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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
“EXAMEN ESPECIAL DE CUENTAS DE CAMPAÑA ELECTORAL
ELECCIONES GENERALES 2009 EN LA PROVINCIA DE ORELLANA”
PROYECTO DE PRÁCTICA PROFESIONAL: PREVIA A LA OBTENCION DEL TITULO
DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
DIRECTORA: MGS. GRACIELA CASTRO IÑIGUEZ
AUTOR: CARLOS TROYA ESPIN
PUERTO FRANCISCO DE ORELLANA
2009
ii
Mgs. Graciela Castro Iñiguez
DOCENTE DE LA ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORIA
CERTIFICA:
Que el presente trabajo de práctica profesional realizado por el estudiante Carlos María
Troya Espín, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por lo tanto autorizo su
presentación.
Loja, enero del 2011.
Mgs. Graciela Castro Iñiguez
iii
Yo Carlos María Troya Espín declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del
Estatuto Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en la parte
pertinente textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la
propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos, técnicos y tesis de
grado que se realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional
(operativo) de la Universidad”
Sr. Carlos María Troya Espín.
iv
AUTORIA
Las ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo,
son de exclusiva responsabilidad del autor.
Sr. Carlos María Troya Espín.
v
DEDICATORIA
A mi esposa Laura Maira, a mis hijos Karla Miha, Paulo Andrés y Carlos Alejandro,
por darme tiempo para realizarme profesionalmente.
vi
AGRADECIMIENTO
A la Universidad Técnica Particular de Loja por permitirnos realizar nuestros estudios
profesionales, a través de la Educación a Distancia.
Al Señor Director de la Delegación Provincial Electoral de Orellana, por su gentil
colaboración al proporcionar toda la información necesaria para desarrollar el
presente trabajo práctico.
Un agradecimiento especial a la Mgs. Graciela Castro Iñiguez; por haber guiado y
orientado la presente práctica profesional.
A mis compañeros de trabajo quienes me acompañaron en esta trayectoria de
aprendizaje y conocimientos.
El autor.
vii
ÍNDICE DE CONTENIDOS
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... xiii
CAPÍTULO I ................................................................................................................ 1
1. ASPECTOS GENERALES ................................................................................. 1
1.1 El Consejo Nacional Electoral. Generalidades.................................................... 1
1.2 Estructura Orgánica – Funcional......................................................................... 4
1.3 Base Legal. ......................................................................................................... 6
1.3.1 Procedimientos y Regulaciones Generales ........................................................ 7
1.3.2 Normatividad Legal. ............................................................................................ 7
1.3.3 Encuestas Electorales ...................................................................................... 12
1.3.4 Presentación y examen de cuentas. ................................................................. 12
1.3.5 Del examen de cuentas .................................................................................... 13
1.3.6 Juzgamiento de cuentas ................................................................................... 13
1.3.7 De las resoluciones de los tribunales provinciales ............................................ 14
1.3.8 Establecimiento de sanciones........................................................................... 14
CAPÍTULO II ............................................................................................................. 16
2. MARCO TEORICO ........................................................................................... 16
2.1 La Auditoría Gubernamental ............................................................................ 16
2.1.1 Definición .......................................................................................................... 16
2.1.2 Tipos de Auditoría ............................................................................................. 16
2.1.2.1 Auditoría financiera ................................................................................... 16
2.1.2.2 Auditoría de gestión .................................................................................. 17
2.1.3 Examen Especial .............................................................................................. 18
2.2 Planificación de la Auditoría ............................................................................. 19
2.2.1 Fundamentación ............................................................................................... 19
2.2.2 Objetivos ........................................................................................................... 19
2.3 Fases de la Planificación .................................................................................. 20
2.3.1 Orden de trabajo ............................................................................................... 20
2.3.2 Planificación Preliminar ..................................................................................... 20
2.3.3 Planificación Específica .................................................................................... 21
2.4 Ejecución de la auditoría .................................................................................... 25
2.4.1 Generalidades .................................................................................................. 25
2.4.2 Los Hallazgos en Auditoría .............................................................................. 25
2.4.3 Atributos del Hallazgo de Auditoría .................................................................. 26
2.4.4 Evidencias de auditoría .................................................................................... 26
viii
2.4.4.1 Características de la evidencia ...................................................................... 27
2.4.4.2 Clasificación de la evidencia ......................................................................... 28
2.4.4.3 Obtención de las evidencias de auditoría ...................................................... 29
2.4.4.4 Confiabilidad de la evidencia proveniente de sistemas computarizados ....... 33
2.5 Conclusiones de auditoría ................................................................................... 34
2.6 Documentación del trabajo de auditoría .............................................................. 34
2.7 Comunicación de Hallazgos de Auditoría ........................................................... 36
2.11 Papeles de trabajo ............................................................................................ 36
2.11.1 Definición ........................................................................................................ 36
2.11.2 Propósito ........................................................................................................ 37
2.11.3 Requisitos de los papeles de trabajo .............................................................. 37
2.11.4 Contenido ....................................................................................................... 38
2.11.5 Propiedad y custodia de los papeles de trabajo. ............................................ 40
2.11.6 Ordenamiento, Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo. ............... 40
2.11.7 Acceso a los papeles de trabajo ..................................................................... 41
2.12 El informe de auditoría ...................................................................................... 42
2.12.1 Oportunidad del informe ................................................................................. 43
2.12.2 Características del informe ............................................................................. 43
2.12.3 Contenido del informe .................................................................................... 45
2.12.4 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones .......................................... 51
CAPÍTULO III ............................................................................................................ 55
3. EXAMEN DE CUENTAS DE CAMPAÑA ELECTORAL, ELECCIONES GENERALES 2009 ................................................................................................... 55
3.1 Introducción ......................................................................................................... 55
3.2 Liquidación de Fondos de Campaña Electoral .................................................... 56
3.3 Verificación de documentos entregados por el sujeto político ............................. 59
3.6 Orden de trabajo ................................................................................................. 62
3.9 Programa de examen: Generalidades del expediente ........................................ 69
3.10 Programa de examen: Ingresos ........................................................................ 72
3.11 Programa de examen: Gastos en general ......................................................... 77
3.12 Programa de examen: Gastos de publicidad ..................................................... 80
3.13 Hoja de trabajo .................................................................................................. 85
3.14 Borrador del informe .......................................................................................... 87
3.15 Informe final ....................................................................................................... 87
3.16 Resumen ejecutivo ............................................................................................ 97
CAPITULO IV .......................................................................................................... 100
ix
4. CASO PRÁTICO ............................................................................................. 100
4.1 INFORMACION INTRODUCTORIA .................................................................. 100
4.1.1 Motivo del examen ......................................................................................... 100
4.1.2 Período examinado. ........................................................................................ 101
4.1.3 Objetivos. ........................................................................................................ 101
4.1.4 Base legal ....................................................................................................... 102
4.1.5 Antecedentes .................................................................................................. 103
4.2 RESULTADOS DEL EXAMEN .......................................................................... 104
4.2.1 Caso Práctico No 1 ........................................................................................ 104
4.2.1.1 Análisis del expediente del Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik Lista 18 .................................................................................................................... 104
4.2.1.2 Liquidación de fondos de campaña por dignidad ........................................ 105
4.2.1.3 Hoja de trabajo de ingresos. ........................................................................ 106
4.2.1.4 Hoja de trabajo de gastos. ........................................................................... 106
4.2.1.5 Plan de cuentas ........................................................................................... 107
4.2.1.6 Balance General. ......................................................................................... 107
4.2.1.7 Estado de Resultados ................................................................................. 108
4.2.1.8 Libro Diario .................................................................................................. 108
4.2.1.9 Lista de aportantes ...................................................................................... 109
4.2.1.10 Comprobantes de contribuciones y aportes .............................................. 109
4.2.1.11 Ingresos ..................................................................................................... 110
4.2.1.12 Egresos. .................................................................................................... 110
4.2.1.13 Estado de Cuenta Bancarios y Conciliaciones Bancarias. ........................ 111
4.2.1.14 Formularios y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado y renta. ........................................................................................... 112
4.2.1.15 Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social. ..... ........................................................................................................................ 112
4.2.1.16 Comentario ................................................................................................ 113
4.2.1.17 Conclusión ................................................................................................. 113
4.2.1.18 Recomendaciones ..................................................................................... 114
4.2.1.19 Anexo del Plan de Trabajo ........................................................................ 115
4.2.2 Caso Práctico No 2 ........................................................................................ 128
4.2.2.1 Análisis del expediente de el Movimiento Político Patria Altiva i Soberana Lista 35 .................................................................................................................... 128
4.2.2.2 Liquidación de fondos de campaña por dignidad ........................................ 129
4.2.2.3 Hoja de trabajo de ingresos ......................................................................... 129
x
4.2.2.4 Hoja de trabajo de gastos ............................................................................ 129
4.2.2.5 Plan de cuentas ........................................................................................... 130
4.2.2.6 Balance general .......................................................................................... 130
4.2.2.7 Estado de resultados ................................................................................... 131
4.2.2.8 Libro diario ................................................................................................... 131
4.2.2.9 Lista de aportantes ...................................................................................... 132
4.2.2.10 Comprobantes de contribuciones y aportes .............................................. 133
4.2.2.11 Ingresos ..................................................................................................... 134
4.2.2.12 Egresos ..................................................................................................... 134
4.2.2.13 Estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias .......................... 136
4.2.2.14 Formularios y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado y renta ............................................................................................ 136
4.2.2.15 Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social 136
4.2.2.16 Comentario ................................................................................................ 137
Aplicación inadecuada del plan de cuentas para procesos electorales. .................. 137
4.2.2.17 Conclusión ................................................................................................. 137
4.2.2.18 Recomendaciones ..................................................................................... 138
4.2.2.19 RESUMEN EJECUTIVO ........................................................................... 141
4.2.3 CASO PRÁCTICO No 3 ................................................................................. 150
4.2.3.1 Análisis del expediente del Movimiento Popular Democrático Lista 15 ....... 150
4.2.3.2 Liquidación de fondos de campaña por dignidad. ....................................... 150
4.2.3.3 Hoja de trabajo de ingresos. ........................................................................ 151
4.2.3.4 Hoja de trabajo de gastos. ........................................................................... 151
4.2.3.5 Plan de cuentas. .......................................................................................... 152
4.2.3.6 Balance General. ......................................................................................... 152
4.2.3.7 Estado de Resultados. ................................................................................ 153
4.2.3.8 Libro Diario. ................................................................................................. 155
4.2.3.9 Lista de aportantes. ..................................................................................... 155
4.2.3.10 Comprobantes de contribuciones y aportes. ............................................. 156
4.2.3.11 Ingresos. .................................................................................................... 157
4.2.3.12 Egresos. .................................................................................................... 157
4.2.3.13 Estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias. ......................... 158
4.2.3.14 Formularios y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado y renta. ........................................................................................... 159
4.2.3.15 Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social. ..... ........................................................................................................................ 159
xi
4.2.3.16 Comentario ................................................................................................ 159
Aplicación inadecuada del Plan de Cuentas para procesos electorales ................. 159
4.2.3.17 Conclusiones ............................................................................................. 160
4.2.3.18 Recomendaciones ..................................................................................... 160
4.2.3.19 RESUMEN EJECUTIVO ........................................................................... 161
4.2.4 CASO PRÁCTICO No 4 ................................................................................. 170
4.2.4.1 Análisis del Expediente de la Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15 y el Movimiento Polo Democrático Lista 50 ........................................................ 170
4.2.4.2 Liquidación de fondos de campaña por dignidad. ....................................... 171
4.2.4.3 Hoja de trabajo de ingresos. ........................................................................ 171
4.2.4.4 Hoja de trabajo de gastos. ........................................................................... 172
4.2.4.5 Plan de cuentas. .......................................................................................... 172
4.2.4.6 Balance general. ......................................................................................... 172
4.2.4.7 Estado de Resultados. ................................................................................ 173
4.2.4.8 Libro diario. .................................................................................................. 173
4.2.4.9 Lista de aportantes. ..................................................................................... 174
4.2.4.10 Comprobantes de contribuciones y aportes .............................................. 175
4.2.4.11 Ingresos. ................................................................................................... 175
4.2.4.12 Egresos. .................................................................................................... 176
4.2.4.13 Estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias. ......................... 177
4.2.4.14 Declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado y renta. ....................................................................................................................... 178
4.2.4.15 Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social. ..... ........................................................................................................................ 178
4.2.4.16 Comentario ................................................................................................ 179
Aplicación inadecuada del Plan de Cuentas para procesos electorales ................. 179
4.2.4.17 Conclusión. ................................................................................................ 179
4.2.4.18 Recomendaciones ..................................................................................... 180
4.2.4.19 RESUMEN EJECUTIVO ........................................................................... 183
4.2.5 CASO PRÁCTICO No 5 ................................................................................. 191
4.2.5.1 Análisis del expediente de la Alianza Izquierda Democrática Lista 12 y Movimiento Orellana Progresista Lista 62 ............................................................... 191
4.2.5.2 Liquidación de fondos de campaña por dignidad ........................................ 192
4.2.5.3 Hoja de trabajo de ingresos ......................................................................... 192
4.2.5.4. Hoja de trabajo de gastos ........................................................................... 193
4.2.5.5 Plan de cuentas ........................................................................................... 193
xii
4.2.5.6 Balance general .......................................................................................... 194
4.2.5.7 Estado de resultados ................................................................................... 194
4.2.5.8 Libro diario ................................................................................................... 195
4.2.5.9 Lista de aportantes ...................................................................................... 195
4.2.5.10 Comprobantes de contribuciones y aportes .............................................. 195
4.2.5.11 Ingresos ..................................................................................................... 196
4.2.5.12 Egresos ..................................................................................................... 197
4.2.5.13 Estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias .......................... 198
4.2.5.14 Formularios y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado y renta ............................................................................................ 199
4.2.5.15 Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social 199
4.2.5.16 Comentario ................................................................................................ 200
4.2.5.17 Conclusiones ............................................................................................. 200
4.2.5.18 Recomendaciones ..................................................................................... 201
4.2.5.19 RESUMEN EJECUTIVO ........................................................................... 205
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .......................................................... 214
5. Conclusiones y Recomendaciones. .................................................................... 214
5.1 Sobre el sistema de financiamiento político en nuestro país ............................. 214
5.1.1 Conclusión ...................................................................................................... 214
5.1.2 Recomendación. ............................................................................................ 215
5.2 Sistemas de control del financiamiento ............................................................. 216
5.2.1 Conclusión ...................................................................................................... 216
5.2.2 Recomendación ............................................................................................. 217
5.3 Ausencia de capacitación política ..................................................................... 217
5.3.1 Conclusión ...................................................................................................... 217
5.3.2 Recomendación ............................................................................................. 218
5.4 Ausencia de un sistema de control interno de bienes fungibles recibidos en donación. ................................................................................................................. 218
5.4.1 Conclusión ...................................................................................................... 218
5.4.2 Recomendación ............................................................................................. 219
5.5 Conclusiones y recomendaciones generales. ................................................... 220
5.5.1 Conclusión sobre la importancia de la auditoría y control .............................. 220
5.5.2 Recomendación ............................................................................................. 220
5.5.3 Conclusión sobre el estudio a distancia y el trabajo realizado ....................... 221
5.5.4 Recomendación ............................................................................................. 221
xiii
INTRODUCCIÓN
Uno de los temas que ha causado más de un problema o polémica a lo largo del país es el
del gasto y origen de los fondos para las campañas políticas y de ello la vinculación de éste
con entidades de carácter ilícito o involucrados de una manera inadecuada al tema político
en el país. Ya en el año 1999 donde se presentó una de las mayores crisis económicas del
país, existió un tema muy ligado a la misma, me refiero al salvataje bancario causado por el
Presidente de la República Jamil Mahuad, a quien posteriormente se lo vinculó con uno de
los principales banqueros en ese tiempo, quien financió una parte importante de su
campaña política.
En la actualidad, no solamente la ley, sino también la opinión pública presta mucha atención
a las cuentas y vinculación existente del candidato con los financiadores de la campaña
política y el nivel de gastos de las mismas. La ley fija los límites máximos del gasto
electoral, a los que deben sujetarse las organizaciones políticas, alianzas y candidatos, para
cada una de las dignidades de elección popular; para la cuantificación del monto del gasto
electoral, se integran los efectuados por las organizaciones políticas, alianzas y candidatos,
los aportes directos, indirectos o en especie, en numerario o en prestación de servicios de
cualquier naturaleza. Las organizaciones políticas y los candidatos están autorizados para
recibir aportaciones económicas lícitas, en numerario, o cualquier título, los cuales serán
valorados económicamente. Es esta la razón principal para realizar un examen en base a
los parámetros de la ley, que permita lograr información confiable, conocer, sancionar en el
caso de existir ilegalidades y evitar problemas futuros en el manejo y auspicio de los
candidatos en nuestro país.
El poder desarrollar una investigación exhaustiva, denominada en este caso: “Examen
Especial de Cuentas de Campaña Electoral Elecciones Generales 2009 en la Provincia de
Orellana” permitirá como se mencionó previamente, disminuir los posibles efectos de la
xiv
corrupción, del abuso y el cumplimiento de una ley que realmente aporta al control de los
fondos y vinculaciones inadecuadas que pueden afectar al país o nuestro caso de manera
local a la provincia de Orellana.
Por otra parte la dificultad de contar con una maquinaria administrativa adecuada hace difícil
este tipo de examen a nivel de la provincia y es por ello también muy importante el
desarrollo y aplicación del presente trabajo como un aporte a la localidad.
El desarrollo de un trabajo bien diseñado, estructurado y finalmente que pueda culminar con
éxito el informe correspondiente, las conclusiones respectivas y posiblemente los correctivos
del caso servirá por una parte de ejemplo a las entidades públicas de la localidad, quienes
muchas veces no logran alcanzar los objetivos y actividades propuestas y se deja pasar por
alto muchos aspectos que finalmente tienen consecuencias negativas a mediano y largo
plazo.
Es por eso la trascendencia de realizar el presente examen de manera correcta, pues
además de haber logrado las conclusiones y resultados, servirá de precedente para otras
investigaciones de control, que tan importantes son a nivel local y del país.
El presente trabajo se encuentra desarrollado en cuatro capítulos, el primero hace referencia
a la Función Electoral, la misma que está constituida por el Consejo Nacional Electoral y
Tribunal Contencioso Electoral, ambos órganos con sede en Quito. La ley establece que le
corresponde al Consejo Nacional Electoral controlar la propaganda y el gasto electoral,
conocer y resolver sobre las cuentas que presenten las organizaciones políticas y los
candidatos.
El segundo capítulo se refiere al marco teórico que ha servido de referencia para el
desarrollo del presente trabajo, se ha hecho énfasis en temas como la planificación de la
auditoría, sus fases, la ejecución, las evidencias de auditoría, su clasificación, los métodos
para obtener evidencia suficiente y especialmente la documentación del trabajo de auditoría,
y el informe de auditoría, hechos que se ven reflejados en el tercer capítulo.
xv
El cuarto capítulo y final corresponde al ejercicio práctico. Es necesario mencionar que
durante el desarrollo de examen de cuentas se dependió de varias instituciones como:
Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Compañías, Contraloría General del
Estado, Consejo Nacional de Control de Sustancias Estupefacientes y Psicotrópicas,
Instituto Nacional de Compras Públicas, Servicio de Rentas Internas, Gobierno Municipal de
Orellana. Si bien es cierto todas las entidades mencionadas respondieron a los
requerimientos planteados, su repuesta no fue breve e inmediata, situación que dio lugar a
que los resultados obtenidos no fueran presentados dentro de los plazos fijados en los
planes de trabajo.
En las Elecciones Generales desarrolladas en la provincia de Orellana el año 2009, acto del
sufragio que culminó el 14 de junio; participaron trece sujetos políticos, entre partidos,
movimientos y alianzas políticas. Sirvieron de base para el desarrollo de la presente
práctica profesional cinco expedientes de cuentas presentados por los siguientes sujetos
políticos: Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik Lista 18; Movimiento Político
Patria Altiva i Soberana, Lista 35; Movimiento Popular Democrático, Lista 15; Alianza
Política entre el Movimiento Popular Democrático, Lista 15 y el Movimiento Polo
Democrático, Lista 50; y la alianza Política Izquierda Democrática, Lista 12 y el Movimiento
Orellana Progresista, Lista 62. Los expedientes de cuentas fueron presentados dentro del
plazo fijado por la ley, no se han excedido en el límite máximo del gasto establecido por la
ley, para las diferentes dignidades. Los tesoreros únicos de campaña, presentaron la
liquidación de fondos de campaña por cada dignidad a la que representaron, los cinco
expedientes examinados cumplieron con todos los requisitos para la presentación de
cuentas de campaña electoral. De la información solicitada a los organismos pertinentes y
del cruce de información no se han evidenciado aportaciones de origen ilícito. El común
denominador en los expedientes examinados es la inadecuada aplicación del Plan de
Cuentas para procesos electorales, a este respecto la Delegación Provincial Electoral de
xvi
Orellana, tendrá que implementar jornadas de capacitación con todos los sujetos políticos de
la provincia, especialmente con temas inherentes al control del gasto y de la propaganda
electoral.
1
CAPÍTULO I
1. ASPECTOS GENERALES
1.1 El Consejo Nacional Electoral. Generalidades
La Constitución Política de la República que entró en vigencia en 1945; por primera vez
instituye una Función Electoral independiente dirigida por el Tribunal Supremo Electoral;
Esta autonomía institucional no se reflejó en la integración del organismo, ya que estuvo
conformado por representantes de la Corte Suprema, del Tribunal de Garantías
Constitucionales, del Congreso y de un ciudadano por cada tendencia política: derecha,
centro e izquierda. El golpe de Estado de 1946 dio paso a la convocatoria de una nueva
Asamblea Constituyente que ratificó la autonomía del organismo electoral, pero cambió su
composición. El Tribunal Supremo quedó integrado por representantes del Congreso, de la
Corte Suprema de Justicia y de la Función ejecutiva. Este cambio constaría en la nueva Ley
de Elecciones, dictada por la Asamblea Constituyente, en cuestión. La Ley de Elecciones
de 1968 fortaleció al Tribunal Supremo Electoral, en su calidad de juez de última instancia
para lo relacionado en dicha materia. No obstante, el Congreso se reservaba, pasa sí, la
facultad de revisar los escrutinios, como si se tratase de un recurso electoral extraordinario.
La estructura institucional electoral desapareció una vez instaurada la dictadura militar. No
obstante, en virtud del plan de acción diseñado por el mismo gobierno militar, para el
regreso a la democracia resurgiría vigorizada. Así, en 1978 se conformó el denominado
Tribunal del Referéndum, organismo encargado de organizar el proceso electoral, cuyo
único objetivo consistía en viabilizar el sometimiento a la decisión popular de la adopción de
un nuevo texto constitucional, elaborado por una comisión designada directamente por el
gobierno militar; o por el contrario, dar continuidad a la Constitución de 1945 que habría sido
reformada por otra comisión, conformada de idéntica manera.
Una vez aprobada la Constitución de 1978 se vuelve a institucionalizar a la función electoral.
2
El ordenamiento jurídico le otorgaría la calidad de máximo garante del sistema democrático.
Sin embargo, subsistiría el debate en torno a su independencia ya que el máximo organismo
de la materia seguiría integrándose por representantes de las tres tradicionales funciones
del Estado. El Tribunal Supremo Electoral estuvo conformado por siete vocales designados
por el Congreso Nacional de la siguiente manera: tres de fuera de su seno; dos, de ternas
enviadas por el Presidente de la República; y, dos ternas enviadas por al Corte Suprema de
Justicia, siempre que los integrantes de la terna no ejercieren funciones jurisdiccionales.
Los suplementes serían elegidos de idéntica forma.
La Constitución de 1998 dota expresamente al Tribunal Supremo Electoral de autonomía
administrativa y económica. Hubiese sido un contrasentido que pese a declarar la
autonomía funcional del organismo, mantenga su conformación precedente. El nuevo texto
constitucional creyó solucionar el problema al integrar al organismo con siete vocales
representantes de las organizaciones políticas que hubiesen obtenido las más altas
votaciones en las últimas elecciones pluripersonales, en el ámbito nacional. Algunos
sectores criticaron la inconveniencia que un tribunal, que ejercía funciones jurisdiccionales,
tenga capacidad constitucional de juzgar a los partidos y movimientos políticos a quienes
representan.
Durante estos años de existencia, el Tribunal Supremo Electoral ha demostrado alta
competencia profesional en su doble capacidad de funcionamiento. Bien sea, en la
organización de las elecciones y otros encuentros de expresión ciudadana, o en la tarea de
actuar en calidad de juez sobre el gasto electoral, a fin de imponer sanciones a los
infractores de la ley en esta materia. Por mandato constitucional, al Tribunal Supremo
Electoral le compete controlar y juzgar el monto, origen y destino de los recursos que se
utilicen en las campañas electorales, con el objeto de garantizar la transparencia y
legitimidad del gasto electoral y de la propaganda electoral. Esta potestad privativa,
controladora y juzgadora, se concreta en la ejecución de exámenes de las cuentas que
3
deben rendir los partidos políticos, movimientos, organizaciones y candidatos
independientes en las campañas electorales, a través de la Unidad de Control del Gasto y
de la Propaganda Electoral en el ámbito nacional; y, a través de las Comisiones Especiales
en el ámbito provincial. La nueva Constitución de la República del Ecuador, expedida por la
Asamblea Constituyente y aprobada en el referéndum del 28 de septiembre del 2008, sienta
las bases para una profunda reforma electoral y establece disposiciones que dan respuesta
a los problemas de gestión electoral recurrentes en el país y agravados en la última década.
El sentido de dichas disposiciones es: Generar mecanismos de corresponsabilidad política
entre las funciones del Estado, introduciendo mecanismos de coordinación y contrapesos
en el proceso decisional; y principalmente eliminar la partidización de la justicia, tribunales y
organismos de control, garantizando su independencia y autonomía.
Otro paso en la democratización del sistema político , es la disposición que prohíbe de forma
expresa que los actores políticos inviertan para la campaña en medios de comunicación
social, garantizando el acceso a franjas publicitarias de todas las candidaturas nacionales y
locales, con la excepción de las juntas parroquiales; y, por otro lado, estableciendo el
estricto control del gasto electoral. Con la aprobación de la nueva Constitución, la función
Electoral será ejercida por dos nuevas instancias: el Consejo Nacional Electoral y el Tribunal
Contencioso Electoral. El primero tendrá a cargo la organización de los procesos
electorales, y el segundo, el juzgamiento de los delitos electorales, como excederse en el
límite de gastos de campaña. En la constitución anterior ambas actividades estaban a cargo
del Tribunal Supremo Electoral, integrado por siete vocales representantes de los partidos
políticos más votados. Una vez que la nueva Constitución de la República se publicó en el
Registro Oficial No 449 del 20 de octubre del 2008, dejaron de existir jurídicamente los
Tribunales Supremo y Provinciales Electorales, de ahí que, de conformidad con lo
establecido en el Art. 217 de la Carta Magna determina que la Función Electoral está
conformada por el Consejo Nacional Electoral y Tribunal Contencioso Electoral y que ambos
4
Órganos tendrán sede en Quito, jurisdicción nacional, autonomía administrativa, financiera y
organizativa, y personalidad jurídica propia. Entre las funciones del Consejo Nacional
Electoral, previstas en el Art. 219 de la Constitución de la República, se encuentra las
potestades de determinar su organización y formular y ejecutar su presupuesto y
reglamentar la normativa legal sobre los asuntos de competencia. Además se establece en
Art. 15 del Régimen de Transición Constitucional, el Consejo Nacional Electoral, puede en el
ámbito de sus competencias, dictar las normas necesarias para viabilizar la aplicación del
nuevo ordenamiento constitucional.
1.2 Estructura Orgánica – Funcional
El Consejo Nacional Electoral estará integrado por los siguientes niveles:
Nivel Directivo,
Nivel Ejecutivo,
Nivel Asesor,
Nivel de apoyo,
Nivel Operativo, y;
Nivel Desconcentrado.
El Nivel Directivo está integrado por cinco consejeras o consejeros principales, que
ejercerán sus funciones por seis años, y se renovará parcialmente cada tres años, dos
miembros en la primera ocasión, tres en la segunda, y así sucesivamente. Existirán cinco
consejeras o consejeros suplentes que se renovarán de igual forma que las y los principales.
La Presidenta o Presidente y la Vicepresidenta o Vicepresidente se elegirán de entre sus
miembros principales, por mayoría absoluta de votos en la primera sesión. Ejercerán sus
cargos por tres años y podrán se reelectos por una sola vez.
El Nivel ejecutivo está integrado por la Presidencia, Vicepresidencia, Coordinación Técnica
5
Institucional. La Coordinación Técnica Institucional, tendrá a su cargo la Secretaria General,
la Dirección General de Procesos Electorales y el Instituto de Investigación, Capacitación y
Promoción Político Electoral.
El nivel Asesor está integrado por la Dirección de Relaciones Internacionales, Dirección de
Auditoría Interna, Dirección de Asesoría Jurídica, Dirección de Fiscalización del
Financiamiento Político, Dirección de Promoción Electoral, Dirección de Comunicación
Social. La Dirección de Promoción Electoral, tiene carácter de temporal.
El Nivel de Apoyo está integrado por la Dirección de Informática Electoral, Dirección de
Sistemas Informáticos, Dirección Administrativa, Dirección Financiera, Dirección de
Recursos Humanos y el Centro de Información y Documentación Electoral.
El Nivel Operativo está integrado por la Dirección de Capacitación Cívica, Dirección de
Organizaciones Políticas, Dirección de Geografía y Registro Electoral, Dirección de
Capacitación Electoral, Dirección de Logística y Operaciones y Dirección de Voto en el
Exterior, estas tres últimas dependencias con carácter temporal, por cuanto su presencia se
justifica solo en eventos electorales.
Nivel Desconcentrado, el mismo que se encuentra integrado por la Unidad Técnica
Administrativa, y la Junta Provincial Electoral, esta última igualmente conformada solamente
en época de procesos electorales.
El Pleno del Consejo Nacional Electoral, en sesión ordinaria del día miércoles 26 de
noviembre del 2008; adoptó la resolución PLE-CNE-3-26-11-2008; misma que en su texto
determina que las responsabilidades y atribuciones de los ex Tribunales Provinciales
Electorales serán asumidas por las Unidades Técnicas Administrativas que se denominarán
Consejo Nacional Electoral, Delegación Provincial de (Nombre de la Provincia).
El Consejo Nacional Electoral, Delegación Provincial Electoral de (Nombre de la Provincia),
funcionará bajo la responsabilidad de un Director Provincial, funcionario de libre
6
nombramiento y remoción, designado por el Pleno del Consejo Nacional Electoral, que en su
jurisdicción lo representará legalmente.
1.3 Base Legal.
De conformidad con lo establecido en el Art. 217 de la Carta Magna, publicada en el
Registro Oficial No 449 del 20 de octubre del 2008, se determina que la Función Electoral
está conformada por el Consejo Nacional Electoral y Tribunal Contencioso Electoral y que
ambos Órganos tendrán sede en Quito, jurisdicción nacional, autonomía administrativa,
financiera y organizativa, y personalidad jurídica propia.
Entre las funciones del Consejo Nacional Electoral, previstas en el Art. 219 de la
Constitución de la República, se encuentran las potestades de determinar su organización,
formular y ejecutar su presupuesto y reglamentar la normativa legal sobre los asuntos de
competencia. Además se establece en Art. 15 del Régimen de Transición Constitucional, el
Consejo Nacional Electoral, puede en el ámbito de sus competencias, dictar las normas
necesarias para viabilizar la aplicación del nuevo ordenamiento constitucional, entre las
cuales se encuentran las siguientes:
Normas Generales para las Elecciones dispuestas en el Régimen de Transición de la
Constitución de la República, expedidas por el Consejo Nacional Electoral, publicadas
en el Registro Oficial No 562, de 2 de abril de 2009;
Ley Orgánica de Control del Gasto Electoral y de la Propaganda Electoral, publicado en
el Registro Oficial Suplemento No 241, del 31 de marzo de 2006;
Reglamento de aplicación de la Ley Orgánica de Control del Gasto Electoral y de la
Propaganda Electoral, publicado en el Registro Oficial Suplemento No 364, de 26 de
septiembre de 2006;
Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de la Campaña
7
Electoral del Proceso Electoral 2009, publicado en el Registro Oficial No 625, de 2 de
julio de 2009;
Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales,
publicado en el Registro Oficial No 530, del 17 de febrero de 2009;
Instructivo para el manejo del Fondo de Caja Chica del Proceso Electoral, publicado en
el Registro Oficial No 528, del 13 de febrero de 2009;
Instructivo para los Sujetos Políticos en el Proceso Electoral, publicado en la edición del
Registro Oficial de 5 de septiembre de 2006 e
Instructivo Básico Tributario para la Campaña de Elecciones Generales, año 2009.
1.3.1 Procedimientos y Regulaciones Generales
En el artículo 15 del Régimen de transición, aprobado por la Asamblea Constituyente, el 23
de julio de 2008; se establece que respecto de la aplicación de normas, los órganos de la
Función Electoral aplicarán todo lo dispuesto en la constitución, la Ley Orgánica de
Elecciones y en las demás leyes conexas, siempre que no se opongan a la presente
normativa y contribuya al cumplimiento del proceso electoral. Dicha aplicación se extiende a
las sanciones por faltas, violaciones o delitos contra lo preceptuado. Si es necesario,
podrán también, en el ámbito de sus competencias, dictar las normas necesarias para
viabilizar la aplicación del nuevo ordenamiento constitucional.
1.3.2 Normatividad Legal.
La Constitución Política de la República de 1998 establece, en el artículo 209, que una de
las funciones del Tribunal Supremo Electoral, es la de “juzgar las cuentas que rindan los
partidos, movimientos políticos, organizaciones y candidatos, sobre el monto, origen y
destino de los recursos, que utilicen en las campañas electorales”.
8
Y en artículo 116 dispone que la ley fijara los límites de los gastos electorales. Los partidos
políticos, movimientos, organizaciones y candidatos independientes, rendirán cuentas ante
el Tribunal Supremo Electoral sobre el monto, origen y destino de los recursos que utilicen
en las campañas electorales.
En aplicación a estos preceptos constitucionales, en marzo del año 2000 se expidió la Ley
Orgánica de Control del Gasto Electoral y de la Propaganda Electoral, con los siguientes
objetivos:
a) Fijar los límites del gasto electoral;
b) Establecer procedimientos tendientes a conocer el origen y destino de los recursos
destinados a la campaña electoral;
c) Normar la presentación de cuentas de las organizaciones políticas y candidatos, sobre
el monto, origen y destino de los fondos utilizados para gastos electorales;
d) Regular, vigilar y garantizar la promoción y publicidad electoral a través de los medios
de comunicación colectiva, prensa, radio y televisión;
e) Establecer los procedimientos que el Tribunal Supremo Electoral deberá dar a las
cuentas que se presentarán sobre ingresos y egresos de la campaña electoral, así
como el juzgamiento de dichas cuentas.
En la ley se fijan los límites máximos del gasto electoral, a los que deben sujetarse las
organizaciones políticas, alianzas y candidatos, para cada una de las dignidades de elección
popular y directa que, en nuestro país, son las siguientes:
Presidente y Vicepresidente de la República;
Representantes al Parlamento Andino;
Diputados de la República;
9
Prefectos Provinciales;
Consejeros Provinciales,
Alcaldes Municipales;
Concejales Municipales; y,
Miembros de las Juntas Parroquiales Rurales.
Para la cuantificación del monto del gasto electoral, se integran los gastos efectuados por
las organizaciones políticas, alianzas y candidatos, los aportes directos o en especie, en
numerario o en prestación de servicios de cualquier naturaleza.
Las organizaciones políticas y los candidatos están autorizados para recibir aportaciones
económicas lícitas, en numerario o en especie, a cualquier título, los cuales serán valorados
económicamente. Se prohíbe la recepción de aportes con recursos de origen ilícito, como
los provenientes del narcotráfico o de una actividad u organización prohibida por la ley.
Igualmente se prohíben aportaciones de personas jurídicas extranjeras, así como de
instituciones financieras, y de personas naturales o jurídicas nacionales que tengan
contratos con el Estado, siempre y cuando el contrato haya sido celebrado par la ejecución
de una obra pública, la prestación de un servicio público o la explotación de recursos
naturales, mediante concesión, asociación, o cualquier otra modalidad contractual. Se
prohíbe, además, recibir aportaciones de personas naturales o jurídicas que mantengan
litigios judiciales con el Estado, directamente o por interpuesta persona. A los organismos
del sector público y servidores públicos les esta prohibida la utilización de recursos o bienes
públicos, en campañas electorales, al igual que la promoción de sus nombres o partidos en
la obra o proyectos a su cargo. Se concede acción pública para denunciar las violaciones a
estas normas.
Los contribuyentes de una campaña electoral deben identificarse, con identificación del
número de su registro único de contribuyentes, dirección domiciliaria, cédula de ciudadanía,
10
nombres y apellidos completos, nombre o razón social de la empresa a cuyo nombre
aportan y el de su representante legal.
Las organizaciones políticas podrán aportar a la campaña recursos previstos en su
presupuesto, siempre que no excedan el monto máximo señalado en la Ley.
Para cada proceso electoral, consulta popular o revocatoria de mandato, las organizaciones
políticas designarán un responsable del manejo económico de la campaña; en el caso de
alianzas, un procurador común, y en el de candidaturas independientes sin el auspicio de
organización política alguna, los candidatos tendrán la responsabilidad directa y personal.
Dicha designación se deberá hacer ante el Organismo Electoral correspondiente, hasta la
fecha de inscripción de las candidaturas. A ellos le corresponde el manejo legal de los
fondos de campaña, la liquidación de cuentas y el reporte al organismo competente sobre
ingresos y egresos de la misma. Son los únicos facultados para suscribir contratos de
publicidad y propaganda electoral.
Los responsables del manejo económico o los procuradores comunes podrán ser
designados por dignidades a elegirse, unipersonales o pluripersonales, o por circunscripción
electoral, nacional, provincial, cantonal o parroquial. Puede representar a más de una
dignidad de elección popular. Puede delegar atribuciones precisando el ámbito de la
delegación, sin deslindar su plena responsabilidad, debiendo notificar de este particular al
organismo electoral competente.
Los responsables económicos y los candidatos deberán notificar, al inicio de la campaña, la
apertura de registros contables y de cuentas corrientes en instituciones del sistema
financiero nacional. En los registros constarán obligatoriamente todas las contribuciones
recibidas, de la naturaleza que fueren, y todos los gastos realizados con los respectivos
soportes contables, en los plazos exigidos por la Ley, guardando conformidad con las
normas del régimen Tributario y con el plan de cuentas aprobado por el Tribunal Supremo
Electoral. Dichas cuentas no estarán sujetas al sigilo bancario.
11
Se prohíbe recibir aportes en especie, contribuciones o donaciones, sin que se entregue
como contrapartida el correspondiente comprobante de recepción debidamente registrado
con el número asignado a la organización política beneficiaria.
Por mandato constitucional, la publicidad electoral en los medios de comunicación colectiva:
prensa, radio y televisión; solo podrán realizarse durante los cuarenta y cinco días
inmediatamente anteriores a la fecha de cierre de la campaña electoral. Los medios de
comunicación garantizarán la libre publicidad a las organizaciones políticas y candidatos, sin
discriminación alguna, siempre que no contravenga disposición constitucional y legal. Todo
espacio político contratado será cuantificado en el gasto electoral y las tarifas que aplicará el
medio de comunicación serán las comerciales ordinarias y corrientes, debiendo
contabilizarse como aporte económico los espacios gratuitos y las rebajas de cualquier tipo
que se hicieran. Toda publicación electoral deberá llevar la firma de responsabilidad de
quien la contratare y la del responsable económico de la campaña.
Los medios de comunicación social y las agencias de publicidad tienen la obligación de
informar a los tribunales electorales, en el plazo de treinta días contados a partir de la
terminación de la campaña electoral, acerca de todas las contrataciones publicitarias
realizadas, con determinación de los espacios contratados, duración y frecuencia, valores
del servicio, unitarios y totales, nombres de las personas naturales o jurídicas que realizaron
las contrataciones y los de quienes efectuaron el pago. Esta información debe ser
entregada también al Servicio de Rentas Internas.
Los medios de comunicación y las agencias de publicidad están obligados a informar sobre
el pautaje de la publicidad contratada. Y los organismos electorales tienen también la
obligación de contratar el monitoreo del pautaje de todo espacio publicitario contratado, con
una empresa especializada, con la finalidad de controlar y valorar el costo del gasto en
materia de publicidad.
La información sobre el gasto y propaganda electoral, con toda la documentación de
12
soporte, debe ser guardada por las organizaciones políticas, candidatos, medios de
comunicación colectiva y agencias de publicidad, durante cinco años contados desde la
fecha del último asiento contable, para su revisión, en caso de ser necesario.
1.3.3 Encuestas Electorales
Las personas naturales o jurídicas que deseen trabajar en encuestas o pronósticos
electorales, sondeos de opinión y proyecciones sobre intención del voto, para publicar y
difundir sus resultados están obligados a inscribirse en el Registro que tiene a su cargo el
Tribunal Supremo Electoral y efectuar sus labores con sujeción a las normas que dicho
organismo del sufragio establezca.
Durante los veinte días anteriores al de las elecciones, ningún medio de comunicación
colectiva puede publicar resultados de encuestas electorales ni referirse a sus datos. Al
Tribunal Supremo Electoral, le corresponde velar que los datos e informaciones publicadas o
difundidas no contengan falsificaciones, ocultamientos o modificaciones de la realidad.
1.3.4 Presentación y examen de cuentas.
La liquidación de los fondos de la campaña electoral y la presentación de las cuentas
correspondientes a gastos electorales, corresponden al responsable económico de la
organización política, por el período comprendido entre la declaratoria de apertura de los
registros contables, hasta noventa días posteriores al acto del sufragio, fecha máxima de
liquidación de cuentas. Dicha liquidación debe contener la firma del responsable económico
junto a la de un contador federado. En la liquidación se incluirá una certificación de que el
documento fue conocido, discutido y aprobado por el o los candidatos, por el organismo
fiscalizador interno y por la máxima autoridad de la organización política o alianza electoral.
Todos los documentos, facturas, recibos o comprobantes que forman parte del expediente
13
de presentación de cuentas, deben ser originales. El control y examen de cuentas, en el
ámbito nacional los ejerce el Consejo Nacional Electoral a través de la Dirección de
Financiamiento Político en el ámbito nacional, y en ámbito provincial las ejercen las
Delegaciones Provinciales Electorales, a través de las Comisiones Especiales, nombradas
para el efecto por cada Delegación Provincial Electoral en el ámbito de su jurisdicción.
Dichas dependencias harán el estudio, análisis y evaluación de las transacciones financieras
de la campaña presentada por los sujetos políticos, de manera objetiva, sistemática y
profesional, brindándoles la oportunidad debida para que presenten pruebas de descargo,
cuando éstas sean necesarias.
1.3.5 Del examen de cuentas
Las Unidades de Control presentarán informes, con comentarios, conclusiones y
recomendaciones, a los organismos electorales para su juzgamiento y decisión. Si de dicho
examen aparecieren indicios de sometimiento de infracciones a la Ley, el organismo
electoral competente dispondrá la realización de una auditoría especial dentro de un plazo
de veinte días, cuyos resultados serán notificados a las partes involucradas para que
ejerciten el derecho a la defensa en un plazo no mayor de quince días.
1.3.6 Juzgamiento de cuentas
Los organismos electorales, una vez recibido el expediente de examen de cuentas,
procederá a juzgarlo y emitir su resolución, dentro del plazo de treinta días. Si el manejo de
valores y la presentación de cuenta son satisfactorios, dictarán su resolución, dejando
constancia de ello y cerrarán el caso. De encontrar asuntos que deban ser ventilados, harán
las observaciones pertinentes y dispondrán que los sujetos políticos desvanezcan las
cuestiones controvertidas en un plazo no mayor de quince días, transcurrido el cual, con
respuestas o sin ellas, dictará la resolución que corresponda.
14
1.3.7 De las resoluciones de los tribunales provinciales
Se puede interponer recurso de apelación ante el Tribunal Supremo Electoral. La Ley
establece, además, el recurso de revisión de las resoluciones de los organismos electorales,
mismo que puede ser interpuesto por cualquier ciudadano dentro de los cinco años
posteriores a la resolución de juzgamiento, por las siguientes causas:
Cuando existan indicios de que una contribución tenga origen ilícito o provenga de
narcotráfico.
Cuando el total de contribuciones para la campaña exceda los límites máximos de gasto
fijados por la Ley.
Cuando por denuncia o petición debidamente motivada y sustentada, existan indicios de
falsedad de los datos reportados por las organizaciones políticas.
1.3.8 Establecimiento de sanciones
La ley establece diferentes sanciones por infracciones cometidas durante la campaña
electoral y que los organismos del sufragio tienen la obligación de imponerlas, cuando no
constituyan delitos sancionados por la ley penal, cuyo juzgamiento corresponde a los jueces
de esta materia.
Sanción de suspensión de los derechos políticos por dos años: al aportante de
contribuciones declaradas ilícitas y al responsable del manejo económico de la
campaña que reciba. Igual sanción al responsable económico que no hubiere
presentado las cuentas dentro del plazo legal.
Sanción de pérdida o destitución de la dignidad para la que fue elegido: al candidato
que reciba, con prueba plena, aportes provenientes del narcotráfico. O dicha
15
contribución la recibió el responsable económico de su campaña.
Sanción de no participación en el siguiente proceso electoral, a las organizaciones
políticas y candidatos que no rindan cuentas del gasto electoral.
Sanción de multas en montos diversos: A las personas naturales o jurídicas que aporten
montos que excedan los límites máximos. Igual sanción a las organizaciones políticas o
candidatos.; a las personas naturales o jurídicas nacionales o extranjeras que realicen
aportes prohibidos por la Ley; a los representantes legales o funcionarios responsables
de organismos públicos o privados que se nieguen a proporcionar información solicitada
por los organismos electorales sobre origen, monto y destino de los recursos utilizados
en la campaña.; a los medios de comunicación colectiva que no informen, dentro del
plazo legal, acerca de los contratos de publicidad electoral de las organizaciones
políticas y los candidatos.; a las encuestadoras que realicen su trabajo sin registrarse
previamente en el Tribunal Supremo Electoral.
16
CAPÍTULO II
2. MARCO TEORICO
2.1 La Auditoría Gubernamental
La Auditoría Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión pública se haya
realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las
disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en un elemento integral del
proceso de responsabilidad en el sector público.1
2.1.1 Definición
Comprende el examen de las operaciones, cualquiera que sea su naturaleza, de las
dependencias y entidades de la Administración Pública, con objeto de opinar si los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera, si los objetivos y metas
efectivamente han sido alcanzadas, si los recursos han sido administrados de manera
eficiente y si se han cumplido con las disposiciones legales aplicables.
2.1.2 Tipos de Auditoría
La auditoría gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoría
financiera y auditoría de gestión o de desempeño2.
2.1.2.1 Auditoría financiera
La auditoría financiera, a su vez, comprende a la auditoría de los estados financieros y la
auditoría de asuntos financieros en particular.
La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros
1 http://www.monografias.com/trabajos71/auditoria-gubernamental/auditoria-gubernamental.shtml
2 Ibidem
17
del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos, con el propósito de determinar si éstos se presentan de acuerdo
con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de
Auditoría que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos de
la auditoría financiera.
2.1.2.2 Auditoría de gestión
Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado,
respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando
los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que
haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.
La auditoría de gestión puede tener, entre otros, los siguientes propósitos:
Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica
y eficiente.
Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el
grado en que produce los resultados deseados.
18
2.1.3 Examen Especial3
Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoría
financiera de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas con la auditoría de gestión destinada sea en
forma genérica o específica, a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de
un período dado, así como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
Un examen especial tiene como objetivos:
Determinar si la programación y formulación presupuestaria se ha efectuado en función
de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad,
Evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecución del presupuesto, en
relación a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos
establecidos.
Determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se evalúa el presupuesto
de las entidades.
Asimismo, se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa
índole y ejerce el control de las donaciones recibidas, así como de los procesos
licitarios, del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión
gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contraloría General de la República y por los
Órganos de Auditoría Interna del sistema como parte del alcance del trabajo necesario para
emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la República preparada por la Contaduría
Pública de la Nación.
3 http://www.senasa.gob.pe/servicios/normatividad/auditoria/NAGU.htm
19
2.2 Planificación de la Auditoría4
La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una
planificación adecuada.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos:
Para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes y
suficientes para las circunstancias.
Ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y
Evitar malos entendidos con el cliente.
2.2.1 Fundamentación
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de
una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad
que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que le afectan.
La planificación de una auditoría implica desarrollar una estrategia general para su
conducción a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensión de
las actividades, sistemas de control e información y disposiciones legales aplicables a la
entidad; que le permiten evaluar el nivel de riesgo de auditoría así como determinar y
programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar5.
La planificación de la auditoría debe incluir la evaluación de los resultados de la gestión de
la entidad a examinar, en relación a los objetivos, metas y programas previstos.
2.2.2 Objetivos
Entre los objetivos principales al realizar una planificación de auditoría se destacan:
4 http://www.monografias.com/trabajos7/pda/pda.shtml
5 Fernández de Valderrama, J.L, Teoría y Práctica de la Auditoría II, Editorial Pirámide, 1997
20
Conocer la estructura organizacional
Familiarizarse con las operaciones
Estudiar la reglamentación aplicable
Evaluar los controles internos y riesgos asociados
Identificar las áreas u objetivos a auditarse
Seleccionar los programas de auditoría que se utilizarán
Preparar un plan de trabajo y estimado de tiempo
2.3 Fases de la Planificación
2.3.1 Orden de trabajo
Disposición suscrita por el Director o Directora de la Delegación Provincial Electoral
correspondiente, por la cual designa al Equipo de Trabajo de Fiscalización del
Financiamiento Político para realizar el examen de las cuentas de la campaña electoral,
presentada por el sujeto político, determinando el alcance del examen y el plazo de
realización6.
2.3.2 Planificación Preliminar
La información que necesita el auditor para planificar la auditoría varía de acuerdo con los
objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede
realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo
de campo.
Las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental respecto de la Planificación
Preliminar establecen que al diseñar el enfoque del trabajo, es indispensable establecer una
estrategia para desarrollar la auditoría, mediante la obtención de información actualizada
6 Tribunal Supremo Electoral, Manual de Procedimientos para el examen de cuentas de Campaña
Electoral del Proceso Electoral 2009
21
dirigida a validar el referido enfoque, tarea en la que participarán obligatoriamente el
supervisor y el jefe de equipo7.
La planificación preliminar es un proceso que permite conseguir rápidamente información
sobre la organización, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin
someterla a una verificación detallada.
2.3.3 Planificación Específica
Respecto de la planificación específica la Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
determinan, procedimientos de recopilación de información adicional, que se complementan
en forma coherente con la información obtenida en la planificación preliminar, con el
propósito de evaluar la estructura de control interno, calificar los riesgos de auditoría y
seleccionar los procedimientos sustantivos, actividades en la que participa el supervisor y
jefe de equipo.
En tal sentido, la planificación comprenderá:
a) Desarrollo del objetivo de la auditoría: Debe describirse detalladamente el propósito
de la auditoría y su alcance, especificando claramente qué se espera que el auditor
produzca como resultado.
b) Estudio del ente a auditar: Debe procurarse obtener un conocimiento apropiado del
ente, sus operaciones y sistemas; identificando la legislación y reglamentación que le
son aplicables, como así también los métodos de procesamiento de información.
7 Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
22
c) Relevamiento del control interno: El auditor debe estudiar y evaluar las
características del sistema de control interno de la entidad, determinando el grado de
confianza en el mismo y en base a ello establecer la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos a aplicar.
Para cumplir dicha finalidad se deberán tener en cuenta los siguientes pasos:
Examinar los informes acerca del funcionamiento del control interno, emanados de
los organismos que integran tal sistema.
Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a
su revisión.
Comprobar que las actividades formales de control de los sistemas se apliquen en
la práctica,
Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparándolas con las
que considere razonables.
Si el sistema adoleciera de falencias importantes, la conclusión será que no se puede
confiar en los controles internos para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditoría, la cual deberá ser efectuada íntegramente mediante
procedimientos sustantivos.
Cuando los sistemas contables u otros sistemas de información estén computarizados,
el auditor deberá determinar si los controles internos del procesamiento electrónico de
datos funcionan adecuadamente para asegurar la corrección, confiabilidad e integridad
de los mismos.
23
d) Determinación de la importancia, significatividad y riesgo: Se evaluará la
significación de lo que se debe examinar teniendo en cuenta la naturaleza, la
importancia de los posibles errores o irregularidades, como así también el riesgo
involucrado.
Se considera significativo aquello que como consecuencia de su omisión o de una
inadecuada exposición podría provocar un cambio en la opinión del profesional sobre el
objeto examen de la auditoría.
e) Determinación de los procedimientos aplicar: Se procederá a determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de concreción de los procedimientos de auditoría
a aplicar. Esta decisión debe ser propuesta por el auditor una vez culminado el estudio
pormenorizado de todos los puntos anteriormente citados, y aprobada por la autoridad
correspondiente.
A los efectos de la evaluación de los procedimientos a aplicar, para la determinación de
su alcance, el auditor deberá tener en cuenta la utilización de bases selectivas, según
su criterio, apoyándose en el uso de métodos de muestreo estadísticos.
Asimismo, cuando se audite un ente que utiliza el sistema de procesamiento electrónico
de datos deberá usar procedimientos manuales o técnicas de auditoría por computador,
o bien una combinación de ambos, a exclusivo juicio del auditor, para obtener evidencia
suficiente, competente y pertinente, de su funcionamiento eficiente.
Las técnicas de auditoría por computador reúnen todas aquéllas que impliquen la
utilización del computador como herramienta en su labor de auditoría.
24
f) Recursos a comprometer: Se deberá emplear los recursos humanos y materiales
necesarios para desarrollar un trabajo de auditoría económico, eficiente y eficaz.
Se tendrá en cuenta la relación costo-beneficio de la auditoría y la magnitud del trabajo
por realizar. Sin embargo, se podrán presentar situaciones en que deban practicarse
auditorías a pesar de que su costo exceda los beneficios que de ella habrán de
derivarse. Asimismo, se establecerá una estimación de tiempo para realizar cada fase
del trabajo de auditoría, que asegure el cumplimiento de las fechas acordadas.
El establecimiento de un presupuesto de tiempos es absolutamente imprescindible, aún
admitiendo que pueden presentarse problemas y situaciones imprevistas, susceptibles
de modificar las previsiones iniciales.
g) Programas de auditorías: Toda labor de auditoría debe ser controlada por medio de la
utilización de programas de trabajo.
El auditor, jefe del equipo, tiene la responsabilidad de elaborarlo, detallando el trabajo a
realizar en cada área y los procedimientos a emplearse, determinando la extensión y la
oportunidad en que serán aplicados los mismos.
h) Autorización de los programas de auditoría por parte de los niveles
correspondientes8: Una vez incluida una auditoría en el plan anual, la autoridad que
corresponda deberá aprobar su planificación específica y autorizar su iniciación.
8 Tratado de Auditoría - Enrique Fowler Newton. Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1984, 3ra. edición.
25
i) Control de la ejecución de lo planeado: Deberá controlarse periódicamente la
ejecución de lo planificado, a efectos de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados
y efectuar en forma oportuna las modificaciones a lo programado originariamente.
j) Desvíos con relación a lo planificado y su autorización: En caso de surgir nuevas
situaciones o elementos de juicio, podrá previa fundamentación requerirse a la
autoridad que corresponda la modificación de la planificación realizada.
2.4 Ejecución de la auditoría
2.4.1 Generalidades9
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas
y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición,
criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo
en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el
informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y
constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en
forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.
2.4.2 Los Hallazgos en Auditoría
Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en
9 Cañibano, Leandro, Curso de Auditoría Contable, 1996
26
el trabajo de auditoría con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia10.
2.4.3 Atributos del Hallazgo de Auditoría
1. Condición: la realidad encontrada
2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.
4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego los
atributos, a continuación mostrará la opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo
encontrado, posteriormente enseñará su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las
recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas
individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos
(generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector público se deben dar
a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.
Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de
gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado
todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.
2.4.4 Evidencias de auditoría
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación
de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que formule con respecto al organismo,
10
Condor V. La Auditoría de Estados Financieros, Significado y papel en el mercado, 1998
27
programa, actividad o función que sea objeto de la auditoría. Los papeles de trabajo deberán
mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
2.4.4.1 Características de la evidencia11
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones del auditor.
La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias
pruebas, el auditor podrá adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere
aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrá emplear métodos
estadísticos con ese propósito.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen
razones para dudar su validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener evidencia
adicional o revelar esa situación en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es
competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la
obtenida del propio organismo auditado
11
O. R. Whittingo, Auditoria un Enfoque Integral, 12va. edición, Mc Graw-Hill,2000, pg 536-548
28
La evidencia que se obtiene cuando sea establecido un sistema de control interno
apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación calculo o
inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son más confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes
expresarse libremente merece más crédito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información que se utilice
para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y patente con
ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y, por consiguiente, no deberá incluirse como
evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad
auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia
que haya obtenido.
2.4.4.2 Clasificación de la evidencia12
a. Evidencia física.
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se
resumen los resultados de la inspección o de la observación), fotografías gráficos, mapas o
muestras materiales.
12
O. R. Whittingo, Auditoria un Enfoque Integral, 12va. edición, Mc Graw-Hill,2000, pg 536-548
29
b. Evidencia documental.
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño.
c. Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría
deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será
necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por perjuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área auditada.
d. Evidencia analítica.
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información en sus
componentes.
2.4.4.3 Obtención de las evidencias de auditoría
El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente mediante la aplicación de pruebas
y procedimientos sustantivos y/o métodos (técnicas) para fundamentar su opinión y
conclusiones sobre los estados financieros y otras actividades materia de la auditoría.
a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad
del sistema de control interno y contabilidad.
b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la información
producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditoría, con el
30
objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en
los estados financieros.
Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a los estados
financieros; es decir, sobre la situación patrimonial (activo, pasivo y capital), los resultados
de las operaciones y los cambios en la situación financiera de la entidad auditada.
Estas afirmaciones se someten a prueba por el auditor. El SAS Nº 31 establece los
siguientes criterios para evaluar tales afirmaciones:
Existencia u ocurrencia
Integridad
Derechos y obligaciones
Valuación o aplicación
Presentación y revelación
Las evidencias deben guardar relación con los objetivos de la auditoría y las declaraciones
de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o componente de
existencias del balance general efectuada por la gerencia, se debe comprobar la existencia
en almacenes, integridad de los saldos, propiedad; método y los procedimientos aplicados
en su valuación y los costos de este rubro.
La tercera norma de ejecución del trabajo exige que deba obtenerse evidencia suficiente y
competente mediante la inspección, observación, investigación y confirmación para tener
una base razonable y poder expresar una opinión respecto a los estados financieros que se
examinan13.
13
NIAs(Las Normas Internacionales de Auditoría), 1ra.Ed., enero 1996,
31
Esta norma guía al auditor en el desarrollo de los objetivos específicos de auditoría de cada
etapa y en la determinación de la competencia de la evidencia, su suficiencia y el método
apropiado para obtenerla.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinión sobre los
estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las afirmaciones
hechas en esos estados financieros. La medida de la validez de dicha evidencia para fines
de auditoría descansa en el juicio del auditor, a este respecto la evidencia en auditoría
difiere de la evidencia legal, la cual está circunscrita por reglas rígidas14.
El auditor obtiene evidencia mediante la aplicación de procedimientos de inspección y
procedimientos analíticos; sin embargo, la oportunidad de éstos dependerá de los periodos
en que la evidencia buscada se encuentra15.
La NAGU 3.40 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y
relevante, mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le
permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto de la
auditoría. La evidencia deberá someterse a prueba para asegurar que cumpla los requisitos
básicos de suficiencia, competencia y relevancia16.
Los procedimientos y/o métodos a que hacen referencia las normas indicadas se explican a
continuación:
14
NAGU ( Normas de Auditoría Gubernamental) aprobado por Resolución de Contraloría N°162-95-CG. 15
W.COOK "Auditoría". 3ra. Ed. Litográfica Ingramez, enero 1996, México. 16
YARASCA R., PEDRO A "Auditoría". Fundamento con un enfoque moderno". Editado en Talleres de H y R Artes Gráficas SRL, octubre 1995
32
Métodos y procedimientos para obtener evidencia
Los métodos se conocen como técnicas de auditoría utilizados por el auditor para obtener
evidencia.
Los procedimientos explican cómo se aplican esas técnicas en el proceso de obtención de
evidencia17.
El auditor debe obtener evidencia en la auditoría por uno o más de los siguientes
procedimientos: Inspección (documental y examen físico), observación, entrevista o
interrogatorio, confirmación, cálculo, procedimientos analíticos y comparaciones.
a. Inspecciones.- Comprende la inspección documental y examen físico.
Inspección documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.
La inspección de registros y documentos proporciona evidencia en la auditoría de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento.
Examen físico.- Es la técnica de la auditoría mediante el cual el auditor verifica la existencia
de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditoría con respecto a su inclusión en
el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.
b. Observación.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que están siendo
realizados por otros; por ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
c. Indagación mediante entrevista.- Consiste en buscar la información adecuada, dentro o
fuera de la organización del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma
oral, y deben documentarse.
17
Manual de Auditoría. Contraloría General Centro de Capacitación de Ciencias Fiscalizadoras
33
d. Confirmación.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la información
obtenida en los registros contables, por ejemplo la circularización para bancos comerciales,
cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que
aparecen en los estados financieros.
Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito, bajo la
forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente estarán firmadas por
funcionarios responsables.
e. Cálculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los documentos
de origen y de los registros contables, o desarrollar cálculos independientes comprobatorios.
f. Procedimientos analíticos.- Consisten en utilizar los índices y tendencias significativas
para determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y
gestión empresarial; así como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los
componentes del balance general y estado de resultados. A través de esta información se
lleva a cabo una adecuada planificación y desarrollo de la auditoría. Estos procedimientos
proporcionarán una fuente importante de evidencia durante la auditoría y constituirán una
parte importante de la evaluación de la racionalidad general de los estados financieros
cuando nos formemos una opinión sobre tales estados.
g. Comprobación.- El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos donde es
mayor la posibilidad de error o información equivocada. Un método para determinar estas
áreas es la comparación.
2.4.4.4 Confiabilidad de la evidencia proveniente de sistemas computarizados
Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una parte importante o
integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen,
el auditor deberá cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa información.
34
Para determinar la confiabilidad de la información el auditor:
a. Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados
y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las
pruebas que sean permitidas; o
b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los
resultados de la auditoría, bastará generalmente que en le informe se cite la fuente de esos
datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
2.5 Conclusiones de auditoría
Las conclusiones de auditoría, es el resultado de una auditoría, que proporciona el equipo
auditor tras considerar los objetivos de la auditoría y todos los hallazgos de la auditoría.
2.6 Documentación del trabajo de auditoría
Al concluir la recolección y estudio de información el auditor documentará su trabajo
mediante:
a. Descripción de las actividades de la entidad resumidas en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentación obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los
procedimientos de las áreas más significativas etc.
b. Emisión de un Memorándum de Planificación cuya estructura básica contendrá:
Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.
35
Alcance del examen, grado de extensión de las labores de auditoría que incluye áreas,
aspectos y periodos a examinar.
Descripción de las actividades de la entidad.
Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las áreas materia
de evaluación.
Informes a emitir y fechas de entrega.
Identificación de áreas críticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se efectúa en los
casos de objetivos predeterminados.
Puntos de atención, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conducción
del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman el equipo de auditoría.
Asimismo las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas y visitas.
Participación de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las áreas materia de
evaluación.
Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a
examinar.
La responsabilidad por la preparación del memorándum de Planificación corresponde al
auditor encargado y al supervisor; la revisión y aprobación a los niveles gerenciales
competentes.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del Órgano de Auditoría Interna
aprobará el Memorándum de Planificación.
36
2.7 Comunicación de Hallazgos de Auditoría
La comunicación de hallazgos de auditoría es el proceso por el cual, el auditor jefe (o
encargado) hace conocer a los funcionarios responsables de la entidad auditada a fin de
que en un plazo previamente fijado, presenten sus comentarios o aclaraciones debidamente
documentadas, para su evaluación oportuna y consideración en el informe.
Su propósito es proporcionar información útil y oportuna, en torno a asuntos importantes que
posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar mejoras en las operaciones
y en el sistema de control interno de la entidad.
La comunicación de hallazgos también es conocida como Comunicación de Observaciones.
Es la que el auditor encargado, durante el proceso de auditoría debe comunicar
oportunamente indicando las observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad
examinada comprendidos en los hechos observados, a fin de que en un plazo perentorio
establecido presenten sus descargos sustentados documentariamente, para su oportuna
evaluación y consideración en el informe.
2.11 Papeles de trabajo
2.11.1 Definición
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos
por los auditores, de manera que en conjunto constituyan un compendio de la información
utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones
tomadas para llegar a formarse la opinión18.
18
Centro Nacional de capacitación, Sistema de Control Gubernamental General, Papeles de Trabajo
37
2.11.2 Propósito
Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución, y
el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrán
incluir cintas, fotos, películas y discos.
No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la auditoría, las
razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensión se logra cuando el auditor
dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben
instrucciones idóneas de sus supervisores. La práctica de indicar claramente en los papeles
de trabajo los fines que se persigan será muy útil para asegurarse que la información
obtenida estará relacionada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe
correspondiente. Por ello los papeles de trabajo se lo realizan para cumplir ciertos
propósitos como son:
a. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de auditoría.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditoría.
2.11.3 Requisitos de los papeles de trabajo19
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del
19
19
Centro Nacional de capacitación, Sistema de Control Gubernamental General, Papeles de Trabajo
38
trabajo realizado. La concisión es importante, pero no deberá sacrificarse la claridad
y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un auditor
experimentado, que no haya mantenido una relación directa con la auditoría, esté en
capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su
revisión. No deben requerir de explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como
evidencia.
d. Deben contener información relevante, esto es limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
2.11.4 Contenido
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como:
a. La naturaleza de la auditoría.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener20:
Encabezamiento: incluirá el nombre de la entidad pública, ejercicio económico, tipo de
auditoría y área o componente específico, objeto de la auditoría.
Referencias: cada papel de trabajo tendrá su propia referencia, y deberá indicar las
hojas de trabajo relacionadas de acuerdo con un sistema de referencias cruzadas o
correferencias que permita la revisión.
Fecha e Identificación de quién preparó el papel de trabajo: Mediante rúbrica de la
persona que ha contribuido a su elaboración, así como la fecha de realización.
20
20
Centro Nacional de capacitación, Sistema de Control Gubernamental General, Papeles de Trabajo
39
Fecha e Identificación de quién supervisó el trabajo: Mediante iniciales de la
persona que revisó el trabajo realizado, como constancia de la supervisión efectuada.
Referencia al paso del programa de trabajo: A fin de conocer el objetivo de
preparación de la cédula.
El análisis realizado: El mismo estará en función a la ejecución de los procedimientos
de auditoría a fin de cumplir con lo definido en los programas de trabajo.
Alcance del trabajo: Relacionando el análisis realizado con el total del rubro, cuenta u
operación, objeto del examen, indicando el tamaño de las muestras y la forma de su
obtención.
Método de muestreo: Cuando sea aplicable será necesario hacer referencia al método
de muestreo aplicado.
Fuente de la información obtenida: Se señalará los registros contables o archivo en
base al cual fue preparada la cédula, referencia a los documentos base y las personas
que la facilitaron.
Explicación de las marcas de auditoría utilizadas: En la parte inferior de la cédula se
deberá realizar una descripción del significado de las marcas de auditoría utilizadas en
la misma, en el caso de que ésta explicación se encuentre en otra cédula se hará
referencia a la misma.
Conclusiones: Cuando corresponda, se realizará una exposición sucinta de los
resultados logrados con el trabajo, una vez finalizado.
Documentación preparada o proporcionada por la entidad: En el caso de que la
cédula haya sido confeccionada y proporcionada por la entidad, en ésta se deberá
consignar las iniciales PPE (papel proporcionado por la entidad) y se registrará el
trabajo realizado y las referencias y correferencias necesarias, a fin de establecer la
utilidad de incluir estas cédulas como parte de los papeles de trabajo.
40
El auditor debe tener en cuenta que el contenido y la disposición de los documentos de
trabajo reflejan su grado de preparación, experiencia y conocimiento.
2.11.5 Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional de
Control, y de las Sociedades de Auditoría cuyos exámenes practicados contaron con la
autorización de la Contraloría General.
El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo debiendo asegurar en todo
momento y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la información contenida en
los mismos.
2.11.6 Ordenamiento, Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo.
La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría, desde
su inicio hasta la aprobación del informe, por el nivel competente.
El objetivo principal de efectuar una correcta supervisión y revisión de los papeles de
trabajo, es asegurarse que el proceso de auditoría fue ejecutado adecuadamente y está
documentado y sustentado correctamente; este proceso requiere que los papeles de trabajo
contengan la evidencia de que los sistemas fueron descritos, verificados y evaluados
oportunamente.
El logro de los objetivos de auditoría en su integridad, depende de la efectividad de la
dirección y supervisión del trabajo realizado. Los papeles de trabajo del auditor
gubernamental deben incluir evidencia de las labores de supervisión y revisión que el
supervisor y el titular de la organización de auditoría deben efectuar. Esta evidencia de
supervisión se documenta a través de listados de verificación (planilla de pendientes),
comentarios en los propios papeles de trabajo, firmas o rúbricas en las cédulas de trabajo y
41
tildes de identificación de supervisión.
Se considera que una cédula de trabajo está terminada, cuando se puede afirmar que de su
revisión, no surgirán preguntas o comentarios que requieren respuestas o trabajo adicional.
La revisión de los papeles de trabajo contemplados en cada auditoría tiene la finalidad:
Verificar la aplicación de los principios de contabilidad, las normas de auditoría y los
métodos y prácticas relativas a los papeles de trabajo.
Determinar si el alcance y los resultados del trabajo de auditoría pueden considerarse
adecuadas para sustentar las opiniones expresadas en la opinión de auditoría.
Determinar si los papeles de trabajo constituyen constancia adecuada del trabajo
realizado y de las conclusiones a que hubo de llegarse.
Determinó si se utilizó, en forma efectiva y eficiente la cooperación de la empresa y del
propio personal de la Firma auditora y si se realizó trabajo excesivo o se prepararon
papeles de trabajo innecesarios, bien por la empresa o por el personal a cargo de la
auditoría.
2.11.7 Acceso a los papeles de trabajo
Los archivos de los papeles de trabajo permanecen generalmente bajo control de la
organización de auditoría, y deben ser accesibles únicamente al personal autorizado.
En el caso de la Unidad de Auditoría Interna, puede ser que ejecutivos u otros miembros de
la entidad soliciten acceso a los papeles de trabajo, el cual será necesario para explicar las
conclusiones de auditoría o para utilizar la documentación para otros propósitos de trabajo.
Estas solicitudes de acceso estarán sujetas a la aprobación del titular de la unidad de
Auditoría interna y previo al cumplimiento de procedimientos establecidos.
Existen circunstancias donde las solicitudes de acceso a los documentos de trabajo e
informes vienen de partes externas de la entidad. Antes de revelar dicha documentación, el
42
titular de la Unidad de Auditoría interna deberá obtener la aprobación de la dirección
ejecutiva de la entidad o del asesor legal, según corresponda.
En el caso de la Contraloría General de la República, el requerimiento de acceso a los
papeles de trabajo por parte de personas naturales o colectivas externas, se lo realiza de
manera formal, y la unidad responsable de su custodia evaluará si el solicitante demuestra
un legítimo interés con el tema en cuestión. Este análisis se lo realiza conjuntamente la
unidad legal, dependiendo de la complejidad de la solicitud presentada.
El acceso a terceros sobre los papeles de trabajo sólo será procedente bajo las siguientes
circunstancias:
a) Existe autorización escrita de la entidad
b) Existe un deber ético y profesional (otros auditores)
c) Es requerido por ley (Fiscalía).
De acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artículo 42 de la Ley Nº 1178, de
Administración y Control Gubernamentales, la Contraloría podrá conocer los programas, las
labores y papeles de trabajo de las auditorias que realicen las entidades públicas (Unidades
de Auditoría Interna) y las firmas o profesionales independientes, sin afectar la
responsabilidad de los mismos.
2.12 El informe de auditoría
Como producto final del trabajo de campo, la comisión auditora procederá a la elaboración
del informe correspondiente, considerando las características y estructura señaladas en las
Normas de Auditoría Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisión de Auditoría expone el
resultado final de su trabajo, a través de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas
43
durante la fase de ejecución, con la finalidad de brindar suficiente información a los
funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones más significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover
mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o áreas examinadas21.
Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorándum del
Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente.
2.12.1 Oportunidad del informe
La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa
correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que
la información en él revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o
autoridades de los niveles apropiados del Estado.
Los usuarios de los informes requieren de la información en él contenida, a fin de cumplir
con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de dirección o gerencia. Un informe
preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar
las decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisión de Auditoría debe prever que la elaboración del informe concluya
en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna y tener presente ese propósito al
ejecutar la acción de control.
2.12.2 Características del informe
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deberá
tener especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y objetividad al
exponer los hechos.
21
O. R. Whittingo, Auditoria un Enfoque Integral, 12va. edición, Mc Graw-Hill,2000,
44
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemática y lógica,
empleando un tono constructivo, cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente
entendible a fin de permitir su comprensión incluso por los usuarios que no tengan
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse
pertinente, se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposición22.
Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir su
mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las
innecesarias;
b. La inclusión de detalles específicos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
La concisión en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar
palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso
minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las
observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que
la información que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentación de los
hechos o en el significado de los mismos que podrían restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
22
Auditoria , Volumen 2 (Madrid, España; Didáctica Multimedia S.A , 2001)
45
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación de los asuntos
mencionados.
2.12.3 Contenido del informe
El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción
de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y
mostrando los beneficios que reportará a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de control,
trátese ésta de una auditoría financiera (informe largo), auditoría de gestión o examen
especial según sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominación, estructura y el
desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y
calidad para fines de su máxima utilidad por la entidad examinada. El informe debe contener
algunos aspectos que se detallan a continuación23;
1. Denominación
El informe será denominado teniendo en consideración, la naturaleza o tipo de la acción de
control practicada, con indicación de los datos correspondientes a su numeración e
incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser breve, específico y redactado entono
constructivo, si fuere pertinente. En ningún caso, incluirá información confidencial o nombres
de personas.
23
Madariaga, J.M., y Kirkby, D., La auditoría en la Práctica, Editorial Deusto, 1986.
46
2. Estructura
El informe debe presentar la siguiente estructura24:
I. Introducción
Comprenderá La información general concerniente a la acción de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
a. Origen del examen
Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la acción de
control, tales como: planes anuales de auditoría, denuncias, solicitudes expresas (del Titular
de la entidad, de la Contraloría General de la República, del Congreso, etc.), entre otros;
debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación.
b. Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la acción de control practicada (auditoría
financiera, auditoría de gestión o examen especial), así como los objetivos previstos
respecto de la misma; exponiéndose ellos según su grado de significación o importancia
para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de
cumplimiento alcanzado en cada caso.
c. Alcance del examen
Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los
objetivos de la acción de control, precisando el periodo y áreas de la entidad examinadas,
ámbito geográfico donde se realizó el examen y, asimismo, dejándose constancia que éste
24
Madariaga, J.M., y Kirkby, D., La auditoría en la Práctica, Editorial Deusto, 1986.
47
se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental.; tratándose de
Auditoría Financiera, se hará mención adicionalmente a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditoría y demás disposiciones
aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisión de Auditoría revelará aquí las limitaciones de
información u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado
el proceso de la acción de control, así como las modificaciones efectuadas al enfoque o
curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
d. Antecedentes y base legal de la entidad
Se hará referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculación directa con la acción de control realizada, sobre la misión, naturaleza
legal, ubicación orgánica y funciones relacionadas de la entidad y/o área(s) examinada(s),
así como las principales normas legales que le (s) sean de aplicación, con el objeto de situar
y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es materia de control; evitándose,
en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones
de actividades o disposiciones normativas.
e. Comunicación de hallazgos
Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la comunicación oportuna de los hallazgos
efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos.
Asimismo, en este punto se señalará que se incluye un anexo en el Informe con la relación
del personal al servicio de la entidad examinada, finalmente considerado en las
observaciones contenidas en el mismo, consignándose en dicha nómina los nombres y
apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeñado(s), periodo(s) de gestión,
48
condición laboral y domicilio correspondientes, con indicación de aquellas en que estuvieren
incursos en cada caso.
f. Memorándum de Control Interno
Se indicará que durante la acción de control se ha emitido el Memorándum de Control
Interno, en el cual se informó al titular sobre la efectividad de los controles internos
implantados en la entidad. Dicho documento así como el reporte de las acciones correctivas
que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deberá adjuntar como anexo del informe.
g. Otros aspectos de importancia
Podrá referirse bajo el presente rubro aquella información verificada que la Comisión
Auditora, basada en su opinión profesional competente, considere de importancia o
significación, para fines del informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias
que, por su naturaleza e implicancias, tengan relación con la situación evidenciada en la
entidad o los objetivos de la acción de control y, cuya revelación permita mostrar la
objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisión; tal como :
a. El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carácter excepcional, en las que
se desenvolvió la gestión realizada por los responsables de la entidad o área
examinada.
b. El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestión examinada.
c. La adopción de correctivos por la propia administración, durante la ejecución de la
acción de control, que hayan permitido superar hechos observables.
49
d. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre
que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la acción de
control.
e. Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan sido de
conocimiento de la comisión auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de
la entidad o de las áreas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisión Auditora, demandara
una exposición o desarrollo extenso, será incluido como anexo del informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrán dar lugar a la formulación de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiere mérito para ello.
II. Resultados del Examen
En esta parte del Informe, la Comisión Auditora desarrollará las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los procedimientos de
control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso
de evaluación y contrastación de los hallazgos comunicados con los correspondientes
comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, así
como la documentación y evidencia sustentatoria respectiva.
Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de
interés para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de
mejora y/o corrección; Incluyendo sobre ellos información suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad
examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentarán de manera ordenada,
sistemática, lógica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos
50
innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos característicos. Con
tal propósito, dicha presentación considerará en su desarrollo expositivo los aspectos
esenciales siguientes:
1. Sumilla
Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observación.
2. Elementos de la observación (condición, criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observación, los cuales deben ser desarrollados objetiva y
consistentemente, teniendo en consideración lo siguiente:
a) Condición: es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviación
debe ser evidenciado.
b) Criterio: es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o situación
observada.
c) Efecto: es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el
hecho o situación observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a
la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa: es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada, cuya
identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisión Auditora y es
necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que prevenga la
recurrencia de la condición.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observación, las mismas que en lo esencial y
51
sucintamente deben ser expuestos con la propiedad debida; indicándose, en su caso, si se
acompañó documentación sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicación de hallazgos o de haber sido ésta
extemporánea, se referenciará tal circunstancia.
4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentación presentada por el personal comprendido en la observación,
debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinión resultante de dicha
evaluación.
La mencionada opinión incluirá, al término del desarrollo de cada observación, la
determinación de responsabilidades administrativas a que hubiera lugar, de haber mérito
para ello. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables de la comisión de
delito o de perjuicio económico, se dejará constancia expresa que tal aspecto es tratado en
el Informe Especial correspondiente.
2.12.4 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones
Comentarios
Los informes deberán contener toda la información y comentarios necesarios para la
adecuada interpretación de los estados contables y otros hechos objeto de examen, tales
como la gestión de la entidad auditada.
Los comentarios del informe pueden obedecer, entre otros, a los siguientes motivos:
52
Limitaciones en el alcance del trabajo.
Salvedades o excepciones e incertidumbres encontradas que tengan efecto en la
opinión o conclusión.
Explicaciones tendentes a facilitar la comprensión de la gestión, los procedimientos y la
situación de la entidad auditada.
Se evitará incluir en el informe comentarios o valoraciones subjetivas, justificativas o
laudatorias de la actuación desarrollada. En cualquier caso, deberán diferenciarse
claramente las manifestaciones del auditor y las de la entidad auditada. Como mínimo,
deberá facilitarse información sobre los aspectos siguientes:
Antecedentes de la entidad auditada, régimen jurídico, actividad, ámbito geográfico y
características económicas más significativas.
Normativa legal sobre cuyo cumplimiento se pronuncia el informe.
Principios, criterios y prácticas contables y de gestión aplicados por la entidad.
Descripción de la información objeto de examen; bases de presentación de la misma;
sistema de registros contables utilizado; unidad monetaria empleada; tratamiento de los
ajustes de auditoría, en su caso; indicación de si la información examinada ha sido
aprobada formalmente por el órgano correspondiente, tratamiento o imputación de los
remanentes y del resultado del ejercicio.
Descripción esquemática del sistema de organización y control interno establecidos.
Restricciones de uso de los activos; contingencias por garantías otorgadas, situaciones
pendientes de resolución y compromisos futuros.
Resumen sucinto de las posibles irregularidades, abusos, omisiones, excepciones e
incertidumbres encontradas y, en su caso, su incidencia sobre la opinión o conclusión.
53
Cuando existan informaciones que no puedan ser difundidas, el informe deberá poner de
manifiesto la naturaleza de las informaciones omitidas y las disposiciones legales en las que
se apoya su no inclusión en el mismo. En estos casos se redactará un informe separado, no
sujeto a publicación, dirigido a la instancia legalmente autorizada para acceder a la
información de que se trate.
Conclusiones
En el informe, el órgano auditor deberá pronunciarse, emitiendo una opinión o conclusión
clara y precisa sobre el cumplimiento de los objetivos de la fiscalización referida a la
adecuación de las cuentas auditadas y/o de la gestión a los principios y criterios aplicables,
y a su utilización de manera uniforme.
En el caso de las cuentas generales, su adecuación a los principios y criterios aplicables ha
de entenderse como manifestación de que la información en ellas incorporada presenta
razonablemente la situación y operaciones de la entidad auditada en su conjunto.
Al final de cada conclusión se identificará el número de la(s) observación(s)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisión Auditora, en casos debidamente justificados, podrá también formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la
acción de control, siempre que éstos hayan sido expuestos en el Informe.
Recomendaciones
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y posibles que, con el propósito
de mostrar los beneficios que reportará la acción de control, se sugieren a la administración
de la entidad para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas
durante el examen.
54
Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para
disponer su aplicación.
Las recomendaciones se formularán con orientación constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores
públicos a su servicio, con énfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales
dentro de los parámetros de: economía, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de
oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los
beneficios esperados.
Para efecto de su presentación, las recomendaciones se realizarán siguiendo el orden
jerárquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referenciándolas en su
caso a las conclusiones, o aspectos distintos a éstas, que las han originado.
También se incluirá como recomendación, cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos
revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas
que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el régimen laboral
pertinente.
55
CAPÍTULO III
3. EXAMEN DE CUENTAS DE CAMPAÑA ELECTORAL, ELECCIONES GENERALES
2009
3.1 Introducción
De conformidad con el artículo 219, numeral 3, de la Constitución de la República del
Ecuador al Consejo Nacional Electoral le compete controlar la propaganda y el gasto
electoral, conocer y resolver sobre las cuentas que presenten las organizaciones políticas y
los candidatos.
De conformidad con el artículo 12 del Régimen de Transición, se fijaron los límites máximos
de gasto electoral.
De conformidad con el artículo 138 de las Normas Generales para las Elecciones dispuestas
en el Régimen de Transición de la Constitución de la República, el Consejo Nacional
Electoral ejercerá las funciones de control de todo lo relacionado con campaña electoral,
propaganda y límites del gasto y tendrá potestad privativa y controladora para realizar
exámenes de cuentas que rindan los sujetos políticos sobre el monto, origen y destino de los
recursos que se utilicen en las campañas electorales.
La Dirección de Fiscalización del Financiamiento Político asumió la competencia legal
otorgada, en sujeción a las disposiciones constitucionales y legales vigentes en materia de
control de gasto electoral.
Estas disposiciones constitucionales y legales demandan la necesidad de realizar el Manual
de Procedimientos para el Examen de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral
2009 con la finalidad de sistematizar y compilar, uno a uno, los procedimientos a ser
aplicados por quienes tienen la responsabilidad de efectuar los exámenes de cuentas de
campaña electoral.
56
El examen de cuentas es un estudio, análisis y evaluación a las cuentas de campaña
electoral presentadas por los sujetos políticos, en forma objetiva, sistemática y profesional,
con el fin de determinar la legalidad y veracidad de las mismas sobre el monto, origen y
destino de los recursos utilizados en la campaña electoral que le permite, al funcionario
responsable, emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones.
3.2 Liquidación de Fondos de Campaña Electoral
Cada dignidad a la que representó durante la campaña electoral deberá presentar la
liquidación de fondos, que contendrá en sí el resumen de ingresos, el resumen de gastos, el
resultado del periodo y la liquidación del saldo sobrante, mismas que será elaborada de
conformidad con el balance general, estados de resultados y demás documentos de soporte
contables. Para un mejor entendimiento a continuación se presenta un formato de
Liquidación de Fondos25.
25
Tribunal Supremo Electoral, Manual de Procedimientos para el examen de cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009
57
RUC:
Telèfonos:
Ciudad: Email:
TIENE QUE PRESENTAR UN FORMULARIO DE LIQUIDACIÓN DE FONDOS DE CAMPAÑA POR CADA
DIGNIDAD A LA QUE REPRESENTÓ.
SEÑALE ÚNICAMENTE UNA DE LAS SIGUIENTES OPCIONES:
DIGNIDAD: PRESIDENTE Y VICEPRESIDENTE PREFECTO
ASAMBLEÍSTAS NACIONALES ALCALDE
ASAMBLEÍSTAS DEL EXTERIOR CONCEJALES URBANOS
PARLAMENTARIOS ANDINOS CONCEJALES RURALES
ASAMBLEÍSTAS PROVINCIALES JUNTA PARROQUIAL RURAL
PARA CADA DIGNIDAD SEGÚN CORRESPONDA, ESPECIFIQUE EL NOMBRE DE LA PROVINCIA;
CANTÓN O JUNTA PARROQUIAL RURAL:
a) Identificación del Sujeto Político:
Partido Político Movimiento Político Alianza:
Nombre:
b) Identificación del Tesorero Único de Campaña:
NOMBRES Y APELLIDOS:
C.C.:
TELÉFONO: CELULAR: E MAIL:
c) RESUMEN DE INGRESOS
APORTES RECIBIDOS
4.1.1. NUMERARIO
4.1.1.01 De Personas Naturales Residentes en el País $
4.1.1.02 De Personas Jurídicas Residentes en el País $
4.1.1.03 Organización Política $
$
4.1.2. ESPECIE
4.1.2.01 De Personas Naturales Residentes en el País $
4.1.2.02 De Personas Jurídicas Residentes en el País $
4.1.2.03 Organización Política $
$
4.2. OTROS INGRESOS
4.2.01. Rifas, Peñas $
4.2.02 Otros Ingresos $
$
TOTAL DE INGRESOS $
NOMBRE DEL SUJETO POLITICO
Dirección:
LIQUIDACIÓN DE FONDOS DE CAMPAÑA ELECTORAL
ELECCIONES GENERALES 2009
País:
Provincia:
TOTAL RECIBIDO EN NUMERARIO
TOTAL RECIBIDO EN ESPECIE
TOTAL OTROS INGRESOS
Logotipo y
No. Del sujeto politico
58
4.2. OTROS INGRESOS
4.2.01. Rifas, Peñas $
4.2.02 Otros Ingresos $
$
TOTAL DE INGRESOS $
d) RESUMEN DE GASTOS
GASTOS OPERATIVOS
5. GASTOS
5.1. GASTOS IMPUTABLES
5.1.1. GASTOS DE PERSONAL $
5.1.2. BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO $
5.1.3. GASTOS DE ADMINISTRACION $
5.1.4. MATERIAL ELECTORAL
5.1.4.01 Imprenta y Reproducción $
5.1.4.02 Marketing Político $
5.1.4.03 Concentraciones $
5.1.4.04 Varios $
TOTAL MATERIAL ELECTORAL $
5.1.5 GASTOS FINANCIEROS $
5.1.6 GASTOS TRIBUTARIOS $
TOTAL DE GASTOS $
IVA $
e) RESULTADO DEL PERIODO
SUPERAVIT $
DEFICIT $
f ) LIQUIDACIÓN SALDO SOBRANTE
Beneficio Social $
Orientación Cívica $
Capacitación Política $
Nombre:……………………….
C.C.:.....................................
Representante Legal
Contador/a
Nombre: ………………………………… Nombre:……………………………
C.C.:................................................ CC.:.......................................
Tesorero Único de Campaña
TOTAL OTROS INGRESOS
CERTIFICACIÓN: Los abajo firmantes certifican, que la presente LIQUIDACIÓN DE FONDOS DE
CAMPAÑA ELECTORAL, ha sido elaborada de conformidad al balance general, estado de resultados y
demás documentos de soporte contable, los mismos que fueron discutidos y
59
3.3 Verificación de documentos entregados por el sujeto político
Para comprobar que los documentos que han sido entregados por el sujeto político son
realmente verídicos, el auditor realizará la verificación de tales documentos a través de una
observación, en conjunto con la observación llenará un formulario en donde afirmará o
negará la validez de los documentos. A continuación se muestra un ejemplo de cómo y los
puntos que se deben evaluar en la verificación de documentos26:
Formulario de conformidades y no conformidades
OBSERVACIONES
1. Expediente debidamente foliado en orden ascendente. SI NO _______
2. Son documentos originales. SI NO _______
3. Formulario(s) de liquidación de fondos de campaña
Electoral. SI NO _______
4. Hoja de trabajo de ingresos. SI NO _______
5. Hoja de trabajo de gastos. SI NO _______
26
Tribunal Supremo Electoral, Manual de Procedimientos para el examen de cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009
60
6. Certificación que la(s) liquidación de cuentas ha sido SI NO _______
conocida y aprobada por el candidato o los candidatos,
por el correspondiente organismo fiscalizador interno; y,
por la organización política o alianza que patrocine la
candidatura, la misma que deberá estar suscrita por el
Representante Legal del sujeto político y TUC.
7. Balance General y anexos SI NO _______
8. Estado de Resultados y anexos SI NO _______
9. Libro diario. SI NO _______
10. Libro mayor general. SI NO _______
11. Comprobantes de Contribuciones y Aportes, con
información completa de los datos solicitados. SI NO _______
12. Comprobantes de ingreso. SI NO _______
13. Comprobantes de egreso. SI NO _______
14. Estados de cuenta y conciliaciones bancarias. SI NO _______
15. Certificación de cierre de la cuenta bancaria única
electoral. SI NO _______
61
16. Formularios de declaraciones de impuestos por IVA, SI NO _______
Renta y las correspondientes retenciones en la fuente.
17. Certificación de la organización política de la
contribución para la campaña electoral, en caso
de haberla, consta en el respectivo presupuesto. SI NO _______
18. Listado completo con el detalle de los aportantes. SI NO _______
19. Certificación del sujeto político de haber liquidado
el saldo sobrante, en caso de que exista, y
documentos que justifiquen dicha liquidación. SI NO ______
Recibido hoy, .......... de …………… de dos mil nueve
DIRECTOR/A DELEGACIÓN PROVINCIAL ELECTORAL DE …………………..............
62
3.6 Orden de trabajo
La Orden de trabajo se constituye en la primera fase para la planificación de una auditoría. A
continuación se muestra un ejemplo de orden de trabajo27.
ORDEN DE TRABAJO
……………, ….. de …………… de 2009
Señores:
………………..
………………...
…………………
INTEGRANTES DEL EQUIPO DE TRABAJO DE FISCALIZACIÓN DEL
FINANCIAMIENTO POLÍTICO
De mi consideración:
De conformidad con lo que establece el artículo 35 del Instructivo para la Presentación,
Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009,
dígnense realizar el examen de cuentas de la campaña electoral del (nombre del sujeto
político) que participó en el proceso electoral de elecciones generales 2009. El informe del
examen que realicen al expediente de cuentas que se les está disponiendo, deben realizarlo
27
Tribunal Supremo Electoral, Manual de Procedimientos para el examen de cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009
63
en estricto cumplimiento a la normativa vigente en materia de gasto electoral, durante el
desarrollo de dicho proceso electoral. El período de evaluación contable comprenderá,
desde la declaratoria de apertura de los registros contables hasta la fecha de liquidación de
los fondos de campaña electoral.
De necesitar información adicional solicítenla de acuerdo al artículo 213 de la Ley Orgánica
Electoral y de Organizaciones Políticas de la República del Ecuador, Código de la
Democracia, con la finalidad de que puedan valorar el monto, origen, destino y licitud de los
ingresos y egresos de la campaña electoral del referido sujeto político.
El plan de trabajo y los programas de trabajo, incluido el cronograma de actividades, serán
elaborados de inicio, con el fin de ajustarse a ellos en el desarrollo del examen.
El plazo máximo programado para este examen es de 50 días, contados a partir de la fecha
de entrega del respectivo expediente de cuentas. Este plazo incluye la presentación del Acta
en caso de existir observaciones, Informe final y Resumen Ejecutivo.
El informe final deberá contener comentarios, conclusiones y recomendaciones, de manera
independiente, objetiva e imparcial.
Demás está recordarles su responsabilidad en la elaboración de este informe.
Adjunto también la documentación determinada en el artículo 31 del Instructivo para la
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso
Electoral 2009:
De las candidaturas inscritas y calificadas de la organización política, para cada una
de las dignidades de la jurisdicción electoral correspondiente;
De las alianzas políticas en las que interviene, con determinación de los sujetos
políticos que la conforman y los términos de participación de cada uno de ellos;
64
Del número del RUC para la campaña electoral;
Del registro del Tesorero Único de Campaña, con la determinación de las dignidades
a las que represente; y,
De la fecha de apertura de los registros contables, así como el número de la cuenta
corriente aperturada, la identificación de la entidad financiera y el domicilio de la
misma.
Atentamente,
………………………………………
DIRECTOR/A DELEGACIÓN PROVINCIAL ELECTORAL
……………………… ………………………… ……………………………
RECEPCIÓN - EQUIPO DE FISCALIZACIÓN DEL FINANCIAMIENTO POLÍTICO
Recibido hoy, .......... de …………… de dos mil nueve
A las ………horas
65
3.8 Plan de trabajo para el examen de cuentas
El plan de trabajo es un documento inicial con el cual, el funcionario responsable, organiza
el desarrollo de su examen de cuentas a la liquidación presentada por el sujeto político. El
plan debe contener: los objetivos, el alcance, la metodología a utilizar, la supervisión, las
políticas contables y de control y los plazos para la realización del examen de cuentas. A
continuación se presenta una ejemplo de plan de trabajo con su contenido28:
PLAN DE TRABAJO
SUJETO POLITICO………………………………………………………………………….
LISTA………………………………………………….
DIGNIDADES………………………………………...
3.8.1 OBJETIVOS.
Verificar la propiedad, legalidad y veracidad de las operaciones reportadas en el
expediente de cuentas de campaña electoral.
Establecer el origen, monto y destino de los recursos utilizados en la campaña electoral.
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes para
la realización del presente examen de cuentas.
3.8.2 ALCANCE
El examen comprenderá el siguiente período: desde la fecha de apertura de registros
contables, reportada por el Tesorero único de Campaña a la Delegación Provincial Electoral,
28
Tribunal Supremo Electoral, Manual de Procedimientos para el examen de cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009
66
hasta la fecha de cierre de los mismos, la cual no puede ser más de noventa días después
de cumplido el acto de sufragio, de acuerdo a lo establecido en el artículo 11 del Instructivo
para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso
Electoral 2009.
Se examinará el expediente de cuentas de campaña electoral remitido por el sujeto político,
el cual consta de……… (Describir: No..de fojas útiles, No. de carpetas).
3.8.3 METODOLOGIA
3.8.3.1 Se aplicarán técnicas de verificación ocular, verbal, escrita y documental.
3.8.3.2 Existirá comunicación permanente entre los integrantes del Equipo de Trabajo de
Fiscalización del Financiamiento Político.
3.8.3.3 Se efectuarán acercamientos con el Tesorero Único de Campaña del sujeto
político y con las entidades del sector público y privado depositarios de información.
3.8.4 SUPERVISION
La realizará el Director de la Delegación Provincial Electoral en forma permanente, velando
especialmente por el cumplimiento del plazo para la realización del Examen de Cuentas,
esto NO implica que pueda intervenir directa o indirectamente en el desarrollo del examen.
3.8.5 POLITICAS CONTABLES Y DE CONTROL
Se sujetarán al Plan de Cuentas contemplado en el Instructivo para el Funcionamiento del
Plan de Cuentas para Procesos Electorales, a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, entre otros. El examen se efectuará en
sujeción a las Normas Técnicas de Auditoría y demás normas técnicas de control, así como
67
a las determinadas en la Ley de Régimen Tributario Interno y demás normativa vigente para
el efecto.
3.8.6 INFORMACION ADICIONAL REQUERIDA
En caso de ser necesario se requerirá la información adicional pertinente sea a empresas
privadas, personas naturales o instituciones y empresas del sector público.
3.8.9 PLAZOS
El examen de las liquidaciones de cuentas de campaña electoral, está programado para un
plazo máximo de 50 días, sin embargo se procurará terminarlo en un plazo de quince días.
(poner fechas ).
……………………… ……………………… ………………………
FIRMAN LOS INTEGRANTES DEL EQUIPO DE FISCALIZACIÓN DEL FINANCIAMIENTO
POLÍTICO
3.9 Programas de examen
Se realizan los programas de examen para a través de un esquema sistematizar el trabajo a
realizarse que, desarrollados de manera secuencial, permiten verificar la licitud del monto,
origen y destino de los recursos utilizados en la campaña electoral.
Cada programa contiene los objetivos y procedimientos de la cuenta, en donde se evalúa el
cumplimiento, el responsable a cargo y en caso de existir observaciones se las sugerirá. A
68
continuación se presenta los programas para las principales cuentas de la campaña
electoral29.
29
Tribunal Supremo Electoral, Manual de Procedimientos para el examen de cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009
69
3.9 Programa de examen: Generalidades del expediente
A continuación en el Anexo Nº 6 se presenta el programa de examen para la cuenta de generalidades del expediente
ANEXO 6
PROGRAMA DE EXAMEN: GENERALIDADES DEL EXPEDIENTE:
DIGNIDADES:
SUJETO POLITICO:
CIUDAD:
PROVINCIA:
CUMPLIMIENTO
N° OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS No. FOJA (S) RESPONSABLE (S) SI NO OBSERVACIONES
1
OBJETIVOS:
Revisar el cumplimiento de la información exigida para la presentación de cuentas de campaña electoral.
2 Establecer procedimientos adecuados de verificación a fin de validar la información exigida al Tesorero Único de Campaña, sujeto político y contador.
PROCEDIMIENTOS:
70
1 Revise y verifique que el expediente se presente en el tiempo que establece el Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009.
2 Revisar que el Tesorero Único de Campaña ha presentado una Liquidación de Fondos de Campaña por cada dignidad a la que representó, según lo dispuesto en el artículo 10 Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009.
3 Verificar que las Liquidaciones de Cuentas de Campaña cuenten con la firma de un contador.
4 Verifique que el expediente de cuentas contenga todos los documentos contemplados en el art. 26 del Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009.
5 Verifique que la Dirección de la Delegación Provincial remitió la documentación contemplada en el Art. 31 del Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009.
6 Revise si las cuentas de campaña se presentan de acuerdo al Plan de Cuentas.
71
7 Revise que, si se utilizó Caja Chica, estuvo acorde al Instructivo para el Manejo del Fondo Fijo de Caja Chica.
8 Verifique que el Tesorero Único de Campaña sea aquel que consta con tal Delegación Provincial Electoral.
9 Verifique si el Tesorero Único de Campaña aperturó una o varias cuentas corrientes, obtenga el o los números de las mismas, el nombre de la entidad financiera y de los titulares autorizados a girar sobre ellas.
10 Verifique que el Tesorero Único de Campaña cerró la cuenta corriente única.
11 Verifique que el Tesorero Único de Campaña, ha presentado el número de RUC correspondiente a la campaña electoral.
Preparado por:
Revisado por: Fecha: ______________________________
72
3.10 Programa de examen: Ingresos
A continuación en el Anexo Nº 7 se presenta el programa de examen para la cuenta de ingresos
ANEXO 7
PROGRAMA DE EXAMEN
INGRESOS
DIGNIDAD:
SUJETO POLITICO:
CIUDAD:
PROVINCIA:
CUMPLIMIENTO
N° OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS N- FOJA (S) / REF. P/T
RESPONSABLE (S) SI NO
OBSERVACIONE
S
1
OBJETIVOS:
Verificar la licitud de los aportes.
2 Comprobar que todos los Aportes y Contribuciones estén registrados en los libros contables y tengan sus respectivos documentos de soporte.
3 Determinar la razonabilidad de los datos y la adecuada presentación de los registros contables.
73
4 Verificar y revisar que los saldos en las Hojas de Trabajo de Ingresos, que estos tengan consistencia con los datos de los mayores y con los detalles de aportes.
PROCEDIMIENTOS:
1 Verifique que los Comprobantes de Contribuciones y Aportes, cumplan con el formato del CNE y que estos hayan sido llenados apropiadamente.
2 Verifique la existencia del listado de aportantes y que ésta contenga la identificación completa de los aportantes y el monto de las aportaciones.
3 Verifique el orden secuencial y cronológico de los comprobantes de ingreso.
4 Verifique la existencia del Comprobante de Contribuciones y Aportes, en cada Comprobante de Ingreso.
5 Revise que cada Comprobante de Contribución y Aporte tenga adjunto la copia de la cédula de ciudadanía del aportante.
6 Compruebe que la suma de todos los aportes corresponda al registrado contablemente.
74
7 Verifique que todos los aportes en numerario estén registrados como depósitos en la cuenta bancos y respaldados con los comprobantes originales respectivos.
8 Verifique y compruebe que los valores de ingreso en numerario que constan en la Hoja de Trabajo de Ingresos estén registrados contablemente y tengan consistencia, tanto con el mayor de bancos como de ingresos.
9
Verifique de ser el caso, que exista una certificación del sujeto político en la que se indique que los recursos aportados a la campaña electoral se encuentren asignados en su presupuesto.
10 Compruebe que los aportes de las personas naturales y jurídicas no sobrepasen el 10% del límite máximo de gasto establecido para cada dignidad.
11 Verifique la licitud y origen de todos los aportes mediante certificaciones de: CONSEP; Contraloría, Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Compañías, INCOP, entre otros, según sea el caso.
12 Realice una revisión a fin de determinar que no existan aportes en efectivo superiores a USD. 1.500.
75
13 Verifique la existencia de ingresos por contribuciones posteriores a los 90 días de la fecha del sufragio, de existir, obtenga pruebas.
13 Verifique la existencia de ingresos por contribuciones posteriores a los 90 días de la fecha del sufragio, de existir, obtenga pruebas.
14 Verifique la existencia de préstamos recibidos de instituciones financieras y compruebe que se encuentren registrados en los libros contables con determinación correcta de montos, tasas, plazos, formas de pago, etc.
15 Compruebe los datos de las Declaraciones de Impuestos, que por concepto de Retenciones tienen y si estos corresponden al valor que se tienen en libros mayores y en las Hojas de Trabajo.
16 Efectúe una revisión de las conciliaciones bancarias con el corte al cierre de balance y compare los saldos de los registros contables.
76
Preparado por:
Revisado por: Fecha:
77
3.11 Programa de examen: Gastos en general
A continuación en el Anexo Nº 8 se presenta el programa de examen para la cuenta de gastos
ANEXO 8
PROGRAMA DE EXAMEN GASTOS EN GENERAL
DIGNIDAD:
SUJETO POLITICO:
CIUDAD:
PROVINCIA:
CUMPLIMIENTO
N° OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS No. FOJA (S)/REF. P/T
RESPONSABLE (S) SI NO OBSERVACIONES
OBJETIVOS:
1 Establecer que los gastos efectuados correspondan a los bienes y servicios recibidos.
2
Comprobar que todos los gastos se encuentren debidamente registrados en los libros contables y tengan sus respectivos documentos de soporte.
78
3 Determinar la razonabilidad de los saldos y la adecuada presentación de los registros contables.
PROCEDIMIENTOS:
1 Verifique que los gastos reportados en cada Liquidación de Fondos de Campaña, no excedan del Límite Máximo de Gasto, fijado para las elecciones 2009, por cada dignidad.
2 Verifique que los registros contables estén suscritos por el contador.
3 Verifique que todo comprobante de egreso este debidamente sustentado con los documentos de soporte originales.
4 Verifique el orden secuencial y cronológico de los comprobantes de egresos.
5 Compruebe que los egresos se encuentren adecuadamente clasificados y registrados de acuerdo al plan de cuentas aprobado por el Consejo Nacional Electoral.
6 Compare los valores de los gastos (efectuados con cheques o caja chica),con lo detallado en la Hoja de Trabajo de Egresos.
7 Verifique que los gastos mayores a $500,00 dólares se hayan efectuado mediante cheque, caso contrario, obtener pruebas y comentar.
8 Compruebe si existen gastos con cargo a caja chica y compruebe el uso, secuencia, monto y legitimidad de los gastos.
79
9 Compruebe que los pagos por Impuestos y Retenciones por IVA y Renta se sujeten a la ley.
10 Verifique que los pagos de impuestos y Retenciones en la Fuente, tengan sus respectivos formularios de soporte.
11 Prepare un cuadro comparativo: La Liquidación de Fondos de cada dignidad presentada por el Tesorero único de Campaña vs. Límite Máximos de Gasto fijados por dignidad
12 Verifique los saldos contables de cada rubro con el libro mayor.
13 Verifique el valor que tiene en el mayor de Bancos con el total de la Hoja de Trabajo de Gastos y compruebe si existe consistencia.
14 Efectúe una revisión de las conciliaciones bancarias con el corte al cierre de balance y compare los saldos respectivos.
Preparado por:
Revisado por: Fecha: __________________________
80
3.12 Programa de examen: Gastos de publicidad
3.12 Programa de examen: Material electoral
A continuación en el Anexo Nº 9 se presenta el programa de examen para la cuenta Material electoral
ANEXO 9
PROGRAMA DE EXAMEN MATERIAL ELECTORAL
DIGNIDAD.
SUEJETO POLITICO: CUENTA: GASTOS
CIUDAD: MATERIAL ELECTORAL
PROVINCIA:
CUMPLIMIENTO
No OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
No. FOJA(S) /REF. P/T
RESPONSABLES SI NO OBSERVACIONES
OBJETIVOS: 1
Comprobar la veracidad de la información entregada. 2 Determinar la razonabilidad de los saldos y la
adecuada presentación de los registros contables. 3 Establecer que los gastos efectuados correspondan a
los bienes y servicios recibidos.
81
PROCEDIMIENTOS
1 Verifique las fechas en las que se contrató los servicios de Imprenta y Reproducción; Marketing Político y Concentraciones
2 Verifique que el Tesorero Único de Campaña o de ser el caso la agencia de publicidad autorizada son los únicos suscriptores de la propaganda del sujeto político.
3 Verifique que los gastos reportados en el expediente correspondan a los efectuados por Imprenta y Reproducción, Marketing Político y Concentraciones.
4 Determinar la existencia de gastos de Imprenta y Reproducción, Marketing Político y Concentraciones, que no han sido reportados en el expediente de cuentas de campaña, documentar y establecer las pruebas respectivas e imputar al gasto de la dignidad que corresponda como gastos no declarados.
Preparado por:
Revisado por: Fecha: __________________________
82
3.12 Programa de examen: Material electoral
A continuación en el Anexo Nº 10 se presenta el programa de examen para la cuenta de Bancos y Caja Chica
ANEXO 10
PROGRAMA DE EXAMEN BANCOS Y CAJA CHICA
DIGNIDAD:
SUJETO POLITICO:
CANTON:
PROVINCIA:
CUMPLIMIENTO
N° OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS No. FOJA (S) / REF. P/T
RESPONSABLE (S) SI NO OBSERVACIONES
OBJETIVOS:
1 Comprobar que todos los egresos estén debidamente registrados en los libros contables y tengan sus respectivos documentos soporte.
2 Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivo y de la cuenta bancaria.
3 Determinar si dentro de este rubro se presentan todos los fondos y cuentas
83
disponibles, la razonabilidad de los saldos y la adecuada presentación de los registros contables.
4 Que los valores reflejados en estas cuentas sean acorde con los movimientos tanto de ingreso como de erogaciones de dinero o equivalentes.
PROCEDIMIENTOS:
1 Compruebe si la apertura de la cuenta bancaria fue notificada a la Delegación Provincial.
2 Compruebe que la cuenta bancaria fue cerrada de acuerdo a la normativa existente para el efecto.
3 Verifique si todos los aportes en numerario fueron depositados en la cuenta corriente única.
4 Verifique si la cuenta corriente única fue aperturada a nombre del Sujeto Político, exclusivamente para el proceso electoral 2009.
5 Constate si se utilizo el fondo de Caja Chica.
6 Verifique que el movimiento de Caja Chica sea acorde con lo establecido en el Reglamento respectivo.
7 Verifique si existe custodio del fondo de Caja Chica.
84
8 Verifique cuantas reposiciones del fondo fijo de Caja Chica existieron y cual fue el monto establecido.
9 Verifique que los desembolsos de Caja Chica no sean superiores a $500,00 dólares.
10 Verifique que para el uso de Caja Chica se utilizaron los formatos diseñados por el Consejo Nacional Electoral.
11 Verifique que los Formularios utilizados por el custodio del Fondo de Caja Chica estén llenados de acuerdo a lo dispuesto en el instructivo respectivo y este tengan los documentos de respaldo.
12 Revise que los Vales de Caja Chica estén pre enumerados secuencialmente y que consten también los que se han anulado.
Preparado por:
Revisado por: Fecha: __________________________
85
3.13 Hoja de trabajo
HOJA DE TRABAJO DE INGRESOS
MONTO ESPECIFICAR # COMP. # COMP. TIPO DE FECHA DEPOSITOS CONTABILIZACION
NOMBRE DEL
APORTANTE INGRESO $ DIGNIDAD INGRESO CONTRIBUC. Y APORTES APORTE
COMPROB. INGRESO VALOR
# CUENTA CORRIENTE # PAPELETA
# ASIENTO CONTABLE
# CUENTA CONTABLE FECHA
TOTALES:
TIPO DE APORTE: Efectivo, especie PREPARADO POR: NOMBRE Y FIRMA NOTA: En la columna # COMP. INGRESO, registre también los comprobantes anulados REVISADO POR: NOMBRE Y FIRMA
86
HOJA DE TRABAJO DE EGRESOS
# COMPROB. ESPECIFICAR FECHA NUMERO PROVEEDOR CONCEPTO SUBTOTAL DSCTO. IVA
RETENCIONES EFECTUADAS VALOR CHEQUE OBSERVACIONES
EGRESO DIGNIDAD FACTURA FACTURA IVA Ret.Fte. IR GIRADO NUMERO
TOTALES:
PREPARADO POR: NOMBRE Y FIRMAA NOTA: En la columna # COMPOB. EGRESOS, registre también los comprobantes anulados REVISADO POR: NOMBRE Y FIRMAA
87
3.14 Borrador del informe
Es habitual que el auditor entregue un borrador del informe al cliente para que presente las
posibles alegaciones y pueda realizar las rectificaciones pertinentes30.
3.15 Informe final
El informe final es un documento, el mismo que contiene la opinión relativa a los Estados
Financieros. A continuación se muestra un ejemplo de Informe Final31.
INFORME FINAL
INFORMACION INTRODUCTORIA
1. Motivo del examen
Se efectúa el Examen Especial de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso Elecciones
Generales 2009 presentado por el (nombre del movimiento político); que culminó, con el
acto del sufragio del (fecha de sufragio) para las dignidades de: Asambleístas Provinciales,
Prefectos-Viceprefectos, Alcaldes, Concejales Urbanos y Concejales Rurales, se lo realiza
sobre la base del mandato del artículo 219 de la Constitución de la República del Ecuador;
concordante con las normas determinadas en el artículo 15 del Régimen de Transición, los
artículos 3 y 8 de la Ley Orgánica de Control del Gasto Electoral y de la Propaganda
Electoral; y, de los Instructivos dictados para el efecto por parte del Pleno del Consejo
Nacional Electoral; normativa aplicable para el presente examen y en atención a la orden de
trabajo No 001-CNE-DPEO-2009; del 12 de septiembre de 2009.
30
Whittington, Pany, Principios de Auditoría, Editorial Mc Graw Hill, Interamericana S.A., Doceava Edición, Colombia, 2004. 31
Tribunal Supremo Electoral, Manual de Procedimientos para el examen de cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009
88
2. Alcance
El período del examen de cuentas, comprende desde el (fecha: día, mes y año); fecha en la
cual fue calificada la candidatura (art. 12 Reglamento de la Ley Orgánica de Control del
Gasto Electoral y de la Propaganda Electoral); hasta (fecha); es decir 90 días después de
haberse terminado el acto del sufragio, según las disposiciones constantes en la Ley
Orgánica de Control del Gasto Electoral y la Propaganda Electoral (Art. 29). El programa del
examen comprende el análisis de: Generalidades del Expediente, Ingresos, Gastos en
General, Material Electoral, Caja Chica y Bancos, Balance General, Estado de Resultados.
3. Objetivos
Detallar la propiedad, legalidad y veracidad de las operaciones reportadas en el
expediente de cuentas de campaña electoral.
Establecer el origen, monto y destino de los recursos utilizados en la campaña electoral
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes para
la realización del presente examen de cuentas.
4. Base Legal
Las disposiciones legales observadas en el proceso del examen especial de cuentas de
campaña electoral son:
Constitución de la República del Ecuador de 2008, publicada en el Registro Oficial No.
449, de 20 de octubre de 2008.
Normas Generales para las Elecciones dispuestas en el Régimen de Transición de la
Constitución de la República, expedidas por el Consejo Nacional Electoral, publicadas
en el Registro Oficial No. 562, de 2 de abril de 2009.
89
Ley Orgánica de Control del Gasto Electoral y de la Propaganda Electoral, publicada en
el Registro Oficial No. 241, de 31 de marzo de 2006.
Reglamento de aplicación de la Ley Orgánica de Control del Gasto Electoral y de la
Propaganda Electoral, publicado en el Registro Oficial Suplemento No. 364, de 26 de
septiembre de 2006.
Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de la Campaña
Electoral del Proceso Electoral 2009, publicado en el Registro Oficial No. 625, de 2 de
julio de 2009.
Instructivo para el Funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales,
publicado en el Registro Oficial No. 530, de 17 de febrero de 2009.
Instructivo para el manejo del Fondo Fijo de Caja Chica del Proceso Electoral, publicado
en el Registro Oficial No. 528, de 13 de febrero de 2009.
Instructivo para los Sujetos Políticos en el Proceso Electoral, publicado en la edición del
Registro Oficial de 5 de septiembre de 2006.
Instructivo Básico Tributario para la Campaña de Elecciones Generales, año 2009.
5. Antecedentes
De conformidad con la Constitución de la república del Ecuador, vigente, se establece en el
Régimen de Transición, en sus artículos 12 y 15 el Control del Gasto y Propaganda
Electoral y la Aplicación de Normas, a través de los órganos de la Función Electoral,
entidad que aplicará todo lo dispuesto en la Constitución, la Ley Orgánica de Elecciones y
en las demás leyes conexas. Dicha aplicación se extiende a las sanciones por faltas,
violaciones o delitos contra lo preceptuado. Si es necesario, podrán también, en el ámbito
de sus competencias, dictar las normas necesarias para viabilizar la aplicación del nuevo
ordenamiento constitucional.
90
Dicho control corresponde al CONSEJO NACIONAL ELECTORAL, a través de la Dirección
de Fiscalización y Financiamiento Político en el ámbito nacional y a las DELEGACIONES
PROVINCIALES ELECTORALES, a través de las Comisiones Especiales, nombradas para
el efecto por cada Delegación Provincial Electoral en el ámbito de su jurisdicción. Es así
que el Consejo Nacional Electoral a través de la Dirección Provincial de (Provincia) emite la
orden de trabajo No (número de la orden de trabajo); del (fecha que emite la orden); con la
finalidad de desarrollar el presente Examen Especial a la Presentación de Cuentas por parte
del (nombre del movimiento político)
RESULTADOS DEL EXAMEN
1. Análisis del expediente
El (Nombre del movimiento) entrega por secretaría, el expediente de presentación de
fondos de campaña de las Elecciones Generales 2009; acto del sufragio que se llevó a cabo
(fecha: mes, día y año); el mismo que contiene (# de fojas) fojas útiles.
Es en este punto donde se emite los criterios sobre si los expedientes de cuentas
contemplan o no la utilización de los formatos diseñados por el Consejo Nacional Electoral
para el registro de contribuciones y aportes, registro de ingresos y de egresos.
Además se hará constar la fecha de presentación de la documentación en cumplimiento con
el plazo de entrega del expediente de cuentas de los Fondos de Campaña.
2. Liquidación de fondos de campaña por dignidad
Se detalla las liquidaciones de fondos de campaña para las dignidades. A continuación se
muestra un ejemplo de cómo van detalladas las liquidaciones.
91
Ejemplo:
DIGNIDAD INGRESOS EGRESOS SALDO
Prefecto 520,00 527,21 -7,21
Alcalde 0,00 0,00 0,00
Concejales Urbanos 0,00 0,00 0,00
Posteriormente se realiza un análisis de las liquidaciones. Continuando con el ejemplo
anterior se realiza el análisis y se emite los resultados.
Ejemplo:
Del análisis efectuado se establecen diferencias especialmente en la liquidación de fondos
de campaña para la dignidad de Prefecto:
DIGNIDAD.- Prefecto INGRESOS EGRESOS SALDO
Valor declarado en la liquidación 520,00 527,21 -7,21
Valor establecido por el análisis 543,71 63,71 480,00
Esta diferencia obedece a que el egreso 0007 por el valor de 480,00 USD; no se encuentra
respaldado por las facturas respectivas o cualquier otro documento o comprobante de venta
autorizado por el SRI; en consecuencia el sujeto político, tampoco actuó como agente de
retención en la fuente. (ART. 5 Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas para
Procesos Electorales). Se evidenciaron aportaciones en especie no registradas
adecuadamente en la contabilidad; pero su cuantía no excede del límite máximo del gasto
electoral.
No se reportan gastos por utilización de vehículo en la campaña electoral, tales como:
consumo de combustible, pago a chofer, mantenimiento preventivo, o alquiler. Esta situación
92
se puede constatar en el comprobante 0010 por el valor de 16,50 USD; factura 20605 a
favor de EUROCARPARTS; foja 82 y 83, cancelado con cheque 0007; verificado en la
conciliación bancaria respectiva. La descripción del egreso dice: “utilizados para la compra
de un repuesto para el vehículo que realiza la campaña electoral en la Provincia de
Orellana”. Esto implica también falta de reporte de ingresos en especie. (Art. 8 Instructivo
para el funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales). Art. 22 del Capítulo
Noveno Sección Segunda de las Normas Generales para las Elecciones Dispuestas en el
Régimen de Transición de la Constitución de la República.
3. Hoja de trabajo de ingresos
De igual manera se presenta la hoja de trabajo y se realiza el análisis. Si no se ha dado
cumplimiento se emite los resultados correspondientes
4. Hoja de trabajo de gastos
Se reporta los comprobantes de egreso resumido en la hoja de trabajo de gastos.
5. Plan de cuentas
Se emite un informe sobre si el Tesorero Único de Campaña ha utilizado o no
adecuadamente el Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas aprobado por el
Consejo Nacional Electoral, para la rendición de cuentas de la campaña electoral.
93
6. Balance General
Se realiza un análisis al Balance, a los Activos, Pasivos y Patrimonio para conocer la
posición financiera del movimiento y si se ha cumplido con las Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptados y las Normas Tributarias vigentes en la elaboración del Balance.
7. Estado de Resultados
Se realiza un análisis a los Ingresos, Egresos y Resultado del Ejercicio para conocer la
posición financiera del movimiento y si se ha cumplido con las Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptados y las Normas Tributarias vigentes en la elaboración del Estado de
Resultados.
8. Libro Diario
Se analiza todos los registros sobre compras, pagos relacionados con el personal, registro
de servicios por alquiler de sede social, vehículos, equipos, etc., registros de gastos
efectuados antes y durante la campaña electoral como, hojas volantes, pancartas,
gigantografías, esferográficos, camisetas, gorras, banderas, afiches, cierres de campaña,
entre otros.
En el Art. 5 del mismo instructivo, se establece, que los registros contables correspondientes
al proceso eleccionario se sujetarán a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a la Ley de Régimen Tributario Interno
y su Reglamento, al Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, sin embargo
estas normas y principios no han sido aplicados para su registro. La contabilidad se basa en
la realidad económica de las transacciones, enfatiza la sustancia o esencia económica del
94
evento, aún cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera
diferentes tratamientos. Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad,
involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable.
9. Lista de aportantes
Se detalla la nomina de aportantes a la campana electoral, haciendo constar el nombre y
apellidos, numero de cedula de ciudadanía/RUC y el aporte de cada uno. A continuación se
muestra un formato.
NOMBRES Y APELLIDOS
No. CÉDULA DE
CIUDADANÍA / RUC APORTE
TOTAL APORTES
10. Comprobantes de contribuciones y aportes
Se verifica que el expediente de cuentas contemple la utilización de los formatos diseñados
por el Consejo Nacional Electoral para el registro de contribuciones y aportes, los mismos
que serán elaborados por una imprenta autorizada por el SRI. (Art. 14 Instructivo para el
funcionamiento del Plan de cuentas para Procesos Electorales). También se analiza la hoja
de trabajo de ingresos.
95
11. Ingresos
Se verifica que el expediente de cuentas contemple la utilización de los formatos diseñados
por el Consejo Nacional Electoral para el registro de ingresos los mismos que serán
elaborados por una imprenta autorizada por el SRI. (Art. 14 Instructivo para el
funcionamiento del Plan de cuentas para Procesos Electorales).
Se determina si los comprobantes de ingresos tienen un orden secuencial, cronológico y
están numerados.
12. Egresos
Se verifica que el expediente de cuentas contemple la utilización de los formatos diseñados
por el Consejo Nacional Electoral para el registro de egresos, los mismos que seran
elaborados por una imprenta autorizada por el SRI. (Art. 14 Instructivo para el
funcionamiento del Plan de cuentas para Procesos Electorales).
Se verifica si se generó un Comprobante de Egreso por cada gasto realizado, se verifica
que los comprobantes de egresos, tengan un orden secuencial y cronológico y se
encuentren numerados, se verifica que todos los egresos estén registrados en la
contabilidad, y que se aplique correctamente al Plan de Cuentas aprobado por el Consejo
Nacional Electoral.
13. Estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias
Se verifica los estados y conciliaciones bancarias.
96
14. Formularios y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor
agregado y renta
Se verifica la existencia de los formularios de declaraciones de pago de retenciones en la
fuente.
15. Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social
Se verifica si existe contratación de publicidad en medios de comunicación social por fuera
de la Promoción Electoral financiada por el Estado. En caso de existir publicidad en medios
se realiza un resumen de gastos por concepto de publicidad haciendo constar el nombre del
medio, y el monto. A continuación se muestra un ejemplo de resumen de publicidad:
RESUMEN DE PUBLICIDAD TRANSMITIDA O PUBLICADA EN MEDIOS DE
COMUNICACIÓN DIFERENTE A LA FINANCIADA POR EL ESTADO A TRAVÉS DEL
“CONSEJO NACIONAL ELECTORAL”
MEDIO DIGNIDAD MONTO
Televisión (Detallar) Todas $ 0,00
Radio (Detallar) $ 0,00
Prensa Escrita (Detallar) $ 0,00.
Vallas Publicitarias (Detallar) $ 0,00
TOTAL $ 0,00
97
16. COMENTARIOS
17. CONCLUSIONES
18. RECOMENDACIONES
Se emite los comentarios, conclusiones y recomendaiones necesarias en base al analisis de
auditoria realizado.
Finalmente, para terminar el informe firman los responsables de la realización del
informe.
Atentamente,
COORDINADOR INTEGRANTES
3.16 Resumen ejecutivo
Como su nombre lo indica aquí se realiza un resumen de las cuentas de ingresos, egresos,
con sus respectivas conclusiones y recomendaciones. A continuación se detalla el como se
realiza un resumen ejecutivo32.
CONTENIDO
1. Generalidades del expediente
Se comenta sobre las principales observaciones o desviaciones encontradas en el análisis
del contenido del expediente y resalta el cumplimiento/incumplimiento y sujeción a las
disposiciones legales vigentes para el efecto.
32
Tribunal Supremo Electoral, Manual de Procedimientos para el examen de cuentas de Campaña Electoral del Proceso Electoral 2009
98
2. Ingresos
Se detallan las novedades encontradas en el análisis de los ingresos. Se comenta
principalmente sobre la verificación de la licitud de los aportes, el cumplimiento de los límites
existentes para los aportantes, el registro de los aportes en sujeción a las disposiciones
emitidas por el Consejo Nacional Electoral y el registro contable adecuado de los ingresos.
Se resume en un cuadro el total de aportes recibidos por dignidad de acuerdo al análisis
respectivo de las liquidaciones de fondos de campaña, incluyendo, si es del caso, aquellos
aportes no declarados.
3. Egresos
Se hace una descripción de los rubros de gastos reportados en el expediente, resaltando los
más significativos. Se indica el valor de éstos, el rubro al que corresponde y si no
sobrepasan los límites máximos autorizados por cada dignidad, Se resumirán en un cuadro
los gastos de las dignidades existente, de acuerdo a lo reportado por el Tesorero Único de
Campaña en las liquidaciones de fondos de campaña respectivas, y si es posible se hará
una comparación mediante gráficos.
4. Comentarios
Se describirá la conformidad o inconformidad con todos los documentos examinados y
establecer los motivos, recurrir a los articulos de la normativa legal vigente para la
realización del examen de cuentas de campaña electoral.
5. Conclusiones
Se transcribirán las conclusiones efectuadas en el informe final.
99
6. Recomendaciones
De igual forma se indicarán las recomendaciones expuestas en el informe final,
determinando una recomendación por cada conclusión, debiendo éstas ser objetivas,
aplicables y sujetas a las disposicones legales vigentes para el efecto.
Se establecerá la Recomendación Final que se encuentra en el informe final, para que el
Director o Directora de la Delegación Provincial Electoral, dicte la resolución que
corresponda de conformidad con el artículo 35 de la Ley Orgánica de Control del Gasto
Electoral y de la Propaganda Electoral, es decir que se cierre el caso o que se proceda a
otorgar 15 días adicionales para que se desvanezcan las observaciones realizadas.
……………………… ……………………… ………………………
FIRMAN LOS INTEGRANTES DEL EQUIPO DE FISCALIZACIÓN DEL FINANCIAMIENTO
POLÍTICO
DELEGACION PROVINCIAL ELECTORAL DE…………………………………
100
CAPITULO IV
4. CASO PRÁTICO
INFORME FINAL DE LA AUDITORIA AL MOVIMIENTO DE UNIDAD PLURINACIONAL
PACHAKUTIK LISTA 18; MOVIMIENTO POLITICO PATRIA ALTIVA I SOBERANA, LISTA
35; MOVIMIENTO POPULAR DEMOCRATICO, LISTA 15; ALIANZA MOVIMIENTO
POPULAR DEMOCRÁTICO, LISTA 15 Y EL MOVIMIENTO POLO DEMOCRATICO, LISTA
50; Y ALIANZA IZQUIERDA DEMOCRATICA, LISTA 12 Y MOVIMIENTO ORELLANA
PROGRESISTA, LISTA 62.
4.1 INFORMACION INTRODUCTORIA
4.1.1 Motivo del examen
Hemos efectuado el Examen Especial de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso
Elecciones Generales 2009; presentado por sujetos políticos: Movimiento de Unidad
Plurinacional Pachakutik Lista 18; Movimiento Político Patria Altiva i Soberana, Lista 35;
Movimiento Popular Democrático, Lista 15; Alianza Política entre el Movimiento Popular
Democrático, Lista 15 y el Movimiento Polo Democrático, Lista 50; y la alianza Política
Izquierda Democrática, Lista 12 y el Movimiento Orellana Progresista, Lista 62; que
culminó, con el acto del sufragio del 14 de junio del 2009 para las dignidades de
Asambleístas Provinciales, Prefectos, Viceprefectos, Alcaldes, Concejales Urbanos,
Concejales Rurales y Juntas Parroquiales, se lo realiza sobre la base del mandato del Art.
219 de la Constitución de la República del Ecuador; concordante con las normas
determinadas en el Art. 15 del Régimen de Transición, los Arts. 3 y 8 de la Ley Orgánica del
Control del Gasto Electoral y de la Propaganda Electoral; y, de los Instructivos dictados para
el efecto por parte del Pleno del Consejo Nacional Electoral, normativa aplicable para el
presente examen y en atención a las ordenes de trabajo No 02-CNE-DPEO-ND ; del 13 de
101
octubre del 2009; No 03-CNE-DPEO-ND; del 14 de octubre del 2009; No 06-CNE-DPEO-
NE; 4 de noviembre del 2009; No 07-CNE-DPEO-ND; del 6 de noviembre del 2009 y No 08-
CNE-DPEO-ND; del 12 de noviembre del 2009; ordenes emitidas por el señor director de la
Delegación Provincial Electoral de Orellana.
Nuestro trabajó se efectuó de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditoría. Estas
normas requieren que el examen sea debidamente planificado y ejecutado para poder
obtener certeza razonable que la información y la documentación examinadas, no contienen
exposiciones erróneas de carácter significativo; igualmente que las operaciones a las cuales
corresponden, se hayan efectuado de conformidad con las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes, políticas y demás normas y procedimientos aplicables.
Debido a la naturaleza de nuestro examen, los resultados se encuentran expresados en los
comentarios, conclusiones y recomendaciones que constan en el presente informe.
4.1.2 Período examinado.
El período del Examen de Cuentas, comprende desde el 30 de enero del 2009; fecha en la
cual fueron calificadas las candidaturas según dispone el Art. 12 del Reglamento de la Ley
Orgánica de Control del Gasto Electoral y de la Propaganda Electoral; hasta el 12 de
septiembre del 2009, es decir noventa días después de haberse terminado el acto del
sufragio, según las Disposiciones constantes en la Ley Orgánica de Control del Gasto
Electoral y la Propaganda Electoral, determinado en el Art. 29. El programa del Examen
comprende el análisis de: Generalidades del Expediente, Ingresos, Gastos en General,
Material Electoral, Caja Chica y Bancos, Balance General, Estado de Resultados.
4.1.3 Objetivos.
Los objetivos del examen son:
102
Verificar la propiedad, legalidad y veracidad de las operaciones reportadas en el
expediente de cuentas de campaña electoral.
Establecer el origen, monto y destino de los recursos utilizados en la campaña electoral
Constatar que la Contabilidad de los Sujetos Políticos, objeto de este análisis; se
sujetan a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad; y, que las mismas tengan valor
probatorio en la rendición de cuentas de conformidad con lo establecido en la Ley
Orgánica de Control del Gasto electoral y de la Propaganda Electoral.
Comprobar lo apropiado del cálculo y valoración de las transacciones.
Identificar que las transacciones se encuentren correctamente clasificadas y resumidas.
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes para
la realización del presente examen de cuentas.
4.1.4 Base legal
Las disposiciones legales observadas en el proceso del examen especial de cuentas de
campaña electoral son:
a) Constitución de la República del Ecuador de 2008, publicada en el Registro Oficial No.
449, de 20 de octubre de 2008.
b) Normas Generales para las Elecciones dispuestas en el Régimen de Transición de la
Constitución de la República, expedidas por el Consejo Nacional Electoral, publicadas
en el Registro Oficial No. 562, de 2 de abril de 2009.
c) Ley Orgánica de Control del Gasto Electoral y de la Propaganda Electoral, publicada en
el Registro Oficial No. 241, de 31 de marzo de 2006.
d) Reglamento de aplicación de la Ley Orgánica de Control del Gasto Electoral y de la
Propaganda Electoral, publicado en el Registro Oficial Suplemento No. 364, de 26 de
septiembre de 2006.
103
e) Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de la Campaña
Electoral del Proceso Electoral 2009, publicado en el Registro Oficial No. 625, de 2 de
julio de 2009.
f) Instructivo para el Funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales,
publicado en el Registro Oficial No. 530, de 17 de febrero de 2009.
g) Instructivo para el manejo del Fondo Fijo de Caja Chica del Proceso Electoral, publicado
en el Registro Oficial No. 528, de 13 de febrero de 2009.
h) Instructivo para los Sujetos Políticos en el Proceso Electoral, publicado en la edición del
Registro Oficial de 5 de septiembre de 2006.
i) Instructivo Básico Tributario para la Campaña de Elecciones Generales, año 2009.
4.1.5 Antecedentes
De conformidad con la Constitución de la República del Ecuador vigente, se establece en el
Régimen de Transición, en sus artículos 12 y 15 el Control del Gasto y Propaganda
Electoral y la aplicación de normas, a través de los Órganos de la Función Electoral, entidad
que aplicará todo lo dispuesto en la Constitución, la Ley Orgánica de Elecciones y en las
demás leyes conexas. Dicha aplicación se extiende a las sanciones por faltas, violaciones o
delitos contra lo preceptuado. Si es necesario, podrán también, en el ámbito de sus
competencias, dictar las normas necesarias para viabilizar la aplicación del nuevo
ordenamiento constitucional.
Dicho control corresponde al Consejo Nacional Electoral, a través de la Dirección de
Fiscalización y Financiamiento Político en el ámbito nacional y a las Delegaciones
Provinciales Electorales, a través de las Comisiones Especiales, nombradas para el efecto
por cada Delegación Provincial Electoral en el ámbito de su jurisdicción.
104
4.2 RESULTADOS DEL EXAMEN
4.2.1 Caso Práctico No 1
4.2.1.1 Análisis del expediente del Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik
Lista 18
El Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik Lista 18; entrega por secretaría, el
expediente de presentación de fondos de campaña de las Elecciones Generales 2009; acto
del sufragio que se llevó a cabo el 26 de abril y el 14 de junio del 2009; para las dignidades
de Asambleístas Provinciales, Prefecto, Viceprefecto, Alcaldes, Concejales Urbanos,
Concejales Rurales y Juntas Parroquiales, el mismo que contiene 1422 fojas útiles.
El expediente de cuentas contempla la utilización de los formatos diseñados por el Consejo
Nacional Electoral para el registro de contribuciones y aportes, formato de registro de
ingresos y de egresos, formularios que han sido elaborados por una imprenta autorizada
por el SRI según se determina en el Art. 14 del Instructivo para el funcionamiento del Plan
de Cuentas para Procesos Electorales.
Al expediente se adjuntan las siguientes certificaciones:
De las candidaturas inscritas y calificadas.
Del registro del responsable económico y procurador común, quien además no notifica
delegación de atribuciones, según consta en la Certificación del 20 de marzo del 2009;
emitida por la Dirección del consejo Nacional Electoral de Orellana y forma parte del
expediente en folio 1446
De la fecha de apertura de los registros contables y cuentas aperturadas.
Del número de cuenta bancaria, nombre del banco y fecha de apertura.
105
Del registro único de contribuyentes.
El Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik Lista 18; presenta la documentación el 12
de octubre de 2009; cumpliendo con el plazo de entrega del expediente de cuentas de los
Fondos de Campaña. Se verifica la apertura de la cuenta corriente 650-007395-6; en el
Banco Internacional S.A. el 19 de marzo de 2009; según consta en el Certificado Bancario
No 211095 del 20 de marzo del 2009; y la fecha de cancelación el 05 de octubre de 2009.
La señorita Diana María Mera Zambrano, se encuentra registrada como Tesorero Único de
Campaña, el RUC utilizado por el Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik
corresponde al No 2290317242001, según consta en la copia notariada del Registro de
Contribuyentes de Sociedades,
4.2.1.2 Liquidación de fondos de campaña por dignidad
Revisado el expediente el Tesorero Único de Campaña del Movimiento de Unidad
Plurinacional Pachakutik Lista 18; ha presentado una liquidación de fondos de campaña por
cada dignidad a la que representó, según lo dispuesto en el artículo 10 del Instructivo para
la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso
Elecciones Generales 2009; las liquidaciones están suscritas por la Srta. Rocío Durango
Estrada, Contadora, por el Representante Legal señora Guadalupe LLori Abarca y el
Tesorero Único de Campaña, la señorita Diana María Mera Zambrano; el expediente
contiene todos los documentos contemplados en el artículo 26 del Instructivo para la
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña del Proceso Elecciones
Generales 2009. Existe una diferencia de USD 82.78 entre el monto de gasto detallado en
las liquidaciones y nuestro análisis.
El resumen de liquidaciones por dignidad se encuentra detallado en el Anexo No 1
Liquidaciones de fondos de campaña electoral Lista 18. Los formularios de Liquidación de
106
Fondos de Campaña Electoral, del sujeto político Movimiento de Unidad Plurinacional
Pachakutik, Lista 18; demuestran que no excedió el límite máximo del gasto electoral.
4.2.1.3 Hoja de trabajo de ingresos.
La hoja de trabajo de ingresos, folio 1017 al 1031 describe las aportaciones en efectivo y en
especie, contiene la identificación completa de los aportantes y el total reflejado es el mismo
que consta en el Estado de Resultados y Balance de Comprobación, presentado por el
Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik Lista 18; sin embargo nuestro análisis
determina que existe una diferencia de USD 82.78 por cuanto no se hace constar la factura
0027867 del 25 de marzo del 2009; por el valor de USD 82.40, factura emitida por el señor
Richard Arcenio Mayorga Brito a favor del Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik
Lista 18 ; y los USD 0.38 restantes corresponden a un mal prorrateo de las contribuciones
en especie a las diferentes dignidades, que participaron en las Elecciones Generales 2009.
4.2.1.4 Hoja de trabajo de gastos.
La hoja de trabajo de egresos según folio 1032 y 1033, refleja parcialmente las operaciones
realizadas por gastos; puesto que se ha detallado los gastos cancelados mediante la cuenta
bancaria, aperturada para el efecto. En este reporte no se ha incluido los aportes en
especie, los mismos que deben figurar como gastos. Sin embargo contablemente estas
contribuciones en especie se han registrado en la contabilidad, pero con una diferencia en
menos de USD 60.84 con respecto a nuestro análisis.
107
4.2.1.5 Plan de cuentas
Se establece que el Tesorero Único de Campaña ha utilizado el Plan de Cuentas aprobado
por el Consejo Nacional Electoral, para la rendición de cuentas de la campaña electoral, de
forma incorrecta, situación que se ve reflejada en la presentación de los balances con
diferencias, por cuanto los bienes y servicios recibidos no fueron clasificados
adecuadamente, de acuerdo a su naturaleza.
4.2.1.6 Balance General.
Se establece que el Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik Lista 18; presenta el
Balance General, con valores en cero, tanto en Activos, Pasivos y Patrimonio; se evidencia
la presentación del Balance de Comprobación, según consta en el folio 1491 y 1037 del
expediente.
Se determina que ha cumplido parcialmente con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y demás normativa contable y tributaria
vigente, por cuanto la información presentada, no se ha clasificado adecuadamente, existen
transacciones con soportes incompletos, como es el pago de impuestos y retenciones en la
fuente, o contabilizaciones de saldos que pertenecen al activo registrados como gastos.
Estos tratamientos contables inapropiados no son rectificados por la revelación de las
políticas contables o por notas o material explicativo.
108
BALANCE DE SITUACION AJUSTADO LISTA 18
1. ACTIVO 143.62 2. PASIVOS 0.00 1.1. ACTIVO CORRIENTE 143.62 1.1.1. CAJA 128.02 3. PATRIMONIO 143.62
1.1.1.01 CAJA CHICA 128.02 3.1. RESULTADO DEL EJERCICIO 143.62
1.3. IMPUESTOS 15.60 3.1.02 SUPERAVIT 143.62 1.3.01 IVA PAGADO 15.60
TOTAL ACTIVO 143.62 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 143.62
4.2.1.7 Estado de Resultados
Se establece la existencia del documento según folio No 1038, ha cumplido parcialmente
con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, y demás normativa contable y tributaria vigente, por cuanto reflejan la forma
legal y no la sustancia económica de los eventos. Las diferencias podemos apreciar en el
Estado de Resultados comparativo, según consta en el Anexo No 2 Estado de Resultados
comparado según nuestro análisis y la Lista 18.
4.2.1.8 Libro Diario
El libro Diario esta detallado en folios No 1039 al 1077; las operaciones registradas no están
clasificadas de acuerdo con la naturaleza de los bienes y servicios recibidos, lo que ha dado
lugar a la presentación tanto del Balance de Situación como al del Estado de Resultados
con diferencias, además se registran operaciones sin los justificativos, o también se afectan
cuentas de gastos, cuando en realidad son cuentas del activo:
Según nuestro análisis la Cuenta de Caja Chica, debe reflejar un saldo sobrante de USD
128.02; por cuanto se han cancelado impuestos retenidos sin los soportes, no existen en el
109
expediente los comprobantes de retención en la fuente en unos casos y en otros casos los
existentes no corresponden a las operaciones efectuadas. Esta situación se ha logrado
evidenciar al confrontar los datos del libro diario con el libro mayor y los valores declarados
en los formularios destinados para el pago de retenciones en la fuente.
4.2.1.9 Lista de aportantes
Según folio No 1511 al 1523 se verifica el listado de aportantes, tanto en efectivo como en
especie, se describe los nombres completos, con sus respectivas cédulas de identidad, el
valor de la aportación. El monto de las aportaciones recibidas no es igual monto registrado
como ingresos, tanto en las liquidaciones de fondos como en los estados financieros sujetos
al análisis. Estas diferencias las podemos apreciar en el Anexo No 2 Estado de Resultados
comparado según nuestro análisis y la Lista 18.
No se ha podido constatar contribuciones de personas jurídicas.
De la información solicitada con sendos oficios dirigidos a la Superintendencia de bancos,
Superintendencia de Compañías, Contraloría General del Estado, CONSEP, INCOP,
Servicio de Rentas Internas, Gobierno Municipal de Orellana, y del cruce de información no
se ha evidenciado aportaciones de origen ilícito.
4.2.1.10 Comprobantes de contribuciones y aportes
Se ha determinado que todos los comprobantes, tienen un orden secuencial y cronológico,
el valor de cada aportación consta exactamente igual en el listado de aportantes, todos los
comprobantes de contribuciones y aportes se encuentran prenumerados e impresos en una
imprenta autorizada por el Servicio de Rentas Internas; todos los Comprobantes de
Contribuciones y Aportes, están debidamente llenos y con firmas de responsabilidad. Se ha
verificado que no existen aportes de personas naturales o jurídicas superiores al 10% del
110
límite máximo de gasto establecido para cada dignidad.
4.2.1.11 Ingresos
Se establece que los comprobantes de ingresos mantienen un orden secuencial y
cronológico y están prenumerados, el total de aportes no corresponde al registrado
contablemente, todos los aportes en numerario se encuentren registrados en la cuenta
bancos; no se ha comprobado la existencia de ingresos provenientes de préstamos a través
del sistema financiero nacional a favor del Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik
Lista 18. Todos los Comprobantes de Ingresos se encuentren suscritos por el Contador y
Tesorero Único de Campaña. Los ingresos fueron financiados de la siguiente forma:
Aportes recibidos en efectivo de personas naturales USD 537.82; aportes recibidos en
especie de personas naturales USD 31,310.17. El total de aportes recibidos asciende a la
cantidad de USD 31,847.99, este valor difiere en USD 82.78 con respecto al reportado por el
sujeto político.
4.2.1.12 Egresos.
Se verifica la generación de un Comprobante de Egreso por cada gasto realizado, y se
encuentran debidamente sustentados con documentos de respaldos originales, tales como
facturas, notas de venta, liquidaciones de compras y/o prestación de servicios,
comprobantes de retenciones en la fuente, entre otros.
Se determina que todos los comprobantes de egresos, mantienen un orden secuencial y
cronológico y se encuentren prenumerados.
Se ha determinado la existencia de egresos que no están adecuadamente registrados en la
contabilidad, en sujeción al Plan de Cuentas aprobado por el Consejo Nacional Electoral.
111
En el expediente se encuentra la factura 0027867 emitida por Richard Arsenio Mayorga
Brito, a favor del Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik, por el valor de USD 82.40;
por concepto de compra de materiales de ferretería, que no se encuentra registrado ni como
contribución, ni como gasto, sin embargo la factura esta cancelada. Los pagos a
proveedores y obligaciones con terceros se han realizado mediante la emisión de cheques,
excepto el mencionado anteriormente. No se ha podido determinar a través del
requerimiento de información a empresas públicas y privadas, la existencia de gastos no
reportados.
Se estableció un Fondo Fijo de Caja Chica, para liquidar las retenciones de impuestos, por
el valor de USD 237.82, de este total no se ha justificado con los soportes que el caso
amerita por el valor de USD 128.02. El uso de Caja Chica, no se realizó utilizando los
formatos diseñados por el consejo Nacional Electoral.
Los gastos en general se han distribuido de la siguiente forma:
Gastos de Personal USD 4,580.00
Bienes y Servicios de consumo 1,040.36
Gastos de administración 200.00
Material Electoral 25,773.83
Gastos financieros 49.08
Gastos Tributarios 25.16
Liquidación saldo sobrante 35.94
Total imputado al gasto 31,310.17
El monto de gasto no supera el límite máximo autorizado para cada dignidad.
4.2.1.13 Estado de Cuenta Bancarios y Conciliaciones Bancarias.
Se verifica la apertura de una cuenta corriente 650-007395-6; en el Banco Internacional S.A.
112
el 19 de marzo de 2009. Las conciliaciones bancarias se han efectuado mensualmente,
según consta en folios No 1317 al 1324. La fecha de cierre se realiza el 5 de octubre de
2009. Según el análisis no existe saldo sobrante, en esta cuenta.
4.2.1.14 Formularios y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor
agregado y renta.
Se ha verificado la existencia de documentos que demuestran el pago de impuestos y
retenciones en la fuente, según constan en folios No 1327 a1365 y correspondes a los
meses de enero a septiembre del 2009.
La información no contiene los respaldos correspondientes. Se establece una diferencia de
USD 128.02 cancelada por concepto de retenciones en la fuente, pero sin los respaldos
correspondientes.
4.2.1.15 Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social.
Se ha verificado el cumplimiento de las disposiciones legales relativas a la publicidad
electoral transmitida a través de los medios de comunicación: contratación y emisión de la
publicidad dentro de los 45 días autorizados por la ley, financiada por el Estado.
No se establece la existencia de contratación de publicidad en medios de comunicación
social por fuera de la Promoción Electoral financiada por el Estado, luego del cruce de
información con los reportes entregados por los medios de comunicación social, empresa de
monitoreo, tesoreros únicos de campaña y otros.
No se contrató publicidad por parte del sujeto político o Tesorero Único de Campaña en
medios de comunicación social no calificados para la Promoción Electoral, esto es,
113
televisión, radio, prensa escrita y vallas publicitarias.
4.2.1.16 Comentario
Inadecuada aplicación del de Instructivo para el funcionamiento del Plan de cuentas
para procesos electorales
Los Estados Financieros reflejan diferencias, la clasificación de las cuentas, no es la
apropiada producto de una inadecuada aplicación del Instructivo para el funcionamiento del
plan del cuentas para procesos electorales. Existen registros de transacciones que se
realizan al margen de las Normas Ecuatoriana se Contabilidad, por cuanto se han
compensado activos con pasivos. La presentación del Estado de Resultados no mantine el
orden establecido en el plan de cuentas. Si embargo el total de gastos reportados no
supera el límite máximo fijado en la ley.
4.2.1.17 Conclusión
El Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik Lista 18; ha cumplido con todos los
requisitos para la presentación de cuentas de campaña electoral del Proceso Elecciones
Generales 2009; El Tesorero Unico de Campaña ha presentado las cuentas del gasto
electoral con detalle de cada una de las dignidades que participaron, con documentos
originales y dentro de los plazos previstos por la ley. El Movimiento de Unidad Plurinacional
Pachakutik Lista 18; no se ha excedido en el límite máximo establecido por ley, para las
dignidades de: Asambleistas Provinciales, Prefecto y Viceprefecto, Alcaldes Cantonales de
Orellana, Joya de los Sachas ,Loreto y Aguarico, Consejales Urbanos y Rurales de los
referidos cantones y Vocales de las Juntas Parroquieles. La información a sido suministrada
con los documentos de soporte que la ley prevé. El origen de los aporte utilizados en la
campaña electoral por el Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik Lista 18; son
114
lícitos. El Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik Lista 18; no ha aplicado
adecuadamente lo que dispone el art. 5 del Instructivo para el funcionamiento del Plan de
cuentas para Procesos Electorales; en lo que respecta a la aplicación de cuentas
contempladas en el Plan Contable.
4.2.1.18 Recomendaciones
Al Tesorero Único de Campaña, del Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik, Lista
18; para futuros procesos electorales deberá observar la correcta aplicación del Instructivo
para el funcionamiento de del Plan de Cuentas para procesos electorales; el Instructivo
básico tributario para la campañas electorales y la presentación de Balances deberá ser de
conformidad con la Normas Ecuatorianas de Contabilidad presentando un juego completo
que incluye los siguientes componentes:
a. Balance general
b. Estado de resultados
c. Un estado que presente todos los cambios en el patrimonio
d. Estado de flujos del efectivo; y,
e. Políticas contables y notas explicativas.
Al Director: El Equipo de Trabajo de Fizcalización del Financiamiento Político de la
Delegación Provincial Electoral de Orellana, salvando el mejor criterio del Sr. Director, se
permite recomendar que se emita una resolución dejando constancia que el manejo de los
valores y la presentación de las cuentas se consideran razonables, por lo que en función de
lo que dispone el artículo 35 de la Ley Orgánica de control del Gasto Electoral y de la
Propaganda Electoral, en concordancia con el artículo 54 del Instructivo para la
115
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral, del Proceso
Electoral 2009; se cierre el caso.
4.2.1.19 Anexo del Plan de Trabajo
Sujeto Político: Movimiento de Unidad Plurinacional Pachakutik
Lista: 18
Dignidades: Asambleístas Provinciales, Prefecto, Viceprefecto, Alcaldes, Concejales
Urbanos, Concejales Rurales y Juntas Parroquiales.
1. Objetivos.
Los objetivos del examen son:
Verificar la propiedad, legalidad y veracidad de las operaciones reportadas en el
expediente de cuentas de campaña electoral.
Establecer el origen, monto y destino de los recursos utilizados en la campaña electoral.
Constatar que la Contabilidad del Sujeto Político Movimiento de Unidad Plurinacional
Pachakutik, Lista 18; se sujeta a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad; y, que las
mismas tengan valor probatorio en la rendición de cuentas de conformidad con lo
establecido en la Ley Orgánica de control del Gasto electoral y de la Propaganda
Electoral.
Comprobar lo apropiado del cálculo y valoración de las transacciones.
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes para
la realización del presente examen de cuentas.
Identificar que las transacciones se encuentren correctamente clasificadas y resumidas.
116
Elaborar un informe que sustente el análisis del examen realizado, así como las
conclusiones y recomendaciones
2. Alcance
El período del Examen de Cuentas, comprende desde el 30 de enero del 2009; fecha en la
cual fueron calificadas las candidaturas según dispone el Art. 12 del Reglamento de la Ley
Orgánica de Control del Gasto Electoral y de la Propaganda Electoral; hasta el 12 de
septiembre del 2009, es decir noventa días después de haberse terminado el acto del
sufragio, según las Disposiciones constantes en la Ley Orgánica de Control del Gasto
Electoral y la Propaganda Electoral, determinado en el Art. 29. El programa del Examen
comprende el análisis de: Generalidades del Expediente, Ingresos, Gastos en General,
Material Electoral, Caja Chica y Bancos, Balance General, Estado de Resultados. Se
examinará el expediente de cuentas remitido por el Movimiento de Unidad Plurinacional
Pachakutik, Lista 18; el cual consta de cinco carpetas con mil cuatrocientos veinte y dos
fojas útiles (1422).
3. Metodología
3.1 Se aplicarán técnicas de verificación ocular, verbal, escrita y documental.
3.2 Existirá comunicación permanente entre los integrantes del Equipo de Trabajo
Fiscalización del Financiamiento Político.
3.3 Se efectuarán acercamientos con el Tesorero Único de Campaña del sujeto
político y con las entidades del sector público y privado depositarios de información.
117
4. Supervisión
La realizará el Director de la Delegación Provincial Electoral en forma permanente, velando
especialmente por el cumplimiento del plazo para la realización del Examen de Cuentas,
esto NO implica que pueda intervenir directa o indirectamente en el desarrollo del examen.
5. Políticas Contables y de Control
Se sujetarán al Plan de Cuentas contemplado en el Instructivo para el Funcionamiento del
Plan de Cuentas para Procesos Electorales, a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, entre otros. El examen se efectuará en
sujeción a las Normas Técnicas de Auditoría y demás normas técnicas de control, así como
a las determinadas en la Ley de Régimen Tributario Interno y demás normativa vigente para
el efecto.
6. Información adicional requerida
En caso de ser necesario se requerirá la información adicional pertinente sea a empresas
privadas, personas naturales o instituciones y empresas del sector público.
7. Plazos
El examen de las liquidaciones de cuentas de campaña electoral, está programado para un
plazo máximo de 50 días, sin embargo se procurará terminarlo en un plazo de 29 días
DESCRIPCION FECHA INICIO FECHA LIMITE DURACION
Examen de Generalidades 14/10/2009 16/10/2009 3 días
Examen de Ingresos 19/10/2009 27/10/2009 7 días
Examen de Egresos 30/10/2009 08/11/2009 7 días
Material Electoral 09/11/2009 11/11/2009 3 días
Bancos y Caja Chica 12/11/2009 13/11/2009 2 días
118
Borrador del Informe 16/11/2009 17/11/2009 2 días
Discusión y aprobación
Del borrador del Informe 18/11/2009 18/11/2009 1 día
Presentación pruebas de
descargo 19/11/2009 21/11/2009 3 días
Informe Final y Resumen
Ejecutivo 22/11/2009 22/11/2009 1 día
Total 29 días
119
Anexo No 1 Liquidaciones de fondos de campaña, Lista 18
FOLIO DIGNIDAD
LIMITE DEL
GASTO INGRESOS
FOR. LIQUIDACION DE FONDOS
45, 46 ASAMBLEISTAS PROVINCIALES 18,000.00 3,079.76 3,079.76 2,3 PREFECTO 18,000.00 12,129.39 12,129.39 186, 187 ALCALDE ORELLANA 8,067.17 3,307.75 3,307.75 64, 65 ALCALDE JOYA DE LOS SACHAS 12,000.00 4,431.79 4,431.79 264, 265 ALCALDE LORETO 6,000.00 874.49 874.49 288, 289 ALCALDE AGUARICO 6,000.00 548.40 548.40 217, 218 CONCEJALES URBANOS ORELLANA 4,840.30 497.88 497.88 248, 249 CONCEJALES RURALES ORELLANA 247.41 247.41
SUBTOTAL CONCEJALES ORELLANA 4,840.30 745.29 745.29
112, 113
CONCEJALES URBANOS JOYA DE LOS SACHAS 7,200.00 872.15 872.15
143, 144
CONCEJALES RURALES JOYA DE LOS SACHAS 764.08 764.08
SUBTOTAL CONCEJALES JOYA DE
LOS SACHAS 7,200.00 1,636.23 1,636.23 270, 271 CONCEJALES URBANOS LORETO 3,600.00 40.65 40.65 274, 275 CONCEJALES RURALES LORETO 222.36 222.36
SUBTOTAL CONCEJALES LORETO 3,600.00 263.01 263.01 292, 293 CONCEJALES URBANOS AGUARICO 3,600.00 176.00 176.00 298, 299 CONCEJALES RURALES AGUARICO 195.60 195.60
SUBTOTAL CONCEJALES AGUARICO 3,600.00 371.60 371.60 306, 307
JUNTA PARROQUIAL RURAL ORELLANA 13,308.00 1,820.00 1,820.00
DORADO 165.45 165.45 TARACOA 165.45 165.45 DAYUMA 165.45 165.45 INES ARANGO 165.45 165.45 GARCIA MORENO 165.45 165.45 LA BELLEZA 165.45 165.45 NUEVO PARAISO 165.45 165.45 SAN JOSE DE GUAYUSA 165.45 165.45 ALEJANDRO LABAKA 165.45 165.45 SAN LUIS DE ARMENIA 165.45 165.45
120
EL EDEN 165.45 165.45
FOLIO DIGNIDAD
LIMITE DEL
GASTO INGRESOS
FOR. LIQUIDACION DE FONDOS
308, 309
JUNTA PARROQUIAL RURAL JOYA DE LOS SACHAS 8,400.00 1,106.70 1,106.70
SAN CARLOS 138.34 138.34 ENOKANQUI 138.34 138.34 RUMIPAMBA 138.34 138.34 TRES DE NOVIEMBRE 138.34 138.34 LAGO SAN PEDRO 138.34 138.34 UNION MILAGREÑA 138.34 138.34 SAN SEBASTIAN DEL COCA 138.34 138.34 POMPEYA 138.34 138.34
310, 311
JUNTA PARROQUIAL RURAL LORETO 4,800.00 794.00 794.00
AVILA 198.50 198.50 SAN VICENTE DE HUATICOCHA 198.50 198.50 PUERTO MURIALDO 198.50 198.50 SAN JOSE DE DAGUANO 198.50 198.50 312, 313
JUNTA PARROQUIAL RURAL AGUARICO 6,000.00 656.80 656.80
CAPITAN AGUSTO RIVADENEIRA 131.36 131.36 CONONACO 131.36 131.36 SANTA MARIA DE HUIRIRIMA 131.36 131.36 TIPUTINI 131.36 131.36 YASUNI 131.36 131.36
TOTAL GASTO IMPUTADO 116,215.47 31,765.21 31,765.21
121
ANEXO No 2 ESTADO DE RESULTADOS AJUSTADO LISTA 18
CODIGO ESTADO DE RESULTADOS COMPARADO SEGÚN
ANALISIS SEGÚN
LISTA 18 DIFERENCIA
4, INGRESOS 31,847.99 31,765.21 82.78
4.1. APORTES RECIBIDOS 31,847.99 31,765.21 82.78
4.1.1. EN EFECTIVO 537.82 0.00 537.82
4.1.1.01 P. NATURALES R. EN EL PAIS 537.82 0.00 537.82
4.1.1.03 ORGANIZACIÓN POLITICA 0.00 0.00 0.00
4.1.2 EN ESPECIE 31,310.17 31,765.21 -455.04
4.1.2.01 P. NATURALES R. EN EL PAIS 31,310.17 31,765.21 -455.04
5, GASTOS 31,704.37 31,765.21 -60.84
5.1. GASTOS IMPUTABLES 31,704.37 31,765.21 -60.84
5.1.1. GASTOS DE PERSONAL 4,580.00 3,090.00 1,490.00
5.1.1.01 HONORARIOS PROFESIONALES 0.00 0.00 0.00
5.1.1.02 SERVICIOS PERSONALES 0.00 0.00 0.00
5.1.1.04 MOVILIZACION INTERNA Y EXTERNA 4,580.00 3,090.00 1,490.00
5.1.1.07 REFRIGERIOS 0.00 0.00 0.00
5.1.2. BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 1,040.36 5.55 1,034.81
5.1.2.01 MATERIALES Y SUMINISTROS DE OFICINA 427.83 5.55
5.1.2.03 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 437.74
5.1.2.04 REPUESTOS Y ACCESORIOS 174.79 0.00 174.79
5.1.3 GASTOS DE ADMINISTRACION 200.00 343.62
5.1.3.01 ARRIENDOS 200.00 200.00
5.1.3.08 VARIOS 0.00 143.62
5.1.4. MATERIAL ELECTORAL 25,773.83 28,215.86 -2,442.03
5.1.4.01 IMPRENTA Y REPRODUCCION 24,468.83 20,245.24 4,223.59
5.1.4.02 MARKETING POLITICO 0.00 0.00 0.00
5.1.4.03 CONCENTRACION 1,305.00 0.00
5.1.4.08 VARIOS 0.00 7,970.62 -7,970.62
5.1.5. GASTOS FINANCIEROS 49.08 49.08 0.00
5.1.5.01 INTERESES COMISIONES Y SERVICIOS 49.08 49.08 0.00
5.1.6. GASTOS TRIBUTARIOS 25.16 25.16 0.00
5.1.6.01 INTERESES Y MULTAS 11.66 11.66
5.1.6.02 FORMULARIOS 13.50 0.00
5.1.6.03 COMISION PAGO DE IMPUESTOS 0.00 13.50 -13.50
5.1.7. LIQUIDACION SALDO SOBRANTE 35.94 35.94 0.00
5.1.7.01 BENEFICIO SOCIAL 35.94 35.94 0.00
1.3.01 IVA PAGADO 0.00 0.00 0.00
SUPERAVIT 143.62 0.00 143.62
122
ABREVIATURAS UTILIZADAS EN ESTE INFORME
C.N.E. : Consejo Nacional Electoral
No : Número
Art. : Artículo
USD : Dólares de Estados Unidos de América
S/N : Sin número
MARCAS
CT : Carlos Troya
√ : Verificado con papeles de trabajo
X : Observación
‡ : Verificado con mayor
¥ : Verificado con factura
Σ : Verificado cálculo aritmético
123
124
125
126
127
128
4.2.2 Caso Práctico No 2
4.2.2.1 Análisis del expediente de el Movimiento Político Patria Altiva i Soberana Lista
35
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana Lista 35; entrega por secretaría, el
expediente de presentación de fondos de campaña de las Elecciones Generales 2009; acto
del sufragio que se llevó a cabo el 26 de abril y el 14 de junio del 2009; el mismo que
contiene 345 fojas útiles, con fecha 12 de octubre del 2009.
Se verifica que el expediente de cuentas contempla la utilización de los formatos diseñados
por el Consejo Nacional Electoral para el registro de contribuciones y aportes, registro de
ingresos y de egresos, los mismos que han sido elaborados por una imprenta autorizada
por el SRI según dispone el Art. 14 Instructivo para el funcionamiento del Plan de cuentas
para Procesos Electorales.
Al expediente se adjuntan las siguientes certificaciones:
De las candidaturas inscritas y calificadas.
Del registro del responsable económico y procurador común.
De la fecha de apertura de los registros contables y cuentas aperturadas.
Del número de cuenta bancaria, nombre del banco y fecha de apertura.
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana Lista 35; presenta la documentación el 12 de
octubre de 2009; cumpliendo con el plazo de entrega del expediente de cuentas de los
Fondos de Campaña.
Se verifica la apertura de una cuenta corriente 650-007390-5; en el Banco Internacional S.A.
el 9 de marzo de 2009 y la fecha de cierre el 17 de julio de 2009. El número de registro
único de contribuyentes es el 2290317013001.
129
4.2.2.2 Liquidación de fondos de campaña por dignidad
El Tesorero Único de Campaña del Movimiento Político Patria Altiva i Soberana Lista 35; ha
presentado una liquidación de fondos de campaña por cada dignidad a la que representó,
según lo dispuesto en el artículo 10 del Instructivo para la Presentación, Examen y
Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso Elecciones Generales 2009; las
liquidaciones están suscritas por el señor Ronald Luna Pesantez, Contador, por el
Representante Legal señor Mario Játiva Reyes y por el Tesorero Único de Campaña,
señorita Marlene Bravo Songor, quien esta registrada en la Entidad; documentos que fueron
aprobados previamente por el organismo fiscalizador correspondiente el 23 de julio del
2005; el expediente contiene todos los documentos contemplados en el artículo 26 del
Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña del Proceso
Elecciones Generales 2009. No existe diferencia significativa entre el monto de gasto
detallado en las liquidaciones y el Estado de Resultados y Balance de Comprobación, según
se puede observar en el Anexo 1
4.2.2.3 Hoja de trabajo de ingresos
La hoja de trabajo de ingresos, folio 232 describe las aportaciones en efectivo y en especie,
contiene la identificación completa de los aportantes y el total reflejado es el mismo que
consta en el Estado de Resultados y Balance de Comprobación.
4.2.2.4 Hoja de trabajo de gastos
La hoja de trabajo de egresos según folio 233, refleja parcialmente las operaciones
realizadas por gastos; puesto que se ha detallado los gastos cancelados mediante la cuenta
bancaria, aperturada para el efecto.
130
En este reporte no se ha incluido los aportes en especie, los mismos que deben figurar
como gastos. Sin embargo contablemente la información es integra.
4.2.2.5 Plan de cuentas
Se establece que el Tesorero Único de Campaña ha utilizado el Plan de Cuentas aprobado
por el Consejo Nacional Electoral, para la rendición de cuentas de la campaña electoral, en
forma incorrecta. Estas aplicaciones inadecuadas se ven reflejadas en el análisis del Libro
Diario y Estado de Resultados.
4.2.2.6 Balance general
Se establece que el Movimiento Político Patria Altiva i Soberana, Lista 35; no presenta el
Balance General, se evidencia el Balance de Comprobación en su reemplazo, según consta
en el folio 235 del expediente.
Se determina que ha cumplido parcialmente con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y demás normativa contable y tributaria
vigente. No se compensa el crédito tributario a su favor, reflejado en la cuenta 1.3.01 IVA
Pagado por el valor de UDS 302.40
PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL AL TÉRMINO DEL EJERCICIO
1. ACTIVO 302.40 2. PASIVOS 0.00 1.1. ACTIVO CORRIENTE 302.40 1.1.2. BANCOS 0.00 3. PATRIMONIO 302.40
1.1.2.01 BANCO INTERNACIONAL 0.00 3.1. RESULTADO DEL EJERCICIO 302.40 1.3. IMPUESTOS 302.40 3.1.02 SUPERAVIT 302.40 1.3.01 IVA PAGADO 302.40
TOTAL ACTIVO 302.40 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 302.40
131
4.2.2.7 Estado de resultados
Se establece la existencia del documento según folio No 236. Como consecuencia de la
incorrecta aplicación del plan de cuentas existen desviaciones, que afectan a la
presentación del balance.
Se establece que ha cumplido parcialmente con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y demás normativa contable y tributaria
vigente; las diferencias se pueden apreciar en el Anexo 2.
4.2.2.8 Libro diario
El libro Diario esta detallado en folios No 241, 242,243, 244 y 245.
Producto de la mala aplicación del plan de cuentas, las operaciones no se han registrado de
acuerdo con su naturaleza, razón por la cual es necesario realizar los siguientes ajustes;
situación que se ha comunicado al Responsable Económico con la finalidad de que realice
las correcciones correspondientes:
132
No
ASIENTO APLICACIÓN ERRONEA AJUSTE VALOR
1
4.1.2.01 P. NATURALES
RESIDENTES EN EL PAIS
4.1.1.01 P. NATURALES
RESIDENTES EN EL PAIS
100.00
3
4.1.2.01 P. NATURALES
RESIDENTES EN EL PAIS
4.1.1.03 ORGANIZACIÓN
POLITICA
4,000.00
5
5.1.1.02 SERVICIOS
PERSONALES
5.1.4.01 IMPRENTA Y
REPRODUCCION
300.00
9
4.1.2.01 P. NATURALES
RESIDENTES EN EL PAIS 4.1.1.03 ORGANIZACIÓN POLITICA
4,000.00
11 5.1.4.08 VARIOS
5.1.2.04 REPUESTOS Y
ACCESORIOS
50.00
12
5.1.1.02 SERVICIOS
PERSONALES 5.1.4.02 MARKETING POLITICO
400.00
13
5.1.1.02 SERVICIOS
PERSONALES 5.1.4.02 MARKETING POLITICO
400.00
16
5.1.1.01HONORARIOS
PROFESIONALES 5.1.1.02 SERVICIOS PERSONALES
300.00
29
5.1.1.02 SERVICIOS
PERSONALES 5.1.4.02 MARKETING POLITICO
1,100.00
31 5.1.1.07 REFRIGERIOS 5.1.1.04 MOVILIZACION INTERNA
100.00
TOTAL AJUSTE
10,750.00
4.2.2.9 Lista de aportantes
Según folio No 271 se verifica el listado de aportantes, tanto en efectivo como en especie,
se describe los nombres completos, con sus respectivas cédulas de identidad, el valor de la
aportación. El monto de las aportaciones recibidas es igual monto registrado como
ingresos, tanto en las liquidaciones de fondos como en los estados financieros sujetos al
análisis.
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana Lista 35; contribuye a la campaña con la
cantidad de USD 8,000.00 mediante transferencia recibida por intermedio del Banco
Nacional de Fomento al Banco Internacional S.A. A parte de esta contribución, no se ha
podido constatar contribuciones de personas jurídicas. De la información solicitada a los
133
organismos pertinentes y del cruce de información no se ha evidenciado aportaciones de
origen ilícito.
NOMBRES Y APELLIDOS
No. CÉDULA DE
CIUDADANÍA / RUC APORTE
EDWIN VICENTE GUAMAN GUALPA 110205654-4 100.00
JULIO CESAR POZO NUÑEZ 150047054-5 300.00
MATIAS EDILBERTO RAMIREZ BRAVO 170560415-3 330.00
LUIS ROBERTO JATIVA REYES 130953704-9 50.00
JAIME AMILCAR ALBUJA ZARRIA 170984189-2 302.40
MILTON RAUL TAPIA MELO 040107788-8 3,024.00
JOSE GUSTAVO NARVAEZ CHAMBA 150046830-9 1,000.00
MARTIN GUTBERTO GAIBOR BARRAGAN 020114168-6 504.00
SANTOS EMILIANO GUERRERO MORENO 110040561-0 460.00
NORBERTO HIDALGO TANDAZO 110037621-7 360.00
FRANCISCO SALOMON CARDENAS VALDEZ 120205394-6 44.10
JORGE NICOLAZ CORDOVA SANCHEZ 110254248-5 14.50
LUCAS EUGENIO LALAMA WAMPASH 150048295-3 287.10
MANUEL MESIAS JIMENEZ MODUMBA 020098070-4 250.00
MOVIMIENTO POLITICO PATRIA ALTIVA I
SOBERANA 229031701300-1 8,000.00
TOTAL APORTES 15,026.10
4.2.2.10 Comprobantes de contribuciones y aportes
Se ha determinado que todos los comprobantes, tienen un orden secuencial y cronológico,
igualmente se ha verificado que el valor de cada aportación consta exactamente igual que
134
en el listado de aportantes. Se ha determinado que todos los comprobantes de
contribuciones y aportes se encuentran prenumerados e impresos en una imprenta
autorizada por el Servicio de Rentas Internas. Se ha verificado que todos los Comprobantes
de Contribuciones y Aportes, están debidamente llenos y con firmas de responsabilidad. Se
ha determinado que no existen aportes de personas naturales o jurídicas superiores al 10%
del límite máximo de gasto establecido para cada dignidad.
4.2.2.11 Ingresos
Se establece que los comprobantes de ingresos mantienen un orden secuencial y
cronológico y están prenumerados. Se ha verificado que el total de aportes corresponde al
registrado contablemente. Se ha verificado que todos los aportes en numerario se
encuentren registrados en la cuenta bancos. No se ha comprobado la existencia de ingresos
provenientes de préstamos a través del sistema financiero nacional a favor del Movimiento
Político Patria Altiva i Soberana Lista 35.
Se verifica que todos los Comprobantes de Ingresos se encuentren suscritos por el
Contador y Tesorero Único de Campaña. El detalle de los ingresos es el siguiente: Aportes
recibidos en efectivo de personas naturales residentes en el país USD 100.00; Aportes
recibidos en efectivo de personas jurídicas, en esta caso de la Organización Política USD
8,000.00. También recibieron contribuciones y aportes en especie de personas naturales
residentes en el país por el valor de USD 6,926.10. El total de ingresos suman USD
15,026.10
4.2.2.12 Egresos
Se verifica la generación de un Comprobante de Egreso por cada gasto realizado, y se
encuentran debidamente sustentados con documentos de respaldos originales, tales como
135
facturas, notas de venta, liquidaciones de compras y/o prestación de servicios,
comprobantes de retenciones en la fuente, entre otros.
Se determina que todos los comprobantes de egresos, mantienen un orden secuencial y
cronológico y se encuentren prenumerados. Se ha comprobado la existencia de egresos
que no están adecuadamente registrados en la contabilidad, en sujeción al Plan de Cuentas
aprobado por el Consejo Nacional Electoral, esta situación fue comentada con el
Responsable Económico a fin de que realice las regulaciones detalladas en el análisis del
Libro Diario. No se ha podido determinar a través del requerimiento de información a
empresas públicas y privadas, si existen gastos no reportados. Todos los pagos a
proveedores y obligaciones con terceros se han realizado mediante la emisión de cheques.
No se estableció Fondo Fijo de Caja Chica. El monto de gasto no supera el límite máximo
autorizado para cada dignidad. Se verificó que todos los Comprobantes de Egresos se
encuentren suscritos por el Contador y Tesorero Único de Campaña. El detalle de gastos
efectuados es el siguiente:
Gastos del Personal USD 6,640.70
Bienes y Servicios de Consumo 50.00
Material Electoral 7,910.40
Gastos Financieros 56.24
Gastos Tributarios 27.25
Total de gastos imputados 14,684.59
En el análisis del Estado de Resultados, se ha presentado una comparación de datos que
permiten apreciar varias diferencias, una de las cuales corresponde a la cuenta 1.3.01 IVA
Pagado por el valor de USD 302,40; esta partida forma parte del activo, y no debe ser
imputada al gasto. En el anexo 2 se puede apreciar lo comentado, esta situación se puso
136
en conocimiento del Responsable Económico, a fin de que realice las correcciones
pertinentes.
4.2.2.13 Estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias
Se realiza la conciliación bancaria, según consta en folios No 246, 247, 249, 251 y 253. Se
verifica la apertura de una cuenta corriente 650-007390-5; en el Banco Internacional S.A. el
9 de marzo de 2009 y la fecha de cierre el 17 de julio de 2009. No existe saldo sobrante.
4.2.2.14 Formularios y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor
agregado y renta
Se ha verificado la existencia de documentos que demuestran el pago de impuestos y
retenciones en la fuente, según constan en folios No 256 al 270 y correspondes a los meses
de marzo, abril y mayo del 2009. La información contiene los respaldos correspondientes.
No utilizo el crédito tributario que tiene a su favor, el mismo que se encuentra reflejado en la
cuenta 1.3.01 IVA Pagado, por el valor de UDS 302.40
4.2.2.15 Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social
Se ha verificado el cumplimiento de las disposiciones legales relativas a la publicidad
electoral transmitida a través de los medios de comunicación: contratación y emisión de la
publicidad dentro de los 45 días autorizados por la ley, financiada por el Estado.
No se establece la existencia de contratación de publicidad en medios de comunicación
social por fuera de la Promoción Electoral financiada por el Estado, luego del cruce de
información con los reportes entregados por los medios de comunicación social, empresa de
monitoreo, tesoreros únicos de campaña y otros.
137
No se contrató publicidad por parte del sujeto político o Tesorero Único de Campaña en
medios de comunicación social no calificados para la Promoción Electoral, esto es,
televisión, radio, prensa escrita y vallas publicitarias.
4.2.2.16 Comentario
Aplicación inadecuada del plan de cuentas para procesos electorales.
Los datos operacionales se han presentado razonablemente, sin embargo, la aplicación
inadecuada del plan de cuentas, da lugar a la presetación del Estado de Resultados con
errores, pero que no afectan el total del gasto imputado.
4.2.2.17 Conclusión
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana, Lista 35; ha cumplido con todos los
requisitos para la presentación de cuentas de campaña electoral del Proceso Elecciones
Generales 2009; El Tesorero Unico de Campaña ha presentado las cuentas del gasto
electoral con detalle de cada una de las dignidades que participaron, con documentos
originales y dentro de los plazos previstos por la ley.
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana, Lista 35; no se ha excedido en el límite
máximo establecido por ley, para las disgnidades de: Asambleistas Provinciales, Prefecto y
Viceprefecto, Alcaldes Cantonales de Orellana, Joya de los Sachas y Loreto, Consejales
Urbanos y Rurales de los referidos cantones y Voales de las Juntas Parroquieles. La
información a sido suministrada con los documentos de soporte que la ley prevé. El origen
de los aporte utilizados en la campaña elñectoral por el El Movimiento Político Patria Altiva i
Soberana, Lista 35; son lícitos.
138
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana, Lista 35; no ha aplicado adecuadamente lo
que dispone el art. 5 del Instructivo para el funcionamiento del Plan de cuentas para
Procesos Electorales; en lo que respecta a la aplicación de cuentas contempladas en el Plan
Contable.
4.2.2.18 Recomendaciones
Al Tesoreo Unico de Campaña: para futuros procesos electorales deberá observar el
Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales.
Al Director: El Equipo de Trabajo de Fizcalización del Financiamiento Político de la
Delegación Provincial Electoral de Orellana, salvando el mejor criterio del Sr. Director, se
permite recomendar que se emita una resolución dejando constancia que el manejo de los
valores y la presentación de las cuentas se consideran satisfactorias, por lo que en función
de lo que dispone el artículo 35 de la Ley Orgánica de control del Gasto Electoral y de la
Propaganda Electoral, en concordancia con el artículo 54 del Instructivo para la
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral, del Proceso
electoral 2009; se cierre el caso.
139
ANEXO No 1 Liquidación de fondos de campaña por dignidad; Lista 35
FOLIO DIGNIDAD
LIMITE DEL
GASTO INGRESOS GASTOS FOR.LIQUIDACION DE FONDOS
1,2 ASAMBLEISTAS PROVINCIALES 15,000.00 2,682.40 2,628.42 2648.65
62,63 PREFECTO 15,000.00 5,124.00 5,020.88 5165.25
112,113 ALCALDE ORELLANA 6,722.64 1,293.33 1,267.30 1328.74
139,140 ALCALDE JOYA DE LOS SACHAS 10,000.00 1,043.33
1,022.33 1078.74
144,145 ALCALDE LORETO 5,000.00 663.34 649.99 668.74
149,150 CONSEJALES URBANOS ORELLANA 4,033.58 885.33
867.51 871.36
151,152 CONSEJALES RURALES ORELLANA 585.33
573.55 571.36
SUBTOTAL CONCEJALES ORELLANA 4,033.58 1,470.66
1,441.06 1442.72
153.154 CONSEJALES URBANOS JOYA DE LOS SACHAS 6,000.00 333.33
326.62 319.36
155.156 CONSEJALES RURALES JOYA DE LOS SACHAS 333.33
326.62 319.36
SUBTOTAL CONCEJALES JOYA DE LOS SACHAS 6,000.00 666.66
653.24
157,158 CONSEJALES URBANOS LORETO 3,000.00 333.34
326.63 319.36
159,160 CONSEJALES RURALES LORETO 333.34
326.63 319.36
3,000.00 666.68 653.26 638.72
189,190 JUNTA PARROQUIAL RURAL DAYUMA 1,090.00 747.10
732.06 747.1
202,203 JUNTA PARROQUIAL RURAL GARCIA MORENO 1,000.00 360.00
352.76 360
208,209 JUNTA PARROQUIAL RURAL NUEVO PARAISO 1,000.00 250.00
244.97 250
214,215 JUNTA PARROQUIAL RURAL EL DORADO 1,000.00 14.50
14.21 14.5
219,220 JUNTA PARROQUIAL RURAL LA BELLEZA 1,000.00 44.10
43.21 44.1
225,226 JUNTA PARROQUIAL RURAL AGUARICO 1,000.00 0.00 - 0
227,228 JUNTA PARROQUIAL RURAL LORETO 1,000.00 0.00 - 0
229,230 JUNTA PARROQUIAL RURAL JOYA DE LOS SACHAS 1,000.00 0.00 - 0
TOTAL GASTO IMPUTADO 72,846.22 15,026.10 14,723.70 14,387.26
140
ANEXO No 2 Estado de Resultados ajustado, Lista 35
CODIGO ESTADO DE RESULTADOS COMPARADO SEGÚN
ANALISIS SEGÚN
LISTA 35 DIFERENCIA
4, INGRESOS 15,026.10 15,026.10 0.00
4.1. APORTES RECIBIDOS 15,026.10 15,026.10 0.00
4.1.1. EN EFECTIVO 8,100.00 0.00 8,100.00
4.1.1.01 P. NATURALES R. EN EL PAIS 100.00 0.00 100.00
4.1.1.03 ORGANIZACIÓN POLITICA 8,000.00 0.00 8,000.00
4.1.2 EN ESPECIE 6,926.10 15,026.10 -8,100.00
4.1.2.01 P. NATURALES R. EN EL PAIS 6,926.10 15,026.10 -8,100.00
5, GASTOS 14,723.70 15,026.10 -302.40
5.1. GASTOS IMPUTABLES 14,723.70 15,026.10 -302.40
5.1.1. GASTOS DE PERSONAL 6,640.70 8,840.70 -2,200.00
5.1.1.01 HONORARIOS PROFESIONALES 0.00 300.00 -300.00
5.1.1.02 SERVICIOS PERSONALES 300.00 2,200.00 -1,900.00
5.1.1.04 MOVILIZACION INTERNA Y EXTERNA 5,315.00 5,215.00 100.00
5.1.1.07 REFRIGERIOS 1,025.70 1,125.70 -100.00
5.1.2. BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 50.00 0.00 50.00
5.1.2.04 REPUESTOS Y ACCESORIOS 50.00 0.00 50.00
5.1.4. MATERIAL ELECTORAL 7,910.40 5,760.40 2,150.00
5.1.4.01 IMPRENTA Y REPRODUCCION 6,010.40 5,710.40 300.00
5.1.4.02 MARKETING POLITICO 1,900.00 0.00 1,900.00
5.1.4.08 VARIOS 0.00 50.00 -50.00
5.1.5. GASTOS FINANCIEROS 56.24 56.24 0.00
5.1.5.01 INTERESES COMISIONES Y SERVICIOS 56.24 56.24 0.00
5.1.6. GASTOS TRIBUTARIOS 27.25 27.25 0.00
5.1.6.03 COMISION PAGO DE IMPUESTOS 27.25 27.25 0.00
5.1.7. LIQUIDACION SALDO SOBRANTE 39.11 341.51 -302.40
5.1.7.01 BENEFICIO SOCIAL 39.11 39.11 0.00
1.3.01 IVA PAGADO 0.00 302.40 -302.40
SUPERAVIT 302.40 0.00 302.40
141
4.2.2.19 RESUMEN EJECUTIVO
MOVIMIENTO POLITICO PATRIA ALTIVA I SOBERANA LISTA 35
CONTENIDO
1. Generalidades del expediente
2. Ingresos
3. Egresos
4. Conclusiones
5. Recomendaciones
1.- Generalidades del expediente
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana Lista 35; entrega por secretaría, el
expediente de presentación de fondos de campaña de las Elecciones Generales 2009; acto
del sufragio que se llevó a cabo el 26 de abril y el 14 de junio del 2009; el mismo que
contiene 345 fojas útiles, con fecha 12 de octubre del 2009; dentro del plazo que la ley prevé
y cumpliendo todas las formalidades establecidas en la normatividad vigente.
2.- Ingresos
El detalle de los ingresos es el siguiente: Aportes recibidos en efectivo de personas
naturales residentes en el país USD 100.00; Aportes recibidos en efectivo de personas
jurídicas, en este caso de la Organización Política USD 8,000.00. También recibieron
contribuciones y aportes en especie de personas naturales residentes en el país por el valor
de USD 6,926.10. El total de ingresos suman USD 15,026.10 El monto de las aportaciones
recibidas es igual monto registrado como ingresos, tanto en las liquidaciones de fondos
como en los estados financieros sujetos al análisis.
142
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana Lista 35; contribuye a la campaña con la
cantidad de USD 8,000.00 mediante transferencia recibida por intermedio del Banco
Nacional de Fomento al Banco Internacional S.A.
A parte de esta contribución, no se ha podido constatar contribuciones de personas
jurídicas. De la información solicitada a los organismos pertinentes y del cruce de
información no se ha evidenciado aportaciones de origen ilícito.
3.- Egresos
El detalle de gastos efectuados es el siguiente:
Gastos del Personal USD 6,640.70
Bienes y Servicios de Consumo 50.00
Material Electoral 7,910.40
Gastos Financieros 56.24
Gastos Tributarios 27.25
Total de gastos imputados 14,684.59
Se ha comprobado la existencia de egresos que no están adecuadamente registrados en la
contabilidad, en sujeción al Plan de Cuentas aprobado por el Consejo Nacional Electoral,
esta situación fue comentada con el Responsable Económico a fin de que realice las
regulaciones detalladas en el análisis del Libro Diario. No se ha podido determinar a través
del requerimiento de información a empresas públicas y privadas, si existen gastos no
reportados.
143
4.- Comentarios
Los datos operacionales se han presentado razonablemente, sin embargo, la aplicación
inadecuada del plan de cuentas, da lugar a la presetación del Estado de Resultados con
errores, pero que no afectan el total del gasto imputado.
5.- Conclusiones
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana, Lista 35; ha cumplido con todos los
requisitos para la presentación de cuentas de campaña electoral del Proceso Elecciones
Generales 2009; El Tesorero Unico de Campaña ha presentado las cuentas del gasto
electoral con detalle de cada una de las dignidades que participaron, con documentos
originales y dentro de los plazos previstos por la ley.
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana, Lista 35; no se ha excedido en el límite
máximo establecido por ley, para las disgnidades de: Asambleistas Provinciales, Prefecto y
Viceprefecto, Alcaldes Cantonales de Orellana, Joya de los Sachas y Loreto, Consejales
Urbanos y Rurales de los referidos cantones y Voales de las Juntas Parroquieles. La
información a sido suministrada con los documentos de soporte que la ley prevé. El origen
de los aporte utilizados en la campaña elñectoral por el El Movimiento Político Patria Altiva i
Soberana, Lista 35; son lícitos.
El Movimiento Político Patria Altiva i Soberana, Lista 35; no ha aplicado adecuadamente lo
que dispone el art. 5 del Instructivo para el funcionamiento del Plan de cuentas para
Procesos Electorales; en lo que respecta a la aplicación de cuentas contempladas en el Plan
Contable.
144
6.- Recomendaciones
a) Al Tesoreo Unico de Campaña: para futuros procesos electorales deberá observar el
Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales.
b) Al Director: El Equipo de Trabajo de Fizcalización del Financiamiento Político de la
Delegación Provincial Electoral de Orellana, salvando el mejor criterio del Sr. Director, se
permite recomendar que se emita una resolución dejando constancia que el manejo de los
valores y la presentación de las cuentas se consideran satisfactorias, por lo que en función
de lo que dispone el artículo 35 de la Ley Orgánica de control del Gasto Electoral y de la
Propaganda Electoral, en concordancia con el artículo 54 del Instructivo para la
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral, del Proceso
electoral 2009; se cierre el caso.
145
146
147
148
149
150
4.2.3 CASO PRÁCTICO No 3
4.2.3.1 Análisis del expediente del Movimiento Popular Democrático Lista 15
El Movimiento Popular Democrático Lista 15; entrega por secretaría, el expediente de
presentación de fondos de campaña de las Elecciones Generales 2009; acto del sufragio
que se llevó a cabo el 26 de abril y el 14 de junio del 2009; el mismo que contiene 322 fojas
útiles, y fue receptado por la secretaría de la Delegación Provincial Electoral de Orellana el
30 de octubre del 2009. Se verifica que el expediente de cuentas contempla la utilización de
los formatos diseñados por el Consejo Nacional Electoral para el registro de contribuciones y
aportes, registro de ingresos y de egresos, los mismos que han sido elaborados por una
imprenta autorizada por el SRI, cumpliendo con lo establecido en el Art. 14 del Instructivo
para el funcionamiento del Plan de cuentas para Procesos Electorales.
Al expediente se adjuntan las siguientes certificaciones: de las candidaturas inscritas y
calificadas; del registro del responsable económico y procurador común.; de la fecha de
apertura de los registros contables y cuentas aperturadas y del número de cuenta bancaria,
nombre del banco y fecha de apertura.
El Movimiento Popular Democrático Lista 15; presenta la documentación el 30 de octubre de
2009; cumpliendo con el plazo de entrega del expediente de Cuentas de los Fondos de
Campaña. Se verifica la apertura de una cuenta corriente 650-007394-8; en el Banco
Internacional S.A. el 16 de marzo de 2009 y la fecha de cierre el 30 de octubre de 2009. La
señorita Nelly Olivia Ormaza Guzmán, está debidamente registrada en la Delegación
Provincial Electoral de Orellana, como Tesorero Único de Campaña,
4.2.3.2 Liquidación de fondos de campaña por dignidad.
El Tesorero Único de Campaña del Movimiento Popular Democrático Lista 15; ha
presentado una liquidación de fondos de campaña por cada dignidad a la que representó,
151
según lo dispuesto en el artículo 10 del Instructivo para la Presentación, Examen y
Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso Elecciones Generales 2009; el
10 de septiembre del 2009; las liquidaciones están suscritas por el Representante Legal y
Tesorero Único de Campaña, registrado en la Entidad; quien además suscribe como
contador. El expediente contiene todos los documentos contemplados en el artículo 26 del
Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña del Proceso
Elecciones Generales 2009. Los documentos fueron aprobados por el organismo
fiscalizador correspondiente el 24 de julio del 2009. No existe diferencia entre el monto de
gasto detallado en las liquidaciones y el Estado de Resultados y Balance de Comprobación.
4.2.3.3 Hoja de trabajo de ingresos.
La hoja de trabajo de ingresos, folio 70 describe las aportaciones en efectivo y en especie,
contiene la identificación completa de los aportantes y el total reflejado es el mismo que
consta en el Estado de Resultados y Balance de Comprobación.
4.2.3.4 Hoja de trabajo de gastos.
La hoja de trabajo de egresos según folio 114, refleja parcialmente las operaciones
realizadas por gastos; puesto que se ha detallado los gastos cancelados mediante la cuenta
bancaria, aperturada para el efecto. En este reporte no se ha incluido los aportes en
especie, los mismos que deben figurar como gastos. Sin embargo contablemente la
información es integra.
152
4.2.3.5 Plan de cuentas.
Se establece que el Tesorero Único de Campaña ha utilizado el Plan de Cuentas aprobado
por el Consejo Nacional Electoral, para la rendición de cuentas de la campaña electoral, en
forma incorrecta. Estas aplicaciones inadecuadas se ven reflejadas en el análisis del Libro
Diario y Estado de Resultados.
4.2.3.6 Balance General.
Se establece que el Movimiento Popular Democrático Lista 15; no presenta el Balance
General, se evidencia el Balance de Comprobación en su reemplazo, según consta en el
folio 125 del expediente.
Se determina que ha cumplido parcialmente con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y demás normativa contable y tributaria
vigente. No se compensa el crédito tributario a su favor, reflejado en la cuenta 1.3.01 IVA
Pagado, por el valor de UDS 7.28
Balance General ajustado al término del ejercicio
1, ACTIVO 7.28 2, PASIVOS 0.00
1.1. ACTIVO CORRIENTE 7.28
1.1.2. BANCOS 0.00 3, PATRIMONIO 7.28
1.1.2.01
BANCO
INTERNACIONAL 0.00 3.1.
RESULTADO DEL
EJERCICIO 7.28
1.3. IMPUESTOS 7.28 3.1.02 SUPERAVIT 7.28
1.3.01 IVA PAGADO 7.28
TOTAL ACTIVO 7.28
TOTAL PASIVO +
PATRIMONIO 7.28
153
4.2.3.7 Estado de Resultados.
Se establece la existencia del documento según folio No 126. Como consecuencia de la
incorrecta aplicación del plan de cuentas existen desviaciones, que afectan a la
presentación del balance. Se establece que ha cumplido parcialmente con las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y demás
normativa contable y tributaria vigente. En los asientos contables 9,10,11 y 12 se aplicó
como gastos de campaña la cuenta 5.1.04.04 Varios, en la cantidad de USD 1,256.50; las
cuentas que debían ser debitadas son las siguientes:
5.1.1.04 Movilización y Transporte USD 500.00
5.1.1.07 Refrigerios 214.50
5.1.1.07 Refrigerios 150.00
5.1.04.01 Imprenta y reproducción 392.00; respectivamente.
Lo comentado se puede apreciar en el Estado de Resultado detallado a continuación:
154
CODIGO ESTADO DE RESULTADOS COMPARADO
SEGÚN ANALISIS
SEGÚN LISTA 15 DIFERENCIA
4, INGRESOS 7,457.10 7,457.10 0.00 4.1. APORTES RECIBIDOS 7,457.10 7,457.10 0.00 4.1.1. EN EFECTIVO 100.00 0.00 100.00 4.1.1.01 P. NATURALES R. EN EL PAIS 100.00 0.00 100.00 4.1.1.03 ORGANIZACIÓN POLITICA 0.00 0.00 0.00 4.1.2 EN ESPECIE 7,357.10 7,457.10 -100.00 4.1.2.01 P. NATURALES R. EN EL PAIS 7,356.60 7,456.60 -100.00
4.2.04 INTERESES CUENTA CORRIENTE 0.50 0.50 0.00
5, GASTOS 7,449.82 7,457.10 -7.28 5.1. GASTOS IMPUTABLES 7,449.82 7,457.10 -7.28 5.1.1. GASTOS DE PERSONAL 864.50 0.00 864.50
5.1.1.01 HONORARIOS PROFESIONALES 0.00 0.00 0.00
5.1.1.02 SERVICIOS PERSONALES 0.00 0.00 0.00
5.1.1.04 MOVILIZACION INTERNA Y EXTERNA 500.00 0.00 500.00
5.1.1.07 REFRIGERIOS 364.50 0.00 364.50
5.1.2. BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 0.00 0.00 0.00
5.1.2.04 REPUESTOS Y ACCESORIOS 0.00 0.00 0.00 5.1.4. MATERIAL ELECTORAL 6,552.78 7,417.28 -864.50 5.1.4.01 IMPRENTA Y REPRODUCCION 6,552.78 6,160.78 392.00 5.1.4.02 MARKETING POLITICO 0.00 0.00 0.00 5.1.4.08 VARIOS 0.00 1,256.50 -1,256.50 5.1.5. GASTOS FINANCIEROS 27.12 27.12 0.00
5.1.5.01 INTERESES COMISIONES Y SERVICIOS 27.12 27.12 0.00
5.1.6. GASTOS TRIBUTARIOS 0.37 0.37 0.00
5.1.6.03 COMISION PAGO DE IMPUESTOS 0.37 0.37 0.00
5.1.7. LIQUIDACION SALDO SOBRANTE 5.05 12.33 -7.28
5.1.7.01 BENEFICIO SOCIAL 5.05 5.05 0.00 1.3.01 IVA PAGADO 0.00 7.28 -7.28
SUPERAVIT 7.28 0.00 7.28
155
4.2.3.8 Libro Diario.
El libro Diario esta detallado en folios No 127, 127-1 y 128.
Producto de la mala aplicación del plan de cuentas es necesario realizar los siguientes
ajustes:
No
ASIENTO APLICACIÓN ERRONEA AJUSTE VALOR
11 5.1.4.04 VARIOS 5.1.1.07 REFRIGERIOS
150.00
12 5.1.4.04 VARIOS
5.1.4.01 IMPRENTA Y
REPRODUCCION
392.00
10 5.1.4.04 VARIOS 5.1.1.07 REFRIGERIOS
214.50
9 5.1.4.04 VARIOS
5.1.1.04 MOVILIZACION Y
TRANSPORTE
500.00
TOTAL AJUSTE
1,256.50
Esta situación se ha comentado con el Responsable Económico, a fin de que realice las
correcciones correspondientes. Las operaciones económicas registradas contienen los
documentos soportes que exige la normativa y corresponden a los bienes y servicios
recibidos.
4.2.3.9 Lista de aportantes.
Según folio No 70 se verifica el listado de aportantes, tanto en efectivo como en especie, se
describe los nombres completos, con sus respectivas cédulas de identidad, y el valor de la
aportación. El monto de las aportaciones recibidas es igual monto registrado como
156
ingresos, tanto en las liquidaciones de fondos como en los estados financieros sujetos al
análisis.
El Movimiento Popular Democrático Lista 15; no realiza contribuciones como organización
política. Los valores recibidos de personas naturales y jurídicas no exceden del 10% del
límite máximo del gasto establecido para cada dignidad.
No se ha podido constatar contribuciones de personas jurídicas. De la información
solicitada al CONSEP, Contraloría General del Estado, Superintendencia de Bancos,
Superintendencia de Compañías, INCOP entre otros, y del cruce de información no se ha
evidenciado aportaciones de origen ilícito. El detalle de las personas que realizaron
contribuciones y aportes es el siguiente:
NOMBRES Y APELLIDOS
No. CÉDULA DE
CIUDADANÍA / RUC APORTE
MARIELA PINTO RIVANEIRA 100200640-9 100.00
OLINDA PILAY TEJENA 130708812-8 1,000.00
MILTON LLANOS GARCIA 020054120-9 1,000.00
ALBERTO ALEXANDER ZAMBRANO
CHACHA 070182718-0 1,000.00
ELBA ESPERANZA SARANGO SANCHEZ 566.66
TEODORO BERMEO VELEZ 010128751-4 1,000.00
ABAD ABAD MODESTO CLEMENTE 170925171-2 550.00
RAMIREZ ASANZA HECTOR MARIA 150035083-8 488.40
GABRIELA ARMIJOS ROMAN 220004986-0 247.52
MIGUEL GALLEGOS ARMIJOS 070148334-9 247.52
RAFAEL GILBERTO GAIBOR 020043599-9 500.00
ROSITA ALVARADO ANDI 150022594-9 214.50
FRELLA VERA ZAMBRANO 130503862-0 150.00
FRELLA VERA ZAMBRANO 130503862-0 392.00
TOTAL 7,456.60
4.2.3.10 Comprobantes de contribuciones y aportes.
Se ha determinado que todos los comprobantes, tienen un orden secuencial y cronológico,
el valor de cada aportación consta exactamente igual en el listado de aportantes; además,
157
todos los comprobantes de contribuciones y aportes se encuentran prenumerados e
impresos en una imprenta autorizada por el Servicio de Rentas Internas.
Se ha verificado que todos los Comprobantes de Contribuciones y Aportes, están
debidamente llenos y con firmas de responsabilidad y contienen los respectivos documentos
soporte en originales.
4.2.3.11 Ingresos.
Se ha verificado que el total de aportes corresponde al registrado contablemente, los
aportes en numerario se encuentren registrados en la cuenta bancos. No se ha comprobado
la existencia de ingresos provenientes de préstamos a través del sistema financiero nacional
a favor del Movimiento Popular Democrático Lista 15. Se recibieron aportes en numerario de
personas naturales residentes en el país la cantidad de USD 100.00 El total recibido en
especie por parte de personas naturales residentes en el país es de USD 7,356.60. No se
han determinado ingresos provenientes de la Organización Política Movimiento Popular
Democrático. El total de ingresos USD 7,456.60 es exactamente igual al reflejado en el
Estado de Resultados y Balance General ajustado.
4.2.3.12 Egresos.
Se verifica la generación de un Comprobante de Egreso por cada gasto realizado, y se
encuentran debidamente sustentados con documentos de respaldos originales, tales como
facturas, notas de venta, liquidaciones de compras y/o prestación de servicios,
comprobantes de retenciones en la fuente, entre otros. Se determina que todos los
comprobantes de egresos, mantienen un orden secuencial y cronológico y se encuentren
prenumerados. Se ha comprobado la existencia de egresos que no están adecuadamente
registrados en la contabilidad, en sujeción al Plan de Cuentas aprobado por el Consejo
158
Nacional Electoral. No se ha podido determinar a través del requerimiento de información a
empresas públicas y privadas, si existen gastos no reportados. Todos los pagos a
proveedores y obligaciones con terceros se han realizado mediante la emisión de cheques.
No se estableció un fondo fijo de Caja Chica. El monto de gasto no supera el límite máximo
autorizado para cada dignidad. Se verificó que todos los Comprobantes de Egresos se
encuentren suscritos por el Contador y Tesorero Único de Campaña. El detalle de los gastos
efectuados es el siguiente:
Gastos de personal USD 864.50
Material Electoral 6,552.78
Gastos Financieros 27.12
Gastos Tributarios 0.37
Total de gastos operativos 7,444.77
En el análisis del Estado de Resultados, se ha presentado una comparación de datos que
permiten apreciar varias diferencias, una de las cuales hace constar la cuenta 1.3.01 IVA
Pagado por el valor de USD 7.28; como gasto. Esta partida forma parte del activo, y no
debe ser imputada al gasto.
4.2.3.13 Estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias.
Se realiza la conciliación bancaria, en forma mensual, según consta en folios No 256, 258,
260, 262, 264, 266. Se verifica la apertura de una cuenta corriente 650-007394-8; en el
Banco Internacional S.A. el 16 de marzo de 2009 y la fecha de cierre el 30 de octubre de
2009. No existe saldo sobrante.
159
4.2.3.14 Formularios y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor
agregado y renta.
Se ha verificado la existencia de documentos que demuestran el pago de impuestos y
retenciones en la fuente, según constan en folios No 177 al 181 y corresponde al mes de
abril del 2009. La información contiene los respaldos correspondientes. No utilizo el crédito
tributario que tiene a su favor, el mismo que se encuentra reflejado en la cuenta 1.3.01 IVA
Pagado, por el valor de UDS 7.28.
4.2.3.15 Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social.
Se ha verificado el cumplimiento de las disposiciones legales relativas a la publicidad
electoral transmitida a través de los medios de comunicación: contratación y emisión de la
publicidad dentro de los 45 días autorizados por la ley, y financiada por el Estado. No se
establece la existencia de contratación de publicidad en medios de comunicación social por
fuera de la Promoción Electoral financiada por el Estado, luego del cruce de información con
los reportes entregados por los medios de comunicación social, empresa de monitoreo,
tesoreros únicos de campaña y otros. No se contrató publicidad por parte del sujeto político
o Tesorero Único de Campaña en medios de comunicación social no calificados para la
Promoción Electoral, esto es, televisión, radio, prensa escrita y vallas publicitarias.
4.2.3.16 Comentario
Aplicación inadecuada del Plan de Cuentas para procesos electorales
a) Los datos operacionales se han presentado razonablemente, sin embargo, la aplicación
inadecuada del plan de cuentas, da lugar a la presetación del Estado de Resultados con
errores, pero que no afectan el total del gasto imputado.
160
4.2.3.17 Conclusiones
El Movimiento Popular Democrático Lista 15; ha cumplido con todos los requisitos para la
presentación de cuentas de campaña electoral del Proceso Elecciones Generales 2009; El
Tesorero Unico de Campaña ha presentado las cuentas del gasto electoral con detalle de
cada una de las dignidades que participaron, con documentos originales y dentro de los
plazos previstos por la ley. El Movimiento Popular Democrático Lista 15; no se ha excedido
en el límite máximo establecido por ley, para las disgnidades de: Asambleistas Provinciales,
Alcaldes Cantonales de Joya de los Sachas y Loreto, Consejales Urbanos y Rurales de los
referidos cantones y Vocales de las Juntas Parroquiales. La información a sido suministrada
con los documentos de soporte que la ley prevé. El origen de los aporte utilizados en la
campaña electoral por el El Movimiento Popular Democratico Lista 15; son lícitos. Exepto
que el Movimiento Popular Democrático Lista 15; no ha aplicado adecuadamente lo que
dispone el art. 5 del Instructivo para el funcionamiento del Plan de cuentas para Procesos
Electorales; en lo que respecta a la aplicación de cuentas contempladas en el Plan
Contable.
4.2.3.18 Recomendaciones
a) Al Tesoreo Unico de Campaña: para futuros procesos electorales deberá observar el
Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales.
b) Al Director: El Equipo de Trabajo de Fizcalización del Financiamiento Político de la
Delegación Provincial Electoral de Orellana, salvando el mejor criterio del Sr. Director, se
permite recomendar que se emita una resolución dejando constancia de que el manejo de
los valores y la presentación de las cuentas se consideran satisfactorias, por lo que en
función de lo que dispone el artículo 35 de la Ley Orgánica de control del Gasto Electoral y
de la Propaganda Electoral, en concordancia con el artículo 54 del Instructivo para la
161
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral, del Proceso
electoral 2009; se cierre el caso.
4.2.3.19 RESUMEN EJECUTIVO
MOVIMIENTO POPULAR DEMOCRATICO LISTA 15
1. Generalidades del expediente.
El Movimiento Popular Democrático Lista 15; entrega por secretaría, el expediente de
presentación de fondos de campaña de las Elecciones Generales 2009; acto del sufragio
que se llevó a cabo el 26 de abril y el 14 de junio del 2009; el mismo que contiene 322 fojas
útiles, y fue receptado por la secretaría de la Delegación Provincial Electoral de Orellana el
30 de octubre del 2009. El expediente contiene todos los documentos que la ley prevé y su
presentación se realiza dentro del plazo previsto por la normativa vigente.
2. Ingresos
Se ha verificado que el total de aportes corresponde al registrado contablemente, los
aportes en numerario se encuentren registrados en la cuenta bancos. No se ha comprobado
la existencia de ingresos provenientes de préstamos a través del sistema financiero nacional
a favor del Movimiento Popular Democrático Lista 15. Se recibieron aportes en numerario de
personas naturales residentes en el país la cantidad de USD 100.00 El total recibido en
especie por parte de personas naturales residentes en el país es de USD 7,356.60. No se
han determinado ingresos provenientes de la Organización Política Movimiento Popular
162
Democrático. El total de ingresos USD 7,456.60 es exactamente igual al reflejado en el
Estado de Resultados y Balance General.
3. Egresos.
Se verifica la generación de un Comprobante de Egreso por cada gasto realizado, y se
encuentran debidamente sustentados con documentos de respaldos originales, tales como
facturas, notas de venta, liquidaciones de compras y/o prestación de servicios,
comprobantes de retenciones en la fuente, entre otros. Se ha comprobado la existencia de
egresos que no están adecuadamente registrados en la contabilidad, en sujeción al Plan de
Cuentas aprobado por el Consejo Nacional Electoral. Todos los pagos a proveedores y
obligaciones con terceros se han realizado mediante la emisión de cheques. El monto de
gasto no supera el límite máximo autorizado para cada dignidad. El detalle de los gastos
efectuados es el siguiente:
Gastos de personal USD 864.50
Material Electoral 6,552.78
Gastos Financieros 27.12
Gastos Tributarios 0.37
Total de gastos operativos 7,444.77
En el análisis del Estado de Resultados, se ha presentado una comparación de datos que
permiten apreciar varias diferencias, una de las cuales hace constar la cuenta 1.3.01 IVA
Pagado por el valor de USD 7.28; como gasto. Esta partida forma parte del activo, y no
debe ser imputada al gasto.
163
Comentarios
a) Los datos operacionales se han presentado razonablemente, sin embargo, la aplicación
inadecuada del plan de cuentas, da lugar a la presetación del Estado de Resultados con
errores, pero que no afectan el total del gasto imputado.
Conclusiones
El Movimiento Popular Democrático Lista 15; ha cumplido con todos los requisitos para la
presentación de cuentas de campaña electoral del Proceso Elecciones Generales 2009; El
Tesorero Unico de Campaña ha presentado las cuentas del gasto electoral con detalle de
cada una de las dignidades que participaron, con documentos originales y dentro de los
plazos previstos por la ley. El Movimiento Popular Democrático Lista 15; no se ha excedido
en el límite máximo establecido por ley, para las disgnidades de: Asambleistas Provinciales,
Alcaldes Cantonales de Joya de los Sachas y Loreto, Consejales Urbanos y Rurales de los
referidos cantones y Vocales de las Juntas Parroquiales. La información a sido suministrada
con los documentos de soporte que la ley prevé. El origen de los aporte utilizados en la
campaña electoral por el El Movimiento Popular Democratico Lista 15; son lícitos. Exepto
que el Movimiento Popular Democrático Lista 15; no ha aplicado adecuadamente lo que
dispone el art. 5 del Instructivo para el funcionamiento del Plan de cuentas para Procesos
Electorales; en lo que respecta a la aplicación de cuentas contempladas en el Plan
Contable.
Recomendaciones
a) Al Tesoreo Unico de Campaña: para futuros procesos electorales deberá observar el
Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales.
164
b) Al Director: El Equipo de Trabajo de Fizcalización del Financiamiento Político de la
Delegación Provincial Electoral de Orellana, salvando el mejor criterio del Sr. Director, se
permite recomendar que se emita una resolución dejando constancia de que el manejo de
los valores y la presentación de las cuentas se consideran satisfactorias, por lo que en
función de lo que dispone el artículo 35 de la Ley Orgánica de control del Gasto Electoral y
de la Propaganda Electoral, en concordancia con el artículo 54 del Instructivo para la
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral, del Proceso
electoral 2009; se cierre el caso.
165
166
167
168
169
170
4.2.4 CASO PRÁCTICO No 4
4.2.4.1 Análisis del Expediente de la Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15
y el Movimiento Polo Democrático Lista 50
La Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15 y el Movimiento Polo Democrático
Lista 50; entrega por secretaría, el expediente de presentación de fondos de campaña de
las Elecciones Generales 2009; acto del sufragio que se llevó a cabo el 26 de abril y el 14
de junio del 2009; el mismo que contiene 357 fojas útiles, con fecha 30 de octubre del 2009.
Se verifica que el expediente de cuentas contempla la utilización de los formatos diseñados
por el Consejo Nacional Electoral para el registro de contribuciones y aportes, registro de
ingresos y de egresos, los mismos que han sido elaborados por una imprenta autorizada
por el SRI según consta en el Art. 14 del Instructivo para el funcionamiento del Plan de
cuentas para Procesos Electorales.
Al expediente se adjuntan las siguientes certificaciones:
De las candidaturas inscritas y calificadas.
Del registro del responsable económico y procurador común.
De la fecha de apertura de los registros contables y cuentas aperturadas.
Del número de cuenta bancaria, nombre del banco y fecha de apertura.
La Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15 y el Movimiento Polo Democrático
Lista 50; presenta la documentación el 30 de octubre de 2009; cumpliendo con el plazo de
entrega del expediente de cuentas de los Fondos de Campaña. El Tesorero Único de
Campaña, ha presentado una Liquidación de Fondos de Campaña por cada dignidad a la
que representó. Se ha procedido a verificar la apertura de una cuenta corriente 650-
007394-8; en el Banco Internacional S.A. el 16 de marzo de 2009 y la fecha de cierre el 30
de octubre de 2009; vale mencionar que esta cuenta fue utilizada también por los candidatos
171
del Movimiento Popular Democrático Lista 15, analizada con orden de trabajo 06 del
04/11/2009; por el Equipo de Trabajo de Fiscalización y Control del Financiamiento Político
de la DPEO.
4.2.4.2 Liquidación de fondos de campaña por dignidad.
El Tesorero Único de Campaña de la Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15 y el
Movimiento Polo Democrático Lista 50; ha presentado una liquidación de fondos de
campaña por cada dignidad a la que representó, según lo dispuesto en el artículo 10 del
Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral
del Proceso Elecciones Generales 2009; las liquidaciones están suscritas por el
Representante Legal y Tesorero Único de Campaña, registrado en la Entidad; quien además
suscribe como contador, previamente avalado por el organismo fiscalizador interno, el
expediente contiene todos los documentos contemplados en el artículo 26 del Instructivo
para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña del Proceso
Elecciones Generales 2009. Existe diferencia entre el monto de gasto detallado en las
liquidaciones y el Estado de Resultados y Balance de Comprobación, sin embargo estas
diferencias obedecen a duplicidad en registros por parte del sujeto político, los mismos que
ya fueron reportados en el expediente del Movimiento Popular Democrático Lista 15.
Un resumen de los límites del gasto y los valores declarados en las Liquidaciones de
Fondos de Campaña, por dignidad se puede apreciar en el Anexo 1.
4.2.4.3 Hoja de trabajo de ingresos.
La hoja de trabajo de ingresos, folio 120 describe las aportaciones en efectivo y en especie,
contiene la identificación completa de los aportantes.
172
El total reflejado no es igual al que consta en los mayores de contabilidad pues el total
reflejado es superior al que consta en el Estado de Resultados y Balance de Comprobación,
por cuanto se han duplicado registros de aportaciones que constan en el expediente del
Movimiento Popular Democrático Lista 15, por el valor de USD 1,139.18. Esta situación se
hizo conocer al sujeto político con el fin de que realice las correcciones correspondientes.
4.2.4.4 Hoja de trabajo de gastos.
La hoja de trabajo de egresos según folio 177, refleja parcialmente las operaciones
realizadas por gastos; puesto que se ha detallado los gastos cancelados mediante la cuenta
bancaria, aperturada para el efecto.
En este reporte no se ha incluido los aportes en especie, los mismos que deben figurar
como gastos, se ha detallado un valor de USD 62.20; cuando el gasto real es de USD
7,146.47.
4.2.4.5 Plan de cuentas.
Se establece que el Tesorero Único de Campaña ha utilizado el Plan de Cuentas
aprobado por el Consejo Nacional Electoral, para la rendición de cuentas de la campaña
electoral, en forma incorrecta. Estas aplicaciones inadecuadas se ven reflejadas en el
análisis del Libro Diario y Estado de Resultados.
4.2.4.6 Balance general.
Se establece que el Movimiento Popular Democrático Lista 15; no presenta el Balance
General, se evidencia el Balance de Comprobación en su reemplazo, según consta en el
folio 186 del expediente.
173
Se determina que ha cumplido parcialmente con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y demás normativa contable y tributaria
vigente. No se compensa el crédito tributario a su favor, reflejado en la cuenta 1.3.01 IVA
PAGADO, por el valor de UDS 7.28
Presentación del Balance General al término del ejercicio, según nuestro análisis:
1, ACTIVO 7.28 2, PASIVOS 0.00
1.1. ACTIVO CORRIENTE 7.28
1.1.2. BANCOS 0.00 3, PATRIMONIO 7.28
1.1.2.01 BANCO INTERNACIONAL 0.00 3.1. RESULTADO DEL EJERCICIO 7.28
1.3. IMPUESTOS 7.28 3.1.02 SUPERAVIT 7.28
1.3.01 IVA PAGADO 7.28
TOTAL ACTIVO 7.28
TOTAL PASIVO +
PATRIMONIO 7.28
4.2.4.7 Estado de Resultados.
Se establece la existencia del documento según folio No 187. Como consecuencia de la
incorrecta aplicación del plan de cuentas existen desviaciones, que afectan a la
presentación del balance.
Se establece que ha cumplido parcialmente con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y demás normativa contable y tributaria
vigente. El Estado de Resultados ajustado se puede apreciar en el anexo 2.
4.2.4.8 Libro diario.
El libro Diario esta detallado en folios No 188, 189 y 190. Del análisis efectuado se ha
determinado que la contribución efectuada por la señorita Mariela Pinto Rivadeneira por el
valor de USD 100,00 fue registrado como contribución en especie, situación que se hizo
174
conocer al Sujeto Político con la finalidad de que realice el registro adecuado. También se
hizo conocer la necesidad de realizar los siguientes ajustes, por las razones explicadas a
continuación:
CODIGO DETALLE DEBITO CREDITO
1
4.1.2.01 CONTRIBUCIONES EN ESPECIE P.N
891.66
5.1.4.01 IMPRENTA Y REPRODUCCION
891.66
v/r. ajuste al asiento contable 4; por contabilización
en exceso
2
4.1.2.01 CONTRIBUCIONES EN ESPECIE P.N
247.52
5.1.4.01 IMPRENTA Y REPRODUCCION
247.52
v/r. reverso asiento No 7 por duplicidad.
TOTAL
1,139.18
1,139.18
4.2.4.9 Lista de aportantes.
Según folio No 322 se verifica el listado de aportantes, tanto en efectivo como en especie,
se describe los nombres completos, con sus respectivas cédulas de identidad, y el valor de
cada aportación. El monto de las aportaciones recibidas no es igual monto registrado como
ingresos, tanto en las liquidaciones de fondos como en los estados financieros sujetos al
análisis, por cuanto se han duplicado registros, que ya constan en el expediente del
Movimiento Popular Democrático Lista 15. La Alianza Movimiento Popular Democrático Lista
175
15 y el Movimiento Polo Democrático Lista 50; no registra contribuciones de parte de la
organización política Movimiento Popular Democrático. No se ha podido constatar la
existencia de contribuciones de personas naturales y jurídicas que sobrepasen el 10% del
límite máximo del gasto establecido para cada dignidad. De la información obtenida por
escrito de los organismos pertinentes tales como el CONSEP, Contraloría General del
Estado, Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Compañías, INCOP, entre otros
y del cruce de información no se ha evidenciado aportaciones de origen ilícito. Las
aportaciones en efectivo no superan los USD 1,500.00 y fueron receptadas dentro de los
plazos previstos por la Ley. No se ha podido determinar la existencia de préstamos
recibidos de instituciones financieras, luego de verificadas las conciliaciones bancarias.
4.2.4.10 Comprobantes de contribuciones y aportes
Se ha determinado que todos los comprobantes de contribuciones y aportes, tienen un
orden secuencial y cronológico y cumplen con el formato establecido por el Consejo
Nacional Electoral los mismos que se han emitido en una imprenta autorizada por el Servicio
de Rentas Internas. Se ha verificado que todos los Comprobantes de Contribuciones y
Aportes, están debidamente llenos y con firmas de responsabilidad, adjunto a estos se
encuentra la cédula de identidad de cada aportante situación que permite su identificación.
4.2.4.11 Ingresos.
Según nuestro análisis el total de ingresos asciende al valor de USD 7,146.97 de los cuales
USD 100.00 corresponden a contribuciones y aportes en efectivo recibidas de personas
naturales; la diferencia USD 7,046.97 corresponde a contribuciones y aportes en especie
recibidas de personas naturales. La Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15 y el
Movimiento Polo Democrático Lista 50, en cambio hace constar el valor de USD 8,286.15
176
como ingresos, la diferencia de USD 1,139.18 corresponde a duplicaciones las mismas que
ya fueron anotadas anteriormente.
Se ha determinado que el aporte en numerario se encuentra registrado en la cuenta bancos.
No se ha comprobado la existencia de ingresos provenientes de préstamos a través del
sistema financiero nacional a favor del Movimiento Popular Democrático Lista 15. Se verifica
que todos los Comprobantes de Ingresos se encuentren suscritos por el Contador y
Tesorero Único de Campaña.
4.2.4.12 Egresos.
Los gastos efectuados ascienden al valor de USD 7,139.69 los cuales están distribuidos de
la siguiente forma:
Imprenta y Reproducción USD 6,117.15; Concentraciones USD 990.00; Intereses,
Comisiones y Servicios USD 27.12; Gastos Tributarios USD 0.37; y, Liquidación del Saldo
sobrante USD 5.05.
El sujeto político en cambio en su Estado de Resultados detalla como total de Egresos el
valor de USD 8,2186.15 detallados de la siguiente forma: Imprenta y Reproducción USD
7,256.33; Concentraciones USD 990.00; Intereses, Comisiones y Servicios USD 27.12;
Gastos Tributarios USD 0.37; y, Liquidación del Saldo sobrante USD 12.33.
La diferencia establecida de USD 1,146.46 corresponde a duplicaciones por cuanto
corresponden a gastos reportados en el expediente del Movimiento Popular Democrático
Lista 15. Es decir se ha comprobado la existencia de egresos que no están adecuadamente
registrados en la contabilidad, en sujeción al Plan de Cuentas aprobado por el Consejo
Nacional Electoral.
Se verifica la generación de un Comprobante de Egreso por cada gasto realizado, y se
encuentran debidamente sustentados con documentos de respaldos originales, tales como
177
facturas, notas de venta, liquidaciones de compras y/o prestación de servicios,
comprobantes de retenciones en la fuente, entre otros. Se determina que todos los
comprobantes de egresos, mantienen un orden secuencial y cronológico y se encuentren
prenumerados. No se ha podido determinar a través del requerimiento de información a
empresas públicas y privadas, si existen gastos no reportados.
No se estableció un Fondo Fijo de Caja Chica.
El monto de gasto no supera el límite máximo autorizado para cada dignidad. Se verificó
que todos los Comprobantes de Egresos se encuentren suscritos por el Contador y
Tesorero Único de Campaña.
En el análisis del Estado de Resultados, se ha presentado una comparación de datos que
permiten apreciar varias diferencias, de las cuales la más sobresaliente es la que se hace
constar la cuenta 1.3.01 IVA PAGADO por el valor de USD 7.28; como gasto. Esta partida
forma parte del activo, y no debe ser imputada al gasto. Lo comentado se puede apreciar en
el Anexo 2.
4.2.4.13 Estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias.
Se realiza mensualmente la conciliación bancaria, según consta en folios No 256, 258, 260,
262, 264, 266. Se verifica la apertura de una cuenta corriente 650-007394-8; en el Banco
Internacional S.A. el 16 de marzo de 2009 y la fecha de cierre el 30 de octubre de 2009. No
existe saldo sobrante.
178
4.2.4.14 Declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado y
renta.
Se ha verificado la existencia de documentos que demuestran el pago de impuestos y
retenciones en la fuente, según constan en folios No 284 al 299 y corresponde al mes de
septiembre del 2009.
La información contiene los respaldos correspondientes. No utilizo el crédito tributario que
tiene a su favor, mismo que se encuentra reflejado en la cuenta 1.3.01 IVA PAGADO, por el
valor de UDS 7.28.
4.2.4.15 Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social.
Se ha verificado el cumplimiento de las disposiciones legales relativas a la publicidad
electoral transmitida a través de los medios de comunicación: contratación y emisión de la
publicidad dentro de los 45 días autorizados por la ley, financiada por el Estado.
No se establece la existencia de contratación de publicidad en medios de comunicación
social por fuera de la Promoción Electoral financiada por el Estado, luego del cruce de
información con los reportes entregados por los medios de comunicación social, empresa de
monitoreo, tesoreros únicos de campaña y otros.
No se contrató publicidad por parte del sujeto político o Tesorero Único de Campaña en
medios de comunicación social no calificados para la Promoción Electoral, esto es,
televisión, radio, prensa escrita y vallas publicitarias.
179
4.2.4.16 Comentario
Aplicación inadecuada del Plan de Cuentas para procesos electorales
a) Los datos operacionales se han presentado razonablemente, sin embargo, la aplicación
inadecuada del plan de cuentas, da lugar a la presetación del Estado de Resultados con
errores, pero que no afectan el total del gasto imputado; este valor se mantiene dentro del
límite autorizado.
4.2.4.17 Conclusión.
La Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15 y Movimiento Polo Democrático Lista
50; ha cumplido con todos los requisitos para la presentación de cuentas de campaña
electoral del Proceso Elecciones Generales 2009; El Tesorero Unico de Campaña ha
presentado las cuentas del gasto electoral con detalle de cada una de las dignidades que
participaron, con documentos originales y dentro de los plazos previstos por la ley.
La Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15 y Movimiento Polo Democrático Lista
50; no se ha excedido en el límite máximo establecido por ley, para las disgnidades de:
Prefecto y Viceprefecto, Alcaldes Cantonales de Orellana, Aguarico, Consejales Urbanos y
Rurales de los referidos cantones y Vocales de las Juntas Parroquiales. La información a
sido suministrada con los documentos de soporte que la ley prevé. El origen de los aportes
utilizados en la campaña electoral por la referida alianza; son lícitos. Exepto que no ha
aplicado adecuadamente lo que dispone el art. 5 del Instructivo para el funcionamiento del
Plan de Cuentas para Procesos Electorales; en lo que respecta a la aplicación de cuentas
contempladas en el Plan Contable.
180
4.2.4.18 Recomendaciones.
a) Al Tesoreo Unico de Campaña: para futuros procesos electorales deberá observar el
Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales.
Al Director: El Equipo de Trabajo de Fiscalización del Financiamiento Político de la
Delegación Provincial Electoral de Orellana, salvando el mejor criterio del Sr. Director, se
permite recomendar que se emita una resolución dejando constancia que el manejo de los
valores y la presentación de las cuentas se consideran satisfactorias, por lo que en función
de lo que dispone el artículo 35 de la Ley Orgánica de control del Gasto Electoral y de la
Propaganda Electoral, en concordancia con el artículo 54 del Instructivo para la
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral, del Proceso
electoral 2009; se cierre el caso.
181
ANEXOS No 1 Liquidación de Fondos de Campaña por Dignidad, Lista 15-50
FOLIO DIGNIDAD
LIMITE DEL GASTO IN
GR
ES
OS
GS
TO
S
ING
RE
SO
S
AJ
US
TA
DO
S
GA
ST
OS
AJ
US
TA
DO
S
ASAMBLEISTAS PROVINCIALES 18000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,2 PREFECTO 18000.00 3994.93 3584.90 3628.07 3628.07 10, 11 ALCALDE ORELLANA 8067.17 1106.80 988.21 1389.94 1389.94 ALCALDE JOYA DE LOS SACHAS 12000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 ALCALDE LORETO 6000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 74,75 ALCALDE AGUARICO 6000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18,19,26,27,34,35,42,43 CONSEJALES URBANOS ORELLANA 4840.30 1799.68 1606.84 0.00 0.00 50,51,58,59,66,67 CONSEJALES RURALES ORELLANA 1036.72 925.63 0.00 0.00
SUBTOTAL CONCEJALES ORELLANA 4840.30 2836.40 2532.47 2128.46 2128.46
CONSEJALES URBANOS JOYA DE LOS SACHAS 7200.00 0.00 0.00 0.00 0.00
CONSEJALES RURALES JOYA DE LOS SACHAS 0.00 0.00 0.00 0.00
SUBTOTAL CONCEJALES JOYA DE LOS
SACHAS 7200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 CONSEJALES URBANOS LORETO 3600.00 0.00 0.00 0.00 0.00 CONSEJALES RURALES LORETO 0.00 0.00 0.00 0.00
SUBTOTAL CONCEJALES LORETO 3600.00 0.00 0.00 0.00 0.00 76,77,78,79 CONSEJALES URBANOS AGUARICO 3600.00
80,81,82,83,84,85 CONSEJALES RURALES AGUARICO
SUBTOTAL CONCEJALES AGUARICO 3600.00 0.00 0.00 0.00 0.00 JUNTA PARROQUIAL RURAL DAYUMA 1308.00 0.00 0.00 0.00 0.00
98,99 JUNTA PARROQUIAL RURAL GARCIA MORENO 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00
104,105 JUNTA PARROQUIAL RURAL NUEVO PARAISO 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 95,96 JUNTA PARROQUIAL RURAL EL DORADO 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 107,108 JUNTA PARROQUIAL RURAL LA BELLEZA 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 JUNTA PARROQUIAL RURAL TARACOA 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 110,111 JUNTA PARROQUIAL RURAL INES ARANGO 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 101,102 JUNTA PARROQUIAL RURAL GUAYUSA 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00
92,93 JUNTA PARROQUIAL RURAL ALEJANDRO LABAKA 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00
89,90 JUNTA PARROQUIAL RURAL S LUIS DE ARMENIA 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00
86,87 JUNTA PARROQUIAL RURAL EL EDEN 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00
SUBTOTAL JUNTA PARROQUIAL ORELLANA 13308.00 0.00 0.00 0.00 0.00 116,117 JUNTA PARROQUIAL RURAL TIPUTINI 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00 113,114 JUNTA PARROQUIAL RURAL YASUNI 1200.00 0.00 0.00 0.00 0.00
SUBTOTAL JUNTA PARROQUIAL AGUARICO 2400.00 0.00 0.00 0.00 0.00 TOTAL GASTO IMPUTADO 88615.47 7938.13 7105.58 7146.47 7146.47
182
Anexo No 2 Estados de Resultados ajustado, Lista 15-50
CODIGO ESTADO DE RESULTADOS COMPARADO
SEGÚN ANALISIS
SEGÚN LISTA 15_50 DIFERENCIA
4, INGRESOS 7,146.97 8,286.15 -1,139.18
4.1. APORTES RECIBIDOS 7,146.97 8,286.15 -1,139.18
4.1.1. EN EFECTIVO 100.00 0.00 100.00
4.1.1.01 P. NATURALES R. EN EL PAIS 100.00 0.00 100.00
4.1.1.03 ORGANIZACIÓN POLITICA 0.00 0.00 0.00
4.1.2 EN ESPECIE 7,046.97 8,286.15 -1,239.18
4.1.2.01 P. NATURALES R. EN EL PAIS 7,046.47 8,285.65 -1,239.18
4.2.04 INTERESES CUENTA CORRIENTE 0.50 0.50 0.00
5, GASTOS 7,139.69 8,286.15 -1,146.46
5.1. GASTOS IMPUTABLES 7,139.69 8,286.15 -1,146.46
5.1.1. GASTOS DE PERSONAL 0.00 0.00 0.00
5.1.1.01 HONORARIOS PROFESIONALES 0.00 0.00 0.00
5.1.1.02 SERVICIOS PERSONALES 0.00 0.00 0.00
5.1.1.04 MOVILIZACION INTERNA Y EXTERNA 0.00 0.00 0.00
5.1.1.07 REFRIGERIOS 0.00 0.00 0.00
5.1.2. BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 0.00 0.00 0.00
5.1.2.04 REPUESTOS Y ACCESORIOS 0.00 0.00 0.00
5.1.4. MATERIAL ELECTORAL 7,107.15 8,246.33 -1,139.18
5.1.4.01 IMPRENTA Y REPRODUCCION 6,117.15 7,256.33 -1,139.18
5.1.4.02 MARKETING POLITICO 0.00 0.00 0.00
5.1.4.03 CONCENTRACION 990.00 990.00 0.00
5.1.4.08 VARIOS 0.00 0.00 0.00
5.1.5. GASTOS FINANCIEROS 27.12 27.12 0.00
5.1.5.01 INTERESES COMISIONES Y SERVICIOS 27.12 27.12 0.00
5.1.6. GASTOS TRIBUTARIOS 0.37 0.37 0.00
5.1.6.03 COMISION PAGO DE IMPUESTOS 0.37 0.37 0.00
5.1.7. LIQUIDACION SALDO SOBRANTE 5.05 12.33 -7.28
5.1.7.01 BENEFICIO SOCIAL 5.05 5.05 0.00
1.3.01 IVA PAGADO 0.00 7.28 -7.28
SUPERAVIT 7.28 0.00 7.28
183
4.2.4.19 RESUMEN EJECUTIVO
ALIANZA MOVIMIENTO POPULAR DEMOCRATICO LISTA 15 Y MOVIMIENTO POLO
DEMOCRATICO LISTA 50
1. Generalidades del expediente
La Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15 y el Movimiento Polo Democrático
Lista 50 ha presentado el expediente de de cuentas de campaña de las Elecciones
Generales 2009; dentro del plazo previsto por la Ley, adjuntando toda la información exigida,
es decir con todos los documentos contemplados en el Art. 26 del Instructivo para la
Presentación de, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso
2009.
2. Ingresos
De las comparaciones efectuadas entre la información presentada por la Alianza Movimiento
Popular Democrático Lista 15 y el Movimiento Polo Democrático Lista 50; y nuestro análisis
se han determinado diferencias por duplicidad ya que las mismas corresponden a
aportaciones que están declaradas en el expediente del Movimiento Popular Democrática
Lista 15; revisado con anterioridad según orden de trabajo 06 del 4 de noviembre del 2009;
de todas formas estas exposiciones erróneas no son de carácter significativo.
Después del cruce de información y luego de haber recibido certificaciones de: CONSEP,
Contraloría General del Estado, Superintendencia de Bancos, Superintendencia de
Compañías, INCONP, entre otros se ha determinado el origen lícito de las contribuciones,
los aportes de personas naturales no sobrepasan el 10% del límite máximo del gasto
establecido para cada dignidad, no hay contribuciones de personas jurídicas. Tampoco se
ha logrado determinar la existencia de préstamos recibidos de instituciones financieras.
Todas las aportaciones se han receptado dentro de los plazos que la ley prevé. En cuanto a
184
la forma de presentación se los ha realizado utilizando los formatos establecidos por el
Consejo Nacional Electoral, con la identificación clara y completa de los aportantes.
3. Egresos.
Se ha podido determinar que todos los gastos corresponden a los bienes y servicios
recibidos, sin embargo el total detallado no corresponde al reflejado en nuestro análisis, por
cuanto se incurrieron en duplicaciones. Es decir la alianza política, esta reflejando un mismo
gasto en dos expedientes diferentes. El total imputado al gasto no excede del límite máximo
fijado para las Elecciones Generales 2009.
Los gastos efectuados contienen sus respectivos documentos soporte y en originales.
Comentarios
Inadecuada aplicación del Plan de Cuentas para procesos electorales.
a) Los datos operacionales se han presentado razonablemente, sin embargo, su registro en
la contabilidad no fue el adecuado, existe una inadecuada aplicación del plan de cuentas, lo
que ha dado lugar a la presetación del Estado de Resultados con errores, pero que no
afectan el total del gasto imputado; este valor se mantiene dentro del límite autorizado.
Conclusiones.
La Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15 y Movimiento Polo Democrático Lista
50; ha cumplido con todos los requisitos para la presentación de cuentas de campaña
electoral del Proceso Elecciones Generales 2009; El Tesorero Unico de Campaña ha
presentado las cuentas del gasto electoral con detalle de cada una de las dignidades que
participaron, con documentos originales y dentro de los plazos previstos por la ley.
185
La Alianza Movimiento Popular Democrático Lista 15 y Movimiento Polo Democrático Lista
50; no se ha excedido en el límite máximo establecido por ley, para las disgnidades de:
Prefecto y Viceprefecto, Alcaldes Cantonales de Orellana, Aguarico, Consejales Urbanos y
Rurales de los referidos cantones y Vocales de las Juntas Parroquiales. La información a
sido suministrada con los documentos de soporte que la ley prevé. El origen de los aportes
utilizados en la campaña electoral por la referida alianza; son lícitos. Exepto que no ha
aplicado adecuadamente lo que dispone el art. 5 del Instructivo para el funcionamiento del
Plan de Cuentas para Procesos Electorales; en lo que respecta a la aplicación de cuentas
contempladas en el Plan Contable.
Recomendaciones.
a) Al Tesoreo Unico de Campaña: para futuros procesos electorales deberá observar el
Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales.
Al Director: El Equipo de Trabajo de Fiscalización del Financiamiento Político de la
Delegación Provincial Electoral de Orellana, salvando el mejor criterio del Sr. Director, se
permite recomendar que se emita una resolución dejando constancia que el manejo de los
valores y la presentación de las cuentas se consideran satisfactorias, por lo que en función
de lo que dispone el artículo 35 de la Ley Orgánica de control del Gasto Electoral y de la
Propaganda Electoral, en concordancia con el artículo 54 del Instructivo para la
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral, del Proceso
electoral 2009; se cierre el caso.
186
187
188
189
190
191
4.2.5 CASO PRÁCTICO No 5
4.2.5.1 Análisis del expediente de la Alianza Izquierda Democrática Lista 12 y
Movimiento Orellana Progresista Lista 62
La Alianza Izquierda Democrática Lista 12 y Movimiento Orellana Progresista Lista 62;
entrega por secretaría, el expediente de presentación de fondos de campaña de las
Elecciones Generales 2009; acto del sufragio que se llevó a cabo el 26 de abril y el 14 de
junio del 2009; el mismo que contiene 448 fojas útiles, con fecha 06 de noviembre del 2009.
El expediente de cuentas contempla la utilización de los formatos diseñados por el Consejo
Nacional Electoral para el registro de contribuciones y aportes, registro de ingresos y de
egresos, los mismos que han sido elaborados por una imprenta autorizada por el SRI;
cumpliendo con lo señalado en el Art. 14 del Instructivo para el funcionamiento del Plan de
cuentas para Procesos Electorales.
Al expediente se adjuntan las siguientes certificaciones:
De las candidaturas inscritas y calificadas.
Del registro del responsable económico y procurador común.
De la fecha de apertura de los registros contables y cuentas aperturadas.
Del número de cuenta bancaria, nombre del banco y fecha de apertura.
La Alianza Izquierda Democrática Lista 12 Y Movimiento Orellana Progresista Lista 62;
presenta la documentación el 06 de noviembre de 2009; cumpliendo con el plazo de entrega
del expediente de cuentas de los Fondos de Campaña. Se verifica la apertura de la cuenta
corriente No 650-007388-3; en el Banco Internacional S.A. el 6 de marzo de 2009 y su
cancelación el 07 de diciembre de 2009. Se constató el registro en el Consejo Nacional
Electoral Delegación Provincial de Orellana, del Sr. Rober Fernando Cabrera Reyes, como
responsable económico, con cédula de identidad 150074999-7; según consta en el folio 346
192
y 347 del expediente.
4.2.5.2 Liquidación de fondos de campaña por dignidad
El Tesorero Único de Campaña de la Alianza Izquierda Democrática Lista 12 y Movimiento
Orellana Progresista Lista 62; ha presentado una liquidación de fondos de campaña por
cada dignidad a la que representó, según lo dispuesto en el artículo 10 del Instructivo para
la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso
Elecciones Generales 2009; las liquidaciones están suscritas por el Representante Legal de
cada alianza política y Tesorero Único de Campaña, registrado en la Entidad; quien además
suscribe como contador, el expediente contiene todos los documentos contemplados en el
artículo 26 del Instructivo para la Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de
Campaña del Proceso Elecciones Generales 2009. Un resumen de los límites del gasto y
los valores declarados en las Liquidaciones de Fondos de Campaña, por dignidad, se
pueden apreciar en el Anexo 1. Una vez que se realizó una comparación con los saldos de
los mayores y el valor de las cuentas constantes en las liquidaciones de fondos se ha
determinado que el aporte en especie recibido de la organización política Izquierda
Democrática no fue registrado en la contabilidad, estableciéndose una diferencia de USD
1,749.60.
4.2.5.3 Hoja de trabajo de ingresos
La hoja de trabajo de ingresos, folio 388 describe las aportaciones en efectivo y en especie,
contiene la identificación completa de los aportantes y el total reflejado difiere en USD
1,749.60; con nuestro análisis, este rubro corresponde a ingresos recibidos de la
organización política Izquierda Democrática según se puede apreciar en el Anexo 2, el
mismo que es un Estado de Resultados comparado entre el presentado por la Alianza
193
Política Izquierda Democrática Lista 12 y el Movimiento Progresista Lista 62 y nuestro
análisis. Los aportes de personas naturales y jurídicas no sobrepasan el 10% del límite
máximo de gasto establecido para cada dignidad. No existen aportes en efectivo superiores
a los USD 1,500.00. Tampoco existen contribuciones posteriores a los 90 días de la fecha
del sufragio.
4.2.5.4. Hoja de trabajo de gastos
La hoja de trabajo de egresos según folio 83 y 84, refleja las operaciones realizadas por
gastos; se ha detallado los gastos cancelados mediante la cuenta bancaria, aperturada
para el efecto. En este reporte no se ha incluido los aportes en especie, recibidos de la
organización política por el valor de USD 1,749.60; los mismos que deben ser considerados
como gastos. Esta situación se puede apreciar en el Anexo 2 el mismo que es un Estado de
Resultados comparado entre el presentado por la Alianza Política Izquierda Democrática
Lista12 y el Movimiento Orellana Progresista Lista 62 y nuestro análisis. Sin embargo los
gastos reportados en cada Liquidación de Fondos de Campaña, no exceden del Límite
Máximo de Gasto, fijado para las elecciones 2009, por cada dignidad.
4.2.5.5 Plan de cuentas
Se establece que el Tesorero Único de Campaña ha utilizado el Plan de Cuentas aprobado
por el Consejo Nacional Electoral, pero la aplicación incorrecta generó diferencias en la
presentación de los Estados Financieros.
194
4.2.5.6 Balance general
La Alianza Izquierda Democrática Lista 12 y Movimiento Orellana Progresista Lista 62; no
presenta el Balance General, se evidencia el Balance de Comprobación según consta en el
folio 81 del expediente.
Se determina que ha cumplido parcialmente con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y demás normativa contable y tributaria
vigente. No se compensa el crédito tributario a su favor, reflejado en la cuenta 1.3.01 IVA
Pagado, por el valor de UDS 1,803.38; Las cuentas por pagar Retenciones del IVA y
Retenciones en la Fuente, no han sido liquidadas y se las ha tomado como gastos en el
Estado de Resultados. El Balance General ajustado se puede apreciar en el Anexo 3.
4.2.5.7 Estado de resultados
Se establece la existencia del Estado de Resultados, según consta en el folio No 82. La
Alianza Política Izquierda Democrática Lista 12 y el Movimiento Orellana Progresista ha
cumplido parcialmente con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, y demás normativa contable y tributaria vigente
puesto que incluye en la presentación del Estado de Resultados, cuentas que pertenecen al
Balance de Situación, tales como: 1.3.01 IVA Pagado, 2.1.3 Impuestos por Pagar, tanto de
IVA como de Retenciones en la Fuente. Tampoco se incluye como ingresos y gastos la
contribución en especie realizada por la Organización Política por el valor de USD 1,749.60;
El Estado de Resultados ajustado se puede apreciar en el anexo 2
195
4.2.5.8 Libro diario
El libro Diario esta detallado en folios No 70 al 77. No se ha jornalizado, la contribución en
especie realizada por la Organización Política Izquierda Democrática, por el valor de USD
1,749.60
CODIGO DEBITO CREDITO VALOR
5.1.4.01
IMPRENTA Y
REPRODUCCION 1,749.60
4.1.2.03
C.E. ORGANIZACIÓN
POLITICA 1,749.60
Los registros contables están suscritos por el Responsable Económico, están sustentados
con documentos soporte originales, manteniendo un orden secuencial y cronológico.
4.2.5.9 Lista de aportantes
Según folios No 402 al 407 se verifica el listado de aportantes, tanto en efectivo como en
especie, se describe los nombres completos, con sus respectivas cédulas de identidad, el
valor de la aportación. El monto de las aportaciones recibidas no es igual monto registrado
como ingresos, por el sujeto político.
No se ha podido constatar contribuciones de personas jurídicas, excepto de la Organización
Política.
De la información solicitada a los organismos pertinentes y del cruce de información no se
ha evidenciado aportaciones de origen ilícito.
4.2.5.10 Comprobantes de contribuciones y aportes
Se ha determinado que todos los comprobantes, tienen un orden secuencial y cronológico.
Se ha Verificado que el valor de cada aportación consta exactamente igual en el listado de
196
aportantes.
Se ha verificado que todos los comprobantes de contribuciones y aportes se encuentran
prenumerados e impresos en una imprenta autorizada por el Servicio de Rentas Internas.
Se ha verificado que todos los Comprobantes de Contribuciones y Aportes, están
debidamente llenos y con firmas de responsabilidad.
Se ha determinado que no existen aportes de personas naturales o jurídicas superiores al
10% del límite máximo de gasto establecido para las distintas dignidades.
4.2.5.11 Ingresos
Se establece que los comprobantes de ingresos mantienen un orden secuencial y
cronológico y están prenumerados.
Se ha verificado que el total de aportes en efectivo corresponde al registrado contablemente,
la contribución en especie, realizado por la Organización Política Izquierda Democrática, no
consta en los libros diario y mayor; razón por la cual no se ve reflejado en el Estado de
Resultados. La cantidad es de USD 1,749.60
Se ha verificado que todos los aportes en numerario se encuentren registrados en la cuenta
bancos.
No se ha comprobado la existencia de ingresos provenientes de préstamos a través del
sistema financiero nacional a favor de la Alianza Política Izquierda Democrática Lista12 y
Movimiento Progresista Lista 62.
Se verifica que todos los Comprobantes de Ingresos se encuentren suscritos por el
Contador y Tesorero Único de Campaña. El total de ingresos esta desglosado de la
siguiente forma:
197
Aportes recibidos en efectivo de personas naturales USD 20,436.56
Aportes recibidos en especie de personas jurídicas 1,749.60
Otros ingresos 2.00
Total de ingresos según nuestro análisis 22,186.16
El valor reportado por la Alianza Política Izquierda Democrática Lista 12 y el Movimiento
Orellana Progresista Lista 62 es de USD 20,436.56. La diferencia de USD 1,749.60
corresponde a la contribución en especie realizada por la organización política Izquierda
Democrática.
4.2.5.12 Egresos
Se verifica la generación de un Comprobante de Egreso por cada gasto realizado, y se
encuentran debidamente sustentados con documentos de respaldos originales, tales como
facturas, notas de venta, liquidaciones de compras y/o prestación de servicios,
comprobantes de retenciones en la fuente, entre otros.
Se determina que todos los comprobantes de egresos, mantienen un orden secuencial y
cronológico y se encuentren prenumerados.
Se ha comprobado la existencia de egresos que no están adecuadamente registrados en la
contabilidad, en sujeción al Plan de Cuentas aprobado por el Consejo Nacional Electoral;
por el valor de USD 1,749.60 y que corresponde a la contribución en especie realizada por
al Organización Política, valor que debe cargarse como gasto.
No se ha podido determinar a través del requerimiento de información a empresas públicas
y privadas, si existen gastos no reportados.
Todos los pagos a proveedores y obligaciones con terceros se han realizado mediante la
emisión de cheques. Se estableció Fondo Fijo de Caja Chica, el mismo que esta manejado
198
adecuadamente. Los arqueos constan según folios 326 al 340.
El monto de gasto no supera el límite máximo autorizado para cada dignidad. Se verificó que
todos los Comprobantes de Egresos se encuentren suscritos por el Contador y Tesorero
Único de Campaña.
En el análisis del Estado de Resultados, se ha presentado una comparación de datos que
permiten apreciar varias diferencias, de las cuales la más representativa es la que hace
constar a la cuenta 1.3.01 IVA Pagado por el valor de USD 1,803.38; como gasto. Esta
partida forma parte del activo, y no debe ser imputada al gasto. El detalle de los gastos
efectuados es el siguiente:
Gastos de Personal USD 2,693.54
Bienes y servicios de consumo 1,289.13
Gastos de administración 1,049.60
Material electoral 16,293.68
Gatos financieros 498.59
Total de gastos imputables 21,824.54
4.2.5.13 Estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias
Se realiza la conciliación bancaria, según consta en folios No 389 al 395; Se verifica la
apertura de una cuenta corriente 650-007388-3; en el Banco Internacional S.A. el 6 de
marzo de 2009 y la fecha de cierre el 7 de diciembre de 2009. No existe saldo sobrante.
199
4.2.5.14 Formularios y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto al valor
agregado y renta
Se ha verificado la existencia de documentos que demuestran el pago de impuestos y
retenciones en la fuente, según constan en folios No 396, 397, 398, 399, 400 y401;
corresponden al mes de abril del 2009. La información contiene los respaldos
correspondientes. Pero la Alianza Política Izquierda Democrática Lista 12 y el Movimiento
Orellana Progresista no utilizo el crédito tributario que tiene a su favor, el mismo que se
encuentra reflejado en la cuenta 1.3.01 IVA Pagado, por el valor de UDS 1,803.38 tampoco
a liquidado Impuestos por pagar por el valor de USD 1,439.51; según consta en el Balance
General determinado por el análisis.
4.2.5.15 Verificación de la publicidad electoral en medios de comunicación social
Se ha verificado el cumplimiento de las disposiciones legales relativas a la publicidad
electoral transmitida a través de los medios de comunicación: contratación y emisión de la
publicidad dentro de los 45 días autorizados por la ley, financiada por el Estado.
No se establece la existencia de contratación de publicidad en medios de comunicación
social por fuera de la Promoción Electoral financiada por el Estado, luego del cruce de
información con los reportes entregados por los medios de comunicación social, empresa de
monitoreo, tesoreros únicos de campaña y otros.
No se contrató publicidad por parte del sujeto político o Tesorero Único de Campaña en
medios de comunicación social no calificados para la Promoción Electoral, esto es,
televisión, radio, prensa escrita y vallas publicitarias.
200
4.2.5.16 Comentario
Contribuciones en especie no fueron consideradas como ingreso y gasto
Los datos operacionales se han presentado razonablemente, excepto que , la aportación en
especie realizado por la organización politica Izquierda Democrática, no fue imputado como
ingreso y gasto, esta situación dio lugar a la presetación del Estado de Resultados con
errores, sin embargo la Alianza Izquierda Democrática Lista 12 y el Movimiento Orellana
Progresista Lista 62; no se excede del límite del gasto autorizado.
4.2.5.17 Conclusiones
La Alianza Izquierda Democrática Lista 12 y el Movimiento Orellana Progresista Lista 62; a
cumplido con todos los requisitos para la presentación de cuentas de campaña electoral del
Proceso Elecciones Generales 2009.
El Tesorero Unico de Campaña ha presentado las cuentas del gasto electoral con detalle de
cada una de las dignidades que participaron, con documentos originales y dentro de los
plazos previstos por la ley.
La Alianza Izquieda Democrática Lista 12 y el Movimiento Orellana Progresista Lista 62; no
se ha excedido en el límite máximo establecido por ley, para las dignidades de:
Asambleistas Provinciales, Prefecto, Alcaldes Cantonales de Francisco de Orellana, Joya de
los Sachas y Aguarico, Consejales Urbanos y Rurales de los referidos Cantones y Vocales
de las Juntas Parroquiales.
La información a sido suministrada con los documentos de soporte que la ley prevé. El
origen de los aportes utilizados en la campaña electoral por La Alianza Izquierda
Demorcrática Lista 12 y el Movimiento Orellana Progresista Lista 62; son lícitos.
201
4.2.5.18 Recomendaciones
a) Al Tesoreo Unico de Campaña: para futuros procesos electorales deberá observar el
Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales, y registrar
en la contabilidad las aportaciones en especie, aplicando las cuentas respectivas de
ingresos y gastos.
b) Al Director: El Equipo de Trabajo de Fizcalización del Financiamiento Político de la
Delegación Provincial Electoral de Orellana, salvando el mejor criterio del Sr. Director, se
permite recomendar que se emita una resolución dejando constancia que el manejo de los
valores y la presentación de las cuentas por parte de La Alianza Izquierda Democrática Lista
12 y el Movimiento Orellana Progresista Lista 62, se consideran adecuados, por lo que en
función de lo que dispone el artículo 35 de la Ley Orgánica de Control del Gasto Electoral y
de la Propaganda Electoral, en concordancia con el artículo 54 del Instructivo para la
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral, del Proceso
Electoral 2009; se cierre el caso.
202
Anexo No 1 Liquidación de Fondos de Campaña por Dignidad, Lista 12-62
FOLIO LIQUIDACION DE GASTOS POR DIGNIDAD
LIMITE
DEL
GASTO INGRESOS GASTOS
16,17 ASAMBLEISTAS PROVINCIALES 18,000.00 3,200.00 3,200.00
18,19 PREFECTO 18,000.00 3,800.00 3,800.00
22,23 ALCALDE ORELLANA 8,067.17 3,254.56 3,255.12
24,25 ALCALDE JOYA DE LOS SACHAS 12,000.00 5,798.00 5,798.00
20,21 ALCALDE AGUARICO 6,000.00 1,984.00 1,984.00
32,33 CONSEJALES URBANOS ORELLANA 4,840.30 1,000.00 1,000.00
34,35 CONSEJALES RURALES ORELLANA 400.00 400.00
SUBTOTAL CONCEJALES ORELLANA 4,840.30 1,400.00 1,400.00
36, 37 CONSEJALES URBANOS JOYA DE LOS SACHAS 7,200.00 1,000.00 1,000.00
38, 39 CONSEJALES RURALES JOYA DE LOS SACHAS 0.00 0.00
SUBTOTAL CONCEJALES JOYA DE LOS SACHAS 7,200.00 1,000.00 1,000.00
26,27 CONSEJALES URBANOS LORETO 3,600.00 0.00 0.00
SUBTOTAL CONCEJALES LORETO 3,600.00 0.00 0.00
28,29 CONSEJALES URBANOS AGUARICO 3,600.00 0.00 0.00
31,31 CONSEJALES RURALES AGUARICO 0.00 0.00
SUBTOTAL CONCEJALES AGUARICO 3,600.00 0.00 0.00
44,45 JUNTA PARROQUIAL RURAL DAYUMA 1,308.00 150.00 150.00
40,41 JUNTA PARROQUIAL RURAL GARCIA MORENO 1,200.00 120.00 120.00
46,47 JUNTA PARROQUIAL RURAL NUEVO PARAISO 1,200.00 150.00 150.00
54,55 JUNTA PARROQUIAL RURAL LA BELLEZA 1,200.00 100.00 100.00
48,49 JUNTA PARROQUIAL RURAL TARACOA 1,200.00 129.60 129.60
52,53 JUNTA PARROQUIAL RURAL INES ARANGO 1,200.00 100.00 100.00
50,51 JUNTA PARROQUIAL RURAL GUAYUSA 1,200.00 150.00 150.00
42,43 JUNTA PARROQUIAL RURAL S LUIS DE ARMENIA 1,200.00 150.00 150.00
SUBTOTAL JUNTA PARROQUIAL ORELLANA 9,708.00 1,049.60 1,049.60
66,67 JUNTA PARROQUIAL RURAL S. SEBASTIAN COCA 1,200.00 100.00 100.00
68,69 JUNTA PARROQUIAL RURAL SAN CARLOS 1,200.00 100.00 100.00
SUBTOTAL JUNTA PARROQUIAL J.DE LOS SACHAS 2,400.00 200.00 200.00
58,59 JUNTA PARROQUIAL RURAL TIPUTINI 1,200.00 100.00 100.00
60,61 JUNTA PARROQUIAL RURAL STA. MARIA HUIRIRIMA 1,200.00 100.00 100.00
62,63 JUNTA PARROQUIAL RURAL CONONACO 1,200.00 100.00 100.00
64,65 JUNTA PARROQUIAL RURAL CAP. A. RIVADENEIRA 1,200.00 100.00 100.00
56,57 JUNTA PARROQUIAL RURAL YASUNI 1,200.00 100.00 100.00
SUBTOTAL JUNTA PARROQUIAL AGUARICO 6,000.00 500.00 500.00
TOTALES 99,415.47 22,186.16 22,186.72
203
Anexo No 2 Estado de Resultados Ajustado, Lista 12-62
CODIGO ESTADO DE RESULTADOS COMPARADO
SEGÚN ANALISIS
SEGÚN LISTA 15_50 DIFERENCIA
4, INGRESOS 22,188.16 21,878.07 310.09
4.1. APORTES RECIBIDOS 22,186.16 20,436.56 1,749.60
4.1.1. EN EFECTIVO 20,436.56 20,436.56 0.00
4.1.1.01 P. NATURALES R. EN EL PAIS 20,436.56 20,436.56 0.00
4.1.1.03 ORGANIZACIÓN POLITICA 0.00 0.00 0.00
4.1.2 EN ESPECIE 1,749.60 0.00 1,749.60
4.1.2.03 ORGANIZACIÓN POLITICA 1,749.60 0.00 1,749.60
4.2. OTROS INGRESOS 2.00 1,441.51 -1,439.51
4.2.02 OTROS INGRESOS 2.00 1,441.51 -1,439.51
5, GASTOS 21,824.54 21,878.32 -53.78
5.1. GASTOS IMPUTABLES 21,824.54 21,878.32 -53.78
5.1.1. GASTOS DE PERSONAL 2,693.54 2,693.54 0.00
5.1.1.01 HONORARIOS PROFESIONALES 0.00 0.00 0.00
5.1.1.02 SERVICIOS PERSONALES 614.00 614.00 0.00
5.1.1.04 MOVILIZACION INTERNA Y EXTERNA 1,309.09 1,309.09 0.00
5.1.1.05 VIATICOS Y SUBISTENCIAS 13.72 13.72 0.00
5.1.1.07 REFRIGERIOS 646.73 646.73 0.00
5.1.1.08 VARIOS 110.00 110.00 0.00
5.1.2. BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 1,289.13 1,289.13 0.00
5.1.2.01 MATERIALES, SUMINISTROS OFICINA 406.03 406.03 0.00
5.1.2.02 MATERIALES DE ASEO 18.30 18.30 0.00
5.1.2.03 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 864.80 864.80 0.00
5.1.2.04 REPUESTOS Y ACCESORIOS 0.00 0.00 0.00
5.1.3 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,049.60 1,049.60 0.00
5.1.3.01 ARRIENDOS 1,000.00 1,000.00 0.00
5.1.3.04 TELEFONO 22.00 22.00 0.00
5.1.3.06 TV CABLE 27.60 27.60 0.00
5.1.4. MATERIAL ELECTORAL 16,293.68 14,544.08 1,749.60
5.1.4.01 IMPRENTA Y REPRODUCCION 8,201.36 6,451.76 1,749.60
5.1.4.02 MARKETING POLITICO 750.00 750.00 0.00
5.1.4.03 CONCENTRACION 7,342.32 7,342.32 0.00
5.1.4.08 VARIOS 0.00 0.00 0.00
5.1.5. GASTOS FINANCIEROS 498.59 498.59 0.00
5.1.5.01 INTERESES COMISIONES Y SERVICIOS 498.59 498.59 0.00
5.1.6. GASTOS TRIBUTARIOS 0.00 0.00 0.00
5.1.6.03 COMISION PAGO DE IMPUESTOS 0.00 0.00 0.00
5.1.7. LIQUIDACION SALDO SOBRANTE 0.00 0.00 0.00
5.1.7.01 BENEFICIO SOCIAL 0.00 0.00 0.00
1.3.01 IVA PAGADO 0.00 1,803.38 -1,803.38
SUPERAVIT 363.62 -0.25 363.87
204
Anexo No 3 Balance General ajustado Lista 12-62
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AJUSTADO
ALIANZA POLITICA IZQUIERDA DEMOCRATICA Y MOVIMIENTO ORELLANA PROGRESISTA
AL 31 DE OCTUBRE DE 2009
1. ACTIVO 1,803.13 2. PASIVOS 1,439.51
1.1. ACTIVO CORRIENTE 1,803.13 2.1. OBLIGACIONES X PAGAR 1,439.51
1.1.1. CAJA -0.25 2.1.3. IMPUESTOS X PAGAR 1,439.51
1.1.1.01 CAJA CHICA -0.25 2.1.3.2. RETENCIONES DEL IVA 1,101.54
1.1.3. CUENTAS POR COBRAR 1,803.38 2.1.3.2.01 100% RETENCION IVA 120.00
1.3.01 IVA PAGADO 1,803.38 2.1.3.2.02 70% RETENCION IVA 976.80
2.1.3.2.03 30% RETENCION IVA 4.74
2.1.3.3. RETENCIONES EN LA FUENTE 337.97
2.1.3.3.01 1% RETENCION EN LA FUENTE 11.04
2.1.3.3.02 2% RETENCION EN LA FUENTE 238.93
2.1.3.3.03 8% RETENCION EN LA FUENTE 88.00
3, PATRIMONIO 363.62
3.1. RESULTADO DEL EJERCICIO 363.62
3.1.02 SUPERAVIT 363.62
TOTAL ACTIVO 1,803.13 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 1,803.13
205
4.2.5.19 RESUMEN EJECUTIVO
Alianza Izquierda Democrática Lista 12 y Movimiento Orellana Progresista Lista 62
1. Generalidades del expediente
La Alianza Política Izquierda Democrática Lista 12 y el Movimiento Orellana Progresista
Lista 62; presenta el expediente dentro del plazo que establece el Instructivo para la
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral del Proceso
Electoral 2009, con todos los documentos contemplados en el Art. 26 del citado Instructivo.
2. Ingresos
La Alianza Política Izquierda Democrática Lista 12 y el Movimiento Orellana Progresista
Lista 62; en la hoja de trabajo de ingresos no hace constar la contribución recibida en
especie por parte de la Organización Política Izquierda Democrática, por el valor de USD
1,749.60. En el Estado de Resultados tampoco se reflejó este valor, situación que fue
comunicada al Responsable Económico para su corrección.
Después del cruce de información y luego de la obtención de certificaciones por parte del
CONSEP, Contraloría General del Estado, Superintendencia de Bancos, Superintendencia
de Compañías, INCOP, entre otros, se ha podido determinar que los Aportes y
Contribuciones son lícitos, los aportes de personas naturales y jurídicas no sobrepasan del
10% del límite máximo del gasto establecido para cada dignidad, tampoco existen
contribuciones en efectivo que superen los USD 1,500.00. El total de ingresos esta
desglosado de la siguiente forma:
Aportes recibidos en efectivo de personas naturales USD 20,436.56
Aportes recibidos en especie de personas jurídicas 1,749.60
Otros ingresos 2.00
206
Total de ingresos según nuestro análisis 22,186.16
3. Egresos.
Las operaciones realizas por gastos corresponden a la recepción de bienes y servicios
recibidos, se encuentran debidamente registrados en los libros contables con sus
respectivos soportes, excepto la contribución recibida en especie por parte de la
Organización Política Izquierda Democrática, por el valor de USD 1,749.60, operación que
también debía haberse registrado como gasto. No se ha podido determinar la existencia de
gastos que no hayan sido reportados en el expediente de cuentas de campaña. El detalle
de los gastos efectuados es el siguiente:
Gastos de Personal USD 2,693.54
Bienes y servicios de consumo 1,289.13
Gastos de administración 1,049.60
Material electoral 16,293.68
Gatos financieros 498.59
Total de gastos imputables 21,824.54
Comentarios.
Contribuciones en especie no fueron consideradas como ingreso y gasto,
Los datos operacionales se han presentado razonablemente, exepto que, la aportación en
especie realizada por la organización Política Izquierda Democrática, no fue imputado como
ingreso y gasto, situción que dio lugar a la presentación del Estado de resultados con
207
errores, sin embargo la Alianza Izquierda Democrática Lista 12 y el Movimiento Orellana
Progresita Lista 62; no se excede del límite del gasto autorizado, para cada dignidad.
Obligaciones tributarias sin liquidar
No compensó el crédito tributario a su favor al momento de cancelar sus obligaciones
tributarias, las misma que no han sido liquidadas, hasta la presente fecha.
Conclusiones.
La Alianza Izquierda Democrática Lista 12 y el Movimiento Orellana Progresista Lista 62; a
cumplido con todos los requisitos para la presentación de cuentas de campaña electoral del
Proceso Elecciones Generales 2009.
El Tesorero Unico de Campaña ha presentado las cuentas del gasto electoral con detalle de
cada una de las dignidades que participaron, con documentos originales y dentro de los
plazos previstos por la ley.
La Alianza Izquieda Democrática Lista 12 y el Movimiento Orellana Progresista Lista 62; no
se ha excedido en el límite máximo establecido por ley, para las dignidades de:
Asambleistas Provinciales, Prefecto, Alcaldes Cantonales de Francisco de Orellana, Joya de
los Sachas y Aguarico, Consejales Urbanos y Rurales de los referidos Cantones y Vocales
de las Juntas Parroquiales.
La información a sido suministrada con los documentos de soporte que la ley prevé. El
origen de los aportes utilizados en la campaña electoral por La Alianza Izquierda
Demorcrática Lista 12 y el Movimiento Orellana Progresista Lista 62; son lícitos.
208
Recomendaciones.
a) Al Tesoreo Unico de Campaña: para futuros procesos electorales deberá observar el
Instructivo para el funcionamiento del Plan de Cuentas para Procesos Electorales, y registrar
en la contabilidad las aportaciones en especie, aplicando las cuentas respectivas de
ingresos y gastos.
b) Al Director: El Equipo de Trabajo de Fizcalización del Financiamiento Político de la
Delegación Provincial Electoral de Orellana, salvando el mejor criterio del Sr. Director, se
permite recomendar que se emita una resolución dejando constancia que el manejo de los
valores y la presentación de las cuentas por parte de La Alianza Izquierda Democrática Lista
12 y el Movimiento Orellana Progresista Lista 62, se consideran adecuados, por lo que en
función de lo que dispone el artículo 35 de la Ley Orgánica de Control del Gasto Electoral y
de la Propaganda Electoral, en concordancia con el artículo 54 del Instructivo para la
Presentación, Examen y Resolución de Cuentas de Campaña Electoral, del Proceso
Electoral 2009; se cierre el caso.
209
210
211
212
213
214
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5. Conclusiones y Recomendaciones.
5.1 Sobre el sistema de financiamiento político en nuestro país
5.1.1 Conclusión
Las fuentes de financiamiento político en nuestro país provienen principalmente de subsidios
del Estado a través de un fondo partidario permanente y de un financiamiento privado
mediante la recepción de las contribuciones de los afiliados y de las donaciones y legados
de sus simpatizantes. Para ser más claros nuestra legislación permite el financiamiento por
parte del Estado a los partidos y movimientos independientes registrados en el ex - Tribunal
Supremo Electoral, el criterio de distribución es el siguiente: 60% en partes iguales y el 40%
restante según la proporción de los votos obtenidos. El monto proviene primero de un fondo
partidario permanente igual al 0.5 por mil de los egresos presupuestados anualmente y
segundo durante los períodos electorales por igual monto el mismo que es distribuido en
proporción a los votos obtenidos en las últimas elecciones pluripersonales. El control se
concentra sobre estas asignaciones y descuida el financiamiento privado, considerando que
hasta antes de la promulgación de la Constitución del 2008; los entes fiscalizadores estaban
partidizados.
Existen límites a las fuentes de financiamiento privado las mismas que resumo a
continuación:
Los aportes de contratistas del Estado se encuentran prohibidos por la ley.
La contribución de personas naturales y jurídicas no debe exceder del 10% del gasto
electoral autorizado para cada dignidad a elegir.
Se prohíben las donaciones anónimas, es decir debe existir la identificación clara del
aportante, con nombres completos, cédula de identidad y dirección domiciliaria.
215
Las personas que mantengan litigios con el estado, como consecuencia de relaciones
contractuales o ejecución de obras o servicios, no pueden financiar campañas electorales.
No se pueden receptar contribuciones de personas naturales o jurídicas extranjeras.
Los gastos electorales se encuentran regulados con el establecimiento de límites a los
partidos y a los candidatos. El monto máximo del gasto electoral se encuentra fijado en ley.
La duración de la campaña electoral no puede ser mayor a los 45 días.
En nuestro país se han establecido reglas de transparencia financiera, es decir los reportes
deben ser presentados ante el organismo fiscalizador pertinente, en un lapso de hasta 90
días después del día de las elecciones utilizando los formatos establecidos en la ley, la
información debe contener tanto reportes de ingresos como de gastos, con el aval de un
contador autorizado. La presencia de un organismo de control puede llegar a desarrollar y
hacer efectivas sus facultades jurídicas y sus capacidades técnicas para mejorar las
auditorías que en la actualidad no son completas. A pesar de las limitaciones el organismo
de control ha ido acumulando una experiencia institucional que provee de conocimientos
aprovechables para un cambio en el futuro. Las reformas más recientes del sistema de
financiamiento político en el Ecuador enfatizan la rendición de cuentas de los partidos y
candidatos, fortaleciendo los órganos de control, intensificando la práctica de controles y
permitiendo el acceso público a esos datos.
5.1.2 Recomendación.
Considero que en materia de financiamiento político es de suma importancia lograr
mecanismos de transparencia del movimiento de fondos con las que se financian tanto en
las actividades ordinarias de los partidos políticos como en los procesos electorales, más no
establecer o reforzar prohibiciones de difícil control; es decir el objetivo fundamental debe
ser conseguir que la relación dinero y política no tenga nada que ver con conductas
216
corruptas.
Este enfoque prohibicionista y excesivamente limitador, puede convertirse en un
instrumento de control en manos de factores autoritarios que accedan al poder. Desde este
punto de vista el organismo de control debe hacer más eficaz el sistema de sanciones,
fortalecer la competencia equitativa, la publicidad, divulgación y transparencia y mejorar la
orientación y uso del financiamiento.
5.2 Sistemas de control del financiamiento
5.2.1 Conclusión
Si hacemos una revisión histórica, podemos establecer que el ex – Tribunal Provincial
Electoral del Ecuador, exigió por primera vez a los partidos políticos la rendición de cuentas
de los gastos de campaña electoral, con la promulgación de la Ley Orgánica de Control del
Gasto Electoral y de la Propaganda Electoral, publicada en el RO-S- 41 del 22 de marzo de
2000; esta situación brindó la posibilidad de verificar el cumplimiento de las reglas y la
aplicación de sanciones en caso de incumplimiento. El organismo de control en este caso el
Consejo Nacional Electoral, cuenta con recursos financieros suficientes para desarrollar su
capacidad de control, sin embargo, no se ha logrado obtener mecanismos preventivos para
impedir fondos provenientes del narcotráfico. Falta coordinación entre los organismos de
control a nivel provincial, lo cual no ha permitido un cruce de información más eficaz además
las prohibiciones y límites del financiamiento no están bien diseñados y no se cumplen de
manera adecuada. Con respecto al papel de la sociedad civil, la Entidad cuenta con una
página web, pero el acceso a la información es sumamente bajo en términos de usuarios, en
otras palabras se deben implementar otros medios de información. En el país existen
organizaciones altamente cuestionadoras que podrían convertirse en fuerzas constructivas,
una de las cuales hizo un seguimiento riguroso de los gastos de campaña presidencial,
217
presentó cifras diferentes de las oficiales, logró amplios espacios en los medios de
comunicación y juntó a los candidatos presidenciales para un compromiso de transparencia.
5.2.2 Recomendación
La función electoral para transparentar sus funciones principalmente la del control del gasto
y de la propaganda electoral, debe implementar un proceso de información sobre el
financiamiento de los partidos políticos y de los gastos de las campañas electorales, de tal
forma que esta sea accesible al ciudadano, a la prensa. No debe conformarse únicamente
con la rendición de cuentas, sino que la información debe ser colocada a disposición del
público en general, de tal suerte que el ciudadano se encuentre en condiciones de realizar
comparaciones con la información suministrada por las empresas privadas de monitoreo y
las obtenidas por el órgano rector en cuestión.
5.3 Ausencia de capacitación política
5.3.1 Conclusión
De nuestro análisis los gastos de los partidos políticos son los siguientes:
Gastos en Personal tales como honorarios profesionales, servicios personales por contrato,
aporte patronal, movilización interna y externa, refrigerios.
Bienes y servicios de consumo, como por ejemplo: materiales y suministros de oficina,
combustibles y lubricantes, repuestos y accesorios.
Gastos de administración, principalmente arriendos de sedes sociales y locales.
Material electoral, como: imprenta y reproducción, marketing político, concentraciones,
además de los gastos financieros, orientación cívica, capacitación política y gastos
tributarios.
218
De los gastos mencionados el 76.04% se destina a gastos de material electoral,
principalmente hojas volantes, pancartas, gigantografías, esferográficos, camisetas, gorras,
banderas, afiches, cierres de campaña, entre otros.
Los gastos del personal corresponden al 17.32%; es decir que si sumamos los dos rubros
mencionados tenemos un total del gasto efectuado que asciende al 93.36%. En ninguno de
los casos se presenta un rubro que represente a la capacitación política, ni a la presentación
de programas gubernamentales estructurados en la provincia, es decir ha primado la
entrega de algún bien o servicio a cambio del voto, no ha prevalecido el debate ideológico,
dejando a un lado la orientación publica. Solamente en los cierres de campaña se puede
apreciar una relación frontal con los electores.
5.3.2 Recomendación
Los partidos políticos, mediante encuestas a sus simpatizantes, deben determinar si los
ciudadanos conocen o no la Constitución Política del Ecuador. Tomando en cuenta que la
formación de los ciudadanos, en temas políticos, es la información del texto constitucional,
con repaso constante. La formación ciudadana, individual o colectiva exige información de
todas las tendencias, para que cada ciudadano, con su formación constitucional, sea capaz
de juzgar y criticar las actividades y resultados de los protagonistas de la vida pública del
país, ya es hora de que los partidos políticos tomen iniciativas y desarrollen programas de
capacitación política, dirigidas a la ciudadanía no solo cuando hay eventos electorales.
5.4 Ausencia de un sistema de control interno de bienes fungibles recibidos en
donación.
5.4.1 Conclusión
De los cinco casos analizados, no existe un control de existencias de bienes fungibles
219
recibidos en donación que demuestre, la distribución de los bienes tales como camisetas,
gorras, esferos, pancartas, gigantografías, hojas volantes, trípticos, llaveros. No existen
detalles que evidencien un manejo transparente de estos recursos, es decir el registro de
sus ingresos, egresos y devolución mediante el sistema permanente de inventarios,
tampoco se ha delegado las funciones de bodeguero, por parte del responsable económico.
No existen actas entrega recepción entre los responsables económicos y los candidatos o
los dirigentes de los diversos partidos políticos, que demuestren su egreso; el manejo de
estos recursos se lo realiza con alegría. Sin embargo los controles a las donaciones
políticas en especie a menudo solo quedan en el papel.
Si bien es cierta nuestra legislación obliga a los sujetos políticos a implantar un responsable
económico, para cada contienda electoral, pero en la práctica el responsable económico no
realiza un verdadero control, ya que estas unidades económicas carecen de un sólido
control interno, que asegure transparencia en el manejo de valores. Los sujetos políticos se
limitan en el mejor de los casos a presentar información dentro de los límites del gasto, para
de esta forma evitar sanciones posteriores. La Ley Orgánica de Control del Gasto Electoral y
de la Propaganda Electoral, exige la presentación de cuentas de gasto electoral, por parte
de los sujetos políticos, mediante balances y estados contables con formato uniforme,
situación que contribuye a ampliar la transparencia en cuanto al origen y destino de los
fondos, pero no constituye por si sola una garantía al respecto.
5.4.2 Recomendación
Los parámetros de regulación no deben limitarse a los formatos establecidos en esta ley,
deben ponderar otros aspectos como la relevancia de la información, la oportunidad de su
presentación, asentada en un sólido control interno, de cada organización política.
220
5.5 Conclusiones y recomendaciones generales.
5.5.1 Conclusión sobre la importancia de la auditoría y control
Es necesario mantener informado al sujeto político sobre la importancia de presentar sus
expedientes de cuentas de campaña electoral dentro de los plazos previstos en la ley,
utilizando en forma adecuada los instructivos de presentación, los planes de cuentas
diseñados por el organismo rector, y lógicamente observando las normas ecuatorianas de
contabilidad, capaz de que en el periodo de examen de cuentas fijado por el código de la
democracia tanto sujetos políticos como auditores podamos hablar el mismo lenguaje en
cuanto a su presentación. La importancia de realizar el control y auditoría a los expedientes
de cuentas presentados por los sujetos políticos luego de todo proceso electoral sea este
elecciones generales, revocatorias del mandato o consultas populares tiene íntima relación
con desvirtuar el uso de recursos provenientes de origen ilícito o prohibidos por la ley. Una
aseveración en este sentido permitirá conseguir una democracia más transparente libre de
ataduras y compromisos con terceros.
5.5.2 Recomendación
La ley electoral no deberá permitir excepciones a ningún sujeto político u organización
política en cuanto se refiere a la presentación de expedientes de cuentas de gastos de
campaña electoral al margen de la normativa vigente, ya sea que se trate de eventos
electorales tales como: elecciones generales: nacionales o provinciales, revocatorias de
mandato o consulta popular; se hayan o no inscrito responsables económicos a nivel
nacional o provincial.
221
5.5.3 Conclusión sobre el estudio a distancia y el trabajo realizado
Durante el periodo estudiantil se tuvo la oportunidad de asimilar conocimientos teóricos que
fueron asociados a la práctica profesional y plasmados en la elaboración del proyecto de
titulación tales como: normas de control interno, normas ecuatorianas de contabilidad,
normas ecuatorianas de auditoria, métodos estadísticos, planificación estratégica,
organización contable, entre otras. Estos conocimientos permitieron lograr habilidades para
el desarrollo del proyecto “Examen especial de cuentas de campaña electoral elecciones
generales 2009 en la provincia de Orellana” y los resultados alcanzados tienen un marco de
soporte científico – técnico.
5.5.4 Recomendación
Por tratarse de una especialidad muy amplia en su campo de acción, como es la
contabilidad y auditoría, esta debe estar asociada a una práctica profesional permanente,
capaz de que los futuros profesionales en este ámbito mantenga asociación teoría - práctica.
La Universidad Técnica Particular de Loja además de estos proyectos de investigación,
deberá incluir en su pensum de estudios actividades que incluyan la práctica profesional
probada durante el ciclo académico.
222
BIBLIOGRAFIA
“Ley Orgánica de Elecciones, Reglamentos y legislación conexa”, Editorial Corporación de
Estudios y Publicaciones, Marzo 2009, Quito, Ecuador.
Zapata S. Pedro (2003) Contabilidad General, 4ta. Edición. Editorial Mc GRAW HILL. Colombia.
WHITTINGTON (1999) Auditoria. Un Enfoque Integral. Editorial Mc GRAW HILL
INTERAMERICANA S.A. Doceava Edición, Colombia.
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO (1992), Manual General de Auditoria
Gubernamental. Quito, Ecuador.
COOK J.W. WINKLE G.M. (1994), Auditoria, Editorial Mc Graw Hill, Tercera Edición.
MEIGS Walter (1990), Principios de Auditoria, México.
Tribunal Supremo Electoral, Manual de Procedimientos, Examen de Cuentas de Campaña
Electoral, 2004.
Norma Ecuatoriana de Contabilidad, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
Manual del Contador. Ediciones Legales.
Constitución de la República del Ecuador, 2008.
Periódico La Hora.