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Trabajadores con varios patronesImplicaciones fiscales y de seguridad social

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM.Catedrtico en laDivisin Licenciatura de la FCA de laUNAM.Colaborador en el departamento deConsultora Telefnicade Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

IntroduccinActualmente hay trabajadores que por situaciones especialesprestansusserviciosadosomspatrones,yestosltimosdesconocenelefectofiscalydeseguridadsocialcuandosecontrataaestetipodeempleados.

Acontinuacinsedesarrollaunaguaparaconocerlosaspectosmsimportantesalmomentodesucontratacin.

Ley Federal del TrabajoLaLeyFederaldelTrabajo(LFT)regulalasrelacioneslaboralesentrepatrnytrabajador.Elartculo8o.delaLFTestablecequetrabajador eslapersonafsicaqueprestaaotra,fsicaomoral,untrabajopersonalsubordinado.Entanto,elartculo10delaLFTsealaquepatrn es lapersona fsicaomoralqueutiliza losserviciosdeunoovariostrabajadores.

Loanteriorseesquematizaenlosiguiente:

Seentiendeporrelacindetrabajo,cualquieraqueseaelactoqueledorigen, laprestacin de un trabajo personal subordinado aunapersona,medianteelpagodeunsalario.

Patrn 1

Trabajador 1

Patrn 2

Trabajador 2

Relacin laboral

35

Talle

res

Esposiblequeun trabajador tengadosomspatrones?NohayunfundamentolegalenlaLFTqueprohbaalostrabajadoresprestarsusserviciosadosomspatrones,yporconsiguientecontratarlos.

Loanteriorseconfirmaconlasiguientetesisaislada:

Registro No. 366497Localizacin: Quinta pocaInstancia: Cuarta SalaFuente: Semanario Judicial de la FederacinCXXVIIIPgina: 640Tesis AisladaMateria(s): laboral

DEPENDENCIA ECONMICA. PLURALIDAD DE PA-TRONES.- El hecho de que el trabajador preste servicios a diversas empresas no puede tenerse como una de-mostracin de la existencia de un contrato de carcter civil, porque ninguna disposicin le veda al trabajador el celebrar dos o ms contratos de trabajo con diversos patrones, si el tiempo de que dispone y su capacidad de trabajo le permiten dar cumplimiento a ellos. De lo anterior tambin se deriva que la dependencia econ-mica puede existir en relacin con dos o ms patrones y no exclusivamente con uno, de manera que si un trabajador cubre sus necesidades con tres salarios obtenidos de tres contratos de trabajo celebrados con otros tantos patrones, depende econmicamente de cada uno de ellos, y este hecho no hace que solamente uno de ellos sea su patrn con exclusin de los dems.

Esimportantequeelpatrnverifiquesieltrabajadornotieneotrarelacinlaboralantesdesucontratacin,

yaqueenlaprcticaomitimosesedato, ypodra tenerunefectofiscalydeseguridadsocial,elcual puede derivar en la omisindecontribuciones,obien,quedejemosdeobtenerunbeneficiocomomsadelante comentaremos.

Adems, es importante paraquenosetraslapenloshorarios

detrabajo,yaquedeserasnoserposiblelarelacinlaboraly,portanto,

suaseguramientoenelSeguroSocial.

Seguro SocialInscripcin en el IMSS Comosecoment,alserconsideradoscomotrabajadores,laempresatienelaobligacindeinscribirlosenel InstitutoMexicanodelSeguroSocial (IMSS),yaqueelartculo12,fraccinI,delaLeydelSeguroSocial(LSS)establecequesonsujetosdeaseguramiento del rgimenobligatorio las personas quepresten,enformapermanenteoeventual,aotrasdecarcter fsicoomoral ounidadeseconmicas sinpersonalidad jurdica, un servicio remunerado, personal y subordinado,cualquieraqueseaelactoqueledorigenycualquieraquesealapersonalidadjurdica o la naturalezaeconmicadel patrn, auncuandoste,envirtuddealgunaleyespecial,estexentodelpagodecontribuciones.

LoanterioresimportanteporquecadapatrntendrquecumplirconsusobligacionesenmateriadeSeguroSocial, entre otras, el de inscribirlos en elIMSS, loquenoeximeaunodeellosporelhechodequeyaestdadodealtaenelSeguroSocialconotro patrn.Por tanto, cadapatrndeber cumplir consusobligacionesenmateriadeSeguroSocial,comoladepagarlascuotasobreropatronales.

Otorgamiento de prestaciones en dinero

Elartculo33,primerprrafo,delaLSSestablecequeparaeldisfrutedelasprestacionesendinero,encasodequeelaseguradopresteserviciosavariospatrones,setomarencuentalasumadelossalariospercibidosen losdistintosempleos,cuandostaseamenoral

lserconsideradoscomotrabajadores,laempresatienelaobligacindeinscribirlosen elInstitutoMexicanodel SeguroSocial

A

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lmitemximoestablecidoenelartculo28,porloquelospatrones cubrirn separadamente losaportesaqueestnobligadosconbaseenelsalarioquecadaunodeellospaguealasegurado.

Porejemplo,enelcasodelotorgamientodeincapacidades temporales para el trabajo (prdida defacultadesoaptitudesfsicasomentalesqueimposibilitanparcialo totalmentealaseguradoparadesempear su actividad laboral habitual por algntiempo)a trabajadoresque laborancondosomspatrones, a qu patrn expiden el certificado deincapacidad?Es importantecomentarqueel IMSSsloexpideuncertificadode incapacidadqueconsideralasdosomsrelacioneslaboralesqueestnregistradas,porloquealaincapacidadqueleexpidieron a uno de los patrones se le deber sacar una copiafotostticaparasuentregaalosdemspatrones,hayquetomarencuentaquecadapatrndeberegistrarlaincapacidadenelSistemanicodeAutodeterminacin(SUA).

Ahorabien,qusucedeconlasprestacionesendinerocuandoeltrabajadortienevariospatrones?ElIMSStienelaobligacindepagarelsubsidioporlossalariosquepercibeconcadaunodesuspatrones,pues todos ellos cubrieron las cuotas respectivas.

Porejemplo,enelcasodelsubsidiopormaternidad,laLSSsealaque laaseguradatendrderechodurante el embarazo y el puerperio a un subsidio endineroiguala100%delltimosalariobasedecotizacin(SBC)registradoenelIMSS,elquerecibirdurante42dasanterioresalpartoy42dasposterioresalmismo,claro,cuandosehayancumplidolosrequisitoslegalesparasuotorgamiento.Porconsiguiente,silatrabajadoracumplelosrequisitoslegales,podrsolicitar el subsidiopormaternidad (doble subsidio)porlossalariosquepercibadecadapatrn,puescadaunodeellosregistralatrabajadora,ytanesasquecadapatrnpaglascuotascorrespondientes.

Lomismosucedeenelcasoderiesgosdetrabajooenfermedadesgenerales,porlocualelIMSSpagaracadatrabajadorelsubsidioquelecorresponde,deacuerdoconlossalariosregistradosdecadapatrn.

Acontinuacinelsiguienteejemplo:

UntrabajadordeseaconocerelmontodelsubsidioendineroquepercibirporpartedelSeguroSocialpor una enfermedad general, yaque trabajaparadospatronesdebidoalasactividadesquerealiza.

Patrn 1

SBCregistradoenelIMSS $209.00Porcentajedesubsidio 60Tipodejornada ReducidaJornadadetrabajo De9:00a13:00horasDas de incapacidad 7

Determinacindelsubsidioendinero:SBCregistradoenelIMSS $209.00

() Porcentajedesubsidio 60(=) Subsidioporenfermedaddiario $125.40() Das del periodo de incapacidad 7(=) Subsidio en dinero total que

pagar el IMSS $877.80

Comentario: Enesteejemplo,el IMSSotorgalasprestacionesendineroderivadasdelarelacinlaboralconelpatrn1.

Patrn 2

SBCregistradoenelIMSS $104.52Porcentajedesubsidio 60Tipodejornada ReducidaJornadadetrabajo De15:00a20:00horasDas de incapacidad 7

Determinacindelsubsidioendinero:SBCregistradoenelIMSS $104.52

() Porcentajedesubsidio 60(=) Subsidioporenfermedaddiario $62.71() Das del periodo de incapacidad 7(=) Subsidio en dinero total que

pagar el IMSS $438.98

Patrn 1Certificado de incapacidad

Patrn 2

Elcertificadodeincapacidadtemporalparaeltrabajoes el documentomdico legal, que expide en losformatosoficialeselmdicotratanteoelestomatlogodelInstitutoalasegurado,parahacerconstarlaincapacidadtemporalparaeltrabajoyque,alexpedirse,producirlosefectoslegalesyadministrativoscorrespondientesdeproteccinal trabajador (artculo138delReglamentodePrestacionesMdicasdelIMSS).

37

Talle

res

Comentario:Enesteejemplo,el IMSSotorgalasprestacionesendineroderivadasdelarelacinlaboralconelpatrn2.

Determinacindelmontototaldelsubsidio endineroarecibirporpartedelIMSS:

Subsidioendinerototalque pagarelIMSS(patrn1) $877.80

(+) Subsidio en dinero total quepagarelIMSS(patrn2) 438.98

(=) Monto total del subsidio en dinero $1,316.78

SeconcluyequeelIMSSpagarlasprestacionesendineroaltrabajadorconelsalarioregistradoporcada patrn, como semostr en el procedimientoanterior.

Riesgo de trabajo cuando se tienen varios patrones

Elartculo41delaLSSestablecequelosriesgosdetrabajo son los accidentes y enfermedades a queestnexpuestoslostrabajadoresen ejercicio o con motivo del trabajo.

Tambin se considerar accidente de trabajo elqueseproduzcaal trasladarseel trabajador,directamentedesudomicilioallugardeltrabajo,odestea aqul. Si el trabajador queda incapacitado paratrabajar,recibir,mientrasdurelainhabilitacin,100%

delsalarioenqueestuviesecotizandoenelmomentodeocurrirelriesgo.

Ahorabien,qusucedecuandoenlasinstalaciones de uno de los patrones sufre un accidente eltrabajadorenelejerciciodesutrabajo?Seconsiderariesgode trabajoconelpatrnquesufriel riesgo,porloqueelotropatrndondelaboradebersolicitarcopiasimpledelcertificadodeincapacidad,apesardequeelcertificadonoestdirigidoaesteltimo,afindequeseconsidereenelSUAlosdasotorgadosporelIMSS,yalgoimportantedesealaresquesetratadeunaenfermedadgeneralenvirtuddequeeltrabajadorseaccidentcuandoestabaadisposicinde su otro patrn.

Loanteriorseesquematizaas:

osriesgosdetrabajoson los accidentesyenfermedadesaqueestnexpuestoslostrabajadoresenejerciciooconmotivodeltrabajo

L

Patrn 1 Trabajador 1

Accidente no profesional

Subsidio en dinero 60%

Subsidio en dinero 100%

Accidente detrabajo

Salario

Riesgo de trabajo

Enfermedad general

Trabajopersonal subordinado

Patrn 2

38

Comentario:EltrabajadorrecibirdelIMSS,derivadodelarelacinlaboralconelpatrn1,elsubsidioendineroal100%delSBCregistradoenelIMSSalmomentodeocurrirelriesgo;enel casodelpatrn2,al noconsiderarsecomoaccidentede trabajo,el IMSS lo considerarcomoenfermedadgeneralyrecibirelsubsidioal60%delltimoSBCregistradoenelIMSS.

Acontinuacinelsiguienteejemplo:

UntrabajadordeseaconocerelmontodelsubsidioendineroquepercibirporpartedelSeguroSocialpor un riesgo de trabajoquesufriconunodesuspatrones,yaquetrabajaparatrespatronesdebidoalasactividadesquerealiza.Losdatosson:

Patrn 1 Patrn 2 Patrn 3SBCregistradoenelIMSS 104.52 156.78 62.60

Porcentajedesubsidio 100 60 60

Tipodejornada Reducida Reducida Reducida

Jornadadetrabajo De9:00a14:00hrs. De15:00a18:00hrs. De20:00a23:00hrs.

Das de incapacidad 5 5 5

Determinacin del subsidio en dineroPatrn 1 Patrn 2 Patrn 3

Riesgodetrabajo Enfermedadgeneral Enfermedadgeneral

SBCregistradoenelIMSS $104.52 $156.78 $62.60

() Porcentajedesubsidio 100 60 60

(=) Subsidioporenfermedaddiario $104.52 $94.07 $37.56

() Das del periodo de incapacidad 5 5 5(=) Subsidio en dinero total que

pagar el IMSS $522.60 $470.34 $187.80

Seconcluyequeel IMSSpagar lasprestacionesendineroal trabajadorconelsalarioregistradoporcadapatrn,comosemostrenelprocedimientoanterior.

Otrade lasdudases:qu sucedecon losaccidentesen trayecto cuandoel trabajador tiene variospatrones?Elartculo42delaLSSestablecequetambinseconsideraraccidentedetrabajoelqueseproduzcaal trasladarseel trabajador,directamente de su domicilio al lugar del trabajo, o de ste a aqul.

Accidente en trayecto (subsidioendineroal100%)

Accidente no profesional(subsidioendineroal60%)

Accidente en trayecto(subsidioendineroal100%)

Patrn 1 Patrn 2 Domicilio del trabajadorDomicilio del

trabajador

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Talle

res Semanas de cotizacin cuando se

tienen varios patrones

Elartculo20delaLSSestablecequelassemanasreconocidasparaelotorgamientodelasprestacionesendineroyenespecie,seobtendrndelasiguientemanera:

Determinacin de semanas cotizadasDasdecotizacinacumulados

() 7 das(=) Semanascotizadas

Fraccindesemana

() 7 das(=) Excedenteendas*

*Alhaberunsobranteendasmayoratresseconsideracomootrasemanacompleta.

Entonces,qusucedecon los trabajadoresquetienen varios patrones? En este caso se consideran lasdosomsrelaciones laboralesqueestnregistradas,considerandolosdasdecotizacinacumuladosdetodoslospatrones,comosemuestraacontinuacin:

Patrn 1 Patrn 2Fechadeingresoaltrabajo

28defebrero de2008

16dejunio de2010

Fechadelasolicituddelassemanascotizadas

10deagosto de2011

10deagosto de2011

Con lo anterior, realizamosel siguiente procedimientoparasaberlassemanascotizadas:

Dasdecotizacinacumulados(del28defebrerode2008al10deagostode2011)

1,260

() Dasdelasemana 7(=) Semanascotizadas 180

Comentario: En este caso se tomanencuentaparaefectosdedeterminarlassemanasdecotizacinalIMSSlosdas cotizados desde el inicio de la

relacinhastaalmomentode la solicitud, independientementedelospatronesquehayantenido.

Determinacin del SBC cuando se tienen dos patrones o ms en jornadas normales

Elartculo33,segundoprrafo,delaLSSestablecequecuandolasumadelossalariosquepercibeuntrabajadorllegueosobrepaseellmitemximoestablecidoenelartculo28delamismaley,apeticindelospatrones,stoscubrirnlosaportesdelsalariomximo de cotizacin, pagando entre ellos laparte proporcional que resulte entre el salario quecubreindividualmenteylasumatotaldelossalariosquepercibeeltrabajador.

Ellmitemximoestablecidoenelartculo28delaLSSeselsiguiente:

40

Lmitemximodecotizacin=25veceselsalariomnimogeneralquerijaenelDistritoFederal(SMGDF)(para 2011 = $59.82 x 25 = $1,495.50).

Porende,cuandoelpatrntengaconocimientoplenodequeel trabajadorcuentaconotrospatrones,puedereducirlacargasolicitandoautorizacinalIMSSparadeterminarunSBCenrelacinconlaproporcinencuantoalossalariospagadosdetodoslospatrones.

Paraello,serecomiendaqueinvestiguenlacuantadelsalarioquepercibeel trabajadorconlosotrospatrones,afindeverificarsilasumatotalrebasadellmitemximodecotizacin,puesdeserastienenlaopcindetramitaranteelSeguroSocialunaautorizacinparaelpagoproporcionaldecuotas,deacuerdoconlossalariosdecadapatrn,comoseestableceenlaLSS;encasocontrario,serinnecesariopedirdichaautorizacin,yaquecadapatrndeberpagarconbaseenelSBCregistradoenelIMSS.

Alrespecto,elartculo49delReglamentodelaLeydelSeguroSocialenMateriadeAfiliacin,ClasificacindeEmpresas,RecaudacinyFiscalizacin(Racerfi)sealaquecuandountrabajadorpresteserviciosavariospatronesy lasumade lossalarios rebaseel lmitemximoantessealado,asolicitudporescrito de cualquiera de stos, el IMSSautorizar que cubran la parte proporcional de cuotas que les corresponda,deacuerdoconelprocedimientosiguiente:

Topedecotizacin(lmitemximodecotizacin)() Sumatotaldelossalariosporlospatrones(=) Cociente

Patrn 1 Patrn 2Cociente Cociente

() SBCdeterminado () SBCdeterminado(=) SBC proporcional para efectos del IMSS (=) SBC proporcional para efectos del IMSS

La autorizacin que expida elInstituto por estemotivo estarvigente hasta que semodifiquenel SMGDFo las condiciones deaseguramientodeltrabajador.

Entonces, si la suma de lossalarios percibidos de los distintos patronesesmenorallmitemximode cotizacin ($1,495.50), cadapatrncubrirseparadamentelascuotas que le corresponden, deacuerdoconelSBCquecadaunode ellos determine y, por consiguiente,serinnecesariopresentarla solicitud por escrito.

EsimportantequesedeterminecorrectamenteelSBC,yaqueserlabaseparapagarlascuotasobreropatronales,ascomoparapagarlas prestaciones en dinero.

Ejemplo 1:

Un trabajador presta serviciosadospatronesylasumadeloquepercibe por cada patrn excede

del lmite de cotizacin, por lo queunode los patrones solicitar laautorizacinparadeterminarelSBCconel quecotizardeacuerdoconlossalariospercibidos.Losdatosson:

reageogrficadondeprestasusservicios ASalariomnimogeneraldelrea geogrfica(SMGAG) $59.82Lmitemximodecotizacin $1,495.50

Patrn 1 Patrn 2SBCdeterminado $940.68 $836.16

Determinacindelcocienteenrelacinconlaproporcindelossalarios:

Topedecotizacin(lmitesuperiordecotizacin) $1,495.50() Sumatotaldelossalariosporcadapatrn 1,776.84(=) Cociente 0.841662727

Donde:Suma total de los salarios por cada patrn SBCdeterminadoporelpatrn1alafecha delasolicituddeautorizacin $940.68

(+) SBCdeterminadoporelpatrn2alafecha delasolicituddeautorizacin 836.16

(=) Suma total de los salarios por cada patrn $1,776.84

41

Talle

res

DeterminacindelSBCproporcionalareportarenelIMSS:

Patrn 1 Patrn 2

Cociente 0.841662727 Cociente 0.841662727

() SBCdeterminado 940.68 () SBCdeterminado 836.16

(=) SBC proporcional para efectos del IMSS $791.74

(=) SBC proporcional para efectos del IMSS $703.76

DeterminacindelSBCparaefectosdelIMSS:

SBCproporcionalparaefectosdelIMSS(patrn1) $791.74

(+) SBCproporcionalparaefectosdelIMSS(patrn2) 703.76

(=) Lmite mximo de cotizacin $1,495.50

42

Comentario: A partir de la autorizacin, el SBC proporcional ser labase de cotizacin para el pago de las cuotasobreropatronales, cuando

un trabajador presta servicios a dos oms patrones y cuando la suma es superior allmitemximo de cotizacin, en el cual serequierequeunodelospatroneslosolicite,yaquenodehacerlocadapatrnpagarlascuotasdeacuerdoconelSBCmanifestadoenelIMSS.

Esimportantecomentarquesinoexcedeellmiteestablecido,esobvioquecadapatrntendrquepagarlascuotasquelecorrespondendeacuerdoalSBCmanifestado en el IMSS y ser innecesariopresentarlaautorizacin.

Ejemplo 2:

Untrabajadorprestaserviciosadospatronesylasumadeloquepercibeporcadapatrnnoexcededel lmitemximo de cotizacin, por lo que uno de los patrones desea saber si puede solicitar la autorizacinparadeterminarelSBCconelquecotizar, deacuerdo con los salarios percibidos. Losdatossonlossiguientes:

reageogrficadondeprestasusservicios ASMGAG $59.82Lmitemximodecotizacin $1,495.50

Patrn 1 Patrn 2SBCdeterminado $418.08 $209.04

Determinacindelasumatotalde lossalariosporcadapatrn:

SBCdeterminadoporelpatrn1 alafechadelasolicituddeautorizacin $418.08

(+) SBCdeterminadoporelpatrn2 alafechadelasolicituddeautorizacin 209.04

(=) Sumatotaldelossalarios por cada patrn $627.12

Suma total de los salarios por

cada patrn

Es igual o menor

que

Lmite mximo de cotizacin (artculo 28 de

la LSS)$627.12 =o $1,495.50

En este caso es innecesario presentar escrito solicitandolaautorizacinalIMSS,envirtuddequela sumade los salarios percibidos de los distintospatronesnoexcededellmitemximodecotizacin($1,495.50),portanto,enesteejemplocadapatrncubrirseparadamentelascuotasquelecorrespondendeacuerdoconelSBCquecadaunodeellosdetermine,estoes:

Patrn1=SBCparaefectosdelIMSS:$418.08.Patrn2=SBCparaefectosdelIMSS:$209.04.

Comentario: Seindicelprocedimiento paradeterminar elSBCcuandountrabajador tiene varios patrones y lasumade todosellosnoexcededel l

mitemximodecotizacin.

Determinacin del SBC cuando se tienen dos patrones o ms en semanas o jornadas reducidas

Enelmbitolaboral,aestetipodetrabajadoresseles contrata con jornada o semanas reducidas envirtuddequelajornadadetrabajoserinferioralaestablecidaenlaLFT,yeltrabajadoryelpatrnfijarn la duracinde la jornadade trabajo, sin quepuedanexcederlosmximoslegales,esdecir,pueden pactar una jornada de trabajo reducida, trabajadores que laboran con un tiempo inferior a lashorasantessealadascomoconsecuenciadel trabajo que realizan, o bien, se puede contratar consemana reducida, que es el nmero de das quelaboraeltrabajador,inferioralestablecidocomounasemanaporlaLFT,enelcualelsalariosedeterminapordatrabajado.

Entonces,sepuedetenerdospatronesenunajornadanormal?Estogeneralmentesepuededarentrabajadoresquetienenunpuestoaniveldirectivocuyodesempeopermiteelservicioadiferentes patrones.

43

Talle

res

Salariomnimobasedecotizacin(lmiteinferiordecotizacin)

() Sumatotaldelossalariosporlospatrones

(=) Cociente

Patrn 1 Patrn 2Cociente Cociente

() SBCdeterminado* () SBCdeterminado*(=) SBC para efectos del IMSS (=) SBC para efectos del IMSS

*Esaquelqueelpatrndeterminaaplicandoelprocedimientoestablecidoenelartculo62delRacerfi.

LaautorizacinqueexpidaelInstitutoestarvigentehastaquesemodifiquenelSMGDFolascondicionesdeaseguramientodeltrabajador.

Paramayorinformacinsobreeltemadejornadasysemanasreducidas,puedeconsultar larevistaPAF nmero527.

Acontinuacinelsiguienteejemplo:

UntrabajadorconsemanareducidaprestaserviciosadospatronesylasumadeloquepercibeporcadapatrnesinferioralSMGAGdondeprestasusservicios,porloqueunodelospatronessolicitarlaautorizacinalmomentodecontratarloparadeterminarelSBCconelquecotizar,deacuerdoconlossalariospercibidos.Losdatosson:

reageografadondeprestasusservicios ASMGAG $59.82Salariomnimobasedecotizacin(incluyeprestacionesmnimas) $62.52

Patrn 1 Patrn 2SBCdeterminado(artculo62,fraccinI,delRacerfi) $31.36 $26.13

Ahora bien, qu sucede con el SBCa cotizarcuandoeltrabajadorprestesusserviciosensemanaojornadareducidaysetienenvariospatrones?

Elartculo63delRacerfiestablecequeenloscasosenqueeltrabajadorprestesusserviciosavarios patrones, laborando para losmismos jornada o semana reducida, a solicitud por escritode cualquiera de stos, el IMSS determinar yautorizar, para cadauno, el salario conel cualdebern cubrir las cuotas aplicando las reglassiguientes:

1. Cuando la sumade los salarios que perciba eltrabajador sea inferior al salariomnimogeneral(SMG) de la regin, a solicitud por escrito decualquieradelospatrones,elInstitutoautorizaraqueenconjuntopaguenladiferencianecesariapara alcanzar el salariomnimo de cotizacin,cubriendocadauno laparteque lecorresponda

de stas, de acuerdo con el SBCdeterminadoconformealsiguienteprocedimiento:

Esimportanterecordarquepara2011losSMGporzonason:

rea geogrfica donde se presta el servicio Pesos

A $59.82

B $58.13

C $56.70

Unodelospatronesdeltrabajador,silodesea,podrsolicitar laautorizacinanteel IMSSafindequeelpagodelascuotasseaproporcionalenrelacinconlossalariosquepercibedetodoslosempleadores:

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DeterminacindelSBCproporcionalareportarenelIMSS:

Patrn 1 Patrn 2Cociente 1.08749348 Cociente 1.08749348

()SBCdeterminado 31.36 ()SBCdeterminado 26.13

(=) SBC proporcional para efectos del IMSS 34.10

(=) SBC proporcional para efectos del IMSS 28.42

DeterminacindelSBCparaefectosdelIMSS:

SBCproporcionalparaefectosdelIMSS(patrn1) $34.10

(+) SBCproporcionalparaefectosdelIMSS(patrn2) 28.42

(=) Total del SBC que es el lmite del salario mnimo base de cotizacin $62.52

Comentario:Es importantesealarquedenohacerelprocedimientoanterior,cadapatrndeberpagarconbasealSMGAGqueeslmitemnimodecotizacin,lascuotascorrespondientes,porloqueesconvenientesolicitarlaautorizacin.

Igualmente,elArtculoSextoTransitoriodeldecretodelaLSS,envigorapartirdel1dejuliode1997establecequeel aseguradoquea laentradaenvigorde lapresente ley seencuentre laborandoporsemanaojornadareducidasycoticeconbaseenunsalarioinferioralmnimo,continuarcotizandoenlosmismostrminosenquelovienehaciendo,mientrasdurelarelacinlaboralqueorigineesepago.Determinarselarelacineinicieotrasimilar,aunenelsupuestodequeelsalariopercibidofuereinferioralmnimo,cotizarenlostrminosdelprocedimientoantesindicado.

2. CuandolasumadelossalariosquepercibaeltrabajadorseaigualalSMGdelareginosuperioradichosalario,perosinexcederellmitemximoestablecidoenelartculo28delaLSS,asolicitudporescritodecualquierade lospatrones,el Institutoautorizaraque,enconjunto,paguen lascuotasconbaseenelimportedelasumadelossalarios,pagandoentreelloslaparteproporcionalqueresulteentreelsalarioquecubreindividualmenteylasumadelossalariosquepercibeeltrabajador.

Acontinuacinelsiguienteejemplo:

Untrabajadorconjornadareducidaprestaserviciosatrespatronesylasumadeloquepercibeporcada patrn no excede el lmitemximo de cotizacin, por lo que uno de los patrones solicitar la

Determinacindelcocienteenrelacinconlaproporcindelossalarios:

Salariomnimobasedecotizacin

$62.52

() Sumatotaldelossalariosporlos patrones

57.49

(=) Cociente 1.08749348

Donde:SumatotaldelossalariosporcadapatrnSBCdeterminadoporelpatrn1alafechadelasolicituddeautorizacin $31.36

(+) SBCdeterminadoporelpatrn2alafechadelasolicituddeautorizacin 26.13

(=) Sumatotaldelossalariosporcadapatrn $57.49

45

Talle

res autorizacin para que en conjunto se paguen las cuotas con base en el importe de la sumade los

salarios.Losdatosson:

Patrn 1 Patrn 2 Patrn 3reageogrficadondeprestasusservicios A A ASMGAG $59.82 $59.82 $59.82Lmitemximodecotizacin $1,495.50 $1,495.50 $1,495.50Daslaboradosenlasemana 6 2 1Horas laboradas por da 5 4 2SBCdeterminado(artculo62,fraccinI,delRacerfi) $484.54 $444.80 $393.87

Determinacindelasumatotaldelossalariosporcadapatrn:

SBCdeterminadoporelpatrn1alafechadelasolicituddeautorizacin $484.54(+) SBCdeterminadoporelpatrn2alafechadelasolicituddeautorizacin 444.80(+) SBCdeterminadoporelpatrn3alafechadelasolicituddeautorizacin 393.87(=) Sumatotaldelossalariosporcadapatrn $1,323.21

ComparacinconelSMGAG:

Suma total de los salarios por cada patrn Es igual o mayor que SMGAG de la zona $1,323.21 =o $59.82

Comparacinconellmitemximodecotizacin:

Suma total de los salarios por cada patrn Es igual o menor que

Lmite mximo de cotizacin (artculo 28 de la LSS)

$1,323.21 =o $1,495.50

Enestecaso,excededelSMGAGperonodellmitemximodecotizacin.Determinacinde la proporcional salarial que representa cadaSBCdeterminadopor cadapatrnen

relacinconeltotaldelossalarios:

Patrn 1 Patrn 2 Patrn 3SBCdeterminadoporelpatrn $484.54 $444.80 $393.87

() Totaldelossalariosporcadapatrn 1,323.21 1,323.21 1,323.21(=) Parte proporcional que pagar cada patrn 0.3662 0.3362 0.2977

Comentario:Enestecaso,cadapatrntendrquepagarlascuotasquelecorrespondendeacuerdoconlaproporcincalculada,lacualseaplicarsobrelascuotasdeterminadassobreelSBCde$1,323.21.

46

Infonavit

Aportaciones al Infonavit

Con respectoal Instituto delFondoNacional de laViviendaparalosTrabajadores(Infonavit),qusucedeconelSBCproporcional parael pagode lasaportaciones al Instituto cuando los trabajadorestienen varios patrones?

El artculo 32 del Reglamento de Inscripcin,PagodeAportacionesyEnterodeDescuentosalInfonavit(RIPAEDI)establecequeellmitesuperiordelpagodeaportacionesaqueserefiereelartculo12dedichoreglamento,se entiende por cada patrn con el cual el trabajador tenga relacin laboral.

Conbaseenloanterior,paraefectosdelInfonavitno aplica la proporcionalidad de salarios para el clculoyenterodeaportacionesdeacuerdoconloantes indicado.

Avisos de suspensin de crditos de Infonavit

Cuandohayrelacinlaboraldesutrabajadorendosomsempresas,elpatrndebercumplirconsusobligacionespatronales,aligualquelasdemsempresasdondeseencuentreelempleadolaborando,estoestsustentadoenelartculo29,fraccionesIIyIII,delaLeydelInstitutodelFondoNacionaldelaViviendapara losTrabajadores (Linfonavit)queestablecequeunadelasobligacionesdelospatronesesdeterminarelmontode lasaportacionesde5%sobreelsalariode los trabajadoresasuservicioyefectuarelpago,ascomohacer losdescuentosasustrabajadoresensussalarios,conformealoprevisto en los artculos 97 y 110 de la LFT por loscrditosqueotorgueelInstituto,ascomoenterarelimportededichosdescuentosen lasentidades receptoras.

Alrespecto,elartculo42delRIPAEDIestablecequecuandoelInstitutootorguecrditodeviviendaauntrabajador,lonotificaralpatrnoalospatronesdedicho trabajador a travs del aviso para retencin dedescuentos,endondeseconsignarn losdatosrelativosalcrdito,ascomolosporcentajesocantidades a descontar. Cabe sealar que el patrnestarobligadoareteneryaenterarlosdescuentos,ydenohacerloserresponsablesolidariodelentero

delosdescuentosanteel Instituto,deacuerdoconelartculo46delmismoreglamento.

Como est la disposicin, cada patrn estarobligadoaretenerlosdescuentosynohaydisposicinquesealeuntratamientoespecialparatrabajadores que cuenten con dos patrones oms; sinembargo,en lapginadel Infonavit (www.infonavit.gob.mx),en laseccinde Empresarios,apartadoServiciosenLneaenAtencinycomunicacinempresarial,menBasedeconocimientoINFONAVIT,seccin Acreditados y, finalmente, en Avisos deSuspensin Crditos doble relacin laboral es donde el trabajador podr solicitar al instituto unaviso de suspensin de descuentos de uno de sus empleadores,queseentregaralpatrnconquienrecibaunsalariomenorafindequestenoefectela retencin a su salario.

Elprocedimientoparaobtenerelavisodesuspensineselsiguiente:

1. Esnecesario queel trabajador se comuniqueaInfonatelal91715050desdelaciudaddeMxico,oal018000083900,sincostodesdeel interiordelaRepblica.

2. Esimportantequeeltrabajadoracreditadotengaalamanolossiguientesdatos:

NmerodeSeguridadSocial (NSS). Nmerode crdito. Cuentadecorreoelectrnicodel responsable

de los trmites Infonavit en suempresa. Cuentade correodel trabajador acreditado.

Conlosdatosproporcionadosporeltrabajador,elInstitutoasignarunnmerodefolioconlafinalidaddedarseguimientoalasolicituddeavisodesuspensin,elcualdeberllegarlevacorreoelectrnicoaltrabajadoracreditadoyalresponsabledelostrmitesInfonavit en su empresa en un plazo de 48 a 72horas,encasodenoocurrirassesugiereponerseen contacto nuevamente por lamisma va con elpersonaldelInstituto,paradarseguimientoalasolicitud.

Seconcluyequesesposiblequealtrabajadorselerealiceunasolaretencindesucrdito Infonavit;sinembargo,unode lospatronesdebecontarconelavisodesuspensinhastaentantonolorecibano presenten el aviso de baja alSeguroSocial deltrabajador,comoconsecuenciadelaconclusindelarelacinlaboraldeberncontinuarefectuandolasretencionesrespectivasyenterarlasalInstitutocadapatrn.

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Talle

res Derecho a la pensin

Ahorabien,qusucedecontrabajadoresquecuentancondospatronesomsenrelacinconelpagodelapensinporcesantaenedadavanzadaovejez?,tienederechoarecibirdospensiones?Es impro-cedente el pago de una doble pensin,yaquelaLSSnoloprevencasodepluralidaddepatrones,por tanto,elSeguroSocialpagaunasolapensin,cabeestablecerque losartculosTerceroyCuartoTransitoriosdelaLSS,eltrabajadorcondospatronestienederechoaelegir pensionarsebajo el amparodelaleyde1973(leyanterior)o1997(nuevaley).

Porejemplo:

Ley de 1973.El IMSSdeterminaelmontode laprestacin considerando los salarios percibidos porambospatronesenlosltimoscincoaos.

Ley de 1997. Secalcula tomandoen cuenta suesperanzadevidaylosrecursosacumuladosensu cuenta individual en la cual se reciben las aportacionesdeambospatrones.

Impuesto sobre la rentaClculo anual de ISR a cargo de los trabajadores

El artculo 29, fraccin III, de la Ley del Impuestosobre laRenta (LISR) establece que las personasmoralespodrnefectuarladeduccindelossueldosy salarios que paguen a sus trabajadores, ya queconstituyenungasto para lasempresas, as comopara las personas fsicas que realicen actividadesempresarialesyprofesionalesdelaLISR,deacuerdo con el artculo 123, fraccin III, de la ley de lamateria.

Alserunadeduccinautorizada,elcontribuyentedeber cumplir con lo quedisponeelartculo 31, fraccinV,segundoprrafo,delaLISR,queestablece:

Los pagos que a la vez sean ingresos en los trmi-nos del Captulo I del Ttulo IV, de esta Ley, se podrn deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artculo 118, fracciones I, II y VI de la misma, as como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los

contribuyentes cumplan con la obligacin de inscri-bir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad social.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

De lo anterior, para poder deducir el pago desueldos y salarios se debern cumplir, entre otrasobligaciones,ladecalcularelimpuestoanualdelostrabajadores y asimilables, y entregar, en su caso,enefectivoelsubsidioparaelempleo(SPE).

Es importante que se consideren los requisitosanterioresafindepoderdeducirlospagosporsueldosysalariosy,ensucaso,losconceptosasimiladosasalarios,comoladecalcular el impuesto anual.

Ahorabien,cundoseestobligadoacalcularelimpuestoanualdelostrabajadoresyasimilados?,sercuandosepaguenlosingresossiguientes:

Salarios, incluyendodentro de este grupoa laspersonas que perciben remuneraciones del gobierno.

Asimiladosasalarios.

Por lo que el clculo anual de ISR se deberrealizar cuando sepaguen los ingresosanteriores,salvo en los casos en que se est liberado de talobligacin,unodeestoscasosescuando hubiesen prestado servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea.

Deahlaimportanciadequecuandosecontrateauntrabajadoroasimilado,seledebepreguntarsilaboracondosomspatronesafindenorealizarelclculoanual,yaquecomovimos,esunrequisitoparaefectuarladeduccindelossalarios.

Entrega del subsidio para el empleo en efectivo

Otro requisitodededuccinescumplir lasdisposicionesque, en su caso, regulenelSPE, y unadeellasescuandolostrabajadoresprestenserviciosados oms empleadores, por ello debern elegir,antesdequealgunolesefecteelprimerpagoqueles corresponda por la prestacin de servicios personalessubordinadosenelaodecalendariodequesetrate,alempleadorquelesefectuarlasentregasdel SPE, en cuyo caso debern comunicar esta

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situacinporescritoalosdemsempleadores,afindequeellosyanolesdenelSPEcorrespondiente.

Es importante loanteriorparanoduplicar laentregadelSPE,yaquedehacerloestaraacreditandoun subsidio improcedente, y la retencin de ISRestaramalefectuada.

Aplicacin de la exencin en materia de ISR

Enelcasodetrabajadores,elartculo109,fraccionesIaXIII,delaLISRestablecelosingresosporlosqueno se pagar el ISR, entre otros, gratificaciones,primavacacionalyparticipacindelostrabajadoresenlasutilidadesdelasempresas(PTU).

Porejemplo,enelcasodelasgratificacionesquerecibanlostrabajadoresdesuspatronesduranteunao de calendario, cuando se otorguen en formageneral, en este caso nos referimos al aguinaldo,estarnexentasdel ISR,conformea lossiguienteslmites:

Prestacin ExencinAguinaldo 30dasdeSMGAGdeltrabajador

(porelexcedentesepagarelISR).

Ahora bien, los trabajadores que cuentan convariospatronesyquerecibencomoremuneracinel

aguinaldo,almomentodedeterminarelISRacargopordicharemuneracin,unadelasinquietudesporpartedelospatroneses:culdelospatronesdebeaplicar la exencin sealada?La ley no estableceque uno de los patrones deba aplicar la exencin oquedebadeterminarseproporcionalmente,por loquedesdenuestropuntodevista,cadapatrndeber aplicar la exencin. Cabe aclarar que en elajuste anual, o bien, en la declaracin que realice eltrabajador,serealizarladeterminacindelISR,considerandounasolavezlaexencinantessealada.

Aplicacin de la exencin en el clculo anual de ISR de los trabajadores que cuenten con varios patrones

Los trabajadoresquehayanpercibido ingresosporsalariosdedosomspatronesestn obligados a presentar ladeclaracinanualdelejercicioenabril,para ello debern solicitar las constancias de retencionesacadapatrnyverificarlainformacinaefectodeevitarladuplicidaddelosmontosexentosalosquetienederechoporcadaconcepto,comolagratificacinanual(aguinaldo),laprimavacacionaly,ensucaso,laPTU,yaquelaexencinaplicaunasolavez.

Recuerde el lmite de ingresos exentos de losconceptos antes enunciados, correspondiente alejercicio2011.Losmontossondiversosencadaejercicio,enfuncindelosajustesalosSMG.

Concepto Lmite exento rea geogrfica (das) A B C

SMG $59.82 $58.13 $56.70Aguinaldo 30 $1,794.60 $1,743.90 $1,701.00Primavacacional 15 $897.30 $871.95 $850.50PTU 15 $897.30 $871.95 $850.50

Ahorabien,enelDeclaraSAT,enlapantallaSalarios,debercapturarlosingresosexentosdelaconstancia,respetandoloslmitesantessealados,esdecir,siconlacapturadesuprimerpatrnyaagotunooms de los lmites sealados para los conceptos enunciados, no puede volver a capturarmontos deexencinparaeseoesosconceptosensusposteriorescapturasdeconstanciasdeotrospatrones.

Si en sus constanciasestnplasmados otros ingresosexentos (sinespecificar el concepto), nohay lmiteparasucaptura.

Acontinuacinelsiguienteejemplo:

Untrabajadorqueprestsusserviciosadospatronesduranteelejercicio2011,proporcionalossiguientesdatosrelativosaingresosexentos.PrestsusserviciosenelreageogrficaA.

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res Datosdelaconstancianmero1:

Conceptos exentos Constancia Monto exento que se captura*Aguinaldo $1,795.00 $1,795.00 (lmite)Primavacacional 700.00 700.00 (lmite$897.30)PTU 620.00 620.00 (lmite$897.30)Otrosexentos 3,400.00 3,400.00 (ilimitado)Total $6,515.00 $6,515.00 * Enelregistrodeesteprimerretenedor,enlapantallaSalariossecapturalacantidadde$6,515.00porconceptodeingresosexentos.

Datosdelaconstancianmero2:

Conceptos exentos Constancia Monto exento que se captura*Aguinaldo $2,400.00 (limitadoenlaconstancia1)Primavacacional 1,240.00 197.30 (diferenciaparalmite)PTU 4,200.00 277.30 (diferenciaparalmite)Otros 1,800.00 1,800.00 (ilimitado)Total $9,640.00 $2,274.60 * Enelregistrodeestesegundoretenedor,enlapantallaSalariossecapturalacantidadde$2,274.60porconceptodeingresosexentos.

ConelprocedimientodecapturayrespetandoellmitedeingresosexentosquelecorrespondenconformealaLISR,eltrabajadorpodrelaborarcorrectamentesudeclaracinanual.

Finalmente, aun cuando en las constanciasemitidas por cada empleador se estableci unmonto exento superior a los determinados porestasprestaciones,esimportantequelaspersonasfsicas(trabajadores)considerenelprocedimientoanterior,dondeadems lasprestacionesde previsin social que se habanmanifestadocomo exentas en su totalidad pueden resultarparcialmente gravadas al considerarlas en conjunto(todoslospatrones).

Anual de ISR por parte de los trabajadores

Comocomentamos,eltrabajadorestarobligadoapresentarladeclaracinanualdeISRenabrilporelhechodetenerdosomspatrones,asqueesconvenientequemanifiesteestasituacinalaspersonasquelerealizanlospagos.

ParapoderpresentarladeclaracinanualdeISR,es necesario que cuente con las constancias deretenciones,forma37Constanciadesueldos,salarios,conceptosasimilados,crditoalsalarioysubsidioparaelempleo(Incluyeingresosporacciones),proporcionadas por los patrones a fin de estar enposibilidaddehacerelclculoanual.Elprocedimientoeselsiguiente:

Total de ingresos por salarios (incluye los ingresos de todos los patrones)

() Ingresosexentosdelejercicio(=) Ingresosacumulablesdelejercicio() Deducciones personales(=) BasegravableanualdeISR

Aplicacin de la tarifa del artculo 177(=) ISRanual() SPE aplicado* (=) ISRanualacargo() Retencionesefectuadasenelejercicio(+) SPEefectivamentepagadoenelejercicio**(=) ISRacargo(oafavor)delejercicio *Esimportantecomentarqueesobligacindeltrabajador

comunicarporescritocuandotienedosomspatrones,aculdeelloseligeparaquedichopatrnleefectelaaplicacin del SPE; sin embargo, es comn que lostrabajadoresomitaneldatoy,porconsiguiente,dosomspatronesaplicaronelSPE,entonces,almomentode efectuar el clculo anual, qu subsidio aplicar?Desdenuestropuntodevista,sedebeelegiraunodelos patrones para considerar el SPE aplicado.

**ElArtculoOctavo,fraccinII,ltimoprrafo,delasdisposicionesqueregulanelSPEestableceque,enelcasodequeelcontribuyentehayatenidoduranteelejerciciodosomspatronesycualquieradeelloslehayaentregadodiferenciasdeSPEenefectivo,estacantidadsedeberdisminuirdelimportedelasretencionesefectuadasacreditablesendichoejercicio,hastaporelimportedelasmismas.

ConclusinSedieronaconocerlosefectosenseguridadsocialyfiscalcuandountrabajadortienedosomspatrones, tantoparaquienpaga los salarios comoparaquienlosrecibe.