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UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2019
TORRES BECERRA JULIO CESARINGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
UNA MIRADA A LA CONCILIACIÓN BANCARIA Y CONTROLINTERNO DE LA CUENTA BANCOS DESDE LA PERSPECTIVA DE
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2019
TORRES BECERRA JULIO CESARINGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
UNA MIRADA A LA CONCILIACIÓN BANCARIA Y CONTROLINTERNO DE LA CUENTA BANCOS DESDE LA PERSPECTIVA DE
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA05 de febrero de 2019
TORRES BECERRA JULIO CESARINGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
UNA MIRADA A LA CONCILIACIÓN BANCARIA Y CONTROL INTERNO DE LACUENTA BANCOS DESDE LA PERSPECTIVA DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
MACHALA, 05 DE FEBRERO DE 2019
PALOMEQUE SOLANO MARIA EUGENIA
EXAMEN COMPLEXIVO
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4
U R K N DU
UNA MIRADA A LA CONCILIACIÓN BANCARIA Y CONTROL INTERNO DE LA
CUENTA BANCOS DESDE LA PERSPECTIVA DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
RESUMEN
El control de los procesos internos constituye una pieza fundamental para el desarrollo de la
eficacia y eficiencia de los entes económicos, fundamental para la toma de decisiones. La
conciliación bancaria es una herramienta importante al momento de verificar si existen
diferencias de los libros de contabilidad con el estado de cuenta bancario. Por tal motivo el
objetivo de este trabajo de investigación es, analizar el control interno aplicable a los registros
contables de la cuenta bancos mediante el desarrollo de una conciliación bancaria y
procedimientos de auditoria con la finalidad de evaluar el riesgo existente en este componente.
La metodología aplicada es la descriptiva por cuanto a partir del conocimiento descrito por
diferentes autores se resalta la importancia del control interno en una entidad y aplicando el
método explicativo se muestran los resultados originados por el desarrollo de la conciliación
bancaria con procedimientos de auditoria y la evaluación del riesgo que posee este componente;
los cuales indican incumplimiento de las políticas del reglamento para la cuenta bancos,
ocasionado por la falta de experiencia y capacidad del personal del área financiera, que conlleva
a un deficiente control interno, con alto riesgo para la entidad, debido a que estas falencias
podrían ocasionar que los saldos de éste componente no se presenten razonablemente y se
presenten de manera errónea en los estados financieros de la entidad.
Palabras clave: Control interno, Auditoria, Riesgo, Conciliación bancaria, Bancos.
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ABSTRACT
The control of the internal processes constitutes a fundamental piece for the development of
the efficacy and efficiency of the economic entities, fundamental for the decision making. Bank
reconciliation is an important tool when verifying if there are differences in the accounting
books with the bank account statement. For this reason, the objective of this research work is
to analyze the internal control applicable to the accounting records of the bank account through
the development of a bank reconciliation and audit procedures in order to assess the existing
risk in this component. The methodology applied is the descriptive one as from the knowledge
described by different authors the importance of the internal control in an entity is highlighted
and by applying the explanatory method the results originated by the development of the
banking conciliation with audit procedures and the evaluation are demonstrated of the risk that
this component has; which indicate noncompliance with the policies of the regulation for the
bank account, caused by the lack of experience and capacity of the personnel of the financial
area, which leads to poor internal control, with high risk for the entity, because these
shortcomings could cause the balances of this component not to be presented reasonably and
to be presented incorrectly in the financial statements of the entity.
Key words: Internal control, Audit, Risk, Bank conciliation, Banks.
4
ÍNDICE DE CONTENIDO
RESUMEN ................................................................................................................................ 2
ABSTRACT ............................................................................................................................... 3
1. INTRODUCCIÓN .............................................................................................................. 5
2. DESARROLLO .................................................................................................................. 7
2.1. CONTROL INTERNO ................................................................................................... 7
2.2. AUDITORÍA…………………………………………………………………………...7
2.2.1. RIESGOS EN AUDITORÍA ....................................................................................... 8
2.2.2. MEDICIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA ........................................................... 8
2.3. CONTABILIDAD .......................................................................................................... 8
2.3.1. CONCILIACIONES BANCARIAS ........................................................................... 9
2.4. REACTIVO PRÁCTICO.............................................................................................. 10
2.5. DISCUSIÓN ................................................................................................................. 12
3. CONCLUSIONES ............................................................................................................ 14
4. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................. 15
ÍNDICE DE FIGURAS
FIGURA 1 FASES DE LA AUDITORÍA ................................................................................ 8
FIGURA 2 PROCEDIMIENTO CONTABLE PREVIO A LA ELABORACION DE UNA
CONCILIACIÓN BANCARIA ............................................................................................... 10
ÍNDICE DE ANEXOS
ANEXO A ESTADO DE CUENTA DE LA EMPRESA CONFORT S.A ............................ 18
ANEXO B LIBRO AUXILIAR DE LA CUENTA BANCOS DE LA EMPRESA CONFORT
S.A ........................................................................................................................................... 19
ANEXO C CONCILIACIÓN BANCARIA ............................................................................ 20
ANEXO D REGLAMENTO DE CONTROL INTERNO ...................................................... 21
ANEXO E CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ..................................................... 22
ANEXO F MATRIZ DE CONTROLES CLAVES................................................................. 24
ANEXO G PROGRAMA DE AUDITORÍA .......................................................................... 25
ANEXO H HOJA DE HALLAZGO ....................................................................................... 26
ANEXO I DICTAMEN DE AUDITORIA.............................................................................. 28
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1. INTRODUCCIÓN
El control interno suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida doble, pero no
fue hasta finales del siglo XIX en que los hombres de negocios de esa época se preocuparon
por formar y establecer sistemas adecuados para salvaguardar sus intereses. De igual manera
las empresas están expuestas a diferentes tipos de situaciones adversas a su desarrollo tales
como fraudes, desfalcos e irregularidades en sus diferentes áreas, siendo el de mayor riesgo el
componente de “Efectivo y equivalentes al efectivo”, donde se presentan las cuentas de caja,
bancos; las cuales presentan altos niveles de vulnerabilidad a errores o fraudes contables debido
a que las mismas se encuentran en constante movimiento. Por tal motivo se ven en la necesidad
de adquirir o desarrollar modelos de control interno en sus áreas de susceptibilidad, las mismas
que requieren una evolución continua de los mencionados procedimientos a fin de proteger y
salvaguardar su efectivo y equivalentes al efectivo, para garantizar la optimización de sus
procesos lo que conlleva a un adecuado funcionamiento verás y oportuno.
Los procedimientos de auditoría empleados en el control interno dirigido a una cuenta de
importancia para la empresa generan una seguridad absoluta, de la mano con la integridad,
responsabilidad y eficiencia del talento humano. Desde esta perspectiva, a sabiendas de la
miríada de hechos económicos existentes en una entidad, nace la importancia de la aplicación
de la conciliación bancaria como una herramienta necesaria para conocer los saldos reales y
los flujos de efectivo que se encuentran en la cuenta bancaria de un ente económico.
Esta herramienta es de uso diario en el mundo de las empresas, por lo que se espera sirva guía
para los interesados y sea de motivación en futuros trabajos de investigación de nuestro
contexto. De tal manera el objetivo de este trabajo de investigación es, analizar el control
interno aplicable a los registros contables de la cuenta Bancos mediante el desarrollo de una
conciliación bancaria y procedimientos de auditoria con la finalidad de evaluar el riesgo
existente en este componente. Para el cumplimiento de dicho objetivo se complemente con los
siguientes objetivos específicos:
a) Determinar la razonabilidad de los saldos de la cuenta bancos con el estado de
cuenta bancaria mediante la conciliación bancaria para efectuar correcciones que
afecten en los estados financieros de la empresa.
b) Evaluar el riesgo existente del control interno de la cuenta bancos mediante la
aplicación de procedimientos de auditoría con la finalidad de fortalecer los
procesos de la entidad.
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La metodología que se ha aplicado es del tipo documental, exploratoria y descriptiva; debido a
que se realiza la evaluación del control interno a la cuenta banco mediante de la conciliación
bancaria y procedimientos de auditoría y se expone la fundamentación teórica de
conocimientos relacionados al tema, los cuales se encuentran soportados por información de
artículos científicos para la comprensión del lector y posterior desarrollo del caso práctico
propuesto. Además, tiene su alcance en la ciudad de Machala en la provincia de El Oro,
analizando el control interno mediante procedimientos de auditoria de la cuenta Bancos durante
el periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de enero del 2017 a en la empresa Confort
S.A. Realizado por la importancia que tiene el efectivo en una organización, ya que se refiere
a la disponibilidad de los recursos que sirven para que pueda operar el giro del negocio de la
misma.
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2. DESARROLLO
2.1. Control interno
Las empresas presentan una tendencia a alcanzar un ambiente más competitivo y exigente que
le permita enfrentar el dinamismo del entorno actual, por lo que se han visto en la necesidad
de perfeccionar el sistema de control interno de las mismas.
Vega de la Cruz y Nieves Julbe (2016) manifiestan que debido a la contemporaneidad se hace
necesaria una estructura tanto financiera, contable gerencial que presente confiabilidad y
seguridad. Además, que la alta dirección esté en la capacidad de diseñar, aplicar y mantener
controles internos que garanticen una gestión transparente y oportuno respecto a la integridad
de su patrimonio.
Según Fuentes Díaz y Chapis Cabrera (2018) el control interno tiene como finalidad de
promover la optimización de los procesos en una entidad, el cual busca que ésta se alinee con
los objetivos trazados y salvaguardar los activos contra pérdidas originados de errores u
omisiones en el procesamiento de los hechos económicos. Existen tres formas de evaluar el
control interno ya sea por medio de cuestionarios, descriptivos o flujogramas.
2.2.Auditoria
Vargas Jiménez, Jara López y Verdezoto Reinoso (2015) citando a Madariaga establecen que
la auditoria es un examen sistemático de los estados financieros, registros y hechos económicos
de una entidad, cuyo fin es determinar si los mismos han sido elaborados mediante los
principios de contabilidad generalmente aceptados, políticas internas establecidas por la
dirección y cualquier tipo de normativa adoptada o establecida.
Biler Reyes (2017) expresa que el proceso de la auditoría requiere de cuatro etapas para su
elaboración: la obtención y actualización de la documentación de la información del cliente, la
aplicación de pruebas y procedimientos de auditoría, el desarrollo del dictamen por parte del
auditor y la comunicación de las deficiencias de control interno a la alta gerencia, la cual, por
este motivo la auditoría es considerada un proceso sistemático. Estas etapas o fases se las
puede apreciar en el siguiente gráfico:
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Figura 1. Fases de la auditoría
Fuente: Verdezoto Reinoso y Guzmán Arias (2015)
2.2.1. Riesgos en auditoria
Donoso Muñoz (2014) menciona que la actividad empresarial asume riesgos y éstos no solo
son de pérdidas, sino también de ganancias, por lo que las empresas asumen determinados
riesgos, pero frecuentemente buscan eliminarlos. De tal manera Cruz (2014) define el riesgo
como una condición del mundo, cuando existe una exposición a la adversidad, aunado a
circunstancias del contexto, de tal manera que en la realización de la auditoría se encontrará
con diversos riesgos propios de la actividad, lo cual es papel del auditor mitigarlos de manera
satisfactoria en beneficio de la entidad.
2.2.2. Medición del riesgo de auditoria
Según Verdezoto Reinoso y Guzmán Arias (2015) se puede efectuar de acuerdo con un modelo
que presenta una combinación de tres riesgos: inherente, de control y de detección. Además,
establecen que el riesgo inherente es la susceptibilidad que puede existir en la aseveración del
saldo de una cuenta, el riesgo de control se lo define como aquel riesgo amenazado por el
deficiente control interno, y el riesgo de detección como aquel riesgo en que el auditor no logre
descubrir falencias debido a la ineficacia de los procedimientos de auditoria que haya aplicado.
2.3. Contabilidad
Desde la aparición de la contabilidad en los postulados de Luca Pacioli (Cano Morales,
Restrepo Pineda y Villa Monsalve, 2015, Pág. 141), se ha considerado como una ciencia, pero
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la misma puede presentar diversos contextos de estudio, es así que Rincón (2016) la define
como un juego de lenguaje que permite exponer los derechos propietarios de una organización
basado en las intenciones, interés y las necesidades de los usuarios de la información financiera.
Desde una manera más técnica, Vilela Mera (2017) menciona que tiene como finalidad brindar
información económica financiera veraz a los usuarios de un ente, sobre los resultados de las
operaciones sobre un determinado periodo para la adecuada toma de decisiones. Además,
menciona que se encarga de presentar en términos cuantitativos y económicos, las
transacciones que surgen de las operaciones de la entidad, con el objetivo de proporcionare
información veraz, útil y que brinde seguridad.
Dapena y Alonso (2015) determinan que la información sobre los movimientos surge a partir
de una evaluación de las entradas y salidas de dinero, el cual indica que durante un determinado
plazo las fuentes de estos fondos, su aplicación, debe presentar consistencia con la variación
del efectivo y sus equivalentes.
2.3.1. Conciliaciones bancarias
Fonseca Rodríguez, Valenzuela Rodríguez, Perrand Robert y Cosme Casulo (2017) consideran
a la conciliación bancaria como una evaluación acerca de la diferencia existente entre los saldos
del efectivo que se visualiza en el estado de cuenta bancario de una entidad y el saldo que
aparece en los registros contables de la misma.
Elizalde Marín (2018) determina que la conciliación bancaria se la considera como un proceso
de verificación, que analiza de forma sencilla y simple los registros bancarios de una entidad
como los de la institución financiera, si ambos saldos son iguales, se comprueba el éxito de la
conciliación. Sin embargo, cabe destacar que no se debe considerar como un registro contable,
sino un instrumento de control interno que puede ser usado tanto por el área financiera de los
movimientos y transacciones que involucren el flujo de efectivo de una empresa, depositado
en una entidad bancaria. El procedimiento de una conciliación bancaria queda demostrado de
la siguiente manera:
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Figura 2. Procedimiento contable previo a la elaboración de una conciliación bancaria
Fuente: Elizalde Marín (2018)
2.4. Reactivo práctico
El reactivo práctico objeto de investigación en el siguiente trabajo queda planteado de la
siguiente manera:
El 5 de febrero del 2017, la empresa CONFORT S.A. recibió del Banco del Pacífico el estado
de cuenta corriente No. 05429-2, con la información del movimiento del mes de enero de 2017.
Para la conciliación del segundo periodo, el cruce de los valores se deberá efectuar entre el
auxiliar de la cuenta bancos, el estado de cuenta bancaria y la cedula de conciliación del periodo
anterior, de esta manera se obtuvo la cedula de conciliación bancaria. Se solicita elaborar la
cédula de conciliación bancario y además evaluar el riesgo que se puede encontrar en el rubro
de bancos.
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Procedimiento para la elaboración de la conciliación bancaria
Para realizar el proceso de la conciliación bancaria es necesario tener en cuenta que se necesita
de los documentos como el estado de cuenta bancaria de la entidad (Ver Anexo A) y el libro
auxiliar de bancos (Ver Anexo B) donde se detalla los movimientos de la empresa ya sean por
medio de cheques, depósitos, notas de débito, notas de crédito, anulación de cheques, entre
otros.
Lo que nos permite consolidar la información de los registros contables de la empresa contra
los registros emitidos por la institución financiera, obtener un saldo razonable, realizar los
ajustes pertinentes y mediante aquello una adecuada toma de decisiones (Ver Anexo C).
Procedimiento para evaluar el control interno de la cuenta banco
Para evaluar el control interno de la cuenta banco mediante procedimientos de auditoria se va
a tomar en cuenta el proceso de las fases de auditoria establecido por Verdezoto Reinoso y
Guzmán Arias (2015):
1. Planificación
- En esta fase se ha recopilado toda la información necesaria para poder llevar la
auditoria, en este caso se ha obtenido el Reglamento de Control Interno para la
cuenta Bancos necesario para poder evaluar el cumplimiento del mismo (Ver
Anexo D).
- Se ha realizado el cuestionario de control interno para poder evaluar el riesgo
de confianza del mismo (Ver Anexo E)
- Se ha realizado la matriz de controles claves, la cual es importante para calificar
el riesgo de la auditoria a la cuenta Bancos (Ver Anexo F)
- Se ha establecido el programa de auditoria necesario para realizar los
procedimientos a efectuar dependiendo del riesgo que se determine según el
enfoque respectivo (Ver Anexo G).
2. Ejecución
- En esta fase de la auditoria es importante obtener evidencias de característica
suficiente, competente y relevante.
- Se ha obtenido un hallazgo plasmado en los papeles de trabajo de la auditoria
el cual es de gran importancia ya que sirve de soporte para el dictamen del
auditor (Ver Anexo H)
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3. Informe
- Por último, se ha desarrollado el informe o dictamen de auditoria en el que se
comunica los resultados que se ha obtenido el cual se encuentra debidamente
soportado por los papeles de trabajo (Ver Anexo I)
4. Seguimiento
- Por cuestiones de costos para la empresa auditada, el seguimiento no se
realizará por parte de nuestro equipo auditor.
2.5. Discusión
Es importante recalcar que se vuelve indispensable para las empresas contar con un
departamento de auditoria interna, Hernández (2016) menciona que puesto su implicación y su
desenvolvimiento es de gran utilidad, debido la capacidad profesional en el aspecto contable y
formación administrativa, contribuyendo con un enfoque de disciplina para la evaluación,
eficiencia y eficacia de los procedimientos y la optimización de recursos, lo que conlleva al
fortalecimiento de la misma.
Salas Ávila y Reyes Maldonado (2015) determinan que los auditores internos viven el día a día
en las empresas, y que son mecanismos de disuasión y detección, más no de prevención, debido
a que los controles instaurados son los encargados de prevenir el riesgo latente y de supervisar
su correcto funcionamiento en una organización.
Existe una concordancia de criterios Salgado Pachar (2017) quien establece que uno de los
problemas es la ausencia de control interno en una entidad, al no realizar un registro claro sobre
los hechos económicos ocurridos por lo que en muchas ocasiones no son contabilizados de
manera cronológica. Por tal razón impacta en la transparencia, veracidad, información no
adecuada, lo que genera un resultado negativo donde se demuestra la vulnerabilidad en el
desempeño de la alta dirección (Apunte García y Rodríguez Piña, 2016, pág. 4).
Para fortalecer las áreas críticas en una organización, muchos directivos realizan la
implantación de estándares de calidad para optimizar los procesos de la misma, Escobar Rivera,
Moreno Pino y Cuevas Rodríguez (2016) corroboran que estos estándares constituyen una
herramienta para alcanzar la mejora continua en una entidad, y mencionan que el modelo
establecido por la Organización Internacional de Normalización, es el más difundido.
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Y rechazo la apreciación de Elizalde Marín (2018) que establece que la conciliación bancaria
tiene como fin que la información financiera coincida tanto en reportes de la administración
como de contabilidad al igualar los saldos y transacciones bancarias, debido a que según el
Marco Conceptual para la Información Financiera establecida por el International Accounting
Standard Board (2016) menciona que la información es material si su omisión o expresión
inadecuada influye en las decisiones que toman los usuarios de dicha información; lo que
significa que en ciertos casos se admite la no aplicación estricta de algunos de los principios
contables cuando la importancia relativa, expresada en cuantitativa y cualitativamente del
hecho que se produzca, no sea significativa y, en consecuencia no altere la expresión de la
representación fiel en los estados financieros. Por esta razón es importante entender la postura
de Velandia Pacheco, Anguila Carrillo y Archibold Barrios (2017) al mencionar que la
contabilidad más allá de un proceso del cual se exige información clara, completa y fidedigna,
pues gran parte de los contables solo dedican sus esfuerzo a la elaboración de registros
contables y estados financieros, dejando a un lado la etapa de informar, por lo que surge la
necesidad de darle importante ponderación a la interpretación y análisis de información
financiera para una adecuada toma de decisiones.
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3. CONCLUSIONES
Producto del análisis efectuado en el siguiente trabajo de investigación se puede concluir lo
siguiente:
- La conciliación bancaria constituye una importante herramienta de control interno, al
comparar la información emitida por la institución financiera y los saldos de los libros
de la cuenta bancaria para la toma de decisiones adecuada acerca de los flujos de
efectivo de una entidad.
- Para las empresas es importante un eficiente y eficaz sistema de control interno en el
que se realicen los procesos de forma adecuada y oportuna, optimizando los recursos
de la misma, permitiendo una correcta toma de decisiones gerenciales.
- Una vez analizado el control interno a los registros contables de la cuenta Bancos
mediante el desarrollo de una conciliación bancaria y procedimientos de auditoria se
pudo determinar un deficiente control interno de la misma, ocasionado por el
incumplimiento de las políticas que ha establecido la dirección de la empresa, lo que ha
ocasionado que el riesgo sea alto para este componente.
- El riesgo inherente que se ha obtenido de la aplicación de un cuestionario de control
interno manifiesta un resultado alto, debido a que el nivel de confianza de los
procedimientos es bajo. A su vez el riesgo de control determinado mediante la
evaluación de los controles claves es alto como resultado de un nivel de confianza bajo,
lo que nos indica la debilidad del control interno para la cuenta bancos de la entidad.
- A pesar de que los saldos se encuentren con razonabilidad existiendo deficiencias en el
control interno, esto no asegura que a futuro se pueda encontrar la misma situación, es
recomendable realizar correcciones para un adecuado funcionamiento en el sistema de
control interno de la entidad.
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18
Anexo A
Estado de cuenta de la empresa CONFORT S.A
BANCO DEL PACIFICO Saldo
anterior
US$ 0=
ESTADO DE CUENTA
Cuenta corriente N.º 09487-2 Fecha de
corte: 31-
01-2017
EMPRESA: CONFORT S.A JUNIN Y SUCRE
FECHA COMP.
NO
DEBITOS CREDITOS SALDOS
2017
Ene. 02 DP-01 15.000,00 15.000,00
Ene. 03 CH-001 2.000,00 13.000,00
Ene. 04 ND-042 50,00 12.950,00
Ene. 07 CH-002 20,00 12.930,00
Ene. 11 DP-02 50,00 12.980,00
Ene. 15 NC-024 350,00* 13.330,00
Ene. 22 CH-003 492,00 12.838,00
Ene. 30 CH-004 500,00 12.338,00
Ene. 31 DP-03 100,00 12.438,00
Ene. 31 ND-058 153,00* 12.285,00
*Valores que no constan en el auxiliar de bancos, por lo cual deben escribirse en la
cedula de conciliación
19
Anexo B
Libro auxiliar de la cuenta Bancos de la empresa CONFORT S.A
EMPRESA CONFORT S. A.
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
BCO. PACIFICO N.º 05429-2
FECHA DETALLE COMP. DÉBITO CRÉDITO SALDO
2017 Apertura
cuenta
DP-01 $ 5.000,00 $ 15.000,00
Ene. 04 Compra de
muebles de
oficina
CH-001 $ 2.000,00 $ 13.000,00
Ene. 05 Nota de
crédito por
chequera
ND-042 $ 50,00 $ 12.950,00
Ene. 06 Pago deuda CH-002 $ 20,00 $ 12.930,00
Ene. 10 Recaudación
día
DP-02 $ 50,00 $ 12.980,00
Ene. 20 Compra
mercaderías
CH-003 $ 492,00 $ 12.488,00
Ene. 28 Pago deuda CH-004 $ 500,00 $ 11.988,00
Ene. 30 Adquisición
de
mercaderías
CH-005 $ 490,00 $ 11.498,00
Ene. 31 Recaudación
día
DP-03 $ 100,00 $ 11.598,00
_______________________ ____________________________
Gerente D. Financiero
20
Anexo C
Conciliación Bancaria
EMPRESA CONFORT S.A.
CONCILIACION BANCARIA
BANCO DEL PACIFICO - CUENTA CORRIENTE N. 09487-2
AL MES DE ENERO DE 2017
SALDO SEGÚN LIBRO AUXILIAR
BANCOS
$ 11.598,00
(+) N/C NO REGISTRADA $ 350,00
N/C N. 024 $ 350,00
(-) N/D NO REGISTRADA $ 153,00
N/D N. $ 153,00
SALDO CONCILIADO EN EL
LIBRO AUXILIAR BANCOS
$ 11.795,00
SALDO SEGÚN ESTADO DE
CUENTA DEL BANCO DEL
PACIFICO
$ 12.285,00
(+) DEPOSITO0S NO
REGISTRADOS
DEPOSITO $ -
(-) CHEQUES EN CIRCULACIÓN
CH N. 005 $ 490,00
SALDO CONCILIADO EN
BANCOS
$ 11.795,00
_______________________ ____________________________
Gerente D. Financiero
21
Anexo D
Reglamento de control interno
Empresa Confort S.A.
Reglamento de Control Interno
Componente: Efectivo y equivalentes del efectivo
Cuenta: Bancos
Objetivo
Suministrar de un instrumento que determine los medios de liquidez que posea la cuenta
bancaria de la empresa para comprobar la veracidad de los saldos exhibidos en los estados
financieros
Alcance
- Área Financiera
Responsables
- Jefe Administrativo
- Jefe Financiero
- Jefe Operativo
Políticas
1. Se deben elaborar conciliaciones bancarias de manera constante dependiendo de las
exigencias del Jefe Financiero.
2. Se debe contabilizar los movimientos financieros de la cuenta bancaria por medio de
los libros contables.
3. Cada fin de mes se deberá realizar un reporte de los saldos contables junto a su
respectiva documentación.
4. El pago de los proveedores mediante cheques se los realizará el último día de la
cancelación de la deuda, sin arriesgar el historial crediticio de la empresa.
5. Se realizarán inspecciones sorpresas al personal responsable del efectivo y sus
equivalentes.
6. Se debe llevar de forma sistemática la documentación necesaria para la elaboración
de las conciliaciones bancarias
7. El personal encargado de la cuenta bancaria debe estar capacitado
8. El personal encargado de la cuenta bancaria debe estar caucionado
9. El jefe financiero debe supervisar y aprobar los flujos de efectivo mayores a $1.000,00
tanto en retiros como en cheques.
10. El límite de emisión de cheques diarios será de 8 con un monto total de $40.000,00,
si el valor excede se comunicará a su superior inmediato, indicando la novedad.
11. Se deben realizar conciliaciones bancarias dentro de los 3 primero días hábiles del
mes siguiente, para constatar la integridad de la información respaldada.
______________ ________________ ___________________ _______________
Gerente D. Financiero D. Administrativo D. Operativo
22
Anexo E
Cuestionario de control interno
EMPRESA CONFORT S.A
Cuestionario de Control Interno
Dirigido al Componente Efectivo y equivales del efectivo
Cuenta: Bancos
Periodo: Del 01 al 31 de enero de 2017
Responsable: Ing. Julio Torres Becerra
No
.
Preguntas PT SI NO CT
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
¿Se elaboran conciliaciones bancarias de
manera constante dependiendo de las
exigencias del Jefe Financiero?
¿Se contabilizan los movimientos financieros
de la cuenta bancaria por medio de los libros
contables?
¿Cada fin de mes se realiza un reporte de los
saldos contables junto a su respectiva
documentación?
¿El pago de los proveedores mediante cheques
se realiza el último día de la cancelación de la
deuda, sin arriesgar el historial crediticio de la
empresa?
¿Se realizan inspecciones sorpresas al personal
responsable del efectivo y sus equivalentes?
¿Se lleva de forma sistemática la
documentación necesaria para la elaboración
de las conciliaciones bancarias?
¿El personal encargado de la cuenta bancaria
está capacitado?
¿El personal encargado de la cuenta bancaria
esta caucionado?
¿El jefe financiero supervisa y aprueba los
flujos de efectivo mayores a $1.000,00 tanto en
retiros como en cheques?
¿El límite de emisión de cheques diarios es de
8 con un monto total de $40.000,00, si el valor
excede se comunicará a su superior inmediato,
indicando la novedad?
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
0
1
1
0
0
0
0
0
1
0
CCI
1/2
23
11
¿Se realiza conciliaciones bancarias dentro de
los 3 primero días hábiles del mes siguiente,
para constatar la integridad de la información
respaldada?
X
0
Calificación Total 3
Ponderación total 11
Nivel de Confianza NC = CT/PT * 100 3/11*100% 27,27%
Nivel de riesgo inherente RI = 100% - NC 100% - 27,27% 72,73%
ALTO
Nivel Confianza
Bajo Medio Alto
15-50% 51-75% 76-95%
85-50% 49-21% 20-5%
Alto Medio Bajo
Nivel de riesgo
CCI
2/2
24
Anexo F
Matriz de controles claves
Empresa Confort S.A.
Matriz de controles claves
Componente: Efectivo y equivalente al efectivo
Cuenta: Bancos
Responsable: Ing. Julio Torres Becerra
Controles Claves Ponderación Calificación
Personal caucionado
Personal capacitado
Reglamentos internos
Documentación sustentatoria
6
6
6
6
0
2
3
3
Total 24 8
Nivel confianza NC = (CT*100)
/PT
(8*100%) / 24 33,33%
Riesgo control RC = 100 - NC 100% - 33,33 66,67%
ALTO
Riesgo Control
Cualitativo Cuantitativo
Alto Más de 40%
Medio Entre 20 y 40%
Bajo Menos de 20%
Debido a que el riesgo inherente es del 72,73% al cual se lo considera ALTO y el riesgo de
control del 66,67% también considerado ALTO, para el programa de auditoria se deben aplicar
pruebas de detalle o sustantivas; las cuales están encaminadas a comprobar los saldos correctos,
con base en cálculos, conciliaciones o reconciliaciones para obtener evidencia de la
razonabilidad de las cuentas.
MCC
1/1
25
Anexo G
Programa de auditoría
Empresa Confort S.A.
Programa de auditoria
Componente: Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuenta: Bancos
Responsable: Ing. Julio Torres Becerra
No. Objetivos
1.
2.
Determinar la razonabilidad de la cuenta Bancos del componente Efectivo y
equivalentes del efectivo en los estados financieros.
Verificar las afirmaciones de auditoría referentes a la cuenta Bancos del
componente Efectivo y equivalentes al efectivo en los estados financieros.
No. Procedimientos Ref. Fecha Observaciones
Sustantivos
1
2
3
4
5
6
7
8
Verificar la veracidad, integridad,
valuación y exposición de la información
reflejada en la conciliación bancaria de la
entidad.
Determinar los saldos del libro bancos y
comparar con los saldos del estado de
cuentas.
Elaborar la conciliación bancaria y
encontrar sus posibles falencias.
Verificar que las notas de débito y crédito
que se han registrado en el estado de
cuenta, tengan pertinencia a los hechos
económicos efectuados por la empresa.
Revisar documentación permitente que de
soporte a los saldos del libro contable de
la empresa.
Constatar que la totalidad de los
empleados responsables de este rubro se
encuentren caucionados.
Constatar que la totalidad de los
empleados responsables de este rubro se
encuentre capacitados.
Determinar la existencia de los fondos y
que tenga pertinencia a la empresa.
PAC 1
PAC 2
PAC 3
PAC 4
PAC 5
PAC 6
PAC 7
PAC 8
06-02-17
06-02-17
06-02-17
06-02-17
06-02-17
06-02-17
06-02-17
06-02-17
Elaborador por: Ing. Julio Torres Becerra Fecha: 31-01-2017
PA
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Anexo H
Hoja de Hallazgo
EMPRESA CONFORT S.A.
HOJA DE HALLAZGO
TÍTULO: CONTROL INTERNO DE LA CUENTA BANCOS
CONDICIÓN Según los procedimientos aplicados por la auditoría al rubro
bancos se pudo determinar que no se está cumpliendo con las
políticas establecidas en el reglamento de control interno para
la cuenta bancos
CRITERIO Se incumple con las políticas del reglamento del control
interno para la cuenta bancos en sus numerales:
4. El pago de los proveedores mediante cheques se los
realizará el último día de la cancelación de la deuda,
sin arriesgar el historial crediticio de la empresa.
7. El personal encargado de la cuenta bancaria debe estar
capacitado
8. El personal encargado de la cuenta bancaria debe estar
caucionado
11. Se deben realizar conciliaciones bancarias dentro de
los 3 primero días hábiles del mes siguiente, para
constatar la integridad de la información respaldada.
CAUSA El incumplimiento del reglamento se debe a la falta de
experiencia y capacidad del asistente contable de la entidad,
demostrando un deficiente control interno por parte del área
financiera al no realizar el pago a proveedores el último día,
arriesgando el historial crediticio de la empresa, al tener
personal sin la experiencia adecuada y no haberlos
caucionado, y al no realizar las conciliaciones dentro de los 3
primeros días hábiles.
EFECTO La cuenta bancos presenta inconvenientes resultado del
inadecuado manejo administrativo, lo que se convierte en un
alto riesgo que afectaría en los saldos de los estados
financieros de la entidad. En el caso de los valores de la cuenta
bancos, presentan razonabilidad y son significativos acorde a
la conciliación de los saldos.
CONCLUSIÓN Una vez efectuado el análisis se determina que existe un
incumplimiento de las políticas establecidas en el Reglamento
de Control Interno para la cuenta Bancos del componente
Efectivo y equivalentes del efectivo, ocasionado por la falta
de capacitación generando un deficiente control interno de la
entidad.
RECOMENDACIÓN Al Jefe Financiero:
1. Verificar el cumplimiento permanente del reglamento
de control interno para la cuenta bancos por parte del
personal a cargo.
PA
1/2
27
2. Supervisar el manejo de los cheques para el
cumplimiento según lo dispuesto en el reglamento de
control interno para la cuenta bancos.
3. Aprobar las operaciones desarrolladas por el personal
que realiza las conciliaciones bancarias.
4. Capacitar al personal del área financiera para
disminuir los riesgos existentes.
Elaborado Ing. Julio Torres Becerra
Fecha 08 de febrero de 2019
PA
1/2
28
Anexo I
Dictamen de auditoria
Señores
Presidente, Gerente y Miembros del Directorio de CONFORT S.A.
Machala, El Oro, Ecuador. –
Hemos realizado un examen especial a la cuenta Bancos del componente Efectivo y equivalentes
del efectivo, comprendido entre el 01 al 31 de enero del 2017. Se ha recopilado información
necesaria como reglamentos, procedimientos internos, y la documentación necesaria para
justificar los flujos de efectivo de la entidad, que son estrictamente responsabilidad de la
administración de la sociedad. Nuestra responsabilidad en el presente trabajo, es expresar una
opinión sobre la razonabilidad de la cuenta Bancos en los estados financiero de la auditada.
Nuestro examen fue elaborado de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas, con las bases contenidas en las Normas Internacionales de Auditoria de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC). Tal normativa requiere que planifiquemos y ejecutemos
este examen especial con el objeto de obtener una seguridad razonable de que los saldos de la
cuenta Bancos del componente de Efectivo y equivalentes al efectivo se encuentren exentos de
errores significativos. Un examen especial comprende sobre las bases de pruebas selectivas,
evidencias que respalden las cifras y las informaciones expuestas en los estados financieros,
incluyendo una evaluación de las normas contables aplicables, las estimaciones significativas
hechas por la alta dirección de la sociedad y la presentación general en los estados financieros.
Consideramos que el examen especial que hemos practicado proporciona una base razonable
para nuestra opinión.
La empresa presenta en la cuenta Bancos, tal como se indica en los hallazgos (Ver Anexo
H); problemas originados por el deficiente control interno y el incumplimiento de las
políticas respecto al manejo de la cuenta bancos, teniendo como responsables al asistente
contable del área financiera debido a su falta de experiencia y capacidad. Este accionar
afecta directamente a la gerencia y el cumplimiento del control interno; al no existir
correctivos de las falencias, se podría ocasionar que los saldos no se encuentren
razonablemente y se los refleje de manera errónea en los estados financieros de la
entidad.
29
Por lo expuesto y basados en los procedimientos aplicados en nuestro examen especial de
auditoria, en nuestra opinión, los mencionados saldos de la cuenta Bancos presentan
razonablemente sus cuentas, la empresa se ha visto afectada por el deficiente control interno de
la misma al verse quebrantado las políticas respecto al manejo de este rubro de la empresa.
Por lo cual se presentan recomendaciones con la finalidad de corregir estas deficiencias
mediante lo siguiente:
- Al Jefe Financiero:
1. Verificar el cumplimiento permanente del reglamento de control interno para la
cuenta bancos por parte del personal a cargo.
2. Supervisar el manejo de los cheques para el cumplimiento según lo dispuesto en
el reglamento de control interno para la cuenta bancos.
3. Aprobar las operaciones desarrolladas por el personal que realiza las
conciliaciones bancarias.
4. Capacitar al personal del área financiera para disminuir los riesgos existentes.
Machala, 08 de febrero de 2017.
Audit Solutions S.A.
Ing. Julio Cesar Torres Becerra, Socio, Mat SCE No. S-19. Resol. 0107/07