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Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Contaduría Pública Autorizada
Tesis presentada como requisito para optar por el título de Contador Público Autorizado
Tema:
“Estudio de la Propiedad Planta y Equipo en la Cooperativa de Transportes CTP”
Autores:
Falconí Baque Jimmy Jaime
Solís Navarro Pedro Omar
Tutor:
CPA. Erika Sonia Quiñonez Alvarado, Mgs.
.Palabras Claves:
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO, NIIF, CONTROL DE ACTIVOS FIJOS,
RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, SECCIÓN 17 NIIF PARA PYMES.
Guayaquil, 2018.
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
Ficha de Registro de Tesis/Trabajo De Graduación
TÍTULO Y SUBTÍTULO:
Estudio de la Propiedad Planta y Equipo en la Cooperativa de Transportes CTP
AUTOR/ES:
Falconí Baque Jimmy Jaime
Solís Navarro Pedro Omar
TUTOR (A): CPA. Quiñonez Alvarado Erika Sonia, Mgs.
REVISOR (A) (apellidos/nombres):
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Contaduría Pública Autorizada
GRADO OBTENIDO: 3er Nivel
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.:
ÁREAS TEMÁTICAS: Contabilidad, Transparencia, y optimización procesos para el
desarrollo.
PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS: Propiedad, Planta y Equipo, Sección 17. NIIF para
PYMES.
RESUMEN/ABSTRACT: Es transcendental para las organizaciones presentar información
financiera fiable y compresible. Por ello, la Cooperativa de Transportes Pascuales, se encuentra
frente al desafío de mejorar el manejo de sus Propiedades, Planta y Equipo y su tratamiento
contable. Bajo ese contexto, el objetivo general de la presente investigación es establecer la
razonabilidad de los estados financieros de la CTP aplicando la sección 17 NIIF para Pymes.
PPE. Para su consecución, se referenció estudios de autores que han examinado anteriormente
sobre el tema. Empleando como metodología una investigación de enfoque cuantitativa, con un
tipo descriptiva, explicativa, documental conjuntamente con una investigación de campo y no
experimental. Además, se usó el método deductivo y analítico; con las técnicas de observación
directa, entrevistas y encuestas. Como resultado, se obtuvo que el 80% de los colaboradores y
directivos de la CTP indicaron que no se lleva registros valorizados de PPE de conformidad con
la normativa contable vigente. Asimismo, el 94% manifestó que no se cuenta directrices internas
para el manejo de las mismas. Por otro lado, un 92% señalo que si se implementa un manual de
procedimientos para la gestión de las PPE, se otorgaría mayor fiabilidad a los estados
financieros.
N° DE REGISTRO: N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL:
ADJUNTO PDF SI () NO ( )
CONTACTO CON AUTOR/ES: Falconí Baque Jimmy Jaime
Solís Navarro Pedro Omar
Teléfono:
0988955817
0993591687
E-mail:
CONTACTO CON LA
INSTITUCIÓN
Nombre: Unidad de Titulación de la Carrera
Contaduría Pública Autorizada.
Teléfono: (03) 2848487 Ext. 123 (04) 596830
E-mail: [email protected] ; [email protected]
iii
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
Certificación de Tutor
Guayaquil, 31 de Agosto del 2018.
Sr. (Sra.) Ing. Leonor Morales Gallego, MSc.
Director (a) de Carrera
Ciudad.-
De mis consideraciones:
Envío a Ud. El Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación “Estudio
de la Propiedad Planta y Equipo en la Cooperativa de Transportes CTP”, del (los) estudiante
(s) Falconi Baque Jimmy Jaime y Solís Navarro Pedro Omar, indicando ha (n) cumplido con
todos los parámetros establecidos en la normativa vigente:
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.
Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del trabajo de
titulación con la respectiva calificación.
Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines pertinentes
que el (los) estudiante (s) está (n) apto (s) para continuar con el proceso de revisión final.
Atentamente,
CPA. Erika Sonia Quiñonez Alvarado, Mgs.
C.I. 0914684766
iv
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
Certificado Porcentaje de Similitud
Habiendo sido nombrado CPA. Erika Sonia Quiñonez Alvarado, Mgs., tutor del trabajo de
titulación certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por Falconí Baque
Jimmy Jaime, con C.I. Nº. 0919123984 y Solís Navarro Pedro Omar, con C.I. Nº 1207049659,
con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de Contador
Público Autorizado.
Se informa que el trabajo de titulación: “Estudio de la Propiedad Planta y Equipo en la
Cooperativa de Transportes CTP”, ha sido orientado durante todo el periodo de ejecución en el
programa anti plagio URKUND quedando el 0% de coincidencia.
_______________________________________
CPA. Erika Sonia Quiñonez Alvarado, Mgs.
C.I. Nº. 0914684766
v
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
Licencia Gratuita Intransferible y no Exclusiva para el Uso No Comercial de la Obra con
Fines No Académicos
Nosotros, Falconí Baque Jimmy Jaime, con C.I. Nº. 0919123984 y Solís Navarro Pedro Omar, con C.I.
Nº 1207049659, certifico que los contenidos desarrollados en este trabajo de titulación, cuyo título es
“Estudio de la Propiedad Planta y Equipo en la Cooperativa de Transportes CTP” son de
nuestra absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 144 del CÓDIGO ÓRGANICO DE LA
ECOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso de
una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con fines no
académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo, como fuera pertinente.
--------------------------------------------------------------
Falconí Baque Jimmy Jaime
C.I. Nº. 0919123984
--------------------------------------------------------------
Solís Navarro Pedro Omar
C.I. Nº. 1207049659
* CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E IMNOVACIÓN (registro Oficial n. 899-Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
vi
Dedicatorias
Dedico la culminación del presente trabajo de titulación a DIOS, por darme el regalo de la
vida, por permitirme conocer personas valiosas y que han aportado mucho a mi crecimiento
tanto personal como profesional. y que como guía estuvo presente en el caminar de mi vida,
bendiciéndome y dándome fuerzas para continuar con mis metas trazadas sin desfallecer. A mi
Madre Gloria Baque Rivera, por haberme guiado por el camino del bien, inculcando siempre
valores y sobre todo enseñándome que la mejor herencia que le pueden dejar los padres a los
hijos es la educación.. A mi hermano Juan Falconi quién a lo largo de mi carrera estuvo
siempre a mi lado, apoyándome incondicionalmente, y a toda mi familia que de algún modo me
han ayudado.
Falconí Baque Jimmy Jaime
Dedico toda mi vida académica y la realización de la presente tesis a DIOS, por toda las
bendiciones, que me ha brindado desde mis primeros pasos, reflejados en la sabiduría e
inteligencia para superar todos los desafíos presentados en el camino. A mis padres, por ser mi
mayor inspiración y fuerza en la vida, destacando sus más altos esfuerzos puestos en mí durante
el transcurso de toda mi carrera. A mis hermanos, por ser mi fuente de motivación y
convirtiéndose en un ejemplo para mí, como yo hacía ellos. A todas las personas, quienes
aportaron y fueron iluminación en mis estudios y consideran que todo el éxito se puede
conseguir en la vida gracias al esfuerzo y trabajo, honesto y constante.
Pedro Omar Solís Navarro
vii
Agradecimientos
Agradezco principalmente a DIOS por permitirme cumplir mi meta profesional y haberme
dirigido por el camino correcto en la vida. A mi Madre Gloria Baque Rivera, mi hermano Juan
Falconí y mi cuñada Devora Guijarro que en todo momento me dieron fuerzas y entusiasmo
para cumplir mis objetivos. A la UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL que con sus enseñanzas me
dio el conocimiento para convertirme en un excelente profesional. También a la Cooperativa de
Transportes Pascuales por permitirnos realizar este estudio en sus instalaciones. A mi Tutora de
tesis CPA. Erika Sonia Quiñonez Alvarado Mgs. por su tiempo de enseñanza y paciencia e
impulsar nuestro desarrollo profesional. A mis compañeros de curso quienes fueron un apoyo
para seguir con esta meta a Cristina Alvarado, Jomayra Díaz, Pedro Solís, su agradecimiento
por tanto compañerismo y fuerzas.
Falconí Baque Jimmy Jaime
Quiero expresar mis altos sentimientos de estimación y agradecimiento profundo a DIOS por
haber derramado en mí la bendición de la inteligencia, por toda la inspiración y fortaleza
durante el camino de la vida. A la UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL, por haberme abierto las
puertas e inculcado las enseñanzas hacia el mundo profesional. Agradezco, a la Cooperativa de
Transportes Pascuales por la atención y facilidades brindada durante el desarrollo del presente
trabajo, demostrando que son apoyo para todos los jóvenes. A mi Tutora de tesis CPA. Erika
Sonia Quiñonez Alvarado Mgs., por su paciencia y conocimientos en el desarrollo de la tesis y
que sin ella no hubiera sido posible su culminación Agradezco a mis padres, de forma especial,
por darme la vida y por ser mi mayor apoyo incondicional a lo largo de toda mi vida. A mis
hermanos, quienes siempre fueron mi fuente de inspiración para seguir adelante en la vida.
Pedro Omar Solís Navarro
viii
Tabla de Contenidos
1.1. Antecedentes del Problema .................................................................................................. 3
1.2. Planteamiento del problema ................................................................................................. 6
1.2.1. Árbol del Problema ........................................................................................................ 9
1.3. Sistematización del problema............................................................................................. 10
1.3.1. Planteamiento de las hipótesis de investigación .......................................................... 10
1.3.2. Objetivo General .......................................................................................................... 10
1.3.3. Objetivos Específicos .................................................................................................. 11
Ficha de Registro de Tesis .............................................................................................................. ii
Certificación de Tutor .................................................................................................................... iii
Certificado Porcentaje de Similitud ............................................................................................... iv
Licencia Gratuita Intransferible ...................................................................................................... v
Dedicatorias ................................................................................................................................... vi
Agradecimientos ........................................................................................................................... vii
Índice de Tablas ............................................................................................................................. xi
Índice de Figuras ........................................................................................................................... xii
Índice de Apéndices ..................................................................................................................... xiv
Resumen ........................................................................................................................................ xv
Abstract ........................................................................................................................................ xvi
Introducción .................................................................................................................................... 1
Capítulo 1 ........................................................................................................................................ 3
Planteamiento del Problema ........................................................................................................... 3
ix
1.3.4. Justificación del Proyecto ............................................................................................ 11
1.3.5. Viabilidad del estudio .................................................................................................. 13
2.1. Antecedentes teóricos ......................................................................................................... 15
2.2. Marco Contextual ............................................................................................................... 19
2.3. Marco Legal ....................................................................................................................... 23
2.4. Marco Conceptual .............................................................................................................. 29
4.1. Tema de la Propuesta ......................................................................................................... 54
4.2. Justificación de la Propuesta .............................................................................................. 54
4.3. Objetivos de la Propuesta ................................................................................................... 55
4.4. Viabilidad de la Aplicación de la propuesta....................................................................... 55
4.5. Estados Financieros actuales de la Cooperativa de Transportes Pascuales ....................... 56
4.6. Análisis de la Propiedad, Planta y Equipo de la CTP ........................................................ 61
4.7. Análisis Comparativo entre Propiedades, Planta y Equipo Versus Inventario físico de la
Cooperativa de Transportes Pascuales. ..................................................................................... 65
Capítulo 2 ...................................................................................................................................... 15
2. Marco Teórico ........................................................................................................................... 15
Capítulo 3 ...................................................................................................................................... 32
3. Metodología .............................................................................................................................. 32
Capítulo 4 ...................................................................................................................................... 54
4. Propuesta ................................................................................................................................... 54
x
4.8. Ajustes Contables de conformidad con la normativa contable y tributaria en los Estados
Financieros de la Cooperativa de Transportes Pascuales. ......................................................... 69
4.9. Procedimientos de control de la Propiedad Planta y Equipo (activo fijo) ......................... 72
4.10. Políticas para compras de la propiedad planta y equipo .................................................. 72
4.10.1. Proceso de compra de la Propiedad Planta y Equipo (activo fijo). ........................... 74
4.10.2. Manejo de Propiedad Planta y Equipo (activo fijo) .................................................. 76
4.10.3. Ingreso de una propiedad planta y equipo (activo fijo) al sistema ............................ 76
4.10.4. Identificación de propiedad planta y equipo (activo fijo por medio de placa metálica
............................................................................................................................................... 77
4.10.5. Traslado de activos .................................................................................................... 78
4.10.6. Retiros de propiedad planta y equipo (activo fijo) .................................................... 78
4.10.7. Procesos de retiros de propiedad planta y equipo (activo fijo).................................. 79
Conclusiones ................................................................................................................................. 81
Recomendaciones ......................................................................................................................... 83
Referencias Bibliográficas ............................................................................................................ 85
Apéndices ...................................................................................................................................... 90
xi
Índice de Tablas
Tabla 1. Registros de PPE Valorizados ........................................................................................ 44
Tabla 2. Directrices Internas de PPE ............................................................................................ 45
Tabla 3. Toma de Inventario Físico PPE ...................................................................................... 46
Tabla 4. Conciliación Inventario físico PPE Vs. Contabilidad ..................................................... 47
Tabla 5. Registro Auxiliar PPE ..................................................................................................... 48
Tabla 6. Custodio de la PPE ......................................................................................................... 49
Tabla 7. Evaluación de Control Interno PPE ................................................................................ 50
Tabla 8. Controles físicos PPE...................................................................................................... 51
Tabla 9. Manual de procedimientos de PPE ................................................................................. 52
Tabla 10. Riesgo de la Información Financiera ............................................................................ 53
xii
Índice de Figuras
Figura 1. Ubicación de la CTP ...................................................................................................... 19
Figura 2. Organigrama de la CTP ................................................................................................. 19
Figura 3. Modelo Cuestionario ..................................................................................................... 38
Figura 4. Registros de PPE Valorizados ....................................................................................... 44
Figura 5. Directrices Internas de PPE ........................................................................................... 45
Figura 6. Toma de Inventario Físico PPE ..................................................................................... 46
Figura 7. Conciliación Inventario físico PPE Vs. Contabilidad ................................................... 47
Figura 8. Registro Auxiliar PPE ................................................................................................... 48
Figura 9. Custodio de la PPE ........................................................................................................ 49
Figura 10. Evaluación de Control Interno PPE ............................................................................. 50
Figura 11. Controles físicos PPE .................................................................................................. 51
Figura 12. Manual de procedimientos de PPE .............................................................................. 52
Figura 13. Riesgo de la Información Financiera ........................................................................... 53
Figura 14. Análisis Vertical Estado de Situación Financiera CTP 2017 ...................................... 57
Figura 15. Análisis Vertical Estado de Situación Financiera CTP 2017 ...................................... 58
Figura 16. Análisis Vertical Estado de Situación Financiera CTP 2017 ...................................... 59
Figura 17. Análisis Vertical Estado de Situación Financiera CTP 2017 ...................................... 60
Figura 18. Relación Porcentual PPE ............................................................................................. 61
Figura 19. Depreciación Acumulada PPE .................................................................................... 62
Figura 20. Global de PPE.............................................................................................................. 64
Figura 21. Cuadro Comparativo PPE Vs. Toma de Inventario físico .......................................... 66
Figura 22. Contabilización Venta PPE ....................................................................................... 69
xiii
Figura 23. Ajustes Contables ........................................................................................................ 69
Figura 24. Ajustes Contables ........................................................................................................ 70
Figura 25. Cuadro Comparativo PPE aplicada la propuesta. ........................................................ 71
Figura 26. Proceso de compra de la Propiedad Planta y Equipo (activo fijo) .............................. 74
Figura 27. Manejo de Propiedad Planta y Equipo (activo fijo) .................................................... 76
xiv
Índice de Apéndices
Apéndice A. Carta de Autorización del estudio en la CTP........................................................... 90
Apéndice B. Encuesta ................................................................................................................... 91
xv
“Estudio de la Propiedad Planta y Equipo en la Cooperativa de Transportes CTP”.
Autores: Falconí Baque Jimmy Jaime, Solís Navarro Pedro Omar.
Tutor(a): CPA. Erika Sonia Quiñonez Alvarado, Mgs.
Resumen
Es transcendental para las organizaciones presentar información financiera fiable y
compresible. Por ello, la Cooperativa de Transportes Pascuales, se encuentra frente al desafío de
mejorar el manejo de sus Propiedades, Planta y Equipo y su tratamiento contable. Bajo ese
contexto, el objetivo general de la presente investigación es establecer la razonabilidad de los
estados financieros de la CTP aplicando la sección 17 NIIF para Pymes. PPE. Para su
consecución, se referenció estudios de autores que han examinado anteriormente sobre el tema.
Empleando como metodología una investigación de enfoque cuantitativa, con un tipo
descriptiva, explicativa, documental conjuntamente con una investigación de campo y no
experimental. Además, se usó el método deductivo y analítico; con las técnicas de observación
directa, entrevistas y encuestas. Como resultado, se obtuvo que el 80% de los colaboradores y
directivos de la CTP indicaron que no se lleva registros valorizados de PPE de conformidad con
la normativa contable vigente. Asimismo, el 94% manifestó que no se cuenta directrices internas
para el manejo de las mismas. Por otro lado, un 92% señalo que si se implementa un manual de
procedimientos para la gestión de las PPE, se otorgaría mayor fiabilidad a los estados
financieros.
Palabras claves: Propiedad, Planta y Equipo, NIIF, Control de activos fijos, Razonabilidad de
los Estados Financieros, Sección 17 NIIF para Pymes.
xvi
"Study of the Plant and Equipment Property in the CTP Transport Cooperative".
Authors: Falconí Baque Jimmy Jaime, Solís Navarro Pedro Omar.
Tutor(a): CPA. Erika Sonia Quiñonez Alvarado, Mgs.
Abstract
It is transcendental for organizations to present reliable and compressible financial
information. For that, the Cooperativa de Transportes Pascuales, is facing the challenge of
improving the management of its Properties, Plant and Equipment and its accounting treatment.
In this context, the general objective of the present investigation is to establish the
reasonableness of the financial statements of the TCC applying section 17 IFRS for SMEs. PPE.
For its achievement, we referenced studies of authors who have examined previously on the
subject. Using as a methodology a research of quantitative approach, with a descriptive,
explanatory, documentary type together with a field research and non-experimental. In addition,
the deductive and analytical method was used; with the techniques of direct observation,
interviews and surveys. As a result, it was found that 80% of the employees and managers of the
TCC indicated that they do not keep valued records of PPE in accordance with current
accounting regulations. Likewise, 94% said that there are no internal guidelines for their
management. On the other hand, 92% indicated that if a manual of procedures for the
management of the PPE is implemented, greater reliability would be granted to the financial
statements.
Keywords: Property, Plant and Equipment, IFRS, Control of fixed assets, Reasonableness of
Financial Statements, Section 17 IFRS for SMEs.
1
Introducción
El presente trabajo de investigación tiene como tema de estudio la Propiedad Planta y Equipo
de la Cooperativa de Transportes Pascuales, la cual es regulada por la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria, la misma que no está obligada a llevar contabilidad bajo las
Normas Internacionales de Información Financiera. NIIF; razón por la cual su inventario de
activos fijos no se encuentra establecido en razonabilidad y fiabilidad. Es compromiso de la
profesión contable ayudar a las empresas a mejorar sus procesos y presentación de la
información financiera para que el producto final, los estados financieros, sirvan para una certera
toma de decisiones por parte de la administración. Realizar el presente trabajo investigativo es de
mucha justificación por el aporte que le da al tema de las propiedades, planta y equipo, su
gestión y contabilización. Si bien es cierto, este rubro de activos constituye una inversión
significativa, también es de vital transcendencia llevar un óptimo control de las mismas en todos
los aspectos puesto que trabajan directamente en la generación de ingresos.
Para realizar una fructífera investigación es importante indicar que el método empleado se
basa en una investigación de enfoque cuantitativa, acompañado de un tipo con un tipo
descriptiva, explicativa, documental; además, del uso de una investigación de campo y no
experimental. Donde, el método deductivo y analítico, de la mano de las técnicas de observación
directa, entrevistas y encuestas permitieron obtener resultados contundentes como aporte a la
verificación de la hipótesis planteada: Si se aplica la sección 17, NIIF para PYMES.
Propiedades, Planta y equipo, se mejorará la razonabilidad de los Estados Financieros de la
Cooperativa de Transportes CTP. Así también como, sacar conclusiones en general de la
investigación en curso y posteriormente la consecución de ideas que sirvan como sugerencias de
aplicación a la administración y los directivos de la Cooperativa de Transportes Pascuales para
2
la, mejora de presentación de sus estados financieros. Por consiguiente, del estudio en curso se
componen las siguientes partes:
Capítulo 1, se cita los antecedentes del problema, se describe como está compuesta la
problemática de propiedades, planta y equipo en la Cooperativa de Transportes Pascuales, se
formaliza el problema central en una sola pregunta, además de plantear sub preguntas de
investigación. También, se establece el objetivo general y específicas de la investigación; así
también como, la fundamentación de la justificación de la mima y finalmente se procede al
planteamiento de hipótesis.
Capítulo 2, se señala los antecedentes teóricos, estudios que se han realizados anteriormente
en relación al tema de propiedades, planta y equipo en las empresas. El marco contextual
caracteriza el marco de aplicación de la CTP, así también como sus antecedentes, ámbito y
condiciones sobre el cual actúa. El marco legal, permite referenciar normativas legales, actuales
y vigentes como soporte legal al tema de estudio.
Capítulo 3, se establece como plan para la obtención de resultados y su posterior interpretación,
el diseño metodológico fijando el tipo de investigación enfoque, alcance y diseño. Igualmente, la
población y muestra, el instrumento para la recolección de información y se define los métodos de
procesamiento de información.
Capítulo 4, se diseña la propuesta basada en sugerencias de lineamientos y preceptos a poner
en marcha por parte de la Cooperativa de Transportes Pascuales. La misma que describe
diferentes tratamientos contables para la contabilidad de la propiedad, planta y equipo; así
también, como el análisis que tendrá la implementación de esta en los estados financieros. Y la
manifestación a adoptar un manual de procedimientos para el manejo de este grupo de activos.
3
Capítulo 1
Planteamiento del Problema
1.1. Antecedentes del Problema
De acuerdo a (Torres, 2014) en su trabajo de investigación “Implementación, Valuación de La
Propiedad, Planta Y Equipo mediante NIIF plenas (NIC 16) y Sección 17 de NIIF para PYMES”,
donde la problemática describe que la no aplicación de las NIIF en las empresas le imposibilita a
éstas competir en un mundo Internacional, ya que la convergencia de las normas hace que la
comparación financiera entre empresas sea más fácil. Por consiguiente, planteo como objetivo
general exponer de manera clara y precisa el impacto que tiene la adopción de NIIF Plenas (NIC
16, propiedad, planta y equipo) revisada en 1998 y Sección 17 de NIIF para PYMES publicado
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009 en las empresas,
donde la autora concluyó que las NIIF permiten competir en una contabilidad globalizada en
cuanto a la Propiedades, Planta y Equipo (en adelante PPE) para valorarla aplicando criterios
profesionales. Razón por la cual, el presente trabajo citado es de utilidad para aportar al tema de
estudio puesto que busca establecer la razonabilidad de las PPE.
Paralelamente, conforme indica (Alarcón & Orozco, 2014) en su trabajo científico “Análisis
de la Incidencia De Las NIIF PYMES en la Propiedad, Planta y Equipo en una empresa de
Saborizantes del Occidente del Valle del Cauca” manifiesta que el problema, en la empresa en
mención, era que la PPE al ser el grupo más significativo del balance y que representa el 47% del
total de los activos de la empresa en cuanto a su reconocimiento contable, la valoración de cada
uno de los ítems registrados dentro de las partidas de activos fijos y sus cuentas derivadas como
la depreciación no se declaran en sus estados financieros de conformidad con las normas
contables vigentes, por lo tanto, consideran la PPE al ser un rubro de gran influencia y que tiene
4
una participación importante para la compañía, la valoración de los activos no están medidos a
valor razonable, debiendo tener en cuenta que el valor razonable es la medición monetaria, con la
valoración de un perito, por el cual un activo puede ser negociado en el mercado; lo cual, para la
entidad, siempre es latente la posibilidad de despejarse de estos al final de su vida útil.
Es así que, los autores definieron como objetivo general describir la incidencia de la
aplicación de las NIIF para PYMES Sección 17 para el rubro contable de propiedad planta y
equipo en una Empresa de Saborizantes del Occidente del Valle del Cauca; sintetizando como
resultado que el llevar a un análisis profundo del rubro de PPE, hará notar que el reconocimiento
inicial es un tema muy significativo e imprescindible para la presentación confiable y razonable
de los Estados Financieros, permitiendo conocer la inversión que se realiza, y poder llevar el
control adecuado de dichos bienes, con el fin de obtener información que sea útil para la toma de
decisiones en la empresa.
Entorno a la gran relatividad del presente tema investigación (Nieto & Rincón, 2015) refiere
en su investigación científico “Aplicación de la NIIF para PYMES (Grupo 2) Sección 17,
Propiedades, Planta Y Equipo en el sector de la Industria Metalúrgica, con un estudio de caso en
la empresa Promattco S.A.”, refiriendo en su planteamiento del problema que es necesario
adherir normas contables que permitan estandarizar la información, la misma que debe ser
comprensible, transparente y comparable, dado que los cambios económicos, políticos, sociales y
culturales que afronta, en la actualidad, dan como consecuencia adaptarse a globalización
contable y financiera de las empresas alrededor del mundo.
De manera que, los autores fijan como propósito general analizar los efectos contables y
financieros en la aplicación de las NIIF para PYMES sección 17 (Propiedades, Planta y Equipo),
mediante el estudio de caso, obteniendo como resultado de su estudio científico que existen
5
ítems dentro del grupo de activos fijos que por su valor no son cifras significativas para dejarlas
dentro del rubro de activo fijo bajo las NIIF para PYMES y que hay PPE que aunque no es están
totalmente depreciados es importante determinar su vida útil y el valor razonable para poder
ajustarlos bajo las NIIF para PYMES.
Por otro lado, (Uchuary, 2014) en su investigación científica denominada: "Aplicación de la
NIC 16 para la correcta administración de la Propiedad, Planta Y Equipo de Necusoft Cía. Ltda.”
Indica que la problemática se base en que no existe un adecuado tratamiento contable de la PPE,
lo que no permite a la empresa presentar información financiera de alta calidad, comprensible,
comparable y de obligado cumplimiento, bajo las Normas Internacionales de información
Financiera. Razón por la cual, planteo como objetivo general aplicar la NIC 16 Propiedad, Planta
y Equipo en la empresa Necusoft Cía. Ltda., que con base en los ajustes propuestos, obtener la
información financiera razonable, confiable, coherente y sobre todo real, facilitando el
entendimiento para los representantes de la empresa. Concluyendo que cada grupo de Activos
Fijos debe ser revaluado con regularidad y que la frecuencia va a depender de los cambios que
experimenten los Valores Razonables de la PPE, de manera que los valores se mantengan
constantemente actualizados.
Sin duda, el estudio de la PPE en las empresas es muy importante para su crecimiento. Es así
que según (Franco, 2015) en su trabajo investigativo titulado “NIC 16. Propiedades, Planta Y
Equipo y su impacto en los Estados Financieros Caso: Sal Marina S.A.”, describe que el
problema en su estudio radica en debido a la globalización, en el ámbito empresarial ha surgido
una clara necesidad de transmisión de información rápida, precisa y veraz, que contribuyan a la
adecuada toma de decisiones y que la empresa referida no presenta aplicación de normas
actuales, vigente e internacionales para el tratamiento contable de sus PPE. Siendo así, que
6
establece como objetivo general realizar un análisis del impacto que genera la implementación
de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, en los estados financieros de la empresa Sal Marina
S.A., obteniendo como resultado que el proceso de implementación de las NIIF en la empresa
implica una nueva inversión, pero a su vez se reflejado en la NIC 16 PPE, que con el sistema de
reevaluación de sus activos, obtendrá beneficios económicos futuros.
1.2. Planteamiento del problema
El eminente esfuerzo de las empresas alrededor del mundo por incrementar sus réditos y
lograr sus objetivos institucionales ha conllevado a poner vital atención en el control de sus
Propiedades, Planta y Equipo (en adelante PPE); es así que Díaz y Vásquez (2013:137), señalan
“este rubro consiste en una serie de activos clasificados como no corrientes, porque se espera su
utilización durante un periodo mayor a doce (12) meses”. Dentro de este grupo de activos están
los medios de Transportes, edificios, mobiliario, entre otros, que son utilizados en las
operaciones día a día de las organizaciones. Por aquello, es necesario que las empresas, en la
actualidad, le den un adecuado control y un adecuado tratamiento contable como es la Sección
17 Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF para las PYMES, cuyo propósito es proporcionar
información razonable, de calidad y útil para la toma de decisiones. No obstante, y a pesar que
muchas empresas a nivel global han crecido aceleradamente se han visto exigidas en desarrollar
un excelente sistema de control en sus propiedades, planta y equipos.
En el Ecuador, las empresas cada vez evidencian más la necesidad de evaluar sus activos fijos
y tener una excelente administración puesto que por sus operaciones económicas deben invertir
significativas cantidades de dinero que les permitan cumplir con las actividades del giro de sus
negocios, por lo que es imprescindible que tomen ventaja y controlen al máximo todos sus bienes
y recursos. Para aquello, se debe de adoptar las normas de contabilización que buscan la
7
adecuada presentación de la información financiera y mediarlas correctamente puesto que en
ciertos casos el valor de los activos fijos no es fijado razonablemente por lo cual manifiesta el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2009; 9) en su sección 17 cuyo
alcance comprende la medición de las Propiedades, Planta y Equipo, conjuntamente con la
adecuada contabilización de las propiedades de inversión en donde su valor de mercado sea poco
predecible medir de manera fiable sin la generación de costos.
En la actualidad, existe una empresa de Transportes, en la ciudad de Guayaquil, parroquia
urbana Pascuales, dedicada a la actividad de servicio de Transportes público, la misma consta de
111 socios activos y 6 unidades de vehículos propios, así también como edificios, terrenos,
equipos de oficina, muebles y enseres, entre otros. No obstante, a pesar de que la entidad se
encuentra en constante crecimiento, esta presenta el desafío de mejorar sus estados financieros en
donde se observa que no hay un debido manejo y tratamiento contable de las Propiedades, Planta
y Equipo, las mismas que aportan con la generación de ingresos. Es así que esta compañía no
puede tomar decisiones con alto nivel de certeza ya que sus estados financieros se ven limitados
en reflejar la realidad económica por la valoración en sus propiedades, planta y equipo en su
contabilidad.
De igual modo, la entidad en mención, jamás ha realizado una conciliación entre su
contabilidad y un inventario físico de sus bienes tangibles para llevar un adecuado control
interno de las PPE, puesto que no aplica NIIF ya que no está obligada por los organismos de
control; lo que conlleva a que el activo agrupado en PPE no se encuentre conciliado entre libros
contables y su existencia física para determinar la razonabilidad, obsolescencia y establecer el
valor razonable de los terrenos y edificios que no han sido revisado y valorados por un perito que
dictamine la plusvalía de cada uno, si fuese el caso.
8
Por otro lado, la compañía anualmente al no tener una conciliación contable y física de las
PPE tiende a desapercibir la oportunidad de registrar un valor en gasto deducible producto de la
aplicación de la norma tributaria según refiere la Ley de Régimen Tributario Interno, en donde
describe los límites y tipos deducciones para las PPE que debe de calcularse conforme la
naturaleza de los activos fijos, su tiempo de vida útil y el método de depreciación idóneo y ajuste
a contabilidad y las normas de tributación. Para que este gasto sea deducible, no debe de
sobrepasar las proporciones para el caso de bienes inmuebles (no terrenos), y equivalentes 5%
cada año, bienes muebles, equipos y maquinarias 10% en el año económico; asimismo, para
Vehículos y equipos de Transportes que es el caso de la CTP se debe depreciar máximo 20%
anual, por otro lado para los Equipos de computación y activos intangibles como software el
33% anual ”; todos estos de valuaciones genera la ventaja de obtener menores pagos por
impuestos fiscales como el impuesto a la renta, que visto desde el punto de vista financiero
puede considerarse como un ahorro de recurso que puede ser utilizado en otros casos.
Por la problemática expuesta anteriormente, se desprende la siguiente pregunta científica:
¿De qué manera incide la no aplicación de la sección 17, NIIF para PYMES. Propiedades, Planta y
equipo en la razonabilidad de los Estados Financieros de la Cooperativa de Transportes CTP?
9
EFECTOS
CAUSAS
PPE obsoletas o no dadas
de baja en Contabilidad.
Desaprovechamiento de deducir
el gasto por depreciación como
deducible para el I.R.
PROBLEMA
Políticas y
Procedimientos
Contables no fijados.
Deficiencia en las cifras de las Propiedades, Planta y Equipo de los
Estados Financieros de la CTP.
No hay una
conciliación
periódica entre la
contabilidad y un
inventario físico de
PPE.
Tratamiento Contable
no conforme NIIF para
Pymes.
Toma de decisiones
con bajo nivel de
certeza
PPE no
registradas en
la Contabilidad
Valor del grupo
PPE poco
razonable.
PPE puede ser
intercambiado en
el mercado sin un
valor razonable.
Inexistencia de un
adecuado Control
de la PPE
Falta de evaluación de
las Propiedades, Planta
y Equipo.
1.2.1. Árbol del Problema
Para una mayor ilustración de la problemática expuesta en este estudio se cita la siguiente
figura describiendo a modo de grafico las causas y efectos que se presentan en las Propiedades,
Planta y Equipo de la Cooperativa de Transportes Pascuales.
10
1.3. Sistematización del problema
Continuando, para llegar al cumplimento de los objetivos de la presente investigación es
importante establecer las siguientes interrogantes:
¿Cómo medir de forma razonable las propiedades, planta y equipo con la aplicación de la
sección 17, NIFFS para pequeñas y medianas empresas?
¿Cómo afecta realizar una conciliación entre el inventario físico y la contabilidad en la
razonabilidad de las Propiedades, Planta y Equipo de la compañía de Transportes CTP?
¿Qué efectos tributarios y contables tiene la adecuada valoración de los activos fijos y su
depreciación anual como gasto deducible y pago del Impuesto a la Renta. S.R.I.?
1.3.1. Planteamiento de las hipótesis de investigación
Para el desarrollo de la presente investigación es de gran importancia plantear una hipótesis
que permita relacionar variables que sirvan como respuesta tentativa a la pregunta de
investigación que engloba al problema en general. Por consiguiente, para la investigación
planteada se tiene la siguiente hipótesis general:
Si se aplica la sección 17, NIIF para PYMES. Propiedades, Planta y equipo, se mejorará la
razonabilidad de los Estados Financieros de la Cooperativa de Transportes CTP.
De esta hipótesis se establecen como variable independiente “La aplicación la sección 17, NIIF
para PYMES. Propiedades, Planta y equipo”. Paralelamente, se establece como variable dependiente
“Mejorará la razonabilidad de los Estados Financieros de la Cooperativa de Transportes CTP”
1.3.2. Objetivo General
Con el propósito de tener una meta clara hacia donde llegar en la presente investigación; se
fija el siguiente objetivo principal: Establecer la razonabilidad de los Estados Financieros de la
11
Cooperativa de Transportes CTP con la aplicación de la sección 17, NIIF para PYMES.
Propiedades, Planta y equipo.
1.3.3. Objetivos Específicos
De igual manera, es necesario establecer los siguientes enunciados como objetivos específicos
que permita tomar las acciones específicas para lograr el alcance del objetivo general.
Medir de forma razonable las propiedades, planta y equipo con la aplicación de la sección 17,
NIFFS para pequeñas y medianas empresas.
Realizar conciliación entre el inventario físico y la contabilidad para determinar la
razonabilidad de las Propiedades, Planta y Equipo de la compañía de Transportes CTP.
Analizar los efectos tributarios y contables tiene la adecuada valoración de los activos fijos y su
depreciación anual como gasto deducible y pago del Impuesto a la Renta. Servicio de Rentas
Internas (S.R.I).
1.3.4. Justificación del Proyecto
El presente proyecto de investigación es gran importancia puesto que permitirá a que una
empresa de Transportes, en la ciudad de Guayaquil, pueda comprender y llevar a cabo un
adecuado control interno en el manejo de sus Propiedades, Planta y Equipo. Así mismo,
permitirá que apliquen la sección 17 de las NIIF para PYMES la cual les servirá para llevar un
correcto tratamiento contable en las propiedades, planta y equipo, la revalorización que sufren a
través del tiempo y las valuaciones por depreciación y deterioro de los mismos para obtener
información financiera confiables en los estados financieros, tal y como manifiesta Sandoval &
Abreu (2008;153) “La información financiera es la recopilación dentro de la contabilidad de la
diversidad de las operaciones que suceden en la empresa, la cual es concentrada para uso de los
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gerentes, directivos o dueños y que es indispensable para la administración y desarrollo de las
empresas.
Justificación Teórica
Con la finalidad realizar una fructífera investigación es necesario indicar que existen teorías
de autores en el campo de la contabilidad que hablan sobre la importancia del buen manejo de las
Propiedades, Planta y Equipo como parte relevante que contribuye a la generación de ingresos.
Así mimo, hay autores de otras investigaciones que avalan, desde el punto de vista teórico, que
es fundamental estudiar este tema por el aporte a la eficiente operación de la empresa y su
impacto en los estados financieros. Por otro lado, para la presente compañía de Transportes que
es objeto de estudio existen hallazgos y recomendaciones de auditoría externa sobre la
significancia de contar normas, procedimientos y políticas para el control de los activos fijos que
aún no han sido dictadas por la administración, lo cual resaltan el gran interés de los auditores
externos en realizar dicho estudio.
Justificación Práctica
Desde el enfoque práctico y dado al grado de importancia en el presente tema de investigación es útil
mencionar que los autores del presente proyecto de estudio poseen todas las facilidades para hacer viable
la aplicación de la propuesta que se desarrollara. Una vez identificado y analizado de manera amplia la
problemática se procederá a implementar por parte de la administración, de la empresa de Transportes, la
aplicación de la sección 17 NIFFS para PYMES y la puesta en marcha de un confiable control de
propiedades, planta y equipo, lo cual permitirá obtener beneficios prácticos y reales como la reducción del
pago del Impuesto a la Renta a través de la correcta y anual depreciación, acorde a las normas legales
vigentes contables y tributarias, como una gasto deducible que afecta en las utilidad contable y efectos
tributarios.
Además, de poseer un sistema definido de conciliación contable e inventario físico de las
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PPE, permitirá evitar la pérdida de los elementos, ya que muchas ocasiones el activo tiende a ser
movido de su ubicación original sin una previa autorización por parte de la administración o
encargado. Por otro lado la aplicación práctica, permitirá obtener una oportunidad para presentar
estados financieros más reales y confiables que finalmente servirán para la administración,
accionistas, acreedores, confesionales inversionistas y no menos importante las instituciones
financieras que ayuda al financiamiento de la compañía.
Justificación Metodológica
Desde el punto de vista metodológico es viable realizar la presente investigación puesto que
los autores cuentan con absoluta confianza y facilidad para obtener información para el análisis e
interpretación de la misma. Por lo cual, los presentes autores podrán realizar con toda facilidad
una investigación de campo que les permitirá obtener observaciones reales del tema en estudio.
Asimismo, una investigación documental podrá ser llevada a cabo y poder recolectar
información contable, financiera y de auditoría externa para aportar al presente tema de interés.
Por otro lado, la investigación descriptiva y los métodos de investigación como la encuesta y
entrevista permitirán que se obtenga información importante para la final interpretación de los
resultados, la misma que servirá para plantear la propuesta final.
1.3.5. Viabilidad del estudio
Como todo proyecto investigativo es de vital importancia que se proyecte su viabilidad ya que
de esa manera se prevé que al llevarlo a cabo en la práctica se pueda realizar con fiabilidad. Es
así que los autores del presente estudio consideran viable el proyecto en curso puesto que
cuentan con todas las facilidades posibles. De la perspectiva técnica, las condiciones operativas
para efectuar la investigación son adecuadas en cuanto a espacio, requerimiento de información,
oportunidad de entrevistas y encuestas, entre otros; por lo que es importante esta parte y que el
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trabajo científico posea conformidad con los métodos que permitan cumplir con las metas
trazadas y los objetivos fijados (OAS, 2018).
Por otro lado, la realización del presente trabajo investigativo dará lugar a la utilización de
recursos humanos, económicos y de carácter material por lo que los autores del presente trabajo
se encuentran favorables en cuanto a las condiciones antes mencionadas para efectuar una buena
investigación y que la misma al ser llevada a cabo en la práctica tenga un impacto favorable en el
aspecto financiero para el empresa objeto de estudio puesto que al aplicar correctamente las NIIF
para PYMES la empresa podrá estimar de una mejor depreciación y deducir un mejor cálculo
para el pago del Impuesto a la Renta al Servicio de Rentas Internas Es así, que la propuesta es de
carácter viable que busca asegurar la razonabilidad de la información financiera en cuanto a la
Propiedad, Planta y Equipo. Por lo cual, la presente plantea la adopción de la sección 17 de la
NIIF para PYMES
15
Capítulo 2
2. Marco Teórico
2.1. Antecedentes teóricos
Para la realización de la presente investigación es de suma vitalidad referirse a teorías que
permitan sustentar, conceptualizar y generar un modelo teórico explicativo que profundice el
tema objeto de estudio (Hernández, Fernández, Baptista, & Del Pilar, 2014). Por lo cual,
atendiendo estas consideraciones todas los activos clasificados como Propiedad, Planta y Equipo
son bienes tangibles cuya característica principal es ser destinado uso o giro del negocio en la,
también para ser arrendados a terceros o en la mayoría de los casos para ser utilizado con fines
administrativos, y (b) servirán a la entidad por más de un periodo.” (Fundación del Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad, 2009). Sin duda, las PPE al ser utilizadas como parte
del sistema que contribuye a la generación de ingresos y más en la Cooperativa de Transportes
Pascuales, que dentro del grupo PPE existen los vehículos que funcionan como el motor de sus
actividades operativas diarias, todos los implicados en sus situación económica.- financiera
dentro de sus diversos intereses deben de tener muy impregnado este tipo de conceptos.
Vinculado al concepto a PPE, para los profesionales de la contabilidad, es muy relevante
aplicar criterios de reconocimiento y distinguir cuales son las partidas que deben reconocerse en
los estados financieros. En ese sentido, Una entidad debe contabilizar las propiedades, planta y
equipo: (i) En la fecha de adquisición al costo, es lo que se denomina reconocimiento inicial; (ii)
Debe medirse en el tiempo su vida útil al costo menos cualquier depreciación acumulada
generada por el uso, se puede establecer un valor residual esperado; (iii) Adicional se pueden
reconocer pérdidas por deterioro acumuladas (cuando el valor en libros supera el valor razonable
menos los costos de ventas) o superávits por revaluaciones (cuando el valor en libros es inferior
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al valor de mercado). Para determinar esto, se deben analizar todo lo concerniente a la PPE, cuál
es su valor de salvedad o residual, que método y el índice de depreciación, con la finalidad de
determinar si deben se reconocerse utilidades o pérdidas que se reflejan en los resultados. (IASC
International Accounting Standards Committee Foundation, 2010).
Para la CTP y sus registros contables, también, es muy importante el primer reconocimiento
que se le a las PPE cuando son adquiridas y puestas en marcha. La realización de este punto
permite evitar futuras reclasificaciones de cuentas; visto que en muchos casos no se registra
adecuadamente según las normas contables. Dentro de ese marco, la organización debe
reconocer y registrar en su contabilidad una propiedad, planta y equipo si es de alta estimación
que la entidad generara dividendos o ingresos con la utilización de la PPE; y además, se debe
registrar como PPE cuando su costo pueda ser medio de forma fiable (Fundación del Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad, 2009).
Lo mencionado, actúa directamente en la preparación de los estados financieros ya que al
realizar un análisis porcentual el grupo de las PPE adquieren, en la mayoría de los casos, un gran
peso en relación al total de sus activos. Para efecto de aquello, se hace necesario llevar a cabo un
idóneo reconocimiento inicial, en donde, todos los compendios de propiedad, planta y equipo
cumplan con todos los requisitos para categorizar un activo como PPE y que su costo inicial debe
de incluir todos los desembolsos de dinero pertinentes para que el activo esté en condición de
operar. (Torres, 2014).
Por otro parte, dentro del tratamiento contable que reciben las PPE existe un factor
significante, como lo es la vida útil, que se debe tener presente al momento de medir el costo de
una PPE con fiabilidad. Puesto que la vida útil de un bien considerado dentro del grupo PPE
puede llegar a dar noción de las decisiones financieras que se tomen, ya que al valuar la
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depreciación va en función de su vida útil. Al respecto, de conformidad con (Fundación del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009) una cuenta contable de propiedades,
planta y equipo que se deprecia cada año o de acuerdo a la política adoptada por la empresa
durante la vida útil del activo, al valor que se deprecia se considera también su valor de salvedad
a final de su vida de utilidad como aporte que contribuye una PPE a la generación de ingresos.
En la misma normativa contable, sección 17 de las propiedades, planta y equipo, indica que
para determinar la vida útil de un activo, es necesario que una compañía cumpla con todos los
componentes, tales como: El uso del activo se referencie en base a la capacidad, producción o al
producto físico que se espera; la decadencia física que se espera obtener, lo cual, va a ir en
función de los factores operativos como el número de horas trabajadas en donde se utiliza el
activo; la obsolescencia que sufren ya sea por índoles técnicas o de naturaleza que provienen de
las variaciones de mejoras en la producción, o cambios en el mercado; las limitaciones legales
sobre la operatividad del activo, ya sea por caducidad en las fechas establecidas en los contratos
de arrendamiento.
En adición al entorno de las PPE, la depreciación juega un papel muy significativo al darle el
tratamiento contable más asertivo a todos los elementos del grupo de las PPE; si el caso lo
amerita, ya que muchas veces este tipo de concepto no se aplica para dichas ocasiones como son
la adquisición de terrenos; que en contraste con la depreciación, en vez de sufrir un desgaste por
el tiempo y uso, este tiende a ganar un mayor valor monetario con el paso del tiempo, lo que se
conoce técnicamente como plusvalía. Por consiguiente, las mayoría de los activos fijos, se
consumen durante su vida útil en la producción de bienes y servicios, por lo tanto debe existir
una cuenta de depreciación acumulada del activo correspondiente, para que al término de cada
periodo se reconozca a la parte de ese activo que ya ha sido depreciado y se vaya acumulando
18
periodo a periodo durante su vida de servicio, así llevar un buen control de los mismos (Vera &
Guzmán, 2013).
Considerando lo anterior, muchos autores relacionados con el tema de las Propiedades, Planta
y Equipo refieren que la depreciación como una valuación sobre la decadencia que sufren las
PPE debido a su utilización y tiempo de vida útil. Es así que, de acuerdo a (Gerencie, 2018) “La
depreciación es una valuación que se basa en reconocer el desgaste y deterioro que sufre un bien
o un activo por la utilización que se le dé por su operatividad. Cuando un activo es utilizado para
generar ingresos, este sobrelleva una decadencia durante su vida útil.”. Asimismo,
(Economipedia, 2016) define la depreciación como la pérdida de valor de un bien como
consecuencia de su desgaste con el paso del período de vida programado.
Dentro de este mismo contexto, cabe preguntarse, para fines contables y financieros, cuando
inicia y termina la depreciación de un bien considera dentro la clasificación de las propiedades,
planta y equipo; por lo que es relevante señalar que la depreciación de un bien catequizara
cuando esté disponible para su funcionamiento, esto es, cuando se esté ubicado en espacio y en el
entorno para operar conforme dictamine la gerencia. Paralelamente, la depreciación de un activo
culmina al dársele de baja en la contabilidad. Esta no cesará si el bien esté sin operar, a menos
que se encuentre depreciado en su totalidad. No obstante, al utilizar métodos de depreciación
convenientes por la entidad, el cargo en depreciación podría ser nulo cuando ya no se le
operatividad. (Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009). Es así
que, en línea general, previó a la desvalorización de un bien, activo fijo, tiene un proceso vida
que es aprovechado por la organización para generar ingresos; que posteriormente se debe de
darle de baja contablemente y en su utilización práctica.
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La Cooperativa de Transportes “Pascuales”, entidad objeto de estudio en la planteada
investigación, nace de acuerdo con su historia, en la Parroquia Pascuales del Cantón Guayaquil,
en la provincia del Guayas, República del Ecuador, a los 22 días del mes de Febrero de Mil
Novecientos setenta y uno, a las 8 p.m.. En donde, reunidos un grupo de suscritos propietarios de
vehículos que ejercían el servicio de Transportes en la ciudad de Guayaquil, desde hace tres años
de su constitución, venían prestando servicio de una manera que cada vez más adquiría mayor
importancia para su mejora en relación al orden público; y que luego con la asistencia del Sr.
José Veliz Sorroza, Teniente Político principal de la mencionada parroquia, al formar una
asociación. (Cooperativa de Transportes Pascuales, 2016)
Para tal efecto, procedieron a establecer mediante Asamblea Constituyente una Cooperativa
Mixta de Producción Crédito y Consumo, que de allí en adelante se le denominaría “Cooperativa
de Transportes Pascuales”; cuyo capital estaba constituido por aportaciones de (un mil sucres)
$1.000,00 por cada uno de los socios divididos en certificados de cien sucres cada uno de ellos,
debiendo pagarse en la siguiente forma: el diez por ciento del total de contado y el noventa por
ciento restante en nueve dividendos iguales y mensuales; debiendo constar en una resolución
como una de las disposiciones de los estatutos que deben formularse con el objeto de operar
como un ente organizado, capaz de prestar servicio que contribuya al mejoramiento moral, social
y económico de la ciudad de Guayaquil, aspiración que se constituyó a raíz de la referida
comisión.
En consecuencia, de acuerdo a las normas parlamentarias se nombró por unanimidad como
presidente de la Asamblea al Sr. Miguel Cajas Romero y como Secretario de la misma al Sr.
Jorge Vargas; quienes encontrándose presente aceptan estas designaciones y se hacen cargo
inmediatamente de su actuación. De inmediato, y luego de algunas exposiciones en las que se
21
pondera la transcendental importancia de una organización que constituye garantía de sus
derechos y de todos los que reuniendo las cualidades que se establecieron en los estatutos;
llegaron a pertenecer a ella, conjuntamente con la necesidad de prestar mutua ayuda y protección
para la diaria lucha por la vida y para su mejoramiento moral y económico.
Posteriormente, luego de varios debates, se resuelve que la Cooperativa tenga como
organismo de gobierno: un Consejo de Administración y un Consejo de Vigilancia, cuyos
deberes y derechos deben establecerse en los Estatutos; organismos que, en su orden
respectivamente, deben de integrarse por cinco y tres miembros; presidido el uno que sea electo
entre los todos los miembros del Consejo de Administración y que, al mismo tiempo, será el
Presidente de la Institución; quien la represente ante los demás organismos similares y entidades
reguladoras de su actividad operativa.
Con el objeto de iniciar sus actividades que se propone la Cooperativa para el régimen interno
de la misma y hasta obtener la aprobación de los Estatutos a formularse; se resolvió proceder de
inmediato a elegir a los miembros de los Organismos de Gobierno y más funcionarios con que
debe la entidad, tales como presidente, que será uno de los miembros del Consejo de
Administración, integrantes del Consejo de Vigilancia, Gerente, etc. Quedando resuelto el
procedimiento antedicho por votación secreta; la Asamblea nombró como escrutador al Sr.
Vicente Curillo y por su parte la Presidencia nombra al Sr. Flavio Ochoa Cañizares, recibida la
votación se obtiene el siguiente resultado: Presidente de la CTP el Sr. Eliecer Erazo Tapia con 10
votos, contra siete a favor del Sr. Diógenes Rojas y dos del Sr. Flavio Ochoa. La Asamblea
declara legalmente electo al Sr. Erazo, quien al agradecer la designación ofrece desempeñar el
cargo con honestidad y eficacia, sujetándose siempre a las decisiones de la Junta General y de los
estatutos que se formulen.
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En la actualidad, la Cooperativa de Transportes Pascuales cuenta con 111 socios y 6 unidades
propias clasificadas como PPE, funcionando en legal y debida forma, adecua su estatuto social,
sometiendo su actividad y operación a la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria
(SEPS) y del Sector Financiero Popular y Solidario, en cumplimiento con la regulación dictada
para el efecto. El domicilio de la institución es el cantón Guayaquil, Provincia del Guayas, y
cuando su actividad asó lo demande, previa autorización de la SEPS, la organización podrá abrir
oficinas operativas en cualquier parte del territorio nacional. La entidad es de duración ilimitada,
sin embargo, podrá disolverse y liquidarse por las causas y los procedimientos previstos en el
Art. 57 de la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y
Solidario.
La sociedad tiene como objeto social, la prestación del servicio de Transportes en la
modalidad de Público y Urbano de personas, con eficiencia y responsabilidad, la misma que
tiene como protagonistas del giro de negocio la conducción de choferes profesionales,
propietarios de vehículos tipo ÓMNIBUS de conformidad con la autorización conferida por la
Autoridad de Transportes y Tránsito competente; a cambio de una contraprestación económica o
tarifa que permita el sustento diario de los socios y sus familias, que primordialmente busca de
su desarrollo social y económico. Dentro de esa misma perspectiva, otras de las actividades
complementarias que le fueron autorizadas por la SEPS, la entidad podrá efectuar todo acto o
contrato lícito, tendiente al cumplimiento de su objeto social, especialmente, el de adquirir,
administrar toda clase de bienes muebles e inmuebles para el cumplimiento de su objeto social.
Asimismo, tiene la facultad de adquirir o administrar estaciones de servicio, lubricadoras,
comisariato de repuestos, accesorios y más artículos que fueren menester para el perfecto
funcionamiento de los vehículos de propiedad de los socios.
23
2.3. Marco Legal
Como es natural el gasto de reparaciones y compra de repuestos, lo más común, en la CTP, se
deben de registrar como gasto deducible ya que según el reglamento de Ley de Régimen
Tributario Interno en su art. 27 indica que son deducciones generales todos los desembolsos de
dinero pertinentes y ocasionados en el año económico, lo que se vincula de forma directa con la
ejecución de alguna actividad económica y que son necesarios para generar ingresos para la
entidad que son gravados con impuesto a la renta y no exentas; y, que respaldados con un
comprobantes de venta según la normativa actual y vigente.
Es así que se puede deducir los gastos generados para el íntegro mantenimiento y que los
vehículos clasificados como PPE en la CTP estén en permanente operatividad para la generación
de ingresos. Por aquello, en el inciso número 5 del mismo artículo señala que están sujetos a
deducibilidad todos los desembolsos monetarios generados en reparación y mantenimiento de
vehículos , muebles, edificios, equipos, e instalaciones que compongan parte de los activos de la
organización y se utilicen netamente para su funcionamiento (Servicio de Rentas Internas, 2015).
Esto de aquí se presenta en la Cooperativa de Transportes Pascuales, sobre todo en sus buses ya
que por su naturaleza son utilizados de forma exigida cotidianamente, por lo cual, se debe tener
presente todo lo referido.
Según la Ley de Régimen Tributario Interno artículo 10 sobre los gastos deducibles del
impuesto a la renta, en el numeral 7 se incluye a la depreciación de la propiedad, planta y equipo,
acorde a la naturaleza de los activos, a la subsistencia de su vida útil, a la corrección monetaria, y
el método contable para depreciar, así también como los que se otorgan por obsolescencia u otros
escenarios conforme lo descrito en la Ley tributaria y su reglamento; (…); de todos modos se
debe constar con una legalización en donde la autoridad apruebe si se extiende su vida útil
24
normal. Este tipo desembolso extra no puede ser mayo a un importe similar al 5% de los ingresos
totales. Cabe indicar que cuando una entidad haya realizado la revaluación de sus PPE la
depreciación perteneciente a tal revalúo no se convierte en un gasto deducible. (Congreso
Nacional del Ecuador, 2016).
Asimismo, la ley tributaria indica que son deducibles los gastos relacionados con la
adquisición, uso o propiedad de vehículos utilizados en el ejercicio de la actividad económica
generadora de la renta. Es así que en ceritos casos la CTP, por naturaleza del giro del negocio,
tienen que comprar nuevos vehículos, los mismos que servirán para la creación de nuevos
ingresos al negocio. Por lo cual, es importante señalar que la ley de régimen tributario interno del
Ecuador en su Art. 10, literal 18 inciso 1 son deducibles las depreciaciones y amortizaciones.
Dentro de ese mismo marco, en el inciso 19 se establece que son deducibles los tributos a la
propiedad de vehículos siempre y cuando el avalúo del vehículo a la fecha de adquisición, supera
los USD 35.000 de acuerdo a la base de datos del SRI para el cálculo del Impuesto anual a la
propiedad de vehículos motorizados de Transportes terrestre, no aplicará esta deducibilidad sobre
el exceso, a menos que se trate de vehículos blindados y aquellos que tengan derecho a
exoneración o rebaja del pago del Impuesto a la propiedad de vehículos motorizados (…).
Como se ha descrito en el desarrollo del presente trabajo científico las PPE juegan un papel
muy importante en los estados financieros de la CT, por tanto es necesario aprovechar la
depreciación de sus bienes para pagar menos tributos al fisco como estrategia financiera que
permita ahorrar recursos. Por aquellas consideraciones, el SRI en su reglamento a la LORTI en
su art. 28 inciso 6 señala que todas las depreciaciones de los activos fijos se llevara a cabo
conforme sea su naturaleza, tiempo de vida útil y el método contable apropiado. Para que este
gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes:(i) Inmuebles (excepto terrenos),
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naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual. (ii) Instalaciones, maquinarias, equipos y
muebles 10% anual. (ii) Vehículos, equipos de Transportes y equipo caminero móvil 20% anual.
(iv) Equipos de cómputo y software 33% anual. Por tales motivos, el muy necesario atender a
estas puntuaciones como aplicación a la ley vigente y como oportunidad financiera para reducir
desembolsos de dinero.
En el mismo contexto, en el inciso 6 literal b describe que cuando el contribuyente haya
adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo podrá, a su
criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado o depreciar todos los
repuestos adquiridos, al margen de su utilización efectiva, en función a la vida útil restante del
activo fijo para el cual están destinados, pero nunca en menos de cinco años. Si el contribuyente
vendiere tales repuestos, se registrará como ingreso gravable el valor de la venta y, como costo,
el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podrá
cambiarlo con la autorización previa del respectivo Director Regional del Servicio de Rentas
Internas. Lo mencionado se ajusta al presente trabajo investigativo debido que la CTP maneja un
cierto nivel de stock de repuestos para uso y mantenimiento preventivo del funcionamiento de
sus vehículos, por lo cual también se puede aprovechar tales tipos de mercaderías como una
oportunidad de declarar como gasto deducible en el Impuesto a la Renta por pagar.
Para el caso de activos en estado de obsolescencia, existen ciertos casos en que la CTP
necesita depreciarlos, por consiguiente se ajusta al mismo artículo e inciso anterior, literal c, el
cual manifiesta que para los juicios de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u
otras razones debidamente justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas
Internas podrá autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que
serán fijados en la resolución que dictará para el efecto. Para ello, tendrá en cuenta la técnica
26
contable y los parámetros técnicos de cada industria y del respectivo bien. Podrá considerarse la
depreciación acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos, y con una vida útil de al
menos cinco años, por tanto, no procederá para el caso de bienes usados adquiridos por el
contribuyente. Por conveniencia del giro del negocio, existen casos esporádicos en donde la CTP
vende sus vehículos y cuando adquiere uno nuevo en reemplazo es transcendental que adopte
este tipo de aplicación si la administración lo considera necesario como habilidad financiera.
Como aporte al presente trabajo investigativo es de vital importancia legal mencionar el
tratamiento tributario que se le debe dar a ventas esporádicas o no continuas de PPE, así como
refiere la Ley de Régimen Tributario Interno en su Art. 26.- Forma de determinar la utilidad en la
transferencia de activos fijos, (…) La utilidad o pérdida en la transferencia de activos sujetos a
depreciación se establecerá restando del precio de venta del bien el costo reajustado del mismo,
una vez deducido de tal costo la depreciación acumulada. (Congreso Nacional del Ecuador,
2016) p. 35
Desde la perspectiva contable, es necesario mencionar que la CTP al ser una entidad que está
regulada bajo la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria no está obligada a presentar
sus estados financieros bajo las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera. Por lo cual,
es fundamental para el desarrollo, financiero y contable de la organización, la implementación de
las NIIF’s para pequeñas y medianas empresas como es su ámbito. Es así, que es de suma
conveniencia instaurar la Sección 35. Transición a la NIIF para las PYMES, donde cuyo alcance
revela que se esta normativa se ajusta a toda sociedad que adopte por primera vez la NIIF para
las PYMES, independientemente de si su marco contable que usaba previamente estaba realizado
en base en las NIIF completas o en otro conjunto de normas contables antes utilizadas, tales
27
como sus normas contables nacionales, como es el caso de la CTP usa el catalogo único de
cuentas contables dictado por la SEPS.
Cuando se va a adoptar las NIIF para las PYMES de manera inicial es imperioso que siga
todos los parámetros y lineamientos que dicta la sección 35. Por lo cual, la fecha de transición a
la NIIF para las PYMES de una sociedad es el inicio del primer año que presenta estados
financieros de forma comparable y de modo completa, de acuerdo con esta Norma, en sus
primeros EF’s conforme a esta Norma (International Accounting Standards Board, 2016). Por lo
indicado, de acuerdo a la normativa en mención, la CTP debe de seguir los siguientes
ordenamientos para presentar sus los estados financieros en la fecha de transición: (a) reconocer
todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; (b)
no reconocer partidas como activos o pasivos si esta Norma no permite dicho reconocimiento;
(c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior,
como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de
acuerdo con esta Norma; y (d) aplicar esta Norma al medir todos los activos y pasivos
reconocidos.
Es importante señalar que la NIIF para las PYMES posee la finalidad de emplearse a los
estados financieros con fines de información general de las empresas que no son obligadas a
rendir públicamente sus estados económicos. Es decir prescribir el tratamiento contable de forma
que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión
que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan
producido. Los principales problemas que surgen son el reconocimiento de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y las pérdidas por deterioro
28
que deben reconocerse con relación a ellos. (IASC International Accounting Standards
Committee Foundation, 2010).
Por lo consiguiente se depreciara la PPE durante el transcurso de su vida útil. El valor que se
deprecie tiene en consideración el valor de salvedad o residual previsto al culminar la vida de
operatividad del activo. (i) El valor residual, (ii) la técnica para calcular la depreciación y, (iii) la
tarifa o el índice de depreciación se deben estudiar si hay señas de una variación material en las
expectativas desde la última vez que se informa. Además, en cada fecha sobre la que se informa,
la entidad evaluará si ha habido un indicio de que alguna partida de propiedades, planta y equipo
ha sufrido un deterioro en su valor (es decir, el importe en libros excede el valor razonable
estimado menos los costos de venta). Si existiera tal indicio, deberá comprobarse el deterioro de
valor de tal partida (IASC International Accounting Standards Committee Foundation, 2010).
Con el ánimo de regularizar y manejar un control adecuado a las cooperativas. Por mandato
ejecutivo de la Asamblea Nacional Y Ley Orgánica de la Función Legislativa se puso a
consideración del señor Presidente de la República el Proyecto de "Ley Orgánica De La
Economía Popular Y Solidaria Y Del Sector Financiero Popular Y Solidario". Fue discutido y
aprobado el 14 abril del 2011. Que tiene como objetivo: “(i) reconocer, (ii) fomentar y (III)
fortalecer la Economía Popular y Solidaria. Potenciar las prácticas de la que se desarrollan en las
comunas, comunidades, pueblos y nacionalidades, Establecer la institucionalidad pública que
ejercerá la rectoría, regulación, control, fomento y acompañamiento”. (Asamblea Nacional Del
Ecuador, 2011). Esta entidad reguladora será quien se encargue de la supervisión de acuerdo con
el marco de la ley.
Según el Artículo 21 de la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS) quien
rige las Cooperativas de Transportes en el ecuador define a las sociedades de esta modalidad
29
como el conjunto de personas que se han unido en forma voluntaria para satisfacer sus
necesidades económicas, sociales y culturales en común, mediante una empresa de propiedad
conjunta y de gestión democrática, con personalidad jurídica de derecho privado e interés social.
Las cooperativas, en su actividad y relaciones, se sujetarán a los principios establecidos en la Ley
Orgánica de Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, a los
valores y principios universales del cooperativismo y a las prácticas de Buen Gobierno
Corporativo. (SuperIntendencia de Economia Popular y Solidaria, 2012).
En el Art. 86. de la misma ley, manifiesta que las Cooperativas de caja individual: Son
aquellas en las que sus socios, choferes profesionales, son propietarios individuales, de no más
de un vehículo en la cooperativa y que los administran y conducen personalmente, salvo quienes
no puedan hacerlo, por exceso de la jornada de trabajo diario, por razones de edad, incapacidad
física o mental sobreviniente, enfermedad, impedimento legal o calamidad doméstica
debidamente justificada, quienes podrán contratar choferes asalariados, previamente calificados
por el Consejo de Administración y sujetos al Código de Trabajo y la Ley de Seguridad Social.
Igualmente, lo establecido en el Art. 87. Indica que las Cooperativas de trabajadores son
aquellas en las cuales la totalidad de los bienes muebles e inmuebles, son propiedad de la
cooperativa y sus socios son todas las personas que trabajan en la organización, en cualquiera de
sus áreas administrativas u operacionales. Estas cooperativas se regirán por las normas generales
para las de trabajo asociado constantes en el presente reglamento.
2.4. Marco Conceptual
Con la finalidad de profundizar y familiarizar una mejor compresión del desarrollo del
presente trabajo de investigación se describen los siguientes términos:
30
Propiedad, Planta y Equipo: Son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en
la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos, se esperan usar durante más de un periodo académico. (Universidad Francisco
Gavidia, 2014)
Propiedades de Inversión: Son propiedades de inversión los bienes inmuebles y, por tal
razón, también, comúnmente llamadas propiedades inmobiliarias; este tipo de propiedades
corresponden a terrenos o edificios destinados exclusivamente al alquiler o generación de
valorizaciones. Dichas propiedades de inversión se encuentran, en la Norma Internacional de
Contabilidad NIC-40 del estándar pleno y en la sección 16 de la Norma Internacional de
Información Financiera –NIIF– para pymes. (Actualícese, 2015)
Activo Fijo: Representa los recursos de naturaleza relativamente duradera, que no están
destinados a la venta dentro del giro ordinario del negocio. (Empresa Informativa, 2017).
Depreciación: Método por el que se valora el coste que supone la pérdida de valor por uso de
un bien que la empresa posee. (Debitoor, 2018).
Período Contable: También llamado período fiscal o año fiscal. Es el período de un año en el
que la empresa realiza sus registros contables. (Dicionario de Contabilidad (P), 2016).
Valor residual: es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su
vida útil. (Leza, Escriña & Asociados S.A., 2015)
31
Activo: Un recurso (a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y (b) del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (Organización Interamericana
de Ciencias Económicas, OICE, 2016).
Reconocimiento: proceso de incorporación, en el balance (estado de situación financiera) o
en el estado de resultados (estado del resultado integral), de una partida que cumpla la definición
del elemento correspondiente y que satisfaga los siguientes criterios para su reconocimiento: (a)
que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de
la entidad, y (b) el elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
(Comunidad Contable, 2014).
Vida Útil: Período durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la
empresa bajo un criterio de eficiencia económica o funcionamiento. (Plangeneralcontable, 2015)
Estados Financieros: Son los documentos de mayor importancia que recopilan información
sobre la salud económica de la empresa, cuyo objetivo es dar una visión general de la misma.
(Debitoor, 2018).
Valor razonable: el importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes conocedoras e interesadas, que actúan en condiciones de independencia
mutua. (Comunidad Contable, 2014).
Razonabilidad: Propiedad de los estados financieros de transmitir, sin ambigüedades
información adecuada, particularmente cuando van acompañados de la declaración de un
contador público, en un uniforme de auditoría en forma corta, donde se dice que presenta
razonablemente, con la precisión requerida de acuerdo con los convencionalismos aceptados para
representar la posición financiera y los resultados de las operaciones. (SoloContabilidad, 2017).
32
Capítulo 3
3. Metodología
Para la realización de la presente investigación es necesario definir el proceso metodológico
que permita solventar la recolección de datos e información. Por ello, es necesario delimitar la
base metrológica que se ajusta mejor a la investigación en que se actuara, así como refiere
(Bernal, 2010) “En la ciencia existen diferentes tipos de investigación y es necesario conocer sus
características para saber cuál de ellos se ajusta mejor a la investigación que va a realizarse”. De
igual modo, la táctica metodológica contribuirá con análisis e interpretación profunda de los
resultados que posteriormente indicara de manera fundamentada la aceptación de la hipótesis
planteada para el trabajo científico en curso.
Es así que, para la presente se realizara una investigación de enfoque cuantitativa ya que de
conformidad con (Hernández, Fernández, Baptista, & Del Pilar, 2014) este tipo de enfoque
utiliza una recopilación de fundamentos para sustentar la hipótesis que se lleva a cabo cálculos
numéricos y un tipo de análisis estadístico, con el fin establecer pautas de comportamiento y
probar teorías. De igual modo, se empleara una investigación de tipo descriptiva ya que es
necesario que se especificar cuál es el procedimiento que se le da al tratamiento contable de las
PPE en la CTP, así mismo, se debe de explicar la actuación que tienen los empleados en el área
contable de la empresa en estudio, tal y como afirma (Bernal, 2010) la investigación descriptiva
consiste identificar la percepción que tienen las personas que laboran en las organizaciones
objeto del estudio.
Igualmente, la investigación explicativa permitirá puntualizar de forma amplia cuales son las
razones por la cual no se le da tratamiento contable adecuado a las PPE conforme con las normas
legales y vigentes en la CTP. Como aporte científico (Fidia, G. Arias, 2016) indica que la
33
investigación explicativa se encarga de buscar el porqué de los hechos mediante el
establecimiento de relaciones causa-efecto. En este sentido, los estudios explicativos pueden
ocuparse tanto de la determinación de las causas, como de los efectos, mediante la prueba de
hipótesis. Sus resultados y conclusiones constituyen el nivel más profundo de conocimientos.
Del mismo modo, dentro del alcance que tiene el trabajo científico en curso, se emplea la
investigación documental que de acuerdo con (Bernal, 2010) consiste en llevar a cabo un análisis
de la información escrita sobre un determinado tema, con el propósito de establecer relaciones,
diferencias, etapas, posturas o estado actual del conocimiento respecto al tema objeto de estudio.
Por consiguiente, este tipo de investigación relacionada sobre modelos y doctrinas económicas,
al revisar la información escrita disponible perteneciente a la CTP; los libros de actas para
obtener el marco contextual, los estados financieros para obtener información económica y
contable sobre las PPE, el plan estratégico como descripción de las futuras adquisidores de PPE
u otra información de carácter relevante, entre otros tipos de documentos, permitirá analizar de
manera profunda la realidad de la contabilización del grupo de PPE, objeto de estudio.
Además, se empleara una investigación de campo, la misma que permitirá obtener
información de primera mano para el análisis contable de las PPE en la CTP. Bajo ese contexto,
(Fidia, G. Arias, 2016) manifiesta que la investigación de se caracteriza por la recolección de
datos directamente de los encuestados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos
primarios), sin manipular o controlar variable alguna, es decir, el investigador obtiene la
información pero no descompone las condiciones existentes. De allí su carácter de investigación
no experimental. Por ende, la dirección de aplicar este tipo de investigación dará la oportunidad
de obtener una observación directa que genera una experiencia real en el campo donde se
interactúa el del tratamiento contable que se le da a las PPE; además, lo mismo permitirá sacar
34
conclusiones de alta relevancia para llegar a una interpretación de datos fructífera en el
desarrollo del presente trabajo investigativo.
Para el desarrollo del trabajo científico en curso es viable utilizar un diseño como plan o
estrategia que permita llevar a cabo la obtención de fundamentos e información necesaria para
llegar a una investigación productiva. Por lo expuesto, se empleara una investigación no
experimental ya que de acuerdo con lo que refiere (Hernández, Fernández, Baptista, & Del Pilar,
2014) este tipo de investigación son estudios que se realizan sin la manipulación deliberada de
variables y en los que sólo se observan los fenómenos en su ambiente natural para analizarlos.
Por esta razón, se llegara a la obtención de información relevante; observando en su contexto
original de como suceden las cosas al momento de proporcionar el tratamiento contable del
grupo de las PPE en la CTP, sin la necesidad de incidir en las variables que rodean a su entorno
contable.
Por todo lo antes expuesto, se requiere la utilización de una apropiada estructuración sobre el
instrumento de recopilación de información y enunciación de los métodos de procesamiento de
información, puesto que como indica (Hernández, Fernández, Baptista, & Del Pilar, 2014) toda
trabajo investigativo debe ser transparente y estar sujeto a opiniones y réplica. Por consiguiente,
para la investigación planteada se empleara el método deductivo, el cual contribuirá a al análisis
de aspectos muy particulares, relacionarlos hasta llevarlos hacia una conclusión o idea global. Es
así, que se analizaran las PPE de la CTP y su tratamiento contable partiendo de la contabilización
que se les da a las mismas, llevándolas hasta una esfera de análisis general como es el impacto
que estas tienen en la presentación de los estados financieros. Por aquello, el autor mencionado
anteriormente explica que este procedimiento de situaciones particulares admitidas como válidas,
35
para llegar a conclusiones cuya concentración sea de carácter general. El método se inicia con
una tesis individual de los hechos y se manifiestan conclusiones universales.
Asimismo, el mismo autor menciona que el método analítico desarrolla un proceso
cognoscitivo, el cual, se basa en desarticular un estudio global, apartando cada una de las partes
del todo para analizarlas en forma particular cada una de ellas. Es así, que en la presente
investigación se emplea el método analítico ya que permitirá conseguir información en base a un
análisis donde se distancie las diversas variables de una idea en general, como el tratamiento de
las PPE en la CTP, y posteriormente, examinarlas cada una de las revelaciones. No obstante, el
método sintético, por otro lado, contribuirá aprovechando la segregación de las ideas en
particulares se estudien en línea general. Es así que, (Bernal, 2010) refiere que esta clase de
método integra los componentes dispersos de un objeto de estudio para estudiarlos en su
totalidad.
Posteriormente, en el desarrollo de la presente investigación se utiliza las técnicas de
observación directa, entrevistas y la encuesta como medio que permita obtener información de
primera mano, además de que permite llegar a conclusiones importantes con el uso de preguntas
apropiadas. Es así, que (Arias Fidia G., 2016) define la encuesta como una práctica que busca
obtener información que caracteriza un grupo o muestra de individuos acerca de sí mismos, o en
respecto con una cuestión en particular. Consecuentemente, el instrumento que se utilizara en el
proceso investigativo en curso será el cuestionario o encuesta escrita elaborado con puntos o
interrogantes claves dirigida hacia la muestra que representa a la población, objeto de estudio en
el presente tema investigativo.
Dentro de este mismo contexto, es necesario indicar que la investigación tiene una población
de 120 personas compuestos entre 20 laborando en la CTP bajo la modalidad de empleados y
36
111 individuos actuando en calidad de socios y otros de administradores como presidente y
gerente de la institución. Por lo cual cabe mencionar, que la población es de carácter finita, la
misma que contiene cualidades ligadas a la presente investigación. Ilustrando lo mencionado,
todos los empleados tienen a su cargo algunos de los activos fijos de la entidad, otros laboran
directamente en la contabilidad por lo cual están en conocimiento de cómo es el tratamiento
contable que se les da a las PPE. Asimismo, los socios frecuentemente están formando parte de
la administración, por lo cual, al tener contacto directo con el estudio de los estados financieros
pueden emitir una opinión valedera. Existen otros accionistas que son parte de organismos
reguladores y vigilantes del control interno y de los estados financieros en la CTP. Por lo cual,
una de sus funciones es reducir el margen de error en los estados financieros y procesos.
Por consiguiente, para la presente investigación se tomara una cantidad representativa de la
población la cual va a contener las mismas características del total y que servirá como muestra,
ya que como indica (Hernández, Fernández, Baptista, & Del Pilar, 2014) es la parte de la
población que se selecciona, de la cual realmente se obtiene la información para el desarrollo del
estudio y sobre la cual se efectuarán la medición y la observación de las variables objeto de
estudio. Por lo cual, se aplicara el muestreo no probabilístico ya que como señala (Arias Fidia G.,
2016) es una táctica de clasificación en el que no se conoce la probabilidad que tienen los
elementos de la población para conformar la muestra. Dicho aquello, será un muestreo de clase
intencional u opinático, con una muestra de 50 personas, en donde se fijaran bases o criterios
como requerimientos previos que deben estar sujeto toda persona a encuestarse.
Para el presente estudio sobre las PPE y su tratamiento contable en la CTP, es necesario que
todas las personas a encuestarse estén sujetas a los siguientes criterios como características
selección de la muestra:
37
Mínimo de haber desempeñado actividades de Contabilidad, cargo directivo, Administradores de
Buses, Miembros del Consejo de Vigilancia, Miembros del Consejo de Vigilancia, Jefes de
Grupo, entre otros relacionados con el manejo de activos fijos.
Tener más de 2 años laborando en la entidad.
Poseer o haber poseído algún momento el manejo de un activo fijo parte del grupo de PPE.
Por supuesto, la muestra estará conformada solo por aquellas personas que cumplan con las
bases establecidas anteriormente.
A continuación, se presenta el formato de cuestionario que se utiliza para el desarrollo del
presente trabajo investigativo, el mismo que se detalla así:
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
38
Cuestionario del tratamiento de las Propiedades, Planta y Equipo en la CTP
Objetivo: Obtener información oprtuna y fiable sobre los tratamienots y procesos que reciben
las Propiedades, Planta y Equpio en la Cooperativa de Tranpsortes Pascuales.
Figura 3. Modelo Cuestionario
No. PREGUNTA
Tota
l Acu
erd
o
Acu
erd
o
Med
ian
amen
te
de
acu
erd
o
Des
acu
erdo
Tota
l
Des
acu
erdo
1 ¿Se llevan registros de la propiedad planta y equipo valorizados
según la normativa contable actual y vigente?
2 ¿Existen directrices internas para el manejo de Propiedades,
Planta y Equipo?
3 ¿Se realizan toma de inventarios físicos, al menos una vez año?
4 ¿Existen informes conciliatorios actualizados entre el inventario
físico de las PPE y la contabilidad?
5 ¿Se cuenta con un registro auxiliar de los activos fijos?
6 ¿Los activos fijos están a cargo de un responsable?
7 ¿Se realizan evaluaciones de control interno de las PPE?
8 ¿Existen controles físicos para salvaguardar la PPE?
9
¿Cree usted que si se implementa un manual de procedimientos
para las PPE, se otorgaría mayor fiabilidad a los Estados
Financieros?
10
¿Considera usted que la deficiencia en los registros contables de
las PPE, genera el riesgo que la información contenida en los
Estados Financieros presente saldos inexactos?
Elaborado: Fecha:
Falconí Baque Jimmy Agosto-2018
Solis Navarro Pedro
39
Resultado e Interpretación de los Resultados.
Reporte de observación
Se procedió a realizar la técnica de observación directa en la Cooperativa de Transportes
Pascuales y su entorno natural de cómo funciona la gestión de las propiedades, planta y equipo y
su tratamiento contable, la cual se pudo apreciar que no existen documentos escritos como
manuales de procedimientos para la el manejo y cuidado del grupo de PPE. Es así, que no existe
un detalle de las políticas que lleve a él buen funcionamiento de la operatividad de los activos
fijos. Por otro lado, se pudo constatar mediante los registros contables que las PPE no están
valorizadas de conformidad con la normativa contable actual y vigente, ya que por ser una
entidad que al estar la bajo supervisión de la Superintendencia de Economía, Popular y Solidaria
no está obligada a aplicar NIIF para pequeñas y medianas empresas, lo cual afecta la
razonabilidad de sus estados financieros. En ese mismo sentido, existen muchas ocasiones que
no se le da de baja contablemente al activo fijo inexistente físicamente. Además, la organización
no realiza periódicamente una conciliación entre el libro mayor y el inventario físico de las PPE,
lo que da como efecto de que no se actualice en la contabilidad que se reporten por perdida, robo,
deterioro, daño u obsolescencia, entre otros. Por otra parte, se observó que existen activos fijos
que son frecuentemente movidos de su lugar de origen sin autorización de algún responsable, lo
que conlleva a una difícil ubicación al momento de localizarlos; asimismo, este tipo de acciones
permite que el riesgo por pérdida y malversación de los bienes se incremente. Es así, que PPE
valorados de menor cuantía como muebles de oficina son utilizados fuera del lugar de origen.
Dentro este mismo marco, se pudo percatar de que no se cuenta con controles físicos para
salvaguardar los activos fijos, lo incide en el presupuesto anual ya que muchas veces se destinan
cantidades de dinero en mantenimiento y reparación que no estaban previstos realizarse.
40
Resultados de la Entrevista
Entrevista # 1
Entrevista realizada en la Cooperativa de Transportes Pascuales, con el propósito de
analizar el manejo y tratamiento contable de las Propiedades, Planta y Equipo.
Fecha: Pascuales, 6 de Agosto del 2018.
Entrevistado: Gerente de la Institución
Edad: 48 Sexo: Masculino
1. ¿Considera usted que las Propiedades, Planta y Equipo de la Cooperativa de
Transportes Pascuales están siendo manejadas adecuadamente en la actualidad?
Creo que es algo que se puede mejorar. Durante mi gestión ya se está analizando como tener
un mejor manejo de las PPE, ya que si se han hecho presentes ciertas situaciones con la
ubicación de las mismas.
2. ¿Han obtenido alguna observación sobre las Propiedades, Planta y Equipo en sus
Estados Financieros?
De hecho sí lo hemos tenido. Incluso, leyendo los informes de auditoría de la administración
anterior se puede ver que hubieron observaciones dirigidas a la parte contable en las cuentas de
Propiedades, Planta y Equipo.
3. ¿Cuenta la Cooperativa de Transportes Pascuales con reportes conciliatorios entre las
Propiedades, Planta y Equipo reflejadas en Contabilidad y en físico?, y si no, ¿por qué
no?
41
Durante mi periodo no se ha hecho ningún tipo de conciliación. Además, el departamento de
contabilidad no me ha hecho mención alguna. Sin embargo, al pensarlo considero que si es
importante que se haga uno ya que últimamente se están incorporando nuevos activos fijos a la
institución como muebles y enseres.
4. ¿Se llevan registros de la propiedad planta y equipo valorizados según la normativa
contable actual y vigente?
Bueno pues actualmente se está llevando toda la contabilidad conforme el catalogo único de
cuentas que dicta la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria para todas las empresas
que están bajo su regulación.
5. La Cooperativa de Transportes Pascuales tiene como organismo interno regulador al
Consejo de Vigilancia, ¿Realizan ellos evaluaciones de control interno de las
Propiedades, Planta y Equipo?
Durante toda la vida ha existido el Consejo de Vigilancia, el cual es responsable es un ente de
control interno independiente cuya tarea es la de vigilar que todas las actividades que se realizan
en la Cooperativa de Transportes Pascuales, por lo cual dentro de sus funciones también está la
de realizar evaluaciones periódicas de control interno para de Propiedades, Planta y Equipo; no
obstante, es de competencia de ellos responder a este tipo de pregunta. Pero en lo que en mí
respecta no me han observado ningún tipo de situación con el respecto de las PPE.
6. ¿Cree usted que si se implementa un manual de procedimientos para las PPE, se
otorgaría mayor fiabilidad a los Estados Financieros?
No lo había considerado pero si conversare con el Departamento de Contabilidad para
analizar y determina la importancia de aplicación de un manual de procedimientos.
42
Entrevista # 2
Entrevista realizada en la Cooperativa de Transportes Pascuales, con el propósito de
analizar el manejo y tratamiento contable de las Propiedades, Planta y Equipo.
Fecha: Pascuales, 6 de Agosto del 2018.
Entrevistado: Jefa del Departamento de Contabilidad
Edad: 37 Sexo: Masculino
1. ¿Considera usted que las Propiedades, Planta y Equipo de la Cooperativa de
Transportes Pascuales están siendo manejadas adecuadamente en la actualidad?
La realidad es que no hay control para las Propiedades, Planta y Equipo, aunque se está
pensando tomar acciones al respecto, ya que si antes no se ha hecho ha sido por cuestión de
tiempos.
2. ¿Han obtenido alguna observación sobre las Propiedades, Planta y Equipo en sus
Estados Financieros?
De hecho si tuvimos en el año antepasado en una auditoría externa alguna observación.
Pidieron detalle de los auxiliares de activos fijos pero no se había realizado ninguna conciliación
entre lo físico y lo reflejado en la contabilidad.
3. ¿Cuenta la Cooperativa de Transportes Pascuales con reportes conciliatorios entre las
Propiedades, Planta y Equipo reflejadas en Contabilidad y en físico?, y si no, ¿por qué
no?
43
Informes actualizados no. Aunque si hay dentro de los archivos algo sobre un inventario físico
de las propiedades, planta y equipo. Incluso si se va realizar pero por ahora no hay tiempo.
4. ¿Se llevan registros de la propiedad planta y equipo valorizados según la normativa
contable actual y vigente?
Bueno pues actualmente se está llevando toda la contabilidad conforme el catalogo único de
cuentas que dicta la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria para todas las empresas
que están bajo su regulación.
5. La Cooperativa de Transportes Pascuales tiene como organismo interno regulador al
Consejo de Vigilancia, ¿Realizan ellos evaluaciones de control interno de las
Propiedades, Planta y Equipo?
Deberían realizarlo, es parte de sus tareas y funciones. Incluso cuentan con la disponibilidad
de recursos humanos y tiempo para aquello. Además, de que es parte de sus labores velar que
todo lo concerniente a los estados económicos estén en correcto funcionamiento y más si
ultimadamente se están adquiriendo nuevos activos fijos para la institución.
6. ¿Cree usted que si se implementa un manual de procedimientos para las PPE, se
otorgaría mayor fiabilidad a los Estados Financieros?
Si, por supuesto. Esa es la idea siempre otorgarle fiabilidad a los Estados Financieros y las
propiedades, planta y equipo ya al ser un rubro importante en cuanto a peso porcentual con
respecto al total de los activos, hay que ponerle mucha atención en cuanto a su manejo y
movimientos ya que estos han a incidir directamente en el estado de situación financiera del
ejercicio económico en curso.
44
Pregunta 1
¿Se llevan registros de la propiedad planta y equipo valorizados según la normativa contable
actual y vigente?
Tabla 1
Registros de PPE Valorizados
Figura 4. Registros de PPE Valorizados
De conformidad con los resultados obtenidos en la encuesta realizada, para la pregunta 1, se
concluye que un 80% de los encuestados manifiestan que no se lleva registros valorizados de
PPE, mientras que un 20% indica que si lo hacen. En consecuencia, no existe un control de las
PPE en la CTP, lo que implica que sus cifras en los estados financieros no relejen total fiabilidad.
OPCIÓN FRECUENCIA PORCENTAJE
Total Acuerdo 10 20%
Acuerdo 0 0%
Medianamente de acuerdo 0 0%
Desacuerdo 0 0%
Total de desacuerdo 40 80%
TOTAL 50 100%
80 %
20 %
0%0%
0%
Total Acuerdo
Acuerdo
Medianamente deacuerdo
Desacuerdo
Total de desacuerdo
45
Pregunta 2
¿Existen directrices internas para el manejo de Propiedades, Planta y Equipo?
Tabla 2
Directrices Internas de PPE
Figura 5. Directrices Internas de PPE
Con respecto a la pregunta 2, se indica que mientras un 94% de encuestados manifestó no se
cuenta directrices internas para el manejo de PPE, un 6% reveló que si existe lo mencionado en
la Cooperativa de Transportes Pascuales. Por consiguiente, no se posee un manual de
procedimientos para el manejo de las PPE en la entidad, lo que no contribuye a reducir el margen
de error de las cantidades fínales presentadas en los estados financieros.
OPCIÓN FRECUENCIA PORCENTAJE
Total Acuerdo 3 6%
Acuerdo 0 0%
Medianamente de acuerdo 0 0%
Desacuerdo 47 94%
Total de desacuerdo 0 0%
TOTAL 50 100%
6%
0%
0%
94%
0%
Total Acuerdo
Acuerdo
Medianamente deacuerdo
Desacuerdo
Total de desacuerdo
46
Pregunta 3
¿Se realizan toma de inventarios físicos, al menos una vez año?
Tabla 3
Toma de Inventario Físico PPE
Figura 6. Toma de Inventario Físico PPE
Como se puede apreciar, de acuerdo con pregunta 3, los resultados de la encuesta señalaron
que 98% indico que no se realizan toma de inventarios físicos, periódicamente, por lo menos una
vez año. No obstante, un 2% señalo que si se lleva a cabo este tipo de procedimiento. En este
sentido se puede deducir que no se realizan al menos un chequeo anual de las PPE, lo que
conlleva a la posibilidad de que existan perdidas no registrados u manejo indebido de las PPE.
OPCIÓN FRECUENCIA PORCENTAJE
Total Acuerdo 1 2%
Acuerdo 0 0%
Medianamente de
acuerdo
0 0%
Desacuerdo 0 0%
Total de desacuerdo 49 98%
TOTAL 50 100%
2%
0%
0%0%
98%
Total Acuerdo
Acuerdo
Medianamente deacuerdo
Desacuerdo
Total de desacuerdo
47
Pregunta 4
¿Existen informes conciliatorios actualizados entre el inventario físico de las PPE y la
contabilidad?
Tabla 4
Conciliación Inventario físico PPE Vs. Contabilidad
z
Figura 7. Conciliación Inventario físico PPE Vs. Contabilidad
De acuerdo con los datos conseguidos en la encuesta, para la pregunta 4, un 78% de las
personas encuestadas sostuvieron no se realizan informes actualizados que concilien las cifras de
las PPE reflejadas en la contabilidad y un inventario físico de las mismas; no obstante, un 22%
dijo que si se cuenta con lo referido Por lo cual, es transcendental señalar que al no contar con un
reporte comparativo de este tipo, no se puede apreciar con total fiabilidad las PPE en los EF’s.
OPCIÓN FRECUENCIA PORCENTAJE
Total Acuerdo 11 22%
Acuerdo 0 0%
Medianamente de acuerdo 0 0%
Desacuerdo 0 0%
Total de desacuerdo 39 78%
TOTAL 50 100%
22%0%
0%
0%
78%
Total Acuerdo
Acuerdo
Medianamente deacuerdo
Desacuerdo
Total de desacuerdo
48
Pregunta 5
¿Se cuenta con un registro auxiliar de los activos fijos?
Tabla 5
Registro Auxiliar PPE
Figura 8. Registro Auxiliar PPE
Atendiendo a las apuntaciones obtenidas en la encuesta, en relación a la pregunta 5, un 14%
índico que si se cuenta con un registro auxiliar de los activos fijos, mientras que un 86%
manifestó que no se posee un auxiliar para este grupo activos. Siendo las conclusiones así,
resulta claro que no existe un auxiliar o cedulas que detallen las PPE, sus características, cálculos
de depreciación, tiempo de vida útil, ubicación, entre otros datos relevantes al control de los
mismos, que permita llevar información detallada y adicional de lo que figura la contabilidad.
OPCIÓN FRECUENCIA PORCENTAJE
Total Acuerdo 7 14%
Acuerdo 0 0%
Medianamente de acuerdo 0 0%
Desacuerdo 0 0%
Total de desacuerdo 43 86%
TOTAL 50 100%
14%0% 0%
0%
86%
Total Acuerdo
Acuerdo
Medianamente deacuerdo
Desacuerdo
Total de desacuerdo
49
Pregunta 6
¿Los activos fijos están a cargo de un responsable?
Tabla 6
Custodio de la PPE
Figura 9. Custodio de la PPE
En atención a los resultados de la pregunta 6, un 72% de los encuestados expresaron que los
activos fijos de la entidad no se encuentran bajo la responsabilidad de una persona; sin embargo
el 28% sostuvo que si existen custodios para cada tipo de PPE. Por lo cual, al observar los datos
obtenidos se puede observar ampliamente que no existen personas con la responsabilidades de
custodio para las PPE, lo cual, tiene como efecto el riesgo de Obsolescencia, deterioro, robo,
perdida u otro tipo de novedades no registradas en la contabilidad.
OPCIÓN FRECUENCIA PORCENTAJE
Total Acuerdo 14 28%
Acuerdo 0 0%
Medianamente de acuerdo 0 0%
Desacuerdo 0 0%
Total de desacuerdo 36 72%
TOTAL 50 100%
28%0%
0%0%72%
Total Acuerdo
Acuerdo
Medianamente deacuerdo
Desacuerdo
Total de desacuerdo
50
Pregunta 7
¿Se realizan evaluaciones de control interno de las PPE?
Tabla 7
Evaluación de Control Interno PPE
Figura 10. Evaluación de Control Interno PPE
Con respecto a la pregunta 7, es trascendente señalar que 2% de la muestra representativa en
la presente investigación manifiesta que si se ha efectuado evaluaciones de control interno de
activos fijos; por otro lado, el 98% dijo que no se han realizado apreciaciones de este clase. De
estas evidencias, se puede dilucidar que la mayoría de la población, en la entidad objeto de
estudio, asegura que no hay evaluaciones de control interno de la PPE, lo que incide
directamente en la presentación de los estados financieros y su razonabilidad.
OPCIÓN FRECUENCIA PORCENTAJE
Total Acuerdo 1 2%
Acuerdo 0 0%
Medianamente de acuerdo 0 0%
Desacuerdo 0 0%
Total de desacuerdo 49 98%
TOTAL 50 100%
2%
0%0%
0%
98%
Total Acuerdo
Acuerdo
Medianamente deacuerdo
Desacuerdo
Total de desacuerdo
51
Pregunta 8
¿Existen controles físicos para salvaguardar la PPE?
Tabla 8
Controles físicos PPE
Figura 11. Controles físicos PPE
De conformidad, con los resultados presentados para la pregunta 8, un 74% de los
encuestados declaro que no hay controles físicos que permiten salvaguardar las PPE en la
organización, objetó de estudio, mientras que un 26% indicaron que por el contrario si existen
este tipo de controles. De las apreciaciones expuestas, se puede sintetizar que la CTP no cuenta
con controles para proteger sus activos de manera física, lo que conlleva a estar expuesto a
riesgos de daño, obsolescencia, pérdida y malformación de su buen estado para su uso cotidiano.
OPCIÓN FRECUENCIA PORCENTAJE
Total Acuerdo 13 26%
Acuerdo 0 0%
Medianamente de acuerdo 0 0%
Desacuerdo 0 0%
Total de desacuerdo 37 74%
TOTAL 50 100%
26%0%
0%
0%
74%
Total Acuerdo
Acuerdo
Medianamente deacuerdo
Desacuerdo
Total de desacuerdo
52
Pregunta 9
¿Cree usted que si se implementa un manual de procedimientos para las PPE, se otorgaría
mayor fiabilidad a los Estados Financieros?
Tabla 9
Manual de procedimientos de PPE
Figura 12. Manual de procedimientos de PPE
De la tabulación de los datos obtenidos para pregunta 9, se puede apreciar que un 92% del
total de la muestra representativa sostuvo que si se implementa un manual de procedimientos
para la gestión de las PPE, se otorgaría mayor fiabilidad a los estados financieros; en donde, por
el contrario, un 8% manifestó que no se llegaría a nada con lo referido. Por, consiguiente, la CTP
al poner en marcha un manual con estas características, mejoraría la razonabilidad de sus EF’s.
OPCIÓN FRECUENCIA PORCENTAJE
Total Acuerdo 46 92%
Acuerdo 0 0%
Medianamente de acuerdo 0 0%
Desacuerdo 0 0%
Total de desacuerdo 4 8%
TOTAL 50 100%
92%
0%
0%
0%
8%Total Acuerdo
Acuerdo
Medianamente deacuerdo
Desacuerdo
Total de desacuerdo
53
Pregunta 10
¿Considera usted que la deficiencia en los registros contables de las PPE, genera el riesgo que
la información contenida en los Estados Financieros presente saldos inexactos?
Tabla 10
Riesgo de la Información Financiera
Figura 13. Riesgo de la Información Financiera
De los resultados obtenidos en la pregunta 10 de la encuesta, se puede notar que 82% de los
encuestados indicaron que la deficiencia en los registros contables de las PPE, genera riesgo de
que la información en los EF’s presente saldos con poca confiabilidad, mientras que un 18%
señalo que no estar de acuerdo con este concepto. Por aquellas generalizaciones, se puede decir
que si se registran movimientos contables errados, se incrementa el riesgo de tener al final EF’s
pocos razonables.
OPCIÓN FRECUENCIA PORCENTAJE
Total Acuerdo 41 82%
Acuerdo 0 0%
Medianamente de acuerdo 0 0%
Desacuerdo 0 0%
Total de desacuerdo 9 18%
TOTAL 50 100%
82%
0%
0%
0%
18%
Total Acuerdo
Acuerdo
Medianamente deacuerdo
Desacuerdo
Total de desacuerdo
54
Capítulo 4
4. Propuesta
4.1. Tema de la Propuesta
Aplicación de la sección 17 NIIF para PYMES. Propiedades, Planta y equipo en la en los
Estados Financieros de la Cooperativa de Transportes CTP.
4.2. Justificación de la Propuesta
Basados en el estudio investigativo realizado en el desarrollo del presente trabajo es
importante resaltar la significancia de realizar la propuesta como mejora de presentación de los
estados financieros de la Cooperativa de Transportes Pascuales. Por aquello, dentro sus
implicaciones prácticas y justificativas es transcendental señalar que aplicar la sección 17 de la
NIIF para pequeñas y medianas empresas impulsa al crecimiento de información financiera
comparable y fiable de la CTP, puesto que al ser una organización que está en pleno desarrollo y
en función de aquello incrementa sus bienes considerados como Propiedad, Planta y Equipo cada
periodo.
Si bien es cierto, su tratamiento contable es de suma significancia que se realice conforme a
las normas contables, fiscales, actuales y vigentes; también es relevante estructurar un manual de
políticas y procedimientos que regulen y permitan obtener un control adecuado de sus activos
fijos, puesto que muchas veces se les da un proceso contable adecuadamente, no obstante, si no
se cuenta con sistema de manejo de las Propiedades, Planta y Equipo optimo resulta difícil
obtener un equilibrio entre todos los eventos físicos y la información contable transcurrido
durante todo el ejercicio económico sobre el que se informa. Además, la CTP y su
administración tendrán mayor seguridad en cuanto a la toma de decisiones sobre sus PPE y por
supuesto s sus estados financieros en global también.
55
4.3. Objetivos de la Propuesta
De acuerdo a los requerimientos para realizar una excelente solución a la problemática que se
describió en el transcurso del presente proyecto de investigación, es elemental indicar que
siguiente objetivo general: Aplicar la sección 17 NIIF para PYMES. Propiedades, Planta y
equipo en la en los Estados Financieros de la Cooperativa de Transportes CTP. De igual modo,
como objetivos específicos que sirven de guía o acciones de que pretende lograr esta propuesta
en marcha, se indica los siguientes:
Analizar los Estados Financieros actuales de la Cooperativa de Transportes Pascuales
Adoptar por primera vez los Estados Financieros de la Cooperativa de Transportes Pascuales
conforme la Sección 35. Transición a la NIIF para las PYMES,
Realizar los ajustes y cambios respectivos producidos por la aplicación de la sección 17 NIIF
para PYMES. Propiedades, Planta y equipo en la en los Estados Financieros de la Cooperativa de
Transportes CTP
Demostrar el impacto de los resultados obtenidos por la aplicación de la sección 17 NIIF para
PYMES. Propiedades, Planta y equipo en la en los Estados Financieros de la Cooperativa de
Transportes CTP.
4.4. Viabilidad de la Aplicación de la propuesta
Desde el punto de vista práctico, la planteada propuesta tiene alto grado de factibilidad para
ser llevada a cabo en la realidad y que su impacto sea favorable para la Cooperativa de
Transportes Pascuales, puesto que se cuenta con toda la atención y facilidades para realizar los
puntos a desarrollar como mejora a las Propiedades, Planta y Equipo por parte de la entidad. Los
recursos necesarios como aceptación por par de la administración, tiempo, mano de obra y
56
monetario son parte de las implicaciones de ejecución de la propuesta que se cuenta con todas las
condiciones para realizarla. Como resultado de aquellas consideraciones, se prevé la puesta en
marcha de lo expuesto con una viabilidad realmente probable de ser exitosa.
4.5. Estados Financieros actuales de la Cooperativa de Transportes Pascuales
No cabe duda que las NIIF es una parte importante para la economía y todo el gremio
contable, pueden ser una oportunidad o una limitación para las organizaciones con ideales de
fortalecer o incursionar en la internacionalización, más aun cuando la economía está en constante
evolución. De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° de la Ley 1314 el objetivo de la
implementación de dicha Ley es contribuir con el mejoramiento de la operatividad, la
competencia y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y
jurídicas, nacionales o extranjeras, apoyar la internacionalización de las relaciones económicas
de las empresas, y modernizar la contabilidad y la auditoría del país. En este orden de ideas, con
este documento se pretende participar activamente en el mercado, crecer en la economía mundial
e infinidad de oportunidades económicas (Rodríguez, 2014, pág. 20)
Con base en lo anterior. En la Coop. De Transportes Pascuales el rubro propiedad planta y
equipo representa una partida significativa como se puede apreciar en la siguiente relación
porcentual del estado de situación financiera del año 2017 (ilustrar representación porcentual del
estado financiero), es por esta razón que esta tesis se enfoca en aplicar la sección 17 de la NIIF
para Pymes a la partida con el objetivo de dar fiabilidad al valor presentado. Para este estudio se
tomara como base los lineamientos establecidos en la sección 35 de la NIIF para Pymes
transición a la NIIF para Pymes.
61
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1,126,199.16 37.80%
Terrenos 179,702.11
Equipos Tecnologicos-camaras,gps 6,993.50
Edificios Y Locales 337,422.86
Muebles Y Enseres 24,951.94
Maquinaria Y Herramientas 17,214.14
Equipos De Computación 26,671.77
Vehículos 533,242.84
4.6. Análisis de la Propiedad, Planta y Equipo de la CTP
Figura 18. Relación Porcentual PPE
Por la propuesta de la presente investigación es de alto grado de importancia la realización de
un tipo de análisis financiero vertical, en donde como resultado se puede apreciar en la Figura 15.
Análisis Vertical Estado de Situación Financiera CTP 2017 que el rubro de Propiedades, Planta y
Equipo del balance general de la Cooperativa de Transportes Pascuales al 31 de diciembre del año
2017 constituye un valor de $ 1´126.199,16 valorado en peso porcentual de 37,80% en relación al
total de activos $ 2`979.012,52. Por estas consideraciones, se puede expresar que este grupo de
cuentas contables y financieras es de vital relevancia poner atención y que se tomen medidas de
mejoramiento para conllevar a la presentación final de los estados financieras en su mayor
razonabilidad y que sirva la toma de decisiones de manera efectiva por parte de la gerencia de la
organización.
62
DEPRECIACION ACUMULADA
-454,887.47 -15.27%
Edificios Y Locales -48,962.65
Muebles Y Enseres Y Equipo Oficina -21,359.14
Maquinarias Y Herramientas -12,181.18
Equipos De Oficina -1,085.16
Equipos De Especialización -3,295.26
Equipos De Computación -19,773.71
Vehículos -48,230.37
Figura 19. Depreciación Acumulada PPE
En ese mismo contexto, refiriéndose a la
DEPRECIACION ACUMULADA
-454,887.47 -15.27%
Edificios Y Locales -48,962.65
Muebles Y Enseres Y Equipo Oficina -21,359.14
Maquinarias Y Herramientas -12,181.18
Equipos De Oficina -1,085.16
Equipos De Especialización -3,295.26
Equipos De Computación -19,773.71
Vehículos -48,230.37
Figura 19. Depreciación Acumulada PPE se puede notar que el valor acumulado en la cuenta
Depreciación Acumulada alcance fácilmente los $ 454.887,47, expresado en peso porcentual con
respecto al total de activos llega a 15,27%, producto del degaste y utilización de todos los activos
fijos que de acuerdo con la ley de régimen tributario interno la depreciación de los activos
considerados como PPE se realizará de conformidad con la naturaleza de los activos, a la
63
persistencia de su vida útil y el método contable. Por lo cual, también es preciso destacar estas
ilustraciones puesto que resultado de este tipo de cálculo sirve para la deducción de impuestos
fiscales anuales como es el Impuesto a la renta; por ende si se aprovecha en su máxima plenitud
se puede aprovechar como una estrategia financiera y evitar desembolso de dinero no recuperable
para la compañía.
64
ACTIVOS NO CORRIENTES
792,164.16 26.59%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1,126,199.16 37.80%
Terrenos 179,702.11
Equipos Tecnologicos-camaras,gps 6,993.50
Edificios Y Locales 337,422.86
Muebles Y Enseres 24,951.94
Maquinaria Y Herramientas 17,214.14
Equipos De Computación 26,671.77
Vehículos 533,242.84
DEPRECIACION ACUMULADA
-454,887.47 -15.27%
Edificios Y Locales -48,962.65
Muebles Y Enseres Y Equipo Oficina -21,359.14
Maquinarias Y Herramientas -12,181.18
Equipos De Oficina -1,085.16
Equipos De Especialización -3,295.26
Equipos De Computación -19,773.71
Vehículos 348,230.37
CARGOS DIFERIDOS
120,852.47 4.06%
Gastos De Investigación, Explotación Y O 20,730.05
Programas De Computación 1,843.33
Otros Gastos Diferidos 98,279.09
Figura 20. Global de PPE
65
A modo general, al computar el valor reconocido de en el grupo de las propiedades, planta y
equipo con la depreciación acumulado, resulta la cantidad de $ 792.164,16 lo que representa
peso porcentual de 26,59% en comparación al total de activos en aquel periodo. Por aquello,
conviene subrayar que incluso después de haber descontado el valor de la depreciación sigue
siendo las PPE un rubro importante dentro de la situación financiera de la entidad; a título
ilustrativo, observando la Figura 20. Global de PPE se puede visualizar que es notable el peso
porcentual en mención. De hecho es uno de las 10 cuentas más importantes del resultado
económico y financiero que tiene la Cooperativa de Transportes Pascuales. En consecuencia, una
vez evidenciado el grado material que tiene este grupo de activos, es necesario que se realice los
ajustes pertinentes para obtener un tratamiento contable adecuado que permita demostrar
confiablidad en las cifras finales.
4.7. Análisis Comparativo entre Propiedades, Planta y Equipo Versus Inventario físico
de la Cooperativa de Transportes Pascuales.
En relación con las implicaciones del tratamiento contable idóneo que se le debe dar a los
activos fijos de la CTP, se hace provechoso la comparación entre una toma del inventario físico
real y las cifras contenidas en la contabilidad al 31 de diciembre del año 2017. Las variaciones
que se presenten permiten verificar en gran parte la razonabilidad de sus estados financieros; en
necesario que todo lo que existe físicamente, perteneciente a la clasificación de propiedades,
planta y equipo, sea registrado uniformemente en la contabilidad de la compañía de manera
oportuna y adecuado conforme a las normas contables actuales y vigentes. Además, por fines
tributarios es pertinente tomar ventaja de la depreciación de los activos que no han sido
depreciados conforme manda la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento para
aplicarlo.
67
Sobre las bases de las ideas resultantes de la figura ilustrativa anterior, se puede sintetizar
que es evidente que existe una diferencia entre lo referido. Por tal, al observar
minuciosamente, se puede visualizar que en la cuenta contable denominada Equipos
Tecnológicos, cámaras, GPS en la contabilidad contiene la cantidad de $ 6.993,50 y por el
contrario según el reporte de la toma física del inventario físico existen un total de $
8.743,00. En virtud de aquello, hay una diferencia entre ambas partes por el valor de $
1.749,50 ocasionada por la incorporación de nuevos artículos considerados como activo fijo
encontrados como complemento de trabajo para los vehículos.
En otro punto, se puede encontrar que la línea de Muebles y Enseres se tiene la suma
contable de $ 2.4951, 94; no obstante, en el reporte de inventario físico se halla la cantidad de
$ 38.451,60. En consecuencia, es meritorio decir que existe una disconformidad entre ambos
estados de $ 13.499,66 que, sin duda, es una valía significativa considerando la magnitud de
la empresa y que dicho incremento en físico se debe a que en el último año la organización ha
realizado algunas nuevas adquisiciones de activos fijos y que no están valorados en la
Contabilidad; originado aquello puesto que no existe políticas y procedimientos internos que
evalué y analice este tipo de situaciones que de acuerdo a la cantidad de dinero invertido por
la entidad en PPE es valioso llevar un buen control de los mismos.
Paralelamente, analizando la clasificación contable de Equipos de Computación se halla
que de acuerdo con las notas expuestas en el inventario físico se tiene el importe de $
43.201,17; mientras que registrado en los libros mayores de la contabilidad se registra la
cuantía de $ 26.671,77. De aquellas evidencias, se aprecia una variación entre ambos
reportajes por el monto de $ 16.529,40; que indudablemente es una cifra económica fuerte
correspondiente a la compra de nuevas impresoras, computadores y hardware que no han
asentadas en los libros contables de la Cooperativa de Transportes Pascuales.
68
Finalmente dentro de los aspectos importantes que refleja el análisis del cuadro
comparativo entre lo contable versus físico de las propiedades, planta y equipo se tiene la
variación más influyente en el rubro de Vehículos, pieza fundamental para el giro del negocio
de la CTP, por la cantidad de $ 533.242,84 descrita en los auxiliares contables; mientras que
en el reporte físico de la toma de inventario PPE se aprecia la suma de $ 885.242,84. Por lo
cual, es notable la contradicción de valores entre los informes referidos por el valor de $
352.000,00 la misma que se debe que en el últimos año de presentación de los estados
financieros se vendieron esporádicamente cuatro de los seis vehículos que constaban bajo de
la propiedad de la entidad. Acción que no fue descargada de manera contable, ni en la
valuación de las partidas de depreciaciones. Simultáneamente, los directivos de la entidad
decidieron adquirir cuatros unidades nuevas que no fueron reportadas en los movimientos
contables.
Atendiendo a todas las puntuaciones anteriores, cabe de utilidad indicar que al no existir
una política, procedimiento contable y de gestión, o directrices que demanden la realización
de forma más frecuente la inspección del inventario físico, de todos los ítems registrados
como Propiedad, Planta y Equipo, para la relacionarla y cotejarla con las cifras registradas en
la contabilidad, se corre el riesgo que surjan estos tipos de variaciones lo cual incide en la
razonabilidad de los Estados Financieros. Además, es posible que se pierda la oportunidad de
aprovecharse de valores significativos para la declaración de impuestos y utilizar la
depreciación como un gasto deducible al momento de realizar el caculo para determinar el
valor del impuesto a pagar en el año contable y económico de presentación de los estados
financieros. Por todo aquello, se deben de aplicar el correcto manejo y tratamiento contables
de las cuentas de PPE conforme a la normativa vigente. Dentro de la presente propuesta cabe
indicar que el tratamiento contable que le dieron a la venta de cuatro vehículos, no se dio por
afectada en la contabilidad, siendo así:
69
Figura 22. Contabilización Venta PPE
4.8. Ajustes Contables de conformidad con la normativa contable y tributaria en los
Estados Financieros de la Cooperativa de Transportes Pascuales.
Se deben de realizar los siguientes ajustes contables de acuerdo a la presente propuesta
que buscar mejorara la razonabilidad de las cifras de Propiedades, Planta y Equipo en los
Estados Financieros de la Cooperativa de Transportes Pascuales, detallándose así:
Figura 23. Ajustes Contables
Detalle Debe Haber
Bancos -Ingresos por Venta de Activos -
P/R. Venta de cuatro unidades PPE - -
-x-
COOPERATIVA DE TRANSPORTES PASCUALESLIBRO DIARIOAL 14.02.2017
EXPRESADO EN DÓLARES ($ USD)
71
Cuadro Comparativa de los Activos No Corrientes
Antes Ajustes Después
1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1,126,199.16 383,778.56 1,509,977.72
12011 Terrenos 179,702.11 0.00 179,702.11
120110 Equipos Tecnologicos-camaras,gps 6,993.50 1,749.50 8,743.00
12012 Edificios Y Locales 337,422.86 0.00 337,422.86
12014 Muebles Y Enseres 24,951.94 13,499.66 38,451.60
12015 Maquinaria Y Herramientas 17,214.14 0.00 17,214.14
12018 Equipos De Computación 26,671.77 16,529.40 43,201.17
12019 Vehículos 533,242.84 352,000.00 885,242.84
1211 DEPRECIACION ACUMULADA -454,887.47 -77,842.94 -532,730.41
121101 Edificios Y Locales -48,962.65 -48,962.65
121102 Muebles Y Enseres Y Equipo Oficina -21,359.14 -1,349.97 -22,709.11
121103 Maquinarias Y Herramientas -12,181.18 -12,181.18
121104 Equipos De Oficina -1,085.16 -1,085.16
121105 Equipos De Especialización -3,295.26 -583.17 -3,878.43
121106 Equipos De Computación -19,773.71 -5,509.80 -25,283.51
121107 Vehículos -348,230.37 -70,400.00 -418,630.37
Figura 25. Cuadro Comparativo PPE aplicada la propuesta.
72
Una vez realizado los respectivos ajustes es vital mencionar que existe una diferencia
significativa en propiedades, planta y equipo por el valor $ 383.778,56 valor que representa
34% en comparación del total anterior. Además, notase en la Figura 25. que existen una
variación de $ 77.842,94 por concepto de depreciación aquí se está evidenciando que se
estaba desapercibiendo una gran oportunidad de declarar un gasto deducible para el cómputo
final del impuesto a la renta por pagar. Al observar detenidamente se puede manifestar que es
de total relevancia la aplicación de la presente propuesta como mejora a los Estados
Financieros de la Cooperativa de Transportes Pascuales.
4.9. Procedimientos de control de la Propiedad Planta y Equipo (activo fijo)
Dada la importancia de los bienes para la Cooperativa de Transportes CTP, se establece el
siguiente manual de procedimientos con el fin de que sirva de guía para las personas
encargada del manejo y control de la propiedad planta y equipo de la empresa. Este manual
contempla las normas vigentes referentes al manejo de estos activos que deberán aplicarse y
sugiere una forma sencilla de manejarlos para entendimiento y manejo de cualquier usuario.
El proceso de la propiedad planta y equipo estará definido por etapas, desde el momento de
su adquisición o compra, hasta el momento en que es dado de baja o retirado.
4.10. Políticas para compras de la propiedad planta y equipo
El valor para considerar un artículo como activo fijo, está establecido dentro de las
políticas de capitalización de la Cooperativa de Transportes CTP considerara activo fijo todo
bien que sea adquirido con la intención de emplearse en forma permanente para la
administración del ente económico, que no estén destinados para la venta y que tengan un
costo mínimo de cien dólares ($100,00) los cuales pueden ser depreciables en el año de
adquisición o de conformidad a la vida útil de los mismos. Toda solicitud de compra de
73
activos fijos debe estar de acuerdo al presupuesto aprobado y posteriormente se procede la
orden de compra. Cualquier funcionario de la organización puede solicitar en determinado
momento un activo fijo, para lo cual debe diligenciar un formato y explicar los motivos de su
requerimiento. Dicha solicitud debe traer completa la información para que el registro
de la compra se realice de forma eficaz y eficiente. Establecer un formato para el pedido del
activo fijo, que es la misma orden de compra que utiliza el área administrativa para todas las
compras a su cargo. Este documento se envía vía e-mail al proveedor para solicitar el
producto y a la persona encargada de los activos fijos para que tenga conocimiento de las
solicitudes realizadas y este pendiente para registrar los activos, el documento original será
archivado por el área de compras con las respectivas firmas de autorización.
74
4.10.1. Proceso de compra de la Propiedad Planta y Equipo (activo fijo).
Figura 26. Proceso de compra de la Propiedad Planta y Equipo (activo fijo)
El empleado que requiere el activo fijo, tramitará una solicitud y la pasara para
aprobación por parte de la Coordinación General y el Gerente, que es quienes estudian y
evalúan la necesidad de adquirir o no este activo. El personal de compras debe solicitar como
mínimo tres cotizaciones sobre el activo fijo que se solicita para ser entregado al director
administrativo y financiero, quien será la persona encargada de dar el Visto bueno para la
compra. Dependiendo del costo del activo fijo, el director administrativo tomará la decisión
sobre la mejor opción para la compra, teniendo en cuenta las cotizaciones.
Una vez autorizada la compra, el área de compras elabora la respectiva orden o solicitud
y la envía al proveedor con las instrucciones necesarias, indicando fechas y condiciones de
entrega. La persona encarga debe firmar en señal de recibido, previa revisión del activo fijo
75
conforme a la orden de compra. Cualquier falla en el funcionamiento debe ser informada
inmediatamente al proveedor y al área de compras. Se recibe el activo con factura o remisión
del proveedor, la cual debe pasar a recepción en donde se relacionarán los documentos y los
pasan al área contable. Si el activo se recibió con factura, contabilidad debe registrarla y
pasarla con copia a la persona encargada del manejo de los activos, para que ésta selle la
original y se quede con copia, la cual le servirá para identificar el activo. Si el activo se
recibió con copia, esto quiere decir, que el proveedor radicará posteriormente la factura y
seguirá el mismo proceso. En cualquiera de los dos casos la garantía debe quedar junto con la
copia de la factura en el archivo de los activos de la compañía y los manuales deben
entregarse a la persona responsable del bien.
La persona encargada de los activos fijos con factura en mano, después de verificar con la
orden de compra y realizar la marcación del activo, realizará la correspondiente acta de
entrega la persona que lo solicitó. Este documento se elabora en original y copia para ser
firmadas por el responsable que recibe el bien, especificando todas las características del
activo, como son: el nombre, la marca, serie, modelo, color, etc., las cuales serán entregadas
así: original para la persona responsable y copia para el funcionario encargado del módulo
de activos fijos. Por último se ingresa el activo al sistema contable y se definen los periodos
de depreciación de acuerdo con el procedimiento legal y vida útil de los mismos.
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4.10.2. Manejo de Propiedad Planta y Equipo (activo fijo)
Figura 27. Manejo de Propiedad Planta y Equipo (activo fijo)
4.10.3. Ingreso de una propiedad planta y equipo (activo fijo) al sistema
Ingresar un activo fijo al programa significa registrar su entrada con todos los datos que lo
identifican como nombre, descripción técnica (serie, modelo, marca, color, etc.), ubicación,
centro de operación, centro de costos, responsable, proveedor, fecha de adquisición, costo de
adquisición y vida útil. El funcionario encargado del módulo de Activos Fijos efectúa el
77
ingreso del bien en el sistema, con base en los documentos que sin excepción debe recibir de
y archivar; básicamente son:
Copia de la factura
Copia de la orden de compra
Acta de entrega
Garantía
Copia póliza de seguros
Soportes de otros costos y gastos de adquisición
4.10.4. Identificación de propiedad planta y equipo (activo fijo por medio de
placa metálica
La primera actividad para ingresar un activo fijo a la base de datos es la asignación de
número consecutivo conocido como placa de identificación, que será la identificación del
mismo durante toda su existencia en los registros contables. Una vez asignado el número
consecutivo, el paso siguiente es fijarlo físicamente sobre el activo fijo, lo que realiza el
funcionario encargado del manejo de Activos Fijos utilizando el pegante adecuado (cinta
doble faz, super bonder y/o remaches). En aquellos casos en los cuales no sea posible fijar la
placa o que por sus condiciones de uso se sabe que se caerá con facilidad, esta placa se
asignará y se guardará junto con la copia de la factura anotando los datos respectivos.
También se valorará la posibilidad de realizar el etiquetado con pintura que haga fácil su
identificación. El responsable de cada uno de los activos de la empresa, debe velar por la
buena conservación de los mismos, así como informar al funcionario encargado del manejo
del módulo de Activos Fijos sobre los movimientos que se realicen con éste, como son:
cambio de responsable, traslado, daño, pérdida, deterioro, etc.
78
Responsables de la propiedad planta y equipo (activo fijo)
Cada responsable asume la protección de los activos fijos con la firma de un acta de
entrega. Esta es diligenciada por la persona encargada de los activos fijos antes de entregar el
bien, cuando se trata de la entrega de activos nuevos, cambios de responsable, o de
ubicación. Cuando se trata de activos fijos de uso compartido por dos o más colaboradores, el
jefe del área debe definir quién asumirá la responsabilidad ante la compañía, para la
protección del activo fijo, y en aquellos casos donde no es posible tener un responsable, el
jefe del área asumirá la responsabilidad de dicho activo fijo. El funcionario encargado del
módulo de Activos Fijos debe realizar seguimiento de los activos fijos en forma periódica,
previa coordinación con los responsables de los mismos. Este tipo de inventarios tiene como
objetivo ser consecuente con el control interno en los activos fijos adquiridos.
4.10.5. Traslado de activos
Para realizar un traslado de un activo se debe diligenciar el formato interno de activos
fijos, que incluye los traslados dentro de una misma área, pero que obliga a cambios del
responsable o centro de costo. Cuando se requiera trasladar activos fijos fuera de las
instalaciones de Cooperativa de Transportes CTP, el jefe del área en donde se encuentra el
activo fijo, debe reportar el traslado al funcionario encargado de los activos fijos, en el
formato de traslado. El formato de traslado contiene, como mínimo, la siguiente
información: descripción del bien, nombre del activo, número de placa, lugar de origen, lugar
de destino, responsable, fecha de salida, fecha de ingreso y firma de quien entrega, de quien
recibe y de quien autoriza dicho traslado.
4.10.6. Retiros de propiedad planta y equipo (activo fijo)
Para estos casos, de igual forma, se debe diligenciar el respectivo formato de retiro.
Retiro definitivo:
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Por mal estado
Por hurto
Obsoletos
Venta
Donación Retiro temporal:
Mantenimiento
Reparación
4.10.7. Procesos de retiros de propiedad planta y equipo (activo fijo)
El jefe de área interesado en retirar un activo fijo solicita autorización al director
financiero y administrativo, quien, en caso de autorizar el retiro, indicará el sitio donde se
debe entregar dicho activo y debe informar al área de compras para que gestione la reposición
del bien. El formato para retiro de activos se debe entregar al funcionario encargado del
módulo de Activos Fijos. El funcionario encargado de Activos Fijos actualiza la información
en el sistema de control de activos fijos. Cuando se trate de equipos de cómputo, la
Coordinación General coordina con el área de Sistemas la inspección de los activos recogidos
con el fin de recuperar las partes que aún sirven y su reubicación, mientras compras se
encarga de solicitar los repuestos necesarios o la compra de un nuevo equipo.
La Coordinación General atiende las diferentes solicitudes de retiro que reciba, dando una
respuesta positiva o negativa a cada solicitud. En el caso de activos dañados, se verifica si el
responsable de dicho activo tiene algún grado de culpa y se evalúa con el encargado de
recursos humanos las medidas disciplinarias a tomar en cada caso. De igual forma, atiende las
solicitudes para la venta y/o donación de activos fijos obsoletos o en mal estado. Se procede a
80
la venta, donación o desecho de los activos obsoletos que no son reubicados después de un
período de tiempo.
El funcionario encargado de Activos Fijos informa el valor de costo de adquisición y valor
en libros al director financiero y administrativo para tomar como base y determinar el precio
de venta de activos obsoletos. En todos los casos de venta, la persona encargada de los
activos debe entregar a facturación un documento con los datos del equipo firmado por el
director administrativo indicando el precio de venta para que sea facturado y entregado al
comprador. El área administrativa coordina la entrega de los bienes vendidos. La persona
encargada de Activos Fijos registra en la base de datos la salida del activo fijo o baja,
actualizando en el programa de control del sistema de activos fijos.
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Conclusiones
Posteriormente, de haber analizado e interpretado los resultados obtenidos en el desarrollo
de la presente investigación, una vez cumplido los objetivos establecidos y posteriormente de
haber comprobado la hipótesis general se concluyó en línea general las siguientes
puntuaciones:
Se confirmó de acuerdo, a la pregunta número uno de la encuesta, que no existe un debido
manejo de las PPE en la entidad según el 80% de las respuestas como se puede apreciar en la
figura (ver pág. 44); lo que se concluye que a falta de registro de la aplicación de la
normativa contable actual y vigente, se incrementa el riesgo en la presentación de los estados
financieros y su razonabilidad.
De acuerdo a la pregunta cuatro y cinco, los activos clasificados como PPE no se
encuentran medidos a valor razonable, puesto que solo se reconoce el valor histórico y la
depreciación que no siempre establece su fiabilidad en el importe de los mismos dado que
pueden sufrir deterioros o desgastes inusuales que no han sido reconocidos en los estados
financieros.
Se verifico que en la CTP no existen directrices internas para el manejo de Propiedades,
Planta y Equipo, de acuerdo con la figura 4 (ver. Pág. 45). Por lo cual, en la entidad no se
cuenta con políticas que permitan dar parámetros para el debido manejo de los activos
pertenecientes al grupo de PPE.
Según refleja los resultados de la pregunta tres y cuatro (ver pág. 46 y 46), se valida que el
personal de la CTP no realiza periódicamente, al menos una vez al año, una toma de
inventarios físicos. Lo que conlleva a que los bienes del grupo de activos fijos no estén
cotejados con la contabilidad y al haber diferencias entre ambos estas no se ven registradas en
la contabilidad.
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De conformidad con los datos obtenidos en la encuesta, pregunta cinco, (ver pág. 48) no se
cuenta con un registro auxiliar de los activos fijos. Esto constituye que no se lleve cedulas de
PPE donde proporcione detalles sobre su costo histórico, vida útil, custodio, ubicación entre
otros. Resultando, que no se tiene información adicional sobre cada una de las PPE y que
muchas veces es necesaria para complemento de los estados financieros y toma de decisiones.
Asimismo, que PPE no están a cargo de un responsable que reporte sobre cualquier
acontecimiento surgente.
De lo que se aprecia en la figura 9 (ver pág. 50) se concluye que en la CTP se deber de
realizar tipos de procedimientos que permitan reducir el margen de error en la presentación
de sus estados financieros, ya que se confirmó que no se realizan evaluaciones de control
interno de las PPE. Lo que conlleva a estar propenso a presentar cantidades inexactas en la
información financiera considerando que las PPE tienen un peso porcentual importante en
relación al total de activos de la organización.
Si se implementa un manual de procedimientos para las PPE, se otorgaría mayor fiabilidad
a los estados financieros; dado que hay múltiples deficiencias en el manejo de los mismos
según indica los resultados de la pregunta 9 (ver pág. 52). Dentro de este contexto, los datos
ilustrados de la figura 10 (ver pág. 51) permiten aseverar que no existen controles para
proteger físicamente sus activos de PPE, lo que puede ocasionar se generen daños a su
optimo estado.
Finalmente, en relación a los resultados obtenidos en la pregunta 10 (ver pág. 53) permite
concluir que la deficiencia en los registros contables de las PPE, genera el riesgo que la
información contenida en los estados financieros presente saldos de forma errónea, lo que no
es conveniente para la organización y sus directivos al momento de tomar decisiones.
83
Recomendaciones
Con la finalidad de llegar a niveles de mejoras más altos en el manejo de la propiedades,
planta y equipo, conjuntamente con su tratamiento contable de conformidad con la normativa
contable actuales legales y vigentes, es importante seguir con todos los lineamientos y
preceptos presentados en la propuesta del presente trabajo investigativo. Asimismo, se deben
de seguir las siguientes sugerencias:
Llevar un registro contable actualizado, con las normativas legales y vigentes, ordenado de
forma cronológica con códigos y valorizados adecuadamente, del inventario de la propiedad,
planta y equipo de la Cooperativa de Transportes Pascuales lo cual permita ayudar a su
control periódico.
Diseñar un manual de políticas internas que permitan direccionar el buen funcionamiento
y manejo de las propiedades, planta y equipo. Asimismo, que este incluya que debe de haber
una persona encargada como responsable y custodio de los bienes. El mismo, que debe de
reportar toda novedad que acontezca con relación a las PPE y poder registrarlas
oportunamente en la contabilidad.
Realiza periódicamente, al menos una vez al año, una toma de inventarios físicos de los
activos clasificados como PPE, que permita llevar un conteo y control físico de los mismos.
Paralelamente, llevar una cedula o auxiliar de los activos fijos para poseer mayor detalle de
forma resumida y concreta de las PPE.
Llevar a cabo una conciliación con frecuencia entre las cifras presentadas en el libro
mayor y el reporte de toma de inventario físico de las propiedades, planta y equipo; así evitar
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diferencias entre las mismas y presentar información en igualdad para su certera toma de
decisiones financieras y gerenciales por parte de la administración.
Efectuar de forma continua y oportuna evaluaciones de control interno del manejo de las
propiedades, planta y equipo y su tratamiento contable, con la finalidad de reducir el margen
de error en la presentación de los estados financieros de la CTP. La misma que permita
corregir acciones y procesos que actualmente no se están ejecutando idóneamente por parte
del personal administrativo y sus directivos.
Aplicar un manual de procedimientos para la gestión de las propiedades, planta y equipo
con sus registros contables, lo que favorecerá a la Cooperativa de Transportes Pascuales,
ganar mayor fiabilidad en la preparación y presentación de sus estados financieros. Además,
el manual de procedimientos permitirá ejercer seguridad para el personal, puesto que este
servirá de guía para los usuarios de las PPE y cómo deben de manejarlos conforme a las
reglas y procedimientos internos sin equivocaciones posibles.
Registrar de forma correcta los movimientos contables que se presenten entorno a las
propiedades, planta y equipo; evitando así, deficiencia en su contabilización y el aumento de
riesgo que se presente información poco confiable en los estados financieros finales. Por lo
cual, se recomienda ampliamente capacitar al personal contable sobre el tratamiento de las
novedades de PPE y sus cambios continuos en materia contable, legal y tributaria
actualmente.
Considerar la propuesta ayudaría a optimizar el tratamiento contable y físico de las
Propiedades, Planta y Equipo en la Cooperativa de Transportes Pascuales.
85
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