tema 15 mgh

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15.1 El tratamiento contable y fiscal de las compras de mercaderías realizadas en el exterior Vamos a tratar operaciones sencillas de compras exteriores que pueden afectar a PYMES. Importaciones: Compras realizadas fuera de la UE Adquisiciones intracomunitarias: realizadas a otros países de la UE http://www.plancontable2007.com/

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Page 1: Tema 15 mgh

15.1 El tratamiento contable y fiscal de las compras de mercaderías realizadas en el exterior Vamos a tratar operaciones sencillas de compras exteriores que pueden afectar a PYMES. Importaciones: Compras realizadas fuera de la UE Adquisiciones intracomunitarias: realizadas a otros países de la UE

http://www.plancontable2007.com/

Page 2: Tema 15 mgh

IMPORTACIONES

Deben pagar:

Impuesto de Aduanas

IVA. El IVA se devenga al solicitar el despacho. DESPACHO DE ADUANAS: Entrega al importador de una mercancía por él importada, procedente del exterior, tras haber satisfecho el pago de los derechos arancelarios y los demás impuestos o gravámenes. DOCUMENTOS:

Factura del proveedor extranjero

Factura del agente de aduanas: - Derechos arancelarios - IVA de las mercancías (s/ mercancías + derechos arancelarios) - Honorarios del agente - IVA de los honorarios

CUENTAS: 60- Para las compras 4004 Proveedores (moneda extranjera) 400 Proveedores Si la deuda se fija en euros 401 Proveedores efectos comerciales a pagar (4 dígitos para moneda extranjera) 768 Diferencias positivas de cambio 668 Diferencias negativas de cambio 472 HP IVA soportado (se puede desglosar para diferenciar iva de las importaciones) 477 HP IVA repercutido

Page 3: Tema 15 mgh

NORMAS DE VALORACIÓN Además de:

NV.10ª Existencias

NV. 9ª Instrumentos financieros para valoración de operaciones comerciales

NV. 11ª Moneda extranjera

Valoración inicial:

Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio vigente en la fecha de la operación.

Valoración posterior:

Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio existente en esa fecha.

Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan:

768 Diferencias positivas de cambio

668 Diferencias negativas de cambio

Page 4: Tema 15 mgh

TRATAMIENTO CONTABLE

Por la compra: (a crédito)

________________ _________________ 600 Compras de mercaderías a Proveedores moneda ext 4004 ________________ _________________

Por el despacho de las mercancías y liquidación al agente de los impuestos y gastos correspondientes:

________________ _________________ 600

472

Compras de mercaderías (Aranceles + honorarios agente + + gastos)

HP IVA soportado

a Bancos c/c

572

________________ _________________ Si queremos distinguir el IVA de las importaciones utilizaríamos subcuentas distintas para el iva de la importación y para el iva del servicio del agente.

Cuando se paga al proveedor:

________________ _________________ 4004

668 626

Proveedores (moneda ext) Dif negativas de cambio Serv bancarios y similares

a Bancos c/c a Dif positivas de cambio

572 768

________________ _________________

Si el contravalor ha variado: 768 Diferencias positivas de cambio 668 Diferencias negativas de cambio Por las comisiones bancarias: 626. Servicios bancarios y similares

Page 5: Tema 15 mgh

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

Están exentas del Impuesto de Aduanas El proveedor no repercute iva: se aplica en el país comprador El comprador debe autorepercutirse el iva que le corresponde soportar

DECLARACIONES DE IVA

En la declaración-liquidación trimestral (modelo 300) la empresa declará en epígrafe específico las cuotas correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias.

Además la empresa debe presentar trimestralmente una Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349).

TRATAMIENTO CONTABLE

Cuando se reciben las mercancías: (a crédito)

________________ _________________ 600 Compras de mercaderías a Proveedores 400 ________________ _________________

472

Autorrepercusión de IVA HP IVA soportado

a HP IVA repercutido

477

________________ _________________ Si queremos distinguir el IVA de las operaciones intracomunitarias utilizaríamos subcuentas de la 472 y 477

Actividad 1, pág. 390

Page 6: Tema 15 mgh

Actividad 1

________________ 8-5 _________________ 15.727,30

2.830,91 600 472

Compras de mercaderías HP IVA soportado

a Bancos c/c a Proveedores moneda ext

572

4004

4.180,91

14.377,30

________________ 7-6 _________________ 14.377,30

40,00 89,50

4004 626 668

Proveedores moneda ext Serv bancarios y similares Diferencias negativas camb

a Bancos c/c

572

14.506,80 ________________ _________________

Page 7: Tema 15 mgh

Introducción a las operaciones de financiación e inversión FINANCIACIÓN PROPIA

Aportaciones de los socios

Reservas

Fondos de amortización no necesarios hasta el LP

FINANCIACIÓN AJENA

No negociada (caso de las deudas con Proveedores, generalmente sin intereses)

Negociada (Caso de los préstamos de entidades financieras, con intereses)

o LP

o CP

INVERSIÓN

Participación en el capital de otras sociedades

o Inversiones financieras a LP

o Inversiones financieras a CP

Préstamos efectuados a otras empresas

o Valores de renta fija

o Préstamos

Page 8: Tema 15 mgh

PRÉSTAMOS RECIBIDOS A CORTO Y LARGO PLAZO Cuentas LP

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS

160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas

162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas

163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS

170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito

171. Deudas a largo plazo

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

175. Efectos a pagar a largo plazo

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo

177. Obligaciones y bonos

178. Obligaciones y bonos convertibles

179. Deudas representadas en otros valores negociables

Page 9: Tema 15 mgh

Cuentas CP

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS

510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas

511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas

512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas

513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas

514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito

521. Deudas a corto plazo

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo

524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

525. Efectos a pagar a corto plazo

526. Dividendo activo a pagar

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito

528. Intereses a corto plazo de deudas

529. Provisiones a corto plazo

Page 10: Tema 15 mgh

Normas de valoración

NV.9ª Instrumentos financieros

3. Pasivos financieros

3.1.1. Valoración inicial

Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.

El valor razonable será, en general, el valor nominal menos los gastos de la operación.

3.1.2. Valoración posterior

Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

El tipo de interés efectivo es el que procede de la equivalencia financiera entre el importe recibido y los pagos a realizar:

C0 = a1(1+i)-1+ a2(1+i)-2+ a3(1+i)-3+…+ an(1+i)-n

Page 11: Tema 15 mgh

Cuando se obtiene el préstamo

________________ _________________ 572

Bancos c/c

a Deudas LP con entidades de crédito a Deudas CP con entidades de crédito

170

520

Bancos c/c recoge la cantidad efectivamente recibida: Nominal menos gastos y comisiones. En el Haber podríamos haber utilizado:

1700. Préstamos LP ent crédito

5200. Préstamos CP ent crédito

________________ _________________

Por los intereses devengados

________________ _________________ 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

________________ _________________

Cuando se paga la anualidad

________________ _________________ 520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

________________ _________________

Cuando se reclasifica la deuda al final del ejercicio

________________ _________________ 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 ________________ _________________

Ejemplo 1 pág. 393

Page 12: Tema 15 mgh

Ejemplo 1 pág 393. Contabilización de un préstamo recibido.

C0 = 30.000

i = 0,07 → i2 = 0,034408

4 semestralidades constantes

Fecha Pago semestral

Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

30/06/X0 30.000,00

31/12/X0 8.156,05 7.123,81 1.032,24 22.876,19 7.123,81

30/06/X1 8.156,05 7.368,93 787,12 15.507,26 14.492,74

31/12/X1 8.156,05 7.622,48 533,57 7.884,78 22.115,22

30/06/X2 8.156,05 7.884,78 271,27 0,00 30.000,00

Valor razonable = 30.000 – 250 = 29.750

29.750 = 8.156,05 x a4/i → a4/i = 3,647599022 → i2 = 0,03793863 → i = 0,0773

Tipo de interés efectivo semestral: 0,03793863

CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES

Fecha Pago semestral

Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

30/06/X0 29.750,00

31/12/X0 8.156,05 7.027,38 1.128,67 22.722,62 7.027,38

30/06/X1 8.156,05 7.293,98 862,07 15.428,64 14.321,36

31/12/X1 8.156,05 7.570,71 585,34 7.857,93 21.892,07

30/06/X2 8.156,05 7.857,93 298,12 0,00 29.750,00

Page 13: Tema 15 mgh

Por la concesión del préstamo

________________ 30/6/X0 _________________ 29.750,00 572

Bancos c/c

a Deudas LP con entidades de crédito a Deudas CP con entidades de crédito

170

520

15.428,64

14.321,36

________________ _________________

A 31/12/X0

Por el devengo de intereses

________________ 31/12/X0 _________________ 1.128,67 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

1.032,24

96,43

________________ _________________

Por el pago de la primera semestralidad

________________ 31/12/X0 _________________ 7.123,81

1.032,24

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

8.156,05

________________ _________________

por la reclasificación del plazo

________________ 31/12/X0 _________________ 7.570,71 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 7.570,71

________________ _________________

Page 14: Tema 15 mgh

A 30/6/X1

Por el devengo de intereses

________________ 30/6/X1 _________________ 862,07 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

787,12

74,95

________________ _________________

Por el pago de la segunda semestralidad

________________ 30/6/X1 _________________ 7.368,93

787,12

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

8.156,05

________________ _________________

Page 15: Tema 15 mgh

A 31/12/X1

Por el devengo de intereses

________________ 31/12/X1 _________________ 585,34 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

533,57

51,77

________________ _________________

Por el pago de la tercera semestralidad

________________ 31/12/X1 _________________ 7.622,48

533,57

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

8.156,05

________________ _________________

por la reclasificación del plazo

________________ 31/12/X1 _________________ 7.857,93 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 7.857,93

________________ _________________

Page 16: Tema 15 mgh

A 30/6/X2

Por el devengo de intereses

________________ 30/6/X2 _________________ 298,12 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

271,27

26,85

________________ _________________

Por el pago de la cuarta y última semestralidad

________________ 30/6/X2 _________________ 7.884,78

271,27

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

8.156,05

________________ _________________

Page 17: Tema 15 mgh

Ejemplo 1 pág 393. Contabilización de un préstamo recibido.

Variación: PAGOS ANUALES

C0 = 30.000

i = 0,07 → i2 = 0,034408

2 anualidades constantes

Fecha Pago anual Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

30/06/X0 30.000,00

30/06/X1 16.592,75 14.492,75 2.100,00 15.507,25 14.492,75

30/06/X2 16.592,76 15.507,25 1.085,51 0,00 30.000,00

Para poder imputar intereses y reconocer deuda a 31/12

Fecha Pago anual Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

30/06/X0 30.000,00

31/12/X0 1.032,24 31.032,24

30/06/X1 16.592,75 15.524,99 1.067,76 15.507,25 14.492,75

31/12/X1 533,57 16.040,82

30/06/X2 16.592,76 16.040,82 551,94

retocada por redondeo 551,93

0,00 30.000,00

Valor razonable = 30.000 – 250 = 29.750

29.750 = 16.592,75 x a2/i → a2/i = 1,792951741 → i = 0,0760572

Tipo de interés efectivo semestral: 0,037331769

CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES

Fecha Pago anual Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

30/06/X0 29.750,00

31/12/X0 1.110,62 30.860,62 -1.110,60

30/06/X1 16.592,75 15.440,67 1.152,08 15.419,95 14.330,05

31/12/X1 575,65 15.995,60 13.754,40

30/06/X2 16.592,76 15.995,60 597,16

retocada por redondeo 597,14

0,00 29.750,00

Page 18: Tema 15 mgh

A 30/6/X0

Por la concesión del préstamo

________________ 30/6/X0 _________________ 29.750,00 572

Bancos c/c

a Deudas LP con entidades de crédito a Deudas CP con entidades de crédito

170

520

15.419,95

14.330,05

________________ _________________

A 31/12/X0

Por el devengo de intereses

________________ 31/12/X0 _________________ 1.110,62 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

1.032,24

78,38

________________ _________________

Page 19: Tema 15 mgh

30/6/X1

Por el devengo de intereses

________________ 30/6/X1 _________________ 1.152,08 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

1.067,76

84,32

________________ _________________

Por el pago de la primera anualidad

________________ 30/6/X1 _________________ 14.492,75

2.100,00

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

16.592,75

________________ _________________

Page 20: Tema 15 mgh

A 31/12/X1

Por el devengo de intereses

________________ 31/12/X1 _________________ 575,65 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

533,57

42,08

________________ _________________

por la reclasificación del plazo

________________ 31/12/X1 _________________ 15.419,95

170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 15.419,95

________________ _________________

Page 21: Tema 15 mgh

A 30/6/X2

Por el devengo de intereses

________________ 30/6/X2 _________________ 597,16 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

551,94

45,22

________________ _________________

Por el pago de la segunda y última anualidad

________________ 30/6/X2 _________________ 15.507,25

1.085,51

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

16.592,76

________________ _________________

Page 22: Tema 15 mgh

SUPUESTO

Contabilización de un préstamo recibido el 30/9/X0.

PAGOS ANUALES CONSTANTES 30/9/X1, 30/9/X2 y 30/9/X3

C0 = 50.000

Gastos de formalización = 1.000

i = 0,08

Fecha Pago anual Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

30/09/X0 50.000,00

30/09/X1 19.401,68 15.401,68 4.000,00 34.598,32 15.401,68

30/09/X2 19.401,68 16.633,81 2.767,87 17.964,51 32.035,49

30/09/X3 19.401,67 17.964,51 1.437,16 0,00 50.000,00

Page 23: Tema 15 mgh

Para poder imputar intereses y reconocer deuda a 31/12 → i4= 0,019426547

Fecha Pago anual Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

30/09/X0 50.000,00

31/12/X0 - 971,33 50.971,33

30/09/X1 19.401,68 16.373,01 3.028,67 34.598,32 15.401,68

31/12/X1 - 672,13 35.270,45

30/09/X2 19.401,68 17.305,94 2.095,74 17.964,51 32.035,49

31/12/X2 - 348,99 18.313,50

30/09/X3 19.401,67 18.313,50 1.088,17 0,00 50.000,00

Valor razonable = 50.000 – 1.000 = 49.000

49.000 = 19.401,68 x a3/i → a3/i = 2,525554488 → i = 0,09127483

Tipo de interés efectivo trimestral: 0,022076809

CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES

Fecha Pago semestral

Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

30/09/X0 49.000,00

31/12/X0 - 1.081,76 50.081,76

30/09/X1 19.401,68 16.010,98 3.390,70 34.070,78 14.929,22

31/12/X1 752,17 34.822,95

30/09/X2 19.401,68 17.044,05 2.357,63 17.778,90 31.221,10

31/12/X2 392,50 18.171,40

30/09/X3 19.401,67 18.171,40 1.230,27

retocada por redondeo 1.230,26

0,00 49.000,00

Page 24: Tema 15 mgh

A 30/9/X0

Por la concesión del préstamo

________________ 30/9/X0 _________________ 49.000,00 572

Bancos c/c

a Deudas LP con entidades de crédito a Deudas CP con entidades de crédito

170

520

34.070,78

14.929,22

________________ _________________

A 31/12/X0

Por el devengo de intereses

________________ 31/12/X0 _________________ 1.081,76 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

971,33

110,43

________________ _________________

A 30/9/X1

Por el devengo de intereses

________________ 30/9/X1 _________________ 3.390,70 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

3.028,67

362,03

________________ _________________

Por el pago de la primera anualidad

________________ 30/9/X1 _________________ 15.401,68

4.000,00

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

19.401,68

________________ _________________

Page 25: Tema 15 mgh

A 31/12/X1

Por el devengo de intereses

________________ 31/12/X1 _________________ 752,17 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

672,13

80,04

________________ _________________

por la reclasificación del plazo

________________ 31/12/X1 _________________ 16.291,88 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 16.291,88

________________ _________________

A 30/9/X2

Por el devengo de intereses

________________ 30/9/X2 _________________ 2.357,63 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

2.095,74

261,89

________________ _________________

Por el pago de la segunda anualidad

________________ 30/9/X2 _________________ 16.633,81

2.767,87

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

19.401,68

________________ _________________

Page 26: Tema 15 mgh

A 31/12/X2

Por el devengo de intereses

________________ 31/12/X2 _________________ 392,50 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

348,99

43,51

________________ _________________

por la reclasificación del plazo

________________ 31/12/X2 _________________ 17.778,90 170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 17.778,90

________________ _________________

A 30/9/X3

Por el devengo de intereses

________________ 30/9/X3 _________________ 1.230,27 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

1.088,17

142,10

________________ _________________

Por el pago de la tercera y última anualidad

________________ 30/9/X3 _________________ 17.964,51

1.437,16

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

19.401,67

________________ _________________

Page 27: Tema 15 mgh

Actividad 2 pág 396 Contabilización de un préstamo recibido el 1/1/X1.

2 PAGOS ANUALES CONSTANTES 31/12/X1 y 31/12/X2

C0 = 30.000

Gastos de formalización = 250

i = 0,07

Fecha Pago anual Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

1/1/X1 30.000,00

31/12/X1 16.592,75 14.492,75 2.100,00 15.507,25 14.492,75

31/12/X2 16.592,75 15.507,25 1.085,50 0,00 30.000,00

Valor razonable = 30.000 – 250 = 29.750

29.750 = 16.592,75 x a2/i → a2/i = 1,792951741 → i = 0,07605720

CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES

Fecha Pago anual Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

1/1/X1 29.750,00

31/12/X1 16.592,75 14.330,05 2.262,70 15.419,95 14.330,05

31/12/X2 16.592,75 15.419,95 1.172,80 0,00 29.750,00

A 1/1/X1

Por la concesión del préstamo

________________ 1/1/X1 _________________ 29.750,00 572

Bancos c/c

a Deudas LP con entidades de crédito a Deudas CP con entidades de crédito

170

520

15.419,95

14.330,05

________________ _________________

Page 28: Tema 15 mgh

A 31/12/X1

Por el devengo de intereses

________________ 31/12/X1 _________________ 2.262,70 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

2.100,00

162,70

________________ _________________

Por el pago de la primera anualidad

________________ 31/12/X1 _________________ 14.492,75

2.100,00

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

16.592,75

________________ _________________

por la reclasificación del plazo

________________ 31/12/X1 _________________ 15.419,95

170 Deudas LP ent crédito a Deudas CP ent crédito 520 15.419,95

________________ _________________

Page 29: Tema 15 mgh

A 31/12/X2

Por el devengo de intereses

________________ 31/12/X2 _________________ 1.172,80 662 Intereses de deudas a Intereses CP de deudas

con entidades de crédito (por los intereses explícitos )

a Deudas CP con entidades de crédito

527

520

1.085,50

87,30

________________ _________________

Por el pago de la segunda y última anualidad

________________ 31/12/X2 _________________ 15.507,25

1.085,50

520

527

Deudas CP con entidades de crédito Intereses CP de deudas con entidades de crédito

a Bancos c/c

572

16.592,75

________________ _________________

Page 30: Tema 15 mgh

Arrendamiento financiero. Leasing

El leasing es un contrato de arrendamiento que incluye una opción de compra para el arrendatario sobre el bien recibido en leasing , que podrá ejercitar al final del contrato por un precio que se denomina valor residual y que, no obligatoriamente (NV 8ª 1.1), debe figurar en el contrato de arrendamiento financiero.

NV 8ª Arrendamientos y otras operaciones de carácter similar

1. Arrendamiento financiero

1.1. Concepto

Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero, y se registrará según los términos establecidos en los apartados siguientes.

En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opción de compra, entre otros, en los siguientes casos:

a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso.

El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.

c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.

d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.

e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.

f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.

g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

Page 31: Tema 15 mgh

¿Cuándo se considera que no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra?

ICAC. Resolución 21/1/92

Se considerará que por las condiciones económicas del contrato no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra, entre otros, en los siguientes casos:

- Cuando en el momento de firmar el contrato el precio de la opción de compra sea menor que el valor residual que se estima tendrá el bien en la fecha fijada para el ejercicio de la misma.

- Cuando el precio de la opción de compra, en el momento de firmar el contrato, sea insignificante o simbólico en relación al importe total del contrato de arrendamiento financiero.

Page 32: Tema 15 mgh

Es una forma de financiación a LP:

Permite la utilización de bienes (normalmente inmovilizado) sin realizar una alta inversión inicial

Para poder acogerse a los beneficios fiscales la duración mínima del contrato de leasing ha de ser de dos años si el bien objeto del contrato es un bien mueble (maquinaria, mobiliario, ordenadores) y de 10 años cuando el objeto del contrato sea un bien de tipo inmobiliario (terrenos, construcciones).

El arrendatario se obliga a pagar unas cuotas al arrendador, que están destinadas a:

Pagar el precio del bien objeto del contrato. Pagar los gastos financieros de la operación. Pagar el IVA.

El desglose de estas cuotas figura en un anexo del contrato de arrendamiento financiero, en el que también aparecen las fechas de los vencimientos.

Una vez que han sido abonadas todas las cuotas del «alquiler» del bien, el arrendatario tiene la posibilidad de ejercer, mediante el pago de una cantidad, la opción de compra. En el caso de que esto suceda, el bien objeto del contrato pasa a ser propiedad del arrendatario.

Page 33: Tema 15 mgh

Tipos de leasing:

Leasing operativo: típico contrato de arrendamiento. El arrendatario no tiene intención de comprar el bien. El arrendador suele ser el propio fabricante.

Una modalidad de leasing operativo muy utilizada en el mercado español se conoce con la denominación "renting", y su característica básica es la incorporación al contrato de una opción de renovación o sustitución periódica del bien alquilado por uno nuevo, con lo que la finalidad perseguida es el uso y disfrute del bien, no la adquisición del mismo. Muy utilizado en automóviles.

Leasing financiero: aquél en el que no existen dudas razonables de que el arrendatario va a ejercer la opción de compra. El arrendador es una sociedad de leasing.

Lease back: operación a través de la cual la empresa propietaria del bien lo vende a una sociedad de leasing para posteriormente convertirse en arrendataria. Pierde la propiedad manteniendo la posesión, puede tener opción de compra. Es una forma de financiación.

Desde un punto de vista económico, el leasing permite la adquisición de bienes con una serie de ventajas frente a una adquisición con pagos aplazados (compras a plazos). Fundamentalmente, éstas son:

Las cuotas son íntegramente deducibles (son gasto para el Impuesto sobre Sociedades, no contables –sólo la amortización-, surge una diferencia temporal) a medida que se vayan pagando; en tanto que en una adquisición el proceso de deducción en el Impuesto sobre Sociedades es vía amortización del inmovilizado que al realizarse en función de la vida útil del bien será durante un período superior.

El IVA se devenga conforme se vayan pagando las cuotas. En cambio, si se trata de una adquisición, el impuesto se devenga íntegramente en el momento inicial.

desventajas Se pagan intereses y puede ocurrir que estos sean superiores a los de otras formas de financiación. La empresa deberá estudiar otras posibilidades y determinar si ésta es la más ventajosa.

Page 34: Tema 15 mgh

TRATAMIENTO CONTABLE ● Leasing operativo: es un mero arrendamiento

________________ _________________ 621

472 Arrendamientos y cánones HP IVA soportado

a Tesorería a Acreed prest servicios

57- 410

________________ _________________

● Leasing financiero: NV 8ª … 1.2. Contabilidad del arrendatario

El arrendatario, en el momento inicial, registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mínimos acordados, entre los que se incluye el pago por la opción de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio …

…La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Cuentas

20-. Inmovilizaciones intangibles

21-. Inmovilizaciones materiales

174. Acreedores por arrendamiento financiero LP

524. Acreedores por arrendamiento financiero CP

662. Intereses de deudas

Page 35: Tema 15 mgh

Registro contable

● Cuando se firma el contrato de leasing

________________ _________________ 20-

21- II IM Por el importe menor entre el valor razonable del activo y el valor actual de los pagos acordados, incluida la opción de compra

a Acreed AF LP a Acreed AF CP a Tesorería*

*Por los gastos iniciales, si existen

174 524 57-

________________ _________________ ● Cuando se paga cada una de las cuotas

________________ _________________ 524

662 472

Acreed AF CP Intereses de deudas HP Iva soportado

a Tesorería

57-

________________ _________________ ● Al finalizar el ejercicio

a) Por la amortización anual

________________ 31/12 _________________ 680

681 AII AIM

a AAII a AAIM

280 281

________________ _________________ b) Por la reclasificación de la deuda de LP a CP

________________ 31/12 _________________ 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 ________________ _________________

c) Por la imputación a resultados del ejercicio de los gastos financieros devengados:

(caso de no coincidir con un pago)

________________ 31/12 _________________ 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP

a Int CP deudas ent cdto

524 527

________________ _________________

Page 36: Tema 15 mgh

Ejemplo 3 pág 400 RECTIFICADO

Valor contado: 36.000

Opción de compra: 4.000

Duración de la operación: 4 años

Anualidades constantes a pagar el 31/12 de cada año

Tipo interés de la operación: 5% anual

Vida útil de la máquina: 10 años. Amortización lineal

4

4

4

05,1000.405,105,0

105,1000.36

a

a = 9.224,38

Fecha anualidad Cuota

amortización Cuota interés

Capital pendiente amortizar

IVA Total a pagar

01/01/00 36.000,00

31/12/00 9.224,38 7.424,38 1.800,00 28.575,62 1.660,39 10.884,76

31/12/01 9.224,38 7.795,60 1.428,78 20.780,02 1.660,39 10.884,76

31/12/02 9.224,38 8.185,38 1.039,00 12.594,64 1.660,39 10.884,76

31/12/03 9.224,37 8.594,64 629,73 4.000,00 1.660,39 10.884,75

31/12/03 4.000,00 4.000,00 0,00 0,00 720,00 4.720,00

________________ 01/01/00 _________________ 36.000,00 213 Maquinaria a Acreed AF LP

a Acreed AF CP

174 524

28.575,62 7.424,38

________________ 31/12/00 _________________ 7.424,38 1.800,00 1.660,39

524 662 472

Acreed AF CP Intereses de deudas HP Iva soportado

a Tesorería

57-

10.884,76

________________ 31/12/00 _________________ 3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00

________________ 31/12/00 ________________

7.795,60 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 7.795,60

________________ 31/12/00 _________________ No hay imputación a resultados del ejercicio de los

gastos financieros devengados porque ya se satisfacen al realizar el pago en esta fecha

Page 37: Tema 15 mgh

________________ 31/12/01 _________________

7.795,60 1.428,78 1.660,39

524 662 472

Acreed AF CP Intereses de deudas HP Iva soportado

a Tesorería

57-

10.884,76

________________ 31/12/01 _________________ 3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00

________________ 31/12/01 ________________

8.185,38 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 8.185,38

________________ 31/12/01 _________________ No hay imputación a resultados del ejercicio de los

gastos financieros devengados porque ya se satisfacen al realizar el pago en esta fecha

________________ 31/12/02 _________________ 8.185,38 1.039,00 1.660,39

524 662 472

Acreed AF CP Intereses de deudas HP Iva soportado

a Tesorería

57-

10.884,76

________________ 31/12/02 _________________ 3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00

________________ 31/12/02 ________________

12.594,64 174 Acreed AF LP a Acreed AF CP 524 12.594,64

________________ 31/12/02 _________________ No hay imputación a resultados del ejercicio de los

gastos financieros devengados porque ya se satisfacen al realizar el pago en esta fecha

________________ 31/12/03 _________________ 8.594,64

629,73 1.660,39

524 662 472

Acreed AF CP Intereses de deudas HP Iva soportado

a Tesorería

57-

10.884,75 ________________ 31/12/03 _________________

3.600,00 681 AIM a AAIM 281 3.600,00

________________ 31/12/03 ________________ 4.000,00

720,00 524 472

Acreed AF CP HP Iva soportado

a Tesorería

57-

4.720,00

________________ 31/12/03 _________________

Page 38: Tema 15 mgh

LEASING. Actividad 3 pág 402

Fecha semes-tralidad

Cuota amortización

Cuota interés

Capital pendiente amortizar

IVA Total a pagar

01/10/00 73.389,92

01/04/01 14.000,00 11.064,40 2.935,60 62.325,52 2.520,00 16.520,00

01/10/01 14.000,00 11.506,98 2.493,02 50.818,54 2.520,00 16.520,00

01/04/02 14.000,00 11.967,26 2.032,74 38.851,28 2.520,00 16.520,00

01/10/02 14.000,00 12.445,95 1.554,05 26.405,33 2.520,00 16.520,00

01/04/03 14.000,00 12.943,79 1.056,21 13.461,54 2.520,00 16.520,00

01/10/03 14.000,00 13.461,54 538,46 0,00 2.520,00 16.520,00

Cómo necesitamos imputar intereses a 31/12 de cada año

i2 = 0,04 → i4 = 0,019803903

Fecha semes-tralidad

Cuota amortización

Cuota interés

Capital pendiente amortizar

IVA Total a pagar

01/10/00 73.389,92

31/12/00 1.453,41

01/04/01 14.000,00 11.064,40 1.482,19 62.325,52 2.520,00 16.520,00

01/10/01 14.000,00 11.506,98 2.493,02 50.818,54 2.520,00 16.520,00

31/12/01 1.006,41

01/04/02 14.000,00 11.967,26 1.026,33 38.851,28 2.520,00 16.520,00

01/10/02 14.000,00 12.445,95 1.554,05 26.405,33 2.520,00 16.520,00

31/12/02 522,93

01/04/03 14.000,00 12.943,79 533,28 13.461,54 2.520,00 16.520,00

01/10/03 14.000,00 13.461,54 538,46 0,00 2.520,00 16.520,00

________________ 1-10-00 _________________ 73.389,92 213 Maquinaria a Acreed AF LP

a Acreed AF CP

174 524

50.818,54 22.571,38

________________ _________________

Page 39: Tema 15 mgh

________________ 31-12-00 _________________ 1.453,41 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP

a Int CP deudas ent cdto 524 527

1.453,41 1.453,41

________________ 31-12-00 _________________

1.834,75 681 AIM a AAIM 281 1.834,75 ________________ _________________

________________ 1-4-01 _________________ 12.517,81

1.482,19 2.520,00

524 662 472

Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado

a Bancos

572

16.520 ________________ _________________

________________ 1-10-01 _________________ 11.506,98

2.493,02 2.520,00

524 662 472

Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado

a Bancos

572

16.520 ________________ _________________

Page 40: Tema 15 mgh

________________ 31-12-01 _________________

1.006,41 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP

524

1.006,41

________________ 31-12-01 _________________ 7.338,99 681 AIM a AAIM 281 7.338,99

________________ 31-12-01 _________________

24.413,21 177 Acreedores AF LP a Acreedores AF CP 524 24.413,21 ________________ ________________

________________ 1-4-02 _________________ 12.973,67

1.026,33 2.520,00

524 662 472

Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado

a Bancos

572

16.520 ________________ _________________

________________ 1-10-02 _________________ 12.445,95

1.554,05 2.520,00

524 662 472

Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado

a Bancos

572

16.520 ________________ _________________

________________ 31-12-02 _________________ 522,93 662 Intereses de deudas a Acreed AF CP

524

522,93

________________ 31-12-02 _________________

7.338,99 681 AIM a AAIM 281 7.338,99

________________ 31-12-02 _________________ 26.405,33 177 Acreedores AF LP a Acreedores AF CP 524 26.405,33

________________ ________________

________________ 1-4-03 _________________ 13.466,72

533,28 2.520,00

524 662 472

Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado

a Bancos

572

16.520 ________________ _________________

Page 41: Tema 15 mgh

________________ 1-10-03 _________________ 13.461,54

538,46 2.520,00

524 662 472

Acreedores AF CP Intereses de deudas HP IVA soportado

a Bancos

572

16.520 ________________ _________________

¿Si no se ejercita la opción de compra?

________________ 1-10-03 _________________ 5.504,24 681 AIM a AAIM 281 5.504,24

________________ 1-10-03 _________________

22.016,97 13.461,54

538,46 37.372,95

281 524 662 671

AAIM Acreedores AF CP Intereses de deudas Pérdidas procedentes IM

a Maquinaria

213

73.389,92

________________ xxx _________________

Page 42: Tema 15 mgh

AMPLIACIÓN DE CAPITAL

AUMENTO DE CAPITAL

El artículo 295 de la LSA establece que el aumento del capital social podrá realizarse por emisión de nuevas acciones o por elevación del valor nominal de las ya existentes.

En cualquiera de las dos modalidades, el contravalor del aumento podrá consistir en:

- nuevas aportaciones dinerarias o no dinerarias

- compensación de débitos (una modalidad de éstos es la conversión de obligaciones)

- transformación de reservas o beneficios que ya figuraban en el patrimonio social.

Siempre será necesario elevar a escritura pública el acuerdo de aumento e inscripción en el Registro Mercantil.

a) Por aportaciones dinerarias mediante emisión de nuevas acciones

Requisitos:

- deberán estar totalmente desembolsadas las emisiones anteriores. (en las dinerarias se admite un 3% pendiente de desembolso) - deberá desembolsarse como mínimo el 25% del nominal en el momento de la suscrip-ción y el 100% de la prima de emisión si la hay. b) Por aportaciones dinerarias mediante elevación del valor nominal

En estos casos, la LSA establece que el acuerdo de la junta general deberá ser unánime, salvo en el caso de que el aumento se haga íntegramente con cargo a reservas o benefi-cios de la sociedad.

c) Por aportaciones no dinerarias

- deberán estar totalmente desembolsadas las emisiones anteriores

Artículo 300. Aumento con cargo a aportaciones no dinerarias.

1. Cuando para el contravalor del aumento consista en aportaciones no dinerarias, será preciso que al tiempo de la convocatoria de la junta se ponga a disposición de los socios un informe de los administradores en el que se describirán con detalle las aportaciones proyectadas, su valoración, las personas que hayan de efectuarlas, el número y valor nominal de las participaciones sociales o de las acciones que hayan de crearse o emitirse, la cuantía del aumento del capital social y las garantías adoptadas para la efectividad del aumento según la naturaleza de los bienes en que la aportación consista.

http://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/rdleg1-2010.t1.html

Page 43: Tema 15 mgh

d) Por compensación de débitos

Artículo 301. Aumento por compensación de créditos.

1. Cuando el aumento del capital de la sociedad de responsabilidad limitada se realice por compensación de créditos, éstos habrán de ser totalmente líquidos y exigibles. Cuando el aumento del capital de la anónima se realice por compensación de créditos, al menos, un veinticinco por ciento de los créditos a compensar deberán ser líquidos, estar vencidos y ser exigibles, y el vencimiento de los restantes no podrá ser superior a cinco años.

2. Al tiempo de la convocatoria de la junta general se pondrá a disposición de los socios en el domicilio social un informe del órgano de administración sobre la naturaleza y características de los créditos a compensar, la identidad de los aportantes, el número de participaciones sociales o de acciones que hayan de crearse o emitirse y la cuantía del aumento, en el que expresamente se hará constar la concordancia de los datos relativos a los créditos con la contabilidad social.

3. En la sociedad anónima, al tiempo de la convocatoria de la junta general se pondrá también a disposición de los accionistas en el domicilio social una certificación del auditor de cuentas de la sociedad que, acredite que, una vez verificada la contabilidad social, resultan exactos los datos ofrecidos por los administradores sobre los créditos a compensar. Si la sociedad no tuviere auditor de cuentas, la certificación deberá ser expedida por un auditor nombrado por el Registro Mercantil a solicitud de los administradores.

Ejemplo:

La sociedad tiene una deuda pendiente de 8.000 euros con un suministrador de inmovilizado, de cuyo nominal ya han vencido 2.000 euros. La junta general acuerda ampliar capital por el importe total de la deuda, como forma de convertir la deuda en capital, según acuerdo previo al que se había llegado con el proveedor. La deuda de éste figuraba en la contabilidad de la sociedad desglosada en estas dos cuentas:

(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000

(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo. . . . . . . . . .. . . . . . . . . 4.000

El asiento que procederá al ampliar el capital y convertir la deuda en capital será:

________________ xxx _________________ 4.000 4.000

173 523

Proveed inmovilizado LP Proveed inmovilizado CP

a Capital social

100

8.000

________________ xxx _________________

Page 44: Tema 15 mgh

e) Por conversión de obligaciones en acciones

Ejemplo:

En la contabilidad de la sociedad figura un empréstito convertible de 5 millones de euros, formado por 500.000 obligaciones de 10 euros nominal. La conversión está establecida en una acción de 10 euros nominal, al 520%, por cada cinco obligaciones, completándose el canje en efectivo.

Valor de la acción ofrecida al canje: 10 x 520% = 52 euros.

Contrapartida de cada canje: 5 obligaciones x 10 + 2 = 52 euros.

Teniendo en cuenta que han solicitado el canje los tenedores de 50.000 obligaciones, será necesario emitir 10.000 nuevas acciones para hacer frente a la conversión. Las cifras totales de la conversión serán:

Valor de la emisión: 10.000 acciones x 10 x 520% . . . . . . . . . . . . . . . 520.000 Contrapartida del canje (obligaciones + efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . 520.000

50.000 obligaciones x 10 euros. . . . . . . . . . . . . . 500.000 Efectivo: 2 euros x 10.000 canjes. . . . . . . . . . . . . . . 20.000

________________ xxx _________________ 500.000

20.000

178

57-

Obligaciones y bonos convertibles Tesorería

a Capital social a Prima emisión acciones

100 110

100.000 420.000

________________ xxx _________________

Page 45: Tema 15 mgh

f) Con cargo a reservas

Artículo 303. Aumento con cargo a reservas.

1. Cuando el aumento del capital se haga con cargo a reservas, podrán utilizarse para tal fin las reservas disponibles, las reservas por prima de asunción de participaciones sociales o de emisión de acciones y la reserva legal en su totalidad, si la sociedad fuera de responsabilidad limitada, o en la parte que exceda del diez por ciento del capital ya aumentado, si la sociedad fuera anónima.

2. A la operación deberá servir de base un balance aprobado por la junta general referido a una fecha comprendida dentro de los seis meses inmediatamente anteriores al acuerdo de aumento del capital, verificado por el auditor de cuentas de la sociedad, o por un auditor nombrado por el Registro Mercantil a solicitud de los administradores, si la sociedad no estuviera obligada a verificación contable.

Para explicar el primer párrafo del artículo anterior en SA, veamos un ejemplo:

Capital social antes de la ampliación: 8.000 acciones x 10 euros ................................

Ampliación: 2.000 acciones x 10 euros, a la par, liberadas ........................................

80.000

20.000

Total .................................................................................................................. 100.000

En el balance de la sociedad, antes de la ampliación, figuran estos saldos:

SUPUESTO 1º SUPUESTO 2º

110

112

116

117

Prima de emisión de acciones ...............................

Reserva legal .........................................................

Reservas estatutarias ............................................

Reservas voluntarias .............................................

6.000

16.000

13.000

7.000

10.000

13.000

7.000

En el supuesto 1º, si se quisiera, se podría ampliar el capital con cargo a reservas por una cifra incluso superior a 20.000 euros, porque el 10% del capital social, incluido el aumento, sería inferior a 16.000 euros; por lo tanto, podríamos utilizar parte de la reserva legal que, sumada a los 26.000 euros de las otras reservas, nos daría una cantidad superior a los 26.000 euros.

En el supuesto 2º se podría ampliar el capital con cargo a reservas por una cifra máxima de 20.000 euros, porque no se podría utilizar nada del saldo de la reserva legal, ya que su saldo equivale al 10% del capital (incluido el aumentado).

Si se hiciese la ampliación en este 2º supuesto, el asiento sería:

________________ xxx _________________ 13.000

7.000 116 117

Reservas estatutarias Reservas voluntarias

a Capital social

100

20.000

________________ xxx _________________

Page 46: Tema 15 mgh

Muchas veces, la emisión es «parcialmente» liberada, en cuyo caso los accionistas tienen que aportar una parte de la ampliación.

En este caso, en el que la emisión se ha hecho «totalmente» liberada, no se origina variación en el patrimonio neto de la sociedad y, por lo tanto, hay una simple permuta de saldos dentro de los recursos propios.

Estas ampliaciones liberadas provocan una disminución en el valor teórico de las acciones.

Veámoslo para el supuesto 2:

Valor teórico de una acción = Neto

Número de acciones

Esto es lo que provoca, normalmente, un descenso de cotización en bolsa de la acción. El accionista que antes de la ampliación tenía 8 acciones, valoradas en 110 euros (8 x 13,75), después de la ampliación tendrá 10 acciones, pero su valor seguirá siendo 110 euros (10 x 11); por lo tanto, ni es más rico ni es más pobre. Tendrá más títulos, pero es propietario del mismo patrimonio neto que antes.

Valor teórico antes de la ampliación = 110.000

= 13,75 euros 8.000

Valor teórico después de la ampliación = 110.000

= 11 euros 10.000

Page 47: Tema 15 mgh

Actividad 4 pág 404

________________ 15-3 _________________ 30.000 190 Acciones o part emitidas a Capital emitido pdte

inscripción

194 30.000

________________ 15-3 _________________ 12.000

7.200 10.800

218 572

1034

Elementos de transporte Bancos c/c Socios desemb no exigid, K pdte inscrip

a Acciones o part emitidas

190

30.000

________________ 16-3 _________________ 30.000 194 Capital emitido pdte

inscripción a Capital social a Prima emisión acciones

100 110

24.000

6.000

________________ 16-3 _________________ 10.800 1030 Socios desemb no exigid,

K social a Socios desemb no exigid, K pdte inscrip

1034

10.800

________________ 25-5 ________________ 10.800 558 Socios desemb exigidos a Socios desemb no exigid,

K social

1030 10.800

________________ 30-5 _________________ 10.800 572 Bancos c/c a Socios desemb exigidos 558 10.800

________________ ________________

Page 48: Tema 15 mgh

REDUCCIÓN DE CAPITAL

Artículo 317. Modalidades de la reducción.

1. La reducción del capital puede tener por finalidad el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas, la constitución o el incremento de la reserva legal o de las reservas voluntarias o la devolución del valor de las aportaciones. En las sociedades anónimas, la reducción del capital puede tener también por finalidad la condonación de la obligación de realizar las aportaciones pendientes.

2. La reducción podrá realizarse mediante la disminución del valor nominal de las participaciones sociales o de las acciones, su amortización o su agrupación

Artículo 327. Carácter obligatorio de la reducción.

En la sociedad anónima, la reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando las pérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra del capital y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el patrimonio neto.

Page 49: Tema 15 mgh

Reducción por devolución de aportaciones

________________ x _________________ 100 Capital social

a Tesorería

57-

________________ x _________________ Si hubiese diferencia entre el importe de adquisición de las acciones y su valor nominal esa diferencia se cargará o abonará a cuentas del subgrupo 11 (Reservas).

Reducción por adecuarlo al valor del patrimonio de la sociedad

La reducción de capital para eliminar pérdidas puede ser voluntaria u obligatoria:

________________ xxx _________________ 100 Capital social a RdE

a Rtdos. negativos de ejercicios anteriores

129 121

________________ xxx _________________ En este caso no se podrá reducir Capital social cuando existan reservas voluntarias suficientes o cuando la reserva legal, una vez efectuada la reducción, exceda del 10% del capital.

Page 50: Tema 15 mgh

Las inversiones en activos financieros

Son mecanismos a través de los cuales las empresas colocan sus excesos de recursos para obtener una rentabilidad o ejercitar control sobre otras empresas.

Participaciones en el capital de otras empresas

Inversiones financieras a LP

Intención de mantenerlas a LP. Normalmente se persigue el control de la sociedad emisora

Inversiones financieras a CP

Realizadas en busca de rentabilidad. Inversiones de carácter temporal. No se tiene intención de mantenerlas mucho tiempo

Préstamos efectuados a otras

empresas

Adquiriendo valores de renta fija

Adquisición de títulos de renta fija con el objetivo de obtener rentabilidad

Mediante préstamos

Se presta dinero a otra empresa a cambio de intereses.

Page 51: Tema 15 mgh

A. Participaciones en el capital de otras empresas

Cuentas

Para registrar la inversión

Inversiones financieras a LP

24. Inversiones financieras a LP en partes vinculadas

25. Otras inversiones financieras a LP

Inversiones financieras a CP

53. Inversiones financieras a CP en partes vinculadas

54. Otras inversiones financieras a CP

Para registrar el desembolso pendiente

Inversiones financieras a LP

249. Desembolsos pdtes sobre participaciones a LP en partes vinculadas

259. Desembolsos pdtes sobre participaciones en el patrimonio neto a LP

Inversiones financieras a CP

538. Desembolsos pdtes sobre participaciones a CP en partes vinculadas

549. Desembolsos pdtes sobre participaciones en el patrimonio neto a CP

Para registrar el cobro de dividendos

760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio

Para registrar la venta de valores

766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda

773. para partes vinculadas

666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda

673. para partes vinculadas

Page 52: Tema 15 mgh

Normas de valoración NV 9ª (8ª en PGC PYMES)

Clasificación Valoración inicial Valoración posterior

Préstamos y partidas a

cobrar

Valor razonable de la contraprestación

entregada más los costes de

transacción

Coste amortizado. Los intereses

devengados se contabilizarán en la

cuenta de PyG, aplicando el método

del tipo de interés efectivo.

Inversiones

mantenidas hasta el

vencimiento

Valor razonable de la contraprestación

entregada más los costes de

transacción

Coste amortizado. Los intereses

devengados se contabilizarán en la

cuenta de PyG, aplicando el método

del tipo de interés efectivo.

Activos financieros

mantenidos para

negociar

Valor razonable, sin incluir gastos de

compra, que se llevan a la cuenta de

PyG

Valor razonable, sin deducir los gastos

de venta

Otros activos

financieros a valor

razonable con cambios

en la cuenta de PyG

Valor razonable, sin incluir gastos de

compra, que se llevan a la cuenta de

PyG

Valor razonable, sin deducir los gastos

de venta

Inversiones en el

patrimonio de partes

vinculadas

Valor razonable de la contraprestación

entregada más los costes de

transacción

Por su coste, menos, en su caso, las

correcciones valorativas por deterioro

Activos financieros

disponibles para la

venta

Valor razonable de la contraprestación

entregada más los costes de

transacción

Valor razonable, sin deducir los gastos

de venta

Page 53: Tema 15 mgh

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS

Vamos a analizarlo para los activos financieros mantenidos para negociar. Caso más habitual. Adquisición de acciones con intención de venderlas a CP.

Valoración inicial: precio de adquisición. Los gastos de la operación se consideran gastos del ejercicio.

Valoración posterior: valor de cotización. Si no cotizan en mercado oficial secundario será su valor de mercado. Cuando se vendan no se deducirán los gastos de la venta

Cuando una sociedad adquiere acciones de otra sociedad

________________ _________________ 540

626 472

IF CP en inst de patrimonio Serv bancarios y similares HP IVA soportado

a Desembolsos pdtes sobre participac en patrimonio neto a CP a Tesorería

549

57-

________________ _________________

Cuando exigen a la sociedad que desembolse la parte pendiente

________________ _________________ 549 Desembolsos pdtes sobre

participac en el patrimonio neto a CP

a Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto

556

________________ _________________

Cuando se paga el desembolso pendiente

________________ _________________ 556 Desembolsos exigidos

sobre participaciones en el patrimonio neto

a Tesorería

57-

________________ _________________

Page 54: Tema 15 mgh

Cuando se anuncia el cobro de dividendos

________________ _________________ 545 Dividendo a cobrar

a Ingr de participaciones en instrumentos patrimonio

760

________________ _________________

Cuando se cobran los dividendos

________________ _________________ 57-

473 626 472

Tesorería HP ret y pagos a cuenta Servic bancarios y similares HP IVA soportado

a Dividendo a cobrar

545

________________ _________________

Cuando a 31/12 se producen cambios en la valoración (se verá en el tema 16)

663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

Cuando se venden las acciones con beneficio

________________ _________________ 57-

626 472

Tesorería Servic bancarios y similares HP IVA soportado

a IF a CP en instrumentos de patrimonio a Benef en participaciones y valores representativos de deuda

540

766

________________ _________________

Page 55: Tema 15 mgh

Si se venden con pérdida

________________ _________________ 57-

663

626 472

Tesorería Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda Servic bancarios y similares HP IVA soportado

a IF a CP en instrumentos de patrimonio

540

________________ _________________

ACTIVIDAD 5. pág. 409

Page 56: Tema 15 mgh

ACTIVIDAD 5. pág. 409 (ret. 19%)

Cuando una sociedad adquiere acciones en bolsa

________________ 30/1/ _________________

13.900,00 25,00 4,50

540 626 472

IF CP en inst de patrimonio Serv bancarios y similares HP IVA soportado

a Bancos c/c

572

13.929,50

________________ _________________

Cuando se anuncia el cobro de dividendos

________________ 30/4 _________________

1.000 545 Dividendo a cobrar

a Ingr de participaciones en instrumentos patrimonio

760 1.000

________________ _________________

Cuando se cobran los dividendos

________________ 10/5 _________________ 798,20 190,00

10,00 1,80

572 473 626 472

Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta Servic bancarios y similares HP IVA soportado

a Dividendo a cobrar

545

1.000

________________ _________________

Cuando se venden las acciones con beneficio

________________ 15/5 _________________ 14.220,50

25,00 4,50

572 626 472

Bancos c/c Servic bancarios y similares HP IVA soportado

a IF a CP en instrumentos de patrimonio a Benef en participaciones y valores representativos de deuda

540

766

13.900,00

350,00

________________ _________________

Page 57: Tema 15 mgh

ACTIVIDAD 5. pág. 409 (ret. 19%)

Variante con cotización a 31/12 de 127 €/acción

Cuando una sociedad adquiere acciones en bolsa

________________ 30/1/X0 _________________

13.900,00 25,00 4,50

540 626 472

IF CP en inst de patrimonio Serv bancarios y similares HP IVA soportado

a Bancos c/c

572

13.929,50

________________ _________________

Cuando se anuncia el cobro de dividendos

________________ 30/4/X0 _________________ 1.000 545 Dividendo a cobrar

a Ingr de participaciones en instrumentos patrimonio

760 1.000

________________ _________________

Cuando se cobran los dividendos

________________ 10/5/X0 _________________ 798,20 190,00

10,00 1,80

572 473 626 472

Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta Servic bancarios y similares HP IVA soportado

a Dividendo a cobrar

545

1.000

________________ _________________

Corrección de valor a 31/12

________________ 31/12/X0 _________________

1.200 663

Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

a IF CP en inst de patrimonio

540

1.200

________________ _________________

Page 58: Tema 15 mgh

Cuando se venden las acciones con beneficio

________________ 15/5/X1 _________________ 14.220,05

25,00 4,50

572 626 472

Bancos c/c Servic bancarios y similares HP IVA soportado

a IF a CP en instrumentos de patrimonio a Benef en participaciones y valores representativos de deuda

540

766

12.700

1.550

________________ _________________

Page 59: Tema 15 mgh

B. Préstamos efectuados a otras empresas

Concesión de préstamos a otras empresas

Cuentas

Para registrar la concesión del préstamo

- 24. IF en partes vinculadas - 25. Otras IF a LP - 53. IF a CP en partes vinculadas - 54. Otras IF a CP

Para registrar los intereses

- 76. Ingresos Financieros Corresponde retención del 19% Los intereses devengados y no vencidos se contabilizan en cuentas de los subgrupos 53 y 54.

533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas

534. Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda

547. Intereses a corto plazo de créditos

Normas de valoración

Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que será el precio de la transacción más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.

Posteriormente se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor los créditos se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor.

Page 60: Tema 15 mgh

Tratamiento contable

Cuando el prestamista no incurra en ningún gasto por la concesión

Ejemplo para préstamo a CP:

Préstamo: 10.000

Fecha: 1/11/X0

Vencimiento: 31/1/X1, Reembolso único de 10.300

Para simplificar trabajamos en trimestres, entonces i4 = 0,03

Al conceder el préstamo

________________ 1/11/X0 _________________ 10.000 542 Créditos a CP a Bancos c/c 572 10.000

________________ _________________

Imputación de intereses no vencidos a 31/12

________________ 31/12/X0 _________________ 199,01 547 Intereses a CP de créditos a Ingresos de créditos 762 199,01

________________ _________________

Al vencimiento del préstamo

________________ 31/1/X1 _________________ 10.243,00

57,00 572 473

Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta

a Intereses CP de créditos a Ingresos de créditos a Créditos a CP

547 762 542

199,01 100,99

10.000,00 ________________ _________________

Page 61: Tema 15 mgh

Cuando el prestamista incurra en algún gasto por la concesión

Ejemplo para préstamo a CP:

Préstamo: 10.000

Gastos: 50

Fecha: 1/11/X0

Vencimiento: 31/1/X1, Reembolso único de 10.300

Para simplificar trabajamos en trimestres, entonces i4 = 0,03

Fecha Cobro Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

1/11/X0 10.000,00

31/12/X0 199,01 10.199,01

31/1/X1 10.300,00 10.199,01 100,99 0,00 10.000,00

10.050 x (1+i4) = 10.300 → i4 = 0,024875622

CUADRO DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS CONTABLES

Fecha Cobro Cuota de amortización

Cuota de interés

Capital pendiente

Capital amortizado

1/11/X0 10.050,00

31/12/X0 165,98 10.215,98

31/1/X1 10.300,00 10.215,98 84,02 0,00 10.050,00

Al conceder el préstamo

________________ 1/11/X0 _________________ 10.050 542 Créditos a CP a Bancos c/c 572 10.050

Por la cantidad entregada más los gastos

________________ _________________

Page 62: Tema 15 mgh

Imputación de intereses no vencidos a 31/12

________________ 31/12/X0 _________________ 199,01 547 Intereses a CP de créditos

Por el importe de los intereses devengados y no vencidos

a Ingresos de créditos Por los intereses devengados aplicando el tipo de interés efectivo

a Créditos a CP Por la diferencia entre entre los intereses calculados aplicando el tipo de interés de la operación y el tipo de interés efectivo

762

542

165,98

33,03

________________ _________________

Al vencimiento del préstamo

________________ 31/1/X1 _________________ 10.243,00

57,00 572 473

Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta

a Intereses CP de créditos Saldamos la cuenta abierta al final del ejercicio anterior

a Ingresos de créditos Por los intereses devengados durante el ejercicio actual

a Créditos a CP Por el importe del préstamo concedido más los gastos menos la diferencia de intereses calculada al final del ejercicio anterior

547

762

542

199,01

84,02

10.016,97

________________ _________________

Actividad 6. pág. 413

Page 63: Tema 15 mgh

Actividad 6. pág. 413 J4 = 0,04 → i4 = 0,01

Contabilidad de Tabla SA

________________ 8-4 _________________ 6.000 572 Bancos a Deudas a CP 521 6.000

Obtención del préstamo

________________ 8/7 _________________ 6.000

60 521 662

Deudas a CP Intereses de deudas

a Bancos a HP acreed ret practicadas

572

4751

6.048,60

11,40 Devolución de préstamo e intereses

________________ _________________ Contabilidad de Repa SA

________________ 8-4 _________________ 6.000 542 Créditos a CP

a Bancos c/c

572

6.000 Concesión del crédito

________________ 8/7 _________________ 6.048,60

11,40 572 473

Bancos HP ret y pagos a cuenta

a Créditos a CP a Ingresos de créditos

542 762

6.000

60 Cobro de crédito e intereses ________________ _________________

Page 64: Tema 15 mgh

Adquisición de valores de renta fija NO LO TRATA EL LIBRO DE TEXTO

Para registrar la adquisición de los títulos

241. Valores respresentativos de deuda LP de partes vinculadas 251. Valores respresentativos de deuda LP 531. Valores respresentativos de deuda CP de partes vinculadas 541. Valores respresentativos de deuda CP

Para registrar los intereses

761. Ingresos de valores representativos de deuda Corresponde retención del 19% Cuando se adquieren los títulos en el mercado secundario, los intereses devengados y no vencidos hasta la fecha se considerarán aparte de la inversión en la cuenta 546. Intereses a CP de valores representativos de deuda

Adquisición de los bonos: VN: 60.000, i2= 0,05

________________ 30-6 _________________ 60.050

1.500

541

546

Valores respresentativos de deuda CP Int CP de valores representativos de deuda

a Bancos c/c

572

61.550

________________ _________________ Los gastos se consideran mayor importe de la compra

Cobro de intereses

________________ 30-9 _________________ 2.430

570 572 473

Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta

a Int CP de valores representativos de deuda a Ingresos de valores representativos de deuda

546

761

1.500

1.500

________________ _________________ Los intereses ascienden a 3.000, pero en el momento de la compra ya se habían devengado 1.500 que no son resultado financiero de esta empresa

Imputación de intereses devengados a 31 de diciembre

________________ 31-12 _________________ 1.500 546 Int CP de valores

representativos de deuda a Ingresos de valores representativos de deuda

761 1.500

________________ _________________

Page 65: Tema 15 mgh

Cobro de intereses

________________ 31-3 _________________ 2.430

570 572 473

Bancos c/c HP ret y pagos a cuenta

a Int CP de valores representativos de deuda a Ingresos de valores representativos de deuda

546 761

1.500 1.500

________________ _________________

Venta de los bonos

________________ 1-4 _________________ 60.225 572 Bancos c/c a Valores respresentativos

de deuda CP a Beneficios en valores negociables

541

766

60.050

175

________________ _________________ Los gastos se consideran menor importe del beneficio