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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA
“DISEÑO DE UN MANUAL CONTABLE FINANCIERO PARA LA EMPRESA DE COMERCIALIZACIÓN DE LLANTAS Y AROS TIRES PLUS Y PURIFIERS S.A.
2006”
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DE TÍTULO
LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
AUTORA: GABRIELA PAULINA GALEANO VÁSQUEZ
DIRECTORA: DRA. EDITH MERINO NORIEGA
Quito, Enero del 2006
2
CERTIFICACIÓN DEL DIRECTOR
DE TESIS
Dra. Edith Merino Noriega, DIRECTORA DE TESIS
CERTIFICA
Que el presente trabajo de investigación realizado por la estudiante PAULINA
GABRIELA GALEANO VÁSQUEZ, sobre el tema: ““DISEÑO DE UN
MANUAL CONTABLE FINANCIERO PARA LA EMPRESA DE
COMERCIALIZACIÓN DE LLANTAS Y AROS TIRES PLUS &
PURIFIERS S.A. 2006””, ha sido cuidadosamente revisado por el suscrito, por
lo que he podido constatar que cumple con todos los requisitos de fondo y de
forma establecidos por Escuela de Ciencias Contables y Auditoría de la Universidad Técnica Particular de Loja, por lo que autorizo su presentación.
Loja, Enero del 2007
___________________ Dra. Edith Merino
3
CESIÓN DE DERECHOS DE AUTOR
Yo, PAULINA GABRIELA GALEANO VÁSQUEZ, declaro conocer y
aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de la
Universidad Técnica Particular de Loja, que en su parte pertinente
textualmente dice: “Forman parte del Patrimonio de la Universidad
la propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos o
técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo
financiero, académico o Institucional (operativo) de la Universidad.
Loja, Enero del 2007
_____________________
Paulina Gabriela Galeano Vásquez
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DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Las ideas emitidas en el contenido de presente documento de
investigación, son de exclusiva responsabilidad de la autora.
_____________________
Paulina Gabriela Galeano Vásquez
DEDICATORIA
5
Este trabajo está dedicado con mucho cariño a mi madre quien en
vida fue la luz que guió mi camino y a mi hermano quien también hoy
se encuentra junto a ella por su anhelo y esfuerzo desde que era niña.
Espero que sus sueños se realicen ahora que me miren desde el cielo.
Loja, Enero del 2007
_____________________
Paulina Gabriela Galeano Vásquez
AGRADECIMIENTO
6
A mi querida Universidad Técnica Particular de Loja por hacer
posible la oportunidad de seguir mi carrera a distancia.
A Juan Gallardo, Gerente General de la empresa TIRES PLUS &
PURIFIERS S.A. y a Jaime Herrera, Gerente de Recursos Humanos
de la misma empresa, por su gran apoyo al proporcionar la
información necesaria para la elaboración del presente manual.
Mi especial agradecimiento a la Dra. Edith Merino por su guía,
apoyo y colaboración para el presente trabajo.
Loja, Enero del 2007
_____________________
Paulina Gabriela Galeano Vásquez
ÍNDICE DE CONTENIDOS
PÁG
CAPITULO I
1 DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA TIRES PLUS & PURIFIERS S.A.
1.1 Historia de la empresa 1
1.2 Tipo de empresa 2
1.3 Sector al que pertenece 3
1.4 Constitución legal 5
1.5 Filosofía corporativa 5
1.5.1 Misión 5
7
1.5.2 Visión 6
1.5.3 Valores 6
1.6 Reglamento interno de la empresa 7
1.7 Descripción de los productos y servicios 11
1.7.1 ABC 12
1.7.2 Alineación de suspensión 12
1.7.3 Balanceo de llantas 13
1.7.4 Cambio de aceite 14
1.7.5 Frenos 14
1.7.6 Luces 15
1.7.7 Vulcanización 15
1.8 Situación contable financiera 16
1.8.1 Sistema de información contable 16
1.8.2 Activos 16
1.8.3 Pasivos 17
1.8.4 Patrimonio 18
1.9 Estructura organizacional 19
1.9.1 Organigrama estructural 19
CAPITULO II
25 MARCO DE REFERENCIA DE LAS HERRAMIENTAS A UTILIZAR
2.1 Conceptos básicos de contabilidad 25
2.2 Planificación financiera 25
2.2.1 Presupuesto 27
2.3 Control interno 27
2.4 Ciclo contable 28
2.4.1 Plan de cuentas 30
2.4.2 Documentos fuente 32
2.4.3 El libro diario 37
2.4.4 Libro mayor 38
2.4.5 Balance de comprobación 39
2.4.6 Estados financieros 40
8
2.4.6.1 Estado de resultados 41
2.4.6.2 Balance general 42
2.4.6.3 Flujo de caja 43
2.5 El manual de procedimientos 44
2.5.1 Introducción 45
2.5.2 Utilidad 45
2.5.3 Conformación del manual 46
2.5.4 Fuentes de información 49
2.5.5 Preparación del manual 49
2.5.5.1 Hoja de procedimiento 50
2.5.5.2 Diagrama de flujo 51
CAPITULO III
54 PROPUESTA DEL MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
4.1 Identificación 54
4.1.1 Logotipo de la organización 54
4.1.2 Nombre oficial de la organización 55
4.1.3 Denominación y extensión. 55
4.1.4 Lugar y fecha de elaboración 55
4.1.5 Unidades responsables de su elaboración, revisión y/o
autorización
55
4.1.6 Clave de la forma 55
4.2 Prólogo e introducción 56
4.3 Identificación los procedimientos a documentar 57
4.4 Áreas de aplicación 58
4.5 Responsables 58
4.6 Políticas y normas 59
4.6.1 Políticas y normas para el procedimiento de facturación 59
4.6.2 Políticas y normas para el procedimiento de inventarios 59
4.6.3 Políticas y normas para el procedimiento de cobranzas 60
4.6.4 Políticas y normas para el procedimiento de pagos 61
4.6.5 Políticas y normas para el procedimiento de contabilidad 62
9
4.6.6 Políticas y normas para el procedimiento de bancos 62
4.7 Conceptos claves 62
4.8 Manual de procedimientos del área contable 65
4.8.1 Facturación 65
4.8.2 Inventarios 76
4.8.3 Cobranzas 86
4.8.4 Pagos 93
4.8.5 Contabilidad 100
4.8.6 Bancos 106
4.9 Manual de procedimientos para las actividades de apoyo
del área contable
110
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 113
ANEXOS 118
BIBLIOGRAFÍA 130
10
RESUMEN EJECUTIVO
El presente trabajo corresponde a un conjunto de capítulos de los cuales se desprenden el
planteamiento del manual de procedimientos para la empresa TIRES PLUS & PURIFIERS
S.A. La estructura se la dividió en tres etapas que son:
1. Antecedentes de la empresa
2. Marco teórico
3. Propuesta del manual de procedimientos
En lo referente a los antecedentes TIRES PLUS & PURIFIERS S.A. es una empresa
dedicada a la venta de aros y neumáticos para vehículos, además del mantenimiento
automotriz en lo relacionado a mecánica, vulcanización, alineación y balanceo, frenos, entre
otros servicios que han desatacado a la organización en su ámbito de gestión.
La empresa está ubicada en la Av. Gaspar de Villarroel E9-66 y Av. de los Shyris.
En esta empresa ofrece la mejor alternativa pues existe la mejor y más completa gama de
suministros, y con mano de obra calificada que permite administrar estos recursos de
manera adecuada.
La empresa tiene la representación de marcas, reconocidas a nivel mundial, fabricantes de
equipos y herramientas para mecánicas del sector automotriz.
En cuanto al marco teórico se ha establecido elementos conceptuales de los procesos
contables y su relación con los procedimientos practicados en la empresa.
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, desde la
elaboración de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparación de
Estados Financieros.
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El no tener la información en el momento oportuno puede desatar una serie de problemas
que en el largo plazo incidirán con el correcto funcionamiento de la empresa, pero sobre
todo con la toma de decisiones financieras y gerenciales.
Las empresas en todo el proceso de diseñar e implementar el sistema de control interno,
tiene que preparar los procedimientos integrales de procedimientos, los cuales son los que
forman el pilar para poder desarrollar adecuadamente sus actividades, estableciendo
responsabilidades a los encargados de las todas las áreas, generando información útil y
necesaria, estableciendo medidas de seguridad, control y autocontrol y objetivos que
participen en el cumplimiento con la función empresarial.
Con el presente manual de procedimientos se buscó conseguir los siguientes objetivos:
El desarrollo y mantenimiento de una línea de autoridad para complementar los controles de
organización.
Una definición clara de las funciones y las responsabilidades de cada departamento,
así como la actividad de la organización, esclareciendo todas las posibles lagunas o
áreas de responsabilidad indefinida.
Un sistema contable que suministre una oportuna, completa y exacta información de
los resultados operativos y de organización en el conjunto.
Un sistema de información para la dirección y para los diversos niveles ejecutivos
basados en datos de registro y documentos contables y diseñados para presentar un
cuadro lo suficientemente informativo de las operaciones, así como para exponer con
claridad, cada uno de los procedimientos.
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CAPITULO I
DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA TIRES PLUS & PURIFIERS S.A.
1.1 Historia de la empresa
Hace aproximadamente veinte años, tres hermanos tienen la idea de iniciar un negocio de
importación de llantas y accesorios para vehículos, actividad que venía desarrollando su
padre de manera informal y en cantidades pequeñas.
Uno de ellos viaja a los estados unidos y se dedica a enviar equipos para alineación y
balanceo de vehículos. Los otros dos se van preparando con la capacitación, planificación
de trámites y demás actividades necesarias para el inicio del negocio. Luego de cinco años
de preparación y ahorro, Juan Gallardo, actual Gerente General, deja su actividad en la
armada nacional y se involucra de lleno a la realización de su sueño.
Es así como nace en primer lugar LLANTAMATIC, que funcionaba en la planta baja de la
casa donde vivía Juan, con apenas espacio y capital para funcionar. El buen desempeño de
las personas que laboraban ahí fue ganando clientela hasta que se hizo necesario ver un
local más adecuado para la actividad. Se abre una sucursal en el valle de los chillos, sector
de el triángulo, para abarcar el mercado del valle de los chillos.
Con el pasar del tiempo la empresa sigue creciendo y hace cinco años mas o menos se crea
TIRES PLUS & PURIFIERS, que es una empresa distribuidora de llantas y servicios que
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tiene raíces en los Estados Unidos y que forma parte de un consorcio empresarial dedicado
a la comercialización de neumáticos de reconocidas marcas internacionales.
Es Importadora directa de las marcas BRIDGESTONE - FIRESTONE, marcas líderes a nivel
mundial. BRIDGESTONE ha llegando a ser la llanta campeona del mundo junto al equipo
Ferrari y su estrella Michael Schumacher. Tires Plus es un autoservicio total que se dedica,
además de la importación de llantas, al cuidado preventivo y de reparación de suspensión,
frenos, abc motor, limpieza de inyectores a ultrasonido, rectificación de discos y
tambores, cambio de aceite, rectificación de aros de magnesio.
Para alineación balanceo computarizado se cuenta con equipos de última tecnología.
Cada día su empeño es alcanzar niveles superiores de atención que se puedan destacar en
el tiempo como la más importante cadena de Autoservicios a nivel nacional.
1.2 Tipo de empresa
El avance tecnológico y económico ha originado la existencia de una gran diversidad de
empresas. Estas pueden clasificarse desde diversos puntos de vista dependiendo del
aspecto desde el cual se le considere. Así, la empresa objeto de estudio se ubicará dentro
de los siguientes tipos:
a) Según el tipo de capital
Privada: lo son cuando el capital es propiedad de inversionistas privados y la
finalidad es eminentemente lucrativa.
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b) Según la magnitud de la empresa
Pequeña Empresa: Debido a que el monto de las ventas anuales no supera los
200.000 dólares y el número de trabajadores no excede los 50.
c) De acuerdo a la actividad o giro
COMERCIAL Y DE SERVICIOS
Comercialización de productos y generación de servicios mecánicos
1.3 Sector al que pertenece
Según las estadísticas económicas del Banco Central del Ecuador existen las siguientes
ramas de la actividad con los siguientes valores de aporte al Producto Interno Bruto Total.
CUADRO 1.1: PIB SECTORIAL DEL ECUADOR
Ramas de actividad \ Años 2003 2004 2005 2006
CIIU CN (sd) (p) (prev)
A. Agricultura, ganadería, silvicultura, caza y pesca 1.951.867 1.989.040 2.101.817 2.154.781
B. Explotación de minas y canteras 2.139.085 2.874.179 2.780.628 2.914.541
C. Industrias manufactureras (excluye refinación de petróleo)
2.440.425 2.519.337 2.745.247 2.846.130
D. Suministro de electricidad y agua 186.200 179.011 172.034 178.915
E. Construcción y obras públicas 1.608.353 1.672.984 1.723.168 1.843.790
F. Comercio al por mayor y al por menor 2.741.183 2.824.068 2.982.563 3.107.772
G. Trasporte, almacenamiento y comunicaciones 1.447.032 1.470.038 1.523.121 1.585.569
H. Servicios de Intermediación financiera 290.738 308.682 361.626 386.940
I. Otros servicios 2.737.041 2.899.738 3.115.908 3.209.385
J. Servicios gubernamentales 889.015 916.225 929.109 965.344
K. Servicio doméstico 31.193 32.350 30.894 31.357
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Serv. de intermediación financiera medidos indirectamente
-422.306 -410.612 -446.839 -475.478
Otros elementos del PIB 2.082.487 2.283.345 2.466.748 2.622.679
PRODUCTO INTERNO BRUTO 18.122.313 19.558.385 20.486.024 21.371.725
Fuente: Banco Central del Ecuador, Boletines Estadísticos www.bce.fin.ec, año 2006 (sd) cifras semidefinitivas, (p) cifras provisionales, (prev) Cifras de previsión. Elaborado: por la autora
Para el caso de la empresa objeto de estudio, y según los sectores de las ramas de la
actividad descritos por las estadísticas del Banco Central del Ecuador, Tires Plus pertenece
al sector F, es decir al comercio al por mayor y menor.
La empresa al estar ubicada en el sector minorista, presenta un crecimiento promedio de
11% durante los últimos cinco años. Pese a que ha existido un crecimiento, cada vez que
pasa el tiempo, se puede concluir que existe un rendimiento decreciente debido a las crisis
económicas y políticas que ha sufrido el país desde la adopción del modelo de dolarización.
El siguiente gráfico muestra el crecimiento que ha tenido este sector durante los últimos
años:
GRÁFICO 1.1
TASAS DE CRECIMIENTO DEL SECTOR DE COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR
0.00%
2.00%
4.00%
6.00%
8.00%
10.00%
12.00%
14.00%
16.00%
18.00%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
AÑO
% D
E C
RE
CIM
IEN
TO
G. Comercio al por mayor y al por menor
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Fuente: Banco Central del Ecuador Elaborado: por la autora
1.4 Constitución legal
La empresa Tires Plus según sus estatutos de constitución del 1ro. De octubre del 2005
celebrada ante el Notario décimo Segundo de Pichincha se suscribe como efecto de
escisión voluntaria la empresa Tires Plus Sociedad Anónima y la creación de la compañía
Tires Plus Trading Cía. Ltda. domiciliada en El Distrito Metropolitano de Quito con un capital
de $1.600 dólares americanos distribuidos en 1.600 acciones de un dólar cada una.
1.5 Filosofía corporativa
La Filosofía Corporativa como tal se refiere a los principios, valores, aspiraciones y
prioridades que en el caso de la empresa se compromete con el servicio y atención a los
clientes por parte de las personas que laboran dentro de la empresa.
1.5.1 Misión
La misión es una formulación de un propósito duradero que distingue a la entidad de otras y
le confiere identidad. Incorpora las estrategias, revela su principal producto y las
necesidades de la población objetivo a quien se debe satisfacer. Unificar a la institución en
torno a “su razón de ser’’ y al logro de sus objetivos y metas. Describe sus valores y
prioridades. Expresa el verdadero sentido de la institución proyectando a la vez una imagen
clara de sus actividades esenciales.
La misión de la empresa es la siguiente:
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“Brindar un servicio rápido, cordial y profesional para crear en el cliente la confianza y el
deseo de volver”.
1.5.2 Visión
La visión es la descripción de como se vería la Institución si se llevan a cabo con éxito sus
estrategias de desarrollo y alcanza su mayor potencial. Al interior de esa descripción se
deben encontrar la misión, las estrategias básicas, los criterios de desempeño, las más
importantes normas para la toma de decisiones y los estándares éticos y técnicos que se
esperan de todos los funcionarios.
La visión de la empresa es la siguiente:
“Llegar a ser líderes en el mercado de servicio automotriz, superando las expectativas de
nuestros clientes”.
1.5.3 Valores
Se sabe que los valores morales son parte integral de una persona de bien. En la empresa
los valores exigidos al personal son:
Responsabilidad.- La seriedad en el cumplimiento de horarios, tareas asignadas y demás
actividades que se desarrollan durante los turnos de trabajo crean una Imagen de
profesionalismo, confianza y respaldo al personal y hacia los clientes, además de que nos
hacen sobresalir como miembros importantes del equipo.
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Honestidad.- Es una virtud que sin lugar a dudas lleva a ser considerar a las personas como
valiosas, como seres humanos que están trabajando por un bien común, y permite trabajar
con tranquilidad confiar en los demás.
Compañerismo.- El éxito en toda actividad de la vida es el TRABAJO EN EQUIPO, por esta
razón es de gran importancia que disponer de un nivel de compañerismo superior para
hacer de las tareas mediante un método sencillo de percibir la remuneración.
Lealtad.- Se debe siempre dar gracias a Dios por el trabajo y ser gratos también con las
personas que proporcionan el medio para ganar el pan de cada día. Este es un valor
imprescindible que crea en nosotros una estabilidad emocional y nos permite convertirnos
en miembros importantes en el Equipo.
Respeto.- Todos forman parte de un equipo triunfador, siendo personas individuales que
merecen respeto a sus creencias, forma de ser, gustos, de la misma manera se debe
respetar a los demás y así se mantendrá un ambiente agradable para desempeñar las
funciones.
Diversión.- Todo lo que se hace con gusto y alegría, se lo realiza de la mejor manera y por
más difícil y pesado que sea se convierte en algo fácil de realizar. Se debe considerar que la
mayor parte de la vida se la pasa en el trabajo y por lo tanto cada uno debe proponerse a
encontrar en su actividad la mejor manera de divertirse. Se debe amar al trabajo, esta es la
clave del éxito y la felicidad personal.
1.6 Reglamento interno de la empresa
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“Las actividades operativas de Tires Plus & Purifiers se rigen a un reglamento interno
desarrollado exclusivamente para la Empresa y que tiene como parte fundamental el
reconocimiento a los valores que deben primar en toda actividad humana. Responsabilidad,
honestidad, compañerismo, respeto, lealtad es lo primero que se exige para ser miembro del
equipo de trabajo. Adicionalmente se regula con políticas de comportamiento que abarcan
Imagen, actividades que están prohibidas y otras que son obligatorias de cumplir. Políticas
de reconocimientos y sanciones”. 1
HORARIOS
La atención al público es de Lunes a Sábado y se inicia a las 8:30 a.m., por lo tanto,
el ingreso del personal es CINCO MINUTOS ANTES, para que tengan tiempo de
ponerse el uniforme y estar listos para iniciar la jornada. Es importante señalar que
solamente se puede timbrar ingreso cuando ya estén debidamente uniformados y
listos para iniciar las actividades diarias.
PASADOS CINCO MINUTOS DE ATRASO SE SANCIONARÁ CON UNA MULTA
DE CINCO CENTAVOS POR CADAMINUTO ADICIONAL.
De lunes a viernes se dispone de CUARENTA Y CINCO minutos para el almuerzo, a
la hora y en los turnos que disponga la persona encargada. En caso de atraso la
multa es la misma que al ingreso de la mañana pero sin minutos de gracia.
La atención al público termina a las 18:00 horas de lunes a viernes, y el sábado a las
14:00 horas.
1 Reglamento Interno de Tire Plus S.A.
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Como somos Empresa de Servicio, los días declarados como feriados obligatorios
estarán sujetos a la decisión de la Gerencia General.
En caso de inasistencia por enfermedad el empleado tiene la obligación de
presentarse a trabajar portando el respectivo certificado médico. De habérsele
otorgado reposo médico, tiene 24 horas para hacer llegar el certificado con otra
persona. De no cumplir con esta disposición se le considerará falta injustificada.
Las reuniones de trabajo o de entrenamiento convocadas por la gerencia General
son consideradas como parte del horario de trabajo.
Se reconocerá las horas trabajadas fuera del horario normal para fines de
remuneración extra, como manda la ley.
ES OBLIGATORIO
o Cumplir con responsabilidad el horario de trabajo.
o Realizar nuestras funciones con profesionalismo y seriedad.
o Realizar con prestancia las tareas asignadas aunque no correspondan
directamente con su función, siempre que tengan como fin la buena imagen
de la empresa.
o Saludar a todo cliente que esté en el patio de servicio.
o Ser amable y cordial en todo momento,
o Mantener su área de trabajo limpia y ordenada,
o Colaborar para mantener el área de empleados limpia y ordenada,
o Colaborar con el buen uso y cuidado de las herramientas y equipos que se
disponen para realizar nuestro trabajo,
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o Asistir a las reuniones de trabajo o entrenamiento convocadas por la
Gerencia General.
o Mantener siempre una actitud positiva,
o Respetar las políticas y procedimientos establecidos por la Gerencia General.
ESTÁ PROHIBIDO
o Presentarse a trabajar en estado etílico o con olor a alcohol.
o Atender al Cliente masticando chicle.
o El uso de teléfonos celulares en horas de trabajo.
o Salir del Patio de Servicio sin autorización.
o Iniciar o continuar comentarios dañinos que perjudiquen el ambiente laboral o
afecten a la honra de las personas,
o Hacer uso de vocabulario soez frente a los Clientes,
o Realizar bromas de mal gusto o comentarios sarcásticos.
o Promover la formación de grupos antagónicos,
o Comer en horas laborables,
o Dirigirse a los compañeros de trabajo utilizando actitudes y vocabularios no
adecuados.
RECONOCIMIENTOS
La Empresa reconoce una remuneración justa por el trabajo realizado, además de
adicionales de ley. También se premiará el buen desempeño nombrando al Empleado del
Mes quien se beneficiará con un bono adicional de un 10% de su ingreso mensual. Para
esto que se considerará el cumplimiento de este reglamento así como también el aporte que
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se brinde para mejorar nuestras operaciones, sin perjuicio de que pueda alcanzar algún otro
beneficio propuesto creativamente por la Gerencia General.
De la misma manera existe la oportunidad de ascensos de acuerdo a la necesidad de la
Empresa, capacidad y grado de confianza de los trabajadores, sin perjuicio de nivel de
instrucción sino por mérito propio.
SANCIONES
El incumplimiento a cualquiera de los puntos detallados en este Reglamento Interno será
motivo de sanción en el siguiente orden:
La primera vez con un llamado la atención verbal.
La segunda vez, con una amonestación escrita que se registra en la carpeta
personal del empleado.
La tercera vez con una segunda amonestación escrita y una multa equivalente al 5%
del ingreso mensual del empleado.
La cuarta vez con una tercera amonestación escrita y una multa equivalente al 10%
del ingreso mensual del empleado.
De reincidir por quinta vez se procederá a la separación del empleado con visto
bueno del Ministerio de Trabajo, por negligencia laboral, amparado en el Código de
Trabajo vigente.
Como artículo adicional se deja en claro que CUALQUIER PERSONA QUE SEA
SORPRENDIDA EN ACTOS DE ROBO O ESTAFA SERA PROCESADA DE ACUERDO A
SU CONDICIÓN ANTE LOS JUECES COMPETENTES, COMO MANDA LA LEY.
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1.7 Descripción de los productos y servicios
Entre los productos y servicios que ofrece la empresa se puede encontrar los siguientes:
1.7.1 ABC
Si el automóvil torpedea, cascabelea, ha perdido fuerza y/o han pasado más
de 15.000 Km. desde su última revisión, significa que el motor necesita de un
ABC.
El ABC de motor en la mecánica consta de: toma del tiempo del motor; calibración de las
válvulas; lavado del carburador; cambio de las bujías; cambio y/o calibración de los platinos
y el condensador; cambio de los filtros de aire, gasolina y aceite; y cambio del aceite del
motor.
En el ABC del vehículo utiliza los mejores lubricantes. Esto sumado al equipo humano
especializado con el que cuenta la empresa garantizando el mejor servicio.
1.7.2 Alineación de suspensión
Se dice que las cuatro suspensiones del automóvil están alineadas
cuando los vértices de sus cuatro llantas coinciden con los valores
fijados previamente por el constructor, que a su vez los ha determinado
basándose en el tipo de vía para el que se lo fabricó. Esos valores, los que vienen
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determinados de acuerdo a la marca del vehículo, están registrados en equipos
computarizados en el taller.
Cuando un automóvil sufre un accidente la suspensión y los ángulos de las ruedas se
alteran a causa del golpe. Sin embargo, a veces la simple caída en un bache puede
ocasionar un desequilibrio de estas partes. Si ninguno de los dos es el caso se debe tomar
en cuenta alinear la suspensión de un automóvil cada 20.000 km.
Para saber si el automóvil necesita una alineación de suspensión se debe observar si los
neumáticos tienen un desgaste irregular, si la dirección tiende a jalar hacia un lado o si la
dirección vibra.
1.7.3 Balanceo de llantas
Las llantas y los aros se descentran por la diferencia de pesos en los
elementos que los componen. Este desequilibrio se arregla añadiendo
pesas en las pestañas de la llanta, en las partes internas y externas
del aro, equilibrando así la superficie de la llanta. La combinación exacta de dos equilibrios,
uno estático y otro dinámico, dan como resultado una llanta bien balanceada.
El primer paso es determinar el grado de descentramiento radial y lateral de las llantas y
aros. Se mide primero la llanta, cuyos descentramientos máximos permitidos están en
0.035'' para el radial y 0.045'' para el lateral. Estas mediciones se hacen en el punto donde
se fija la pestaña de la llanta. Cuando la llanta no cumple con estas especificaciones debe
cambiarse esta por una nueva. Cuando la llanta esta dentro de los límites el equilibrio
dinámico y estático de la misma es posible.
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En Tires Plus se ofrece dos paquetes de servicios relacionados al balanceo de las llantas
del auto, uno normal y otro especial. El balanceo normal consta de un balanceo del aro, la
llanta, y la regulación de la presión de aire. Al balanceo especial se le añade una revisión de
los frenos además de los servicios especificados en el balanceo normal.
1.7.4 Cambio de aceite
Para que un motor tenga una vida larga se debe hacer el cambio de
aceite con un buen aceite y sin retrasos. Por eso en Tires Plus se
trabaja con una empresa dedicado al cuidado de los motores: aceites
Mobil.
Existen dos tipos de aceite: el 20 W 50 que tiene una duración de 5.000 km y el 10 W 40
que es un aceite sintético que tiene una duración de 10.000 km.
1.7.5 Frenos
En Tires Plus existe el servicio para reparar y/o dar mantenimiento tanto
a frenos de disco como a frenos de tambor.
En el caso de los frenos de tambor se ofrece los siguientes servicios:
Reempaque de zapatas.
Cambio de pastillas.
Cambio del caucho del cilindro.
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Cambio del caucho de la bomba.
Rectificación de los tambores.
Si son frenos de disco se ofrece estos servicios:
Cambio de disco.
Rectificación del disco.
Cambio del caucho del cilindro.
Cambio del caucho de la bomba.
Además de estos servicios especializados, se puede limpiar y regular los frenos del
automóvil.
1.7.6 Luces
Cuando las luces están desalineadas, es decir, no enfocan la
carretera a una distancia prudente, el tiempo de reacción del
conductor disminuye y puede ocasionar accidentes.
En Tires Plus se utiliza un diagrama de distribución para alinear las luces del vehículo a la
perfección. Se toman en cuenta algunos aspectos, como el que la dirección del haz de luz
no sea totalmente vertical, sino que tenga un ángulo de inclinación hacia la derecha para
que no se dirija directamente a los automóviles que vienen en sentido contrario.
1.7.7 Vulcanización
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Se llama vulcanización al proceso reparar una llanta agujereada con parches adecuados
para el tipo de llanta. En Tires Plus se utiliza parches fríos Rubber Patch, de fabricación
estadounidense. Los parches que se aplican al frío son más flexibles y resisten mayores
temperaturas.
Los parches utilizados para reparar llantas sin tubo (radiales) son más gruesos y tiene más
lonas que los utilizados para reparar llantas con tubo (tubulares). Son más resistentes.
1.8 Situación contable financiera
1.8.1 Sistema de información contable
El software que se utiliza en el departamento de contabilidad es el de Market Manager,
creado especialmente para facilitar procesos contables en general.
Actualmente se está negociando con un proveedor que esta trabajando en un software que
incluye procedimientos tributarios, es decir que al mismo momento que se van realizando las
transacciones, automáticamente se va alimentando un banco de información que al final del
período contable mensual arroja los informes para el SRI, así como todas las demás
informaciones que se necesita en contabilidad.
También ayudará a crear un banco de clientes con información útil para realizar programas
de marketing.
1.8.2 Activos
28
Activo es todo bien o derecho cuya titularidad corresponde a la entidad contable como
consecuencia de sucesos pasados. Incluye, por tanto, los elementos entregados en cesión o
en adscripción y excluye los recibidos en cesión o adscripción.2
La empresa cuenta con un monto total en activos equivalente a $879.055,03 a septiembre
del 2005 los cuales se componen por los siguientes rubros:
CUADRO 1.2: COMPOSICIÓN DEL ACTIVO
CONCEPTO VALOR %
ACTIVO DISPONIBLE 69.238,66 7,88%
INVERSIONES 200,00 0,02%
ACTIVO EXIGIBLE 631.452,61 71,83%
ACTIVO REALIZABLE 151.554,34 17,24%
ACTIVOS DIFERIDOS 11.258,04 1,28%
ACTIVO FIJO DEPRECIABLE 14.293,21 1,63%
ACTIVO NO CORRIENTE EXIGIBLE 25,00 0,00%
ACTIVO NO CORRIENTE CONSTITUCIÓN 1.033,17 0,12%
TOTAL 879.055,03 100,00% Fuente: Estados Financieros Tires Plus, Septiembre 2005 Elaborado: por la autora
Al año 2005, la situación de la empresa refleja problemas con las cobranzas debido a que la
mayoría del dinero se encuentra en cuentas y documentos por cobrar. Por otra parte se
puede apreciar que existe un elevado índice de incobrabilidad y una elevada provisión para
cuentas incobrables.
1.8.3 Pasivos
Término usado en contabilidad, pasivo es una obligación a pagar proveniente de
transacciones, acuerdos o acontecimientos de naturaleza presupuestaria o no
presupuestaria acaecidos en un tiempo pasado, en virtud de la cual la entidad se ha
2 es.wikipedia.org/wiki/Activo
29
comprometido a realizar, al vencimiento de la misma, una prestación evaluada
económicamente.3
La empresa cuenta con un monto total en pasivos equivalente a $804.273,47 a septiembre
del 2005 los cuales se componen por los siguientes rubros:
CUADRO 1.3: COMPOSICIÓN DEL PASIVO
CONCEPTO VALOR %
PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES 555.303,53 69,04%
PROVISIONES SOCIALES POR PAGAR 7.551,32 0,94%
OBLIGACIONES IESS 1.843,13 0,23%
OTROS PASIVOS CORRIENTES 74.320,00 9,24%
PASIVOS NO CORRIENTES LARGO PLAZO 165.255,49 20,55%
TOTAL 804.273,47 100,00% Fuente: Estados Financieros Tires Plus, Septiembre 2005 Elaborado: por la autora
La composición del endeudamiento no es la adecuada debido a que se dispone de un
20,55% de endeudamiento a largo plazo y un 79,45% de endeudamiento a corto plazo. Se
sugeriría que se transfiera o se negocie alguna porción del endeudamiento de corto plazo
hacia el largo plazo, especialmente con el crédito de proveedores.
1.8.4 Patrimonio
Es la diferencia entre el total de los activos y el total de las deudas que tiene una persona ya
sea natural o jurídica.4
CUADRO 1.4: COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO
CONCEPTO VALOR %
3 es.wikipedia.org/wiki/Pasivo
4 www.suleasing.com/suleasing/glosario.aspx
30
CAPITAL Y SUSCRIPCIONES 1.600,00 2,14%
RESERVAS 1.308,66 1,75%
UTILIDADES DE AÑOS ANTERIORES 71.872,90 96,11%
TOTAL 74.781,56 100,00% Fuente: Estados Financieros Tires Plus, Septiembre 2005 Elaborado: por la autora
En lo que respecta a patrimonio, existen buenas utilidades acumuladas lo que demuestra
que existe una política de dividendos que fortalece el patrimonio de la empresa, lo cual es
positivo ya que la empresa se vuelve sólida a medida que transcurre el tiempo.
1.9 Estructura organizacional
Estructura que descompone la labor de la compañía en tareas especializadas, asigna éstas
a personas y departamentos y coordina las tareas mediante la definición de vínculos
formales entre personas y departamentos estableciendo línea de autoridad y comunicación.5
1.9.1 Organigrama estructural
El organigrama estructural de la empresa Tires Plus & Purifiers S.A. se lo presenta a
continuación:
5 www.mujeresdeempresa.com/marketing/marketing001101.shtml
31
FUNCIONES DEL GERENTE GENERAL:
RESPONSABILIDADES - ACTIVIDADES - AUTORIDAD
Función Principal:
Coordinar y Fiscalizar la actividad comercial de la Empresa.
Actividades Principales:
Mantener contacto con proveedores locales y extranjeros.
Analizar informes de los Administradores del Centro de Servicio.
Analizar Estados Financieros.
Toma de decisiones administrativas.
32
Representar a la Empresa cuando sea necesario.
Autoridad:
Para solicitar informes de actividades a cualquier nivel cuando lo requiera.
Para convocar a reuniones de Administradores de los Centros de Servicio y otros.
Para firmar contratos, realizar pedidos y otras actividades comerciales en nombre de
la Empresa.
Para establecer políticas de desempeño y otras.
Para autorizar promociones, ofertas, liquidaciones, etc.
Relaciones internas y externas:
Internas:
Con el Asistente Contable para analizar resultados de gestión.
Con los Administradores de Centros de Servicio para analizar resultados de gestión.
Externas:
Con Proveedores extranjeros para afianzar relaciones comerciales.
Con Agentes de Aduanas para hacer seguimiento de importaciones.
Con Proveedores Locales para coordinar actividades.
Con Oficiales de Cuentas Bancarias para mantener contactos financieros.
Con Clientes importantes para mantener relaciones de Negocios.
FUNCIONES DEL PERSONAL DE CONTABILIDAD:
CONTABILIDAD:
33
Realizar la preparación del área de trabajo antes de iniciar sus labores.
Verificar a diario el funcionamiento adecuado de los equipos.
Preparar los informes diarios de contabilidad y cuadres de caja para depósitos.
Realizar el registro de los asientos contables de cuadres de caja con depósitos en
cuentas bancarias.
Comunicar al Contador todas las novedades de cuadre de cuentas contables.
Atender el teléfono de manera cordial.
Realizar pagos de proveedores de acuerdo a vencimientos con sus respectivas
retenciones
Realizar las conciliaciones bancarias.
Elaborar informes solicitados por gerencia.
Elaboración de pago de impuestos mensuales y aportes al IESS.
Elaboración y presentación de estados financieros.
FACTURADORA Y VENTAS:
Realizar la preparación del área de trabajo antes de iniciar la atención al público.
Verificar a diario el funcionamiento adecuado de los equipos.
Atender a los Clientes y dar la información que requieran.
Tratar al Cliente con amabilidad e invitar a volver.
Comunicar al Jefe de Patio para proceder con los trabajos después de realizada la
venta para emitir la orden de trabajo.
Atender el teléfono de manera cordial.
Realizar cuadre de caja al final del día y entregar valores al asistente contable.
Elaborar y presentar informe diario de arqueo de caja en Excel
Hacer seguimiento a proformas emitidas.
34
Realizar la recuperación de cartera semanalmente.
Reportar oportunamente novedades de cartera.
Hacer los ingresos de caja de cartera con sus retenciones.
Llevar proceso de recuperación de cartera vencida o devuelta.
Presentar informes de su actividad y otros cuando se le soliciten.
Coordinar actividades de recuperación de valores con anticipación.
Recordar al cliente que debe llenar el cheque debidamente.
Mantener el área de exhibición ordenada y limpia.
Coordinar con el Encargado de Bodega para conocer novedades de Stock.
Emitir información a Gerencia sobre mercadería de baja o alta rotación.
Emitir informe diario de ventas de llantas para el Gerencia General.
FUNCIONES JEFE DE PATIO:
Revisar la preparación del área de servicio antes de iniciar la atención al público.
Verificar a diario el funcionamiento adecuado de los equipos.
Realizar la recepción de vehículos, según el procedimiento.
Designar a la persona responsable de realizar el trabajo.
Hacer el seguimiento de los trabajos y prestar apoyo cuando sea necesario.
Realizar control de calidad previo a dar por concluido un trabajo.
Hacer la entrega del vehículo al cliente, invitar a volver.
Presentar informes de su actividad y otros cuando se le soliciten.
Transmitir los requerimientos de su equipo y otras necesidades para el buen
desempeño de sus labores.
35
Verificar que el patio de servicio quede limpio y los equipos y herramientas en orden
antes de retirarse el personal al cierre del local.
Mantener a su equipo ocupado en horas de bajo movimiento
Realizar entrenamiento cruzado entre el personal a su cargo.
FUNCIONES JEFE DE TALLER:
Revisar la preparación del área de servicio antes de iniciar la atención al público.
Verificar a diario el funcionamiento adecuado de los equipos.
Realizar la recepción de vehículos, según el procedimiento, cuando sea necesario.
Designar a la persona responsable de realizar los trabajos de mecánica
Hacer el seguimiento de los trabajos y prestar apoyo operativo.
Mantener bajo control el orden de realización de los trabajos.
Solicitar los repuestos que se requieran al encargado de Bodega.
Presentar informes de su actividad y otros cuando se le soliciten.
Transmitir los requerimientos de su Equipo y otras necesidades para el buen
desempeño de sus labores al Jefe de Patio.
Verificar que el Patio de servicio quede limpio y los equipos y herramientas en orden
antes de autorizar el retiro el personal al cierre del local.
Dar apoyo técnico al equipo operativo.
FUNCIONES DEL PERSONAL DE BODEGA:
Revisar la preparación del área de servicio antes de iniciar la atención al público.
Verificar a diario el funcionamiento adecuado de los equipos.
36
Registrar las compras aprobadas en el sistema después de recepción y revisión de
mercadería.
Custodia de todo el inventario de la empresa.
Despacho de mercadería solicitado por el Jefe de Patio.
Mantener el orden de los repuestos codificados y demás mercaderías (llantas-aros,
etc.
Solicitar los repuestos requeridos mediante orden de compra.
Presentar informes de su actividad y otros cuando se le soliciten.
Transmitir los requerimientos de bodega y otras necesidades para el buen
desempeño de sus labores.
Realizar el inventario semanal y reportar su informe a gerencia.
Presentar a gerencia informes para dar de baja mercaderías en mal estado.
Presentar a gerencia informes para realizar ajustes en inventarios.
CAPITULO II
MARCO DE REFERENCIA DE LAS HERRAMIENTAS A UTILIZAR
2.1 Conceptos básicos de contabilidad
La Contabilidad es el proceso de mantenimiento, auditoría y procesamiento de la
información financiera con fines mercantiles.
Es la ciencia, el arte y la técnica que permite el registro, clasificación, análisis e
interpretación de las transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de conocer
37
su situación económica y financiera al término de un ejercicio económico o período
contable6.
Es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola
en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones7.
2.2 Planificación financiera8
La planificación financiera es un arma de gran importancia con que cuentan las
organizaciones en los procesos de toma de decisiones. Por esta razón las empresas se
toman muy en serio esta herramienta y le dedican abundantes recursos.
El objetivo final de esta planificación es un "Plan Financiero" en el que se detalla y describe
la táctica financiera de la empresa, además se hacen previsiones al futuro basados en los
diferentes estados contables y financieros de la misma.
El plan lo que pretende es plantear unos objetivos a cumplir (posibles y óptimos) para ser
evaluados con posterioridad.
Aunque la obtención de esta estrategia financiera es el objetivo final de la planificación; éste
no se da con observaciones vagas, echas por encima, de las situaciones financieras de la
empresa (financiamiento e inversión) solo se presenta después de un extenso y minucioso
análisis de todos los efectos, tanto positivos como negativos, que se pueden presentar para
cada decisión que se tome con respecto a la financiación o inversión. Estas decisiones
deben ser tomadas en conjunto y no separadamente ya que esto podría acarrear problemas
6 BRAVO, Mercedes, Contabilidad General, ediciones Nuevo Día, 4ta. Edición, Pág. 1
7 HORNGREN Y HARRISON, Contabilidad, Pág. 2
8 www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%201/planificacionfinanciera.htm
38
al no tener en cuenta decisiones que traen consigo consecuencias para otros sectores de la
empresa.
Una buena planificación debe llevar al directivo a tomar en cuenta los acontecimientos que
pueden dar al traste con el buen desempeño de la compañía o al menos logren dificultarla,
esto con el fin de tomar medidas que contrarresten estos efectos. Todos los análisis y
observaciones nos llevan a pensar que la planificación no es solo previsión, ya que prever
es tener en cuenta el futuro probable dejando de lado lo improbable o las sorpresas
(deseables o indeseables).
2.2.1 Presupuesto
Registro detallado de todos los ingresos ganados y utilizados durante un período de tiempo
específico.
Plan financiero de ingresos y egresos de corto plazo conformado por programas, proyectos
y actividades a realizar por una organización, presentándose en determinadas
clasificaciones.
2.3 Control interno
Es un proceso continuo realizado por la dirección, gerencia y, el personal de la entidad; para
proporcionar seguridad razonable, respecto a sí están lográndose los objetivos siguientes:
Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad en
los servicios que deben brindar cada entidad pública;
39
Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro,
uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos.
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha
incrementado en los últimos años, esto se debe a lo útil que resulta al medir la eficiencia y la
productividad al momento de establecerlos; en especial si se centra en las actividades
básicas que ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado. Es
bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones,
conducirá a conocer la situación real de las mismas, es por eso, la importancia de tener una
planificación que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor
visión sobre su gestión.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organización en todos los
procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, para
proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de los datos
contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones
para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por la gerencia. De lo anterior se
desprende, que todos los departamentos que conforman una empresa son importantes,
pero, existen dependencias que siempre van a estar en constantes cambios, con la finalidad
de afinar su funcionabilidad dentro de la organización.
2.4 Ciclo contable
40
Constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la información contable desde el
origen de la transacción (comprobantes o documentos fuente) hasta la presentación de los
Estados Financieros9.
El proceso contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que registra la
Contabilidad en un período determinado, regularmente el del año calendario o ejercicio
económico, desde la apertura de libros hasta la preparación y elaboración de los estados
financieros10.
9 BRAVO, Mercedes, Contabilidad General, ediciones Nuevo Día, 4ta. Edición, pag. 25
10 MALDONADO, Palacios Hernán, Manual de Contabilidad, pag. 28
41
Estado de situación inicial
Proceso de análisis de las transacciones y registro en
el diario.
Pase del diario al libro mayor
Elaboración del Balance de Comprobación no
ajustado o una hoja de trabajo (opcional)
Analiza los ajustes y correcciones, registrarlos en el
diario y transferirlos al mayor.
Elaboración un balance de prueba ajustado.
Elaboración de los estados financieros formales.
Cierre de libros
PASOS DEL CICLO CONTABLE
42
Se refiere al proceso de registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta
los estados financieros finales. Además de registrar las transacciones explícitas conforme
van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes para las transacciones implícitas. Es
importante reconocer cómo los ajustes para las transacciones implícitas en el período
anterior pueden afectar la contabilidad adecuadamente en el período actual para las
transacciones explícitas relativas. Por ejemplo, si se han acumulado salarios al final del
período anterior, la primera nómina del periodo actual eliminará esa cuenta por pagar11.
2.4.1 Plan de cuentas
Es un listado que contiene todas las cuentas que son necesarias para registrar los hechos
contabilizables, es decir, es la ordenación sistemática de la totalidad de las cuentas que
integran el sistema contable.
El plan de cuentas sirve:
Como estructura básica en la organización y diseño del sistema contable.
Como medio para obtener información
Para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares
Facilita la confección de los estados contables.
Los requisitos que debe reunir todo plan de cuentas son:
Integridad: debe ser completo (contener todas las cuentas necesarias de acuerdo
a las necesidades de información de la empresa.
11
Willian W. Pyle, John Arch White, Kermit D. Larson, Principios Fundamentales de Contabilidad, Editorial Continental, Octubre 1985. Pág. 101-180.
43
Flexibilidad: debe permitir introducir nuevas cuentas.
Sistematicidad: las cuentas deben ordenarse de acuerdo a un criterio que les dé
una estructura organizada.
Homogeneidad.
Los aspectos a considerar para elaborar un plan de cuentas son:
Debe partirse de lo general a lo particular, es decir comenzar por las cuentas
colectivas
Utilizar una terminología clara para nombrar a las cuentas.
No generalizar demasiado las cuentas.
Codificación.- Es la utilización de números, letras y otros símbolos que presentan o
equivalen al grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas; los sistemas de codificación que se
utilizan son los siguientes12:
Numéricos: Cuando se codifica utilizando exclusivamente números.
Alfabéticos: Cuando se codifica utilizando exclusivamente letras
Mixtos: Cuando se codifica utilizando exclusivamente números y letras.
2.4.2 Documentos fuente
Es el justificante propio o ajeno que da origen a un asiento contable. Contiene, la
información necesaria para el registro contable de una operación, y tiene la función de
12
BRAVO, Mercedes, Contabilidad General, ediciones Nuevo Día, 4ta. Edición, Pág. 20 - 21
44
comprobar razonablemente la realidad de dicha operación13. Dichos documentos se dividen
en:
a Documentos Justificativos que son todas las disposiciones y documentos legales que
determinan las obligaciones y derechos de la dependencia o entidad para demostrar
que cumplió con los ordenamientos jurídicos y normativos aplicables.
b Documentos Comprobatorios son los documentos originales que generan y amparan
los registros contables de la dependencia o entidad.
13
www.definicion.org/documento-fuente
45
Ejemplos:
FACTURAS
Fuente: www.sri.gov.ec Elaborado: la autora
NOTAS DE VENTA
Fuente: www.sri.gov.ec Elaborado: por la autora
47
TIQUETES EMITIDOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS
Fuente: www.sri.gov.ec Elaborado: por la autora
48
COMPROBANTES DE RETENCIÓN
"L" SOCIEDAD ANONIMA COMPROBANTE DE RETENCION EN LA FUENTE
No.
Nombre, denominación o razón social del agente de retención
No. R.U.C.
10121416173-5
Dirección del agente de retención Fecha: Lugar: Av. 10 de agosto 9900 y Murialdo 2 de enero del 2003 Quito
Nombre, denominación o razón social de la persona o sociedad a quien se le practicó la retención
No. R.U.C. o C.I.
1243563566
CONCEPTO %
MONTO SOMETIDO RETENIDO
CUANTIA DE RETENCION
Intereses, descuentos y otros rendimientos financieros.
Pagos efectuados por compra de bienes muebles
Pagos efectuados por transporte de carga
Pagos a compañías que presten servicios petroleros
Arrendamiento y otros pagos a sociedades.
Honorarios, comisiones, regalías y otros pagos sometidos al mismo porcentaje de retención
Arrendamientos y cualquier otro tipo de pago a personas naturales
Compras
Otras retenciones no específicas.
TOTAL RETENIDO
VALOR EN LETRAS
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE FIRMA DEL AGENTE RETENCION C.I. No. C.I.
Fuente: Papelesa Elaborado: por la autora
49
COMPROBANTE DE EGRESO
"L" SOCIEDAD ANONIMA COMPROBANTE DE EGRESO
Ciudad: Fecha: Valor:
Pagado a:
Por concepto de:
LA SUMA DE (EN LETRAS):
IMPUTACION
Cta. Nro. 642001
Efect.
CUENTA DEBITOS CREDITOS Cheq.
OBSERVACIONES
FIRMA Y SELLO
ELABORADO APROBADO Contabilizado
C.I. O R.U.C
Fuente: Papelesa Elaborado: por la autora
2.4.3 El libro diario
En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables. Este registro se
realiza mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por fecha de creación.
Pertenece al grupo de los libros principales, en este libro se registra en forma cronológica
todas las operaciones de la empresa.
50
El registro se realiza mediante Asientos, a lo que se denomina también Jornalización14.
Este libro registrará, día a día, todas las operaciones de la empresa. Será válida, sin
embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores
al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes,
aunque no estén legalizados de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate15.
2.4.4 Libro mayor
El libro mayor sirve para anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su
correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.
Pertenece al grupo de los libros principales, en este libro se registra en forma clasificada y
de cuenta todos los asientos jornal izado previamente en el diario. Los valores registrados
en el debe del diario pasan al debe de una cuenta de mayor y los valores registrados en el
haber del diario pasan al haber de una cuenta de mayor, este paso se denomina
Mayorización16.
Debe CAJA Haber Debe CLIENTES Haber
5.000 5.000
14
BRAVO, Mercedes, Contabilidad General, ediciones Nuevo Día, 4ta. Edición, Pág. 40 15
GOXENS Antonio, GOXENS María, Manual Práctico de Contabilidad, editorial Océano, volumen I, México
1988, Pág. 81 16
BRAVO, Mercedes, Contabilidad General, ediciones Nuevo Día, 4ta. Edición, Pág. 42
51
Mayorización en Folio.- En la columna de la mano derecha del libro mayor se coloca la
referencia al folio (cuenta “t”) de la cuenta afectada, en el libro mayor; es decir, es la forma
de enlace con el mayor.
Esta mayorización es de mucha utilidad, ya que permite controlar los aumentos y/o
disminuciones de cada una de las cuentas, y al final, establecer los saldos resultantes por
un determinado período.
2.4.5 Balance de comprobación
Este balance permite resumir la información contenida en los registros realizados en el Libro
Diario y en Libro Mayor, a la vez que permite comprobar la exactitud de los mencionados
registros. Verifica y demuestra la igualdad numérica entre el Debe y el Haber17.
EMPRESA “XY”
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 200__
Fuente: Papelesa Elaborado: por la autora
17
BRAVO, Mercedes, Contabilidad General, ediciones Nuevo Día, 4ta. Edición, Pág. 43
No. CUENTAS Código SUMAS
Debe
Haber
SALDOS
Debe Haber
R
52
2.4.6 Estados financieros
Los estados financieros son informes cuantitativos sobre la situación financiera y los
resultados de las operaciones de los participantes del mercado, que deben ser remitidos
periódicamente a la Superintendencia de Compañías. Incluyen información de activos,
pasivos y patrimonio así como de ingresos y gastos.
Los principales estados financieros son los siguientes:
Estado de resultados
Balance General
Flujo de caja
2.4.6.1 Estado de resultados
Denominado también Estado de Situación Económica, se elabora al finalizar el período
contable con el objeto de determinar la situación económica de la empresa18.
Este estado de resultados contiene:
Nombre o razón social
Nombre del estado financiero
Fecha (período al que corresponden los resultados)
Ingresos operacionales
18
BRAVO, Mercedes, Contabilidad General, ediciones Nuevo Día, 4ta. Edición, Pág. 167 - 168
53
Costos
Gastos operacionales
Resultado del ejercicio
Ingresos no operacionales u otros ingresos
Gastos no operacionales u otros gastos
Resultado final
Participaciones y cálculo de impuestos
Firmas de legalización.
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, pérdida
remanente y excedente) de una entidad durante un periodo determinado.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes
modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados
por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las
entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado.
54
ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADOS
EMPRESA “EL COMERCIANTE CÍA.LTDA”
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1° de enero al 31 de diciembre de 20….
RENTAS OPERACIONALES
Ventas 990.000 (-) Devolución en ventas 15.000 = Ventas netas 975.000
(-) Costo de ventas (800.000) Mercadería (Inventario inicial) 450.000
+ Compras totales 390.000 (-) Devoluciones en compras (3.000) + Transportes en compras 13.000
= Compras netas en mercadería 400.000
= Disponible para la venta 850.000 (-) Mercaderías (Inventario final) (50.000) ________
= Utilidad bruta en ventas 175.000 + Comisiones ganadas 240.000
= Utilidad bruta en ventas (total) 415.000 (-) GASTOS OPERACIONALES GATOS DE ADMINISTRACIÓN (64.700)
Sueldos y salarios 30.000 Beneficios sociales 18.000 Depreciación equipo de oficina 3.000 Impuestos 1.500 Seguros 3.200 Movilización y viáticos 5.000 Honorarios 2.000 Horas extras 2.000
Pasan 350.300
55
Vienen 350.000
GATOS DE COMERCIALIZACIÓN (253.000)
Sueldos y salarios 140.000 Beneficios sociales 15.000 Depreciación – vehículos 18.000 Movilización viáticos 14.000 Propaganda y publicidad 45.000 Transporte en ventas 19.000 Gasto cuentas malas 2.000
= Utilidad operacional 97.300
+ OTROS INGRESOS 123.000 Intereses ganados 20.000 Utilidad venta de activos 103.000
(-) OTROS GASTOS (57.500)
Donaciones ganadas 18.000 Descuentos en ventas 39.500
Utilidad antes de participación Trabajadores 162.800
(-) 15% Participación de trabajadores (Art. 96 de código del trabajo) (24.420)
= Utilidad después de participación
de trabajadores (antes impuesto a la renta 138.380
(-) 25% Impuesto renta empresarial (34.595)
= Utilidad neta ejercicio/200…. 103.785
f) Contador f) Gerente
Fuente: Libro de contabilidad, Pedro Zapata Elaborado: por la autora
56
2.4.6.2 Balance general
Se elabora al finalizar el período contable para determinar la situación financiera de la
empresa en una fecha determinada19.
El estado de de situación financiera contiene:
Nombre o razón social
Nombre del estado financiero
Fecha
Activo
Pasivo
Patrimonio
Firmas de legalización.
Denominado también estado de situación financiera. Se trata de un documento que muestra
el valor y la naturaleza de los recursos económicos de una empresa, así como los intereses
conexos de los acreedores y la participación de los dueños en una fecha determinada.
19
BRAVO, Mercedes, Contabilidad General, ediciones Nuevo Día, 4ta. Edición, Pág. 195.
57
ESQUEMA DEL BALANCE GENERAL
EMPRESA “EL COMERCIANTE CÍA.LTDA”
BALANCE GENERAL
Del 1° de enero al 31 de diciembre de 20….
ACTIVO
Circulante
Caja $ 50,000.00
Bancos 100,000.00
Mercancías 140,000.00
Clientes 60,000.00 $ 350,000.00
Fijo
Edificios 200,000.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 120,000.00
Equipo de Reparto 80,000.00 400,000.00
Diferido
Gastos de Instalación 150,000.00 150,000.00 $ 900,000.00
PASIVO
Circulante
Proveedores 220,000.00
Documentos por Pagar 40,000.00 260,000.00
Fijo
Hipotecas por Pagar 140,000.00 140,000.00
Diferido
Rentas Cobradas por Anticipado 100,000.00 100,000.00 500,000.00
CAPITAL CONTABLE 400,000.00
f) Contador f) Gerente
Fuente: Libro de contabilidad, Pedro Zapata Elaborado: por la autora
58
2.4.6.3 Flujo de caja
Este estado financiero se elabora al término de un ejercicio económico o período contable
para evaluar con mayor objetividad la liquidez o solvencia de la empresa.
Este estado reemplaza al estado de cambios en la posición financiera utilizado
anteriormente, por cuanto satisface en forma más adecuada y oportuna la necesidad de
información de los usuarios; tiene la misma importancia y obligatoriedad del estado de
situación económica (perdidas, ganancias), del estado de situación financiera (balance
general) y el estado de ganancias retenidas (superávit).
La Norma Ecuatoriana de Contabilidad No. 3 ha sido desarrollada con referencia a la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 7 realizada en diciembre de 1992, la misma que establece
todo lo relacionado con el estado de flujo de efectivo que se detalla a continuación:
Objetivo: La información sobre los flujos de efectivo de una empresa es útil para
proporcionar a los usuarios de estados financieros base para evaluar la habilidad de la
empresa para generar efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa para
utilizar dichos flujos de efectivo. Las decisiones económicas que toman los usuarios
requieren una evaluación de la habilidad de una empresa para generar efectivo y sus
equivalentes, así como la oportunidad y certidumbre de su generación.
El objetivo de la Norma es requerir la información acerca de los cambios históricos en el
efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flujos de efectivo
durante un período.
Clasificación: Los flujos de efectivo se clasifican por:
59
Actividades operativas
Actividades de inversión
Actividades de financiamiento.
Alcance: Toda empresa debe preparar el estado de flujos de efectivo de acuerdo con los
requisitos de esta Norma y debe presentarlo como parte integral de sus estados financieros
en cada período.
Los usuarios de los estados financieros están interesados en como la empresa genera y
utiliza el efectivo y sus equivalentes, sin importar cual sea la naturaleza de sus actividades y
sin considerar si el efectivo puede observarse como el producto de la empresa, como es el
caso de una institución financiera. Las empresas necesitan efectivo esencialmente para las
mismas razones, a pesar de lo diversas que puedan ser sus principales actividades que
producen ingresos. Necesitan efectivo para dirigir sus operaciones, pagar sus obligaciones y
proporcionar rendimientos a sus inversionistas.
60
ESQUEMA ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO:
EMPRESA “EL COMERCIANTE CÍA.LTDA”
ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
Del 1° de enero al 31 de diciembre de 20….
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERACIONALES
+ EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES xxx
Ventas al contado xxx
Cobro de cuentas pendientes xxx
(-) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES Y EMPLEADOS (xxx)
Facturas xxx
Roles xxx
Planillas de servicios básicos xxx
Otros xxx
+ EFECTIVO RECIBIDO DE OTROS CLIENTES Y RELACIONADOS xxx
Dividendos de empresas relacionadas xxx
Intereses recibidos xxx
Restitución de seguros xxx
(-) EFECTIVO PAGADO A OTROS PROVEEDORES (xxx)
Intereses pagados xxx
Impuesto a la renta pagado xxx
Indemnizaciones xxx ____
EFECTIVO NETO PROVISTO POR ACTIVIDADES OPERACIÓN (A) xxx
Continua…..
61
PARTE B
FLUJO DEL EFECTIVO POR INVERSIONES
+ INGRESOS RECIBIDOS POR xxx
Venta de activos fijos xxx
Venta de acciones de otras empresas xxx
Venta de instrumentos de deuda xxx
Vencimiento y cobro de colocaciones financieras xxx
Cobro de interés, descuentos y otros xxx
(-) EGRESOS EFECTUADOS POR (xxx)
Compra de activos fijos xxx
Compra de acciones de otras empresas xxx
Adquisición/colocación en papeles fiduciarios xxx ____
EFECTIVO NETO PROVISTO(O USADO)POR ACTIVIDAD INVERSIÓN(B) xxx
PARTE C
FLUJO DE EFECTIVO POR FINANCIAMIENTO
+ INGRESOS RECIBIDOS PRODUCTO DE
Emisión y venta de acciones propias
Emisión y venta de obligaciones y bonos empresa
Préstamos netos recibidos (L/P)
(-) EGRESOS EFECTUADOS PARA
Recomprar acciones de la empresa
Abonos y cancelación de obligaciones/bonos
Pago de dividendos, interés de préstamos y obligaciones
Abonos a préstamos recibidos
AFECTIVO NETO PROVISTO (O USADO) POR ACTV.FINANCIERA(C) xxx
AUMENTO (DISMINUCIÓN)NETO DE CAJA Y EQUIVALENTE(A+ B+ C) xxx
CAJA Y EQUIVALENTE AL 1° ENERO 200.. xxx
CAJA Y EQUIVALENTE AL 31 DICIEMBRE 200.. xxx
Continua…..
62
PARTE D
CONCILIACIÓN DE UTILIDAD NETA CON EFECTIVO NETO PROVISTO
POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO xxx
+ AJUSTES PARA CONCILIAR LA UTILIDAD NETA xxx
Depreciaciones y amortizaciones xxx
Provisiones para incobrables y obsolescencia xxx
Incremento de pasivos C/P y diferidos xxx
Disminución del inventario de mercaderías xxx
Disminución de activos corrientes (exig. y otros) xxx
Ganancias no distribuidas por afiliados xxx
Ganancias realizadas no cobradas (xxx)
Incremento del exigible (xxx)
Aumento de inventario de mercaderías (xxx)
Incremento de activos diferidos (xxx)
Incremento de prepagados (xxx)
Disminución de pasivos de corto plazo y diferidos (xxx)
EFECTIVO PROVISTO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A) xxx
f) Contador f) Gerente
Fuente: Libro de contabilidad, Pedro Zapata Elaborado: por la autora
2.5 El manual de procedimientos
Es un documento que con tiene información válida y clasificada sobre la estructura de
producción, servicios y mantenimiento de una organización. Su contenido son los
procedimientos de trabajo, que conllevan especificación de su naturaleza y alcances, la
63
descripción de las operaciones secuenciales para lograr el producto, las normas que le
afectan y una gráfica de proceso (hoja de ruta, flujograma.
2.5.1 Introducción
La introducción informa tres elementos muy importantes de la investigación: el propósito, la
importancia y el conocimiento actual del tema. El relato comienza con elementos generales
(a menudo cronológicamente) y estrecha hasta llegar al propósito del proyecto.
2.5.2 Utilidad20
Permite conocer el funcionamiento interno por lo que respecta a descripción de tareas,
ubicación, requerimientos y a los puestos responsables de su ejecución.
Auxilian en la inducción del puesto y al adiestramiento y capacitación del personal ya que
describen en forma detallada las actividades de cada puesto.
Sirve para el análisis o revisión de los procedimientos de un sistema.
Interviene en la consulta de todo el personal.
Que se desee emprender tareas de simplificación de trabajo como análisis de tiempos,
delegación de autoridad, etc.
Para establecer un sistema de información o bien modificar el ya existente.
Para uniformar y controlar el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su alteración
arbitraria.
Determina en forma más sencilla las responsabilidades por fallas o errores.
20
www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtml
64
Facilita las labores de auditoria, evaluación del control interno y su evaluación.
Aumenta la eficiencia de los empleados, indicándoles lo que deben hacer y como deben
hacerlo.
Ayuda a la coordinación de actividades y evitar duplicidades.
Construye una base para el análisis posterior del trabajo y el mejoramiento de los sistemas,
procedimientos y métodos.
2.5.3 Conformación del manual21
Los pasos que conforman un manual son:
a) Identificación.- Este documento debe incorporar la siguiente información:
Logotipo de la organización.
Nombre oficial de la organización.
Denominación y extensión. De corresponder a una unidad en particular debe
anotarse el nombre de la misma.
Lugar y fecha de elaboración.
Número de revisión (en su caso).
Unidades responsables de su elaboración, revisión y/o autorización.
Clave de la forma. En primer termino, las siglas de la organización, en segundo
lugar las siglas de la unidad administrativa donde se utiliza la forma y, por último,
el número de la forma. Entre las siglas y el número debe colocarse un guión o
diagonal.
21
www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtml#con
65
b) Índice o contenido.- Relación de los capítulos y páginas correspondientes que forman
parte del documento.
c) Prólogo y/o introducción.- Exposición sobre el documento, su contenido, objeto, áreas
de aplicación e importancia de su revisión y actualización. Puede incluir un mensaje de la
máxima autoridad de las áreas comprendidas en el manual.
d) Objetivos de los procedimientos.-Los objetivos son uniformar y controlar el
cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su alteración ilegal; simplificar la
responsabilidad por fallas o errores; facilitar las labores de auditoria; la evaluación del
control interno y su vigilancia; que tanto los empleados como sus jefes conozcan si el trabajo
se está realizando adecuadamente; reducir los costos al aumentar la eficiencia general,
además de otras ventajas adicionales.
e) Áreas de aplicación y/o alcance de los procedimientos.- Dentro de la administración
pública federal los procedimientos han sido clasificados, atendiendo al ámbito de aplicación
y a sus alcances, en: procedimientos macroadministrativos y procedimientos
mesoadministrativos o sectoriales.
f) Responsables.- Unidades administrativas y/o puestos que intervienen en los
procedimientos en cualquiera de sus fases.
g) Políticas o normas de operación.- En esta sección se incluyen los criterios o
lineamientos generales de acción que se determinan en forma explícita para facilitar la
cobertura de responsabilidad de las distintas instancias que participaban en los
procedimientos.
66
h) Concepto (s).- Palabras o términos de carácter técnico que se emplean en el
procedimiento, las cuales, por su significado o grado de especialización requieren de mayor
información o ampliación de su significado, para hacer más accesible al usuario la consulta
del manual.
i) Procedimiento (descripción de las operaciones).- Presentación por escrito, en forma
narrativa y secuencial, de cada una de las operaciones que se realizan en un procedimiento,
explicando en qué consisten, cuándo, cómo, dónde, con qué, y cuánto tiempo se hacen,
señalando los responsables de llevarlas a cabo.
j) Formulario de impresos.- Formas impresas que se utilizan en un procedimiento, las
cuales se intercalan dentro del mismo o se adjuntan como apéndices.
k) Diagramas de flujo.- Representación gráfica de la sucesión en que se realizan las
operaciones de un procedimiento y/o el recorrido de formas o materiales, en donde se
muestran las unidades administrativas (procedimiento general), o los puestos que
intervienen (procedimiento detallado), en cada operación descrita.
l) Glosario de términos.- Lista de conceptos de carácter técnico relacionados con el
contenido y técnicas de elaboración de los manuales de procedimientos, que sirven de
apoyo para su uso o consulta. Procedimiento general para la elaboración de manuales
administrativos
2.5.4 Fuentes de información
Existe un sinnúmero de fuentes las cuales proporcionan mucha información como por
ejemplo: Referencia de las instituciones, áreas de trabajo, documentos, personas y
67
mecanismos de información de donde se pueden obtener datos para la investigación. Entre
las más representativas se pueden mencionar:
Instituciones
Archivos de la organización
Directivos y empleados
Áreas de trabajo
Clientes y/ o usuarios: Receptores de los productos y/ o servicios que
genera la organización.
Mecanismos de información: Recursos computacionales que permiten el
acceso a información interna o externa a la organización que sirven como
soporte al estudio.
2.5.5 Preparación del manual
Una vez que se cuenta con toda la información del manual se procederá a formarlo; para tal
actividad es necesario convocar a todos los participes de la presentación del manual, para
revisión del contenido y presentación de cada apartado.
68
2.5.5.1 Hoja de procedimiento22
22
FINCOWSKY Enrique, Organización de Empresas, Ediciones Mc Graw Hill, 2004, pag. 182
Logotipo
(1)
Nombre de la organización
Manual de procedimientos
(2)
Fecha
Página
(4)
(5)
Sustituye a
Página
De fecha
(6) De
Nombre del procedimiento
(3)
Número de operación Responsables Descripción
(7) (8) (9)
Elaboró Revisó Autorizó
69
La hoja de ruta enumera las operaciones (incluyendo el montaje y la inspección) necesarias
para fabricar el componente a partir de los materiales especificados en la lista de materiales.
La hoja de ruta de un artículo tendrá una entrada para cada operación que se lleve a cabo
con el artículo. Cuando una hoja de ruta incluye métodos específicos de operación y los
estándares de tiempos, se la conoce como hoja de procesos.
2.5.5.2 Diagrama de flujo
Es la representación gráfica de la sucesión en que se realizan las operaciones de un
procedimiento y/o el recorrido de formas o materiales; en ella se muestran las áreas o
unidades administrativas (procedimiento general), o los puestos que intervienen
(procedimiento detallado) en cada operación descrita. Además, pueden menciona el
equipo o los recursos utilizados en cada caso.
Los diagramas que presenta el manual en forma sencilla y accesible describen
claramente las operaciones, lo que facilita su comprensión. Para este efecto, se aconseja
el empleo puntual de símbolos, gráficos simplificados o ambos. 23
Símbolos utilizados en los diagramas de flujo24:
23
FINCOWSKY Enrique, Organización de Empresas, Ediciones Mc Graw Hill, 2004, pag.184 24
FINCOWSKY Enrique, Organización de Empresas, Ediciones Mc Graw Hill, 2004, pag. 213 -215
70
SÍMBOLOS DE LAS NORMAS ASME PARA ELABORAR UN DIAGRAMA DE
FLUJO
SIMPLES
Símbolo Representa
Operación. Indica las principales fases del proceso, método
o procedimiento.
Inspección. Indica que se verifica la calidad y / o cantidad de
algo.
Desplazamiento o Transporte. Indica el movimiento de los
empleados, material y equipos de un lugar a otro.
Depósito Provisional o Espera. Indica demora en el
desarrollo de los hechos.
Almacenamiento Permanente. Indica el depósito de un
documento o información dentro de un archivo, o de un
objeto cualquiera en un almacén.
71
SÍMBOLOS DE LA NORMA ANSI PARA ELABORAR DIAGRAMAS DE FLUJO
(Diagramación Administrativa)
Símbolo Representa
Inicio o Término. Indica el principio o el fin del flujo. Puede ser
acción o lugar; además, se usa para indicar una oportunidad
administrativa o persona que recibe o proporciona información.
Actividad. Describe las funciones que desempeñan las personas
involucradas en el procedimiento.
Documento. Representa cualquier documento que entre, se utilice,
se genere o salga del procedimiento.
Decisión o Alternativa. Indica un punto dentro del flujo en donde se
debe tomar una decisión entre dos o más opciones.
Archivo. Indica que se guarde un documento en forma temporal o
permanente.
Conector de Página. Representa una conexión o enlace con otra
hoja diferente, en la que continúa el diagrama de flujo.
Conector. Representa una conexión o enlace de una parte del
diagrama de flujo con otra parte del mismo.
72
CAPITULO III
PROPUESTA DEL MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
El presente manual de procedimientos se constituirá en un documento que contiene la
descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las funciones de una
unidad contable de la empresa TIRES PLUS & PURIFIERS S.A.
Este manual tendrá registrada y transmitida sin distorsión la información básica referente al
funcionamiento de todas la unidad contable, facilitando las labores de auditoria, la
evaluación del control interno y su vigilancia, la conciencia en los empleados y en sus jefes
de que el trabajo se está realizando o no adecuadamente.
4.1 Identificación
4.1.1 Logotipo de la organización:
73
4.1.2 Nombre oficial de la organización:
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A.
4.1.3 Denominación y extensión.
UNIDAD CONTABLE DE LA EMPRESA
4.1.4 Lugar y fecha de elaboración
QUITO, 15 DE ENERO DEL 2007
4.1.5 Unidades responsables de su elaboración, revisión y/o autorización.
DEPARTAMENTO FINANCIERO
4.1.6 Clave de la forma
TPUC25
4.2 Prólogo e introducción
El documento que se presenta a continuación es el compendio de las actividades contable
financieras que se realizan en la empresa comercializadora de llantas y aros TIRES PLUS &
PURIFIERS S.A. Los procedimientos que se presentan a continuación están agrupados por
25
TIRES Plus, Unidad Contable
74
áreas afines y constituyen las transacciones que diariamente se realizan en la empresa
ajustadas al sistema Market Mananger.
El objeto del presente manual es documentar todas las actividades contables y financieras
de la empresa para mantener un marco de referencia en el caso de que se produzca la
sustitución de cualquier del personal del área mencionada.
La importancia del presente documento se centra en estandarizar las actividades contable –
financieras de la empresa así como la emisión de informes financieros específicos. El
presente documento contendrá una serie de actividades de cada uno de los procedimientos
que componen el área contable por lo que existe la posibilidad de implementar la
herramienta de la mejora continua en esta área de la empresa.
Entre las utilidades más importantes que otorgará el presente manual están las siguientes:
Permite conocer el funcionamiento interno del área contable por lo que respecta a
descripción de tareas, ubicación, requerimientos y a los puestos responsables de su
ejecución. Auxilian en la inducción del puesto y al adiestramiento y capacitación del
personal ya que describen en forma detallada las actividades del área.
Sirve para el análisis o revisión de los procedimientos de un sistema.
Interviene en la consulta de todo el personal del área.
Que se desee emprender tareas de simplificación de trabajo como análisis de
tiempos, delegación de autoridad, etc.
Para establecer un sistema de información o bien modificar el ya existente.
Para uniformar y controlar el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su
alteración arbitraria.
Determina en forma más sencilla las responsabilidades por fallas o errores.
75
Aumenta la eficiencia de los empleados, indicándoles lo que deben hacer y cómo
deben hacerlo.
Ayuda a la coordinación de actividades y evitar duplicidades.
4.3 Identificación los procedimientos a documentar
La empresa TIRES PLUS & PURIFIERS S.A. posee los siguientes procedimientos en el
área contable:
FACTURACIÓN
INVENTARIOS
COBRANZAS
PAGOS
CONTABILIDAD
BANCOS
4.4 Áreas de aplicación
Las áreas de aplicación de los procedimientos relacionados con el área contable son los
siguientes: CUADRO 4.1
ÁREAS DE APLICACIÓN POR PROCEDIMIENTO
PROCEDIMIENTO ÁREA DE APLICACIÓN
FACTURACIÓN CONTABILIDAD, SERVICIOS
INVENTARIOS CONTABILIDAD, SERVICIOS
COBRANZAS CONTABILIDAD
PAGOS CONTABILIDAD
CONTABILIDAD CONTABILIDAD
BANCOS CONTABILIDAD Fuente: Investigación propia Elaborado: por la autora
76
4.5 Responsables
Los responsables de los procedimientos relacionados con el área contable son los
siguientes:
CUADRO 4.2
ÁREAS DE APLICACIÓN POR PROCEDIMIENTO
PROCEDIMIENTO ÁREA DE APLICACIÓN
FACTURACIÓN CONTADORA Y PERSONAL DE SERVICIOS
INVENTARIOS CONTADORA Y PERSONAL DE SERVICIOS
COBRANZAS CONTADORA
PAGOS CONTADORA
CONTABILIDAD CONTADORA
BANCOS CONTADORA Fuente: Investigación propia Elaborado: por la autora
4.6 Políticas y normas
Las políticas y normas que regirán a cada uno de los procedimientos se detallan a
continuación:
4.6.1 Políticas y normas para el procedimiento de facturación
Se debe llenar obligatoriamente toda la información solicitada en la factura.
La información del cliente deberá ser ingresada a la base de datos si es que se trata
de una venta a crédito.
Los cambios de precios, información de clientes, vendedores, políticas de cobro y
pago podrán hacerse únicamente con la autorización del gerente o administrador.
77
4.6.2 Políticas y normas para el procedimiento de inventarios
Se diseñará un modelo de lote económico para las compras de los inventarios en la
empresa.
Se deberá manejar planificación de ventas para ajustar el plan de compras.
Se deberá evaluar permanentemente a los proveedores con costos de adquisición
más competitivos.
La mercadería ingresada a la bodega deberá registrarse inmediatamente después de
la llegada de esta.
Se deberá analizar mediante una muestra aleatoria simple la calidad de la
mercadería.
La devolución en compras se realizará únicamente con notas de crédito o cambio de
mercadería.
Pasadas las 5 devoluciones, se dará por terminada la relación con el proveedor.
Las transferencias podrán hacerse única y exclusivamente por parte del área de
bodega.
Los ajustes por faltantes o sobrantes de inventarios se realizarán únicamente con la
autorización del gerente o administrador.
4.6.3 Políticas y normas para el procedimiento de cobranzas
El crédito que manejará la empresa es hasta de 90 días contados a partir de la
emisión de la factura.
El interés por mora de las cobranzas por cada mes o fracción de mes será del 2%
mensual sobre el valor de la deuda, previo acuerdo escrito de las partes.
78
La ineficiencia en las cobranzas serán atribuidas a sus responsables con la
respectiva sanción de la reducción de su sueldo.
Los cambios en el módulo mantenimiento se realizarán única y exclusivamente con
autorización de la gerencia o administración.
Los cheques y efectivo ingresados en el transcurso del día deberán ser
inmediatamente depositados al día siguiente manteniendo un saldo de caja prudente
para las operaciones del día.
Otorgar a los clientes descuentos por pronto pago y así se disminuirá el plazo
promedio de cobro.
4.6.4 Políticas y normas para el procedimiento de pagos
Los pagos se los realizará con cheques girados y cruzados a nombre de la empresa.
Tener un sistema de sobregiro.
Desembolso controlado envío por postal o compensación ya que de esta manera se
puede demorar más el pago sin recargo.
Tener saldos en las cuentas bancarias que permitan dar seguridad a los
proveedores.
La cuenta bancaria debe estar permanentemente en movimiento y sin deudas
morosas para así tener buenas referencias bancarias y así los proveedores puedan
dar un tiempo más largo de crédito.
Tener una amplia cartera de proveedores para saber quien otorgará mejores
créditos.
Manejar la “cuenta cero”; mediante este sistema las agencias o sucursales no están
autorizadas para realizar pagos de su facturas sin recibir la autorización de la casa
79
matriz y hasta que ésta les deposite el dinero correspondiente a la deuda en su
cuenta.
Negociar la deuda con el proveedor.
Adquirir deudas con proveedores más antiguos de la empresa
Determinar estrategias de pagos, como la de cancelar la deuda lo más tarde posible
dentro del plazo establecido.
Elaborar un horario de pagos con los proveedores que beneficie tanto a ellos como a
la empresa.
4.6.5 Políticas y normas para el procedimiento de contabilidad
Utilizar este módulo para el registro de transacciones de nómina, depreciaciones,
amortizaciones y activos fijos.
Todo tipo de transacciones no establecidas por la política anterior deberá tener
autorizaciones de administración y gerencia.
Los cierres de cuentas deberán realizarse al 31 de diciembre de cada año, lo que
significa que la contabilidad debe llevarse al día.
Los estados financieros que deberán manejarse para entregar a la Superintendencia
de Compañías son: Estado de Resultados, Balance General, Flujo de Efectivo y
Estado de Cambios en el Patrimonio.
4.6.6 Políticas y normas para el procedimiento de bancos
Los estados de cuenta se pedirán una sola vez al mes.
Las consultas de saldos deberán ser realizadas por el personal autorizado.
80
Cualquier ajuste o modificación se la realizará con la previa autorización de gerencia.
Los ajustes por conciliaciones bancarias serán realizados únicamente con
autorización del gerente y diseñados por el contador general de la empresa.
4.7 Conceptos claves
MANUAL: Documento que contiene en forma ordenada y sistemática, información y/o
instrucciones sobre diversos temas o procedimientos de una empresa.
PROCEDIMIENTO: Sucesión cronológica de operaciones concatenadas entre sí, que se
constituyen en una unidad o tarea específica dentro de un ámbito predeterminado de
aplicación.
CADENA DE MANDO: Plan que específica quién depende de quién en una organización.
PRODUCTIVIDAD: Medida del grado en que funciona el sistema de operaciones e indicador
de la eficiencia y de la competitividad de una empresa o departamento.
PROCESOS: Es la forma sistemática en que las organizaciones hacen las cosas y que las
actividades se desarrollan de acuerdo a los establecido.
ACTIVIDAD: Conjunto de acciones afines ejecutadas por una misma persona o una misma
unidad administrativa, como parte de una función asignada.
ALTERNATIVA: Constituye la posibilidad de elegir entre dos opciones viables para lograr
las metas y objetivos de un programa, considerando las políticas que normen el desarrollo
global de la organización.
81
ANALISIS: Examen detallado de los hechos para conocer sus elementos constitutivos, sus
características representativas así como sus interrelaciones y la relación de cada elemento
con el todo.
ATRIBUCIÓN: Cada una de las funciones, actividades o tareas que se asignan a un
funcionario o unidad administrativa mediante un instrumento jurídico o administrativo.
AUTORIDAD: Facultad de mando conferida a una institución o funcionario para que la
ejerza directamente o la delegue en otros subalternos.
CARGA DE TRABAJO: Es la que se establece de acuerdo con las funciones que se
desarrollan en el desempeño de un cargo específico y conforme a los requerimientos
exigidos para su ocupación.
ESTRUCTURA ORGÁNICA: Unidades administrativas que integran una dependencia y/o
entidad, donde se establecen niveles jerárquico-funcionales.
EVALUACIÓN: Es la revisión detallada y sistemática de un proyecto, plan u organismo en
su conjunto, con objeto de medir el grado de eficacia, eficiencia y congruencia con que está
operando en un momento determinado para alcanzar los objetivos propuestos.
DIAGRAMA DE FLUJO: Representación gráfica de la sucesión en que se realizan las
operaciones de un procedimiento.
CADENA DE VALOR: La cadena de valor es esencialmente una forma de análisis de la
actividad empresarial mediante la cual descomponemos una empresa en sus partes
82
constitutivas, buscando identificar fuentes de ventaja competitiva en aquellas actividades
generadoras de valor.
4.8 Manual de procedimientos del área contable
A continuación se presenta el manual de procedimientos de la unidad contable de la
empresa TIRES PLUS & PURIFIERS S.A.
4.8.1 Facturación
El proceso de facturación posee los siguientes módulos:
Facturación al contado: permite registrar ventas rápidas cuya información del cliente
no se graba en el sistema y la factura se emite como consumidor final
Facturación a crédito: Se registra la información del cliente en la base de datos y se
emite factura con comprobantes de retención si fuese el caso y se genera el crédito.
Consultas: Permite desplegar la información de clientes de la base de datos.
Modificaciones: Permite anular la factura solo si es del mismo día.
Devoluciones: Permite ingresar el numero de una factura para realizar el proceso de
devolución a través de la devolución de una nota de crédito.
Clientes: Permite crear un cliente en la base de datos con todas las especificaciones.
Mantenimiento: Permite replantear las políticas de precios y formas de pago además
de modificar la base de datos de clientes y vendedores.
83
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág. 1/4
Departamento: Contabilidad Procedimiento: Facturación Objetivo del procedimiento: Emitir la documentación necesaria cuando se produce una venta además de registrar las transacciones y contabilizarlas en el sistema. Alcance: Desde la recepción de orden de servicio y/o pedido hasta la emisión de la factura. Responsable: Contadora, personal de servicio
Entrada del Procedimiento
ACTIVIDADES Salida del
Procedimiento
Orden de servicio, Orden
de pedido
1. Recibir la orden de servicio 2. Seleccionar ícono facturación 3. Seleccionar ventas al contado 4. Seleccionar ventas a crédito 5. Establecer tipo de crédito (30, 60, 90 días) 6. Seleccionar el código de producto o servicio 7. Preguntar al cliente por la información requerida. 8. Llenar información requerida 9. Imprimir la factura 10. Guardar cambios 11. Cobrar en efectivo 12. Obtener información sobre la habilitación de la
tarjeta de crédito 13. Emitir boucher 14. Emitir la factura y comprobante de retención
original al cliente 15. Archivar la copia 16. Seleccionar ícono facturación 17. Seleccionar opción devolución 18. Ingresar el número de factura 19. Seleccionar los códigos de productos a devolver
20. Emitir nota de crédito
Factura,
comprobante de retención
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
84
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. 2/4
INICIO
Recibir la orden
de servicio
Venta
Contado o tarjetaCrédito
Seleccionar ícono
facturación
Seleccionar ícono
ventas a crédito
Seleccionar ícono
ventas al contado
Establecer tipo de
crédito (30, 60, 90
días
Seleccionar
código de
producto o
servicio
Llenar la
información
requerida del
cliente
Preguntar por
información
requerida del
cliente
Imprimir la factura
Guardar cambios
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
85
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. ¾
Venta
ContadoCrédito
Cobrar en efectivo
Tarjeta
Obtener
información sobre
la habilitación de
la tarjeta
Persona jurídica
obligada a llevar
contabilidad
Archivar copia de
los documentos
Si
No
Emitir el boucher
Emitir
comprobante de
retención
Emitir la factura
Existe
devolución
NoSi
FIN
Seleccionar ícono
facturación
Seleccionar
opción devolución
Ingresar el
número de factura
Al proceso de
cobranzas
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
86
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. 4/4
Seleccionar los
códigos de los
productos a
devolver
Emitir la nota de
crédito
FIN
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
La realización orden de servicio está cargo del jefe de taller el cual debe llenar una hoja
(anexo 1) en la cual se detallan todos los materiales utilizados. Estos materiales son
solicitados a bodega quienes realizan la respectiva transferencia para que puedan ser
facturados con la respectiva codificación según el inventario o la identificación del tipo de
servicio.
El proceso de facturación se lo realiza en el sistema tal como indica el diagrama de flujo. La
información requerida para el llenado de la factura es la siguiente:
Número de orden de servicio
Nombre del vendedor
Fecha de emisión
Marca del vehículo
Número de placas
87
Kilómetros recorridos
Cantidad y descripción de los ítems
Valor unitario y valor total de los ítems
Los demás ítems son llenados por el sistema.
En los cobros en efectivo es necesaria la verificación de los valores para que se pueda dar
adecuadamente el cambio. Una vez que el dinero es cobrado debe ser introducido en la caja
para que a su debido tiempo pueda ser depositado.
En los cobros con tarjeta de crédito se requiere de una adecuada verificación de la
habilitación de la tarjeta a través del DATA FAST. El cliente no podrá retirar su vehículo
hasta que la transacción haya finalizado.
Aspectos importantes en las retenciones de facturas emitidas en la empresa
El cliente retendrá el porcentaje correspondiente al Impuesto a la Renta y el Impuesto al
Valor Agregado. Por lo tanto este tipo de retenciones se la contabilizará como anticipos de la
empresa en las cuentas de activo y servirán como deducibles para las declaraciones de los
mencionados impuestos. Por lo tanto, la retención es la obligación que tiene el comprador
de bienes y servicios de la empresa, de no entregar el valor total de la compra al proveedor,
sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos. Este valor debe ser
entregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien esta retención le significa un
prepago o anticipo de impuestos.
88
Los siguientes cuadros muestran las retenciones que deben ser efectuadas según la
naturaleza del contribuyente por concepto de IVA e impuesto a la renta.
89
CUADRO 4.1
EMITE FACTURA
EMITE LIQUIDACIÓN
DE COMPRAS DE
BIENES O ADQ.
SERVICIOS
PROFESIONALESPROPIETARIOS DE
BIENES INMUEBLES
INSTITUCIÓN
PUBLICA Y
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES 30%
SERVICIOS 70%
BIENES 30%
SERVICIOS 70%
BIENES 30%
SERVICIOS 70%
BIENES 100%
SERVICIOS 100%
BIENES -----------
SERVICIOS 100%
BIENES -----------
SERVICIOS 100%
CONTRATANTE DE
SERVICIOS DE
CONSTRUCCIÓN
----------------------- BIENES -----------SERVICIOS
30%
BIENES -----------
SERVICIOS 30%
BIENES -----------
SERVICIOS 30%
BIENES -----------
SERVICIOS 30%
BIENES -----------
SERVICIOS 100%
BIENES -----------
SERVICIOS 30%------------------
SOCIEDAD Y PERSONA
NATURAL OBLIGADA A
LLEVAR CONTABILIDAD
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
BIENES 30%
SERVICIOS 70%
BIENES 100%
SERVICIOS 100%
BIENES --------
SERVICIOS 100%
BIENES --------
SERVICIOS 100%
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADOAGENTE DE
RETENCIÓN (Comprador;
el que realiza el pago)
RETENIDO: El que vende o transfiere bienes, o presta servicios.
INSTITUCIÓN
PUBLICA
CONTRIBUYENTES
ESPECIALESSOCIEDADES
PERSONAS NATURALES
OBLIGADA A LLEVAR
CONTABILIDAD
NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: por la autora
90
CUADRO 4.1 RETENCIONES DE IMPUESTO A LA RENTA
RETENCIÓN 1%
a) La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles, y los pagos o acreditaciones en cuenta realizadas por actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares.
b) Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados.
c) Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las instituciones del sistema financiero. La institución financiera que pague o acredite los rendimientos financieros actuará como agente de retención.
d) Los que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual.
e) Aquellos efectuados por concepto del servicios de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga, prestado por personas naturales o sociedades.
RETENCIÓN 5%
a) Honorarios, comisiones, regalías y demás pagos realizados a profesionales y a otras personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de seis meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.
b) Los ingresos por concepto de intereses, descuentos y cualquier otra clase de rendimientos financieros generados por préstamos, cuentas corrientes, certificados financieros, pólizas de acumulación, certificados de inversión, avales, fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares, sean éstos emitidos por sociedades constituidas o establecidas en el país, por sucesiones indivisas o por personas naturales residentes en el Ecuador.
Aquellos generados por la enajenación ocasional de acciones o participaciones, no están sujetos a esta retención. Las ganancias de capital no exentas originadas en la negociación de valores, no estarán sometidas a retención en la fuente de Impuesto a la Renta; sin embargo, los contribuyentes harán constar tales ganancias en su declaración anual de Impuesto a la Renta global.
c) Intereses que cualquier entidad del sector público que actúe en calidad de sujeto activo de impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras, reconozca a favor de los sujetos pasivos.
d) Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico, así como en el caso de artistas nacionales y extranjeros residentes, que no se encuentren en relación de dependencia.
e) Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades y personas naturales.
RETENCIÓN 8%
a) Aquellos realizados a personas naturales extranjeras o nacionales no residentes que permanezcan en el país por más de seis meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.
b) Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus actividades notariales y de registro.
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado: por la autora
NOTAS IMPORTANTES:
91
1. Todos los pagos no contemplados en los porcentajes específicos de retención,
señalados en esta resolución, están sujetos a la retención del 1%, salvo lo previsto
en normas especiales.
2. Los montos pagados por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador por
personas naturales extranjeras no residentes y que constituyan ingresos gravados
y otros pagos distintos a utilidades o dividendos que se envíen, paguen o
acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones o con la mediación
de entidades financieras u otros intermediarios, estarán sometidos al 25% de
retención sobre el total de los pagos o créditos efectuados, conforme lo previsto en
los artículos 36 e innumerado a continuación del 38 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, bajo las condiciones y reglas establecidas en el Art. 13 del
mismo cuerpo legal y las disposiciones reglamentarias concordantes.
3. Los porcentajes de retención señalados no se aplicarán a los intereses y
rendimientos financieros pagados a instituciones bancarias o compañías
financieras y otras entidades sometidas a vigilancia de la Superintendencia de
Bancos. Tampoco aplicará la retención a los intereses pagados en libretas de
ahorro a la vista de personas naturales, a las rentas por cesiones o transferencias
mineras o hidrocarburíferas, a los reembolsos de costos y gastos, y en general,
aquellos pagos o acreditaciones en cuenta exentos o no sujetos a retención
conforme lo establece el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario y sus Reformas, y a las rentas provenientes del trabajo en relación de
dependencia, que tienen un régimen específico de retención previsto en el
Reglamento.
92
De la misma forma, no procede retención alguna en la compraventa de divisas,
transporte público de personas, ni en la compra de bienes inmuebles o de
combustibles.
Se exceptúan de este tratamiento, los pagos efectuados conforme los convenios
de débito con instituciones del sistema financiero y pagos relacionados con
operaciones bursátiles, que se regirán por las normas reglamentarias y
resoluciones respectivas.
4. La obligatoriedad de efectuar retenciones, procede sobre todo pago o crédito en
cuenta superior a cincuenta dólares de los Estados Unidos de América (USD$ 50),
salvo en aquellos casos establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno o su
Reglamento para su aplicación., en los que se disponga que se efectúe la
retención sobre la totalidad del valor pagado o acreditado, sin importar el monto
del mismo.
Cuando el pago o crédito en cuenta se realice por concepto de la compra de
mercadería o bienes muebles de naturaleza corporal o prestación de servicios en
favor de un proveedor permanente o prestador continuo, respectivamente, se
practicará la retención sin considerar los límites señalados en el inciso anterior.
Se entenderá por proveedor permanente o prestador continuo aquél a quien
habitualmente se realicen compras o se adquieran servicios por dos o más
ocasiones en un mismo mes calendario.
La base de retención establecida en el primer inciso de este artículo, no aplica a
los pagos o créditos en cuenta que se realicen por rendimientos financieros u
otros conceptos no especificados, casos en los cuales se aplicará la retención en
93
la fuente sobre la totalidad del monto pagado o acreditado en cuenta, sin importar
su monto.
4.8.2 Inventarios
El proceso de inventarios pose los siguientes módulos:
Stock: Permite ver mediante el ingreso de un código la existencia de un
producto en la tarjeta kardex mediante valoración de método promedio.
Compras: Permite ingresar las facturas de los proveedores, los registros de
inventarios, así como también posibles devoluciones en compras.
Otros ingresos: permite ingresar los servicios no tangibles.
Otros egresos: permite retirar productos o servicios de una sucursal a otra.
Transferencias: Permite registrar la orden de trabajo elaborada en el patio del
taller para que se pueda proceder a la facturación dando los códigos de
productos y servicios.
Mantenimiento: Permite modificar la información referente a productos y
proveedores.
Evaluación del stock: Permite emitir reportes en lo referente a listas de precios,
reportes de inventarios y evaluación del inventario.
Inventario físico: Permite realizar ajustes del inventario físico existente con el
contabilizado en el sistema
94
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág. 1/3
Departamento: Contabilidad Procedimiento: Inventarios Objetivo del procedimiento: Registrar el proceso de adquisiciones de la mercadería y
generación de servicios necesarios para la transferencia al proceso de facturación una vez que se produzca el servicio. Alcance: Registro de compra de mercaderías y servicios hasta la transferencia al proceso de
facturación Responsable: Personal de servicio
Entrada del Procedimiento
ACTIVIDADES Salida del
Procedimiento
Orden de compra
1. Recibir la orden de compra 2. Seleccionar ícono inventarios 3. Seleccionar sub opción compras 4. Seleccionar código de proveedor 5. Crear el código del proveedor 6. Llenar información de la ficha 7. Seleccionar código de producto o servicio 8. Crear código de producto o servicio 9. Llenar la cantidad de ingresa al inventario y
a que costo 10. Establecer forma de pago 11. Guardar cambios 12. Seleccionar ícono inventarios 13. Seleccionar opción compras 14. Seleccionar sub opción devoluciones 15. Ingresar el número de la factura 16. Tomar como referencia las notas de crédito 17. Llenar la información requerida con el
número de artículos a devolver y monto de la devolución
18. Cuando se produzca el servicio realizar la transferencia para el proceso de facturación
Transferencia de
existencias al proceso de facturación
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
95
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. 2/3
INICIO
Recibir la orden
de compra
Seleccionar ícono
inventarios
Seleccionar
subopción
compras
Crear información
del proveedor
Existe el
proveedor
NoSi
Llenar información
de la ficha
Existe el
producto
NoSi
Seleccionar ícono
inventarios
Seleccionar sub
opción
mantenimiento
Crear el producto
o servicio
Llenar la
información sobre
cantidades y
costos
Establecer forma
de pago
Al proceso de
pago
Guardar cambios
Existe
devolución
NoSi
Seleccionar ícono
compras
Seleccionar ícono
compras
Seleccionar sub
opción
transferencias
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
96
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. 3/3
Transferir cuando
se haya producido
el servicio
FIN
Seleccionar ícono
compras
Seleccionar sub
opción
devoluciones
Ingresar el
número de la
factura
Tomar como
referencia la nota
de crédito
Llenar información
requerida de
productos y costos
Cerrar
Guardar cambios
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A
Auto Servicio Total
97
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág 1/2
Departamento: Contabilidad Procedimiento: Selección de proveedores Objetivo del procedimiento: Analizar las mejores posibilidades de proveedores de insumos
automotrices a fin de lograra las mejores condiciones de compra Alcance: Búsqueda de información hasta oficialización del proveedor Responsable: Contadora
Entrada del Procedimie
nto ACTIVIDADES
Salida del Procedimiento
Información de
proveedores
1. Buscar información en prensa, radio, televisión, páginas amarillas, Internet, visitas a los puntos de venta, etc.
2. Elaborar una lista de proveedores 3. Solicitar información en cuanto a precios, calidad,
características del producto y condiciones de negociación
4. Evaluar a los proveedores a través de la matriz de evaluación de factores
5. Seleccionar el o los mejores proveedores 6. Realizar negociación para convertirlo en proveedor
fijo 7. Documentar los términos de negociación 8. Oficializar al proveedor como abastecedor de la
empresa 9. Medir la eficacia del proveedor
Oficialización del proveedor
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Pág.
98
DIAGRAMA DE FLUJO 2/2
NO
SI
NO
SI
SI
NO
Realizar la solicitud de
información
Medir la eficiencia del
proveedor
Oficializar al proveedor
Seleccionar el proveedor
Analizar requerimientos
Realizar negociación
Realizar
acuerdo
Elaborar una lista
de proveedores
Documentar los
términos de
negociación
Evaluar a los
proveedores
Buscar información
Realizar
aprobación
INICIO
FIN
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág 1/2
Departamento: Contabilidad y bodega
99
Procedimiento: Planificación de compras Objetivo del procedimiento: Establecer un análisis prospectivo de previo a las compras
los cuales servirán para optimizar los costos en el abastecimiento. Alcance: Búsqueda de información hasta oficialización del proveedor Responsable: Contadora y bodeguero
Entrada del
Procedimiento
ACTIVIDADES Salida del
Procedimiento
Estadísticas de deman
da
1. Definir las estadísticas del comportamiento de la demanda
2. Estimar la demanda mensual para cada producto
3. Calcular el coto de realizar la orden de pedido
4. Calcular el costo de mantenimiento del inventario
5. Calcular la cantidad óptima de cada pedido 6. Calcular el tiempo de demora estimado en
cada pedido 7. Determinar los niveles máximos de
inventarios de seguridad (punto de orden) 8. Solicitar las preformas de compras 9. Diseñar y asignar el presupuesto mensual
de adquisiciones 10. Elaborar el informe con el cronograma de
adquisiciones
Informe de compras
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. 2/2
100
Calcular el costo de
realizar una orden de
pedido
Registrar
estadísticas de
la demanda
Determinación de los
niveles de inventarios
máximos de seguridad
Diseño y asignación del
presupuesto de
adquisiciones y compras
Elaboración del informe
con el cronograma de
adquisiciones
Cálculo de la cantidad
óptima de pedido
Calcular el costo de
mantenimiento del
inventario
Estimar la demanda
mensual de cada
producto
Cálculo del tiempo de
demora estimado de
cada pedido
INICIO
FIN
Solicitar las proformas
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág 1/2
101
Departamento: Contabilidad y bodega Procedimiento: Compras Objetivo del procedimiento: Ejecutar el plan de compras controlado a través del
informe y del presupuesto de compras Alcance: Recepción del plan de compras hasta la ejecución de las compras Responsable: Contadora y bodeguero
Entrada del Procedimiento
ACTIVIDADES Salida del
Procedimiento
Plan de compras
1. Receptar el informe de planificación de compras
2. Contactar al proveedor 3. Elaborar la orden de pedido 4. Presentar documentos para
importación 5. Aprobar documentos de
importación 6. Realizar seguimientos de la
importación 7. Entregar los documentos al
agente afianzado 8. Realizar seguimiento de la
llegada de las mercaderías desde la aduana hasta la bodega
9. Realizar el seguimiento desde las bodegas del proveedor hasta las bodegas de la empresa
10. Solicitar documentos que avalen la compra
11. Transportar la mercadería a la bodega
Inventarios comprados
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. 2/2
102
Importación
Compras
locales
Analizar si
Solicitud de documentos
que avalen la compra
Transporte de la
mercadería a la bodegas
Presentación de la
documentación para
importación
Recepción de los
documentos de la
importación
Elaboración de la orden
de pedido
Seguimiento de la
mercadería desde la
aduana hasta las
bodegas
Seguimiento de la
importación
Recibir el informe de
planificación de compras
Entrega de
documentación al agente
afianzado
Aprobación de
documentos para
importación
Contactar al proveedor
Seguimiento de la
mercadería desde la
bodega del proveedor
hasta la bodega de la
empresa
INICIO
FIN
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
103
Aspectos importantes al convertirse en agentes de retención
El agente de retención, que como regla general, es quien compra bienes o servicios.
Pueden ser personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sucesiones indivisas o
sociedades dependiendo del tipo de impuesto de acuerdo con los cuadros 4.1 y 4.2.
En tal sentido estas retenciones se contabilizarán como pasivos y deberán ser
declaradas con los correspondientes formularios dispuestos por el SRI.
4.8.3 Cobranzas
El proceso de cobranzas posee los siguientes módulos:
Consulta de deudores: Permite conocer el estado actualizado de las cuentas
por cobrar.
Asignación de créditos: Permite hacer una reducción de la deuda con notas de
crédito a los deudores.
Asignación de débitos: Permite hacer un incremento de la deuda por cheques
protestados.
Recibos de caja: Permite registrar el pago de los clientes que adeudan.
Recibos de caja especiales: Este comprobante de ingreso permite registrar
directamente el depósito a la cuenta bancos y generar retenciones para más de
una factura.
Consulta de cheques: Permite consultar, eliminar y reportar el movimiento de
los cheques
Mantenimiento: Permite hacer modificaciones en la base de datos de clientes.
Informes: Permite sacar información sobre deudores con mayor detalle.
104
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A
Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág. 1/2
Departamento: Contabilidad Procedimiento: Cobranzas Objetivo del procedimiento: Registrar los valores cancelados por los clientes una vez que se ha
diferido el pago de los mismos mediante la asignación de un crédito personal. Alcance: Factura de venta hasta el registro del ingreso de la deuda Responsable: Contadora
Entrada del Procedimien
to ACTIVIDADES
Salida del
Procedimiento
Factura de venta y
comprobantes de
retención
1. Exigir la factura y comprobantes de retención emitidos por la empresa para verificación de valores.
2. Seleccionar ícono cobrar 3. Seleccionar opción recibos de caja 4. Seleccionar recibos de caja especiales 5. Ingresar número de factura o código del cliente 6. Observar saldo por cobrar 7. Recibir el valor de la cuota por cobrar 8. Actualizar la ficha del cliente 9. Seleccionar ícono cobrar 10. Seleccionar opción asignación de débitos 11. Realizar la eliminación del cheque
Registro de ingreso
por abonos de
deuda de los
deudores
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
105
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. 2/2
INICIO
Exigir los
comprobantes de
retención y factura
emitidos por la
empresa
Seleccionar ícono
cobrar
Pagos
ChequeEfectivo
Selecciona opción
recibos de caja
Seleccionar
recibos de caja
especiales
Ingresar número
de factura o
código del cliente
Observar saldo
por cobrar
Recibir valor de la
cuota por cobrar
Actualizar la ficha
del cliente
Pagos
Cheque protestadoEfectivo
FINSeleccionar ícono
cobrar
Seleccionar
opción asignación
de débitos
Realizar la
eliminación del
cheque
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
106
La operación básica de cobranza puede conceptualizarse como el conjunto de
operaciones necesarias para transformar un activo exigible - documentado o no -
(Créditos) en un activo líquido (Disponibilidades). Comienza con la existencia de un
derecho representado en una cuenta o un documento a cobrar, y trae como resultado
el ingreso de dinero o algún título representativo de dinero - cheque u orden de pago.
También se interpreta como cobranza a la documentación de un crédito que ya existe.
Se trata de un crédito en cuenta corriente que es cancelado por el deudor mediante un
documento autorizado por la ley ecuatoriana. Si bien aquí el cobro no es definitivo,
pues se sigue teniendo un crédito y aún no se ha percibido el dinero, las
características de la gestión emprendida son de similar importancia a las que se
requieren para lograr el cobro en dinero.
Procedimientos de las cobranzas
Fase 1: Identificación de oportunidades de cobro
La cobranza surge de una operación previa de ventas, que, a su vez, originó un
proceso de Facturación. Esto significa que en el momento de la cobranza ya se
dispone de registros de computación con información almacenada (fecha de
vencimiento) que permitirá identificar, en el momento correspondiente, las distintas
oportunidades en las que deben iniciarse las gestiones de cobro.
Por lo tanto, el programa de computación recorrerá periódicamente el archivo de
débitos a clientes pendientes de cancelación (normalmente Facturas y Notas de
Débito) y detectará cuales se encuentran en situación de cobro. Una situación similar
se presentará si llevan registros de Documentos a Cobrar.
107
Fase 2: Preparación de la gestión de cobro
La gestión de cobro (cuando se realiza por medio de cobradores) debe estructurarse
según la distribución geográfica de los deudores, de manera que cada cobrador será
responsable de su zona asignada.
Por lo tanto, el sistema procesará la información almacenada en archivos y emitirá
listados (diarios) ordenados por zona, las cuales contengan la identificación de los
comprobantes, cuya cobranza se encargará cada cobrador. El detalle de esos listados
incluirá el número de Factura, Nota de Débito o Pagaré, fecha de emisión y de
vencimiento, importe neto (indicación de descuento, si corresponde), razón social o
nombre del deudor, domicilio de pago y un espacio destinado para registrar el
resultado de la gestión ("no cobrado" o, en caso contrario, número de recibo, tipo de
recaudación de importe neto y descuento).
En el caso de cobranzas por correspondencia cuando los clientes cancelan sus
deudas a través del envío de cheques por correo deben tomarse determinados
recaudos por razones de control. En primer lugar, la correspondencia deberá ser
recibida y manejada por un sector ajeno a Contabilidad. Ello es a causa de que un
tercero, ajeno al movimiento de fondos, sirva de elemento de control acerca de los
valores recibidos y de la oportunidad de su recepción. En este caso, el receptor cubrirá
una planilla especialmente diseñada para registrar los valores recibidos por
correspondencia. Luego, los cheques serán enviados a Tesorería para continuar con
el circuito de cobranzas.
Fase 3: Gestión de cobro
108
Si la cobranza se efectúa por medio de cobradores a domicilio, estos entregarán
recibos que podrán ser provisorios, hasta que los cheques sean acreditados en su
cuenta. En caso contrario, el recibo será definitivo (recibo oficial), pero se aconseja
dejar constancia en éste mediante una leyenda aclaratoria que certifique los
documentos a los que hace referencia ese recibo. Luego de verificarse la acreditación
bancaria de los respectivos cheques recibidos, los mismos serán cancelados.
Cualquiera sea el resultado de la gestión de cobro, el cobrador lo dejará registrado en
el listado que se le entregó para el trámite, con el detalle del número de cheque,
banco, importe y número de recibo, si es que tuvo éxito en su gestión.
Fase 4: Rendición de la cobranza
Los cobradores deberán efectuar la rendición diaria de la función que han cumplido.
Esto significa comunicar a Contabilidad y Facturaciòn que valores, de los que planificó
cobrar, fueron percibidos, y bajo qué forma: en cheque o efectivo, y también cuáles no
se pudieron cobrar (y la causa de ello).
Es conveniente diseñar un formulario especial para esta rendición, el cual podría ser
incorporado al sistema de computación que administre este procedimiento, y presentar
por pantalla la estructura del esquema de información requerida por la fase de
rendición.
Es fundamental destacar que toda la información ingresada en la "pantalla del
sistema" debe ser avalada por la correlativa información contenida en los recibos (cuya
copia formará parte de la rendición) y en los valores recibidos.
109
La documentación así elaborada y los valores serán controlados por Contabilidad
(destinatario de esos elementos), que deberá aprobar, si está de acuerdo, el proceso
de rendición. En Contabilidad se incorporará un resumen de los valores recibidos en la
planilla diaria de caja, en la cual figurarán también registrados, si ello ocurrió, los
valores recibidos por correspondencia.
Por su parte, el sector cobranzas deberá actualizar sus registros a fin de repetir, al día
siguiente, un nuevo ciclo del procedimiento, con su documentación y su circuito
informativo depurados. Dentro de esta fase, resta efectuar en la institución bancaria
por parte de Contabilidad el depósito de los cheques recibidos, tanto de los
cobradores como los enviados por correspondencia. Las cobranzas recibidas deben
ser depositadas íntegramente y sin demoras.
Esto significa que no deben tomarse esos fondos (ni parte de los mismos) para
efectuar pagos. Estos serán efectuados a través del fondo fijo (si la erogación es de
poca significación) o por medio de cheques propios, si su importancia lo requiere.
Fase 5: Control y registración de la cobranza
El Departamento Contable es el responsable de controlar y verificar la
consistencia de toda la información generada de la gestión de cobranza mediante el
departamento de mensajeria. Luego de la verificación, podrá confeccionar los
consolidados y asientos en la contabilidad general y en los registros de Ingresos y
Egresos. La información a que se hace referencia (base del control) es la siguiente:
El control de consistencia consiste en las siguientes verificaciones:
110
Los créditos a las cuentas de clientes, en cancelación de facturas (u otros
débitos) adeudadas por ellos, deberán coincidir con la sumatoria de los
importes registrados en los listados de cobranzas de los cobradores y con el
listado de valores recibidos por correspondencia.
En caso de haberse otorgado descuentos por pronto pago, se deberán conciliar
los importes totales de facturas canceladas con los importes reales cobrados
en relación con esas facturas.
La sumatoria de los listados indicados en el primer punto deben concordar con
el importe total de recibos emitidos y con la suma de los importes de las
boletas de depósito
4.8.4 Pagos
El proceso de pagos posee los siguientes módulos:
Consultas de acreedor: Permite conocer la información actualizada de
empresas y personas a quienes se les adeuda dinero.
Asignación de créditos: Permite hacer un aumento de la deuda mediante notas
de crédito otorgadas por los acreedores.
Asignación de débitos: Permite hacer una reducción de la deuda de la empresa
con los acreedores.
Comprobantes de egreso: Permite registrar todas las salidas de efectivo de la
empresa por concepto de pagos de la empresa a sus acreedores.
Consulta de cheques: Permite realizar la consulta y eliminación de todos los
cheques girados por la empresa.
Otras transacciones: Permite registrar el egreso de efectivo por otras razones
que no sean deudas con acreedores.
111
Mantenimiento: Permite hacer modificaciones en la base de datos de
proveedores y acreedores.
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág. 1/2
Departamento: Contabilidad Procedimiento: Pagos Objetivo del procedimiento: Registrar los valores cancelados por la empresa una vez que se ha
diferido el pago de la misma mediante la asignación de un crédito personal. Alcance: Factura de venta hasta el registro del ingreso de la deuda Responsable: Contadora
Entrada del Procedimiento
ACTIVIDADES Salida del Procedimiento
Factura de compra y
comprobantes de retención
1. Tomar en cuenta las facturas y comprobantes de retención emitidos por los acreedores para verificación de valores.
2. Seleccionar ícono pagar cobrar. 3. Seleccionar opción comprobantes de
egreso 4. Ingresar número de factura o código del
acreedor. 5. Observar saldo por pagar. 6. Registrar el valor de la cuota a pagar 7. Seleccionar opción pagar. 8. Seleccionar opción comprobantes de
egreso sub opción retenciones. 9. Registrar las retenciones realizadas por los
proveedores. 10. Actualizar el estado de cuenta con el
acreedor
Actualización de la
deuda con los acreedores
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
112
TIRES PLUS & PURIFIERS S.A Auto Servicio Total
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. 2/2
INICIO
Tomar en cuenta
las facturas y
comprobantes de
retención
Seleccionar ícono
pagar
Seleccionar
opción
comprobantes de
egreso
Ingresar número
de factura o
código del
acreedor
Observar saldo
por pagar
Registrar el valor
de la cuota a
pagar
Seleccionar
opción pagar
Registrar las
retenciones
realizadas por los
acreedores
Si
ServiciosBienes
30% 70%
Actualizar el
estado de cuenta
con el acreedor
FIN
Elaborado por:
Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
113
Procedimientos de los pagos
Fase 1: Revisión de la factura del proveedor
El circuito comienza con la recepción de la factura del proveedor, la que debe ser
ingresada a un archivo para mantener el control sobre la misma y evitar extravíos,
demoras u otros inconvenientes. Sus datos serán ingresados al soporte magnético con
el fin de disponer de los mismos cuando sean requeridos para continuar con los pasos
de las compras.
En esta fase se efectúa un control formal de la factura: ésta consiste en revisar si la
misma cumple con las formalidades exigidas por la ley tributaria, evitando sanciones
que podrían implicar la aceptación de procesar documentación que no cumpla con los
requisitos legales y reglamentarios (formato, numeración, inscripciones impresas,
categoría de facturación, etcétera).
Fase 2: Autorización de pago
Una vez aprobada la primera revisión formal, en la fase 2 se procede a verificar el
contenido de la factura del proveedor (que éste pretende cobrar) con el contenido del
resto de la documentación asociada a la transacción en análisis.
Para ello se procederá a armar el legajo de pago; esto es, agrupar la documentación
que originó la transacción de compra, que se compone de los siguientes elementos:
Factura del proveedor (original).
Comprobantes de retención (original)
Orden de Compra
114
Informe de Control de Calidad, cuando sea necesario.
La revisión de fondo, necesaria para autorizar el pago, comprende los siguientes
pasos de control (coincidencia de datos en todos los documentos en que figuren los
mismos):
Verificar que la razón social impresa en la factura corresponda al proveedor al
que se asignó la compra.
Verificar que los productos facturados, y su cantidad, sean los indicados en la
respectiva Orden de Compra.
Controlar que los productos facturados fueron recibidos sin objeción (conforme
a lo indicado en el Remito emitido y en el Parte de Recepción).
Controlar que los precios facturados correspondan a los convenidos en la
cotización presentada por el proveedor y ratificada en la Orden de Compra.
Verificar que se apliquen los descuentos convenidos.
Verificar la exactitud de los cálculos aritméticos contenidos en la factura,
incluyendo la aplicación de impuestos y de sus respectivas alícuotas.
Dejar constancia del resultado de la inspección de control de calidad (cuando
los artículos adquiridos así lo requieran).
Si la revisión ha pasado con éxito todos los requisitos señalados se estará en
condiciones de autorizar el pago. Esta decisión se concreta con la emisión de un
instrumento denominado Orden de Pago. Este documento actúa como carátula que
precede el legajo de pago, del que se hizo referencia anteriormente. La Orden de
Pago es un documento numerado sobre la base de una numeración secuencial
ininterrumpida. Contendrá la indicación del beneficiario del pago (proveedor), la fecha
de emisión y fecha de pago y la imputación contable; será firmada por el emisor, que
es el responsable del sector Cuentas a Pagar.
115
La documentación completa (el legajo) se enviará al sector Contabilidad (con la
autorización) para efectivizar el pago.
Fase 3: Operación de Pago
Contabilidad, sobre la base de la documentación recibida (Legajo de Pago
acompañado de la Orden de Pago), revisa el legajo y emite el cheque (en la fecha de
vencimiento prevista) observando las normas de control interno que se encuentren
vigentes. Registra, sobre la Orden de Pago, el banco y número de cheque aplicado.
Firma el cheque (primera firma de dos) y anula la documentación (sella "pagado"), a
efectos de evitar la repetición del circuito de pago utilizando nuevamente la misma
documentación, hecho que podría provocar la emisión de otro cheque para el mismo
pago.
Es conveniente que el cheque lleve una segunda firma, además de la del gerente, de
modo que se fortalezca la seguridad cuando se dispongan de fondos de la empresa.
Fase 4: Registro contable
Los registros contables que corresponden efectuar, como resultado de las operaciones
de pago, se indican a continuación:
Se debita la cuenta del proveedor (se cancela el pasivo que se habla creado a causa
de la recepción de la mercadería).
Se acreditan las subcuentas del banco adonde se giraron los cheques.
Simultáneamente, se registran las operaciones en las respectivas cuentas del
Mayor General.
116
Fase 5: Verificación del recibo de proveedor
Es recomendable exigir al proveedor la entrega de un recibo oficial en el momento del
pago. Si bien se tomó la precaución de librar el cheque de pago con la cláusula "no a
la orden", y de cruzarlo a efectos de asegurar que sólo sea cobrado por el beneficiario
al depositario en su propia cuenta bancaria (sin poder endosarlo), la existencia de un
recibo oficial fortalece las medidas de control (agiliza un potencial proceso de prueba
en caso de tener que justificar un eventual reclamo de deuda: el recibo indica que
partidas se han cancelado).El recibo oficial deberá ser incorporado al Legajo de Pago
para cerrar la documentación del circuito.
4.8.5 Contabilidad
El proceso de contabilidad posee los siguientes módulos:
Mantenimiento: Este módulo permite realizar asientos de diario que no estén
contemplados en los otros módulos así como cobranzas que no sean de
clientes, otros egresos que no sean pagos de acreedores, asientos de pago de
nómina, asientos de depreciación y amortización, y asientos de cierre del
ejercicio contable. Además es posible crear y eliminar cuentas dentro del plan.
Finalmente este módulo permite arrojar los resultados financieros a una
determinada fecha con informes de Mayor General, Estado de Pérdidas y
Ganancias, Estado de Situación Financiera, Balance de Comprobación y
Balance General.
117
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág. 1/4
Departamento: Contabilidad Procedimiento: Contabilidad Objetivo del procedimiento: Registrar las transacciones que no estén contempladas en los
demás módulos tales como ingresos recibidos de no clientes, egresos a no acreedores, nómina, depreciaciones, amortizaciones y emisión de informes específicos. Alcance: Referencia de documentos fuente hasta el registro contable de las transacciones Responsable: Contadora
Entrada del Procedimie
nto ACTIVIDADES
Salida del Procedimiento
Documentos fuente
1. Tomar en cuenta como referencia los documentos fuentes.
2. Seleccionar ícono contabilidad 3. Seleccionar opción asientos de diario 4. Seleccionar el código de la cuenta de débitos 5. Colocar el valor de la cuenta de débitos 6. Seleccionar el código de la cuenta de créditos 7. Colocar el valor de la cuenta de créditos 8. Verificar el cuadre de débitos y créditos 9. Guardar los cambios 10. Seleccionar ícono contabilidad 11. Seleccionar opción plan de cuentas 12. Escoger crear cuenta 13. Crear el código de la cuenta 14. Escoger eliminar cuenta 15. Seleccionar el código de la cuenta 16. Guardar cambios 17. Seleccionar ícono contabilidad 18. Seleccionar opción cierre de movimientos al 31 de
diciembre de cada año 19. Guardar cambios
Estados
financieros
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
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118
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág. 2/4
Departamento: Contabilidad Procedimiento: Contabilidad Objetivo del procedimiento: Registrar las transacciones que no estén contempladas en los
demás módulos tales como ingresos recibidos de no clientes, egresos a no acreedores, nómina, depreciaciones, amortizaciones y emisión de informes específicos. Alcance: Referencia de documentos fuente hasta el registro contable de las transacciones Responsable: Contadora
Entrada del Procedimie
nto ACTIVIDADES
Salida del Procedimiento
Documentos fuente
1. Seleccionar ícono contabilidad 2. Seleccionar opción Estado de Pérdidas y Ganancias 3. Seleccionar opción Mayor General 4. Seleccionar opción Estado de Situación Financiera 5. Seleccionar opción Balance de Comprobación 6. Seleccionar opción Balance General 7. Imprimir
Estados financieros
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
119
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. ¾
INICIO
Si
Crear o eliminar
cuentasAsientos de diario
Si
Emisión de
Estados FinancierosCierres
Tomar en cuenta
los documentos
fuente
Seleccionar ícono
contabilidad
Seleccionar
opción asientos de
diario
Seleccionar el
código de la
cuenta de débitos
Colocar el valor de
la cuenta de
débitos
Fin de los
débitos
SiNo
Seleccionar
código de cuenta
de créditos
Colocar el valor de
la cuenta de
créditos
Fin de los
créditos
SiNo
Verificar cuadre
de débitos y
créditos
Existe cuadre
SiNo
Guardar cambios FIN
Seleccionar ícono
contabilidad
Seleccionar
opción plan de
cuentas
Si
EliminarCrear
Escoger crear
cuenta
Crear el código de
la cuenta
Escoger eliminar
cuenta
Eliminar el código
de la cuenta
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
120
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. 4/4
Seleccionar ícono
contabilidad
Si
Emisión de
Estados FinancierosCierresSeleccionar
opción cierre de
libros al 31 de
diciembre
Guardar cambios
FIN
Seleccionar
opción mayor
auxiliar
Seleccionar
opción Estado de
Pérdidas y
Ganancias
Seleccionar
opción Estado de
Pérdidas y
Ganancias
Seleccionar
opción Balance
General
Seleccionar
opción Estado de
Situación
Financiera
Seleccionar
opción Balance de
Comprobación
Seleccionar
opción imprimir
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
Ejemplos de los asientos de operaciones no contempladas en los
módulos
121
Otros ingresos:
ASIENTOS DÉBITOS CRÉDITOS TIPO DE CUENTA
CAJA XXX ACTIVO
BANCOS XXX ACTIVO
ANTICIPO RETENCIONES IVA XXX ACTIVO
ANTICIPO RETENCIONES RENTA XXX ACTIVO
OTROS INGRESOS XXX INGRESO
IVA COBRADO XXX PASIVO
Las cuentas de impuestos como anticipos e IVA se realizarán si el caso lo amerita,
caso contrario se omitirán. Las cuentas de activo dependerán de la forma de pago
acordada.
Otros egresos:
ASIENTOS DÉBITOS CRÉDITOS TIPO DE CUENTA
OTROS EGRESOS XXX GASTO
IVA PAGADO XXX ACTIVO
CAJA XXX ACTIVO
BANCOS XXX ACTIVO
RETENCIÓN IVA XXX PASIVO
RETENCIÓN RENTA XXX PASIVO
Nóminas:
ASIENTOS PAGO DE SUELDOS DÉBITOS CRÉDITOS TIPO DE CUENTA
GASTOS SUELDOS XXX
GASTO
HORAS EXTRAS XXX
GASTO
BONOS XXX
GASTO
APORTE PATRONAL XXX
GASTO
BANCOS
XXX ACTIVO
APOTE PATRONAL POR PAGAR
XXX PASIVO
APORTE INDIVIDUAL POR PAGAR
XXX PASIVO
ASIENTOS DE PROVISIONES BENEFICIOS SOLCIALES DÉBITOS CRÉDITOS TIPO DE CUENTA
122
DÉCIMO TERCER SUELDO XXX GASTO
DÉCIMO CUARTO SUELDO XXX GASTO
FONDOS DE RESERVA XXX GASTO
VACACIONES XXX GASTO
BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR XXX PASIVO
Las provisiones para cuentas incobrables y baja de activos se realizarán de la misma
manera y no podrán superar el 1% y el 3% del total de cuentas por cobrar y activos
respectivamente, caso contrario se contabilizarán como gastos no deducibles.
Depreciación:
ASIENTOS DÉBITOS CRÉDITOS TIPO DE CUENTA
Depreciación activos fijos XXX GASTO
Depreciación acumulada XXX PASIVO
Amortización:
ASIENTOS DÉBITOS CRÉDITOS TIPO DE CUENTA
Amortización de diferidos XXX GASTO
Amortización acumulada XXX PASIVO
4.8.6 Bancos
El proceso de bancos tiene los siguientes módulos:
Estados de cuenta: Permite conocer los saldos de las cuentas que maneja
TIRES PLUS.
Otras transacciones de bancos: Permite realizar ajustes por las conciliaciones
bancarias en los gastos financieros que solo figuran en los estados de cuenta
del banco.
123
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág.1/2
Departamento: Contabilidad Procedimiento: Bancos Objetivo del procedimiento: Registrar las transacciones que de los movimientos de bancos así
como la contabilización de los ajustes por conciliaciones bancarias. Alcance: Análisis de estados de cuenta hasta obtener el saldo ajustado de bancos. Responsable: Contadora
Entrada del Procedimie
nto ACTIVIDADES
Salida del Procedimiento
Estados de cuenta
1. Seleccionar ícono bancos 2. Seleccionar opción estados de cuenta 3. Ingresar número de cuenta 4. Consultar el saldo 5. Cerrar 6. Seleccionar ícono bancos 7. Seleccionar otras transacciones de bancos 8. Comparar los débitos y créditos del estado de
cuenta del banco con los débitos y créditos contabilizados en la empresa
9. Realizar los ajustes necesarios 10. Verificar el saldo de bancos ajustado del estado de
cuenta con el saldo contables de la empresa.
Saldo ajustado de
bancos
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Pasos para realizar la conciliación bancaria
1. Se confronta el extracto bancario con el libro banco, teniendo presente que los
débitos del extracto serán los créditos en el libro banco y viceversa. Esta tarea
se hace partida por partida, haciendo una tilde en ambos registros cuando
coinciden.
2. Identificar las partidas sin tilde, puesto que ellas son el origen de las
diferencias. Luego se determina qué clase de diferencias son (cheques
124
pendientes, depósitos no acreditados, notas de débito o crédito no
contabilizados, errores u omisiones).
3. Se realiza la conciliación propiamente dicha a los efectos de dejar constancia
del trabajo realizado. Se debe tener presente que el objetivo es compensar las
diferencias para llegar a saldos iguales. Para realizar esta conciliación es
indistinto partir del saldo del extracto bancario para llegar al saldo del libro
banco, o partir del saldo en el libro banco para llegar al saldo del extracto
bancario.
EMPRESA “XY”
CONCILIACIÓN BANCARIA
Banco del Pichincha Cuenta No. 1526289786
Saldo según libro banco
más:
cheques pendientes
notas de crédito no contabilizadas por la empresa
Errores u omisiones de la empresa que disminuyeron el saldo
Errores u omisiones del banco que han incrementado el saldo Otros menos: depósitos no acreditados Débitos no contabilizados Errores u omisiones de la empresa que incrementen el saldo Errores u omisiones del banco que disminuyen el saldo Otros SUBTOTAL SALDO SEGÚN RESUMEN DE CUENTA DEL BANCO
4. Registro de las diferencias. Si se trata de diferencias que con el transcurso del
tiempo se compensan (diferencias temporales), NO es necesario realizar
ningún registro. Ejemplos de estas diferencias son: cheques pendientes,
depósitos sin acreditar, etc. Si, en cambio, nos encontramos con diferencias
que son permanentes, se debe realizar el asiento que corresponda. Ejemplos
125
de estas diferencias son: notas de débito o crédito no contabilizadas, errores u
omisiones de la empresa.
Movimientos bancarios
Depósitos: los depósitos de efectivo o cheque implican el cambio de un activo por otro.
Existen a su vez depósitos de valores al cobro, es decir, de cheques cuyo lugar de
emisión impide su depósito en cuenta corriente pero permite la entrega a un banco
que se encarga de su cobranza y de la acreditación del importe con la comisión
correspondiente.
Rechazo de cheques depositados: un cheque podría ser rechazado por el banco por
fondos insuficientes, firma no ó distinta de la registrada por el banco, defectos
formales, etc. En estos casos renace el crédito que se tenia contra quien entregó el
valor y corresponde realizar un asiento debitando la cuenta cheques rechazados.
Transferencia entre bancos: movimiento de los fondos desde una cuenta bancaria a
otra abierta en otra entidad ó dentro del mismo banco. Las mismas pueden realizarse
a través de banca telefónica, internet, cajeros automáticos, etc.
Colocaciones temporarias de fondos: cuando existen disponibilidades que no son
necesarias emplear de inmediato es normal que se las coloque temporalmente con el
objeto de obtener un resultado positivo de tales inversiones (moneda extranjera, títulos
públicos o privados, cuotas parte de fondos comunes de inversión, depósitos a plazo
fijo en entidades financieras u otros préstamos de corto plazo
Débitos y créditos bancarios diversos: están relacionados con el mantenimiento de
cuenta y otros servicios prestados por el banco.
126
Autorizaciones para girar en descubierto: esto sucede cuando el banco faculta a un
cliente a emitir cheques sin tener los fondos para cubrirlos, dentro del límite
establecido como límite de crédito.
4.9 Manual de procedimientos para las actividades de apoyo del área
contable
Presupuesto
El procedimiento de realización del presupuesto puede definirse como la presentación
ordenada de los resultados previstos de un plan, un proyecto o una estrategia. A
propósito, esta definición hace una distinción entre la contabilidad tradicional y los
presupuestos, en el sentido de que estos últimos están orientados hacia el futuro y no
hacia el pasado, aún cuando en su función de control, el presupuesto para un período
anterior pueda compararse con los resultados reales (pasados).
Con toda intención, esta definición tampoco establece límite de tiempo sí bien por
costumbre los presupuestos se elaboran por años. Pueden, sin embargo, referirse
fácilmente a un solo artículo o proyecto; a propósito, esta definición no implica que el
presupuesto deba establecerse en términos financieros, a pesar de que esa es la
costumbre. En este sentido cabe mencionar que los sistemas presupuéstales
completos pueden incluir, y de hecho lo hacen, renglones como la mano de obra,
materiales, tiempo y otras informaciones.
127
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS HOJA DE PROCEDIMIENTOS
Pág 1/2
Departamento: Contabilidad y gerencia general Procedimiento: Presupuesto Objetivo del procedimiento: Diseñar un medio de control a fin de comparar los resultados
financieros reales con los obtenidos en el presupuesto. Alcance: Búsqueda de información hasta oficialización del proveedor Responsable: Contadora y Gerente General
Entrada del
Procedimiento
ACTIVIDADES Salida del
Procedimiento
Plan de compras
1 Recolectar información financiera 2 Planificar el presupuesto 3 Diseñar el presupuesto 4 Aprobar el presupuesto 5 Integrar el presupuesto con contabilidad 6 Ejecutar el presupuesto 7 Controlar el presupuesto
Inventarios comprados
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIAGRAMA DE FLUJO
Pág. 2/2
128
SI
Baja
Realizar la
aprobación
Integración del
presupuesto
Analizar la
desviación
Control del presupuesto
Diseñar presupuesto de
gastos
Ejecución del
presupuesto
Diseñar presupuesto de
costos indirectos
Estados proforma
Diseñar presupuesto de
compras
Diseñar presupuesto de
mano de obra
Diseñar presupuesto de
producción
Recolectar la información
Aprobación del
presupeusto
Diseñar el presupuesto
Diseñar presupuesto de
ventas
Planificar el presupuesto
NO
Alta
INICIO
FIN
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
Firma Firma Firma
Fecha Fecha Fecha
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. CONCLUSIONES
129
El sistema presenta algunas falencias en lo que respecta a retenciones ya
que si se trata de una venta a un contribuyente especial el cual retiene 1%
de impuesto a la renta y dependiendo si este demanda bienes y servicios,
se retiene el 30% en repuestos y el 70% en servicios y cuando se tiene que
contabilizar esta situación, solo existe dos casilleros, uno para retenciones
de renta y otro para retenciones de IVA por lo que es necesario realizar
doble ingreso.
El sistema no permite realizar recibos de caja a través del pago de
bouchers por lo que el ingreso debe realizarse a través del módulo de
contabilidad, opción asientos de diario.
El sistema no dispone de un módulo de activos fijos que genere los
asientos de depreciación automáticamente sino que hay que llevar un
registro mensual en una hoja de MS EXCEL para realizar las
contabilizaciones mediante asientos de diario.
El sistema no dispone de un módulo de nómina por lo que el Gerente de
Recursos Humanos debe llevar los registros de estas transacciones a
través de una hoja electrónica independiente para luego ingresar los
valores mediante asientos de diario.
El sistema no se ajusta a los requerimientos del SRI debido a que no
dispone de la opción de generar anexos transaccionales por lo que esta
labor se la debe realizar mediante cálculos aparte.
El sistema no permite sacar todos los estados financieros exigidos por la
Superintendencia de Compañías de los cuales deberían existir el Estado de
130
Flujo de Efectivo y El Estado de Cambios en el Patrimonio por la que estos
estados se los debe elaborar manualmente en una hoja de Excel.
No existe la posibilidad de crear fórmulas para análisis financiero por que
estas funciones no existen en la empresa, de tal manera que no es posible
realizar una planificación financiera de corto plazo.
El control de existencias de ítems no necesarios en el sistema dificulta la
labor del control de inventarios ya que no se sigue un orden lógico para la
creación de los mismos.
Las políticas de crédito en la empresa son insuficientes debido a que en la
actualidad no existe una adecuada administración de cartera existiendo un
alto índice de morosidad y un adecuado sistema de control de cobros.
Existen fallas en las remuneraciones de los trabajadores ya que en varias
ocasiones se producen errores de cálculo en los beneficios sociales a los
que tiene derecho los trabajadores.
No existe un control de quienes pueden tener acceso a determinados
módulos del sistema ya que en algunos casos se debe mantener la
seguridad de la información y especialmente impedir que se pueda
manipular los datos contables que forman parte de la base de datos.
2. RECOMENDACIONES
131
Por todas las falencias encontradas en el sistema, se recomienda que se
sustituya el software con las siguientes características:
o Todos los módulos necesarios que permitan controlar en detalle todas
las áreas de su empresa, ejerciendo así una gerencia integral, que
disminuye la posibilidad de que en cualquier área se presente una fuga
de utilidades.
o Información al día, que permite tomar decisiones más acertadas al tener
cifras reales y en cualquier momento; y esto sólo se logra, cuando a
partir de la elaboración de los documentos se actualiza al instante la
información de toda la empresa; es decir, que al digitar una factura, el
sistema inmediatamente y de manera automática e inteligente registra
los datos en los módulos de contabilidad, cuentas por cobrar,
inventarios, ventas, presupuesto y pedidos y sin necesidad de realizar
procesos engorrosos de interfases, cierres, transferencias, reprocesos o
reconstrucciones de datos y se evita redigitar, conciliar datos, perder
información al tener que unir o enviar saldos y lo más importante,
decidir con datos actualizados, parciales y poco confiables.
o Información exacta, que reduce considerablemente el riesgo a tomar
decisiones y que solo se consigue cuando se utiliza un Software
Totalmente Integrado, porque cuando la cifra se digita una sola vez,
siempre los datos en las demás áreas serán los mismos, pues
provienen de una sola fuente de alimentación (los documentos); es
decir, que la cifra de la factura siempre será igual a la de contabilidad,
cartera, inventarios, etc.
132
o Información histórica, que permite analizar en cualquier momento, como
ha sido el comportamiento de las cifras en los diferentes meses del año,
sin necesidad de tener que realizar procesos engorrosos de cierres de
mes; adicionalmente, y con el fin de que la implementación del
software sea más rápida, deberá existir un sistema que permita digitar
datos de diferente mes y al mismo tiempo los de día a día, logrando así,
que no se atrase la información de hoy y tampoco la de meses
anteriores.
o Información proyectada, que permita sensibilizar las cifras para evaluar
el impacto de las decisiones, de tal manera que se pueden trasladar los
datos contables y administrativos a Excel, y utilizar no sólo su potencia
de calculo y graficación, sino también tener acceso a informes y
gráficos predefinidos.
o Información Corporativa, que permita tener un control total de las
diferentes empresas, al poder registrar, incluso en múltiples monedas,
las transacciones y obtener la información de manera individual o
consolidada.
o Seguridad en información, que permita a la gerencia, restringir el
acceso en las cifras de la empresa, al personal que considere no las
necesita o no las debe conocer, y esto se logra al tener la opción de
manejar claves de acceso y definir múltiples menús propietarios.
o Facilidad de manejo, que garantice que en muy corto tiempo se
aprende a utilizar y que ofrece resultados de manera rápida y confiable,
y esto se obtiene al utilizar un software que tan solo al elaborar
133
cualquier documento y sin que el personal sea un experto en sistemas,
ni en contabilidad, le permita tener el control de su empresa.
o Indicadores claves de éxito, que le permitan a la gerencia, conocer a
manera de cifras y gráficas, los resultados más relevantes de su
negocio.
Se debe diseñar políticas más rigurosas que permitan controlar la
administración del efectivo, el control de inventarios y la administración de
cartera.
Se recomienda capacitar permanentemente al personal involucrado en el área
contable en lo que respecta a materia laboral y tributaria ya que el
desconocimiento de la ley no exime del cumplimiento de ella.
134
ANEXO 1
FORMATOS DE DOCUMENTOS UTILIZADOS EN TIRES PLUS S.A.
COMPROBANTE DE EGRESO
135
CHEQUE
136
137
FACTURA DE PROVEEDOR
138
FACTURA PARA EL CLIENTE
139
ORDEN DE TRABAJO
140
NOTA DE CRÉDITO
141
COMPROBANTE DE RETENCIÓN
142
ORDEN DE COMPRA
143
PROFORMA
144
NOTA DE ENTREGA
145
RECIBO DE CAJA
146
BIBLIOGRAFÍA
147
ARIAS PRIETO, María del Consuelo., “Guía Básica para Elaborar Manuales de
procedimientos.
CERTO, Peter, “Dirección Estratégica”, Mc Graw Hill
DE BEAS, Antonio., “Organización y Administración de Empresas”, Mc Graw
Hill.
FRANKLIN, Enrique, “Organización de empresas” Mc Graw Hill. Segunda
Edición.
GALLOWAY, Dianne, “Mejora Continua de Procesos”, Gestión 2.000
GOMEZ, Guillermo. “Organización y Métodos”. Mc Graw Hill. Segunda Edición.
KOTLER, Philip, “Fundamentos de Mercadotecnia” Mc Graw Hill
NEC (Normas Ecuatorianas de Contabilidad)
SERNA Humberto, “Gerencia Estratégica” 3R Editores
STONER, James. “Administración”. Pearson Educación. Sexta Edición
VASQUEZ, Víctor Hugo. “Organización y Métodos”