EL IVAEL IVAUNIDAD 6

OPERACIONES ADMINISTRATIVAS DE COMPRAVENTA.

1 EL IVA.• EL IVA ES UN IMPUESTO INDIRECTO

QUE GRAVA EL CONSUMO .

EL ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN ES EL TERRITORIO ESPAÑOL…………………………….EXCEPTO

CANARIAS CEUTA

MELILLA

• EL IVA ES UN IMPUESTO INDIRECTO PORQUE LO PAGA EL CONSUMIDOR Y LO RECAUDA EL EMPRESARIO

PARA EL EMPRESARIO ES UN IMPUESTO NEUTRO.

¿PERO CUAL ES EL HECHO QUE DA LUGAR AL PAGO DEL IMPUESTO?

1.1 El hecho imponible• EL CONSUMO .• En concreto:---------------------

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

ENTREGA DE BIENES

IMPORTACIONES DE BIENES.

ESTÁ REGULADO POR LEY 37/1992 DE 28 DE DICIEMBRE

LA LEY 37/1992

REAL DECRETO 1624/1992

DE 29 DICIEMBRE

(REGLAMENTO)

• EL IVA NO SE APLICA EN LA COMUNIDAD AUTÓNOMA CANARIA (IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO)

• NI TAMPOCO EN LAS COMUNIDADES DE CEUTA Y MELILLA (IMPUESTO GENERAL DEL TRÁFICO DE EMPRESAS)

• PARA LOS EMPRESARIOS ES UN IMPUESTO NEUTRO.

• REPERCUTEN EL IVA EN SUS FACTURAS Y

• SE DEDUCENEL IVA SOPORTADO EN SUS COMPRAS.

EL IMPUESTO LO PAGA EL CONSUMIDOR FINAL

2 EL IVA.EN EL COMERCIO INTERNACIONAL

• EL IVA ES UN IMPUESTO CUYO ÁMBITO DE APLICACIÓN ES LA COMUNIDAD ECONÓMICA EUROPEA

• SE LLAMAN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS

ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS.LA MERCANCIA SALE DE ESPAÑA HACIA OTRO PAÍS MIEMBRO.

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS.LA MERCANCIA LLEGA A ESPAÑA DESDE OTRO PAIS MIEMBRO.

LAS ENTREGAS A PARTICULARES TRIBUTAN EN

EL PAIS DE ORIGEN.

LAS ENTREGAS A EMPRESARIOS EN EL PAIS DE

DESTINO.

IMPORTACIONESSON ENTRADAS DE MERCANCÍAS DE

TERCEROS PAISES NO PERTENECIENTES A LA CEE, EL IVA DEBE TRIBUTARSE EN LA ADUANA.

EXPORTACIONESENVIOS DE PRODUCTOS A TERCEROS

PAÍSES NO PERTENECIENTES A LA CEE, ESTE TIPO DE OPERACIONES ESTÁN EXENTAS, ES DECIR NO SE LES CARGA EL IVA .

3. EL SUJETO PASIVO CONTRIBUYENT

E.

EMPRESARIO O PROFESIONAL QUE REALIZA LAS OPERACIONES SUJETAS AL IMPUESTO PERO QUE NO LO PAGA.

SUJETO PASIVO

COMPRADOR/CONSUMIDOR QUE PAGA EL IMPUESTO.

SUJETO PASIVO

EXPIDE FACTURAS.

REALIZA LIQUIDACIONES PERIÓDICAS DEL IMPUESTO

REPERCUTE EL IVA ENTERAMENTE AL COMPRADOR

4 CLASIFICACIÓN DE OPERACIONES

COMERCIALES SEGÚN EL IVA.

LAS OPERACIONES COMERCIALES SE CLASIFICAN, SEGÚN SE LES APLIQUE O NO EL IVA EN….

SUJETAS / NO SUJETAS / O EXENTAS

4.1. Operaciones NO sujetas al IVA

SON AQUELLAS QUE NO RESPONDEN A LOS PRINCIPIOS DEL IMPUESTO. ES DECIR A GRAVAR EL CONSUMO.

PARA HACIENDA NO ES CONSUMO……………..

a) TRANSMISIÓN TOTAL DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL A UN ÚNICO ADQUIRENTE QUE CONTINÚE LA MISMA ACTIVIDAD.

b) PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN RÉGIMEN DE DEPENDENCIA LABORAL

c) ENTREGAS GRATUITAS DE MUESTRAS, DEMOSTRACIONES, FOLLETOS PUBLICITARIOS,

d) SERVICIOS PRESTADOS A LOS SOCIOS DE COOPERATIVAS.

e) OPERACIONES REALIZADAS POR ENTES PÚBLICOS f) ENTREGAS DE DINERO

4.2. Operaciones EXENTAS.

LA EXENCIÓN ES UN BENEFICIO FISCAL POR EL CUAL A DETERMINADAS

OPERACIONES NO SE LES APLICA EL IMPUESTO A PESAR DE ESTAR SUJETAS

A ÉL.

SUPONE QUE LOS EMPRESARIOS NO PUEDEN CARGAR EL IVA EN SUS FACTURAS A PESAR DE PAGARLO EN SUS COMPRAS.

COMPRAN CONIVA

SUJETO PASIVO QUE REALIZA OPERACIONES

EXENTAS

VENDENSINIVA

Liquidaciones del impuesto

EXENCIÓN PLENAHacen liquidaciones

(Com. Exterior)Se pueden deducir

elIVA de sus compras

EXENCIÓN LIMITADANo hacen liquidaciones(Operaciones interiores)No se pueden deducir el IVA de sus compras

EN LA EXENCIÓN LIMITADA NO PUEDEN DEDUCIR EL IVA

SOPORTADO EN SUS COMPRAS.

1. MEDICINA Y SANIDAD. SERVICIOS HOSPITALARIOS, MÉDICOS, ETC.

2. EDUCACIÓN. GUARDERIAS, ENSEÑANZA.3. SERVICIOS PÚBLICOS POSTALES.4. LOTERIAS Y APUESTAS DEL ESTADO.5. OPERACIONES FINANCIERAS. 6. ENTREGAS DE TERRENOS RÚSTICOS Y NO EDIFICABLES.7. SEGUNDAS Y POSTERIORES ENTREGAS DE EDIFICACIONES.8. ARRENDAMIENTOS DE TERRENOS RÚSTICOS, VIVIENDAS,

GARAJES.9. OPERACIONES DE SEGUROS.10.DERECHOS DE AUTOR, ESCRITORES, MÚSICOS.11.PRESTACIÓN DE SERVICIOS EFECTUADOS POR ENTIDADES

PÚBLICAS COMO BIBLIOTECAS, MUSEOS, EXPOSICIONES. ETC.

SE APLICA EN LAS SIGUIENTES OPERACIONES.

EN LA EXENCIÓN PLENA LOS

EMPRESARIOS SI REALIZAN

LIQUIDACIONES DEL IVA, NO PUEDEN APLICAR EL IVA EN SUS

VENTAS, PERO SÍ PUEDEN DEDUCIRSE EL IVA SOPORTADO

EN SUS COMPRAS,

1. LAS EXPORTACIONES.2. LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

(en el destino)3. LOS ENVIOS A CEUTA, MELILLA Y CANARIAS.

SE APLICA EN LAS OPERACIONES SIGUIENTES:

5. LA BASE IMPONIBLE.

A) CONCEPTOS QUE SE INCLUYEN EN LA BASE.- COMISIONES - PORTES - SEGUROS.- SUBVENCIONES - ENVASES - EMBALAJES.- INTERESES POR APLAZAMIENTO.

B) CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN.- DESCUENTOS INMEDIATOS.

C) LA BASE IMPONIBLE EN LAS IMPORTACIONES SERÁ LA SUMA AL VALOR DE ADUANA, DE TODOS LOS GASTOS,

IMPUESTOS, COMISIONES, ETC. HASTA EL PRIMER LUGAR DE DESTINO DENTRO DE LA COMUNIDAD ECONÓMICA EUROPEA.

Es el importe total de la contraprestación

TIPOS IMPOSITIVOS.EL TIPO IMPOSITIVO ES EL PORCENTAJE QUE SE APLICA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO.

TIPO GENERAL 21 %

1. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS.2. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES.3. IMPORTACIONES.

TIPO REDUCIDO10 %

1. ALIMENTOS DE PERSONAS O ANIMALES.2. AGUAS.3. MEDICAMENTOS PARA USO DE ANIMALES.4. APARATOS ORTOPÉDICOS.5. VIVIENDAS.6. FLORES Y PLANTAS.7. TRANSPORTES DE VIAJEROS.8. HOSTELERÍA, BALNEARIOS, RESTAURANTES, ETC.9. TEATROS, CINES, CIRCOS, CONCIERTOS, ZOOS.

TIPO SUPERREDUCIDO4 %

1. PAN, LECHE, QUESOS, HUEVOS, FRUTAS, VERDURAS, HORTALIZAS, ETC.

2. LIBROS, PERIÓDICOS, REVISTAS.3. MEDICAMENTOS PARA PERSONAS.4. VEHÍCULOS PARA MINUSVÁLIDOS.5. VIVIENDAS DE PROTECCIÓN OFICIAL.

6. DEDUCCIONES.LOS EMPRESARIOS, EN TANTO QUESUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO,PUEDEN DEDUCIR A LAS CUOTAS

APLICADAS A SUS CLIENTES, CUOTAS REPERCUTIDAS EN SUS VENTAS,

LAS CUOTAS SOPORTADAS EN SUS COMPRAS.

EL RESULTADO DE ESTA OPERACIÓN PUEDE SER:

• Positivo, quiere decir que ha recaudado más de lo que ha pagado, por lo tanto deberán ingresarlo a la Agencia Pública:

IVA REPERCUTIDO EN SUS VENTAS

IVA SOPORTADO EN SUS COMPRAS

=POSITIVO

RESULTADO A INGRESAR

PERO EL RESULTADO PUEDE SER: NEGATIVO

Quiere decir que ha recaudado menos de lo que ha pagado

IVA REPERCUTIDO EN SUS VENTAS

IVA SOPORTADO EN SUS COMPRAS

= NEGATIVO

HACIENDA DEBERÁ DEVOLVER EL IVA PAGADO

DE MÁS.• Hacienda sólo realiza la devolución

del dinero en el último trimestre del año, en la última liquidación.

(A DEVOLVER)

En los tres primeros trimestres del año, el sujeto Pasivo, se compensará estas diferencias en las liquidaciones siguientes del impuesto

(A COMPENSAR)

6.1. Cuotas DEDUCIBLES

• SÓLO PODRÁN DEDUCIRSE AQUELLAS CUOTAS QUE ESTÉN DIRECTA Y EXCLUSIVAMENTE RELACIONADAS CON LA ACTIVIDAD.

• EN VEHICULOS, TURISMOS Y SUS REMOLQUES, CICLOMOTORES, ETC. SÓLO SE APLICARÁ EL 50 % DE SU VALOR.

A) EXCLUSIONES DEL DERECHO A DEDUCIR.

1. JOYAS, ALHAJAS, PIEDRAS PRECIOSAS, OBJETOS DE ORO.

2. ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO.3. ESPECTÁCULOS Y SERVICIOS DE

CARÁCTER RECREATIVO.4. BIENES DESTINADOS A CLIENTES,

ASALARIADOS O 3ª PERS.5. LOS SERVICIOS DE DESPLAZAMIENTOS

O VIAJES, HOSTELERÍA, RESTAURACIÓN NO RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD.

NO SERÁN DEDUCIBLES LAS CUOTAS DEL IVA SOPORTADO EN LAS COMPRAS DE:

6.2) BIENES DE INVERSIÓN.

A LOS EFECTOS DEL IVA, SE CONSIDERAN DE INVERSIÓN, LOS BIENES QUE POR SU NATURALEZA Y FUNCIÓN,

ESTÉN NORMALMENTE DESTINADOS A SER UTILIZADOS POR PERIODO DE TIEMPO SUPERIOR A UN AÑO COMO INSTRUMENTOS DEL TRABAJO O MEDIOS DE EXPLOTACIÓN.

•  

NO SE CONSIDERAN BIENES DE INVERSIÓN:

• CUALQUIER BIEN SI EL VALOR DE COMPRA ES MENOR DE 3005,06 €

• LAS ROPAS DE TRABAJO.• LOS ACCESORIOS Y PIEZAS DE

RECAMBIO.• ENVASES Y EMBALAJES, AUNQUE SEAN

REUTILIZABLES.• LAS EJECUCIONES DE OBRA PARA

REPARAR OTROS BIENES..

A) DEDUCCIONES POR LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE INVERSIÓN

SON DEDUCIBLES PARCIALMENTE LAS CUOTAS SOPORTADAS EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES QUE SE DESTINEN A MÁS DE UNA ACTIVIDAD. PARA ELLO TENDREMOS QUE PROBAR EL GRADO DE AFECTACIÓN DEL VALOR DEL BIEN A CADA ACTIVIDAD.

CUANDO SE TRATE DE VEHICULOS, TURISMOS Y SUS REMOLQUES, CICLOMOTORES, SE PRESUMIRÁN AFECTADOS EN LA ACTIVIDAD EL 50 % DE SU VALOR.

6.3. Requisitos Formales de la deducción.

1. FACTURA ORIGINAL (DOCUMENTO PRINCIPAL)2. DOCUMENTO ACREDITATIVO DEL PAGO DE LA

IMPORTACIÓN.3. RECIBO ORIGINAL FIRMADO POR EL TITULAR DE LA

EXPLOTACIÓN AGRÍCOLA, GANADERA O FORESTAL SUJETA AL RÉGIMEN ESPECIAL (REAGP)

4. DOCUMENTA EXPEDIDO POR EL SUJETO PASIVO CUANDO SE TRATE DE OPERACIONES REALIZADAS POR PERSONAS NO ESTABLECIDAS EN EL TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IVA.

SOLO TIENEN DERECHO A LA DEDUCCIÓN, LOS SUJETOS PASIVOS QUE CUMPLAN LOS REQUISITOS SIGUIENTES:

7. DEVOLUCIONES.¿ CUANDO SE SOLICITA LA DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO?

LAS LIQUIDACIONES A FAVOR DEL SUJETO PASIVO, SE COMPENSARÁN EN CADA LIQUIDACIÓN, Y SE SOLICITARÁ LA DEVOLUCIÓN EN LA ÚLTIMA DECLARACIÓN DEL AÑO.

8. DEVENGO DEL IMPUESTO

¿CUÁNDO NACE ESA OBLIGACIÓN?

EL DEVENGO ES EL MOMENTO EN EL QUE NACE LA OBLIGACIÓN DE CONTRIBUIR CON EL PAGO DEL IMPUESTO.

EN LAS IMPORTACIONES, EN EL MOMENTO DE SOLICITAR LA IMPORTACIÓN EN LA ADUANA.

EN EL MOMENTO DE ENTREGAR EL BIEN O DE PRESTAR EL SERVICIO.

9 OBLIGACIONES FORMALES DEL SUJETO

PASIVO DEL IVA.

1. PRESENTAR DECLARACIÓN CENSAL DE ALTA, MODIFICACIÓN Y BAJA DE ACTIVIDAD.

2. EXPEDIR Y ENTREGAR FACTURAS DE CADA OPERACIÓN Y CONSERVAR UN DUPLICADO.

3. PRESENTAR DECLARACIONES PERIÓDICAS DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO (TRIMESTRALES, MENSUALES, ETC.)

4. PRESENTAR UN RESUMEN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCERAS PERSONAS (MOD. 347)

5. LLEVAR CONTABILIDAD Y LIBROS DE REGISTRO.

LAS PERSONAS QUE REALICEN ACTIVIDADES SUJETAS AL IMPUESTO, ESTÁN OBLIGADAS A CUMPLIR:

FINAL DEL TEMA• EN EL TEMA SIGUIENTE VEREMOS

CUALES SON LOS REGIMENES ESPECIALES DEL IMPUESTO, Y COMO SE REALIZAN LOS CÁLCULOS DE LAS LIQUIDACIONES.