciones de bebidasalcohlicas, analcohlicas y productos similares se encuentra establecido

en el Prrafo N 3, Art. N 42 y siguientes, del Ttulo III de la ley.

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2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS

ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y

OTROS PRODUCTOS SIMILARES.2.1 Productos Gravados y Tasas del Impuesto

En conformidad con lo dispuesto en el artculo N 42 del D.L. N825, los productos sujetos a esta tributacin adicional y susrespectivas tasas, son los siguientes:

Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo losvinos licorosos o aromatizados similares al vermuth, tasa del 27%.

Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados,espumosos, champaa, los generosos o asoleados, chichas ysidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase,cervezas y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo,calidad o denominacin: 15%.

Bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes y, engeneral, cualquier otro producto que las sustituya o que sirva parapreparar bebidas similares: 13%.

Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionadocolorante, sabor o edulcorantes: 13% .

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2.2 Operaciones No Afectas

De conformidad con lo dispuesto en el inciso final del Art. 43, el

impuesto adicional en comento, no afecta a las siguientes operaciones:

- Las ventas efectuadas por los comerciantes minoristas al consumidor

- Las ventas de vino a granel efectuadas por los productores del mismo

a otros vendedores sujetos de este impuesto.

2.3 Base Imponible

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso primero del Art. 42 de la Ley,

el impuesto adicional con tasa diferenciada segn el producto de que se

trate, se debe aplicar sobre la misma base imponible del IVA., cuyas

normas de clculo fueron analizadas en la Unidad 2

taller de contabilidad 2.- el iva

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