temele fiscalitate

Click here to load reader

Post on 22-Jun-2015

56 views

Category:

Documents

7 download

Embed Size (px)

DESCRIPTION

tema 1

TRANSCRIPT

1 Tema.1.Impozite-noiuni generale. Curs teoretic 1 or 1.Noiune de impozit. 2.Elementele impozitului 3.Metode de impunere. 4.Metode de evaluare a obiectului impozabil. 5.Perceperea impozitelor. Ceamaivecheresursfinanciaresteimpozitul.Originilesaleaparinperioadeide statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cele mai frecvent ntlnitesunt urmtoarele: Impozitulesteoprelevarepecuniar,nvirtuteaautoritilorstatuluidelaparticularicu titlul definitiv i fr contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice. si Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor: Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferiteprinlege.Niciunimpozitalstatuluinusepoatestabiliipercepedectdacexist legea respectiv la impozit. Obligativitateaimpozitelor.Aceastanseamn,cplatanuestebenevol,ciarecaracter obligatoriu pentru toate persoanelecare obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare. Nerestituireaimpozitelor.Prevede,cprelevriledeimpozitelafondurilepublicederesurse financiaresefaccutitludefinitivinerambursabil.Adic,transferuriledeimpozitefcuten acestefondurisuntutilizatenumailafinanareaunorobiectivenecesaretuturormembrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalenaimpozitelor.Poatefineleas,pedeoparte,caoplatnschimbulcreia contribuabiliinubeneficiazdecontraserviciiimediateidirectdinparteastatului,pedealt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor. ntre impozite i taxe exist deosebiri. Taxelereprezintplataefectuatdepersoanelefizicesaujuridicepentruserviciile prestate acestora de instituii publice. Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice sau juridice,reprezentndplataneechivalentpentruserviciisolicitatedeacesteaunorinstituiidestat dup principiul recompensei speciale. Trsturile specifice ale taxelor sunt: Plataneechivalentpentruserviciisaulucrriefectuatedeorganesauinstituiicareprimesc, ntocmescsauelibereazdiferiteacte,presteazserviciiirezolvalteintereselegitimeale persoanelorfizicesaujuridice.Plataserviciilorsaulucrriloresteneechivalentdeoarece, conformdispoziiilorlegale,aceastapoatefimaimaresaumaimiccomparativcuvaloarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat. 2 Subiectulpltitoresteprecisdeterminatdinmomentulcndacestasolicitefectuareaunei activiti din partea unei instituii de stat. Taxelereprezintocontribuiedeacoperireacheltuielilornecesareserviciilorsolicitatede diferite persoane n mod direct i imediat. Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de echivalen,fiindindependentedecostul,preulsauvaloareaserviciuluiprestat,caracteristicpentru caretaxelesedeosebescfundamentaldepreurilemrfurilorsautarifeleserviciilorexecutatede ageniieconomici.Preurileitarifeleoglindesctoatecheltuieliledeproducieicirculaie,pecnd taxele nu au dect o valoare simbolic. Dreptuldeainstituiunimpozitsauotaxlarestatul,careesteexercitatdeautoritatea publicParlamentul.Impoziteleitaxelelocalesuntstabilitedeorganeleadministraieipublice localenbazalegiiCuprivirelaimpoziteleitaxelelocaleadoptatdeparlament.Activitatea executivndomeniulimpozitelorrevineguvernului,careoexercitprinintermediulaparatuluifiscal. Elementele impozitului Impoziteleitaxelesecaracterizeazfiecarenparteprinanumitetrsturideterminatede moduldeaezare,provenien,percepere,rolulloretc.nacelaitimp,nssuntanumiteelemente comunespecificetuturorimpozitelorcaretrebuiesseregseascnreglementareafiecruitipde impozit, fr de care acesta nu s-ar puteaaeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina cui cade impozitulrespectiv,cuantumulacestuia,moduldeaezareipercepere,ciledeurmrirencazde neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: 1.obiectulimpozitului,reprezintelementulconcretcarestlabazaaezriiacestuiaipoatefi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului.Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentatde cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile(consumul),careconstituieprodusul,serviciulprestatsaulucrareaexecutat,bunul importat n cazul impozitelor indirecte; Acteleifaptelerealizatedeorganelestatuluipentrucaresedatoreaztaxedetimbrui nregistrare.Spreexemplu,eliberarea,legalizarea,autentificareaunoracte,deschidereai dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat. 2.Bazadecalcul(materiaimpozabil)reprezintelementulpecaresefundamenteazevaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta.Astfel,atuncicndobiectulimpozituluilconstituievaloarea,venitulsaupreulacesta este n acelai timp ibaz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a)ncazulimpozituluifunciar,cndsuprafaadeterenesteexprimatnm.p.sauhaestei element de calcul b)n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii estecldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteea. Situaieasemntoareestencazultaxelorpesuccesiuni,cndobiectultaxriil constituiedezbatereasuccesiuniiiactelentocmitecuacestprilej,ntimpcebazadecalculeste valoarea acesteea. 3 3.Subiectulimpozitului(contribuabil,pltitor)estepersoanafizicsaujuridicdeintoaresau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. 4.Suportatorul(destinatarul)impozituluiestepersoanacaresuportnultimaistanimpozitul( cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcuto distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeaipersoanfizicsaujuridic.nsnanumitecazurisuportatorulimpozituluiesteoalt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe acestedou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizicieaefectivsuportaceastsarcinfiscal.ncazulimpozitelorindirecte(TVA,accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc irealizeazprodusei mrfurisupuseacestuiimpozit,nssuportatorulesteconsumatorulcare efectivachitacestimpozitnmomentulprocurriiprodusuluisaumrfiirespective.Deci, impoziteleindirectepltitedeunelepersoanesunttranspusensarcinaaltorpersoane.Astfelse ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor. 5.Sursaimpozituluiaratdinceanumeseplteteimpozitul(venitori,exepional,averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile).ncazulimpozituluipevenitsursaimpozituluintotdeaunacoincidecuobiectul impunerii,pecndlaimpozitelepeaveresursanucoincidecuobiectulimpunerii,deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii respective. 6.Unitateadeimpunerereprezintunitateancareseexprimobiectulsaumateriaimpozabil, adicleul(u.m.)ncazulveniturilor;m.p.sauhalaimpozitulfunciar;capacitateacilindricla mijloacele de transport etc. 7.Cotaimpozitului(cuantumulunitar,unitateadeevaluare)reprezintimpozitulaferentunei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi. - proporional - progresiv - regresiv 8.Asieta(moduldeaezare)impozituluireprezintansamblulmsurilorprivindidentificarea subiecteloriobiectelorimpozitului,evaluareaobiectuluiimpozabil,determinareaimpozitului datorat statului. 9.Termenuldeplatindicdatalacaresaupnlacareimpozitultrebuieachitatfadestat.El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate 10. nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnrii ealonri ale plii la buget. Scutirileseaplicnvedereafavorizriianumitoractiviticarefolosescforademunccu randamentsczut.Elepotaveaiuncaractersocialcancazulscutiriidelaimpozitaunor categorii sociale de populaie. Reducerilevizeazattscopurisocialectieconomice,cumestecazulreduceriibazei impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de lege. 4 Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte deexpirarea termenelor prevzute de lege, deregul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrileiealonrileaunvederedecalareatermenelordeplatirespectiv,fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. 11. Sanciunilesuntunelementpecarelegeafiscallcuprinde,avndscopuldeantriodatn pluscaracterulobligatoriualachitriiimpoziteloritaxelor,precizndu-setotodatpenalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni ncazdeneplatlatermensausustrageredelaimpuneresuntmajorriledentrziere (penalitile)iamenzilefiscalepentrunclcrilecarenusuntinfraciuni,potrivitprevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentrucontribuabilipersoanefiziceorisalariaiaipersoanelorjuridice,ncazurilencare nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop. Metode de impunere Impunereareprezintunadinlaturileprocesuluifiscaliconstnindetificareatuturor categoriilordecontribuabili;bazeidecalculaimpozitului;ndeterminareaexactacuantumului acestuia. npracticaimpuneriiseutilizeazmetodeitehnicidiversecaredifernfunciedefelul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentelefolosite,ceea ce face ca impunerea smbracemaimulteforme.Spreexemplu,ageniieconomici,indetinficsinguriobiectul impozabil, evolueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget, n cazul TVA, accizului, impozitului pe venit, situaii n care se poate considera c avem de-a face cu autoimpunere. nsituaiilencarelabazstmomentulevaluriimaterieiimpozabil,impunereapoatefi de dou tipuri: provizorie, care se efectueaz n timpul anului definitiv, care se efectueaz la finele anului Spre exemplu, impozitulpe venit se stabilete provizoriu in timpul anului ( trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale.n funcie demodul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi: parial , impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil global,impunereaveniturilorcumulatedindiferitesursedeobinerealordectreosingur persoan. n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere: individual colectiv n depeden de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere: direct indirect ( sau forfetar) Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote: fixe procentuale 5 Impunerea n cote fixe Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impozitului. Impunerea n cote fixe se folosete mai frecventcnd baza de calcul oformeaz un anumit bun,ofaptsauunact:suprafaadeteren,capacitateacilindricaautoturismului,obinereaunei autorizaii. Deexemplu,ncazulimpozituluifunciarsefolosetepem2saupeha.nacestcaz caracteruldecotfixestedeterminatderaportulacesteiafadeunitateademsurabazeide calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a terenurilor, zona de fertilitate .a. Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Exemplu: Doi contribuabiliau n posesie terenuri agricole respectiv 5 ha si 15 ha. Cota stabilit este de 110 lei ha. Impozitul de plat este: pentru primul contribuabil 550 lei ( 5 ha *110 lei/ha ) pentru al doilea contribuabil1650 lei ( 15 ha *110 lei/ha )

I mpunerea n cote procentuale. Sistemuldeimpunerencoteprocentualeseutilizeazmaidesncazurilecndbazade calculestevaloareasauveniturilesuboriceform.Sentlnescurmtoareletipurideimpunere procentual: proporional progresiv regresiv Impunereaincoteproporionaleesteomanifestaredirectaprincipiuluiegalitiinfaa impozitelor.Conformacesteiimpuneriseaplicaceeaicotdeimpozitindiferentdemrimea obiectuluiimpozabil,pstrndu-senpermanennaceeaiproporientreimpozitivolumul venitului(valoareaverii).Cutoateavantajelefadeimpunereancotefixeimpunerea proporional care i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal ( nu se i-a n consideraiecputereacontributivadiferitorcategoriisocialeestediferitnfunciedemrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed).Exemplu: Veniturile realizate de doi subieci de impozit sunt de 1000 lei i respectiv 5000 lei. Presupunem c cota impozitului stabilit de lege este egal cu 5 %. Impozitul de plat este: pentru primul contribuabil 1000*5% = 50 lei pentru al doilea contribuabil 5000*5%=250 lei. Dupcumsevede,fiecaredinceidoicontribuabiliparticiplaconstituireafondurilor statului proporional cu mrimeaveniturilor obinute. n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe(18% pevenit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte ( TVA, taxe vamale, taxe de timbru etc.)6 I mpunerea n cote progresive constnaceea,codatcucretereaobiectuluiimpozabil creteicotaimpozituluiastfelnctimpozitulcretemairepededectobiectulimpozabil. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante: 1.impunere n cote progresive simple ( global ) 2.impunere n cote progresive compuse ( pe trane ) Impunereancoteprogresivesimplesecaracterizeazprinfaptulcimpozitularecteva cote, carese stabilesc n depeden de mrimea venitului, ns se aplico singurcot de impozit asuprantregiimateriiimpozabile,aparinndunuicontribuabil.Cotadeimpozitvaficuattmai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Suma impozitului poate fi determinat dup urmtoareaformul: I = O * C , unde I -impozitul calculat O - mrimea obiectului impozabil C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil Impunerea pe baza cotelor progresive simple Obiectul impozabil ( lei )Cotaimpozitului (%) pn la 1000 lei- de la 1001 lei pn la 3000 lei5de la 3001 lei pn la 5000lei10 de la 5001 lei pn la 10000 lei15 de la 10001 lei pn la 30000 lei20 Conformdatelordintabeluldemaisus,opersoancareobinevenitde5000leivaplti statului un impozit de 500 lei ( 5000 * 10% ), iar o alt persoan, care are venit de 5001 lei va achita un impozit de 750,15 lei ( 5001 * 15% ). Din exemplele expuse sunt vizibile neajunsurile care le are aceastmodalitatedeimpunere,deoarecedezavantajeazcontribuabiliicarerealizeazvenituriale crora nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot. Prinurmare,ceade-adouapersoan,caredispunedeunvenitcedepetenumaicuosingur unitatemonetarvenitulobinutdeprimapersoan,datoreazstatuluiunimpozitcu205,15leimai mult (750,15-500,0), rmnnd cu un venit de 4250,85 lei dup plata impozitului fa de 4500 lei cu ct rmne prima persoan. Impunereancoteprogresivecompuse(petrane)arecatrsturadivizareamateriei impozabileinmaimultetrane,iarpentrufiecaretransestabileteoanumitcotdeimpunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil. Impozitul se determin prin urmtoarea formul: I=Oi*Ci, unde I -impozitul calculat O - mrimea obiectului impozabil pentru trana respectiv C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil i = 1 pn la n , numrul tranei de venit 7 Impunerea pe baza cotelor progresive compuse

Venit impozabil Cota de impozit Trana de venit asupra creea se aplic cota Impozitulpltitpentru fiecare tran 0 - 1000 lei- de la 1001-3000 lei53000-1000=2000100 de la 3001-5000 lei105000-3000=2000200 de la 5001-10000 lei1510000-5000=5000750 de la 10001-30000 lei2030000-10000=200004000 nexemplulprezentattranadepnla1000leireprezintminimulneimpozabil,ceeace nseamn, c pentru toi contribuabilii prima sut de lei nu este supus impozitrii. i dac ne referim laexemplulprecedent,insutilizmaceastmetoddeimpunere,atunciavemcpersoanacareare venit de 5000 lei pltete un impozit de300 lei [(3000-1000)*5% + (5000-3000)*10%], iar persoana cerealizeazvenitde5001leivapltiunimpozitde300,15lei[(3000-1000)*5%+(5000-3000)*10% + (5001-5000)*15%] Prin urmare, n cazul impunerii respective numai 1 leu va fi impozitat cu cot mai mare i nu ntreaga sum.Impunerea regresiva ( degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii economiti consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c suma impozitului achitatpentruconsumuldeaceeaivaloareraportatlaveniturilediferitealecontribuabililor capt un caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un impozit mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare. Exemplu: Doicontribuabiliauvenituride5000leisi20000leirespectiv.Ambiiauconsumatnaceeai perioaddetimpaceleaiprodusealimentareinsumde3000lei.TVAnpreulproduselor constituie 500 lei. Raportul dintre impozit i venit este: pentru primul contribuabil 10% =( 500 lei/5000 lei )*100% pentru al doilea contribuabil 2,5 %=(500 lei/20000 lei)*100% Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor(averilor) mai mari se aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea procedeu d impozitul regresiv, care nseamn un procent mai mic pe un venit mai marei un procent mai mare pe un venit mai mic. Exemplu: Tranele de venitCotele impozitului Pn la 10000 lei15 De la 10000 pn la 30000 lei13 De la 30000 pn la 100000lei11 De la 100000 pn la 500000 lei10 Impunerea regresiv , n cazul impozitelor directe ( pe venit sau pe avere)sepractic dac seurmretencurajareainvestiiilordinprofit.Dinacestpunctdevederearepentruagentul economic o funcie dinamizatoare. Metode de evaluare a obiectuluiimpozabil Aezareaimpozitelorpresupuneefectuareamaimultoroperaiisuccesiveconstndn stabilireaobiectuluiimpozabil,determinareacuantumuluiimpozituluiipercepereaimpozitului. 8 Aciuneadeaezareaimpozituluincepecustabilireaobiectuluiimpozabil,carepresupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Constatareaexisteneimaterieiimpozabileseefectueazdectreserviciulfiscal.Dup aceasta se trece la evaluarea eicare se poate realiza prin dou metode: 1.metoda evalurii indirecte ( pe baz de prezumii ) 2.metoda evalurii directe (pe baz de probe) Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante: a.evaluarea pe baza indicilor exteriori ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real, permindstabilireadoarcuaproximaieavaloriiobiectuluisupusimpunerii(pmnt,cldiri, .a.)Aceastmetodnuineseamadesituaiapersoaneicaredeineobiectulimpozabil,ceeace duce la o impunere inechitabil, dar prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare. b.evaluarea forfetar, const in aceea, c organele fiscale cu acordul subiectului impozitului atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vre-o una din pri sa aib pretenii la exactitatea obiectului impozabil. c.evaluareaadminisrativconstnstabilireavaloriimaterieiimpozabiledectreorganelefiscale pebazaelementelordecaredispun.Dacsubiectulimpuneriinuestedeacordcumrimea obiectului impozabil astfel stabilit este obligat s fac dovad afirmaiilor sale. Evaluarea direct a materiei impozabile se poate efectua prin dou variante: a.evaluareapebazadeclaraieiuneiterepersoaneseutilizeaznsituaiacndterapersoanare cunotindespremrimeaobiectuluiimpozabil.Terapersoanesteobligatsprezinte organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le pltesc i impozitele reinute. Aceast evaluare prezint avantajul, c elimin ,n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pridin materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este cointeresat s ascund adevrul. ns aplicabilitatea acestei evaluri este limitat, neputnd fi folosit dect in cazul unor anumitor venituri. b.evaluareapebazadeclaraieicontribuabiluluiserealizeazcuparticipareadirectasubiectului impozitului.nvedereaimpuneriisubiectulesteobligatsinoanumitevidencontabil,s ntocmeasc bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creea organele fiscaleevolueaz materia impozabil. Evoluarea in acest mod are dezavantajul, c face posibil sustragerea de la impunere a unei prinsemnate din materia impozabil. Modaliti de percepere a impozitelor Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de strngere (percepere) a impozitelor. Stabilireaincasareaimpozitelorconstituieconinutulfiscalitii.Prinfiscalitateseconstat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia. Obligaiafiscalconstnndatorireadeapltincontulbugetuluipublicnaional (bugetuluidestat,bugetelorlocale)impozitele(taxele,altevenituriobligatorii)reglementateprin lege. Creanafiscalreprezintdreptulstatuluideancasaprinorganelefiscaleimpoziten contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale. n practica fiscal sau utilizat mai multe metode percepere a impozitelor: 1)Strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii i vrsarea lor la tezaurul public. 2)ncasareaimpozitelorprinintermediulunorconcesionari,cazncareopersoanparticular avansa o sum de bani statului, care se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma so recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili. 9 3)Percepereaimpozitelordectreorganelespecializatealeaparatuluidestat(fiscul),carese utilizeaz i n prezent. ncondiiileexisteneiunuiaparatfiscalpercepereaimpozitelorserealizeazprin urmtoarele metode: 1)ncasareaimpozitelordeorganelefiscaledirectdelacontribuabili,carecunoatelarndul su dou variante: a)cndreprezentatulaparatuluifiscalsedeplaseazlacontribuabilpentruancasaimpozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil. b)cndcontribuabilulsedeplaseazbenevollaorganulfiscalpentruaachitaimpozitul,cazn care spunem c impozitul este portabil. 2)metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat. Aceast metodseutilizeazdeageniieconomici,caredesinestttorcalculeazivireazlabuget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni. 3)stopajul la surs, care prevede calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze de o ter persoan. n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economicesaupatroniipltescsalariiauobligaiareineriiivrsriiimpozituluirespectivn condiiile prevzute de lege. 4)aplicareatimbrelorfiscale.Seutilizeazncazultaxelordatoratestatuluipentruaciunilen justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc. ncazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de control fiscal se implic postfactum, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face antifactum, nainte ca prestaiile respectivesfieefectuatedeorganelendrept,carepoartntreagarspunderepentruaplicarea exact a legii fiscale. 5) ncasarea forat a impozitrlor. Se utilizeaz n cazurile cnd contribuabilii au obligaiuni fa de bugeteledetoatenivelelecutermenulexpiratdestingerepeoperioadmaindelungat.ncasarea forat se execut prin: - sustragerea banilor din conturile curente ale contribuabilului - ridicarea numerarului din casierie agentului economic - sechestrarea patrimoniului i vnzarea lui la licitaie. 10 Tema 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova. Curs teoretic 1 or. 1.Concept de sistem fiscal. 2.Sistemul de impozite al RM. 3.Legislaia fiscal a RM. 4.Aparatul fiscal al RM. 1. Coninutul sistemului fiscal SistemulfiscalreprezintostrategieunicnsistemulfinanciaraRM.ConformCodului fiscal (art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor imetodelordestabilire,modificareianulareaacestoraprecumitotalitateamsuriloece asigur achitarea lor.Uniieconomititeoreticieniconsidercsistemulfiscaltrebuieprivitmailargicelinclude urmtoarele elemente: sistemul de impozite; aparatul fiscal; legislaia fiscal. Toate aceste verigi suntstrns legate ntreele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt: - echitateatratareaegalapersoanelorfiziceijuridice,careactiveazncondiiisimilare,n vederea asigurrii sarcinii fiscale egale.- neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului autohton i strin - simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere; - certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud nterpretrile arbitrare, pentru apermitecontribuabililuiposibilitateaanalizeiainfluieneideciziilordemanagementfinanciar asupra sarcinii lui fiscale. - stabilitateafiscalefectuareamodificriloricompletrilorlegislaieifiscalesnufieefctatepe parcursul unui exeriiu (an) fiscal i modoficrile s fie de lung durat. - Eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu minim cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabil. Sistemuldeimpuneretrebuiesasigurestabilitateaimpoziteloriataxelor,spropunun nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilorpentrunerespectareadisciplineifiscale.Aparatulfiscaltrebuiesdirijezeactivitateade instruireacontribuabililornmateriedeimpozit,scoordonezeaezareaipercepereacorecta impozitelor. 2. Sistemul de impozite Sistemuldeimpunerereprezinttotalitateaimpozitelor,taxelorialtorpli,conceputen conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu Codul fiscal al RM criterii: - dup trsturile de fond i form:directe11 indirecte; - dup instituiile ce le administreaz:generale de statlocale Sistemul de impozite al RM Impozite i taxe generale de Stat Impozite i taxe locale 1. Taxele vamale. 2. Taxele Rutiere 1. Impozitul pe venit 2. Taxa pe valoarea adugat 3. Accizele 4. Impozitul privat Taxe 1. Impozitul pe bunurile imobiliare 1. Taxele pentru folosirea resurselor naturale 2. Taxa pentru amenajarea teritoriului 3. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale 4. Taxa de plasare (amplasare) a publicitii 5. Taxa de aplicare a simbolicii locale 6. Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social 7. Taxa de pia 8. Taxa pentru cazare 9. Taxa balnear 10. Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pentru rutele municipale, oreneti i steti 11. Taxa pentru parcare 12. Taxa de la posesorii de cini 13. taxa pentru parcaj;14. taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;15. taxa pentru evacuarea deeurilor;16. taxa pentru dispozitivele publicitare. Impozite 12 Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la altan conformitate cu modificrile Coduluifiscal.Sistemuldeimpozitareaprevedecaunuliacelaiobiectsfieimpusnumaicuun singur impozit i numai o singur dat, pentru perioada fiscal respectiv stabilit de lege. 3. Sistemul de administrare fiscal Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este axat n mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale. Aparatulfiscal(organfiscal)alRMreprezintprincipalulelementnsistemulunicde administrarefiscal.ncomponenaluiesteinclus:InspectoratulFiscalPrincipaldeStat(IFPS)i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat.ActivitateaaparatuluifiscalestedeterminatdeConstituiaRM,Codulfiscal,legileRM, hotrrileiordonaneleGuvernului,deciziileorganelordeautoadministrarelocalnlimitele drepturilor acordate lor. Activitatea metodologic a IFPS este dirigat de Ministeul Finanelor (MF). SarcinaprincipalaIFSdetoateniveleleconstnpopularizarealegislaieifiscaleprivind impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale, corectitudinii calculului i transferului deplin i la timp n buget a impozitelor i altor pli stabilite de legislaie.IFPS ndeplinete urmtoarele funcii: - organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate; Sistemul de administrare fiscal Organul Fiscal Organe cu atribuii de administ- rare fiscal Inspectoratul Fiscal Principal de StatInspectoratele fiscale de stat teritoriale Centrul Naional AnticorupieOrganele Vamale Curtea de conturi (cu caracter recomandativ pentru instituiile publice) Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul primriilor13 - deine controlul asupra activitii lor; - organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe; - elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii. Funciile IFT sunt: asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile; executareahotrrilororganelorlocaledeautoadministrare,referitoraldeterminarea impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale; asigurarea completitudinii transferului lor la buget; organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat. 4. Cadrul legislativ Legislaiafiscal(dreptfiscal)esteconcepiasusinutndoctrinaeuropeanafinanelor publicecuutilitateadeaindividualizaipunenevidenansamblulreglementrilorjuridice, financiarecategorianormelorjuridiceprivindveniturilepublicecareserealizeazprimordialcu specificulfiscalalimpozitrii.Potrivitnecesitilorderealizarepracticaveniturilorbugetul, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice: CategoriaI-normeprivindobiectulisubiecteledebitaredeimpozite,taxeicelorlalte venituri bugetare. CategoriaII- norme privind procedurafiscalastabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului. Primacategoriearengeneralunconinutdedreptmaterial.Potrivitnecesitilordea instituilegalfiecareimpozit nparte,precizndu-seobiectul,subiectulimpozabilsautaxabil, tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora. Ceadeadouacategoriecuprindenormelefiscaledenaturprocedural,potrivitnecesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de contestare. Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu acte normative care reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililorcaredeclarcorectitudineaobiectuluiimpozituluisausvrescalteinfraciuni fiscale,precumicuactenormativeprivindexecutareasilitaimpoziteloritaxelor.nrealitatea financiarimpozitele,taxeleialtevenituribugetarefacpartedinstrategiafinanelorpublicein cadrulacestorasuntreglementatenuautonom,cicoordonatcureglementrilecheltuielilorpublice, bugetului de stat i mprumutului de stat coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structuralealefinanelorpublice.Reglementareajuridicaimpoziteloritaxeloresteinstituit potrivitunorcriteriideaplicarealegiifiscalentimpinspaiu,astfelcanecesitileiinteresele finanelorpublicesfieprotejateirealizatenmodraionaliconformmaximelorfundamentalea impunerii. Aplicarea n timp a legii fiscale, guvernat de principiul anualitii impozitelor, mbinat cu perceperea retroactiv a impozitelor n cazuri de omisiuni.Aplicareanspaiualegiifiscaleestedirijatdeprincipiulteritorialitiiimpozitelor, coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor.n RM legislaia fiscal este reprezentat de urmtoarele acte normative: 1.Codul Fiscal al RMMO al RM 2009,ediie special (Revista Contabilitate i audit nr. 1 din anul curent) 2.LegepentrupunereanaplicareatitlurilorIiIIaleCFnr.1164-XIIIdin24.04.1997. MO al RM 2009,ediie special 3.Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997. MO al RM 2009,ediie special 14 4.Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000. MO al RM 2009,ediie special 5.Lege pentru punerea n aplicare a titlului V al CF nr. 408-XV din 26.07.2001. MO al RM 2009,ediie special 6.Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din 16.06.2000. MO al RM 2009,ediie special 7.LegepentrupunereanaplicareatitluluiVIIalCFnr.94-XVdin01.04.2004.MOal RM 2009,ediie special 8.Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII alCF nr. 68-XVI din 05.05.2005. MO al RM 2009, ediie special 9.LegepentrupunereanaplicareatitluluiIXalCFnr.317-XVIdin02.11.2006.MOal RM 2009, ediie special Tema 1:Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor fizice.1.Impozit pe venit noiuni generale. 2.Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. 3.Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor. 4.Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale. 5.Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.6.Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale. 7.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice icalcularea impozitului din venitul global. 1.Impozit pe venit noiuni generale. Subieciiimpozituluipevenitsntpersoanelefizicerezidenteinerezidentecareobinvenituridin categoria celor impozabile. Persoana fizic este considerata: -cetean al Republicii Moldova -cetean strin -apatrid -ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i gospodriile rneti (G.T.). Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de mai jos:- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare;- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal; NerezidentalRepubliciiMoldovaesteoricepersoanafiziccarenucorespundecerinelorstabilite pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:ncalitatedepersoanacustatutdiplomaticsauconsularorincalitatedemembrualfamiliei unei asemenea persoane;15 n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la careRepublicaMoldovaesteparte,sauncalitatedemembrualfamilieiunuiasemenea colaborator;latratamentsaulaodihna,saulanvtur,saundeplasare,dacaaceastapersoanafizicas-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie: a)toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM,b)veniturile obinute din surse de peste hotare pentru munca efectuat n RM,c) veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate. Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie: a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM. nscopuldeterminriiimpozituluipevenitconformCFalRMsedurmtoareleexplicaiiprivind unele venituri: Venit financiaresteconsideratvenitobinutdin:royalty,anuiti,deladareabunurilornarend, locaiune,uzufruct,diferenedecursvalutar,activeleprimitegratuit,dobndaltevenituridin activitateafinanciar,dacparticipareacontribuabiluluilaaceastaactivitatenuesteregulat, permanent i substanial. Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale. Anuitateesteplataregulatasumelordeasigurare,alepensiilorsaundemnizaiilor(cuexcepia prestaiilor de asigurri sociale). Dobndesteoricevenitobinutconformcreanelordeoricefel(indiferentdemodulntocmirii), inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar. Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare(dividende),dacparticipareacontribuabiluluilaacesteactivitinuesteregulat, permanent i substanial. Dividendestevenitulrezultatdinrepartizareavenituluinetntreacionari(asociai)nconformitate cu cota de participaie depus n capitalul social. nfunciedemetodanglobriiaveniturilorpentrudeterminareaimpozituluiseutilizeazatt impunerea global ct i impunerea separat. Global se impoziteaz: 1.plile pentru munca efectuat i serviciile prestate 2.facilitile acordate de patron 3.onorarii 4.comisioane 5.venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional 6.creterea de capital 7.dobnzile 8.anuiti 9.primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli 10. dividendele obinute de la agenii economici nerezideni 11. alte venituri conform art. 18 al CF al RM. Separat se impoziteaz: 1.dividendele obinute de la ageni economici rezideni 2.veniturile de la jocurile de noroc 3.ctigurile de la aciunile de publicitate 4.royalty (redevene) 16 5.veniturilepersoanelorfizice,carenudesfoaractivitatedentreprinztorobinutedela transmitereanposesiesaufolosin(locaiune,arend,uzufruct)aproprietiimobiliarei imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol). Pentruveniturileceseimpoziteazglobalseutilizeazsistemulcotelorprogresivecompuse. Conform art. 15 al CF avem: Tabelul nr. 1 Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice Trana devenit impozabilCotele stabilite pentru 20132014 anuallunaranuallunaranuallunar pn la 26700 lei inclusiv pn la 2225 lei inclusiv 7%7% XX mai mult de 26700 lei mai mult de 2225 lei 1869 lei + 18% de la suma ce depete 26700 lei 155,75 lei + 18% de la suma ce depete 2225 lei XX pn la 27852 lei inclusiv pn la 2321 lei inclusiv XX 7%7% mai mult de 27852 lei mai mult de 2321 lei XX 1949.64 lei + 18% de la suma ce depete 27852 lei 162.47 lei + 18% de la suma ce depete 2321 lei Venitimpozabilestemrimeavenituluilacareseapliccotelepentruadeterminacuantumul impozitului pe venit. Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Tabelul nr.2Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice N/oTipul venitului20092010-2011 2012-2013 2014 1.dividendeleobinutedela ageni economici rezideni 15%15%6%6% 2.venituriledelajocurilede noroc 10%18%18%18% 3.ctiguriledelacampaniile promotionaledela951.60(10 %dinscutireapersonal)pn la 50 000 lei 10%10%10%18% 4.ctiguriledelacampaniile promotionaleinsumamai mult de 50 000 lei 25% 5.veniturileobinutedela transmitereanposesiesau folosin(locaiune,arend, uzufruct)aproprietii mobiliareiimobiliare agentilor economici.10%10%10%10% 6.veniturileobinutedela5%5%5%5% 17 transmitereanposesiesau folosin(locaiune,arend, uzufruct)aproprietii mobiliareiimobiliare persoanelor fizice 7.Royaltyachitatenfolosul persoanelor fizice 12% Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 18% -2013 (art 695 pct 2 al CF). Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este: -pentru persoane fizice an calendaristic. -pentru notari privai luna calendaristic. Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele snt: 1.anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile 2.despgubirileprimite,conformlegislaiei,nurmaunuiaccidentdemunc,uneiboli profesionale 3.plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de asigurare de sntate 4.compensareacheltuielilorsalariailorlegatedendeplinireaobligaiunilordeserviciun limitele stabilite de actele normative 5.sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public 6.burseleelevilor,studeniloripersoaneloraflatelanvmntpostuniversitar,cuexcepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare 7.pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii 8.ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei 9.patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire 10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat. 11. ctigurile de la aciunile de publicitate12. altele. ncazurilecndveniturilesntobinutenvalutstrineleserecalculeaznvalutnaional conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM). n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare. 2.Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. nRMladeterminareaimpozituluipevenitsei-aunconsiderareuneleplisaubeneficiicaresnt acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal ca faciliti acordate de patron. In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ: a)plileacordateangajatuluidectrepatronpentrurecuperareacheltuielilorpersonale,precumsi plileinfavoarealucrtorului,efectuatealtorpersoanecuexcepiaplailorinbugetulasigurrilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat.Caplaiacordateangajatuluidectrepatronpentrurecuperareacheltuielilorpersonalesnt considerateplilepentruachitareadincontulpatronuluiapliipentrunvtura,tratamentul salariatuluisauauneirudealui,ntreinereacopiilorsalariatuluiintr-oinstituieprecolar(sau colar),compensareacheltuielilorpentruprocurareasauntreinereadectrelucrtoralocuinei, automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1). Exemplul1.Inanulcurentntreprindereaatransferatinstituiisuperioaredenvmntpentru studiileangajatuluisaunbazacontractului6500lei:inlunaseptembrie3000leiinluna decembrie-3500lei.Astfel,acestepliseincluddectrepatronncomponentavenituluibrutal angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent. 18 In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat al lui,nbazaunuicontractcivilsaualtuiacord(nelegere),impozitulseretinenmodulprevzutde pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea impozitului la sursa de plat , adic 7%. b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca; c)sumapltitsuplimentardepatronlaoriceplataasalariatuluipentrulocuinaacordatadectre patron; d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majoratasau diminuata cu o marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii calculata pentru mprumuturileacordatedectrepatronsalariatului,nfunciedetermenullordeacordare(vezi exemplul 2).Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule: F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N, unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron; S - suma mprumutului; N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut; Rb-ratadobnziiaplicatdeBNMlaoperaiuniledepoliticmonetarpetermenscurt(pentru mprumuturile acordatepe un termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile acordate peun termendepeste5ani)stabilitnlunanoiembrieaanuluicalendaristicprecedentanuluifiscalde gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg); R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron. Exemplul2.D-lVasilachiSesteangajataluneibncicomerciale.nbazaunuicontractde mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului curent i s-a acordatunmprumutfrdobndnsumade48000lei,peuntermende24luni.Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata dobnzii la creditele pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, constituie 12,3 % (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg 13 %). n acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena venitului brut, se calculeaz n modul urmtor: - pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile : (48000 x (13 - 0)/100) /365 zile*16zile = 273,53 lei ; - pentru februarie : ((48000-2000) x (13 - 0)/100) /365 zile*28zile = 458,74 lei ; nscopulcalculriiintegraleaimpozituluipevenitsumelede273,53leisi458,74leiseincludn venitul brut al lucrtorului respectiv n lunile ianuarie i februarie a anului curent. n lunile ulterioare suma facilitii se calculeaz n mod analogic innd cont de sumele rambursate n contul stingerii mprumutului; e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale: - n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut laalin.(6)alart.26dinCF:Icategorie-0,0082%,II-0,0137%,III-0,0274%,IV-0,0548%si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosinExemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4 zile, autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de construcie. Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei. Autocamionulse referla categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in venitul salariatului, constituie: (125 500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei. -ncazulncarebunurilenusntproprietateapatronului-cheltuielileacestuiapentruobinerea dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina. Exemplul4.nbazacereriiangajatuluipatronulpuneladispoziiaangajatuluinlunaiuniepeo perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru 19 arenda constituie 3 000 lei. n cazul dat suma facilitii, care se include n venitul brut al angajatului constituie: (3 000 lei / 30 zile)*10 zile= 1 000 lei. ncazulncarepatronuldnfolosinangajailorsiproprietateantreprinderiicontraplat,care estemaimicdectsumacheltuielilorpatronuluideladarenfolosinaacesteia,atuncidiferena dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron;Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra plat de 600 lei n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunarapliipentruarendaconstituie3000lei.Incazuldatsumafacilitii,careseincluden venitul brut al angajatului constituie(3 000lei : 30 zile x10 zile)-600 lei = 400 lei f)vrsminteleinfonduriledepensii,cuexcepiacelorefectuatenfonduriledepensiicalificate, prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului. 3.Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor. n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoan la alta n funcie de sarcina sa social. Fiecare contribuabil poate avea dreptul laurmtoarele scutiri: Tabelul nr. 3 Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice Codul scutirii Denumirea scutiriiAnul 20132014 anual, leianual, leianual, leilunar, lei Ppersonal9 1207609516793 Mpersonal major13 5601 130141481179 Sscutire matrimonial (pentru so/soie) 9 1207609516793 Smpersonal major cedat n favoarea soului/soiei) 13 5601 130141481179 Npentru persoane ntreinute2 0401702124177 Hscutirea pentru persoanele intretinute-invalizii din copilarie 9 1207609516793 Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili:1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; 2.caresntinvaliziis-astabilitcainvaliditatealorestenlegturcauzalcuavariadelaC.A.E. Cernobl; 3.esteprintelesausoia(soul)unuiparticipantczutsaudatdisprutinaciuniledeluptapentru aprareaintegritiiteritorialesiindependenteiRepubliciiMoldova,ctsinaciuniledeluptadin Republica Afghanistan; 4.esteinvalidcaurmareaparticipriilaaciuniledeluptpentruaprareaintegritiiteritorialei independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; 5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II 6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii); In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor cerine:20 -locuietempreuncucontribuabilulsaunulocuietecuacesta,darifacestudiilelaseciacu frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - este ntreinut de contribuabil; - are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 9 516 lei pentru anul 2014. Categoriascutiriilacarearedreptulcontribuabilulseobineprinmbinareatuturorcodurilor scutirilor acordate.Nsenlocuietecu-numruldepersoanentreinute,cuexcepiapersoanelorntreinuteinvalizi din copilrie; H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea contribuabilului. Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic. Soia D-luinuesteangajatncmpulmuncii,deoarecearegrijdeopersoanntreinut,careeste invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri: Pentru anul 2014va fi egal cu 30672 lei:PS1H= 9516+9516+2124+9516 Respectiv,literelecategorieivorindicascutireapersonal,scutireapentruso(soie),scutirea pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie. n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu elpoate beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului. Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor la impozitulpevenitdepusdecontribuabilpatronului.nscopuldeterminriimrimiisicategoriei scutirii,careurmeazafiacordatcontribuabilultrebuiesanexezelacereredocumentelece certific dreptul la scutiri.Tabelul nr.4 Actele ce confirm dreptul la scutire Tipul scutiriiCategoriile contribuabililorcareau dreptul la scutire Documentelecare servescdrepttemei pentru acordarea scutiri Organele care elibereaz documentele respective PToi cetenii1.extrasulsaucopia buletinuluideidentitate saupaaportului,care confirmafaptulcelare domiciliulpermanentn RM, sauautentificatdepatron(se verificadectrepatron vizadedomiciliua contribuabilului)sauautentificatdenotarin cazul n care nu se prezint patronuluioriginalul documentuluipentrua verifica copiile 2.certificatulcare confirmafaptul,c contribuabiluls-aaflatpe teritoriulRepublicii Moldova cel puin 183 zile peparcursulanuluifiscal, pentrucareseacorda scutirea. autoritateaadministraiei publicelocalealeRM,de organeleMAIalRM, mputernicitecufunciide evidenapopulaieiide agenii economici rezideni ai RM 21 1.S-ambolnvitsia suferitdeboalaactinica provocatadeconsecinele avarieidelaC.A.E. CernobilLegitimaiaparticipantului lalichidareaconsecinelor avarieidelaC.A.E. Cernobilicertificatul ConsiliuluideExpertiza MedicalaVitalitii (CEMV)Ministerele, departamentele,direciile (seciile)militar-administrative,dectre careaufosttrimiseaceste persoanepentrulichidarea avarieidelaC.A.E. Cernobil, i CEMV2.Invalidis-astabilitca invaliditateasaesten legturcauzalacuavaria de la C.A.E. CernobilLegitimaiadepensionar cuindicareacauzei invaliditiiDireciileteritorialede asistensocialasi proteciafamiliei,alte organe mputernicite3.Printelesauotia (otul)unuiparticipant czutinaciuniledelupta pentruaprareaintegritii teritorialesiindependentei RM,ctinaciunilede luptadinRepublica AfghanistanLegitimaiacareconfirma dreptul la nlesniriDireciile (seciile) militar-administrative4.Printelesauotia (soul)unuiparticipantdat disprutnaciunilede luptapentruaprarea integritiiteritorialesi independentei RM, ct i n aciuniledeluptadin Republica AfghanistanLegitimaiacareconfirma dreptul la nlesniriDireciile (seciile) militar-administrative5.Invalidcaurmarea participriilaaciunilede luptapentruaprarea integritiiteritorialesi independenteiRM, precuminaciunilede luptadinRepublica AfghanistanLegitimaiadepensionar cuindicareacauzei invaliditiiDireciileteritorialede asistentasocialasi protecia familiei6. Invalid de rzboi Legitimaiadepensionar cuindicareacauzei invaliditiiDireciileteritorialede asistentasocialasi protecia familiei7. Invalid din copilrie Legitimaiadepensionar cuindicareagradului invaliditiiDireciileteritorialede asistentasocialasi proteciafamiliei,saualte organedestatabilitatecu dreptuldeaelibera legitimaia respectiva8.InvaliddegradulIsau IILegitimaiadepensionar cuindicareagradului invaliditiiDireciileteritorialede asistentasocialasi protecia familiei9.Pensionarvictima represiunilorpolitice, ulterior reabilitatLegitimaia de pensionar i certificatul de reabilitarePrimriilemunicipiilor, oraelor,comunelor, satelor,precumsialte organe mputerniciteSextrasulsaucopia buletinuluideidentitate saupaaportuluisoului (soiei) copiacertificatuluide cstorie, care confirma ca lucratorul seaflainrelatiide casatorie, si 22 confirmarea sotiei (sotului) caea(el)nucerescutirea personala(scutirea personalamajora)inanul fiscalpentrucareeste cerutascutireapentrusot (sotie)(confirmarease scrie in mod liber); persoanantreinuteste undescendental contribuabilului copiasauextrasuldin adeverinadenateresau certificatuldenfierea persoanei ntreinute copiasauextrasuldin buletinuldeidentitatesau paaportulpersoanei ntreinutesaucertificatul careconfirmacaea locuietempreuncu contribuabilul; autoritiiadministraiei publice locale ale RM, certificatulcareconfirma capersoanantreinutai facestudiilecufrecventa laziivenitulanualnu depete9516leipentru 2014 instituiadenvmnt,n cazulncaredescedentulnulocuietempreuncu contribuabilul persoanantreinuteste undescendentalsoiei (soului) contribuabilului: suplimentarla documenteleindicaten cazulcndpersoana ntreinuteste descendentul contribuabiluluise prezintcopiasauextrasul din certificatul de cstorie alcontribuabilului,care confirmacaelseaflain relaiidecstoriecu persoanacareeste ascendentalpersoanei ntreinute persoanantreinutaeste unascendental contribuabilului copiasauextrasuldin adeverinadenateresau certificatuldenfierea lucrtorului,careconfirma ca persoana ntreinuta este unascendent(nfietor)al lucrtorului; -copiasauextrasuldin buletinuldeidentitatesau paaportulpersoanei ntreinute saucertificatul,care confirmcealocuiete mpreun cu lucrtorul; autoritateaadministraiei publice locale ale RM persoanantreinutaeste unascendentalotiei (soului) contribuabilului suplimentarla documenteleindicaten cazulcndpersoana ntreinut este ascendentul 23 contribuabiluluise prezintcopiasauextrasul din certificatul de cstorie alcontribuabilului,care confirmacaelseaflain relaiidecstoriecu persoanacareeste ascendentalpersoanei ntreinute Hsuplimentarla documenteleindicate pentrupersoanele ntreinutenmodobinuit seprezintlegitimatiade invalidapersoanei ntreinute,Directiileteritorialede asistentasocialasi protectia familiei. Copiiledocumentelorsauextraseledindocumenteleoriginale,anexatelaCereretrebuiesafie autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial. Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea. Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului Cererea sicopiile(extrasele)dindocumentelecorespunztoare,cuexcepiacazurilorcndangajatulobine dreptullascutirisuplimentaresaupierdedreptullacarevascutiri.Copiile(extrasele)documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva schimbri n acestea. FradepuneCererea,anualangajatultrebuiesaprezintedocumentelecesuntcuuntermende valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutiriietc.In cazurile, cind: a.contribuabilul n-a prezentat Cerereab. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde, c. n-a anexat la Cerere documentele justificative,d.i retrage Cererea,elnupretindelascutiri,iarpatronulcalculeazireineimpozituldinveniturilendreptatespre achitare fr acordarea scutirilor. Dacpeparcursulanuluifiscalseschimbsumascutirilorlacarearedreptulcontribuabilulsau intervincarevamodificriindatelegeneraleprivindangajatul(modificareanumelui,coduluifiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cndaavutlocschimbarea,onouCereresemnatdeel,anexndlaeadocumentelejustificative corespunztoare.Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul: - obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul,ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi; -pierdedreptul(saurenunbenevol)lascutireapentruso(soie)sauscutirilepentrupersoanele ntreinute; - obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 14 148 lei; - schimb numele sau si/sau codul lui fiscal;- schimb domiciliul su permanent.NouaCereredepusdecontribuabiltrebuiesaconininformaiareferitoarenumailascutirile,la care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul. n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus sau retras Cererea Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2014 D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a depus onouCerere,ncareacerutscutireapersonaliscutireapentrusoie(PS),iarpedatade20 24 august 2014 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1). Tabelul nr.5 Calculele scutirilor personale Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor: PerioadaNr.de luni Scutirea lunarScutireapeperioada menionat ianuarie martie3793 793*3=2379 aprilie-august5793+793=15861586*5=7930 septembrie-decembrie 4793+793+177=17631763*4=7052 Total scutiri acordate17361 Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cererenformaliberprivindretragereaCereriidepuseanterior.Aceastcereresedepunein cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile. PrezentareacontientdectrecontribuabilnCerereindocumentelecareconfirmadreptulla scutiriaunorinformaiifalsesaucareinducneroareatragedupsineaplicareaamenziii rspunderea penal n conformitate cu legislaia. Angajatulcarenui-afolositnanulfiscalprecedentscutirilelacareaavutdreptul,dincauza neachitriidectrepatronasalariului,acestescutiriseacordaladataachitriirestanelorlasalariu numai n baza Cererii depuse de el. Sumascutirilornefolositepeparcursulanuluifiscalsetrecncontulscutirilorpentruurmtorulan fiscal n cazurile cnd: - suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu depete mrimea salariului neachitat;- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei totale a scutirilor nefolosite. n cazul n care: -suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz icelortrecute,nbazacereriiangajatului,ncontulanuluifiscalurmtorceluidegestiune estemaimicdectsumascutirilorlacarecontribuabilul(salariatul)aredreptulconform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz, -contribuabilulnuarevenituridinplisalarialepeparcursulanuluifiscal,nsobinealte venituri din categoria celor supuse impozitrii atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv. Memoreaz!ncazulncarecontribuabilul nuarevenituri dinplisalarialepeparcursul anuluifiscal,nsobinealtevenituridincategoriacelorsupuseimpozitriielpoatebeneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit. 4.Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.Impozitulpevenitlasursadeplatasecalculeazisereinelamomentulindreptriivenituluispre achitare.Apreciereasalariului(inclusivprimelor,facilitatietc.),venituluiimpozabilicalcularea impozituluipevenitceurmeazafireinutlasursadeplata,seefectueazaprinmetodacalculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii.Apreciereascutirilor,acordatelucratorului,seefectueazprinmetodacalcululuicumulativdinluna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.25 Numruldeluninanulfiscal,peparcursulcroralucratorulseconsiderangajat,nscopul impozitarii, se determina: - n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie; - n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal- ncepind cu luna urmtoare dupa luna n care el s-a angajat. Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat. Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord).n luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord). nscopuldeterminariivenituluiimpozabil,sumeiscutirilorinumaruluidelunidelanceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuatedecatrepatronnfolosulangajatuluipeanulgestionar,precumiaimpozituluipe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala).ncazulcndpeparcursulluniisaunaceeasizipatronulachitangajatuluictevatipuridepli salariale,inclusivsiplinavans,nFiapersonalafiecareplataseindicseparatcuacordarea scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ. Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2014 va fi egal cu 793+177*2=1147 lei lunar. Tabelul nr. 6 Extras din fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului Data efectuarii platii in folosul angajatului Suma venitului indreptat spre achitare sau platii efectuate in folosul angajatului Numarul de luni Suma scutirilor Venitul de care se calculeaz CAM Primele de asigu-rare medi-cal CAM (4%) Venitul de care se calculeaz CAS Contri-buiile de asigurare social (6%) Venit impo-zabil Impozitul calculat din venitul impozabil Impozitul pe venit aferent retinerii/restituirii (+/-) curenttotal 8.18.28.38.48.58.68.78.88.98.108.118.12 31.01.490049001114749001964900294,03263,0332,03332,03 02.03.48009700334419700388,09700 582,05289,0370,2338,20 06.04.5700154004458815400616,015400924,09272,0649,04278,81 31.05.7900233005573523300932,0233001398,015235,01465,75816,71 1.calculm impozitul pe venitpentru data de 31 ianuarie2321*7%+(3263-2321)*18%=169,56+162,47=332,03lei care se indic n col 8.11 i 8.12 2.calculm impozitul pe venitpentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3 luni) Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la nr. de luni luate n calcul 5289 lei/ 3 luni=1763 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic decit 2321 lei, prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil. 5289*7%=370,23 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11) 370,23-332,03= 38,20 lei- impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) . 26 3.calculm impozitul pe venitpentru data de 06 aprilie Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 9272 lei/4luni=2318 lei/lun, care este mai mic dect 2321 lei.9272*7%=649,04lei impozit din venit total 649,04-370,23 =278,81 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.4.calculm impozitul pe venitpentru data de 31 mai 15235 lei/5luni=3047 lei/lun. Venitul este mai mare de 2321 lei, prin urmare se vor aplica cotele de 7% i 18%. 2321*5*7%+(15235-2321*5)*18%=812,35+653,40= 1465,75 lei impozit din venit total 1465,75-649,04 = 816,71 lei impozit reinut la data de 31 mai. NOTA:Conformlegiibugetuluiasigurrilorsocialedestatpentruanul2013(MOalRMnr. 193-196din29.12.2010)art.5pct.2bazaanualdecalculalcontribuieiindividualede asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12. Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2014 este de 4255 lei(HGnr. 951din 20.12.2012 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CASnu poate depi 19250 lei (4255*5 luni=21275 lei). Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n urma neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a anului fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale.Laefectuareaplailorangajatului,dupeliberarealuidinserviciu,peparcursulanuluifiscalncare acestaafosteliberat,indiferentdeperioadadecalculareaacestora(pnsaudupeliberare),suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind cont de numrul de luni, peparcursulcroraacestas-aconsideratangajatidesumatotalascutirilor,careurmauafi acordate pna la eliberare Incazuleliberariiangajatuluidinserviciuiachitriirestaneilaplilesalarialenanulfiscal urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei n care el se considera angajat.ScutirilenefolositesetrecinanulurmatornumainbazaCereriidepusedeangajat. Impozitulpevenitsecalculeazareieinddincoteledeimpozitarestabilitepentruvenitulimpozabil anual(frrepartizarelanumaruldeluni).nscopuldeterminariivenituluiimpozabilirespectiv impozituluipevenitceurmeazaafireinutlasursadeplatadinplilesalarialepatronultrebuiesa deschidalanceputulanului,urmtorceluincareangajatuls-aeliberatdinserviciu,pentruacesta Fia personala (vezi exemplul 13).Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la plile salariale n sum de 8 000 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in suma de 3 000 lei si la 21.02.anul curent 5 000 lei. Suma scutirilor nefolosite n anul precedent constituie 1860 lei (760+170=930 leipentru noiembrie i decembrie 2013 ).In Fisa personala a angajatului pe anul 2013 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele nscrieriExtras din fi Tabelul nr. 7 Extras din fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati 27 efectuate de catre patron n folosul angajatului Data efectuarii platii in folosul angajatului Suma venitului indreptat spre achitare sau platii efectuate in folosul angajatului Numarul de luni Suma scutirilor Venitul de care se calculeaz CAM Primele de asigu-rare medi-cal CAM (4%) Venitul de care se calculeaz CAS Contri-buiile de asigurare social (6%) Venit impo-zabil Impozitul calculat din venitul impozabil Impozitul pe venit aferent retinerii/restituirii (+/-) curenttotal 8.18.28.38.48.58.68.78.88.98.108.118.12 15.01.300030001218603000120300018084058,8058,80 21.0250008000121860800032080004805340373,8315,0 5.Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.Sumacresteriisaupierderilordecapitalsedetermindectrecontribuabiliincazurilevnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital. 27. Active de capital pentru contribuabili se consider: a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de: - certificat confecionat prin metoda tipografic;- nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in registrul deintorilor hrtiilor de valoare ale societii.Dincategoriaaltetipurideproprietatefacparteoricedocumente,carecertificdeinereadectre contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic; b)proprietateaprivatnefolositinactivitateadentreprinztor(bunuriimobiliareimijloacede transport) c) terenurile de pmnt; d)opioanelelaprocurareasauvnzareaactivelordecapital.Opionulestecondiiacareprevede dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a acestui activ. Sumancasatcaurmareavnzrii,schimbuluisaualtuimoddenstrinare(scoateredinuz)a activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia ale activelor de capital, rezultate din nstrinare. Bazavaloricaactivuluidecapitalestesumaachitatdecontribuabilpentruprocurarealui(este identiccusumancasatdeproprietarulprecedentalactivuluidecapitalcaurmareanstrinrii (scoateredinuz)alui,corectatconformprevederilorpct.33)sausumacheltuielilorsuportatede contribuabil pentru crearea acestui activ de capital. n toatecazurile baza valoric a activului de capital se reducecu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificrifizicealeactivuluidecapital,carereducepreulluidepiasisemajoreazcumrimea recondiionrilor saualtor modificri fizice,caremajoreaz preul lui de pia. Baza valoricredus sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat. Sumeleachitatepentruprocurarea,cheltuielilesuportatepentrucrearea,precumsireducerilesau majorrilepreuluidepiainrezultatulmodificrilorfizicealeactivelordecapitalurmeazafi confirmate documentar. Activeledecapitalaflateinposesiacontribuabiluluila1ianuarie1998seconsiderprocuratela preurile de pia, in vigoare la aceast dat. Bazavaloricaactivuluidecapital,obinutdectrecontribuabilcarezultataluneidonaiidup1 ianuarie1998estepreulcereprezintmrimeamaximdintrebazavaloricajustataactivuluide capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei. Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea de ntreprinztorobinutcarezultatalcontribuieilacapitalulunuiagenteconomicefectuatedup1 ianuarie1998estevaloareacontribuieiexprimatinbaniconformdocumentelordefondarea agentului economic. 28 Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii) activelor de capital ntre: a) soi; saub)fostiisoi,incazulcndoastfelderedistribuire(transmitere)rezultdinnecesitatea mpririi proprietii comune in caz de divor. Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a locuinei, semicsoreazcusumade10000leipentrufiecaredinaniiceurmeazdupanul1997,pe parcursulcruia (sau crora)ea afost in posesiaceteanului si s-a consideratca locuin de baz a lui. Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu mai puinde3ani,perioadcareexpirladatanstrinriiicarepetotparcursulultimilor3ani,i-a servit drept domiciliu de baz. Domiciliudebazseconsiderloculdetraipermanentalcontribuabilului,undearevizde domiciliu (resedin). Persoanacarefaceodonaieseconsidercavndutbunuldonatlaunprecereprezintmrimea maximdintrebazaluivaloricajustatsauvaloarealuiestimatlapreuridepiainmomentul donaiei. Ladatadecesuluicontribuabilului,toatproprietateaacestuia(cuexcepiacelei,venituldepeurma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de pia. Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii. Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:a) locuina de baz a contribuabilului decedat; b)proprietateaprivatmaterialacontribuabiluluidecedat,carenuafostutilizatinactivitateade ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii; c)anuitilesialtvenitdepeurmautilizriiproprietii,cucaracterdepliperiodice,caresunt impozabile pentru mostenitori. Pentrumostenitori,bazavaloricaactivelordecapital,venituldepeurmacroraestescutitde impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat. Sumacresteriidecapitalinperioadadeclarat,careesteinclusincomponenavenituluibrut,este egalcu50%dinsumaexcedentaracresteriidecapitalrecunoscutinperioadadeclaratasupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade. Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou odai la preul de 353 000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei. Apartamentul respectiv a fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2004. Rezolvare :1.Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei 2.Reduceri: 10 000 lei/an *9 ani =90 000lei 3.Venit supus impozitrii: (290 400 90 000)*50% =100 200 lei Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global. 6.Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale. n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia .I. iG..)a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil impozit pe venit n mrime de: a.7% - de la toate procurrile de bunuri i servicii (art.90); b.15% - din dobnzi, c.12% - royalty (art.89); Reinerea final a impozitului pe venit (art. 901) se efectueaz n mrime de: a.10%- din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i imobiliare b.10%- dinctigurile de la aciunile de publicitate 29 c.15%- din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusive sub form de aciuni sau cote pri, pentru perioada 2008-2011 d.15%- din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea profitului net n perioadele fiscal 2010-2011. e.6%- din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu 2012 i ceilali, care urmeaz f.18% - din ctigurile de la jocurile de noroc. La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice(formulare tipizate:forma IAL 09 i forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice. 7.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice icalcularea impozitului din venitul global. ToicontribuabiliibeneficiazdedreptuldeaprezentaDeclaraiacuprivirelaimpozitulpevenit (Forma CET 08). Declaraiaseprezintdeoricecontribuabil-persoanrezident(ceteanalRepubliciiMoldova, cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care: -areobligaiuneadeaachitaimpozitulpevenit.Acestiasuntcontribuabiliilacaresuma impozituluicalculatdintotalulveniturilorobinutepeparcursulperioadeideclarateestemai maredectsumaimpozituluipevenit,reinutlasursadeplatpeparcursulacesteiperioade si/sau achitat de sine stttor. -obinevenitimpozabildinsursealteledectplilesalarialecaredepetesumascutirii personale simple 9516 lei - n 2014. -obinevenitimpozabilnformdesalariudelamaimultelocuridemuncnmrimece depete trana maxim de venit impozabil 27852 lei n 2014. -obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 27852 lei n 2014. -obinevenituriimpozabilcaresumtotaldepete27852lein2014,doardinplile primite conform art.90. -intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest cazcontribuabilulprezintDeclaraiapentreagaperioadaanuluidegestiunectafost rezident;-administreaz succesiunea contribuabilului decedat. ContribuabilularedreptulsdepunDeclaraiancazurilencare,sumaimpozituluipevenit reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul total obinutnperioadadeclarat.nastfeldecazuri,nbazaDeclaraieiseefectueazrecalcularea impozituluipevenitisumapltitnpluspoatefitrecutincontulachitriidatoriiloraferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie. n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre achitarea datoriilorlaalteimpozitesauncontulachitriiimpozituluipevenitpeperioadaurmtoare,suma impozituluisprerambursaresemicsoreazcusumelemenionate,iarsprerestituiresendreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective. Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a impozitului este perioada pn la 31 marte a anului urmtor anului de gestiune. TermenullimitdeprezentareaDeclaraiei,carerevinepeziuadeodihn(nelucrtoare)sau srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare. ncazulschimbriidomiciliuluipermanentalceteanuluidinRepublicaMoldovanaltar, Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica Moldova.30 Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul de baz n momentul prezentrii ei.Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraia. Tema 2:Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor economici. 1.Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici. 2.Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. 3.Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente. 4.nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici. 5.Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu). 6.Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM. 7.Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit. 8.Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice. 9.Achitarea prealabil a impozitului pe venit.10. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venitla surs de la teri. 11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit. 12. Studiu de caz. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici 1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici. Subiecii i obiectul impunerii Subieci ai impunerii fiscale se consider: 1.Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate; 2.Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13). La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: (art. 14) a)venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldovab)venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii Moldova (din strintate).Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite: 1.pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform tabelului nr. 1. Tabelul nr. 1 Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici 19981999-2001 20022003200420052006-20072008-2011 2012-2014 32%28%25%22%20%18%15%0%12% 2. pentrugospodriile rneti se utilizeaz sistemul cotelor proporionale- 7%. 3.pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz sistemul cotelor pregresive compuse: 7% de la venituil impozabil anual pn la 27852 lei, i 18% de la venitul impozabil anual mai mare de 27852 lei. 4.pentru venituirile estimate prin metode indirecte conform art. 2251 al CF cota este stabilit de 15%. Venituri impozabile i neimpozabile. La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18) -venitul din activitatea de ntreprinztor; -venitul din chirie (arenda); 31 -creterea de capital -dobnda Dobnd-oricevenitobinutconformcreanelordeoricetip(indiferentdemodulntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma: -Acordrii mprumuturilor -Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare; Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii. -venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitiicontribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti Exemplu: Caz n care agentul economic nueste pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL Codru nu aachitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate. - Dividendele obinute; Dividend seconsideroriceplatefectuatdeopersoanjuridicnfolosulacionaruluiacestei persoane juridice,n conformitate cu cota sa de participate,cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii. -Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren. Exemplu: Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat). -Alte venituri La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71) -dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident; - dividendeachitate de un agent economic rezident -venitul din chirie(arenda); -creterea de capital; -royalty; -alte venituri; Reglementri privind veniturile: La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer: -sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF) -contribuiile la capitalul social al unui agent economic -Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerean aplicare a titlurile I i II ale CF) -Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile -Venitulobinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF) -altele Particulariti n determinarea unor venituri Conform art. 21: 1.Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia. 2.Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei. 3.ncazurilecndexistdatoriisaucreanenvalutstrinlasfritulperioadeifiscaleelese recalculeazlacursulBNMladatade31decembrieisedeterminveniturilesaupierderiledela tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului. 4.Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n mrimea: a.suma mijloacelor bneti donate b.valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii. 32 5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului nanul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48). 2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Deducerile Pentrudeterminareavenituluiimpozabilestenecesardeaclarificacaredintrecheltuielileefectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut. Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici: 1.cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total a.salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului b.contribuii pentru asigurrile sociale de stat c.contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin d.cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc. e. cheltuieli privind chiria f.cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.) g.impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit h.cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. i.etc. 2.cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat a.uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 200 miilei) (art. 26,27) b.cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8) c.amortizarea activelor nemateriale; (art. 28) d.cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern e.donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36) f.cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,2 % din venitul impozabil g.datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31) h.dobnzile (art 25) i.pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32 3.cheltuieli care nu se permit spre deducere a.cheltuieli personale i familiale. b.sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura. c.pierderilenurmavnzriisauschimbuluiproprietiiefectuatentrepersoanele interdependente. d.cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit. e.impozitul pe venit. f.penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare. g.impozitele achitate n numele altei persoane. h.defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare. i.pierderile de capital peste creterile de capital. n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit. 33 Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF) Moduldedeterminareideducereaacestorcheltuieliestestipulatn"Regulamentulcuprivirela modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii". Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura pentru:-construciile capitale nefinisate; -mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a funcionrii ntreprinderii;-mijloacele fixe, care sunt conservate; -mijloacele fixe lichidate; -loturile de pmnt; -vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc); -plantaiile perene, care n-au intrat pe rod; -valoareaautoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acestcaz deducerea uzurii se limiteaz lasuma de 200 000 lei. Pentrucalculareauzuriitoatemijloacelefixeseclasificncincicategorii.Fiecarecategoriea mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecarecategorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.Tabelul nr. 2 Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util CategoriaNorma uzurii, % Termenii de exploatare, conform clasificatorului de MF, ani I categorie5Mai mult de 40 ani IIcategorie8De la 25 pn la 39 ani IIIcategorie12.5De la 20 pin la 24 ani IV categorie20De la 10 pin la 19 ani Vcategorie30De la 1 an pn la 9 ani Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv. Bazavaloricamijloacelorfixelafineleperioadeidegestiunesedetermincabazavalorica mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procuratesaucreatecuforeproprii,ajustatcusumacorectrilorimicoratcusumadin comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii.Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect. Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria