Документ предоставлен КонсультантПлюс

См. изменения за последний месяц

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ. 2016

Материал подготовленспециалистами ООО "ЮрСпектр"

Материал подготовлен с использованиемправовых актов по состоянию

на 31 августа 2016 г.

ЧАСТЬ 1ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 1.1ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1.1. Плательщики подоходного налога

В соответствии со ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических лиц в целях применения норм НК, регулирующих взимание налогов, сборов (пошлин), дано в п. 6 ст. 13 НК. Согласно этому определению физические лица - это:

- граждане Республики Беларусь;- граждане либо подданные иностранного государства;- лица без гражданства (подданства).Гражданином Республики Беларусь является лицо, обладающее белорусским гражданством

(ст. 8 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 N 136-З "О гражданстве Республики Беларусь" (далее - Закон N 136-З)). Иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ч. 1 ст. 9 Закона N 136-З). Лицами без гражданства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ч. 2 ст. 9 Закона N 136-З).

К физическим лицам относятся белорусские и иностранные индивидуальные предприниматели (ч. 1 п. 1 ст. 19 НК).

Признание физического лица плательщиком, а также признание его доходов от различных источников в качестве объекта обложения подоходным налогом осуществляются в зависимости от того, является ли это лицо налоговым резидентом Республики Беларусь или нет.

Плательщиками налога с учетом налогового статуса являются:- физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;- физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп.

1.1, 1.2 ст. 153 НК).

1.1.1.1. Плательщики, признаваемыеналоговыми резидентами Республики Беларусь

Если физическое лицо фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК).

Наличие либо отсутствие у физического лица гражданства Республики Беларусь не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента Республики Беларусь. То есть налоговыми резидентами Республики Беларусь могут быть признаны и иностранные граждане, и лица без гражданства, а гражданин Республики Беларусь может не являться налоговым резидентом Республики Беларусь. Также при определении статуса налогового резидента Республики Беларусь не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

Если налоговый статус плательщика необходимо определить в течение календарного года, то в этом случае до тех пор, пока не будет возможно в текущем году определить статус в общем порядке (исходя из нахождения на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году или за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более), его следует определять исходя из данных прошлого года. То есть если лицо фактически находилось в Республике Беларусь в предыдущем календарном году более 183 дней, то оно будет признаваться налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году (ч. 2 п. 1 ст. 17 НК).

Пример. В июне текущего года возникла необходимость определить налоговый статус физического лица. Данное лицо с января по февраль этого года включительно (60 дней) находилось за пределами Республики Беларусь, а с марта по май включительно (92 дня) - в Республике Беларусь. Длительность нахождения физического лица в Республике Беларусь в предыдущем календарном году составила 206 дней.

Так как исходя из данных текущего года нельзя определить налоговый статус физического лица в общем порядке (длительность фактического нахождения ни в Республике Беларусь, ни за ее пределами еще не составила 183 дня и более), то используются данные прошлого года и физическое лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь.

Подтверждение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии со ст. 17 НК и п. 5, 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи (далее - Инструкция N 100), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 100 (далее - Постановление N 100).

1.1.1.2. Плательщики, не признаваемыеналоговыми резидентами Республики Беларусь

Не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году (п. 1 ст. 17 НК). До тех пор, пока невозможно определить статус физического лица в текущем календарном году, лицо не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в предыдущем календарном году.

Причем этот статус не зависит от гражданства (подданства) физического лица.

1.1.1.3. Определение периода в 183 календарных дня

Для того чтобы установить время нахождения физического лица в Республике Беларусь (за ее пределами) в календарном году с целью определения его налогового резидентства, все

календарные дни, которые физическое лицо находилось в Республике Беларусь (за ее пределами), суммируются. При этом законодательством не оговорено, что эти дни должны идти подряд.

Временем фактического нахождения на территории Республики Беларусь будет являться время непосредственного пребывания физического лица в Республике Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку (п. 2 ст. 17 НК).

Однако не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

- в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

- в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

- на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;

- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование) (п. 3 ст. 17 НК).

В отношении порядка учета дней приезда в Республику Беларусь и отъезда из Республики Беларусь необходимо отметить следующее: количество дней фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в календарном году определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из Республики Беларусь (включительно) или последним днем такого календарного года (ч. 3 п. 6 Инструкции N 100).

1.1.1.4. Документы, подтверждающиеналоговый статус плательщика

Порядок подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы документов, необходимых для такого подтверждения, а также перечень таких документов устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 4 ст. 17 НК). Этот порядок определен п. 5, 6 Инструкции N 100.

День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица определяется на основании отметки о пересечении государственных границ иностранных государств, вносимой компетентным органом иностранного государства, осуществляющим пограничный контроль, в документы, удостоверяющие личность, и документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь (ч. 2 п. 5 Инструкции N 100).

Перечень таких документов установлен п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.06.2008 N 294 "О документировании населения Республики Беларусь" (далее - Указ N 294).

Документами, удостоверяющими личность, являются:- паспорт гражданина Республики Беларусь;- вид на жительство в Республике Беларусь;- удостоверение беженца.В случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета

Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей) кроме указанных документов могут использоваться иные документы (подп. 1.1 Указа N 294).

Документами для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь являются:

- паспорт гражданина Республики Беларусь;- дипломатический паспорт гражданина Республики Беларусь;- служебный паспорт гражданина Республики Беларусь;- свидетельство на возвращение в Республику Беларусь;- национальное удостоверение личности моряка Республики Беларусь;- проездной документ Республики Беларусь (подп. 1.2 Указа N 294).При этом действие Указа N 294 не распространяется на иностранных граждан и лиц без

гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, за исключением лиц, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, и лиц, которым выдается проездной документ Республики Беларусь (п. 3 Указа N 294).

День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) определяется на основании проездных документов, отметок, вносимых в документы, удостоверяющие личность, иных документов, позволяющих определить день въезда (выезда) (ч. 3 п. 5 Инструкции N 100).

Если положения ст. 17 НК и п. 5 Инструкции N 100 не позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, плательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие место его фактического нахождения в течение календарного года (годов), а также любые другие документы, которые могут служить основанием для определения места его фактического нахождения, согласно следующему перечню:

- документ, удостоверяющий личность;- разрешение на временное проживание в Республике Беларусь, оформленное в

установленном порядке;- копии документов, подтверждающих место жительства (при его наличии) на территории

Республики Беларусь или иностранного государства (копии договора купли-продажи, найма (поднайма) жилого помещения и другие);

- копии документов, подтверждающих получение на территории Республики Беларусь или иностранного государства доходов по трудовым, гражданско-правовым договорам;

- копии иных документов, подтверждающих место фактического нахождения на территории Республики Беларусь или иностранного государства (жительства, пребывания, работы, службы, учебы) физического лица в течение календарного года (годов);

- копии иных документов, подтверждающих въезд в Республику Беларусь (выезд из Республики Беларусь) и время пребывания на территории Республики Беларусь или иностранного государства.

При этом копии документов представляются одновременно с предъявлением оригиналов таких документов (ч. 1, 2 п. 6 Инструкции N 100).

1.1.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, другие законы Республики Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 N 129-З "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" (далее - Закон N 129-З) и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства (п. 1 ст. 28 НК). Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь, Законом N 129-З либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов), уплатить налог, сбор (пошлину) (п. 1 ст. 36 НК).

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения (п. 2 ст. 28 НК). Объектом налогообложения подоходным налогом признаются полученные плательщиками доходы (п. 1 ст. 153 НК). При этом доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в

соответствии с НК или актами Президента Республики Беларусь (п. 1 ст. 34 НК).

Примечание. Подробнее о составе доходов, подлежащих налогообложению, см. гл. 1.2.

Юридические или физические лица, простые товарищества, доверительные управляющие, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, которые являются источниками выплаты доходов плательщикам и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет подоходного налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).

Примечание. Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, об их правах и обязанностях можно узнать в разд. 1.9.1 и 1.9.2.

Доходы могут быть получены от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 153 НК). Какие плательщики уплачивают подоходный налог с доходов от двух вышеперечисленных источников, а какие - только с одного, можно представить в таблице.

Статус плательщика Доходы, признаваемые объектом обложения подоходным налогом

Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь

Доходы от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 153 НК)

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь

Доходы от источников в Республике Беларусь (подп. 1.2 ст. 153 НК)

Примечание. Подробнее о том, какие именно доходы к ним относятся, можно узнать в гл. 1.2.

Пример. Гражданин иностранного государства, не являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь, прибыл в Республику Беларусь для участия в семинаре в качестве лектора. Доход от участия в семинаре получен им от организации - организатора семинара, то есть от источника в Республике Беларусь. Данный доход является объектом налогообложения в Республике Беларусь.

Однако при налогообложении доходов от источников в Республике Беларусь плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, следует учитывать, что если нормами международных договоров по вопросам налогообложения, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК). Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров в рамках Евразийского экономического союза, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (п. 4 ст. 5 НК).

Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация / Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

Порядок применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения и представления плательщиком подтверждения статуса резидента иностранного государства определен п. 2 ст. 182 НК.

Примечание. Подробнее об устранении двойного налогообложения см. главу 1.12.

ГЛАВА 1.2ДОХОДЫ

1.2.1. Что признается доходами

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента Республики Беларусь (п. 1 ст. 34 НК).

Выгода физического лица, являющаяся его доходом для целей подоходного налога, определяется на основании норм гл. 16 НК.

1.2.2. Классификация доходов

Доходы физических лиц можно условно подразделить на две группы:1) доходы, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 153 НК);2) доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК).При этом доходы, являющиеся объектом налогообложения, подразделяются на:- доходы от источников в Республике Беларусь;- доходы от источников за пределами Республики Беларусь.

Доходы Признаваемые объектом налогообложения

Доходы от источников в Республике Беларусь

Доходы от источников за пределами Республики Беларусь

Не признаваемые объектом налогообложения

Из числа доходов, признаваемых объектом налогообложения, можно выделить доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 161, п. 1 ст. 163 НК).

1.2.2.1. Доходы, признаваемые объектом налогообложения

Как было сказано выше, доходы физических лиц, признаваемые объектом налогообложения, могут быть получены:- от источников в Республике Беларусь;- от источников за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).Перечень таких доходов установлен п. 1 ст. 154 НК и ст. 155 НК.

Доходы от источников

в Республике Беларусь за пределами Республики

Беларусь

Основание

Дивиденды подп. 1.1 ст. 154 НК абз. 2 ст. 155 НК

Проценты

Страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая

подп. 1.2 ст. 154 НК абз. 3 ст. 155 НК

Доходы от использования объектов интеллектуальной подп. 1.3 ст. 154 НК абз. 4 ст. 155 НК

собственности

Доходы от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества

подп. 1.4 ст. 154 НК абз. 5 ст. 155 НК

Доходы от отчуждения недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части)

подп. 1.5.1 ст. 154 НК абз. 7 ст. 155 НК

Доходы от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части

подп. 1.5.2 ст. 154 НК абз. 8 ст. 155 НК

Доходы от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части

подп. 1.5.3 ст. 154 НК -

Доходы от отчуждения прав требования подп. 1.5.4 ст. 154 НК абз. 9 ст. 155 НК

Доходы от отчуждения иного имущества подп. 1.5.5 ст. 154 НК абз. 10 ст. 155 НК

Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие)

подп. 1.6 ст. 154 НК абз. 11 ст. 155 НК

Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты

подп. 1.7 ст. 154 НК абз. 12 ст. 155 НК

Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных

подп. 1.8 ст. 154 НК абз. 13 ст. 155 НК

средств в пунктах погрузки (выгрузки)

Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети

подп. 1.9 ст. 154 НК -

Суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда

- абз. 14 ст. 155 НК

Иные доходы подп. 1.11 ст. 154 НК абз. 15 ст. 155 НК

Однако следует отметить, что п. 2 ст. 154 НК определены доходы физических лиц, не относящиеся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это доходы, полученные ими в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

Положение вышеназванного пункта НК применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается Республика Беларусь. Так, например, ч. 1 ст. 32 НК определено, что местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что если товар поставлялся из-за пределов Республики Беларусь в соответствии с вышеназванными условиями, то доходы, полученные физическом лицом в результате этой операции, не являются доходами от источников в Республике Беларусь.

Для целей обложения подоходным налогом необходимо определить статус физического лица, получившего доход: является налоговым резидентом Республики Беларусь или не является налоговым резидентом Республики Беларусь. Согласно п. 1 ст. 153 НК для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения являются доходы, полученные как от источников в Республике Беларусь, так и за пределами Республики Беларусь. Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - только от источников в Республике Беларусь.

Пример. Российский предприниматель, не являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь, по договору с белорусским предпринимателем ввозит с территории Российской Федерации товары в Республику Беларусь. Доход российского предпринимателя не относится к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Так как российский предприниматель не является налоговым резидентом Республики Беларусь, доход, полученный от этой сделки, не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом.

1.2.2.1.1. Доходы, освобождаемые от подоходного налога

Доходы физических лиц, освобождаемые от подоходного налога, установлены п. 1 ст. 163, ст. 161 НК, а также другими законодательными актами, в частности п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.01.2012 N 41 "О государственной адресной социальной помощи".

К доходам, освобождаемым от налогообложения, в частности, относятся:1) суммы материальной помощи, оказываемой (подп. 1.8 ст. 163 НК):- в связи с чрезвычайной ситуацией;- организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы

(службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе пенсионерам, ранее работавшим (служившим) в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

Примечание. О применении данной нормы см.:- статью "Исчисление подоходного налога с доходов, получаемых физическими лицами в

виде материальной помощи" (Налоги Беларуси. - 2014. - N 25);- консультации;

2) суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами,

постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 ст. 163 НК).К законодательным актам относится Конституция Республики Беларусь, законы Республики

Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (абз. 6 ч. 1 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" (далее - Закон N 361-З)). Так, например, освобождается от налогообложения материальная помощь, выплаченная в соответствии со ст. 342 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы.

Освобождается от обложения подоходным налогом материальная помощь, оказываемая в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, в частности денежная помощь, выплачиваемая в соответствии с п. 25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 N 821 (далее - Положение N 821), молодым специалистам, выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании), молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование.

Примечание. Дополнительно см.:- статью "Исчисление подоходного налога с доходов, получаемых физическими лицами в

виде материальной помощи" (Налоги Беларуси. - 2014. - N 25);- интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в

2015 году";- статью "Приняли на работу выпускника. Что должны ему выплатить?" (Главная

книга.by. - 2015. - N 13);

3) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей. К ним в том числе относятся материальная помощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК). Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, выплаченные в течение календарного года от каждого источника, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем предел, установленный подп. 1.19 ст. 163 НК.

Если вышеназванные доходы получены плательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК), они освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 1494 руб. (до 1 июля 2016 г. - 14940000 руб.) (абз. 1, 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).

Пример. Работнику по месту его основной работы выдана в январе текущего года материальная помощь в сумме 10000000 руб., в феврале этого же года оплачена путевка в санаторий на сумму 5500000 руб. Сумма выплат, не связанных с выполнением трудовых обязанностей (в феврале), превысила установленный предел - 14940000 руб. Сумма превышения составила 560000 руб. (14940000 - (10000000 + 5500000)), она подлежит обложению подоходным налогом налоговым агентом по месту основной работы плательщика.

Пример. Организацией выплачена в январе текущего года материальная помощь в размере 2000000 руб. пенсионеру, ранее работавшему в этой организации, являвшейся местом его основной работы. Эта материальная помощь освобождается от налогообложения, так как размер ее не превысил установленного ограничения. Причем не имеет значения, по какому основанию с ним был прекращен трудовой договор: в связи с выходом на пенсию или по другим причинам.

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Если работник уволился из одной организации, являвшейся местом основной работы, и устроился в другую организацию, также являющуюся местом основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат аналогичные выплаты в пределах 1494 руб. (до 1 июля 2016 г. - 14940000 руб.) от каждого источника выплаты.

Пример. Работнику выплачена в январе текущего года материальная помощь в одной организации (по месту основной работы) в сумме 10000000 руб. В марте этого же года работник устроился на другое место основной работы. В следующем месяце в этой организации ему выплачена помощь в размере 6000000 руб. Материальная помощь, выплаченная как в одной, так и в другой организации, не будет подлежать налогообложению, так как сумма помощи в каждой организации не превысила 14940000 руб.

Если доходы, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, получены от иных организаций и индивидуальных предпринимателей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК), то они освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 99 руб. (до 1 июля 2016 г. - 990000 руб.), от каждого источника в течение календарного года (абз. 3 подп. 1.19 ст. 163 НК).

Пример. Организацией в апреле текущего года выделена работнику - внешнему совместителю материальная помощь в сумме 350000 руб. Этот доход работника, а также другие доходы, не связанные с выполнением его трудовых или иных обязанностей и выплаченные в пределах 990000 руб. в этой организации в течение календарного года, не облагаются подоходным налогом.

Если доходы выплачиваются (выдаются в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, то они освобождаются от подоходного налога в размерах, предусмотренных подп. 1.19 ст. 163 НК.

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы работника, в августе выплачивает ему премию в размере 200 руб. за многолетнюю добросовестную работу в связи с 50-летием работника. Другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых обязанностей, в течение 2016 года не производились. Данная премия освобождается от налогообложения;

4) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в размере, не превышающем 299 руб. (до 1 июля 2016 г. - 2990000 руб.), от каждой профсоюзной организации в течение календарного года. В частности, к таким доходам относятся материальная помощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1, 1.19-1 ст. 163 НК) (ч. 1 подп. 1.26 ст. 163 НК).

Пример. Работник организации, являющийся членом профсоюза данной организации, в мае текущего года получил материальную помощь в сумме 800000 руб. от профсоюзной организации в связи с тяжелым материальным положением. Других аналогичных выплат этому лицу в 2016 году не производилось. Материальная помощь освобождается от налогообложения, т.к. выплачена в размере, не превышающем 2990000 руб.

Примечание. Дополнительно см.:- статью "Исчисление подоходного налога с доходов, получаемых физическими лицами в

виде материальной помощи" (Налоги Беларуси. - 2014. - N 25);- консультации.

При выплате профсоюзной организацией членам таких организаций доходов по двум

основаниям - за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций - такие доходы освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 299 руб. (до 1 июля 2016 г. - 2990000 руб.), от каждой профсоюзной организации в течение календарного года (ч. 2 подп. 1.26 ст. 163 НК);

5) доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1813 руб. (до 1 июля 2016 г. - 18130000 руб.), от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

6) стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 628 руб. (до 1 июля 2016 г. - 6280000 руб.) на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10-1 ст. 163 НК).

Пример. Организацией в феврале для несовершеннолетнего ребенка работника (12 лет) приобретена путевка в санаторно-курортное учреждение Республики Беларусь стоимостью 6950000 руб. Следует отметить, что расходы по приобретению путевки понесены организацией в интересах ребенка, поэтому получателем дохода является ребенок.

Стоимость приобретенной путевки в пределах 6280000 руб. освобождается от обложения подоходным налогом. Оставшаяся часть стоимости путевки в размере 670000 руб. (6950000 - 6280000) является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, так как в отношении ее не применяется льгота, установленная подп. 1.19 ст. 163 НК (абз. 1 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога организация вправе уменьшить доход, подлежащий налогообложению, на сумму стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 164 НК (830000 руб.), так как у ребенка отсутствует место основной работы и его доход, подлежащий налогообложению, не превышает 5010000 руб. Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления подоходного налога равна нулю (670000 - 830000).

Примечание. О порядке налогообложения стоимости детских путевок см. консультации;

7) доходы, получаемые от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим).

Для целей подоходного налога к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения, выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего).

Такие доходы освобождаются от подоходного налога в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих) (подп. 1.41 ст. 163 НК).

Примечание. Дополнительно см. консультации.

8) безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, оказываемая белорусскими организациями физическим лицам, нуждающимся в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь (абз. 3 подп. 1.21 ст. 163 НК).

Примечание. Дополнительно см. статью "Подоходный налог: налогообложение отдельных доходов" (Главная книга.by. - 2015. - N 17).

9) доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, за исключением случаев, когда такие банковские счета, вклады (депозиты) используются плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности или для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества, а также иных случаев, определенных Президентом Республики Беларусь (подп. 1.25 ст. 163 НК).

Так, подп. 1.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 11.11.2015 N 7 "О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)" (далее - Декрет N 7) установлено, что освобождаются от подоходного налога доходы в виде процентов, полученных физическими лицами по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, находящихся на территории Республики Беларусь. При этом не подлежат освобождению доходы в виде процентов, полученных по банковскому вкладу (депозиту), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете:

- в соответствии с договором, заключенным после вступления в силу Декрета N 7, при фактическом размещении денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях на срок менее одного года, а в иностранной валюте на срок менее двух лет, если такие доходы начислены по процентной ставке, превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

- в иных случаях, при которых освобождение таких доходов от подоходного налога не предусматривается законодательными актами.

Фактической выплатой процентов считается их зачисление на счет вкладчика, владельца счета, либо перечисление в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, либо использование в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета, либо выдача наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета.

При исчислении подоходного налога с таких доходов положения подп. 1.19 ст. 163 и ст. 164 НК не применяются.

Примечание. Дополнительно см.:- письмо Национального банка Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь от 23.02.2016 N 04-16/152/3-2-2/774-1 "О вопросах применения норм Декрета Президента Республики Беларусь от 11 ноября 2015 г. N 7";

- письмо Национального банка Республики Беларусь от 25.02.2016 N 04-16/163 "О применении норм Декрета Президента Республики Беларусь от 11 ноября 2015 г. N 7";

- комментарий "Декрет Президента Республики Беларусь от 11 ноября 2015 г. N 7: особенности исчисления и удержания подоходного налога с процентов по банковским вкладам (депозитам), текущим (расчетным) счетам" (И.С.Криворощенко) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 12);

- статью "Налогообложение в виде процентов, полученных по банковским вкладам (депозитам)" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 20);

- статью "Подоходный налог: практика исчисления и уплаты" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 18);

- консультации.

Следует обратить внимание, что если физическими лицами получены в течение календарного года доходы, перечисленные в п. 1 ст. 163 НК, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, то сумма превышения подлежит налогообложению налоговым агентом или налоговым органом на основании представляемой плательщиком налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 163, п. 1-

1 ст. 180 НК).При этом в налоговый орган плательщики обязаны подать декларацию при получении в

налоговом периоде следующих доходов, освобождаемых от подоходного налога (подп. 1.2 ст. 180 НК):

- доходов, получаемых в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, превышающем 4947 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.18 ст. 163 НК);

- безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, превышающем 9886 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 ст. 163 НК).

1.2.2.2. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

Доходы физических лиц, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом, установлены п. 2 ст. 153 НК, а также другими законодательными актами, в частности Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2014 N 493 "О развитии безналичных расчетов", Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 N 535 "О предоставлении жилищно-коммунальных услуг".

К доходам, не признаваемым объектом обложения подоходным налогом, в частности, относятся:

1) в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК).

Примечание. Дополнительно см.:- интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в

2015 году";- интервью "Практика применения налогового законодательства в 2015 году" (Главная

книга.by. - 2015. - N 22);- статью "Подоходный налог: налогообложение отдельных доходов" (Главная книга.by. -

2015. - N 17);- консультации;

2) в размере стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп. 2.14 ст. 153 НК).

Примечание. Дополнительно см.:- статью "Подоходный налог: налогообложение отдельных доходов" (Главная книга.by. -

2015. - N 17);- консультации.

3) в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа. При этом такие доходы не признаются объектом налогообложения в части основной суммы долга, т.е. без учета процентов, предусмотренных договором займа.

Если плательщиком предоставлен заем в иностранной валюте, а в погашение обязательств ему возвращаются денежные средства в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, то размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в

белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату погашения обязательств (подп. 2.20 ст. 153 НК).

Пример. В январе текущего года организацией получен от учредителя-нерезидента заем в сумме 500 дол. США. В срок, установленный договором, сумма займа возвращена в белорусских рублях и составила 10000000 руб. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на день возврата основной суммы займа составил 18000 руб. (условно). В приведенном примере не подлежит налогообложению 9000000 руб. (500 дол. США x 18000), сумма превышения в размере 1000000 руб. (10000000 - 9000000) является объектом налогообложения.

Примечание. Дополнительно см. консультации.

4) учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде организации. При этом размер дохода и сумма его вклада в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли в уставном фонде организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения вклада или осуществления расходов на приобретение доли в уставном фонде организации (подп. 2.25 ст. 153 НК).

Примечание. Дополнительно см. консультацию.

5) собственником имущества унитарного предприятия при отчуждении предприятия как имущественного комплекса в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса. При этом размер полученного собственником имущества унитарного предприятия дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или фактически произведенные им расходы на приобретение предприятия как имущественного комплекса подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или осуществления расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса (подп. 2.27 ст. 153 НК).

6) участником (акционером) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 процента (подп. 2.26 ст. 153 НК).

7) от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ч. 1 подп. 2.1 ст. 153 НК).

Для целей исчисления подоходного налога:- к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители),

дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз. 1 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

Пример. Физическое лицо (налоговый резидент Республики Беларусь) получило денежный перевод в сумме 1000 дол. США из-за границы от сына. Полученные денежные средства не признаются объектом налогообложения, так как такой доход получен от близкого родственника;

- к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (абз. 3 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, получило из-за границы посылку от отца жены. Доход в натуральной форме не является объектом налогообложения, так как получен от лица, с которым физическое лицо состоит в отношениях свойства (близкий родственник супруга).

Однако если доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, то эти доходы облагаются в общеустановленном порядке.

Пример. Супруг, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, заключил со своей супругой договор на оказание юридических услуг. Полученное по этому договору вознаграждение будет являться доходом и облагаться в общеустановленном порядке;

8) в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг) (подп. 2.17 ст. 153 НК);

9) в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий (подп. 2.3 ст. 153 НК).

Примечание. О налогообложении медалей, кубков, дипломов, призов, вручаемых победителям спортивно-массовых мероприятий, см. интервью "Практика применения налогового законодательства в 2015 году" (Главная книга.by. - 2015. - N 22);

10) в размере компенсации (возмещения) в соответствии с законодательством судебных расходов, морального вреда, возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба, в том числе проиндексированных в установленном законодательством порядке, если иное не установлено гл. 16 НК (подп. 2.37 ст. 153 НК).

Примечание. О налогообложении доходов в виде компенсации морального вреда см. статью "Об отдельных видах доходов, не подлежащих налогообложению подоходным налогом с физических лиц" (Налоги Беларуси. - 2015. - N 26);

11) в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, для работников таких организаций и индивидуальных предпринимателей (подп. 2.12 ст. 153 НК).

Примечание. О применении данной нормы см.:- статью "Об отдельных видах доходов, не подлежащих налогообложению подоходным

налогом с физических лиц" (Налоги Беларуси. - 2015. - N 26);- консультации.

ГЛАВА 1.3НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Доходы физических лиц, облагаемые по ставкам 13%, 9%, 16%, могут быть уменьшены на следующие налоговые вычеты (п. 3 ст. 156 НК):

- стандартные налоговые вычеты (ст. 164 НК);- социальные налоговые вычеты (ст. 165 НК);- имущественные налоговые вычеты (ст. 166 НК);- профессиональные налоговые вычеты (ст. 168 НК).Рассмотрим порядок и условия применения стандартных, социальных, имущественных и

профессиональных вычетов.

1.3.1. Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям плательщиков и не обусловлены наличием у них каких-либо расходов. Стандартные налоговые вычеты применяются при определении налоговой базы по подоходному налогу в следующих размерах: 83 руб., 24 руб., 46 руб., 117 руб. (ст. 164 НК).

Примечание. Дополнительно см. статью "Ребенок в семье! Получи льготу по подоходному налогу!" (Главная книга.by. - 2016. - N 06).

1.3.1.1. Виды стандартных налоговых вычетов

Условно стандартные вычеты можно разделить на две группы:1) на плательщика;2) на детей и (или) иждивенцев.

1.3.1.1.1. Вычеты на плательщика

Стандартные налоговые вычеты на плательщика предоставляются в размере 83 руб. и (или) 117 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 83 руб. (до 1 июля 2016 г. - 830000 руб.) применяется в том случае, если сумма дохода плательщика, подлежащего налогообложению, не превышает 501 руб. (до 1 июля 2016 г. - 5010000 руб.) в месяц (подп. 1.1 ст. 164 НК). Сумма дохода плательщика, подлежащего налогообложению, определяется без учета доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом (п. 2 ст. 153 НК), и доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом (ст. 163 НК).

Пример. В январе текущего года работнику по месту основной работы начислены: заработная плата в размере 3800000 руб., премия за декабрь прошлого года - 500000 руб., материальная помощь в связи со строительством жилья - 2000000 руб. (иные доходы, не связанные с выполнением трудовых или иных обязанностей, не производились). Доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом, составил 4300000 руб. (3800000 + 500000), при его расчете не учитывается материальная помощь, освобождаемая от налогообложения в пределах размеров, установленных подп. 1.19 ст. 163 НК (14940000 руб.). Так как доход, подлежащий налогообложению, не превысил законодательно установленный предел 5010000 руб., этот работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 830000 руб. Подоходный налог с доходов этого работника, полученных в январе, составит 451100 руб. ((4300000 - 830000) x 13%).

Стандартные налоговые вычеты имеют право применять индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного квартала (его части) места основной работы (службы, учебы). При исчислении подоходного налога они применяют

вычеты за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом стандартный налоговый вычет 83 руб. (до 1 июля 2016 г. - 830000 руб.) применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1502 руб. (до 1 июля 2016 г. - 15020000 руб.) (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК).

Пример. Индивидуальным предпринимателем, не имеющим в течение первого квартала текущего года места основной работы (службы, учебы), получен в этом квартале доход в сумме 15170000 руб. (выручка от реализации без НДС). Сумма профессионального налогового вычета составила 2100000 руб. Сумма дохода для целей предоставления стандартного налогового вычета составила 13070000 руб. (15170000 - 2100000). Так как исчисленный результат не превышает 15020000 руб., индивидуальный предприниматель имеет право применить к доходам первого квартала стандартный налоговый вычет в размере 2490000 руб. (по 830000 руб. за каждый месяц отчетного квартала).

Стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. (до 1 июля 2016 г. - 1170000 руб.) в месяц применяется в отношении категорий плательщиков, указанных в подп. 1.3 ст. 164 НК.

В частности, к ним относятся:- физические лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы

на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

- Герои Социалистического Труда;- участники Великой Отечественной войны;- инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-

инвалиды в возрасте до восемнадцати лет (подп. 1.3 ст. 164 НК).В случае если плательщик относится к двум и более категориям, указанным в подп. 1.3 ст.

164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 117 руб. (до 1 июля 2016 г. - 1170000 руб.) в месяц (абз. 3 п. 2 ст. 164 НК).

Пример. Работнику организации, являющемуся Героем Социалистического Труда, а также принимавшему в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в феврале текущего года по месту основной работы начислена заработная плата в размере 5260000 руб. Исчисленный с этого дохода подоходный налог составит 531700 руб. ((5260000 - 1170000) x 13%).

1.3.1.1.2. Вычеты на детей и (или) иждивенцев

Стандартный налоговый вычет на детей и (или) иждивенцев предоставляется в размере 24 руб. или 46 руб.

Вычет в размере 24 руб. в месяц предоставляется плательщикам на (ч. 1 подп. 1.2 ст. 164 НК):

- ребенка до 18 лет;- иждивенца.Причем вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных

родительских прав) (ч. 4 подп. 1.2 ст. 164 НК).

Пример. В семье имеется ребенок в возрасте 10 лет. Вычет в размере 24 руб. предоставляется обоим родителям (матери и отцу по их месту работы).

Иждивенцами для целей предоставления стандартного налогового вычета признаются лица, указанные в ч. 2 подп. 1.2 ст. 164 НК. К ним относятся:

- физические лица, осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, -

для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье (далее - КоБС), не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.

Примечание. О том, какие лица определены КоБС для отнесения к иждивенцам, см. интервью "Онлайн-конференция "О подоходном налоге";

- обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;

- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Пример. Работник организации, имеющий на содержании одного ребенка в возрасте до 18 лет, а также супругу, осуществляющую уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, имеет право на предоставление по месту основной работы стандартного налогового вычета в сумме 48 руб. (по 24 руб. на ребенка и супругу).

Если ребенок в возрасте старше 18 лет получает в дневной форме обучения первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое образование, родители имеют право на стандартный налоговый вычет независимо от того, обучается ребенок в учебном заведении Республики Беларусь или в учебном заведении, расположенном за пределами республики.

Пример. Работник имеет ребенка в возрасте 20 лет, который получает первое высшее образование в дневной форме обучения в учреждении образования г. Москвы. Он имеет право на получение стандартного налогового вычета на иждивенца в размере 24 руб. по месту основной работы.

Примечание. Дополнительно см.:- интервью "Online-конференция "Новации в налоговом законодательстве Беларуси";- интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в

2015 году";- консультации.

Стандартный налоговый вычет в размере 46 руб. в месяц предоставляется:- родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в

возрасте до 18 лет, - на каждого ребенка (ч. 7 подп. 1.2 ст. 164 НК).

Пример. Работнику организации, имеющему двоих детей в возрасте до 18 лет, налоговый агент вправе предоставить стандартный вычет в сумме 92 руб. в месяц (46 x 2);

- вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю (в том числе родителям-воспитателям в детских домах семейного типа) - на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч. 4, 5 подп. 1.2 ст. 164 НК, ч. 1 ст. 169 КоБС).

Одинокими родителями признаются (ч. 5 подп. 1.2 ст. 164 НК):- мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в

книге записей актов о рождении по указанию матери или по указанию другого лица, подающего заявление о регистрации ребенка;

- родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;- усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке.

Пример. Работница организации, не состоящая в браке, имеет несовершеннолетнего ребенка. Муж работницы, являющийся отцом этого ребенка, умер. По месту основной работы (по иному месту получения дохода в случае отсутствия места основной работы) работница как одинокий родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 46 руб.

Предоставление вычета в размере 46 руб. вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка (ч. 6 подп. 1.2 ст. 164 НК).

Пример. Вдовец, имеющий сына 12 лет, в июле текущего года вступил в брак. В ноябре ребенок был усыновлен супругой. Вычет в размере 46 руб. с декабря прекращается. С этого месяца ему будет предоставляться вычет в размере 24 руб.

1.3.1.1.2.1. Если имеется право на получение вычетав размере 46 руб. по двум основаниям

В отношении применения стандартного налогового вычета в размере 46 руб. установлено ограничение. Так, в случае, если плательщики относятся к двум и более категориям, указанным в ч. 5, 7 подп. 1.2 ст. 164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 46 руб. на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц (абз. 2 п. 2 ст. 164 НК).

Пример. Одинокий родитель имеет ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет ему предоставляется в размере 46 руб. на ребенка в месяц.

1.3.1.1.2.2. Продолжительность предоставления вычета

Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца (ч. 3 подп. 1.2 ст. 164 НК):- рождения ребенка;- установления опеки, попечительства;- появления иждивенца.

Пример. 30 июля текущего года у работника родился ребенок. Начиная с этого месяца он имеет право на предоставление стандартного налогового вычета в размере 24 руб.

Сохраняется данный вычет до конца месяца, в котором (ч. 3 подп. 1.2 ст. 164 НК):- ребенок достиг 18-летнего возраста;- с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования

общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;

- физическое лицо перестало быть иждивенцем;- наступила смерть ребенка или иждивенца;- прекращены опека, попечительство.

Пример. Работнику предоставляется стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка в размере 24 руб. 10 августа текущего года ребенку исполняется 18 лет. Начиная с сентября работнику не будет предоставляться стандартный налоговый вычет в размере 24 руб.

1.3.1.2. Кто предоставляет (применяет) стандартныеналоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляет наниматель плательщику по месту его основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 164 НК).

Для целей исчисления подоходного налога признаются (ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК):местом основной работы - наниматель, которому в соответствии с законодательством

предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование;

В случае если работник работает в организации, являющейся местом основной работы, а также в другой организации заключил договор подряда, то стандартные налоговые вычеты ему будут предоставлены только по месту основной работы.

Пример. За январь текущего года физическому лицу по месту основной работы начислена заработная плата в сумме 4100000 руб. В этом же месяце этим лицом в другой организации получено вознаграждение по договору подряда в сумме 1500000 руб. Стандартный налоговый вычет в сумме 830000 руб. предоставляется этому физическому лицу только по месту основной работы с заработной платы в сумме 4100000 руб., так как доход в этой организации не превысил 5010000 руб.

Примечание. О предоставлении стандартных налоговых вычетов в ситуации, когда работнику по месту основной работы выплачиваются доходы по договору подряда см. статью "Подоходный налог: практика исчисления и уплаты" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 18).

При отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки (при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием ее отсутствия):

- налоговым агентом;- налоговым органом.Налоговым агентом предоставляются вычеты в течение календарного года при выплате

доходов плательщику, налоговым органом - по окончании календарного года (2016 года) при подаче налоговой декларации по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК (в частности, к ним относятся доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь, доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами).

Причем стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику, у которого отсутствует место основной работы (службы, учебы), по его выбору только одним налоговым агентом либо налоговым органом (ч. 2, 3 п. 3 ст. 164 НК).

Примечание. Дополнительно см. консультации о предоставлении стандартного налогового вычета студентам, получающим доходы не по месту основной учебы.

Налоговые агенты, предоставившие плательщикам стандартные налоговые вычеты не по месту основной работы (службы, учебы), обязаны не позднее 1 апреля следующего года представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет по форме, установленной ч. 2 п. 8 Инструкции N 100 (ч. 2, 3 п. 11 ст. 175 НК). Так как 1 апреля 2017 г. приходится на выходной день, сведения за 2016 год представляются не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня, т.е. 3 апреля 2017 г. (ч. 6 ст. 3-1 НК).

Пример. Физическое лицо в январе текущего года получило доход по договору подряда: в организации N 1 - 1800000 руб., в организации N 2 - 1000000 руб. Причем в этом месяце это лицо не имело места основной работы. Стандартный налоговый вычет в сумме 830000 руб. может быть предоставлен по его выбору в организации N 1 или в организации N 2 при представлении заявления и трудовой книжки или заявления с указанием причины ее отсутствия. Не позднее 3 апреля 2017 г. организация, предоставившая такой стандартный налоговый вычет, обязана направить в налоговый орган по месту своей постановки на учет сведения о предоставлении указанных вычетов.

Стандартные налоговые вычеты также могут применять индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы). Эти плательщики применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного квартала (ч. 4 п. 3 ст. 164, ст. 162 НК).

Примечание. О применении индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 164 НК, см. подразд. 1.3.1.1.1.

1.3.1.3. Документы, подтверждающие право на вычет

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщикам налоговыми агентами на основании документов, подтверждающих право на вычет.

Основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов в размере 24 руб., 46 руб. являются (п. 4 ст. 164 НК):

- имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений - копия свидетельства о рождении ребенка (детей) либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей) либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке

для родителей несовершеннолетних

справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо решение комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, справка о размере пособия на детей и периоде его выплаты с указанием сведений о лице, осуществляющем уход за ребенком в возрасте до трех лет

- для супруга (супруги);- при отсутствии супруга (супруги) для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов

справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование

для родителей обучающихся лиц

копия удостоверения ребенка-инвалида для родителей ребенка

копия выписки из решения органов опеки и попечительства

для опекунов и попечителей

копия выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников

для родителей-воспитателей в детских домах семейного типа

- копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью;- удостоверение или копия установленного образца

для приемных родителей

справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения

для одиноких родителей

- копия решения суда о лишении родительских прав, об отмене усыновления (удочерения)

для одиноких родителей, если второй родитель лишен родительских прав либо перестал быть родителем вследствие отмены факта усыновления (удочерения)

копия свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка

для вдов (вдовцов), одиноких родителей

выписка (копия) из трудовой книжки либо справка о месте работы, службы и занимаемой должности

для родителей-воспитателей в детских деревнях (городках)

Примечание. Дополнительно см. консультацию.

Основанием для предоставления стандартного налогового вычета в размере 117 руб. являются (п. 5 ст. 164 НК):

удостоверение пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, дающее право на льготы в соответствии со ст. 18 или 19 Закона Республики Беларусь от 06.01.2009 N 9-З "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий" (далее - Закон N 9-З)

- для физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий;- для инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;- для физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;- для участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп. 3.1 - 3.4 п. 3 ст. 13 Закона N 9-З

- книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза;- свидетельство к званию "Герой Беларуси";- орденские книжки;- для полных кавалеров орденов Отечества - свидетельство к ордену Отечества, а при

- для Героев Социалистического Труда;- для Героев Советского Союза;- для Героев Беларуси;- для полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества

отсутствии этих документов - справка военного комиссариата, подтверждающая указанные звания (награждение орденами)

- удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Советом Министров Республики Беларусь;- удостоверение инвалида Отечественной войны;- удостоверение инвалида о праве на льготы;- удостоверение о праве на льготы;- пенсионное удостоверение с записью "Ветеран Великой Отечественной войны";- удостоверение участника войны;- удостоверение;- свидетельство о праве на льготы;- "Пасведчанне iнвалiда";удостоверение инвалида боевых действий на территории других государств, удостоверение ветерана боевых действий на территории других государств

- для участников Великой Отечественной войны;- для лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 N 1594-XII "О ветеранах"

"Пасведчанне iнвалiда", в котором содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности

- инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности;- инвалидов с детства;- детей-инвалидов в возрасте до 18 лет

Примечание. Дополнительно см. консультацию

Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 НК, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты - не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (абз. 1 п. 6 ст. 164 НК).

Плательщику предоставлено право использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Льготы по налогам, которые не использованы плательщиком в соответствии с ч. 1 п. 5 ст. 43 НК, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:

- плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам;- налоговое обязательство возникло в период действия правовых оснований для

использования льгот по налогам;- не истекло 3 года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении

которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам.Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо

приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК (ч. 4 п. 5 ст. 43 НК).

В случае если плательщиком несвоевременно представлены налоговому агенту документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты, то налоговый агент с учетом условий, предусмотренных ч. 2 п. 5 ст. 43 НК, должен произвести перерасчет подоходного налога. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику. Причем возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 3, 4 ст. 181 НК).

Пример. Физическое лицо работает в организации, являющейся местом его основной работы, с ноября 2015 г. Это лицо имеет ребенка в возрасте 5 лет, документы на которого представлены им в бухгалтерию организации в феврале 2016 г.

Организации необходимо пересчитать подоходный налог с доходов, полученных этим работником в ноябре - декабре 2015 г., январе 2016 г., так как в этих периодах он имел право на стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте до 18 лет в следующих размерах: 210000 руб. - в ноябре - декабре 2015 года, 240000 руб. - в январе 2016 г. Излишне удержанный подоходный налог засчитывается организацией в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращается плательщику

Примечание. Дополнительно см. консультации о перерасчете подоходного налога в случае предоставления работником удостоверения пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС позже месяца, в котором он имел право на стандартный налоговый вычет.

Индивидуальным предпринимателем (нотариусом, адвокатом) документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, представляются в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период календарного года, в котором применяются такие налоговые вычеты (ч. 2 п. 6 ст. 164, ст. 162 НК).

1.3.1.4. Если вычет превышает доход плательщика

Если причитающаяся плательщику сумма стандартных налоговых вычетов превышает налогооблагаемый доход плательщика, то эта сумма превышения стандартных налоговых вычетов над доходом на следующий месяц не переносится, не накапливается. Статьей 164 НК перенос неиспользованных остатков стандартных налоговых вычетов не предусмотрен (в отличие от социальных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК).

Пример. В апреле текущего года по месту основной работы работнику начислен налогооблагаемый доход в сумме 2050000 руб. Работник имеет троих детей в возрасте до 18 лет. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 2210000 руб., в том числе на самого работника 830000 руб. и на троих детей 1380000 руб. (460000 x 3). Ему будет предоставлен стандартный налоговый вычет в размере начисленного дохода, а именно 2050000 руб. Разница превышения вычетов над доходом в сумме 160000 руб. (2050000 - 2210000) на следующий месяц не переносится.

1.3.1.5. Если плательщик имеет правона несколько стандартных вычетов

Стандартные налоговые вычеты в размере 83 руб., 24 (46) руб., 117 руб. (до 1 июля 2016 г. - 830000 руб., 240000 (460000) руб., 1170000 руб. соответственно) могут быть одновременно предоставлены работнику. Статьей 164 НК не установлены ограничения в одновременном предоставлении стандартных налоговых вычетов:

- стандартный налоговый вычет в размере 83 руб. в месяц - при получении дохода в размере 501 руб.;

- стандартный налоговый вычет в размере 24 (46) руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) иждивенца;

- стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. в месяц, предусмотренный для отдельных категорий плательщиков.

Пример. Работнику организации, принимавшему в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, в январе текущего года по месту основной работы начислена заработная плата в сумме 4700000 руб. У него имеется трое детей в возрасте до 18 лет. Он имеет право на следующие налоговые вычеты: 830000 руб. - так как его доход не превышает 5010000 руб.; 1380000 руб. (3 x 460000) - как имеющий троих детей в возрасте до 18 лет; 1170000 руб. - как участник ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС. Налоговая база для исчисления подоходного налога определяется в следующем порядке:

4700000 - 830000 - 1380000 - 1170000 = 1320000 руб.

При исчислении подоходного налога индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) стандартные налоговые вычеты применяются последовательно после применения профессиональных налоговых вычетов. О применении этими плательщиками стандартных налоговых вычетов см. разд. 1.8.3.

1.3.2. Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются работнику в случаях, когда он несет расходы, связанные с:

1) обучением;2) добровольным страхованием жизни и дополнительной пенсии, добровольным

страхованием медицинских расходов (ст. 165 НК).

1.3.2.1. Социальный налоговый вычет на обучение

1.3.2.1.1. Кто имеет право на вычет по расходам на обучение

Социальный налоговый вычет вправе применить плательщик, несущий расходы за:- свое обучение;- обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;- обучение подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста,

если плательщиком является опекун (попечитель) (подп. 1.1 ст. 165 НК).

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 ст. 153 НК).

Пример. Сестра оплачивает обучение родного брата. Она как плательщик имеет право эти расходы по обучению брата предъявить в качестве социального налогового вычета.

Примечание. Дополнительно см.:- статью "Подоходный налог: практика исчисления и уплаты" (Налоги Беларуси. - 2016. - N

18);- интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в

2015 году";- консультации.

1.3.2.1.2. Какие расходы принимаются для вычета.Размер вычета

Социальный налоговый вычет плательщик имеет право применить в размере фактически понесенных расходов за обучение (свое обучение, обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, обучение подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, если плательщиком является опекун (попечитель)) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. При этом размер фактических расходов на обучение не ограничен.

К фактически понесенным расходам по обучению относятся:- сумма оплаты за обучение;- суммы расходов по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных

от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Пример. В январе текущего года физическое лицо получило от белорусской организации заем для оплаты первого среднего специального образования в учреждении образования Республики Беларусь. В феврале этим лицом погашена основная сумма долга в размере 250000 руб., а также уплачены проценты по этому займу в размере 30000 руб. Это лицо будет иметь право на предоставление в феврале социального налогового вычета в сумме 280000 руб. (250000 + 30000).

Примечание. Дополнительно см. консультации о предоставлении вычета в случае, если:- работник представил квитанции по оплате за обучение за 2012 - 2013 гг.;- работница погашает кредит после окончания учебы ребенка;- работник уплачивает в бюджет сумму в виде возмещения средств, затраченных

государством на обучение своего ребенка в высшем учебном заведении.

Обязательным условием для предоставления социального налогового вычета на обучение является обучение в учреждении образования Республики Беларусь.

Согласно подп. 1.21 ст. 1 Кодекса об образовании учреждение образования - юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которого является осуществление образовательной деятельности. Учреждение образования осуществляет свою деятельность в соответствии с Кодексом об образовании, положением о соответствующем типе и (или) виде учреждения образования, иными актами законодательства, уставом учреждения образования (п. 11 ст. 19 Кодекса об образовании).

Учреждения образования могут быть государственными и частными (п. 6 ст. 19 Кодекса об образовании).

Виды учреждений образования Республики Беларусь

Учреждения высшего образования - классический университет;- профильный университет (академия,консерватория);- институт;- высший колледж (п. 2 ст. 207 Кодекса об образовании)

Учреждение среднего специального образования

колледж (п. 2 ст. 191 Кодекса об образовании)

Учреждения профессионально-технического образования

- профессионально-техническое училище;- профессиональный лицей;- профессионально-технический колледж (п. 2 ст. 173 Кодекса об образовании)

Социальный вычет предоставляется при обучении как в государственном, так и в частном учреждении образования Республики Беларусь, как при очной, так и при заочной форме обучения. При предоставлении вычета наниматель должен удостовериться, имеет ли учреждение образования лицензию и тем самым относится ли оно к учреждениям образования Республики Беларусь.

Пример. Работник обучается в Белорусском государственном университете на заочной форме обучения. Он имеет право на социальный налоговый вычет. Работник оплачивает обучение сына в Берлинском университете. Этот плательщик не будет иметь права на вычет, так как данное учебное заведение не относится к учреждениям образования Республики Беларусь.

Следует учесть, что социальному налоговому вычету подлежат суммы, направленные плательщиком только на получение:

- первого высшего образования;- первого среднего специального образования;- первого профессионально-технического образования.Структура высшего образования включает в себя две ступени, в том числе магистратуру (п. 3,

5 ст. 202 Кодекса об образовании). Соответственно расходы по оплате обучения в магистратуре учреждения образования Республики Беларусь также подлежат вычету.

Пример. Плательщик получает первое высшее образование, обучаясь в магистратуре учреждения образования Республики Беларусь. Он будет иметь право на социальный налоговый вычет.

Плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет на обучение при получении каждого первого уровня образования (первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического). Например, плательщик, получающий первое профессионально-техническое образование, имеет право на социальный налоговый вычет, даже если до этого им было получено первое среднее специальное образование.

Пример. Плательщик в январе текущего года оплатил 8600000 руб. за свое обучение в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования. В течение года по месту основной работы ежемесячно он получает заработную плату в сумме 10000000 руб. При определении налоговой базы по подоходному налогу в январе налоговый агент вправе ему предоставить социальный налоговый вычет.

Примечание. Также см. консультацию.

1.3.2.1.3. Кто предоставляет вычет

Вычет на обучение предоставляется плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК).

Ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК дано определение места основной работы (службы, учебы):местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с

законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с

законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование.

Социальный налоговый вычет может быть также предоставлен плательщику налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК):

1) полученным не по месту основной работы (службы, учебы);2) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно по:- доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;- доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики

Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;- другим доходам, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых

агентов.Причем налоговым органом данные вычеты предоставляются плательщикам по этим

доходам независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).

Пример. Физическое лицо в ноябре 2016 г. получило в организации доход по договору подряда в сумме 250 руб. При этом он работает в другой организации, являющейся местом основной работы. В течение года этим лицом понесены расходы по оплате обучения своих детей в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования в сумме 960 руб. По месту основной работы налоговым агентом ему был предоставлен социальный налоговый вычет в сумме 655 руб. Налоговым органом при подаче налоговой декларации и соответствующих документов может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме дохода, полученного не по месту основной работы (по договору подряда), - 250 руб. Остаток не использованного в текущем году социального налогового вычета в сумме 55 руб. (960 - 655 - 250) переносится на следующий календарный год.

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 ст. 162 НК).

1.3.2.1.4. Если вычет использован не полностью

Если в календарном году социальный налоговый вычет на обучение не применялся или использовался не полностью плательщиком, то неиспользованные суммы переносятся на последующие календарные годы до полного их использования (п. 6 ст. 165 НК).

Пример. Работник организации в декабре текущего года оплатил 900 руб. за обучение в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования. Исходя из полученного в декабря дохода ему был предоставлен социальный налоговый вычет на обучение в сумме 515 руб. Остаток неиспользованного вычета в сумме 385 руб. (900 - 515) переносится на следующий календарный год.

1.3.2.1.5. Документы, подтверждающие право на вычет

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту по месту основной работы (по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, - при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании календарного года

налоговому органу) документов, перечень которых указан в п. 3 ст. 165 НК.К документам, являющимся основанием для предоставления вычета, относятся:- справка (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающая, что

плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;

- копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;

- документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования.Если плательщик осуществляет расходы на получение образования лиц, состоящих с ним в

отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными, также представляются:

- копия свидетельства о заключении брака;- свидетельство о рождении ребенка (детей);- документы, подтверждающие степень близкого родства;- выписки из решения органов опеки и попечительства.При получении кредитов банков Республики Беларусь, заемных средств от белорусских

организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования необходимо представить:

- копию кредитного договора, копию договора займа;- документы, подтверждающие погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов,

полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам).

Примечание. Дополнительно см.:- статью "Подоходный налог с физических лиц (в вопросах и ответах)" (Налоги Беларуси. -

2013. - N 23);- статью "Порядок предоставления налоговыми агентами и (или) налоговыми органами

социальных налоговых вычетов физическим лицам в 2013 году" (Налоги Беларуси. - 2013. - N 22);- интервью "Online-конференция "О подоходном налоге";- интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в

2015 году";

Если социальный налоговый вычет предоставляет налоговый орган, то кроме вышеуказанных документов вместе с налоговой декларацией предоставляются:

- справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;

- иные документы, подтверждающие получение дохода.

Примечание. Подпунктом 3.2 статьи 23 НК установлено, что в обязанности налогового агента входит выдача плательщикам по их обращениям справок о доходах, исчисленных и удержанных налогах по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Эта справка должна быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 N 200 (далее - Перечень N 200)).

Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающих:

- фактическую оплату услуг в сфере образования;- погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских

организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии документов с оригиналами.

При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (п. 5 ст. 165 НК).

В практике может произойти, что плательщик несвоевременно представил налоговому агенту документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В этом случае налоговый агент с учетом условий, предусмотренных п. 5 ст. 43 НК, должен произвести перерасчет подоходного налога. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику. Возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 3, 4 ст. 181 НК). При этом не производится согласование с налоговым органом необходимости перерасчета подоходного налога за предыдущие годы.

Пример. В апреле текущего года плательщик представил по месту основной работы документы, дающие право на социальный налоговый вычет по обучению. Оплата за обучение произведена плательщиком в августе прошлого года. В данном случае плательщик имеет право на получение социального налогового вычета с момента фактического осуществления расходов на обучение, т.е. с августа прошлого года. В связи с этим нанимателю необходимо произвести перерасчет подоходного налога, начиная с доходов, начисленных плательщику с августа прошлого года. При этом излишне удержанный подоходный налог может быть засчитан налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога или возвращен плательщику.

Обратите внимание!Социальный вычет на обучение предоставляется единожды по одной и той же сумме. На практике возникают случаи, когда на одну и ту же сумму средств, уплаченных за обучение ребенка, одним из супругов представляются по месту своей основной работы оригиналы документов, а другим супругом по месту своей основной работы представляется письменное подтверждение. Использование плательщиком права на социальный вычет во второй раз влечет ответственность, установленную законодательными актами за неуплату или неполную уплату подоходного налога

1.3.2.2. Добровольное страхование жизни и дополнительнойпенсии, добровольное страхование медицинских расходов

1.3.2.2.1. Кто вправе применить вычет

Право на социальный вычет имеют плательщики, уплатившие страховым организациям Республики Беларусь страховые взносы:

- по договору добровольного страхования жизни;- по договору добровольного страхования дополнительной пенсии;- по договору добровольного страхования медицинских расходов.Обязательным условием для предоставления вычета является заключение договора

добровольного страхования жизни и договора добровольного страхования дополнительной пенсии на срок не менее 3 лет (ч. 1 подп. 1.2 ст. 165 НК).

Необходимо отметить, что вычету также подлежат суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по вышеназванным договорам за:

- лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;- своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (для

плательщиков-опекунов (плательщиков-попечителей)) (ч. 2 подп. 1.2 ст. 165 НК).К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители),

дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

1.3.2.2.2. В каком размере предоставляется вычет

Социальный налоговый вычет применяется в сумме не превышающей предельный размер. До 01.07.2016 он был установлен в размере 18130000 руб., после 01.07.2016 - в деноминированном размере - 1813 руб.

Пример. Работник организации (место основной работы) заключил в январе 2016 г. с белорусской страховой организацией договор добровольного страхования жизни сроком на пять лет. Согласно условиям договора работник ежемесячно с января по июнь 2016 г. уплачивал страховые взносы в сумме 2000000 руб. При исчислении подоходного налога с доходов за январь - июнь 2016 г. применен социальный вычет в размере 12000000 руб. (2000000 руб. x 6 мес.) (с учетом деноминации - 1200 руб. (12000000 руб. / 10000)).

С июля по декабрь 2016 г. работник обязан уплачивать ежемесячно страховые взносы в размере 200 руб. Социальный вычет можно применить по понесенным расходам в пределах 613 руб. (1813 - 1200).

Согласно заключенным договорам уплата страховых взносов может быть произведена плательщиком разными способами:

- путем внесения в кассу страховой организации наличными денежными средствами;- посредством удержания нанимателем страховых взносов из доходов, причитающихся

физическому лицу, с последующим перечислением на счет страховой организации.При этом вне зависимости от способа уплаты страховых взносов плательщик будет иметь

право на социальный налоговый вычет.

Примечание. Дополнительно о предоставлении социального налогового вычета на страхование см.:

- статью "Актуальные вопросы по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 10);

- статью "Подоходный налог: практика исчисления и уплаты" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 18).

1.3.2.2.3. Кто предоставляет вычет

Вычет на страхование предоставляется по месту основной работы (службы, учебы) плательщика в течение календарного года, в котором понесены расходы по оплате страховых взносов (ч. 1 п. 2 ст. 165, ст. 162 НК).

В части 2 подп. 2.14 ст. 153 НК дано определение места основной работы (службы, учебы):местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с

законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование.

Социальный налоговый вычет также может быть предоставлен плательщику налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК):

1) полученным не по месту основной работы (службы, учебы);2) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно по:- доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;- доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики

Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;- другим доходам, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых

агентов, а также доходам, указанным в п. 11 ст. 176 НК.Причем налоговым органом данные вычеты предоставляются плательщикам по этим

доходам независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение

отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 ст. 162 НК).

1.3.2.2.4. Если вычет использован не полностью

Если в календарном году социальный налоговый вычет по страхованию не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного его использования (п. 6 ст. 165 НК).

1.3.2.2.5. Документы, подтверждающие право на вычет

Социальный налоговый вычет на страхование предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту по месту основной работы (в налоговые органы) документов, перечень которых указан в п. 4 ст. 165 НК.

К ним, в частности, относятся:- копия договора страхования;- документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов.Если плательщик осуществляет расходы на страхование лиц, состоящих в отношениях

близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными, то также представляются:

- копия свидетельства о заключении брака;- копия свидетельства о рождении ребенка (детей);- документы, подтверждающие степень близкого родства;- выписки из решения органов опеки и попечительства.Если социальный налоговый вычет предоставляет налоговый орган, то вместе с налоговой

декларацией представляются:- справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических

лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;- иные документы, подтверждающие получение дохода.Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов,

подтверждающие фактическую оплату страховых взносов. В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии документов с оригиналами. При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (п. 5 ст. 165 НК).

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Примечание. О предоставлении плательщиком документов, дающих право на социальные налоговые вычеты, позже даты возникновения права для их применения, и перерасчете подоходного налога см. подразд. 1.3.2.1.5.

1.3.2.2.6. Если договор страхования расторгнут

Плательщики, расторгнувшие до истечения 3-летнего периода договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшиеся сроком на 3 и более года, а также получившие доходы в виде возврата страховых взносов, в отношении которых применен социальный налоговый вычет на страхование, обязаны подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет. Срок представления декларации - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Подоходный налог, исчисленный на основании представленной налоговой декларации, уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным годом), на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (подп. 1.4, п. 6 ст. 180 НК).

Налоговые агенты, выплатившие доходы физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, обязаны представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет. Сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в электронном виде и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (п. 11 ст. 175 НК, ч. 2 п. 8 Инструкции N 100). Так как 1 апреля 2017 г. приходится на выходной день, сведения за 2016 год представляются не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня, т.е. 3 апреля 2017 г. (ч. 6 ст. 3-1 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления сведений см. в разд. 3.1.1.

1.3.3. Имущественные налоговые вычеты

Осуществляя отдельные операции с имуществом, плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по подоходному налогу. К таким операциям относятся:

- строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение,

в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (жилья) (подп. 1.1 ст. 166 НК);

- возмездное отчуждение имущества (подп. 1.2 ст. 166 НК).

1.3.3.1. Имущественный налоговый вычет при строительствелибо приобретении жилья на территории Республики Беларусь

Этот имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом по ставкам 13% и 9%, установленным п. 1 и подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК, абз. 5 п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 N 326 "О деятельности Китайско-Белорусского индустриального парка "Индустриальный парк "Великий камень" (далее - Указ N 326), после того как реализовано право плательщика на имущественный, предусмотренный подп. 1.2 ст. 166 НК, профессиональный, предусмотренный подп. 1.3 ст. 168 НК, стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, и социальные, предусмотренные ст. 165 НК, налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

В отношении доходов, облагаемых подоходным налогом по ставкам 16% и 9%, установленным подп. 4.1 и 3.2 ст. 173 НК, такой вычет предоставляется после того, как реализовано право плательщика на профессиональный, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК, стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, и социальные, предусмотренные ст. 165 НК, налоговые вычеты (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).

Данный вид вычета предоставляется плательщику и членам его семьи при одновременном выполнении следующих условий (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК):

- плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

- плательщик и члены его семьи осуществляют расходы:на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, одноквартирного

жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь;на приобретение, том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга),

предусматривающим выкуп предмета лизинга, одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь;

на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских субъектов хозяйствования (организаций и индивидуальных предпринимателей), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь. При этом проценты по этим кредитам и займам также включаются в перечисленные расходы, исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) таких кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним.

Лица, относящиеся к членам семьи плательщика, в целях предоставления такого вычета определены ст. 166 НК. Это супруг (супруга), их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК). При этом в судебном порядке членами семьи могут быть признаны другие родственники супругов, нетрудоспособные иждивенцы, а в исключительных случаях и иные лица, если они проживают совместно и ведут общее хозяйство (ч. 2 ст. 59 КоБС).

Пример. Плательщик состоит в браке, имеет супругу и дочь 20 лет, которая состоит в браке. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят сам плательщик, а также его супруга, дочь и супруг дочери. Плательщик строит квартиру. Расходы по строительству квартиры несут сам плательщик, его супруга, дочь и супруг дочери.

Право на получение имущественного налогового вычета в данной ситуации имеют сам плательщик и его супруга. Дочь и супруг дочери права на получение имущественного налогового вычета не имеют, так как в соответствии с ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК они не относятся к членам семьи плательщика в целях применения этого вычета.

Примечание. О предоставлении вычета членам семьи плательщика см. консультации.

Вычет предоставляется, если плательщики и члены их семей состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности и были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь (ч. 3 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Примечание. Дополнительно о порядке предоставления имущественного налогового вычета см. консультации.

1.3.3.1.1. Признание граждан нуждающимися в улучшениижилищных условий в законодательстве

Основания, по которым граждане признаются нуждающимися в улучшении жилищных условий, установлены п. 1 ст. 35 Жилищного кодекса Республики Беларусь от 28.08.2012 N 428-З (далее - ЖК), а также п. 3 Положения об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 N 563 (далее - Указ N 563).

Граждане, принятые на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, действовавшим до вступления в силу Указа N 563, признаются нуждающимися в улучшении жилищных условий и сохраняют право состоять на таком учете по данным основаниям (п. 9 Указа N 563).

Организации, имеющие в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления жилые помещения, в установленном порядке могут предусматривать (по согласованию с собственником или уполномоченным им лицом) в коллективных договорах дополнительные основания для признания своих работников нуждающимися в улучшении жилищных условий. При этом улучшение жилищных условий таких работников осуществляется только по месту их работы (п. 3 ст. 35 ЖК). Если основания принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий не соответствуют основаниям, установленным указанными законодательными актами, то плательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета.

1.3.3.1.2. Объекты жилья, по которым предоставляется вычет

К объектам, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, относятся:

- одноквартирные жилые дома;- квартиры.Одноквартирный жилой дом - это жилой дом, состоящий из одной квартиры, имеющей вход

непосредственно с придомовой территории (п. 35 ст. 1 ЖК).Квартира - это изолированное жилое помещение, состоящее из одной или нескольких

жилых комнат и подсобных помещений и имеющее вход из вспомогательного помещения либо непосредственно с придомовой территории (п. 26 ст. 1 ЖК).

Такие объекты могут быть как построены, так и приобретены (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК).

1.3.3.1.3. Состав расходов плательщика, по которымпредоставляется вычет

Имущественный налоговый вычет предоставляется, если плательщик или члены его семьи фактически осуществляют и документально подтверждают расходы (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК):

- на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры;

- на приобретение, том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры;

- на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, на приобретение жилищных облигаций.

При этом для целей применения имущественного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (ч. 2 подп. 1.1 ст. 166 НК).

1.3.3.1.3.1. Размер вычета при строительствелибо приобретении жилья

Названный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение, том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК). Однако существуют некоторые особенности при определении таких расходов. В некоторых случаях размер вычета может быть ограничен.

1. Размер имущественного налогового вычета на строительство одноквартирного жилого дома или квартиры ограничивается (ч. 5, 7 подп. 1.1 ст. 166 НК):

- при строительстве с привлечением застройщика и (или) подрядчика - пределами стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора о строительстве - пределами стоимости строительства квартиры, указанной в справке, выдаваемой этими кооперативами, либо в ее копии;

- при строительстве без привлечения застройщика или подрядчика - пределами стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).

2. При строительстве либо приобретении квартир в составе жилищно-строительного кооператива имущественный налоговый вычет применяется только в пределах внесенных плательщиком паевых взносов - денежных средств, единовременно или периодически вносимых организации застройщиков ее членом на финансирование строительства, реконструкции или приобретения жилого дома (при финансировании строительства, реконструкции или приобретения жилого дома организацией застройщиков). Остальные виды взносов, вносимые членом организации застройщиков, не предназначены для финансирования строительства или приобретения жилого дома (п. 39, 5, 7, 58, 59 ст. 1 ЖК), соответственно вычет по ним не предоставляется.

Пример. Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, строит квартиру в составе ЖСК. Для получения имущественного налогового вычета наряду с необходимыми документами им были представлены документы на оплату паевых и членских взносов.

Исходя из нормы п. 59 ст. 1 ЖК членские взносы не являются расходами на строительство, а связаны с обеспечением деятельности ЖСК, поэтому имущественный налоговый вычет по суммам, уплаченным в качестве членских взносов, не предоставляется. Учитываются только суммы паевых взносов.

3. При строительстве и приобретении жилья могут использоваться субсидии. Согласно п. 2 Положения о предоставлении гражданам Республики Беларусь одноразовых субсидий на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2002 N 555 (далее - Положение N 555), субсидия является формой государственной безвозмездной поддержки, оказываемой гражданам для улучшения их жилищных условий, в виде денежных средств. Субсидия предоставляется гражданам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений местными исполнительными и распорядительными органами (п. 6, 7 Положения N 555). При этом одноразовые субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, освобождаются от подоходного налога (подп. 1.27 ст. 163 НК).

Кроме того, молодым и многодетным семьям оказывается финансовая поддержка государства в виде погашения их задолженности по кредитам, выданным банками на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений (в частности, см. Указ Президента Республики Беларусь от 22.11.2007 N 585 "О предоставлении молодым и многодетным семьям финансовой поддержки государства", Указ Президента Республики Беларусь от 06.01.2012 N 13 "О некоторых вопросах предоставления гражданам государственной поддержки при строительстве (реконструкции) или приобретении жилых помещений" и др.). Эти суммы также освобождаются от налогообложения (подп. 1.46 ст. 163 НК).

Так как вышеуказанные субсидии и финансовая поддержка не являются расходами плательщика на строительство и приобретение жилья, на эти суммы имущественный налоговый вычет не предоставляется.

4. Указом Президента Республики Беларусь от 02.07.2009 N 367 "О некоторых вопросах жилищного строительства" установлено, что привлечение денежных средств физических лиц при строительстве жилых домов возможно помимо прочего на основании заключаемых между застройщиком - эмитентом жилищных облигаций и физическим лицом договоров (соглашений), предусматривающих обязательства эмитента по строительству жилых помещений владельцам жилищных облигаций в установленном законодательством порядке.

Правовое регулирование применения жилищных облигаций осуществляется Инструкцией о порядке выпуска, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.09.2009 N 115 (далее - Инструкция по ЖО).

Жилищная облигация является именной ценной бумагой, удостоверяющей внесение ее владельцем денежных средств на строительство определенного размера общей площади жилого и (или) нежилого помещения в многоквартирном или блокированном жилом доме, одноквартирном жилом доме и (или) иного объекта недвижимости с учетом приходящейся на них в соответствии с законодательством доли инженерной и транспортной инфраструктуры, благоустройства и озеленения территории (ч. 1 п. 3 Инструкции по ЖО). При погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций их владелец имеет право получить в том числе жилое и (или) нежилое помещение в жилом доме и (или) иной объект недвижимости (его часть), общая площадь которого соответствует эквиваленту номинальной стоимости, выраженному в квадратных метрах, принадлежащих ему жилищных облигаций (ч. 1 п. 19 Инструкции по ЖО).

При строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанного в договоре, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций (ч. 6 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Примечание. О порядке предоставления имущественного налогового вычета при приобретении плательщиком квартиры за жилищные облигации см.:

- статью "Порядок предоставления имущественного налогового вычета, связанного со

строительством жилья путем приобретения жилищных облигаций" (С.А.Шевченко);- консультации.

5. Имущественный вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляется после получения плательщиком свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (ч. 9 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Однако согласно определению строительства, данному ч. 2 подп. 1.1 ст. 166 НК, для целей имущественного налогового вычета расходы, понесенные плательщиком на приобретение земельного участка для строительства одноквартирного жилого дома, не могут быть расценены как расходы на строительство и соответственно вычету не подлежат.

Примечание. О принятии к вычету других расходов при строительстве жилого дома см. консультации.

6. Право на вычет в размере расходов, понесенных на реконструкцию одноквартирного жилого дома или квартиры, имеют плательщики, которые:

- осуществляют эту реконструкцию на основании договора строительного подряда;- в результате такой реконструкции утрачивают основания для признания их нуждающимися

в улучшении жилищных условий (ч. 4 подп. 1.1 ст. 166 НК).В данном случае вычет предоставляется после завершения реконструкции.

Примечание. О предоставлении вычета при реконструкции жилья см. консультации.

7. В соответствии с законодательством гражданами осуществляется приватизация жилья. Под приватизацией жилищного фонда понимается приобретение гражданами в собственность занимаемых жилых помещений государственного жилищного фонда, предоставленных им в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 134 ЖК). Приватизация жилищного фонда может осуществляться на возмездной, безвозмездной либо смешанной основе (ст. 139 ЖК). Приватизация жилых помещений на возмездной основе осуществляется в случае, если у граждан не имеется именных приватизационных чеков "Жилье" (чеков "Жилье"). Приватизация жилых помещений на безвозмездной либо смешанной основе осуществляется при наличии у граждан именных приватизационных чеков "Жилье" (п. 1 - 3 ст. 139 ЖК). Именными приватизационными чеками "Жилье" удостоверяется право граждан на денежную жилищную квоту (п. 2 ст. 138 ЖК).

Чеки "Жилье" также используются гражданами и членами их семей, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (п. 1 ст. 143 ЖК):

- для уплаты паевого взноса в жилищном или жилищно-строительном кооперативе;- для финансирования индивидуального или коллективного жилищного строительства;- для реконструкции одноквартирных, блокированных жилых домов;- для долевого участия в жилищном строительстве;- для приобретения жилых помещений путем покупки;- для погашения задолженности по кредитам банков и ссудам юридических лиц, взятым и

использованным на указанные цели.Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, использует для

приватизации жилья или для вышеназванных целей чеки "Жилье", то права на получение имущественного налогового вычета в размере суммы индексации чеков "Жилье" он не имеет, так как в данном случае он не осуществляет расходы, связанные с приобретением либо строительством жилья.

Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, несет расходы, связанные с приватизацией жилья, на общих основаниях (за счет собственных средств), то на суммы понесенных расходов имущественный налоговый вычет предоставляется.

Если плательщик несет расходы, связанные с приватизацией жилья, но на учете

нуждающихся в улучшении жилищных условий не состоит, то на суммы понесенных расходов имущественный налоговый вычет не предоставляется в связи с отсутствием оснований.

Примечание. О предоставлении вычета при приватизации жилья см. консультации.

8. Имущественный вычет в сумме расходов на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры предоставляется после государственной регистрации права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру (ч. 10 подп. 1.1 ст. 166 НК).

9. Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 N 99 "О вопросах регулирования лизинговой деятельности" и Правилами осуществления лизинговой деятельности, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 N 526 (далее - Правила N 526), предусмотрена возможность предоставления в лизинг имущества, в том числе жилых помещений, физическим лицам не для предпринимательских целей. Согласно п. 10 Правил N 526 договор лизинга считается предусматривающим условие о выкупе предмета лизинга, если им устанавливается обязанность лизингополучателя выкупить предмет лизинга по окончании срока лизинга по выкупной стоимости предмета лизинга либо возместить в составе лизинговых платежей всю сумму инвестиционных расходов лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга.

При приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, фактически произведенные расходы на такое приобретение подлежат вычету в пределах оплаты стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга) (ч. 8 подп. 1.1 ст. 166 НК). Стоимость предмета лизинга - это контрактная стоимость предоставляемого во временное владение и пользование лизингополучателю предмета лизинга, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, используемая для расчета лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) (абз. 8 п. 2 Правил N 526). Данная стоимость определяется с учетом п. 11 Правил N 526.

Вычет предоставляется после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга (ч. 11 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Примечание. О порядке предоставления вычета при приобретении плательщиком квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) см. консультации.

10. В фактически произведенные расходы на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры включаются в том числе (ч. 12 подп. 1.1 ст. 166 НК):

- расходы на разработку проектно-сметной документации;- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;- расходы на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома,

квартиры;- расходы на приобретение жилищных облигаций;- расходы на приобретение одноквартирного жилого дома, квартиры;- расходы по оплате лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды

(лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в части оплаты стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры.

Отметим, что норма, предусматривающая возможность применения вычета в сумме расходов на работы, связанные с внутренней отделкой жилья, если внутренняя отделка изначально предусматривалась договором о строительстве, а плательщик в установленном законодательством порядке полностью или частично отказался от ее выполнения (соответственно и перечень видов отказных работ по внутренней отделке), с 2016 года исключена.

Примечание. Дополнительно об этом изменении в НК см. консультации.

1.3.3.1.3.2. Размер вычета при погашении кредитов, займов,израсходованных на строительство либо приобретение жилья

Имущественный вычет предоставляется в размере расходов плательщика, направленных на погашение фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, на приобретение жилищных облигаций:

- кредитов банков Республики Беларусь, в том числе процентов по ним;- займов, полученных от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей, в

том числе процентов по ним.При этом проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов,

займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним, в состав этих расходов не включаются (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Примечание. О предоставлении вычета при погашении кредитов и займов на строительство и приобретение жилья см. консультации.

В случае если плательщику банком Республики Беларусь предоставлен кредит на рефинансирование (погашение) суммы основного долга по ранее полученному в банке Республики Беларусь кредиту на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, то сумма, которая по договору рефинансирования направлена на погашение этого кредита, подлежит имущественному налоговому вычету. Расходы на погашение суммы долга по кредиту на рефинансирование и процентов по нему вычету не подлежат (см. статью "Разъяснения по отдельным вопросам применения имущественного налогового вычета по подоходному налогу с физических лиц" Главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь).

1.3.3.1.4. Вычет при строительстве либо приобретении жильяв общую собственность

Согласно ст. 246 ГК имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Право на имущественный налоговый вычет имеют все участники общей собственности. При приобретении одноквартирных жилых домов и квартир в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между ее участниками в соответствии с их письменным заявлением, а в общую долевую собственность - пропорционально доле ее участников (ч. 13 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Следует отметить, что имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено Брачным договором (ст. 23 КоБС).

При общей долевой собственности на недвижимое имущество размер доли в праве собственности каждого собственника указывается в документах, подтверждающих регистрацию права собственности, в частности в выписке из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, о правах, ограничениях (обременениях) прав на недвижимое имущество (изолированное помещение).

Пример. Супругами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий,

приобретена квартира в общую совместную собственность за 81 тыс.руб. Согласно их письменному заявлению имущественный налоговый вычет предоставляется им в размерах: супругу - 51 тыс.руб., супруге - 30 тыс.руб.

Пример. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят супруг и супруга. Ими приобретена в общую долевую собственность квартира стоимостью 85 тыс.руб. Доля супруга составляет 40% в общей собственности, доля супруги - 60% в общей собственности.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен супругу в размере 34 тыс.руб. (85 тыс.руб. x 40%), супруге - 51 тыс.руб. (85 тыс.руб. x 60%), то есть пропорционально их доле в общей долевой собственности.

Примечание. О предоставлении вычета при приобретении жилья в общую долевую собственность см. консультацию.

1.3.3.1.5. Однократность права на вычет

В случае применения или частичного применения имущественного налогового вычета на строительство или приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры плательщик не вправе применить данный вычет в отношении иного одноквартирного жилого дома или иной квартиры (ч. 14 подп. 1.1 ст. 166 НК).

То есть, такой вычет может быть использован плательщиком лишь один раз. Поэтому если плательщик, который уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, в дальнейшем будет состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и приобретать (строить) жилье, то получить вычет в связи со строительством (приобретением) иного жилья он не сможет.

Примечание. О применении данной нормы см. консультации.

Пример. Физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2008 году им построена квартира и реализовано право на имущественный налоговый вычет. Поскольку площадь квартиры оказалась недостаточной, физическое лицо не было снято с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. В текущем году им приобретен жилой дом. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение дома не может быть предоставлен, так как вычет уже был предоставлен в размере фактически понесенных расходов на строительство квартиры.

Исключением является случай, когда плательщик воспользовался вычетом по основаниям, возникшим до 01.01.2006, поскольку норма о недопустимости повторного предоставления вычета действует с 2006 года (ч. 5 подп. 1.1 ст. 15 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1327-XII) (в редакции от 09.12.2005)). То есть после 01.01.2006 плательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом на строительство или приобретение жилья только один раз.

Таким образом, если основания для применения вычета у плательщика возникли до 01.01.2006, то, признаваясь в соответствии с законодательными актами нуждающимся в улучшении жилищных условий, он имеет право на вычет в отношении иного одноквартирного жилого дома или иной квартиры после 01.01.2006, так как это применение вычета не является для плательщика повторным.

Пример. В 2003 году физическое лицо, нуждаясь в улучшении жилищных условий, построило квартиру. Строительство квартиры осуществлялось с привлечением льготного кредита с периодом погашения в течение 20 лет. В текущем году данное физическое лицо, продолжая нуждаться в улучшении жилищных условий, начинает строить вторую квартиру и несет расходы как по погашению кредита, взятого в 2003 году, так и по оплате взносов на строительство второй квартиры.

Так как основание для получения имущественного налогового вычета в размере сумм, направленных на погашение льготного кредита, возникло до 1 января 2006 г., то и в текущем году физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет в размере понесенных расходов, направленных как на погашение кредита, направленного на строительство первой квартиры, так и на оплату взносов на строительство второй квартиры.

1.3.3.1.6. Если вычет использован не полностью

Имущественный налоговый вычет предоставляется с момента возникновения права на него - с месяца, в котором произведены расходы на строительство (приобретение) жилья, в пределах начисленного дохода. Не использованная в этом месяце сумма вычета учитывается при определении налоговой базы в последующих месяцах календарного года.

Если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного ее использования (ч. 15 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Примечание. Дополнительно о применении данной нормы см. статью "Перенос вычетов" (Главная книга.by. - 2016. - N 01).

Пример. В августе текущего года физическим лицом за счет собственных средств приобретена квартира стоимостью 55 тыс.руб., на момент покупки которой это физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В отношении доходов, полученных в этом году, ему предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 15 тыс.руб. Остаток вычета в размере 40 тыс.руб. переносится на последующие годы до полного его использования.

Следует отметить, что перенос неиспользованных остатков имущественного вычета на последующие налоговые периоды предусмотрен начиная с 2006 года (ч. 6 подп. 1.1 ст. 15 Закона N 1327-XII (в редакции от 09.12.2005)), то есть право на вычет за прошлые годы плательщик имеет только по расходам, произведенным с 01.01.2006.

1.3.3.1.7. Порядок предоставления вычета:кем и когда предоставляется вычет

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). Определения мест основной работы, службы, учебы в целях главы 16 НК даны в подп. 2.14 ст. 153 НК.

Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым агентом, можно узнать в гл. 1.9.

Этот вычет предоставляется плательщику налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 166 НК):

- полученным не по месту основной работы (службы, учебы);- подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК.Причем по этим доходам вычет предоставляется независимо от наличия у плательщика

места основной работы (службы, учебы).

Пример. Физическое лицо, признанное нуждающимся в улучшении жилищных условий, в текущем году строит квартиру и несет расходы на строительство. В этом же году им получен доход:

- по месту основной работы,- по договору подряда от организации, не являющейся местом его основной работы,- дивиденды от организации, находящейся в Российской Федерации.

Физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет:по доходам, полученным по месту основной работы, - по месту основной работы с

момента возникновения права на вычет,по остальным доходам - в налоговом органе по окончании календарного года при подаче

налоговой декларации (расчета).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют имущественный вычет при исчислении подоходного налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 166 НК).

1.3.3.1.8. Документы, подтверждающие право на вычет

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании документов, подтверждающих фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы, связанные со строительством либо приобретением жилья (ч. 3 п. 2 ст. 166 НК). В зависимости от вида произведенных плательщиком расходов представляются нижеследующие документы.

Виды расходов Представляемые документы

все виды расходов - справка (ее копия) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающая, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа <5>;- документы, подтверждающие:фактическую оплату товаров (работ, услуг, за исключением риэлтерских услуг): квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные инструкции о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарные и кассовые чеки, акты о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и другие документы,уплату паевых взносов;- копия свидетельства о рождении ребенка (детей), копия свидетельства о заключении брака, копия свидетельства о расторжении брака, копия решения суда - при получении вычета членами семьи;- справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц <6> и иные документы, подтверждающие получение дохода - при предоставлении вычета налоговым органом

строительство квартиры на территории Республики Беларусь

- копия договора о строительстве квартиры;- выписка (либо ее копия) из решения общего собрания членов организации застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика или члена его семьи в состав жилищно-строительного кооператива - при

строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива;- справка (либо ее копия) о стоимости строительства квартиры, выдаваемая жилищно-строительным кооперативом - при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора на строительство

строительство одноквартирного жилого дома на территории Республики Беларусь

- копия свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома;- копия договора о строительстве одноквартирного жилого дома;- копия договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг) <7>

строительство одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь путем приобретения жилищных облигаций

- копия договора, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций;- документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение жилищных облигаций

реконструкция одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь

- копия договора строительного подряда на реконструкцию одноквартирного жилого дома или квартиры;- решение (его копия) местного исполнительного и распорядительного органа либо иного государственного органа, другой организации, принявших плательщика или члена его семьи на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, о снятии с такого учета в связи с осуществленной реконструкцией одноквартирного жилого дома или квартиры

приобретение квартиры или одноквартирного жилого дома на территории Республики Беларусь

- копия договора купли-продажи одноквартирного жилого дома или квартиры;- копии документов, подтверждающих регистрацию права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру;- документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры

приобретение квартиры или одноквартирного жилого дома на территории Республики Беларусь в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга

- копия договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры;- копия акта приемки-передачи предмета лизинга;- документы, подтверждающие фактическую оплату лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, с указанием в них суммы оплаты части стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры

погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованных на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры

- копия кредитного договора - при получении в банках Республики Беларусь кредитов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на приобретение жилищных облигаций;- копия договора займа - при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры;- документы, подтверждающие фактическое погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских

индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним) <8>

--------------------------------<5> Форма справки утверждена постановлением Министерства жилищно-коммунального

хозяйства Республики Беларусь от 27.12.2010 N 28 "О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. N 552" (приложение 14).

Такая справка должна быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. И эта справка имеет срок действия - 6 месяцев (подп. 1.3.1 Перечня N 200).

<6> Форма справки утверждена Постановлением N 100 (приложение 3).Согласно подп. 3.2 ст. 23 НК налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их

обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах. Эта справка должна быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200).

<7> При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица.

<8> Письмом Национального банка Республики Беларусь от 05.11.2010 N 03-15/151 "Об оформлении документов для получения имущественных налоговых вычетов" и письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2013 N 1-1-39/С-56 "Об имущественном налоговом вычете" разъяснено, что при осуществлении платежей по погашению кредитов банков и процентов по ним с использованием банковских пластиковых карточек документами, подтверждающими право на получение имущественного налогового вычета, могут являться: выписка из лицевого счета по соответствующему счету клиента, справка или иной документ банка о проведенной по счету клиента операции, заверенные банком, а также карт-чек (вне зависимости от того, при использовании каких программно-технических средств в соответствии с правилами обслуживающего банка он составлен (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, при оплате посредством сети Интернет и др.)) - при условии наличия в названных документах информации о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и конкретной дате оплаты, назначении платежа (номере договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов).

Примечание. О документах, подтверждающих право на вычет, см. консультации.

Документы, являющиеся основанием для получения имущественного налогового вычета и представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем календарном году, в последующие календарные годы повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются (ч. 6 п. 2 ст. 166 НК).

Обратите внимание!Документы, подтверждающие фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае, если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию (ч. 4 п. 2 ст. 166 НК). Если законодательством, регулирующим порядок оформления этих документов, не предусмотрены такие данные, как, например, фамилия, имя, отчество плательщика, назначение платежа, то представления налоговому агенту плательщиком дополнительных документов (справок), подтверждающих отсутствующие реквизиты, не требуется (см. разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.05.2013 "Об имущественном налоговом вычете и документах, подтверждающих фактически произведенные плательщиком расходы").Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, указанных в ч. 4 п. 2 ст. 166 НК. В этом случае налоговым агентом (налоговым органом) представленные копии сверяются с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов - отметка о сумме предоставленного имущественного налогового вычета (ч. 5 п. 2 ст. 166 НК).В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа (ч. 7 п. 2 ст. 166 НК)

В случае, если документы, подтверждающие право на вычет, несвоевременно представлены плательщиком налоговому агенту, то налоговый агент должен произвести перерасчет подоходного налога с момента возникновения права на вычет, поскольку плательщику предоставлено право использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований при наличии в совокупности условий, установленных п. 5 ст. 43 НК.

Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику (п. 3 ст. 181 НК).

Примечание. О применении вышеуказанных норм см. консультации.

Пример. Работник организации, нуждающийся в улучшении жилищных условий, в марте текущего года внес сумму на оплату строительства квартиры согласно договору долевого строительства. Документы, необходимые для осуществления имущественного вычета, представлены в организацию по месту основной работы в июне текущего года. Организация производит работнику перерасчет и возврат либо зачет подоходного налога с месяца возникновения права на вычет - с марта текущего года.

Возврат излишне удержанных сумм подоходного налога производится налоговым агентом с доходов плательщика, полученных в предшествующие календарные годы, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 4 ст. 181 НК).

Примечание. Подробнее о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога см. разд. 1.11.2.

Примечание. Подробнее по данному вопросу см.:- ситуацию 2 подраздела "Имущественный налоговый вычет" раздела "Общие вопросы

налогообложения" главы 4 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций";- статью "Подоходный налог: некоторые вопросы удержания и возврата" (Главная

книга.by. - 2015. - N 24).

1.3.3.1.9. Если договор строительства жилья расторгнут либо стоимость строительства снижена

Взносы, возвращаемые плательщикам при прекращении строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия плательщиков из членов организаций застройщиков до завершения строительства, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством, освобождаются от налогообложения (ч. 1 подп. 1.28 ст. 163 НК). Однако если по суммам возвращаемых взносов ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (ч. 2 подп. 1.28 ст. 163 НК). А именно плательщики, получившие в течение календарного года такие суммы взносов, в отношении которых был предоставлен имущественный налоговый вычет, обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, налоговую декларацию (расчет) об этих суммах (п. 2 ст. 178, подп. 1.3, п. 1-1 ст. 180 НК). Исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумма подоходного налога уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

При этом налоговые агенты, выплатившие физическим лицам доходы в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения об этих доходах в порядке и по форме, установленным п. 8 Инструкции N 100 (абз. 3 п. 11 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления таких сведений можно узнать в разд. 3.1.1.

Примечание. О порядке налогообложения возвращенных плательщику взносов, внесенных им на строительство жилья, см. консультации.

1.3.3.1.10. Если договор строительства жильяпутем приобретения жилищных облигаций расторгнут

Доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода по ним (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями эмиссии), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством, освобождаются от налогообложения (ч. 1 подп. 1.53 ст. 163 НК). Однако доходы, полученные при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также возвращаемые денежные средства, внесенные в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (ч. 2 подп. 1.53 ст. 163 НК). Другими словами, плательщики, получившие в течение календарного года такие суммы, в отношении которых был предоставлен имущественный налоговый вычет, обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, налоговую декларацию (расчет) об этих суммах (п. 2 ст. 178, подп. 1.5, п. 1-1 ст. 180 НК). Исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумма подоходного налога уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) см. в разд. 3.2.9.

При этом налоговые агенты, выплатившие физическим лицам доходы при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения об этих доходах в порядке и по форме, установленным п. 8 Инструкции N 100 (абз. 5 п. 11 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления таких сведений см. в разд. 3.1.1.

1.3.3.1.11. Если договор финансовой аренды(лизинга) расторгнут

Плательщики, расторгнувшие договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, представляют налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства для перерасчета подоходного налога с доходов, уплаченных в качестве лизинговых платежей по указанному договору, в случае применения в отношении таких платежей имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 4-2 ст. 180 НК). Налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1-1 ст. 180 НК). Исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумма подоходного налога уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом, на основании извещения, вручаемого налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 6 ст. 180 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) см. в разд. 3.2.9.

При этом организация или индивидуальный предприниматель, расторгнувшие с плательщиком договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, направляют в течение 30 календарных дней со дня расторжения такого договора финансовой аренды (лизинга) или внесения в него данных изменений в налоговый орган по месту постановки на учет информацию с указанием причины и даты расторжения или изменения такого договора (п. 12 ст. 175 НК).

1.3.3.2. Имущественный налоговый вычетпри возмездном отчуждении имущества

В гражданском праве возмездным отчуждением имущества признается передача имущества в собственность другого лица на основании договора купли-продажи, мены, ренты или иной сделки о возмездном отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК).

Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), а также от источников в Республике Беларусь (для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) от отчуждения недвижимого и иного имущества (например, предприятия как имущественного комплекса, жилых домов, квартир, земельных участков, дач, нежилых помещений, транспортных средств и прочего имущества), подлежат налогообложению (п. 1 ст. 153, подп. 1.5 ст. 154, ст. 155 НК). При этом существуют исключения. Например, освобождаются от налогообложения доходы плательщиков - налоговых резидентов Республики Беларусь, указанные в подп. 1.33 ст. 163 НК.

Если доходы от возмездного отчуждения имущества не подпадают под действие льгот, то они подлежат налогообложению по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК. Исчисление подоходного налога с таких доходов может производиться с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 166 НК. Этот вычет предоставляется только в отношении указанных доходов.

Примечание. Дополнительно о предоставлении указанного вычета см. консультации.

Примечание. Подробнее о налогообложении доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества, см. гл. 2.9.

1.3.3.2.1. Право на применение вычета

Плательщики при исчислении подоходного налога с доходов от возмездного отчуждения имущества имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в порядке, установленном ст. 167 НК. Однако данный вычет не применяется при реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса (ч. 1 подп. 1.2 ст. 166 НК).

Обратите внимание!При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговый вычет предоставляется в порядке, установленном ст. 160 НК

Не вправе воспользоваться этим имущественным вычетом плательщики, получающие доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (например, индивидуальные предприниматели при осуществлении продажи имущества в рамках своей предпринимательской деятельности), за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК). А именно указанный имущественный вычет может применить индивидуальный предприниматель в отношении доходов, полученных от осуществления им предпринимательской деятельности после исключения его из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРЮЛиИП) (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК). Такие доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК.

1.3.3.2.2. Размер предоставляемого вычета

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере суммы фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. Главным условием является обязательное их документальное подтверждение (ч. 1 подп. 1.2 ст. 166 НК).

Пример. Физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, в августе текущего года был продан второй в течение этого календарного года легковой автомобиль за 4 тыс.руб. При этом у него имеются документы, подтверждающие расходы в сумме 20 млн.руб. на приобретение этого автомобиля в 2010 году.

Доход от продажи одного легкового автомобиля в течение календарного года не подлежит налогообложению согласно подп. 1.33 ст. 163 НК. Доход от продажи второго автомобиля может быть уменьшен на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением. То есть подоходный налог необходимо исчислить из суммы, полученной за автомобиль в текущем году, за вычетом расходов, произведенных в 2010 году. Сумма этих расходов пересчитывается по официальному курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (порядок такого пересчета установлен п. 4 ст. 167 НК и рассмотрен в подразд. 1.3.3.2.5).

Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (или если расходы не могут быть подтверждены документально), плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества (ч. 4 подп. 1.2 ст. 166 НК).

Пример. Физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, в июле текущего года был продан второй в течение этого календарного года легковой автомобиль за 5 тыс.руб. При этом у него отсутствуют документы, подтверждающие расходы на приобретение этого автомобиля.

Доход от продажи одного легкового автомобиля в течение календарного года не подлежит налогообложению согласно подп. 1.33 ст. 163 НК. При исчислении подоходного налога с дохода от продажи второго автомобиля может быть применен вычет в размере 10% подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого автомобиля, в сумме 0,5 тыс.руб. (5 тыс.руб. x 10%).

Подоходный налог исчисляется с суммы 4,5 тыс.руб. (5 тыс.руб. - 0,5 тыс.руб.) и составляет 585 руб. (4,5 тыс.руб. x 13%).

1.3.3.2.3. Состав расходов, связанных с приобретениемвозмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением

К расходам, связанным с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, относятся (ч. 1 п. 1 ст. 167 НК):

1) суммы, израсходованные плательщиком на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, имущества;

2) суммы, направленные на погашение кредитов и (или) займов (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), использованные на строительство, приобретение жилищных облигаций или приобретение отчуждаемого имущества (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу не позднее дня отчуждения имущества);

3) суммы, направленные на модернизацию и (или) реконструкцию капитальных строений (зданий, сооружений) при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ, переоборудование транспортных средств и (или) замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в регистрационные документы;

4) расходы на уплату государственных пошлин, таможенных пошлин и таможенных сборов, утилизационного сбора, консульского сбора, нотариального тарифа, оплату услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, комиссионных вознаграждений при совершении сделки, оплату риэлтерских услуг, расходы на рекламу отчуждаемого имущества (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход).

Расходами на приватизацию жилого помещения (его части) безвозмездно (с учетом или без учета жилищной квоты, суммы квот) признаются оценочная стоимость этого имущества, определенная на дату отчуждения жилого помещения (его части) территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а при отсутствии такой стоимости - стоимость, определенная в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц (п. 2 ст. 167 НК).

Состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, и (или) его отчуждением, в зависимости от способа его приобретения определяется ст. 31 Кодекса Республики Беларусь о земле.

Обратите внимание!Для целей ст. 167 НК датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 подп. 1.33 ст. 163 НК)

1.3.3.2.4. Расходы при возмездном отчуждении имущества,приобретенного на безвозмездной основе

Если возмездно отчуждаемое имущество было приобретено плательщиком в собственность с частичной оплатой либо на безвозмездной основе, в состав расходов также включаются (ч. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):

- суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при его приобретении;- суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами

налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этого имущества законодательством, в отношении следующего имущества: жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка либо доли в праве собственности на указанное имущество, а также автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства.

Пример. В 2009 году плательщик - налоговый резидент Республики Беларусь (не ИП) получил в подарок дачу, стоимость которой составила 25 млн.руб., от физического лица - налогового резидента Республики Беларусь (не ИП). Так как эти лица не состояли между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, то доход, полученный плательщиком, подлежал обложению подоходным налогом в 2009 году с учетом освобождения от налогообложения согласно подп. 1.16 ст. 12 Закона N 1327-XII (в редакции от 12.05.2009).

В течение 2009 года других доходов, полученных от физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь (не ИП), у данного плательщика не было, и при исчислении подоходного налога за 2009 год ему был уменьшен полученный доход на 500 базовых величин. Стоимость дачи, превышающая 500 базовых величин - 17,5 млн.руб. (500 x 35 тыс.руб.) и подлежащая налогообложению в 2009 году, составила 7,5 млн.руб. (25 млн.руб. - 17,5 млн.руб.), исчисленный подоходный налог составил 0,9 млн.руб. (7,5 млн.руб. x 12%).

В июле текущего года плательщик продает подаренную дачу (вторую дачу в течение 5 лет) за 20 тыс.руб. Доходы, полученные от ее продажи, могут быть уменьшены на следующие расходы:

- 7,5 млн.руб. (сумма, с которой был исчислен и уплачен налог при получении дачи в дар);- 17,5 млн.руб. (сумма, не подлежащая налогообложению в соответствии с

законодательством, действовавшим на момент приобретения дачи).Всего - на 25 млн.руб. Сумма этих расходов пересчитывается по официальному курсу

доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (порядок такого пересчета установлен п. 4 ст. 167 НК и рассмотрен в подразд. 1.3.3.2.5).

1.3.3.2.5. Порядок увеличения расходов

Расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества (ч. 1 п. 4 ст. 167 НК).

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день осуществления таких расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества, то указанный пересчет не производится (ч. 2 п. 4 ст. 167 НК).

Расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества (ч. 3 п. 4 ст. 167 НК).

Обратите внимание!Для целей ст. 167 НК датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 подп. 1.33 ст. 163 НК)

1.3.3.2.6. Вычет при отчуждении имущества,находящегося в общей собственности плательщиков

Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность) (п. 1, 2 ст. 246 ГК).

Размер имущественного вычета при отчуждении имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности (ч. 2 подп. 1.2 ст. 166 НК).

Имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено Брачным договором (ст. 23 КоБС). Соответственно, в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, право на вычет имеют оба супруга, в том числе они имеют право распределить вычет по договоренности, что и указывается в их письменном заявлении.

При общей долевой собственности на недвижимое имущество размер доли в праве собственности каждого собственника указывается в документах, подтверждающих регистрацию права собственности, в частности в выписке из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, о правах, ограничениях (обременениях) прав на недвижимое имущество (изолированное помещение). Соответственно, в случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, вычет распределяется пропорционально указанной доле ее участников в общей долевой собственности.

1.3.3.2.7. Вычет при получении доходав виде частичной оплаты имущества

При получении дохода в виде частичной оплаты имущества расходы, связанные с приобретением имущества, исключаются пропорционально размеру частичной оплаты имущества (ч. 3 подп. 1.2 ст. 166 НК).

Пример. Физическое лицо продает гараж (второй в течение 5 лет). Согласно заключенному договору покупатель гаража оплачивает его стоимость в сумме 10 тыс.руб. двумя частями: первую выплату в сумме 6 тыс.руб. осуществляет в августе текущего года, вторую выплату в сумме 4 тыс.руб. - в сентябре текущего года. Документально подтвержденные расходы, понесенные физическим лицом на приобретение продаваемого гаража, в сумме 4 тыс.руб. распределяются пропорционально полученному доходу. Вычет, относящийся к доходу от отчуждения гаража, составит: за август - 2,4 тыс.руб. (6 тыс.руб. / 10 тыс.руб. x 4 тыс.руб.), за сентябрь - 1,6 тыс.руб. (4 тыс.руб. / 10 тыс.руб. x 4 тыс.руб.). Эти суммы пересчитываются по официальному курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (порядок такого пересчета установлен п. 4 ст. 167 НК и рассмотрен в подразд. 1.3.3.2.5).

1.3.3.2.8. Неоднократность права на вычет

Законодательство не содержит каких-либо ограничений по количеству предоставлений имущественного налогового вычета по доходам, полученным от отчуждения имущества. Такой вычет может применяться неоднократно, то есть столько раз, сколько плательщик будет совершать операции по отчуждению имущества, которые подлежат налогообложению.

Пример. Плательщик имеет право применить данный имущественный налоговый вычет при продаже в текущем году второго в течение календарного года автомобиля, второй в течение 5 лет квартиры и второго в течение 5 лет гаража.

1.3.3.2.9. Порядок предоставления вычета:кем и когда предоставляется вычет

Имущественный налоговый вычет при получении плательщиками доходов, связанных с возмездным отчуждением имущества, предоставляется без учета требований абз. 4 ч. 2 п. 5 ст. 43 НК по их выбору:

- в течение календарного года налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, - в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации возмездно отчуждаемого имущества;

- по окончании календарного года налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества (п. 3 ст. 166 НК).

Следует отметить, что согласно подп. 3.2 ст. 23 НК налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах. Выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200).

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением при отсутствии у плательщика подтверждающих документов, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).

Пример. Физическое лицо в августе текущего года реализует организации принадлежащее ему на праве собственности офисное помещение за 38 тыс.руб. При выплате физическому лицу дохода организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. По желанию физического лица организация при исчислении подоходного налога может предоставить имущественный налоговый вычет в размере 10% суммы дохода от реализации офисного помещения, подлежащей налогообложению. Сумма вычета составит 3,8 тыс.руб. (38 тыс.руб. x 10%), сумма исчисленного налога - 4,446 тыс.руб. ((38 тыс.руб. - 3,8 тыс.руб.) x 13%).

При наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение офисного помещения, физическое лицо имеет право по окончании календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) и справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога, выданную организацией, с целью получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением этого имущества.

При отсутствии у физического лица подтверждающих документов этот вычет может быть применен на основании имеющихся в налоговом органе сведений, предоставленных

государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке.

Пример. Физическое лицо продает в июле текущего года другому физическому лицу, не являющемуся его близким родственником, грузовой автомобиль за 15 тыс.руб.

В соответствии со ст. 178 НК физическое лицо обязано по окончании календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) о доходах, полученных от возмездного отчуждения имущества. При исчислении подоходного налога с полученного дохода физическое лицо в соответствии с подп. 1.2 ст. 166 НК имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением автомобиля, либо в размере 10% суммы дохода от реализации грузового автомобиля, подлежащей налогообложению. При отсутствии у физического лица подтверждающих документов этот вычет может быть применен на основании имеющихся в налоговом органе сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке.

1.3.3.2.10. Документы, подтверждающие расходы

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, предоставляется плательщику налоговым органом при представлении им налоговой декларации (расчета) на основании (ч. 1, 2 п. 5 ст. 167 НК):

- копии договора купли-продажи или договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, - при приобретении возмездно отчуждаемого имущества;

- копии кредитного договора или договора займа - при приобретении указанного имущества за счет кредитных или заемных средств;

- копии договора о строительстве - при осуществлении расходов на строительство возмездно отчуждаемых одноквартирных жилых домов или квартир;

- копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг). Если товар приобретается (работы выполняются, услуги оказываются) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица;

- квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), уплату лизинговых платежей, уплату паевых взносов.

Следует отметить, что при отсутствии подтверждающих документов, указанных в ч. 1 п. 5 ст. 167 НК, вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен на основании имеющихся в налоговом органе сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).

1.3.4. Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью плательщика подоходного налога. Право применить такие вычеты имеют определенные категории плательщиков:

- индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты), получающие доходы от предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности (подп. 1.1 ст. 168, ст. 169 НК);

- плательщики, получающие вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности (подп. 1.3 ст. 168, ст. 171 НК);

- спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия (подп. 1.4 ст. 168 НК).

При этом следует отметить, что:- профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК, применяется

только в отношении доходов, налогообложение которых производится по ставкам 16% и 9%, установленным подп. 4.1 и 3.2 ст. 173 НК;

- профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 1.3, 1.4 п. 1 ст. 168 НК, применяются только в отношении указанных в этих нормах доходов, налогообложение которых производится по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК.

1.3.4.1. Вычеты у индивидуальных предпринимателей(нотариусов, адвокатов)

Доходы белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности подлежат обложению подоходным налогом в порядке, предусмотренном ст. 176 НК. Эти доходы облагаются по ставке 16% (подп. 4.1 ст. 173 НК) (кроме доходов индивидуальных предпринимателей - резидентов Парка высоких технологий, которые облагаются по ставке 9% (подп. 3.2 ст. 173 НК)).

При исчислении подоходного налога в отношении полученных доходов индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) вправе применить профессиональный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 168 НК.

При определении налоговой базы подоходного налога из доходов индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) из доходов, подлежащих налогообложению, вычитаются последовательно вначале указанный вычет, а затем стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, социальные, предусмотренные ст. 165 НК, имущественный, предусмотренный подп. 1.1 ст. 166 НК, налоговые вычеты (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о порядке исчисления и уплаты подоходного налога индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) см. разд. 1.8.3.

1.3.4.1.1. Размер вычета и состав расходов,учитываемых в его сумме

Индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам) профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, в порядке, установленном ст. 169 НК (ч. 1 подп. 1.1 ст. 168 НК). При этом плательщики самостоятельно определяют сумму расходов, принимаемых к вычету на основании документов, подтверждающих такие расходы (п. 1 ст. 169 НК). Те расходы, которые частично связаны с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в части, непосредственно связанной с предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельностью (ч. 1 п. 3 ст. 169 НК). Расходы, относящиеся к доходам, освобождаемым от подоходного налога, не учитываются в составе профессионального налогового вычета (ч. 2 п. 3 ст. 169 НК).

Произведенные индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) расходы, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, подразделяются на:

- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (затраты);

- внереализационные расходы (п. 2 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и иных документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с их производством и реализацией. Затраты группируются по отдельным элементам, состав которых приведен в п. 5 ст. 169 НК. Плательщик вправе самостоятельно определить, к какому именно элементу он отнесет затраты, если они могут быть отнесены одновременно к нескольким элементам (п. 6 ст. 169 НК).

Следует отметить, что решение о включении затрат, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в состав расходов индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), учитываемых при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, принимается Президентом Республики Беларусь (п. 7 ст. 169 НК).

Так, Указом Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 N 64 "Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств" (далее - Указ N 64) установлено, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками утилизационного сбора (подп. 1.1, 1.3 Указа N 64). Сумма утилизационного сбора, уплаченная индивидуальным предпринимателем в бюджет:

при принятии транспортных средств к учету в качестве основных средств, подлежит отнесению на увеличение их стоимости;

при принятии транспортных средств к учету в иных случаях (не в качестве основных средств), включается в состав расходов, учитываемых при исчислении подоходного налога (абз. 3 и 4 ч. 1 подп. 1.10 Указа N 64).

В состав внереализационных расходов включаются расходы в связи с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы учитываются в составе расходов, если иное не установлено п. 18 ст. 169 НК, в размере их фактической оплаты в том периоде, в котором они произведены (п. 18 ст. 169 НК).

Перечень затрат и внереализационных расходов установлен п. 8 - 18 ст. 169 НК. Расходы, указанные в п. 8, 11 - 16 и 18 ст. 169 НК, исключаются из дохода при определении в отчетном периоде налоговой базы с учетом особенностей, определенных п. 19 ст. 169 НК.

Пример. В марте текущего года в соответствии с решением суда ИП понес расходы по возмещению организации (истцу) государственной пошлины и расходов по оплате затрат по привлечению переводчика. Перечень расходов, учитываемых ИП при налогообложении согласно ст. 169 НК, содержит в составе внереализационных расходов и судебные расходы (подп. 18.4 ст. 169 НК). В соответствии со ст. 114 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ГПК) судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. При этом к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся в том числе и суммы, подлежащие выплате переводчикам (ст. 116 ГПК). Поэтому по итогам I квартала ИП может учесть указанные расходы в составе профессионального налогового вычета.

Пример. ИП 11 апреля текущего года (до срока представления налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу за I квартал) уплатил арендную плату за март текущего года. В соответствии с подп. 19.2 ст. 169 НК он вправе учесть данную сумму в расходах при исчислении подоходного налога за полугодие текущего года.

В состав расходов, связанных с использованием в предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности имущества, если имущество приобреталось индивидуальным предпринимателем (нотариусом, адвокатом) в собственность на безвозмездной основе, включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении такого имущества. В отношении имущества, указанного в абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, в расходы включаются также суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этого

имущества законодательством (ч. 5 п. 1 ст. 169 НК).Расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены

документально.Расходы индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), перечисленные в п.

20 ст. 169 НК, не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении их доходов от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности.

Примечание. О применении ИП профессионального налогового вычета см. консультации.

1.3.4.1.2. Вычет по нормативу

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (или если расходы не могут быть подтверждены документально), плательщики - индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (ч. 2 подп. 1.1 ст. 168 НК).

Пример. ИП в I квартале текущего года получил налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности в размере 24000000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили 6000000 руб. Однако документы, подтверждающие произведенные расходы, у него отсутствуют. ИП вправе уменьшить свои доходы на 2400000 руб. (24000000 руб. x 10%).

При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 10% (п. 2 ст. 168 НК).

Пример (исходные данные предыдущего примера). ИП может документально подтвердить только часть своих расходов в размере 2000000 руб. По другим расходам в размере 4000000 руб. документов нет. В этом случае ИП не вправе учесть одновременно документально подтвержденные расходы в размере 2000000 руб. и расходы, рассчитанные по нормативу в размере 10% от доходов. Он должен выбрать лишь один вариант учета расходов: принять к вычету либо только документально подтвержденные расходы (2000000 руб.), либо расходы в пределах норматива (2400000 руб.). В рассматриваемой ситуации второй вариант для ИП более выгодный.

1.3.4.1.3. Порядок предоставления вычета:кем и когда предоставляется вычет

Указанный вычет предоставляется индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам) при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) (п. 3 ст. 168 НК). Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту их постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 9 ст. 176 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) налоговых деклараций (расчетов) см. разд. 3.2.7.

1.3.4.1.4. Документы, подтверждающие расходы

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) предпринимательской деятельности (нотариальной, адвокатской), исключаются из

налогооблагаемого дохода плательщиками самостоятельно на основании документов, подтверждающих такие расходы (ч. 1 п. 1 ст. 169 НК).

Документами, подтверждающими расходы индивидуальных предпринимателей по хозяйственным операциям, признаются составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в Перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 (далее - Перечень N 360), формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в Перечне N 360, в том числе составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, иные составленные в соответствии с ч. 3 п. 1 ст. 169 НК и другим законодательством первичные учетные документы и (или) иные документы, подтверждающие произведенные расходы (в частности, проездные документы, счета за наем жилого помещения, проживание в гостинице, кемпинге) (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК).

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (ч. 3 п. 1 ст. 169 НК):

наименование документа, дату его составления;наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и

стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность

ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.Документами, подтверждающими расходы индивидуальных предпринимателей за

пределами территории Республики Беларусь, признаются документы, применяемые в соответствии с законодательством иностранного государства, а по товарам, приобретенным на территории государств - членов Евразийского экономического союза за наличный расчет, - первичные учетные документы, предусмотренные законодательством государства, на территории которого приобретены товары, с приложением к ним кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов, подтверждающих оплату товаров, а также счетов-фактур, если их оформление предусмотрено законодательством государства - члена Евразийского экономического союза (ч. 4 п. 1 ст. 169 НК). При этом документы на иностранном языке, которые необходимо представить в налоговые органы, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык, верность которого или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом) (п. 1-1 ст. 22 НК).

Документами, подтверждающими расходы нотариусов, адвокатов, признаются любые документы, подтверждающие произведенные расходы. В частности, это: проездные документы, счета за наем жилого помещения, проживание в гостинице, кемпинге (ч. 5 п. 1 ст. 169 НК).

1.3.4.2. Вычеты у лиц, получающих вознагражденияпо результатам интеллектуальной деятельности

Отношения, связанные с правами на результаты интеллектуальной деятельности, регулируются гражданским законодательством и принятыми в соответствии с ним законами.

Согласно ч. 1 ст. 980 ГК к результатам интеллектуальной деятельности относятся в том числе: произведения науки, литературы и искусства; изобретения, полезные модели, промышленные образцы.

На произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения распространяется авторское право (п. 1 ст. 992 ГК). Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируют ГК и Закон Республики Беларусь от 17.05.2011 N 262-З "Об авторском праве и смежных правах".

На изобретения, полезные модели, промышленные образцы распространяется право промышленной собственности (ст. 998 ГК). И такое право на изобретение, полезную модель, промышленный образец удостоверяется патентом (ст. 999 ГК). Отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регулируют ГК и Закон Республики Беларусь от 16.12.2002 N 160-З "О патентах на изобретения, полезные модели, промышленные образцы".

При исчислении подоходного налога физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, имеют право на применение в отношении этих доходов профессионального налогового вычета, установленного подп. 1.3 ст. 168 НК.

Этот налоговый вычет может быть осуществлен по произведениям, созданным в рамках трудовых отношений, только в случае, если с авторами этих произведений будет заключен авторский договор, по которому автором будут переданы имущественные права на произведение и на основании которого ему выплачивается авторское вознаграждение.

Доходы по результатам интеллектуальной деятельности облагаются подоходным налогом по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК. Этот вычет предоставляется только в отношении указанных доходов.

1.3.4.2.1. Размер вычета и состав расходов,учитываемых в его сумме

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном ст. 171 НК (ч. 1 подп. 1.3 ст. 168 НК). Состав расходов определен НК, в него включаются расходы на (п. 1 ст. 171 НК):

- приобретение сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;

- оплату топлива и энергии всех видов, использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;

- плату за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплату жилищно-коммунальных услуг, а также плату за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая плату за установление охранной сигнализации;

- оплату выполненных юридическими лицами, ИП и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности;

- рекламу.

Пример. Физическое лицо создает литературное произведение, права на которое передает в июле текущего года по авторскому договору организации. За это ему причитается авторское вознаграждение в размере 500 руб. Документальное подтверждение расходов, связанных с созданием данного произведения, имеется на приобретенную учебную литературу и бумагу на общую сумму 150 руб. Следовательно, плательщик имеет право на вычет в размере 150 руб.

При этом следует учитывать, что из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора (п. 2 ст. 171 НК).

При осуществлении расходов за счет кредитных и (или) заемных средств из подлежащего налогообложению дохода исключаются суммы, направленные на погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом) не позднее дня получения дохода (п. 3 ст. 171 НК).

Следует отметить, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов,

установленных ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК (п. 2 ст. 168 НК).

1.3.4.2.2. Вычет по нормативу

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (или если невозможно подтвердить расходы документально) плательщик имеет право применить профессиональный налоговый вычет по нормативу расходов в процентах по отношению к сумме начисленного дохода (ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК). В зависимости от результата интеллектуальной деятельности НК предусмотрены следующие нормативы:

Результаты интеллектуальной деятельности Нормативы расходов (в процентах по отношению к

сумме начисленного дохода)

Литературные произведения 20

Драматические и музыкально-драматические произведения, произведения хореографии, пантомимы и другие сценарные произведения

20

Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, картографии и другим наукам

20

Компьютерные программы 20

Произведения науки 20

Производные произведения 20

Составные произведения 20

Аудиовизуальные произведения 30

Произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства

30

Фотографические произведения, в том числе произведения, полученные способами, аналогичными фотографии

30

Изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования), не указанные в абз. 2, 4 ч. 2 подп. 1.3 ст. 168 НК

30

Музыкальные произведения с текстом или без текста 40

Произведения изобразительного искусства 40

Произведения прикладного искусства 40

Пример. Физическое лицо создает литературное произведение и в августе текущего года передает право на него организации по авторскому договору. Авторское вознаграждение причитается в размере 500 руб. Документы, подтверждающие расходы, связанные с созданием данного произведения, отсутствуют. При исчислении подоходного налога с данной суммы физическое лицо может воспользоваться профессиональным вычетом по нормативу расходов в процентах к сумме начисленного дохода в размере 100 руб. (500 руб. x 20%).

При этом одновременно с расходами в пределах указанных нормативов не могут учитываться расходы, подтвержденные документально (п. 2 ст. 168 НК).

1.3.4.2.3. Порядок предоставления вычета:кем и когда предоставляется вычет

Вычет может быть предоставлен по выбору плательщика (ч. 2 п. 4 ст. 168 НК):- в течение календарного года - налоговым агентом в размерах, установленных абз. 2 - 4 ч. 2

подп. 1.3 ст. 168 НК (20, 30, 40% суммы начисленного дохода - в зависимости от вида произведения, то есть, по нормативу). При этом не имеет значения, является ли налоговый агент местом основной работы плательщика;

- по окончании календарного года - налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормативу.

Следует отметить, что налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах (подп. 3.2 ст. 23 НК). В соответствии с подп. 18.13 Перечня N 200 выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.

Если плательщик в течение календарного года получил у налогового агента вычет по нормативу, то по окончании календарного года он имеет право на перерасчет подоходного налога налоговым органом с применением вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на основании документов, подтверждающих произведенные расходы и представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) и справкой о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога.

Примечание. О предоставлении налоговыми агентами вычета, установленного подп. 1.3 ст. 168 НК, см. консультации.

1.3.4.2.4. Документы, подтверждающие расходы

Налоговый орган при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) предоставляет вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с получением вознаграждений по результатам интеллектуальной деятельности, на основании следующих документов (п. 4 ст. 171 НК):

- копии кредитного договора или договора займа - при осуществлении расходов за счет кредитных или заемных средств;

- копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг). При приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица;

- квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом).

1.3.4.3. Вычеты у спортсменов и их тренеров

При исчислении подоходного налога спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что указанная деятельность осуществляется не в рамках командного участия, в отношении этих доходов имеют право на профессиональный налоговый вычет, установленный подп. 1.4 ст. 168 НК.

Основным условием получения такого вычета является то, что плательщик должен документально подтвердить свои расходы.

1.3.4.3.1. Размер вычета и состав расходов,учитываемых в его сумме

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением указанной деятельности. Причем перечень таких расходов является закрытым. Он включает расходы (подп. 1.4 ст. 168 НК):

- по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;- на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях);- по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной

формы;- по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-

глюкозных препаратов.

1.3.4.3.2. Порядок предоставления вычета:кем и когда предоставляется вычет

Этот вычет предоставляется плательщикам налоговым органом на основании подтверждающих документов при подаче ими налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года (ч. 1 п. 4 ст. 168 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

Пример. Спортсмен приглашен для участия в международных соревнованиях по шахматам (по условиям турнира командное соревнование отсутствует).

Доходы, полученные спортсменом и его тренером за участие в этих соревнованиях, в целях исчисления подоходного налога уменьшаются на понесенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту соревнования и обратно, по проживанию в период участия в соревнованиях, по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, а также фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов.

ГЛАВА 1.4НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта

налогообложения (п. 1 ст. 41 НК).При определении налоговой базы подоходного налога необходимо руководствоваться

положениями ст. 156 НК. Так, налоговая база подоходного налога представляет собой денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом следует учитывать, что доходы, поименованные в п. 2 ст. 153 НК, не признаются объектами налогообложения и, следовательно, в налоговую базу не включаются. Кроме того, при определении доходов, подлежащих налогообложению, вычитаются доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 161 и п. 1 ст. 163 НК.

Примечание. Подробнее о том, какие доходы не признаются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, можно узнать в гл. 1.2.

Определение налоговой базы производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Примечание. Подробнее о порядке ведения учета объектов налогообложения можно узнать в гл. 1.10.

1.4.1. Общие правила определения налоговой базы

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (абз. 1 п. 1 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее об определении налоговой базы при получении доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.

2. Какие-либо удержания из доходов плательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 156 НК). При этом удержания могут производиться по распоряжению плательщика, решению суда или иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:- удержания из заработной платы работников по их письменному заявлению для

производства безналичных расчетов (ст. 107 ТК). Такие удержания осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов (подп. 1.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.09.2002 N 1282 "Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов");

- обязательные удержания:страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты

населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН);по исполнительным листам (алименты, административные штрафы и прочие суммы по

исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц, удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам);

- удержания из заработной платы работника по инициативе нанимателя согласно ст. 107 ТК, в том числе для возвращения аванса, для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания, при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ч. 1 ст. 408 ТК).

Пример. Заработная плата сотрудника организации за июль текущего года составляет 650 руб. Ежемесячно из его зарплаты удерживается:

- на основании исполнительного листа административный штраф - 90 руб.;- по заявлению в счет погашения кредита - 20 руб.Поскольку для целей исчисления подоходного налога указанные удержания не уменьшают

налоговую базу подоходного налога и оснований для предоставления стандартного налогового вычета не имеется (ч. 2 п. 1 ст. 156, подп. 1.1 ст. 164 НК), то подоходный налог исчисляется с суммы начисленной заработной платы, то есть с 650 руб.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 156 НК). При определении налоговой базы отдельно по каждой применяемой ставке учитывается сумма всех доходов плательщика, подлежащая обложению по соответствующей ставке.

Пример. Сотруднику организации за август текущего года начислены следующие доходы:- заработная плата - 450 руб.;- вознаграждение по договору подряда - 150 руб.Заработная плата и вознаграждение облагаются по ставке подоходного налога в

размере 13% (п. 1 ст. 173 НК). Следовательно, налоговую базу по указанным доходам нужно определять суммарно. Она исчисляется исходя из суммы 600 руб. (450 руб. + 150 руб.). Так как на получение стандартного налогового вычета сотрудник права не имеет (подп. 1.1 ст. 164 НК), налоговая база равна 600 руб.

4. Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 13% и 9%, предусмотренные п. 1 и подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК, абз. 5 п. 3 Указа N 326 (за исключением доходов, указанных в п. 1-1 ст. 182 НК), налоговая база определяется за каждый календарный месяц календарного года как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 - 166, 168 НК, применяемых последовательно с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, указанных в п. 1-1 ст. 182 НК (полученных плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от белорусской организации, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящей в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства), налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму только стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 НК (п. 3-1 ст. 156 НК).

Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 16% и 9%, предусмотренные подп. 4.1 и 3.2 ст. 173 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных, стандартных, социальных, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 168, 164 - 166 НК, применяемых последовательно (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).

То есть по доходам, в отношении которых применяются вышеуказанные ставки налога, налоговая база рассчитывается по формуле:

Налоговая база =

Доходы, признаваемые объектом

налогообложения-

Доходы, освобождаемые от налогообложения

-Налоговые вычеты,

применяемые последовательно

Если налогооблагаемые доходы меньше вычетов, то налоговая база равна нулю.

Примечание. Подробнее о порядке предоставления налоговых вычетов и применения налоговых ставок см. гл. 1.3 и 1.7.

Налоговая база определяется ежемесячно с учетом следующих особенностей (п. 1-2 ст. 172 НК):

- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в налоговую базу месяца, за который они начислены;

- доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением вышеупомянутых доходов), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в налоговую базу того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Пример. Сотруднику организации в сентябре текущего года начислены доходы:- заработная плата за сентябрь - 350 руб.;- пособие по нетрудоспособности за август - 300 руб.;- премия по итогам работы за август - 50 руб.;- отпускные за октябрь - 400 руб.Общая сумма начисленного дохода в мае составляет 1100 руб.В указанных месяцах другие доходы не начислялись.К облагаемому доходу для исчисления подоходного налога следует отнести:за август - пособие по нетрудоспособности за апрель (300 руб.);за сентябрь - заработную плату за сентябрь (350 руб.) и премию за август (50 руб.);за октябрь - отпускные за октябрь (400 руб.).В августе - октябре сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере

83 руб. ежемесячно, так как доход за каждый месяц не превышает 501 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК).

Налоговая база подоходного налога составит:за август - 217 руб. (300 руб. - 83 руб.);за сентябрь - 317 руб. ((350 руб. + 50 руб.) - 83 руб.);за октябрь - 317 руб. (400 руб. - 83 руб.).

5. Для доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных от организаторов азартных игр - юридических лиц Республики Беларусь, в отношении которых установлена ставка подоходного налога в размере 4%, предусмотренная п. 5 ст. 173 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164 - 166 НК, и освобождение от подоходного налога, предусмотренное ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, не применяются (п. 4-1 ст. 156 НК).

6. При налогообложении доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, и физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, налоговая база определяется одинаково: с учетом всех льгот и вычетов, установленных главой 16 НК. Однако п. 5 ст. 177 НК установлен особый порядок определения налоговой базы при налогообложении доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных:

- от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество;

- от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь),

иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, - при получении доходов, перечисленных в подп. 1.3 - 1.5 ст. 154 НК.

Примечание. Подробнее о порядке налогообложения таких доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, см. раздел 1.8.4.

7. Для доходов, в отношении которых установлены налоговые ставки в фиксированных суммах, предусмотренные п. 2 ст. 173 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 164 - 166 НК, не применяются (п. 4 ст. 156 НК).

8. Для доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как денежное выражение суммы такого превышения. Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 164 - 166, 168 НК, при этом не применяются (п. 5 ст. 156 НК).

9. Если доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 165, 166 и 168 НК) получены (понесены) плательщиком в иностранной валюте, то они пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (осуществления расходов, если иное не установлено гл. 16 НК) (п. 6 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой фактического получения дохода, см. гл. 1.5.

Пример. 25.07.2016 физическое лицо получает из-за рубежа денежный перевод в иностранной валюте - дивиденды в сумме 10000 рос.руб. В данном случае необходимо пересчитать полученную сумму в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день ее получения, - 3,0732 бел.руб. за 100 рос.руб. (условно). Доход этого физического лица для определения налоговой базы подоходного налога составит 307,32 бел.руб. (10000 рос.руб. x 3,0732 бел.руб. / 100 рос.руб.).

1.4.2. Особенности определения налоговой базы при получениидоходов в натуральной форме

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 157 НК.

Доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. При этом:

товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза (п. 1 ст. 29 НК);

работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 1 ст. 30 НК);

услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 30 НК).

В частности, к таким доходам относятся (п. 2 ст. 157 НК):- оплата (полностью или частично) за плательщика организациями или физическими лицами

товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;

- полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;

- доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.Если плательщик частично оплатил товары, работы, услуги, иное имущество, то при

определении налоговой базы эта сумма не учитывается, то есть:

Налоговая база при получении дохода в натуральной форме

=Цена товаров

(работ, услуг), иного имущества

-Сумма

частичной оплаты

При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей сумма дохода для расчета налоговой базы определяется (ч. 1 п. 1 ст. 157 НК):

- как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов);

Обратите внимание!Согласно абз. 7 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З "О ценообразовании" (далее - Закон N 255-З) регулируемая цена (тариф) - это цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов).В соответствии со ст. 7 Закона N 255-З регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются:- на товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий;- на отдельные товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь").При этом регулирование цен (тарифов) осуществляется путем установления (ч. 1 ст. 8 Закона N 255-З):- фиксированных цен (тарифов);- предельных цен (тарифов);- предельных надбавок (скидок, наценок);- предельных нормативов рентабельности, используемых для определения суммы прибыли, подлежащей включению в регулируемую цену (тариф);- порядка установления и применения цен (тарифов);- индексации цен (тарифов);- декларирования цен (тарифов)

- при отсутствии регулируемых цен (тарифов) - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода, но в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК.

Порядок определения стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества НК не установлен, поэтому организации и ИП регламентируют его самостоятельно. Полагаем, что в качестве этой стоимости можно использовать стоимость с учетом НДС (исчисленного либо уплаченного (подп. 1.1.3 ст. 93, подп. 19.9 ст. 107, подп. 2.16 ст. 93 НК)), отраженную в документах, оформляемых при безвозмездной передаче плательщику (оплате за него) имущества, работ, услуг, и в бухгалтерском учете организации. Такими документами могут быть договор дарения, приказ, первичный учетный документ (ТТН, ТН, акт приема-передачи, акт на списание и др.).

В частности, можно определить стоимость:- товаров (работ, услуг) произведенных (выполненных, оказанных) - исходя из их себестоимости с учетом НДС или цены реализации с учетом НДС;- товаров (работ, услуг) приобретенных - исходя из цены их приобретения с учетом НДС;- имущества, являющегося объектами основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств, - исходя из

их остаточной стоимости с учетом НДС.Однако определяемая для целей исчисления подоходного налога стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества не может быть менее

стоимости, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК:

Вид имущества Сумма дохода определяется как:

капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места

оценочная стоимость капитальных строений (зданий и сооружений), определенная на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости их стоимость определяется в порядке, установленном для исчисления налога на недвижимость с физических лиц, а именно Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 N 187

акции размер номинальной стоимости акций

доли в уставных фондах организаций, паи в производственных и потребительских кооперативах

соответственно размер части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации, или размер стоимости пая

стоимость предприятия как имущественного комплекса

балансовая стоимость имущества предприятия

земельные участки кадастровая стоимость земельных участков

иное имущество, работы,услуги

цена (тариф) на идентичные имущество, работы и услуги <14> на основании сведений изготовителей, исполнителей,

субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет).При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе).При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами <15> могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок

--------------------------------<14> Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для

них основные признаки (если иное не установлено для определения таможенной стоимости товаров таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Законом N 129-З). При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, товарный знак, функциональное назначение и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться (п. 2 ст. 29 НК).

Идентичными работами (услугами) признаются работы (услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (п. 3 ст. 30 НК).

<15> Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (ст. 20 НК).

Пример. В августе текущего года организация по договору дарения передает своему работнику квартиру, которая числится в учете в составе основных средств и имеет остаточную стоимость 10 тыс.руб. (при передаче НДС не исчисляется (подп. 1.12 ст. 94 НК)). Оценочная стоимость данной квартиры, установленная территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, составляет 25 тыс.руб.

В этом случае налоговая база определяется исходя из суммы 25 тыс.руб.

Обоснованность применения либо неприменения указанных стоимостей, цен (тарифов) необходимо документально подтвердить, в связи с чем информацию о ценах (тарифах) на идентичное имущество (работы, услуги) следует приложить к расчету суммы подоходного налога по доходам, выданным в натуральной форме.

Пример. В июле текущего года организация по договору дарения передает своему работнику автомобиль, который числится в учете в составе основных средств и имеет остаточную стоимость 1000 руб. При передаче организацией исчислен НДС - 200 руб. (1000 руб. x 20%) (подп. 1.1.3 ст. 93, ч. 3 п. 3 ст. 97, подп. 1.1 ст. 98, подп. 1.3 ст. 102 НК). Стоимость идентичного автомобиля такого же года выпуска по данным периодических изданий и сайтов в сети Интернет, содержащих такие сведения, колеблется от 2000 до 2300 руб.

В этом случае налоговая база определяется исходя из суммы 2000 руб.

Поскольку при определении идентичности товаров учитываются в том числе их физические характеристики и качество, то при отсутствии в информационных источниках сведений о ценах на бывшее в эксплуатации имущество к ценам на новое идентичное имущество, по нашему мнению, можно применить установленный организацией процент потерь потребительских качеств (физического износа) передаваемого работнику имущества.

Пример. В сентябре текущего года организация безвозмездно передает работнику бывшее в употреблении кресло, остаточная стоимость которого составляет 30 руб., исчисленный при передаче НДС - 6 руб. (30 руб. x 20%). Информация о ценах на идентичное кресло, бывшее в употреблении, отсутствует. Цена на новое идентичное кресло - 90 руб. (с учетом НДС). Организация установила процент потерь потребительских качеств передаваемого кресла в размере 50%.

В этом случае налоговая база определяется исходя из суммы 45 руб. (90 руб. x 50%).

Полагаем, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) их производителями (исполнителями) либо их продавцами налоговая база может быть определена исходя из цен (тарифов), сформированных этими организациями для реализации таких товаров (работ, услуг)

покупателям (заказчикам) с учетом НДС, так как данные цены (тарифы) тоже являются сведениями изготовителей (исполнителей), субъектов торговли о действующих ценах (тарифах) на товары (работы, услуги).

Пример. В июле текущего года организация дарит работникам к профессиональному празднику продукцию собственного производства - чайники. Фактическая себестоимость этой продукции составляет 8 руб., отпускная (прейскурантная) цена - 12 руб. (с учетом НДС).

В этом случае налоговая база определяется исходя из суммы 12 руб.

В ситуации, когда организация или ИП безвозмездно передают плательщикам приобретенные в текущем периоде товары, оплачивают выполненные в их интересах работы, оказанные услуги, налоговая база может быть определена исходя из оплаченных сумм (с учетом НДС), поскольку стоимость этих товаров, работ, услуг тоже является сведениями изготовителей (исполнителей), субъектов торговли о действующих ценах (тарифах) на товары (работы, услуги).

Пример. В августе текущего года организация оплачивает за работника услуги мобильной связи (разговоры произведены им в личных целях) в размере 6 руб. (с учетом НДС).

В этом случае налоговая база определяется исходя из суммы 6 руб.

Следует отметить, что организация или ИП вправе установить, что при определении налоговой базы подоходного налога при выдаче плательщикам доходов в натуральной форме размер дохода определяется в порядке, установленном ч. 2 п. 1 ст. 157 НК. В этом случае цены (тарифы), применяемые в организации или у ИП, не используются.

Вместе с тем некоторые виды доходов в натуральной форме не признаются объектом налогообложения. В частности, это доходы в размере оплаты организациями:

- расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК), спортивно-массовых мероприятий (подп. 2.3 ст. 153 НК);

- стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников к месту работы и обратно (подп. 2.9 ст. 153 НК);

- стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, за счет средств организаций, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп. 2.14 ст. 153 НК);

- стоимости средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством;

- стоимости униформы, выдаваемой во временное пользование;- стоимости питьевой бутилированной воды;- стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.5 ст. 153 НК).Некоторые виды доходов в натуральной форме освобождаются от обложения подоходным

налогом. К ним относятся, например:- доходы в виде безналичной оплаты организацией или ИП стоимости обучения

плательщиков в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных плательщиком на указанные цели, если он имеет право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 ст. 165 НК, что подтверждается необходимыми документами (подп. 1.35 ст. 163 НК);

- доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (в том числе в виде подарков и призов, оплаты стоимости путевок и т.д.), получаемые (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):

от организаций и ИП, являющихся местом их основной работы (службы, учебы), - в размере,

не превышающем 1494 руб., от каждого источника в течение календарного года (за исключением доходов в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь);

иных организаций и ИП (за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза) - в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение календарного года.

Пример. В сентябре текущего года организация оплачивает за своих работников абонементы на посещение бассейна стоимостью 60 руб. (с учетом НДС). Эти суммы признаются доходами работников и являются объектом налогообложения. Вместе с тем их налогообложение производится с учетом вышеуказанной льготы;

- доходы плательщиков, выдаваемые в натуральной форме в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, также освобождаются от подоходного налога в пределах вышеуказанных размеров (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК);

- доходы плательщиков в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в размере, не превышающем 1813 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19-1 ст. 163 НК).

Пример. В августе текущего года организация заключила договор добровольного страхования медицинских расходов своих работников со страховой организацией Республики Беларусь и уплачивает за каждого работника страховые взносы - 100 руб. в год. Суммы этих взносов являются доходами работников и соответственно объектом налогообложения, но вместе с тем согласно вышеуказанной норме освобождаются от налогообложения;

- доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, а также доходы, выдаваемые в натуральной форме профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, - в размере, не превышающем 299 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года (подп. 1.26 ст. 163 НК);

- стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 628 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК);

- безвозмездная (спонсорская) помощь плательщикам, нуждающимся в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь (подп. 1.21 ст. 163 НК, п. 1 постановления Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 07.03.2012 N 14 "О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи").

При получении плательщиком доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налоговая база тоже определяется в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК (в зависимости от вида получаемого дохода).

Примечание. О применении норм ст. 157 НК дополнительно см. консультации.

1.4.3. Особенности определения налоговой базы по доходам,полученным в связи с заключением договоров страхования

Страхование в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 "О страховой деятельности" (далее - Указ N 530).

Доходы, связанные с заключением договоров страхования, можно условно разделить на две группы:

- страховые выплаты;- страховые взносы.Согласно определениям, данным в п. 2 Положения о страховой деятельности в Республике

Беларусь, утвержденного Указом N 530 (далее - Положение N 530):страховая выплата - это сумма денежных средств, выплачиваемая страхователю

(застрахованному лицу, выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая (при имущественном страховании и страховании ответственности страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при личном страховании - в виде страхового обеспечения);

страховой взнос (страховая премия) - это сумма денежных средств, подлежащая уплате страхователем страховщику за страхование.

Особенности определения налоговой базы при получении таких доходов установлены ст. 158 НК.

1.4.3.1. Налогообложение страховых выплат

К доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования и являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся в том числе:

- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 154 НК);

- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (абз. 3 ст. 155 НК).

Однако есть исключения. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

1. По договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном Положением N 530 (раздел II "Виды обязательного страхования") (подп. 1.1.1 ст. 158 НК). В частности, к таким договорам относятся:

- договоры обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- договоры, заключаемые перевозчиком со страховщиком по обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами;

- договоры страхования по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др.

Пример. Работник организации получил производственную травму. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на производстве, назначаемое в связи со страховым случаем, выплачивается за счет средств Белгосстраха.

Пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с несчастным случаем на производстве, является страховой выплатой за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при наступлении страхового случая, которым признается факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденный в установленном законодательством порядке (подп. 292.2 Положения N 530). Такое пособие не включается в налоговую базу при исчислении подоходного налога.

2. По договорам добровольного страхования, если страховые взносы (страховые премии) вносились (подп. 1.1.2 ст. 158 НК):

- самим плательщиком за счет собственных средств (независимо от получения им социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК).

Примечание. Подробнее о предоставлении данного вида социального вычета можно узнать в подразд. 1.3.2.2;

- лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

При этом:- к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители),

дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

- к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

Пример. Дедушка уплатил страховые взносы, заключив договор добровольного страхования в пользу своего внука. Сумма страховых выплат при наступлении страхового случая не подлежит включению в доход внука при определении его налоговой базы, так как названные лица состоят в отношениях близкого родства.

3. По договорам добровольного страхования (подп. 1.1.3 ст. 158 НК):- от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;- долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни;- долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий;- медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года).Условия, на которых заключаются договоры добровольного страхования, определяются в

правилах соответствующего вида страхования, утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков и согласованных с Министерством финансов Республики Беларусь (ч. 6 п. 3 Положения N 530). При этом срок действия договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии не может быть менее трех лет (ч. 8 п. 3 Положения N 530).

Порядок и условия проведения добровольного страхования медицинских расходов, в соответствии с которыми при наступлении страхового случая застрахованным лицам оказывается медицинская помощь организациями здравоохранения Республики Беларусь, входящими в государственную систему здравоохранения, а также негосударственными организациями здравоохранения или в предусмотренных случаях организациями здравоохранения иностранных государств, определен Инструкцией о добровольном страховании медицинских расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.06.2005 N 74.

4. По договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда - в случае причинения вреда жизни, здоровью или имуществу физического лица лицом, чья ответственность застрахована (подп. 1.1.5 ст. 158 НК).

5. По договорам страхования, заключенным за пределами территории Республики Беларусь и предусматривающим страховые выплаты в возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью физического лица, которые получены лицами, находящимися с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (подп. 1.1.4 ст. 158 НК).

Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде:- части дохода от осуществления инвестиций страховщиком, выплачиваемого в дополнение

к страховой выплате по договорам страхования жизни и дополнительной пенсии (подп. 1.1-1 ст. 158 НК).

- возмещения страховыми организациями расходов плательщиков (лиц, заключивших с ними договоры страхования), произведенных:

в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая;

в связи с установлением размеров вреда;судебных расходов;иных расходов, произведенных в соответствии с законодательством и условиями договоров

страхования (подп. 1.2 ст. 158 НК).

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов в виде страхового возмещения и (или) обеспечения см.:

- статью "Определение налоговой базы подоходного налога по доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования" (Налоги Беларуси. - 2015. - N 31);

- статью "Об отдельных видах доходов, не подлежащих налогообложению подоходным налогом с физических лиц" (Налоги Беларуси. - 2015. - N 26);

- консультации.

1.4.3.2. Налогообложение страховых взносов (страховых премий)

Как правило, суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за плательщиков нанимателями и (или) иными организациями и физическими лицами, учитываются при определении налоговой базы подоходного налога.

Однако исходя из норм подп. 2.1 ст. 153 НК не являются объектом налогообложения суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за плательщиков лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

При этом:- к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители),

дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки,, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

- к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

При налогообложении не учитываются также суммы страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей, по следующим договорам (подп. 1.3 ст. 158 НК):

1. По договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в командировку.

Пример. Организация при направлении работника в зарубежную командировку заключила со страховой компанией договор добровольного страхования этого работника от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу и уплатила страховой взнос. Договор страхования заключен в связи с необходимостью иметь страховой полис по указанному виду страхования при получении в посольстве визы. В данном случае сумма страховых взносов не включается в налоговую базу.

2. По договорам обязательного страхования.

Пример. Организацией за своих работников перечислены страховые взносы по договору обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В данном случае суммы страховых взносов не включаются в налоговую базу.

Порядок налогообложения сумм страховых взносов (страховых премий) зависит от того, кто является источником выплат этих доходов.

Если суммы страховых взносов (страховых премий) внесены по договорам страхования за плательщиков организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, то они подлежат налогообложению у источников выплаты таких взносов (премий) (п. 2 ст. 158 НК). Их налогообложение производится налоговыми агентами, являющимися источниками выплаты этих доходов, по ставкам 13% и 9%, установленным п. 1 и подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК, абз. 5 п. 3 Указа N 326, в порядке, предусмотренном ст. 174 и 175 НК.

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате подоходного налога налоговыми агентами можно узнать в разделе 1.9.5.

Пример. Организация заключила договоры добровольного страхования имущества в пользу своих работников и перечислила в январе текущего года за счет собственных средств страховые взносы. Суммы этих взносов подлежат включению в налоговую базу подоходного налога, исчисляемого с доходов работников.

При этом налоговая база определяется с учетом нормы подп. 1.19-1 ст. 163 НК, в соответствии с которой доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 1813 руб., от каждого источника в течение календарного года.

Исходя из этого суммы страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, оплаченные за плательщиков организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, могут быть освобождены от налогообложения в указанном пределе.

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Положения подп. 1.19 ст. 163 НК в отношении указанных доходов не применяются.

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов в виде страховых взносов (страховых премий) см.:

- статью "Страхуем жизнь, здоровье и пенсии работников" (Главная книга.by. - 2015. - N 19);

- консультации.

Если суммы страховых взносов (страховых премий) внесены за плательщиков иными физическими лицами, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (п. 2 ст. 158 НК). Их налогообложение производится по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК.

Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками можно узнать в разд. 1.8.5.

Пример. Гражданка заключила договор добровольного страхования в пользу своего племянника и произвела уплату страховых взносов. Сумма страховых взносов признается доходом племянника и подлежит налогообложению. По этим суммам племяннику необходимо по окончании календарного года представить в налоговый орган по месту его жительства налоговую декларацию, где ему будет исчислен налог и предъявлена его сумма к уплате.

Обратите внимание!Впоследствии при выплате страховой организацией физическому лицу в установленном порядке страхового возмещения (обеспечения), его налогообложение не производится

Следует напомнить, что плательщики, которые самостоятельно несут расходы по уплате страховых взносов, имеют право по отдельным видам договоров страхования на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 165 НК. К этим видам относятся договоры, заключенные со страховыми организациями Республики Беларусь:

- добровольного страхования жизни, заключенные на срок не менее 3 лет;- добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенные на срок не менее 3 лет;- добровольного страхования медицинских расходов.

Примечание. Подробнее о предоставлении данного вида социального вычета можно узнать в подразд. 1.3.2.2.

1.4.4. Особенности определения налоговой базы, исчисленияи уплаты налога по доходам, полученным в виде дивидендов

К доходам, являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся:- дивиденды, полученные от белорусской организации (независимо от места, откуда

производились выплаты указанных доходов) (подп. 1.1 ст. 154 НК);- дивиденды, полученные от иностранной организации, кроме полученных в связи с

деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (абз. 2 ст. 155 НК).

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК).

1.4.4.1. Налогообложение дивидендов,полученных от белорусской организации

Если источником выплаты дивидендов является белорусская организация (независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов), то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК (абз. 3 ст. 159 НК). При этом белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п. 1 ст. 14 НК).

Для доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов дата фактического получения дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.14 ст. 172 НК).

При этом определение налогооблагаемого дохода производится по формуле (п. 4 ст. 141 НК):

НБ = К x (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли,

распределенной в качестве дивидендов;ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в

текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении

налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значения показателя ДН. Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

Примечание. Расчет дивидендов можно произвести с помощью калькулятора.

В отношении доходов, полученных в виде дивидендов, установлена налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 173 НК). Налоговая база для доходов, облагаемых по такой ставке, определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166 НК (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Пример. Организацией в соответствии с порядком распределения прибыли между ее участниками, установленным учредительными документами, в марте текущего года принято решение о начислении и выплате дивидендов участникам по итогам прошлого года.

Участнику организации, которая является для него местом основной работы, в марте текущего года начислены дивиденды в размере 1000000 руб.

Общая сумма чистой прибыли организации, подлежащая распределению между участниками пропорционально их долям в уставном фонде, составляет 20000000 руб., в том числе дивиденды, полученные организацией в прошлом году от участия в капитале другой организации, в размере 7000000 руб.

На дату начисления дивидендов организация должна определить налоговую базу и исчислить подоходный налог:

К = 1000000 / 20000000 = 0,05;ДН = 20000000 руб.;ДП = 7000000 руб.;НБ = 0,05 x (20000000 - 7000000) - 830000 = 0 руб., где 830000 руб. - стандартный налоговый

вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК.Таким образом, сумма дохода для определения налоговой базы при исчислении

подоходного налога с дивидендов, причитающихся работнику, составляет 650000 руб. Налоговая база равна нулю, подоходный налог не исчисляется.

При начислении в последующем суммы заработной платы за март текущего года налогооблагаемый доход определяется с учетом начисленных дивидендов. Если заработная плата за март начислена в сумме 5000000 руб., то сумма подоходного налога за март составит 734500 руб. ((5000000 + 650000) x 13%).

При получении плательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, дивидендов от источников в Республике Беларусь для применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (ч. 1 п. 2 ст. 182 НК). Этот порядок установлен п. 2 ст. 182 НК.

Примечание. Подробнее о представлении плательщиком подтверждения статуса резидента иностранного государства см. в разд. 1.12.

Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см. Справочная информация / Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

Примечание. О налогообложении дивидендов, выплачиваемых белорусскими организациями, см.:

- статью "Начисляем дивиденды" (Главная книга.by. - 2016. - N 04);- статью "Распределяем прибыль, начисляем дивиденды" (Главная книга.by. - 2015. - N 06);- статью "Капитальные строения в счет дивидендов: бухгалтерский учет и

налогообложение" (Главная книга.by. - 2015. - N 06);- статью "Выплачиваем дивиденды физическим лицам" (Налоги Беларуси. - 2015. - N 12);- консультации.

1.4.4.2. Налогообложение дивидендов,полученных от источников

за пределами Республики Беларусь

Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами территории Республики Беларусь, производится в порядке, установленном ст. 178 НК (абз. 2 ст. 159 НК).

Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками можно узнать в разд. 1.8.5.

Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).

Фактически уплаченные налоговым резидентом Республики Беларусь за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в этих иностранных государствах, подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон (ч. 1 п. 1 ст. 182 НК).

Примечание. Подробнее об устранении двойного налогообложения см. в разд. 1.12.

1.4.5. Особенности определения налоговой базы, исчисления,удержания и уплаты подоходного налога при получении доходов

по операциям с ценными бумагамии финансовыми инструментами срочных сделок

1.4.5.1. Доходы по операциям с ценными бумагами

Ценной бумагой являются документ либо совокупность определенных записей, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные и неимущественные права (п. 1 ст. 143 ГК). К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг (ч. 1 ст. 144 ГК). Порядок совершения сделок со всеми видами ценных бумаг установлен вступившим в силу с 1 января 2016 г. Законом Республики Беларусь от 05.01.2015 N 231-З "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 231-З), а также Инструкцией о порядке совершения сделок с ценными бумагами на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.09.2006 N 112.

К доходам, являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся доходы, полученные от отчуждения ценных бумаг:

- акций или иных ценных бумаг белорусских организаций (подп. 1.5.3 ст. 154 НК);

- акций или иных ценных бумаг иностранных организаций на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.2 ст. 154 НК);

- акций или иных ценных бумаг иностранных организаций за пределами территории Республики Беларусь (абз. 8 ст. 155 НК).

При этом белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 1, 2 ст. 14 НК).

Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные:- участником акционерного общества при его ликвидации в размере, не превышающем

сумму фактически произведенных им расходов на приобретение акций этого акционерного общества. При этом размер полученного участником акционерного общества дохода и фактически произведенные им расходы на приобретение акций этого акционерного общества подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день осуществления расходов на приобретение акций (подп. 2.25-1 ст. 153 НК);

Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.

- участником (акционером) организации в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01% (подп. 2.26 ст. 153 НК);

- плательщиками от операций, связанных с отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (подп. 2.1 ст. 153 НК) (например, если ценные бумаги реализованы плательщиком близким родственникам, то такой доход не является объектом налогообложения).

Освобождаются от налогообложения доходы, полученные от операций с ценными бумагами, перечисленные в подп. 1.23, 1.24, 1.24-1 ст. 163 НК. В частности, это:

1) доходы плательщиков (подп. 1.23 ст. 163 НК):- полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь;- полученные по облигациям Национального банка Республики Беларусь, эмитируемым при

осуществлении денежно-кредитного регулирования, в том числе в целях формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

- полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи;

- полученные от реализации и погашения облигаций банков, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь", кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций по цене выше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с ч. 2 и 3 подп. 2.2 ст. 138 НК;

2) доходы плательщиков, полученные от реализации (погашения) облигаций, эмитированных с 1 апреля 2008 г. юридическими лицами Республики Беларусь, не поименованными в абз. 4 - 7 подп. 1.23 ст. 163 НК, кроме доходов, полученных от:

- реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с ч. 2 и 3 подп. 2.2 ст. 138 НК;

- реализации (погашения) таких облигаций:физическими лицами - участниками, собственниками имущества юридических лиц,

осуществивших эмиссию облигации;физическими лицами, состоящими в брачных отношениях, отношениях близкого родства

или свойства с участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигации;

физическими лицами - участниками, собственниками имущества юридических лиц, которые являются участниками, собственниками имущества юридического лица, осуществившего эмиссию

облигаций (подп. 1.24 ст. 163 НК).

Примечание. О применении данной нормы см. консультации.

3) доходы плательщиков, полученные от реализации акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций (подп. 1.24-1 ст. 163 НК);

Примечание. О применении данной нормы см. в консультациях.

Следует отметить, что в отношении доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, можно применить нормы освобождения от налогообложения доходов плательщиков:

- получаемых от физических лиц в виде наследства (подп. 1.17 ст. 163 НК);- получаемых от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в

размере, не превышающем 4947 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года, полученных в результате дарения (подп. 1.18 ст. 163 НК);

- получаемых плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения имущества, полученного по наследству (абз. 5 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).

1.4.5.1.1. Налоговая база при получении доходовпо операциям с ценными бумагами

При определении налоговой базы подоходного налога по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по таким операциям (ч. 1 п. 1 ст. 160 НК).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом в размере 10% доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, установленным ч. 4 п. 5 ст. 160 НК (ч. 1 п. 5 ст. 160 НК).

При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с применением вычета в размере 10% доходов, полученных по операциям с ценными бумагами (ч. 4 п. 5 ст. 160 НК).

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются (ч. 1 п. 2 ст. 160 НК):- доходы от реализации, погашения ценных бумаг, определяемые исходя из цены их

реализации, погашения (оплаты);- доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по ценным бумагам, если иное не

предусмотрено ст. 160 НК.Расходами по операциям с ценными бумагами признаются фактически произведенные и

документально подтвержденные плательщиком расходы, связанные (ч. 1 п. 4 ст. 160 НК):- с приобретением, реализацией, погашением и хранением ценных бумаг;- с исполнением и прекращением обязательств по операциям с ценными бумагами.К таким расходам относятся (ч. 2 п. 4 ст. 160 НК):суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных

бумаг;суммы, уплачиваемые по сделкам с ценными бумагами, в том числе направленные на

приобретение таких бумаг;оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также

возмещение понесенных ими расходов, в том числе комиссионное вознаграждение, оплата услуг депозитариев, операций по регистрации покупателя (продавца) на бирже с присвоением ему уникального регистрационного кода, возмещение биржевого сбора;

другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами.Если ценные бумаги были приобретены плательщиком в собственность на безвозмездной

основе или с частичной оплатой, то при налогообложении доходов по операциям по реализации, погашению ценных бумаг в состав документально подтвержденных расходов на приобретение

этих ценных бумаг также включаются:- суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении таких

ценных бумаг;- суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами

налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этих ценных бумаг законодательством (ч. 4 п. 4 ст. 160 НК).

Если расходы плательщика на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию, погашение и хранение конкретных ценных бумаг, то указанные расходы распределяются пропорционально доле стоимостной оценки соответствующих ценных бумаг в общей стоимостной оценке ценных бумаг. При этом стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из цены приобретения таких ценных бумаг (ч. 5 п. 4 ст. 160 НК).

Документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг, произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг. Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день осуществления расходов на приобретение ценных бумаг, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг, то указанный пересчет не производится (ч. 2, 3 п. 5 ст. 160 НК).

Налоговый вычет по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг или в размере 10% доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, предоставляется (ч. 5 п. 5 ст. 160 НК):

- в течение налогового периода - налоговым агентом (в том числе профессиональным участником рынка ценных бумаг, совершающим операции по договору комиссии, поручения или иному аналогичному гражданско-правовому договору, эмитентом, приобретающим ценные бумаги собственной эмиссии на неорганизованном рынке);

- по окончании налогового периода - налоговым органом - по доходам по операциям с ценными бумагами, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 178 НК, при подаче им налоговой декларации (расчета).

Налоговая база подоходного налога по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), определяется отдельно по каждому договору доверительного управления ценными бумагами в порядке, установленном п. 1 - 6 ст. 160 НК, с учетом следующих особенностей (ч. 5 п. 7 ст. 160 НК):

- в расходы плательщика включаются также суммы, уплаченные вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов, осуществленных по операциям с ценными бумагами;

- в случае, если при осуществлении доверительного управления осуществляются операции с ценными бумагами, а также возникают иные виды доходов, налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода в общей сумме доходов при доверительном управлении.

Следует отметить, что доверительное управление ценными бумагами предусмотрено ст. 908 ГК. Кроме того, доверительное управление ценными бумагами регламентирует Закон N 231-З. Так, деятельность по доверительному управлению ценными бумагами - деятельность, осуществляемая профессиональным участником рынка ценных бумаг от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока с переданными ему в доверительное управление

и принадлежащими другому лицу (вверителю):- ценными бумагами;- денежными средствами, предназначенными для приобретения ценных бумаг в целях

последующего доверительного управления этими ценными бумагами;- денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе доверительного

управления этими ценными бумагами (ч. 1 ст. 33 Закона N 231-З).Порядок осуществления деятельности по доверительному управлению ценными бумагами

(в том числе права и обязанности доверительного управляющего) установлен Инструкцией о порядке осуществления профессиональной деятельности по ценным бумагам, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.09.2006 N 112.

Данный вид деятельности лицензируется (подп. 33.4 приложения 1 к Положению о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 N 450 (далее - Положение N 450)).

Доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 8 ст. 160 НК).

1.4.5.1.2. Исчисление, удержание и уплата подоходногоналога при получении доходов по операциям

с ценными бумагами

Исчисление подоходного налога по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами, производится в соответствии со ст. 174 НК как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В отношении этих доходов применяется налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Порядок удержания и уплаты подоходного налога с указанных доходов зависит от источника выплаты таких доходов.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с доходов по операциям с ценными бумагами осуществляются налоговыми агентами при фактической выплате плательщику доходов в порядке, установленном ст. 175 НК (ч. 2 п. 9 ст. 160 НК). А именно налоговый агент обязан:

- удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК);

- перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).

При невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога по причине отсутствия выплат дохода в денежной форме или недостаточности выплачиваемых плательщику доходов в денежной форме для удержания подоходного налога удержание налога производится в порядке и сроки, установленные п. 2 и 5 ст. 181 НК (ч. 3 п. 9 ст. 160 НК).

Примечание. О налогообложении выплачиваемых налоговыми агентами доходов по операциям с ценными бумагами см. консультации.

В целях статьи 160 НК налоговым агентом признается лицо (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), от которого плательщик получил доходы по операциям с ценными бумагами по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору (ч. 1 п. 9 ст. 160 НК). Налоговым агентом признается в том числе и доверительный управляющий ценными бумагами, который является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которого в силу НК возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога (п. 1 ст. 23 НК). Он исполняет налоговое

обязательство, возникающее у вверителя в отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного доверительным управляющим за счет средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом, в случаях, установленных НК (п. 2 ст. 39-1 НК).

Примечание. Подробнее о порядке исчисления, удержания и перечисления подоходного налога налоговыми агентами см. разд. 1.9.5.

Если доходы по операциям с ценными бумагами получены плательщиком от физических лиц, исчисление и уплата налога осуществляются в порядке, установленном ст. 178 НК: на основании налоговой декларации (расчета), представляемой им в налоговый орган по окончании календарного года, в котором получен доход, при этом декларация должна быть представлена не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, уплата исчисленного налога должна быть осуществлена не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом.

Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками см. разд. 1.8.5.

1.4.5.2. Доходы по операциям с финансовыми инструментамисрочных сделок

Для целей главы 16 НК финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом, стоимость которого зависит от цены или другого количественного показателя базисного актива договора, предусматривающий реализацию прав и (или) исполнение обязательств по данному договору в будущем. К производным финансовым инструментам относятся опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты, в том числе представляющие собой комбинацию перечисленных производных финансовых инструментов (ч. 2 п. 1 ст. 160 НК). Понятие базисного актива, фьючерсов и опционов, а также основные правила заключения сделок по ним определены Положением о производных ценных бумагах, утвержденным постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь от 04.02.2002 N 02/П.

1.4.5.2.1. Налоговая база при получении доходовпо операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

При определении налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по таким операциям (ч. 1 п. 1 ст. 160 НК).

Налоговая база подоходного налога по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между доходами, полученными по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 6 ст. 160 НК).

Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок и иные доходы по ним, в том числе полученные суммы вариационной маржи и (или) премий (ч. 2 п. 2 ст. 160 НК).

Доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких инструментов (ч. 3 п. 2 ст. 160 НК). Доходы по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок включаются (п. 3 ст. 160 НК):

- в доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются ценные бумаги;

- в доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются другие финансовые инструменты

срочных сделок;- в другие доходы плательщика, если базисным активом финансового инструмента срочных

сделок не являются ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок.Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются

фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, связанные (ч. 1 п. 4 ст. 160 НК):

- с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок;- с исполнением и прекращением обязательств по операциям с финансовыми

инструментами срочных сделок.К таким расходам относятся (ч. 2 п. 4 ст. 160 НК):- периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых

инструментов срочных сделок, в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и (или) премий;

- оплата услуг, оказываемых биржевыми брокерами, а также возмещение понесенных ими расходов, в том числе комиссионное вознаграждение, операций по регистрации покупателя (продавца) на бирже с присвоением ему уникального регистрационного кода, услуг по резервированию денежных и (или) иных средств обеспечения исполнения биржевых сделок при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, возмещение биржевого сбора;

- другие расходы, непосредственно связанные с операциями с финансовыми инструментами срочных сделок.

Суммы, уплаченные плательщиком за приобретение базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, в том числе для его поставки при исполнении такого инструмента, признаются расходами при поставке (последующей реализации) базисного актива (ч. 3 п. 4 ст. 160 НК).

Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, относимых к сделкам, заключенным в целях снижения рисков изменения цены базисного актива (далее - операции хеджирования), увеличивают налоговую базу подоходного налога по операциям с базисным активом, а убытки ее уменьшают (ч. 1 п. 7 ст. 160 НК). Основанием для отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования является расчет, подтверждающий, что их заключение приводит к снижению размера убытков, возможных в результате изменения цены базисного актива (ч. 2 п. 7 ст. 160 НК). Расчет составляется налоговым агентом в произвольной форме отдельно по каждой операции хеджирования и должен содержать следующую информацию (ч. 3 п. 7 ст. 160 НК):

- описание операции хеджирования, включающее наименование базисного актива, планируемые действия относительно базисного актива (покупка, продажа, иные действия), тип финансового инструмента срочных сделок, условия исполнения операции;

- даты начала и окончания операции хеджирования и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчетов;

- объем, дата и цена сделки (сделок) с базисным активом;- объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;- информация о расходах на совершение операции хеджирования;- прогнозируемый размер возможных убытков, которые могли быть получены через

определенный срок по сделке с базисным активом, если бы операция хеджирования не проводилась.

Указанные сделки, расчет по которым не содержит указанной информации либо содержит недостоверную информацию, не относятся к операциям хеджирования (ч. 4 п. 7 ст. 160 НК).

Налоговая база подоходного налога по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), определяется отдельно по каждому договору доверительного управления в порядке, установленном п. 1 - 6 ст. 160 НК, с учетом того что в расходы плательщика включаются также суммы, уплаченные вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им

расходов, осуществленных по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ч. 5 п. 7 ст. 160 НК).

Доходы (расходы) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 8 ст. 160 НК).

1.4.5.2.2. Исчисление, удержание и уплата подоходногоналога при получении доходов по операциям с финансовыми

инструментами срочных сделок

Исчисление подоходного налога по доходам, полученным по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, производится в соответствии со ст. 174 НК как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В отношении этих доходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок применяется налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Порядок удержания и уплаты подоходного налога с указанных доходов зависит от источника выплаты такого дохода.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с доходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляются налоговыми агентами при фактической выплате плательщику доходов в порядке, установленном ст. 175 НК (ч. 2 п. 9 ст. 160 НК). А именно налоговый агент обязан:

- удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК);

- перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).

При невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога по причине отсутствия выплат дохода в денежной форме или недостаточности выплачиваемых плательщику доходов в денежной форме для удержания подоходного налога удержание налога производится в порядке и сроки, установленные п. 2 и 5 ст. 181 НК (ч. 3 п. 9 ст. 160 НК).

Примечание. Подробнее о порядке исчисления, удержания и перечисления подоходного налога налоговыми агентами см. разд. 1.9.5.

В целях статьи 160 НК налоговым агентом признается лицо (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), от которого плательщик получил доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору (ч. 1 п. 9 ст. 160 НК). Налоговым агентом признается в том числе и доверительный управляющий, который является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которого в силу НК возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога (п. 1 ст. 23 НК). Он исполняет налоговое обязательство, возникающее у вверителя в отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного доверительным управляющим за счет средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом, в случаях, установленных НК (п. 2 ст. 39-1 НК).

Если доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок получены плательщиком от физических лиц, исчисление и уплата налога осуществляются в порядке, установленном ст. 178 НК: на основании налоговой декларации (расчета), представляемой им в налоговый орган по окончании календарного года, в котором получен доход, при этом декларация должна быть представлена не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, уплата исчисленного налога должна быть осуществлена не позднее 15 мая

года, следующего за отчетным календарным годом.

Примечание. Подробнее об уплате подоходного налога плательщиками см. разд. 1.8.5.

1.4.6. Особенности определения налоговой базы, исчисления,удержания и уплаты подоходного налога при получении доходов

по операциям доверительного управления денежными средствами

По договору доверительного управления денежными средствами физическое лицо (вверитель) передает банку или небанковской кредитно-финансовой организации (доверительному управляющему) на определенный срок денежные средства в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление переданными денежными средствами в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст. 213 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК)). Предметом договора доверительного управления денежными средствами могут являться любые денежные средства, принадлежащие вверителю на праве собственности (ст. 217 БК).

Денежные средства, переданные в доверительное управление, могут быть использованы доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления денежными средствами для (ст. 218 БК):

- размещения во вклад (депозит) в целях получения дохода;- приобретения ценных бумаг (за исключением случаев, когда акции открытых акционерных

обществ принадлежат Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам) и управления ими;

- предоставления межбанковских кредитов;- проведения операций с ценными бумагами, производными ценными бумагами,

валютными ценностями и драгоценными металлами.При получении доходов по операциям доверительного управления денежными средствами

плательщиком подоходного налога для целей ст. 160-1 НК признается физическое лицо, выступающее в качестве вверителя и (или) выгодоприобретателя по договору доверительного управления денежными средствами и получившее доход в соответствии с таким договором (п. 1 ст. 160-1 НК).

Следует отметить, что согласно подп. 1.23 ст. 163 НК освобождаются от налогообложения доходы, полученные вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания срока действия или расторжения договора доверительного управления денежными средствами, в соответствии с которым денежные средства передаются для инвестирования:

- в государственные ценные бумаги, эмитируемые Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь;

- в облигации, эмитируемые Национальным банком Республики Беларусь;- в векселя, выдаваемые Национальным банком Республики Беларусь, при осуществлении

денежно-кредитного регулирования, в том числе в целях формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

- в облигации местных исполнительных и распорядительных органов;- в ценные бумаги, эмитируемые юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со

ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь.Обязательным условием для освобождения этих доходов от налогообложения является

нахождение денежных средств в таком доверительном управлении не менее 3 лет.Налоговая база по доходам, полученным плательщиком по операциям доверительного

управления денежными средствами, определяется отдельно по каждому договору доверительного управления денежными средствами и представляет собой доход в виде прибыли, полученной по такому договору в сумме, определенной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и выплачиваемой плательщику (ч. 1 п. 2 ст. 160-1 НК). При этом налоговая база по этим доходам уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, возмещенных (понесенных) вверителем и (или)

выгодоприобретателем и связанных с операциями, совершаемыми доверительным управляющим по договору доверительного управления денежными средствами (ч. 2 п. 2 ст. 160-1 НК). Такие расходы, произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям доверительного управления денежными средствами (ч. 3 п. 2 ст. 160-1 НК).

Документы, подтверждающие фактически произведенные вверителем и (или) выгодоприобретателем указанные расходы, должны содержать информацию о фамилии, собственном имени, отчестве (при его наличии) вверителя и (или) выгодоприобретателя, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат этих реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию. Налоговому агенту могут быть представлены копии таких документов. В этом случае представленные копии сверяются налоговым агентом с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов - отметка о сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, учтенных в целях налогообложения (ч. 4, 5 п. 2 ст. 160-1 НК).

Налоговая база подоходного налога определяется на дату фактической выплаты дохода плательщику по операциям доверительного управления денежными средствами (ч. 6 п. 2 ст. 160-1 НК).

Налоговым агентом в целях ст. 160-1 НК признается доверительный управляющий, осуществляющий выплату плательщику доходов по операциям доверительного управления денежными средствами (ч. 1 п. 3 ст. 160-1 НК).

Подоходный налог с доходов по операциям доверительного управления денежными средствами исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом при фактической выплате таких доходов физическому лицу в порядке, установленном ст. 175 НК (ч. 2 п. 3 ст. 160-1 НК). А именно налоговый агент обязан:

- удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК);

- перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).

При невозможности удержания налоговым агентом исчисленной суммы подоходного налога по причине отсутствия выплат доходов в денежной форме или недостаточности выплачиваемых плательщику доходов в денежной форме для удержания подоходного налога удержание налога производится в порядке и сроки, установленные п. 2 и 5 ст. 181 НК (п. 5 ст. 160-1 НК).

Примечание. Подробнее о порядке исчисления, удержания и перечисления подоходного налога налоговыми агентами см. разд. 1.9.5.

При передаче доверительным управляющим плательщику ценных бумаг, приобретенных по договору доверительного управления денежными средствами, этот доверительный управляющий обязан выдать письменное подтверждение о передаче плательщику таких ценных бумаг с указанием даты выбытия ценных бумаг, их количества и балансовой стоимости, определенной на дату выбытия. Такое письменное подтверждение является документом, подтверждающим фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, понесенные плательщиком для приобретения таких ценных бумаг (п. 4 ст. 160-1 НК).

Примечание. О налогообложении доходов, полученных по операциям доверительного управления денежными средствами, см. консультации.

1.4.7. Особенности определения налоговой базы, исчисления,удержания и уплаты подоходного налога при получении доходов

от участия в фондах банковского управления

Развитие фондов банковского управления обусловлено формированием новых эффективных механизмов, позволяющих банкам расширить свои возможности по привлечению и размещению дополнительных источников денежных средств, а физическим и юридическим лицам получить альтернативу иным инструментам финансового рынка.

Условия создания фондов банковского управления и доверительного управления ими определены Инструкцией о регулировании отношений, возникающих при объединении денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд банковского управления на основании договора доверительного управления фондом банковского управления, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2014 N 178.

Примечание. Подробно о правовом регулировании связанных с этим отношений см. статьи:

- "Правовое регулирование отношений, возникающих при объединении денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд банковского управления (часть 1)";

- "Правовое регулирование отношений, возникающих при объединении денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд банковского управления (часть 2)".

При получении доходов от участия в фондах банковского управления плательщиком подоходного налога для целей ст. 160-2 НК признается физическое лицо, выступающее в качестве вверителя и (или) выгодоприобретателя по договору доверительного управления фондом банковского управления и получившее доход в соответствии с таким договором (п. 1 ст. 160-2 НК).

Налоговая база от участия в фонде банковского управления определяется как разница между доходом плательщика от участия в фонде банковского управления и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами вверителя и (или) выгодоприобретателя, связанными с участием такого лица в фонде банковского управления (ч. 1 п. 2 ст. 160-2 НК).

Для целей ст. 160-2 НК доходом физического лица от участия в фонде банковского управления признается стоимость доли физического лица в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления, рассчитанная в порядке, определенном договором доверительного управления фондом банковского управления (ч. 2 п. 2 ст. 160-2 НК).

К расходам, связанным с участием физического лица в фонде банковского управления, относятся (ч. 3 п. 2 ст. 160-2 НК):

- стоимость выкупаемой доли физического лица в имуществе фонда банковского управления на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд банковского управления;

- сумма денежных средств, удержанных в пользу фонда банковского управления при досрочном выкупе доверительным управляющим фондом банковского управления долевого сертификата (его доли).

Доходы (расходы) физического лица от участия в фонде банковского управления, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату выплаты доходов от участия в фонде банковского управления (ч. 4 п. 2 ст. 160-2 НК).

Налоговым агентом для целей ст. 160-2 НК признается доверительный управляющий фондом банковского управления, осуществляющий выплату плательщику доходов от участия в фонде банковского управления в порядке выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) (п. 3 ст. 160-2 НК).

Подоходный налог с доходов от участия в фонде банковского управления исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом при фактической выплате таких доходов плательщику в порядке, установленном ст. 175 НК (п. 4 ст. 160-2 НК). А именно налоговый агент обязан:

- удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК);

- перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее о порядке исчисления, удержания и перечисления подоходного налога налоговыми агентами см. разд. 1.9.5.

Примечание. О налогообложении доходов, полученных от участия в фондах банковского управления, см. консультации.

ГЛАВА 1.5ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по подоходному налогу. Эта дата определяется в соответствии со ст. 172 НК в зависимости от вида полученного дохода. Информация о действующих правилах определения даты фактического получения дохода представлена в таблице.

Вид дохода Дата получения дохода

Доходы в денежной форме, если иное не установлено статьей 172 НК

День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 ст. 172 НК)

Доходы, полученные белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) при осуществлении предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности

День получения (в том числе поступления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и от внереализационных операций (ч. 1 подп. 1.2 ст. 172 НК). При поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе при сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), имущественных прав признается соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав.Днем выполнения работ (оказания услуг) признается:- день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы);- при отсутствии документов либо при их оформлении по истечении срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре, - последний день срока выполнения работ (оказания услуг), указанный в договоре (ч. 2 подп. 1.2 ст. 172 НК).При сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)) днем сдачи (передачи) объекта в аренду (лизинг) признается последний день установленного

договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (ч. 3 подп. 1.2 ст. 172 НК).

Пример 1. Индивидуальным предпринимателем отгружен товар 28 января, оплата за товар поступила 4 февраля. Датой фактического получения дохода является дата поступления оплаты за реализованный товар, т.е. 4 февраля.

Пример 2. На расчетный счет индивидуального предпринимателя 21 января поступила предоплата, акт выполненных работ подписан в сроки, указанные договором, а именно 4 февраля. Датой фактического получения дохода является 4 февраля - день передачи выполненных работ, указанный в акте выполненных работ.

Пример 3. На расчетный счет индивидуального предпринимателя 21 января поступила предоплата, срок выполнения работ договором предусмотрен 28 января. Акт выполненных работ подписан в нарушение установленных договором сроков 4 февраля. Датой получения дохода является 28 января - последний день срока выполнения работ, указанный в договоре

Доходы в натуральной форме, если иное не установлено статьей 172 НК

День передачи доходов в натуральной форме (подп. 1.3 ст. 172 НК).

Пример. Организация 2 февраля оплатила обучение работника, получающего второе высшее образование. 2 февраля является датой получения работником дохода в натуральной форме

Доходы при невозврате имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), если иное не установлено п. 2-1 ст. 178 НК

День, следующий за днем, установленным для возврата имущества (подп. 1.4 ст. 172 НК).

Пример. Индивидуальный предприниматель получил по договору займа товар. В предусмотренный договором срок возврата (23 февраля) товар им не возвращен. Датой получения дохода является 24 февраля

Доходы при прекращении обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода (в том числе в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком права требования другому лицу)

День прекращения обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода (подп. 1.5 ст. 172 НК).

Пример. Индивидуальный предприниматель 12 февраля уступил право требования с покупателя-должника третьему лицу. День прекращения обязательства - 12 февраля - является днем получения дохода

Доходы при наличии неисполненных обязательств:- по оплате выполненных в пользу плательщика работ или оказанных услуг;- при получении имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на условиях иных, чем предусмотренные подп. 1.4 ст. 172 НК

День, следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств (подп. 1.6 ст. 172 НК).

Пример. Индивидуальный предприниматель получил товар для осуществления предпринимательской деятельности. Оплата за товар не была произведена. Срок исковой давности истекает 11 января. Днем получения дохода является 12 января

Доходы при получении имущества в связи с осуществлением ранее предпринимательской деятельности (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), при наличии не исполненных плательщиком обязательств, а также в

День представления индивидуальным предпринимателем заявления о прекращении деятельности (подп. 1.7 ст. 172 НК).

Пример. Индивидуальный предприниматель не исполнил обязательства по оплате оказанных ему услуг. 5 февраля подано заявление о прекращении деятельности. Днем

размере стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав при наличии не исполненных перед плательщиком обязательств

получения дохода является 5 февраля

Доходы, полученные при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами

День совершения плательщиком каждой отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественного права (подп. 1.8 ст. 172 НК).

Пример. Индивидуальный предприниматель отгрузил покупателю 22 января товар по договору мены. Днем получения дохода является день отгрузки товара - 22 января

Доходы при выбытии товаров сверх норм естественной убыли и прочем выбытии товаров, указанных в подп. 2.10 ст. 176 НК

День составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего выбытие товаров (подп. 1.9 ст. 172 НК).

Пример. Индивидуальным предпринимателем 23 января составлена сличительная ведомость на списание товаров сверх норм естественной убыли. Днем получения дохода является 23 января

Доходы при удержании комиссионером своего вознаграждения из суммы денежных средств, поступивших от исполнения договора комиссии

День составления отчета комиссионера, но не позднее дня фактического перечисления (передачи) комитенту или по его поручению третьим лицам денежных средств, полученных от исполнения договора комиссии (подп. 1.10 ст. 172 НК).

Пример. 11 января комиссионером при перечислении комитенту денежных средств, полученных при исполнении договора комиссии, удержано вознаграждение. Отчет об

исполнении поручения по договору комиссии комиссионером составлен 29 января. Днем получения дохода в этом случае является день перечисления денежных средств комитенту (11 января)

Доходы в виде денежных средств, полученных в порядке предварительной оплаты (аванса, задатка) товаров(работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.11 ст. 172 НК)

при наличии не исполненного плательщиком обязательства по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав в связи с осуществлением предпринимательской деятельности - день, следующий за днем истечения срока исковой давности по исполнению обязательства

при ликвидации юридического лица или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, от которых получена предварительная оплата (аванс, задаток), - как день, следующий за днем внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи об их исключении из указанного регистра

Доходы при направлении плательщика в служебную командировку

День составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп. 1.12 ст. 172 НК)

Доходы при невозврате налоговому агенту плательщиком в установленный срок денежных средств, полученных под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, и (или) на иные предстоящие расходы, за исключением случая, указанного в подп. 1.12 ст. 172 НК

Первый день месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный законодательством срок (не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности (п. 1 ч. 2 ст. 107 ТК)) для принятия налоговым агентом распоряжения об удержании у плательщика сумм задолженности в погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса (подп. 1.12-1 ст. 172 НК). Согласно ч. 3, 5 ст. 10 ТК сроки, исчисляемые месяцами, истекают в соответствующее число последнего месяца. Если последний день срока

приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Пример. Работнику организации выданы денежные средства в подотчет в сумме 300000 руб. Срок представления отчета о расходовании вышеуказанных сумм, возврата неизрасходованных денежных средств, выданных под отчет, - 25 января. В течение месяца со дня истечения данного срока в бухгалтерию организации не сданы отчет о расходовании подотчетных сумм, денежные средства, выданные в подотчет, а также организацией не принято распоряжение об удержании задолженности с работника. Месячный срок истекает 25 февраля. Датой фактического получения дохода в виде невозвращенных подотчетных денежных средств является 1 марта

Доходы в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций

День принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций - при получении доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций (подп. 1.13 ст. 172 НК)

Доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов

День принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.14 ст. 172 НК)

Доходы, исчисленные налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством

День установления налоговым органом превышения расходов над доходами (подп. 1.15 ст. 172 НК)

Доходы в виде оплаты труда Последний день месяца, за который ему был начислен

доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК).

Пример. Заработная плата за январь выплачена работникам организации 12 февраля. Датой фактического получения этого дохода является 31 января

При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается:

- день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь;- при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода - последний рабочий

день налогового периода (п. 2 ст. 172 НК).

Пример. Плательщик (налоговый резидент Республики Беларусь) получил доход за границей (дивиденды). Для проведения зачета уплаченного за пределами Республики Беларусь налога с доходов этим лицом представлена справка, в которой отсутствует дата получения дохода (либо дату определить невозможно). В этом случае датой фактического получения дохода будет являться день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода (календарного года) - последний рабочий день налогового периода (календарного года)

Кроме того, п. 1-2 статьи 172 НК определены особенности включения отдельных доходов в доходы определенного месяца.

Вид дохода Отнесение к доходам месяца

Доходы (доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), начисленные в одном месяце, но приходящиеся на

К доходам месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 статьи 172 НК).

Пример. В марте текущего года работнику по месту основной работы начислены отпускные в сумме 2000000 руб., в том числе приходящиеся на март - 1200000 руб., на апрель - 800000 руб. В доход за март включается 1200000

другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года

руб., за апрель - 800000 руб.

Доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, перерасчетов доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера

К доходам месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 1-2 статьи 172 НК).

Пример. В феврале текущего года работнику по месту основной работы начислена премия за январь этого же года. Данная премия включается в доход за февраль.

Пример. При увольнении работника по вине организации окончательный расчет с ним произведен несвоевременно. В последующем (в мае этого же года) на основании решения суда с организации в пользу работника взыскиваются:

- средний заработок за просрочку сумм, выплаченных при увольнении;

- индексация несвоевременно выплаченных сумм.Данные выплаты включаются в доход бывшего

работника за май

ГЛАВА 1.6НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

1.6.1. Налоговый период

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 42 НК).

Для целей исчисления подоходного налога налоговым периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 162 НК).

По итогам налогового периода физические лица, которые получили доходы, подлежащие налогообложению доходы, указанные в подп. 1.1 - 1.5 ст. 180 НК, либо которые желают получить налоговые вычеты (п. 4 ст. 180 НК), представляют в налоговые органы налоговые декларации.

Налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения, указанные в п. 11 ст. 180 НК.

1.6.2. Отчетный период

Понятие отчетного периода применяется в отношении подоходного налога, исчисляемого индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты)). Отчетными периодами подоходного налога для этой категории плательщиков признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 162 НК).

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) по итогам отчетного периода обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 9 ст. 176 НК).

ГЛАВА 1.7СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Исчисление подоходного налога с физических лиц осуществляется по ставкам 13%, 9%, 10%, 4%, 16% и ставкам налога, установленным в фиксированных суммах.

1.7.1. Ставка в размере 13%

В отношении доходов физических лиц (за исключением доходов, указанных в п. 2 - 5 ст. 173 НК) применяется ставка подоходного налога в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК). К ним относятся заработная плата, премии, вознаграждения гражданско-правового характера, дивиденды и другие.

1.7.2. Ставка в размере 9%

Ставка подоходного налога в размере 9% применяется в отношении доходов, полученных (п. 3 ст. 173 НК):

- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

- индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;- физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном

порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких

технологий по трудовым договорам (контрактам).

Примечание. Дополнительно см.:- интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в

2015 году";- консультации.

Кроме того, по ставке в размере 9% облагаются доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании и (или) резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка до 1 января 2027 г. (абз. 5 п. 3 Указа N 326).

Примечание. Дополнительно см. статью "Особенности страхования и налогообложения физических лиц в Китайско-Белорусском индустриальном парке".

1.7.3. Ставка подоходного налога в размере 10%

Ставка подоходного налога в размере 10% применяется в отношении доходов физических лиц в виде оплаты труда, полученных по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области (Кричевский, Климовичский, Краснопольский, Костюковичский, Славгородский, Чериковский и Хотимский районы) и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности.

При этом товарами (работами, услугами) не признаются товары (работы, услуги), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью либо частично с использованием основных средств и (или) труда работников вышеуказанных организаций и индивидуальных предпринимателей, вне территории юго-восточного региона Могилевской области. К работам (услугам) не относится предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное и безвозмездное пользование.

Факт начала осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории юго-восточного региона Могилевской области подтверждается заключением соответствующего райисполкома (подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.06.2015 N 235 "О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области" (далее - Указ N 235)).

1.7.4. Ставка в размере 4%

С 01.01.2016 установлена ставка подоходного налога в размере 4% в отношении доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр - юридических лиц Республики Беларусь (казино, букмекерских контор, залов игровых автоматов, тотализаторов и др.) (п. 5 ст. 173 НК, Указ Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 N 9 "Об утверждении Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь"). До 2016 года эти доходы освобождались от налогообложения (абз. 4 подп. 1.23 ст. 163 НК-2015).

Примечание. Дополнительно см.:- Разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "Рекомендации об

округлении с 1 июля 2016 г. суммы выигрыша (возвращенной несыгравшей ставки), подлежащей выплате (передаче, перечислению) денежными средствами (электронными деньгами) участнику азартной игры, и суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц с указанных доходов в связи с проведением деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 30.06.2016);

- статью "Исчисление и уплата подоходного налога с выигрышей" (Налоги Беларуси. -

2016. - N 13);- консультации.

1.7.5. Ставка подоходного налога в размере 16%

Ставка подоходного налога в размере 16% применяется в отношении:- доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами,

осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты)) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности (подп. 4.1 ст. 173 НК);

- доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством (подп. 4.2 ст. 173 НК).

Обратите внимание!По ставке 16% облагаются доходы от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности, получаемые только белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами). Эти плательщики исчисляют подоходный налог в соответствии с положениями ст. 176 НК.Налогообложение доходов иностранных предпринимателей осуществляется по ставке 13%

1.7.6. Ставка подоходного налога в фиксированных суммах

Ставки подоходного налога, установленные в фиксированных суммах, применяются в отношении доходов физических лиц, если:

- этими лицами сдаются в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилые и (или) нежилые помещения, машино-места, находящиеся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь);

- размер полученного дохода не превышает 4947 руб. в календарном году (ч. 1 п. 2 ст. 173 НК) <16>.

--------------------------------<16> При получении в календарном году доходов от сдачи физическими лицами жилых и

(или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, превышающем 4947 руб., такие доходы подлежат обложению подоходным налогом по ставке в размере 13% в порядке, установленном ст. 178 НК (п. 3 ст. 179 НК).

Примечание. О порядке исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах см. подп. 1.8.6.

Конкретный размер ставок подоходного налога в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к НК, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах и (или) за пределами населенного пункта (ч. 2 п. 2 ст. 173 НК).

ГЛАВА 1.8ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

1.8.1. Плательщики, самостоятельно уплачивающиеподоходный налог

В большинстве случаев плательщики - физические лица не занимаются исчислением и перечислением подоходного налога в бюджет, за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего это наниматели) (п. 1 ст. 175 НК). Однако в некоторых ситуациях исчислить и уплатить налог обязаны сами плательщики. Такие требования установлены главой 16 НК и касаются:

- отдельных категорий плательщиков (ст. 176, 177 НК);- отдельных доходов, при получении которых подоходный налог нужно исчислить и уплатить

самим плательщикам (ст. 178, 179 НК).Можно представить это в таблице.

Плательщики Объект налогообложения Норма НК

Категории плательщиков

Индивидуальные предприниматели

Доходы от предпринимательской деятельности Ст. 176

Нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы)

Доходы от нотариальной деятельности Ст. 176

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты)

Доходы от адвокатской деятельности Ст. 176

Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь

Доходы, полученные:- от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество;- от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных

Ст. 177

образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, при получении от таких лиц доходов, перечисленных в подп. 1.3 - 1.5 ст. 154 НК

Виды доходов

Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь

Доходы от источников за пределами Республики Беларусь

Подп. 1.2 ст. 178

Физические лица Доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами

Подп. 1.1 ст. 178

Физические лица Доходы, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов

Подп. 1.3 ст. 178

Физические лица Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК)

Подп. 1.3 ст. 178

Физические лица, кроме индивидуальных предпринимателей

Доходы от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (кроме таких доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды),

Ст. 179

найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь)

1.8.2. Общие правила исчисления подоходногоналога плательщиками

Сумму подоходного налога необходимо исчислить по итогам налогового (или отчетного) периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 174 НК.

Для расчета подоходного налога необходимо сделать следующее.1. По итогам налогового (или отчетного) периода определить все доходы, которые

облагаются подоходным налогом и признаются полученными в этом налоговом (или отчетном) периоде (ст. 153, 154, 155, 157 - 160-2, 162, 163, 172 НК).

Примечание. Подробнее о видах облагаемых доходов, о дате получения этих доходов, о налоговом и отчетном периодах можно узнать в гл. 1.2, 1.5, 1.6.

2. Определить, по какой ставке облагаются указанные доходы (ст. 173 НК).

Примечание. Подробнее о налоговых ставках подоходного налога можно узнать в гл. 1.7.

3. Определить право на применение налоговых вычетов (ст. 164 - 169, 171 НК).

Примечание. Подробнее о том, когда и в каких случаях плательщики имеют право на получение налоговых вычетов, можно узнать в гл. 1.3.

4. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если получены доходы, в отношении которых установлены различные налоговые ставки) (ст. 156 НК). При этом налоговая база по доходам, полученным от одного источника и облагаемым по одной применяемой ставке, определяется суммарно, а налоговые базы по доходам, облагаемым по разным ставкам, определяются отдельно (п. 2 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы по подоходному налогу можно узнать в гл. 1.4.

5. Исчислить сумму налога:- при применении ставок налога 13%, 9%, 16% по каждой налоговой базе по следующей

формуле (абз. 3 ст. 174 НК):

Сумма налога = Налоговая база x Налоговая ставка

- по доходам от сдачи физическими лицами в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога (абз. 2 ст. 174 НК).

6. В установленные сроки представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) и произвести уплату налога (ст. 176 - 180 НК).

Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой декларации (расчета), сроках ее представления, о порядке и сроках уплаты налога можно узнать в гл. 3.2.

1.8.3. Особенности исчисления, порядок и сроки уплатыподоходного налога белорусскими индивидуальными

предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальнуюдеятельность в нотариальном бюро, адвокатами,

осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ч. 2 п. 1 ст. 1 ГК). При этом не относятся к предпринимательской деятельности виды деятельности, поименованные в ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК.

Физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 22 ГК). Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей устанавливает Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. При этом белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь (ч. 1, 2 п. 1 ст. 19 НК).

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей осуществляется в порядке, установленном для налогообложения физических лиц. Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают подоходный налог в соответствии с главой 16 НК.

Обратите внимание!Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований законодательных актов, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК и другими актами налогового законодательства, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 19 НК)

Под нотариальной деятельностью понимается совершение от имени Республики Беларусь нотариусами, уполномоченными должностными лицами местных исполнительных и распорядительных органов, дипломатическими агентами дипломатических представительств Республики Беларусь и консульскими должностными лицами консульских учреждений Республики Беларусь нотариальных действий, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 18.07.2004 N 305-З "О нотариате и нотариальной деятельности" (далее - Закон N 305-З), Указом Президента Республики Беларусь от 27.11.2013 N 523 "Об организации нотариальной деятельности в Республике Беларусь", другими актами законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь (п. 1 ст. 3 Закона N 305-З). Организационными формами осуществления нотариусами нотариальной деятельности являются нотариальные конторы и нотариальные бюро (п. 2 ст. 10 Закона N 305-З). В нотариальном бюро осуществляет нотариальную деятельность один нотариус (п. 2 ст. 15 Закона N 305-З). Нотариальная деятельность нотариусов не является предпринимательской деятельностью (ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК, п. 2 ст. 3 Закона N 305-З).

Адвокатская деятельность - это юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе адвокатами в установленном порядке физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, а также государству в целях осуществления и защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 N 334-З "Об адвокатуре и адвокатской деятельности в Республике Беларусь" (далее - Закон N 334-З)). Данный вид деятельности лицензируется (п. 1 приложения 1 к Положению N 450). Адвокаты вправе осуществлять адвокатскую деятельность в адвокатском образовании в форме юридической консультации или адвокатского бюро либо индивидуально (п. 2 ст. 29 Закона N 334-З). Адвокатская деятельность не является предпринимательской деятельностью (ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК, п. 1 ст. 29 Закона N 334-З).

Налогообложение доходов нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты), осуществляется в порядке, установленном для налогообложения физических лиц. Эти лица, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают подоходный налог в соответствии с главой 16 НК.

При применении индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами общего порядка налогообложения доходы, полученные ими от осуществления предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности, являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК). При этом не являются объектом налогообложения подоходным налогом доходы индивидуальных предпринимателей от осуществления видов деятельности, по которым в соответствии с НК применяются особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату подоходного налога (подп. 2.35 ст. 153 НК). В частности, это доходы, облагаемые налогом при упрощенной системе налогообложения, единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и т.п.

Освобождаются от налогообложения подоходным налогом в том числе:- доходы плательщиков - индивидуальных предпринимателей, полученные от реализации

товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (подп. 1.47 ст. 163 НК). Для подтверждения права на использование этой налоговой льготы плательщик может вести раздельный учет объектов налогообложения (подп. 1.4 ст. 21 НК);

- доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, - при соблюдении порядка, установленного подп. 1.15 ст. 163 НК.

Следует также отметить, что в соответствии с подп. 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее - Декрет N 6) индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом жительства на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на этой территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не

исчислять и не уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных ими от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов по установленному Декретом N 6 перечню. Под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимается их реализация в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке (Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520). Для применения льготы необходимо, чтобы производство продукции (работ, услуг) осуществлялось с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве индивидуальных предпринимателей, и (или) труда работников на территории сельской местности. Кроме того, данная льгота может быть реализована только при условии ведения индивидуальным предпринимателем раздельного учета доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, и расходов по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства). При этом в доход от реализации работ (услуг) собственного производства и расходы по их производству и реализации не включаются соответственно стоимость имущества (в том числе материалов, запасных частей), использованного в целях выполнения этих работ (оказания этих услуг), предъявленная к оплате сверх цены таких работ (услуг), и расходы, относящиеся к такому имуществу (подп. 1.4 Декрета N 6). Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на указанную льготу по подоходному налогу при соблюдении условий, установленных подп. 1.5 Декрета N 6.

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога белорусскими индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, а также порядок определения и состав полученных ими доходов установлены ст. 176 НК.

Доходы индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) от осуществления их деятельности подразделяются на:

- доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;

- внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 1 ст. 176 НК).

То есть для целей исчисления подоходного налога из поступающей выручки следует исключать налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, если индивидуальный предприниматель (нотариус, адвокат) является их плательщиком.

К доходам от реализации относятся доходы, поименованные в п. 2 ст. 176 НК. Доходы от реализации определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с учетом следующих особенностей, установленных п. 3, 4 ст. 176 НК.

В состав внереализационных доходов включаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эти доходы поименованы в п. 6 ст. 176 НК. Вместе с тем в п. 5 ст. 176 НК установлен перечень доходов, которые не относятся к доходам от реализации и к внереализационным доходам.

Отчетным периодом для индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. Налоговым периодом является календарный год (ст. 162 НК).

Доходы индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности при определении налоговой базы подоходного налога учитываются на дату их фактического получения, определенную в соответствии со ст. 172 НК (п. 7 ст. 176 НК).

Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой получения дохода для индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), можно узнать в гл. 1.5.

Для налогообложения доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, установлена налоговая ставка 16%, для доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий, - 9% (подп. 4.1, 3.2 ст. 173 НК).

Для доходов индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 16% и 9% (подп. 4.1, подп. 3.2 ст. 173 НК), налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 168, 164 - 166 НК (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК). То есть вначале вычитается профессиональный налоговый вычет, а потом стандартные, социальные и имущественный вычеты.

То есть расчет налоговой базы для исчисления подоходного налога за отчетный (налоговый) период производится по формуле:

Налоговая база =

Доходы от осуществления предпринимательской

деятельности (за вычетом налогов и сборов, уплачиваемых

из выручки)

-Доходы,

освобождаемые от налогообложения

-Налоговые вычеты,

применяемые последовательно

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы по подоходному налогу можно узнать в гл. 1.4.

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) вправе применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК (в сумме фактически произведенных расходов - в порядке, установленном ст. 169 НК, либо по нормативу - 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов) независимо от наличия места основной работы (службы, учебы).

Примечание. Подробнее о порядке применения индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) профессионального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 ст. 168 НК, см. раздел 1.3.4.1.

Воспользоваться стандартными, социальными и имущественным (на строительство или приобретение жилья) налоговыми вычетами при исчислении подоходного налога за отчетный (налоговый) период вправе только индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы) (ч. 4 п. 3 ст. 164, ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 п. 2 ст. 166 НК).

Примечание. Определения мест основной работы, службы, учебы в целях главы 16 НК даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК, индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), применяют за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессионального налогового вычета, не превышает в соответствующем календарном квартале 1502 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК). Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов в соответствии со ст. 164 НК, представляются в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период налогового периода, в котором применяются такие налоговые вычеты (ч. 2 п. 6 ст. 164 НК).

Следует учитывать, что имущественный вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК, в отношении доходов индивидуального предпринимателя, полученных от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не применяется, за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК). А именно он имеет право на применение этого вычета при налогообложении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности после исключения из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК).

Примечание. Подробнее о применении налоговых вычетов см. в гл. 1.3.

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 9 ст. 176 НК). Порядок ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) определен Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) (далее - Инструкция по учету доходов и расходов ИП), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42

(далее - Постановление N 42).На основании данных учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели

(нотариусы, адвокаты) самостоятельно ежеквартально исчисляют подоходный налог, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода, и налоговых ставок 16% или 9% (для резидентов Парка высоких технологий), установленных подп. 4.1 и 3.2 ст. 173 НК (ч. 1 п. 8 ст. 176, ст. 174 НК). Расчет налоговой базы подоходного налога производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 8 ст. 176 НК).

Налоговая декларация (расчет) заполняется индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) за каждый отчетный период (квартал) нарастающим итогом с начала налогового периода на основании данных налогового учета доходов и расходов. Форма налоговой декларации (расчета) индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) установлена Постановлением N 42 (приложение 16). Порядок ее заполнения определен главами 1 и 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 42 (далее - Инструкция N 42).

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 9 ст. 176 НК).

Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой декларации (расчета) индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) см. разд. 3.2.7.

Уплата в бюджет суммы исчисленного подоходного налога производится индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) в срок не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 10 ст. 176 НК).

Исчисленные индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) суммы подоходного налога подлежат перечислению в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту их постановки на учет в налоговых органах (код платежа 0102) (ч. 1 п. 33 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2016 году, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.2016 N 24 (далее - Инструкция N 24)).

Пример. За I квартал текущего года индивидуальным предпринимателем, не имеющим места основной работы, получен доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 24000000 руб., в т.ч. НДС 4000000 руб. Доходы, освобождаемые от налогообложения, отсутствуют. Сумма профессионального налогового вычета составляет 10000000 руб.

Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 830000 руб. за каждый месяц квартала, что за квартал составит 2490000 руб. (830000 руб. x 3), так как его доход, исчисленный для целей этого вычета, составляет 10000000 руб. (24000000 руб. - 4000000 руб. - 10000000 руб.), что менее 15020000 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК).

Налоговая база для исчисления подоходного налога составит 7510000 руб. (24000000 руб. - 4000000 руб. - 10000000 руб. - 2490000 руб.) (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК). Сумма подоходного налога - 1201600 руб. (7510000 руб. x 16%).

Индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 апреля текущего года и перечисляет в бюджет исчисленную сумму подоходного налога не позднее 22 апреля текущего года.

В случае прекращения осуществления деятельности налоговая декларация (расчет) представляется:

- индивидуальными предпринимателями в течение 5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности за истекший налоговый период и

(или) за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления о прекращении деятельности включительно (ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК);

- нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в 5-дневный срок со дня представления ими в порядке, установленном законодательством, соответственно заявления о прекращении нотариальной деятельности, уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности за период с начала налогового периода по день подачи указанных заявления, уведомления включительно (ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК).

Срок уплаты в бюджет подоходного налога в случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей, прекращения осуществления деятельности нотариусами, адвокатами - не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) (п. 4, 5 ст. 38 НК).

При возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе прекращения деятельности индивидуального предпринимателя:

- срок представления налоговой декларации (расчета) - не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления им в регистрирующий орган уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК);

- срок уплаты в бюджет подоходного налога - в течение 5 рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) (ч. 2 п. 4 ст. 38 НК).

Примечание. Подробнее о налогообложении доходов ИП см. консультации.

1.8.4. Особенности исчисления и уплаты подоходного налогас доходов плательщиков, не признаваемых

налоговыми резидентами Республики Беларусь

Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.2 ст. 153 НК).

Примечание. Подробнее о том, кто не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.2.

При этом для целей исчисления подоходного налога доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это положение применяется в случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь (п. 2 ст. 154 НК).

Физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, могут быть получены доходы от реализации имущества на территории Республики Беларусь, и такое имущество может быть реализовано как организации и (или) индивидуальному предпринимателю, так и физическому лицу.

Следует отметить, что реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (ч. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК). Поэтому под реализацией также понимаются сделки в виде договоров мены (с доплатой и без), ренты (за плату).

При реализации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики

Беларусь, имущества, например, белорусским организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, представительствам иностранных организаций, открытым в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, источник выплаты дохода, признаваемый в данной ситуации налоговым агентом, обязан исчислить по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК, удержать у этого физического лица и перечислить в бюджет сумму подоходного налога в соответствии со ст. 175 НК.

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и перечислении подоходного налога налоговыми агентами см. в разд. 1.9.5.

Однако при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства) перечисление в бюджет подоходного налога производится за счет средств налогового агента. При уплате подоходного налога этими физическими лицами ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату налоговому агенту (ч. 2, 3 п. 6 ст. 181 НК).

Статьей 177 НК установлены особенности исчисления и уплаты налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных:

- от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные ими товары (работы, услуги), иное имущество (если иное не предусмотрено гл. 35 НК);

- от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, доходов, перечисленных в подп. 1.3 - 1.5 ст. 154 НК.

До начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, представляют в налоговый орган по месту предполагаемого получения доходов налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 2 к Постановлению N 100 с указанием предполагаемого дохода, определяемого исходя из общей стоимости реализуемых товаров, иного имущества, выполняемых работ, оказываемых услуг, общей суммы платежей согласно договору аренды (финансовой аренды (лизинга)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (ч. 1 п. 2 ст. 177 НК). При этом при реализации недвижимого имущества представление налоговой декларации (расчета) осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества (ч. 3 п. 2 ст. 177 НК).

Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления этой налоговой декларации (расчета) см. разд. 3.2.8.

Исчисление суммы налога производится налоговым органом по налоговой ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК.

Уплата подоходного налога осуществляется плательщиками по месту получения предполагаемого дохода до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества (кроме недвижимого), сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, на основании извещения налогового органа (ч. 2 п. 2 ст. 177 НК). При реализации недвижимого имущества уплата налога осуществляется на основании извещения налогового органа в течение 5 рабочих дней со дня получения такого извещения (ч. 3 п. 2 ст. 177 НК).

При прекращении извлечения доходов на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня прекращения извлечения ими

доходов, налоговым органом производится расчет подоходного налога, исходя из фактически полученных доходов (ч. 1 п. 3 ст. 177 НК).

Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой фактического получения дохода, можно узнать в гл. 1.5.

Сумма подоходного налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная в бюджет плательщиком, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленной исходя из фактически полученных доходов (ч. 2 п. 3 ст. 177 НК). Суммы подоходного налога, исчисленные налоговым органом исходя из фактически полученных доходов на основании соответствующей налоговой декларации (расчета) и подлежащие доплате в бюджет, уплачиваются плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа (п. 4 ст. 177 НК).

Обратите внимание!Течение срока, исчисляемого в том числе и днями, начинается на следующий день после наступления события, которыми определено его начало (ч. 9 ст. 3-1 НК). Следовательно, исчисление срока уплаты подоходного налога в указанных случаях начинается со дня, следующего за днем получения извещения налогового органа

При исчислении подоходного налога в соответствии со ст. 177 НК:1) положения подп. 1.33 ст. 163 НК не применяются (так как они распространяются только на

плательщиков - налоговых резидентов Республики Беларусь);2) при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества

плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК (п. 5 ст. 177 НК).

Примечание. Подробнее о предоставлении этого вычета можно узнать в подразд. 1.3.3.2.

Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, реализовало физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, в августе текущего года за 80 тыс.руб. квартиру, приобретенную им ранее за 10 тыс.руб. (имеются документы, подтверждающие фактически понесенные в связи с приобретением квартиры расходы). В соответствии с п. 5 ст. 177 НК при исчислении подоходного налога налоговым органом будут учтены расходы, понесенные этим лицом на приобретение возмездно отчуждаемой квартиры, в размере 10 тыс.руб. Сумма этих расходов пересчитывается по официальному курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (порядок такого пересчета установлен п. 4 ст. 167 НК и рассмотрен в подразд. 1.3.3.2.5).

Следует напомнить, что при реализации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), иного имущества (в том числе недвижимого) физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, с которыми они в соответствии с законодательством состоят в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, получаемый ими доход не подлежит налогообложению, за исключением дохода, полученного указанными физическими лицами в результате заключения между ними, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, для целей исчисления подоходного налога относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК).

Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, продает квартиру, принадлежащую ему на праве собственности, физическому лицу, с которым состоит в отношениях близкого родства (сестре). В данном случае доход, полученный им от реализации квартиры, не будет подлежать налогообложению, если данная сделка не связана с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Примечание. О налогообложении доходов, получаемых плательщиками-нерезидентами в Республике Беларусь, см. статью "Порядок заполнения и представления в налоговые органы налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь" (И.С.Криворощенко) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 35).

1.8.5. Особенности исчисления и уплаты подоходного налогаплательщиками в отношении отдельных доходов

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога плательщиками в отношении отдельных доходов приведен в ст. 178 НК.

Плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных ими в течение календарного года,

не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 178, п. 1-1 ст. 180 НК), и уплатить исчисленную в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумму налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178 НК), если они получили следующие виды доходов, подлежащие налогообложению.

1. Доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (подп. 1.1 ст. 178 НК), в частности:

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) объектов недвижимого имущества, не относящихся к жилому дому, квартире, даче, садовому домику, гаражу, машино-месту, земельному участку. К таким объектам относятся, например, нежилые помещения (административные, офисные здания, склады и т.п.);

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) автомобиля, технически допустимая общая масса которого превышает 3500 килограммов и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает восемь;

Примечание. Подробнее о налогообложении указанных доходов, порядке их декларирования см. гл. 2.9.

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов плательщиков от возмездного отчуждения имущества см. статью "Порядок уплаты гражданами подоходного налога с физических лиц с доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества" (Налоги Беларуси. - 2015. - N 38).

- в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, размер которых в сумме от всех источников в течение календарного года превысил 4947 руб. (если они были получены не от лиц, с которыми плательщик состоит в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного);

- от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь), размер которых превысил 4947 руб. в календарном году.

2. Доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 178 НК), например:

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей за границей;- стипендии, полученные за границей;- полученные из-за границы банковские переводы, почтовые отправления (если они были

получены не от лиц, с которыми плательщик состоит в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного);

- доходы в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

- дивиденды, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь).

При этом доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о налогообложении доходов, полученных физическими лицами от источников за пределами Республики Беларусь (за границей или из-за границы), порядке их декларирования можно узнать в гл. 2.8.

При декларировании физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходов, полученных за границей, уплаченный с этих доходов в соответствии с законодательством иностранных государств налог подлежит зачету при уплате налога в Республике Беларусь при наличии международных договоров, устраняющих двойное налогообложение доходов физических лиц (за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий) по перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь для целей исчисления оффшорного сбора). Исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством иностранного государства, с доходов, полученных в этом иностранном государстве, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с главой 16 НК (п. 1 ст. 182 НК).

Примечание. Подробнее об устранении двойного налогообложения см. в разд. 1.12.

Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация / Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

3. Другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов (подп. 1.3 ст. 178 НК).

В частности, это:- взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или)

одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, в случае, если по суммам возвращаемых взносов ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК (подп. 1.28 ст. 163, подп. 1.3 ст. 180 НК);

- страховые взносы, возвращаемые при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК (подп. 1.4 ст. 180 НК);

- доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями эмиссии), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, при неисполнении застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжении такого договора до истечения срока его исполнения, в случае применения в отношении сумм таких доходов имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (подп. 1.53 ст. 163, подп. 1.5 ст. 180 НК);

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты):в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии),

одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их

наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);

в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (абз. 6 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК);

- доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК) (п. 11 ст. 176 НК).

Кроме того, такие плательщики, как инвалиды, несовершеннолетние дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, получившие безвозмездную (спонсорскую) помощь в денежной и натуральной формах от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь в размере, превышающем 9886 руб. в сумме от всех источников в течение календарного года, обязаны в вышеуказанные сроки представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) о таких доходах и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога (подп. 1.21 ст. 163, подп. 1.2 ст. 180 НК).

Плательщики, расторгнувшие договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, представляют налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства для перерасчета подоходного налога с доходов, уплаченных в качестве лизинговых платежей по указанному договору, в случае применения в отношении таких платежей имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 4-2 ст. 180 НК).

В перечисленных случаях налоговая декларация (расчет) также представляется не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1-1 ст. 180 НК), исчисленная налоговым органом сумма подоходного налога уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом, на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 6 ст. 180 НК).

Следует отметить, что не подлежат декларированию:- доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК). В частности, к

таким доходам относятся доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК). Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие вышеуказанные взаимоотношения между указанными лицами. К таким документам, в частности, относятся: свидетельство о рождении ребенка, документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или попечительства, свидетельство о заключении брака, паспорт, в котором содержатся данные, подтверждающие близкое родство, свойство, и др.;

- доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые от этого налога в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК (п. 2 ст. 180 НК). В частности, к таким доходам относятся доходы, полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного

гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество), и в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК);

- доходы, в виде займов, кредитов, полученных плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей, указанные в п. 2-1 ст. 178 НК.

Обратите внимание!Использование плательщиком права на освобождение доходов от налогообложения и (или) на получение налоговых вычетов при отсутствии у него оснований, установленных законодательством, рассматривается как сокрытие им доходов от налогообложения и влечет ответственность, установленную законодательными актами за неуплату или неполную уплату плательщиком сумм налога

Форма налоговой декларации (расчета) установлена Постановлением N 100 (приложение 1). Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) определен гл. 2 Инструкции N 100.

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

На основании представленной налоговой декларации (расчета) налоговым органом производится расчет подоходного налога по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК.

Пунктом 2-1 ст. 178 НК установлены особенности исчисления подоходного налога с доходов плательщиков в виде займов, кредитов.

С доходов в виде займов, кредитов, полученных плательщиками от:физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики

Беларусь через постоянное представительство;иностранных индивидуальных предпринимателей,налоговыми органами исчисляется подоходный налог, если такие займы, кредиты:- подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком

по требованию налогового органа;- указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по

требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества (далее - пояснения), и не погашены (не возвращены) им на дату представления таких пояснений (ч. 1 п. 2-1 ст. 178 НК).

Датой фактического получения таких доходов признается день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо пояснений (ч. 2 п. 2-1 ст. 178 НК).

Налог не исчисляется, если такие займы, кредиты (ч. 3 п. 2-1 ст. 178 НК):полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган

представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов, кредитов (при частичном погашении (возврате) займа, кредита налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы такого займа, кредита);

получены от лиц, указанных в ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК.Исчисление подоходного налога производится налоговым органом в 30-дневный срок со

дня представления плательщиком декларации о доходах и имуществе либо пояснений. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164 - 166 и 168 НК, не применяются (ч. 4 п. 2-1 ст. 178 НК).

Подоходный налог подлежит уплате плательщиком на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения. Форма извещения утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Извещение вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом. В случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом (ч. 5 - 7 п. 2-1 ст. 178 НК).

При полном погашении (возврате) займов, кредитов подоходный налог, уплаченный на основании извещения налогового органа, подлежит зачету, возврату плательщику, уплатившему налог. При этом при погашении (возврате) займов, кредитов за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от лиц, указанных в ч. 1 п. 2-1 ст. 178 НК, перерасчет подоходного налога налоговым органом не производится и налог возврату (зачету) не подлежит. Зачет, возврат подоходного налога, уплаченного с доходов в виде займов, кредитов, производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное погашение (возврат) займов, кредитов, в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком заявления о зачете, возврате (ч. 8, 9 п. 2-1 ст. 178 НК).

Следует отметить, что указанный порядок не распространяется на доходы в виде займов,

кредитов, полученных белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) при осуществлении ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (ч. 10 п. 2-1 ст. 178 НК).

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов в виде кредитов и займов см. статью "О налогообложении заемных средств" (Главное управление налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 08).

1.8.6. Особенности исчисления и уплатыподоходного налога в фиксированных суммах

Отношения, возникающие при сдаче в аренду (субаренду) нежилых помещений, машино-мест, регулируются ГК. Наем (поднаем) жилых помещений регулирует ЖК.

Доходы плательщиков от источников в Республике Беларусь, получаемые от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153, подп. 1.4 ст. 154 НК).

Однако в некоторых случаях такие доходы освобождаются от налогообложения. Например, доходы, получаемые от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), освобождаются от налогообложения, но в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих). При этом для целей исчисления подоходного налога к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения, выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего) (подп. 1.41 ст. 163 НК).

Примечание. О применении указанной нормы см. консультации.

В отношении доходов, полученных плательщиками от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь), в размере, не превышающем 4947 руб. в календарном году (далее - доходы от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест), ставки подоходного налога устанавливаются в фиксированных суммах согласно приложению 26 к НК (ч. 1 п. 2 ст. 173 НК).

Конкретный размер ставок подоходного налога в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к НК, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах и (или) за пределами населенного пункта (ч. 2 п. 2 ст. 173 НК).

Физические лица, для которых осуществляемая в соответствии с законодательством деятельность по сдаче в аренду (субаренду) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, не является предпринимательской, обязаны до установленного в договоре аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещения, машино-места срока фактического предоставления таких помещений, машино-мест в аренду (субаренду) зарегистрировать такой договор в местном исполнительном и распорядительном органе (ч. 1 подп. 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 04.08.2006 N 497 "О некоторых вопросах аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений, машино-мест" (далее - Указ N 497)).

Местные исполнительные и распорядительные органы обязаны зарегистрировать договор в 2-дневный срок (в случае запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций - в 10-дневный срок) с даты его представления физическим лицом по установленной форме (ч. 3 подп. 1.6 Указа N 497, подп. 1.8, 1.14 Перечня N 200). Органы и организации, осуществляющие регистрацию договоров найма (поднайма), аренды (субаренды) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, обязаны в течение 5 дней с даты регистрации направить копию договора в налоговый орган по месту жительства физического лица (ч. 2 подп. 1.6-1 Указа N 497).

Формы таких договоров утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.09.2006 N 1191 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. N 497" и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2013 N 193 "Об утверждении типовых договоров найма и поднайма жилого помещения государственного жилищного фонда, внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 сентября 2006 г. N 1191 и признании утратившими силу постановления Совета Министров Республики Беларусь от 17 марта 2006 г. N 371 и отдельных структурных элементов постановлений Совета Министров Республики Беларусь" (ч. 2 подп. 1.6 Указа N 497). При этом несоблюдение установленной законодательством формы договоров или требования о их регистрации не освобождает физическое лицо от обязанности уплаты подоходного налога в фиксированных суммах (подп. 1.7 Указа N 497).

Следует отметить, что в отношении доходов от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, для которых налоговые ставки установлены в фиксированных суммах, налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164 - 166 НК, не применяются (п. 4 ст. 156 НК). Сумма подоходного налога исчисляется по доходам от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога (ст. 174 НК).

Особенности исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах установлены ст. 179 НК.

Плательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет подоходный налог в фиксированных суммах.

Исчисление и уплата подоходного налога производятся в размерах, установленных областными и Минским городским Советами депутатов для той категории населенного пункта, на территории которого находятся сдаваемые жилое и (или) нежилое помещения, машино-места, одним из следующих способов по выбору плательщика (п. 1 ст. 179 НК):

1. За весь календарный год либо за период действия договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в календарном году не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в аренду (субаренду), наем (поднаем). Уплата фиксированных сумм подоходного налога за каждый последующий календарный год производится не позднее 1-го числа года, за который осуществляется уплата подоходного налога. При изменении налоговых ставок в течение календарного года, за который фиксированные суммы подоходного налога уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат (подп. 1.1 ст. 179 НК).

Пример. Физическое лицо в текущем году сдает внаем другому физическому лицу одну комнату в жилом помещении (двухкомнатной квартире). Ставка налога решением Минского городского Совета депутатов установлена в размере 400 тыс.руб. (условно) в месяц. Согласно условиям договора комната сдается в период с 1 февраля по 30 июня текущего года.

Исходя из выбора первого способа уплаты налога (за весь налоговый период) физическое лицо обязано уплатить 2 млн.руб. (400 тыс.руб. x 5 мес.) подоходного налога не позднее 2 февраля текущего года.

2. За один месяц не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в аренду

(субаренду), наем (поднаем), а в последующем - ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата подоходного налога. При изменении размеров налоговых ставок подлежащие уплате фиксированные суммы подоходного налога пересчитываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение (подп. 1.2 ст. 179 НК).

Пример. Физическое лицо в текущем году сдает внаем другому физическому лицу одну комнату в жилом помещении (двухкомнатной квартире). Ставка налога решением Минского городского Совета депутатов установлена в размере 450 тыс.руб. (условно) в месяц. Согласно условиям договора комната сдается в период с 1 апреля по 31 декабря текущего года.

Исходя из выбора второго способа уплаты налога (за один месяц) физическое лицо обязано ежемесячно уплачивать подоходный налог до 30.06.2016 в размере 450 тыс.руб., а с 01.07.2016 в размере 45 руб. За апрель текущего года физическому лицу следует уплатить в бюджет подоходный налог не позднее 2 апреля текущего года, в последующие месяцы - не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата налога (1 мая, 1 июня и т.д.).

При получении доходов от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в течение месяца (первое получение доходов после заключения договора либо получение их после возобновления договора), а также в случае прекращения получения таких доходов в течение месяца исчисление фиксированных сумм подоходного налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в аренду (субаренду), внаем (поднаем) в указанном месяце (п. 2 ст. 179 НК).

Примечание. Дополнительно об уплате подоходного налога в фиксированных суммах см. консультации.

В случае если в календарном году доходы от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест получены плательщиком в размере, превышающем 4947 руб. (до 1 июля 2016 г. - 49470000 руб.), то они подлежат налогообложению подоходным налогом по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК, в порядке, установленном ст. 178 НК. При этом фактически уплаченный за налоговый период с таких доходов подоходный налог в фиксированных суммах подлежит зачету (п. 3 ст. 179 НК).

Пример. Физическое лицо в течение текущего года сдает в аренду другому физическому лицу квартиру. В течение 2016 года данное физическое лицо производило уплату подоходного налога в фиксированных суммах в сроки, установленные законодательством. Сумма полученного за год дохода от сдачи в аренду квартиры превысила 4947 руб.

В этом случае физическому лицу необходимо не позднее 01.03.2017 представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет). В этой декларации необходимо указать фактически полученные от сдачи в аренду квартиры доходы, с которых налоговым органом будет исчислен и предъявлен к уплате подоходный налог по ставке 13%. Разница между суммой подоходного налога, исчисленной исходя из налоговой декларации (расчета) за 2016 год, и суммой подоходного налога в фиксированных суммах, уплаченной в течение 2016 года, подлежит доплате не позднее 15.05.2017.

Примечание. Дополнительно на эту тему см. консультации.

Следует отметить, что в отношении доходов физических лиц от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест организациям и индивидуальным предпринимателям налоговые ставки в фиксированных суммах не применяются. Источник выплаты дохода, признаваемый в данной ситуации налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет подоходный налог, исчисленный по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК, в соответствии со ст. 175 НК.

Пример. Физическое лицо получает доход от сдачи в аренду нежилого помещения

организации. Согласно условиям договора размер дохода за пользование нежилым помещением в месяц составляет 300 руб. При выплате физическому лицу дохода организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в сумме 39 руб. (300 руб. x 13%).

Размер дохода, выплаченного организацией физическому лицу за сдачу в аренду нежилого помещения, составит 261 руб. (300 руб. - 39 руб.).

Примечание. Дополнительно на эту тему см. консультации.

1.8.7. Ответственность за нарушение порядка исчисленияи уплаты подоходного налога плательщиками

Так как постановка на налоговый учет, ведение учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, представление декларации и уплата налога согласно ст. 22 НК являются обязанностями плательщиков, то за их невыполнение предусмотрена ответственность в соответствии с законодательством.

Кроме того, согласно ст. 52 НК за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в установленный законодательством срок), начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, плательщику начисляется пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты (взыскания) налога.

1.8.7.1. Ответственность индивидуальных предпринимателей(нотариусов, адвокатов)

В таблице представлена информация об ответственности индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально) - плательщиков подоходного налога и предусмотренных санкциях в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) за допущенные ими правонарушения.

Основание Состав правонарушения Санкция

Ст. 13.4 КоАП. Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета)

ч. 1 При просрочке не более 3 рабочих дней Штраф в размере от 0,2 базовой величины до 2 базовых величин

ч. 2 При просрочке более 3 рабочих дней Штраф в размере 10% от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее 2 базовых величин

ч. 4 Деяния, предусмотренные ч. 1 - 2 ст. 13.4 КоАП, совершенные повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такие же нарушения

Штраф в размере 25% от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее 3 базовых величин

Ст. 13.6 КоАП. Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа

ч. 1 Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога <20>

Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 базовых величин

Ст. 13.8 КоАП. Непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений

ч. 1 Непредставление в установленный срок плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля <21>

Штраф в размере 2 базовых величин с увеличением его на 1 базовую величину за каждые 3 календарных дня просрочки представления, но не более 30 базовых величин

ч. 2 Представление плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, содержащих недостоверные данные, если это повлияло или в обстоятельствах, при которых нарушение совершено, могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства

Штраф в размере от 2 базовых величин до 30 базовых величин

--------------------------------<20> Примечание к ст. 13.6 КоАП:Ч. 1. По административным правонарушениям, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП, суммы

штрафов исчисляются с суммы превышения доначисленных налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой налогов, сборов (пошлин), уменьшенных за тот же период. Это положение не применяется в отношении правонарушений, выявленных в результате камеральных проверок.

Ч. 2. Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, если ими:

не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиками поручений на перечисление сумм налогов в полном объеме;

внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений - уплачена причитающаяся сумма налога до составления акта камеральной проверки.

Часть 2-1. Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, если ими по предписанию органа финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь до назначения проверки в налоговый орган представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями и в полном объеме уплачена причитающаяся сумма налога.

Ч. 3. Административные взыскания, предусмотренные ч. 1 ст. 13.6 КоАП, в случае частичного добровольного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части суммы налога, на которую налоговое обязательство исполнено. В случае, если в соответствии с ч. 1 ст. 13.6 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в 2 раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога.

<21> Не является административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.8 КоАП, непредставление в установленный срок плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые он обязан представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более 1 рабочего дня (примечание к ст. 13.8 КоАП).

1.8.7.2. Ответственность физических лиц

В таблице представлена информация об ответственности физических лиц - плательщиков подоходного налога, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и предусмотренных санкциях в соответствии с КоАП за допущенные ими правонарушения.

Основание Состав правонарушения Санкция

Ст. 13.1 КоАП Нарушение физическим лицом - плательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при наступлении сроков уплаты налога и просрочке более 5 рабочих дней

Предупреждение или штраф в размере 0,5 базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 базовых величин

Ст. 13.4 КоАП. Нарушение срока представления налоговой декларации (расчета)

ч. 3 Нарушение физическим лицом - плательщиком налога установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при наличии подлежащей уплате суммы налога и просрочке более 3 рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога и просрочке более 12 месяцев

Штраф в размере 2 базовых величин с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин

ч. 4 Это же деяние, совершенное повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такое же нарушение

Штраф в размере 3 базовых величин за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 базовых величин

Ст. 13.6 КоАП. Неуплата или неполная уплата физическим лицом - плательщиком суммы налога <22>

ч. 6 Совершенные по неосторожности, если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога превышает 1 базовую величину

Штраф в размере 15% от неуплаченной суммы налога, но не менее 0,5 базовой величины

ч. 8 Совершенные умышленно Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 базовых величин

--------------------------------<22> Примечание к ст. 13.6 КоАП:Ч. 2. Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 6 ст. 13.6

КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, если им внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений - уплачена причитающаяся сумма налога до составления акта камеральной проверки.

Часть 2-1. Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 6 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, если ими по предписанию органа финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь до назначения проверки в налоговый орган представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями и в полном объеме уплачена причитающаяся сумма налога.

Часть 3. Административные взыскания, предусмотренные ч. 6 и 8 ст. 13.6 КоАП, в случае частичного добровольного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части суммы налога, на которую налоговое обязательство исполнено. В случае если в соответствии с ч. 6 и 8 ст. 13.6 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога.

ГЛАВА 1.9ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ

1.9.1. Кто является налоговым агентом по подоходному налогу

Для целей исчисления подоходного налога налоговыми агентами являются (п. 1. ст. 175 НК):- белорусские организации;- белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, осуществляющие

нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты));

- иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

- представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- территориальные нотариальные палаты.

Примечание. Дополнительно см. консультацию о налогообложении доходов, выплачиваемых органами межгосударственных образований.

1.9.2. Права и обязанности налоговых агентов

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и плательщики (п. 2 ст. 23 НК). Налоговые агенты, в частности, имеют право:

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

- представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

- на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном НК;

- присутствовать при проведении налоговой проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

- получать акт или справку проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки;

- получать от налоговых органов на основании заявления информацию о реквизитах, необходимых для заполнения платежных инструкций в целях исполнения налогового обязательства, уплаты пеней;

- не выполнять неправомерные решения налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие положениям НК;

- обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц.Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 23 НК и гл. 16 НК. За невыполнение или

ненадлежащее выполнение обязанностей налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 4 ст. 23 НК).

Далее рассмотрим подробнее обязанности налоговых агентов.

1.9.2.1. Исчисление, удержание и перечисление подоходного налога

Основной обязанностью налоговых агентов являются исчисление, удержание у плательщика и перечисление в бюджет подоходного налога (п. 1 ст. 175 НК). Указанные обязанности возникают в том случае, если налоговый агент является источником выплаты доходов физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 2 ст. 175, п. 1 ст. 153 НК).

1.9.2.1.1. Если удержать налог невозможно

У налогового агента могут возникнуть случаи, когда он является источником выплаты дохода, но удержать подоходный налог не имеет возможности.

Это может касаться выплат в натуральной форме. Так, в случае если физическим лицом получен доход в натуральной форме, то удержание у плательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (п. 8 ст. 175 НК).

Примечание. Дополнительно см. интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в 2015 году".

Однако если физическому лицу выплата денежных средств не производится либо он отказывается внести причитающуюся сумму подоходного налога (за исключением физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства)), то налоговый агент обязан направить в налоговый орган письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Сообщение направляется в налоговый орган по месту жительства физического лица в месячный срок со дня выявления указанных фактов (ч. 1 п. 5 ст. 181 НК).

Пример. Организацией, проводившей рекламную игру, выдан физическому лицу приз в натуральной форме, со стоимости которого возникает объект обложения подоходным налогом (по условиям проведения рекламных игр имеются сведения о получателях призов). В случае если победитель не вносит сумму причитающегося подоходного налога в кассу, организация обязана в указанный срок направить письменное сообщение о сумме задолженности по налогу в налоговый орган по месту жительства физического лица.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога плательщиками производится в 30-

дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (ч. 2, 3 п. 5 ст. 181 НК).Если доход в натуральной форме, получен физическим лицом, не признаваемым налоговым

резидентом Республики Беларусь, - гражданином (подданным) иностранного государства, лицом без гражданства (подданства), и исчисленный с этого дохода подоходный налог невозможно удержать по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа этого физического лица внести причитающиеся суммы подоходного налога, то налоговый агент обязан за счет собственных средств перечислить в бюджет подоходный налог за счет собственных средств. Если в последствии этим физическим лицом подоходный налог будет уплачен, то ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату налоговому агенту (п. 6 ст. 181 НК).

1.9.2.2. Учет выплаченных доходов и сумм удержанногоподоходного налога.

Выдача справок по обращениям плательщиков

Налоговый агент обязан вести по каждому плательщику:- учет начисленных и выплаченных доходов;- учет удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин)

(подп. 3.2 ст. 23 НК).

Обратите внимание!Пунктом 13 ст. 175 НК установлено, что организаторы азартных игр - юридические лица Республики Беларусь обязаны вести учет доходов, выплаченных в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), и удержанного подоходного налога по каждому плательщику. Учет перечисленного в бюджет подоходного налога с таких доходов ведется в целом по всем плательщикам за месяц

Начисленные и выплаченные физическим лицам доходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50).

Учет удержанных и перечисленных в бюджет сумм подоходного налога с физических лиц отражается в бухгалтерском учете организации на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-4 "Расчеты по подоходному налогу". По кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с плательщиками подоходного налога отражаются исчисленные, удержанные и причитающиеся к уплате в бюджет суммы подоходного налога. Фактически перечисленные в бюджет суммы подоходного налога отражаются по дебету субсчета 68-4 "Расчеты по подоходному налогу" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (п. 53 Инструкции N 50).

Также налоговые агенты обязаны выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 3.2 ст. 23 НК). Форма справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц утверждена Постановлением N 100 (приложение 3). Эта справка должна быть выдана налоговыми агентами в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200).

1.9.2.3. Представление в налоговые органы сведенийо выплаченных доходах

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь следующим лицам (п. 11 ст. 175 НК):

- гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок));

- физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

- физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года;

- физическим лицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения;

- физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в ч. 1 и 2 подп. 1.15 ст. 163 НК, в порядке, предусмотренном ч. 5 подп. 1.15 ст. 163 НК, если размер выплаченного таким физическим лицам дохода превысил 2000 бел.руб. в день.

Кроме того, налоговые агенты, не являющиеся местом основной работы плательщиков, предоставившие им стандартные налоговые вычеты, направляют в налоговый орган по месту постановки на учет таких налоговых агентов информацию о предоставлении указанных вычетов.

Вышеуказанные сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 3 п. 11 ст. 175 НК, ч. 2 п. 8 Инструкции N 100). Так как 1 апреля 2017 г. приходится на выходной день, сведения за 2016 год представляются не позднее

ближайшего следующего за ним рабочего дня, т.е. 3 апреля 2017 г. (ч. 6 ст. 3-1 НК).Также в налоговый орган обязаны представлять информацию организации

(индивидуальные предприниматели), расторгнувшие с плательщиком договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга. Эта информация направляется в течение 30 календарных дней со дня расторжения такого договора финансовой аренды (лизинга) или внесения в него данных изменений в налоговый орган по месту постановки на учет с указанием причины и даты расторжения или изменения такого договора (п. 12 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления вышеуказанных сведений см. в разд. 3.1.1.

1.9.2.4. Хранение документации

Налоговый агент обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) (подп. 3.3-1 ст. 23 НК).

Основным нормативным документом, определяющим сроки хранения документов организаций, является Перечень типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утвержденный постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 24.05.2012 N 140 (далее - Постановление N 140). В частности, данным Перечнем для документов о социальных налоговых имущественных налоговых вычетах и других вычетах при удержании подоходного налога (договоров, справок, квитанций и др.) срок хранения установлен равным 3 годам после окончания срока действия договора, проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства (п. 206 приложения 1 к Постановлению N 140).

1.9.3. Когда организация не удерживает подоходного налога

Выплачивая доход физическим лицам, налоговый агент может не исчислять, не удерживать и не перечислять подоходный налог в бюджет. Так, не исчисляется налог в следующих случаях:

1) при выплате доходов физическим лицам, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;

2) при выплате доходов, которые освобождены от налогообложения.Помимо этого, гл. 16 НК предусмотрены случаи, когда налоговые агенты обязаны исчислить

подоходный налог и уплатить его за счет собственных средств. С физического лица в этом случае налог не удерживается.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

1.9.3.1. Выплата доходов индивидуальным предпринимателям,нотариусам, адвокатам

Белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) самостоятельно исчисляют, уплачивают в бюджет подоходный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (п. 1, 8 ст. 176 НК). Поэтому, если организация выплатила доход белорусскому индивидуальному предпринимателю (нотариусу, адвокату, осуществляющим адвокатскую деятельность индивидуально), она подоходный налог не исчисляет и не уплачивает в бюджет.

При этом для неудержания подоходного налога у налогового агента должно быть основание. Так, белорусский индивидуальный предприниматель должен предъявить свидетельство о государственной регистрации с указанием реквизитов свидетельства в договоре.

Кроме того, не удерживать подоходный налог с индивидуальных предпринимателей можно только в отношении доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности. К этим доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационные доходы (ч. 2, 3 п. 1 ст. 176 НК).

Примечание. Дополнительно см. статью "Руководитель - ИП. Какие "зарплатные" налоги платит организация?" (Главная книга.by. - 2015. - N 16)

Если налоговый агент выплачивает доходы иностранным гражданам, зарегистрированным в качестве предпринимателей в странах постоянного проживания (иностранным предпринимателям), то с таких доходов подоходный налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет. При этом применяется ставка в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК). Кроме того, налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства осуществляется с учетом международных договоров. Пунктом 2 ст. 182 НК предусмотрено освобождение от подоходного налога, налогообложение по пониженным налоговым ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения при условии подтверждения, что плательщик является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

1.9.3.2. Выплата доходов, которые не подлежат налогообложению

При выплате доходов физическим лицам налоговые агенты в отношении отдельных видов доходов не исчисляют подоходный налог. Статьями 161 и 163 НК определен перечень доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения. Кроме того, п. 2 ст. 153 НК установлен перечень доходов, не являющихся объектом налогообложения подоходным налогом.

Примечание. О том, какие доходы освобождаются от налогообложения, какие не являются объектом налогообложения, можно узнать в подразд. 1.2.2.1.1, 1.2.2.2.

1.9.3.3. Подоходный налог исчисляется и перечисляетсяналоговыми агентами в бюджет,

но не удерживается у плательщика

Главой 16 НК предусмотрены случаи, когда подоходный налог налоговыми агентами исчисляется и уплачивается в бюджет, но не удерживается у плательщика.

Так, не удерживается подоходный налог с выданных налоговыми агентами физическим лицам займов, кредитов.

При выдаче физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов)) займов и кредитов (за исключением указанных в ч. 4 п. 10 ст. 175 НК) налоговыми агентами исчисляется подоходный налог по ставке 13% и уплачивается в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.

Примечание. О том, по каким займам и кредитам не исчисляется налоговыми агентами подоходный налог, см. подразд. 1.9.4.

При возврате физическими лицами сумм займов и кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору. Возврат подоходного налога осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

Если налоговый агент не имеет возможности осуществить возврат подоходного налога по мере погашения физическими лицами займов и кредитов (недостаточно общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет,

отсутствуют выплаты доходов физическим лицам либо в иных случаях), то возврат налога производится налоговым органом в течение одного месяца после проведения им по заявлению налогового агента проверки (ч. 3, 5 п. 10 ст. 175 НК).

Пример. В феврале текущего года организацией выдан работнику заем в сумме 2400000 руб. сроком на один год. Подоходный налог с суммы выданного займа исчислен и уплачен в бюджет в сумме 312000 руб. В июне в соответствии с договором возвращена причитающаяся сумма займа - 200000 руб. В этом месяце подлежит возврату подоходный налог пропорционально возвращенной сумме займа в сумме 26000 руб. (312000 x 200000 / 2400000). В июне с заработной платы работников организации удержан подоходный налог в сумме 780000 руб. В бюджет следует уплатить исчисленный и удержанный подоходный налог с доходов плательщиков за вычетом подоходного налога по возвращенному займу - 754000 руб. (780000 - 26000).

В случае если физическим лицом не возвращается в установленный срок сумма займа (полностью или ее часть), то возврат суммы налога, уплаченного за счет средств налогового агента, осуществляется налоговым агентом посредством удержания суммы налога у плательщика в порядке, установленном ч. 1 п. 2 ст. 181 НК. А в случае если подоходный налог удержать невозможно по причине прекращения выплат доходов физическому лицу (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине), налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц. При получении сообщения от налогового органа об уплате физическим лицом подоходного налога налоговый агент имеет право на возврат подоходного налога, уплаченного за счет средств налогового агента (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).

1.9.4. Когда организация не исчисляети не удерживает подоходный налог

Подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами при выдаче займов и кредитов только при определенных условиях (ч. 4 п. 10 ст. 175 НК), а именно если:

1) займы и кредиты выданы белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями при наличии следующих условий:

- цель их выдачи - строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир;

- получатели займов и кредитов - лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;

2) займы и кредиты выданы белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями, если:

- целью их выдачи является оплата стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования;

- получателями займов и кредитов являются физические лица, имеющие право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 ст. 165 НК;

3) микрозаймы предоставлены микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством.

Примечание. Дополнительно см. консультации о порядке налогообложения микрозайма, выданного потребительским кооперативом финансовой взаимопомощи своему члену для ведения личного подсобного хозяйства сроком на 4 года;

4) займы выданы для коммерческих целей;5) кредиты выданы банками на общих основаниях.Если займы и кредиты выданы на иных условиях, то с этих сумм подоходный налог

исчисляется и уплачивается за счет средств налоговых агентов (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее о порядке исчисления налоговыми агентами подоходного налога с сумм займов и кредитов можно узнать в подразд. 1.9.3.3.

Также подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами с:- сумм выплачиваемого заготовительными организациями потребительской кооперации и

(или) другими организациями, индивидуальными предпринимателями физическим лицам дохода за приобретаемую у них продукцию, указанную в ч. 1 подп. 1.15 ст. 163 НК (за исключением продукции пчеловодства), в порядке, предусмотренном ч. 3 подп. 1.15 ст. 163 НК (абз. 5 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК);

- доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК (абз. 6 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК).

1.9.5. Порядок исчисления, удержания и перечисленияподоходного налога

1.9.5.1. Исчисление подоходного налога

Сумма подоходного налога в отношении доходов, по которым применяются налоговые ставки в размере 13, 9 и 4% исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику (ч. 1 п. 7 ст. 175 НК).

Исчисление производится в следующем порядке.1. Определяется налоговая база для исчисления налога.1.1. Расчет налоговой базы по ставке 13 и 9%.Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены в размере 13%,

9% (за исключением доходов, указанных в п. 1-1 ст. 182 НК), налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, применяемых последовательно (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Налоговая база =Доходы, подлежащие

налогообложению (13%, 9%)

- Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты

Для доходов, полученных плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от белорусской организации, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящей в связи с этим на учете в налоговом органе указанного иностранного государства (ч. 1 п. 1-1 ст. 182 НК), налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов (п. 3-1 ст. 156 НК).

Налоговая база = Доходы, подлежащие налогообложению (13%) - Стандартные налоговые вычеты

Для доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр - юридических лиц Республики Беларусь, в отношении которых установлена ставка налога в размере 4%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные) и освобождение от подоходного налога, предусмотренное ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, не применяются (подп. 4-1 ст. 175 НК).

Налоговая база = Доходы, подлежащие налогообложению (4%)

Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и предоставлении вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работником от других налоговых агентов, и удержанные другими налоговыми агентами суммы налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).

Пример. Работник принят на работу 8 февраля текущего года, за этот месяц ему начислена заработная плата в сумме 900000 руб. До 1 февраля он работал в другой организации. По новому месту работы при исчислении подоходного налога в налоговую базу включаются только доходы, начисленные по этому месту работы.

2. Производится расчет подоходного налога по следующей формуле (ст. 174 НК):

Подоходный налог = Налоговая база x 13% (9%, 4%)

Примерисчисления подоходного налоганалоговым агентом

Ситуация. В январе текущего года работнику по месту основной работы начислена заработная плата в сумме 4100000 руб., премия по итогам работы за декабрь прошлого года - 900000 руб., материальная помощь - 500000 руб. (другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых или иных обязанностей, ему не производились). Работник имеет двоих детей в возрасте 9 и 19 лет. Ребенок работника в возрасте 19 лет обучается в Белорусском государственном университете и получает первое высшее образование (дневная форма обучения).

Работником представлен документ, подтверждающий фактическую уплату в январе за обучение ребенка 2000000 руб.

Рассчитаем сумму подоходного налога.

Решение.1. Определим размер налогооблагаемого дохода работника за январь. В этот доход

включаются:- 4100000 руб. - заработная плата за январь текущего года (подп. 1.6 ст. 154 НК);- 900000 руб. - премия по итогам работы за декабрь прошлого года (подп. 1.6 ст. 154, абз.

3 п. 1-2 ст. 172 НК).Материальная помощь в сумме 500000 руб. не включается в налогооблагаемый доход,

т.к. выплачена в пределах льготы, установленной абз. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК.2. Определим размер налоговых вычетов, которые будут предоставлены работнику.В соответствии с подп. 1.1 ст. 164 НК работник имеет право на стандартный

налоговый вычет в сумме 830000 руб., так как налогооблагаемый доход в январе составил в сумме 5000000 руб. (4100000 + 900000) и не превысил 5010000 руб.

Работнику также положен стандартный налоговый вычет по 240000 руб. на ребенка в возрасте 9 лет и на иждивенца (ребенка-студента в возрасте старше 18 лет, получающего первое высшее образование в дневной форме обучения) (подп. 1.2 ст. 164 НК).

Также работник имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение ребенка в учреждении образования Республики Беларусь (2000000 руб.) (подп. 1.1 ст. 165 НК).

3. Определим размер налоговой базы:(4100000 + 900000) - 830000 - 240000 x 2 - 2000000 = 1690000 руб.4. Рассчитаем сумму подоходного налога:1690000 руб. x 13 / 100 = 219700 руб.

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов работников можно произвести с помощью калькулятора.

1.9.5.2. Удержание налога

Подоходный налог налоговые агенты обязаны удерживать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

Примечание. О том, может ли налоговый агент удержать с доходов работника сумму подоходного налога, исчисленную с доходов членов его семьи, см. интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в 2015 году".

При выплате доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий подоходный налог не удерживается (ч. 3 п. 8 ст. 175 НК). Подоходный налог будет исчислен, удержан при начислении и выплате заработной платы за отчетный месяц.

Пример. 10 февраля текущего года работнику организации начислена и выплачена премия за январь в сумме 1700000 руб., 26 февраля выплачена заработная плата за первую половину февраля (аванс) в сумме 2000000 руб. 10 марта начислена заработная плата по должностному окладу за февраль в сумме 4500000 руб.

Общая сумма начисленной заработной платы за февраль составила 6200000 руб. (4500000 руб. + 1700000 руб.). Выплата работнику заработной платы произведена 11 марта. Исчисленный подоходный налог составит 806000 руб. (6200000 x 13 / 100), который следует удержать и перечислить в бюджет.

Примечание. Дополнительно см. консультацию об удержании подоходного налога с аванса, выплачиваемого по авторскому договору.

При выплате отпускных подоходный налог следует исчислить и удержать. Причем удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся.

Пример. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск с 22 января по 5 февраля текущего года. 19 января начисленные отпускные перечислены на счет работника в банке. Налоговый агент обязан исчислить, удержать сумму подоходного налога со всей суммы отпускных и перечислить сумму налога не позднее дня перечисления отпускных на счет работника.

При получении дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК). Перечислить в бюджет налог в этом случае организация должна не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога (абз. 3 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК).

Пример. 25 февраля текущего года работнику организации переданы по договору дарения строительные материалы на сумму 200000 руб. (сверх 14940000 руб. (абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК)). Сумма исчисленного подоходного налога составила 26000 руб. (200000 x 13 / 100) и должна быть удержана при выплате заработной платы за февраль.

В случае, если удержать налог невозможно (по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления этих фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу (п. 5 ст. 181 НК).

Пример. 10 февраля текущего года работнику организацией, являющейся местом основной его работы, передан по договору дарения товар на сумму 800000 руб. (сверх 14940000 руб. (абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК)). 25 февраля работник уволился, окончательный расчет ему не причитается, работник отказался внести причитающуюся сумму подоходного налога. В месячный срок со дня увольнения работника организация обязана направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о задолженности плательщика по подоходному налогу.

Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).

Для исчисления подоходного налога с физических лиц с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК).

Пример. Работнику представительства иностранной организации начислена заработная плата за январь текущего года в сумме 800 евро. Заработная плата выплачена из кассы 2 февраля. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 31 января, составил 20000 руб. за 1 евро (условно). Исчисленный и удержанный подоходный налог с заработной платы работника составит 2080000 руб. (800 евро x 20000 руб. x 13 / 100).

Обратите внимание!В случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента. Удержание взысканного с налогового агента подоходного налога производится налоговым агентом с доходов плательщика в порядке, установленном п. 2 и 4 ст. 181 НК (ч. 2 п. 10 ст. 175 НК)

1.9.5.3. Перечисление налога в бюджет

Исчисленный и удержанный с доходов физических лиц подоходный налог перечисляется налоговыми агентами в сроки, указанные в нижеследующей таблице (п. 9 ст. 175 НК).

Форма выплаты дохода Сроки перечисления подоходного налога в бюджет

Перечисление дохода на счет физического лица (за исключением доходов:- выплачиваемых за границей белорусскими организациями, осуществляющими на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящими в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства;- в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок))

Не позднее дня перечисления дохода на счет физического лица (ч. 1 п. 9, абз. 4 ч. 3 п. 9 ст. 175 НК)

Выплата дохода из кассы организации за счет денежных средств, полученных из банка (за исключением доходов:- выплачиваемых белорусскими организациями,

Не позднее дня получения средств в банке для выплаты дохода (ч. 1 п. 9, абз. 4 ч. 3 п. 9 ст. 175 НК)

осуществляющими на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящими в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства;- в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок))

Выплата дохода в денежной форме за счет полученной выручки

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода из кассы (абз. 2 ч. 3 п. 9 ст. 175 НК)

Выдача дохода в натуральной форме Не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 3 ч. 3 п. 9 ст. 175 НК)

Выплата дохода в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок)

Не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены (в том числе зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам доходы (ч. 2 п. 9 ст. 175 НК)

Выплата дохода за границей белорусскими организациями, осуществляющими на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящими в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства

Не позднее трех рабочих дней со дня получения в банке средств на выплату доходов в виде оплаты труда, перечисления доходов на счет плательщика (п. 9-1 ст. 175 НК)

Примеры перечисления в бюджет подоходного налога при выплате плательщикам следующих доходов.

1. 11 января выплачена из кассы организации заработная плата за декабрь. Наличные денежные средства для выплаты заработной платы получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января.

2. 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Денежные средства для выплаты этих сумм получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января.

3. 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Выплата произведена из кассы за счет выручки, полученной от реализации. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 12 января.

4. 25 июля выданы по договору дарения работнику материалы (сверх полученной работником материальной помощи в размере 1494 руб.). Исчисленный с данной суммы дохода подоходный налог удержан из заработной платы за июль. Срок перечисления подоходного налога - не позднее дня, следующего за днем получения денежных средств на выплату заработной платы, дня перечисления дохода на счет работника.

Уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением следующих случаев, которые установлены НК:

- если налоговый агент не выполнил или выполнил не в полном объеме в установленный срок обязанность по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога и взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента;

- при исчислении налоговыми агентами подоходного налога с займов и кредитов в соответствии с ч. 3 п. 10 ст. 175 НК;

- при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства).

Следует также отметить, что при заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога за физических лиц (ч. 1, 2 п. 10 ст. 175, ч. 2 п. 6 ст. 181 НК).

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные юридическими лицами - налоговыми агентами, перечисляются в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки их на учет в налоговых органах (коды платежа 0101) (ч. 1 п. 33 Инструкции N 24).

Примечание. О порядке перечисления подоходного налога юридическими лицами, имеющими обособленные подразделения, см. подраздел 1.9.5.3.1.

Налоговые агенты - организаторы азартных игр перечисляют суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц с доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту выплаты данного дохода (код платежа 0103) (ч. 4 п. 33 Инструкции N 24).

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные в соответствии с Декретом N 7 с доходов в виде процентов, полученных физическими лицами по банковским вкладам (депозитам), перечисляются банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями и их обособленными подразделениями в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту их постановки на учет в налоговых органах (код платежа 0104) (ч. 5 п. 33 Инструкции N 24).

1.9.5.3.1. Особенности перечисления подоходного налоганалоговыми агентами, имеющими подразделения

Порядок перечисления подоходного налога в бюджет юридическими лицами, имеющими подразделения, зависит от того, какие подразделения имеют юридические лица:

- состоящие на учете в налоговых органах;- не состоящие на учете в налоговых органах.К подразделениям, состоящим на учете в налоговых органах, относятся филиалы,

представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц (далее - обособленные подразделения), имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений. При наличии у юридических лиц таких обособленных подразделений суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством юридическими лицами и их обособленными подразделениями, перечисляются в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки указанных юридических лиц, обособленных подразделений на учет в налоговых органах (код платежа 0101) (п. 3 ст. 13, ч. 4 п. 2 ст. 65 НК, ч. 1 п. 33 Инструкции N 24).

Пример. Юридическое лицо имеет филиал, который выделен на отдельный баланс и которому открыт текущий банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого филиала. Головная организация и вышеназванный филиал перечисляют исчисленный и удержанный подоходный налог в бюджет по месту постановки на учет головной организации, филиала.

Юридические лица и обособленные подразделения могут иметь в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) подразделения, которые не состоят на учете в налоговых органах (далее - подразделения) и выделены в качестве таковых подразделений в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации. В таких случаях юридические лица и обособленные подразделения перечисляют исчисленные и удержанные суммы подоходного налога в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту расположения подразделений. При этом по месту расположения подразделений перечисляются суммы подоходного налога, фактически удержанные с доходов физических лиц, работающих в этих подразделениях, и (или) с доходов физических лиц, выплачиваемых этими подразделениями. Если юридические лица, обособленные подразделения имеют подразделения в пределах г. Минска, то подоходный налог перечисляется в бюджет г. Минска по месту постановки юридического лица, обособленного подразделения на учет в налоговом органе (ч. 2 п. 33 Инструкции N 24).

Пример. Юридическое лицо, состоящее на учете в ИМНС по Октябрьскому району г. Минска, имеет подразделение, не состоящее на учете в налоговых органах и выделенное в штатном расписании в качестве подразделения.

Подразделение находится в г. Борисове Минской области. В этом случае суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные:

- головной организацией, перечисляются в бюджет г. Минска;- подразделением, находящимся в г. Борисове, - в бюджет Борисовского района.

Пример. Организация, зарегистрированная в Московском районе г. Минска, имеет подразделение, выделенное в штатном расписании в качестве подразделения и находящееся в Первомайском районе г. Минска. Организация должна перечислить подоходный налог, удержанный со всех доходов, в бюджет г. Минска.

Кроме того, юридические лица и обособленные подразделения при выплате доходов физическим лицам в соответствии с гражданско-правовыми договорами (за исключением доходов, указанных в ч. 5 п. 33 Инструкции N 24) перечисляют подоходный налог, исчисленный и удержанный с этих доходов, в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по

месту своей постановки на учет в налоговых органах или по месту расположения подразделений, должностным лицам которых юридическим лицом предоставлено право заключать гражданско-правовые договоры (ч. 3 п. 33 Инструкции N 24).

Пример. Организация, состоящая на учете в ИМНС по Московскому району г. Минска, имеет подразделение, не состоящее на учете в налоговых органах и находящееся в г. Молодечно Минской области. Должностным лицом этого подразделения, имеющим право на заключение гражданско-правовых договоров, заключен договор подряда. Подоходный налог, исчисленный и удержанный с вознаграждения по договору подряда, перечисляется организацией в бюджет Молодечненского района.

1.9.6. Ответственность налоговых агентов

Налоговые агенты за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей несут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 4 ст. 23 НК).

Примечание. Подробнее об обязанностях налогового агента вы можете узнать в разд. 1.9.2.

В нижеследующей таблице представлена информация об ответственности налоговых агентов и предусмотренных КоАП санкциях за допущенные правонарушения.

Основание Состав правонарушения Санкция

Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога

ч. 1 ст. 13.7 КоАП

Если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет не более 4 базовых величин для индивидуального предпринимателя, не более 10 базовых величин для юридического лица, а сумма налога, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога <24>, <25>

Штраф в размере:- на индивидуального предпринимателя - от 0,2 до 2 базовых величин;- на юридическое лицо - от 1 до 10 базовых величин

ч. 2 ст. 13.7 КоАП

Если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет более 4 базовых величин для индивидуального предпринимателя, более 10 базовых величин для юридического лица либо сумма налога, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога <24>, <25>, <26>

Штраф в размере:- на индивидуального предпринимателя - 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 2 базовых величин;- на юридическое лицо - 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 10 базовых величин

ч. 3 ст. 13.7 КоАП

Совершенные по неосторожности, в том числе должностным лицом юридического лица, если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет более 10 базовых величин для должностного лица юридического лица - налогового агента, более 4 базовых величин для

Штраф в размере от 1 до 10 базовых величин

физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - налогового агента либо сумма налога, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период (для должностного лица юридического лица - за период выполнения им соответствующих функций, но не более чем за проверенный период) сумм налога <24>

ч. 4 ст. 13.7 КоАП

Совершенные умышленно, в том числе должностным лицом юридического лица

Штраф в размере от 20 до 60 базовых величин

Непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений

ч. 1 ст. 13.8 КоАП

Непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем <27>

Штраф в размере 2 базовых величин с увеличением его на 1 базовую величину за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 базовых величин

ч. 2 ст. 13.8 КоАП

Представление плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового

Штраф в размере от 2 до 30 базовых величин

контроля, содержащих недостоверные данные, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, если это повлияло или в обстоятельствах, при которых нарушение совершено, могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства

Нарушение правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета

Отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов

ст. 13.5 КоАП Отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, повлекшее за собой доначисление сумм подоходного налога, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица

Штраф в размере:- от 1 до 5 базовых величин,- на индивидуального предпринимателя - от 2 до 10 базовых величин,- на юридическое лицо - от 5 до 10 базовых величин

--------------------------------<24> Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 - 3 ст. 13.7

КоАП, невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, если им:

- своевременно направлено без последующего отзыва поручение банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на перечисление причитающейся суммы налога, не исполненное банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;

- до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены неудержание и (или) неперечисление в установленный срок суммы налога (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), удержаны и перечислены причитающиеся суммы налога (ч. 1 примечания к ст. 13.7 КоАП).

<25> Для целей применения ч. 1 и 2 ст. 13.7 КоАП во внимание принимается сумма всех налогов, исчисляемых налоговым агентом, определенная по итогам проверки (ч. 2 примечания к ст. 13.7 КоАП).

<26> Административные взыскания, предусмотренные ч. 2 ст. 13.7 КоАП, в случае перечисления части ранее не перечисленной суммы налога налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части перечисленной суммы налога. В случае, если в соответствии с ч. 2 ст. 13.7 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога (ч. 3 примечания к ст. 13.7 КоАП).

<27> Не является административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.8 КоАП, непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более 1 рабочего дня (примечание к ст. 13.8 КоАП).

ГЛАВА 1.10НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством (п. 1 ст. 62 НК).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 62 НК).

1.10.1. Кто обязан вести налоговый учет

Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам и исчисляющие и удерживающие согласно налоговому законодательству из выплачиваемых ими сумм подоходный налог, признаются налоговыми агентами.

Примечание. Подробнее о том, кто является налоговым агентом, можно узнать в разд. 1.9.1.

Подпункт 3.2 ст. 23 НК возлагает на налоговых агентов (т.е. лиц, являющихся источником выплаты доходов плательщику, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов и пошлин) обязанность по каждому

плательщику вести учет:- начисленных и выплаченных доходов;- удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих обязательных платежей.Такой учет ведется налоговыми агентами по каждому физическому лицу. При этом

учитываются все выплаченные доходы независимо от их формы и вида (исключение составляют те доходы, которые не являются объектом налогообложения, их перечень определен п. 2 ст. 153 НК).

Кроме того, п. 13 ст. 175 НК установлено, что организаторы азартных игр - юридические лица Республики Беларусь обязаны вести учет доходов, выплаченных в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), и удержанного подоходного налога по каждому плательщику. Учет перечисленного в бюджет подоходного налога с таких доходов ведется в целом по всем плательщикам за месяц.

Наряду с выполнением функций налоговых агентов индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты), являются плательщиками подоходного налога с доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности. На них распространяется обязанность исчисления и уплаты в бюджет соответствующих сумм налога, а также ведения учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения (подп. 1.1 и 1.3 ст. 22 НК).

1.10.2. Кто не обязан вести налоговый учет

При выплате доходов физическим лицам бывают случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели не являются налоговыми агентами и не должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Это происходит при выплате доходов белорусским индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам, которые самостоятельно ведут учет доходов и расходов, исчисляют и уплачивают подоходный налог по доходам, полученным от осуществления своей деятельности. В таком случае организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов этим лицам, вести учет выплаченных им доходов не обязаны.

Пример. Организация, оплатившая индивидуальному предпринимателю приобретенный у него товар или оказанные им услуги, не признается налоговым агентом и не несет обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога при выплате ему дохода. При этом физическое лицо должно предъявить свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и документ о постановке на учет в налоговых органах.

Примечание. Подробнее о том, когда организация не выступает налоговым агентом, можно узнать в разд. 1.9.3.

1.10.3. Форма ведения налогового учета

1.10.3.1. Налоговый учет у налоговых агентов

Налоговый учет по подоходному налогу - это учет объектов налогообложения подоходным налогом и определения налоговой базы подоходного налога. Он ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 62 НК).

Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и формах бухгалтерского учета (п. 2 ст. 62 НК), налоговые агенты могут самостоятельно устанавливать формы ведения налогового учета по подоходному налогу либо применять непосредственно формы бухгалтерского учета, в которых отражаются доходы, выплачиваемые физическим лицам, учитываются налоговые вычеты, производится расчет

налоговой базы, указывается сумма исчисленного и удержанного налога.

1.10.3.2. Налоговый учет у индивидуальных предпринимателей(нотариусов, адвокатов)

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 9 ст. 176 НК). Этот порядок определен Инструкцией по учету доходов и расходов ИП. Для целей налогового учета по подоходному налогу индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) применяются учетные документы (книги, карточки и др.), установленные п. 7 Инструкции по учету доходов и расходов ИП.

Учет должен обеспечивать своевременное и достоверное составление налоговых деклараций (расчетов), а также других документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты подоходного налога, и представление их налоговому органу. При этом учет ведется по простой системе без составления бухгалтерских проводок (п. 3 Инструкции по учету доходов и расходов ИП). Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным учетным документом, должна быть отражена в соответствующих книгах учета (п. 7 Инструкции по учету доходов и расходов ИП). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они оформлены с учетом требований ч. 2, 3 п. 1 ст. 169 НК (п. 4 Инструкции по учету доходов и расходов ИП).

Примечание. Дополнительно о ведении учета ИП см. консультации.

ГЛАВА 1.11ЗАЧЕТ (ВОЗВРАТ) ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО И УДЕРЖАНИЕ

НЕУДЕРЖАННОГО (НЕ ПОЛНОСТЬЮ УДЕРЖАННОГО) ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

1.11.1. Удержание налоговыми агентами неудержанных(не полностью удержанных) сумм подоходного налога

Неудержанные (не полностью удержанные) суммы подоходного налога с доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде, удерживаются налоговым агентом до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по подоходному налогу (ч. 1 п. 2 ст. 181 НК).

Если налоговым агентом не удержаны (не полностью удержаны) суммы подоходного налога с доходов плательщиков, полученных в предшествующих налоговых периодах, но не более чем за 3 предшествующих года, эти суммы подоходного налога также подлежат удержанию (п. 4 ст. 181 НК).

НК установлен иной порядок удержания подоходного налога с плательщика в случае, если налоговый агент удержать подоходный налог с доходов плательщиков (за исключением физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства)) не имеет возможности, а именно в следующих случаях:

- прекращены выплаты доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине);

- доход выплачен в натуральной форме, а удержать исчисленный подоходный налог невозможно по причине отсутствия денежных выплат ему и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога.

В таких случаях налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. При этом сообщение направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика. В письменном сообщении указываются фамилия, собственное имя, отчество, серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, размер

выплаченного дохода, сумма неудержанного или не полностью удержанного подоходного налога. В свою очередь налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения. При неуплате плательщиком сумм подоходного налога налоговый орган принимает меры к взысканию сумм в порядке, установленном ст. 59 НК (ч. 2 - 5 п. 2, п. 5, ч. 2 п. 7 ст. 181 НК).

Если налоговый агент не имеет возможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства), то эта сумма налога перечисляется в бюджет за счет средств налогового агента. При уплате этими плательщиками подоходного налога ранее уплаченная налоговыми агентами сумма налога подлежит возврату налоговому агенту (п. 6 ст. 181 НК).

Если налоговый агент не исполнил (по зависящим от него причинам) в установленный срок обязанность по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога, то данная сумма налога взыскивается налоговым органом за счет средств налогового агента. Удержание взысканного с налогового агента подоходного налога производится налоговым агентом с доходов плательщика. Если налоговый агент удержать налог не имеет возможности по причине прекращения выплат плательщику, то он направляет налоговому органу по месту жительства плательщика письменное сообщение о задолженности плательщика по подоходному налогу. Налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения сообщения вручает плательщику извещение об уплате налога. При уплате плательщиком подоходного налога налоговый орган в течение 30 дней со дня уплаты плательщиком подоходного налога направляет налоговому агенту письменное сообщение о дате и сумме уплаченного налога. Данное сообщение является для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (ч. 2 п. 10 ст. 175, ч. 2 - 5 п. 2 ст. 181 НК).

1.11.2. Зачет (возврат) налоговыми агентами излишнеудержанного подоходного налога

Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику (ч. 1 п. 3 ст. 181 НК).

Примечание. Об осуществлении зачета либо возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм подоходного налога см. интервью "Online-конференция "О подоходном налоге".

Возврат подоходного налога осуществляется налоговым агентом при:- прекращении налоговым агентом выплат доходов плательщику (в том числе вследствие

прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) (ч. 2 п. 3 ст. 181 НК);

- излишнем удержании налоговым агентом сумм подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года. При этом проведение перерасчета подоходного налога с доходов, полученных плательщиком в предшествующих налоговых периодах, осуществляется без согласования с налоговым органом (п. 4 ст. 181 НК).

Возврат излишне удержанного налога производится за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет (ч. 2, 3 п. 3 ст. 181 НК).

Если налоговый агент не имеет возможности осуществить возврат налога по причине отсутствия выплат доходов физическим лицам (в том числе вследствие прекращения трудового

договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговый агент не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, то возврат подоходного налога производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента. Для этого плательщик представляет заявление в этот налоговый орган. Налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика. Налоговый агент обязан в 7-дневный срок со дня получения обращения налогового органа представить в налоговый орган вышеуказанные документы. Возврат плательщику излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 1 месяца со дня подачи заявления плательщиком.

Налоговым органом может быть принято решение об отказе в проведении возврата налога, если при рассмотрении заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговым агентом не представлены вышеуказанные документы (ч. 4 - 6 п. 3 ст. 181 НК).

ГЛАВА 1.12УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Доходы, полученные плательщиками - физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь, признаются объектом налогообложения (подп. 1.1 ст. 153 НК).

Примечание. Подробнее о плательщиках, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.1, о доходах, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, - в подразд. 1.2.2.1.

На практике могут возникать ситуации, когда доход плательщика - налогового резидента Республики Беларусь, полученный им за границей, будет облагаться дважды: один раз за границей и второй раз уже в Республике Беларусь.

Схожая ситуация и для нерезидентов Республики Беларусь. С доходов, полученных ими от источников в Республике Беларусь, уплачивается подоходный налог с физических лиц.

Для того чтобы таких ситуаций не происходило, государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения.

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства (ст. 8 Конституции Республики Беларусь, п. 1 ст. 5 НК).

Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).

Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация / Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

1.12.1. Зачет налога, уплаченного с доходов,полученных за границей физическими лицами -налоговыми резидентами Республики Беларусь

В целях устранения двойного налогообложения ч. 1 п. 1 ст. 182 НК определено, что фактически уплаченные (удержанные) плательщиком - налоговым резидентом Республики Беларусь за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством иностранных

государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь. Однако зачет не производится в отношении доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом Республики Беларусь для целей исчисления оффшорного сбора. Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон".

Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства (ч. 2 п. 1 ст. 182 НК).

Однако зачет может быть проведен налоговым органом по письменному заявлению плательщика на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. В этом случае плательщик обязан в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета представить в налоговый орган документы о полученном доходе и об уплате им налога, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. В случае непредставления в этот срок документов налог подлежит пересчету и доплате в бюджет с начислением пени (ч. 3 п. 1 ст. 182 НК).

Исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за пределами Республики Беларусь, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с гл. 16 (ч. 4 п. 1 ст. 182 НК).

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь 01.02.2016 получило в Российской Федерации доход в сумме 25000 рос.руб., налог с дохода уплачен в сумме 7500 рос.руб.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 01.02.2016, составил 250 бел.руб. (условно).

Произведем расчет суммы подоходного налога, уплаченной за пределами Республики Беларусь и принимаемой к зачету:

- сумма дохода, полученного в Российской Федерации, исходя из курса российского рубля, установленного Национальным банком Республики Беларусь, составит 6250000 бел.руб. (25000 рос.руб. x 250 бел.руб.);

- сумма налога на доходы, уплаченная в Российской Федерации, исходя из курса российского рубля, установленного Национальным банком Республики Беларусь, - 1875000 бел.руб. (7500 рос.руб. x 250 бел.руб.);

- сумма налога, исчисленная по ставкам п. 1 ст. 173 НК, - 812500 бел.руб. (6250000 бел.руб. x 13%);

- сумма налога, уплаченная за пределами Республики Беларусь, принимаемая к зачету в счет подоходного налога, подлежащего уплате в Республике Беларусь, - 812500 бел.руб. (812500 бел.руб.<1875000 бел.руб.).

Для уплаты подоходного налога с доходов, полученных за пределами Республики Беларусь, проведения зачета уплаченного за пределами Республики Беларусь налога с дохода плательщик обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, представить налоговую декларацию (расчет) (п. 1-1 ст. 180 НК). Уплата подоходного налога в бюджет этими плательщиками производится не позднее 15 мая года, следующего за истекшим календарным годом (п. 6 ст. 180 НК).

Примечание. Подробнее о заполнении декларации можно узнать в гл. 3.2.

За нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации, а также за неуплату (неполную уплату) суммы налога предусмотрена административная ответственность.

Примечание. Подробнее об административной ответственности физических лиц за нарушение налогового законодательства можно узнать в подразд. 1.8.7.2.

1.12.1.1. Зачет налога, уплаченного за границейбелорусскими организациями, осуществляющими деятельность

за границей через постоянное представительство

С 2016 года белорусские организации, осуществляющие на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящие в связи с этим на учете в налоговом органе данного иностранного государства, обязаны производить зачет уплаченного в бюджет иностранного государства налога с доходов физических лиц, направленных на работу в это представительство (физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), в счет уплаты подоходного налога с этих же доходов в бюджет Республики Беларусь (ч. 1 п. 1-1 ст. 182 НК). Ранее зачет такого налога осуществляли налоговые органы по месту жительства физических лиц при подаче этими лицами по истечении календарного года налоговой декларации (подп. 1.2 ст. 178, подп. 1.1 и п. 1-1 ст. 180 НК (в редакции 2015 года)).

Для осуществления зачета уплаченная в иностранной валюте сумма налога пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний день месяца, за который был начислен доход физическому лицу. При этом зачет производится в пределах исчисленной суммы подоходного налога и не может превышать сумму налога, уплаченного с такого дохода в бюджет иностранного государства (ч. 3 п. 1-1 ст. 182 НК).

Основанием для проведения зачета являются расчетные документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет иностранного государства, с приложением к ним реестра плательщиков, с доходов которых был уплачен налог. В данном реестре указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика, размер начисленного дохода и уплаченного в бюджет иностранного государства налога в иностранной валюте (ч. 4 п. 1-1 ст. 182 НК).

Отметим, что исчисляя подоходный налог в соответствии с законодательством Республики Беларусь с доходов, выплачиваемых за работу за границей в рамках деятельности через постоянное представительство, налоговая база определяется за каждый календарный месяц с учетом применения стандартных налоговых вычетов (п. 3-1 ст. 156 НК).

Если сумма исчисленного подоходного налога превысит налог, перечисленный в бюджет иностранного государства, то сумма превышения должна быть перечислена в бюджет Республики Беларусь не позднее трех рабочих дней со дня получения наличных денежных средств в банке на выплату доходов либо перечисления доходов на счета плательщика (п. 9-1 ст. 175 НК).

Белорусская организация, производившая такой зачет, обязана не позднее 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет:

- документы, подтверждающие постановку на учет в налоговом органе иностранного государства в качестве постоянного представительства, осуществляющего на территории такого иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство;

- документы о суммах выплаченных каждому плательщику доходов и уплаченных с них в бюджет иностранного государства суммах налога, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства (ч. 6 п. 1-1 ст. 182 НК).

При непредставлении в налоговый орган вышеуказанных документов такая организация

обязана не позднее 10 января второго года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить за счет собственных средств в бюджет ранее зачтенную сумму подоходного налога (ч. 7 п. 1-1 ст. 182 НК).

Примечание. Дополнительно см.:статью "Новшество 2016 года: проведение отдельными белорусскими организациями

зачета налога с доходов работников, уплаченного в бюджет иностранного государства" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 07);

- консультацию о налогообложении доходов, выплачиваемых постоянным представительством работникам, которым установлен вахтовый метод работ.

1.12.2. Налогообложение доходов резидентовиностранных государств, полученных от источников

в Республике Беларусь

При налогообложении доходов от источников в Республике Беларусь резидентов иностранных государств следует учитывать нормы п. 2 ст. 182 НК. Для освобождения от подоходного налога, налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (далее - подтверждение).

Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц.

Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год. Текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.

Если физическим лицом представлено подтверждение до выплаты дохода, то в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным международным договором Республики Беларусь.

Если на момент выплаты дохода подтверждение не представлено налоговому агенту, то подоходный налог исчисляется и перечисляется в бюджет в общеустановленном порядке.

После представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога налоговым агентом производится возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога.

Представление налоговым агентом подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц или уплаты подоходного налога с физических лиц по пониженным ставкам.

Примечание. Дополнительно см. интервью "Online-конференция "Налогообложение деятельности иностранных организаций в Беларуси".

ЧАСТЬ 2СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

ГЛАВА 2.1ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ

Заработная плата - это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК). Также трудовым законодательством закреплена обязанность нанимателя выдавать заработную плату в сроки и размерах, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором (п. 4 ст. 55 ТК). По общему правилу заработная плата работников устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у нанимателя условиями оплаты труда (ст. 63 ТК).

Помимо заработной платы работникам производятся гарантийные и компенсационные выплаты.

Гарантийные выплаты - это денежные выплаты, обеспечивающие полное или частичное сохранение заработка работников за время, когда в силу уважительных причин, предусмотренных законодательством, они освобождаются от выполнения обычных трудовых обязанностей. Например, такие выплаты возникают при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника, а также при освоении новых производств (продукции) (ст. 71 ТК), при командировках (ст. 95 ТК), при выполнении государственных или общественных обязанностей (ст. 101 ТК), при направлении для повышения квалификации и переподготовки (ст. 102 ТК), при направлении на медицинский осмотр или медицинское обследование в государственные организации здравоохранения (ст. 103 ТК), при предоставлении трудовых и социальных отпусков (ст. 150 ТК) и в соответствии с другими статьями ТК.

Компенсационные выплаты - денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (компенсации), а также выплаты, компенсирующие другие понесенные работником затраты. В частности, компенсационные выплаты возникают при командировках (ст. 95 ТК), при подвижном и разъездном характере работ и производстве работ вахтовым методом (ст. 99 ТК), при использовании принадлежащих работнику транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений (ст. 106 ТК) и в соответствии с другими статьями ТК.

Примечание. Подробнее о вопросах оплаты труда см.:- Путеводитель по кадровым вопросам "Заработная плата";- статью "Производим доплату до МЗП";- статью "Индексация несвоевременно выплаченной зарплаты. Как, когда и сколько?";- статью "Расчеты с работниками по выплате зарплаты";- статью "Оплачиваем восстановленному работнику вынужденный прогул".

2.1.1. Налогообложение заработной платы и гарантий

По общему правилу заработная плата работников подлежит обложению подоходным налогом как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 НК). В частности, к таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), за выполненную работу, оказанную услугу, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 ст. 154 НК). Исключением являются доходы, указанные в п. 1 ст. 161 и в п. 1 ст. 163 НК. Так, в частности, освобождаются от налогообложения:

- доходы, начисленные за день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке (подп. 1.48 ст. 163 НК);

- доходы, полученные за работу в составе студенческих отрядов, сформированных в порядке, установленном законодательством, и осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь и государств - участников Содружества Независимых Государств (подп. 1.40 ст. 163 НК);

Примечание. Об организации деятельности студенческих отрядов см. Указ Президента Республики Беларусь от 16.04.2012 N 181 "Об организации деятельности студенческих отрядов на территории Республики Беларусь".

- доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций в размерах, предусмотренных ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК):

нанимателями, являющимися местом их основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей, - в размере, не превышающем 1494 руб. от каждого источника в течение календарного года;

иными организациями и индивидуальными предпринимателями, - в размере, не превышающем 99 руб. от каждого источника в течение календарного года;

- суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за пределы территории Республики Беларусь по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического сообщества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств - участников Содружества Независимых Государств (подп. 1.14 ст. 163 НК);

- доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, получаемые за работу за пределами территории Республики Беларусь от государственных органов и других юридических лиц по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь, - в пределах размеров, установленных законодательством об оплате труда работников за границей (подп. 1.13 ст. 163 НК). Перечень государственных органов и других юридических лиц, выплачивающих физическим лицам за работу за пределами территории Республики Беларусь доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.05.2010 N 702, согласно которому к ним относятся:

Министерство внутренних дел Республики Беларусь.Министерство иностранных дел Республики Беларусь.Министерство обороны Республики Беларусь.Государственный пограничный комитет Республики Беларусь.Комитет государственной безопасности Республики Беларусь.Дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь.Белорусский государственный концерн по нефти и химии.Белорусский государственный концерн по производству и реализации товаров легкой

промышленности.Государственное объединение "Белорусская железная дорога".Открытое акционерное общество "Белтрансгаз".Открытое акционерное общество "Сберегательный банк "Беларусбанк".Республиканское унитарное предприятие "Национальная авиакомпания "Белавиа".Открытое акционерное общество "Минский завод колесных тягачей".Как правило, гарантийные выплаты от налогообложения не освобождаются. Исключение

составляет такой вид социального отпуска, как отпуск по беременности и родам, за время нахождения в котором выплачивается государственное пособие (подп. 1.1 ст. 163 НК).

Примечание. Подробнее о порядке налогообложения государственных пособий можно

узнать в разд. 2.3.2.

Относительно компенсационных выплат НК предусмотрены некоторые особенности.

Примечание. Подробнее о порядке налогообложения компенсационных выплат при командировках можно узнать в разд. 2.4.2.

2.1.2. Налогообложение компенсаций

При исчислении подоходного налога с выплачиваемых работникам сумм компенсационных выплат следует учитывать, что освобождаются от налогообложения все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику. При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких размеров или норм (ч. 1, 2 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Согласно ст. 1 Закона N 361-З законодательные акты - это Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. То есть освобождаются от обложения подоходным налогом все виды компенсаций, предусмотренных указанными актами, а также постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. В случае, если этими актами установлены нормы компенсаций, они освобождаются от налогообложения в пределах таких норм. Выплачиваемые работникам компенсации сверх установленных пределов подлежат налогообложению в установленном порядке.

Примечание. О налогообложении разного рода компенсаций см.:- интервью "Online-конференция "Новации в налоговом законодательстве Беларуси"- статью "Приняли на работу выпускника. Что должны ему выплатить?";- консультации.

Некоторые из компенсационных выплат рассмотрим подробнее.

2.1.2.1. Выходные пособия

При увольнении работника в случаях, предусмотренных ТК и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением, выплачивается выходное пособие. Размер пособия, установленный ТК, может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением (ст. 48 ТК).

Освобождаются от налогообложения подоходным налогом выплачиваемые работникам выходные пособия:

- в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры;

- в связи с выходом на пенсию, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника (абз. 5 ч. 1 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Пример. В коллективном договоре организации предусмотрена выплата работникам, достигшим пенсионного возраста, разового выходного пособия при их увольнении в связи с выходом на пенсию в размере 3 должностных окладов.

Работник организации увольняется в связи с выходом на пенсию в январе текущего года. Выплачиваемое ему выходное пособие освобождается от обложения подоходным налогом.

В случае выплаты нанимателем выходного пособия, которое не предусмотрено законодательством, или выплаты пособия в размере, большем, чем его минимальный гарантированный размер, предусмотренный законодательством, суммы таких пособий или суммы их превышения над минимальными размерами подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Пример. Работнику, который увольняется в связи с отказом от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем (п. 5 ст. 35 ТК), выплачивается выходное пособие в размере трехкратного среднемесячного заработка, которое установлено коллективным договором. Статьей 48 ТК в данном случае предусмотрена выплата выходного пособия в размере не менее двухнедельного среднего заработка.

Налогообложению не подлежит выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Сумма выплаты, превысившая минимальный гарантированный размер, подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Примечание. О порядке расчета, выплаты, налогообложения сумм выходного пособия см. консультации.

О налогообложении компенсации, выплачиваемой при увольнении, см. ситуацию 1 раздела "Выплаты при увольнении" главы 4 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".

2.1.2.2. Компенсационные выплаты за подвижной и разъезднойхарактер работ, производство работ вахтовым методом,постоянную работу в пути, работу вне места жительства

За подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) работникам устанавливаются компенсации. Порядок, условия и размеры выплат этих компенсаций определяются республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда, а именно Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь (ст. 99 ТК, п. 1, подп. 7.1 п. 7 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1589).

Указанные компенсации освобождаются от налогообложения в пределах размеров, установленных Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 N 70.

Примечание. О порядке выплаты и налогообложения сумм указанной компенсации см.:- статью "Выплаты работникам, имеющим особый характер работы: учет, налоги,

взносы" (Главная книга.by. - 2015. - N 05);- консультации.

2.1.2.3. Компенсационные выплаты за использование для нуждорганизации принадлежащего работникам имущества

На практике нередки случаи, когда работники с согласия или ведома нанимателя используют в служебных целях личное имущество (например, автомобиль, телефон). В таком случае работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК).

Исходя из норм подп. 1.3 ст. 163 НК такие выплаты подлежат обложению подоходным

налогом в общеустановленном порядке.

Примечание. Подробнее о порядке использования личного имущества работника в служебных целях и налогообложении доходов от этого см. консультации.

2.1.3. Исчисление, удержание и перечисление подоходногоналога с заработной платы, гарантий и компенсаций

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ст. 152 НК). Ими являются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 13 НК). Причем плательщиками налога, получающими доходы от источников в Республике Беларусь, являются как налоговые резиденты Республики Беларусь, так и лица, не являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).

Примечание. Подробнее о том, кто является плательщиком подоходного налога, кто признается налоговым резидентом и кто не признается налоговым резидентом, можно узнать в разд. 1.1.1.

Юридические и физические лица, которые являются источником выплаты доходов плательщикам и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).

Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по подоходному налогу, можно узнать в разд. 1.9.1.

Налоговые агенты, являющиеся источниками выплаты дохода плательщику, с учетом положений ст. 175 НК обязаны:

- исчислить подоходный налог;- удержать исчисленную сумму налога у плательщика;- перечислить в бюджет удержанную у плательщика сумму налога (п. 1, 2 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее:- о налогообложении заработной платы см. консультации;- о налогообложении заработной платы, выплачиваемой работникам, являющимся

иностранными гражданами, см. гл. 2.6 и консультации;- о налогообложении доплаты до размера МЗП см. консультации;- о необходимости соблюдения установленного законодательством ограничения размера

удержаний из заработной платы при удержании подоходного налога см. ситуацию 1 раздела "Оплата труда" главы 4 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".

2.1.3.1. Исчисление подоходного налога

Для исчисления подоходного налога с заработной платы работника нанимателю необходимо:

1) определить облагаемый доход;2) определить налоговую ставку;3) определить налоговую базу.Рассмотрим эти операции более подробно:1) при определении размера дохода плательщика учитываются все начисленные

плательщику суммы. Облагаемый доход работника для исчисления подоходного налога определяется как разница всех полученных доходов и доходов, перечисленных в п. 1 ст. 161 НК и п. 1 ст. 163 НК;

2) в отношении таких доходов, как заработная плата, премии, отпускные и т.п., получаемых

работником от нанимателя по трудовым договорам (контрактам), применяется ставка налога в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Исключение составляют аналогичные доходы, в отношении которых подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК и абз. 5 п. 3 Указа N 326 предусмотрена ставка в размере 9%. К ним относятся:

- доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка высоких технологий;

- доходы физических лиц, участвующих в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, полученные по трудовым договорам (контрактам) от нерезидентов Парка высоких технологий;

- доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании и (или) резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Индустриальный парк "Великий камень" до 01.01.2027;

3) для таких доходов, как заработная плата, премии, отпускные и т.п., получаемых работником от нанимателя по трудовым договорам (контрактам), в отношении которых установлены ставки подоходного налога 13% и 9%, налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных и имущественного налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Налоговая база = Доходы, подлежащие налогообложению

по ставкам 13%, 9% - Вычеты

Пример. Заработная плата работника по месту основной работы за июль текущего года составила 480 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартного налогового вычета на работника составит 397 руб. (480 руб. - 83 руб.).

Доходы плательщика в виде оплаты труда по месту основной работы (службы, учебы) могут быть уменьшены на стандартные, социальные, имущественный вычеты. При отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) его доходы в виде оплаты труда могут быть уменьшены только на стандартные налоговые вычеты в порядке, установленном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК, по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия по выбору плательщика: либо налоговым агентом, либо налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года. Социальные и имущественный вычеты по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), предоставляются налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года (ч. 1, 2 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК).

Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и применении налоговых вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.

Сумма подоходного налога по указанным доходам исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 174 НК). В частности, сумма налога за месяц при применении налоговой ставки 13% (9%) рассчитывается по следующей формуле:

Подоходный налог = Налоговая база x 13% (9%)

Пример. Заработная плата работника по месту основной работы за июль текущего

года составила 480 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартного налогового вычета на работника - 397 руб. (480 руб. - 83 руб.). Исчисленная сумма подоходного налога с заработной платы составит 51,61 руб. (397 руб. x 13%).

Исчисление подоходного налога с доходов в виде оплаты труда нанимателем по каждому работнику применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 13% и 9%, производится ежемесячно с учетом следующих особенностей (п. 1-2 ст. 172 НК):

- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в налоговую базу месяца, за который они начислены;

Пример. Работнику организации (место его основной работы) в августе текущего года начислены:

заработная плата за август в сумме 330 руб.;пособие по временной нетрудоспособности в сумме 360 руб., в том числе за дни

нетрудоспособности: в июле - 320 руб., в августе - 40 руб.Других начислений за июль не производилось.Налоговая база с учетом стандартного налогового вычета на работника составит: за

июль - 237 руб. (320 руб. - 83 руб.), за август - 287 руб. (330 руб. + 40 руб. - 83 руб.).Исчисленная сумма подоходного налога составит 68,12 руб., в том числе: за июль - 30,81

руб. (237 руб. x 13%), за август - 37,31 руб. (287 руб. x 13%);

- доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением вышеупомянутых доходов), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в налоговую базу того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Пример. В августе текущего года работнику по месту основной работы начислена заработная плата за август в сумме 380 руб., а также премия за июль - 80 руб.

Доход работника за август - 460 руб. (380 руб. + 80 руб.). Налоговая база за август с учетом стандартного налогового вычета на работника составит 377 руб. (460 руб. - 83 руб.), исчисленная сумма подоходного налога - 49,01 руб. (377 руб. x 13%).

Кроме того, следует отметить, что исчисление подоходного налога налоговыми агентами производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов работников можно произвести с помощью калькулятора.

2.1.3.2. Удержание подоходного налога

Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

Установленная обязанность по удержанию налога при фактической выплате дохода не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванса) и премий (ч. 3 п. 8 ст. 175 НК). Подоходный налог с этих выплаченных сумм удерживается при выдаче заработной платы за отчетный месяц.

Пример. 15 января текущего года работнику организации выплачена из кассы премия, 23 января - аванс. Заработная плата за январь текущего года выдается по сроку 12 февраля.

Подоходный налог следует исчислить из начисленной суммы заработной платы за месяц и удержать при выплате заработной платы 12 февраля.

Следует отметить, что при выплате отпускных подоходный налог также следует удержать при их выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК). Причем удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся. При начислении в последующем заработной платы за соответствующие периоды подоходный налог следует пересчитать.

Примечание. Подробнее о порядке исчисления и удержания подоходного налога с сумм отпускных можно узнать в подразд. 2.2.

При получении дохода в виде оплаты труда в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).

Пример. Организация 25 марта текущего года выдала работнику часть заработной платы за март в натуральной форме. Сумма исчисленного подоходного налога должна быть удержана в апреле при выплате заработной платы за март в денежной форме (если это первая денежная выплата после получения части заработной платы в натуральной форме).

При начислении и выдаче заработной платы в иностранной валюте необходимо учитывать, что для исчисления подоходного налога доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК), а датой фактического получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК). Поэтому подоходный налог исчисляется и удерживается с дохода в виде заработной платы в иностранной валюте, пересчитанного по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний день месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Примечание. Об исчислении и удержании подоходного налога с доходов плательщика в виде оплаты труда в иностранной валюте см. статью "Разъяснения по отдельным вопросам налогообложения физических лиц, декларирования физическими лицами доходов и имущества" Главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Пример. Работнику представительства иностранной организации начислена заработная плата за август текущего года в сумме 1000 дол. США. Заработная плата выплачивается из кассы 5 сентября текущего года.

Официальный курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 31 августа текущего года, составляет 1,9578 руб. (условно) за 1 дол. США. Исчисленный и удержанный подоходный налог с заработной платы работника составит 254,51 руб. (1000 дол. США x 1,9578 руб. x 13%).

2.1.3.3. Перечисление подоходного налога в бюджет

Перечислять суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 1 п. 9 ст. 175 НК).

В иных случаях - не позднее:- дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов,

выплачиваемых в денежной форме;- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога,

- для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и

(или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 3 п. 9 ст. 175 НК).

То есть подоходный налог, исчисленный и удержанный из заработной платы, нужно перечислить в бюджет в следующие сроки:

Выплата дохода Сроки перечисления подоходного налога в бюджет (п. 9 ст. 175 НК)

Выплата заработной платы из кассы организации за счет наличных денежных средств, полученных в банке

День получения наличных денежных средств в банке

Перечисление заработной платы со счета налогового агента в банке на счет плательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц в банках

День перечисления денежных средств со счета налогового агента в банке

Выплата заработной платы в иных случаях (например, из кассы - за счет выручки, полученной от реализации)

День, следующий за днем фактического получения плательщиком дохода

Получение заработной платы в натуральной форме День, следующий за днем фактического удержания исчисленного налога

При этом если день срока уплаты налога приходится на нерабочий день, то уплата производится в ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 6 ст. 3-1 НК).

Пример. В организации установлена пятидневная рабочая неделя (выходные дни - суббота и воскресенье). 9 февраля текущего года организацией работнику выдана часть заработной платы за январь в натуральной форме, 11 февраля (установленный срок выплаты заработной платы) перечислена на счет работника в банке оставшаяся часть заработной платы в денежной форме.

Исчисленный подоходный налог с начисленной заработной платы за январь удержан при выплате заработной платы 11 февраля. Уплата в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога производится в следующие сроки:

не позднее 11 февраля - с суммы заработной платы в денежной форме;не позднее 12 февраля - с суммы заработной платы в натуральной форме.

Следует учитывать, что уплата подоходного налога с доходов плательщиков за счет средств налоговых агентов не допускается, кроме случаев, установленных ч. 2, 3 п. 10 ст. 175 НК (в частности, при выдаче физическим лицам займов, кредитов), ч. 2 п. 6 ст. 181 НК (при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства)), ч. 7 п. 1-1 ст. 182 НК (в случае непредставления белорусской организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в установленный срок документов, указанных в ч. 6 п. 1-1 ст. 182 НК). При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога, за физических лиц (ч. 1 п. 10 ст. 175 НК).

Исчисленные и удержанные у плательщиков суммы подоходного налога подлежат перечислению налоговыми агентами в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту их постановки на учет в налоговых органах (код платежа 0101) (ч. 1 п. 33 Инструкции N 24). В отношении налоговых агентов, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, установлены особенности перечисления подоходного налога в бюджет (ч. 1, 2 п. 33 Инструкции N 24).

Примечание. Подробнее об особенностях перечисления подоходного налога налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения, см. разд. 1.9.5.3.1.

Напомним, что налоговые агенты за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей несут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 4 ст. 23 НК).

Примечание. Подробнее об обязанностях и ответственности налоговых агентов можно узнать в разд. 1.9.2 и 1.9.6.

Пример исчисления, удержанияи перечисления в бюджет подоходногоналога с суммы заработной платы.

Работнику организации начислена заработная плата за июль текущего года в сумме 620 руб.

Работник имеет двоих несовершеннолетних детей.Заработная плата получена в банке и выплачена из кассы 12 августа текущего года (по

сроку выплаты).1. Определяем облагаемый доход работника.Облагаемый доход работника составит 620 руб.

2. Определяем налоговую базу.Так как облагаемый доход работника превышает 501 руб., то работник не имеет права

на стандартный налоговый вычет в размере 83 руб. Вне зависимости от суммы дохода работник имеет право на стандартный налоговый вычет на двоих несовершеннолетних детей в сумме 92 руб. (46 руб. x 2).

Налоговая база составит 528 руб. (620 руб. - 92 руб.).3. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.Сумма налога, подлежащая удержанию из заработной платы работника при ее выплате,

составит 68,64 руб. (528 руб. x 13%).4. Удерживаем исчисленную сумму подоходного налога при выплате работнику

заработной платы из кассы.5. Удержанную сумму налога перечисляем в бюджет не позднее 12 августа текущего

года.

ГЛАВА 2.2ОТПУСКНЫЕ И ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С УХОДОМ В ОТПУСК

Порядок, условия предоставления отпусков регулируются ТК, а также нормативными правовыми актами, ему не противоречащими.

ТК предусмотрены следующие виды отпусков (ст. 150 ТК):- трудовые отпуска (основной, дополнительный);- социальные отпуска (в связи с обучением и др.).Вместо части отпуска работнику может быть выплачена денежная компенсация (ст. 161 ТК).В настоящей главе рассматриваются вопросы налогообложения отпускных и других выплат,

связанных с уходом в отпуск.

Примечание. Подробнее о порядке:- предоставления трудовых отпусков см. путеводитель по кадровым вопросам "Трудовой

отпуск"; социальных отпусков - путеводитель по кадровым вопросам "Социальные отпуска";- исчисления среднего заработка, сохраняемого за время нахождения в отпусках,

выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск см. энциклопедию для бухгалтера "Средний заработок: отпускные, командировки и иные случаи".

2.1. Налогообложение отпускных,других выплат, связанных с уходом в отпуск

Отпускные, выплачиваемые работнику в связи с уходом в трудовые отпуска, а также в связи с обучением, являются доходом этого работника, подлежащим обложению подоходным налогом (п. 1 ст. 153, подп. 1.11 ст. 154 НК).

Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск облагается подоходным налогом на общих основаниях, поскольку она не отнесена к компенсациям, освобождаемым от налогообложения (п. 1 ст. 153, подп. 1.11 ст. 154, абз. 1 ч. 1 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Оплата расходов по проезду работника к месту проведения отпуска, а также единовременные выплаты на оздоровление при предоставлении трудового отпуска по общему правилу являются доходами, подлежащими обложению подоходным налогом (п. 1 ст. 153, подп. 1.11 ст. 154, п. 1 ст. 156 НК).

Однако подоходным налогом не облагаются доходы отдельных категорий плательщиков, полученные в виде возмещения расходов на проезд во время отпуска. Так, согласно подп. 2.32 ст. 153 НК объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные военнослужащими, занимающими должности в органах межгосударственных образований и международных организаций, находящихся на территории иностранных государств, и членами их семей, а также курсантами и слушателями, проходящими обучение, не связанное со служебной командировкой за границу, организациях иностранных государств по направлению государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, в виде возмещения один раз

в год за счет средств данных государственных органов расходов на проезд железнодорожным (кроме спальных вагонов), воздушным и автомобильным транспортом во время отпуска к месту жительства на территории Республики Беларусь и обратно.

Кроме того, доходы плательщиков, полученные в виде возмещения стоимости расходов по проезду к месту проведения отпуска, а также единовременных выплат на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, могут быть освобождены от обложения подоходным налогом в случае выделения на эти цели материальной помощи (подп. 1.19, 1.26 ст. 163 НК):

- организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися местом основной работы (службы, учебы) плательщика, - в пределах 1494 руб. от каждого источника в течение календарного года;

- иными организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением профсоюзных организаций при выплате указанных доходов членам этих организаций), - в пределах 99 руб. от каждого источника в течение календарного года;

- профсоюзными организациями членам этих профсоюзных организаций - в пределах 299 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

Выплачиваемые плательщикам пособия на оздоровление из средств бюджета (подп. 9.2 Инструкции N 56) освобождаются от налогообложения подоходным налогом согласно подп. 1.1 ст. 163 НК.

2.2. Порядок исчисления, удержания и перечисленияподоходного налога

2.2.1. Исчисление налога

Суммы выплачиваемых работникам отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, стоимости расходов по проезду к месту проведения отпуска, единовременных выплат на оздоровление при предоставлении трудового отпуска облагаются подоходным налогом налоговыми агентами по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Эти суммы облагаются по ставке 9%, если они выплачиваются:- физическим лицам (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий,

помещений, земельных участков) резидентами Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

- физическим лицам, участвующим в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, нерезидентами Парка высоких технологий по трудовым договорам (п. 3 ст. 173 НК);

- физическим лицам в виде оплаты труда по трудовым договорам (контрактам) совместной компанией и (или) резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка (абз. 5 п. 3 Указа N 326).

При определении налоговой базы денежные доходы плательщика могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 164 - 166 НК (п. 3 ст. 156 НК).

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Исчисление подоходного налога производится налоговыми агентами ежемесячно. Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК).

Причем из начисленного дохода вычитание стандартных налоговых вычетов производится в размерах, действовавших в периоде, за который исчисляется налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Налоговая база рассчитывается отдельно за каждый месяц, за который произведено начисление, по следующей формуле:

НБ = Д отч.м-ц - Д осв. - В,

где НБ - налоговая база;Д отч.м-ц - сумма дохода, начисленного за отчетный месяц;Д осв. - сумма дохода за отчетный месяц, освобождаемая от налогообложения;В - стандартные, социальные, имущественные вычеты.

Примечание. О том, какие налоговые вычеты могут предоставляться, см. в гл. 1.3.

Сумма подоходного налога рассчитывается по следующей формуле:

ПН = НБ x 13% (9%),

где ПН - сумма подоходного налога;13% (9%) - ставка подоходного налога (п. 1, 3 ст. 173 НК).

Пример. Работнику организации начислены отпускные, приходящиеся на апрель текущего года, в сумме 1400000 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога равна 570000 руб. (1400000 руб. - 830000 руб.) с учетом стандартного вычета 830000 руб., так как доход за месяц не превысил 5010000 руб. Подоходный налог составит 74100 руб. (570000 руб. x 13%).

В случае если суммы отпускных приходятся на два месяца, подоходный налог следует исчислить со всей суммы отпускных в момент их выплаты. При этом налоговая база определяется за каждый календарный месяц. При начислении в последующем заработной платы за месяцы, за которые выплачивались отпускные, подоходный налог следует пересчитать.

Пример. В мае текущего года работнику по месту основной работы начислены отпускные в сумме 2142000 руб., в том числе приходящиеся: на май - 1632000 руб., на июнь - 510000 руб. В доходы за май включается 1632000 руб., за июнь - 510000 руб. Так как доход работника за май и доход за июнь не превышают 5010000 руб., при определении налоговой базы применяется стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК (в размере 830000 руб.). Подоходный налог, исчисленный с сумм отпускных, составит 104260 руб., в том числе с сумм отпускных за май - 104260 руб. ((1632000 - 830000) x 13%), за июнь - 0 руб. ((510000 - 830000) x 13%). В последующем при начислении заработной платы за май и июнь налогооблагаемый доход и подоходный налог за эти месяцы следует пересчитать.

Заработная плата за рабочие дни мая начислена в размере 4300000 руб. Налогооблагаемый доход за май составил 5932000 руб. (4300000 + 1632000), исчисленный подоходный налог - 771160 руб. (5932000 x 13%). Стандартный налоговый вычет в этом случае не применяется, так как доход за май (заработная плата, отпускные) превысил установленный предел (5932000 > 5010000). Подоходный налог, подлежащий перечислению в бюджет, составит 666900 руб. (771160 - 104260). Аналогичные расчеты следует произвести при начислении доходов за июнь.

В случае если во время трудового отпуска работник заболел, представил листок нетрудоспособности и согласно его заявлению отпуск продлен на количество дней, совпавших с периодом болезни, суммы отпускных, приходящиеся на соответствующий месяц, а следовательно, и подоходный налог необходимо пересчитать.

Пример. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск на 21 календарный день с 21 мая по 10 июня (на май приходится 11 календарных дней, на июнь - 10 календарных дней). Сумма начисленных отпускных составила 2121000 руб., в том числе приходящихся: на май - 1111000 руб., на июнь - 1010000 руб. Сумма подоходного налога, исчисленного и удержанного с отпускных, составила 59930 руб., в том числе: за май - 36530 руб. ((1111000 - 830000) x 13%), за июнь - 23400 руб. ((1010000 - 830000) x 13%). При определении налоговой базы применен

стандартный налоговый вычет в размере 830000 руб., так как сумма отпускных, приходящаяся на каждый месяц, не превышает 5010000 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК).

По окончании отпуска работник представил листок нетрудоспособности за период с 28 по 30 мая. На основании заявления работника отпуск продлен на количество дней, совпавших с периодом болезни, т.е. на 3 календарных дня. В связи с этим сумма отпускных, приходящаяся на май, составит 808000 руб. (1111000 / 11 x (11 - 3)), на июнь - 1313000 руб. (1010000 / 10 x (10 + 3)).

Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 630000 руб. и выплачена в день, установленный для выплаты заработной платы за май. Заработная плата за рабочие дни мая начислена в размере 4520000 руб.

Произведем расчет подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в день получения наличных денежных средств на выплату заработной платы за май (день перечисления денежных средств на счет работника):

- сумма начисленного дохода за май составит 5958000 руб. (808000 + 630000 + 4520000), сумма исчисленного подоходного налога за май - 774540 руб. (5958000 x 13%). В связи с тем что доход в целом за май превысил 5010000 руб., стандартный налоговый вычет в размере 830000 руб. при определении налоговой базы по подоходному налогу не применяется;

- сумма пересчитанных отпускных за июнь - 1313000 руб., сумма подоходного налога с этой суммы - 62790 руб. ((1313000 - 830000) x 13%);

- сумма подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, - 777400 руб. (774540 - 36530 + 62790 - 23400).

Аналогично при начислении доходов за июнь (заработной платы, других выплат) расчет налогооблагаемого дохода и подоходного налога необходимо произвести с учетом сумм отпускных, приходящихся на июнь.

2.2.2. Удержание и перечисление налога в бюджет

Сумму подоходного налога, исчисленную из сумм отпускных, а также иных доходов, выплаченных при уходе в отпуск, налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).

Исчисленный и удержанный с вышеуказанных доходов подоходный налог налоговые агенты обязаны перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 4 ч. 3 п. 9 ст. 175 НК).

Пример. 10 февраля текущего года в банке получены денежные средства для выплаты отпускных. В этот же день организация обязана перечислить в бюджет исчисленный и удержанный с этой суммы отпускных подоходный налог.

ГЛАВА 2.3ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПОСОБИЯ

2.3.1. Виды государственных пособий

В предусмотренных законодательством случаях нанимателем за счет средств государственного социального страхования работнику выплачиваются государственные пособия.

В соответствии со ст. 10 Закона N 3563-XII и ст. 3 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 N 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее - Закон N 7-З) работникам выплачиваются:

- пособия по материнству:пособие по беременности и родам;пособие женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до

12-недельного срока беременности;

- семейные пособия:пособие в связи с рождением ребенка;пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;пособие на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей;- пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком:пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14

лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет);пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и

ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации;

- пособие по временной нетрудоспособности;- пособие на погребение.В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 09.12.2014 N 572 (далее - Указ

N 572) - ежемесячное пособие семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет (далее - пособие семьям) (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 Указа N 572).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 N 569 "О мерах по реализации Закона Республики Беларусь "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" утверждены Положение о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей (далее - Положение о пособиях), Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (далее - Положение о больничных) и Положение о комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности.

Порядок обеспечения пособиями по беременности и родам и пособиями по временной нетрудоспособности регулируется нормами Закона N 7-З и Положения о больничных.

Примечание. Подробнее о порядке исчисления и выплаты этих пособий см. в главах 2.2, 2.3 путеводителя по налогам "Практическое пособие по взносам в ФСЗН. 2016".

Порядок назначения и выплаты пособий на детей регулируется нормами Закона N 7-З и Положения о пособиях.

Примечание. Справочную информацию о размерах пособий на детей см.: Справочная информация / Иная справочная экономическая информация / Государственные выплаты и пособия.

Порядок назначения и выплаты пособия семьям регулируется нормами Положения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до трех лет, утвержденного Указом N 572. Это пособие установлено в размере 50% наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, утверждаемого Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь, за два последних квартала (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 Указа N 572).

Примечание. Подробнее о порядке назначения и выплаты этих пособий см. в главах 2.4 - 2.7 путеводителя по налогам "Практическое пособие по взносам в ФСЗН. 2016".

Порядок выплаты пособия на погребение и возмещения специализированной организации расходов на погребение за счет средств ФСЗН регулирует Положение о порядке выплаты пособия на погребение и порядке возмещения расходов на погребение специализированной организации, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.07.2015 N 585.

Примечание. Подробнее о порядке назначения этого пособия см. в главе 2.8 путеводителя по налогам "Практическое пособие по взносам в ФСЗН. 2016".

2.3.2. Налогообложение государственных пособий

Пособия являются доходом, полученным от источников в Республике Беларусь и являющимся объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.7 ст. 154 НК). Вместе с тем при налогообложении пособий следует учитывать, что пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов, освобождаются от обложения подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 163 НК).

Исходя из изложенной нормы к числу освобождаемых от обложения подоходным налогом относятся выплачиваемые нанимателями работникам:

за счет средств государственного социального страхования пособия:- по беременности и родам;- в связи с рождением ребенка;- женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-

недельного срока беременности;- по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;- на детей старше 3 лет;- на погребение;за счет средств республиканского бюджета:- пособие семьям (на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в

возрасте до 3 лет).Так как пособие по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным

ребенком, исключено подп. 1.1 ст. 163 НК из перечня государственных пособий, освобождаемых от налогообложения, то сумма этого пособия включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога и подлежит налогообложению в общем порядке.

Примечание. О налогообложении государственных пособий см. консультации.

Организация, начисляющая пособия по временной нетрудоспособности, является налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога (п. 1, 2 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и перечислении налоговыми агентами подоходного налога см. разд. 1.9.5.

Обратите внимание!Оплата за счет средств государственного социального страхования дополнительного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, в размере среднедневного заработка в соответствии с ч. 1 ст. 265 ТК государственным пособием не является и облагается подоходным налогом в общем порядке

2.3.2.1. Исчисление подоходного налогас пособий по временной нетрудоспособности

В отношении начисленного пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, по общему правилу применяются ставки налога в размере 13% и 9%.

Для доходов, облагаемых по ставкам 13% и 9%, налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и предоставлении вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.

Сумма подоходного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 174 НК).

Исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 13% и 9%, производится ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК). Пособия по временной нетрудоспособности, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК).

Пример. В августе текущего года работнику по месту основной работы начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 676 руб., в том числе: за период, приходящийся на август, - 363 руб., за период, приходящийся на июль, - 313 руб. Другие доходы в этих месяцах отсутствуют.

Для целей исчисления подоходного налога в доход за август включается 363 руб., в доход за июль - 313 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 83 руб. применяется отдельно к доходам, начисленным за август, и к доходам, начисленным за июль. При расчете подоходного налога с начисленного дохода работник имеет право на такой вычет и за август, и за июль, так как его доходы за эти месяцы не превышают 501 руб.

Налоговая база за август составит 280 руб. (363 руб. - 83 руб.), за июль - 230 руб. (313 руб. - 83 руб.).

Исчисленная в августе сумма подоходного налога составит 66,30 руб., в том числе: за август - 36,40 руб. (280 руб. x 13%), за июль - 29,90 руб. (230 руб. x 13%).

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов работников можно произвести с помощью калькулятора.

2.3.2.2. Удержание и перечислениеподоходного налога в бюджет

Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 1 п. 9 ст. 175 НК).

Поскольку выплата пособий по временной нетрудоспособности производится одновременно с заработной платой (ч. 3 п. 36 Положения о больничных), то и удержание, и

перечисление исчисленного подоходного налога производятся в сроки, установленные для перечисления подоходного налога, исчисленного и удержанного из заработной платы.

Пример исчисления, удержанияи перечисления в бюджет подоходногоналога с сумм пособий.

Работнику организации по месту основной работы в сентябре текущего года начислены следующие доходы:

- пособие на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет - 122,85 руб. (условно) (ст. 15 Закона N 7-З);

- пособие по временной нетрудоспособности - 440 руб., в том числе за дни нетрудоспособности: в августе - 250 руб., в сентябре - 190 руб.;

- заработная плата - 180 руб.Срок выплаты заработной платы за сентябрь - 11 октября текущего года.Заработная плата, начисленная за отработанные дни августа, составила 110 руб.

Подоходный налог за август не был исчислен, так как вычеты, установленные подп. 1.1, 1.2 ст. 164 НК, превысили облагаемый доход: 129 руб. (83 руб. + 46 руб.) > 110 руб.

Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартных налоговых вычетов на работника и на его ребенка-инвалида (подп. 1.1, 1.2 ст. 164 НК) составит:

- за август (перерасчет) - 231 руб. (110 руб. + 250 руб. - 83 руб. - 46 руб.);- за сентябрь - 241 руб. (180 руб. + 190 руб. - 83 руб. - 46 руб.),

так как налогообложению вместе с заработной платой подлежит только пособие по временной нетрудоспособности, а пособие на ребенка-инвалида освобождается от налогообложения (подп. 1.1 ст. 163 НК).

Исчисленная сумма подоходного налога составит 61,36 руб., в том числе: за август - 30,03 руб. (231 руб. x 13%), за сентябрь - 31,33 руб. (241 руб. x 13%).

30 сентября текущего года в банке получены денежные средства для выплаты пособия на ребенка-инвалида в сумме 122,85 руб. и выплачены работнику из кассы (подоходный налог в бюджет не перечисляется).

11 октября текущего года организация перечисляет в бюджет подоходный налог в сумме 61,36 руб., получает в банке денежные средства для выплаты заработной платы за сентябрь и пособия по временной нетрудоспособности в сумме 558,64 руб. (180 руб. + 440 руб. - 61,36 руб. (без учета других удержаний)) и выплачивает их работнику из кассы.

ГЛАВА 2.4КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

2.4.1. Возмещение командировочных расходов

Для выполнения служебного задания наниматель может направить работника в служебную командировку на определенный срок в другую местность (ст. 91 ТК).

Примечание. Подробнее об условиях направления работника в служебную командировку, порядке документального оформления командировок см. гл. 1, 2 Путеводителя по кадровым вопросам "Служебные командировки".

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (ч. 2 ст. 95 ТК):

- по проезду к месту служебной командировки и обратно;- по найму жилого помещения;- за проживание вне места постоянного жительства (суточные);- иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются

Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.Размеры возмещения расходов при служебных командировках могут устанавливаться в

коллективном договоре, соглашении. При этом наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде (ч. 3 ст. 7 ТК).

Возмещение расходов при командировках в соответствии с законодательством осуществляется согласно:

- Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 N 35 (далее - Инструкция N 35);

- постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 N 48 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках" (далее - Постановление N 48);

- Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 N 115 (далее - Инструкция N 115);

- постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 N 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу" (далее - Постановление N 7).

Примечание. Подробнее о порядке возмещения расходов при направлении в служебную командировку см. в:

- путеводителе по кадровым вопросам "Служебные командировки";- энциклопедии для бухгалтера "Расходы по командировкам в пределах Республики

Беларусь";- энциклопедии для бухгалтера "Расходы по командировкам за пределы Республики

Беларусь".

2.4.2. Налогообложение командировочных расходов

Суммы возмещения командировочных расходов освобождаются от подоходного налога полностью или в пределах норм, установленных ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК.

Кроме того, не признаются объектом налогообложения доходы плательщика, полученные в размере стоимости питания, проживания и проезда при направлении работника в командировку, оплаченных принимающей стороной (подп. 2.23 ст. 153 НК).

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Далее подробно рассмотрим порядок налогообложения сумм возмещения командировочных расходов.

2.4.2.1. Суточные

Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, освобождаются от подоходного налога (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК), а именно:

- при служебных командировках на территории Республики Беларусь - в пределах 7 руб. за каждый день командировки при многодневных служебных командировках и 3 руб. 50 коп. при однодневных командировках и командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы (п. 1 Постановления N 48);

- при служебных командировках за границу - в пределах норм, установленных в приложении 1 к Постановлению N 7.

Сумма суточных, которая превышает установленные пределы, подлежит налогообложению. При этом датой фактического получения дохода является день составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп. 1.12 ст. 172 НК).

Пример. При направлении работника в командировку в г. Минск с 19 по 21 января согласно положению о командировках, действующему в организации, выданы суточные из расчета 70000 руб. в сутки. Сумма превышения суточных над нормой, установленный законодательством, признается доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, в рассматриваемом примере она равна 30000 руб. ((70000 руб. - 60000 руб.) x 3 дн.), где 60000 руб. - норма суточных, установленных законодательством за каждый день командировки.

Пример. Работник организации на основании приказа руководителя направлен в командировку в Германию с 19 по 23 января текущего года сроком на 5 дней. Работник выехал в командировку железнодорожным транспортом 19 января, прибыл обратно 23 января. По возвращении из командировки работник представил отчет об израсходованных суммах иностранной валюты, в который включил суточные за каждый день командировки в сумме 200 евро (5 x 40 евро), где 40 евро - норма возмещения суточных при командировании в Германию (приложение 1 к Постановлению N 7). Выплаченные работнику суточные в вышеуказанных размерах освобождаются от налогообложения, так как возмещены в пределах норм, установленных законодательством.

Примечание. Дополнительно см. консультации о налогообложении суточных, выплаченных сверх норм, установленных законодательством.

2.4.2.2. Расходы по найму жилого помещения

Расходы по найму жилого помещения, возмещенные работнику при служебных командировках как в пределах Республики Беларусь, так и за границу, освобождаются от налогообложения в следующем порядке:

- если работнику возмещены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, то вся сумма расходов освобождается от налогообложения;

Примечание. Дополнительно см. консультации.

- при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Информация о возмещении расходов по найму жилого помещения согласно законодательству при непредставлении подтверждающих документов приведена в следующей таблице.

В пределах Беларуси За границу

Возмещаются расходы в размере

2 руб. 50 коп. в сутки, кроме случаев, когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления (ч. 2 подп. 4.2 Инструкции N 35, абз. 4 п. 1 Постановления N 48)

5% от предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленной законодательством Республики Беларусь (далее - нормы расходов по найму жилого помещения).Работникам коммерческих организаций и индивидуальным предпринимателям оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может осуществляться в размере, не превышающем 20% от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливается нанимателем (ч. 1, 2 п. 16 Инструкции N 115)

Пример. Работник организации направлен 26.01.2016 в служебную командировку в г. Москву сроком на 4 суток. При возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложенными оправдательными документами по найму помещения - счетами и кассовыми чеками гостиницы на сумму 21600 рос.руб. (за 2 суток).

Согласно приложению 1 к Постановлению N 7 при краткосрочных служебных командировках в Российскую Федерацию, а именно г. Москву, установлена предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в размере до 140 дол. США в сутки.

На дату составления авансового отчета Национальным банком Республики Беларусь установлен курс (условно):- российского рубля - 250 руб. за 1 рос.руб.;- доллара США - 18000 руб. за 1 дол. США.В рассматриваемой ситуации расходы по найму жилого помещения в сутки составили 150 дол. США (21600 рос.руб. x 250 / 18000 / 2 суток).

Документально подтвержденные работником расходы по найму жилого помещения, в том числе сумма превышения над размерами, установленными законодательством (10 дол. США (150 - 140) за каждые сутки), освобождаются от обложения подоходным налогом.

Примечание. Дополнительно по этому вопросу см. консультации.

Пример. Работник организации 26.01.2016 направлен в служебную командировку в г. Борисов сроком на 3 дня. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет на возмещение расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов в сумме 40000 руб. (2 x 20000 руб.), где 20000 руб. - норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при командировках в пределах

Республики Беларусь. Эти расходы освобождаются от обложения подоходным налогом.

Обратите внимание!Вышеописанный порядок налогообложения применяется также к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы (ч. 4 подп. 1.3 ст. 163 НК)

Кроме того, НК установлено, что если работник направлен в командировку и стоимость его проживания в гостинице оплачена за счет принимающей стороны, то такие доходы не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.23 ст. 153 НК)

2.4.2.3. Расходы на проезд

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, возмещенные работнику при служебных командировках как в пределах Республики Беларусь, так и за границу, освобождаются от налогообложения в следующем порядке:

- если работнику возмещены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси), то вся сумма расходов освобождается от налогообложения;

- при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Расходы на проезд при служебных командировках за границу возмещаются только при обязательном представлении работником подтверждающих документов (п. 11 Инструкции N 115). При этом размеры (нормы) возмещения расходов на проезд в случае отсутствия у работника подтверждающих документов законодательством о служебных командировках за границу не установлены.

При служебных командировках в пределах Республики Беларусь расходы на проезд возмещаются по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов. При отсутствии подлинных проездных документов расходы по проезду возмещаются на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта (подп. 4.1 Инструкции N 35).

Примечание. О порядке возмещения расходов по проезду при командировках в пределах республики в случае непредставления работником подтверждающих документов см. статью "Командировочные расходы без подтверждающих документов: как возмещать?" (Т.В.Гладун) (Главная книга.by. - 2014. - N 15).

Если работник не представил документы, подтверждающие оплату расходов на проезд по служебным командировкам по территории Республики Беларусь, и организацией возмещены ему расходы в размере, превышающем минимальную стоимость проезда, то сумма превышения облагается подоходным налогом. Если работник не представил документы на проезд по служебным командировкам за границу и организация возмещает ему какую-либо сумму, то вся эта сумма подлежит налогообложению. При этом при исчислении подоходного налога нормы подп. 1.19 ст. 163 НК не применяются, т.к. такие выплаты связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Кроме того, НК установлено, что если работник направлен в командировку и стоимость его проезда оплачена за счет принимающей стороны, то такие доходы не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.23 ст. 153 НК).

2.4.2.4. Иные расходы

Освобождению от налогообложения подоходным налогом подлежат иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

К ним относятся расходы, указанные:- в подп. 4.6 Инструкции N 35 - в отношении командировок в пределах Республики Беларусь:

стоимость провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей.

Примечание. Дополнительно см. консультации.

- в гл. 6 Инструкции N 115 - в отношении командировок за границу. В частности, к ним относятся комиссионные по обмену в банке чека, иностранной валюты за совершение операций с использованием банковских платежных карточек; расходы по получению служебного паспорта, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах; расходы при командировании на автотранспорте нанимателя (приобретение горюче-смазочных материалов, оплата разрешений на проезд по территории).

При этом к авансовому отчету должны быть приложены подлинные документы, подтверждающие произведенные расходы (за исключением расходов, связанных с получением служебного паспорта и виз).

ГЛАВА 2.5СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ

Наниматели (организации и индивидуальные предприниматели) могут предоставлять своим работникам определенные компенсации и льготы социального характера, которые не предусмотрены ТК и иными нормативными актами, - так называемый социальный пакет (далее - соцпакет). Предоставление соцпакета не является обязанностью нанимателя и зависит от его решения и финансовых возможностей.

2.5.1. Состав соцпакета

Важно отметить, что наличие у нанимателя соцпакета является дополнительным материальным стимулом для работников. Это может привлечь новых квалифицированных специалистов, а также удержать опытные кадры от смены места работы.

Обычно перечень социальных компенсаций и льгот устанавливается нанимателем в коллективном договоре, соглашении, другом локальном нормативном акте.

В соцпакет могут входить следующие льготы и компенсации:- обеспечение питанием;- обеспечение проезда к месту работы и обратно;- оплата путевок в санатории, дома отдыха, в детские оздоровительные лагеря;- оплата культурного досуга работников (билеты в театры, музеи, на выставки и т.п.);- оплата оздоровления работников (абонементы в спортивные клубы, фитнес-центры,

бассейны и т.п.);- предоставление материальной помощи;- выдача подарков и премий к праздникам;- выдача новогодних детских подарков и билетов на новогодние праздники;- оплата стоимости обучения работников в учреждениях образования;- предоставление работникам беспроцентных займов, в том числе целевых на приобретение

жилья, и др.Состав соцпакета не ограничивается данным перечнем. Конкретный набор льгот и

компенсаций, предоставляемых работникам, наниматель устанавливает в зависимости от специфики своей деятельности и финансового состояния. Состав льгот и компенсаций для различных категорий работников может отличаться. Установить состав соцпакета наниматель может как в коллективном договоре, так и в трудовых договорах, а также как основным работникам, так и работающим по совместительству.

Пример. В организации стандартный соцпакет, предоставляемый широкому кругу

работников, установлен коллективным договором. А для руководителей организации дополнительно отдельные элементы соцпакета определены трудовым договором.

2.5.2. Налогообложение выплат социального характера

Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, по общему правилу являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК), в том числе выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся такие доходы, как: оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика; полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (п. 2 ст. 157 НК).

Следует отметить, что при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и ИП на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК (ч. 1 п. 1 ст. 157 НК).

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.

Однако налогообложение выплат, составляющих соцпакет, предоставляемый работникам организацией, имеет некоторые особенности. При их налогообложении следует учитывать положения п. 2 ст. 153 НК, которым установлен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, и нормы п. 1 ст. 163 НК, которые предусматривают освобождение доходов от налогообложения, в том числе в установленных пределах.

В частности, освобождаются от налогообложения доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), получаемые от (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):

- нанимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими у этих нанимателей, - в размере, не превышающем 1494 руб., от каждого источника в течение календарного года (данная норма не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК, - в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение календарного года.

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям: за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в этих же размерах (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами этих организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 299 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года. В таком же размере освобождаются от

подоходного налога доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям: за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций (подп. 1.26 ст. 163 НК).

Примечание. Дополнительно о применении указанной льготы см. консультации.

Доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 1813 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19-1 ст. 163 НК). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

Доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в пределах 628 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

При получении плательщиком за календарный год доходов, указанных в п. 1 ст. 163 НК, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма превышения подлежит налогообложению налоговым агентом (п. 2 ст. 163 НК). То есть доходы работников, освобождаемые от налогообложения в пределах установленных размеров, в части превышения таких размеров в течение календарного года подлежат налогообложению в общем порядке: наниматели обязаны исчислить, удержать и перечислить подоходный налог. Для этого в календарном году нанимателям следует обеспечить учет таких доходов по каждому работнику нарастающим итогом.

При этом исчисление суммы подоходного налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).

Если налоговым агентом - источником выплаты вышеуказанных доходов - подоходный налог в течение года не был удержан или был удержан не полностью (по причине невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу (ч. 1 п. 5 ст. 181 НК).

Рассмотрим подробнее налогообложение некоторых из элементов соцпакета.

2.5.2.1. Оплата питания работников

Наниматель может организовывать питание своих работников разными способами:- компенсация работникам их расходов на питание (полностью или частично).

Пример. В организации коллективным договором предусмотрено, что наниматель обеспечивает работников бесплатным обедом. Лимит на питание работников установлен в размере 4 руб. в день;

- оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в

том числе по доставке питания в офис нанимателя.

Пример. Услуги по питанию работников оказываются рестораном на основании договора. Оплата оказанных услуг производится организацией;

- выдача продуктов питания.В любом случае наниматель для обеспечения налогообложения данного вида дохода

должен обеспечить учет обеспечения питанием своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым работником.

Такие доходы работников в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):

- в размере, не превышающем 1494 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 99 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Следует отметить, что постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 N 127 "О создании условий для питания работников" установлено, что юридическим лицам всех форм собственности необходимо обеспечить создание условий для питания работников путем организации: работы объекта общественного питания и (или) оборудования помещения для приема пищи; доставки питания по заказам работников и (или) выездного обслуживания организациями, специализирующимися на оказании таких услуг, а также применения других форм обслуживания. Нанимателям и профсоюзным организациям рекомендовано включать в коллективные договоры вопросы создания условий для питания работников и удешевления его стоимости.

2.5.2.2. Оплата проезда работников

Наниматель также может оплачивать (полностью или частично) проезд работников к месту работы и обратно, например:

- выдавать проездные билеты (единые или на отдельный вид транспорта).

Пример. В организации коллективным договором предусмотрено, что всем работникам организации в целях минимизации их расходов на проезд к месту работы и обратно ежемесячно предоставляются бесплатно проездные билеты на общественный транспорт. Проездные билеты выдаются по ведомости, в которой работник, получивший билет, расписывается;

- выплачивать компенсацию в установленном в организации размере.

Пример. Организация ежемесячно выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и обратно, в размере 30 руб. за месяц;

- организовать доставку сотрудников к месту работы и обратно (своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций).

Стоимость предоставленной работнику социальной льготы в виде оплаты проезда к месту работы и обратно не во всех случаях является его доходом в целях налогообложения.

В случае доставки нанимателем сотрудников к месту работы и обратно своим транспортом

либо с привлечением транспортных организаций данный доход не подлежит налогообложению, так как не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя (подп. 2.9 ст. 153 НК).

Если наниматель выдает проездные билеты или выплачивает компенсацию за проезд, то такие доходы работников в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):

- в размере, не превышающем 1494 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 99 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Примечание. Дополнительно о налогообложении указанных доходов см. консультации.

2.5.2.3. Оплата оздоровления и культурного досуга работников

Среди прочих социальных льгот коллективные договоры могут содержать положения об организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей, а также о создании условий для повышения их культурного уровня и физического совершенствования (ст. 364 ТК).

В частности, для работников и членов их семей нанимателем могут быть предусмотрены безвозмездная выдача или оплата стоимости:

- путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и т.п.;- путевок в детские оздоровительные учреждения;- туристических путевок;- экскурсионных туров;- билетов в театры, музеи, на выставки и т.п.;- абонементов в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.и другие аналогичные социальные льготы.При налогообложении таких доходов работников следует учитывать, что освобождается от

подоходного налога:- стоимость путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и

оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств бюджета (подп. 1.10 ст. 163 НК).

Пример. Работнику организации выдана путевка на санаторно-курортное лечение за счет средств государственного социального страхования. Стоимость такой путевки освобождается от налогообложения;

- стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 628 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК) (указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК).

Примечание. О налогообложении путевок для детей работников, оплаченных организацией, см. ситуацию 1 подраздела "Оплата путевок" раздела "Прочие выплаты" главы 4 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".

Доходы в размере стоимости полученных работниками за счет нанимателя иных путевок, билетов, абонементов и т.п. в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):

- в размере, не превышающем 1494 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 99 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Примечание. О применении указанной нормы см. консультации.

Пример. Организацией за счет собственных средств приобретены и выданы работникам абонементы в плавательный бассейн сроком на один месяц. Доход работников в размере стоимости абонементов освобождается от налогообложения в порядке, установленном подп. 1.19 ст. 163 НК.

2.5.2.4. Выплата материальной помощи работникам

Организация может предусмотреть в коллективном договоре предоставление работникам материальной помощи. Основания и размеры материальной помощи наниматель устанавливает самостоятельно.

Материальная помощь представляет собой помощь, оказываемую на безвозмездной основе в денежной или натуральной форме в виде:

- выплаты денежных средств;- передачи материальных ценностей;- выполнения работ, оказания услуг собственными силами;- оплаты работ, услуг сторонних организаций.Материальную помощь можно разделить на:- материальную помощь, оказываемую нуждающимся работникам в связи с чрезвычайными

и другими обстоятельствами, к которой можно отнести выплаты в связи с постигшими их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества и т.п.;

- материальную помощь, выплачиваемую в связи со смертью работника или работнику в связи со смертью его близких родственников;

- материальную помощь, оказываемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- материальную помощь, оказываемую в иных случаях (например, в связи со вступлением в брак, с рождением ребенка, с нахождением в отпуске по уходу за ребенком, а также в связи с болезнью работника, болезнью близких родственников работника, тяжелым материальным положением и по другим причинам).

При налогообложении материальной помощи следует учитывать нормы НК, предусматривающие ее освобождение подоходного налога.

Освобождаются от обложения подоходным налогом суммы материальной помощи, оказываемой (подп. 1.8 ст. 163 НК):

- в связи с чрезвычайной ситуацией;

Примечание. В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.05.1998 N 141-З "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайной ситуацией признается обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей.

- нанимателями по месту основной работы (службы, учебы):умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе пенсионера, ранее

работавшего (служившего) у этих нанимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;

работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе пенсионерам, ранее работавшим (служившим) у этих нанимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

Примечание. Для целей главы 16 НК к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

Примечание. О применении указанной нормы см. консультации.

Ограничение размера освобождаемого от налогообложения дохода в виде суммы такой материальной помощи отсутствует.

Основанием для предоставления данных льгот являются соответствующие документы, подтверждающие факт наступления конкретных обстоятельств. В частности, основанием для льготы в случае смерти является копия справки (свидетельства) о смерти, документы, подтверждающие родство, в случае выплат пенсионерам - копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение в связи с уходом на пенсию).

Пример. Организацией в связи со смертью работника в марте текущего года выплачена материальная помощь его супруге. Материальная помощь, полученная супругой умершего работника, является доходом, освобождаемым от обложения подоходным налогом, если ею вместе с заявлением на оказание помощи представлены копия свидетельства о смерти и копия свидетельства о браке.

Освобождаются от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 ст. 163 НК). При этом к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона N 361-З).

Примечание. О применении данной нормы см. консультации.

Иные виды материальной помощи работникам в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):

- в размере, не превышающем 1494 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не

применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);- в размере, не превышающем 99 руб., в течение календарного года от каждого источника,

если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Примечание. Подробнее о применении указанной нормы см. консультации.

Если коллективным договором предусмотрено оказание нанимателем безвозмездной (спонсорской) помощи, то следует учитывать, что такая помощь в денежной и натуральной формах освобождается от налогообложения, если она оказана белорусскими организациями и гражданами Республики Беларусь:

- инвалидам, несовершеннолетним детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, - в размере, не превышающем 9886 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года;

- плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь (подп. 1.21 ст. 163 НК).

Примечание. Подробнее о применении указанной нормы см. консультации.

2.5.2.5. Выдача подарков, выплата премийработникам к праздникам

Наниматель может в предусмотренных в коллективном договоре случаях (профессиональные праздники, юбилейные даты рождения и прочие) проводить корпоративные мероприятия, выдавать работникам цветы, подарки и премии.

В отношении налогообложения данных доходов следует учитывать следующее:- не являются объектом налогообложения доходы:в размере оплаты нанимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов,

совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК);

в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий (подп. 2.3 ст. 153 НК);

в размере стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.5 ст. 153 НК) и др.

Пример. Работницам организации по случаю праздника 8 Марта вручены букеты цветов. Стоимость букетов не является объектом налогообложения;

- освобождаются от налогообложения доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК) (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):

в размере, не превышающем 1494 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

в размере, не превышающем 99 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

Пример. Работникам организации по случаю юбилея их организации вручены подарки.

Стоимость таких подарков освобождается от налогообложения;

- доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от налогообложения в таких же размерах и в том же порядке (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).

При этом государственные праздники, праздничные дни и памятные даты, а также профессиональные праздники установлены Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 N 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь".

Пример. Работнику организации выдана денежная премия за многолетний и добросовестный труд и в связи с профессиональным праздником. Поскольку премия выдана по двум основаниям, она освобождается от налогообложения.

В целях исчисления подоходного налога юбилейные даты рождения работников и юбилейные даты организаций законодательством не определены, поэтому наниматель вправе определять их самостоятельно.

Пример. Работнику организации в связи с 30-летним юбилеем вручен ценный подарок. Доход работника в размере стоимости подарка освобождается от налогообложения.

Иные виды выплат на социальные цели в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (подп. 1.19 ст. 163 НК):

- в размере, не превышающем 1494 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 99 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Примечание. Подробнее о применении указанных норм см.:- статья "Праздничные траты" (Главная книга.by. - 2016. - N 04);- консультациях.

Примечание. О сложных ситуациях при налогообложении доходов при оплате организациями мероприятий см. ситуации 1 - 4 подраздела "Оплата организациями мероприятий" раздела "Прочие выплаты" главы 4 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".

2.5.2.6. Оплата стоимости обучения работников

Доходы в размере стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых, при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств нанимателей, являющихся местом их основной работы (службы, учебы), не признаются объектом налогообложения (ч. 1 подп. 2.14 ст. 153 НК). Определения мест основной работы, службы, учебы

даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, направляет работника на курсы повышения квалификации и оплачивает эти курсы. Стоимость обучения на этих курсах не облагается подоходным налогом.

При получении работником от организации доходов, связанных с обучением, следует учитывать, что доходы, полученные работником, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 ст. 165 НК, в виде безналичной оплаты нанимателем стоимости обучения этого работника в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных работником на получение первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, при представлении документов, указанных в ч. 1 п. 3 ст. 165 НК, освобождаются от налогообложения (подп. 1.35 ст. 163 НК).

Пример. Организация в августе текущего года перечислила 1500 руб. высшему учебному учреждению, аккредитованному в Республике Беларусь в установленном порядке, за обучение своего работника, который получает первое высшее образование по направлению организации. При представлении работником установленных ч. 1 п. 3 ст. 165 НК документов данная сумма дохода освобождается от налогообложения.

Если работник получает не первое образование либо не в учреждениях образования Республики Беларусь или не имеет права на указанный социальный вычет, то получаемый им доход может освобождаться от обложения подоходным налогом в порядке, установленном ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

Примечание. О применении указанных норм см.:- статью "Подоходный налог: налогообложение отдельных доходов" (Главная книга.by. -

2015. - N 17);- статью "Участие работников в семинарах за счет и в интересах нанимателя" (Главная

книга.by. - 2015. - N 01);- консультации.

2.5.3. Исчисление, удержание и перечислениеподоходного налога с выплат социального характера

Наниматель, обеспечивающий работников соцпакетом, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у них подоходный налог и перечислить его в бюджет.

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.

При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.

2.5.3.1. Исчисление подоходного налогас социальных выплат

Налогообложение доходов плательщиков осуществляется ежемесячно. Доход в виде соцпакета, освобождаемый от налогообложения в пределах размеров, установленных ст. 163 НК, в налоговую базу не включается. При превышении этих размеров доход в виде соцпакета в части этого превышения включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение установленных размеров. Дальнейшее исчисление налога производится в общем порядке.

В отношении данных доходов работника по общему правилу применяется ставка налога в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и о порядке предоставления вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, оплатила и безвозмездно выдала работнику в июле текущего года путевку на оздоровление (сверх ранее полученной работником льготы в размере 1494 руб.). Сумма стоимости путевки в совокупности с заработной платой включается в облагаемый доход за июль, который уменьшается на сумму предусмотренных ст. 164 - 166 НК налоговых вычетов последовательно, и облагается подоходным налогом по ставке 13%.

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов работников можно произвести с помощью калькулятора.

2.5.3.2. Удержание и перечисление подоходного налогас социальных выплат

Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

Дата получения дохода определяется в зависимости от вида полученного дохода (ст. 172 НК).

Вид дохода Дата получения дохода

Доходы в денежной форме День выплаты, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 ст. 172 НК)

Доходы в натуральной форме День передачи доходов (подп. 1.3 ст. 172 НК)

При получении дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику при фактической выплате указанных денежных средств (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, безвозмездно выдала работнику 20 августа текущего года путевку на оздоровление (сверх полученной работником льготы в размере 1494 руб.). Сумма исчисленного подоходного налога должна быть удержана в сентябре из суммы заработной платы работника за август (если это первая денежная выплата после выдачи путевки).

Перечислить суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее (ч. 3 п. 9 ст. 175 НК):

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- дня, следующего за днем фактического получения дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, - для доходов, полученных в натуральной форме.

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, 20 августа текущего года выдала работнику в связи с его юбилеем подарок (сверх полученной работником льготы в размере 1494 руб.). Сумма исчисленного подоходного налога должна быть удержана в сентябре из суммы заработной платы работника за август (если это первая денежная выплата после получения подарка) и перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем получения денежных средств на выплату заработной платы.

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (п. 5 ст. 181 НК).

Пример исчисления, удержанияи перечисления в бюджет подоходногоналога с сумм социальных выплат.

Работнику организации в июле текущего года был выдана путевка на оздоровление стоимостью 1200 руб. Стоимость этой путевки освобождается от налогообложения согласно ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

За сентябрь текущего года работнику начислены:- заработная плата - 1500 руб.;- премия за добросовестный труд и в связи с профессиональным праздником - 500 руб.Организация является для работника местом основной работы.Работник имеет несовершеннолетнего ребенка.Срок выплаты заработной платы за сентябрь - 10 октября.Стоимость путевки на оздоровление и выданная премия в совокупности освобождаются

от налогообложения в сумме, не превышающей 1494 руб. (подп. 1.19 ст. 163 НК). Сумма этих доходов превысила указанный предел на 206 руб. (1200 руб. + 500 руб. - 1494 руб.). Это превышение подлежит налогообложению.

Сумма налогооблагаемого дохода за сентябрь составит 1706 руб. (1500 руб. + 206 руб.). Так как облагаемый доход работника превышает сумму 501 руб., являющуюся основанием для

применения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 164 НК, то работник не имеет права на получение вычета в размере 83 руб.

Налоговая база за сентябрь с учетом стандартного налогового вычета на ребенка (подп. 1.2 ст. 164 НК) составит 1682 руб. (1706 руб. - 24 руб.), исчисленная сумма подоходного налога - 218,66 руб. (1682 руб. x 13%).

10 октября подоходный налог в сумме 218,66 руб. удержан и перечислен в бюджет. Доход за сентябрь в сумме 1781,34 руб. (1500 руб. + 500 руб. - 218,66 руб. (без учета других удержаний)) перечислен на счет работника в банке.

2.5.4. Особенности налогообложения займов,предоставленных работникам

Наниматель может предусмотреть в коллективном договоре предоставление работникам беспроцентных займов и кредитов (в том числе целевых: на строительство или приобретение жилья, на оплату обучения, на другие цели).

Выдача таких займов и кредитов подлежит налогообложению в соответствии с п. 10 ст. 175 НК. Так, при выдаче нанимателями работникам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, указанных в ч. 4 п. 10 ст. 175 НК) подоходный налог исчисляется за счет средств этих нанимателей по ставке 13% (ч. 3 п. 10 ст. 175, п. 1 ст. 173 НК).

Подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм (абз. 1 - 4, 7, 8 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК):

- займов и кредитов, выданных белорусскими нанимателями на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;

- займов и кредитов, выданных белорусскими нанимателями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 ст. 165 НК.

Пример. Работнику для оплаты его обучения в университете (учреждение образования Республики Беларусь) организацией выдан заем. Работник получает первое высшее образование. Организация с выданного займа подоходный налог не исчисляет при наличии пакета документов, установленного ч. 1 п. 3 ст. 165 НК.

- микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством (Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 N 325 "О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций");

- коммерческих займов (ст. 770 ГК);- кредитов, выдаваемых банками на общих основаниях (ст. 137 БК).Исчисленный с сумм займов и кредитов подоходный налог уплачивается в бюджет за счет

средств нанимателей не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).

По мере погашения работниками займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог нанимателю. Возврат осуществляется нанимателями самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов работников, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).

В случае невозврата (неполного возврата) работником займа, кредита в установленный срок возврат суммы налога, уплаченного за счет средств налогового агента, осуществляется налоговым агентом посредством удержания суммы налога у него в порядке, установленном ст. 175 и ч. 1 п. 2 ст. 181 НК, а в случае, указанном в ч. 2 п. 2 ст. 181 НК, такой возврат осуществляется налоговым агентом в соответствии с ч. 5 п. 2 ст. 181 НК (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).

Примечание. О налогообложении займов, выдаваемых работникам, см. консультации.

Обратите внимание!При погашении работниками предоставленных займов, указанных в абз. 2 и 3 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК, им может быть предоставлен соответственно имущественный и социальный налоговый вычет

Примечание. Подробнее о порядке предоставления указанных имущественного и социального налоговых вычетов можно узнать в подразд. 1.3.3.1 и в подразд. 1.3.2.1.

ГЛАВА 2.6РАБОТНИК-ИНОСТРАНЕЦ

Правовое положение иностранцев в Республике Беларусь определяют Закон Республики Беларусь от 04.01.2010 N 105-З "О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь" и иные акты законодательства Республики Беларусь, в том числе международные договоры Республики Беларусь.

Иностранцев, находящихся на территории Республики Беларусь, можно разделить на три категории:

- временно пребывающие в Республике Беларусь;- временно проживающие в Республике Беларусь;- постоянно проживающие в Республике Беларусь.

Примечание. О правовом статусе иностранцев, порядке оформления иностранцев на работу см. в путеводителе по кадровым вопросам "Иностранные работники" (гл. 1, 2).

Налогообложение доходов иностранных работников осуществляется в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Налоговое законодательство Республики Беларусь - это система принятых нормативных правовых актов, которая в том числе включает Налоговый кодекс Республики Беларусь, принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения, международные договоры Республики Беларусь (абз. 1, 2, 4 п. 1 ст. 3 НК).

По общему правилу доходы, полученные иностранными работниками от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (ст. 152, подп. 6.2 ст. 13, подп. 1.1 ст. 153 НК). Отметим, что доходы некоторых категорий граждан иностранных государств согласно ст. 161 НК освобождаются от налогообложения (к ним, в частности, относятся главы, а также персонал дипломатических представительств иностранных государств, имеющих дипломатический ранг).

Налоговые агенты, выплачивающие доходы иностранным работникам, обязаны исчислить, удержать с доходов этих плательщиков и перечислить в бюджет подоходный налог (п. 1 ст. 175 НК). Для доходов, облагаемых по ставкам 13%, 9%, налоговая база определяется за каждый календарный месяц как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164 - 166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).

При наличии оснований плательщику могут быть предоставлены:- стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 164 НК);- социальные налоговые вычеты (п. 2 ст. 165 НК);- имущественные налоговые вычеты (п. 2, 3 ст. 166 НК);- профессиональный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 ст. 168 НК (ч. 2 п. 4 ст. 168

НК).

Примечание. Подробнее о применении вычетов см. главу 1.3.

Если работник-иностранец является резидентом иностранного государства, то при налогообложении его доходов учитываются правила, установленные международными договорами, которые имеют приоритет над национальными законодательными актами. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК). Согласно общепризнанному принципу международного

права международный договор (соглашение), ратифицированный в установленном порядке сторонами, заключившими этот договор (соглашение), имеет приоритет перед национальным законодательством.

Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: Справочная информация / Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

Международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения может быть предусмотрено льготное налогообложение, а именно:

- налогообложение по пониженным налоговым ставкам;- получение налоговых вычетов или налоговых льгот.В этом случае плательщик обязан представить налоговому агенту и (или) в налоговый орган

по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).

Отметим, что в целях освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц или уплаты подоходного налога с физических лиц по пониженным ставкам налоговый агент обязан представить данное подтверждение в налоговый орган (ч. 8 п. 2 ст. 182 НК).

Примечание. О том, что налоговый агент обязан представить подтверждение в налоговый орган, см. интервью "Онлайн-конференция "Налогообложение деятельности иностранных организаций в Беларуси".

Пример. В университет сроком на 2 месяца принят на работу по трудовому договору для прочтения курса лекций преподаватель, который представил подтверждение того, что он является резидентом Королевства Бахрейн.

Согласно международному договору, заключенному Республикой Беларусь и Королевством Бахрейн, если преподаватель, являющийся резидентом Королевства Бахрейн, получает вознаграждение при преподавании на территории Республики Беларусь, то данное вознаграждение облагается налогом только в Королевстве Бахрейн. При этом указанное положение применяется к периодам, которые не превышают 24 месяца с даты приезда преподавателя в Республику Беларусь для целей образования (п. 3 Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бахрейн об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество).

Исходя из вышеизложенного в рассматриваемой ситуации налогообложение вознаграждения преподавателя осуществляется в Королевстве Бахрейн, следовательно, при выплате университетом вознаграждения за прочтение курса лекций подоходный налог не удерживается.

В отношении налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) государств - членов Евразийского экономического союза необходимо учитывать положения Договора о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). Согласно ст. 73 Договора о ЕАЭС доходы налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) государств - членов ЕАЭС в связи с работой по найму этих граждан в Республике Беларусь облагаются по ставкам, установленным в отношении таких доходов налоговым резидентам Республики Беларусь. Отметим, что нормы НК не противоречат положениям ст. 73 Договора о ЕАЭС, т.е. согласно ст. 173 НК доходы граждан (налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием)) государств - членов ЕАЭС облагаются подоходным налогом по той же ставке, что и доходы налоговых резидентов Республики Беларусь.

Примечание. Перечень государств - участников ЕАЭС см.: СПС "КонсультантПлюс: Беларусь" / Справочная информация / Международное сотрудничество / Интеграционные объединения на постсоветском пространстве / 5. Евразийский экономический союз (ЕАЭС).

Налоговые агенты, выплачивающие на территории Республики Беларусь доходы гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о таких доходах. Данные сведения представляются не позднее 1 апреля 2017 г. в электронном виде и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 3 п. 11 ст. 175 НК, ч. 2 п. 8 Инструкции N 100). Так как 1 апреля 2017 г. приходится на выходной день, сведения за 2016 год представляются не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня, т.е. 3 апреля 2017 г. (ч. 6 ст. 3-1 НК).

Примечание. Подробнее о порядке представления сведений см. в разд. 3.1.1.

ГЛАВА 2.7ДОГОВОР ПОДРЯДА

2.7.1. Оформление договоров подряда

Договоры подряда являются наиболее распространенными гражданско-правовыми договорами, заключаемыми между организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами. При их заключении необходимо руководствоваться соответствующими нормами гражданского законодательства и в первую очередь - ГК.

Договор подряда - это договор, при котором одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п. 1 ст. 656 ГК).

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При этом цена включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В этом случае смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (ст. 663 ГК). Типовая форма сметы на выполнение работ по договору подряда законодательством не утверждена. Как правило, смета согласовывается сторонами и включает в себя описание выполняемых работ, их объемы, размер вознаграждения за выполненные работы. Размер вознаграждения по договору подряда также законодательством не регулируется и устанавливается на основании договоренности сторон.

Сдача результата работы подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 708 ГК).

Следует учитывать, что при заключении с физическими лицами договоров подряда, предметом которых является выполнение работ, обязательным условием является применение норм Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 N 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам".

2.7.2. Налогообложение вознаграждений по договорам подряда

Физические лица, получающие вознаграждение по договорам подряда, являются плательщиками подоходного налога (ст. 152 НК).

Доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, признаются объектом налогообложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК). При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе вознаграждения за выполненные работы. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских

организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 ст. 154 НК).

2.7.3. Исчисление, удержание и перечисление в бюджетподоходного налога с вознаграждений по договорам подряда

Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются источником выплаты таких доходов плательщикам и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).

Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по подоходному налогу, можно узнать в разд. 1.9.1.

Налоговые агенты, являющиеся источниками выплаты дохода, обязаны исчислить подоходный налог, удержать исчисленную сумму налога у плательщика, перечислить в бюджет удержанную у плательщика сумму налога (п. 1, 2 ст. 175 НК). При этом исчисление подоходного налога налоговыми агентами производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.

Исходя из норм ст. 173 НК доходы физических лиц по договорам подряда облагаются только по ставке 13%.

По указанным доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговая база по подоходному налогу определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и о порядке предоставления вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.

При получении вознаграждения по договору подряда определение налоговой базы для исчисления подоходного налога производится с учетом особенностей применения налоговых вычетов:

1. Если физическое лицо получает доход по договору подряда от организации, являющейся местом его основной работы (службы, учебы), то оно имеет право на получение по такому месту налоговых вычетов, установленных ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК (ч. 1 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК).

При этом для целей применения вычетов, в том числе для определения права на стандартный налоговый вычет в размере 83 руб., суммируются все доходы, полученные физическим лицом по месту основной работы (службы, учебы): и сумма заработной платы, и сумма вознаграждения по договору подряда, и другие доходы, подлежащие налогообложению.

Пример. Физическому лицу за июль текущего года по месту основной работы начислены:

- заработная плата - 550 руб.;- вознаграждение по договору подряда - 200 руб.;- материальная помощь - 100 руб. (другие социальные выплаты в текущем календарном

году не выплачивались).Материальная помощь, полученная по месту основной работы, освобождается от

налогообложения в пределах 1494 руб. (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК).На предоставление стандартного налогового вычета в размере 83 руб. это лицо права

не имеет, так как сумма налогооблагаемого дохода составила 550 руб. (550 руб. + 200 руб.), что превышает 501 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК).

Примечание. Определения мест основной работы, службы, учебы в целях главы 16 НК даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.

2. Если физическое лицо получает доход по договору подряда от организации, которая не является для него местом основной работы (службы, учебы), и при этом места основной работы (службы, учебы) у него нет, то оно имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК. Однако на другие налоговые вычеты (социальные и имущественный) в организации, не являющейся местом его основной работы (службы, учебы), оно права не имеет (ч. 2 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК).

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. Кроме того, плательщик при отсутствии места основной работы (службы, учебы) может получать доходы от нескольких налоговых агентов, выполняя у них работы по договору подряда. В этом случае стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только одним налоговым агентом по выбору плательщика (ч. 2 п. 3 ст. 164 НК).

Пример. Физическое лицо в августе текущего года работало по договорам подряда в организациях ООО "А", УП "В" и УП "С", где ему был начислен доход, подлежащий налогообложению, в размере 100 руб., 150 руб. и 50 руб. соответственно. При этом физическое лицо в этом периоде места основной работы не имело.

В данном случае при исчислении подоходного налога физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, установленных п. 1 ст. 164 НК, только у одного из вышеперечисленных налоговых агентов по выбору. При этом вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления этого физического лица при предъявлении им трудовой книжки. Если трудовая книжка отсутствует, то в своем заявлении физическое лицо обязано указать причину отсутствия трудовой книжки.

Налоговые агенты, предоставившие плательщику стандартные налоговые вычеты не по месту основной работы (службы, учебы), не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, направляют информацию о предоставлении указанных вычетов в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке, установленном п. 8 Инструкции N 100, в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 2, 3 п. 11 ст. 175 НК).

Примечание. Подробнее о порядке предоставления этих сведений и заполнения указанной справки можно узнать в разд. 3.1.1.

3. Если физическое лицо имеет место основной работы (службы, учебы) и при этом получает доход по договору подряда в другой организации, которая не является для него местом основной работы (службы, учебы), то права на налоговые вычеты в организации, не являющейся местом основной работы (службы, учебы), у него нет (они предоставляются по месту основной работы (службы, учебы)) (ч. 1 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК).

При этом социальные налоговые вычеты, установленные ст. 165 НК, и имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), к которым в том числе относится и вознаграждение по договору подряда, предоставляются плательщикам налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета) (ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). Вычеты по доходам, полученным плательщиком не по месту основной работы (службы, учебы), предоставляются налоговым органом вне зависимости от наличия у него места основной работы (службы, учебы).

Исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговая ставка 13%, производится налоговыми агентами ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК). Причем доходы, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера (в частности, по договорам подряда), включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 1-2 ст. 172 НК).

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов плательщиков можно произвести с помощью калькулятора.

Исчисленный подоходный налог налоговые агенты удерживают непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

Перечисление сумм исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны произвести не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 3 п. 9 ст. 175 НК).

При выплате физическим лицам доходов по договорам подряда (то есть гражданско-правовым договорам) налоговые агенты (юридические лица и их обособленные подразделения) перечисляют подоходный налог в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту своей постановки на учет в налоговых органах или по месту расположения подразделений, должностным лицам которых юридическим лицом предоставлено право заключать такие договоры (ч. 3 п. 33 Инструкции N 24).

Пример исчисления, удержанияи перечисления в бюджет подоходногоналога с суммы вознагражденияпо договору подряда.

Физическое лицо, имеющее место основной работы, в июле текущего года выполнило работы по договору подряда на выполнение работ производственного характера в организации, не являющейся местом его основной работы.

В соответствии с договором и на основании акта выполненных работ физическому лицу за июль начислено вознаграждение в размере 550 руб. Причитающаяся ему сумма перечислена на его счет, открытый в банке, 3 августа текущего года.

С учетом норм гл. 16 НК плательщик не имеет права на применение налоговых вычетов в этой организации. Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате начисленного дохода, составит 71,50 руб. (550 руб. x 13%). Сумма удержанного налога подлежит перечислению в бюджет не позднее 3 августа текущего года.

Примечание. О налогообложении доходов по договорам подряда см.:- ситуации 1 и 2 подраздела "Договор подряда" раздела "Выплаты по гражданско-

правовым договорам" главы 4 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".- статью "Налогообложение доходов физических лиц, работающих по договору подряда"

(Налоги Беларуси. - 2015. - N 23),- статью "Договор подряда или оказания услуг с физлицом: считаем "зарплатные"

налоги",

- консультации.

ГЛАВА 2.8ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЗА ГРАНИЦЕЙ

ИЛИ ИЗ-ЗА ГРАНИЦЫ

Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 153 НК). При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).

Примечание. Подробнее о плательщиках, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, можно узнать в подразделе 1.1.1.1.

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, поименованные в ст. 155 НК. При этом под доходами от источников за пределами Республики Беларусь по общему правилу понимаются доходы, полученные за границей или из-за границы. По своему роду такие доходы могут быть самые различные: заработная плата, вознаграждения за выполненные (оказанные) за границей работы (услуги), алименты, пенсии, доходы в виде наследства, займа, денежные переводы и посылки от близких родственников и другие.

НК предусмотрен ряд доходов, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК), и доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 163 НК).

2.8.1. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

Перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, установлен ст. 153 НК. В частности, к ним относятся:

1) доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. В случае, если между указанными лицами заключены трудовые договоры, договоры купли-продажи, иные гражданско-правовые договоры, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, данная норма законодательства не применяется (ч. 1 подп. 2.1 ст. 153 НК).

Для целей подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях:- близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные,

удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;- свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст.

153 НК).

Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, из-за границы получило от супруга денежный перевод в сумме 500 евро. Между супругами отсутствуют отношения, связанные с предпринимательской деятельностью. Так как супруги относятся к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, полученный доход не признается объектом налогообложения.

Основанием для непризнания вышеуказанных доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие близкое родство между физическим лицом, являющимся источником выплаты (выдачи) дохода, и его получателем, а именно свидетельство о заключении брака;

2) доходы, полученные в денежной или натуральной форме плательщиком от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в

пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых (подп. 2.19 ст. 153 НК).

Пример. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, получило денежный перевод. В соответствии с поручением отправителя вся сумма денежных средств передана родной сестре отправителя, находящейся в больнице на лечении. Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие факт направления отправителем получателю денежных средств для целей исполнения его поручения (в том числе в виде письменных пояснений обеих сторон), документы, подтверждающие факт передачи исполнителем денежных средств родной сестре отправителя;

3) доходы, полученные в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (т.е. в погашение обязательств в части основной суммы долга) (подп. 2.20 ст. 153 НК).

Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, получило из-за границы денежный перевод в погашение основной суммы долга по договору займа. Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются договор займа, документы, подтверждающие факт передачи и возврата денежных средств, иные письменные пояснения заимодавца и заемщика;

2.8.2. Доходы, освобождаемые от налогообложения

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 163 НК. К ним, в частности, относятся:

1) алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, а также алименты, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств (подп. 1.5 ст. 163 НК). В соответствии с законодательством Республики Беларусь алиментами признаются средства, выплачиваемые на содержание несовершеннолетнего ребенка, нетрудоспособного совершеннолетнего ребенка, нуждающегося в помощи, независимо от размера таких средств. Алименты могут взыскиваться как в добровольном, так и в судебном порядке (ст. 38, 91 КоБС).

Пример. Женщина получала ежемесячно в течение календарного года денежные средства из-за границы от отца ее несовершеннолетнего ребенка на его содержание (алименты). Такие денежные средства не подлежат налогообложению. Документами, подтверждающими право плательщика на освобождение доходов от налогообложения, являются письменные пояснения родителей ребенка о том, что направленные денежные средства предназначены на содержание ребенка и являются алиментами, иные документы, подтверждающие, что указанные денежные средства являются алиментами, в том числе решения суда на взыскание алиментов, а также документы, подтверждающие, что отправитель средств является родителем ребенка (например, данные свидетельства о рождении ребенка);

2) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав (подп. 1.17 ст. 163 НК).

Пример. Плательщик, признаваемый налоговым резидентом Республики Беларусь, получил в виде наследства от бабушки жилой дом в Московской области Российской Федерации стоимостью 100000 рос.руб. Основанием для освобождения от налогообложения этого дохода являются документы, подтверждающие получение наследства (свидетельство о праве на

наследство по закону, по завещанию, иные документы, подтверждающие вступление плательщика в наследственные права и получение наследственного имущества).

2.8.3. Доходы, подлежащие налогообложению

Доходы плательщиков - налоговых резидентов, полученные за границей, из-за границы, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 153, ст. 163 НК, подлежат налогообложению.

Налогообложение вышеуказанных доходов необходимо осуществлять с учетом положений ч. 2, 4 ст. 5 НК, которыми предусмотрено, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров для Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

При этом если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь (за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров в рамках Евразийского экономического союза), то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов.

К доходам, подлежащим в соответствии с действующим законодательством налогообложению подоходным налогом, в частности, относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь), а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя (абз. 2 ст. 155 НК).

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от иностранных организаций (кроме доходов, получаемых от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности (абз. 11 ст. 155 НК).

2.8.4. Порядок декларирования доходов в налоговых органах

Физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие в течение налогового периода доходы от источников за пределами Республики Беларусь, подлежащие налогообложению, обязаны подать в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода (подп. 1.2, п. 2 ст. 178 НК).

Налоговая декларация не подается, если плательщиком получены доходы, освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК (п. 2 ст. 180 НК). При получении плательщиком доходов, указанных в подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК, в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма превышения подлежит налогообложению налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета) (подп. 1.2 ст. 180, п. 2 ст. 163 НК).

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1-1 ст. 180 НК). Сумма подоходного налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), уплачивается плательщиками в

бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК).

Иной срок представления декларации и уплаты подоходного налога установлен в отношении физических лиц - граждан Республики Беларусь (в том числе индивидуальных предпринимателей), выезжающих с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства. Они обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о доходах, полученных от источников за пределами Республики Беларусь за период с 1 января текущего календарного года по день представления налоговой декларации (расчета), и произвести уплату подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа (п. 5 ст. 180 НК).

В налоговой декларации указываются:- название страны, в которой или из которой получен доход, источник получения дохода

(наименование, адрес места нахождения организации; фамилия, собственное имя, отчество индивидуального предпринимателя или физического лица, УНП (УНП (учетный номер плательщика) указывается при наличии такой информации);

- дата получения дохода;- сумма дохода в денежных единицах, в которых получен доход, наименование денежной

единицы;- сумма налога в денежных единицах, в которых уплачен налог, наименование денежной

единицы.Дата фактического получения дохода определяется как день:- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по

его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме (подп. 1.1 ст. 172 НК);

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (подп. 1.3 ст. 172 НК).

Пример. На банковский счет физического лица, являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, 10 января текущего года поступил денежный перевод из-за границы. Денежные средства с этого счета сняты им 1 февраля. Датой получения дохода в этом случае будет являться 10 января.

В случае невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь такой датой признается:

- день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь;- при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода -

последний рабочий день этого налогового периода (п. 2 ст. 172 НК).При определении налоговой базы по подоходному налогу доходы, полученные от

источников за пределами Республики Беларусь и подлежащие налогообложению, могут быть уменьшены на стандартные налоговые вычеты (при отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы), социальных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 3 ст. 156, абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 164, абз. 3 п. 2 ст. 165, абз. 3 п. 2 ст. 166 НК)).

Кроме того, плательщики, являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь, получившие доходы за границей, по которым уплачен (удержан) налог в соответствии с законодательством иностранного государства, вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы для проведения зачета при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь. Однако такой зачет не применяется в отношении доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом Республики Беларусь для целей применения оффшорного сбора.

Примечание. Как произвести зачет уплаченных (удержанных) сумм налога с доходов,

полученных в иностранном государстве, см. в гл. 1.12.

На основании представленной плательщиком налоговой декларации, документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, уплату налога за пределами Республики Беларусь, других документов, связанных с налогообложением, представляемых плательщиком и (или) имеющихся в налоговом органе, налоговый орган производит расчет подоходного налога с физических лиц.

При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК). С полученной суммы в белорусских рублях исчисляется подоходный налог по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 173 НК. Сумма налога в валюте, уплаченная за пределами Республики Беларусь и принимаемая к зачету, также подлежит пересчету в белорусские рубли.

На основании расчета налоговым органом составляется извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Уплата подоходного налога производится плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 6 ст. 180 НК).

Примечание. Об административной ответственности физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями) за нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, неуплату или неполную уплату суммы подоходного налога; о налоговой ответственности за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством) можно посмотреть в разделе 3.2.6.

ГЛАВА 2.9ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

ОТ ВОЗМЕЗДНОГО ОТЧУЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

Возмездным отчуждением имущества признается передача имущества в собственность другого лица на основании договора купли-продажи (п. 1 ст. 424 ГК), мены (п. 1 ст. 538 ГК), ренты (п. 1 ст. 554 ГК) или иной сделки.

Имущество бывает недвижимым и движимым.К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, поверхностные

водные объекты и все, что прочно связано с землей: здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места и др. (п. 1 ст. 130 ГК). К недвижимому имуществу приравнено предприятие в целом как имущественный комплекс.

Вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК).

2.9.1. Доходы от отчуждения имущества

2.9.1.1. Доходы, признаваемые объектом налогообложения

Согласно п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом признаются полученные доходы:

плательщиками, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь;

плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.

Примечание. Подробнее о том, кто признается и кто не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, можно узнать в подразделах 1.1.1.1 и 1.1.1.2.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения (подп. 1.5 ст. 154 НК):

недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь;

на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг иностранных организаций;

акций или иных ценных бумаг белорусских организаций;иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся в том

числе доходы, полученные от отчуждения (абз. 6 - 10 ст. 155 НК):недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его

части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь;за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг иностранных

организаций;иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь.

Примечание. О налогообложении операций с ценными бумагами см. подраздел 1.4.5.1.

2.9.1.2. Доходы, не признаваемые объектом налогообложенияне признаваемые объектом налогообложения

Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные плательщиками (как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь) от отчуждения имущества (в том числе недвижимого) физическим лицам, с которыми они в соответствии с законодательством состоят в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (за исключением дохода, полученного указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности). При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК).

Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие вышеуказанные взаимоотношения между указанными лицами. К таким документам, в частности, относятся: свидетельство о рождении ребенка, документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или попечительства, свидетельство о заключении брака, паспорт, в котором содержатся данные, подтверждающие близкое родство, свойство, и др.

2.9.1.3. Доходы, освобождаемые от налогообложенияосвобождаемые от налогообложения

От налогообложения освобождаются:1) доходы плательщиков, получаемые от:реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной

(произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (подп. 1.15 ст. 163 НК);

сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции (подп. 1.16 ст. 163 НК).

2) доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней, а также от реализации драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, монет, драгоценных камней Национальному банку Республики Беларусь, банкам, имеющим специальное разрешение (лицензию) на осуществление банковской деятельности, предоставляющее право на осуществление банковских операций по купле-продаже драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (подп. 1.31 ст. 163 НК);

3) доходы от реализации плательщиками имущества, полученного ими от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда (денежного довольствия), в пределах размеров заработной платы (денежного довольствия), подтвержденных справкой о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемой организацией или индивидуальным предпринимателем плательщику по месту работы (службы), с указанием наименования, количества (объема) и стоимости имущества, переданного физическому лицу в счет оплаты труда (подп. 1.34 ст. 163 НК);

4) доходы плательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения (ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):

в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).

Обратите внимание!При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику.Исчисление 5-летнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду.Освобождение от налогообложения этих доходов осуществляется по каждому виду имущества отдельно. Подлежащим налогообложению будет признаваться доход, полученный от возмездного отчуждения второго жилого дома, второй квартиры, второй дачи и т.п. Доходы, полученные от продажи в течение 5 лет указанного имущества, относящегося к разным видам, освобождаются от налогообложения

Пример. Физическое лицо в течение 5 лет продало одну квартиру и одну дачу.Доходы от их отчуждения освобождаются от налогообложения.

в течение календарного года одного автомобиля <17>, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства <18>.

--------------------------------<17> Автомобиль - механическое транспортное средство, имеющее не менее четырех колес, расположенных не менее чем на двух осях, за

исключением колесных тракторов и самоходных машин (подп. 2.2 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 N 551 (далее - ПДД)).

<18> Механическое транспортное средство - транспортное средство, приводимое в движение двигателем (подп. 2.26 ПДД).

Обратите внимание!При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику.Налогообложение доходов от возмездного отчуждения механических транспортных средств осуществляется начиная с доходов, полученных от отчуждения в течение календарного года второго автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8 (как правило, это легковые автомобили), или любого другого вида механического транспортного средства (например, колесного трактора <19>). Разнородность транспортных средств (автомобиль, трактор, мотоцикл и т.п.) не имеет значения.

--------------------------------<19> Колесный трактор - механическое транспортное средство для выполнения разнообразных технологических операций с помощью навесных, полунавесных и прицепных машин или орудий, а также для привода стационарных машин или движения в составе с прицепом (подп. 2.22 ПДД).

Доход от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимой общей массой более 3500 кг (как правило, это грузовые автомобили) и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 (как правило, это автобусы), независимо от количества проданных в календарном году механических транспортных средств подлежит налогообложению

Пример. Физическое лицо продало в мае текущего года трактор, в августе - легковой автомобиль.Доходы от отчуждения трактора освобождаются от налогообложения, а доходы от отчуждения легкового автомобиля подлежат

налогообложению;

иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

Обратите внимание!К иному имуществу не относятся (абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (их налогообложение производится в соответствии со ст. 160 НК);объекты недвижимого имущества, не указанные в абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, в том числе предприятие как имущественный комплекс (его часть);имущественные права;доли, паи (части доли, пая) в организациях;имущество, ранее используемое плательщиком в предпринимательской деятельности в качестве основных средств;имущество, указанное в подп. 1.15 ст. 163 НК (продукция растениеводства и (или) животноводства).Освобождение от налогообложения доходов от отчуждения иного имущества не применяется, если такое отчуждение содержит признаки предпринимательской деятельности

Пример. Физическое лицо получило доходы от продажи офисного помещения. Офисное помещение не относится к объектам недвижимости, на которые распространяется льгота, установленная подп. 1.33 ст. 163 НК, и доходы от его продажи подлежат налогообложению;

любого имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка, предусмотренного абз. 2 - 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК.

Пример. Физическое лицо в текущем году продало две квартиры, принадлежавшие ему на праве собственности. Вторая квартира была получена им по наследству.

Доходы от продажи обеих квартир освобождаются от налогообложения:первая - в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, вторая - в соответствии с абз.

5 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК.

Примечание. О применении указанной нормы см. консультации.

Для целей льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 подп. 1.33 ст. 163 НК).

При определении очередности отчуждения имущества для соблюдения условий, предусмотренных абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, не учитываются (ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК):

сделки возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству;сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные с физическими лицами,

состоящими с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пример. Физическое лицо в текущем году продало две квартиры, принадлежавшие ему на праве собственности. Первая квартира была продана брату.

Доходы от продажи обеих квартир не облагаются подоходным налогом: первая квартира не признается объектом налогообложения в соответствии с подп. 2.1 ст. 153 НК, вторая - освобождается от налогообложения в соответствии с абз. 2 ч. 1 и абз. 3 ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК.

Также при определении очередности не учитываются сделки по безвозмездному отчуждению имущества.

Пример. Физическое лицо в 2014 году по договору дарения передало принадлежащую ему квартиру другому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. В текущем году это лицо продает принадлежащую ему вторую квартиру.

Доход от продажи второй квартиры освобождается от налогообложения в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, так как отчуждение первой квартиры не является возмездным и не учитывается при определении очередности отчуждения.

Примечание. Для целей подп. 1.33 ст. 163 НК не признается возмездным отчуждением имущества прекращение права собственности в случае принудительного изъятия у собственника имущества в результате (ч. 4 подп. 1.33 ст. 163 НК):

- обращения взыскания на имущество по обязательствам;- отчуждения имущества, которое в силу акта законодательства не может

принадлежать данному лицу;- отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка;- выкупа бесхозяйственно содержимых культурных ценностей;- реквизиции;- конфискации;

- передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на имущество другим участникам долевой собственности;

- отчуждения имущества в случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком;

- национализации;- изъятия земельного участка для государственных нужд.

Обратите внимание!Освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 1.33 ст. 163 НК, не применяется при получении плательщиками доходов от возмездного отчуждения указанного в ней имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности

Плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). При этом он обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на налоговые льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК). Поэтому освобождение от налогообложения доходов от отчуждения имущества применяется при заявлении плательщиком права на льготы посредством представления документов, содержащих сведения, подтверждающие право на эти льготы.

В частности, перечень документов, подтверждающих право на использование льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, законодательством не определен, поэтому такими документами могут являться любые документы, в которых присутствует необходимая информация, позволяющая обосновать льготу (например, справка, выдаваемая территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, - при отчуждении недвижимого имущества (подп. 22.17.3 Перечня N 200)). В случае непредставления плательщиком подтверждающих документов полученные доходы облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Обратите внимание!Неправомерное использование плательщиком льготы по подоходному налогу (например, права на освобождение доходов от налогообложения при отсутствии оснований), повлекшее за собой неуплату, неполную уплату налога, является основанием для привлечения его к административной ответственности в соответствии со ст. 13.6 КоАП

Если доходы от возмездного отчуждения имущества не подпадают под действие льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, и подлежат налогообложению, то исчисление подоходного налога с таких доходов может производиться с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 166 НК.

При исчислении подоходного налога с указанных доходов применяется ставка 13% (п. 1 ст. 173 НК).

2.9.2. Имущественный налоговый вычет при отчуждении имуществаотчуждении имущества

При исчислении подоходного налога с доходов от возмездного отчуждения имущества плательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета (подп. 1.2 ст. 166 НК):

либо в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса), в порядке, установленном ст. 167 НК;

либо в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества.

Вычет предоставляется без учета требований абз. 4 ч. 2 п. 5 ст. 43 НК по выбору плательщика (п. 3 ст. 166 НК):

- в течение календарного года налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, - в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества;

- по окончании календарного года налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества.

При отсутствии необходимых документов имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).

В случае, если плательщик воспользовался вычетом в размере 10% при получении доходов от налогового агента, он также имеет право с целью перерасчета подоходного налога с учетом вычета в сумме фактических расходов по окончании календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет), справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога и документы, подтверждающие фактические произведенные расходы на приобретение возмездно отчуждаемого имущества (при их наличии).

Обратите внимание!Налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах (подп. 3.2 ст. 23 НК). Выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200)

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.

Пример. Организация в июле текущего года приобрела у физического лица складское помещение стоимостью 15000 руб. Исходя из абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК доходы физического лица от продажи этого помещения подлежат налогообложению.

Согласно п. 3 ст. 166 НК при исчислении организацией подоходного налога с выплачиваемого дохода по заявлению физического лица может быть применен имущественный налоговый вычет в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации складского помещения.

В указанном случае размер налогового вычета составит 1500 руб. (15000 x 10%), сумма подоходного налога - 1755 руб. ((15000 руб. - 1500 руб.) x 13%).

Сумма подоходного налога может быть пересчитана налоговым органом с учетом вычета в размере фактических расходов, понесенных физическим лицом на приобретение этого помещения, по окончании календарного года при подаче в налоговый орган в установленном порядке налоговой декларации (расчета) с документами, подтверждающими фактически произведенные им расходы на приобретение этого помещения, а при отсутствии таких документов - на основании имеющихся в налоговом органе сведений об этом.

Примечание. Подробнее о порядке предоставления этого вычета см. подраздел 1.3.3.2.

Обратите внимание!Не вправе воспользоваться этим имущественным вычетом плательщики, получающие доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК)

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов плательщиков от возмездного отчуждения имущества см. статью "Порядок уплаты гражданами подоходного налога с физических лиц с доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества" (Налоги Беларуси. - 2015. - N 38).

2.9.3. Налогообложение доходов плательщиков, признаваемыхналоговыми резидентами Республики Беларусь

Доходы от отчуждения имущества могут быть получены плательщиками на территории Республики Беларусь и за пределами Республики Беларусь, и такое имущество может быть реализовано как организации и (или) индивидуальному предпринимателю, так и физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

2.9.3.1. При отчуждении имущества организациям(индивидуальным предпринимателям)

Источник выплаты такого дохода, признаваемый налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет подоходный налог (п. 1 ст. 175 НК).

Доходы плательщиков, как признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, источником выплаты которых являются белорусские организации или индивидуальные предприниматели, подлежат налогообложению с учетом следующих налоговых льгот:

- освобождения доходов от налогообложения в соответствии со ст. 163 НК;- налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 - 166 НК.

Пример. В текущем году организация приобрела у физического лица, признаваемого налоговым резидентом Республики Беларусь, телевизор, принадлежащий ему на праве собственности. Исходя из норм абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК доход физического лица от продажи телевизора освобождается от налогообложения.

Пример. В текущем году организация приобрела у физического лица, признаваемого налоговым резидентом Республики Беларусь, нежилое помещение. Исходя из норм абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК доходы физического лица от продажи этого помещения подлежат налогообложению. По желанию этого лица при исчислении подоходного налога с выплачиваемого дохода организацией может быть применен имущественный налоговый вычет в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации помещения (подп. 1.2, п. 3 ст. 166 НК).

Плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК) и обязан представить налоговому агенту документы, подтверждающие право на эти льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК), поэтому освобождение от налогообложения доходов плательщика от отчуждения имущества применяется организацией при заявлении им права на эти льготы и представлении документов, содержащих сведения, подтверждающие право на такие льготы (в том числе подтверждение налогового резидентства Республики Беларусь).

В случае если налоговый агент является местом основной работы плательщика, его доход от отчуждения имущества суммируется с другими выплачиваемыми доходами и в установленном порядке предоставляются все налоговые вычеты.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).

Перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговый агент обязан не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета

плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 3 п. 9 ст. 175 НК).При выплате плательщикам доходов по договорам купли-продажи (то есть гражданско-

правовым договорам) налоговые агенты (юридические лица и их обособленные подразделения) перечисляют подоходный налог в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту своей постановки на учет в налоговых органах или по месту расположения подразделений, должностным лицам которых юридическим лицом предоставлено право заключать такие договоры (ч. 3 п. 33 Инструкции N 24).

Вместе с тем подоходный налог налоговыми агентами не исчисляется с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 17 НК), от возмездного отчуждения принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности) (абз. 6 ч. 4 п. 10 ст. 175, абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):

жилых домов (с хозяйственными постройками (при их наличии));квартир;дач;садовых домиков (с хозяйственными постройками (при их наличии));гаражей;машино-мест;земельных участков;автомобилей с технически допустимой общей массой не более 3500 кг и числом сидячих

мест, помимо сиденья водителя, не более 8 или других механических транспортных средствОбязательства по уплате подоходного налога с этих доходов возложены на самих

плательщиков (подп. 1.3 ст. 178 НК). При возникновении в течение календарного года подлежащего налогообложению дохода от возмездного отчуждения имущества - вторых и более в течение 5 лет жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, гаража, машино-места, земельного участка, второго и более в течение календарного года автомобиля или другого механического транспортного средства - плательщики обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, подать в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) и при необходимости уплатить в бюджет исчисленную в соответствии с декларацией (расчетом) сумму подоходного налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (подп. 1.33, п. 2 ст. 163, п. 2, 3 ст. 178, п. 1-1 ст. 180 НК).

Примечание. О налогообложении доходов плательщика от возмездного отчуждения имущества организациям см. консультации.

Обратите внимание!Налоговые агенты, выплатившие доходы от отчуждения имущества гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплате таких доходов (п. 11 ст. 175 НК)

2.9.3.2. При отчуждении имущества физическим лицам

При получении плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, уплата подоходного налога производится им самостоятельно в порядке, установленном ст. 178 НК: плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных им в течение календарного года, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 178, подп. 1.1, п. 1-1 ст. 180 НК), и уплатить исчисленную в соответствии с декларацией (расчетом) сумму налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК). В частности, если физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь получены следующие виды доходов, подлежащие налогообложению:

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами (подп. 1.1 ст. 178 НК):

в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);

Пример. В текущем году физическое лицо получило доход от возмездного отчуждения другому физическому лицу второй квартиры в течение последних 5 лет. Полученный доход подлежит налогообложению.

В этом случае физическое лицо обязано не позднее 01.03.2017 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).

объектов недвижимого имущества, не относящихся к вышеперечисленному имуществу (к таким объектам относятся, например, нежилые помещения (административные, офисные здания, склады и т.п.));

более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства;

автомобилей, технически допустимой общей массой более 3500 кг и (или) число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, превышает 8;

- от возмездного отчуждения недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 178 НК).

Пример. Физическое лицо реализовало в текущем году принадлежащее ему нежилое помещение, расположенное в г. Пенза (Российская Федерация), российскому гражданину. Доход, полученный от этой реализации, подлежит налогообложению.

Физическое лицо обязано не позднее 01.03.2017 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).

Обратите внимание!Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения или освобождаемые в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК, декларированию не подлежат (п. 2 ст. 180 НК)

Пример. Физическое лицо продало российскому гражданину принадлежащую ему квартиру, расположенную в г. Москве (Российская Федерация). В течение 5 последних лет физическим лицом не производилось возмездного отчуждения квартир. Следовательно, доход, полученный им от продажи квартиры, расположенной в г. Москве, освобождается от налогообложения. Представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) не требуется.

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

При этом при наличии у плательщика права на применение налоговых льгот он обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию документы, подтверждающие право на эти льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК).

Налоговый орган производит исчисление подоходного налога с учетом:- имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 166 НК, в сумме

фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества (в случае отсутствия необходимых документов этот вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК));

- стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 164 НК, - в случае отсутствия у плательщика места основной работы (службы, учебы) в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК;

- социальных налоговых вычетов, установленных ст. 165 НК, и имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). При этом вычеты по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, предоставляются налоговым органом вне зависимости от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).

Пример. Физическое лицо, владеющее на праве собственности складским помещением, расположенным в г. Курске (Российская Федерация), продало данное помещение российской организации. Полученный доход подлежит налогообложению.

В этом случае физическое лицо обязано представить налоговую декларацию (расчет) в установленном порядке (п. 2 ст. 178, п. 1-1 ст. 180 НК). При этом физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов.

Если плательщик, являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь, получил доходы от возмездного отчуждения имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь (за исключением доходов, полученных из оффшорных зон), и в соответствии с законодательством иностранного государства уплатил налог с доходов, полученных в этом иностранном государстве, то эти суммы подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь в порядке, установленном п. 1 ст. 182 НК, вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующего международного договора, предусматривающего устранение двойного налогообложения.

Примечание. Подробнее об устранении двойного налогообложения см. главу 1.12.

2.9.4. Налогообложение доходов плательщиков, не признаваемыхналоговыми резидентами Республики Беларусь

Плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходы от реализации имущества на территории Республики Беларусь могут быть получены как от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, так и от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

При отчуждении таким плательщиком имущества организациям и (или) индивидуальным предпринимателям источник выплаты дохода признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму подоходного налога в соответствии со ст. 175 НК. При этом исчисление налога производится с учетом налоговых льгот (освобождения от налогообложения и налоговых вычетов) при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). Плательщик обязан представить налоговому агенту документы, подтверждающие право на применение этих налоговых льгот (подп. 1.10 ст. 22 НК).

Следует учитывать, что при выплате доходов от источников в Республике Беларусь плательщику, не признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь, налогообложение его доходов производится в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Для применения положений таких договоров плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (ч. 1 п. 2 ст. 182 НК). Этот порядок установлен п. 2 ст. 182 НК. В случае непредставления такого подтверждения полученные плательщиком доходы облагаются подоходным налогом в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см. Справочная информация / Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

Примечание. Подробнее о представлении плательщиком подтверждения статуса резидента иностранного государства см. главу 1.12.

При получении плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходов от возмездного отчуждения имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, исчисление и уплата подоходного налога производится ими в порядке, установленном ст. 177 НК (если иное не предусмотрено гл. 35 НК).

При исчислении подоходного налога в соответствии со ст. 177 НК:- доход от реализации имущества лицам, указанным в подп. 2.1 ст. 153 НК, не признается

объектом налогообложения.

Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, продает офисное помещение, принадлежащее ему на праве собственности, находящееся в г. Минске, физическому лицу, с которым состоит в отношениях близкого родства (сестре). В данном случае доход, полученный им от реализации этого помещения, не признается объектом налогообложения в соответствии с подп. 2.1 ст. 153 НК;

- в отношении доходов от реализации имущества положения подп. 1.15 и 1.33 ст. 163 НК не применяются;

- при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества плательщики имеют право на имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК.

Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, продает первую в течение 5 лет квартиру, принадлежащую ему на праве собственности, находящуюся в г. Минске, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным

предпринимателем. В этом случае доход подлежит налогообложению налоговым органом в порядке, установленном ст. 177 НК. При этом льгота, установленная подп. 1.33 ст. 163 НК, не применяется, а имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК, предоставляется.

Следует отметить, что исчисление подоходного налога производится налоговым органом с учетом налоговых льгот при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). При этом плательщик обязан представить в налоговый орган по его требованию документы, подтверждающие право на применение этих льгот (подп. 1.10 ст. 22 НК).

Примечание. Подробнее о порядке налогообложения доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, см. раздел 1.8.4.

Примечание. Дополнительно о применении указанных норы см. консультации.

В таком же порядке производится исчисление и уплата подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, при получении от таких лиц доходов от отчуждения имущества, указанного в подп. 1.5 ст. 154 НК.

ЧАСТЬ 3ОТЧЕТНОСТЬ

ГЛАВА 3.1СВЕДЕНИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ,

БАНКАМИ И ОПЕРАТОРАМИ ПОЧТОВОЙ СВЯЗИ

Обязанность представления налоговыми агентами, банками и операторами почтовой связи сведений о доходах физических лиц предусмотрена законодательными актами.

3.1.1. Сведения, представляемые налоговыми агентами

Согласно п. 1 ст. 23 НК налоговым агентом признаются юридическое или физическое лицо, простое товарищество, доверительный управляющий, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительство иностранной организации, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Примечание. Подробнее о том, кто относится к налоговым агентам, можно узнать в разд. 1.9.1.

В соответствии с подп. 3.3 ст. 23 НК налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).

3.1.1.1. Какие сведения представляются

В отношении подоходного налога п. 11 ст. 175 НК для налоговых агентов установлена обязанность представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения (далее - Сведения о доходах):

о доходах (за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок)), выплаченных на территории Республики Беларусь:

- гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства);- физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке,

установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

- физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года;

- физическим лицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения;

физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в ч. 1, 2 подп. 1.15 ст. 163 НК, в порядке, предусмотренном ч. 5 подп. 1.15 ст. 163 НК, если размер выплаченного таким лицам дохода превысил 2000 руб. в день.

о предоставлении физическим лицам не по месту основной работы стандартных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК.

1. Сведения представляются о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь:- гражданам либо подданным иностранных государств (иностранным гражданам);- лицам без гражданства (подданства) (абз. 2 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК, ч. 1 п. 8 Инструкции N 100).Исключением являются доходы, выплаченные организаторами азартных игр в виде

выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).При этом иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не

являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства, лицами без гражданства - лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ст. 9 Закона N 136-З).

Примечание. О правовом статусе иностранных граждан либо подданных иностранных государств и лиц без гражданства (подданства) и налогообложении их доходов можно узнать в гл. 2.6.

Следует отметить, что при подаче налоговым агентом этих сведений определяющим фактором является гражданство и не имеет значения налоговое резидентство физического лица, получающего доходы на территории Республики Беларусь, то есть:

- если физическое лицо является гражданином Республики Беларусь и при этом не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, то выплата ему дохода не влечет возникновения у налогового агента обязанности представлять сведения в налоговый орган по месту постановки на учет;

- если иностранный гражданин признается налоговым резидентом Республики Беларусь, то при выплате ему доходов налоговый агент обязан представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет.

Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым резидентом Республики Беларусь и кто не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, можно узнать в

подразд. 1.1.1.1 и подразд. 1.1.1.2.

В сведениях отражаются доходы указанных выше граждан, которые подлежат налогообложению, независимо от того, по каким налоговым ставкам производилось их налогообложение.

При этом доходы, которые освобождаются от налогообложения в установленных п. 1 ст. 163 НК пределах, отражаются в Сведениях о доходах. В частности, к таким доходам относятся:

- стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, которая освобождается от налогообложения в пределах 628 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК);

- доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), а также доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, получаемые от:

организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей), которые освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 1494 руб., от каждого источника в течение календарного года (эта норма не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

иных организаций и индивидуальных предпринимателей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК) - в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19 ст. 163 НК);

- доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), а также доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, которые освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 299 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года (подп. 1.26 ст. 163 НК);

- доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы) (в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей), которые освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 1813 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, которая освобождается от налогообложения в размере, не превышающем 9886 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года (подп. 1.21 ст. 163 НК).

Не отражаются в Сведениях о доходах:- доходы, не признаваемые объектом налогообложения, перечисленные в п. 2 ст. 153 НК;- доходы, освобождаемые от налогообложения, перечисленные в п. 1 ст. 161 НК;- доходы, перечисленные в п. 1 ст. 163 НК, освобождаемые от налогообложения без

ограничения их размера (например, пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе пособий по уходу за больным ребенком) (подп. 1.1 ст. 163 НК), компенсации, предусмотренные законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (подп. 1.3 ст. 163 НК), доходы, начисленные за день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке (подп. 1.48 ст. 163 НК), и прочие).

Примечание. О представлении сведений о доходах иностранных граждан см. консультации.

2. Сведения представляются о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь, физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства (абз. 3 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК, ч. 1 п. 8 Инструкции N 100).

Порядок возврата взносов на строительство жилья, их индексации определен Положением о порядке возврата денежных средств при прекращении участия в долевом строительстве, прекращении членства в организации застройщиков, расторжении договоров купли-продажи жилых помещений, построенных по государственному заказу, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.01.2014 N 6, а также Положением о порядке возврата внесенных денежных средств или паенакоплений выбывающему члену организации застройщиков, который не оплатил стоимость жилого (нежилого) помещения (не внес паевые взносы) в полном объеме, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.04.2013 N 321.

Взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством, освобождаются от налогообложения (ч. 1 подп. 1.28 ст. 163 НК). Если по суммам возвращаемых взносов ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (ч. 2 подп. 1.28 ст. 163 НК).

Для осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога налоговые агенты в случае возврата физическим лицам взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства должны представлять в налоговые органы сведения о выплаченных суммах (абз. 3 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК).

В отношении физического лица, получившего в календарном году доходы в виде возврата взносов при прекращении им строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства, в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК, НК предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (подп. 1.3, п. 1-1 ст. 180 НК). На основании этой декларации налоговый орган производит расчет подоходного налога и составляет извещение на его уплату, которое не позднее 1 мая года, следующего за отчетным календарным годом, вручается этому физическому лицу (его представителю) лично под роспись или направляется по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом (в

случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом). Физическое лицо на основании этого извещения уплачивает в бюджет предъявленный подоходный налог не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (ч. 1 п. 6 ст. 180 НК, п. 3, 4 Инструкции N 100).

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

3. Сведения представляются о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года (абз. 4 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК, ч. 1 п. 8 Инструкции N 100).

Добровольное страхование осуществляется путем заключения договора между страхователем и страховщиком в соответствии с законодательством. Условия, на которых заключается договор добровольного страхования, определяются в правилах соответствующего вида страхования, утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков и согласованных с Министерством финансов Республики Беларусь (ч. 2, 6 п. 3 Положения N 530). Возможность досрочного прекращения договоров страхования и возврата уплаченных страховых взносов по этим договорам предусмотрена ст. 848 ГК.

В случае расторжения договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенных на срок 3 и более года, до истечения 3-летнего периода со дня их заключения и возврата страховой организацией страхователю (плательщику) уплаченных им страховых взносов эта сумма не облагается подоходным налогом. При этом физическое лицо могло воспользоваться социальным налоговым вычетом, установленным подп. 1.2 ст. 165 НК, в сумме этих страховых взносов. В связи с этим для осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога налоговые агенты при расторжении указанных договоров страхования с физическими лицами должны представлять в налоговые органы сведения о суммах возвращаемых страховых взносов (абз. 4 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК).

В отношении физического лица, получившего в календарном году доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК, НК предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (подп. 1.4, п. 1-1 ст. 180 НК). На основании этой декларации налоговый орган производит расчет подоходного налога и составляет извещение на его уплату, которое не позднее 1 мая года, следующего за отчетным календарным годом, вручается этому физическому лицу (его представителю) лично под роспись или направляется по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом (в случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом). Физическое лицо на основании этого извещения уплачивает в бюджет предъявленный подоходный налог не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (ч. 1 п. 6 ст. 180 НК, п. 3, 4 Инструкции N 100).

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

4. Сведения представляются о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого

помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения (абз. 5 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК, ч. 1 п. 8 Инструкции N 100).

Согласно ч. 1 п. 19 Инструкции по ЖО при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций владелец жилищных облигаций имеет право получить в том числе номинальную стоимость жилищных облигаций с уплатой процентного дохода (если иное не предусмотрено условиями выпуска) в белорусских рублях или иностранной валюте с учетом требований валютного законодательства.

В соответствии с п. 5 Инструкции по ЖО договор, предусматривающий обязательства эмитента по строительству жилых помещений владельцам жилищных облигаций, должен содержать в том числе основания и порядок расторжения договора до истечения установленного договором срока его исполнения, в том числе в случае отчуждения жилищных облигаций, а также порядок возврата денежных средств владельцу жилищных облигаций в случае неисполнения обязательств по договору или расторжения договора до истечения установленного договором срока его исполнения, за исключением случаев расторжения договора по основанию, указанному в п. 17 Инструкции по ЖО (отчуждение жилищных облигаций). При этом для случая неисполнения обязательств по договору условия договора должны предусматривать полное возмещение причиненных владельцу жилищных облигаций убытков, а также возврат денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого и (или) нежилого помещения в жилом доме и (или) иного объекта недвижимости либо его части путем приобретения жилищных облигаций, в порядке, установленном п. 6 Инструкции по ЖО. А именно при неисполнении эмитентом обязательств по договору владельцы жилищных облигаций вправе потребовать полного возмещения причиненных им убытков, а также возврата внесенных в оплату стоимости жилого и (или) нежилого помещения в жилом доме и (или) иного объекта недвижимости либо его части путем приобретения жилищных облигаций денежных средств, проиндексированных путем умножения на коэффициент, определяемый отношением действующего на фактическую дату возврата средств индекса изменения стоимости строительно-монтажных работ, утверждаемого в соответствии с законодательством по каждой области и г. Минску, к аналогичному индексу, действовавшему на дату перечисления владельцами жилищных облигаций денежных средств в оплату стоимости жилого и (или) нежилого помещения в жилом доме и (или) иного объекта недвижимости либо его части путем приобретения жилищных облигаций на текущий (расчетный) счет эмитента (ч. 1 п. 6 Инструкции по ЖО).

Доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода по ним (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями выпуска), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении), а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством, освобождаются от налогообложения (ч. 1 подп. 1.53 ст. 163 НК). Если по суммам доходов, полученных при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, или по суммам возвращаемых денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (ч. 2 подп. 1.53 ст. 163 НК).

Примечание. О представлении сведений об указанных доходах см. консультации.

Для осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога налоговые агенты в случае выплаты физическим лицам доходов при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается

строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения должны представлять в налоговые органы сведения о выплаченных суммах (абз. 5 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК).

В отношении физического лица, получившего в календарном году доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями выпуска) от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, при неисполнении застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжении такого договора до истечения срока его исполнения, в случае применения в отношении сумм таких доходов имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК, НК предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (подп. 1.5, п. 1-1 ст. 180 НК). На основании этой декларации налоговый орган производит расчет подоходного налога и составляет извещение на его уплату, которое не позднее 1 мая года, следующего за отчетным календарным годом, вручается этому физическому лицу (его представителю) лично под роспись или направляется по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом (в случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом). Физическое лицо на основании этого извещения уплачивает в бюджет предъявленный подоходный налог не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (ч. 1 п. 6 ст. 180 НК, п. 3, 4 Инструкции N 100).

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

5. Сведения представляются о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в ч. 1, 2 подп. 1.15 ст. 163 НК, в порядке, предусмотренном ч. 5 подп. 1.15 ст. 163 НК, если размер выплаченного таким лицам дохода превысил 2000 руб. в день (абз. 6 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК, ч. 1 п. 8 Инструкции N 100).

К этой продукции относятся овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), выращенные (произведенные) на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (ч. 1, 2 подп. 1.15 ст. 163 НК). При реализации продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям доходы от ее реализации освобождаются от налогообложения без предоставления таким организациям, индивидуальным предпринимателям справки, указанной в ч. 3 подп. 1.15 ст. 163 НК.

Вместе с тем указанные организации и индивидуальные предприниматели, которые выплатили освобождаемый от налогообложения доход за реализованную им продукцию растениеводства, превысивший 2000 руб. в день, должны представлять в налоговые органы сведения о выплаченных суммах (абз. 6 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК).

6. Сведения представляются о предоставлении физическим лицам не по месту основной работы стандартных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК (ч. 2 п. 11 ст. 175 НК, ч. 1 п. 8 Инструкции N 100).

Как правило, стандартные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 164 НК, предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) физического лица (ч. 1 п. 3 ст. 164 НК). Однако ч. 2 п. 3 ст. 164 НК предусмотрена возможность предоставления таких вычетов при отсутствии у плательщика места основной работы (службы,

учебы): по выбору плательщика налоговые агенты предоставляют стандартные вычеты по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия. Для осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговые агенты должны направлять в налоговый орган информацию о предоставлении таких вычетов (ч. 2 п. 11 ст. 175 НК).

Следует отметить, что организация или индивидуальный предприниматель, расторгнувшие с плательщиком договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, в течение 30 календарных дней со дня расторжения такого договора финансовой аренды (лизинга) или внесения в него данных изменений направляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию с указанием причины и даты расторжения или изменения такого договора (п. 12 ст. 175 НК).

3.1.1.2. Куда представляются Сведения о доходах

Сведения о доходах представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту постановки на учет (п. 11 ст. 175 НК).

По общему правилу постановка на учет в налоговом органе юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь осуществляется по месту нахождения организации и соответственно по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, при их государственной регистрации (п. 1, 2 ст. 65 НК). Порядок учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) определен ст. 65, 66 НК и постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 96 "Об установлении форм заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утверждении Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, о внесении изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 ноября 2003 г. N 103, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (далее - Постановление N 96).

В отношении налоговых агентов - юридических лиц, включающих в свой состав филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее - обособленные подразделения), существуют особенности представления Сведений о доходах. И эти особенности зависят от того, какой статус имеют эти обособленные подразделения.

Согласно п. 3 ст. 13 НК обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь. Такие обособленные подразделения, исполняющие в соответствии с НК налоговые обязательства этих юридических лиц, подлежат постановке на учет в налоговом органе (ч. 4 п. 2 ст. 65 НК).

Поэтому если юридические лица включают в свой состав обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и банковский счет и состоящие на учете в налоговом органе, то такие обособленные подразделения выполняют функции налоговых агентов. И в этом случае Сведения о доходах представляются и юридическими лицами, и их обособленными подразделениями в соответствующие налоговые органы по месту постановки на учет указанных юридических лиц и их

обособленных подразделений.Если юридические лица включают в свой состав обособленные подразделения, не имеющие

отдельного баланса и банковского счета и не состоящие на учете в налоговом органе, то налоговым агентом является юридическое лицо. В этом случае Сведения о доходах представляются юридическим лицом в налоговый орган по месту его постановки на учет.

3.1.1.3. Сроки представления Сведений о доходах

Срок представления сведений, указанных в ч. 1, 2 п. 11 ст. 175 НК, установлен ч. 3 п. 11 ст. 175 НК и продублирован в ч. 1 п. 8 Инструкции N 100: ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

Следует отметить, что если 1 апреля приходится на нерабочий день, то Сведения о доходах должны быть представлены не позднее следующего за ним рабочего дня (ч. 6 ст. 3-1 НК). Так как 1 апреля 2017 г. приходится на выходной день, сведения за 2016 год представляются не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня, то есть 3 апреля 2017 г.

3.1.1.4. Порядок и форма представления Сведений о доходах

Сведения о доходах представляются в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (ч. 3 п. 11 ст. 175 НК). Так, указанная информация оформляется в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (далее - Справка) по форме согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (ч. 2 п. 8 Инструкции N 100). Порядок заполнения таких Справок установлен п. 8 Инструкции N 100. Порядок их формирования в электронном виде определен п. 9 Инструкции N 100, описание указанного порядка приведено в приложении 2 к Инструкции N 100.

Информация представляется в виде текстового файла в кодировке DOS либо Windows, упакованных архиватором в файл с именем, соответствующим неупакованному файлу.

Для формирования таких сведений в электронном виде Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь подготовлено программное обеспечение. Данное программное обеспечение, предназначенное для ввода информации о физическом лице, его доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога и формирования файлов для представления в налоговые органы, размещено на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.by в разделе "Программное обеспечение / АРМ "Справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц" и справочные данные / АРМ "Справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц" версия 1" (http://www.nalog.gov.by/ru/arm-spravka-o-dohodah/view/arm-spravka-o-doxodax-ischislennyx-i-uderzhannyx-summax-podoxodnogo-naloga-s-fizicheskix-lits-9010).

Примечание. О представлении налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2015 год см. статью "Представление налоговыми агентами сведений о доходах, выплаченных физическим лицам на территории Республики Беларусь в 2015 году" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 12)

3.1.1.5. Заполнение Сведений о доходах (Справки)

Напомним, что Сведения о доходах представляются в виде Справки, форма которой приведена в приложении 3 к Постановлению N 100, а порядок ее заполнения изложен в п. 8 и 9 Инструкции N 100.

3.1.1.5.1. Общий порядок заполнения Справки

При заполнении Справки:- все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках;- если данные по подпункту отсутствуют, то подпункт не заполняется (в случае, когда

реквизит не является обязательным).При заполнении Справки используются коды статуса плательщика, коды мест работы, коды

видов доходов, коды налоговых вычетов, типы населенных пунктов согласно приложению 1 к Инструкции N 100 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 100).

3.1.1.5.2. Структура Справки

Справка включает в себя заголовок и следующие пункты:

1. Сведения о налоговом агенте

2. Сведения о получателе дохода

3. Сведения о доходах, включаемых в начисленный доход

4. Сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога в установленных законодательством пределах, и произведенных налоговых вычетах

5. Удержано подоходного налога

6. Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога

7. Итого

3.1.1.5.3. Заполнение заголовка

Наименование Что необходимо указывать

Справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц за период ________ 20___ г.

Период и год, за который выплачивались доходы

3.1.1.5.4. Заполнение пункта 1

В пункте 1 отражаются сведения о налоговом агенте.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

Для налогового агента - организации

Для налогового агента - индивидуального предпринимателя

1.1 УНП Учетный номер плательщика, присвоенный при постановке на учет в ИМНС

организации или ИП (либо УНП обособленного подразделения организации, присвоенный при постановке на учет в ИМНС обособленного подразделения).Заполняется согласно извещению о присвоении учетного номера плательщика

1.2 Полное наименование, место нахождения, телефон (индивидуальным предпринимателем указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), место жительства, телефон)

Полное наименование, место нахождения организации <1> (обособленного подразделения, состоящего на учете в ИМНС).Заполняются в соответствии с учредительными документами. Контактный телефон ответственного лица

Фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) индивидуального предпринимателя полностью без сокращений, место жительства индивидуального предпринимателя <2>.Заполняются в соответствии с документом, удостоверяющим личность <3>.Номер телефона индивидуального предпринимателя

--------------------------------<1> Местом нахождения организации (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации, если иное не

установлено ст. 15 НК (ч. 1 п. 1 ст. 15 НК). Местом нахождения обособленного подразделения организации является место его расположения, определенное учредительными документами организации или положением об обособленном подразделении организации.

<2> Местом жительства физического лица для целей НК признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, - место нахождения имущества этого лица (п. 1 ст. 18 НК).

<3> Документами, удостоверяющими личность, являются:паспорт гражданина Республики Беларусь;вид на жительство в Республике Беларусь;удостоверение беженца.В случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности

граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей) кроме указанных документов могут использоваться иные документы (подп. 1.1 Указа N 294).

3.1.1.5.5. Заполнение пункта 2

В пункте 2 отражаются сведения о получателе дохода.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

2.1 УНП Учетный номер плательщика получателя дохода заполняется при условии представления физическим лицом сведений о постановке на учет и присвоении УНП (приложение 2 к Инструкции N 100)

2.2.1, 2.2.2, 2.2.3

Фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)

Заполняются согласно данным документа, удостоверяющего личность <4> (приложение 2 к Инструкции N 100)

2.3 Код документа Заполняется в соответствии с кодами документов, удостоверяющих личность, согласно приложению 3 к Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 96 (далее - Инструкция N 96/1) (ч. 4 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100)

2.4.1 Серия документа Заполняется согласно данным документа, удостоверяющего личность (приложение 2 к Инструкции N 100)

2.4.2 Номер документа Заполняется согласно данным документа, удостоверяющего личность (приложение 2 к Инструкции N 100)

2.4.3 Дата выдачи Заполняется согласно данным документа, удостоверяющего личность (приложение 2 к Инструкции N 100).Реквизит типа "Дата" указывается в виде ЧЧ.ММ.ГГГГ, где ЧЧ - число месяца, ММ - номер месяца, ГГГГ - год (абз. 7 ч. 8 п. 9

Инструкции N 100)

2.5 Идентификационный номер Заполняется согласно данным документа, удостоверяющего личность (приложение 2 к Инструкции N 100).Заполняется, если код документа, удостоверяющего личность, равен "01" или "09"

2.6 Место жительства Адрес места жительства плательщика.При заполнении сведений в отношении граждан (подданных) иностранных государств, лиц без гражданства (подданства) указывается адрес, по которому эти граждане зарегистрированы в установленном порядке в Республике Беларусь. В случае отсутствия такой регистрации указывается место нахождения (место жительства) налогового агента в Республике Беларусь (приложение 2 к Инструкции N 100)

2.6.1 Код страны Код страны места жительства плательщика.При заполнении используется общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 017-99 "Страны мира", утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16.06.1999 N 8 (далее - ОКРБ 017-99) (ч. 5 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100)

2.6.3 Код по СОАТО При заполнении используется общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 003-94 "Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов", утвержденный постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.02.1994 N 2 (далее - ОКРБ 003-94) (ч. 6 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100)

2.6.2, 2.6.4 Данные места жительства Заполняются согласно данным документа, удостоверяющего

- 2.6.13 личность (приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении подпункта 2.6.7 (Тип населенного пункта) используется п. 7 приложения 1 к Инструкции N 100 (приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении подпункта 2.6.9 (Тип улицы) используется приложение 2 к Инструкции N 96/1 (ч. 7 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100).В подпункте 2.6.12 указывается корпус или другие модификации (например, строение) (приложение 2 к Инструкции N 100)

2.7 Статус Статус плательщика.При заполнении используются коды согласно п. 1 приложения 1 к Инструкции N 100 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100)

2.8 Код места работы При заполнении используются коды согласно п. 2 приложения 1 к Инструкции N 100 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100)

2.9 Место жительства в иностранном государстве

Адрес места жительства плательщика в иностранном государстве.Реквизиты данного подпункта заполняются только в отношении граждан (подданных) иностранных государств, лиц без гражданства (подданства) при наличии информации

2.9.1 Код страны Код страны места жительства плательщика.При заполнении используется ОКРБ 017-99 (ч. 5 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100)

2.9.4, 2.9.5, 2.9.8

- 2.9.13

Данные места жительства в иностранном государстве

Заполняются согласно данным документа, удостоверяющего личность (приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении подпункта 2.9.9 (Тип улицы) используется приложение 2 к Инструкции N 96/1 (ч. 7 п. 8 Инструкции N 100

и приложение 2 к Инструкции N 100).В подпункте 2.9.12 указываются корпус и другие модификации (например, строение) (приложение 2 к Инструкции N 100)

--------------------------------<4> Документами, удостоверяющими личность, являются:паспорт гражданина Республики Беларусь;вид на жительство в Республике Беларусь;удостоверение беженца.В случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности

граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей) кроме указанных документов могут использоваться иные документы (подп. 1.1 Указа N 294).

3.1.1.5.6. Заполнение пункта 3

В пункте 3 отражаются сведения о доходах физического лица, включаемых в начисленный доход.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

3.1 Доходы в месяц Сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц в строке, соответствующей порядковому номеру месяца, и включает в себя доходы, освобождаемые от подоходного налога в установленных п. 1 ст. 163 НК пределах (подпункт 4.1 Справки), за исключением доходов, для которых установлены иные ставки налога (пункт 6 Справки) (ч. 8 п. 8 Инструкции N 100). Доход, освобождаемый от налогообложения в полном объеме, в Справке не указывается. В случае если доход (например, за период нахождения плательщика в отпуске, пособие по временной нетрудоспособности, перерасчет доходов за

выполнение трудовых или иных обязанностей) начислен в одном месяце, но приходится на другие месяцы, то сумма такого дохода отражается в тех месяцах календарного года, за которые он начислен

В том числе:

3.1.1 авторские вознаграждения Указываются отдельной строкой по каждому коду видов авторских вознаграждений и по каждому месяцу, в котором они начислялись (ч. 9 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении используются коды видов вознаграждений согласно п. 3 приложения 1 к Инструкции N 100 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 100)

3.1.2 по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления

Отражаются доходы (убыток), полученные плательщиком по операциям с ценными бумагами, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, операциям доверительного управления денежными средствами, а также от участия в фондах банковского управления. При этом полученный убыток отражается в виде отрицательного показателя (ч. 10 п. 8 Инструкции N 100).Указываются отдельной строкой по каждому коду видов доходов по операциям с ценными бумагами и по каждому месяцу, в котором начислялись такие доходы (приложение 2 к Инструкции N 100). При заполнении используются коды видов доходов согласно п. 4 приложения 1 к Инструкции N 100 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 100)

3.1.3 взносы, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством, при прекращении физическими лицами строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства

Указываются месяцы выплаты этих доходов, сумма возвращенных взносов и сумма их индексации отдельной строкой по каждому виду таких доходов (приложение 2 к Инструкции N 100)

3.1.4 в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года

Указываются месяцы выплаты и суммы этих доходов отдельной строкой по каждому виду таких доходов (приложение 2 к Инструкции N 100)

3.1.5 полученные при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций, а также возвращенные денежные средства, внесенные в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, предусматривающему строительство жилого помещения владельцу жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством

Указываются месяцы выплаты этих доходов и денежных средств, сумма таких средств и сумма их индексации отдельной строкой по каждому виду таких доходов (приложение 2 к Инструкции N 100)

3.1.6 полученные гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением граждан Республики Беларусь

Отражаются доходы, полученные гражданами Российской Федерации, Республики Казахстан, Республики Армения, Кыргызской Республики.Указываются коды начисленного дохода и общая сумма дохода по каждому виду таких доходов отдельной строкой по каждому месяцу, в котором начислялись такие доходы (ч. 11 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении используются коды видов доходов согласно п. 2-1 приложения 1 к Инструкции N 100

3.1.7 полученные от реализации продукции растениеводства, выращенной (произведенной) на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, если размер дохода, выплаченного в день, превысил сумму, установленную абзацем шестым части первой пункта 11 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь

Указываются порядковый номер месяца, в котором произведена выплата, и общая сумма дохода (ч. 12 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100)

3.2 Сумма дохода Указывается общая сумма начисленного за год дохода, указанного в подпункте 3.1 Справки (ч. 8 п. 8 Инструкции N 100, приложение 2 к Инструкции N 100)

3.1.1.5.7. Заполнение пункта 4

В пункте 4 отражаются сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога в установленных законодательством пределах, и произведенных налоговых вычетах.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

4.1 Сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога в установленных законодательством пределах

Доходы, которые освобождаются от налогообложения в установленных п. 1 ст. 163 НК пределах, отражаются в полном размере.Указываются отдельной строкой по каждому коду вида такого дохода и по каждому месяцу, в котором они начислялись, суммы по каждому виду дохода и размер предоставленной льготы (ч. 13 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении используются коды видов освобождаемых доходов согласно п. 5 приложения 1 к Инструкции N 100 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 100)

4.2 Сведения о произведенных стандартных налоговых вычетах

Указываются отдельной строкой по каждому коду предоставленных стандартных налоговых вычетов, установленных п. 1 ст. 164 НК, и по каждому месяцу, в котором они производились, суммы по каждому коду вычета (приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении используются коды этих вычетов согласно подп. 6.1 приложения 1 к Инструкции N 100 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 100)

4.3 Сведения о произведенных социальных налоговых вычетах

Указываются отдельной строкой по каждому коду предоставленных социальных налоговых вычетов, установленных п. 1 ст. 165 НК, и по каждому месяцу, в котором они производились, суммы по каждому коду вычета (приложение 2 к Инструкции N 100).

При заполнении используются коды этих вычетов согласно подп. 6.2 приложения 1 к Инструкции N 100 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 100)

4.4 Сведения о произведенных имущественных налоговых вычетах

Указываются отдельной строкой по каждому коду предоставленных имущественных налоговых вычетов, установленных п. 1 ст. 166 НК, и по каждому месяцу, в котором они производились, суммы по каждому коду вычета (приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении используются коды этих вычетов согласно подп. 6.3 приложения 1 к Инструкции N 100 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 100)

4.5 Сведения о произведенном профессиональном налоговом вычете (авторские вознаграждения)

Указывается отдельной строкой по каждому месяцу, в котором предоставлялся профессиональный налоговый вычет в соответствии с ч. 2 подп. 1.3, п. 4 ст. 168 НК, сумма вычета (приложение 2 к Инструкции N 100)

4.6 Сведения о вычетах, связанных с получением доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления

Указываются отдельной строкой по каждому месяцу, в котором производились такие вычеты (расходы) (ст. 160 - 160-2 НК), суммы по каждому виду такого вычета (приложение 2 к Инструкции N 100)

3.1.1.5.8. Заполнение пункта 5

В пункте 5 отражаются суммы удержанного подоходного налога.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

5.1 Удержано подоходного налога в месяц, в том числе

Сумма удержанного налога указывается за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца. При перерасчете подоходного налога его сумма отражается в том месяце календарного года, за который производится ее удержание (возврат) (ч. 14, 15 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 2 к Инструкции N 100)

5.1-1 В том числе удержано подоходного налога в месяц с доходов, полученных гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением граждан Республики Беларусь

Указывается сумма удержанного налога по каждому коду видов доходов за каждый месяц, в котором был удержан подоходный налог (приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении используются коды видов доходов согласно п. 2-1 приложения 1 к Инструкции N 100

5.2 Сумма удержанного подоходного налога

Указывается общая сумма удержанного подоходного налога, указанного в подп. 5.1 Справки (приложение 2 к Инструкции N 100)

3.1.1.5.9. Заполнение пункта 6

В пункте 6 отражаются сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

6.1 Доходы, полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений и земельных

Отражаются сведения о доходах, в отношении которых применяется ставка налога в размере 9%, установленная п. 3 ст. 173 НК и абз. 5 п. 3 Указа N 326.

участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), а также доходы, полученные физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), а также в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании и (или) резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Индустриальный парк "Великий камень"

Указываются коды начисленного дохода, суммы дохода и суммы удержанного налога отдельной строкой по каждому месяцу, в котором начислялись эти доходы (приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении используются коды видов доходов согласно п. 4-1 приложения 1 к Инструкции N 100

6.1-1 В том числе доходы, полученные гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением граждан Республики Беларусь

Отражаются сведения о полученных гражданами Российской Федерации, Республики Казахстан, Республики Армения, Кыргызской Республики доходах, в отношении которых применяется ставка налога в размере 9%, установленная п. 3 ст. 173 НК и абз. 5 п. 3 Указа N 326.Указываются коды начисленного дохода, суммы дохода и суммы удержанного налога отдельной строкой по каждому месяцу, в котором начислялись эти доходы (приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении используются коды видов доходов согласно п. 4-1 приложения 1 к Инструкции N 100

6.1-2 Доходы, полученные физическими лицами в виде оплаты труда, по

Отражаются сведения о доходах, в отношении которых применяется ставка налога в размере

трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

10%, установленная Указом N 235.Указываются код начисленного дохода, суммы дохода и суммы удержанного налога отдельной строкой по каждому месяцу, в котором начислялись эти доходы (приложение 2 к Инструкции N 100).При заполнении используется код вида дохода согласно п. 4-2 приложения 1 к Инструкции N 100

6.2 Сумма дохода Указывается общая сумма начисленного дохода, указанного в подп. 6.1 Справки (приложение 2 к Инструкции N 100)

6.3 Сумма удержанного налога Указывается общая сумма удержанного подоходного налога, указанного в подп. 6.1 Справки (приложение 2 к Инструкции N 100)

3.1.1.5.10. Заполнение пункта 7

В пункте 7 отражаются общие суммы дохода и удержанного налога.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

7.1 Общая сумма дохода Указывается общая сумма доходов, указанных в подп. 3.2 и 6.2 Справки (приложение 2 к Инструкции N 100)

7.2 Общая сумма удержанного налога

Указывается общая сумма удержанного подоходного налога, указанного в подп. 5.2 и 6.3 Справки (приложение 2 к Инструкции N 100)

3.1.2. Сведения, представляемые банкамии операторами почтовой связи

С целью осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога с физических лиц Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 N 71 "О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов" (далее - Указ N 71) на банки и операторов почтовой связи возложена обязанность представления в налоговые органы сведений о выданных и (или) перечисленных денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы (далее - Сведения о денежных средствах).

При этом:1. Сведения о денежных средствах представляются банками и операторами почтовой связи

в налоговые органы по месту своей постановки на учет либо по месту их нахождения (подп. 1.1 Указа N 71).

2. Сведения о денежных средствах представляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором указанные денежные средства были выданы и (или) перечислены физическим лицам (подп. 1.1 Указа N 71). Если 15-е число месяца приходится на нерабочий день, то Сведения о денежных средствах должны быть представлены не позднее следующего за ним рабочего дня (ст. 3-1 НК).

3. Сведения о денежных средствах представляются по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 1.1 Указа N 71). Указанные сведения представляются по форме согласно приложению 4 к Постановлению N 100 (ч. 1 п. 10 Инструкции N 100). Банки и операторы почтовой связи вправе представлять сведения в электронном виде или в виде электронного документа на веб-портал МНС. В этом случае сведения формируются в порядке, предусмотренном п. 9 Инструкции N 100, описание указанного порядка приведено в приложении 3 к Инструкции N 100 (п. 11 Инструкции N 100).

3.1.2.1. Заполнение Сведений о денежных средствах

Как было указано, форма Сведений о денежных средствах приведена в приложении 4 к Постановлению N 100, а порядок ее заполнения изложен в п. 10 и 11 Инструкции N 100.

3.1.2.2. Общий порядок заполнения Сведенийо денежных средствах

При заполнении Сведений о денежных средствах используются коды, указанные в приложении 1 к Инструкции N 100 (ч. 2 п. 10 Инструкции N 100).

Если данные по подпункту отсутствуют, то подпункт не заполняется (в случае, когда реквизит не является обязательным).

3.1.2.3. Структура Сведений о денежных средствах

Сведения о денежных средствах включают в себя заголовок и следующие пункты:

1. Данные о банке или операторе почтовой связи

2. Данные о получателе денежных средств

3. Данные о представителе получателя денежных средств

4. Данные об отправителе денежных средств

5. Сведения о выданных (перечисленных) денежных средствах

3.1.2.4. Заполнение заголовка

Наименование Что необходимо указывать

Код инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Код налогового органа, в котором банк или оператор почтовой связи состоит на учете, в соответствии с приложением 1 к Инструкции N 96/1 (приложение 3 к Инструкции N 100)

Сведения о выданных и (или) перечисленных денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы,за ______ 20__ г.

Квартал и год, в котором были выданы (перечислены) денежные средства получателю

3.1.2.5. Заполнение пункта 1

В пункте 1 отражаются данные о банке или операторе почтовой связи, выдавшем и (или) перечислившем получателю денежные средства, поступившие из-за границы.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

1.1 УНП Учетный номер плательщика, присвоенный при постановке

на учет в налоговом органе, банка или оператора почтовой связи, выдавшего и (или) перечислившего получателю денежные средства, поступившие из-за границы. Если оператор почтовой связи является структурным подразделением и не имеет УНП, то указывается УНП юридического лица, в состав которого он входит (приложение 3 к Инструкции N 100).Заполняется согласно извещению о присвоении учетного номера плательщика

1.2 Наименование, место нахождения, телефон

Полное наименование, место нахождения банка или оператора почтовой связи. Заполняются в соответствии с учредительными документами. Контактный телефон ответственного лица

3.1.2.6. Заполнение пункта 2

В пункте 2 отражаются данные о получателе денежных средств.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

2.1 УНП Учетный номер плательщика получателя денежных средств.Заполняется при условии представления банку или оператору почтовой связи физическим лицом сведений о постановке на учет и присвоении УНП (приложение 3 к Инструкции N 100)

2.2.1 2.2.2 2.2.3

Фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)

Заполняется согласно данным документа, удостоверяющего личность <7> (приложение 3 к Инструкции N 100)

2.3 Код документа Заполняется в соответствии с кодами документов,

удостоверяющих личность, согласно приложению 3 к Инструкции N 96/1 (ч. 4 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 3 к Инструкции N 100)

2.4.1 Серия документа Заполняется согласно данным документа, удостоверяющего личность (приложение 3 к Инструкции N 100)

2.4.2 Номер документа Заполняется согласно данным документа, удостоверяющего личность (приложение 3 к Инструкции N 100)

2.4.3 Дата выдачи Заполняется согласно данным документа, удостоверяющего личность (приложение 3 к Инструкции N 100).Реквизит типа "Дата" указывается в виде ЧЧ.ММ.ГГГГ, где ЧЧ - число месяца, ММ - номер месяца, ГГГГ - год (абз. 7 ч. 8 п. 9 Инструкции N 100)

2.5 Идентификационный номер Заполняется согласно данным документа, удостоверяющего личность (приложение 3 к Инструкции N 100).Заполняется, если код документа, удостоверяющего личность, равен "01" или "09"

2.6 Место жительства Адрес места жительства получателя денежных средств

2.6.1 Код страны Код страны места жительства.При заполнении используется ОКРБ 017-99 (ч. 5 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 3 к Инструкции N 100)

2.6.3 Код по СОАТО При заполнении используется ОКРБ 003-94 (ч. 6 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 3 к Инструкции N 100)

2.6.2, 2.6.4 Данные места жительства Заполняется согласно данным документа,

- 2.6.13 удостоверяющего личность (приложение 3 к Инструкции N 100). Подпункт 2.6.2 (Индекс) заполняется согласно данным, указанным в банковском переводе или почтовом денежном переводе (приложение 3 к Инструкции N 100).При заполнении подпункта 2.6.7 (Тип населенного пункта) используется п. 7 приложения 1 к Инструкции N 100 (приложение 3 к Инструкции N 100).При заполнении подпункта 2.6.9 (Тип улицы) используется приложение 2 к Инструкции N 96/1 (ч. 7 п. 8 Инструкции N 100 и приложение 3 к Инструкции N 100). В подпункте 2.6.12 указываются корпус и другие модификации (например, строение) (приложение 3 к Инструкции N 100)

--------------------------------<7> Документами, удостоверяющими личность, являются: паспорт гражданина Республики Беларусь; вид на жительство в Республике Беларусь;

удостоверение беженца (в случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей), кроме указанных документов, могут использоваться иные документы) (подп. 1.1 Указа N 294).

3.1.2.7. Заполнение пункта 3

Пункт 3 Сведений о денежных средствах заполняется в случае выдачи (перечисления) денежных средств представителю получателя. Одновременно подлежат заполнению данные о получателе денежных средств (приложение 3 к Инструкции N 100).

Данные о представителе получателя денежных средств заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения пункта 2 Сведений о денежных средствах.

3.1.2.8. Заполнение пункта 4

В пункте 4 отражаются данные об отправителе денежных средств. При этом эти данные указываются при условии, что они указаны им в переводе.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

4.1 Код страны Указывается код страны, из которой поступили и (или) перечислены денежные средства получателю.При заполнении используется ОКРБ 017-99.Не может иметь значение "112" (Республика Беларусь) (приложение 3 к Инструкции N 100)

4.2 Отправитель (для юридического лица указываются его наименование, место нахождения, телефон;для физического лица - фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), место регистрации)

Заполняется согласно данным банковского перевода или почтового денежного перевода. Указываются сведения о лице, отправившем денежные средства.Сведения об отправителе денежных средств не заполняются для переводов через международную платежную систему (приложение 3 к Инструкции N 100)

3.1.2.9. Заполнение пункта 5

В пункте 5 отражаются сведения о выданных (перечисленных) получателю (представителю) денежных средствах.

N подп. Наименование Что необходимо указывать

5.1 Код валюты При заполнении используется общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 016-99 "Валюты", утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16.06.1999 N 8 (приложение 3 к Инструкции N 100).Соответствует цифровому коду валюты, в которой были выданы (перечислены) получателю (представителю) денежные средства, поступившие из-за границы

5.2 Сумма Заполняется согласно данным банковского перевода или почтового денежного перевода.Дробная часть перечисления в валюте отделяется знаком "." (точка) (приложение 3 к Инструкции N 100)

5.3 Дата выдачи (перечисления) денежных средств

Заполняется согласно данным банковского перевода или почтового денежного перевода (приложение 3 к Инструкции N 100).Реквизит типа "Дата" указывается в виде ЧЧ.ММ.ГГГГ, где ЧЧ - число месяца, ММ - номер месяца, ГГГГ - год (абз. 7 ч. 8 п. 9 Инструкции N 100)

5.4 Характер перевода (отправления)

Заполняется согласно данным банковского перевода или почтового денежного перевода.При заполнении используются коды согласно п. 9 приложения 1 к Инструкции N 100 (приложение 3 к Инструкции N 100)

5.5 Вид отправления Заполняется при наличии данных, указанных отправителем денежных средств.При заполнении используются коды согласно п. 8 приложения 1 к Инструкции N 100 (приложение 3 к Инструкции N 100)

3.1.2.10. Пример заполнения Сведений о денежных средствах

Иванов Иван Иванович (паспорт гражданина Республики Беларусь BBYYYYYYY, выданный 25.08.2010, идентификационный номер CCCCCCCCCCCCCC), проживающий по адресу: 220333, г. Минск, ул. Восточная, д. 99, кв. 105, 25 марта 2016 г. получил почтовый перевод из Российской Федерации от Сидорова Сидора Сидоровича, проживающего по адресу: г. Москва, пр. Кутузова, д. 200, кв. 300, в сумме 10000 рос.руб. Эти данные отправителя указаны в почтовом переводе. Характер перевода отправителем не указан.

Отделение почтовой связи РУП "Белпочта" N 333 находится по адресу: г. Минск, ул. Мележа, д. 66. ОПС зарегистрировано в ИМНС по Советскому району г. Минска, ему присвоен УНП XXXXXXXXX. Руководитель ОПС - Петров П.П., главный бухгалтер ОПС - Михайлов М.М., конт. тел.: 8(017)XXXXXXX.

Не позднее 15 апреля 2016 г. ОПС РУП "Белпочта" N 333 обязано подать в ИМНС по Советскому району г. Минска сведения о выданных (перечисленных) Иванову И.И. денежных средствах. Для этого необходимо заполнить форму Сведений о денежных средствах.

3.1.3. Ответственность налоговых агентов,банков и операторов почтовой связи

за непредставление сведений или представление сведений,содержащих недостоверные данные

За непредставление Сведений о доходах налоговыми агентами и Сведений о денежных средствах банками и операторами почтовой связи и представление сведений, содержащих недостоверные данные, КоАП предусмотрена административная ответственность:

Основание Состав правонарушения Санкция

ч. 1 ст. 13.8 КоАП Непредставление в установленный срок налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством для осуществления налогового контроля, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем <8>

Штраф в размере 2 базовых величин с увеличением его на 1 базовую величину за каждые 3 календарных дня просрочки представления сведений, но не более 30 базовых величин

ч. 2 ст. 13.8 КоАП Представление налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством для осуществления налогового контроля, содержащих недостоверные данные, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, если это повлияло или в обстоятельствах, при которых нарушение совершено, могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства

Штраф в размере от 2 до 30 базовых величин

ст. 11.60 КоАП Непредставление, несвоевременное представление должностным лицом оператора почтовой связи, его обособленных подразделений или банка в налоговый орган сведений о выданных и (или) перечисленных денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы, и (или) представление недостоверных сведений

Предупреждение или штраф в размере до 5 базовых величин

--------------------------------<8> Примечание к ст. 13.8:Не является административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 ст. 13.8 КоАП,

непредставление в установленный срок налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более 1 рабочего дня.

ГЛАВА 3.2НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 63 НК).

Налоговым законодательством установлены следующие формы налоговых деклараций по подоходному налогу:

- налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (приложение 16 к Постановлению N 42);

- налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (приложение 2 к Постановлению N 100);

- налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц (приложение 1 к Постановлению N 100).

3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию

Физических лиц - плательщиков, которые представляют декларацию по подоходному налогу, можно разделить на следующие группы:

1) плательщики, которые обязаны представлять декларацию в соответствии с гл. 16 НК;2) плательщики, представляющие декларацию по собственной инициативе в соответствии с

гл. 16 НК.Категории плательщиков, представляющих декларации в налоговые органы Республики

Беларусь, рассмотрены в нижеследующей таблице.

Категории Основание

Плательщики, которые обязаны представлять декларацию в соответствии с гл. 16 НК

Плательщики, получившие подлежащие налогообложению доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами <9>

подп. 1.1 ст. 180, подп. 1.1, п. 2 ст. 178 НК

Плательщики - налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие подлежащие налогообложению доходы от источников за пределами Республики Беларусь <10>

подп. 1.1 ст. 180, подп. 1.2, п. 2 ст. 178 НК

Плательщики, получившие подлежащие налогообложению другие доходы, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов

подп. 1.1 ст. 180, подп. 1.3, п. 2 ст. 178, абз. 6 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК

Плательщики, получившие в календарном году доходы, освобождаемые от подоходного налога в соответствии с подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК в пределах размеров, установленных указанными подпунктами, - в случае превышения этих размеров

подп. 1.2 ст. 180 НК

Плательщики, получившие в календарном году доходы в виде возврата взносов при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства - в случае применения в отношении сумм таких взносов

подп. 1.3 ст. 180 НК

имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК

Плательщики, получившие в календарном году доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, - в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК

подп. 1.4 ст. 180 НК

Плательщики, получившие доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении), а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, при неисполнении застройщиком обязательств по договору о строительстве жилого помещения или расторжении такого договора до истечения срока его исполнения, - в случае применения в отношении сумм таких доходов имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК

подп. 1.5 ст. 180 НК

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты)) при осуществлении

п. 9 ст. 176 НК

предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности и получении доходов от этой деятельности

Плательщики, получившие доходы от осуществления предпринимательской деятельности после исключения их в качестве индивидуальных предпринимателей из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК)

подп. 1.1 ст. 180, подп. 1.3, п. 2 ст. 178, п. 11 ст. 176 НК

Плательщики, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, получающими (получившими) доход от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество

п. 2, 3 ст. 177 НК

Физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) - граждане Республики Беларусь, выезжающие с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства, по доходам, указанным в ст. 176 и 178 НК

п. 5 ст. 180 НК

Плательщики, получившие:- доходы от возмездного отчуждения имущества, - для предоставления имущественного налогового вычета,

п. 4 ст. 180 НК

предусмотренного подп. 1.2 ст. 166 НК;- авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - для применения профессионального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.3 ст. 168 НК;- доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), - для применения профессионального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.4 ст. 168 НК

Плательщики, у которых отсутствует место основной работы (службы, учебы), получившие доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, - для применения стандартных налоговых вычетов

ч. 2, 3 п. 3 ст. 164 НК

Плательщики, представляющие декларацию по собственной инициативе в соответствии с гл. 16 НК

Плательщики, получившие доходы не по месту основной работы (службы, учебы) и / или доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, - для применения социальных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК

п. 2 ст. 165, п. 2 ст. 166 НК

Плательщики, получившие доходы по операциям, связанным с реализацией ценных бумаг, - для применения налогового вычета в соответствии с порядком, установленным ст.

ч. 5 п. 5 ст. 160 НК

160 НК

--------------------------------<9> К таким плательщикам, в частности, относятся:1) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и получившие в 2016 году доходы от сдачи физическим лицам, не

являющимся индивидуальными предпринимателями, жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, превышающем 4947 руб. в налоговом периоде (п. 3 ст. 179 НК);

2) физические лица, получившие доходы, подлежащие налогообложению и указанные в подп. 1.33 ст. 163 НК, а именно доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:

- в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) более: одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Исчисление 5-летнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду. При отчуждении в течение одного дня 2 и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику;

- в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства. При отчуждении в течение одного дня 2 и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику. Налогообложение доходов от отчуждения механического транспортного средства осуществляется, начиная со второго отчуждения такого транспортного средства;

<10> К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, получаемые за границей или из-за границы, в том числе посредством банковских переводов, почтовых отправлений и пр.

Обратите внимание!Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, получившие доходы от источников за пределами Республики Беларусь, не должны подавать декларацию, так как эти доходы для них не являются объектом налогообложения (подп. 1.2 ст. 153 НК)

Не подлежат декларированию следующие доходы, полученные физическими лицами в 2016 году (п. 2 ст. 180 НК):

1) доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК). К таким доходам, в частности, относятся доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

К лицам, состоящим в отношениях:- близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные,

удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;- свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153

НК);2) доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые от

подоходного налога в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК (п. 2 ст. 180 НК). В частности, к доходам, освобождаемым в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК, относятся доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 4947 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные: в результате дарения; в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно (подп. 1.18 ст. 163 НК);

3) доходы в виде займов, кредитов, полученных плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей.

Такие займы и кредиты подлежат налогообложению, если они (п. 2-1 ст. 178 НК):- полежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по

требованию налогового органа;- указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по

требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества, и не погашены им на дату представления таких пояснений.

Подоходный налог в таких ситуациях уплачивается на основании извещения налогового органа.

Отметим, что подоходный налог не исчисляется с доходов в виде займов, кредитов, полученных и возвращенных в течение декларируемого периода, а также полученных от лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства.

3.2.2. Сроки представления налоговой декларации

Плательщики, получившие в календарном году доходы, подлежащие налогообложению подоходным налогом (за исключением отдельных категорий плательщиков и отдельных случаев), обязаны представлять налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (подп. 1-1 ст. 180, ст. 162 НК). Если 1 марта приходится на нерабочий день, налоговая декларация должна быть представлена не позднее следующего за ним рабочего дня (ч. 6 ст. 3-1 НК).

Для плательщиков, которые подают декларацию исключительно в целях получения налоговых вычетов по подоходному налогу, срок ее представления не ограничен 1 марта.

Если в налоговой декларации за календарный год указываются и доходы, подлежащие налогообложению подоходным налогом, и налоговые вычеты, то декларацию следует представлять в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Примечание. О том, кто из плательщиков обязан представлять налоговую декларацию, а кто вправе представить декларацию по собственной инициативе, см. подразд. 3.2.1.

Срок предоставления декларации, установленный для отдельных категорий плательщиков и в отдельных случаях

Категории плательщиков Срок представления декларации

Белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты)

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) обязаны представлять декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 9 ст. 176 НК).В случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей, прекращения осуществления нотариусами, адвокатами соответственно нотариальной, адвокатской деятельности налоговая декларация (расчет) представляется:- в течение 5 рабочих дней со дня представления индивидуальным предпринимателем в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления о прекращении деятельности включительно, если иное не установлено НК (ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК);- в 5-дневный срок со дня представления нотариусами, адвокатами заявления о прекращении нотариальной деятельности, уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности за период с начала налогового периода по день подачи указанных заявления, уведомления включительно (ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК).Если в процессе прекращения деятельности индивидуального предпринимателя возникает (имеется) объект налогообложения, налоговая декларация (расчет) прекращающего деятельность индивидуального предпринимателя представляется не

позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления им в регистрирующий орган уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК)

Плательщики, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, получающие (получившие) доходы от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество

Представляют налоговую декларацию в налоговый орган:- до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества;- при прекращении извлечения доходов в течение 5 рабочих дней со дня прекращения извлечения ими доходов (п. 2, 3 ст. 177 НК)

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, граждане Республики Беларусь при выезде с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства

Обязаны представить декларацию об указанных в ст. 176 и 178 НК доходах за период с 1 января текущего календарного года по день представления декларации. При получении указанных доходов после представления декларации такие физические лица обязаны представить декларацию за период со дня, следующего за днем представления предыдущей декларации, по день представления такой декларации (п. 5 ст. 180 НК)

3.2.3. В какой налоговый орган представляетсяналоговая декларация

Налоговая декларация (расчет) по общему правилу представляется плательщиками в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (п. 3 ст. 63 НК, п. 2 ст. 178, п. 2 ст. 163, п. 9 ст. 176 НК).

Постановка на учет индивидуальных предпринимателей осуществляется при их государственной регистрации.

Постановка на учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в налоговом органе по их заявлению. Заявление о постановке на учет подается по форме согласно:

- приложению 3 к Постановлению N 96 - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Республике Беларусь, получивших специальное разрешение на право разовой реализации товаров на рынках на территории Республики Беларусь, а также нотариусов, адвокатов (п. 26 Инструкции N 96/1, абз. 4 п. 1 Постановления N 96);

- приложению 4-1 к Постановлению N 96 - нотариусами, адвокатами (абз. 6 п. 1 Постановления N 96).

Плательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту жительства физического лица (п. 1 ст. 65 НК). Местом жительства физического лица признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, - место нахождения имущества этого лица (п. 1 ст. 18 НК).

Однако налоговая декларация может представляться в налоговые органы и не по месту постановки на учет плательщика. Этот порядок применяется в отношении плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, получающих доходы от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество, которые должны представлять декларацию в налоговый орган по месту предполагаемого получения доходов, при реализации недвижимого имущества - по месту нахождения недвижимого имущества (ч. 1, 3 п. 2 ст. 177 НК).

3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация

Налоговая декларация представляется согласно п. 4 ст. 63 НК в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Документы, которые в соответствии с НК или иными актами налогового законодательства должны прилагаться к налоговой декларации, представляются на бумажном носителе. Налоговая декларация с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (ч. 2 п. 8 ст. 63 НК).

В зависимости от вида представляемой декларации ее можно представить в налоговый орган одним из способов:

- представить лично или через представителя;- направить в виде почтового отправления с описью вложения;- передать с помощью программных и технических средств (п. 5 ст. 63 НК).

Способ представления Примечание

Лично или через представителя

Представитель может быть законный или уполномоченный (ст. 24, 25, 27 НК).Законными представителями признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с законодательством (например, родители, усыновители, опекуны, попечители, лица, определенные органом опеки и попечительства).Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, удостоверенной в порядке, установленном п. 3 и ч. 1 п. 4 ст. 186 ГК.Налоговый орган обязан проставить по просьбе плательщика на копии налоговой декларации (расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (п. 5 ст. 63 НК)

В виде почтового отправления с описью вложения

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (ч. 3 п. 5 ст. 63 НК).Отправить декларацию по почте можно до двадцати четырех часов последнего дня срока представления (ч. 7 ст. 3-1 НК)

С помощью программных и технических средств

Представление налоговой декларации в виде электронного документа осуществляется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией о порядке представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, а также иных документов в виде электронного документа, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.02.2012 N 7.При передаче налоговой декларации (расчета) с помощью программных и технических средств в виде электронного документа днем ее представления считается дата ее приема Web-порталом Министерства

по налогам и сборам Республики Беларусь, зафиксированная в соответствующем подтверждении такого портала (ч. 3 п. 5 ст. 63 НК)

3.2.5. Порядок внесения изменений и (или) дополненийв налоговую декларацию

По общему правилу при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных ч. 5 п. 8 ст. 63 НК (ч. 1 п. 8 ст. 63 НК).

Налоговая декларация с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (ч. 2 п. 8 ст. 63 НК).

Порядок внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу установлен п. 8 Инструкции N 42. Изменения и дополнения вносятся индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) в декларацию при обнаружении неполноты сведений или ошибок в декларации, поданной:

- за прошлый отчетный период текущего налогового периода;- за прошлый налоговый период.Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период

проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (ч. 5 п. 8 ст. 63 НК).

Внесение изменений и (или) дополнений в налоговуюдекларацию индивидуальными предпринимателями

(нотариусами, адвокатами)

В какой декларации обнаружены неполнота сведений или ошибок

Порядок внесения изменений и дополнений

В декларации, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода (подп. 8.2 Инструкции N 42)

Изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

При этом в такой налоговой декларации:- на титульном листе в строке "Внесение изменений и (или) дополнений" знак "X" не проставляется;- раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" <11> заполняется в разрезе прошлых отчетных периодов. Сведения, отраженные в данном разделе, не заполняются в декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды.Если изменения и (или) дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) до наступления следующего отчетного периода, то в такой налоговой декларации проставляется знак "X" в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)", и (или) в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)", и (или) в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть III налоговой декларации (расчета)", или в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):", а также одновременно в строках "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок" и (или) "в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых

обязательств"

В налоговой декларации, поданной за прошлый налоговый период (подп. 8.3 Инструкции N 42)

Изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период.При этом в такой налоговой декларации:- на титульном листе знак "X" проставляется в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)", и (или) в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)", и (или) в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть III налоговой декларации (расчета)", или в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет)" и в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок", и (или) "в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств";- в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" <11>

--------------------------------<11> Раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой

обнаружены неполнота сведений или ошибки" заполняется без нарастающего итога.

При этом в данном разделе отражается сумма налога, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно налоговым декларациям (расчетам) с внесенными изменениями и дополнениями (подп. 8.4 Инструкции N 42).

При внесении изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) раздел "Другие сведения" заполняется исходя из фактических данных за соответствующий отчетный (налоговый) период, за который представляется налоговая декларация (расчет) (подп. 8.5 Инструкции N 42).

3.2.6. Ответственность физических лиц

Состав правонарушения Санкция Основание

Физическое лицо, не являющееся

индивидуальным предпринимателем

Физическое лицо, являющееся

индивидуальным предпринимателем

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган декларации

При просрочке не более 3 рабочих дней

Штраф в размере от 0,2 базовой величины до 2 базовых величин

ч. 1 ст. 13.4 КоАП

При просрочке более 3 рабочих дней

Штраф в размере 10% от суммы подоходного налога, подлежащей уплате, но не менее 2 базовых величин

ч. 2 ст. 13.4 КоАП

При наличии подлежащей уплате суммы подоходного налога и просрочке более 3 рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы подоходного налога и просрочке более 12 месяцев

Штраф в размере 2 базовых величин с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин

ч. 3 ст. 13.4 КоАП

Деяния, предусмотренные ч. 1 - Штраф в размере 25% от ч. 4 ст. 13.4 КоАП

3 ст. 13.4 КоАП, совершенные повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такие же нарушения

суммы подоходного налога, подлежащей уплате, но не менее 3 базовых величин

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе

При наступлении сроков уплаты подоходного налога и просрочке более 5 рабочих дней при совершении административного правонарушения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем

Предупреждение или наложение штрафа в размере 0,5 базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 базовых величин

ст. 13.1 КоАП

Неуплата или неполная уплата суммы подоходного налога

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы подоходного налога

Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы подоходного налога, но не менее 2 базовых величин

ч. 1 ст. 13.6 КоАП <12>, <13>, <14>

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы подоходного налога, совершенные по неосторожности, если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога превышает 1 базовую величину

Штраф в размере 15% от неуплаченной суммы подоходного налога, но не менее 0,5 базовой величины

ч. 6 ст. 13.6 КоАП <13>, <14>

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы подоходного налога, совершенные умышленно

Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 базовых величин

ч. 8 ст. 13.6 КоАП <14>

За неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством) плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить пени в соответствии с порядком, установленным ст. 52 НК.При этом пени не начисляются на суммы налогов, подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных им от налоговых органов. Положение данной нормы прекращает применяться через 10 календарных дней после направления плательщику (иному обязанному лицу) письменного разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства вышестоящим налоговым органом, отличного от разъяснения по тому же вопросу, данного первоначально нижестоящим налоговым органом (п. 3-1 ст. 52 НК)

--------------------------------<12> По административным правонарушениям, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП, суммы

штрафов исчисляются с суммы превышения доначисленных налогов, учет которых осуществляется налоговыми органами, по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой таких налогов, сборов (пошлин), уменьшенных за тот же период (ч. 1 примечания к ст. 13.6 КоАП).

<13> Не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 - 6 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора, если ими:

- не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиками (иными обязанными лицами) поручений на перечисление сумм подоходного налога в полном объеме (абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП);

- внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений - уплачена причитающаяся сумма налога до составления акта камеральной налоговой проверки (абз. 3 ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП);

- по предписанию органа финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь до назначения проверки в налоговый орган представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями и в полном объеме уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) (ч. 2-1 примечания к ст. 13.6 КоАП).

<14> Административные взыскания, предусмотренные ч. 1, 6 и 8 ст. 13.6 КоАП, в случае частичного добровольного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части суммы налога, на которую налоговое обязательство исполнено. В случае, если в соответствии с ч. 1, 6 и 8 ст. 13.6 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в 2 раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога (ч. 3 примечания к ст. 13.6 КоАП).

3.2.7. Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогус физических лиц индивидуального предпринимателя

(нотариуса, адвоката)

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц, форма которой установлена приложением 16 к Постановлению N 42 (налоговая декларация N 1) (п. 9 ст. 176 НК, п. 78 Инструкции N 42).

Примечание. О сроках представления налоговой декларации см. раздел 3.2.2.

Налоговая декларация N 1 включает в себя:- титульный лист;- раздел I "Расчет налоговой базы и суммы подоходного налога с физических лиц";- раздел II "Другие сведения";- раздел III "Сведения о занижении (завышении) суммы подоходного налога с физических

лиц, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки";

- приложение "Сведения о размере и составе использованных льгот по подоходному налогу с физических лиц".

Примечание. Подробнее о том, в каком порядке вносятся изменения и (или) дополнения в

налоговую декларацию N 1 при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода или за прошлый налоговый период, можно узнать в разд. 3.2.5.

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) заполняют и включают в налоговую декларацию N 1 только те разделы налоговой декларации (расчета) и приложение к форме налоговой декларации, для заполнения которых у них имеются сведения (п. 3 Инструкции N 42).

В случае если с налоговой декларацией (расчетом) представляются приложения, в соответствующей строке (строках) налоговой декларации (расчета) проставляется знак "X" (п. 4 Инструкции N 42).

В налоговой декларации показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п. 5 Инструкции N 42).

3.2.7.1. Заполняем налоговую декларацию N 1

Показатель (строка) Что надо указывать

В инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС) по

Указывается инспекция МНС по району (городу, району в городе), в которую представляется налоговая декларация N 1 (например, в ИМНС по Центральному району г. Минска). Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) представляют декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет (по месту жительства) (п. 9 ст. 176, абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 65 НК)

(наименование района, города, района в городе)

Код инспекции МНС Код налогового органа по месту постановки на учет указывается по справочнику налоговых органов согласно приложению 1 к Инструкции N 96/1

УНП Указывается учетный номер плательщика (УНП). УНП - единый на всей территории Республики Беларусь и по всем налогам, сборам (пошлинам) номер, присваиваемый каждому плательщику при постановке на учет в налоговом органе.Документом, удостоверяющим постановку на учет, является извещение о присвоении УНП по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 96 (далее - Инструкция N 96/2).Извещение выдается:

- регистрирующим органом - индивидуальным предпринимателям;- налоговым органом - нотариусам, адвокатам (подп. 4.2, абз. 6 подп. 4.1 Инструкции N 96/2)

ОКЭД Указывается 5 цифровых десятичных знаков кода:- по первой позиции - основного вида деятельности, определяемого в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 N 85 (далее - ОКРБ "Виды экономической деятельности");- по второй и третьей позициям - второстепенных видов деятельности, определяемых в соответствии с ОКРБ "Виды экономической деятельности", в случаях осуществления соответствующих видов деятельности согласно приложению 1 к Инструкции N 42 (п. 11 Инструкции N 42)

Указываются:- фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика - полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;- полный адрес места жительства (почтовый индекс, наименование района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту

(фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика)

полный адрес места жительства плательщика, телефон)

жительства, - в соответствии с документом, удостоверяющим личность;- номер телефона

Признак

Внесение изменений и (или) дополнений в раздел I налоговой декларации (расчета):

в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь 25.10.2012, 1/13843)

Проставление (либо непроставление) знака "X" производится в соответствии с положениями подп. 8.2, 8.3 Инструкции N 42.

Примечание. О порядке проставления знака "X" см. подп. 3.2.5

в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь

в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок

Признак представления налоговой декларации (расчета)

В соответствии с частью первой пункта 2-1 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь

Знак "X" проставляется при представлении налоговой декларации (расчета) в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя (подп. 9.1 Инструкции N 42)

В соответствии с частью второй пункта 2-1 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь

Проставляется знак "X" при представлении налоговой декларации (расчета) в случае возникновения (наличия) объектов налогообложения в процессе прекращения деятельности индивидуального предпринимателя (подп. 9.2 Инструкции N 42)

В соответствии с частью шестой пункта 2-1 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь

Проставляется знак "X" при предоставлении налоговой декларации (расчета) в случае прекращения деятельности нотариусов, адвокатов (подп. 9.5 Инструкции N 42)

дата представления в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности, дата представления в Квалификационную комиссию по вопросам нотариальной деятельности заявления о прекращении нотариальной деятельности, в лицензирующий орган уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности

Заполняется при представлении налоговой декларации (расчета) в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката (подп. 9.1, 9.5 Инструкции N 42)

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) за _________________ отчетный период 20___ года(указывается отчетный (налоговый) период: квартал - 3, полугодие - 6, девять месяцев - 9, календарный год - 12)

Указывается отчетный период, за который представляется налоговая декларация N 1. Отчетным периодом для индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) признается квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ч. 2 ст. 162 НК)

Период осуществления деятельности (месяц) (нужное зачеркнуть)

Отмечаются месяцы, в которых плательщиком осуществлялась деятельность (зачеркиваются)

Количество привлекаемых физических лиц по состоянию на последнюю дату последнего месяца отчетного квартала

Указывается количество физических лиц, привлекаемых по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам. Для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе привлекать не более 3 физических лиц

по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридическими лицами (п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 N 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности")

РАЗДЕЛ IРасчет налоговой базы и суммы подоходного налога с физических лиц

1. Доходы - всего Отражается сумма доходов от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, определяемая в соответствии со ст. 176 НК (подп. 79.1 Инструкции N 42)

2. Доходы, освобождаемые от подоходного налога

Отражается сумма доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 163 НК и актами Президента Республики Беларусь.При отражении доходов, освобождаемых от подоходного налога в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, строка 3.4 раздела I заполняется на основании данных раздельного учета расходов (подп. 79.2 Инструкции N 42)

3. Налоговые вычеты - всего Указывается общая сумма налоговых вычетов, которая рассчитывается по формуле:стр. 3 = стр. 3.1 + стр. 3.2 + стр. 3.3 + стр. 3.4

3.1. стандартные налоговые вычеты: Указывается общая сумма стандартных налоговых вычетов, которая рассчитывается по формуле:стр. 3.1 = стр. 3.1.1 + стр. 3.1.2 + стр. 3.1.3

3.1.1. в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Республики Беларусь <*>.--------------------------------<*> Вычет применяется при условии, если размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1502 руб.

Отражается стандартный налоговый вычет в размере 83 руб. в месяц

3.1.2. на детей и (или) иждивенцев в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Республики Беларусь

Отражается стандартный налоговый вычет в размере 24 (46) руб. в месяц на каждого ребенка и (или) иждивенца.Основанием для применения вычета являются документы, указанные в п. 4 ст. 164 НК

3.1.3. отдельным категориям плательщиков в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Республики Беларусь

Отражается стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. в месяц, если плательщик относится к категориям, указанным в подп. 1.3 ст. 164 НК.Основанием для применения вычета являются документы, указанные в п. 5 ст. 164 НК.Причем если плательщик относится к двум и более категориям, указанным в подп. 1.3 ст. 164 НК, то вычет предоставляется в размере, не превышающем 117 руб. в месяц (абз. 3 п. 2 ст. 164 НК)

3.2. социальный налоговый вычет в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Республики Беларусь

Отражается сумма социального налогового вычета при наличии у плательщика оснований для его применения, установленных ст. 165 НК, в случае, если плательщиком понесены расходы:- за обучение при получении в учреждении

образования Республики Беларусь первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;- по оплате страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также договорам добровольного страхования медицинских расходов.При этом уплаченные страховые взносы принимаются для применения данного социального налогового вычета в сумме, не превышающей 1813 руб. в течение налогового периода

3.3. имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Республики Беларусь

Отражается сумма имущественного налогового вычета при наличии оснований для его применения, установленных подп. 1.1 ст. 166 НК, в случае если плательщиком понесены расходы на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь жилья

3.4. профессиональный налоговый вычет в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса Республики Беларусь в сумме фактически произведенных расходов (либо в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов)((строка (далее для настоящей формы - стр.) 1 - стр. 2) x 10%)

Отражается в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, в порядке, установленном ст. 169 НК. Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщик вправе

применить вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской (нотариальной адвокатской) деятельности (подп. 1.1 ст. 168 НК).При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных ст. 168 НК (п. 2 ст. 168 НК)

4. Налоговая база - всего(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3.4 - стр. 3.1 - стр. 3.2 - стр. 3.3)

Отражается налоговая база, рассчитываемая по следующей формуле:стр. 4 = стр. 1 - стр. 2 - стр. 3.4 - стр. 3.1 - стр. 3.2 - стр. 3.3.Если при расчете налоговой базы получен отрицательный показатель, то в строке 4 указывается "0" (ноль) (подп. 79.3 Инструкции N 42)

В том числе для исчисления налога:

4.1. по ставке 9% Отражается налоговая база для исчисления налога по ставке 9%, установленной подп. 3.2 ст. 173 НК для индивидуальных предпринимателей - резидентов Парка высоких технологий

4.2. по ставке 16% Отражается налоговая база для исчисления налога по ставке 16%, установленной п. 4 ст. 173 НК для индивидуальных предпринимателей, не являющихся резидентами Парка высоких технологий

5. Подоходный налог по настоящей налоговой Отражается сумма налога за отчетный период,

декларации (расчету) - всего(стр. 5.1 + стр. 5.2)

определяемая по формуле:стр. 5 = стр. 5.1 + стр. 5.2

В том числе:

5.1. по ставке 9% (стр. 4.1 x 9%) Отражается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы по стр. 4.1 и ставки налога в размере 9%.Если в стр. 4.1 отражена запись: "0" (ноль), то и в стр. 5.1 отражается запись "0" (ноль)

5.2. по ставке 16% (стр. 4.2 x 16%) Отражается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы по стр. 4.2 и ставки налога в размере 16%.Если в стр. 4.2 отражена запись "0" (ноль), то и в стр. 5.2 отражается запись "0" (ноль)

6. Подоходный налог по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период

Отражается сумма налога из строки 5 раздела I декларации (расчета) за предшествующий отчетный период (подп. 79.4 Инструкции N 42)

7. Подоходный налог к уплате (возврату)(стр. 5 - стр. 6)

Отражается сумма налога к уплате, исчисленная по формуле:стр. 7 = стр. 5 - стр. 6.Положительное значение показателя определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в срок, установленный п. 10 ст. 176 НК.Отрицательное значение показателя определяет сумму налога, подлежащую зачету (возврату) (п. 80 Инструкции N 42)

7.1. в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки

Отражается сумма налога, доначисленная (к уменьшению) по акту проверки

По сроку уплаты Указывается срок уплаты налога за отчетный

период.Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) суммы подоходного налога уплачивают не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 10 ст. 176, ч. 6 ст. 3-1 НК).Таким образом, в декларации указывается срок уплаты подоходного налога:за квартал 2016 года - 22.04.2016;за полугодие 2016 года - 22.07.2016;за 9 месяцев 2015 года - 24.10.2016;за календарный год (2016 год) - 23.01.2017.В случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) подоходный налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) (п. 4, 5 ст. 38 НК).Если в процессе прекращения деятельности индивидуального предпринимателя возникает (имеется) объект налогообложения, подоходный налог уплачивается в течение 5 рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) (ч. 2 п. 4 ст. 38 НК)

Раздел II "Другие сведения" Отражается информация о суммах подоходного налога, исчисленных, удержанных индивидуальным предпринимателем с общей суммы доходов, начисленных в пользу

физических лиц, привлекаемых по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, и перечисленных в бюджет, а также о начисленных суммах таких доходов (ч. 1 п. 81 Инструкции N 42).

1. Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, руб.

Указывается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом сумма подоходного налога, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на 1 января отчетного года. Излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком "минус" (ч. 1 п. 12 Инструкции N 42)

2. Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде, руб.

Заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и содержит в том числе сведения о суммах подоходного налога, не удержанных и (или) не перечисленных по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов (ч. 2 п. 12 Инструкции N 42)

3. Сумма подоходного налога с физических лиц, перечисленная в бюджет в отчетном периоде, руб.

Заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и содержит сведения о суммах подоходного налога, перечисленных в бюджет, в том числе по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, до последней даты отчетного периода включительно (ч. 3 п. 12, Инструкции N 42)

4. Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная в бюджет по состоянию на последний день отчетного периода, руб.

Указывается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом сумма подоходного налога, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на последний день отчетного периода. Излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком "минус" (ч. 4 п. 12 Инструкции N 42)

5. Сумма начисленных плательщикам доходов, тыс.руб.

Заполняется нарастающим итогом с начала календарного года на основании данных графы 5 по строке "Итого за квартал" по всем карточкам лицевого счета по форме согласно приложению 7 к Инструкции по учету доходов и расходов ИП (ч. 2 п. 81 Инструкции N 42)

Примечание. Дополнительно о порядке заполнения раздела II "Другие сведения" см. в комментарии Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

РАЗДЕЛ IIIСведения о занижении (завышении) суммы

подоходного налога с физических лиц, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены

неполнота сведений или ошибки

Заполняется без нарастающего итога (ч. 1 подп. 8.4 Инструкции N 42)

Отчетный период текущего календарного года, за который обнаружены неполнота сведений или

Отражается сумма налога, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога,

ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы подоходного налога с физических лиц за этот период

раннее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно налоговым декларациям (расчетам) с внесенными изменениями и дополнениями

Квартал

Полугодие

Девять месяцев

Итого за календарный год, в том числе:

исчислено согласно подпункту 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488

Указывается в соответствующих строках сумма подоходного налога к доначислению (уменьшению) согласно:- подп. 1.11 пункта 1 Указа N 488;- п. 5 ст. 70 НКисчислено в соответствии с пунктом 5 статьи 70

Налогового кодекса Республики Беларусь

К налоговой декларации (расчету) прилагаются сведения о размере и составе использованных льгот согласно приложению к настоящей форме

В данной строке проставляется знак "X", если с налоговой декларацией (расчетом) представляется приложение "Сведения о размере и составе использованных льгот" (п. 4 Инструкции N 42)

Количество листов прилагаемых документов Указывается количество листов прилагаемых документов, подтверждающих право на льготы по подоходному налогу с физических лиц и на применение налоговых вычетов (п. 82 Инструкции N 42)

3.2.7.2. Заполняем приложение к налоговой декларации N 1

Приложение к форме налоговой декларации (расчета) "Сведения о размере и составе использованных льгот" заполняется плательщиком однократно по истечении календарного года при применении льгот по подоходному налогу (п. 7 Инструкции N 42).

Показатель (графа) Что надо указывать

2. Содержание льготы с указанием подпункта, пункта, статьи, даты принятия, номера и вида правового акта, которым она установлена

Указывается содержание льгот, по которым отражена сумма льготируемых доходов в стр. 2 разд. I налоговой декларации N 1.При этом указываются подпункт, пункт, статья, дата принятия, номер и вид правового акта, которым она установлена

4. Размер дохода, освобождаемого от подоходного налога с физических лиц

Отражается сумма дохода по каждому виду льготы по подоходному налогу.Итоговый показатель этой графы будет соответствовать показателю стр. 2 разд. I налоговой декларации N 1

5. Сумма подоходного налога с физических лиц, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы(гр. 4 x ставку подоходного налога)

Отражается по каждому виду льгот сумма подоходного налога, не поступившая в бюджет в связи с их использованием, исчисленная в следующем порядке: показатели гр. 4 умножаются на ставку налога

3.2.8. Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогус физических лиц с доходов плательщиков, не признаваемых

налоговыми резидентами Республики Беларусь

3.2.8.1. Общие требования

Плательщики, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, обязаны подавать налоговую декларацию (расчет) (далее - налоговая декларация N 2) при получении доходов от:

1) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество, если иное не предусмотрено гл. 35 НК;

2) иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, при получении от таких лиц следующих доходов:

а) от использования на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

б) от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными ситуациями (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные)), - при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений;

в) от отчуждения:- недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его

части), находящегося на территории Республики Беларусь;- на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей

(участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части;- акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в

имуществе белорусских организаций либо их части;- прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее

деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;- иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.Причем налоговую декларацию N 2 плательщики должны представить в налоговый орган по

месту предполагаемого получения доходов до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (кроме реализации недвижимого имущества). При реализации недвижимого имущества представление налоговой декларации N 2 осуществляется плательщиками по месту нахождения недвижимого имущества (п. 1, 2 ст. 177 НК).

Примечание. О том, кто относится к плательщикам, не признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, см. в подразделе 1.1.1.2.

Причем налоговую декларацию N 2 плательщики должны представить в налоговый орган по месту предполагаемого получения доходов до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (кроме реализации недвижимого имущества).

При реализации недвижимого имущества представление налоговой декларации N 2 осуществляется плательщиками по месту нахождения недвижимого имущества (п. 2 ст. 177 НК).

После прекращения извлечения доходов в течение пяти рабочих дней плательщики обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о фактически полученных доходах. Налоговый орган производит расчет подоходного налога (п. 3, 4 ст. 177 НК).

Форма декларации установлена Постановлением N 100 (приложение 2).Следует отметить, что доходы от реализации имущества лицам, указанным в ч. 2 подп. 2.1

ст. 153 НК, не признаются объектом налогообложения подоходным налогом. К этим лицам относятся лица, состоящие с плательщиком в отношениях близкого родства (в частности, родители, дети, родные братья, сестры), лица, состоящие в отношениях свойства (близкие родственники другого супруга, в том числе умершего). Однако данное положение не применяется, если между физическими лицами заключены трудовые договоры, договоры купли-продажи и (или) иные гражданско-правовые договоры, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 2.1 ст. 153 НК).

Примечание. Дополнительно см. статью "Порядок заполнения и представления в налоговые органы налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь" (И.С.Криворощенко, начальник управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 35).

3.2.8.2. Заполняем налоговую декларацию N 2

Налоговая декларация N 2 состоит из двух пунктов:1. Сведения о предполагаемом к получению доходе (заполняются до начала реализации

товаров (работ, услуг), иного имущества).2. Сведения о фактически полученном доходе (заполняются после прекращения извлечения

доходов).

Показатель Что надо указывать

В инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС)

Указывается инспекция МНС по месту предполагаемого получения доходов (в отношении недвижимого имущества - по месту нахождения недвижимого имущества).Например, ИМНС по Центральному району г. Минска

по _______________________________(наименование района, города,

района в городе)

УНП Указывается УНП (учетный номер плательщика) при наличии такой информации.УНП - единый на всей территории Республики Беларусь, присваиваемый каждому плательщику при постановке на учет в налоговом органе (абз. 2 ч. 2 п. 1 Инструкции N 96/2)

______________________________________(фамилия, собственное имя, отчество

______________________________________(если таковое имеется) плательщика,

______________________________________данные документа, удостоверяющего личность

______________________________________(вид, серия (при наличии), номер, наименование

______________________________________органа, выдавшего документ, дата выдачи),______________________________________

место жительства (пребывания) на территории______________________________________

Республики Беларусь, место постоянного

Указываются:- фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) физического лица - полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;- данные документа, удостоверяющего личность, - вид, серия (при наличии), номер, наименование органа, выдавшего документ, дата выдачи;- адрес его места жительства (пребывания) на территории Республики Беларусь - почтовый индекс, наименование района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры, по которому

______________________________________проживания в иностранном государстве)

физическое лицо зарегистрировано;- место постоянного проживания в иностранном государстве

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)по подоходному налогу с физических лиц с доходов

плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусьс __ ____ 20__ г. по __ ____ 20__ г.

(период реализации)

Указывается период, в течение которого будут реализовываться товары (работы, услуги), иное имущество, сдаваться в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или в иное использование имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.Например, с 01.03.2016 по 22.03.2016

1. Сведения о предполагаемом к получению доходе <1>:(в рублях)

Вид реализуемых товаров (работ, услуг), иного имущества

Указывается вид реализуемых плательщиком товаров (работ, услуг), иного имущества

Сумма предполагаемого дохода Указывается предполагаемый доход (в рублях), определяемый исходя из общей стоимости реализуемых товаров, иного имущества, выполняемых работ, оказываемых услуг, общей суммы платежей согласно договору аренды (финансовой аренды (лизинга)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, с учетом особенностей, предусмотренных ч. 3 п. 2 ст. 177 НК (п. 2 ст. 177 НК)

Уведомлен о необходимости представления налоговой декларации (расчета) о фактически

Проставляется подпись физического лица

полученных доходах в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня прекращения извлечения доходов

_____________________________________(подпись)

2. Сведения о фактически полученном доходе <2>:(в рублях)

Вид реализованных товаров (работ, услуг), иного имущества

Указывается вид реализованных плательщиком товаров (работ, услуг), иного имущества

Сумма фактически полученного дохода Указывается сумма фактически полученного дохода

Имущественный налоговый вычет Указывается сумма имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 166 НК.При получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества в порядке, установленном ст. 167 НК.Вместо получения вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщик имеет право применить вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от

реализации недвижимого имущества (абз. 3 п. 5 ст. 177, ч. 1, 4 подп. 1.2 ст. 166 НК)

Количество листов прилагаемых документов Указывается количество листов прилагаемых документов.При использовании налоговых льгот плательщик вместе с налоговой декларацией N 2 представляет документы, подтверждающие право на льготы.Основанием для применения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 166 НК, являются документы, перечисленные в п. 5 ст. 167 НК

--------------------------------<1> Заполняется до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества).<2> Заполняется после прекращения извлечения доходов.

3.2.8.3. Исчисление и уплата подоходного налога

Расчет подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество, от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества производится налоговым органом на основании представляемой плательщиком налоговой декларации N 2. Форма расчета подоходного налога дана в приложении 2 к приказу Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.12.2012 N 142 (далее - Приказ МНС N 142).

Исчисление суммы налога производится налоговым органом по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 173 НК.

Уплата подоходного налога осуществляется плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, по месту получения предполагаемого дохода до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества (за исключением недвижимого), сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, на основании извещения налогового органа. При реализации недвижимого имущества уплата подоходного налога осуществляется на основании извещения налогового органа в течение 5 рабочих дней со дня получения такого извещения (ч. 2 п. 2 ст. 177 НК).

После прекращения извлечения доходов налоговым органом производится расчет подоходного налога исходя из фактически полученных доходов на основании налоговой декларации N 2, представляемой плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня прекращения извлечения ими доходов. Сумма налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная в бюджет плательщиком, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленной исходя из фактически полученных доходов. Суммы подоходного налога, подлежащие доплате в бюджет, уплачиваются плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа (п. 3, 4 ст. 177 НК).

Обращаем внимание, что при исчислении подоходного налога освобождение согласно подп. 1.15 и 1.33 ст. 163 НК не применяется. Однако при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества плательщики вправе воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК (п. 5 ст. 177 НК).

3.2.9. Налоговая декларация по подоходному налогус физических лиц

Физические лица, получившие доходы в налоговом периоде, подлежащие налогообложению и указанные в п. 1 ст. 180 НК, обязаны подать налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу (далее - налоговая декларация N 3). Кроме того, лица, имеющие право на получение налоговых вычетов, имеют право представить в налоговый орган налоговую декларацию N 3.

Примечание. О том, в каких случаях возникает согласно налоговому законодательству обязанность физических лиц подать в налоговый орган декларацию, а в каких они могут подать ее по собственной инициативе, см. в разд. 3.2.1.

Форма налоговой декларации N 3 установлена Постановлением N 100 (приложение 1).Декларация заполняется физическим лицом разборчиво вручную или с применением

средств оргтехники. Исправления в декларации вносятся путем зачеркивания и учинения исправительных записей, а также записи: "Исправленному верить", которые заверяются подписью физического лица (подп. 2.1 Инструкции N 100).

Примечание. Дополнительно см. консультации.

3.2.9.1. Заполнение титульной части налоговой декларации N 3

Порядок заполнения титульной части налоговой декларации N 3 представим в нижеследующей таблице.

Показатель Что надо указывать

УНП Указывается УНП (учетный номер плательщика) при наличии такой информации.УНП - единый на всей территории Республики Беларусь и по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, номер, присваиваемый каждому плательщику при постановке на учет в налоговом органе.Присвоение УНП осуществляется одновременно с внесением сведений о плательщике в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).Документом, удостоверяющим постановку на учет, является извещение о присвоении УНП, выдаваемое физическому лицу, по форме согласно приложению 3 к Инструкции N 96/2 (п. 1, абз. 5 подп. 4.1 Инструкции N 96/2)

Идентификационный номер (согласно документу, удостоверяющему личность)

Указывается идентификационный номер согласно документу, удостоверяющему личность (например, паспорту гражданина Республики Беларусь, виду на жительство и др.)

В инспекцию Министерствапо налогам и сборам(далее - инспекция МНС) по_____________________________________

(наименование района,города, района в городе)

Указывается инспекция МНС по месту жительства плательщика (например, инспекция МНС по Первомайскому району г. Минска)

Признак внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) (пометить X)

При внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию N 3 проставляется знак "X"

Декларация представляется лично, почтой, через представителя (ненужное зачеркнуть)

Помечается, каким способом представляется налоговая декларация N 3 (ненужное необходимо зачеркнуть):- лично;- почтой;- через представителя

Налоговая декларация(расчет) по подоходномуналогу с физических лиц за______________________(четыре цифры года)год (в рублях)

Указывается календарный год, за который представляется налоговая декларация N 3

____________________________________(фамилия, собственное имя, отчество если таковое

имеется)

Указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность).Если в течение налогового периода, за который представляется декларация, физическое лицо изменило фамилию, собственное имя, отчество, то в декларации указываются соответствующие данные как до изменения, так и после (подп. 2.2 Инструкции N 100)

_____________________________________(вид документа, удостоверяющего личность, серия

(при наличии), номер)_____________________________________

Указываются вид документа, удостоверяющего личность плательщика (например, паспорт гражданина Республики Беларусь, вид на жительство и др.), его серия

(наименование органа, выдавшего документ, дата выдачи)

(при наличии), номер, а также наименование органа, выдавшего этот документ, дата выдачи (число, месяц, год)

____________________________________(почтовый индекс, адрес

места жительства согласнодокументу, удостоверяющему

личность, или иномудокументу, подтверждающему

место жительства)

Указывается адрес места жительства плательщика (почтовый индекс, наименование района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), указанный в документе, удостоверяющем личность, или ином документе, подтверждающем адрес места жительства.Если в течение налогового периода, за который представляется декларация, физическое лицо изменило место жительства, то в декларации указываются соответствующие данные как до изменения, так и после.При этом в случае несовпадения на момент заполнения декларации места жительства (места пребывания) с местом, в котором физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (временно пребывает), в декларации указываются оба места жительства (пребывания) (подп. 2.2 Инструкции N 100)

место основной работы (службы,учебы) ______________________

Указывается место основной работы (службы, учебы) плательщика (при его наличии).Определение места основной работы (службы, учебы) для целей подоходного налога дано в подп. 2.14 ст. 153 НК.В случае отсутствия у плательщика места основной работы (службы, учебы)

проставляется запись "нет"

номер телефона:дом. ____ раб. ____ моб. ____

Указывается номер телефона плательщика (домашний, рабочий, мобильный)

3.2.9.2. Заполнение раздела I налоговой декларации N 3

В разделе I налоговой декларации N 3 плательщиком указываются сведения о наличии у него права на следующие налоговые вычеты:- налоговый вычет, связанный с получением доходов по операциям по реализации ценных бумаг (ст. 160 НК);- стандартные налоговые вычеты (ст. 164 НК);- социальные налоговые вычеты (на обучение (подп. 1.1 ст. 165 НК), страхование (подп. 1.2 ст. 165 НК));- имущественные налоговые вычеты (на строительство / приобретение жилья (подп. 1.1 ст. 166 НК), при возмездном отчуждении имущества (подп.

1.2 ст. 166 НК));- профессиональные налоговые вычеты (при получении авторского вознаграждения, вознаграждения за создание, исполнение или иное

использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (подп. 1.3 ст. 168 НК), а также доходов, полученных спортсменами, их тренерами от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях) (подп. 1.4 ст. 168 НК)).

Порядок заполнения раздела I налоговой декларации N 3 представим в нижеследующей таблице.

Показатель Что надо указывать

1. Налоговый вычет, связанный с получением доходов по операциям по реализации ценных бумаг, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг / в размере 10 процентов доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг (ненужное зачеркнуть)

Указываются:- какой вычет будет применять плательщик (в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг или в размере 10% доходов, полученных от реализации ценных бумаг) - ненужное зачеркивается;- количество листов документов, подтверждающих право на вычет.сумма ____________________________

(цифрами и прописью)

В случае отсутствия права на вычет проставляется запись "нет"

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на _____ л.

2. Стандартные налоговые вычеты.Прошу предоставить стандартные налоговые вычеты в связи с тем, что:

Плательщики, не имеющие места основной работы (службы, учебы) в течение года либо в отдельных месяцах года и получившие доходы, указанные в п. 1 ст. 178 НК, имеют право на предоставление стандартных налоговых вычетов (ч. 2 п. 3 ст. 164 НК).В случае отсутствия права на стандартные налоговые вычеты в строках 2.1, 2.2, 2.3 проставляется запись "нет"

2.1. месячный доход, подлежащий налогообложению, не превышает законодательно установленный размер дохода, и в месяцы, указанные в таблице, стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставлены (отметить X):

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на ______ л.

В таблице проставляется знак "X" в тех месяцах, в которых:- месячный доход плательщика, подлежащий налогообложению, не превысил 501 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК);- не были предоставлены налоговым агентом стандартные налоговые вычеты.Указывается количество листов прилагаемых к налоговой декларации N 3 документов, подтверждающих право на вычет

2.2. имею несовершеннолетних детей и (или) Указываются сведения о наличии:- несовершеннолетних детей (сын, дочь, месяц и год рождения ребенка);- иждивенцев (категория иждивенца, месяц, год установления опеки, попечительства или появления иждивенца). Категории иждивенцев определены ч. 2 подп. 1.2 ст. 164 НК.В таблице проставляется знак "X" в тех месяцах, в которых налоговым агентом не

иждивенцев _______________________(указываются сведения о детях

____________________________________(сын, дочь, месяц и год рождения) и (или)____________________________________

иждивенцах (категории иждивенцев, месяц,____________________________________

год установления опеки, попечительстваили появления иждивенца))

в месяцы, указанные в таблице, стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставлены (отметить X):

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на _____ л.

были предоставлены стандартные налоговые вычеты.Указывается количество листов прилагаемых к налоговой декларации N 3 документов, подтверждающих право на вычет

2.3. отношусь к категории плательщиков____________________________________

(указывается категория плательщика,____________________________________

серия (при наличии), номер документа,____________________________________

подтверждающего право на льготу,____________________________________

наименование органа, выдавшегодокумент, дата выдачи)

в месяцы, указанные в таблице, стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставлены (отметить X):

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на _____ л.

Указываются:- категория плательщика.Категории плательщиков определены подп. 1.3 ст. 164 НК;- серия (при наличии), номер документа, подтверждающего право на льготу;- наименование органа, выдавшего документ, дата выдачи.В таблице проставляется знак "X" в тех месяцах, в которых налоговым агентом не были предоставлены стандартные налоговые вычеты.Указывается количество листов прилагаемых к налоговой декларации N 3 документов, подтверждающих право на вычет

3. Социальный налоговый вычетв сумме, направленной на обучение вучреждениях образования РеспубликиБеларусь при получении первоговысшего / первого среднего специального /первого профессионально-технического

Указываются:- вид получаемого образования (из перечисленных видов образования зачеркивается ненужное);- фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) лица, за которое

образования (ненужное зачеркнуть)____________________________________

(фамилия, собственное имя, отчество____________________________________(если таковое имеется) лица, за которое

____________________________________произведена оплата, степень родства)

____________________________________(наименование учреждения образования)

произведена оплата, степень родства;- сумма расходов на обучение: цифрами и прописью без учета сумм, на которые такой вычет был предоставлен налоговым агентом;- количество листов прилагаемых к налоговой декларации N 3 документов, подтверждающих право на вычет.В случае отсутствия права на вычет в строке проставляется запись "нет"

сумма ___________________________(цифрами и прописью без учета сумм,

____________________________________на которые такой вычет был предоставлен

налоговым агентом)

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на _____ л.

4. Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет / добровольного страхования медицинских расходов (ненужное зачеркнуть) __________

____________________________________(фамилия, собственное имя, отчество

____________________________________(если таковое имеется) лица, за которое___________________________________

произведена оплата, степень родства)

Указываются:- вид договора страхования (из перечисленных видов договоров страхования зачеркивается ненужное);- фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) лица, за которое произведена оплата, степень родства;- наименование страховой организации Республики Беларусь;- сумма расходов: цифрами и прописью без учета сумм, на которые такой вычет был предоставлен налоговым агентом;- количество листов прилагаемых к налоговой декларации N 3 документов,

____________________________________(наименование страховой организации)

подтверждающих право на вычет.В случае отсутствия права на вычет в строке проставляется запись "нет"

сумма ____________________________(цифрами и прописью без учета

____________________________________сумм, на которые такой вычет был

____________________________________предоставлен налоговым агентом)

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на _____ л.

5. Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на строительство / приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (ненужное зачеркнуть)

Указываются:- какие расходы понесены плательщиком (на строительство или приобретение жилья) - ненужное зачеркивается;- сумма расходов: цифрами и прописью без учета сумм, на которые такой вычет был предоставлен налоговым агентом;- количество листов прилагаемых к налоговой декларации N 3 документов, подтверждающих право на вычет.В случае отсутствия права на вычет в строке проставляется запись "нет"

сумма _____________________________(цифрами и прописью без учета

____________________________________сумм, на которые такой вычет был

____________________________________предоставлен налоговым агентом)

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на _____ л.

6. Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно

Указываются:- какой вычет выбирает плательщик (в сумме фактически произведенных расходов или по нормативу) - ненужное зачеркивается;

отчужденного имущества / в размере 10 процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества (ненужное зачеркнуть)

____________________________________(наименование имущества)

- сумма вычета: цифрами и прописью без учета сумм, на которые такой вычет был предоставлен налоговым агентом;- количество прилагаемых к декларации N 3 листов документов, подтверждающих право на вычет.В случае отсутствия права на вычет в строке проставляется запись "нет"сумма _____________________________

(цифрами и прописью без учета

____________________________________сумм, на которые такой вычет был

____________________________________предоставлен налоговым агентом)

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на _____ л.

Прошу предоставить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, на основании имеющихся в налоговом органе сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (при их наличии), в связи с отсутствием документов, подтверждающих фактически произведенные расходы (пометить "X").

Если у плательщика отсутствуют документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, и он желает воспользоваться правом на предоставление вычета в сумме фактически произведенных расходов на основании имеющихся в налоговом органе сведений, предоставленных государственными органами (при их наличии), то он производит соответствующие пометки об этом в декларации (помечает знаком "X")

Да Нет

7. Профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением авторского вознаграждения или вознаграждения за

Указываются:- какой вычет выбирает плательщик (в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормативу)

создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности / в размерах, установленных абзацами вторым - четвертым части второй подпункта 1.3 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь (ненужное зачеркнуть)

____________________________________(вид вознаграждения)

- ненужное зачеркивается;- вид вознаграждения;- сумма вычета: цифрами и прописью без учета сумм, на которые такой вычет был предоставлен налоговым агентом;- количество листов прилагаемых к налоговой декларации N 3 документов, подтверждающих право на вычет.В случае отсутствия права на вычет в строке проставляется запись "нет"

сумма ____________________________(цифрами и прописью без учета

____________________________________сумм, на которые такой вычет был

____________________________________предоставлен налоговым агентом)

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на _____ л.

8. Профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях)

Указываются:- сумма расходов цифрами и прописью;- количество листов прилагаемых к налоговой декларации N 3 документов, подтверждающих право на вычет.В случае отсутствия права на вычет в строке проставляется запись "нет"

сумма ____________________________(цифрами и прописью)

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются на _____ л.

3.2.9.3. Заполнение раздела II налоговой декларации N 3

В разделе II налоговой декларации N 3 указываются доходы, полученные плательщиком (в денежной, натуральной формах):- п. 1, 2 - доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (в том числе от белорусских организаций, белорусских индивидуальных

предпринимателей, от физических лиц в Республике Беларусь) <1>;- п. 3 - доходы, полученные за границей или из-за границы <1>;- п. 4 - иные доходы (доходы, полученные в сумме, превышающей установленные подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК размеры доходов, освобождаемых от

обложения подоходным налогом).--------------------------------<1> За исключением доходов, указанных в п. 4 раздела II.

Порядок заполнения раздела II установлен подп. 2.3 - 2.6 Инструкции N 100.Как заполнить данный раздел, рассмотрим в нижеследующей таблице.

Показатель Что надо указывать

1. Доходы, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

Указываются:- доходы, полученные физическим лицом от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (ч. 1 подп. 2.3 Инструкции N 100);- суммы, по которым налоговым агентом ранее был предоставлен имущественный

налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, в случае расторжения физическими лицами договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившегося таким выкупом, или внесения в такой договор изменений, исключающих условие выкупа предмета лизинга. При этом в графе 2 указывается наименование налогового агента, которым был предоставлен данный вычет, а в графе 3 - общая сумма дохода, в отношении которого был предоставлен данный вычет (ч. 2 подп. 2.3 Инструкции N 100).

Обратите внимание!В данном пункте не отражаются доходы, указанные в п. 4 раздела II налоговой декларации N 3.

При представлении налоговой декларации N 3 для получения:- социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 и 1.2 ст. 165 НК, и (или) имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 ст. 166 НК, указываются только доходы, полученные не по месту основной работы (службы, учебы);- имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 166 НК, и (или) профессионального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.3 и 1.4 ст. 168 НК, указываются доходы, полученные от

приобретения и (или) отчуждения возмездно отчуждаемого имущества, в виде авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также доходы, полученные от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях) при условии, что такая деятельность осуществлялась плательщиками не в рамках командного участия (ч. 3 - 4 подп. 2.3 Инструкции N 100)

Источник получения дохода (наименование, адрес места нахождения организации; фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) (далее - Ф.И.О.) индивидуального предпринимателя, адрес места жительства)

Указывается:- наименование, адрес места нахождения организации;- фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) индивидуальных предпринимателей, адрес места жительства

Размер дохода, бел.руб. Отражается сумма дохода, полученного плательщиком (суммы налогов, сборов, иных удержаний не вычитаются из начисленной суммы дохода) (ч. 5 подп. 2.3 Инструкции N 100)

2. Доходы, полученные от физических лиц в Республике Беларусь:

Отражаются доходы (по трудовым и гражданско-правовым договорам, в частности, договорам купли- продажи, дарения, мены, ренты и другим), полученные на территории

Республики Беларусь от физических лиц в течение налогового периода (подп. 2.4 Инструкции N 100)

Ф.И.О., адрес места жительства физического лица, от которого получен доход

Указываются фамилия, собственное имя, отчество, адрес места жительства физического лица, от которого получен доход (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим произведенную сделку)

Вид дохода В данной графе в том числе отражаются следующие виды доходов (подп. 2.4.1 - 2.4.3 Инструкции N 100):- от возмездного отчуждения в налоговом периоде жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка, принадлежащих на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество), если такое отчуждение является 2-м и более в течение 5 лет, предшествующих году, в котором представляется декларация;- от возмездного отчуждения в налоговом периоде автомобиля, технически допустимая общая масса которого превышает 3500 килограммов и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 мест, или другого механического транспортного средства, если такое отчуждение является 2-м и более в течение налогового периода;- иные доходы, полученные от физических лиц

в Республике Беларусь

Дата получения дохода Указывается дата получения дохода

Размер дохода, бел.руб. Указывается сумма дохода (в белорусских рублях)

3. Доходы, полученные за границей или из-за границы

Отражаются доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь.Указываются доходы, полученные от организаций и физических лиц за границей и (или) из-за границы, независимо от вида дохода, в том числе заработная плата и иные вознаграждения за работы и услуги, дивиденды, доходы от продажи акций, паев, долей в уставных фондах организаций, стипендии, проценты по счетам в иностранных банках, доходы от продажи движимого и недвижимого имущества и иные доходы.

Обратите внимание!В данном пункте не отражаются доходы, указанные в п. 4 раздела II налоговой декларации N 3

Страна получения дохода и источник получения дохода (наименование, адрес места нахождения организации; Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или физического лица, адрес места жительства)

Указываются:- название страны, в которой или из которой получен доход;- наименование организации и (или) фамилии, собственного имени, отчества (если таковое имеется) индивидуального предпринимателя или физического лица, от которых получен доход;

- их места нахождения (жительства).

Обратите внимание!Название страны получения дохода (в которой и (или) из которой получен доход) указывается без сокращений и использования аббревиатуры (ч. 1 подп. 2.5 Инструкции N 100)

Дата получения дохода Указывается дата получения дохода (число, месяц, год)

Размер дохода (в денежных единицах, в которых получен доход, наименование денежной единицы)

Указывается размер дохода в денежных единицах, в которых получен доход (белорусский рубль или иностранная валюта) (ч. 1 подп. 2.5 Инструкции N 100)

Сумма налога, уплаченного с полученного дохода в соответствии с законодательством иностранного государства (в денежных единицах, в которых уплачен налог, наименование денежной единицы)

Указываются:- сумма налога в иностранной валюте (при его удержании в иностранном государстве), в которой уплачен налог;- наименование иностранной валюты.

Обратите внимание!Наименование иностранной валюты указывается без сокращений и использования аббревиатуры (ч. 1 подп. 2.5 Инструкции N 100)

Представляю документы о полученном доходе и уплаченном налоге в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого государства, в функции которого входит взимание налога

При представлении плательщиком документов, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом иностранного государства, проставляется отметка в окошке "Да" и указывается количество листов

(пометить X).

Да Нет на ____ л.

представленных документов.Если не представляются вышеуказанные документы, то проставляется отметка в окошке "Нет"

Прошу произвести зачетналога на основаниидокументов о полученномдоходе и уплаченном налогев иностранном государстве,подтвержденных источникомвыплаты дохода, на ___ л.и обязуюсь представитьдокументы о полученномдоходе и уплаченном налогев иностранном государстве,подтвержденные налоговымили иным компетентныморганом этого государства,в функции которого входитвзимание налога, до__________________________________

(указывается срок не более одного__________________________________

года со дня подачи настоящей__________________________________

декларации)_____________________(подпись плательщика)

При представлении плательщиком документов, не подтвержденных налоговым или иным компетентным органом иностранного государства, указываются:- количество листов документов, подтвержденных источником выплаты дохода;- срок, к которому физическое лицо обязуется их представить (подп. 2.5 Инструкции N 100).

Обратите внимание!В случае непредставления плательщиком документов о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства, в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета подоходный налог с физических лиц подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени (ч. 3 п. 1 ст. 182 НК)

4. Иные доходы: Отражаются доходы в сумме, превышающей установленные подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК размеры доходов, в пределах которых такие доходы освобождаются от обложения

подоходным налогом, а именно доходы, полученные от (подп. 2.6 Инструкции N 100):- физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, - в размере, превышающем 4947 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 4.1);- белорусских организаций и граждан Республики Беларусь в виде безвозмездной (спонсорской) помощи инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - в размере, превышающем 9886 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 4.2)

Источник получения дохода (наименование, адрес места нахождения организации; Ф.И.О., адрес места жительства индивидуального предпринимателя, УНП)

Указываются:- наименование организации, адрес ее места нахождения; Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, адрес его места жительства;- УНП

Дата получения дохода Указывается дата получения дохода (число, месяц, год)

Размер дохода (в денежных единицах, в которых получен доход, наименование денежной единицы)

Указывается размер дохода (в рублях, иностранной валюте):- в подп. 4.1 - в размере, превышающем 4947 руб. (подп. 1.18 ст. 163 НК);- в подп. 4.2 - в размере, превышающем 9886 руб. (подп. 1.21 ст. 163 НК

3.2.9.4. Заполнение раздела III налоговой декларации N 3

В разделе III налоговой декларации N 3 указываются те сведения, которые являются необходимыми для заполнения представляемой декларации.

В этом же разделе плательщик указывает:- количество листов представляемой декларации;- количество листов прилагаемых к декларации документов и (или) копий.После этого плательщик проставляет подпись в подтверждение правильности сведений,

указанных в налоговой декларации N 3, а также дату представления декларации.

3.2.9.6. Расчет подоходного налога

На основании представленной плательщиком декларации N 3, прилагаемых к ней документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, уплату налога за пределами Республики Беларусь, и (или) других документов, связанных с налогообложением, представляемых плательщиком и (или) имеющихся в налоговом органе, налоговый орган производит расчет подоходного налога (п. 3 Инструкции N 100).

Форма расчета подоходного налога дана в приложении 1 к Приказу МНС N 142.

3.2.9.7. Уплата подоходного налога

На основании расчета налоговым органом составляется извещение на уплату подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 8 к Постановлению N 100. О подлежащей уплате в бюджет сумме подоходного налога налоговые органы уведомляют плательщиков не позднее 1 мая года, следующего за истекшим календарным годом. Извещения вручаются плательщикам (их представителям) лично под роспись или направляются по почте заказными письмами либо с их согласия электронным способом (п. 4 Инструкции N 100).

Уплата подоходного налога в бюджет плательщиками, представляющими декларацию N 3, производится не позднее 15 мая года, следующего за истекшим календарным годом (ч. 1 п. 6 ст. 180 НК).

Излишне уплаченные суммы подоходного налога, определенные исходя из налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном ст. 60 НК, налоговым органом по месту постановки на учет плательщика либо налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента, удержавшего и перечислившего в бюджет подоходный налог при выплате дохода плательщику (ч. 5 п. 6 ст. 180 НК).

Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2016Исключительные имущественные права на данныйавторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"