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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
DICTAMEN DE AUDITORIA FINANCIERA
Cátedra : AUDITORIA FINANCIERA II
Catedrático : CPC Víctor Raúl VELIZ KAQUE
Estudiante : Ricaldi Castillo Luis Ángel
Especialidad : Contabilidad
AÑO -2015
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INTRODUCCION
Uno de los objetivos de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados
financieros de una entidad, es ahí donde el auditor presenta su opinión en un
dictamen, cuyo formato normalmente es uno estándar.
Sabemos que el dictamen como conclusión del informe de auditoría es un
asunto muy delicado, ya que es la opinión del Contador Público, después de
haber efectuados todas las pruebas y procedimientos de auditoria y verificar la
razonabilidad de los estados financieros.
El objetivo de este trabajo es dar a conocer a nuestros compañeros la forma,
tipos y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al término de su
examen practicado de conformidad con las normas de auditoria generalmente
aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan
limitaciones en el alcance del trabajo y o desviaciones en los principios de
contabilidad.
El Dictamen de auditoria es sumamente importante en el proceso de auditoria
ya que tiene como finalidad expresar una opinión profesional independiente
respecto a que los estados presentan la situación financiera, los resultados de
las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
I. CONCEPTO
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El dictamen del Contador Público es el documento formal que se suscribe
como producto final del examen realizado sobre los estados financieros del
ente, conforme a las normas de la profesión. A través del cual se emite un
juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este
documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos.
Cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autoría.
Qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados
contables presentan razonablemente la situación patrimonial, financiera y
económica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.
El estilo de información y presentación revela la calidad profesional del
auditor; por lo cual se le debe tener un extremo cuidado verificando que sea
técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es común que el informe
del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
II. CUALIDADES
Entre las cualidades de su redacción podemos considerar lo siguiente:
La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de
las opiniones.
La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su
interpretación por los lectores, que no necesariamente son auditores.
Conciso, evitando párrafos largos y complicados.
La imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es el
cliente, el único interesado.
III. NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al
informe) establecen lo siguiente1:
“El dictamen deberá expresión de opinión con respecto a los estados
financieros tomados como un todo, o una aseveración a los efectos de que no 1
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puede expresarse una opinión. Cuando no se puede expresar una opinión
total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre
del contador es asociado con los Estados financieros, el informe debe
contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo
hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.”
IV. REGLAS FUNDAMENTALES PARA LA REDACCION DEL DICTAMEN
Toda la correspondencia obedece a ciertas normas o reglas, para su
redacción, aun mas tratándose de una OPINION PROFESIONAL, donde el
Contador Público Colegiado, se responsabiliza de la razonabilidad o no, del
contenido de los Estados Financieros, como consecuencia de su examen. Así
tenemos las siguientes Reglas que debe tener en cuenta el Auditor
Financiero, para redactar su carta de dictamen.
IV.1 LA IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EXAMINADOS
Básicamente se identifican los siguientes Estados:
a. Balance General
b. Los Estados de Ganancias y Pérdidas;
c. Estado de Cambios en el patrimonio Neto; y
d. Estado de Cambios en la situación financiera.
IV.2 LA EXPOSICION CLARA DE ALCANCES DEL EXAMEN
Es muy importante indicar claramente el alcance del examen puesto
que sería difícil determinar la responsabilidad del auditor, por un
examen practicado de manera inadecuada o pobre.
La segunda frase del párrafo del alcance, casi siempre se redacta de la
siguiente forma:
“Nuestro examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas y, por consiguiente, incluyo aquellas
pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros
procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo
con las circunstancias”.
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IV.3 ASPECTOS PARA EMITIR LA OPINION : El auditor, como
producto final de su examen a los Estados Financieros debe
satisfacerse antes de emitir su informe, de todos los aspectos de alta
significación que pueda hacer variar la razonabilidad de los Estados
Financieros.
Se debe tener muy en cuenta los siguientes aspectos antes de emitir la
opinión acerca de la razonabilidad de los Estado Financieros:
La evaluación del Sistema de Control Interno, para el auditor debe
constituir la base de confianza de controles internos de la
Empresa o Institución. En consecuencia la evaluación debe de
efectuarse apropiadamente de acuerdo a las normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas.
El efectivo con que cuenta la empresa o institución, debe existir y
debe ser de propiedad de esta. Asimismo debe mediar el tipo de
cambio de las monedas extranjeras, si fuera el caso.
La Cuenta Clientes, deben ser legítimas, cobrarles, con notas a los
Estados Financieros sobre gravámenes, prendas si hubiera.
El Stock de Mercaderías o Materias Primas, debe ser de propiedad
de la empresa o institución, debidamente valorizado con la
indicación del sistema de valuación, así como con la explicación
en las notas a los Estados Financieros sobre existencias de
gravámenes si lo hubiera.
En las Cuentas del Pasivo, debe existir la clasificación adecuada
de corto y largo plazo de las obligaciones; la identificación de
garantías si lo hubiera (prendas o colateral) contingencias y
compromisos que pesen sobre la empresa o institución. Las Notas
a los estados financieros deben explicar claramente, las
situaciones especiales.
Los Ingresos y Gastos, deben estar registrados apropiadamente
por periodos y clasificados de acuerdo al Plan Contable General.
Los gastos deben corresponder a los desembolsos propios de la
empresa o institución, de acuerdo a la naturaleza de su actividad.
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Luego de satisfacerse de la veracidad y legalidad de los rubros de los
Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, de acuerdo a las Normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas, Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y los procedimientos de Auditoria, como
producto final de su trabajo el auditor emitirá su opinión. Tratándose de
un dictamen sin salvedades será como sigue:
“En nuestra opinión, los estados financieros que se acompaña presentan
razonablemente la situación financiera de la empresa x al 31 de
diciembre del 2010.”
V. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
TITULO Dictamen de los auditores independientes.
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinión y que
obviamente el examen se llevó a cabo de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominación Dictamen
de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente
que es fundamental y muy importante.
DESTINATARIO
El dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa o entidad
examinada, que normalmente son los accionistas y los directores o cargos
similares que ha dispuesto la contratación de los servicios profesionales de
auditores independientes.
PARRAFO INTRODUCTORIO
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El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la
entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha, y el periodo cubierto
por los estados financieros. Este primer párrafo tiene la redacción que se
menciona a continuación:
"Hemos efectuado una auditoría al balance general de la EMPRESA (Nombre
de la empresa) al 31 de diciembre de (Año) y a los correspondiente estados
de ganancias y pérdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el año terminado en esta fecha, nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra
Auditoria”.
PARRAFO DE ALCANCE
El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la Auditoria
declarando que la Auditoria fue conducida de acuerdo con NIAs. El segundo
párrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redacción
siguiente (dictamen estándar o limpio):
"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que
los estados financieros no contengan errores importantes. Consideramos
que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinión"
PARRAFO DE LA OPINION
El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor
respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los
requisitos legales. El texto del párrafo de opinión del dictamen es de la
forma siguiente:
"En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación
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financiera de la (Nombre de la empresa) al 31 de diciembre de 2005, y los
resultados de sus operaciones.
FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Público Colegiado (CPC) que suscribe el informe
y la firma de auditores a la cual pertenece. La fecha será el último día del
trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los
hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de
acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican
normalmente.
VI. TIPOS DE DICTAMEN
VI.1 DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES
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Se denomina dictamen limpio o sin salvedades cuando el auditor expresa
sin ninguna restricción la aplicación de normas de auditoria generalmente
aceptadas y expresa una opinión sin reservas respecto a los Estados
Financieros examinados.
VI.2 DICTAMEN CON SALVEDAD
Esta clase de dictamen se utiliza cuando el resultado de algún asunto
importante no resuelto depende de decisiones o hechos futuros que están
fuera del control de la Alta Dirección de la empresa. Se puede afirmar que
el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su
examen, concluya que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o
sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al
alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que
le permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente
aceptados o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las
estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los
estados financieros que evalúa.
5.3 DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA
Un dictamen adverso, es cuando el auditor está en condiciones de
expresar que los Estados Financieros no presentan razonablemente la
situación financiera y el resultado de las operaciones de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio,
antes de la opinión, explicando en detalle las razones principales que lo
llevaron a emitir tal opinión así como los efectos principales del asunto
que origino la opinión adversa.
5.4 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE OPINIÓN
En una abstención de opinión se establece que el auditor no ha
expresado ninguna opinión sobre los estados financieros debido a que las
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limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los
elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinión
profesional sobre los estados financieros, en su conjunto por ejemplo:
Falta de un control interno adecuado en los inmuebles mobiliario y
equipo.
En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del
alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su
examen no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de
auditoria.
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DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Bélgica Industrial y Comercial
S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas,
estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situación financiera
por el año terminado en esa fecha.
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y
documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos
necesarios de acuerdo con las circunstancias.
En nuestra opinión, el Balance general y los estados de ganancias y pérdidas,
estados de cambios en el patrimonio neto y cambios en la situación financiera adjuntos
presentan razonablemente la situación financiera de Bélgica Industrial y Comercial S.A al
31 de diciembre del 2009 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio terminado
en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados sobre bases uniformes con las del ejercicio anterior.
García, Pérez Asociados
Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:
Juan García Gonzales
Contador Público Colegiado
Matricula Nº 1418
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Directores
DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES
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De la Empresa Comercializadora de productos metálicos S.A
He examinado los estados de situación financiera de Comercializadora de
productos metálicos SA, al 31 de diciembre de 2009 y 2010, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por
los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los
mismos con base en mi auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes, y de que están preparados de acuerdo con normas de información financiera.
La auditoría consiste en el examen, en base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros, asimismo, incluye la evaluación de las normas de
información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de Comercializadora de productos metálicos,
S.A al 31 de diciembre de 2009 y 2010, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con normas de información financiera.
Miraflores, 15 de abril 2010
Juan García Gonzales
Contador Público Colegiado
Matricula Nº 1418
DICTAMEN CON SALVEDADDICTAMEN CON SALVEDAD
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DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Bélgica Industrial y
Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de
cambios en la situación financiera por el año terminado en esa fecha. Nuestro
examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos
de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios
de acuerdo con las circunstancias. Excepto que no hemos podido obtener la
documentación sustentadora relativa a las ventas por los primeros tres meses
del ejercicio y la documentación sustentadora adecuada sobre ciertos “Gastos de
administración y ventas”, seleccionados para nuestras pruebas selectivas.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiere, que
podrían haberse determinado de haber obtenido la documentación sustentadora
referida en el párrafo precedente, el balance general y los estados de ganancias
y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, de cambios en la posición
financiera adjuntos presentan razonablemente la situación financiera de Bélgica
Industrial y Comercial S.A. al 31 de diciembre del 2009, los resultados de sus
operaciones, por el ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases
uniformes con las del ejercicio anterior.
Villalobos Terán,
Asociados
Miraflores, 11 de abril 2010 Refrendado por:
Juan Villalobos Salinas
Contador Público Colegiado
Matricula Nº 1489
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DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Bélgica Industrial y
Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de
cambios en la situación financiera por el año terminado en esa fecha. Nuestro
examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos
de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios
de acuerdo con las circunstancias.
No se ha hecho provisión en los libros para el pasivo de la empresa por
concepto de garantía de productos vendidos. Se estima que este pasivo era
aproximadamente S/.400,000.00 al 31 de diciembre del 2009 y de S/.300,000.00
al finalizar el año anterior, después de considerar los impuestos correspondientes
sobre las ganancias. Si se hubiera hecho provisiones la utilidad neta del año
2009 y las utilidades retenidas al 31 de diciembre del 2009 se hubieran reducido
S/.100,000.00 y S/.400,000.00, respectivamente.
Debido a la importancia del asunto que se menciona en el párrafo
precedente, en nuestra opinión los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera de la empresa Bélgica Industrial y
Comercial S.A al 31 de diciembre del 2009 y los resultados de sus operaciones y
los cambios en la situación financiera por el año terminado en la propia fecha, no
son de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
García, Pérez Asociados
Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:
Juan García Gonzales
Contador Público Colegiado
Matricula Nº 1418
DICTAMEN CON OPINION NEGATIVA
DICTAMEN CON ABSTENCIONDE OPINION
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DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa El PACIFICO S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa El Pacifico S.A. al 31
de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas,
estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situación
financiera por el año terminado en esa fecha. Nuestro examen fue realizado de
acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por
consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y
otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con
las circunstancias.
Según se expone en la Notaº1 a los estados financieros, las cuentas por
cobrar comerciales al 31 de diciembre del 2009, incluyen S/. 3’800,000.00 que
la empresa está tratando de cobrar mediante procedimientos legales. Sin
conocerse el resultado de estos procedimientos no es posible formar una opinión
sobre la suficiencia de la provisión S/.600,000.00 para perdida en el cobro de
esta cuenta.
Debido a la importancia del asunto que se menciona en el párrafo
precedente, no podemos expresar una opinión sobre los estados financieros
adjuntos en conjunto. Se incluirá una opinión sobre partidas o rubros
individuales de los estados financieros.
García, Pérez Asociados
Miraflores, 15 de abril 2010 Refrendado por:
Juan García Gonzales
Contador Público Colegiado
Matricula Nº 3456
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CONCLUSIONES
El dictamen es una opinión basada en el juicio técnico del Auditor, el
cual refleja la situación de la empresa auditada.
El dictamen que presenta el Auditor es la conclusión de su trabajo, por
lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea
técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es común que el
informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen
del auditor".
La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental,
ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.
El dictamen se emite únicamente después de una revisión de las
manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición financiera
y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados
financieros publicados. Este Dictamen es el último proceso de la
auditoria.
El tipo de Dictamen dependerá de los resultados del examen realizado
en el proceso de Auditoría, así como de la evidencia que analiza el
auditor.
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RECOMENDACIONES
El Auditor debe expresar por escrito una opinión clara sobre el estado
en que se encuentra la empresa, según sus Estados Financieros; para
que sí la empresa pueda proyectarse.
Al emitir un dictamen, se debe describir las modificaciones a dicho
documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y o
desviaciones en los principios de contabilidad.
La opinión que mita el auditor deberá ser os más Independientemente
posible, para que así el dictamen tenga suficiente veracidad y cumpla
con el propósito de informar el verdadero grado de correspondencia
entre la información y los criterios establecidos.
Es importante señalar claramente que los estados financieros y sus
notas son responsabilidad de la administración. En tanto que el
dictamen sobre los estados financieros es responsabilidad exclusiva
del profesional que lo emite, y por una mala presentación de este se le
puede retirar su registro para dictaminar.
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BIBLIOGRAFIA
www.istebp.edu.pe/.../auditoria%20financiera/
Leccion9_AuditoriaFinanciera.pdf
http://www.mitecnologico.com/Main/DictamenFinancieroAuditoria
212.9.83.4/auditoria/.../
EL+DICTAMEN+DEL+CONTADOR+PUBLICO+Y+AUDITOR+INDEPENDIE
NTE.doc –
JESUS HIDALGO ORTEGA, Auditoria De Estados Financieros – Teoría y
Casos prácticos, EDICION FECAT
http://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoria/
informeauditoria.shtml
Separata – Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGAs