universidad de guayaquil facultad de ciencias...
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Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Ingeniería en Tributación y Finanzas
Tesis presentada como requisito para optar por el título de Ingeniero en
Tributación y Finanzas
Tema:
“Análisis financiero de la cuenta Gastos no Deducibles de Compañía Verdú S.A.,
período 2015-2017”
Autores:
Panchana Márquez Mayra Soledad
Galán Martínez Marvin Alex
Tutor:
Ing. Fernando Rodolfo Orellana Intriago
Palabras claves:
IMPUESTOS, CARGA FISCAL, CULTURA TRIBUTARIA, GASTOS NO
DEDUCIBLES, LIQUIDEZ.
Guayaquil, 2018
II
X
REPOSITARIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TITULO: Análisis Financiero de la Cuenta Gastos no Deducibles de Compañía Verdú
S.A., Período 2015-2017’’.
AUTORES:
Galán Martínez Marvin Alex
Panchana Márquez Mayra Soledad
TUTOR: Ing. Fernando Orellana Intriago
REVISOR: Ing. Marco Fernández Encalada
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL FACULTAD: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA: INGENIERIA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS.
FECHA DE PUBLICACIÓN: N. DE PAGS: 106 Páginas.
ÁREAS TEMÁTICAS: Administración Integral de Riesgos Financieros.
PALABRAS CLAVE: Impuestos, Carga Fiscal, Cultura Tributaria, Gastos no deducibles,
Liquidez.
RESUMEN: La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta es de
vital importancia para una empresa por lo que una correcta optimización de los gastos no
deducibles podría tener un efecto favorable en dicha base imponible.
A través de un Análisis Financiero de esta cuenta se podrá conocer detalladamente el proceso de
reconocimiento de estos gastos y de qué forma se puede optimizar los valores para incrementar
la eficiencia tributaria.
N. DE REGISTRO (en base de datos): N. DE CLASIFICACIÓN: N.
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: X SI
NO
CONTACTO CON EL AUTOR:
Galán Martínez Marvin Alex
Panchana Márquez Mayra Soledad
Teléfono:
0988014301
0998516578
E-mail:
[email protected] [email protected]
CONTACTO EN LA INSTITUCION:
Nombre: Secretaría de la Facultad
Teléfono:
2-391049
E-mail:
III
Certificación de anti plagio (URKUND)
Para fines académicos, CERTIFICO que el trabajo de titulación: Estudio de caso
“ANÁLISIS FINANCIERO DE LA CUENTA GASTOS NO DEDUCIBLES DE
COMPAÑÍA VERDÚ S.A., PERÍODO 2015-2017.” perteneciente a los estudiantes Marvin
Alex Galán Martínez y Mayra Soledad Panchana Márquez tiene 6% de similitud según el
informe del sistema de coincidencia URKUND.
IV
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR REVISOR
Habiendo sido nombrado, Ing. Fernando Orellana Intriago, tutor del trabajo de titulación
“Análisis Financiero de la Cuenta Gastos no Deducibles de Compañía Verdú S.A., Período
2015-2017”.
Certifico que el presente trabajo de titulación, elaborado por Marvin Alex Galán Martínez,
con C.I. No. 0950213272; y Mayra Soledad Panchana Márquez, con C.I. No. 0925954554,
con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de Ing.
en Tributación y Finanzas, en la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de
Guayaquil, ha sido REVISADO Y APROBADO en todas sus partes, encontrándose apto para
su sustentación.
_______________________________
Ing. Fernando Orellana Intriago
C.I. No. _0924625700___
V
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO NO
COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACADÉMICOS
Yo, Marvin Alex Galán Martínez, con C.I. No. 0950213272; y Mayra Soledad
Panchana Márquez, con C.I. No. 0925954554, certifico que los contenidos desarrollados en
este trabajo de titulación, cuyo título es “Análisis Financiero de la Cuenta Gastos no
Deducibles de Compañía Verdú S.A., Período 2015-2017”. son de mi absoluta propiedad y
responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 114 del CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA
SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso
de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente
obra con fines no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso
del mismo, como fuera pertinente
__________________________________________
GALAN MARTINEZ MARVIN
C.I. No. 0950213272
__________________________________________
PANCHANA MARQUEZ MAYRA
C.I. No. 0925954554
*CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN (Registro Oficial
n. 899 - Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros
educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores
técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado
de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos
académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos
patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no
exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
VI
Dedicatoria
Dedico este logro a Dios, por guiar siempre mi camino hasta este momento, a mi
pequeño hijo que fue quien me impulso a perseguir esta meta con más entusiasmo, a mi
esposo que me alentó a seguir con mis estudios apoyándome incondicionalmente y superando
cualquier obstáculo; A mi madre por su cariño y por creer en mis capacidades, superando
juntas momentos difíciles, sus palabras de aliento que las llevare por siempre en mi mente y
corazón.
Este proyecto de tesis es para ellos, los seres que más amo.
Mayra Panchana Márquez.
Dedico esta tesis a Dios que me ha permitido estar aquí, a mis padres que han sabido
educarme y apoyarme a lo largo de mi carrera profesional, a mis hermanos quienes me
motivan a ser el mejor ejemplo para ellos, mis amigos de la universidad con quienes he
compartido muchos buenos momentos, a mi familia que está allí cuando los necesito y que
son un pilar fundamental en mi vida,
Para todos ellos va esta dedicatoria, gracias por el apoyo incondicional.
Marvin Galán Martínez.
VII
Agradecimiento
Quiero agradecer a Dios por permitirme cumplir esta meta, por darme una familia que
me apoya incondicionalmente y ha estado junto a mi atravesando esta etapa universitaria, a
pesar de las dificultades, Agradezco a todos mis profesores, que con su sabiduría y consejos
lograron formar la profesional que soy y que pretendo ser, a mis compañeros y amigos que
desde ahora llamare colegas, ya que compartieron sus conocimientos y experiencias conmigo
y así contribuyeron también a hacer este sueño realidad.
Mayra Panchana Márquez
En este proyecto de tesis queremos dar las gracias a todas las personas que de una u
otra forma nos han apoyado y guiado a través de nuestra vida estudiantil
A nuestros padres, familia y amigos que siempre han estado allí para apoyarnos y que
comparten sus conocimientos y sabiduría en nuestras vidas. A nuestros compañeros de clase
y profesores que a lo largo de la carrera han dejado en nosotros recuerdos y enseñanzas útiles
para nuestro desempeño profesional.
A nuestro tutor el Ing. Fernando Orellana quien con su conocimiento nos ha guiado
paso a paso en el desarrollo de nuestra tesis.
Marvin Galán Martínez
VIII
Índice General
Ficha de Registro de Tesis ............................................................................................ II
Certificación de anti plagio (URKUND) ..................................................................... III
Certificacion del Tutor Revisor .................................................................................... IV
Licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con
fines no Académicos ................................................................................................................. V
Dedicatoria ................................................................................................................... VI
Agradecimiento .......................................................................................................... VII
Índice General ........................................................................................................... VIII
Índice de Tablas ........................................................................................................ XIV
Índice de Figuras ....................................................................................................... XVI
Índice de Apéndices ............................................................................................... XVIII
Resumen .................................................................................................................... XIX
Abstract ...................................................................................................................... XX
Introducción ................................................................................................................... 1
Capítulo I. Planteamiento del Problema......................................................................... 2
1.1 Antecedentes del Problema .............................................................................. 2
1.2 Planteamiento del Problema ............................................................................. 4
1.2.1 Formulación del Problema ......................................................................... 6
1.2.2 Sistematización del Problema .................................................................... 7
1.2.3 Planteamiento de las Hipótesis de Investigación ....................................... 7
1.3 Objetivos de la Investigación ........................................................................... 7
IX
1.3.1 Objetivo General ........................................................................................ 7
1.3.2 Objetivos Específicos ................................................................................. 7
1.4 Justificación de la Investigación ...................................................................... 8
1.4.1 Justificación Teórica ................................................................................... 8
1.4.2 Justificación Práctica .................................................................................. 8
1.4.3 Justificación Metodológica ......................................................................... 9
1.5 Viabilidad de Estudio ....................................................................................... 9
1.5.1 Recursos: Humanos, Materiales y Financieros .......................................... 9
Capítulo 2. Marco Teórico ........................................................................................... 10
2.1 Antecedentes Teóricos ................................................................................... 10
2.1.1 Aspectos Generales del Sistema Tributario .............................................. 10
2.1.2 El Rol de la Administración Tributaria .................................................... 12
2.1.3 Generalidades de los Impuestos ............................................................... 14
2.1.3.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA) ................................................... 14
2.1.4 Impuesto a la Renta (IR) .......................................................................... 16
2.1.5 Estadísticas de la Recaudación de Impuestos ........................................... 18
2.1.6 Medidas Implementadas para Mejorar la Recaudación Fiscal ................. 19
1.1 ............................................................................................................................. 21
2.2 Fundamentos Teóricos ................................................................................... 21
2.2.1 La Cultura Tributaria ................................................................................ 21
2.2.2 Evasión Fiscal ........................................................................................... 22
X
2.2.3 Gastos Deducibles y No Deducibles ........................................................ 23
2.2.3.1 Gastos Deducibles ............................................................................. 23
2.2.3.2 Gastos No Deducibles ....................................................................... 25
2.3 Marco Contextual ........................................................................................... 27
2.3.1 Generalidades de la Empresa Verdú S.A. ................................................ 27
2.3.1.1 Mercados Internacionales .................................................................. 29
2.3.1.2 Misión de la Empresa Verdú S.A. ..................................................... 29
2.3.1.3 Visión de la Empresa Verdú S.A. ...................................................... 29
2.3.1.4 Objetivos estratégicos ........................................................................ 29
2.3.1.5 Estructura Organizacional de la Empresa Verdú S.A. ...................... 30
2.3.2 Sector de la Construcción en Ecuador ...................................................... 31
2.3.2.1 Nomenclatura del Sector de la Construcción .................................... 31
2.3.2.2 Ventas del Sector de la Construcción ................................................ 32
2.3.2.3 Estadísticas de Consumo de Cemento y Hormigón Asfáltico ........... 33
2.4 Marco Legal ................................................................................................... 34
2.4.1 Entidades de la Administración Tributaria: SRI y SENAE...................... 34
2.4.2 Ley de Régimen Tributario Interno y Su Reglamento ............................. 36
Capítulo III. .................................................................................................................. 37
Metodología ................................................................................................................. 37
3.1 Diseño de la Investigación ............................................................................. 37
3.2 Tipo de Investigación ..................................................................................... 37
XI
3.3 Métodos de Investigación............................................................................... 38
3.4 Población y Muestra ....................................................................................... 38
3.4.1 Población .................................................................................................. 38
3.4.2 Muestra ..................................................................................................... 38
3.5 Técnicas e Instrumentos de Investigación ...................................................... 39
3.6 Presentación de resultados ............................................................................. 40
3.6.1 Resultados de Entrevista .......................................................................... 40
3.6.2 Resultados de la encuesta al personal de la empresa Verdú S.A.............. 41
Capítulo IV. .................................................................................................................. 51
Propuesta ...................................................................................................................... 51
4.1 Características Esenciales de la Propuesta ..................................................... 51
4.1.1 Antecedentes ............................................................................................ 51
4.1.2 Objetivos .................................................................................................. 52
4.2 Análisis de la Información Financiera de la Empresa Verdú S.A. ................. 53
4.2.1 Cuentas de Activo .................................................................................... 53
4.2.2 Cuentas de Pasivo y Patrimonio ............................................................... 54
4.2.3 Cuentas de Ingresos, Costos y Gastos ...................................................... 54
4.2.4 Índices financieros .................................................................................... 55
4.2.4.1 Liquidez Corriente ............................................................................. 55
4.2.4.2 Prueba Ácida ..................................................................................... 55
4.2.4.3 Rotación de Cuentas por Cobrar ....................................................... 56
XII
4.2.4.4 Período Promedio de Cobranza ......................................................... 56
4.2.4.5 Endeudamiento del Activo ................................................................ 57
4.2.4.6 Apalancamiento ................................................................................. 57
4.2.4.7 Rentabilidad Neta .............................................................................. 57
4.2.4.8 Impacto de Gastos Operativos ........................................................... 58
4.3 Análisis del Aspecto Tributario...................................................................... 58
4.3.1 Impuesto a la Renta Causado y Por Pagar ................................................ 58
4.3.2 Análisis de los Gastos No Deducibles ...................................................... 61
4.4 Análisis Estratégico de la Empresa Verdú S.A. ............................................. 62
4.4.1 Evaluación de Factores Internos ............................................................... 62
4.4.2 Matriz Evaluación de Factores Externos .................................................. 63
4.4.3 Matriz Estratégica FODA ......................................................................... 64
4.5 Plan de Acción ............................................................................................... 65
4.5.1 Estrategia 1: Diseño de Procesos para el Tratamiento Tributario ............ 66
4.5.1.1 Proceso de Registro Contable y Presentación de Estados Financieros
66
4.5.1.2 Proceso de Declaración de Impuestos ............................................... 67
4.5.2 Estrategia 2: Elaboración de Políticas para el Control de Gastos ............ 68
4.5.2.1 Políticas para el Control de Gastos de Caja Chica ............................ 68
4.5.2.2 Políticas para el Control de Gastos de Viaje y Viáticos .................... 70
4.5.2.3 Políticas para la Gestión Documental y Soporte de Gastos .............. 71
4.5.3 Estrategia 3: Plan de Capacitación. .......................................................... 72
XIII
4.5.4 Estrategia 4: Plan de Seguimiento y Control ............................................ 73
Conclusiones ................................................................................................................ 75
Recomendaciones ......................................................................................................... 76
Referencias Bibliográficas ........................................................................................... 77
Apéndices ..................................................................................................................... 80
XIV
Índice de Tablas
Tabla 1. Recursos: Humanos, Materiales y Financieros ............................................................ 9
Tabla 2. Cumplimiento de Recaudación Tributaria 2016 - 2017 ............................................. 12
Tabla 3. Fechas para el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) .................................... 16
Tabla 4. Fechas para el pago del Impuesto a la Renta ............................................................. 17
Tabla 5. Técnicas e instrumentos de investigación .................................................................. 39
Tabla 6. Existencia de manual de procedimientos para el control de Gastos .......................... 41
Tabla 7. Capacitaciones recibidas para el correcto tratamiento tributario de los gastos ......... 42
Tabla 8. Conocimiento de los requisitos para validar comprobantes de venta y retención ..... 43
Tabla 9. Calificación de su conocimiento sobre formalización de un gasto deducible ........... 44
Tabla 10. Número de Transacciones que no Presentan un Sustento Válido para el SRI ......... 45
Tabla 11. Conoce Cuáles Son los Gastos Deducibles para el Impuesto a la Renta ................. 46
Tabla 12. Situación Actual de los Gastos No Deducibles ....................................................... 47
Tabla 13. Principal Problema que se Relaciona con el Aumento de los Gastos no Deducibles
.................................................................................................................................................. 48
Tabla 14. Afectaciones que tendría el incremento de gastos no deducibles en la empresa
Verdú S.A. ............................................................................................................................... 49
Tabla 15. Acciones por implementar para el control de gastos ............................................... 50
Tabla 16. Impuesto a la Renta año 2015 .................................................................................. 58
Tabla 17. Impuesto a la Renta año 2016 .................................................................................. 59
Tabla 18. Impuesto a la Renta año 2017 .................................................................................. 60
Tabla 19. Variación del impuesto causado durante el período 2014 - 2017 ............................ 61
Tabla 20. Composición de los gastos no deducibles durante 2017.......................................... 61
Tabla 21. Plan de acción de factores de solución .................................................................... 65
XV
Tabla 22. Descripción del proceso de registro contable y presentación de estados financieros
.................................................................................................................................................. 66
Tabla 23. Descripción del proceso de declaración de impuestos ............................................. 67
Tabla 24. Porcentajes máximos propuestos para fondo rotativo ............................................. 69
Tabla 25. Porcentajes máximos propuestos para gastos de viajes y viáticos ........................... 71
Tabla 26. Descripción del plan de capacitación al personal .................................................... 72
Tabla 27. Análisis comparativo del impuesto causado en 2017 y un escenario (supuesto) .... 73
Tabla 28. Variación entre el período 2017 y escenario propuesto ........................................... 74
XVI
Índice de Figuras
Figura 1. Gastos no deducibles período 2015 - 2017, Empresa VERDU S.A. .......................... 5
Figura 2. Árbol del Problema..................................................................................................... 6
Figura 3. Evolución de la Contribución Tributaria en el Ecuador ........................................... 12
Figura 4. Tarifas del IVA que se aplican en Sudamérica ........................................................ 15
Figura 5. Composición de la Recaudación Tributaria ............................................................. 18
Figura 6. Evolución de la Recaudación Tributaria 2016 - 2017 .............................................. 19
Figura 7. Formas de evasión fiscal .......................................................................................... 22
Figura 8. Características de gastos deducibles ......................................................................... 24
Figura 9. Logotipo de la Compañía Verdú S.A. ...................................................................... 28
Figura 10. Código CIIU – Sector de Construcción .................................................................. 31
Figura 11. Ventas del sector de la construcción (período 2013 – 2016) .................................. 32
Figura 12. Comercialización del cemento y hormigón entre 2010 y 2015 .............................. 34
Figura 13. Existencia de manual de procedimientos para el control de Gastos ....................... 41
Figura 14. Capacitaciones recibidas para el correcto tratamiento tributario de los gastos ...... 42
Figura 15. Conocimiento de los requisitos para validar comprobantes de venta y retención .. 43
Figura 16. Calificación de Su Conocimiento Sobre Formalización de un Gasto Deducible ... 44
Figura 17. Número de Transacciones que no Presentan un Sustento Válido para el SRI ....... 45
Figura 18. Conoce Cuáles Son los Gastos Deducibles para el Impuesto a la Renta ................ 46
Figura 19. Situación Actual de los Gastos No Deducibles ...................................................... 47
Figura 20. Principal Problema que se Relaciona con el Aumento de los Gastos no Deducibles
.................................................................................................................................................. 48
Figura 21. Afectaciones que tendría el incremento de gastos no deducibles en la empresa
Verdú S.A. ............................................................................................................................... 49
Figura 22. Acciones por implementar para el control de gastos .............................................. 50
XVII
Figura 23. Composición de los gastos no deducibles en el 2017............................................. 61
Figura 24. Diagrama de proceso de registro contable y presentación de estados financieros . 66
Figura 25. Diagrama de proceso de declaración de impuestos ................................................ 67
Figura 26. Escenario comparativo del impuesto a la renta causado y por pagar ..................... 74
XVIII
Índice de Apéndices
Apéndice A. Matriz de consistencia ........................................................................................ 80
Apéndice B. Detalle de gastos deducibles, período 2017 ........................................................ 80
Apéndice C. Formato de Encuesta ........................................................................................... 81
Apéndice D. Formato de Entrevista ......................................................................................... 83
Apéndice E. Consulta de Impuesto a la Renta Causado y Salida de Divisas - SRI ................. 84
Apéndice F. Evolución de gastos no deducibles período 2015 – 2017, Compañía Verdú S.A.
.................................................................................................................................................. 84
Apéndice G. Impuesto a la Renta por Pagar período 2015 - 2017, Compañía Verdú S.A. ..... 85
Apéndice H. Impuesto a la Renta Causado período 2015 – 2017, Compañía Verdú S.A. ...... 85
Apéndice I. Variación del Impuesto a la Renta Causado período 2015 – 2017, Compañía
Verdú S.A. ............................................................................................................................... 86
XIX
Resumen
El presente trabajo de titulación tiene como objetivo proponer controles financieros y
tributarios en los gastos que mejoren la liquidez de la empresa VERDU S.A., durante el
período 2015 – 2017, partiendo de la problemática de un incremento del 157% de estos
rubros, trayendo consigo afectaciones tanto a la liquidez, como a la rentabilidad de la
compañía. Razón la cual se efectuó una investigación de campo bajo la metodología
descriptiva que permita obtener el criterio del personal del área contable, a fin de comprender
cómo se realiza el manejo de los tributos, especialmente del Impuesto a la Renta, en donde
también se observó un incremento del impuesto causado en un 46% aproximadamente. De
igual manera, se analizaron los estados financieros para comprender el comportamiento de
esta cuenta, con el propósito de cconocer detalladamente el proceso de reconocimiento de
estos gastos y de qué forma se puede optimizar los valores para incrementar la eficiencia
tributaria. Es así como el trabajo culmina con el planteamiento de cuatro estrategias básicas
para mejorar el control del gasto y la toma de decisiones respecto a la carga fiscal.
Palabras claves:
Impuestos, Carga Fiscal, Cultura Tributaria, Gastos No Deducibles, Liquidez.
XX
Abstract
The objective of this titling work is to propose financial and tax controls on expenses
that improve the liquidity of the company VERDU SA, during the period 2015 - 2017,
starting from the problem of an increase of 157% of these items, bringing with it effects both
the liquidity and the profitability of the company. Reason which a field investigation was
carried out under the descriptive methodology that allows to obtain the criterion of the
personnel of the accounting area, to understand how the management of the taxes is done,
especially of the Income Tax, where a tax increase caused by approximately 46%. Similarly,
the financial statements were analyzed to understand the behavior of this account, with the
purpose of knowing in detail the process of recognizing these expenses and how to optimize
the values to increase tax efficiency. This is how the work culminates with the approach of
four basic strategies to improve the control of spending and making decisions regarding the
tax burden.
Keywords:
Taxes, Tax Burden, Tax Culture, Non-Deductible Expenses, Liquidity.
1
Introducción
El control de los gastos es una actividad muy importante dentro de una compañía, ya
que de esto dependerá el resultado final de su ejercicio contable pues, un mayor volumen de
gastos implicará una menor rentabilidad y liquidez, mientras que una mejor gestión de los
gastos trae consigo mejores resultados en las finanzas de un negocio. En el contexto tributario
existen dos tipos de gastos: deducibles o no deducibles.
Su participación se relaciona con aquellos rubros que la empresa sí los puede
considerar como deducibles para el pago de impuesto a la renta, a fin de minimizar su carga
fiscal y ver una eficiencia tributaria, es decir, pagar lo que corresponde al fisco. Sin embargo,
en la práctica resulta muy complicado debido a que se suelen omitir ciertos controles que
implican comprobantes o gastos no deducibles, aumentando el pago de impuestos a las
sociedades, por lo que buscar alternativas que contribuyan a mejorar esta situación es una
tarea preponderante para los directivos de una compañía, en este caso de la constructora
Verdú S.A.
Para comprender de mejor forma esta problemática, el trabajo fue dividido en cuatro
capítulos tal como se expone a continuación:
• Capítulo 1: establece las bases de la investigación, define el problema central,
sus causas y efectos; y los objetivos que deben seguir los investigadores.
• Capítulo 2: corresponde el marco teórico del trabajo, que sirve de sustento
para entender la importancia de controlar los gastos.
• Capítulo 3: involucra una investigación de campo, dirigida al personal de la
compañía Verdú S.A.
• Capítulo 4: define la propuesta de solución, las estrategias que pueden mejorar
la situación tributaria en cuestión.
2
Capítulo I. Planteamiento del Problema
1.1 Antecedentes del Problema
A nivel mundial, el tratamiento tributario de los gastos, sean deducibles o no, siempre
ha generado una polémica entre el contribuyente y la administración tributaria, ya que las
diferentes reformas que se aplican dentro de una economía pueden tener dos enfoques: 1)
liberación de la carga fiscal para impulsar a los sectores productivos; o 2) aumento de
impuestos para restringir el ingreso de bienes importados que impliquen un perjuicio en la
producción nacional, en donde se suelen desarrollar prácticas como: El incremento del
Impuesto al Valor Agregado, la aplicación de salvaguardas, aranceles y demás acciones
provenientes del Estado (Calixto & De la Cruz, 2012).
Las cambiantes reformas tributarias, suponen diversas inquietudes y consultas de los
contribuyentes al momento de establecer con precisión qué tipo de gastos son válidos o no
para la deducibilidad del impuesto a la renta (Estrada, 2016). Las dudas se generan a causa
del riesgo financiero al que se exponen todas las empresas, especialmente cuando no se
efectúa un tratamiento tributario adecuado, ya sea para el manejo del IVA como del Impuesto
a la Renta pues, un cálculo erróneo podría suponer una posible evasión fiscal o, a su vez, un
mayor desembolso por parte de las compañías al Estado, pudiendo tener consecuencias en la
liquidez.
Sánchez (2013) considera que una compañía que no lleva un correcto tratamiento
tributario de sus cuentas puede tener serios inconvenientes con el fisco pues, supone un
escenario de evasión fiscal que se interpreta como tota conducta ilícita del contribuyente,
dolosa o culposa, consistente en la sustracción al pago de una obligación tributaria, mediante
su ocultación al ente recaudador y en perjuicio del patrimonio estatal.
3
Ante esta problemática, Abal (2014) manifiesta que la planificación fiscal es un
proceso conformado por una serie de actuaciones lícitas por parte del contribuyente, con el
propósito de invertir eficientemente los recursos del negocio para realizar un tratamiento
tributario que minimice la carga impositiva de forma legal y, en conformidad al ordenamiento
jurídico que los contempla.
En el Ecuador, el instrumento legal que regula el accionar tributario se fundamenta en
la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI) y su reglamento correspondiente en
su artículo 35, manifiesta que no podrán deducirse de los ingresos brutos aquellos gastos que
tengan origen personal, familiar y que superen los límites decretados en la LORTI; así como
gastos por depreciaciones, amortizaciones y provisiones que excedan los límites establecidos
en la Ley; la destrucción y pérdida de bienes o joyas; y las multas, infracciones, y demás
recargos que se generen por mora tributaria o aquellas impuestas por la autoridad pública
(Asamblea Nacional, 2015).
Bajo este contexto, los rubros mencionados no pueden ser deducidos del Impuesto a la
Renta y su incremento, podría suponer una mayor carga fiscal, la cual podría tener
afectaciones en la liquidez de una compañía, por no disponer de un control presupuestario
que define un límite de estos gastos, o en su defecto evite un incremento de multas y
sanciones por parte de los entes gubernamentales de recaudación: a nivel local, el Servicio de
Rentas Internas (SRI) se ocupa de los impuestos que se generen como efecto de las
transacciones comerciales dentro del país; mientras que el Servicio Nacional de Aduanas del
Ecuador (SENAE) es el organismo encargado de los impuestos por transacciones del
comercio exterior.
La problemática de estudio se origina dentro de la compañía VERDU S.A., en donde
sus gastos deducibles han presentado un crecimiento durante el período 2015 – 2017, para lo
cual es necesario realizar un análisis financiero de esta cuenta, con la finalidad de detectar en
4
primera instancia cuáles son los rubros que han tenido mayor incidencia en el incremento del
gasto; y posteriormente, plantear soluciones que ayuden a minimizar la carga fiscal a través
de una correcta planificación de estos rubros.
1.2 Planteamiento del Problema
Verdú S.A., es una compañía ecuatoriana con 39 años de experiencia en la ejecución
de obras de ingeniería civil, participando en diferentes proyectos del sector público y privado,
bajo el cumplimiento de los más altos estándares de calidad, gracias a que dispone de un staff
de profesionales, técnicos y operarios de alto nivel, así como maquinarias y equipos con
tecnología de vanguardia, muy útil para la construcción de obras como: Pistas de aterrizaje,
Vías de hormigón asfáltico, Colocación de hormigón rígido y Producción y Comercialización
de agregados para la construcción (Verdú S.A., 2018). Sin embargo, pese a su gran
trayectoria, se han producido inconsistencias en el registro de los gastos deducibles, puesto
que la administración tributaria manifestó que carecen de soporte tanto en la documentación,
como en la generación de renta, en este último, considerando gastos que no deberían ser
registrados para la operatividad de la empresa. Haciendo una revisión de los estados
financieros se notó un crecimiento significativo en el Rubro de gastos no deducibles durante
el período 2015 – 2017, en donde esta cifra pasó de $ 1.6 millones a $ 3.7 millones
aproximadamente.
5
Figura 1. Gastos no deducibles período 2015 - 2017, Empresa VERDU S.A.
Nota: Los datos fueron obtenidos del Dpto. Contable – Empresa VERDU S.A.
La revisión de las cuentas de Gastos no Deducibles determinó que, durante el período
2017, este crecimiento se originó debido al pago de multas e intereses a diferentes
instituciones públicas en donde se destaca un rubro de más de $ 2.6 millones de dólares al
Servicio de Rentas Internas SRI, valor que es significativo para la liquidez de toda empresa y
ante lo cual se genera un escenario de incertidumbre en sus directivos, ya que de presentarse
más errores a futuro, el rendimiento del negocio se verá comprometido incidiendo
negativamente en los empleados por su participación de utilidades, así como los accionistas
en sus dividendos.
Para comprender con claridad la problemática de estudio, se elaboró un árbol del
problema para identificar las principales causas y efectos que inciden en los resultados del
negocio. De esta forma, en la figura 2 se define que el problema central se apoya en la falta
de control financiero y tributario y la manera en que esto está afectando la liquidez de la
empresa VERDU S.A., durante el período 2015 – 2017.
Las causas ligadas al problema se relacionan con aspectos primarios como la falta una
planificación tributaria, la ausencia de políticas de control financiero y tributario y errores en
el cálculo de los impuestos por pagar; situación que tiene su origen en la necesidad de
disponer de una planificación tributaria idónea que corrija esta situación a tiempo, puesto que
Año 2015 Año 2016 Año 2017
Gastos no deducibles -
VERDU S.A.US$1.672 US$1.426 US$3.659
US$- US$500
US$1.000 US$1.500 US$2.000 US$2.500 US$3.000 US$3.500 US$4.000
DÓ
LA
RE
S
CUENTA DE GASTOS NO DEDUCIBES
(VALORES EN MILES DE USD $)
6
sus posibles efectos serían: aumento del pago de multas y sanciones por parte del SRI, debido
a declaraciones erróneas, así como afectaciones en el flujo de caja de la compañía VERDU
S.A. y, finalmente, problemas de tipo reputacional en donde una incorrecta planificación sea
vista como un intento por evadir impuestos.
Figura 2. Árbol del Problema
Nota: Obtenido del Dpto. Contable
1.2.1 Formulación del Problema
¿De qué manera la falta de control financiero y tributario en los gastos afectan la
liquidez de la empresa VERDU S.A.?
La falta de control financiero y tributario en los gastos
afectan la liquidez de la empresa VERDU S.A.
No hay una planificación
tributaria
Ausencia de políticas de
control financiero y tributarioErrores en el cálculo de los
impuestos por pagar
Declaraciones erróneas al SRI
(sanciones)
Desfase en el flujo de caja de
la compañía
Afectaciones en la reputación
del negocio (evasión fiscal)
CAUSAS
EFECTOS
El personal necesita
capacitación en tributación
Necesidad diseñar procesos
de control financiero y
tributario
Confusión entre gastos
deducibles y no deducibles
Pago de multas al SRIDisminución de la liquidez del
negocioProblemas de carácter legal
7
1.2.2 Sistematización del Problema
i. ¿Qué bases teóricas son necesarias para controlar la partida contable de gastos
no deducibles?
ii. ¿Qué políticas existen actualmente para el control de los gastos no deducibles
en la empresa VERDU S.A.?
iii. ¿Cuál es el impacto financiero de los gastos no deducibles en la liquidez de la
empresa VERDU S.A.?
iv. ¿Qué procesos deben realizarse en el ámbito financiero y tributario para
controlar los gastos no deducibles de la empresa VERDU S.A.?
1.2.3 Planteamiento de las Hipótesis de Investigación
Si se proponen controles financieros y tributarios en los gastos, se mejorará la liquidez
de la empresa VERDU S.A.
1.3 Objetivos de la Investigación
1.3.1 Objetivo General
Proponer controles financieros y tributarios en los gastos que mejoren la liquidez de la
empresa VERDU S.A., durante el período 2015 – 2017.
1.3.2 Objetivos Específicos
i. Recopilar las bases teóricas necesarias para el control de la partida contable de
gastos no deducibles.
ii. Diagnosticar la situación actual de las políticas existentes para el control de los
gastos no deducibles en la empresa VERDU S.A.
iii. Analizar el impacto financiero de los gastos no deducibles en la liquidez de la
empresa VERDU S.A.
iv. Definir los procesos que deben realizarse en el ámbito financiero y tributario
para controlar los gastos no deducibles de la empresa VERDU S.A.
8
1.4 Justificación de la Investigación
1.4.1 Justificación Teórica
El Impuesto a la Renta constituye el principal tributo al que hacen frente las
compañías ecuatorianas conforme a lo dispuesto por la LORTI, su correcto cálculo, así como
la aplicación eficiente de las deducciones a las que legalmente se tiene derecho es un proceso
clave para el balance de un negocio, debido a que establecerá la base imponible para el
cálculo del impuesto; sin embargo, las diferentes reformas en la reglamentación tributaria es
la que afecta al tipo impositivo como a los gastos deducibles y no deducibles, aumentando la
complejidad de su cálculo y tratamiento (Turuel, 2017).
Por ello, es importante plantear soluciones que protejan los intereses de la compañía,
evitando problemas con el fisco por una posible evasión tributaria debido a la deficiencia en
al análisis financiero. Esto significa que, los errores constantes que se presenten en las
declaraciones de impuestos podrían ser considerados como intento de evasión por parte de la
administración tributario; por tanto, es vital llevar un control eficaz en la aplicación de gastos
deducibles para mitigar la aparición de inconsistencias que afecten a la liquidez y rentabilidad
de la empresa Verdú S.A.
1.4.2 Justificación Práctica
La correcta planificación de los gastos deducibles hará posible una información
contable más real y favorable para los directivos del negocio, de acuerdo con la ejecución de
sus metas empresariales, limitando el impacto de gastos y optimizando los niveles de liquidez
y rentabilidad, para el cumplimiento de sus obligaciones en el corto y mediano plazo, así
como para la realización de nuevas inversiones en propiedad, planta y equipo que generen un
mayor beneficio para el negocio.
9
1.4.3 Justificación Metodológica
Es así como se justifica la presente investigación, para la ejecución de un análisis
financiero que defina las partidas de gastos no deducible que han tenido mayor incidencia y
buscar instrumentos legales que permitan la minimización de la carga fiscal, para
salvaguardar la liquidez de la compañía VERDU S.A. Razón por la cual será necesario
efectuar una investigación de campo en donde se entreviste al personal del área contable
encargada de gestionar las declaraciones del negocio para detectar las falencias en los
procedimientos contables; así como la verificación de los estados financieros y determinar las
cuentas que mayor impacto tienen en la liquidez. Dentro de esta metodología es relevante el
uso del análisis vertical y horizontal, y el cálculo de las razones financieras relacionadas con
el objeto de estudio.
1.5 Viabilidad de Estudio
1.5.1 Recursos: Humanos, Materiales y Financieros
La investigación demandará de los siguientes recursos y materiales que serán
financiados por los autores.
Tabla 1. Recursos: Humanos, Materiales y Financieros
Nota: Elaborado por los Autores
Recursos
- Humanos Valor
Marvin Galán Martínez
Mayra Panchana Márquez
- Materiales y Financieros
Fotocopias e Impresiones $ 50,00
Empastados $ 15,00
Movilización $ 90,00
Internet $ 10,00
CD’s $ 5,00
Materiales de oficina $ 10,00
Otros $ 20,00
Total $ 200,00
10
Capítulo 2. Marco Teórico
2.1 Antecedentes Teóricos
2.1.1 Aspectos Generales del Sistema Tributario
Se conoce como Sistema Tributario al conjunto de obligaciones que posee un
determinado país en una época específica; por consecuencia, este sistema se adapta a las
necesidades de cada economía, aplicando diferentes tipos de impuestos en función a su nivel
productivo, reforma política, aspecto social, o cualquier fuente, lo importante es tener claro
que es por medio de los impuestos que un Estado es capaz de financiar la inversión pública
(Rivas & Quimis, 2017). Es decir, que el Sistema Tributario se compone de todos los
impuestos que deben pagar los ecuatorianos tanto en transacciones comerciales locales como
del comercio exterior. En este sentido los impuestos se pueden clasificar en internos
(recaudados por el Servicio de Rentas Internas-SRI) y externos (recaudados por el Servicio
Nacional de Aduanas del Ecuador SENAE). Bajo esta premisa, el análisis se hará en base a
los impuestos internos cuyo recaudador es el Servicio de Rentas Internas y su administración
se encarga de los siguientes tributos:
• Impuesto al Valor Agregado (IVA)
• Impuesto a la Renta (IR)
• Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
• Impuesto sobre los Vehículos Motorizados
• Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)
• Impuesto a la Tierras Rurales
• Impuesto a los Activos en el Exterior
También existen impuestos municipales que todas las personas naturales y jurídicas
deben pagar, como el caso de los Impuestos Prediales que se exigen en todas las ciudades por
la posesión de un bien inmueble según su código catastral (M.I. Municipalidad de Guayaquil,
11
2018). De igual manera, según el ejercicio económico de la empresa Verdú S.A., existen
otros impuestos que deben pagarse a los municipios con la finalidad de garantizar el
funcionamiento idóneo del negocio, como los permisos o tasas de habilitación municipal y
los permisos de construcción, que son recaudados en las oficinas del cabildo local donde esté
ubicada la empresa, o donde se ejecute la obra.
Alvear, Elizalde y Salazar (2018) manifiestan que a partir del 2007 el Sistema
Tributario Ecuatoriano experimentó cambios fundamentales en coordinación con la
Administración Tributaria para minimizar el impacto de la evasión, mejorar las tasas de
redistribución de la riqueza y garantizar un organismo de control comprometido con la
eficiencia administrativa para que el impacto del ingreso fiscal se vea evidenciado en obras.
Es así como durante el período 2007 – 2017 hubo una priorización del gasto público como
dinamizador económico, especialmente en tres en campos de acción: educación, salud e
infraestructura. Sin embargo, para lograr este cometido es imprescindible contar con
suficientes recursos para suplir los requerimientos de la mejor manera, siendo eficientes.
(Centro de Estudios Económicos del Sector Privado, 2012).
Bajo este contexto, es importante que se analice al sistema tributario ya que constituye
la principal fuente de ingresos estatales para hacer posible la inversión pública. En la
actualidad, su nivel de recaudación es variable en cada ejercicio contable, pero entre 2016 y
2017 el monto de ingresos por concepto de tributos sin considerar contribuciones solidarias
asciende a $ 12 mil millones en 2016 y $ 13 mil millones en 2017 (Servicio de Rentas
Internas, 2018). En la tabla 2 se puede observar la evolución de la recaudación durante el
período indicado notando que, si bien hubo una variación nominal del 9.4%, en 2017 apenas
se cumplió un 93.9% de la meta establecida en $ 14,086 millones.
12
Tabla 2. Cumplimiento de Recaudación Tributaria 2016 - 2017
Meta
Ene-Dic 2017
Recaudación
Ene-Dic 2016
Recaudación
Ene-Dic 2017
Cumplimiento
meta
Variación
Nominal
2016/2017
14,086,809
12,091,606 13,223,151
93.9% 9.4%
Nota: Obtenido del Servicio de Rentas Internas, 2018
A pesar de que en 2017 no se cumplió el 100% de la meta de recaudación, las
estadísticas del SRI manifiestan que el comportamiento tributario ha mejorado en los últimos
17 años; y hace una comparación entre tasa de contribución tributaria durante el período 2006
-2012 donde el promedio era 9.6% y luego entre 2013 a 2016 se observa una mejora
alcanzando el 13.2% de la recaudación. De igual forma para años venideros la administración
tributaria espera mantenerse dentro de ese rango logrando una posible mejora de 13.7% entre
2017 – 2020
Figura 3. Evolución de la Contribución Tributaria en el Ecuador
Nota: Obtenido del Servicio de Rentas Internas, 2018
2.1.2 El Rol de la Administración Tributaria
La recaudación es la acción que realiza la institución a cargo de la Administración
Tributaria, puesto que constituye la base del ingreso económico estatal en donde la
contribución de cada ciudadano se define en las transacciones comerciales que se realizan a
13
diario y que, sirve para suplir las necesidades del sector público, mediante la ejecución de
obras y proyectos que permitan una redistribución equitativa en la sociedad (Berhouet, 2014).
Por tanto, la recaudación tributaria sustenta el Presupuesto General del Estado para el
cumplimiento de su planificación anual y atender aspectos sociales como: educación,
vivienda, salud y temas de infraestructura (vías, aeropuertos, puertos, etc.).
En Ecuador existen dos organismos encargados de la Administración Tributaria tanto
de rubros que se generen en transacciones locales, como a nivel de comercio exterior, pero
para efectos de esta investigación se hará énfasis en los impuestos que generan localmente y
cuya recaudación se realiza a través del Servicio de Rentas Internas (SRI). Esta institución
realiza diversos planes para mitigar la evasión de impuestos, a través de la detección
oportuna del uso de artificios y prácticas que oculten las rentas en paraísos fiscales y vacíos
legales que intenten incumplir con las obligaciones tributarias; para este efecto, se aplican
controles mediante investigaciones en donde se revelan acciones fraudulentas que pueden ir
desde la falsificación de comprobantes de venta, inconsistencias en la información contable y
demás prácticas para no pagar correctamente los impuestos al Estado.
Bajo este contexto, surgen conceptos que tratan de ser promovidos por el SRI, tal es el
caso de la creación de una cultura tributaria, a fin de concientizar a los contribuyentes y se
convierta en la primera herramienta para frenar la evasión fiscal; por esta razón, se han
diseñado campañas publicitarias en medios de comunicación, para mantener una posición
firme en el combate de este gran problema:
• Inspecciones realizadas, comunicados donde notifican las incongruencias en las
declaraciones y demás avisos por retrasos, anexos con información incompleta, etc.
• Auditorías externas y sorpresivas realizadas a ciertos contribuyentes, según criterios
específicos del SRI por de infracciones tributarias.
• Gestión para legitimar la obligatoriedad del contribuyente hacia el fisco.
14
• Ejecución de sanciones pecuniarias en base a la estratificación de contribuyentes para
la aplicación equitativa y proporcional de cuantías (Rivas & Quimis, 2017).
2.1.3 Generalidades de los Impuestos
Actualmente, los impuestos tienen gran relevancia dentro del sistema económico de
una nación porque son la primera fuente de ingresos de las arcas estatales, pero también
cumplen un rol que influye significativamente en temas redistributivos, correctivos, de
incentivos, entre varios aspectos. Se denominan impuestos porque son rubros que exige el
Estado en virtud de su potestad. Bonilla (2012) define al impuesto como “una obligación
coactiva y sin contraprestación de efectuar una transmisión de valores económicos”. Sin
embargo, en el contexto el monto recaudado va al Presupuesto General del Estado para la
ejecución de obras; en ese escenario se determinan dos tipos de impuestos: directos e
indirectos.
De acuerdo con el Servicio de Rentas Internas, los impuestos directos son: el
Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), Impuesto a los Activos en
el Exterior y el Impuesto Ambiental. Mientras que los impuestos indirectos son: el Impuesto
al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE). No obstante, para
efectos de esta investigación se examinará con mayor detenimiento la evolución del Impuesto
a la Renta y el IVA y el ICE, puesto que son aquellos que tienen mayor volumen de carga en
las transacciones locales que realizan las empresas, en este caso Verdú S.A. como unidad de
análisis.
2.1.3.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Tomando la definición oficial del IVA según el SRI (2015) “es el impuesto que pagan
los ecuatorianos cuando se adquieren bienes y servicios, en donde se grava el valor de la
transferencia de dominio en sus diferentes fases de comercialización”.
15
De esta manera, a través del IVA el Estado dispone de recursos económicos para la
atención de las necesidades de la población. Para su cálculo existen dos tarifas: 12% y 0%,
los contribuyentes deben realizar una conciliación tributaria mensualmente a través de un
formulario 104 para sociedades y 104 A para personas naturales. El valor que se pague
dependerá de los resultados obtenidos durante su ejercicio mensual y se paga a través de las
instituciones bancarias autorizadas. Si bien durante 2016 – 2017 hubo un aumento del IVA
del 12% al 14%, actualmente la tarifa oficial es 12% y 0% según corresponda, siendo el
segundo impuesto más bajo de la región de Sudamérica, en donde la tarifa oscila entre 10% y
25%.
Figura 4. Tarifas del IVA que se aplican en Sudamérica
Nota: Obtenido del Servicio de Rentas Internas (2015)
Todos los contribuyentes cuya actividad económica sea la Venta de bienes y servicios
gravados con tarifa 12% deben presentar su declaración vía internet, mediante el uso de una
plataforma gratuita conocida como “DIMM”. Esta declaración se presenta el mes posterior al
16
desarrollo de las operaciones, según el noveno dígito del RUC, como se detalla en la
siguiente tabla:
Tabla 3. Fechas para el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Nota: Obtenido del Servicio de Rentas Internas (2015)
2.1.4 Impuesto a la Renta (IR)
Otro de los impuestos más populares en la economía local es el Impuesto a la Renta que,
como su nombre lo indica, debe ser pagado por todas las personas naturales y jurídicas que
generen una renta, utilidad o ganancia al final del ejercicio contable, como resultado de su
actividad comercial, siempre y cuando la base imponible supere los $ 10,800.00. De igual
manera, este impuesto se distribuye en el Presupuesto General Estatal, para la ejecución de
obras públicas (Servicio de Rentas Internas, 2018).
El cálculo de este impuesto se realiza sobre el total de todos los ingresos gravados,
restando descuentos, costos, gastos, devoluciones y deducciones hasta llegar a la base
imponible”. La declaración del Impuesto a la Renta es de carácter obligatorio para todas las
personas naturales, sociedades y sucesiones indivisas, a pesar de que el total de las rentas se
encuentren conformadas por ingresos exentos, sin considerar los siguientes:
Primero semestreSegundo
semestre
1 10 del mes siguientes 10 de julio 10 de enero
2 12 del mes siguientes 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguientes 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguientes 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguientes 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguientes 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguientes 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguientes 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguientes 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguientes 28 de julio 28 de enero
Noveno dígitoFecha máxima de
declaración mensual
Fecha máxima de declaración semestral
17
• Los contribuyentes domiciliados en el exterior que no posean un representante en el
país y que posean únicamente ingresos que se encuentren sujetos a retención en la
fuente.
• Las personas naturales cuyos ingresos brutos no excedan la fracción básica no
gravada durante un año fiscal (Servicio de Rentas Internas, 2018).
Todas las sociedades y personas naturales que operen con un capital propio a partir del 1
de enero y que hayan superado las 9 fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o
aquellos que posean ingresos brutos anuales producto de estas actividades se encuentran en la
obligación de llevar contabilidad. Las personas naturales que efectúen actividades
empresariales que se encuentren operando con un capital o cuenten con ingresos por debajo a
los previstos en la ley, así como también a los comisionistas, agentes, representantes,
artesanos, profesionales y otros trabajadores calificados como autónomos se encuentran en la
obligatoriedad de llevar un registro de sus egresos e ingresos para así poder definir el nivel
imponible de renta. Los plazos para presentar la declaración dependen del noveno dígito
existente en la cédula de identidad o en el Registro Único de contribuyente; en la siguiente
tabla se presenta lo expuesto:
Tabla 4. Fechas para el pago del Impuesto a la Renta
NOVENO DÍGITOPERSONAS
NATURALESSOCIEDADES
1 10 de marzo 10 de abril
2 12 de marzo 12 de abril
3 14 de marzo 14 de abril
4 16 de marzo 16 de abril
5 18 de marzo 18 de abril
6 20 de marzo 20 de abril
7 22 de marzo 22 de abril
8 24 de marzo 24 de abril
9 26 de marzo 26 de abril
0 28 de marzo 28 de abril
18
Si bien, en el país existen más impuestos, para efectos de este trabajo investigación se
analizará el impacto que estos dos impuestos (IVA – IR) generan en las cuentas contables de
la empresa Verdú S.A. De esta forma, se presenta una estadística de la recaudación de estos
impuestos durante el período 2016 – 2017 según el informe más actualizado del SRI.
2.1.5 Estadísticas de la Recaudación de Impuestos
El Informe de Recaudación de Impuestos elaborado por el SRI al 2018, establece que
durante el período 2016 – 2017 se recaudó en promedio más de $ 12 mil millones de dólares,
y pese a que no se cumplió la meta, si hubo una variación positiva de la recaudación en 9.4%.
Sin embargo, dentro de estos impuestos son cuatro los que tuvieron un gran aporte en esta
estadística pues, en conjunto suman el 85% aproximadamente del monto recaudado. A
continuación, se presenta una figura en donde se determina la composición de la recaudación.
Figura 5. Composición de la Recaudación Tributaria
Nota: Obtenido del Informe de Recaudación Tributaria del SRI, 2018
En la figura 5 se pude determinar que durante el período 2016 – 2017 el IVA significó
el impuesto con mayor aporte en la recaudación pues, su participación es 36% del total,
seguido por el Impuesto a la Renta con el 32%. Es decir, sólo en estos dos tributos se
consolida el 68%, pero si se analiza otros impuestos como el ICE y el ISD su participación en
conjunto aumenta a 86%. Mientras que otros impuestos como: Impuesto Ambiental,
32%
36%
6%
8%
18%
Composición de la Recaudación Tributaria
Impuesto a la Renta
IVA
ICE
ISD
Los demás
19
Impuesto Redimible de Botellas Plásticas, Impuesto a los Vehículos, Impuesto a los Activos
en el Exterior, Impuesto a las Tierras Rurales y demás, apenas representa el 12%.
Por otra parte, analizando la evolución del Impuesto a la Renta durante el período
2016 – 2017 se notó una mejora del 5.9% en donde pasó de $ 3,946 millones a 4,177
millones. El IVA tuvo un comportamiento similar en donde la recaudación subió en 6.7%
pasando de $ 4.374 millones en 2016 hasta $ 4,669 millones en 2017. Tal como se presenta a
continuación:
Figura 6. Evolución de la Recaudación Tributaria 2016 - 2017
Nota: Obtenido del Informe de Recaudación Tributaria del SRI, 2018
2.1.6 Medidas Implementadas para Mejorar la Recaudación Fiscal
A continuación, se detalla un conjunto de medidas o estrategias que han sido
implementadas por el SRI con el propósito de mejorar la recaudación fiscal y frenar el
impago de impuestos o evasión.
• Reinversión de Utilidades: La Ley Orgánica de Régimen Tributario (LORTI)
establece ciertos beneficios de carácter expansivo, a las personas jurídicas que
reinviertan sus utilidades en activos productivos, investigación y desarrollo de nueva
tecnología, permitiéndoles una reducción del 10% en el pago del Impuesto a la Renta.
Recaudación 2016 Recaudación 2017
Impuesto a la Renta US$3.946,00 US$4.177,00
IVA US$4.374,00 US$4.669,00
ICE US$674,00 US$740,00
ISD US$1.151,00 US$964,00
Los demás US$1.946,00 US$2.673,00
US$-
US$500,00
US$1.000,00
US$1.500,00
US$2.000,00
US$2.500,00
US$3.000,00
US$3.500,00
US$4.000,00
US$4.500,00
US$5.000,00
Tít
ulo
del
eje
Recaudación de impuestos 2016 - 2017
en millones de dólares
20
• Anticipo de Impuesto a la Renta: Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
deben efectuar el debido anticipo del Impuesto a la Renta, en julio y septiembre según
el noveno dígito del RUC o C.I. (Cédula de Identidad). La deducción se hace según
dos modalidades: 1) están sujetas las sociedades, personas naturales y sucesiones
indivisas, realizando una adición del 0.4% de los activos, 0.2% del patrimonio, 0.2%
de gastos y 0.4% de ingresos del año presente; y 2) se considera el 50% del impuesto
a la renta causado en el periodo en curso menos las retenciones en la fuente.
• Dividendos: Son considerados dividendos todas las personas naturales con domicilio
jurídico en el Ecuador que mantengan sociedades en paraísos fiscales, el estado
considera estos ingresos como parte de la utilidad generada del trabajo realizado en el
país por lo que es necesario que se reconozcan como fracción de la renta global.
• Empresas Instrumentales: Empresas que poseen una figura jurídica, pero no
cuentan con una ubicación específica, o no desarrollan ningún tipo de actividad
económica, tampoco tienen responsables legales ni socios, por lo que se emplean para
la evasión fiscal y ocultar operaciones. También se conocen como empresas
fantasmas, y son fuertemente sancionadas por la Administración Tributaria, una vez
que se detecta su montaje. Este tipo de mecanismo le hace daño al país porque buscar
evadir dolosamente el pago de impuestos.
• Estados Financieros utilizados como Análisis de Crédito: Es una exigencia de las
entidades financieras como requisito para conceder créditos. Por tanto, si alguna
persona natural o jurídica, demanda de financiamiento, el banco pedirá las
declaraciones de impuestos de los últimos periodos; y al no presentar, no son sujetos
de crédito, haciendo que más contribuyentes traten de cumplir con esta obligación
para tener beneficios como financiamiento formal a plazos y tasas de interés de su
conveniencia para el desarrollo de su negocio (Ordóñez, 2014).
21
No obstante, más allá de las diversas acciones y esfuerzos que se hacen por parte de la
Administración Tributaria para evitar la evasión fiscal, la medida más relevante es de carácter
cultural pues, el momento en que se cree un escenario de concienciación, y además que los
contribuyentes vean reflejado sus impuestos en obras, en ese momento entenderán que el
pago de impuestos es una aportación trascendental que impulsa el desarrollo económico y el
bienestar social del país, no sólo de intereses particulares, sino de la comunidad en general.
2.2 Fundamentos Teóricos
2.2.1 La Cultura Tributaria
La Cultura Tributaria es un tema trascendental en la economía de las naciones, ya que
dentro de ella se detallan todos los impuestos que representan un beneficio para estas; en
función de que un Estado pueda cumplir sus obligaciones constitucionales relacionadas con el
cuidado del bien común, así como proporcionar a la sociedad los servicios básicos
necesarios, requiere que gran parte de sus recursos provengan de los tributos que sus
contribuyentes devengan (Sarmiento, 2014). El pago de los impuestos puede darse a través de
la coerción o mediante una apelación a la razón, la fuerza de la cultura tributaria puede verse
manifestada en las leyes, así como en el cumplimiento de estas, mientras que la razón se da
por medio de una cultura tributaria construida de forma sólida. El manejo y destino de los
fondos públicos recabados por medio de los entes estatales puede convertir en un estímulo o
desaliento para que los contribuyentes realicen adecuadamente sus contribuciones; a
continuación, se presentan os principales rubros en los que se emplean los tributos en un país:
• Educación, Cultura y Recreación
• Salud
• Seguridad
• Transporte
• Acciones Comunales
22
Es necesario que se cuente con una educación fiscal adecuada en los países, ya que así por
medio de esta se rompe el círculo vicioso de la evasión fiscal y se promueve el hacer
conciencia en que la tributación es una obligación legal, siempre garantizando que el Estado
hace un uso adecuado de los recursos públicos; para esto es necesario que se fortalezca la
cultura tributaria por medio de un conjunto de valores y actitudes que promuevan el
mejoramiento constante de las condiciones de la sociedad (Sarmiento, 2014).
2.2.2 Evasión Fiscal
Es una figura jurídica que radica en no pagar de forma consciente y voluntaria cualquier
tipo de impuesto que se haya establecido por una ley; esta acción genera que una empresa o
persona infrinja la ley realizando entonces el impago y generando graves consecuencias para
estos. El Estado establece por ley el recaudo de ciertos tributos para la nación, por lo que no
se puede evadir la contribución indicada; la actividad gravada por el impuesto se realiza y
oculta al conocimiento de las autoridades tributarias y, para ello, se hace uso de distintos
métodos ilícitos para reducir la cantidad a cancelarse. Este tipo de evasión es ilegal y
perseguida por la ley como delito penado (Prieto, 2013),
De acuerdo con lo planteado previamente, esto se puede dar principalmente de las
siguientes tres formas:
Figura 7. Formas de evasión fiscal
Nota: Obtenido de Prieto, 2013
Ocultación de ingresos
Aumento ilícito de los gastos deducibles
Adquisición de subvenciones injustificadas
23
De las tres formas de evasión que se generan, a su vez pueden existir tres tipos de
argumentos que tratan de explicar la acción de evasión, siendo entonces que los motivos
objetivos y particulares que la ocasionan con los siguientes:
a) La evasión es una repuesta económica y calculada del comportamiento de los
contribuyentes, los mismos que buscan aumentar sus riquezas y responden a los
castigos e incentivos que ofrece el sistema y la gestión tributaria.
b) La evasión es más bien un problema de elusión, ya que los contribuyentes emplean
los resquicios de la ley esquivando así cometer delitos flagrantes.
c) La evasión fiscal es únicamente una consecuencia y no la causa elemental del
problema.
Mientras que las principales causas por las que se genera la evasión fiscal son las
siguientes:
• Carencia de una conciencia tributaria dentro de un contexto determinado.
• Sistema tributario con poca transparencia.
• Administración tributaria poco flexible
• Bajo riesgo para detectar a los evasores.
• Carencia de lo que se denomina conciencia tributaria.
2.2.3 Gastos Deducibles y No Deducibles
Existen dos tipos de gastos que pueden o no deducirse del ingreso que perciben las
personas, los mismos que poseen distintas características de acuerdo con su necesidad o
frivolidad en cuanto a necesidad.
2.2.3.1 Gastos Deducibles
Se consideran gastos deducibles a todos aquellos que se restan del ingreso bruto para
valorar el beneficio a efectos de impuestos; las autoridades fiscales especifican los gastos que
24
se pueden deducir de los ingresos brutos, generando entonces una disminución de la base
imponible, lo que se traduce en un beneficio en lo que respecta al pago de los tributos
(Gestron, 2017). Para que un gasto sea deducible fiscalmente debe cumplir las siguientes tres
condiciones:
• Que se encuentre vinculado con la actividad económica.
• Estar documentado o justificado por medio de una respectiva factura de compra.
• Encontrarse registrado contablemente en el pertinente libro de gasto.
Para definir a un gasto como deducible se consideran los siguientes factores:
Figura 8. Características de gastos deducibles
Nota: Obtenido de Prieto, 2013
Los tipos de gastos que pueden considerarse como deducibles son los presentados a
continuación:
• Gastos de Desplazamiento: Esto siempre que el motivo de dicho viaje esté
visiblemente ligado con la actividad que realiza la empresa; además, se debe disponer
de una hoja de gastos que especifique la razón del viaje y desglosar todos los gastos
en cada uno de los comprobantes.
Gastos Deducibles
Esenciales
Causalidad
Proporcionalidad
Necesdiad
De Fondo
Oportunidad
Realizacion
Imputabilidad
Formales
Documentos soporte
Pago de impuestos
Prohibiciones
25
• Comidas: Son los alimentos o comidas relacionadas y necesarias para el respectivo
desarrollo de la actividad profesional, en una localidad diferente a aquella en la que se
desarrolla el negocio y de un importe adecuado.
• Vehículos: Se pueden incluir a todos los vehículos y la totalidad de los gastos que
están relacionados con estos, es decir, mantenimiento, seguro, impuestos y demás.
Para que sean deducibles deben de tener un vínculo con la actividad de modo total, no
pudiéndose emplear estos vehículos para fines personales.
• Cánones y Arrendamientos: Son el alquiler, canon, asistencia técnica,
arrendamiento financiero o que no sean de terrenos, solares o activos no amortizables;
es decir, todo lugar para el desarrollo de la actividad empresarial.
• Servicios de Profesionales Independientes: Es el pago a profesionales como
abogados, auditores, notarios, los cuales ayudan o complementan a las actividades de
la empresa.
• Cuota de Asociación Empresarial: Los valores relacionados con la sociedad dentro
de una organización.
• Adquisición de Libros y Asistencia a Eventos: Esto siempre que estos estén
enlazados totalmente con la actividad de la empresa.
• Local u Oficina: Que se haya comprado para el negocio.
• Vestuario: Solo el vestuario que contenga el logotipo o anagrama de la organización.
2.2.3.2 Gastos No Deducibles
Los Gastos no deducibles son aquellos que no pueden descontarse fiscalmente, es
decir, no se pueden tomar en consideración para determinar un resultado fiscal; no obstante,
en el ámbito contable, se puede contemplar la naturaleza económica de este al momento de su
contabilización de manera correcta, esto en base a normas de contabilidad.
26
El resultado tributario se obtiene a través de la conciliación del resultado contable
previo a los impuestos por medio de la aplicación de las pertinentes normas tributarias; es por
esto que el resultado contable se verá incrementado o disminuido con otros conceptos para así
obtener el resultado tributario o fiscal (Gestron, 2017). Los gastos no deducibles
regularmente se pueden considerar aquellos que posean las siguientes características:
• Representen una retribución de los fondos propios que posee una determinada
organización.
• Los gastos que derivan de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.
• Las multas y sanciones penales y administrativas que puedan sufrir los miembros de
una empresa.
• Los recargos de apremio.
• El recargo por presentación fuera de los plazos de declaraciones liquidaciones y
autoliquidaciones de distinta índole.
• Los donativos y liberalidades que hacen las personas naturales o empresas, a pesar de
que pueden darse ciertas excepciones.
• Las operaciones efectuadas con individuos o entidades residentes en los conocidos
como paraísos fiscales.
Todos aquellos gastos que realice una persona natural o jurídica y que no tengan
relación con las actividades profesionales son considerados como gastos no deducibles, sin
embargo, es importante que se mencionen a continuación los principales gastos que no se
pueden deducir:
• Sanciones o Multas: Son todos los recargos de apremio, así como las multas de
circulación y todo lo relacionado con las sanciones se pueden considerar como no
deducibles; es por esto que no se pueden deducir ninguna clase de multas, esto por
27
más que se han generado por la realización de acciones directamente relacionadas con
el giro de negocio.
• Gastos Realizados con Personas o Entidades Residentes en Paraísos Fiscales: Si
se poseen negocios con naciones que son consideradas como paraísos fiscales,
entonces no se podrá deducir ningún valor que se encuentre relacionado con
actividades de estos países.
• Donativos y Regalos: Todos los regalos u obsequios que se hagan para empleados o
clientes no suelen ser deducibles, pero pueden serlo de acuerdo a los usos de los
productos o las costumbres que posea la empresa y si se realizan de manera regular;
un ejemplo claro es la canasta navideña, la misma que se realiza cada año y puede
considerarse como una costumbre.
• El IVA: La cantidad que se haya soportado, pero ya deducida en las declaraciones
cada trimestre.
2.3 Marco Contextual
2.3.1 Generalidades de la Empresa Verdú S.A.
La compañía Verdú S.A. fue constituida en la República del Ecuador mediante
escritura pública otorgada el 17 de abril de 1969. El objeto principal de la Compañía es la
construcción de carreteras, movimientos de tierras y negocios varios como la compraventa de
maquinarias, además de Alquiler de Maquinaria y equipos de construcción. Es una empresa
con más 39 años de experiencia en el mercado en la ejecución de obras de ingeniería civil,
con varias sucursales dentro del Ecuador (Verdú S.A., 2018).
28
Figura 9. Logotipo de la Compañía Verdú S.A.
Nota: Obtenido del sitio web de la Compañía
Durante este período la compañía ha intervenido en un gran número de proyectos
tanto públicos como privados, cumpliendo en todos ellos con su filosofía corporativa que es:
ejecución de obras de construcción con calidad, cumpliendo con las normas técnicas
establecidas y dentro de los plazos contractuales, lo que le ha merecido un reconocido
prestigio a nivel nacional e internacional. La Compañía cuenta con un grupo de profesionales,
técnicos y operarios de alto nivel, con maquinaria y equipo propio que, junto con las nuevas
tecnologías y la adecuada aplicación de metodologías de construcción, han servido como el
mejor apoyo para el éxito obtenido por la Compañía. La principal línea de servicio de la
empresa es la construcción de carreteras, sin embargo, su capacidad y experiencia les ha
permitido diversificarse en diferentes ámbitos de la construcción, tales como:
• Construcción de pistas de aterrizaje
• Rehabilitación de calles o bordes y avenidas
• Construcción de Puentes.
• Trabajos de movimiento de tierra en general
• Producción y colocación de hormigón asfáltico
• Producción y colocación de hormigón rígido, y
• La producción y comercialización de agregados para la construcción.
29
2.3.1.1 Mercados Internacionales
Desde sus inicios Compañía Verdú S.A. se ha enfocado en expandir sus operaciones a
mercados internacionales, apoyando su confianza en la sólida trayectoria de su trabajo en el
Ecuador. Ha sido una empresa líder en el sector de la construcción, y ha proporcionado sus
servicios con altos estándares de calidad, fue de esta manera que empezó su expansión hacia
Perú, país vecino en el cual tuvo la oportunidad de prestar sus servicios para el Ministerio de
Transporte y Obras Publicas Perú, a cargo del Mejoramiento y Rehabilitación de la Carretera
SULLANA – EL ALAMOR, del eje vial No. 02 de Interconexión vial PERU – ECUADOR
de 66,6 km de hormigón asfaltico, manteniendo un servicio de calidad y competitividad.
2.3.1.2 Misión de la Empresa Verdú S.A.
Ejecutar obras de ingeniería civil tanto para el sector público como para el privado, a
través de la prestación de servicios de excelente calidad, cumpliendo con las normas técnicas
y de impacto ambiental establecidas, dentro de los plazos contractuales, fomentando el
desarrollo humano de todos nuestros colaboradores.
2.3.1.3 Visión de la Empresa Verdú S.A.
Ser el grupo empresarial de mayor reconocimiento nacional e internacional por su
función y compromiso estricto de sus valores.
2.3.1.4 Objetivos estratégicos
• Calificar al menos en el 10% de los proyectos estatales para la construcción de
la red vial del Ecuador.
• Fomentar el crecimiento de las ventas en 5% anual.
• Mantener el volumen de gastos operativos en función al promedio anual,
evitando un crecimiento mayor al 5%.
• Impulsar la formación del personal técnico para garantizar la calidad de
nuestros productos, generando mayor valor agregado para nuestros clientes.
30
2.3.1.5 Estructura Organizacional de la Empresa Verdú S.A.
Junta General de Socios
Gerente General
Dpto. Administrativo -
Financiero
Dpto. Técnico
Contadora
General
Auxiliar contable
Asistente
Contable
Oficina
Campo
Taller
Presupuesto y
planillas
Sistemas
Superintendente
de Obra
Residentes de
Obra
Ayudantes de
Obra
Especialista ambiental,
seguridad y salud
ocupacional
Topógrafos Cadeneros
Abastecedores, choferes,
operadores y jornaleros
Laboratorista y ayudante de
laboratorio
Producción
Mantenimiento
de maquinaria
Operadores y Choferes
de Planta
Dpto. Mecánica
Bodeguero y
ayudante
Director del
Proyecto
Taller
31
2.3.2 Sector de la Construcción en Ecuador
2.3.2.1 Nomenclatura del Sector de la Construcción
El sector de la construcción se maneja bajo el código CIIU F- Construcción. Este
grupo comprende las actividades corrientes, particularmente de edificación de inmuebles y
obras de ingeniería civil. Las funciones corrientes de construcción comprenden la
construcción completa de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros
edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y la construcción de obras de
ingeniería civil, como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, aeropuertos,
puertos y otros proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,
instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones
deportivas, etcétera. Se desagrega en las siguientes categorías:
División Grupo Clase Descripción
41
Construcción de edificios
410 4100 Construcción de edificios
42
Obras de ingeniería civil
421 4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril
422 4220 Construcción de proyectos de servicio público
429 4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil
43
Actividades especializadas de construcción
431
Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición
4312 Preparación del terreno
432
Instalaciones eléctricas y de fontanería
4321 Instalaciones eléctricas
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y a/c.
4329 Otras instalaciones para obras de construcción
433 4330 Terminación y acabado de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de construcción
Figura 10. Código CIIU – Sector de Construcción
Fuente: Obtenido del Instituto Nacional de Estadística y Censo (2012)
En términos económicos, la industria de la construcción posee una participación
bastante interesante en el producto interno bruto (PIB), ya que su contribución fue entre el
9% y 10% durante el período 2013 – 2016, según datos de la CFN (2017).
32
2.3.2.2 Ventas del Sector de la Construcción
En lo que corresponde a las ventas del sector, se notado un declive entre 2013 – 2016,
ya que la ingeniería civil depende mucho de la inversión pública y, dada la recesión
económica, algunos proyectos se vieron postergados hasta la obtención de mejores niveles de
liquidez. Aun así, este sector totalizó $ 17 mil millones de dólares en ventas en el período
mencionado, siendo los más altos el año 2013 y 2014, y el más bajo el 2016.
Figura 11. Ventas del sector de la construcción (período 2013 – 2016)
Fuente: (Corporación Financiera Nacional, 2017)
Expertos de la Corporación Financiera Nacional manifiestan que para el año 2017 y
2018 es posible que se inicie un proceso de estabilización para el sector de la construcción,
basada en una lenta recuperación en los mercados de economías avanzadas; no obstante, en el
campo de la Ingeniería Civil el crecimiento está ligado netamente al monto que se destine
para la inversión pública en temas de infraestructura. En el campo de construcción de
edificaciones, es donde mayor auge podría manifestarse, principalmente porque hay un alto
potencial de mercado por la venta de viviendas de clase media y baja, la cual depende mucho
de la sensibilidad de las tasas de interés.
33
Mientras que en lo relativo a la renovación y otras actividades, su tasa de crecimiento
depende de las regulaciones en materia ambiental, así como también el presupuesto familiar,
ya que es aquí donde se incluyen aspectos como remodelación o ampliación de viviendas y
demás edificios. De esta forma, el rol que desempeña el sector de la construcción está
estrechamente ligada con la producción de cemento y hormigón, para lo cual es necesario
hacer una revisión de las principales estadísticas que se manifiestan, según datos del Instituto
Ecuatoriano del Cemento y Hormigón hasta el año 2016.
2.3.2.3 Estadísticas de Consumo de Cemento y Hormigón Asfáltico
Como se manifestó anteriormente, el sector de la construcción constituye uno de los
más dinámicos y relevantes de la economía ecuatoriana, debido al uso intensivo de mano de
obra. Asimismo, este sector no podría desarrollarse si no contase con el aporte de la industria
cementera y hormigonera del país, la misma que, según datos del INEC (2012), presentó un
crecimiento equivalente al 8% entre 2010 y 2011 que significó una comercialización total de
5.7 millones de toneladas métricas, la máxima registrada en la historia pero que desde
entonces ha disminuido gradualmente. Por otra parte, las estadísticas del Instituto
Ecuatoriano de la Construcción (2017) determinan que la comercialización de hormigón tuvo
su crecimiento más alto en el período 2013 y 2014, donde se alcanzó la cifra de 6.6 y 6.5
millones de toneladas, presentando una reducción para el año 2015, al ubicarse en 5.8
millones. En todo caso, se puede establecer que el promedio de venta de cemento y hormigón
durante 2010 y 2015 fue de 6 millones anuales, consumo que se relaciona directamente con
las Obras Públicas de infraestructura como vías y la construcción de viviendas.
34
Figura 12. Comercialización del cemento y hormigón entre 2010 y 2015
Fuente: (Instituto Ecuatoriano del Cemento y Hormigón, 2017)
2.4 Marco Legal
Dentro del marco legal se contemplan aquellas leyes que guardan relación con el tema
objeto de estudio, para la cual es necesario hacer un recuento del rol institucional que
cumplen las entidades de la administración tributaria y la base legal en la que se sustenta su
accionar, en este caso mediante la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).
2.4.1 Entidades de la Administración Tributaria: SRI y SENAE
El Servicio de Rentas Internas es la principal entidad que batalla contra la evasión fiscal y
controla el pago de impuestos en todos los sectores comerciales e industriales. Por lo que ha
generado una propuesta, la cual busca reforzar las penas contra este tipo de delitos. Es por
esto que, se solicitó incluir en el artículo 298 del COIP una normativa para que las personas
naturales interpuestas o personas jurídicas inexistentes que hayan contribuido para el delito
de evasión fiscal tengan una pena de entre 5 a 7 años de prisión (Diario El Telégrafo, 2016).
En este punto, se también se solicitó que no solo los trabajadores implicados en estos
delitos sean juzgados, sino también los representantes legales y contadores de las empresas,
en el caso de que se presenten informes, documentos o firmas que los vinculen como
responsables o colaboradores en estos delitos (Diario El Telégrafo, 2016).
5
5,2
5,4
5,6
5,8
6
6,2
6,4
6,6
2010 2011 2012 2013 2014 2015
Toneladas 5,6 5,7 6 6,6 6,5 5,8
Ton
elad
as m
étri
cas
Comercialización de Cemento y Hormigón asfáltico 2010 - 2015
(valores en millones)
35
Las diferentes políticas adoptadas por el Gobierno, así como la creación de normativa para
la lucha contra la evasión fiscal han convertido a Ecuador en una zona de soberanía
económica y fiscal. Ecuador posee un sistema tributario progresivo justo y de combate frontal
contra le evasión fiscal (Agencia Pública de Noticias de Ecuador y Suramerica , 2013).
Otra entidad que trabaja a favor de la producción nacional y busca evitar el contrabando es
el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, la cual se vincula a la evasión fiscal debido a
que, contribuye al control de las fronteras, para evitar el paso de mercadería que no paga los
impuestos de ley y, por ende, posee precios inferiores a los demás productos dentro del país,
por lo que genera una ventaja desleal.
El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, SENAE, realizó el Subcomité de Lucha
Contra el Contrabando, con el fin de tener un acercamiento con el sector privado, gremios y
asociaciones que tiene el propósito de proteger la producción nacional y prevenir el ingreso
ilegal de mercancías al país.
A este encuentro asistieron alrededor de 8 representantes entre artesanos, comerciantes y
productores nacionales que están uniendo fuerzas con la Aduana para trabajar juntamente con
el sector privado para detectar el modo de operar de quienes se dedican al contrabando. En
dicha reunión, se generaron acuerdos entre ambos sectores para proteger la producción
nacional y las importaciones formales.
Este es un trabajo que se viene ejecutando desde el año 2015 en la ciudad de Guayaquil y
a partir de este año ha continuado en las diferentes provincias del país, así como en
Huaquillas, Loja, Manta, Tulcán, Esmeraldas, Ibarra, Latacunga y Cuenca. Gracias a esta
tarea en conjunto, la Aduana ha creado varias acciones de control que incluye el
perfeccionamiento de controles, desarrollo de investigaciones, operaciones de campo, entre
otros.
36
Es importante destacar que el control aduanero es global, inicia en los sectores fronterizos
y continúa al interior del país, en una batalla frontal contra el contrabando. La Aduana
continúa intensificando los controles en base a nuevas estrategias que permitan proteger a
aquellos que si cumplen todas las formalidades aduaneras; impulsando un comercio justo y
una competencia leal.
2.4.2 Ley de Régimen Tributario Interno y Su Reglamento
Establece el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente Ley.
Art. 1.- Ámbito de aplicación. - Los preceptos de este Código regulan las relaciones
jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o
responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones
que se deriven o se relacionen con ellos. Para estos efectos, entiéndase por tributos los
impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de mejora
Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad. - Están obligados a llevar contabilidad y
declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades.
Art. 20.- Principios Generales. - La Contabilidad se llevará por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en
consideración los principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento
económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al
respectivo ejercicio impositivo.
Art. 21.- Estados Financieros. - Los estados financieros servirán de base para la
presentación de las declaraciones de impuestos.
37
Capítulo III.
Metodología
3.1 Diseño de la Investigación
De acuerdo a autores como Hernández, Fernández & Batista (2014) el diseño de
investigación no experimental se basa en registros históricos o pasados, en el caso del
presente estudio, el problema de la empresa Verdú S.A. y sus variables de investigación se
alinean a este diseño, ya que se utilizará información documentada del historial de las cuentas
por cobrar que presenta la empresa y las gestiones que el entorno involucrado ha efectuado
para disminuir el riesgo de morosidad. Esta información permitirá identificar las falencias
que presenta el área contable y financiera, para determinar las acciones que se deban llevar a
cabo para implementar los correctivos necesarios.
De acuerdo con las características del presente caso, el cual se basa en datos históricos
de donde se realizarán proyecciones y se analizaran los diferentes eventos, se puede
determinar que posee particularidades transversales y longitudinales; en el caso de la empresa
Verdú S.A. se estudiará la forma en la que se descompone el rubro de gastos, el tratamiento
tributario que se les ha dado y determinar los motivos por los que son considerados como
documentos no válidos por el SRI. Es así que se conocerá la percepción de los empleados del
área contable y financiera para comprender las razones por las que ha aumentado este rubro
en los últimos años.
3.2 Tipo de Investigación
El tipo de investigación es descriptivo debido a que se identificará los motivos por los
cuales la incidencia de los gastos no deducibles es permanente y se encuentra en crecimiento,
ya que según Arias (2012) “la investigación descriptiva es la caracterización de un hecho,
individuo o grupo, cuyo fin es establecer su estructura o comportamiento”. Es así como las
38
variables de investigación serán identificadas y presentadas por medio de tablas y figuras
estadísticas, que permitirá el análisis y la comprensión de los resultados.
3.3 Métodos de Investigación
El método de investigación utilizado será inductivo y deductivo; el primero se refiere
al análisis individual de cada una de las características del problema y por su parte la
deducción se refiere al análisis de los resultados o interpretación de estos (Arias, 2012). De
igual forma, el enfoque se considera mixto, es decir cuantitativo y cualitativo, ya que se
utiliza datos numéricos y estadísticos y posteriormente se realiza la explicación de los
resultados.
3.4 Población y Muestra
3.4.1 Población
Según Samperio (2011) “la población es un grupo de personas que brindará
información relevante para el desarrollo de la investigación”, en el presente trabajo se
utilizará el personal de la empresa Verdú S.A. relacionado con el área financiera y contable
como la población objeto de estudio. Para tener claro el enfoque de la población considerada
se especifica que el total de trabajadores a encuestar corresponde a 4 personas.
3.4.2 Muestra
La muestra se conoce como una porción accesible de la población; no obstante,
debido a que el número de trabajadores es pequeño se tomará el total de la población para el
desarrollo del presente estudio de campo. Arias (2012) manifiesta que, si la población es
pequeña, entendiéndose como una población accesible o menor a 100 unidades de análisis, no
es necesario realizar un cálculo estadístico para hallar una muestra, sino que debería
considerarse la totalidad.
39
3.5 Técnicas e Instrumentos de Investigación
Finalmente, para llevar a cabo la investigación se utilizaron las siguientes técnicas e
instrumentos:
Tabla 5. Técnicas e instrumentos de investigación
Técnica Instrumento Descripción
Observación Reportes del
área contable,
tributaria y
financieras, así
como los
Estados
Financieros de
la empresa
Verdú S.A.
Se solicitó el reporte de gastos de la compañía,
especialmente la cuenta de no deducibles. Así como
también se revisaron las políticas internas de la compañía,
pero se constató que existe falencia en la validación de
comprobantes de venta.
Encuestas
Cuestionario de
preguntas
cerradas
Este cuestionario fue aplicado a 4 trabajadores de la
empresa para que den su criterio respecto a la forma en
que se registran los gastos, a fin de tener una base que
permita el diseño de un modelo de gestión que garantice
una reducción del Rubro de gastos no deducibles y su
incidencia en la rentabilidad. Los encuestados fueron:
CPA. Zoila Quimi, Srta. Kristel Panchez, Ing. Lissette
Lema e Ing. Karina Cornejo.
Entrevistas Cuestionario de
preguntas
abiertas
En este caso, sólo se entrevistó a la C.P.A. Cristina Peña,
Subcontadora - jefe del área Tributaria, con la finalidad de
determinar la forma en que se llevan los procesos dentro
de su departamento y visualizar posibles soluciones
aplicables en la propuesta.
Nota: Describe las Técnicas e Instrumentos que se emplearon en la Investigación de Campo.
40
3.6 Presentación de resultados
3.6.1 Resultados de Entrevista
Dirigida a: CPA Cristina Peña, (Subcontadora – jefe del Área Tributaria)
1) ¿Qué problemas se han presentado a consecuencia del aumento de los gastos
no deducibles?
Entre los problemas que se han presentado en los últimos periodos, el más relevante
es el incremento en el impuesto a la Renta causado, Adicional a esto, una disminución en el
porcentaje a repartir a los trabajadores, además de una disminución en la utilidad a repartir a
los accionistas.
2) ¿Cuál es el impacto financiero de los gastos no deducibles en la liquidez de la
empresa VERDU S.A.?
Incrementa el pago del Impuesto a la Renta, afectando al flujo de Caja, lo que en el
día a día dificulta las negociaciones con nuestros proveedores, de igual manera disminuye la
utilidad a repartir a los accionistas y la participación a trabajadores.
3) ¿Qué tipo de medidas se han implementado para controlar los gastos dentro
de la empresa Verdú S.A.?
En la actualidad no existe un manual de procesos contables y/o tributarios, sin
embargo, el control se lo hace en medida que se detecta alguna falencia en las
contabilizaciones de los gastos, revisando los mayores contables al final de cada periodo.
4) En su experiencia, ¿Qué procesos deben realizarse en el ámbito financiero y
tributario para controlar los gastos no deducibles de la empresa Verdú S.A.?
Informar, capacitar y supervisar al personal contable, al departamento de compras y
operaciones, indicando el impacto que tiene la deducibilidad de los gastos en el flujo de
efectivo de Compañía Verdú.
41
5) ¿Qué resultados ha arrojado la auditoría de los Estados Financieros y cuáles
han sido las recomendaciones para controlar el nivel de gastos?
Una de las recomendaciones de las auditorías externas es fijar un control interno a
nivel contable, con la finalidad que cada Gasto esté debidamente soportado y con las
aprobaciones de los jefes de área.
3.6.2 Resultados de la encuesta al personal de la empresa Verdú S.A.
1) ¿Conoce usted si la empresa Verdú S.A. posee un manual de procedimiento para
el control de los gastos operativos?
Tabla 6. Existencia de manual de procedimientos para el control de Gastos
Respuestas Frecuencia %
Sí 0 0%
No 4 100%
Total 4 100%
Figura 13. Existencia de manual de procedimientos para el control de Gastos
De acuerdo con los resultados de la primera pregunta, se pudo determinar que el
100% del personal involucrado en el manejo de la cuenta de gastos, alegó desconocer la
existencia de un manual de procedimientos para el control de gastos; aspecto que podría ser
el origen de la problemática de estudio: “falta de control financiero y tributario”, situación
que derivó en el incremento de estos rubros.
0%
100%
1. Existencia de manual de procedimientos para el
control de Gastos
Sí
No
42
2) ¿Ha recibido capacitaciones por parte de la empresa Verdú S.A. para el correcto
tratamiento tributario de los gastos?
Tabla 7. Capacitaciones recibidas para el correcto tratamiento tributario de los gastos
Respuestas Frecuencia %
Sí 3 75%
No 1 25%
Total 4 100%
Figura 14. Capacitaciones recibidas para el correcto tratamiento tributario de los gastos
Un aspecto favorable es que el 75% de las personas involucradas, manifestó haber
recibido capacitaciones para el correcto tratamiento tributario de los gastos; sin embargo,
manifiestan que hay situaciones en las que no depende tanto de la falta de control en el área
contable, sino de la ejecución de alguna de las obras de la compañía, es decir ligado a otros
departamentos, como el área de operaciones que suele presentar inconvenientes durante la
planificación y ejecución de alguna obra, desembocando en multas que debe pagar la
compañía, y en ese sentido es imposible establecerlos como gastos deducibles al impuesto a
la renta.
75%
25%
2. Capacitaciones recibidas para el correcto
tratamiento tributario de los gastos
Sí
No
43
3) ¿Usted tiene claro todos los requisitos necesarios para que sean válidos los
comprobantes de venta y retención?
Tabla 8. Conocimiento de los requisitos para validar comprobantes de venta y retención
Respuestas Frecuencia %
Sí 3 75%
No 1 25%
Total 4 100%
Figura 15. Conocimiento de los requisitos para validar comprobantes de venta y retención
Según los resultados de esta pregunta, el 75% tiene pleno conocimiento de los
requisitos para validar comprobantes de venta y retención. Este es otro factor favorable para
impulsar una propuesta que permita controlar la cuenta de gastos deducibles, ya que es
necesario disponer de un personal idóneo y con conocimiento pleno de los requisitos que son
necesarios para la validación de estos comprobantes, fijándose en aspectos que permitan
favorecer a la compañía en la minimización de la carga fiscal, tomando en consideración
aspectos como: RUC, razón social, datos del contribuyente, evitar enmendaduras, tipo de
retención y demás aspectos para aplicar a la deducción de gastos.
75%
25%
3. Conocimiento de los requisitos para validar
comprobantes de venta y retención
Sí
No
44
4) De una escala del 1 al 5, donde 1 es lo más bajo y 5 lo más alto. ¿Cuál es su nivel
de conocimiento sobre el proceso de formalización de un gasto según la
deducibilidad respecto al uso de comprobantes de ventas?
Tabla 9. Calificación de su conocimiento sobre formalización de un gasto deducible
Respuestas Frecuencia %
1 0 0%
2 0 0%
3 1 25%
4 1 25%
5 2 50%
Total 4 100%
Figura 16. Calificación de Su Conocimiento Sobre Formalización de un Gasto Deducible
Guardando relación con la pregunta anterior, los encuestados manifestaron tener un
conocimiento aceptable respecto a la formalización de un gasto deducible pues, el 50%
calificó su conocimiento con una nota de 5 (siendo la más alta); y el 50% se calificó entre 3 y
4, es decir un rango intermedio, pero que podría ser suficiente para promover la correcta
gestión de esta cuenta; y así evitar su incremento.
0% 0%
25%
25%
50%
4. Calificación de su conocimiento sobre
formalización de un gasto deducible
1
2
3
4
5
45
5) De cada transacción que se realiza durante un mes, ¿Cuál de ellas cree usted que
no presentan un sustento tributario válido para el SRI?
Tabla 10. Número de Transacciones que no Presentan un Sustento Válido para el SRI
Respuestas Frecuencia %
Entre 1 y 20 2 50%
Entre 21 y 40 2 50%
Entre 41 y 60 0 0%
Más de 60 0 0%
Total 4 100%
Figura 17. Número de Transacciones que no Presentan un Sustento Válido para el SRI
Considerando las múltiples transacciones que realiza la empresa Verdú S.A. a diario,
podemos expresar que el número de transacciones que no presentan un sustento válido para el
SRI es bastante bajo, pues no llegan a ser mayores de 40. Sin embargo, pese a que la cantidad
de transacciones es relativamente baja, lo preocupante del caso es el monto de estas y según
eso podría evaluarse su impacto en la liquidez del negocio. Para este efecto, será necesario
hacer un análisis más profundo de esta cuenta en los capítulos venideros.
50%50%
0% 0%
5. Número de transacciones que no presentan un
sustento válido para el SRI
Entre 1 y 20
Entre 21 y 40
Entre 41 y 60
Más de 60
46
6) ¿De conformidad a la actividad económica de la empresa Verdú S.A., conoce
usted qué gastos son deducibles para el impuesto a la renta?
Tabla 11. Conoce Cuáles Son los Gastos Deducibles para el Impuesto a la Renta
Respuestas Frecuencia %
Sí 3 75%
No 1 25%
Total 4 100%
Figura 18. Conoce Cuáles Son los Gastos Deducibles para el Impuesto a la Renta
Es importante recordar que la empresa Verdú S.A. es una constructora de obras
civiles, como carreteras, puentes y vías de hormigón asfáltico, por lo que tiene rubros que
pueden ser difíciles de considerar como gastos deducibles o no; sin embargo, debido a la
experiencia y la capacitación que ha recibido el personal, se puede notar que el 75% de los
involucrados sí tiene conocimiento del tipo de rubros que aplica como deducible del impuesto
a la renta. A pesar de esto, hay un 25% del personal que aún presenta dudas en este campo, y
ese podría ser el detonante de los errores presentados en los registros contables de los gastos
no deducibles.
75%
25%
6. Conoce cuáles son los gastos deducibles para el
impuesto a la renta
Sí
No
47
7) ¿En los últimos tres años de actividad, cuál es su percepción sobre la cuenta de
gastos no deducibles de la empresa Verdú?
Tabla 12. Situación Actual de los Gastos No Deducibles
Respuestas Frecuencia %
Ha aumentado 4 100%
Se mantiene estable 0 0%
Ha disminuido 0 0%
Total 4 100%
Figura 19. Situación Actual de los Gastos No Deducibles
De acuerdo con el resultado de esta pregunta, quedaría evidenciado el problema de
investigación, en donde se manifestaba que la falta de control financiero y tributario ha
derivado en un aumento de los gastos no deducibles pues, el 100% está de acuerdo en este
aspecto, y saben que es necesario tomar acciones para contrarrestar este problema. Para este
efecto, es importante mantener un control presupuestario de los gastos en donde no exista una
intromisión de rubros que permitan una correcta deducción del impuesto a la renta,
recordando que, al haber una mayor carga fiscal, se estaría mermando la utilidad neta de la
compañía.
100%
0%0%
7. Situación actual de los Gastos No Deducibles
Ha aumentado
Se mantiene estable
Ha disminuido
48
8) ¿Cuál cree usted que es el principal problema que se relaciona con la presencia
de un monto elevado de gastos no deducibles?
Tabla 13. Principal Problema que se Relaciona con el Aumento de los Gastos no Deducibles
Respuestas Frecuencia %
No hay planificación tributaria 0 0%
El personal necesita más capacitación 1 25%
Hay ausencia de políticas de control 3 75%
Hay errores en el cálculo de impuestos 0 0%
Total 4 100%
Figura 20. Principal Problema que se Relaciona con el Aumento de los Gastos no Deducibles
Según la opinión de los encuestados, se podría entender que el problema del
incremento de los gastos no deducibles se relaciona con la falta de políticas de control, y la
necesidad de realizar más capacitaciones al personal encargado del área contable, financiera y
tributaria. No obstante, también sería importante que exista una integración con otros
departamentos vinculados netamente a la actividad del negocio, y que, podrían repercutir en
el aumento de sanciones y multas por parte de la administración tributaria o los municipios,
haciendo que se aumente este rubro de gastos no deducibles.
0%
25%
75%
0%
8. Principal problema que se relaciona con el
aumento de los gastos no deducibles
No hay planificación
tributaria
El personal necesita más
capacitación
Hay ausencia de políticas de
control
Hay errores en el cálculo de
impuestos
49
9) ¿Qué afectaciones tendría el incremento de los gastos no deducibles en la
empresa Verdú S.A.?
Tabla 14. Afectaciones que tendría el incremento de gastos no deducibles en la empresa Verdú S.A.
Respuestas Frecuencia %
Reducción de liquidez 2 50%
Reducción de rentabilidad 1 25%
Mayor endeudamiento 0 0%
Problemas con la administración tributaria 1 25%
Total 4 100%
Figura 21. Afectaciones que tendría el incremento de gastos no deducibles en la empresa Verdú S.A.
Si la situación no se corrige a tiempo, el personal involucrado considera que son tres
las posibles causas más probables: 1) reducción de liquidez con el 50% de participación, 2)
reducción de la rentabilidad con el 25% de participación y 3) problemas con la
administración tributaria, con el 25% restante. En este último punto se podría decir que ya se
han evidenciado casos en donde la mayor parte de los gastos no deducibles se vinculan a este
factor, por lo que sería prudente indagar un poco más sobre este aspecto y ver qué tipo de
medidas se pueden aplicar para evitar un incremento de estos gastos.
50%
25%
0%
25%
9. Afectaciones que tendría el incremento de
gastos no deducibles en la empresa Verdú S.A.
Reducción de liquidez
Reducción de rentabilidad
Mayor endeudamiento
Problemas con la
administración tributaria
50
10) ¿Qué acciones deberían implementarse para controlar el aumento de gastos no
deducibles?
Tabla 15. Acciones por implementar para el control de gastos
Respuestas Frecuencia %
Diseñar procesos para tratamiento tributario 1 25%
Realizar auditorías de control 1 25%
Implementar políticas de control 1 25%
Fomentar capacitaciones 1 25%
Total 4 100%
Figura 22. Acciones por implementar para el control de gastos
Finalmente, en cuanto a las acciones que deberían implementar para mejorar el
control y tratamiento tributario de la cuenta de gastos no deducibles, se pudo observar que
prácticamente todas tienen el mismo nivel de importancia pues, se deberían realizar
auditorías de control de gastos; es necesario el diseño de procesos para garantizar un
adecuado tratamiento tributario, el mismo que debería ir acompañado de políticas de control;
y finalmente, impulsar el desarrollo de capacitaciones al personal para que dispongan del
conocimiento tributario más actualizado y claro posible, que evite la incurrencia de este tipo
de gastos, que mermen la liquidez de la compañía e incidan en la rentabilidad de Verdú S.A.
25%
25%25%
25%
10. Acciones a implementar para el control de
gastos
Diseñar procesos para
tratamiento tributario
Realizar auditorías de control
Implementar políticas de
control
Fomentar capacitaciones
51
Capítulo IV.
Propuesta
4.1 Características Esenciales de la Propuesta
4.1.1 Antecedentes
Los resultados de la investigación de campo en la empresa Verdú S.A., han dejado en
evidencia que, el problema se manifiesta en un crecimiento de la cuenta de los gastos no
deducibles durante el período 2015 – 2017. Esta situación se ha agravado a tal punto que la
cifra prácticamente se duplicó en ese período pasando de 1.6 millones de dólares a 3.7
millones, a consecuencia del pago de multas tanto al SRI, como a los municipios en donde se
realizan las obras, como parte del ejercicio económico de la compañía. Se entiende como
problema central a la falta de control financiero y tributario en la cuenta de gastos, cuya
repercusión es evidente en la liquidez y rentabilidad del negocio.
La investigación documental permitió establecer que el sector de la construcción civil
ha estado en recesión, especialmente entre 2015 y 2016, donde las ventas han caído casi en
50%. Este comportamiento se relaciona con la lenta recuperación de la economía nacional,
considerando que la actividad de Verdú S.A. está muy ligada a la inversión pública en temas
de infraestructura, es decir, carreteras, puentes, colocación de hormigón asfáltico y demás
obras de ingeniería civil. Entonces, esto también repercute en la situación financiera del
negocio, ya que se convierte en un factor externo que determina una posible reducción de los
ingresos del negocio. Por ejemplo, las cifras de la comercialización de cemento y hormigón
asfáltico también han presentado una reducción, no tan drástica como a nivel de ingresos, ya
que en cuanto a volumen de este material, el consumo se ha reducido de 6.5 a 5.8 millones de
toneladas métricas durante 2014 y 2015.
Por otra parte, ya en el contexto interno, se hizo una investigación de campo al
personal de la empresa Verdú S.A., a través de la aplicación de técnicas como la encuesta y
52
entrevista, cuyos resultados dejaron en evidencia que el incremento de los gastos no
deducibles ha provocado un aumento del impuesto a la renta causado, reduciendo el
porcentaje de participación de utilidades de los trabajadores y finalmente, una reducción de
los dividendos de los accionistas. A esta situación se podría determinar la necesidad de poder
contar con un plan de capacitación tributaria y procesos para mejorar el tratamiento tributario
del Impuesto a la Renta, para lograr una validación oportuna de los soportes que son
deducibles para gastos.
Es así como es indispensable plantear una propuesta que ayude a contrarrestar esta
problemática. Entre las sugerencias que se pueden rescatar de la investigación de campo está:
el diseño de procesos, implementación de políticas de control y capacitaciones al personal.
Para este efecto y validar estas acciones, es conveniente realizar un análisis de los estados
financieros de la compañía Verdú S.A., para tener una base cuantitativa para argumentar los
indicadores de mejora que deberían impulsarse en esta propuesta.
4.1.2 Objetivos
1) Realizar un análisis de los estados financieros de la compañía Verdú S.A.
2) Evaluar los factores del entorno que inciden en los resultados de la compañía
Verdú S.A.
3) Plantear estrategias que ayuden a controlar los gastos no deducibles de la
compañía Verdú S.A.
4) Proponer acciones de seguimiento y control que permitan un cumplimiento
oportuno de las estrategias sugeridas.
53
4.2 Análisis de la Información Financiera de la Empresa Verdú S.A.
4.2.1 Cuentas de Activo
Descripción 2015 2016
Variación
2015 -
2016 %
2017
Variación
2016 -
2017 %
Análisis
vertical
Activos corrientes:
Efectivo y equivalentes US$ 106,179.78 US$ 4,614,245.02 4246% US$ 2,166,842.40 -53% 7%
Cuentas y documentos por cobrar US$ 20,436,720.87 US$ 1,355,951.39 -93% US$ 12,083,273.15 791% 32%
(-) Deterioro acumulado de ctas por cobrar -US$ 800,106.44 -US$ 800,106.44 0% -US$ 837,593.96 5% -2%
Otras cuentas y documentos por cobrar US$ 2,047,218.17 US$ 13,740,544.21 571% US$ 9,524,694.59 -31% 24%
Gastos prepagados US$ 4,284,168.78 US$ 4,633,025.93 US$ 4,891,687.34 13%
Otros activos corrientes US$ 9,306,744.56 US$ 9,447,119.91 121% US$ 9,044,388.25 -4% 26%
Total de activos corrientes US$ 35,380,925.72 US$ 32,990,780.02 -7% US$ 36,873,291.77 12% 34%
Activos No corrientes:
Total activos no corrientes US$ 67,701,966.38 US$ 62,553,529.12 -8% US$ 69,936,611.62 12% 66%
Total Activos US$ 103,082,892.10 US$ 95,544,309.14 -7% US$ 106,809,903.39 12% 100%
Haciendo una revisión de las cuentas de activos, se puede establecer que entre el
período 2015 – 2016 hubo un crecimiento muy relevante de la cuenta de efectivo y
equivalente, pues su incremento fue de 4.246% debido a que pasó de $ 106 mil en 2015 a
ubicarse en $ 4.6 millones de dólares en 2016; sin embargo, en 2017 el efectivo cayó en 53%,
presentando la cifra de $ 2.1 millones de dólares. Otro aspecto fundamental es la variación de
las cuentas y documentos por cobrar pues, entre 2015 y 2016 se redujeron en 93%, pasando
de $ 20 millones a $ 1.3 millones, pero luego en 2017 hubo un crecimiento de 791%,
subiendo hasta $ 12 millones de dólares. Situación similar se pudo apreciar en la cuenta de
“otras cuentas y documentos por cobrar” la que presentó un incremento de 571% entre 2015
y 2016, pero luego en 2017 bajó 39%, ubicándose en $ 9.5 millones de dólares.
En este sentido, es cabe mencionar que durante el análisis vertical se pudo determinar
que la cuenta de Efectivos y equivalentes representa un 7% del total de activos corrientes; las
cuentas y documentos por cobrar corresponden a un 32% de participación de los activos
corrientes; y las otras cuentas y documentos por cobrar, representan el 24%, adicionalmente,
54
toda la cuenta de activos corriente representa el 34% a nivel general sobre el total de activos,
mientras el 66% restante está compuesto por los activos no corrientes.
4.2.2 Cuentas de Pasivo y Patrimonio
Descripción 2015 2016
Variación
2015 -
2016 %
2017
Variación
2016 -
2017 %
Análisis
vertical
Pasivos
Pasivos corrientes: US$ 24,550,487.23 US$ 22,972,683.91 -6% US$ 27,183,350.00 18% 64.25%
Pasivos No corrientes: US$ 20,153,963.09 US$ 10,508,304.73 -48% US$ 10,911,367.10 4% 35.75%
Total Pasivos US$ 44,704,450.32 US$ 33,480,988.64 -25% US$ 38,094,717.10 14% 38%
Patrimonio Neto US$ 58,378,441.78 US$ 62,063,320.50 6% US$ 68,715,186.29 11% 62%
Total Pasivos y Patrimonio US$ 103,082,892.10 US$ 95,544,309.14 -7% US$ 106,809,903.39 12% 100%
En el plano de los pasivos, durante el período 2015 – 2016 hubo una reducción de los
corrientes en 5%, pero luego en 2017 esta cifra subió a 64.25%, superando los $ 27 millones
de dólares. Mientras que los pasivos no corrientes, es decir, las deudas a largo plazo
presentaron una variación negativa de 48% entre 2015 y 2016, que posteriormente se
incrementó en apenas 4% durante el 2017. Aquí vale destacar que el 64.25% de los activos se
componen por cuentas corrientes, mientras que el 35.75% restante corresponde a cuentas de
largo plazo. Ahora bien, en el contexto del matrimonio, algo positivo por rescatar es que
durante el período 2015 – 2017 ha tenido crecimientos entre el 6% y 11%, pasando de $ 58
millones a $ 68 millones. En términos relativos, el patrimonio representaría el 62% del total
de pasivos y patrimonio, mientras que el 38% corresponde al total de pasivos.
4.2.3 Cuentas de Ingresos, Costos y Gastos
Descripción 2015 2016 Variación
2015 - 2016 % 2017
Variación
2016 - 2017 %
Análisis
vertical
Ingresos US$ 52,773,120.63 US$ 57,908,438.14 10% US$ 58,438,543.81 1%
Costos Operativos US$ 43,819,542.72 US$ 46,559,154.13 6% US$ 46,043,196.30 0% 80.67%
Gastos Operativos US$ 5,207,357.49 US$ 4,817,820.88 -7% US$ 7,182,865.38 49% 10.18%
Utilidad Neta US$ 3,746,220.42 US$ 6,531,463.13 74% US$ 5,212,482.13 -20% 9.16%
55
En el contexto de las cuentas de resultados, se analizarán las variaciones de ingresos,
costos, gastos y la utilidad neta. Aquí se puede apreciar lo siguiente:
Los ingresos de la compañía han presentado una tasa de crecimiento entre el 1% y
10% durante el período 2015 – 2017, pasando de $ 52 millones a $ 58 millones de dólares. El
tema de los costos operativos ha presentado una variación positiva de 6% entre 2015 – 2016,
mientras que en 2017 no hubo mayor crecimiento, manteniendo una cifra promedio de $ 46
millones. Mientras que, en el tema de gastos operativos, la empresa Verdú experimentó una
reducción de 7% entre 2015 – 2016, mientras que en el período 2017 hubo un crecimiento del
49%, es decir los gastos pasaron de $ 4.8 millones a $ 7.1 millones, especialmente por el
rubro de gastos no deducibles. Finalmente, esto sí afectó a la utilidad del año 2017 donde la
cifra cayó en 20%, pasando de una utilidad $ 6.5 millones en 2016 a $ 5.2 millones en 2017.
4.2.4 Índices financieros
4.2.4.1 Liquidez Corriente
Indicadores Fórmula 2015 2016 2017 Promedio
Liquidez
corriente:
Activo Corriente / Pasivo
Corriente
1.44
1.44
1.36
1.41
El índice de liquidez corriente determina que por cada dólar de pasivos corrientes o de
corto plazo, la compañía Verdú S.A. dispone $ 0.41 adicionales en promedio durante 2015 –
2017. Sin embargo, este indicador presentó una reducción de 0.08 entre 2016 y 2017, debido
a un incremento muy importante de los gastos no deducibles, los cuales se analizarán más
adelante.
4.2.4.2 Prueba Ácida
Indicadores Fórmula 2015 2016 2017 Promedio
Prueba ácida: Activo Corriente - inventario /
Pasivo Corriente
0.84
0.26
0.52
0.54
56
Al realizar la prueba ácida, en donde se restan las cuentas de inventario que posee la
compañía la situación es un poco preocupante pues, el promedio durante 2015 – 2017
corresponde a 54%, es decir que por cada dólar de deudas en el corto plazo, la compañía es
capaz de solventar $ 0.54, por lo tanto, tendría un desfase de liquidez de $ 0.46, presentando
así cierta complicación en caso que el inventario o las cuentas por cobrar no roten en la
medida que le permita mejorar la solvencia del negocio.
4.2.4.3 Rotación de Cuentas por Cobrar
Indicadores Fórmula 2015 2016 2017 Promedio
Rotación de cuentas por
cobrar:
Ventas / Cuentas por
cobrar
2.58
42.71
4.84
16.71
El promedio de rotación en los últimos años ha sido bastante volátil pues en 2015 este
índice fue 2.58, luego en 2016 subió a 42.71 veces, y en 2017 bajó a 4.84 veces, dejando un
nivel promedio 16.71 veces al año. En el siguiente análisis se determinará el período
promedio de cobranza en días.
4.2.4.4 Período Promedio de Cobranza
Indicadores Fórmula 2015 2016 2017 Promedio
Período promedio de
cobranza:
Cuentas por cobrar x días del
año / Ventas
141.35
8.55
75.47
75.12
Guardando relación con el índice anterior, esto significa que durante el año 2015 la
gestión de cobranza permitía una recuperación de cartera de 141 en promedio, luego esto
mejoró sustancialmente en 2016 donde la recaudación podría decirse que se realizó cada 8
días; y finalmente, en 2017 este indicador se recuperó cada 75 días en promedio. Por tanto,
esto significa que en promedio este indicador se hace cada 2 meses y medio
aproximadamente, por lo que es necesario que Verdú S.A. disponga de un capital de trabajo
que le permita cumplir sus obligaciones dentro de ese Período.
57
4.2.4.5 Endeudamiento del Activo
Indicadores Fórmula 2015 2016 2017 Promedio
Endeudamiento: Pasivo Total / Activo
Total
0.43 0.35 0.36 0.38
A pesar de los problemas de Liquidez que se pudieron determinar en los índices de
liquidez corriente y prueba ácida, se puede considerar que el endeudamiento del activo es
relativamente bajo, ya que durante el período 2015 – 2017 este índice fue 0.38. Es decir que,
por cada dólar de activo, el 38% está comprometido a deuda, por tanto, el apalancamiento a
terceros es bajo también.
4.2.4.6 Apalancamiento
Indicadores Fórmula 2015 2016 2017 Promedio
Apalancamiento: Activo Total /
Patrimonio
1.77
1.54
1.55
1.62
El apalancamiento se interpreta como el número de unidades monetarias de activo que
se han conseguido por cada unidad de patrimonio, es decir, establece el grado de sustento de
los recursos internos de la compañía versus recursos de terceros. En este caso, cuando el
apalancamiento es superior a 1 significa que conviene financiarse a través de deuda, ya que
podría mejorar la rentabilidad del accionista, debido a que el rendimiento de la inversión
supera el costo financiero. La empresa Verdú S.A. ha mantenido un nivel estable, cuyo
promedio durante 2015 – 2017 corresponde a 1.62
4.2.4.7 Rentabilidad Neta
Indicadores Fórmula 2015 2016 2017 Promedio
Rentabilidad
neta:
Utilidad Neta / Ventas
Netas
0.07
0.11
0.09
0.09
En cuanto a la rentabilidad neta, se puede establecer que este indicador se mantiene
dentro de un porcentaje promedio de 9%, por tanto, de cada dólar vendido la empresa Verdú
recibe en promedio $ 0.09 como ganancia durante el ejercicio contable.
58
Sin embargo, se puede distinguir que este indicador se redujo en 2% durante 2016 –
2017 debido al aumento de los gastos no deducibles.
4.2.4.8 Impacto de Gastos Operativos
Indicadores Fórmula 2015 2016 2017 Promedio
Impacto de
gastos:
Gastos / Ventas
Netas
0.10
0.08
0.12
0.10
El impacto de los gastos operativos ya sea del contexto administrativo como del área
comercial, logística y ventas, representa un 10% sobre el total de ingresos netos de la
compañía. No obstante, vale destacar que estos subieron 4% entre 2016 y 2017, pasando de
8% a 12% respectivamente, a consecuencia del aumento de los gastos no deducibles.
4.3 Análisis del Aspecto Tributario
4.3.1 Impuesto a la Renta Causado y Por Pagar
Tabla 16. Impuesto a la Renta año 2015
2015
Utilidad del Ejercicio $ 3,746,220.42
(-) Participación a trabajadores (15%) $ 561,933.06
(+) Gastos No deducibles Locales $ 1,672,219.59
(-) Deducciones adicionales $ 77,007.08
Utilidad Gravable $ 4,779,499.87
Impuesto a la Renta Causado (22%) $ 1,051,489.97
Saldo del anticipo pendiente de pago antes de rebaja $ -
(-) Anticipo correspondiente al ejercicio fiscal declarado $ 997,418.07
(=) Rebaja del saldo del anticipo - decreto No. 210
(=) Impuesto a la renta causado mayor al anticipo determinado $ 54,071.90
(=) Impuesto a la renta causa mayor al anticipo reducido $ -
(=) Crédito tributario generado por anticipo $ -
(+) Saldo del anticipo pendiente de pago $ 942,723.89
(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en el ejercicio fiscal $ 542,490.03
(-) Crédito tributario generado por impuesto de salida de divisas $ -
Impuesto a la Renta a Pagar $ 454,305.76
59
Respecto a la conciliación tributaria del año 2015 se pudo establecer que la utilidad
del ejercicio fue $ 3.7 millones, lo que dejó una participación de utilidades por $ 561 mil
dólares; sin embargo, debido a los gastos no deducibles a nivel local ($ 1.6 millones), la
utilidad gravable aumentó a $ 4.7 millones, generando un impuesto causado por $ 1 millón.
No obstante, luego de la conciliación entre el anticipo declarado y el impuesto a la renta
causado mayor al anticipo, así como las retenciones a la fuente, el impuesto a la renta por
pagar fue $ 454,305.76.
Tabla 17. Impuesto a la Renta año 2016
2016
Utilidad del Ejercicio $ 6,531,463.13
(-) Participación a trabajadores (15%) $ 979,719.47
(+) Gastos No deducibles Locales $ 1,426,225.85
(-) Deducciones adicionales $ -
Utilidad Gravable $ 6,977,969.51
Impuesto a la Renta Causado (22%) $ 1,535,153.29
Saldo del anticipo pendiente de pago antes de rebaja $ -
(-) Anticipo correspondiente al ejercicio fiscal declarado $ 775,176.60
(=) Rebaja del saldo del anticipo - decreto No. 210
(=) Impuesto a la renta causado mayor al anticipo determinado $ 759,976.69
(=) Impuesto a la renta causa mayor al anticipo reducido $ -
(=) Crédito tributario generado por anticipo
(+) Saldo del anticipo pendiente de pago $ 542,490.03
(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en el ejercicio fiscal $ 613,350.29
(-) Crédito tributario generado por impuesto de salida de divisas $ 33,966.06
Impuesto a la Renta a Pagar $ 655,150.37
Una situación similar se apreció en el año 2016, en donde la utilidad del ejercicio fue
$ 6.5 millones, por ende, el pago de participaciones a trabajadores fue mayor ($ 979 mil),
mientras que los gastos no deducibles presentaron una ligera reducción de 15%, siendo $ 1.4
millones, lo que hizo que la utilidad gravable sea $ 6.9 millones y el impuesto causado
60
$ 1.5 millones. Mientras que luego de hacer la conciliación tributaria, el impuesto a la
renta por pagar fue $ 655,150.37 descontando anticipos y retenciones a la fuente.
Tabla 18. Impuesto a la Renta año 2017
2017
Utilidad del Ejercicio $ 5,212,482.13
(-) Participación a trabajadores (15%) $ 781,872.32
(+) Gastos No deducibles Locales $ 3,659,588.09
(-) Deducciones adicionales $ -
Utilidad Gravable $ 8,090,197.90
Impuesto a la Renta Causado (22%) $ 1,779,843.54
Saldo del anticipo pendiente de pago antes de rebaja $ 613,350.29
(-) Anticipo correspondiente al ejercicio fiscal declarado $ 810,491.08
(=) Rebaja del saldo del anticipo - decreto No. 210 $ 245,340.12
(=) Impuesto a la renta causado mayor al anticipo determinado $ 565,150.96
(=) Impuesto a la renta causa mayor al anticipo reducido $ 1,214,692.58
(=) Crédito tributario generado por anticipo $ -
(+) Saldo del anticipo pendiente de pago $ 368,010.17
(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en el ejercicio fiscal $ 618,078.54
(-) Crédito tributario generado por impuesto de salida de divisas $ 62,439.85
Impuesto a la Renta a Pagar $ 902,184.36
En 2017 la situación fue más compleja porque la utilidad del ejercicio decreció con
relación al 2016, pasando de $ 6.5 millones a $ 5.2 millones, y asimismo la participación a
trabajadores se redujo a $ 781 mil, pero los gastos no deducibles se incrementaron en 157%
con relación a 2016, siendo la cifra de $ 3.6 millones de dólares, dejando una base imponible
de $ 8 millones de dólares que generó un impuesto causado por $ 1.7 millones. Al final de la
conciliación tributaria, en donde se descontó anticipos al impuesto a la renta, retenciones en
la fuente y crédito tributario el impuesto a la renta por pagar fue $ 902,184.36.
Si se analiza la variación del impuesto causado entre el período 2014 – 2017 se puede
determinar que al 2015 hubo reducción importante de 58.7%, luego en 2016 este se
incrementó en 46% y finalmente en 2017 esta cifra aumentó en 15.6%.
61
Es decir que sólo entre 2016 y 2017 subió 61.9% en términos acumulados; y esto
afecta a la liquidez del negocio, porque existe una mayor carga tributaria, por ende, mayor
pago de impuestos.
Tabla 19. Variación del impuesto causado durante el período 2014 - 2017
Período Impuesto Causado Variación
2014 $ 2,548,606.17
2015 $ 1,051,489.97 -58.7%
2016 $ 1,535,153.29 46.0%
2017 $ 1,779,843.54 15.9%
4.3.2 Análisis de los Gastos No Deducibles
Como se mencionó anteriormente, se pudo determinar que los gastos no deducibles en
2017 ascendieron a $ 3,429,428.09, en donde los rubros que la compusieron fueron:
donaciones, exceso de depreciación, gastos sin facturas y multas e intereses.
Tabla 20. Composición de los gastos no deducibles durante 2017
Descripción Valores
Donaciones US$ 13,468.17
Exceso de Depreciación US$ 20,226.03
Gastos sin facturas US$ 506,076.07
Multas e Intereses US$ 2,889,657.82
Total US$ 3,429,428.09
En la figura 23 se puede notar que los dos rubros que mayor incidencia en el aumento
de los gastos no deducibles fueron las multas e intereses con el 84% de participación, y los
gastos sin factura (14%).
Figura 23. Composición de los gastos no deducibles en el 2017
0%1%
15%
84%
COMPOSICIÓN DE LOS GASTOS NO DEDUCIBLES 2017
Donaciones
Exceso de Depreciación
Gastos sin facturas
Multas e Intereses
62
4.4 Análisis Estratégico de la Empresa Verdú S.A.
El Análisis estratégico es una herramienta que ayuda a tomar decisiones en base a los
factores internos y externos que tienen incidencia en los resultados del negocio, cuyo
propósito es destacar y aprovechar los puntos fuertes de la empresa para contrarrestar el
impacto que pudieran tener los puntos débiles o amenazas. Bajo este contexto, la evaluación
de estos factores implica dos variables, participación que tiene cada factor dentro de los
resultados del negocio e impacto de ocurrencia. La participación se evalúa en porcentajes que
permitan completar el 100%, mientras que el impacto se determinar por calificaciones que
van del 1 al 5, en donde 1 significa que el impacto es muy bajo o poco importante; mientras
que 5 quiere decir que el impacto es muy alto o muy importante.
4.4.1 Evaluación de Factores Internos
De acuerdo con la investigación documental y de campo se pueden establecer los
siguientes aspectos internos de la empresa Verdú S.A.:
Factores Participación Calificación Ponderación
Fortalezas 1. Personal calificado y con
conocimientos tributarios.
0.20 4 0.80
2. Disposición de trabajo en equipo. 0.05 3 0.15 3. Respeto y honestidad de los empleados. 0.05 3 0.15 4. Interés por mejorar el control de gastos
no deducibles.
0.20 5 1.00
Debilidades 1. No hay una planificación tributaria 0.20 5 1.00 2. Ausencia de políticas de control interno 0.15 5 0.75 3. Falta de procesos para el tratamiento
tributario de gastos. 0.10 4 0.40
4. Bajo nivel de capacitación al personal 0.05 3 0.15
Nota ponderada 1.00 4.40
El Resultado ponderado fue 4.40/5.00 que corresponde a 2.10 de fortalezas y 2.30 de
debilidades. De acuerdo con el resultado de la matriz, se podría decir que se obtuvo una nota
superior al promedio (2.5/5.0), pero vale destacar que la ponderación de las debilidades al
63
momento es mayor que las fortalezas, por ende, hay que tomar acciones que ayuden a
contrarrestar su impacto pues, tendrían repercusiones en los resultados del negocio. Entre las
debilidades más fuertes está la falta de una planificación tributaria, a fin de que exijan ciertos
documentos para validar la información del cliente y su situación financiera para reducir el
riesgo financiero del aumento de gastos no deducibles.
4.4.2 Matriz Evaluación de Factores Externos
Por otra parte, la matriz de evaluación de factores externos propone los siguientes
aspectos:
Factores Participación Calificación Ponderación
Oportunidades 1. Aumento de la obra pública que
incentive las ventas del negocio. 0.10 4 0.40
2. Posibilidad de mejorar la capacitación
del personal. 0.15 4 0.60
3. Eliminación de errores en
comprobantes de compra y venta. 0.10 3 0.30
4. Disponer de procesos para el
tratamiento tributario. 0.20 5 1.00
Amenazas 1. Reducción del nivel de liquidez y
rentabilidad de la compañía. 0.10 4 0.40
2. Incremento de los gastos no deducibles. 0.15 5 0.75 3. Sanciones por parte de la
administración tributaria. 0.15 4 0.60
4. Pérdida de competitividad del negocio,
en el mercado. 0.05 2 0.10
Nota ponderada 1.00 4.15
Por otra parte, la evaluación de factores externos se realizó considerando los mismos
parámetros de la matriz anterior, en este caso se trata de estimar el impacto de las
oportunidades y amenazas en los resultados del negocio. De acuerdo con la ponderación, la
nota fue 4.15/5.00, en donde las oportunidades sumaron 2.30 y las amenazas totalizaron 1.85,
por lo que el aprovechamiento de las oportunidades tendría un impacto favorable para el
negocio, ya que sí ayudaría a corregir la problemática expuesta. Por tanto, si se toma en
consideración el diseño de procesos para el tratamiento tributario de los gastos, es posible que
se mejore los niveles de liquidez del negocio.
64
4.4.3 Matriz Estratégica FODA
Definición de
estrategias a partir del
análisis FODA
INTERNOS
Fortalezas: Debilidades:
• F1: Personal calificado y
con conocimientos
tributarios.
• F2: Disposición de trabajo
en equipo.
• F3: Respeto y honestidad
de los empleados.
• F4: Interés por mejorar el
control de gastos no
deducibles.
• D1: No hay una
planificación tributaria
• D2: Ausencia de políticas
de control interno
• D3: Falta de procesos para
el tratamiento tributario de
gastos.
• D4: Bajo nivel de
capacitación al personal
E
X
T
E
R
N
O
S
Oportunidades: Estrategias genéricas (FO) Estrategias genéricas (DO)
• O1: Aumento de
la obra pública
que incentive las
ventas del
negocio.
• O2: Posibilidad
de mejorar la
capacitación del
personal.
• O3: Eliminación
de errores en
comprobantes de
compra y venta.
• O4: Disponer de
procesos para el
tratamiento
tributario.
F1 + O4
Diseño de procesos para el
tratamiento de gastos:
Considerando que se tiene
personal calificado se puede
potenciar el diseño de procesos
para mejorar el tratamiento de los
gastos deducibles y no deducibles.
D1+O3
Elaboración de políticas para el
control de gastos
A través del diseño de una
planificación tributaria, se puede
crear políticas para mejorar el
control de los comprobantes de
compra y venta, reduciendo los
errores y garantizando su validez
para la deducción del impuesto a la
renta.
Amenazas: Estrategias genéricas (FA) Estrategias genéricas (DA)
• A1: Reducción
del nivel de
liquidez y
rentabilidad de la
compañía.
• A2: Incremento
de los gastos no
deducibles.
• A3: Sanciones
por parte de la
administración
tributaria.
• A4: Pérdida de
competitividad
del negocio, en
el mercado.
F2 + A2
Plan de capacitación:
Dentro del estudio de campo, el
personal manifestó que si bien
tenía conocimientos tributarios
hace falta afianzarlos a través de
capacitaciones, en este caso
orientadas a garantizar el
cumplimiento de las nuevas
políticas y procesos que se
diseñarían en esta propuesta.
D3 + A3
Plan de Seguimiento y control
Con la finalidad de evitar
sanciones por parte de la
administración tributaria, deben
incorporarse acciones que permitan
realizar una declaración tributaria
adecuada que no perjudique a la
empresa ni al Estado, sino que
determine la cantidad justa de
acuerdo con los resultados del
ejercicio contable.
65
4.5 Plan de Acción
El plan de acción recoge las estrategias obtenidas mediante la evaluación de factores
internos y la matriz FODA, para especificar qué se hará, cómo se hará, quién lo hará y a
quién están dirigidas.
Tabla 21. Plan de acción de factores de solución
Objetivo
general de la
investigación
Estrategias Acciones Responsable Público
Definir los
procesos que
deben
realizarse en el
ámbito
financiero y
tributario para
controlar los
gastos no
deducibles de
la empresa
VERDU S.A.
Diseñar procesos
para el correcto
tratamiento
tributario de los
gastos.
1) Proceso para el
registro
contable y
presentación de
estados
financieros.
2) Proceso de
declaración de
impuestos.
Jefe
Financiero y
Contador
Personal del
área financiera
y contable.
Elaboración de
políticas para el
control de gastos.
1) Política de
control interno
Gerente
General y
Jefe
Financiero y
Contador
Personal del
área financiera
y contable.
Plan de
capacitación.
1) Taller de
formación y
desarrollo de
las habilidades
del personal del
área tributaria.
Gerente
General y
Jefe
Financiero y
Contador
Personal del
área financiera
y contable.
Plan de
seguimiento y
control.
2) Indicadores de
gestión y
escenario
financiero de
los resultados
de la propuesta.
Gerente
General y
Jefe
Financiero y
Contador
Personal del
área financiera
y contable.
66
4.5.1 Estrategia 1: Diseño de Procesos para el Tratamiento Tributario
4.5.1.1 Proceso de Registro Contable y Presentación de Estados Financieros
Tabla 22. Descripción del proceso de registro contable y presentación de estados financieros
Encargado: Jefe Financiero, Contador – Auxiliar contable
Propósito: Registrar correctamente las transacciones comerciales que se llevan
a cabo dentro del establecimiento “Verdú S.A.”
Alcance: Registros contables diarios.
Procedimiento: 1. Auxiliar contable recopila toda la documentación necesaria
para el ingreso al software con el que trabajará la compañía,
tales como; facturas, retenciones, nómina, planillas de
servicios.
2. Debe descargarse los anexos transaccionales del sitio web del
SRI.
3. Hacer los reportes de ingresos, costos y gastos.
4. Elaborar estados financieros con el Jefe Financiero.
Figura 24. Diagrama de proceso de registro contable y presentación de estados financieros
67
4.5.1.2 Proceso de Declaración de Impuestos
Tabla 23. Descripción del proceso de declaración de impuestos
Encargado: Jefe Financiero, Contador – Auxiliar contable
Propósito: Cumplir con las obligaciones tributarias en el plazo que exige el
SRI.
Alcance: Recopilación de todos los documentos para la relación de los
tributos, ingresos y gastos deducibles.
Procedimiento: 1. Se solicitan comprobantes de retención, IVA, impuesto
a la renta, total de ventas y compras.
2. Se revisan los comprobantes
3. Se realiza el registro en el sitio web del SRI
4. Se realizan los anexos transaccionales en el DIMM
5. Se hace el asiento contable.
6. Se archivan los documentos.
Figura 25. Diagrama de proceso de declaración de impuestos
68
4.5.2 Estrategia 2: Elaboración de Políticas para el Control de Gastos
De acuerdo con el Análisis realizado tanto en los estados financieros de la compañía
Verdú S.A., como las conciliaciones tributarias del pago del impuesto a la renta, es evidente
que el negocio ha tenido que desembolsar una fuerte suma de dinero, a causa del incremento
de los gastos no deducibles, situación que hizo que la base gravable sea mayor y por
consecuencia, el negocio haya obtenido una ligera reducción en su nivel de liquidez y en la
rentabilidad neta. Bajo este contexto, es necesario diseñar políticas que ayuden a controlar los
gastos, la gestión documental y soportes que permitan validar correctamente los rubros del
negocio, evitando un aumento excesivo de la cuenta de gastos no deducibles.
4.5.2.1 Políticas para el Control de Gastos de Caja Chica
Como parte de las políticas de control de gastos de movilización y viáticos,
bonificaciones varias y demás gastos que no tienen un soporte, se recomienda que las cajas
chicas de la compañía cumplan las siguientes instrucciones:
5. La Caja Chica corresponde a un fondo rotativo que es asignado a los diferentes
departamentos administrativos para el cumplimiento de gastos menores y de carácter
urgente e impredecible, por tanto, no se puede aprobar desembolsos mayores al 30%
en una sola factura. Es decir que si el fondo rotativo es $ 500.00 no se puede aprobar
por medio de vales de caja la entrega de montos mayores a $ 150.00. De igual forma,
en la medida que se pueda solicitar factura, será necesario que los vales de caja estén
sustentados con comprobantes de venta válidos (facturas, recibos, tickets), es decir
que posean todas las características que los harán deducibles del impuesto a la renta.
A continuación, se presenta una lista de aquellas glosas y los montos máximos que
podrían desembolsarse dependiendo de la situación:
69
Tabla 24. Porcentajes máximos propuestos para fondo rotativo
Descripción Máximo porcentaje asignado Observación
Cumpleaños y agasajos 10% Debe respetarse el monto
máximo
Liquidaciones de viaje
20%
Debe ser firmada y autorizada
por el jefe de área y del
Contador
Suministros de oficina
10%
Debe contar con la
autorización del jefe del área
solicitante
Alimentación
25%
Debe ser facturada a nombre
del trabajador, firmada por el
jefe del área solicitante
Certificados bancarios y de
cheques
5%
Debe respetarse el monto
máximo.
Movilizaciones 10% Sólo en caso de que sea muy
urgente se podrá superar el
porcentaje con autorización del
jefe de área.
6. La Apertura o aumento del fondo rotativo debe realizarse de acuerdo a la necesidad
presentada y sustentada a través de un análisis histórico de todos los rubros realizados
durante el ejercicio contable, previa autorización del Gerente General de la compañía
Verdú S.A.
7. El Custodio de la caja chica es responsable del fondo rotativo, así como también debe
asegurarse que los gastos estén debidamente soportados, aprobados y con la firma o
visto bueno del jefe de área. Cada factura debe cumplir con el Reglamento de
Comprobantes de venta, retención y demás documentos de complemento.
8. Asimismo, quien aprueba el gasto debe verificar que sea un monto razonable para caja
chica, de acuerdo con la escala sugerida.
9. Es importante que se efectúen arqueos esporádicos para verificar el buen manejo del
fondo rotativo.
70
4.5.2.2 Políticas para el Control de Gastos de Viaje y Viáticos
Esta política tiene como propósito definir el tratamiento adecuado de la asignación,
uso y reposición de los gastos de viaje y viáticos de los funcionarios de la compañía Verdú
S.A. A continuación, se exponen algunas políticas que deben considerarse durante la gestión
de gastos.
• Los Gastos de viaje y viáticos no son deducibles del impuesto a la renta. Sin
embargo, esos gastos deben estar respaldados por una liquidación que debe
presentar el funcionario, así como todos los comprobantes de venta según sea
el caso y de conformidad con la legislación ecuatoriana.
• En Gastos de misceláneos como el pago de propinas, pasajes, transporte, que
no supere el 10% del total del viaje, no será necesario adjuntar comprobantes
de venta. No obstante, las liquidaciones de viaje deben poseer ciertos que son
relevantes: nombre del funcionario que viaja, motivo del viaje, período de
viaje y gastos realizados con sus respectivas glosas.
• Esta Liquidación de viaje debe ser entregada en el plazo de 5 días laborables,
después del retorno del viaje. Caso contrario, el valor será debitado de su
nómina por pagar.
• El Encargado de recibir la liquidación es el jefe inmediato superior, quien
deberá poner su visto bueno para la entrega al departamento contable.
• Una vez recibido en el área contable, el asistente encargado es quien debe
verificar que todo esté de conformidad a lo que demandan las políticas
internas y el Servicio de Rentas internas.
• El Reembolso puede ser a través del fondo rotativo de caja chica, si este no es
mayor a $ 100. Caso contrario, si es mayor a $ 100 se hará a través de cheque.
71
A continuación, se sugiere considerar la siguiente tabla de viajes y viáticos como una
referencia para el control de gastos no deducibles:
Tabla 25. Porcentajes máximos propuestos para gastos de viajes y viáticos
Descripción Valores máximos por persona
Viáticos (promedio por día) $ 30.00
Alimentación por día (desayuno, almuerzo y
cena)
$ 50.00
Hospedaje nacional (por noche) $ 100.00
Hospedaje extranjero (por noche) $ 150.00
4.5.2.3 Políticas para la Gestión Documental y Soporte de Gastos
Este aspecto involucra las siguientes políticas de conformidad con el reglamento de
comprobantes de ventas, retención y documentos complementarios:
• Los Comprobantes de Venta son los documentos que sirven como sustento de
las transacciones comerciales de bienes o servicios, por ende, reflejan el pago
de tributos.
• Los Comprobantes de Retención son documentos que dan fe de las retenciones
de impuesto que han efectuado los diferentes agentes de retención según lo
establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).
• En ambos casos, estos comprobantes deben estar avalados por imprentas que
dispongan la autorización del SRI para su impresión y emisión.
• Los Comprobantes de Ventas deben cumplir con todos los requisitos en
aspectos como: día, mes y año de autorización de la impresión del documento,
RUC, Apellidos y Nombres, denominación del documento, Fecha de
caducidad del documento, los destinatarios de los ejemplares, debe especificar
72
si los contribuyentes están inscritos en el Régimen Simplificado (RISE) o si
está “Obligado a Llevar Contabilidad”.
• Cada comprobante debe ser llenado de conformidad con los campos que
especifiquen la descripción del bien o servicio, la unidad, el costo unitario,
costo total, el subtotal y total a pagar.
• Los comprobantes de venta y retención deben ser archivados durante un lapso
de 7 años, de conformidad al Código Tributario.
4.5.3 Estrategia 3: Plan de Capacitación.
Dentro de la investigación de campo se determinó que el personal también estaba
interesado en que existan planes de capacitación que mejoren sus conocimientos respecto al
tratamiento tributario de los gastos, para lo cual se sugiere que dentro de los temas a tratar se
consideran los siguientes aspectos:
Tabla 26. Descripción del plan de capacitación al personal
Módulo de Documentos para Declaración de Impuestos
Responsable: Asesor externo
Duración del taller: 1 hora
Horario: Fines de semana de 10 a 11 am.
Temas por tratar:
Taller 1. Comprobantes
electrónicos
Uso de los comprobantes electrónicos
Taller 2. Revisión y
verificación de Facturación
Métodos para llenar las facturas
Taller 3. Notas de crédito Métodos para llenas las notas de crédito
Taller 4. Retenciones Métodos para el cálculo de las retenciones
Taller 5. Declaración de
impuestos
Método para la realización de declaraciones de
impuestos
Taller 6. Formularios 103, 104,
104A, 102, 102A, 101.
Método y requisitos para llenar los formularios
mencionados
Taller 7. Ejercicios prácticos Realización de ejercicios en formularios
73
4.5.4 Estrategia 4: Plan de Seguimiento y Control
Con la finalidad de determinar un escenario o supuesto del impuesto que se hubiera
pagado la empresa Verdú S.A., en caso de no cometer tantos errores en los soportes, así como
en el pago de multas e intereses que generaron que los gastos no deducibles aumenten en
157%, se hizo una comparación de la conciliación tributaria al 2017.
Tabla 27. Análisis comparativo del impuesto causado en 2017 y un escenario (supuesto)
2017 Escenario
Utilidad del Ejercicio $ 5,212,482.13 $ 5,212,482.13
(-) Participación a trabajadores (15%) $ 781,872.32 $ 781,872.32
(+) Gastos No deducibles Locales $ 3,659,588.09 $ 731,917.62
(-) Deducciones adicionales $ -
Utilidad Gravable $ 8,090,197.90 $ 5,162,527.43
Impuesto a la Renta Causado (22%) $ 1,779,843.54 $ 1,135,756.03
Saldo del anticipo pendiente de pago antes
de rebaja
$ 613,350.29 $ 613,350.29
(-) Anticipo correspondiente al ejercicio fiscal
declarado
$ 810,491.08 $ 810,491.08
(=) Rebaja del saldo del anticipo - decreto No.
210
$ 245,340.12 $ 245,340.12
(=) Impuesto a la renta causado mayor al
anticipo determinado
$ 565,150.96 $ 565,150.96
(=) Impuesto a la renta causa mayor al anticipo
reducido
$ 1,214,692.58 $ 570,605.07
(=) Crédito tributario generado por anticipo $ -
(+) Saldo del anticipo pendiente de pago $ 368,010.17 $ 368,010.17
(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en
el ejercicio fiscal
$ 618,078.54 $ 618,078.54
(-) Crédito tributario generado por impuesto de
salida de divisas
$ 62,439.85 $ 62,439.85
Impuesto a la Renta a Pagar $ 902,184.36 $ 258,096.85
En este escenario se mantienen las mismas condiciones que ya establecidas en el
2017, con la diferencia que los gastos no deducibles en lugar de ser $ 3,6 millones, serían $
781,872.32 eliminando el pago de multas e intereses, así como controlando los gastos del
fondo rotativo y por viajes y viáticos. El resultado determinó que la utilidad gravable sería $
5,1 millones, generando un impuesto a la renta por $ 1.1 millones, a diferencia del $ 1.7
74
millones que se pagó en 2017, y al final el impuesto a la renta por pagar hubiera sido $
258,096.85, lo que representaría casi un ahorro de $ 650 mil dólares para la compañía Verdú
S.A.
Tabla 28. Variación entre el período 2017 y escenario propuesto
2017 Escenario Variación
Impuesto causado $ 1,779,843.54 $ 1,135,756.03 -36%
Impuesto a la Renta por pagar $ 902,184.36 $ 258,096.85 -71%
Esto quiere decir que si existiese un mayor control de gastos, y se consideran las
estrategias para garantizar una validez de los rubros que se desembolsan en la compañía, es
posible generar un ahorro del pago de impuesto a la renta en 36%, y de 71% en lo que
respecta al impuesto a la renta por pagar, tal como se muestra en el escenario comparativo;
mejorando también la liquidez y rentabilidad del negocio pues, se obtendría mayores recursos
para la gestión de nuevos proyectos o reducción de endeudamiento del activo.
Figura 26. Escenario comparativo del impuesto a la renta causado y por pagar
2017 Escenario
Impuesto causado $1.779.843,54 $1.135.756,03
Impuesto a la Renta por pagar $902.184,36 $258.096,85
$-
$200.000,00
$400.000,00
$600.000,00
$800.000,00
$1.000.000,00
$1.200.000,00
$1.400.000,00
$1.600.000,00
$1.800.000,00
$2.000.000,00
Tít
ulo
del
eje
Escenario Comparativo del Impuesto a la Renta Causado y Por
pagar
75
Conclusiones
La investigación realizada en la empresa Verdú S.A., determinó que el aumento de los
gastos deducibles es una situación que está afectando su liquidez, debido a que, al no haber
un adecuado control de los gastos, y los comprobantes que los sustentan, la base imponible es
mayor; por consecuencia, existe una mayor carga fiscal al momento de pagar impuestos. Es
así como luego de realizar este análisis se establecen las siguientes conclusiones:
De conformidad con el primer objetivo las bases teóricas determinan que el SRI está
aplicando controles más severos para mejorar la recaudación fiscal, a causa de la evasión
fiscal que presentó el país hace una década atrás. Bajo este contexto, el desarrollo de una
cultura tributaria es importante para conocer los lineamientos que deben cumplir las
sociedades según exige la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI), puesto que
la mala declaración de impuestos puede ser considerada como una posible evasión fiscal,
cuya sanción está tipificada en el Código Integral Penal con una pena de hasta 7 años de
cárcel.
Sobre las políticas existentes dentro de la compañía para el control de gastos, se
efectuó una encuesta y entrevista al personal, y la mayoría estuvo de acuerdo en que la falta
de un manual de procesos contables y/o tributarios es lo que ha incidido en un incremento de
este rubro. Por tanto, sugieren reforzar los procesos y políticas, así como la capacitación del
personal.
Al analizar los estados financieros de la compañía, se pudo determinar que
efectivamente los gastos no deducibles tuvieron un incremento del 157% entre 2016 – 2017,
en donde las multas e intereses, así como los gastos sin facturas fueron los rubros que mayor
participación tuvieron de ese incremento, pues en conjunto representan el 99% de los $ 3.6
millones de gastos no deducibles registrados sólo en 2017. Esto hizo que la liquidez corriente
se vea afectada por una mayor carga fiscal, cuya variación en el impuesto causado fue de
76
46% entre 2015 y 2016; y de 15.9% entre 2016 y 2017, pasando de pagar $ 1 millón en 2015
a pagar casi $ 1.8 millones en 2017. El índice de liquidez corriente determina que por cada
dólar de pasivos corrientes o de corto plazo, la compañía Verdú S.A. dispone $ 0.41
adicionales en promedio durante 2015 – 2017. Sin embargo, este indicador presentó una
reducción de 0.08 entre 2016 y 2017, debido a un incremento muy importante de los gastos
no deducibles, los cuales se analizarán más adelante.
Finalmente, como parte de la propuesta de solución se plantearon cuatro estrategias
que consistieron en: 1) Diseñar procesos para el correcto tratamiento tributario de los gastos;
2) Elaboración de políticas para el control de gastos; 3) Plan de capacitación y 4) Plan de
seguimiento y control. Al final se efectuó un escenario comparativo en donde se determinó
que, si existiese un mayor control de gastos, y se consideran las estrategias para garantizar
una validez de los rubros que se desembolsan en la compañía, es posible generar un ahorro
del pago de impuesto a la renta en 36%, y de 71% en lo que respecta al impuesto a la renta
por pagar.
Recomendaciones
Las recomendaciones del presente trabajo son las siguientes:
1. Efectuar auditorías internas para la revisión y validación de los soportes de los
gastos, y así reducir el porcentaje de errores, y, por ende, de los gastos no
deducibles a fin de minimizar la carga fiscal.
2. Reforzar el conocimiento tributario del personal a través de las capacitaciones.
3. Fomentar una cultura tributaria comprometida y responsable dentro de la
empresa Verdú S.A., para evitar cualquier posibilidad de evasión fiscal.
4. Implementar las estrategias sugeridas en esta investigación, con la finalidad de
lograr una reducción en el pago de impuestos y mejorar la liquidez del
negocio.
77
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80
Apéndices
Apéndice A. Matriz de consistencia
Apéndice B. Detalle de gastos deducibles, período 2017
Etiquetas de fila Suma de Débito Detalle
BONIFICACION 9,820.48 GASTOS SIN FACTURAS
DONACION 13,468.17
EXCESO DEPRECIACION 20,226.03
FACTURAS NO VERDU 58,313.75 GASTOS SIN FACTURAS
GASTOS SIN FACTURA 422,414.56 GASTOS SIN FACTURAS
MINISTERIOS 43,333.77 MULTAS E INTERESES
MOVILIZACION Y VIATICOS 15,527.28 GASTOS SIN FACTURAS
MUNICIPIOS 166,215.37 MULTAS E INTERESES
SENAE 33,670.65 MULTAS E INTERESES
SRI 2,640,780.72 MULTAS E INTERESES
SUPER CIAS 1,099.31 MULTAS E INTERESES
UNIVERSIDAD GYE 4,558.00 MULTAS E INTERESES
TOTAL GENERAL 3,429,428.09
Falta de control financiero y
tributarioen los gastos afectan la liquidez
de la empresa VERDU
S.A.
De qué manerala falta de control
financiero y tributarioen los gastos afectan la liquidez
de la empresa VERDU
S.A.
Proponer controles financieros y
tributariosen los gastos que mejoren la liquidez
de la empresa VERDU
S.A.
Análisis financiero en los gastosy su incidencia en la
liquidez
de la empresa VERDU
S.A.
Siproponen controles
financieros y
tributarios
en los gastos mejorará la liquidezde la empresa VERDU
S.A.
ANÁLISIS FINANCIERO DE LA CUENTA DE GASTOS NO DEDUCIBLES DE LA COMPAÑÍA VERDU S.A., PERÍODO 2015 - 2017
PROBLEMA
Falta de control financiero y tributario en los gastos afectan la liquidez de la empresa VERDU S.A.
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
OBJETIVO
TEMA
HIPÓTESIS
81
Apéndice C. Formato de Encuesta
FORMATO DE ENCUESTA
Dirigido a: Personal del área contable, financiera y tributaria de la Empresa Verdú S.A.
Estimado encuestado, sírvase completar la presente encuesta de forma sincera, considerando
que es de carácter anónimo.
11) ¿Conoce usted si la empresa Verdú S.A. posee un manual de procedimiento para
el control de los gastos operativos?
• Sí
• No
12) ¿Ha recibido capacitaciones por parte de la empresa Verdú S.A. para el correcto
tratamiento tributario de los gastos?
• Sí
• No
13) ¿Usted tiene claro todos los requisitos necesarios para que sean válidos los
comprobantes de venta y retención?
• Sí
• No
14) De una escala del 1 al 5, donde 1 es lo más bajo y 5 lo más alto. ¿Cuál es su nivel
de conocimiento sobre el proceso de formalización de un gasto según la
deducibilidad respecto al uso de comprobantes de ventas?
1 2 3 4 5
15) De cada transacción que se realiza durante un mes, ¿Cuál de ellas cree usted que
no presentan un sustento tributario válido para el SRI?
• Entre 1 y 20
• Entre 21 y 40
• Entre 41 y 60
• Más de 60
16) ¿De conformidad a la actividad económica de la empresa Verdú S.A., conoce
usted qué gastos son deducibles para el impuesto a la renta?
• Sí
• No
82
17) ¿En los últimos tres años de actividad, cuál es su percepción sobre la cuenta de
gastos no deducibles de la empresa Verdú?
• Ha aumentado
• Se mantiene estable
• Ha disminuido
18) ¿Cuál cree usted que es el principal problema que se relaciona con la presencia
de un monto elevado de gastos no deducibles?
• No hay planificación tributaria
• El personal necesita más capacitación
• Hay ausencia de políticas de control financiero y tributario
• Hay errores en el cálculo de los impuestos por pagar
19) ¿Qué afectaciones tendría el incremento de los gastos no deducibles en la
empresa Verdú S.A.?
• Reducción de liquidez
• Reducción de rentabilidad
• Mayor endeudamiento
• Problemas con la administración tributaria
20) ¿Qué acciones deberían implementarse para controlar el aumento de gastos no
deducibles?
• Diseñar procesos para el correcto tratamiento tributario.
• Realizar auditorías de control
• Implementar políticas
• Fomentar capacitaciones
• Otras (mencione): _________________
83
Apéndice D. Formato de Entrevista
FORMATO DE ENTREVISTA
Dirigida a: Jefe de área financiera, contable y tributaria
6) ¿Qué problemas se han presentado a consecuencia del aumento de los gastos no
deducibles?
7) ¿Cuál es el impacto financiero de los gastos no deducibles en la liquidez de la
empresa VERDU S.A.?
8) ¿Qué tipo de medidas se han implementado para controlar los gastos dentro de la
empresa Verdú S.A.?
9) En su experiencia, ¿Qué procesos deben realizarse en el ámbito financiero y
tributario para controlar los gastos no deducibles de la empresa VERDU S.A.?
10) ¿Qué resultados ha arrojado la auditoría de los Estados Financieros y cuáles han
sido las recomendaciones para controlar el nivel de gastos?
84
Apéndice E. Consulta de Impuesto a la Renta Causado y Salida de Divisas - SRI
Apéndice F. Evolución de gastos no deducibles período 2015 – 2017, Compañía Verdú S.A.
2015 2016 2017
Gastos No deducibles Locales $1.672.219,59 $1.426.225,85 $3.659.588,09
$-
$500.000,00
$1.000.000,00
$1.500.000,00
$2.000.000,00
$2.500.000,00
$3.000.000,00
$3.500.000,00
$4.000.000,00
USD
DÓ
LAR
ES
GASTOS NO DEDUCIBLES
85
Apéndice G. Impuesto a la Renta por Pagar período 2015 - 2017, Compañía Verdú S.A.
Apéndice H. Impuesto a la Renta Causado período 2015 – 2017, Compañía Verdú S.A.
2015 2016 2017
Impuesto a la Renta a Pagar $454.305,76 $655.150,37 $902.184,36
$-
$100.000,00
$200.000,00
$300.000,00
$400.000,00
$500.000,00
$600.000,00
$700.000,00
$800.000,00
$900.000,00
$1.000.000,00
USD
DÓ
LAR
ES
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR
2015 2016 2017
Impuesto a la Renta Causado (22%) $1.051.489,97 $1.535.153,29 $1.779.843,54
$-
$200.000,00
$400.000,00
$600.000,00
$800.000,00
$1.000.000,00
$1.200.000,00
$1.400.000,00
$1.600.000,00
$1.800.000,00
$2.000.000,00
USD
DÓ
LAR
ES
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO (22%)
86
Apéndice I. Variación del Impuesto a la Renta Causado período 2015 – 2017, Compañía Verdú S.A.
2015 2016 2017
Series1 -58,7% 46,0% 15,9%
-80,0%
-60,0%
-40,0%
-20,0%
0,0%
20,0%
40,0%
60,0%
Variación del impuesto a la Renta Causado