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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE
CIENCIAS ECONMICAS CONTADURA PBLICA Y AUDITORA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA
LICENCIADO JORGE MARIO GALVAN TOLEDO
EVIDENCIA DE AUDITORA (NIA 500) CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA DETERMINADAS
REAS (NIA 501) CONFIRMACIONES EXTERNAS (NIA 505)
ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA / SALDOS DE APERTURA (NIA 510)
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS (NIA 520)
INTEGRANTES:
EVELIN LISBETH MORALES VARGAS CARN 200940610 KATHIA ALEJANDRA VARGAS BARAHONA CARN 200940600
WILSON ROLANDO PREZ SALGUERO CARN 200940634 JULIO CSAR PORTILLO PAZ CARN 200941676
MARIO GILBERTO TITUS ORELLANA CARN 200940619 NORMAN ALEJANDRO TOBAR MORALES CARN 200940615
MARIELLA DE LOS ANGELES VALLADARES ORELLANA CARN 200944006
NSTOR EDUARDO DE LEN GMEZ CARN 200944049
CHIQUIMULA, GUATEMALA, 30 DE AGOSTO DE 2014
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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE
CIENCIAS ECONMICAS CONTADURA PBLICA Y AUDITORA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA
LICENCIADO JORGE MARIO GALVAN TOLEDO
EVIDENCIA DE AUDITORA (NIA 500) CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA DETERMINADAS
REAS (NIA 501) CONFIRMACIONES EXTERNAS (NIA 505)
ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA / SALDOS DE APERTURA (NIA 510)
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS (NIA 520)
INTEGRANTES:
EVELIN LISBETH MORALES VARGAS CARN 200940610 KATHIA ALEJANDRA VARGAS BARAHONA CARN 200940600
WILSON ROLANDO PREZ SALGUERO CARN 200940634 JULIO CSAR PORTILLO PAZ CARN 200941676
MARIO GILBERTO TITUS ORELLANA CARN 200940619 NORMAN ALEJANDRO TOBAR MORALES CARN 200940615
MARIELLA DE LOS ANGELES VALLADARES ORELLANA CARN 200944006
NSTOR EDUARDO DE LEN GMEZ CARN 200944049
CHIQUIMULA, GUATEMALA, 30 DE AGOSTO DE 2014
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NDICE GENERAL
Contenido Pgina
ndice general ii
Introduccin 1
Objetivos 2
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORA
Introduccin 3
Evidencia suficiente apropiada de auditora 4
Procedimientos para obtener evidencia de auditora 7
Inspeccin 7
Observacin 7
Investigacin y confirmacin 8
Cmputo 8
Procedimientos analticos 8
Perspectiva del sector pblico 8
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORA-CONSIDERACIONES ADICIONALES
PARA PARTIDAS ESPECFICAS
Introduccin 9
PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario 10
PARTE B: Confirmacin de cuentas por cobrar 13
PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones 15
PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo 17
PARTE E: Informacin por segmentos 17
Ejemplos 18
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505
CONFIRMACIONES EXTERNAS
Alcance 22
Fiabilidad de la evidencia de auditora 22
Procedimientos de confirmacin externa 23
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510
TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA
Introduccin 30
Procedimientos de auditora 31
Conclusiones de auditora y dictmenes 32
Ejemplos 35
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin 40
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos 40
Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora 41
Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos 42
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora 43
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos 43
Investigacin de partidas inusuales 45
Perspectiva del Sector Pblico 45
Conclusiones 47
Recomendaciones 48
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INTRODUCCIN
La Norma Internacional de Auditora 500 referente a la Evidencia de Auditora indica que
sta se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos
sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de
los procedimientos sustantivos. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y
aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos.
La Norma Internacional de Auditora 501 referente a las Consideraciones adicionales para
partidas especficas tiene como propsito establecer normas y proporcionar lineamientos
adicionalmente a lo contenido en NIA "Evidencia de Auditora", con respecto a ciertos
montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. La aplicacin de las
normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al auditor a obtener evidencia
de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras
revelaciones consideradas.
La Norma Internacional de Auditora 505 referente a las Confirmaciones externas trata de
los procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora, que debe
emplear el auditor, sin incluir asuntos referentes a litigios y reclamaciones.
La Norma Internacional de Auditora 520 referente a los procedimientos analticos indica en
su parte introductoria que stos son el anlisis de ndices y tendencias significativo
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.
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OBJETIVO GENERAL
Definir el estudio y verificar la aplicacin de algunos conceptos de evidencia en la
auditora interna segn presentacin y revelacin en la determinacin por reas de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Disear y efectuar procedimientos de confirmacin externa para obtener la realidad
de la auditoria que sea pertinente y fiable.
Verificar si los cambios efectuados en las polticas contables se han registrado,
presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable.
Proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante
una auditoria en diferentes etapas de planeacin y de revisin global.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene
que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha
evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
"Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora
comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados
financieros e informacin corroborativa de otras fuentes.
"Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre
la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
"Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros, y son de dos tipos:
a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
b) Procedimientos analticos
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Evidencia suficiente apropiada de auditora
La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora
obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La
suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida
de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su
confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de
auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de auditora de
diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.
Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la
informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una
cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo
estadstico.
El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora es
influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del
riesgo de control.
Importancia relativa de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditoras previas
Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan
haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible
Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar
la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de
riesgo de control.
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Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor
debera obtener evidencia son:
a) Diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados
adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de
importancia relativa; y
b) Operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del
periodo relevante.
Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos
junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de
los estados financieros.
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin,
explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden
categorizarse como sigue:
a) Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
b) Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha
dada;
c) Ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad
durante el periodo;
d) Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas
sin revelar;
e) Valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;
f) Medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso
o gasto se asigna al periodo apropiado; y
g) Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo
con el marco de referencia para informes financieros aplicable.
Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de los
estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por ejemplo,
existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditora
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respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas
pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el
cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia
como de valuacin.
La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa,
y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de
auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn
para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora:
La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida
de una tercera parte) es ms confiable que la generada internamente.
La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que
la obtenida de la entidad.
La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es
ms confiable que las representaciones orales.
La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes
fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor
puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas
de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando
la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra,
el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia.
El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y
la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado
no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento necesario.
Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia relativa
en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia suficiente apropiada
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de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin.
Procedimientos para obtener evidencia de auditora
El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos:
inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y
analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los periodos
de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible.
Inspeccin
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de
auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:
a) Evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes;
b) Evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la
entidad; y
c) Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con
respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por
otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de
la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
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Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de
la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por
escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a
personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor
informacin no poseda previamente o evidencia de auditora corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin
contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca
confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros
contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativo
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
Perspectiva del sector pblico
Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en
cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o
directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de auditora y a cualesquier
requerimientos especiales de auditora. Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo,
el grado de la discrecin del auditor al establecer la importancia relativa y juicios sobre la
naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 9
de esta NIA tiene que ser aplicado slo despus de tomar en consideracin dichas
restricciones sobre el juicio del auditor.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORA-CONSIDERACIONES ADICIONALES
PARA PARTIDAS ESPECFICAS
CONTENIDO
Introduccin
Parte A: Asistencia a conteo de inventario fsico
Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar
Parte C: Investigacin respecto de litigios y reclamaciones
Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
Parte E: Informacin por segmentos
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA "Evidencia de Auditora",
con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones.
La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al auditor
a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados
financieros y otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes Partes:
Parte A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario
Parte B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar
Parte C: Investigacin Respecto de Litigios y Reclamaciones
Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo
Parte E: Informacin por Segmentos
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PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario
La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es
contado fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la
preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de
inventario perpetuo.
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor
debera obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y
condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha
asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con
la operacin de procedimientos de la administracin para registrar y controlar los resultados
del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos
de la administracin.
Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada debido
a causas imprevistas, el auditor debera tomar u observar algunos conteos fsicos en una
fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones
intermedias.
Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locacin del
inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia
suficiente apropiada de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor
no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin
de la venta subsecuente de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas
antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de
auditora.
Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el
auditor debera considerar:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto
del inventario.
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Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en
relacin con el inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.
La organizacin de tiempo del conteo.
Las locaciones en las que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un experto.
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario
y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor
asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente debera
observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila
de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos
procedimientos.
Cuando el inventario est situado en varias locaciones, el auditor debera considerar a
cules locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del
inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones.
El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de:
a) La aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de
recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias
no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo;
b) Identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos
de movimiento lento, obsoletos, o daados, y de inventario posedo por una tercera
parte, por ejemplo, en consignacin; y
c) Si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas
y el embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte.
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Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn
implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los
empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner
a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro
a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas
seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar
el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes
pruebas y comparacin.
El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del
movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo de modo que
la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una fecha distinta
de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo
cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluara si,
mediante el desempeo de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los
cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.
Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el
balance del fin de periodo, el auditor debera evaluar si, mediante el desempeo de
procedimientos adicionales, se comprenden las razones para cualesquiera diferencias
significativas entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros
son ajustados apropiadamente.
El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en
forma precisa los conteos reales del inventario.
Cuando el inventario est bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor
ordinariamente obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las cantidades y
condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia
relativa de este inventario el auditor considerara tambin:
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La integridad e independencia de la tercera parte.
Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del
inventario.
Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el inventario
es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.
Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras partes,
por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando
dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
PARTE B: Confirmacin de cuentas por cobrar
Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y
cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente
deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos
individuales en el saldo de una cuenta.
La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la
existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin
embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los
saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.
Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planear
desempear procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos
alternativos sera examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de
una cuenta especfica o asientos individuales al final del periodo.
Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una
conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como
un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditora identificados y otros procedimientos
planeados.
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El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten
directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de la administracin al deudor
para revelar la informacin necesaria al auditor.
La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al
deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una
forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo
registrado.
Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las confirmaciones
negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias,
incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva
se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma
negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo
registrado.
Puede usarse una combinacin de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo
total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran
nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o
una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra
de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa.
Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a
aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden
contener excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente.
Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse procedimientos
alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho
procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los
documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y
en las que no se han realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores
para fines de evaluar la evidencia de auditora proporcionada por la muestra de auditora.
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Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el
auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del
periodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminarse en un periodo corto despus de
la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones
intermedias como sea necesario.
Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por
cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por
ejemplo, si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre
del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de
aceptar como justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquier evidencia
disponible para apoyar las explicaciones de la administracin. En tales casos, el auditor
debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a
confirmacin.
PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones
El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado
y/o contemplado en los estados financieros.
El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son:
Hacer investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de
representaciones.
Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.
Examinar las cuentas de gastos legales
Usar cualquiera informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo
informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.
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Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que
pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la
entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las
estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son
confiables.
La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor debera
solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera
poco probable que el abogado responda a una investigacin general, ordinariamente la
carta especificara:
Una lista de litigios y reclamaciones
Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su
estimacin de las implicaciones financieras incluyendo costos implicados.
Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la
administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado
considera que la lista es incompleta o incorrecta.
El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de
auditora. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin
actualizada.
En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre
la administracin y el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado
para discutir el resultado probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendran
lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un
representante de la administracin.
Si la administracin rehusa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la
entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin
calificada o a una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder en una
manera apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
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al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debera considerar si hay una limitacin en
el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin.
PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto
de su valuacin y revelacin.
Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente
incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar
reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administracin si la
entidad continuar reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener
representaciones escritas para tal efecto.
Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros
relacionados y otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una
indicacin de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones
hasta la fecha del dictamen del auditor.
Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerara si se requiere un
ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros ser recuperado, el auditor
debera considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados.
PARTE E: Informacin por segmentos
Cuando la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto
de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificado.
El auditor considera la informacin por segmentos en relacin a los estados financieros
tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora
que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos por
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s solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto
cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten
ordinariamente en procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las
circunstancias.
El auditor debera discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la
informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como
resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
aplicable y debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera de
considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de
montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados
esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la
asignacin de activos y costos entre segmentos incluyendo la consistencia con periodos
anteriores y la adecuacin de las revelaciones respecto de las inconsistencias.
Ejemplos
Confirmacin de Saldos de cuentas por cobrar:
Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente de la
empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la misma.
La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin que se solicita,
pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores. El auditor debe colocar
personalmente en el correo la solicitud de confirmacin.
La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por los registros
contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios
en las indagaciones que efecta el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La tcnica
de la confirmacin se realiza solamente con persona o personas ajenas a la institucin.
Ejemplo: circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignacin,
-
19
acreedores).
Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldo puede
comprobarse, solicitando al banco o los bancos segn el caso el saldo de la cuenta corriente
a la fecha requerida, el cual una vez obtenido es comparado con el mostrado por la
contabilidad de la empresa.
5 de enero de 2008
Seores
MUEBLES SEORIALES S.A.
Santa Fe de Bogot D.C.
Estimados seores:
En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de sus
estados financieros a diciembre 31 de 2007, la cual es realizada por la firma AUDITORES
ANDINOS S.A.
Por esta razn, nos permitimos solicitarles correctamente, se sirvan enviar con las mayores
brevedades posibles a estos ltimas, el saldo que ante su apreciable cuenta adeuda la
empresa Ofimuebles LTDA, cortada a diciembre 31 de 2007.
Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para
ambas partes.
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN
Gerente
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20
LITIGIOS - CARTA AL ABOGADO
Zacapa 21 de marzo de 2013
Lic. Juanita Gaitn
Su Despacho.
Presidente de la junta directiva de La Empresa Los Cuartones
Estimada Lic.
En relacin a la auditoria de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2010, la
administracin de nuestra Ca. Ha entregado a nuestros auditores SG CONSULTORES
PROFESIONALES cuya direccin cita barrio santa rosa donde fue la antigua farmacia
Ftima 25 kilmetros al sur en Chiquimula, una descripcin de los asuntos legales en curso
y que son manejados por usted, por lo tanto le rogamos dar respuesta personalmente a
ellos, sobre cada uno de los casos que usted lleva de nuestra Ca. Conforme lo siguiente
a) Naturaleza del litigio.
b) Desarrollo del caso hasta la fecha.
c) Como responde la Administracin o pretende responder al litigio.
d) Seale acuerdos extrajudiciales.
e) Evaluacin de probabilidad desfavorable.
f) Demandas y gravmenes a un no formalizado que considerados por la
administracin serian desfavorables y podra tener efecto en los resultados.
Agradeceramos proporcionar a nuestros auditores esta informacin y/o dar las
explicaciones si hubiere que usted considere necesario para que nuestros auditores
cumplan sus objetivos de igual manera aquellos asuntos que puedan discrepar segn su
criterio con la administracin de la Ca.
Entendemos que siempre que en el curso de la prestacin de servicios legales para
nosotros respecto de un asunto an no formalizado que reconocidamente involucre una
posible demanda o gravamen que pueda requerir su revelacin en los estados financieros,
si usted se ha formado una opinin profesional que nosotros deberamos revelar en relacin
con tales posibles demandas o gravmenes, como un aspecto de su responsabilidad
-
21
profesional hacia nosotros, ustedes nos aconsejaran y consultaran respecto al tema de
tal revelacin y los requerimientos contables de acuerdo con NIIF. Agradecemos confirmar
especficamente a nuestros auditores que nuestro entendimiento es el correcto.
Agradecemos identificar especficamente la naturaleza y los motivos de cualquier limitacin
a su respuesta.
Att : Skarleth Gaitan
Auditor de SG CONSULTORES PROFESIONALES.
-
22
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505
CONFIRMACIONES EXTERNAS
Alcance
Esta norma trata de los procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de
auditoria, que debe emplear el auditor, sin incluir asuntos referentes a litigios y
reclamaciones.
Fiabilidad de la evidencia de auditora
La evidencia de auditoria es ms fiable cuando:
a) Se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.
b) Se obtiene directamente por el auditor.
c) Existen en forma de documento, ya sea en papel, soporte electrnico, etc.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por
parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de
auditoria.
El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmacin externa, es disear y
ejecutar estos procedimientos para obtener evidencia de auditoria adecuada y confiable.
Confirmacin externa: evidencia de auditoria obtenida mediante una respuesta directa
escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel, en soporte
electrnico u otro medio.
Solicitud de confirmacin positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda
directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la informacin incluida en la
solicitud, o facilite la informacin solicitada.
-
23
Solicitud de confirmacin negativa: solicitud a la parte confirmante para que responda
directamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo con la informacin
incluida en la solicitud.
Sin contestacin: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confirmante, a una
solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de confirmacin devuelta sin entregar.
Contestacin en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una discrepancia
entre la informacin sobre la que se solicit confirmacin a la parte confirmante, o aquella
contenida en los registros de la entidad, y la informacin facilitada por la parte confirmante.
Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relacin con los saldos de cuentas
y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor
puede pedir confirmacin externa de los trminos de convenios o transacciones que tenga
una entidad con terceros. La solicitud de confirmacin se disea para averiguar si se han
hecho modificaciones al convenio, y si es as, cules son los detalles relevantes. Otros
ejemplos de situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen los
siguientes:
Saldos bancarios y otra informacin de banqueros.
Saldos de cuentas por cobrar.
Existencias en poder de terceros en almacenes de depsito para procesamiento o
en consignacin.
Ttulos de propiedad en posesin de abogados o financieros para su salvaguarda o
como valores.
Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance.
Prstamos de entidades financieras y particulares.
Saldos de cuentas por pagar.
Procedimientos de confirmacin externa
Cuando el auditor usa procedimientos de confirmacin externa, deber mantener el control
sobre las solicitudes, incluyendo:
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24
1. Determinar la informacin que se va a confirmar o solicitar. Para hacerlo, respecto
a saldos de cuentas, tambin pueden usarse los trminos de acuerdos, contratos o
transacciones entre una entidad y otras partes.
2. Seleccionar la parte confirmante apropiada. Las solicitudes de confirmacin se
deben enviar a una parte confirmante que el auditor cree que es conocedora de la
informacin que se va a confirmar.
3. Disear las solicitudes de confirmacin, verificando que se dirijan de manera
apropiada (probar la validez de algunas o todas las direcciones antes de enviarlas
y que contengan informacin del remitente para que las respuestas se enven
directamente al auditor).
4. Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte
confirmante. El auditor puede mandar una solicitud adicional de confirmacin o un
recordatorio cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud previa en un tiempo
razonable.
Los procedimientos de confirmaciones externas normalmente se llevan a cabo para
confirmar o solicitar informacin respecto a saldos de cuentas y sus elementos (tales como:
cuentas por cobrar y por pagar, bancos y otros depsitos de terceras partes, pasivos,
inversiones, inventarios, garantas, contingentes y operaciones con partes relacionadas),
con el objeto de obtener evidencia de auditoria sobre las aseveraciones de los estados
financieros. Asimismo, pueden usarse para confirmar los trminos de acuerdos, contratos
o transacciones entre una entidad y otras partes, o para confirmar la ausencia de ciertas
condiciones como convenios separados.
Como por ejemplo
El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria para soportar ciertas
aseveraciones de los estados financieros.
El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al
objetivo de auditoria especfico.
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25
Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra informacin y la
administracin pide al auditor que no lo haga, el auditor deber considerar si hay
fundamentos viciosos para esta peticin y deber obtener evidencia para soportar
la validez de las solicitudes de la administracin. Si el auditor est de acuerdo con
la peticin de la administracin de no buscar una confirmacin externa respecto a
un asunto en particular, el auditor deber aplicar procedimientos alternativos para
obtener suficiente evidencia apropiada respecto a dicho asunto. Si el auditor no
acepta la validez de la peticin de la administraci6n y se le impide llevar a cabo las
confirmaciones, se presenta una limitacin en el alcance del trabajo del auditor y el
auditor deber considerar el posible impacto en su dictamen.
Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control
sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud, la
preparacin, el envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a dichas
solicitudes.
Las respuestas que se reciben en forma electrnica (como fax o correo electrnico),
implican riesgos en cuanto a la confiabilidad ya que es difcil establecer una prueba
del origen y autoridad de quien responde (las alteraciones son difciles de detectar).
Se pueden atenuar estos riesgos con un proceso que utilicen tanto el auditor como
quien responde para crear un entorno seguro para las respuestas recibidas
electrnicamente. Un proceso de confirmacin electrnico podra incorporar
diversas tcnicas para validar la identidad de un remitente de informacin en forma
electrnica, por ejemplo, mediante el uso de cifrado, firmas digitales electrnicas, y
procedimientos para verificar la autenticidad del sitio Web.
Systrust, puede ayudar al auditor a evaluar el diseo y la efectividad operacional de
los controles electrnicos y manuales relacionados con ese sistema o proceso. Tal
informe.
de seguridad puede tratar los riesgos. Estos riesgos no son tratados
adecuadamente en tal tipo de informe, el auditor puede efectuar procedimientos
adicionales para tratar esos riesgos.
Auditoria obtenida como una respuesta escrita directa al auditor por un tercero (la
parte confirmante), ya sea en medios como papel, electrnicos u otros (por ejemplo,
a travs del acceso directo del auditor a informacin mantenida por el tercero).
-
26
Por qu las confirmaciones de clientes y proveedores se realizan antes de cierre? Las
confirmaciones de clientes y proveedores son las ms difciles de conseguir y pueden
implicar invertir mayor tiempo para identificar posibles ajustes, teniendo en cuenta que en
los casos en donde se presentan diferencias el cliente debe entrar a conciliar sus cifras con
las cifras del tercero que confirm. Por lo anterior, se recomienda que estas confirmaciones
se enven con un corte antes del cierre a 31 de diciembre (ejemplo, con corte a 31 de
octubre), para que el proceso de obtencin, anlisis y ajuste se realice antes del cierre.
Igualmente, el auditor deber verificar los movimientos entre la fecha de la confirmacin y
la fecha de los estados financieros. Las NIA requieren que el auditor disee y ejecute
procedimientos sustantivos para cada transaccin, saldo de cuentas y revelaciones
materiales.
Ejemplos
1. CONFIRMACIN BANCARIA Guatemala, enero 5 de 2011 Referencia: 136-00
Seor(es) (Entidad Bancaria) (Nombre) Jefe de Cuenta (Direccin) (Telfono- fax)
(e-mail) Estimado(s) Seor (es): Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA &
ASOCIADOS, estn llevando a cabo el examen de los estados financieros por el
ao que termin el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar directamente
a ellos, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin:
Csar Meja, Gerente de Auditoria, o al correo electrnico
[email protected] la siguiente informacin: 1. Confirmacin Bancaria
# Cuenta No. Saldo Clase de Cuenta Firmas Instrucciones Autorizadas de Pago 1 2
3 2. Otro tipo de transacciones que la compaa realice con ustedes no
especificados en los puntos anteriores. 3. Cualquier informacin que ustedes
consideren conveniente. Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento
de auditoria, favor dirigir cualquier inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no
devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa.
Atentamente, (FIRMA) (NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)
(CARGO).
2. CONFIRMACIN DE ABOGADOS Guatemala, Enero 5 de 2011 Referencia: 136-
00 Licenciado XXXXXXXX Direccin Telfono Ciudad Estimado Licenciado:
Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn llevando a cabo el
-
27
examen de los estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de
2010, solicito el favor de enviar directamente a ellos, al Apartado 0511 de
Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin: Csar Meja, Gerente de
Auditoria, o al correo electrnico [email protected], la informacin que
se solicita ms adelante sobre los asuntos para los cuales usted ha sido contratado
por la compaa [Nombre del cliente] hasta la fecha de su respuesta. 1. Una
descripcin de los litigios de naturaleza Judicial o Extrajudicial en que se encuentre
involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin del caso o los casos a
la fecha y las acciones que la Institucin piensa llevar a cabo. 2. Una evaluacin
sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si es posible,
del monto de la prdida potencial. 3. Una descripcin de las reclamaciones posibles
o contingencias que ustedes consideren puedan ser entabladas en el futuro. Favor
indicar montos, si es posible. 4. Cualquier otro convenio que afecte directa o
indirectamente la situacin financiera de la Compaa. 5. Monto de los honorarios
que les adeuda la Compaa al 31 de diciembre de 2010. Con el fin de asegurar la
efectividad de este procedimiento de auditoria, favor dirigir cualquier inquietud a
Castaeda Meja & Asociados y no devolver este formulario al que suscribe ni a
funcionarios de la Compaa. Atentamente, (FIRMA) (NOMBRE DEL
FUNCIONARIO AREA FINANCIERA) (CARGO).
3. CONFIRMACIN DE CUENTAS POR PAGAR Guatemala, Diciembre 5 de 2010
Referencia: 136-00 Seores (Nombre empresa) Atencin: Sr Juan R. Direccin
Telfono Apreciados seores: Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA &
ASOCIADOS, estn efectuando una revisin a nuestras CUENTAS POR PAGAR,
como parte del examen de los estados financieros por el ao que termina el 31 de
diciembre de 2010, por lo tanto les rogamos se sirvan informarles directamente a
ellos los saldos de sus cuentas con (nombre de la Compaa) a Noviembre 30 de
2010, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin:
Csar Meja, Gerente de Auditoria, o al correo electrnico
[email protected] Favor dirigir cualquier inquietud a Castaeda Meja
& Asociados y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la
Compaa. Para conformidad de la respuesta, le estamos enviando un sobre
debidamente porteado, agradecindole de antemano su atencin a la presente.
Nombre Gerente Financiero (Nombre de la Compaa). RF 136/00 Seor Csar
-
28
Meja Auditoria Externa Fax 24716822 El saldo a que nos adeuda (Nombre de la
Compaa), al 30 de noviembre de 2010 es de Q ____________ Fecha__________
Firma Autorizada y Sello.
4. CONFIRMACIN DE OBLIGACIONES FINANCIERAS Guatemala, 5 de enero de
2011 Seores Banco (nombre) Atencin: Lic. (Nombre) Gerente Banca Corporativa
Direccin Telfono Estimados seores: Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA &
ASOCIADOS, estn llevando a cabo el examen de los estados financieros por el
ao que termin el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar directamente
a ellos, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin:
Csar Meja, Gerente de Auditoria, o al correo electrnico
[email protected], la siguiente informacin relacionada con nuestras
obligaciones financieras por pagar a ustedes: Nmero de la Obligacin o Pagar
Fecha de emisin del Pagar Fecha de vencimiento Monto del Capital original
Garantas Endosantes Tasa de inters Intereses pagados durante el ao 2010 Saldo
a pagar discriminando lo correspondiente a intereses y saldo de la obligacin al 31
de diciembre de 2010. Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento
de auditoria, favor dirigir cualquier inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no
devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compaa.
Atentamente, (FIRMA) (NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)
(CARGO).
5. CONFIRMACIN DE SALDOS DE INVERSIONES Guatemala, Enero 5 de 2011
Referencia: 136-00 Seor(es) (Entidad) (Nombre) Jefe de Cuenta (Direccin)
(Telfono- fax) Estimado(s) Seor (es): Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA &
ASOCIADOS, estn llevando a cabo el examen de los estados financieros por el
ao que termin el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar directamente
a ellos, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin:
Csar Meja, Gerente de Auditoria, o al correo electrnico
[email protected], la siguiente informacin al 31 de diciembre de
2010:Tipo y nmero de la inversin Fecha de adquisicin de la inversin Contraparte
y/o emisor de la inversin Valor nominal y/o comercial de la inversin Tasa de
rendimiento Funcionarios Autorizados para realizar Operaciones Pignoraciones o
restricciones Vencimiento Con el fin de asegurar la efectividad de este
-
29
procedimiento de auditoria, favor dirigir cualquier inquietud a Castaeda Meja &
Asociados y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de la
Compaa. Atentamente, (FIRMA) (NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA
FINANCIERA) (CARGO).
6. CONFIRMACIN DE SEGUROS Guatemala, Enero 5 de 2011 Referencia: 136-00
Licenciado (NOMBRE) Ejecutivo Comercial (Entidad) Direccin Telfono
Estimado(s) Seor (es): Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS,
estn llevando a cabo el examen de los estados financieros por el ao que termin
el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar directamente a ellos, al
Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822, Atencin: Csar Meja,
Gerente de Auditoria, o al correo electrnico [email protected], la
siguiente informacin relacionada con la(s) pliza(s) de seguros a favor de nuestra
compaa al 31 de diciembre de 2010: Nombre del asegurado y beneficiario Nmero
de la(s) pliza(s) Riesgos cubiertos Propiedades amparadas Suma asegurada a
diciembre 31 de 2010 Vigencia de la(s) pliza(s) Valor de la(s) prima(s) Adems,
srvanse informarles s la(s) suma(s) asegurada(s) u otras condiciones de la(s)
pliza(s) en mencin han sido modificadas a la fecha de su respuesta. Con el fin de
asegurar la efectividad de este procedimiento de auditoria, favor dirigir cualquier
inquietud a XXX Ltda. y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios
de la Compaa. Cordialmente, (FIRMA) (NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA
FINANCIERA) (CARGO) Fuente: Red de Conocimientos en Auditoria y Control
Interno.
-
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510
TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados
financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del periodo
anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debera tambin considerarse de modo
que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al
principio del periodo. Las guas de auditora y requerimientos de informacin relacionados
con comparativos se proporcionan en NIA 710.
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada
de auditora de que:
a) Los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera
importante afecten los estados financieros del periodo actual;
b) Los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo
actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y
c) Las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los
cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y
revelados en forma adecuada.
"Saldos de apertura" significa aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo.
Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan los
efectos de:
a) Transacciones de periodos anteriores; y
b) Polticas contables aplicadas en el periodo anterior.
En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de
auditora que soporte dichos saldos de apertura.
-
31
Procedimientos de auditora
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener
respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:
Las polticas contables seguidas por la entidad
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el
dictamen del auditor fue modificado.
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en los
estados financieros del periodo actual.
La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros
del periodo actual.
El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas
contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados
financieros del periodo actual. Cuando hay cualesquier cambios en las polticas contables
o, consecuentemente, su aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y
contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.
Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor, el
auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor
antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia
profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del periodo
anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el periodo actual al
asunto resultado de la modificacin.
Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitar considerar el
Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de
Contadores.
Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o cuando el auditor
no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el prrafo 6, el
-
32
auditor necesitar desempear otros procedimientos como los discutidos en los prrafos 9
y 10.
Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como
parte de los procedimientos de la auditora del periodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago)
de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el periodo actual
proporcionar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y obligaciones,
integridad y valuacin al principio del periodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es
ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio
del periodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales
como observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del
inventario de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del inventario de apertura,
y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinacin de estos procedimientos puede
proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora.
Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo,
el auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos de
apertura. En ciertos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos de
apertura con terceras partes, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros
casos, el auditor puede necesitar realizar procedimientos de auditora adicionales.
Conclusiones de auditora y dictmenes
Si, despus de desempear los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor
no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a los saldos de
apertura, el dictamen del auditor debera incluir:
a) Una opinin calificada, por ejemplo:
No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX en Diciembre 31
de 19x1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores.
No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa
fecha segn otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno, que
-
33
pudieran haber sido determinados como necesarios si hubiramos podido observar
el conteo del inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura
del inventario, los estados financieros dan una visin verdadera y apropiada (o
`presentan en forma apropiada, respecto de todo lo importante,') la posicin
financiera de ... al 3l de Diciembre de 19x2 y los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo para el ao que finaliz entonces de acuerdo con....";
b) Una abstencin de opinin; o
c) En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o de
abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la
posicin financiera, por ejemplo:
"No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 3l de diciembre
de 19x1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No
pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha
por otros procedimientos de auditora.
A causa de la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados
de la Compaa para el ao hasta Diciembre 31 de 19x2, no estamos en posicin
de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre el estado de resultados y el estado
de flujos de efectivo para el ao que termin entonces.
En nuestra opinin, el balance general da una visin verdadera y justa de (o
`presenta razonablemente respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de
la Compaa al 31 de diciembre de 19x2, de acuerdo con...".
Si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar de
manera importante los estados financieros del periodo actual, el auditor debera informar a
la administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, al
auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin errnea no est contabilizado
en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin
calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado.
Si las polticas contables del periodo actual no han sido aplicadas consistentemente en
relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma
apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada
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34
o una opinin adversa, segn sea apropiado.
Si el dictamen del auditor del periodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor
debera considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del periodo actual.
Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de
determinar el inventario de apertura en el periodo anterior, el auditor puede no necesitar
calificar o abstenerse de, la opinin de auditora del periodo actual. Sin embargo, si una
salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante e
importante para los estados financieros del periodo actual, el auditor debera repetir la
salvedad en el dictamen del periodo actual.
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Ejemplos
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una
auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin
global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras
etapas.
"Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativo
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistente
con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:
Informacin comparable de periodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o
expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de
ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con
otras entidades de tamao comparable en la misma industria.
-
41
Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:
Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a
un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes
marginales brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como
costos de nmina a un nmero de empleados.
Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos mencionados
arriba. Estos van de simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas
avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los
estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como
subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera.
La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto
de juicio profesional.
Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:
a) Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora;
b) Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente
que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones
especficas de los estados financieros; y
c) Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de
la auditora.
Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar
en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de
procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena
conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora.
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Los procedimientos analticos al planear la auditora usan informacin tanto financiera como
no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o
volumen de mercancas vendido.
Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse
de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos.
La decisin sobre qu procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se
basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los
procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones
especficas de los estados financieros.
El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y
confiabilidad de informacin necesitada para aplicar procedimientos analticos y los
resultados de cualquiera de estos procedimientos desempeados por la entidad. Puede ser
eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est
satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.
Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como:
Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser
confiables sus resultados (prrafos 14 a 16).
La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin,
por ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se
aplican a informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin
o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que
cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo.
La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera, como presupuestos o
pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o
vendidas.
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La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos
son preparados con suficiente cuidado.
La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han
sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr.
Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de
la entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas.
La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin
general de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable
con la de una entidad que produce y vende productos especializados.
El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del
auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de
los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes
contables.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al
formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son
consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de
los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones
formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados
financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad
de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieren
procedimientos adicionales.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las
relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en
contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la
integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo,
la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin
del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones
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segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea de importancia
relativa.
El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos
analticos depende de los siguientes factores:
a) Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de
inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos
analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse
solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de
gastos cuando individualmente no son de importancia relativa;
b) Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora,
por ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al revisar la
posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos
de efectivo subsecuentes, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la
aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de
clientes;
c) Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los
procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor
consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un periodo con
otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o
publicidad; y
d) Evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control interno
sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de
control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de
transacciones y balances que en los procedimientos analticos para extraer
conclusiones sobre cuentas por cobrar.
El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la
preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos
controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la
informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles
sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente
con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al
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establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles
sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner
a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas
de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.
Investigacin de partidas inusuales
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas
que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades
pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia
corroborativa apropiada.
La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con
investigaciones con la administracin, seguidas por:
a) Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas
con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el
curso de la auditora; y
b) Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados
en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es capaz de
proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.
Perspectiva del Sector Pblico
Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente
consideradas en la auditora de entidades de negocios pueden no ser siempre apropiadas
en la auditora de gobiernos o de otras entidades, no de negocios, del sector pblico; por
ejemplo, en muchas de dichas entidades del sector pblico hay a menudo poca relacin
directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de que los gastos en la adquisicin de
activos frecuentemente no son capitalizados, puede no haber relacin entre gastos en, por
ejemplo, inventarios y activos fijos y la cantidad de activos reportada en los estados
financieros. Adems, en el sector pblico, pueden no estar disponibles datos de la industria
o estadsticas para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser
relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por kilmetro de construccin de
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caminos o el nmero de vehculos adquiridos comparado con vehculos dados de baja.
Donde sea apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la
industria del sector privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor
generar una base de datos interna con informacin de referencia.