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UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2016
ZHINGRI AYORA LOURDES VIVIANA
DIFERENCIA ENTRE LOS ASIENTOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIÓNEN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA CHRISMAX SA
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2016
ZHINGRI AYORA LOURDES VIVIANA
DIFERENCIA ENTRE LOS ASIENTOS DE AJUSTES YRECLASIFICACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA
EMPRESA CHRISMAX SA
Nota de aceptación: Q u i e n e s s u s c r i b e n P A L O M E Q U E M A R I A E U G E N I A , S A N C H E Z C A B R E R A L I A N A C A R O L A y MARÍA D E L O S ÁNGELES SÁNCHEZ M E R C H A N , e n n u e s t r a condición d o e v a l u a d o r e s d e l t r a b a j o d e titulación d e n o m i n a d o D I F E R E N C I A E N T R E L O S A S I E N T O S D E A J U S T E S Y RECLASIFICACIÓN E N L O S E S T A D O S F I N A N C I E R O S D E L A E M P R E S A C H R I S M A X S A , h a c e m o s c o n s t a r q u e l u e g o d e h a b e r r e v i s a d o e l m a n u s c r i t o d e l p r e c i t a d o t r a b a j o , c o n s i d e r a m o s q u e reúne l a s c o n d i c i o n e s académicas p a r a c o n t i n u a r c o n l a f a s e d e evaluación c o r r e s p o n d i e n t e .
M A R I A D E L E S S A N C H E Z M E R C H A N 0 9 2 6 2 3 4 6 0 0
E S P E C I A L I S T A S
M A R T I L L O S A N D E R F E R M I N E D U A R D O 9 3 5 6 7 4 3
E S P E C I A L I S T A S U P L E N T E
Máchala, 1 0 d e o c t u b r e d e 2 0 1 6
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Tesis Final (Paúl Cantuña).pdf (D8414876) contabilidad trabajo.docx (D12084888)
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4
U R K N DU
CLÁUSULA D E CESIÓN D E D E R E C H O D E PUBLICACIÓN E N E L REPOSITORIO D I G I T A L I N S T I T U C I O N A L
E l q u e s u s c r i b e , Z H I N G R l A Y O R A L O U R D E S V I V I A N A , e n c a l i d a d d e a u t o r d e l s i g u i e n t e t r a b a j o e s c r i t o t i t u l a d o D I F E R E N C I A E N T R E L O S A S I E N T O S D E A J U S T E S Y RECLASIFICACIÓN E N L O S E S T A D O S F I N A N C I E R O S D E L A E M P R E S A C H R I S M A X S A , o t o r g a a l a U n i v e r s i d a d Técnica d e Máchala, d e f o r m a g r a t u i t a y n o e x c l u s i v a , l o s d e r e c h o s d e reproducción, distribución y comunicación pública d e l a o b r a , q u e c o n s t i t u y e u n t r a b a j o d e autoría p r o p i a , s o b r e l a c u a l t i e n e p o t e s t a d p a r a o t o r g a r l o s d e r e c h o s c o n t e n i d o s e n e s t a l i c e n c i a .
E l a u t o r d e c l a r a q u e e l c o n t e n i d o q u e s e publicará e s d e carácter académico y s e e n m a r c a e n l a s d i s p o c i o n e s d e f i n i d a s p o r l a U n i v e r s i d a d Técnica d e Máchala.
S e a u t o r i z a a t r a n s f o r m a r l a o b r a , únicamente c u a n d o s e a n e c e s a r i o , y a r e a l i z a r l a s a d a p t a c i o n e s p e r t i n e n t e s p a r a p e r m i t i r s u preservación, distribución y publicación e n e l R e p o s i t o r i o D i g i t a l I n s t i t u c i o n a l d e l a U n i v e r s i d a d Técnica d e Máchala.
E l a u t o r c o m o g a r a n t e d e l a autoría d e l a o b r a y e n relación a l a m i s m a , d e c l a r a q u e l a urüversidad s e e n c u e n t r a l i b r e d e t o d o t i p o d e r e s p o n s a b i l i d a d s o b r e e l c o n t e n i d o d e l a o b r a y q u e él a s u m e l a r e s p o n s a b i l i d a d f r e n t e a c u a l q u i e r r e c l a m o o d e m a n d a p o r p a r t e d e t e r c e r o s d e m a n e r a e x c l u s i v a .
A c e p t a n d o e s t a l i c e n c i a , s e c e d e a l a U n i v e r s i d a d Técnica d e Máchala e l d e r e c h o e x c l u s i v o d e a r c h i v a r , r e p r o d u c i r , c o n v e r t i r , c o m u n i c a r y / o d i s t r i b u i r l a o b r a m u n d i a l m e n t e e n f o r m a t o electrónico y d i g i t a l a través d e s u R e p o s i t o r i o D i g i t a l I n s t i t u c i o n a l , s i e m p r e y c u a n d o n o s e l o h a g a p a r a o b t e n e r b e n e f i c i o económico.
Máchala, 1 0 d e o c t u b r e d e 2 0 1 6
Z H I N G R U 0 7 0 6 0 2 6 7 5 4
L O U R D E S V I V I A N A
V
RESUMEN
“DIFERENCIAS ENTRE LOS ASIENTOS DE AJUSTES Y DE RECLASIFICACION
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA CHRISMAX S.A.”
En un mundo globalizado en el que vivimos, nos encontramos con múltiples
necesidades demandadas por los interesados, en solucionar sus problemas de toda
índole, en el presente caso que nos ocupa, nos basamos fundamentalmente en la
elaboración de los estados financieros de las empresas, los mismos que se los
deben presentar al cierre de cada periodo económico. Por consiguiente estos
estados financieros, pueden ser susceptibles de cometerse errores u omisiones, por
parte de las personas encargadas de la elaboración de estos estados, luego para la
presentación de los mismos, para quienes son los más interesados, tales como los
administradores de las empresas, los mismos que luego son sometidos a un proceso
de auditoría. El tema de los ajustes, los que construyen una transacción contable o
también, como una operación contable, o también conocida, como una transacción
interna, al momento de cerrar un ejercicio económico, los mismos que deben
generar adecuadamente la información contable. En consecuencia, podemos indicar
que, luego del cierre de todo ejercicio económico, los estados financieros, deben
reflejar los saldos en el balance, los que deber ser analizados, y luego determinar
mediante una evaluación, para saber, si se debe efectuar los ajustes o
reclasificaciones apropiadas. Los ajustes implican, toda la parte operativa y de las
modificaciones, es decir comprometen todos los resultados de las pérdidas y
ganancias, mientras que las reclasificaciones, estas se consideran como las
operaciones permitidas de reasignación, incluidas en ciertas cuentas del activo,
pasivo, patrimonio neto y de resultado.
PALABRAS CLAVES: ajuste, reclasificación, estados financieros, toma de
decisiones, resultados
VI
SUMMARY
“DIFFERENCES BETWEEN SEATS AND RECLASSIFICATION ADJUSTMENTS IN
THE UNITED FINAMCIEROS CHRISMAX COMPANY S.A.”
In a globalized world in which we live, we meet multiple needs demanded by
stakeholders in solving their problems of all kinds, in this particular case, we rely
primarily on the preparation of financial statements of companies, the same as those
required to submit at the end of each fiscal period. Therefore they can be susceptible
committed errors or omissions by persons responsible for the development of these
states, then to present them, managers of companies, which are then subjected to an
audit process. The issue of adjustments, building an accounting transaction or as a
business transaction, or also known as an internal transaction, when you close a
fiscal year, which should properly generate accounting information. Consequently, we
can state that, after the closure of all financial period, financial statements, should
reflect the balances in the balance, which must be analyzed, and then determined by
an evaluation to find out, whether to make adjustments or appropriate
reclassifications. The adjustments imply the entire operative part and amendments, is
compromise the results of the income statement, while reclassifications is considered
permitted reassignment operations, including in certain accounts of assets, liabilities,
net worth and result.
KEYWORDS: adjustment, reclassification, financial statements, decisions, results
7
ÍNDICE GENERAL
PÁGINAS PRELIMINARES:
RESUMEN V
INDICE GENERAL 7
LISTA DE ILUSTRACIONES Y TABLAS 8
LISTA DE ABREVIATURAS Y SÍMBOLOS 8
INTRODUCCIÓN 9
CUERPO DEL DOCUMENTO:
DESARROLLO 11
CONCLUSIONES 21
BIBLIOGRAFÍA 22
ANEXOS
8
LISTA DE ILUSTRACIONES Y TABLAS
Asiento de ajuste de Depreciaciones Ilustración 1
Asiento de ajuste de Arriendo Ilustración 2
Asiento de ajuste de Gastos Ilustración 3
Asiento de ajuste de Bancos Ilustración 4
Estado de Situación Financiera Tabla 1
Estado de Resultados Tabla 2
LISTA DE ABREVIATURAS Y SÍMBOLOS
S.A.: Sociedad Anónima
N.I.I.F.: Normas Internacionales de Información Financiera
N.I.C.: Normas Internacionales de Contabilidad
C.A.: Compañía Anónima
Dep´n: Depreciación
Bco.: Banco
9
INTRODUCCION
Todo ente sometido a control permanente debe ser analizado de acuerdo a las
políticas de las empresas, por ende los auditores al realizar su trabajo puede
encontrar errores u omisiones de consideración, luego de analizarlos puede
proponer se realicen correcciones a la entidad o empresa auditada que rectifique su
contabilidad incorporando los respectivos asientos de ajustes o las reclasificaciones
según el caso.
El objetivo que se persigue en este tema de investigación, es fortalecer el accionar
de quienes están encargados de elaborar los estados financieros de la empresa
Chrismax S.A., en lo relacionado con los asientos de ajustes y reclasificaciones de
las cuentas del balance y de resultado, para poder presentar los estados financieros
razonables y luego poder emitir un criterio económico-financiero.
El objetivo específico es fundamentalmente lo relacionado con los ajustes de las
cuentas de balance y de resultados, tal como se evidencia en el caso práctico
presentado en el presente trabajo de titulación.
Los asientos de ajustes son muy importantes para corregir los errores en los estados
financieros, los que luego dan lugar a las modificaciones de las cuentas del activo y
pasivo en las cuentas de resultados. Los ajustes, nos permiten la presentaciones de
saldos razonables, mediante la realización de una depuración oportuna y apropiada
de todas las cuentas, las mismas que por diversas causas, no pueden presentar los
valores reales efectivos, que no se puede comprobar y por ende no podemos
demostrar la verdadera situación de la empresa, así como también poder conocer la
realidad en la que se encuentra la empresa o institución.
Las reclasificaciones, son de vital importancia para realizar las representaciones de
los asientos, de tal manera, que estos no afecten la incorporación en los libros y se
los registran solamente en los papales de trabajo. Las reclasificaciones son muy
necesarias para la presentación de los estados financieros, los que consisten en la
transferencia o reagrupación de los saldos entre las cuentas del balance o entre las
cuentas de ingresos y gastos. Cuando los auditores identifican los errores u
omisiones importantes, ingresados en los registros contables, los mismos se deben
corregir en los estados financieros.
Por ejemplo, si la persona encargada de elaborar los registros de las cuentas de una
empresa y no se percató de deducir adecuadamente, en lo relacionado con la
materia prima, la misma que se encuentra ya obsoleta, el auditor puede proponer un
asiento de ajuste, para reflejar el valor de realización del inventario, aunque el
asiento de ajuste descubierto por la auditoria, es típico que lo propone el auditor, los
que luego debe ser aprobados, ya que la administración, tiene la responsabilidad de
la presentación razonable de los estados financieros. Solo los asientos que no
afecten de manera relevante la presentación razonable de los estados financieros.
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La determinación, de cuando debemos ajustar un error, este se fundamenta en el
impacto que tendrá dicho error, en la elaboración de los estados financieros de una
empresa. Además el auditor debe recordarles, que la realización concurrentes de
varios errores con poca importancia que no sean ajustados, pueden ocasionar un
error global muy importante, cuando estos se presentan de forma continua u
combinada. Se considera muy común que los auditores realicen una sumatoria de
todos asientos, que no han sido considerados, en el papel de trabajo, por separado
como un medio para determinar, cuál será su efecto acumulado.
Entre los asientos más comunes podemos encontrar a los siguientes: Omisiones,
errores, usos indebidos, pérdidas fortuitas, pre pagados y pre cobrados, gastos y
rentas pendientes de pagos y cobros, desgastes de propiedad, planta y equipo,
provisiones para posibles cuentas incobrables, amortización de cargos diferidos, etc.
Estos asientos de reclasificación solo deben se registrados en los papeles de
trabajos del auditor, y que corresponden a la presentación de los estados
financieros, mediante la agrupación correcta de las cuentas, sin la debida
importancia de las operaciones realizadas en un periodo económico, estas cuentas
deben estar debidamente registradas.
Para poder determinar un asiento de reclasificación que se requiere, que el auditor
debe estar muy seguro, de la debida composición del saldo de la cuenta.
El auditor, en el ejercicio de su actividad, deberá realizar un resumen de los asientos
y generar una lista dentro de los papeles de trabajo, debidamente codificados, y
explicarla a la persona interesada de la necesidad de la codificación como
sugerencia, el auditor, no deberá realizar los registros de los asientos, porque ese
trabajo, le corresponde al contador de la empresa. Para facilitar la identificación, los
asientos se deben codificar por grupos previamente establecidos, según la
necesidad con relación a la importancia de los mismos.
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DESARROLLO
En el presente trabajo de investigación, trataremos de encontrar factores que
intervienen para hacer asientos de ajuste y reclasificación que se realizan después
de auditar los estados financieros de las empresas basados en análisis de artículos
científicos relacionados y referente al caso práctico con relación a la empresa
Chrismax S.A., la misma que se dedica a construcción de casas habitacionales,
carreteras, escuelas, alcantarillado, etc.
En este caso podemos evidenciar que los asientos de ajustes y las reclasificaciones
de los estados financieros, fueron elaborados en aplicación a las normas existente,
entre ellas las NIIF 13 y NIC 1, que regula la forma como se deben calcular valores
razonables para ejecutar ciertos asientos, y regula la presentación de estados
financieros respectivamente, de tal manera que se debe revisar y proponer en las
personas encargadas de elaborar los estados financieros de la empresa.
Los asientos de ajustes tienen relación con las cuentas del balance y también se
nota la influencia en las cuentas de resultado, es decir se contabiliza un gasto o
ingreso con una cuenta de activo o pasivo y las reclasificaciones se las realiza con
las cuentas del balance, es decir intervienen activo, pasivo y patrimonio para la
presentación razonable de los estados financieros.
Cuando se trata de adquirir bienes o se reciben servicios a cambio de la entrega de
instrumentos del patrimonio neto, según lo indica la NIFF 13, la que establece como
regla general, que debe utilizarse el valor razonable de dichos bienes o servicios, sin
embargo podemos determinar que las transacciones que se realizan a los
empleados, debe ser el valor razonable de los instrumentos del patrimonio, todo esto
tiene su fundamento en la dificultad de poder valorar el servicio recibido. (edina
Madrid, Elena; Banegas Ochovo, Regino; Santos Peñalver, Jesus, 2010).
El sistema contable, persigue un objetivo de dar una buena imagen financiera de la
situación económica de la empresa, adecuada a las normativas legales, por
consiguiente podemos mencionar que las empresas elaboran estados financieros,
no para poseer una información confiable y verdadera, sino solo para cumplir con los
requerimientos legales, por esta razón se realizan los asientos de ajustes y
reclasificación para que los estados financieros estén acorde a los requerimientos
que nos indican las normativas presentándolos de una manera veraz y oportuna.
(Chacon, Galia, 2006).
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El sistema de aseguramiento de la salud en Colombia, nos permite formular el
mecanismo de compensación antes de hecho sucedido (ex ante), la misma que se
basa en la cancelación de una prima ajustada por el riesgo, la que tiene como
finalidad disminuir los incentivos, para la selección de los riesgos, éste pago trata de
promover una eficiente administración de los recursos, tomando en cuenta que
cualquier disminución de los costos, en la prestación de estos servicios se lo
considera de beneficio para todos los asegurados.
En relación con el tema que se está abordando en el presente trabajo los riesgos y
enfermedades en los empleados son muy comunes que se den en el campo laboral
por lo que debemos tomar precauciones al momento de realizar el presupuesto
tomando en cuenta un seguro que cubra este tipo de eventos fortuitos de tal manera
que no afecte los fondos destinados para otros rubros y así mismo no se tenga que
hacer ajustes de este tipo de riesgos que afectan en los resultados financieros al
cierre del ejercicio contable . (Riascos Villegas, Alvaro, 2013).
Una de las problemáticas existentes es la separación que se da entre la propiedad y
el sistema de control, en las empresas, las que han generado el debate en las
últimas décadas relacionados con los criterios adoptados por quienes están
encargados de elaborar los estados financieros, en este contexto, los
administradores pueden adoptar o tomar decisiones basados en sus propios
intereses, y que estos sirvan de detrimento o afectación de otro agentes, en lo
particular los accionistas de las empresas.
Esta investigación en el área de manipulación de la información contable se ha
podido concentrar en muchas ocasiones que los administradores aconsejan dicha
manipulación, si bien es cierto éstas personas designadas a manejar las empresas
deben tomar decisiones en base a datos contables, es por ello que se debe realizar
estados financieros que se aproximen a la realidad económica de la empresa
mediante ajustes y reclasificaciones con valores aproximados a lo real y se pueda
tomar decisiones financieras adecuadas. (Callao Gaston, Susana; Jarne Jarne,
José, 2011)
En lo relacionado con el tema que estamos investigando podemos demostrar que es
importante considerar el valor razonable, el mismo que consiste en el precio que se
recibe por la venta de un activo o el que se paga por transferir un pasivo, mediante
una transacción ordenada por los participantes del mercado en la fecha determinada
para la medición. La norma nos define que el valor razonable constituye la base del
valor de venta, por lo que podríamos mantener una visión muy diferente en la
fórmula de medir y comprender todo lo relacionado con la información financiera.
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Otros conceptos de mucha importancia que podemos indicar son las transacciones
ordenadas, lo que quiere decir, sin presiones, de forma ordenada e independiente,
por otra parte los actores ya sean los compradores y vendedores se deben participar
de manera independiente. Para poder determinar el valor razonable las normas
internacionales de contabilidad nos recomiendan las técnicas de valoración las
mismas que deben ser muy consistentes con relación al informe del costo, mercado
e ingreso, las que dependen de las características, circunstancias y disponibilidad de
la información.
La teoría del costo lo fundamentamos en la cantidad que actualmente se requiere
para reemplazar la capacidad de servicio del activo, conocida como el costo del
reemplazo actual. Desde esta perspectiva el vendedor en el mercado, cuyo precio
debe recibir por el activo, se lo determina mediante el costo del mercado, el
comprador al adquirir o construir un activo sustituto de utilidad comparable, el mismo
debe estar ajustado como obsoleto.
La obsolescencia cubre el deterioro físico, lo cual podemos manifestar de la
funcional tecnológica y la obsolescencia económica o externa. Estos ajustes por
obsolescencia de activos son indispensables para reflejar el valor verdadero de
activo que posee la empresa proyectado en los estados financieros, así mismo los
ajustes por venta de activos se deben realizar aplicando las normas de contabilidad
de tal manera que reflejen los valores reales intercambiados por la venta de estos
bienes. (Vega Castro, Blanca; Gonzalez Cerrud, Pedro, 2014)
Otro de los casos que inciden en el riesgo inherente asociado al valor razonable
constituye el lugar donde opera la empresa, el precio real de los activos, así como
también de los demandantes que operan en el mercado o de activos similares, la
existencia de un criterio o método de valoración que sea aplicable al sistema, el alto
grado de complejidad de las transacciones los mismos que pueden requerir de los
conocimientos de otro experto o especialista de la auditoria.
El grado de subjetividad con los que podemos realizar los cálculos de los activos,
las partes involucradas en este tipo de trabajo, el tipo de valoraciones que fueron
requeridos para la realización de los ajustes de periodos anteriores, las
transacciones inusuales y complejas especialmente en los periodos cerca al cierre
del ejercicio, las transacciones que no están sujetas a los procedimientos habituales
del sector, además de los resultados de los periodos anteriores. (Garcia Delgado,
Sonia; Izaskun Ipiñazar, Petrlanda , 2005).
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Ajuste por inflación financiera en el grupo Zuliano, C.A. esta compañía fue
constituida en Venezuela por un grupo de empresarios interesados en participar en
el negocio de la petroquímica, en forma conjunta con el estado de ese país, luego
de comienzo de sus operaciones se inscriben en la bolsa de valores de Caracas,
cuyo objetivo están orientado en la conformación de empresas encargadas de
operar y desarrollar la explotación y transformación de los hidrocarburos para la
fabricación de productos derivados de estos.
De acuerdo con los estados financieros auditados, los mismos que están sujetos al
control gubernamental, la compañía está obligada a presentar sus estados
financieros consolidados cumpliendo las normas que fueron creadas para tal efecto
por parte de estado. El propósito de esto es determinar el comportamiento de los
ajustes por la inflación financiera en CAPROLUZ, en que se actualizaron todos los
estados financieros, tomando en cuenta la inflación presentado en todos los
periodos auditados.
Por lo tanto es indispensable señalar que esta compañía toma sus propias
decisiones con relación a los estados financieros presentados con las cifras
históricas, por lo que consideramos pertinente hacer una comparación de las
cuentas del patrimonio neto (total de los activos, menos los pasivos), así como
también el resultado del ejercicio, presentados en los estados financieros auditados,
entre los valores históricos como en los valores constantes.
En este ejemplo se refleja uno de los aspectos importantes dentro de los ajustes
contables que es la inflación, por ello se debe considerar este aspecto en la
preparación de los estados financieros para realizar los ajustes año tras año
analizando este tipo de factor y realizando las reclasificaciones oportunas para luego
no tener resultados económicos inexactos y por ende afectan a las decisiones
económicas-financieras. (Gómez de Angulo, Hilda; Leal Morantes, Elena, 2009).
Los conceptos nos revelan de la existencia de una multiplicidad de definiciones
sobre los ajustes, ya que cualquier formulación que nos exprese la inter relación que
existe entre dos o más variables, las que pueden darnos una representación de este
concepto, sin tomar en cuenta los diferentes tipos de riesgos que podemos enfrentar
y tratar de simplificarlos, sin embargo debemos profundizar nuestra investigación en
aquellas variables que son productos de aplicaciones empíricas en el campo
estratégico de la empresa.
Pero debemos concentrar nuestro estudio en dos grandes modalidades o
definiciones de los ajustes, el ajuste cualitativo, el que se define a partir de las
medidas directas o subjetivas, y el ajuste cuantitativo, que se basa en medidas
indirectas u objetivas, en el primero no podemos fijar claramente la naturaleza del
ajuste identificado, mientras que en el segundo caso, o determinamos de manera
explícita aplicando una expresión matemática.
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En lo relacionado con el ajuste cualitativo para esto es necesario el empleo de las
evaluaciones de tres procedimientos, el primero, consiste en formular la pregunta
directamente a una de las personas que elabora los estados financieros, sobre el
grado o la existencia de un ajuste de acuerdo entre diversas entidades o las
variables que definen su utilización cuando el ajuste es conceptualizado a juicio de la
persona que lo realiza.
En consecuencia la utilización de estas medidas directas de los ajustes los podemos
diferenciar en las áreas del comportamiento de los consumidores, así como también
en el comportamiento de los empleados, además en las áreas donde la naturaleza
del ajuste se encubre de manera tácita, la mayoría de los investigadores están
recomendando la utilización de medidas indirectas u objetivas, las que nos indique
con claridad en que cosiste dicha interrelación, con la finalidad de evitar posibles
inconsistencias.
En una segunda consideración podemos indicar sobre la posibilidad de implantar
una operación directa, es decir el ajuste. Mediante estudios realizados con relación a
los ajustes, podemos determinar las características determinadas de las estructuras
de las empresas, las que concuerdan con una determinada característica de las
estrategias, entonces se puede convertir de la existencia necesaria de un ajuste, de
no ser el caso lo podemos consideran como un desajuste. (Roca Puig, V; bou
Llusar,J, 2006)
De los estudios realizados y analizados de los estados contables, ninguno de ellos
sigue normas idénticas, inequívocas, asépticas, y objetivas, de ser por que no
existen dos empresas de similares características y ni con las mismas condiciones
económicas, por lo tanto ese efecto nos permite sintetizar la grandeza del análisis,
por lo que el analista siempre debe tener muy en cuenta que dicha información con
la que cuenta nunca podrá tener un grado de confiabilidad de cien por cien.
Debemos considerar además que tipo de cultura organizacional tiene la empresa,
también se debe considerar la competencia y el entorno que muchas veces se torna
impredecible, y se debe trabajar contra reloj. Todo analista está obligado a entregar
la información útil y lista para la toma de decisiones de los administradores de las
empresas, indicando el costo de tiempos y medios razonables efectuando los
ajustes y reclasificaciones en todos los aspectos analizados en este artículo.
En consecuencia, no podemos decir que no es lo mismo un informe de la situación
financiera, que un informe sobre su rentabilidad o lo que es lo mismo un análisis
para observar una empresa, que para ser absorbida. Con todo esto no estamos
induciendo a que se pueda manipular los informes lo que pretendemos indicar que
debemos emplear las fuentes de la información, los ratios y las técnicas empleadas
para con este fin.
Los analistas deben manejar la información los mismos que contendrán información
muy variada con dimensiones macroeconómicas, monetarias, legales, fiscales,
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sectoriales, de competencia, del entorno social, político, etc. Las estrategias para la
implementación de la toma de decisiones que tomen los administradores de las
empresas estarán influenciadas por el sector donde estén ubicados, por su
geografía, sector social, político y administrativo.
Dichas estrategias estarán determinados por los diversos factores tales como el
grado de la diversificación geográfica, y con el grado de la diversificación del sector.
Basado en el análisis de este artículo podemos acotar que los ajustes y
reclasificaciones se realizan tomando en cuenta una amplia gama de aspectos que
influyen en la contabilidad de un ente y se los hacen analizando con las demás
áreas y encargados de éstas. (Bona Sanchez, Pérez Aleman, & Santana Martin,
2008).
El valor contable lleva implícito el vocablo de medición, por consiguiente consta el
enunciado la significación del término cuantitativo, además está involucrado una
acción cualitativa, lo que nos permite evidenciar el modo, el carácter, la forma de ver
las cosas de cualquier actividad de los seres humanos, con indicación del
comportamiento racional, y lógico capaz de poder determinar su postura frente a una
acción determinada, en las empresas se las considera como una ponderación entre
los activos, los pasivos, el patrimonio, la rentabilidad del capital, los ingresos y
egresos que están inmersos en esta expresión en la ecuación patrimonial.
De igual manera el significado del como una firma adapta la importancia de sus
actividades financieras en un ejercicio económico, en la que podemos ver reflejada
su utilidad o productividad de la empresa, así mismo pueden ingresar en los grupos
de ecuación patrimonial, en la que intervienen diferentes fórmulas matemáticas
diseñadas para medir la importancia de cada una de estos conceptos, los que se
incorporan en el marco conceptual de las normas internacionales de información
financiera.(NIFF).
Los ajustes también podemos decir que se trata de aplicación de operaciones
matemáticas, ya que intervienen cifras proporcionadas del ejercicio contable
tomando en cuenta cada variable analizada en este artículo y extrayendo las
cuentas que se deba realizar un ajuste o reclasificación para de esta manera
presentar estados financieros confiables basándonos en las NIIF que son las normas
que regula la presentación y elaboración de estados financieros.
En la legislación venezolana se delega la organización e implementación de las
normas a la federación de los colegios de contadores públicos, para realice las
reformas necesarias de estas normas y de la aplicación de las mismas, también
debemos considerar los boletines de aplicación y adopción, emitidas por este cuerpo
colegiado, por ende se debe adaptar luego de reflexionar generalmente mucho
sobre el verdadero significado del valor, llevándolos a la practica en las ciencias
contables.
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Estas ciencias contables revisten una importancia significativa en la administración
de las empresas, basadas en las normativas legales que sustentan el valor contable
en el desempeño de la organización. Es de bastante importancia que los contadores
sean los que realicen las reformas ya que ellos son los que poseen los
conocimientos necesarios para el análisis de las reformas y también palpan las
necesidades que hay en el campo que se debe aplicar. (Quintero Davila, José; ,
2013).
En el presente artículo estudiaremos todo lo relacionado con el sistema contable, al
mismo que se lo considera como un conjunto de normas que se orientan a una
finalidad correcta, las mismas que se desenvuelven en este sistema globalizado,
relacionada con la coexistencia de un modelo económico diferente, con un impacto
influenciado directamente por un mercado de capitales, consecuentes con la
internacionalización de los negocios.
Todo aquello es consecuencia, de una demanda cada vez ávida de contar con
normas comunes de contabilidad que nos faciliten realizar las transacciones
internacionales entre los países, no podemos delimitarlas a los demandantes de
estas informaciones contables, en igual sentido y basados fundamentalmente en la
búsqueda permanente de una información transparente financiera que se ajuste a la
realidad económica de la empresa empleando ajustes pertinentes y reclasificaciones
que nos permitan representar balances financieros razonables.
Los gobiernos de todos los países en conjunto con las bolsas de valores, los
organismos de profesionales, encargados de emitir dichas normas contables, se
encuentran tomando todas las medidas conducentes para buscar las mejoras de las
normas contables, dirigiendo todos sus esfuerzos en búsqueda de una
armonización de las normas contables y de la vigilancia de estas, sin descuidar la
diversidad de normas que existen a nivel nacional en la mayoría de los países.
En cada país, recae la responsabilidad soberana de adoptar y adaptarse o no a
dichas normas con relación de la elaboración de sus estados financieros, sin
embargo se considera como una recomendación mundial de los diversos
organismos internacionales de valores, así como también de los organismos
multilaterales del desarrollo comunitario, entre otros el uso de las normas
internacionales, para la preparación de los estados financieros, todo aquello puede
constituir un atractivo a los capitales de inversión, suscribiendo en el futuro los
tratados de comercio multilaterales entre las naciones de cada país. (Vilchez, Percy,
2008).
En el contexto de la globalización, debemos considerar como un factor muy
importante la unión en grupos de trabajo de los investigadores institucionales, ya que
estos pueden ser integrados por las universidades, o por las organizaciones
gremiales, todo aquella implicará un grado de intersubjetividad, relacionadas con el
ejercicio de las ciencias contables, todo aquello tiene correspondencia con la de
18
personas con capacidad intelectual afectiva, sin obedecer las imposiciones
emanadas por cualquier autoridad.
Con estos antecedentes podemos comentar que el grado de subjetividad es utilizado
como un método, que sirva como un modo de investigación de las ciencias
contables, en consecuencia podemos decir que las universidades de los Andes,
conjuntamente con los gremios que asocia a los contadores públicos, han dado los
primeros inicios, tomando en consideración que estas instituciones han formado
grupos de unidades de intelecto y efectividad, con al objetivo de realizar una
profunda investigación contable.
Existen eventualidades en el proceso para ello todos debemos reflexionar de ser así
en caso, sobre algún efecto negativo que se pueda producir a corto, mediano o largo
plazo, por tanto es necesario que antes de emitir algún pronunciamiento, debemos
plantear las posibles soluciones de estos, tomando en cuenta que dichas
resoluciones deberán ser adoptadas por los contadores o entes gubernamentales o
empresariales.
El método de la observación de los resultados, nos permite asumir nuestra
responsabilidad de los efectos ocurridos, y debemos estar preparados para efectuar
las correcciones que sean necesarias mediante ajustes y reclasificaciones, a partir
de los mismos efectos negativos, por lo tanto no basta solo con emitir los
enunciados, sumados a la incorporación de innovaciones, los grupos debemos estar
dispuestos a cambiar nuestras posiciones. (Viloria, Norka, 2001)
Referente al tema de investigación se ha planteado un caso práctico de la Empresa
Chrismax S.A. para dejar en evidencia como se realizan estos asientos de ajuste y
reclasificación para su mejor comprensión en el campo práctico:
En los siguientes ejemplos se observa los respectivos datos extraídos de los estados
financieros al 31 de Diciembre del 2015 después de la auditoría se propone lo
siguiente:
19
Realizar el asiento de ajuste por depreciación debido al deterioro del presente año
de la propiedad planta y equipo como ejemplo se tomó a la cuenta muebles y
enseres al 31/12/2015.
___________1___________
Ilustración 1
Realizar el asiento de ajuste al gasto por arriendo de septiembre a diciembre que no
se habían ingresado como ejemplo se tomó a la cuenta Arrendamiento de Bienes
Inmuebles al 31/12/2015.
____________2___________
Ilustración 2
Realizar el asiento de ajuste a los gastos que no se habían ingresado como ejemplo
se tomó a la cuenta Gastos por suministros al 31/12/2015.
_____________3_____________
Ilustración 3
Para registrar asiento de ajuste por Dep´n Muebles y Enseres al 31/12/2015
Para registrar asiento de ajuste por Arriendo de Septiembre-Diciembre 2015
Para registrar asiento de ajuste por Gastos Suministros del mes de Diciembre
20
Realizar el asiento de reclasificación por motivo que los saldos de bancos se
encontraban negativo debido a ingresos no registrados como ejemplo se tomó a la
cuenta Banco Pichincha al 31/12/2015.
_____________4____________
Ilustración 4
Para registrar asiento de reclasificación por saldos en negativo de Bco. Pichinc
21
Conclusiones
En base al análisis de los artículos científicos antes mencionados tenemos una idea
clara de que factores afectan a los resultados y que se deben tomar en cuenta para
la presentación de estados financieros los mismos que deben ser claros y
razonables realizando ajustes y reclasificaciones que ayuden a que la información
contable sea lo más aproximado a lo real, a manera de conclusión podemos decir
que:
El presente trabajo está relacionado al análisis de la información financiera de
la empresa Chrismax S.A., entidad que lo requiera, el mismo que consiste en
transparentar los resultados de las cuentas del balance y de resultado,
mediante ajustes y reclasificaciones, que en algunos ocasiones, los
encargados de ingresar la información contable pueden cometer errores u
omisiones en los estados financieros.
En consecuencia los auditores, deben gozar de una independencia absoluta,
para realizar su trabajo, además de una calidad ética y moral, en apego a los
normas establecidas por los entes gubernamentales, así como también de los
estatutos de las empresas, sin descuidar las normas internacionales de
información financiera, de tal manera que su trabajo se vea reflejado en los
resultados esperados por todos los componentes que integran esta
información a través de los estados financieros.
Al analizar las diferencias de los asientos de ajustes y reclasificación en los
estados financieros de la empresa Chrismax S.A. el auditor deberá proponer
ajustes, en base factores analizados para corregir errores, los que dan lugar a
las modificaciones de las cuentas del activo, pasivo en las cuentas de
resultado, con ello buscamos una representación de saldos razonables,
previa investigación y depuración de todas las cuentas que no representan
valores reales para así tener una idea clara de la realidad de la empresa.
A diferencia de los ajustes, las reclasificaciones que se realizaron en las
cuentas, nos permite otorgar una representación fiel de los asientos
contables, los mismos que no deben afectar la información registrada en los
libros, es por ello que los registramos en los papeles de trabajo, estas se las
considera de vital importancia en la presentación de los estados financieros
de la empresa auditada, en los que debe constar todas las transferencias o
reagrupaciones de los saldos de éstas cuentas.
22
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ANEXOS
CHRISMAX 2015 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
A LA FECHA: 31-DIC-2015
CUENTA NOMBRE
AUXILIARES MAYORES GRUPO
1 ACTIVO - -
591.958,49
101 ACTIVO CORRIENTE - -
476.343,69
10101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO - (5.734,48)
-
1010101 CAJA - 4.265,52
-
1010101001 Caja General 4.265,52
-
-
1010102 BANCOS -
(10.000,00)
-
101010202 Banco del Pichincha Cta. Cte.
(10.000,00)
-
-
10102 ACTIVOS FINANCIEROS -
437.727,45
-
1010205
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
CLIENTES -
373.876,58
-
10102050201 CNEL EP 158.876,58 -
-
10102050208 Cuentas por cobrar varias 215.000,00 -
-
1010206 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES -
63.850,87
-
101020601 Cuentas por Cobrar Socios - 63.850,87
-
10102060101 Jessica Gonzaga 63.850,87
-
-
10105 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES - 44.350,72
-
1010501 CRÉD. TRIBUT. A FAVOR DE LA EMPRESA IVA - 30.767,84
-
10105010001 Cred. Tribut. a Favor de la Empresa IVA 30.767,84
-
-
1010502 CRED. TRIBUT. A FAVOR DE LA EMPRESA I.R. - 13.582,88
-
10105020003 Retenciones en la Fte. Imp. Rta. 2% 10.705,77
-
-
10105020005 Cred. Trib. a Favor de la Emp. años ante 2.877,11
-
-
102 ACTIVO NO CORRIENTE - -
115.614,80
10201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO -
114.914,80
-
1020105 MUEBLES Y ENSERES -
7.907,33
-
102010501 Muebles Y Enseres
2.399,29
-
-
102010502 Equipo de Oficina
5.508,04
-
-
1020108 EQUIPO DE COMPUTACIÓN - 20.750,86
-
1020108001 Equipos de Computacion 20.750,86
-
-
1020109 VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSPORTE Y EQUIP - 102.580,00
-
1020109001 Vehiculos 102.580,00 -
-
1020110 OTROS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO - 3.960,00
-
10201100002 Equipo de Comunicación 3.960,00
-
-
1020112 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA PROPIEDADES, -
(20.283,39)
-
102011201 Depreciación Acumu. Equipo Computación (18.397,06)
-
-
102011202 Depreciación Acumulada Muebles y Enseres (671,27)
-
-
102011203 Depreciación Acumulada Equipo de Oficina (819,06)
-
-
102011204 Depreciación Acumulada Equipo Comunicación (396,00)
-
-
10204 ACTIVO INTANGIBLE - 700,00
-
1020406 OTROS INTANGIBLES - 700,00
-
102040601 Software 700,00
-
-
2 PASIVO - -
368.629,88
201 PASIVO CORRIENTE - -
350.326,20
20103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR - 78.973,45
-
2010301 LOCALES - 78.973,45
-
20103010003 Aldo Paúl Muñoz Morales
194,02
-
-
20103010025 Bravo Cedillo Deany Vanessa
101,75
-
-
20103010122 Ron Torres Kerly Denisse
260,00
-
-
20103010203 Pazmiño Rodríguez Rubén Alfonso
330,61
-
-
20103010319 Electroleg S.A
64.517,07
-
-
20103010387 Altaten 12.320,00
-
-
20103010418 Gloria Angelica Sarango Crespo 1.250,00
-
-
20107 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES - 1.837,46
-
2010701 CON LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - 970,62
-
20107010027 Retenciones Imp. Rta. Por Pagar 893,28
-
-
20107010028 Retenciones Fte. Iva por Pagar 77,34
-
-
2010703 CON EL IESS - 866,84
-
201070301 Aporte Personal 375,77
-
-
201070302 Iece 19,90
-
-
201070303 Setec 19,90
-
-
201070304 Aporte Patronal 443,40
-
-
201070307 Tiempo Parcial
7,87
-
-
20110 ANTICIPOS DE CLIENTES -
269.515,29
-
2011001 Anticipo de clientes CNEL EP 269.515,29
-
-
202 PASIVO NO CORRIENTE -
-
18.303,68
20204
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS/RELACIONADAS -
18.303,68
-
2020401 LOCALES - 18.303,68
-
202040101 Banco de Machala 18.303,68
-
-
3 PATRIMONIO NETO -
-
223.328,61
301 CAPITAL - -
10.000,00
30101 CAPITAL SUSCRITO o ASIGNADO - 10.000,00
-
30101001 Jessica Gonzaga 9.700,00
-
-
30101003 Eduardo Cuenca 300,00
-
-
302 APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUT - -
139.180,00
30201 APORTE SOCIOS FUTURAS CAPITALIZACIONES - 139.180,00
-
3020101 Jessica Gonzaga 139.180,00 -
-
304 RESERVAS - -
811,68
30401 RESERVA LEGAL - 811,68
-
3040101 Reserva Legal 811,68
-
-
306 RESULTADOS ACUMULADOS - -
31.412,33
30601 GANANCIAS ACUMULADAS -
31.412,33
-
30601001 Ganancias Acumuladas Años Anteriores
31.412,33
-
-
307 RESULTADOS DEL EJERCICIO -
-
41.924,60
30701 GANANCIA NETA DEL PERIODO -
41.924,60
-
3070101 Utilidad del Ejercicio
41.924,60
-
-
Tabla 1
CHRISMAX 2015
ESTADO DE RESULTADOS DESDE LA
FECHA: 01-ENE-2015
HASTA LA FECHA: 31-DIC-2015
CUENTA NOMBRE AUXILIARES MAYORES GRUPO
4 INGRESOS - -
546.988,72
41 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS - -
546.988,72
4102 PRESTACION DE SERVICIOS - 546.988,72
-
410201 SERVICIOS PRESTADOS - 546.988,72
-
41020102 Obras de Construcción 546.988,72 - -
5 COSTOS Y GASTOS - -
483.754,03
51 COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN - -
265.912,21
5101 MATERIALES UTILIZADOS O PRODUCTOS VENDID - 257.901,41
-
510102 (+) COMPRAS NETAS LOCALES DE BIENES NO P - 257.901,41
-
51010201 Materiales para la construcción 166.205,14 - -
51010203 Materiales eléctricos 48.343,27 -
-
51010204 Postes de Hormigón
43.353,00 -
-
5104 (+) OTROS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACI
- 8.010,80
-
510401 DEPRECIACIÓN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIP
- 8.010,80
-
510401 01 Depreciaciones
8.010,80 -
-
52 GASTOS
- -
217.841,82
5201 GASTOS DE VENTA - 176.744,37
-
520101 SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES - 85.794,00
-
52010101 Sueldos y Salarios 85.794,00 -
-
520102 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL (incluido - 10.803,36
-
52010201 Aporte Patronal 9.912,96 -
-
52010202 Iece 445,20 -
-
52010203 Setec 445,20 -
-
520103 BENEFICIOS SOCIALES E INDEMNIZACIONES - 17.636,69
-
520103 01 Décimo Tercer Sueldo 7.330,66 -
-
520103 02 Décimo Cuarto Sueldo 6.621,83 -
-
520103 03 Vacaciones 3.684,20 -
-
520108 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
-
635,00
-
520108 01 Mantenimiento de Vehículo
201,25 -
-
520108 02 Repuestos de Vehículos
338,75 -
-
520108 04 Mantenimiento de Herramientas y Material
35,00 -
-
520108 05 Reparación de Vehículo 60,00 -
-
520111 PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD -
17,86
-
520111 01 Promoción y Publicidad 17,86 -
-
520112 COMBUSTIBLES -
932,34
-
520112 01 Diesel 15,63 -
-
520112 02 Gasolina 916,71 -
-
520113 LUBRICANTES -
337,99
-
520113 01 Lubricantes y aceites 337,99 -
-
520114 SEGUROS Y REASEGUROS (primas y cesiones) - 13.261,30
-
520114 01 Seguros y Reaseguros 13.261,30 -
-
520115 MOVILIZACIÓN - 8.499,61
-
520115 01 Alquiler de Vehículos
8.499,61 -
-
520119 NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD
- 1.166,90
-
520119 01 Notarios y Registradores de la Propiedad
1.166,90 -
-
520127 SERVICIOS PRESTADOS
- 37.403,51
-
520127 01 Servicios Prestados
37.403,51 -
-
520129 REPUESTOS Y ACCESORIOS -
255,81
-
520129 01 Repuestos y Accesorios 255,81 -
-
5202 GASTOS DE ADMINISTRACION - 33.223,20
-
520201 SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES - 3.108,89
-
52020101 Sueldos y Salarios 3.108,89 -
-
520202 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL (incluido -
47,22
-
52020205 Tiempo Parcial 47,22 -
-
520205 HONORARIOS, COMISIONES Y DIETAS A PERSON - 3.860,71
-
520205 01 Honorarios profesionales 3.860,71 -
-
520208 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES -
121,61
-
520208 01 Mantenimiento Equipo de Cómputo 66,97 -
-
520208 02 Mantenimiento de Oficina
54,64 -
-
520209 ARRENDAMIENTO OPERATIVO
- 3.120,00
-
520209 01 Arrendamiento de Bienes Inmuebles
3.120,00 -
-
520215 TRANSPORTE
- 3.890,00
-
520215 01 Transporte de Personal
3.610,00 -
-
520215 02 Transporte de Material 280,00 -
-
520218 AGUA, ENERGÍA, LUZ, Y TELECOMUNICACIONES - 2.040,34
-
520218 01 Internet
313,23 -
-
520218 02 Radiocomunicación 1.671,30 -
-
520218 05 Teléfono 55,81 -
-
520219 NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD -
8,40
-
520219 01 Servicios prestados por Notarios -
8,40
-
520219 0101 Certificación de Copias 8,40 -
-
520228 OTROS GASTOS - 16.531,03
-
520228 01 Alimentación al personal 4.849,26 -
-
520228 02 Otros Gastos Locales 30,00 -
-
520228 03 Materiales y accesorios para mant. ofici 149,47 -
-
520228 04 Uniformes y Equipamiento 5.744,47 -
-
520228 05 Gastos por Suministros 2.564,64 -
-
520228 08 Accesorios para Vehículo
401,79 -
-
520228 09 Accesorios de Cámara
77,15 -
-
520228 10 Medicamentos y Productos Farmacéuticos
247,77 -
-
520228 11 Equipo de Computación y accesorios
1.373,52 -
-
520228 12 Copias e Impresiones
53,00 -
-
520228 14 Atención Médica al Personal 200,00 -
-
520228 15 Suministros Alojamiento Personal 319,96 -
-
520228 16 Alquiler de Radios 250,00 -
-
520228 17 IVA que se carga al Gasto 270,00 -
-
520229 SUMINISTROS Y REPUESTOS -
155,00
-
520229 01 Repuestos de Radio 155,00 -
-
520271001 Capacitación al Personal 340,00 -
-
5203 GASTOS FINANCIEROS - 7.012,19
-
520301 INTERESES - 7.003,31
-
520301 01 Intereses 2.308,47 -
-
520301 03 Servicios Financieros 4.694,84 -
-
520302 COMISIONES
-
8,88
-
52030201 Comisiones Bancarias
8,88 -
-
5204 OTROS GASTOS
-
862,06
-
520402 GASTOS NO DEDUCIBLES
-
862,06
-
520402 01 Servicios Básicos
21,04 -
-
520402 02 Retenciones Asumidas 279,20 -
-
520402 05 Otros Gastos no Deducibles 295,71 -
-
520402 06 Bonificación a Empleados
260,10 -
-
520402 07 Interés por Mora Tributaria 6,01 -
-
- -
-
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - -
63.234,69
Tabla 2