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i
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL”
PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN
TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“CONTROL DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN LA
COMPAÑÍA PEPEMOBILE S.A.”
AUTOR: CPA GISELLA ISABEL MIELES CEDEÑO
TUTOR: KATTY CASANOVA ARRATA
GUAYAQUIL – ECUADOR
SEPTIEMBRE 2016
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO “CONTROL DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN LA COMPAÑÍA PEPEMOBILE S.A.”
AUTOR: CPA GISELLA ISABEL MIELES CEDEÑO REVISORES:
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD: CIENCIAS ECONÒMICAS
PROGRAMA: MAESTRÌA EN TRIBUTACIÒN Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACIÓN: SEPTIEMBRE DEL 2016 N° DE PÁGS.: 43
ÁREA TEMÁTICA: TRIBUTACIÓN, CONTROL INTERNO, CONTABILIDAD
PALABRAS CLAVES: IMPUESTOS – AMBIENTE DE CONTROL - TRIBUTACIÓN
RESUMEN: El presente trabajo se realizó en la empresa importadora de equipos celulares
PEPEMOBILE S.A., ubicado en la ciudad de Guayaquil donde se identificó un ineficiente
proceso de control del Impuesto a la Salida de Divisas, lo que ha afectado a la gestión financiera
y toma de decisiones provocando problemas en la rentabilidad de la compañía. Como objetivo se
planteó proponer una guía de procesos de control para el correcto tratamiento y aplicación
conforme a las disposiciones indicadas en el Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida
de Divisas, Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria y Normas Internacionales de
Contabilidad, esto mediante el desarrollo de una metodología cualitativa donde se llevó a cabo
entrevistas estructuradas al Jefe Financiero, Contador y Auxiliares Contables y así de esta
manera se pudo conocer las opiniones de los involucrados para que se establezcan las causas del
problema y en relación a los resultados de la investigación definir los parámetros para el diseño
de la propuesta como alternativa de solución que permita mantener niveles de eficiencia dentro
de la aplicación del ámbito tributario y principios contables para que la información financiera
sea relevante y represente fielmente los fenómenos económicos de la compañía. En conclusión el
análisis del control de la compañía permitió reflejar la importancia de integrar un esquema de
cumplimiento tributario para evitar multas que puedan generar un efecto negativo en la liquidez
y rentabilidad de la entidad, y por lo tanto es necesario integrar políticas definidas que ayuden a
alcanzar los beneficios económicos.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF X
SI
NO
CONTACTO CON AUTOR: Teléfono:
0997490682
E-mail:
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre: Departamento de Posgrado-Facultad
de Ciencias Económicas
Teléfono:
iii
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor del estudiante GISELLA ISABEL MIELES CEDEÑO, del
Programa de Maestría/Especialidad TRIBUTACIÓN Y FINANZAS, nombrado por el
Decano de la Facultad de Ciencias Económicas CERTIFICO: que el Trabajo de
Titulación Especial “CONTROL DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN
LA COMPAÑÍA PEPEMOBILE S.A.”, en opción al grado académico de Magíster
(Especialista) en Tributación y Finanzas, cumple con los requisitos académicos,
científicos y formales que establece el Reglamento aprobado para tal efecto.
Atentamente
Economista, Katty Casanova Arrata
TUTOR
Guayaquil, septiembre 26 del 2016
iv
DEDICATORIA
Este trabajo se lo dedico en primer
lugar a mis padres quienes se
esforzaron en mi educación, a mi
familia que es el motor que me impulsa
a seguir adelante y a mis suegros que
son un apoyo incondicional en mi vida.
v
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por guiarme cada día
y darme salud para alcanzar mis
objetivos, a mi tutora, amigas y
familiares que han contribuido siempre
con su apoyo y optimismo.
De mis buenas amigas quiero resaltar un
agradecimiento especial para Yadira
quien me ayudó en mi carrera de
pregrado y también para conseguir un
buen trabajo se puede decir que es una
hada madrina pero real.
vi
DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me corresponden
exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL”
___________________________
FIRMA
GISELLA ISABEL MIELES CEDEÑO
vii
ABREVIATURAS
ISD: IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
CIIU: CLASIFICACIÒN INDUSTRIAL INTERNACIONAL DE ACTIVIDADES
LRET: LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL
ECUADOR
NIC: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
SRI: SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
RO: REGISTRO OFICIAL
DGR: DIRECCIÓN GENERAL DE RENTAS
RAISD: REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE
DIVISAS
ZEDE: ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO ECONÓMICO
viii
TABLA DEL CONTENIDO
PÁG.
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA ii
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR iii
DEDICATORIA iv
AGRADECIMIENTO v
DECLARACIÓN EXPRESA vi
ABREVIATURAS vii
TABLA DEL CONTENIDO viii
ÍNDICE DE TABLAS xi
ÍNDICE DE FIGURAS xii
RESUMEN xiii
Introducción 1
Delimitación del problema 2
Formulación del problema 4
Justificación 5
El objeto de estudio 6
Campo de acción o de investigación 6
Objetivo general 6
Objetivos específicos 7
La novedad científica 7
Capítulo 1 8
Marco Teórico 8
1.1. Teorías generales 8
1.1.1. Generalidades del Tributo 8
1.1.2. Clasificación de los Tributos 9
1.2. Política Tributaria en el Ecuador 10
1.2.1. Tipos de Impuestos en el Ecuador 11
1.2.1.1. Impuestos directos 11
1.2.1.2. Impuestos indirectos 11
1.3. Impuesto a la Salida de Divisas ISD 11
1.4. Sujetos del impuesto 12
1.4.1. Tarifa del impuesto 13
1.4.2. Exenciones del impuesto 14
ix
1.5. Teorías Sustantivas 14
1.5.1. Obligaciones tributarias 14
1.5.2. Divisas 15
1.5.3. Organismos reguladores de las obligaciones tributarias 15
1.5.4. Principios aplicados en las políticas tributarias 16
1.5.5. Leyes Tributarias en el Ecuador 17
1.6. Referentes empíricos 17
2. Capítulo 2 19
Marco Metodológico 19
2.1. Metodología 19
2.2. Métodos 19
2.2.1. Método analítico 19
2.2.2. Método inductivo 20
2.3. Premisas o Hipótesis 20
2.4. Universo y muestra 20
2.5. CDIU – Operacionalización de variables 21
2.6. Gestión de datos 22
2.7. Criterios éticos de la investigación 22
3. Capítulo 3 23
RESULTADOS 23
3.1. Antecedentes de la unidad de análisis o población 23
3.2. Diagnóstico o estudio de campo 23
3.2.1. Análisis de la entrevista estructurada – Contador y Auxiliares 24
3.2.2. Análisis de la entrevista estructurada – Jefe Financiero 26
3.2.3. Discusión de los resultados 27
4. Capítulo 4 28
DISCUSIÓN 28
4.1. Contrastación empírica 28
4.2. Limitaciones 29
4.3. Líneas de investigación 29
4.4. Aspectos relevantes 29
5. Capítulo 5 30
PROPUESTA 30
5.1. Descripción de la propuesta 30
5.1.1. Análisis de los Estados Financieros en función a la aplicación de la propuesta
35
x
5.2. Beneficiarios 41
5.3. Conclusiones 42
5.4. Recomendaciones 42
Bibliografía 44
ANEXOS 46
xi
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Muestra para la investigación 21
Tabla 2: Matriz de las Variables 21
Tabla 3: Cronograma de Capacitación 31
Tabla 4: Análisis de Estado Financiero 35
Tabla 5: Estado de Pérdida y Ganancias 39
xii
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1: Árbol del Problema 3
Figura 2: Descripción cronológica del ISD 13
Figura 3: Principios Tributarios 16
xiii
Título: CONTROL DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN LA
COMPAÑÍA PEPEMOBILE S.A.
RESUMEN
El presente trabajo se realizó en la empresa importadora de equipos celulares
PEPEMOBILE S.A., ubicado en la ciudad de Guayaquil donde se identificó un
ineficiente proceso de control del Impuesto a la Salida de Divisas, lo que ha afectado a
la gestión financiera y toma de decisiones provocando problemas en la rentabilidad
de la compañía. Como objetivo se planteó proponer una guía de procesos de control
para el correcto tratamiento y aplicación conforme a las disposiciones indicadas en el
Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas, Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria y Normas Internacionales de Contabilidad, esto mediante
el desarrollo de una metodología cualitativa donde se llevó a cabo entrevistas
estructuradas al Jefe Financiero, Contador y Auxiliares Contables y así de esta
manera se pudo conocer las opiniones de los involucrados para que se establezcan las
causas del problema y en relación a los resultados de la investigación definir los
parámetros para el diseño de la propuesta como alternativa de solución que permita
mantener niveles de eficiencia dentro de la aplicación del ámbito tributario y
principios contables para que la información financiera sea relevante y represente
fielmente los fenómenos económicos de la compañía. En conclusión el análisis del
control de la compañía permitió reflejar la importancia de integrar un esquema de
cumplimiento tributario para evitar multas que puedan generar un efecto negativo en
la liquidez y rentabilidad de la entidad, y por lo tanto es necesario integrar políticas
definidas que ayuden a alcanzar los beneficios económicos.
PALABRAS CLAVES:
IMPUESTO AMBIENTE DE CONTROL POLÍTICA TRIBUTARIA
xiv
Title: TAX CONTROL OF OUTPUT CURRENCY IN THE COMPANY
PEPEMOBILE S.A.
ABSTRACT
This present work is performed in the company importing of equipment cellular
PEPEMOBILE S.A., located in the city of Guayaquil where is identified an inefficient
process of control of the tax to it output of badges, what has affected to it
management financial and takes of decisions causing problems in it profitability of
the company. The Target was raised to propose a guide to control processes for the
correct treatment and application in accordance with the provisions indicated in the
regulation of the application of the tax out of currency, tax equity and international
accounting standards reform act, this through the development of a qualitative
methodology where was conducted structured interviews with the Chief Financial ,
Accountant and Assistant Accountants in this way could know the opinions of those
involved so that the causes of the problem are established and in relation to the
results of the research set the parameters for the design of the proposed alternative
allowing to maintain efficiency levels within the application of tax and accounting
principles so that the financial information is relevant and represent faithfully the
economic phenomena of the company. In conclusion the analysis of the control of the
company allowed reflect the importance of integrating a scheme of tax compliance to
avoid fines that could generate a negative effect on liquidity and profitability of the
entity, and it is therefore necessary to integrate defined policies that help to achieve
the economic benefits.
KEYWORDS:
TAX CONTROL ENVIRONMENT POLICY TAX
1
Introducción
El 29 de diciembre del 2007 mediante el Tercer Suplemento del Registro Oficial N° 242 se
impuso el Impuesto a la Salida de Divisas contemplada en la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria como medida para controlar la salida de divisas y mantener los flujo de efectivo dentro
del Ecuador, con fines de obtener índices positivos en el balance comercial. Esta medida
impuesta por el Estado también contribuyó a incrementar la recaudación de tributos para que
sean dirigidos a la inversión pública y a promover el desarrollo económico de diferentes sectores
del país. (Ver Anexo 3)
La imposición del Impuesto a la Salida de Divisas reposa en el artículo 155 de la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, el cual ha provocado cambios en las
operaciones y actividades de empresas dedicadas a la importación de materiales, insumos y
productos con un fin específico, a causa de esta política tributaria se generó un recargo en las
transacciones monetarias, el incumplimiento de esta medida puede traer consigo sanciones que
deban contemplarse como revelaciones a los Estados Financieros controlados por la
Superintendencia de Compañías y el Servicio de Rentas Internas como ente administrador y
controlador del pago de este impuesto por parte de las personas que pasan a ser sujetos pasivos.
Un problema para las empresas que realizan compras en el extranjero es que la política
tributaria de este impuesto presentó variaciones en el porcentaje de aplicación del ISD, como
una medida regulatoria el cual empezó con 0.5% del pago de una tarifa que es calculada por el
monto total de la transacción monetaria al exterior. Debido a que esta política no cumplió con las
expectativas del Estado, se procedió a realizar un incremento del 1 % a finales de diciembre del
2008 para su aplicación en el año 2009. En el 2010 se generó otro aumento a este gravamen que
fue del 2 % y finalmente en el 2011 hasta la actualidad llegó al 5%, por lo que afectó las
operaciones de entidades dedicadas a la importación y beneficiando al Estado en la recaudación
de este tributo.
2
La presente investigación se enfoca en un análisis de información cualitativa que permita
emitir un criterio en relación al impacto del Impuesto a la Salida de Divisas en la liquidez y
operaciones de la empresa importadora de equipos celulares PEPEMOBILE S.A., y que procesos
tributario y contable llevan a cabo para el correcto manejo del gravamen para su consolidación y
presentación en los Estados Financieros como requerimiento para evitar problemas fiscales.
Considerando como iniciativa que la entidad ha presentado problemas en el control de recursos y
rentabilidad con lo que demuestran que no se aplican correctamente las políticas tributaria y
normas contables, por la ausencia de una estructura de control para el manejo de las
transacciones monetarias al exterior y la declaración del impuesto, lo que ha implicado que los
libros contables no precisen de datos razonables que provocan decisiones inadecuadas para
optimizar la gestión financiera de la entidad.
Delimitación del problema
El estudio se realiza en la compañía PEPEMOBILE S.A. ubicado en la ciudad de Guayaquil,
dedicada a la importación de equipos celulares, mediante un estudio analítico y descriptivo de
información del año 2015 de los Estados Financieros de la compañía. La entidad no mantiene
controles en el cálculo del impuesto a las transacciones extranjeras que realiza por motivos de
importación de equipos telefónicos, esto debido a la ausencia de procesos y políticas contables
para el cálculo del gravamen sobre el importe para determinar el monto que debe cancelar como
parte de las obligaciones tributarias que mantiene con el SRI, esto ha afectado su liquidez y
gestión financiera ya que al no aplicar correctamente la política tributaria y las normas
internacionales contabilidad este evento económico no se refleja de forma razonable y por ende
los Estados Financieros no precisan de información real que ayude a tomar decisiones correctas
en relación al rendimiento económico de la compañía.
El problema identificado en la compañía es porque no precisan de políticas y procesos
definidos para el análisis de los Estados Financieros realizados en base a herramientas
financieras para conocer si se han presentado variaciones con respecto a las cuentas que
comprende el cálculo del ISD sobre todas las transacciones monetarias al exterior que ha
3
realizado en el 2015, esto ha provocado un decrecimiento del beneficio tributario debido a la
asignación incorrecta del gravamen conforme a la Ley de Equidad Tributaria.
La falta de una planificación tributaria, no permite al personal contable realizar el análisis de
la información que corresponde al impuesto, por lo que el manejo de estos valores no son
eficientes lo que eleva los riesgos de contar con información no razonable y que la aplicación de
la norma tributaria no cumpla con los requerimientos de la administración tributaria. Esto
implica además que no se prepare de forma correcta los documentos correspondientes que
permitan establecer el pago de las obligaciones tributarias y societarias de la empresa, lo que
pone en evidencia la deficiente aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas ISD.
Figura 1: Árbol del Problema
(Elaborado por: CPA Gisella Mieles Cedeño 2016)
Tomado de: Investigación realizada en la compañía PEPEMOBILE S.A.
EFECTOS
PROBLEMA
CAUSAS
Toma de decisiones erróneas
Pérdida de tiempo y dinero Multas y sanciones
Estados Financieros no razonables
Deficiente proceso de control del crédito tributario del Impuesto a la Salida de Divisas en la compañía PEPEMOBILE S.A.
Desconocimiento de procesos
No existen políticas definidas
Bajo nivel de capacitación
Deficiente ambiente control
4
La presentación no razonable sobre el crédito tributario del ISD se debe a la falta de
planificación tributaria cuyo enfoque esté ligado a procedimientos de control interno y a la
aplicación de principios y normas contables, provocando un error en estimaciones contables del
impuesto, lo que refleja una desorganización administrativa y financiera en la gestión del
departamento contable de la empresa PEPEMOBILE S.A.
En base a lo mencionado se determina que no existe una correcta aplicación del tema
tributario en los procesos contables, esto debido a la ausencia de controles y la desactualización
del ámbito tributario por lo que la aplicación del impuesto sobre los montos totales de los
movimientos monetarios al extranjero no precisa de razonabilidad lo que aumenta los riesgos de
contraer una glosa impuesta por el SRI
También se expone que existe un desconocimiento del manejo del sistema informático para el
cálculo del impuesto que deben cancelar, siendo complejo y provocando la revelación de
información no consistente en los gastos y créditos tributarios. En conclusión, la compañía
PEPEMOBILE S.A., no cuenta con beneficios tributarios y los datos reflejados en el Estado
Financiero son incorrectos ya que no cumplen con el tratamiento adecuado en la asignación de
este impuesto aplicado a la Salida de Divisas, de continuar este problema la gerencia de la
entidad tomará decisiones que no logren su cometido reduciendo los niveles de liquidez y
afectando la gestión financiera. (Ver Capítulo 5 Estados Financieros)
Formulación del problema
¿De qué manera influirán los controles para la correcta aplicación del crédito tributario del
Impuesto a la Salida de Divisas ISD en la presentación de Estados Financieros de la compañía
PEPEMOBIBLE S.A. para la toma de decisiones?
5
Justificación
Se justifica el desarrollo de la presente investigación en la compañía importadora de equipos
celulares PEPEMOBILE S.A. que muestra la necesidad de mejorar el ámbito tributario para la
correcta aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas, con el fin de crear y mejorar procesos,
mediante la adopción de la política tributaria y las normas contables para generar un ambiente de
control interno y de esta manera solucionar el problema que impacta en la gestión financiera por
lo que las tomas de decisiones generan falencias y decrecimiento de los beneficios económicos.
Es por esto que mediante el análisis de la información recolectada a través de entrevistas
estructuradas se podrá emitir un criterio profesional que permita proponer alternativas de
solución para corregir errores y sistematizar el proceso del cálculo de este gravamen sobre el
monto total de las transacciones al exterior.
Por lo tanto el impacto del estudio que se realiza en la compañía PEPEMOBILE S.A. busca
analizar los efectos de la ineficiente aplicación del ISD, para sugerir un plan de inclusión de
procesos de control tributario y contable con el fin de generar un cambio en un corto o mediano
plazo para que de esta manera la información financiera precise de datos razonable que permitan
a la gerencia de la entidad tomar decisiones que generen beneficios económicos en la liquidez y
rentabilidad de la compañía, además para optimizar la gestión financiera para que lo recursos y
créditos tributarios se administren de forma satisfactoria para el aumento de los beneficios
tributarios.
Expuesto la importancia y el fin de la investigación se puede demostrar su factibilidad ya que
dispone de información fehaciente y de recursos que puedan ser adoptados en la compañía
PEPEMOBILE S.A., que son determinados en función a los resultados del estudio del efecto de
este gravamen en los Estados Financieros y la toma de decisiones de la gerencia. Finalmente,
mediante la metodología cualitativa aplicada a la fuente obtenida permitió definir diferentes
medidas de control para el cumplimiento de la política tributaria determinada en la Ley de
Equidad Tributaria, Reglamento para la aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas y
Normativa Contable Internacional.
6
El objeto de estudio
El objeto de estudio es la tributación donde los impuestos son creados con el fin de controlar
las operaciones económicas y contribuir a la recaudación de fondos para satisfacer las
necesidades del país, es importante que las empresas cumplan los criterios tributarios para que
eviten sanciones por el incumplimiento de la ley. Por lo tanto es esencial que para determinar el
tratamiento adecuado del Impuesto a la Salida de Divisas las compañías manejen un plan
tributario que ayude a controlar las transacciones conforme los lineamientos del Reglamento para
la aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas y la Ley de Equidad Tributaria. (Anexo 3)
Campo de acción o de investigación
El campo de acción se basa en aspectos fiscales donde se procede a realizar el análisis del
crédito tributarios del Impuesto a la Salida de Divisas de la compañía PEPEMOBILE S.A., en
base a la evaluación de datos reflejados en los Estados Financieros del año 2015 donde se
procedió a desarrollar una investigación, que permitió la recolección de información cualitativa
obtenida mediante el uso de un cuestionario de control realizado al personal del área de
contabilidad para la presentación de resultados.
Objetivo general
Analizar los procesos tributarios y contables para la aplicación del crédito tributario del
Impuesto a la Salida de Divisas en la compañía PEPEMOBILE S.A., a través del empleo de la
metodología cualitativa para el diseño de un plan de procesos de control fiscal y contable para el
correcto cálculo y presentación de las transacciones monetarias al extranjero.
7
Objetivos específicos
Realizar el sustento teórico de temas referentes al área tributaria y el Impuesto a la Salida de
Divisas mediante la investigación bibliográfica y documental.
Determinar los métodos control del crédito tributario del ISD en la compañía PEPEMOBILE
S.A. mediante el desarrollo de un cuestionario aplicado al personal del área contable y el análisis
a los Estados Financieros como resultados de la investigación.
Diseñar un Plan de aplicación de procesos de control tributario y contable para una correcta
presentación del Impuesto a la Salida de Divisas y la revelación de información razonable en los
Estados Financieros, para que la gerencia pueda tomar decisiones correctas que generen
beneficios tributarios.
La novedad científica
Es importante que las compañías integren el ámbito tributario para el cumplimiento de sus
obligaciones con el fin de evitar las sanciones y multas que afecten sus operaciones, por lo que
deben considerar la adopción de procesos de control para que el área de responsabilidad aplique
correctamente el Impuesto a la Salida de Divisas conforme a las disposiciones de la ley tributaria
para su presentación en los Estados Financieros cumpliendo además con las normas de
contabilidad internacional para que de esta manera las decisiones que tome la gerencia permitan
incrementar los beneficios económicos y reducir los riesgos de revelar información no razonable
que afecte la gestión financiera.
8
Capítulo 1
Marco Teórico
1.1. Teorías generales
1.1.1. Generalidades del Tributo
Los tributos son una medida implementada para la recaudación de recursos económicos, que
se ejercen en base a medidas legales para que toda empresa y persona natural o jurídica cumplan
sus obligaciones para que eviten los problemas fiscales. El ordenamiento jurídico se define en
base a las necesidades del Estado que en función a su potestad establezca una tasa que debe ser
calculada conforme a los movimientos monetarios realizados. Según Barea (2013) el régimen
tributario “cumple con principios de ética y legalidad para que se recauden valores que puedan
ser destinados a la inversión fiscal o para cubrir índices de negatividad debido al efecto de
decrecimiento de la balanza comercial”. (p. 1)
Según el autor los tributos tienen como fin cubrir el déficit que presenta la balanza comercial
para que se mantenga el flujo de efectivo a nivel interno, estas medidas se establecen mediante el
análisis de aspectos macroeconómicos donde el Estado pone en acción tasas que deben ser
calculadas por el total de las transacciones realizadas por concepto de pagos, compras,
obligaciones tributarias, entre otros. Cabe destacar que estos gravámenes se han aplicado durante
muchos años desde la época de las monarquías donde los soberanos pagaban una exacción que
representaba las dádivas.
El término tributo proviene del latín Tibutum que significa carga o imposición, esta también
fue implementada en la antigua Roma donde los ciudadanos debían pagar un impuesto como
parte de sus obligaciones ante el emperador César. Esto comprendía el pago de un estipendio
definido por el Senado que estaba dirigido especialmente a las propiedades o tierras para que las
personas no sean desalojadas. Esto pone en evidencia que los impuestos se han establecido para
que los altos mandos puedan cubrir gastos.
9
En Ecuador la aplicación de impuestos empezó en los años 1830 a 1859 que imponían un
gravamen denominado “contribución de indígenas” que reflejaba las obligaciones de personas
indígenas ante el Estado. No obstante en 1837 se estableció otro impuesto llamado “contribución
general” dirigido para empleados públicos, a las entidades prestamistas y los capitales de giro,
esta medida persistió hasta 1925 que fue cambiado por el Impuesto a la renta cuya codificación
en la Ley de Impuesto a la Renta se dio en 1928. Se han implementado tasas dirigidas a
diferentes sectores hasta la actualidad esto ha sido aprovechado por el gobierno para obtener
beneficios tributarios que ayuden a cubrir el déficit fiscal o para inversiones.
1.1.2. Clasificación de los Tributos
Según Rescalvo (2015) los tributos se definen “conforme a las disposiciones que un ente
gubernamental decrete ya sea si estas están orientadas para personas naturales y jurídicas,
empresas, entidades públicas para que se puedan cubrir gastos públicos” (p. 24). El autor expone
que estos gravámenes cumplen una función específica y se dirigen para un sector esto mediante
la resolución legal como peso para que se cumpla con el pago de una tasa referencial para su
recaudación. La clasificación de los tributos es la siguiente:
Impuestos: Es el pago de dinero que es recaudado por el Estado, es obligación de las
personas naturales y jurídicas cancelar este impuesto debido a que está sustentado en una
base legal, por ejemplo, el Impuesto al Valor Agregado IVA que en el Ecuador es del 14
% como medida temporal para la recaudación de valores con fines de ser dirigidos a un
fondo solidario para la reconstrucción de las zonas afectadas por el terremoto en Manabí
y Esmeraldas el 16 de abril del 2016. Por lo tanto es una obligación tributaria cuyo origen
está basado en un determinado hecho imponible.
Tasas: Este tributo consiste en una contribución que se cancela para que una empresa o
persona pueda recibir un bien o hacer uso de un servicio determinado. Esta prestación es
cancelada por un contribuyente cuando este accede a la prestación de un servicio que
otorga un ente recaudador. Por ejemplo las tasas cambiarias a las importaciones de
productos de línea blanca que es del 45 % conforme a la resolución 11 emitida por el
10
Comité de Comercio Exterior COMEX, como medida para la recaudación de capital que
permita cubrir el gasto público generado por el Estado.
Contribuciones: Son medidas obligatorias con fines de generar beneficios colectivos o
individuales que se derivan de la inversión de obras públicas por lo que estos recursos
son administrados directamente por el Estado o por una concesionaría. Por ejemplo obras
como la regeneración urbana.
1.2. Política Tributaria en el Ecuador
Las políticas tributarias en el Ecuador están enfocadas en lograr los siguientes objetivos en
base a sustentos legales:
Promover la redistribución,
Estimular el empleo, la producción de bienes y servicios; y,
Fomentar conductas ecológicas, sociales y económicas responsables. (Constitución de la
República del Ecuador, 2008)
El fin de las políticas tributarias que se establecen en el Ecuador es recaudar recursos
económicos mediante la imposición de principios y normas que cumplen con la constitución para
que de esta manera se puedan crear tributos para los contribuyentes. Estos valores que el Estado
obtiene mediante estas medidas permiten suplir el déficit fiscal, la inversión de obras y servicios
públicos, el pago de gastos, entre otros.
En el artículo 5 del Código Tributario se concluye que el régimen tributario se regirá por los
principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad. (Código
Tributario, 2014). El sustento legal es claro y establece que la imposición de tributos se basa en
principios de legalidad para que sean aplicados deben contener una base normativa que es
determinada por el hecho imponible y otras variables que se consideran para que el contribuyente
las cumplas.
11
1.2.1. Tipos de Impuestos en el Ecuador
Los impuestos se clasifican de forma directa e indirecta según sus principios y función. La
Autoridad Tributaria en el Ecuador mantiene la siguiente clasificación:
1.2.1.1. Impuestos directos
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Salida de Divisas
Impuestos a los Activos en el exterior
Impuestos Ambientales
Impuestos a los Vehículos motorizados
RISE
Impuestos a las Tierras Rurales
1.2.1.2. Impuestos indirectos
Impuesto al Valor Agregado IVA
Impuesto a los Consumos Especiales ICE
Impuesto Redimible a las botellas plásticas
1.3. Impuesto a la Salida de Divisas ISD
Este impuesto se estableció el 29 de diciembre del 2007 como parte de una reforma en la Ley
de Equidad Tributaria emitido en el Registro Oficial 242, cuyo fin es la recaudación de valores
monetarios en base a las transacciones al extranjero realizadas por entidades públicas y privadas,
así estas no estén intervenidas o forman parte del sistema financiero. (Anexo 3)
Según el Servicio de Rentas Internas (2015) el Impuesto a la Salida de Divisas “es una tarifa
correspondiente al 5% que se impone a toda transferencia o traslado de divisas al extranjero, ya
sean estas a través de efectivos, cheques, pagos, giros, etc.”.
12
Con respecto a lo citado el Impuesto a la Salida de Divisas figura una tarifa del 5% que debe
pagar toda empresa o persona que realice movimientos monetarios al exterior. Esto se calcula en
base al total de los montos de operaciones efectuadas en el extranjero, también enfocado en los
pagos generados por la amortización de capital por concepto de créditos. Los sectores que se han
visto afectados con esta medida son aquellos que se dedican a la importación de bienes ya que se
impone un porcentaje que incrementa el costo de los bienes por lo que los precios de venta deben
aumentar considerablemente.
Quienes están sujetos al pago del Impuesto a la Salida de Divisa, son los siguientes:
Personas naturales y jurídicas
Sociedades privadas
Instituciones Financieras
Empresas que prestan el servicio de Courier
Viajeros que salgan con un monto superior a $ 1.098,00
Toda institución que contrate los servicios de terceras personas que no residan en el
Ecuador.
Empresas públicas
Consulados
Instituciones extranjeras que residan en el Ecuador
1.4. Sujetos del impuesto
Sánchez (2015) afirmó que sujetos del impuesto se define como “son aquellos que
intervienen en la aplicación de una medida tributaria donde el ente administrativo es el
encargado de controlar que se realice el pago de las obligaciones”. (p. 56) Los sujetos del
impuesto se clasifican en: sujeto activo y pasivo que se describen a continuación:
Sujeto Activo: Es el Estado ecuatoriano que es administrado a través del Servicio de
Rentas Internas.
13
Sujeto Pasivo: Los sujetos pasivos de este impuesto se conforman por las personas
naturales, así como también las sociedades privadas, las sucesiones indivisas. También
en este grupo forman parte las sociedades nacionales y extranjeras de las que sus
operaciones financieras implique la salida de divisas por motivos de pagos,
transacciones, contribuciones, entre otros.
1.4.1. Tarifa del impuesto
El Impuesto a la Salida de Divisas se estableció como una medida recaudatoria de valores
monetarios dirigidos a todo tipo de transacción al extranjero, esta fue mostrando variaciones
debido a que no cumplía con las expectativas de la Autoridad Tributaria. A continuación de
describe de manera cronológica los cambios de esta tasa desde su creación:
Figura 2: Descripción cronológica del ISD
(Elaborado por: CPA Gisella Mieles Cedeño 2016)
En el 2008 la tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas era el 0,5% cuya recaudación monetaria fue de US$ 32 millones.
El Estado en el 2009 justificó el alza de la tarifa al 1% debido a que según se mantenía una alta salida de divisas al extranjero, esta medida también estableció la eliminación de varias exenciones. La recaudación total a través del incremento del impuesto fue de US$ 204 millones.
En el 2010 el Impuesto a la Salida de Divisas incremento en un 2% llegando a recaudar el monto de US$ 406 millones.
A pesar del incremento de la tasa siguió el flujo de capital al exterior por lo que a finales del 2011 el Impuesto a la Salida de Divisas alcanzó un alza del 5% lo que generó un total de recaudación de US$ 512 millones.
14
1.4.2. Exenciones del impuesto
Están exentos del pago del Impuesto a la Salida de Divisas todos los ecuatorianos o
extranjeros que decidan viajar al extranjero y cuenten con efectivo de un total de 1.000,00
dólares americanos.
Toda transacción quincenal al extranjero de con un tope de $ 1.000,00.
El pago de créditos al extranjero por motivos de capital e intereses que han sido
entregados por entidades financieras o no financieras fuera del Ecuador, donde el plazo
generado sea de 360 días o mayor. Esto se destina para toda inversión productiva y no se
aplica para créditos relacionados a paraísos fiscales a exención de que el préstamo sea
dado por una entidad financiera.
Todos los pagos que se han realizado al extranjero ZEDE generados por las
importaciones de bienes y servicios cuyas actividades sean autorizadas.
Todo pago al extranjero que sea por motivos de dividendos que son distribuidos por
sociedades en el país.
1.5. Teorías Sustantivas
1.5.1. Obligaciones tributarias
Según García (2006) las obligaciones tributarias “son las imposiciones legales de tipo moral
que una persona natural y jurídica debe obedecer para el cumplimiento del pago de un valor
monetario en base a la tasa aplicada, la cual se resuelve en base a decretos, leyes, reglamentos,
disposiciones, principios, etc.” (p. 3). En base al aporte del autor se define como la imposición de
cargas tributarias que deben cancelarse en un lapso de tiempo determinad y sobre una tasa
definida en base a las decisiones que tome la autoridad tributaria para la recaudación de valores
monetarios para un fin específico.
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1.5.2. Divisas
Según Álvarez, Aragones y González (2001) las divisas se determinan como “el flujo de
efectivo de un país a otro generado por concepto de pagos, transacciones, devoluciones,
intereses, contribuciones, donaciones, etc.” (p. 6). En referencia al aporte de los autores las
divisas son todo valor monetario extranjero que están en proceso de fluctuación dentro del
mercado mundial, de los cuales se dividen en aquellos que son entregados a través de la
cancelación de obligaciones, por motivos de importación, compras, servicios contratados, entre
otros.
1.5.3. Organismos reguladores de las obligaciones tributarias
Los organismos que regulan el ámbito tributario en el Ecuador, tienen como potestad velar
que se cancelen los tributos exigibles en base a las leyes tributarias para la recaudación de
valores monetarios. Estas entidades son las siguientes:
Servicio de Rentas Internas: Es el organismo encargado de realizar la recaudación y
administración de los impuestos del cual los valores monetarios obtenidos están
destinados a formar parte del presupuesto general que maneja el Estado ecuatoriano.
Municipios, Consejos Provinciales: Estos organismos proceden a realizar la
recaudación de impuestos que están destinados para la inversión pública, parte de los
valores obtenidos por el pago de tasas y contribuciones son direccionados para las juntas
parroquiales.
Superintendencias y la Dirección de Aviación Civil DAC: Son organismos que
administrar los tributos en base a los principios de las políticas tributarias. Entre los
impuestos que manejan esta la tasa de sobrevuelo.
16
1.5.4. Principios aplicados en las políticas tributarias
Figura 3: Principios Tributarios
(Elaborado por: CPA Gisella Mieles Cedeño 2016)
Tomado de: (Mayorga, 2014)
El régimen tributario del Ecuador, establece mediante una estructura ética y técnica
principios que están ligados a imponer la base legal para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de sociedades y personas naturales o jurídicas. Estos son elementos
fundamentales que buscan alcanzar objetivos referentes a la recaudación de valores monetarios,
los derechos del contribuyente, los niveles de suficiencia de recaudación, el manejo
administrativo y legal de los impuestos, entre otros.
Principio de Legalidad
Creado por Ley
Principios de generalidad
Para todos
Principios de igualdad
En la misma proporción
Principio de Proporcionalidad
Capacidad contributiva
Principio de Irretroactividad
Ley no retroactiva
Principio de No Confiscación
Protección de la inversión
Principio de Eficiencia
En el cobro de tributos
Principio de secuencia recaudatoria
Que cubra el presupuesto
Principio de flexibilidad
Que se adapte a los cambios en la economía
PRINCIPIO DE LOS TRIBUTOS
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1.5.5. Leyes Tributarias en el Ecuador
Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y efecto del manejo de los impuestos, en
el Ecuador se han desarrollado un conjunto de normas, políticas y reglamentos basados en el
ámbito tributario, con el fin de que las personas naturales y jurídicas cumplan con el pago de
tasas, contribuciones e impuestos generados por actividades que están sustentadas en marcos
legales, que son los siguientes:
Constitución de la República del Ecuador
Código Tributario
Ley de Reglamento Tributario Interno
Ley de RUC
Ley de Equidad Tributaria
Reglamento a la Ley de Régimen Tributaria Interna
Reglamento a la Ley de Equidad Tributaria
Reglamento de Compra, Venta y Retenciones
Resoluciones y circulares
1.6. Referentes empíricos
Para el sustento teórico se consultaron referentes empíricos que hacen referencia al presente
estudio realizado sobre el Impuesto a la Salida de Divisas, conforme al ámbito tributario del
Ecuador, los cuales se citan a continuación:
Según el trabajo de investigación de Zaldumbide (2014) de la Universidad Técnica de
Ambato titulado “El Impuesto a la Salida de Divisas y su impacto en la toma de decisiones en
Plasticaucho Industrial S.A. del cantón Ambato” planteó como objetivo analizar los métodos
para el cálculo del impuesto en base a las transacciones al extranjero, donde reflejó como
resultados que existe una inadecuada aplicación de políticas tributarias debido al
desconocimiento, por lo que las decisiones tomadas no han permitido generar rentabilidad ya que
la información financiera no precisa de datos presentados de forma razonable.
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Esto debido a que al desconocer del ámbito tributario y las medidas impuestas en base a la
Ley de Equidad Tributaria y al Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas
que según el trabajo de investigación afecta a la empresa que importa productos como zapatillas,
pantuflas, etc., y debido al desconocimiento de los procesos para el cálculo de esta tarifa
impositiva, los datos reflejados en los libros contables presentan inconsistencia provocando un
impacto en la rentabilidad.
Según la tesis de maestría de Campodónico (2015) de la Universidad de Guayaquil titulado
“Efectos del Impuesto a la Salida de Divisas en el sector Financiero" que planteó el desarrollo de
un estudio de caso mediante el análisis de la Ley de Equidad Tributaria y el Reglamento de
aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas con el fin de establecer el impacto ha provocado
sus variaciones en el sector financiero conforme a los índices de recaudación, para que de esta
manera mediante un informe se generen sugerencias en base a los resultados de la investigación
cualitativa.
Otra referencia empírica tomada para el desarrollo de la investigación es el trabajo de
investigación de Chusán (2012) de la Universidad de Cuenca titulado “Impuesto a la Salida de
Divisas y su efecto en la recaudación tributaria: Período 2008 – 2010” que planteó como objetivo
analizar este impuesto generado a través de la política tributaria impuesta por el Estado y como
las variaciones han ocasionado un efecto recaudatorio durante los años estudiados, que en
conclusión presentó como resultado que esta medida ha disminuido el flujo de capital al exterior,
pero que no ha tenido el impacto que esperaba el gobierno, como también el efecto en las
operaciones de empresas que dependen de insumos y productos comercializados a nivel
internacional.
Según la tesis de maestría de Orellana (2014) de la Universidad del Azuay titulado
“Evidencia del Impuesto a la Salida de Divisas como herramienta para la reducción de la carga
fiscal” que planteó como objetivo establecer los modelos contables aplicados para el análisis de
este impuesto en base a las normas de contabilidad y el reglamento tributario con el fin de
registrar esta cuenta de forma correcta con el fin de que la gerencia de una empresa puedan
evaluar los indicadores financieros en el Estado Financiero sobre los montos totales de las
transacciones a nivel internacional.
19
2. Capítulo 2
Marco Metodológico
2.1. Metodología
La metodología que se llevó a cabo en la presente investigación fue cualitativa a través de la
recolección de información en el área de contabilidad de la compañía PEPEMOBILE S.A., lo
que permitió mediante el desarrollo de una Entrevista Estructurada conocer los métodos
aplicados conforme al ámbito tributario y contable para el cálculo del Impuesto a la Salida de
Divisas generado en base a las operaciones y transacciones realizadas en el exterior, de esta
manera se pudo identificar las falencias y desconocimientos ante el cumplimiento de esta
obligación tributaria.
2.2. Métodos
2.2.1. Método analítico
Según Hernández (2012) el método analítico comprende “el análisis de información recogida
mediante el enfoque investigativo desempeñado en un campo o entorno el cual muestra
variaciones debido a la problemática, el fin de explicar las características y hallazgos generales
de los resultados”. (p. 76)
Se analizó la información cualitativa obtenida mediante la recolección de datos y la revisión
bibliográfica respecto a los procesos empleados para la aplicación del crédito tributario del
Impuesto a la Salida de Divisas de la compañía PEPEMOBILE S.A., y su efecto en la liquidez
debido a los rendimientos presentados en los Estados Financieros que no precisan la realidad de
los fenómenos económicos por el desconocimiento sobre el empleo correcto del ISD y en base a
que normas generales debe ser calculada para determinar el importe que debe cancelar, estos
resultados definieron los parámetros para el diseño de la propuesta.
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2.2.2. Método inductivo
Hernández (2012) define el método inductivo como “un proceso para el alcance de teorías generales
que están relacionados al análisis de antecedentes que se generan en un entorno en particular, donde se
realiza la observación de acciones concretas”. (p. 45)
Mediante el método inductivo se definieron conclusiones en base a acciones generadas por el
área de contabilidad para el cumplimiento de la aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas,
donde se determinaron los métodos, procesos, controles relacionados al ámbito tributario y
contable, en base a estos hechos que fueron recolectados mediante el uso de instrumentos de
investigación se pudo llegar a conclusiones generales en relación a la situación de la compañía
PEPEMOBILE S.A., con respecto a esta obligación tributaria.
2.3. Premisas o Hipótesis
El desconocimiento del reglamento de aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas genera
el desarrollo de métodos y procesos inadecuados que provocan la revelación del crédito
tributario en los Estados Financieros de manera incorrecta lo que genera incertidumbre sobre los
beneficios tributarios a los que tiene derecho la compañía.
2.4. Universo y muestra
El proceso de investigación se basó en la selección de una muestra con el fin de recolectar
información cualitativa, donde los involucrados fueron el personal del área de contabilidad de la
compañía PEPEMOBILE S.A., que son de un total de 4 trabajadores distribuidos de la siguiente
manera: 1 Jefe Financiero, 1 Contador, 2 Auxiliares contables, de esta manera se pudo conocer la
situación referente a los procesos de aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas que es
presentado en los Estados Financieros y si se disponen de controles definidos para cumplir con la
política tributaria y aspectos de normativa internacional de contabilidad.
21
Tabla 1: Muestra para la investigación
Cargo Técnica Cantidad
Jefe de Financiero Entrevista Estructurada 1
Contador Entrevista Estructurada 1
Auxiliares de contabilidad Entrevista Estructurada 2
Total 4
Nota: Total de la muestra que se seleccionó para el desarrollo de la investigación
(Elaborado por: CPA Gisella Mieles Cedeño 2016)
2.5. CDIU – Operacionalización de variables
Tabla 2: Matriz de las Variables
VARIABLES CATEGORIÍAS DIMENSIONES INSTRUMENTOS UNIDADES
DE ANÁLISIS
Independiente
Procesos de
control
Tributaria
Control interno
Financiera
Obligaciones
tributarias
Organismos de
control tributario
Normativas
tributarias
Entrevista
Estructurada
Análisis de datos
Departamento
de contabilidad
de la compañía
PEPEMOBILE
S.A.
Dependiente
Impuesto a la
Salida de
Divisas
Tributaria
Legal
Financiera
Generalidades de
los tributos
Conceptualización
en base al
Impuesto a la
Salida de Divisas
Entrevista
Estructurada
Análisis de datos
Departamento
de contabilidad
de la compañía
PEPEMOBILE
S.A.
Nota: Estructura de la matriz de las variables que se identificaron a través de la investigación
(Elaborado por: CPA Gisella Mieles Cedeño 2016)
22
2.6.Gestión de datos
La gestión de datos se realizó a través del análisis de información cualitativa obtenida al
mantener una entrevista general con el personal del departamento de contabilidad de la compañía
PEPEMOBILE S.A., de la cual se aplicó el método analítico e inductivo para que los hechos que
se observaron y recolectaron se pudo conocer que dificultades se han generado con respecto al
ámbito tributario para la aplicación del ISD lo que ha generado la revelación contable de la
cuenta de forma incorrecta alterando los resultados reales presentados en los Estados
Financieros. Los comentarios del personal contable fueron discutidos con el fin de identificar los
errores y falencias en los procesos de control.
2.7. Criterios éticos de la investigación
La importancia de la investigación comprende en el hallazgo de evidencias empíricas que
permitan conocer el proceso de control en base al ámbito tributario y contable para la aplicación
del Impuesto a la Salida de Divisas, además de los métodos para el análisis de esta cuenta para su
presentación del Estado Financiero, de esta manera se pudo emitir un comentario ético que
exponga los resultados del estudio analítico e inductivo mediante la metodología cualitativa para
el diseño de la propuesta.
23
3. Capítulo 3
RESULTADOS
3.1. Antecedentes de la unidad de análisis o población
La empresa PEPEMOBILE S.A. empezó sus funciones en el 2012 cuando el estado
implementó restricciones para la importación de teléfonos celulares con lo cual identificó
oportunidades para su negocio, esta compañía se dedicado a la importación y comercialización
al por mayor y menor de: accesorios, teléfonos móviles, Tablet entre otros, se ha situado en la
ciudad de Guayaquil. La administración de la entidad cuenta con un área contable encargado de
realizar todos los procesos contables y financieros para la entrega de informes a la gerencia y la
revelación del hechos económicos reflejado en las notas a los estados financieros y demás libros
contables que son controlados por la Superintendencia de Compañías y el Servicio de Rentas
Internas conforme a los requerimientos de la ley para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
La empresa comercializa accesorios y dispositivos móviles con lo cual mantiene un alto
stock de mercadería que se divide de la siguiente manera:
Protectores para teléfonos móviles
Cargadores
Dispositivos telefónicos de diferentes marcas
Tablet y otros
3.2. Diagnóstico o estudio de campo
Para la recolección de información se procedió a realizar una entrevista al jefe del departamento
financiero con el fin de conocer los procedimientos de control respecto al Impuesto a la Salida de
Divisas generado por las importaciones que realizan, y conforme a que aspectos se calcula esta
24
tasa. La entrevista estructurada permitió realizar preguntas de forma general al resto del personal
del área contable, para precisar de comentarios y acotaciones respecto a las operaciones
ejecutadas conforme a esta obligación tributaria que mantiene la compañía PEPEMOBILE.
3.2.1. Análisis de la entrevista estructurada – Contador y Auxiliares
Se procedió a desarrolla entrevistas estructuradas al personal auxiliar y contador del
departamento financiero de la empresa de PEPEMOBILE por solicitud del Jefe Financiero no
revelaré sus nombres, el objeto de su desarrollo tiene como fin conocer aspectos relacionados a
los controles efectuados del Impuesto a la Salida de Divisas como parte de las obligaciones
tributarias. Además de percibir el criterio de los involucrados con respecto a los controles y
actividades desarrolladas en base a Normativa de Contabilidad Internacional. A continuación se
detalla la formulación de las preguntas realizadas:
1. ¿Cuánto tiempo llevan trabajando en el área financiera de la empresa de PEPEMOBILE?
2. ¿Usted maneja perfectamente el Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida de
Divisas?
3. ¿En el departamento financiero se han integrado políticas definidas para el control del
impuesto generada por la salida de efectivo al extranjero con el fin de cumplir con las
obligaciones tributarias y normativa internacional de contabilidad?
4. ¿En la empresa les han capacitado con respecto a las diferentes variables de la Ley para la
aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas?
5. ¿Considera importante generar un ambiente de control para la correcta aplicación del
Impuesto a la Salida de Divisas mediante una guía de procesos como medio de socialización?
6. ¿Consideran que el Impuesto a la Salida de Divisas ha afectado la inversión en el exterior
para las empresas de comercialización?
25
Luego de formular las preguntas al contador y auxiliares contables de la compañía
PEPEMOBILE se realizó el siguiente análisis a cada respuesta indicada:
1. Al realizar la entrevista estructurada con respecto a la primera pregunta el personal indicó
que el tiempo que llevan trabajando los auxiliares es de 1 año y el contador 2 años. Se
puede evidenciar que el personal tiene poco tiempo en la compañía y ha existido una alta
rotación para el cargo de auxiliares contables.
2. El contador a pesar de tener conocimientos y experiencia en temas contables y tributarios
le falta actualizar esas competencias y tener el apoyo de su equipo de trabajo quienes
deben fomentar la lectura y compresión sobre temas actuales de contabilidad e impuestos.
3. La ausencia de políticas y procesos definidos conlleva a errores u omisiones en la
información financiera.
4. Es importante la capacitación al personal sobre todo en temas que afectan directamente a
la compañía los cuales deben ser tratados con claridad y eficiencia para evitar la falta de
control en los recursos del negocio.
5. Un buen ambiente de control interno ayuda a generar y proporcionar información útil a
los usuarios de los Estados Financieros para medir la gestión realizada por la gerencia
sobre los recursos de la compañía.
6. Tienen criterios acertados sobre el impacto del ISD en la inversión extranjera ya que
dieron sus puntos de vistas de cómo se han visto afectadas las compañías por la
implementación de este impuesto.
26
3.2.2. Análisis de la entrevista estructurada – Jefe Financiero
Por petición del Jefe financiero se mantuvo en anonimato su identidad, el objetivo de la
entrevista es conocer acerca de los controles efectuados en el Impuesto a la Salida de Divisas
mediante una serie de preguntas.
1. Como resultados de la entrevista realizada al Jefe Financiero se percibió la falta de interés
por parte de los dueños del negocio en la implementación de manuales de políticas y
procesos de control interno.
2. Dentro del presupuesto de la compañía no tienen contemplado recursos para la
capacitación del personal lo cual debería se ser importante en toda empresa para obtener
un buen desempeño en la gestión contable y tributaria de la entidad.
3. La compañía no expone de manera mensual los errores u omisiones de los Estados
Financieros para que se tomen los correctivos necesarios de forma oportuna.
4. El nivel de aprobación de ajustes y regularizaciones es correcto ya que se lo aplica previa
aprobación de la jefatura.
5. La compañía debe implementar anexos de control del ISD para tener plenamente
identificado que rubros corresponden a crédito tributario y cuáles deben ser reconocidos
como gastos.
6. El Jefe Financieros tiene un criterio acertado sobre el crecimiento acelerado del
porcentaje de aplicación del ISD.
7. El Jefe Financiero debe gestionar internamente planes de capacitación y refuerzo de
conocimientos de aspectos tributarios y contables para evitar errores y omisiones en los
Estados Financieros de la compañía.
27
3.2.3. Discusión de los resultados
Una vez que se realizó la investigación mediante la recolección de información cualitativa se
pudo conocer que el deficiente control del Impuesto a la Salida de Divisas se debe a factores
internos en el área de finanzas de la empresa PEPEMOBILE. El personal indicó que mantiene un
desconocimiento de los procesos que debe cumplir para la aplicación de este impuesto que está
detallada en un reglamento como sustento de la Ley de Equidad Tributaria, esto debido a las
diferentes variables que se han generado en relación a las resoluciones impuestas por el Estado,
como también la falta de capacitaciones que permitan mantener actualizados los conocimientos
respecto a este ámbito tributario.
Entre los controles que se llevan a cabo es el análisis de esta cuenta por parte del contador,
pero no ha comunicado los errores u omisiones sobre transacciones relevantes relacionadas con
este impuesto. El jefe financiero considera que este impuesto ha afectado la gestión financiera y
que la falta de socialización ha provocado el problema actual, por lo que, considera importante la
aplicación de un plan estratégico para integrar manuales de políticas y procesos que generen un
buen control interno en materia tributaria y contable donde el personal maneje los mismos
conocimientos, para reducir los riesgos de presentar resultados incorrectos en los Estados
Financieros que puedan afectar los recursos y causar un efecto negativo en la liquidez y
rentabilidad de la empresa.
Los resultados permitieron conocer los puntos críticos y que aspectos a considerar para
generar una alternativa de solución que integre un buen ambiente de control donde se desarrollen
procedimientos sistematizados en base a principios contables y del ámbito tributario, con el fin
de mantener una estructura financiera eficiente donde el personal del área financiera de la
empresa PEPEMOBILE pueda elaborar y transmitir información útil y razonable que permita la
toma de decisiones de manera correcta para optimizar los recursos de la compañía.
28
4. Capítulo 4
DISCUSIÓN
4.1. Contrastación empírica
Al realizar el análisis de los referentes empíricos expuestos en la investigación se pudo
corroborar que el enfoque metodológico se basó en analizar los efectos del Impuesto a la Salida
de Divisas y si los métodos contables cumplen con lo dispuestos en el reglamento de aplicación
del ISD y bajo normativa internacional de contabilidad. La exposición de fundamentos está
relacionada en los problemas que pueden generar el manejo incorrecto de esta política fiscal y
contable dentro de una organización donde se requiera de la salida de efectivo para la compra de
inventarios, activos fijos, activos intangibles, pago de intereses por préstamos al exterior, entre
otros.
En el trabajo de Zaldumbide (2014) ejecuta la metodología cualitativa donde los referentes
empíricos exponen el impacto en los procesos contables y la toma de decisión debido al cálculo
del Impuesto a la Salida de Divisas, reflejando un mismo fin con la presente investigación que se
enfocó en el análisis de los controles efectuados ante esta política tributaria que ha reflejado
deficiencias que pueden provocar multas y problemas por iliquidez debido a la aplicación
incorrecta del reglamento.
Los referentes empíricos hacen énfasis en el análisis del efecto del impuesto con relación a la
Ley de Equidad Tributaria y el Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas,
donde se consideró también conocer el punto de vista de los involucrados en el proceso contable
de todos los rubros que corresponden al efectivo enviado al exterior, donde los resultados
reflejaron problemas relacionados con el control interno que es ausente y que fue reflejado
mediante los comentarios del Jefe Financiero.
29
4.2. Limitaciones
La investigación se limitó en el factor de tiempo para la recolección de información en el
área financiera de la empresa PEPEMOBILE, donde sí se obtuvo la colaboración del personal
para conocer acerca de los controles sobre el Impuesto a la salida de divisas.
4.3. Líneas de investigación
La línea de investigación del presente proyecto se basó en aspectos tributarios y contables
aplicados en el Impuesto a la Salida de Divisas, como obligación tributaria de la empresa
PEPEMOBILE, donde sólo se ha considerado el análisis de los controles efectuados en el área
financiera sobre este impuesto establecido por Ley y la cual puede ser considera para el
desarrollo de un estudio más ampliado examinando los resultados obtenidos mediante la
metodología aplicada.
4.4. Aspectos relevantes
A través de la investigación los hallazgos permitieron definir los procesos que deben
incorporarse dentro del área financiera donde debe predominar el ambiente tributario contable
para que se cumplan con todos los requerimientos que establece la Ley de Equidad Tributaria, el
Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas y las Normas Internacionales de
Contabilidad para que no afecten los resultados reflejados en los Estados Financieros y la toma
de decisiones de los dueños del negocio.
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5. Capítulo 5
PROPUESTA
5.1. Descripción de la propuesta
La propuesta está basada en la aplicación de una guía de procesos desde el punto de vista
fiscal y contable para el cumplimiento tributario como parte de los controles internos sobre el
Impuesto a la Salida de Divisas en la empresa PEPEMOBILE, esto tomando en cuenta la
revisión cualitativa de los resultados obtenidos a través de la investigación que se llevó a cabo
con el personal del área financiera. Esta alternativa de solución al problema está reflejada en
cinco fases que son los siguientes:
FASE 1 – Implementación procedimientos para la aplicación del Impuesto a la Salida de
Divisas
El gerente de la empresa PEPEMOBILE tomará la decisión en relación a la implementación
de procedimientos de control para el Impuesto a la Salida de Divisas, mediante un plan piloto
que desplegué una gestión de promoción y desarrollo de esta política tributaria en el área
financiera de la entidad, con el fin de alcanzar un ambiente de control que permita mejorar la
aplicación de este impuesto conforme a las leyes tributarias.
Autorizar la promoción e implementación de una guía de procesos para el control del
Impuesto a la Salida de Divisas.
Diseñar un plan piloto para ser desarrollado en el área financiera de la empresa
PEPEMOBILE.
Las decisiones que el gerente establezca deben estar firmadas para el cumplimiento del
proyecto.
Diseñar un cronograma de implementación de la guía de procesos de control para el
Impuesto a la Salida de Divisas.
31
FASE 2 – Capacitación del ámbito tributario para el control del Impuesto a la Salida de
Divisas
El personal del área financiera debe estar capacitado ante los cambios que se han dado con
respecto a esta política tributaria, considerando también el estudio del Reglamento de Aplicación
del Impuesto a la Salida de Divisas, con el fin de generar controles precisos dentro de los
procesos contables ejecutados para el tratamiento de este impuesto y así evitar que los resultados
de la compañía generen incertidumbre e información poco razonable.
Las capacitaciones del ámbito tributario para el control del Impuesto a la Salida de Divisas deben
cumplir los siguientes enunciados:
Control de los procedimientos contables aplicados en el Impuesto a la Salida de Divisas
bajo normativa internacional.
Estandarización y manejo de la información tributaria con respecto a lo establecido en el
Reglamento de Aplicación a la Salida de Divisas.
Tabla 3: Cronograma de Capacitación
TEMA FECHA DÍA HORARIO ENCARGADO
Reglamento de Aplicación del
Impuesto a la Salida de Divisas
22/04/17 –
24/04/17
Sábado –
Domingo –
Lunes
18:00 pm a
21:00 pm
AV CORP.
Empresa de
capacitación
Procesos de control aplicados en
el ámbito tributario
10/05/17 –
11/05/17
Sábado –
Domingo –
Lunes
15:00 pm a
19:00 pm
AV CORP.
Empresa de
capacitación
Manejo del Impuesto a la Salida
de Divisas para el cálculo
contable
03/07/17 –
03/07/17
Sábado 15:00 pm a
19:00 pm
AV CORP.
Empresa de
capacitación
Nota: Detalle del cronograma tentativa para la capacitación del personal del área
financiera
(Elaborado por: CPA Gisella Mieles Cedeño 2016)
32
En la tabla se detalla temas que deben ser considerados para las capacitaciones del personal, ya
que reflejan el ámbito tributario y contable para el manejo del Impuesto a la Salida de Divisas.
Cabe recalcar que es un ejemplo de cómo manejar estas actividades y donde se ha considerado la
empresa AV CORP dedicada la prestación de servicio de asesorías y capacitaciones.
FASE 3 – Socialización de la guía de procesos para el control del Impuesto a la Salida de
Divisas
Una vez que el personal financiero haya sido capacitado sobre la aplicación de esta política
tributaria dentro de los procesos contables, se desarrollarán metodologías para la socialización de
la guía de procesos para el control del Impuesto a la Salida de Divisas, donde se integran otras
áreas de la empresa para la ejecución de las siguientes actividades:
Área gerencial:
o Revisar la información sobre los resultados reflejados en el rubro del Impuesto a
la Salida de Divisas en los informes contables entregados por el área financiera
para la toma de decisiones.
o Aprobación de presupuesto para la implementación de procedimientos que sean
revisados y evaluados por un experto en el área de auditoría.
o Entregar documentos que refleje las responsabilidades del jefe financiero para la
estructuración de capacitaciones y procedimientos necesarios para integrar con el
fin de optimizar el control del Impuesto a la Salida de Divisas.
Área administrativa:
o Entregar toda la información correspondiente a resoluciones en el ámbito
tributario, contable, documentos y comprobantes de los pagos al exterior para el
cálculo del Impuesto a la Salida de Divisas.
o Revisar horarios y disponibilidad para el desarrollo de las capacitaciones para el
personal del área financiera.
33
Área financiera:
o Socialización de los controles sobre el Impuesto a la Salida de Divisas en relación
al reglamento y la ley.
o Revisión cada fin de mes de los pagos al exterior para su registro y
contabilización conforme a lo dispuesto en leyes fiscales y normativa
internacional de contabilidad para ser entregados mediante informe a la gerencia.
FASE 4 – Incorporación de políticas y metas para el cumplimiento de los controles al
Impuesto a la Salida de Divisas
El jefe del área financiera debe supervisar las actividades de control en el análisis y
registro de pagos al exterior y su cálculo del Impuesto a la Salida de Divisas.
El contador debe revisar de forma periódica los rubros correspondientes a la salida de
divisas y si se ha calculado correctamente el porcentaje vigente.
Los auxiliares contables deben revisar todos los documentos que reflejen todos los pagos
al exterior, tributos, créditos contra los registros contables para verificar que están
correctos.
Cumplir con las disposiciones legales en base a la Ley de Equidad Tributaria y el
Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas.
El jefe financiero debe estructurar cronogramas de capacitación para el personal
financiero conforme a los cambios generados en la política tributaria.
Los informes financieros con respecto a esta cuenta deben ser entregados mensualmente a
la gerencia para la correspondiente toma de decisiones.
FASE 5 – Formulación del Plan de desarrollo de la guía de procesos para el control del
Impuesto a la Salida de Divisas
Para la formulación del Plan de desarrollo de la guía de procesos para el control del Impuesto
a la Salida de Divisas, se debe cumplir con la firma de autorización del personal una vez que se
34
hayan integrados los procesos, políticas, actividades y capacitaciones aplicadas en el área
financiera para que de esta manera se lleven a cabo los siguientes requerimientos:
Comunicación del área gerencial sobre la introducción de una guía de procesos para el
control del Impuesto a la Salida de Divisas.
Campaña de socialización en el área administrativa y financiera para la optimización de
la gestión conjunta de procesamiento de información y control de la misma en base al
Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas.
Aplicación de un modelo de control en base al ámbito tributario y políticas básicas para
lograr las metas de la guía de procesos.
Mejoras y efectividad en la aplicación de los procesos contables conforme a los
principios establecidos en las Normas Internacionales de Contabilidad.
Mantener un calendario anual de actividades de control y análisis de los registros
contables que inciden en la aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas.
Integrar un ambiente de control para el cumplimiento de las obligaciones tributarias que
mantiene la empresa.
Ciclo de aplicación de controles internos en las actividades realizadas en el área
financiera para el cálculo del Impuesto a la Salida de Divisas.
35
5.1.1. Análisis de los Estados Financieros en función a la aplicación de la propuesta
Tabla 4: Análisis de Estado de Situación Financiero
Escenarios con deficiente
proceso de control y
presentación del crédito
tributario del ISD en los Estados
Financieros
Escenarios razonable en la
presentación del crédito
tributario del ISD en los
Estados Financieros
Variación
Descripción cuenta Valor $
Valor $
ACTIVOS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 28.789
28.789
0
Efectivo y Valores Negociables 28.789
28.789
0
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES
CORRIENTES NO RELACIONADAS LOCALES 6.007.877
6.007.877
0
CTAS Y DOCS POR COBRAR CLIENTES CORRIENTES (-
)DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE CUENTAS Y
DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES POR
INCOBRABILIDAD (PROVIS
-111.256
-111.256
0
OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CORRIENTES
NO RELACIONADAS LOCALES 176.820
176.820
0
OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CORRIENTES
NO RELACIONADAS DEL EXTERIOR 311
311
0
Cuentas por Cobrar Neto 6.073.751
6.073.751
0
PRIMAS DE SEGURO PAGADAS POR ANTICIPADO 13.558
13.558
0
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES CRÉDITO TRIBUTARIO A
FAVOR DEL SUJETO PASIVO (ISD) 0
278.196
278.196
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES CRÉDITO TRIBUTARIO A
FAVOR DEL SUJETO PASIVO (IVA) 175.111
175.111
0
Otras Cuentas por Cobrar 188.668
466.864
278.196
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES
CORRIENTES RELACIONADAS LOCALES 20.914
20.914
0
OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CORRIENTES
RELACIONADAS LOCALES 445.463
445.463
0
Partes Relacionadas Corto Plazo 466.377
466.377
0
MERCADERÍAS EN TRÁNSITO 495.141
495.141
0
INVENTARIO DE PROD. TERM. Y MERCAD. EN ALMACÉN
(EXCLUYENDO OBRAS/INMUEBLES TERMINADOS PARA LA
VENTA) 3.301.805
3.301.805
0
Inventarios 3.796.947
3.796.947
0
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 10.554.532
10.832.728
278.196
MAQUINARIA, EQUIPO, INSTALACIONES Y ADECUACIONES
COSTO HISTÓRICO ANTES DE REEXPRESIONES O
REVALUACIONES
7.633
7.633
0
MUEBLES Y ENSERES 10.723
10.723
0
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 28.881
28.881
0
VEHÍCULOS, EQUIPO DE TRANSPORTE Y CAMINERO MÓVIL 80.007
80.007
0
36
(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO DEL COSTO HISTÓRICO ANTES DE REEXPRESIONES O
REVALUACIONES
-71.155
-71.155
0
Activos Fijos netos 56.090
56.090
0
MARCAS, PATENTES, LICENCIAS Y OTROS SIMILARES 80.340
80.340
0
(-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES -1.905
-1.905
0
Activos Intangibles netos 78.435
78.435
0
OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR NO
CORRIENTES RELACIONADAS LOCALES 362.100
362.100
0
Partes Relacionadas Largo Plazo 362.100
362.100
0
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 496.625
496.625
0
TOTAL DE ACTIVOS 11.051.157
11.329.353
278.196
PASIVOS
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR COMERCIALES
CORRIENTES NO RELACIONADAS LOCALES 322.679
322.679
0
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR COMERCIALES
CORRIENTES NO RELACIONADAS DEL EXTERIOR 4.164.042
4.164.042
0
OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CORRIENTES NO
RELACIONADAS LOCALES 906.452
906.452
0
Cuentas por Pagar Comerciales 5.393.173
5.393.173
0
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS -
CORRIENTES NO RELACIONADAS DEL EXTERIOR 1.996
1.996
0
CRÉDITO A MUTUO 229.586
229.586
0
Deuda a Corto Plazo 231.582
231.582
0
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO 5.449
57.472
52.023
Impuestos por Pagar 5.449
57.472
52.023
PASIVOS CORRIENTES POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR DEL EJERCICIO
119.241
160.970
41.729
PASIVOS CORRIENTES POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
OBLIGACIONES CON EL IESS 3.864
3.864
0
OTROS PASIVOS CORRIENTES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS 27.871
27.871
0
Obligaciones Laborales 150.976
192.705
41.729
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 5.781.180
5.874.932
93.752
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS - NO
CORRIENTES NO RELACIONADAS DEL EXTERIOR 750.876
750.876
0
Deuda a Largo Plazo 750.876
750.876
0
37
PASIVOS NO CORRIENTES POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
JUBILACIÓN PATRONAL 13.022
13.022
0
PASIVOS NO CORRIENTES POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
DESAHUCIO 5.241
5.241
0
Obligaciones Laborales 18.263
18.263
0
PROVISIONES NO CORRIENTES POR GARANTÍAS 2.554
2.554
0
OTROS PASIVOS NO CORRIENTES POR CONTIGENCIAS 1.566.326
1.566.326
0
Otros pasivos no corrientes 1.568.879
1.568.879
0
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 2.338.018
2.338.018
0
TOTAL DE PASIVOS 8.119.198
8.212.950
93.752
PATRIMONIO
CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO 50.000
50.000
0
Capital Social 50.000
50.000
0
RESERVA LEGAL 25.000
25.000
0
RESERVA DE CAPITAL 800
800
0
Reservas 25.800
25.800
0
UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES 2.363.304
2.363.304
0
RESULTADOS ACUMULADOS POR ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ
DE LAS NIIF -1.295
-1.295
0
Resultados de Años Anteriores 2.362.009
2.362.009
0
UTILIDAD DEL EJERCICIO 494.150
678.594
184.444
Utilidad Neta del Ejercicio 494.150
678.594
184.444
TOTAL PATRIMONIO 2.931.959
3.116.403
184.444
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO 11.051.157
11.329.353
278.196
0
0
0
Nota: Estado de Situación Financiera de las operaciones en PEPEMOBILE S.A., del Año 2015
En la tabla se puede apreciar los resultados del estado financiero registrado en el 2015, como
parte de las actividades ejecutadas en la empresa PEPEMOBILE S.A. donde se tomó en cuenta
el análisis de los escenarios con deficientes proceso de control y presentación del crédito
tributario del ISD ubicado del lado izquierdo y en el lado derecho se muestra el escenario
razonable a través de una correcta aplicación de las normas tributarias sobre el Impuesto a la
Salida de Divisas.
38
Con respecto al crédito tributario del ISD por importación de tablets, es registrado como
gasto, donde el escenario deficiente muestra un valor a cancelar de $ 330.486,00 a diferencia de
la aplicación del reglamento para el ISD donde refleja un crédito tributario de $ 52.390,00 cuya
variación es de - $ 278.196,00. La incorrecta aplicación de los principios tributarios permite
reflejar que con respecto al pago del impuesto a la renta refleja un pago de $ 5.449,00 cuya
variación con un panorama razonable que muestra un valor de $ 57.472,00 es de un total de $
52.023,00.
En caso del análisis de los dos escenarios con respecto al total de pasivos corrientes, el
deficiente proceso muestra un total de $ 5´781.180,00 a diferencia de la correcta aplicación de
las bases tributarias muestran un valor de $ 5´874.932,00, lo que refleja una variación de $
93.752,00.
Al final del cálculo del ejercicio la utilidad aplicada correctamente el control del proceso del
crédito tributario del Impuesto a la Salida de Divisas muestra un total de $ 678.594,00, a
diferencia del balance del 2015 que muestra un total de $ 494.150,00 cuya variación es de $
184.444.00.
39
Tabla 5: Estado de Resultados y Otros Resultados Integrales
Descripción cuenta
Escenarios con
deficiente proceso
de control y
presentación del
crédito tributario
del ISD en los
Estados
Financieros
Valor $
Escenarios
razonable en
la
presentación
del crédito
tributario del
ISD en los
Estados
Financieros
Valor $
Variación
INGRESOS
VENTAS NETAS LOCALES DE BIENES GRAVADAS CON TARIFA 12% DE IVA 16.514.685
16.514.685
0
Venta Bruta de Bienes 16.514.685
16.514.685
0
DESCUENTOS EN VENTAS NETAS LOCALES DE BIENES -211.493
-211.493
0
Descuentos -211.493
-211.493
0
VENTA NETA DE BIENES 16.303.192
16.303.192
0
PRESTACIONES LOCALES DE SERVICIOS GRAVADAS CON TARIFA 12% DE IVA 47.510
47.510
0
Ingresos por Servicios 47.510
47.510
0
OTROS INGRESOS (VARIOS) 421.175
421.175
0
Otros Ingresos 421.175
421.175
0
TOTAL DE INGRESOS 16.771.876
16.771.876
0
COSTO DE VENTAS DE EQUIPOS
COSTOS DE VENTAS 12.720.773
12.720.773
0
OTROS COSTOS 413.415
413.415
0
TOTAL COSTOS 13.134.189
13.134.189
0
GASTOS
GASTO GASTOS POR DEPRECIACIONES DEL COSTO HISTÓRICO DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ACELERADA 22.044
22.044
0
GASTO OTRAS AMORTIZACIONES 35.143
35.143
0
GASTO PÉRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS NO RELACIONADAS 32.864
32.864
0
Depreciaciones y Amortizaciones 90.051
90.051
0
GASTO ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS 50.645
50.645
0
GASTO SUMINISTROS, HERRAMIENTAS, MATERIALES Y REPUESTOS 10.221
10.221
0
GASTO MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 76.573
76.573
0
GASTO OPERACIONES DE REGALÍAS, SERVICIOS TÉCNICOS, ADMINISTRATIVOS,
DE CONSULTORÍA Y SIMILARES NO RELACIONADAS LOCAL 580.208
580.208
0
Gastos Operacionales 717.646
717.646
0
40
GASTO SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES QUE CONSTITUYEN
MATERIA GRAVADA DEL IESS 179.291
179.291
0 GASTO BENEFICIOS SOCIALES, INDEMNIZACIONES Y OTRAS
REMUNERACIONES QUE NO CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL IESS 20.695
20.695
0
GASTO APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL (INCLUYE FONDO DE RESERVA) 28.757
28.757
0
GASTO JUBILACIÓN PATRONAL 9.115
9.115
0
GASTO DESAHUCIO 3.784
3.784
0
GASTO OTROS GASTOS POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 13.659
13.659
0
GASTO PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD 736.535
736.535
0
GASTO TRANSPORTE 39.205
39.205
0
GASTO CONSUMO DE COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 219
219
0
GASTO GASTOS DE VIAJE 33.747
33.747
0
GASTO COMISIONES Y SIMILARES (DIFERENTES DE LAS COMISIONES POR
OPERACIONES FINANCIERAS) NO RELACIONADAS DEL EXTERIOR 165.000
165.000
0
GASTO IVA QUE SE CARGA AL COSTO O GASTO 43.738
43.738
0
Gastos de Ventas y Comercialización 1.273.744
1.273.744
0
GASTO SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES QUE CONSTITUYEN
MATERIA GRAVADA DEL IESS 76.839
76.839
0
GASTO BENEFICIOS SOCIALES, INDEMNIZACIONES Y OTRAS
REMUNERACIONES QUE NO CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL IESS 8.869
8.869
0
GASTO APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL (INCLUYE FONDO DE RESERVA) 12.324
12.324
0
GASTO JUBILACIÓN PATRONAL 3.907
3.907
0
GASTO DESAHUCIO 1.622
1.622
0
GASTO OTROS GASTOS POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 5.854
5.854
0
GASTO TRANSPORTE 16.802
16.802
0
GASTO CONSUMO DE COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 94
94
0
GASTO GASTOS DE VIAJE 14.463
14.463
0
GASTO SEGUROS Y REASEGUROS (PRIMAS Y CESIONES) 28.940
28.940
0
GASTO IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 23.314
23.314
0
GASTO SERVICIOS PÚBLICOS 14.792
14.792
0
GASTO OTROS GASTOS 188.611
188.611
0
Gastos de Administración 396.431
396.431
0
TOTAL DE GASTOS 2.477.873
2.477.873
0
TOTAL COSTOS Y GASTOS 15.612.062
15.612.062
0
UTILIDAD DE LA OPERACIÓN 1.159.815 1.159.815
0
OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS
ARRENDAMIENTO MERCANTIL NO RELACIONADAS LOCAL
251.884
251.884
-
Ingresos Financieros 251.884
251.884
0
OTROS INGRESOS POR INTERESES GANADOS 871
871
0
Intereses Ganados 871
871
0
GASTO COSTOS DE TRANSACCIÓN (COMISIONES BANCARIAS, HONORARIOS,
TASAS, ENTRE OTROS) NO RELACIONADAS LOCAL 8.178
8.178
0
GASTO INTERESES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS NO RELACIONADAS 192.648
192.648
0
41
LOCAL
Otros Financieros Netos 200.826
200.826
0
GASTO OTROS GASTOS NO OPERACIONALES 86.318
86.318
0
IMPUESTOS ASUMIDOS 330.486
52.290
-278.196
Otros Gastos 416.804
138.608
-278.196
TOTAL OTROS INGRESOS Y GASTOS -364.874
-86.678
278.196
Participación de Trabajadores 119.241
160.970
41.729
Impuesto a la Renta Causado 181.550
233.572
52.023
TOTAL DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIÓN 300.791
394.543
93.752
UTILIDAD O PÉRDIDA NETA 494.150 678.594
184.444
Nota: Estado de Resultados y Otros Resultados Integrales en PEPEMOBILE S.A., del año 2015.
El Estado de Resultados se ve afectado por la presentación sobre estimada de los gastos por
ISD en $278.196,00 lo cual disminuye el cálculo de la participación de trabajadores en
$41.729,00 y el impuesto a la renta a pagar por $52.023,00.
También como otro efecto la Utilidad de la compañía se refleja contraída en $184.444,00 lo
cual afecta a la rentabilidad de la compañía.
5.2. Beneficiarios
Los beneficiarios directos son la gerencia de la empresa PEPEMOBILE S.A. ya que al
generar un ambiente de control en el área financiera se podrá realizar procesos sistematizados
para el manejo y aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas para que los datos reflejados en
los Estados Financieros sean razonables y permitan medir el rendimiento financiero con fines de
tomar decisiones que generen beneficios tributarios y económicos a futuro.
42
5.3.Conclusiones
La empresa PEPEMOBILE S.A. presenta un deficiente control del Impuesto a la Salida de
Divisas debido a que no se han integrado procesos y políticas que generen responsabilidad y
eficiencia en el manejo de este impuesto para su correcta aplicación conforme al reglamento
vigente que establece los requerimientos para su desarrollo cuando las divisas sean enviadas al
exterior.
Con respecto a los procesos contables el personal no mantiene antigüedad y durante su
tiempo de trabajo no se ha capacitado sobre los cambios o nuevas variables del ISD lo que ha
originado problemas para el correcto tratamiento de este impuesto sobre el efectivo enviado al
exterior, esto ha dificultado la toma de decisiones de la gerencia y a futuro de persistir generaría
pérdidas económicas que limiten las operaciones del negocio.
Las decisiones que ha tomado la gerencia con respecto a los resultados que refleja este rubro
no han permitido mejorar los recursos de la compañía debido a que no se mantiene un control
interno adecuado para el tratamiento de este impuesto, generando limitantes que se asocian a la
falta de aplicación del ámbito tributario y principios de contabilidad general para evitar errores u
omisiones en los Estados Financieros.
5.4. Recomendaciones
Se recomienda que la empresa integre políticas definidas sobre control interno para la parte
tributaria y contable en el área financiera para que se pueda cumplir con las disposiciones legales
establecidas en el Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas, Ley de Equidad
Tributaria y Normativa Contable Internacional que están vigentes en el Ecuador, para prevenir
las sanciones y multas por el incumplimiento de las obligaciones tributarias y societarias.
43
Es importante que cuando se realicen cambios en la parte tributaria con respecto al Impuesto
a la Salida de Divisas el personal financiero se mantenga capacitado sobre el empleo para su
cálculo, presentación y revelación en los Estados Financieros de forma correcta, de esta manera
la gerencia podrá tomar decisiones en base al rendimiento del negocio.
Para evitar el incumplimiento de la parte normativa aplicada para el Impuesto a la Salida de
Divisas es necesario que se socialice un plan de aplicación de guías de procesos en el área
financiera que disponga de políticas y actividades para el control tributario y contable en esta
cuenta.
44
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45
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Universidad Técnica de Ambato.
46
ANEXOS
Anexo 1
Entrevista al Contador y Auxiliares Contables de la empresa PEPEMOBILE S.A.
1. ¿Cuánto tiempo llevan trabajando en el área financiera de la empresa de
PEPEMOBILE?
Como introducción el contador nos indicó que dentro de la estructura organizacional el
departamento de contabilidad pertenece al área Financiera y que existe un Jefe Financiero
que lidera las actividades del área.
2. ¿Usted maneja perfectamente el Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida de
Divisas?
Los auxiliares no dominan el ámbito tributario con respecto al Reglamento para la
Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas, debido a que consideran que la Ley tiene
muchas variables y que no identifican con claridad cuáles se ajustan a las transacciones diaria
que llevan de la compañía. El contador por su parte afirma que si tiene conocimientos sobre
la aplicación del ISD pero aun así tiene varias interrogantes sobre esta normativa.
3. ¿En el departamento financiero se han integrado políticas definidas para el control del
impuesto generada por la salida de efectivo al extranjero con el fin de cumplir con las
obligaciones tributarias y normativa internacional de contabilidad?
El contador y los auxiliares indicaron que el área financiera no cuenta con políticas
definidas para el control de Impuesto a la Salida de Divisas, esto debido a la ausencia de
manuales de políticas y proceso bajo normativa contable y fiscal. Destacaron que esto agrupa
todos los procesos contables que no se controlan mediante políticas generales.
47
4. ¿En la empresa les han capacitado con respecto a las diferentes variables de la Ley para
la aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas?
El personal no ha sido capacitado sobre los cambios generados en la Ley de Equidad
Tributaria y el Reglamento de Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas, los
conocimientos deben adquirirse externamente por lo que se muestra una ausencia de
mecanismos de instrucción para mantener actualizado al contador y los auxiliares con
respecto a información referente a esta política tributaria.
5. ¿Considera importante generar un ambiente de control para la correcta aplicación del
Impuesto a la Salida de Divisas mediante una guía de procesos como medio de
socialización?
El personal concuerda con que es importante generar un ambiente de control a través de
procesos de auditoría interna o la integración de políticas que establezcan los procedimientos
que se deben cumplir con respecto a aspectos tributarios para cumplir con los requisitos que
exige las leyes tributarias en el Ecuador, de esta manera se podrán prevenir sanciones por
parte de los entes reguladores.
6. ¿Consideran que el Impuesto a la Salida de Divisas ha afectado la inversión en el
exterior para las empresas de comercialización?
El personal del departamento financiero indicó que este impuesto tiene como fin evitar la
salida de divisas al extranjero, del cual no ha generado el impacto esperado por el gobierno,
pero que realmente afecta la estructura financiera de las entidades dedicadas a la importación
de productos que no son elaborados en el país, esto ha limitado la oferta de mercancías y
también la inversión hacia el exterior.
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Entrevista al Jefe Financiero de la empresa PEPEMOBILE S.A.
1. ¿Por qué en el área de finanzas no se disponen de manuales de procedimientos de
control interno?
La empresa lleva cuatro años en el mercado, el área financiera fue integrada como parte de su
estructura organizacional de la cual no se establecieron políticas y procedimientos que puedan
tener mayor peso normativo como lo es mediante un manual de control interno. Su ausencia se
debe a la falta de interés en su implementación por parte de los dueños del negocio y la ausencia
de personal idóneo que apoye en esta actividad, pero considero que es un instrumento de mucha
importancia ya que permite mantener de forma eficiente todos los procesos de la compañía en
base a políticas contables y aspectos de auditoría, de esta manera se puede evitar la pérdida de
recursos y el uso indebido de las transacciones que puedan afectar la gestión financiera en la
empresa.
2. ¿Cuáles son los motivos por los cuales no se ha capacitado al personal de finanza con
respecto a la política tributaria del impuesto a la Salida de Divisas?
Cuando se hizo la contratación del personal de contabilidad uno de los requisitos es tener
sólidos conocimientos en materia tributaria y contable, por lo cual, la compañía espera que se
cumpla con este requisito ya que cada persona debe también auto-capacitarse como parte de su
desarrollo profesional. Las capacitaciones son muy importantes para mantener actualizado el
conocimiento del personal, pero todo dependerá de las decisiones de la gerencia de la empresa y
la aprobación de presupuesto para financiar esta actividad.
3. ¿Cómo ha afectado el desconocimiento del Reglamento de Aplicación del Impuesto a la
Salida de Divisas a la gestión financiera de la empresa PEPEMOBILE?
Evidentemente el desconocimiento de este reglamento ha provocado un efecto negativo en la
gestión financiera ya que no se mantiene un control adecuado con respecto a las cuentas que
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reflejan este rubro en los gastos y créditos tributarios del negocio. Pero se realizan análisis
mensuales de los informes donde el contador no ha expuesto los errores u omisiones sobre el
tratamiento inadecuado del ISD, pero puedo afirmar que, si es importante que todo el personal
maneje estos principios en base a esta política tributaria, para que no afecten los resultados en los
Estados Financieros que pueden generar imprecisiones y malas decisiones.
4. ¿Qué controles se llevan para el ajuste ante errores u omisiones en el tratamiento del
Impuesto a la Salida de Divisas?
El contador realiza mensualmente el análisis de los informes y resultados conforme a todos
los rubros que están relacionados con el Impuesto a la Salida de Divisas y de identificar algún
error u omisión procede a solicitar aprobación a mi Jefatura para la aplicación de ajustes
contables.
5. ¿Qué procesos contables se desarrollan para determinar el pago del Impuesto a la
Salida de Divisas?
Para el cálculo del Impuesto a la Salida de Divisas se toma en cuenta todos los rubros que
corresponden a pagos de proveedores hacia el exterior por compras e importaciones de bienes y
servicios.
6. ¿Cuál es su perspectiva con respecto al incremento acelerado en el porcentaje del
Impuesto a la Salida de Divisas?
Una medida que sólo está dirigida a suplir el mal manejo de recursos públicos, esto ha
afectado directamente a las empresas que requieren de la compra al exterior de activos,
materiales o productos para su comercialización. Al principio esta impuesto era relativamente
mínimo, pero como la gente siguió enviando dinero al exterior el gobierno optó por aumentarlo
al 5%, de esta manera se busca evitar la fuga de divisas pero que no ha surtido efecto.
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7. ¿Considera las NIC son importantes para la elaboración y presentación de los Estados
Financieros?
Como Jefe Financiero constantemente insisto al contador que todas las transacciones se
apeguen a las Normas de Contabilidad Internacional porque considero que son importantes para
el desarrollo de la información financiera contable.
8. ¿Ha pensado en llevar a cabo planes estratégicos para socializar el ámbito tributario del
Impuesto a la Salida de Divisas en el departamento financiero para el cumplimiento de
esta política tributaria?
No, pero creo que es necesario mantener un control con respecto a esta política tributaria
donde todo el personal del área financiero maneje de forma correcta el Reglamento de
Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas.
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Anexo 2
EVIDENCIAS FOTOGRÁFICAS
ENTREVISTA ESTRUCTURADA REALIZADO CON EL PERSONAL DEL ÁREA
CONTABLE DE LA EMPRESA PEPEMOBILE
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Anexo 3
LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR
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Anexo 4
EJEMPLIFICACIÓN DE LOS RUBROS DE ISD QUE TIENEN ERRORES EN LA
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Las partidas que tienen derecho a crédito fueron publicadas en el Registro Oficial # 713 del 30 de Mayo del 2012
Ejemplo de un registro correcto para reconocer el crédito tributario por ISD:
ESCENARIO
CUENTAS CONTABLES
DEBITO
CRÉDITO
CRÉDITO TRIBUTARIO
ACTIVO Crédito Tributario ISD (Importaciones de tablet) PASIVOS ISD por Pagar (Importaciones de tablet)
XXX
XXX
ESCENARIO CUENTAS CONTABLES DEBITO CRÉDITO
PAGO ISD
PASIVOS ISD por Pagar (Importaciones de tablet)
ACTIVOS Bancos
XXX
XXX
Descripción Importes Descripción Importes
ACTIVOS $3XXX INGRESOS $4XXX
Crédito Tributario por Importación de
inventarios de tablet $ * COSTOS $1XXX
PASIVOS $1XXX GASTOS $1XXX
Gastos de ISD por importaciones de tablet $1XXX *
PATRIMONIO $2XXX Utilidad del ejercicio $1XXX
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
PEPEMOBILECompañía Importadora y Comercializadora al por mayor y menor de
equipos móviles y otros
* Este rubro del estado de situación inicial se encuentra en
cero ya que no se registran en esta cuenta los beneficios
tributarios a los que tiene derecho la compañía
ESTADO DE RESULTADO
PEPEMOBILECompañía Importadora y Comercializadora al por mayor y menor de
equipos móviles y otros
* Este contiene el crédito tributario mal registrado por la
compañía
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Anexo 5
DOCUMENTO SOBRE LISTADOS DE PARTIDAS QUE PAGAN ISD Y QUE LUEGO
PUEDEN USARSE COMO CRÉDITO TRIBUTARIO
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