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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
CARÁTULA
TÍTULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Análisis de las herramientas administrativas- financieras para la toma de
decisiones a corto plazo y aplicación en “Suam Malatería y Publicidad” de la
ciudad de Cariamanga, 2014.
TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN.
AUTORA: Luzuriaga Jiménez, Rosa Matilde
DIRECTORA: Zumba Nagua, Viviana Thalía Ing.
CENTRO UNIVERSITARIO CARIAMANGA
2015
ii
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN
Ingeniera.
Viviana Thalía Zumba Nagua.
DOCENTE DE LA TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de fin de titulación: Análisis de las herramientas administrativas-
financieras para la toma de decisiones a corto plazo y aplicación en “Suam Malatería y
Publicidad” de la ciudad de Cariamanga, 2014, realizado por Rosa Matilde Luzuriaga
Jiménez, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la
presentación del mismo.
Loja, mayo del 2015
f) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ing. Viviana Thalía Zumba Nagua.
iii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
“Yo Rosa Matilde Luzuriaga Jiménez, declaro ser autora del presente trabajo de fin de
Titulación: Análisis de las herramientas administrativas- financieras para la toma de
decisiones a corto plazo y aplicación en “Suam Malatería y Publicidad” de la ciudad de
Cariamanga, 2014, de la titulación de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, siendo Viviana
Thalía Zumba Nagua Directora del presente trabajo; y eximo expresamente a la Universidad
Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones
legales
Además certifico que las ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el
presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 88 del Estatuto Orgánico de
la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice:
“Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones,
trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo
financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”
f...........................................................
Autor: Rosa Matilde Luzuriaga Jiménez
Cédula: 1104146889
iv
AGRADECIMIENTO
Quiero expresar mis más sinceros agradecimientos a todos quienes hicieron posible la
culminación de la presente investigación:
A la Universidad Técnica Particular de Loja, Área Administrativa, donde obtuve los
conocimientos teóricos y prácticos que han contribuido a mi formación profesional.
A la empresa Suam Maleteria y Publicidad en la persona del señor gerente quién con su
apoyo técnico e información necesaria hizo posible la ejecución de la investigación y
desarrollo del presente trabajo de titulación.
Matilde
v
DEDICATORIA
Dedico esta tesis de grado primero a Dios y a la Virgen por bendecirme, guiarme e
iluminar cada día que transcurre en mi vida.
A mis queridos Padres Manuel y Matilde quienes durante mi niñez y en los años de
estudio han sabido guiarme con sus sabios consejos por el camino del saber,
cultivando valores y principios que han ido formando mi personalidad.
A mi esposo Darwin, a mi hija Damaris y a mi bebe Andresito, compañeros
inseparables con quienes he compartido mis años de estudio llenos de hermosas
experiencias y quienes han sido mi motor durante este proceso académico.
Matilde
vi
ÍNDICE DE CONTENIDOS.
CARÁTULA ........................................................................................................................ i
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN ....................... ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ............................................. iii
AGRADECIMIENTO .......................................................................................................... iv
DEDICATORIA .................................................................................................................. v
ÍNDICE DE CONTENIDOS. .............................................................................................. vi
ÍNDICE DE TABLAS ....................................................................................................... viii
ÍNDICE DE FIGURAS ....................................................................................................... xi
RESUMEN EJECUTIVO. ................................................................................................ 12
ABSTRACT ..................................................................................................................... 13
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 14
CAPÍTULO I .................................................................................................................... 16
FILOSOFÍAS Y HERRAMIENTAS ADMINISTRATIVAS CONTEMPORÁNEAS PARA
LA TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO. ............................................................. 16
1.1. Filosofías administrativas contemporáneas .......................................................... 17
1.1.2. Justo a tiempo .................................................................................................... 19
1.1.3. Cultura de la calidad total ................................................................................... 20
1.2. La información administrativa en la toma de decisiones a corto plazo .................. 24
1.2.1. El papel de la contabilidad administrativa en la planeación ................................ 25
1.2.2. El papel de la contabilidad administrativa en el control administrativo ................ 25
1.2.3. El papel de la contabilidad administrativa en la toma de decisiones ................... 26
1.3. Herramientas financieras para la toma de decisiones ........................................... 26
1.3.1. Sistemas de costeo ............................................................................................ 27
1.3.2. Modelo costo volumen utilidad ........................................................................... 28
1.3.3. Punto de equilibrio ............................................................................................. 30
1.3.4. Indicadores financieros de producción ............................................................... 32
1.3.5. Problemas comunes en la toma de decisiones ................................................... 35
CAPITULO II ................................................................................................................... 36
ANÁLISIS SITUACIONAL DE LA EMPRESA .................................................................. 36
2.1. Filosofía institucional ............................................................................................ 37
2.1.1. Antecedentes Institucionales .............................................................................. 37
2.1.2. Misión, visión y objetivos .................................................................................... 37
2.2. Estructura administrativa y funcional .................................................................... 38
vii
2.3. Análisis de Competitividad .................................................................................... 39
2.3.1. Matriz de análisis de competencia ...................................................................... 40
2.3.2. Matriz de Análisis de Competencia. ................................................................... 41
2.4. Análisis de costos de producción y venta ............................................................. 43
2.4.1. Estructura de costos........................................................................................... 43
2.4.2 Ciclo de producción. ........................................................................................... 49
2.4.2. Ciclo de producción. ............................................................................................... 50
CAPITULO III .................................................................................................................. 53
HERRAMIENTAS ADMINISTRATIVAS PARA LA TOMA DE DECISIONES. .................. 53
53
3.1. Análisis de la rentabilidad de los productos .......................................................... 54
3.2. Análisis de las relaciones del costo volumen utilidad ............................................ 54
3.3. Fijación de precios................................................................................................ 65
3.4. Determinación y análisis de la utilidad .................................................................. 67
CONCLUSIONES. ........................................................................................................... 70
RECOMENDACIONES. .................................................................................................. 72
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................... 74
ANEXOS ......................................................................................................................... 77
Anexo 1. Estados financieros ..................................................................................... 78
Anexo 2. Calculo depreciaciones ................................................................................ 81
Anexo 3: Fotografías de los procesos utilizados en Suam Maleteria y Publicidad ....... 83
viii
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Lineamientos para los principios de las restricciones ......................................... 18
Tabla 2. Fundamentos de la calidad ................................................................................ 22
Tabla 3. Costeo Absorbente ............................................................................................ 27
Tabla 4. Costeo variable.................................................................................................. 28
Tabla 5. Detalle ingresos y costos noviembre 2014 ......................................................... 29
Tabla 6. Resultados costo volumen producción .............................................................. 30
Tabla 7. Ingresos por ventas ........................................................................................... 31
Tabla 8. Costos fijos ........................................................................................................ 31
Tabla 9. Costos variables ................................................................................................ 31
Tabla 10. Indicadores de producción ............................................................................... 33
Tabla 11. Indicadores de liquidez, actividad y rentabilidad .............................................. 34
Tabla 12. Funciones de los departamentos de Suam Maletería ...................................... 39
Tabla 13. Calificación Ponderación ................................................................................. 40
Tabla 14. Matriz de análisis de competencia. .................................................................. 41
Tabla 16. Costos de producción ...................................................................................... 43
Tabla 17. Materia prima utilizada en la producción .......................................................... 44
Fuente: Archivos de facturas de Sum Malatería y Publicidad .......................................... 44
Tabla 18. Rol de pagos personal directo (mensual) ......................................................... 44
Tabla 19: Informe mensual de costos generales de fabricación ...................................... 45
Tabla 20. Costo total anual de la producción de 1500 unidades de “bolso para laptop” .. 46
Tabla 21: Costo total anual de la producción de 2460 Unidades de “Mochila pequeña” .. 47
Tabla 22: Costo total anual de la producción de 1944 Unidades de “Mochila grande” ..... 48
Tabla 23: Costo total anual de la producción de 1740 Unidades de “Maleta grande” ...... 49
Tabla 24. Análisis de indicadores financieros de Suam Maletería y Publicidad ............... 51
Tabla 25. Productos terminados ...................................................................................... 54
Tabla 26. Análisis de rentabilidad de los productos ......................................................... 54
Tabla 27. Margen de contribución ponderado con disminución del 15% de costos
variables unitarios ........................................................................................................... 55
Tabla 28. Utilidad de operación con el 15% de disminución en costos totales ............... 55
Tabla 29. Diferencia entre costos actuales y propuestos con el 15% de disminución
en costos variables .......................................................................................................... 56
Tabla 30. Análisis de variaciones con la disminución del 15% en costos variables ......... 56
Tabla 31. Margen de contribución ponderado con el alza del 10% en costos variables
unitarios .......................................................................................................................... 57
ix
Tabla 32. Utilidad operacional con el alza del 10% en costos totales ............................ 57
Tabla 33. Diferencia costos actuales y propuestos con alza del 10% en costos
variables .......................................................................................................................... 58
Tabla 34. Análisis de cambios actuales y propuestos alza del 10% en costos
variables .......................................................................................................................... 58
Tabla 35. Margen de contribución con la disminución del 5% en precio de venta y
volumen de venta ............................................................................................................ 59
Tabla 36. Utilidad de operación con disminución del 5% en precio de venta y
volumen .......................................................................................................................... 59
Tabla 37. Diferencia costos actuales y propuestos con disminución del 5% en
volumen y precio de venta ............................................................................................... 60
Tabla 38. Análisis de cambios actuales y propuestos con disminución del 5% en
volumen y precio de venta ............................................................................................... 60
Tabla 39. Margen de contribución con el 8% de incremento en el precio de venta .......... 61
Tabla 40. Análisis costo volumen utilidad con el 8% de incremento en precios totales ... 61
Tabla 41. Diferencia costos actuales y propuestos con el incremento en precios de un
8% 62
Tabla 42. Análisis de costo volumen utilidad cuando hay un incremento en el precio
de venta del 8% .............................................................................................................. 62
Tabla 43. Margen de contribución ponderado con incremento del 20% en costos fijos .. 63
Tabla 44. Utilidad de operación con incremento del 20% en costos fijos ........................ 63
Tabla 45. Diferencia costos actuales y propuestos con el incremento de los costos
fijos en un 20% ................................................................................................................ 64
Tabla 46. Análisis costo volumen utilidad con un incremento en costos fijos del 20% ..... 64
Tabla 47. Margen de contribución ponderado para una utilidad deseada de 13500 ........ 65
Tabla 48. Utilidad de operación deseada de $ 13500 ..................................................... 65
Tabla 49. Costo anual de producción y operación ........................................................... 66
Tabla 50. Fijación de precios ........................................................................................... 66
Tabla 51. Utilidad de operación inicial ............................................................................. 67
Tabla 52. Obtención del punto de equilibrio..................................................................... 67
Tabla 53. Fijación de precios con el 22% de utilidad de los costos obtenidos ................ 68
Tabla 54. Precios y costos unitarios iniciales por producto .............................................. 69
Tabla 55. Balance general .............................................................................................. 78
Tabla 56. Estado de costos de productos vendidos ......................................................... 79
Tabla 57. Costo de venta ................................................................................................ 79
Tabla 58. Propiedad planta y equipo. .............................................................................. 80
Tabla 59. Depreciación propiedad planta y equipo. ........................................................ 81
x
Tabla 60. Resumen de depreciación ............................................................................... 81
Tabla 61. Resumen de costos generales fijos ................................................................. 81
Tabla 62. Distribución de los costos variables a cada producto ....................................... 82
xi
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Principios de las restricciones .......................................................................... 18
Figura 2. Elementos de la teoría Justo a tiempo .............................................................. 19
Figura 3. Perspectivas del Justo a Tiempo ...................................................................... 19
Figura 4. Perspectivas del JIT ......................................................................................... 21
Figura 5. Normas ISO ..................................................................................................... 23
Figura 6. Organismos de acreditación Ecuatoriano ......................................................... 24
Figura 7. La información administrativa en la toma de decisiones a corto plazo ............. 24
Figura 8. Sistemas de costos .......................................................................................... 27
Figura 9. Fórmulas sistemas de costeo ........................................................................... 27
Figura 10. Modelo costo volumen utilidad ....................................................................... 29
Figura 11. Ejemplo de Punto de equilibrio ....................................................................... 32
Figura 12. Organigrama estructural ................................................................................. 38
Figura 13. Ciclo productivo de Suam Maletería y Publicidad ........................................... 50
Figura 14. Punto de equilibrio actual se Suam Maletería ................................................. 68
Figura 15. Proceso de Producción .................................................................................. 83
Figura 16. Control de calidad........................................................................................... 83
Figura 17. Productos fabricados ...................................................................................... 83
12
RESUMEN EJECUTIVO.
En el presente trabajo de Fin de Titulación se realizó el análisis y aplicación de las
herramientas administrativas - financieras básicas, para la toma de decisiones a corto plazo
en “Suam Maletería” de la ciudad de Cariamanga, correspondiente al periodo 2014;
mediante esta investigación se analiza la rentabilidad que generan los productos que
fabrica el negocio, para decidir cuál de ellos es el que más le conviene seguir fabricando;
tomando como base el estudio en la aplicación del modelo Costo Volumen Utilidad, que
analiza el comportamiento de los costos totales y los ingresos de operación como
consecuencia de los cambios que ocurren a nivel de productos, precio de venta costos
variables y costos fijos.
PALABRAS CLAVES: Justo a tiempo, Restricciones, Calidad, Costo – Volumen – Utilidad,
Nivel de Producción, Punto de Equilibrio, Margen de Contribución, Índices de Rentabilidad,
Margen de Operación.
.
13
ABSTRACT
In this paper Titration End of analysis and implementation of administrative tools are
performed - covering the period 2014 basic financial, for making short-term decisions "Suam
Maletería" Cariamanga city; through this research profitability generated by the products it
manufactures the business, to decide which one is best for you to continue manufacturing is
analyzed; based on the study in the Cost Volume Profit model, which analyzes the behavior
of the total costs and operating income as a result of the changes occurring at the product
level, sales price variable costs and fixed costs.
KEY WORDS: Just in time, Restrictions, Quality, Cost - Volume - Profit, Production level,
Breakeven, Gross Margin, Profitability Ratios, Operating Margin.
14
INTRODUCCIÓN
La aplicación de las herramientas administrativas financieras permiten detectar las áreas
críticas de una empresa y fijar estrategias que permitan el uso eficiente de los recursos,
producir en función al cliente, conocer los productos que le dejan mayor rentabilidad o que
productos deben desaparecer, determinar el grado de vulnerabilidad que tienen a los
productos cuando se presentan alza de precios, disminución del precio de venta y volumen
de ventas, así como conocer la manera más idónea de fijar los precios para que se obtenga
una rentabilidad en función a la rentabilidad que retribuya la inversión realizada.
La investigación realizada consta de tres capítulos; el primero consta del análisis de las
herramientas financieras a corto plazo para la toma de decisiones, en la que se hace
referencia a la importancia de su aplicación para lograr el posicionamiento de la empresa.
El segundo capítulo incluye un análisis situacional del negocio, el mismo que analiza la
filosofía institucional, estructura administrativa y funcional, y el nivel de competencia que ha
ganado “Suam Maletería y Publicidad” en el mercado.
El tercer capítulo contiene la propuesta de las herramientas administrativas para la toma de
decisiones, en la cual se realiza un análisis de la rentabilidad de los productos, análisis de
las relaciones del costo volumen utilidad, fijación de precios, así como la determinación y
análisis de la utilidad.
Para la ejecución del trabajo se realizó una recopilación y análisis de información
relacionada con el tema en estudio, en fuentes bibliográficas de distintos autores. La
estrategia aplicada se basó en el análisis de la información obtenida de diferentes fuentes
para luego desarrollar aplicaciones en el negocio.
Para analizar la realidad del negocio y su entorno se aplicó el método descriptivo.
Se aplicó la técnica de la observación, recopilación documental y entrevistas, las mismas
que permitieron conocer la realidad del negocio, a través de la recolección y registro de
datos relacionados con los costos de producción, para luego del análisis obtener
conclusiones que ayudaron en la aplicación de las herramientas como: punto de equilibrio,
relaciones del costo volumen utilidad, análisis marginal, análisis de sensibilidad, base
principal para la toma de decisiones a corto plazo.
15
Por último considero que este trabajo de fin de titulación, servirá de guía al propietario de la
maletería, puesto que dispone de la aplicación de herramientas administrativas financieras
que permiten al negocio la aplicación de procesos idóneos de producción, gestión y control,
que incrementen la rentabilidad y logren la permanencia del negocio en el mercado.
16
CAPÍTULO I
FILOSOFÍAS Y HERRAMIENTAS ADMINISTRATIVAS CONTEMPORÁNEAS PARA LA
TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO.
17
1.1. Filosofías administrativas contemporáneas.
Es importante que la gerencia implante nuevos sistemas de gestión, dirigidos a todas las
secciones de la empresa, entre ellas las de producción haciendo hincapié en la obligación
de producir bienes de calidad minimizando costos, y dirigidos a cubrir las necesidades de los
clientes, esto logrará que la empresa compita con liderazgo en el mercado. (Lalama, 2013,
págs. 6-8)
Al respecto es importante agregar que las herramientas administrativas modernas se han
creado para pasar de un sistema puramente mecánico, estático muy generalizado, a un
sistema global, innovador, sistemático, integrador que va dirigido a satisfacer el gusto del
cliente, a la calidad, tiempo y al uso racional de los recursos que dispone la empresa; esto
fortalecerá los diferentes departamentos y permitirá que se logren los objetivos propuestos,
teniendo como meta ser competitivos.
1.1.1. Teoría de las restricciones.
En la administración contemporánea se citan importantes teorías administrativas financieras
dirigidas a mejorar el rendimiento de una empresa, entre ellas se destaca la teoría de las
restricciones.
Goldratt (Uribe, 2011) indica que, la restricción del sistema es cualquier cosa que limita un
sistema de alcanzar un mayor desempeño en relación con su meta.
La teoría de las restricciones puede proporcionar métodos para diseñar, administrar,
programar y mejorar casi cualquier sistema de producción existente, considerándolo
como el único método para mejorar los procesos de la gestión empresarial, mientras que
otros aseveran que dependerá de la dimensión que tome la implementación. (Chapman,
2006, pág. 219).
Según estas aportaciones se resalta el beneficio de aplicar la teoría de las restricciones en
el mejoramiento de los sistemas de la empresa, para permitirles optimizar los resultados,
esto les genera mayor permanencia en el mercado, puesto que como están dirigidas a
satisfacer las necesidades más apremiantes del cliente, requieren hacer productos de
calidad y para ello estarán atentos a los obstáculos que se les presente, de lo contrario se
pueden ver sorprendidos al no poder insertarse con sagacidad al mercado.
Se basa en los siguientes principios:
18
Figura 1. Principios de las restricciones
Fuente: (Chapman, 2006, págs. 221-223) Elaboración: La Autora
A continuación se detalla algunos lineamientos que permitirán entender los principios de la
teoría:
Tabla 1. Lineamientos para los principios de las restricciones
Lineamientos para los principios de las restricciones
El desempeño óptimo de un sistema NO
equivale a la suma de los óptimos locales.
Esto indica que por más óptimo sea un sistema de restricciones no podrá solucionar los inconvenientes presentados en todas las secciones de una empresa
Los sistemas son como cadenas.
Los sistemas siempre tienen restricciones que no permiten el desarrollo integral de las acciones programadas.
Para determinar qué se debe cambiar es
necesario comprender a cabalidad el sistema y su objetivo.
En este sistema se trabajará por incrementar los ingresos por medio de las ventas, de nada sirve a la empresa tener inventarios que no generen dinero inmediatamente.
Los efectos indeseables en el sistema son resultado de tan sólo algunos problemas
Centrales.
Es necesario conocer el problema central de la empresa para poder dar solución, ello evitará que aparezcan después.
Los problemas centrales casi nunca son obvios.
Los problemas que tiene una empresa siempre se los percibe porque causan inconvenientes, y son el efecto de otros anteriores.
La eliminación de los efectos indeseables proporciona un falso sentimiento de seguridad
Se deben encontrar el problema de raíz para poderle darle solución.
Las restricciones del sistema pueden ser
restricciones físicas o restricciones de políticas.
Se presentan restricciones físicas políticas, las físicas son más fáciles de solucionar.
La atención debe centrarse en el balance del flujo en toda la planta.
El fin es la venta para incrementar los ingresos.
La utilización de una operación que evita los cuellos de botella está determinada por las
restricciones del sistema.
Las operaciones realizadas para evitar los problemas de productividad se deben maximizar para que sirvan de soporte del sistema y se logren los objetivos planteados
Fuente: (Chapman, 2006, págs. 221-223) Elaboración: La autora
Pri
ncip
ios d
e las r
estr
iccio
nes
Planificación para la producción, producto de una serie de procesos vinculados.
Capacidad de los proceos para generar una producción.
Presencia de un proceso que limita o
restringe el rendimiento de la operación completa.
19
Toda restricción es una limitante que no le permite al sistema incrementar ingresos; así esta
teoría ayuda a implementar soluciones a las áreas críticas de la organización,
permitiéndoles la mejora continua; por ello la importancia que toda empresa sea grande o
pequeña las aplique a todas las secciones y puedan ser más competentes.
1.1.2. Justo a tiempo.
Figura 2. Elementos de la teoría Justo a tiempo
Fuente: (Polimeni, 1997, págs. 407-408) Elaboración: La autora
El sistema de Justo a Tiempo fue descubierto por Toyota, empresa de renombre a nivel mundial,
con el afán de mejorar la flexibilidad de los procesos de fabricación, y hacer frente a la recesión
económica experimentada en aquellos años; se basa en producir exactamente lo que requieren
los clientes, obtención de mayor productividad, menores costos, elevada calidad de productos y
servicios, mayor satisfacción del cliente, mayores ventas e incremento de utilidades. (Polimeni,
1997, págs. 407-408).
El sistema de Justo a Tiempo es sinónimo de mejora continua, asegura la solución de
problemas, es diseñado para producir solo lo necesario y se relaciona con la calidad desde
las siguientes perspectivas.
Figura 3. Perspectivas del Justo a Tiempo
Fuente: (Heizer, 2009, pág. 202). Elaboración: La autora.
Menos inventario y un mejor
sistema JIT fácil de usar
JIT reduce el costo de la
calidad JIT mejora la calidad
Costos menores, inventarios justos.
Acorta el tiempo de entrega, percibe el error y
limita su origen.
Reducir todos los costos asociados con el inventario
20
Esta teoría fundamenta su accionar en la eficacia, productividad, innovación, calidad y la
oportunidad, estos factores generan la competitividad de la empresa en el mercado; por ello
es importante que internamente se analicen estas temáticas de significativa relevancia para
que sean implementadas en beneficio de mejorar su gestión productiva, para ofrecer bienes
y servicios que satisfagan a los clientes.
Según el autor el sistema pretende los siguientes objetivos:
• Atacar los problemas fundamentales.
• Eliminar despilfarros.
• Buscar la simplicidad.
• Diseñar sistemas para identificar problemas (Lefcovich, 2004)
Atacar los problemas fundamentales significa que se deberá elegir aquellos más grandes
que no le permiten a la empresa competir; como por ejemplo maquinaria obsoleta, personal
poco calificado, materia prima de mala calidad, procesos obsoletos; y aplicar
procedimientos innovadores y sencillos que le faciliten cumplir los objetivos propuestos etc.
La empresa también tendrá cuidado de evitar el desperdicio, y darle mayor productividad a
los recursos que dispone; además planificará correctamente la cantidad de materia prima a
utilizar, convertirá los desechos en nuevos productos, controlará que el personal cumpla con
las metas programadas, etc.
Finalmente se diseñará sistemas para identificar problemas, tratando de que no haya
defectos que interrumpan la entrega de los productos.
Para que se cumpla con todos estos lineamientos es importante la supervisión constante de
las operaciones que se ejecutan en la empresa.
1.1.3. Cultura de la calidad total.
La calidad es lo que le da un valor agregado al producto, es distintivo de excelencia, es
hacer bien las cosas, genera satisfacción.
La Calidad total es considerada como una estrategia de gestión, orientada a satisfacer las
necesidades y expectativas de los clientes, empleados, accionistas y de toda la sociedad en
general, utilizando capital, talento humano, tecnología, materia prima; procesos innovadores;
entre otros. (Ramírez, 2008, pág. 136).
21
Figura 4. Perspectivas del JIT
Fuente: (Heizer, 2009, pág. 202) Elaboración: La autora.
El autor hace relevancia a la importancia que tiene la calidad, al ofrecer un producto o
servicio al mercado; para ello es necesario que la empresa se preocupe en primer lugar por
capacitar al personal en las áreas de trabajo, para que esté innovado en conocimientos y
pueda aplicar mejores procesos que permitan la obtención de productos que requiere el
cliente, considerando que la ciencia y la tecnología se innovan con relativa frecuencia.
La cultura de la calidad obedece a cambios trascendentales y constantes en la forma de
pensar, organizar, ejecutar, y evaluar de una persona o empresa, está dirigida a satisfacer
las necesidades del consumidor, para ello corporativos y talento humano debe tener
presente la optimización de los resultados, de procesos que promuevan la mejora continua,
y el desarrollo; deben planificar a largo plazo, y aprender de los errores. Por ello esta
disciplina se convierte en un componente indispensable para enfrentar los diversos
problemas internos y externos que se presentan y procurar la excelencia, que es el camino
más idóneo para lograr la competitividad. (Rodríguez, 2011, págs. 8-9)
Este autor también hace referencia a la necesidad de implementar procedimientos
innovadores que permitan la obtención de productos de calidad que cubran los
requerimientos de los clientes; para ello recalca la importancia de una planificación a largo
plazo que mejore las deficiencias encontradas y promuevan la mejora continua.
Aseveraciones muy importantes que deben considerarse en las empresas, toda vez que
sus esfuerzos están dirigidos hacia los clientes que necesitan estar acorde a todas las
innovaciones tecnológicas; ello requiere transformar procesos obsoletos, complejos y lentos
de producción, por aquellos más productivos que impacten en la mente del cliente.
Calidad total
Trabajo en equipo
Innovacion
Satisfaccion del cliente
Mejoramiento contínuo
22
La calidad es el elemento clave para que una empresa logre su fortalecimiento, abrirse en
nuevos mercados y lograr la mejora continua, por ello es necesario conocer algunos
fundamentos, como los que se mencionan a continuación:
Tabla 2. Fundamentos de la calidad
Fundamentos de la calidad
La calidad es primero
Se debe dar prioridad a la calidad, tratando de disminuir rechazos, trabajar
con una cultura de cero defectos, disminuir costos en los procesos y mejorar la
atención al cliente.
Orientación al cliente
Trabajar en función a lo que solicita el cliente, considerándolo como el único
medio por el cual la empresa genera utilidades.
El siguiente proceso es
su cliente
Satisfacción al cliente interno que el proceso productivo que pasa por cada
departamento hasta llegar a obtener un producto terminado.
Acción enfocada a “los
pocos vitales”
Identificar con claridad los puntos más apremiantes que necesitan analizarse en
este momento, para dedicarles mayor tiempo y esfuerzo.
Hacerlo bien desde la
primera vez
Identificar con claridad los puntos más apremiantes que necesitan analizarse en
este momento, para dedicarles mayor tiempo y esfuerzo.
Utilización de métodos
estadísticos
Para mejorar un proceso es importante la determinación, recolección y
procesamiento de datos, por medio de métodos de investigación los mismos
que permitan ofrecer información de los casos o sistemas que la empresa
requiere conocer para mejorarlos.
Respeto al trabajador
como ser humano
Permitir la participación de todo el talento humano en la solución de problemas,
planeación y control; ubicarlos en su trabajo de acuerdo a sus habilidades y
capacidades; optimiza su desempeño; profesionalizarlos por medio de
seminarios, para lograr la superación personal.
Trabajo en equipo
Personal traba bajando de una forma coordinadamente, interrelacionada entre
todas las unidades de la empresa, comprometidos con los objetivos de la
empresa, innovadores y creativos y con un gran sentido de pertinencia.
Fuente: (Granados, 2000, págs. 477-482) Elaborado por: La autora
Para ofrecer al mercado productos de calidad, se requiere de la innovación de procesos,
mejoramiento del desempeño del personal, trabajo en equipo, propiciar un buen clima de
trabajo en la empresa, trabajar de forma responsable, honesta, eficiente y eficaz para el
logro de los objetivos; reducir al máximo los defectos, y dirigir todas las acciones a cumplir
los requerimientos de los clientes.
Para que una empresa certifique la calidad de productos tiene que cumplir con los
lineamientos establecidos por organizaciones encargadas de aplicar procedimientos que
permitan avalar los productos y servicios que se ofrece al mercado, esto como una medida
de seguridad al consumidor y como un aviso a la empresa de que las cosas deben hacerse
bien si se desea cautivar al cliente.
23
Así dieron origen las normas ISO (Organización Internacional de Normalización), que
contienen un sinnúmero de disposiciones clave que permiten apoyar a organizaciones
grandes medianas o pequeñas en la aplicación de procedimientos que conduzcan a la
optimización y que les permitan enfrentarse al mercado con transparencia, y con la
convicción de que ofertan productos certificados; ello les genera mayor clientela y por
supuesto mejora la rentabilidad y el posicionamiento.
Existen las normas ISO de aplicación internacional, que pretenden armonizar la gestión de
una empresa, cada una enmarcada en diferentes acciones; en lo que respecta al ámbito
comercial es necesario destacar a la norma ISO 9000, 0991, 9004.
Figura 5. Normas ISO
Fuente: (European Quality Assurance, 2007). Elaboración: La autora.
Cuando una empresa implanta las normas ISO tienen múltiples beneficios como: reducción
de rechazos, incremento de la productividad, mayor compromiso con el cliente, mejora
continua; ello le permite mayor competitividad, puesto que los clientes con toda confianza
adquirirán los productos avalados por estos organismos.
En Ecuador se destaca al Organismos de Acreditación Ecuatoriano como entidad técnica
que verifica la validez de certificados de conformidad de bienes o productos sujetos a
reglamentación técnica, como requisito para su importación. (Servicio de acreditación
Ecuatoriano, 2014).
En el siguiente gráfico se presenta a los diferentes organismos de acreditación
ecuatorianos, con sus respectivas normativas internacionales que deben cumplir para
acreditar la competencia técnica, imparcialidad y transparencia en sus operaciones:
NORMAS ISO
ISO 9000 Lineamientos de los sistemas de gestion
de calidad
ISO 9001 Requisitos para los sistemas de gestion
de calidad.
ISO 9004
Enfoque de gestión de calidad
24
Figura 6. Organismos de acreditación Ecuatoriano
Fuente: (Servicio de acreditación Ecuatoriano, 2014) Elaboración: La autora
1.2. La información administrativa en la toma de decisiones a corto plazo.
Figura 7. La información administrativa en la toma de decisiones a corto
plazo
Fuente: Asín y Cohen (Como se citó en López y Maestre, 2005) Elaboración: La autora
Para que una empresa pueda tomar sus propias decisiones y usarlas en el mejoramiento
continuo de todas las áreas, necesita de la aplicación de procesos administrativos
enmarcados en modelos innovadores que propendan la reducción de costos, obtención de
productos de calidad, incremento permanente de clientes y el reconocimiento en el mercado.
Organismos de acreditación Ecuatoriano
Organismos de Certificación de Sistema de Gestión
Norma NTE INEN ISO/IEC 17021
Organismos de Certificación de Productos
Norma NTE INEN ISO/IEC 17065
Organismos de Certificación de Personas
Norma NTE INEN ISO/IEC 17024
Definir el problema
Analisis del problema
Proponer alternativas
Evaluar y elegir
alternativas
Ejecutar las alternativas
25
1.2.1. El papel de la contabilidad administrativa en la planeación.
En cuanto a la contabilidad administrativa se dice que:
La contabilidad administrativa mide, analiza y presenta información financiera y no financiera que
ayuda a los gerentes a tomar decisiones para alcanzar las metas de una organización, esta
información se la utiliza para elegir, comunicar e implantar la estrategia de ventas, coordinar el diseño
de los productos, la producción y las decisiones de marketing; se concentra en la presentación de
informes internos. (Horngren, Datar & Foster, 2007, pág. 2).
La planeación es necesaria en la contabilidad administrativa por los siguientes motivos:
Para prevenir cambios del entorno.
Para integrar objetivos y decisiones de la organización.
Útil como medio de comunicación, coordinación y cooperación.
Con una adecuada planeación se logra mayor efectividad en las operaciones.
(Lalama, 2013, pág. 7)
Se deduce que el papel de la contabilidad administrativa en la planeación permite coordinar
las actividades para la toma de decisiones, además explican que ayudan a alcanzar metas y
objetivos organizacionales.
En realidad la contabilidad administrativa permite la aplicación de sistemas que permiten
organizar las funciones de cada departamento, sin ella no se tendría bases sustentatorias
que le sirvan de guía en la planificación.
En el departamento de producción la contabilidad administrativa permite estructurar los
costos para la ejecución de los procesos productivos, así el personal operativo tendrá una
guía que le servirá para saber por dónde conducirse, y presentar los respectivos informes de
las actividades realizadas.
1.2.2. El papel de la contabilidad administrativa en el control administrativo.
Como ya se ha explicado anteriormente, la contabilidad administrativa se encarga de
analizar la información de carácter contable y no contable, y está dirigida solo a la parte
interna de la empresa para que tanto, gerentes, jefes de producción y más personal
involucrado analicen reportes y cualquier otra evidencia que les permita tomar decisiones
que permitan mejorar los procesos establecidos .
26
El autor advierte que una excelente implementación necesita de un seguimiento para
verificar el cumplimiento de los planes; en la etapa del control se decide como evaluar el
desempeño, y realiza retroalimentaciones del sistema de manera que ayude a la toma de
decisiones futura. (Horngren, Datar & Foster, 2007, pág. 7)
En consecuencia si la administración se basa en procesos de planificación, organización,
dirección y control; permite verificar las actividades planificadas con las realmente
ejecutadas; como los presupuestos de producción o gastos de ventas, para ver si se
cumplieron las metas, esto ayuda a medir el nivel de desempeño de la empresa en el
cumplimiento de los objetivos y determinar las áreas críticas, para aplicar los correctivos
necesarios.
Para que el control se ejecute es necesario que se implementen estándares que permitan
detectar desviaciones que impiden el logro de objetivos y aplicar alternativas que las
disminuya o las elimine.
1.2.3. El papel de la contabilidad administrativa en la toma de decisiones.
Como ya se ha indicado en los párrafos anteriores la contabilidad administrativa se encarga
de que la información de costos, financiera y no financiera sirven para la planificación, el
control y la toma de decisiones, que permitan el uso adecuado de los recursos, y se logre la
mejora continua. (Don & Mowen, 2007).
En consecuencia desempeña un papel primordial en la toma de decisiones, al momento que
emite la información necesaria que tienen que ver con la gestión que se planificó y se
ejecutó en la empresa por las diferentes secciones.
1.3. Herramientas financieras para la toma de decisiones.
Continuando con el análisis de la función administrativa, se destacan las herramientas
financieras para la toma de decisiones; las mismas que se convierten en la pieza clave y
fundamental para conocer entre otros aspectos la rentabilidad de la empresa.
27
1.3.1. Sistemas de costeo.
Figura 8. Sistemas de costos
Fuente: (Uribe, 2011, págs. 153-155) Elaboración: La autora
Estos sistemas de costeo de los costos de producción tienen su repercusión en el estado de
pérdidas y ganancias.
Figura 9. Fórmulas sistemas de costeo
Fuente: (Ramírez, 2008, pág. 206)
A continuación se presentan un ejemplo de estados financieros aplicando los dos sistemas
de costeo.
Tabla 3. Costeo Absorbente
Cía. "El Delfín S.A de CV"
Estado de Resultados
Costeo Absorbente
Ventas 540000
(-) Costo de Ventas 213000
(=) Utilidad bruta 327000
(-) Gastos de operación Gastos de administración 4500
Gastos de venta 40800
Total gastos de Operación 45300
Utilidad de la operación 281700 Fuente: (Universidad TecMilenio.)
Ventas – costo de ventas= utilidad bruta - gastos de operación= utilidad de operación.
Ventas – costos variables= margen de contribución-costos fijos= utilidad de operación.
SISTEMAS DE
COSTEO
Costeo variable o
directo
Costeo absorbente o total
El valor del costo de la mercancía vendida se lo calcula solamente con las cifras variables de producción: el costo de los materiales directos, mano de obra directa variable y los CIF variables.
Incluye en el costo del producto los costos fijos y variables.
28
Tabla 4. Costeo variable
Cía. "El Delfín S.A de CV"
Estado de Resultados
Costeo variable
Ventas 540000
(-) Costo de Ventas 183000
(=) Margen de contribución a la producción 357000
(-) Gastos de operación variables 37800
Margen de contribución del mes 319200
(-) Gastos fijos Gastos de producción 28000
Gastos de administración 4500
Gastos de venta 3000
Utilidad de la operación 283700 Fuente: Universidad TecMilenio.
De acuerdo con el costeo variable la utilidad es mayor, esto debido a que el costo solo
incluye los costos variables, por lo que el costo de venta es menor, generando un margen
de contribución a la producción de 357 000,00. Esta forma de costeo a pesar de generar
mayor utilidad no es muy aceptado por los empresarios puesto que no muestra un
pormenorizado de todos los componentes.
Estos informes forman parte de la contabilidad administrativa y también de la financiera; a la
contabilidad administrativa le servirán internamente para analizarlos, y elegir la alternativa
más idónea que le permita tomar decisiones a nivel gerencial sobre sistemas innovadores
de planificación que conlleven a incrementar su rendimiento; mientras que a la contabilidad
financiera en forma externa para cumplir con los requerimientos emanados por la
Superintendencia de Compañías, entidades tributarias, entre otras.
1.3.2. Modelo costo volumen utilidad.
En este modelo de producción guarda estrecha relación entre el precio, las ventas, el
volumen, costos, gastos para finalmente obtener la utilidad; son componentes que están
interconectados entre sí, no puede existir el uno sin el otro; será necesario conocer el límite
de ventas para decidir cuánto se va a producir, esto a la vez necesita que se prevea los
costos y gastos en los que se va a incurrir; con estos componentes ya se pude conocer la
utilidad a obtener, y analizar si retribuye a la inversión realizada.
29
Pero también es necesario poner de manifiesto la incidencia que tiene en este sistema la
variación tanto de precios como de cantidad que se puede presentar en el transcurso de la
ejecución del proceso productivo; por ello la necesidad de programarlo sobre bases reales y
considerando estas fluctuaciones que resultan normales y básicas de considerar que
después no se vea afectada la empresa con problemas de liquidez al querer cubrir tales
impactos.
Figura 10. Modelo costo volumen utilidad
Fuente: (Ramírez, 2008, pág. 736) Elaboración: La autora
En consecuencia es importante estar atentos a los impactos que ocasionan los costos de
producción, volumen, precio de venta y unidades vendidas en la utilidad obtenida, ello
permitirá decidir si continuar produciendo o no; por ello esta herramienta se ha convertido en
un factor imprescindible para identificar el alcance y magnitud de los problemas económicos
por los que está atravesando la empresa y buscar la mejor solución que subsane esta
situaciones. (Don & Mowen, 2007, pág. 736)
Posteriormente se realiza un ejemplo del costo volumen producción:
Suam Maletería fabrica mochilas, necesita conocer los efectos que sufren en las utilidades,
los cambios en costos y volumen de ventas presentados en un determinado periodo
contable y tomar decisiones que le permitan mejorar su rentabilidad.
Tabla 5. Detalle ingresos y costos noviembre 2014
Detalle ingresos y costos
Mes Noviembre Diciembre
Ventas 3000,00 3750,00
Materia prima 870,00 910,00
Servicios básicos 32,00 32,00
Sueldo a obreros 340,00 340,00
Arriendo del local 100,00 100,00 Elaboración: La autora
Precios de venta
Ventas Volumen de producción
costos gastos utillidad
30
Tabla 6. Resultados costo volumen producción
RESULTADOS OBTENIDOS
Descripción Noviembre del 2014 Diciembre del 2014
Valor % contribución Valor % contribución
Unidades vendidas 200 250
Ventas 3000,00 100% 3750,00 100%
Costo de venta (Costos variables) 902,00 30,07% 942,00 25,12%
Contribución marginal 2098,00 69,93% 2808,00 74,88%
Costos fijos totales 440,00 440,00
Utilidad de operación 1658,00 2368,00 Elaboración: La autora
Como se puede observar en los resultados, al momento que gerencia decide incrementar
el volumen de ventas, se incrementan los ingresos por ventas y aun cuando se aumentan
los costos variables se observa un mayor margen de contribución, así como la utilidad tiene
un incremento del 51% que en el mes de noviembre, por ello se concluye que, un
crecimiento en el volumen de producción genera aumento en las utilidades de la empresa.
1.3.3. Punto de equilibrio.
El punto de equilibrio representa una teoría muy importante que ha hecho trascendencia en
el ámbito productivo empresarial, por ello el autor comenta lo siguiente:
“El punto de equilibrio, en términos de contabilidad de costos, es aquel punto de actividad
(volumen de ventas) en donde los ingresos son iguales a los costos, es el punto de
actividad en donde no existe utilidad ni pérdida.” (Kume , 2014).
La temática anterior justamente sirve de aplicación en el punto de equilibrio, herramienta
muy importante que prevé y guía a la empresa, indicándole cuantas unidades producir o
cuanto generar de ingresos para cubrir los gastos; esta posición sirve de apoyo a la
producción, involucra costos fijos variables.
Se han establecido dos fórmulas para obtener el punto de equilibrio, la primera basada en el
número de unidades que debe producir y la segunda cuanto debe vender en dinero para
cubrir los gastos, a este nivel no se obtiene ni pérdidas ni ganancias, a partir de ello se
obtendrán ganancias.
Fórmula 1 Fórmula 2
Pe = Costos fijos / precio de venta unitario
– costo variable 𝑃𝐸 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 =
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐹𝑖𝑗𝑜𝑠
1 −𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠
31
Se puede aplicar cualquiera de las dos fórmulas, como se puede observar para su
aplicación es necesario obtener informes específicos tanto de costos fijos como costos
variables, de ahí la necesidad de disponer de un control contable administrativo financiero
optimo que sirva de apoyo a producción y a gerencia para la toma de decisiones.
Tabla 7. Ingresos por ventas
PRODUCTOS Nº de unidades
producidas Precio de
venta Ingreso por
ventas Mochilas 2000,00 15,00 30000,00
Elaboración: La autora
Tabla 8. Costos fijos
Costos Fijos
Costos de producción Valor
Salarios Obreros 12000,00
Depreciación Equipos de producción 40,00
Depreciación herramientas 7
Depreciación equipo de computación 30,00
Depreciación de equipo de oficina 21,00
Depreciación muebles y enseres 32,00
Arriendos 870,00
Sub total 13.000,00
Elaboración: La autora
Tabla 9. Costos variables
Costos Variables
Costos de producción Valor
Materia prima 5.360,00
Costos Indirectos de fabricación
Mantenimiento 30,00
Servicios básicos 210,00
Sub total 5.600,00
=Costos Totales 18.600,00
Elaboración: La autora
=
=
=
−
=1
1 − =1
1 = 1
=
1 −
32
=1
1 −
= 1
1= 1 1
En el punto donde se interceptan las líneas es el punto de equilibrio, en este caso para que
la empresa cubra los costos tiene que vender 1065 unidades, y recibir $ 15983,61 Para
entender de mejor forma esta temática se presenta el siguiente ejemplo:
Figura 11. Ejemplo de Punto de equilibrio
Elaboración: La autora
1.3.4. Indicadores financieros de producción.
Un indicador es un referente que sirve de base para medir la posición de una empresa; los
indicadores de producción, utilizados como herramienta para medir el desempeño generado
por la empresa en el ámbito productivo, lo cual servirá de base para que la gerencia pueda
tomar decisiones que permitan a la empresa obtener mayor productividad.
30000 Ingresos
28000
26000
24000
22000
20000 Utilidad
18000 CT
16000
14000 1065 unidades
12000
10000
8000
6000
4000
2000
200
400
600
800
1000
1200
1400
1600
1800
2000
Unidades producidas
Ing
res
os
y e
gre
so
s e
n m
ile
s d
e d
óla
res
13000CF
11.400,00$
30000
$ 15.983,61
18600
33
De la investigación realizada en varias fuentes bibliográficas se procede a elaborar un
cuadro que contiene los indicadores de producción implementados en el sector de la
industria:
Estos indicadores miden el desempeño del departamento productivo en la obtención de los
productos en relación con las ventas realizadas.
Tabla 10. Indicadores de producción
INDICADORES DE PRODUCCIÓN
Índice Fórmula Descripción
Índice de
productividad Ventas / Recursos Utilizados
Mide la capacidad que tiene la
industria en fabricar los
productos,
Índice de
productividad de
Materia Prima
Precio de venta unitario x nivel de
producción / Costo total de
materia prima
Indica la cantidad de artículos
que fabrica la empresa con la
materia prima que se ha
dispuesto.
Índice de
productividad de
Mano de Obra
Precio de venta unitario x nivel de
producción / Costo hora de mano
de obra x n° de horas empleadas.
Refleja la cantidad de
productos que está dispuesto a
fabricar un obrero.
Índice de
productividad total
Precio de venta unitario x nivel de
producción / Costo Total de
Materia Prima+ Costo de Mano de
Obra+ Depreciación + Gastos
Da a conocer el monto de
ingresos que han ocasionado
los costos y gastos incurridos.
% variación de la
productividad.
(IPT del periodo n) - (IPT del
periodo n -1)/ (IPT del periodo n -
1)
Compara el nivel de
productividad del periodo
anterior con el actual.
Fuente: (Salazar). Elaboración: La autora
También es necesario analizar los indicadores de actividad, liquidez y rentabilidad, ya que
permiten conocer la posición financiera de la empresa y tomar decisiones que ayuden a
precautelar los recursos y darles mayor productividad.
34
Tabla 11. Indicadores de liquidez, actividad y rentabilidad
Indicadores de liquidez
Índice Fórmula Explicación
Razón corriente
Razón circulante = Activos
circulantes / Pasivos
circulantes
Mide las posibilidades que tiene la empresa para cumplir
con los compromisos contraídos, mientras más alto es el
índice mayores son las posibilidades de cumplir con sus
obligaciones.
Prueba acida
Razón circulante = Activos
circulantes- Inventarios /
Pasivos circulantes
Esta prueba es más fuerte puesto que da a conocer la
capacidad que tiene la empresa para cubrir sus
obligaciones a corto plazo pero sin los inventarios, a
mayor índice mayor posibilidad de cumplir con los
compromisos adquiridos, solamente considera el dinero
que dispone en caja, en el banco, caja chica, cuentas y
documentos por cobrar.
Capital neto de
trabajo
Capital neto de trabajo=
Activo corriente-pasivo
corriente
Expresa el valor que le queda libre a la empresa después
de pagar las deudas contraídas.
Indicadores de actividad
Índice de
inventario a
activo corriente
Inventarios / Activo
Corriente
Expresa la relación que existe entre los inventarios y los
activos corrientes
Índice de rotación
de inventarios
Costo de Ventas / Promedio
de Inventarios.
Representa las veces que el inventario de materiales o
productos es renovado.
Permanencia de
inventarios.
360 días / Rotación de
Inventarios
Da a conocer los días en los que los inventarios de
materiales, productos en proceso y productos terminados,
han permanecido en bodegas, talleres o almacén antes
de ser procesados o vendido
Rotación de
cuentas por
cobrar.
Ventas netas a crédito /
Promedio de Cuentas por
Cobrar
Muestra las veces en las que la empresa han recuperado
los créditos.
Permanencia de
cuentas por
cobrar
360 días / Rotación de
Cuentas por Cobrar
Permite conocer el número de días que la empresa
demora en recuperar los créditos.
Inventario a
capital de trabajo
Inventarios / Capital de
Trabajo
Explica la porción de inventario que está dentro del
capital de trabajo.
Rotación de activos
fijos Ventas / Activos fijos
Muestra la capacidad con la que la empresa está utilizando sus activos
fijos en la elaboración de los productos.
Indicadores de rentabilidad
Rentabilidad
sobre ventas
Rentabilidad sobre ventas=
Utilidad neta del ejercicio /
ventas
Demuestra la utilidad de la empresa por cada dólar
vendido, es preferible un índice alto.
Rentabilidad
sobre el activo
total
Rentabilidad sobre el activo
total=Utilidad neta del
ejercicio / activo total
Indica el beneficio que han logrado los activos de la
empresa en la utilidad.
Rentabilidad
sobre activos fijos
Rentabilidad sobre activos
fijos =Utilidad neta del
ejercicio / activos fijos
Indica el beneficio que han generado los activos fijos
sobre la utilidad de la empresa.
Fuente: (Anaya, 2010, pág. 19)
35
1.3.5. Problemas comunes en la toma de decisiones.
La toma de decisiones ha sido considerada como el elemento primordial para que una
empresa logre el posicionamiento en el mercado, sin embargo resulta complejo a la hora de
hacerlo, toda vez que se presentan situaciones muy difíciles de solucionar, que la gerencia
por si sola no puede lograrlo, por ello es necesario que se trabaje en equipo y que el
personal se sienta empoderado con los objetivos que percibe la empresa, solamente así
estarán predispuestos al cambio y con la firme convicción de que todos los esfuerzos que
hacen es para lograr el desarrollo de la empresa a la cual se pertenecen; durante el proceso
de toma de decisiones se vivencias problemas comunes como los que destaca el autor.
Seguir fabricando una pieza o mandarla a fabricar externamente
Eliminar una línea o un departamento, o seguir operándolos.
Cerrar la empresa o seguir operándola.
Acepar o rechazar un pedido especial
Eliminar una línea, un producto o seguir produciéndolos.
Agregar una nueva línea de productos.
Decidir cuál es la mejor combinación de líneas para colocar en el mercado
Cerrar una sucursal o seguir operándola
Trabajar un solo turno o varios
Disminuir o aumentar la publicidad
Operar en uno o en varios mercados
Agregar ciertas operaciones a una línea o venderla únicamente con cierto proceso
Modificar el plazo de crédito de los clientes
Ofrecer o no descuentos para reducir la cartera
Aprovechar o no el descuento que se está ofreciendo por pronto pago
Cambiar o no los niveles de inventario. (Ramírez, 2008, pág. 335)
Estos problemas deberán ser resueltos con profesionalismo, puesto que de ello depende el
fortalecimiento de la empresa.
Además hay otros factores que se presentan a la hora de tomar decisiones, como: la falta de
tiempo, resistencia, limitada comunicación, cambio repetitivo del personal, escaso
profesionalismo del personal, situación económica del país, decisiones impuestas,
burocracia interna, improvisaciones; entre otras; barreras que la empresa debe enfrentar
mediante la selección idónea de estrategias que permitan la mejora continua.
36
CAPITULO II
ANÁLISIS SITUACIONAL DE LA EMPRESA
37
2.1. Filosofía institucional.
2.1.1. Antecedentes Institucionales.
“Suam Maletería” inicio sus actividades el 17 de mayo del 2011 en la ciudad de Cariamanga,
cantón Calvas, su propietario es el señor Juan Carlos Merino Salazar, al inicio el negocio se
dedicaba a la producción, comercialización y distribución al por mayor y menor de mochilas,
maletas, camisetas, gorras, galleras, delantales, carpas, cobertores, bolsos y artículos
publicitarios; actualmente elabora por año 1500 bolsos para laptop, 2460 mochilas
pequeñas, 1944 mochilas grandes y 1740 maletas grandes; asegura que estos productos le
dejan mayores ganancias; es contribuyente no obligado a llevar contabilidad, con RUC
1715430128001.
Sus productos tienen gran acogida en el cantón Calvas y cantones aledaños, gracias a su
excelente calidad, precios cómodos, mayor diversificación, atención ágil, cálida y oportuna,
factores que le han permitido un gran reconocimiento de la marca, por lo que día a día ha
incrementado su clientela, la misma que ha generado importantes ganancias y su
permanencia en el mercado.
2.1.2. Misión, visión y objetivos.
Visión.
En el 2020 ser una empresa líder en el cantón, provincia y país, ofreciendo productos con
diseños exclusivos e innovadores para niños (as) jóvenes, señoritas y adultos; satisfaciendo
las preferencias de nuestros clientes, garantizando elevados estándares de calidad,
reconocida y sólida en el mercado local, provincial y nacional.
Misión.
Es una empresa especializada en el diseño, producción y venta de bolsos para laptop,
mochilas y maletas de todo tamaño y modelos, ofreciendo productos de alta calidad e
innovación, con el respaldo de una marca sólida y teniendo como plataforma una empresa
altamente productiva, creciente, humanística, y competitiva, orientada a la satisfacción de
nuestros clientes.
38
Objetivo.
Ofrecer a la colectividad productos con un excelente diseño, con materiales de alta calidad,
manteniendo los estándares más exigentes en el mercado, caracterizados por su gran
servicio al cliente.
Valores
Creatividad, compromiso, laboriosidad, productividad, lealtad, voluntad, trabajo en equipo,
honestidad, oportunidad, honradez, responsabilidad, amabilidad.
2.2. Estructura administrativa y funcional.
Figura 12. Organigrama estructural
Fuente: Suam Maletería. Elaboración: La autora.
Cada uno de estos departamentos que tiene la empresa cumple con diferentes funciones;
entre ellas se mencionan las siguientes:
GERENCIA
PRODUCCIÒN VENTAS CONTABILIDAD
Diseño y corte Cosido Acabado
ADMINISTRACIÓN
39
Tabla 12. Funciones de los departamentos de Suam Maletería
FUNCIONES DE LOS DEPARTAMENTOS DE SUAM MALETERÍA
Gerencia
Cumple con funciones como: - Representa legalmente al negocio - Salvaguardar los bienes del negocio de cualquier riesgo. - Tomar decisiones que mejoren el sistema productivo y se ofrezca
productos de calidad. - Incrementar la rentabilidad - Cumplir y hacer cumplir las disposiciones asignadas - Controlar la calidad de materiales utilizados en el proceso productivo. - Realizar el control de calidad a los productos terminados. - Solucionar aspectos legales, tributarios y de otra índole, que sean
requeridos por entidades con las cuales se involucra el negocio.
Producción
Cumple con las siguientes funciones: - Realizar el presupuesto de producción - Planificar la ejecución de los procesos productivos - Ingresar la materia prima de los proveedores, controlando: clase, cantidad
y calidad solicitada. - Producir los artículos en cantidad y calidad necesaria para satisfacer los
requerimientos de los clientes. - Cumplir con los procesos de requisición establecidos. - Realizar el control de calidad de los productos fabricados - Velar por el buen uso de los equipos y suministro de producción
asignados a las tareas productivas. - Coordinar con gerencia la capacitación del personal de producción para
ofrecer artículos innovadores.
Administración,
ventas y
Contabilidad
Ventas.
Como el negocio es pequeño la persona encargada de ventas también
cumple funciones de administración y contabilidad, como:
- Supervisar las actividades asignadas y realizadas por el personal. - Seleccionar personal idóneo para las diferentes tareas. - Registrar las transacciones presentadas en forma oportuna, Entregar
información financiera a gerencia oportunamente. - Realizar constataciones físicas de los inventarios conjuntamente con el
gerente. - Recibir los productos elaborados de producción y ordenarlos de acuerdo
a sus características. - Planificar estratégicas de comercialización que permitan incrementar las
ventas. - Vender a precios justos los artículos - Llevar el control del stock de los productos que ingresan al almacén, así
como de las ventas realizadas - Entregar comprobantes de venta y retención en cumplimiento a las
exigencias del SRI. Fuente: Suam Malatería. Elaboración: La autora.
2.3. Análisis de Competitividad.
En el análisis de competitividad se destacan tres elementos principales como: realizar un
estudio de los competidores más importantes, determinar sus puntos más fuertes y débiles,
y finalmente aprovechar las oportunidades y enfrentar las amenazas. (Cuadros y duarte,
2004, pág. 7).
40
Previo a colocar un negocio en el mercado, es necesario realizar un análisis minucioso
acerca de los competidores a los cuales debemos enfrentar, y a los cuales debemos vencer
para posicionarnos en el mercado como una empresa que oferta productos de calidad.
2.3.1. Matriz de análisis de competencia.
La matriz de análisis de competencia, es una estructura que permite organizar
metódicamente a los competidores más relevantes que tiene una empresa, siendo preciso
conocer sus fortalezas y debilidades para luego aprender de esos puntos positivos y
aprovecharnos de los negativos y convertirlos en fortalezas, que conjuntamente con una
planificación innovadora, conllevarán a la empresa a posicionarse en el mercado.
Para obtener los resultados es necesario detallar posibles puntos fuertes y débiles de la
empresa frente a la competencia, luego asignar un peso entre 0 a 1, posteriormente se le
califica en relación a su impacto, finalmente se suma ese total, que no debe exceder a 1 y
finalmente se realiza el análisis para la toma de decisiones.
Tabla 13. Calificación Ponderación
Fuente: Fred (Citado por Ponce, 2006) Elaboración: La autora
Seguidamente se obtiene la calificación ponderada, para lo cual se multiplica el peso de
cada factor por su calificación, posteriormente se sumarán las calificaciones ponderadas de
las variables, para determinar el total ponderado para cada empresa, y poder realizar el
análisis final.
Para obtener la información será necesario elaborar una encuesta o ficha de observación,
para de forma disimulada obtener datos necesarios para el análisis.
En tal virtud esta matriz se ha convertido en una herramienta muy importante para que las
empresas sean grandes, medianas o pequeñas pueda realizar un análisis comparativo de
competencia, y con esos resultados, buscar estrategias que permitan implementar procesos
administrativos y de producción que permitan posicionarse en el mercado.
Factor Valor
Fortaleza mayor 4
Fortaleza menor 3
Debilidad menor 2
Debilidad mayor 1
41
2.3.2. Matriz de Análisis de Competencia.
Tabla 14. Matriz de análisis de competencia.
Fuente: Encuestas y observaciones directas realizadas en los comerciales del cantón Calvas
El cuadro indica que el Comercial el Ambateño tiene mayor competencia en el mercado, gracias a su posición financiera, part icipación en el
mercado y precios más competitivos, seguido de Suam Maletería con una calificación de 2,89, gracias a la mayor diversificación de productos
y maquinaria moderna que dispone, lo que le da un mayor nivel de competencia que Comercial Lluman, Comercial Narváez y Comercial
Kathya; sin embargo es importante mejorar la posición financiera, ello le permitirá hacer frente a sus mayores competidores y lograr su
liderazgo.
Calific. Total Calific. Total Calific. Total Calific. Total Calific. Total
OPORTUNIDADES
Posición financiera 0,1 3 0,3 4 0,4 4 0,4 4 0,4 3 0,3
Participación en el mercado 0,25 3 0,75 3 0,75 4 1 3 0,75 3 0,75
Diversificación de productos 0,16 4 0,64 3 0,48 4 0,64 3 0,48 3 0,48
Maquinaria moderna 0,14 4 0,56 3 0,42 3 0,42 3 0,42 3 0,42
Fidelidad de los clientes 0,11 3 0,33 3 0,33 3 0,33 3 0,33 3 0,33
AMENAZAS
Tecnología de última generación 0,07 2 0,14 1 0,07 2 0,14 1 0,07 1 0,07
Precios competitivos 0,08 1 0,08 2 0,16 2 0,16 2 0,16 1 0,08
Calidad del producto 0,09 1 0,09 1 0,09 1 0,09 1 0,09 1 0,09
T O T A L 1 2,89 2,7 3,18 2,7 2,52
MATRIZ DE ANALISIS DE COMPETENCIA
FACTORES DE ÉXITO PESOSuam Maletería Comercial Narváez Comercial el Ambateño Comercial Lluman Comercial Kathya
42
2.3.3. Matriz FODA Tabla 15. Matriz FODA
MATRIZ FODA
FORTALEZAS DEBILIDADES
• Diversificación de productos • Tecnología innovadora • Profesionalismo del personal • Experiencia del personal • Excelente atención al cliente • Calidad del producto • Innovación en los productos que se fabrican en
el negocio • Buena liquidez • Incremento de clientes • Oportunidad en la compra de materia prima
utilizada • Proveedores de materia prima responsables • Fidelidad de los clientes
• Negocio con pocos años de trayectoria • Retraso en la adquisición de materia prima. • Limitada publicidad • No dispone de una estructura orgánica • No dispone de misión y visión • Infraestructura pequeña • Local alejado de los sectores estratégicos del
cantón • No dispone de local propio
OPORTUNIDADES AMENAZAS
• Crecimiento de la demanda • Instituciones financieras para obtener créditos. • Tecnología moderna en el mercado • Crecimiento de la población • Incremento de la población estudiantil en
cantón • Proveedores permanentes y responsables • Productos exentos de IVA por ser negocio
artesanal • Nivel moderado de ingresos
• Ingreso de nuevos competidores en el mercado
• Incremento de productos sustitutos en el mercado
• Cambios constantes en los clientes • Inestabilidad económica • Marcas reconocidas de mochilas en el
mercado • Competidores con mayor número de años
en el mercado • Costos de la materia prima elevados e
Fuente: Thompson y Strikland (citado por Ponce 2007) Elaboración: La autora
43
2.4. Análisis de costos de producción y venta.
2.4.1. Estructura de costos.
La estructura de costos es una herramienta financiera que permite optimizar los recursos del
departamento de producción, y todos los departamentos implicados en la gestión de
costos, para incrementar las ganancias, lo que se ve reflejado en el desarrollo económico de
la empresa. (Rincon, 2012).
Ello permitirá organizar todos los costos involucrados en la elaboración de los productos,
utilizando los recursos para los fines creados, en cantidad y tiempo requerido, base principal
para determinar los precios de venta y proponer alternativas que permitan mejorar la
rentabilidad de la empresa.
A continuación se presenta la clasificación de los costos de acuerdo con la función en la que
se incurren:
Tabla 16. Costos de producción
Costos de producción
Costos de producción.
• Materia prima: Materiales utilizados para elaborar los productos como: la tela para elaborar las mochilas.
• Mano de obra: Trabajo del obrero que transforma la materia prima en producto terminado, Eje. Persona que confecciona las mochilas.
• Costos indirectos de fabricación: Costos complementarios en la elaboración de los productos como: sueldo del supervisor de fábrica, mantenimiento, servicios básicos, etc.
Costos de distribución
o venta.
Costos de distribución o venta: Desembolsos realizados en el departamento de
ventas hasta poner el producto terminado en manos del consumidor, como:
Publicidad, sueldo de los administradores, etc.
Costos de
administración
• Costos de administración: se originan en el área de administración, como: sueldo del gerente, suministros de oficina, etc.
Fuente. (Ramírez, 2008) Elaboración: La autora
La estructura de costos varía de acuerdo con la naturaleza de cada empresa, así Suam
Maletería dispone de los siguientes costos:
En Suam Maleteria y Publicidad para la elaboración de los artículos se necesita lo siguiente:
44
La materia prima usada en la producción es la siguiente:
Tabla 17. Materia prima utilizada en la producción
Materia prima utilizada en la producción
Descripción Clase Unidad de
medida V/ unitario
Tela impermeable color negro Materiales directos Metro 3,50
Tela impermeable color azul eléctrico Materiales directos Metro 3,50
Tela impermeable color verde Materiales directos Metro 3,50
Tela impermeable color rojo Materiales directos Metro 3,50
Tela impermeable color gris claro Materiales directos Metro
3,50
Tela para forro polyester color negro Materiales directos Metro 2,10
Tela para forro polyester color gris claro Materiales directos Metro 2,10
Cierres mediano deslizadores color negro Materiales directos Unidad 2,10
Cierres grande deslizadores color negro Materiales directos Unidad 1,40
Cierres pequeño deslizadores color negro Materiales directos Unidad 0,86
Hebilla metálica Materiales directos Unidad 0,98
Ganchos metálicos Materiales directos Unidad 0,87
Tela malla color negro Materiales directos 2,00
Calcomanías plásticas Materiales directos Unidad 2,65
Hilo Nylon 235 denier color negro Materiales indirectos Cono 5,00
Hilo Nylon 235 denier color gris Materiales indirectos Cono 5,00
Esponja de 1 cm de espesor Materiales indirectos Metro 1,25
Cinta velcro color negro Materiales indirectos Metro 0,45
Cinta velcro color gris Materiales indirectos Metro 0,45
Tiza Materiales indirectos Unidad 0,35
Pellón Materiales indirectos Metro 3,00
Fuente: Archivos de facturas de Sum Malatería y Publicidad
Elaboración. La autora
La mano de obra consumida es la siguiente:
Tabla 18. Rol de pagos personal directo (mensual) SUAM MALETERÍA Y PUBLICIDAD
ROL DE PAGOS PERSONAL DIRECTO
Mes:
Nº
Nom
bre
s
y
apelli
dos
Carg
o
Sala
rio
Básic
o
Unific
ad
o
Aport
e
indiv
idua
l
Líq
uid
o a
pagar
Provisiones sociales por pagar
Aport
e
patr
onal
Iece y
S
ecap
Fondos
de
reserv
a
Costo
to
tal
Mano d
e
Obra
Décim
o
Terc
er
sueld
o
Décim
o
cuart
o
sueld
o
Vacaci
ones
Tota
l
pro
vis
iones
1
Juan Carlos Merino
Obrero 340,00 32,13 307,87 28,33 28,33 14,17 70,83 41,31 28,33 480,48
2 Lady Merino
Obrero 340,00 32,13 307,87 28,33 28,33 14,17 70,83 41,31 28,33 480,48
3 Luis Merino Obrero 340,00 32,13 307,87 28,33 28,33 14,17 70,83 41,31 28,33 480,48
4 María Malacatus
Obrero 340,00 32,13 307,87 28,33 28,33 14,17 70,83 41,31 28,33 480,48
5 Marco Torres
Obrero 340,00 32,13 307,87 28,33 28,33 14,17 70,83 41,31 28,33 480,48
6
Yadira Merino
Adm ventas conta
340,00 32,13 307,87 28,33 28,33 14,17 70,83 41,31 28,33 480,48
Total 2040,00 192,78 1847,22 170,00 170,00 85,00 425,00 247,86 170,00 2882,86
Fuente: Nómina de fábrica de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
45
Cálculo del número de horas
Los costos indirectos de fabricación son los siguientes:
Se asignaron los costos indirectos de fabricación para 1500 bolsos para laptop de
40x32x16; 2460 mochilas pequeñas, 1944 mochilas grandes y 1740 maletas grandes de
1,20 x 0,80
Tabla 19: Informe mensual de costos generales de fabricación
INFORME MENSUAL DE COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
Detalle de pago fijos Variables
Hilo Nylon 235 denier color negro 17,50
Hilo Nylon 235 denier color gris 5,00
Esponja de 1 cm de espesor 30,00
Cinta velcro color negro 9,90
Cinta velcro color gris 1,80
Tiza 1,44
Agujas 2,80
Agua 3,00
Teléfono 3,00
Luz eléctrica 18,00
Reparaciones maquinaria 20,00
Impuestos prediales 5,50
Arriendos 60,00
Depreciación activos 47,18
Costo total 115,68 109,44
Fuente: Archivo de facturas de Suam Maletearía y publicidad Elaboración. La autora
Cálculo de la tasa predeterminada = Costos generales de fabricación / N° de
horas trabajadas.
Tasa de asignación = 109,44 / 800= 0,1368
A continuación se presenta la estructura de costos total por cada producto que la Suam
Maletería y Publicidad elabora:
Posteriormente se presenta el costo total por producto
Número de horas = N° de obreros * N° de horas trabajadas al mes = 5 * 160 hrs= 800
Costo hora promedio= Costo total / N° de horas = 2402,38 / 800= 3,00
46
Tabla 20. Costo total anual de la producción de 1500 unidades de “bolso para laptop”
INFORME DE COSTOS
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN BOLSO PARA LAPTOP DE 48*32*18
Unidades: 1500
COSTOS UNIDAD CANTIDAD
AL AÑO PRECIO CADA UNO ANUAL
COSTOS DE PRODUCCIÓN
MATERIA PRIMA DIRECTA
Tela impermeable color negro Metros 1176 3,50 4116,00
Tela impermeable color gris claro Metros 600 3,50 2100,00
Tela para forro polyester color negro Metros 1056 2,10 2217,60
Tela para forro polyester color gris claro Metros 1056 2,10 2217,60
Cierres grande deslizadores color negro Unidad 1500 1,40 2100,00
Cierres pequeño deslizadores color negro Unidad 1500 0,86 1290,00
Ganchos metálicos Unidad 1500 0,87 1305,00
Hebillas Unidad 1500 0,98 1470,00
Total 16816,20
MANO DE OBRA DIRECTA
Juan Carlos Merino Mensual 384 3,0030 1153,14
Lady Merino Mensual 372 3,0030 1117,11
Luis Merino Mensual 384 3,0030 1153,14
María Malacatus Mensual 372 3,0030 1117,11
Marco Torres Mensual 372 3,0030 1117,11
Total 1884 5657,61
COSTOS GENERALES
Costos indirectos de fabricación (con tasa de asignación)
157 horas en el mes para fabricar los bolsos para laptop 1884 0,14 257,73
Total 257,73
(= ) COSTO DE PRODUCCION 22731,54
COSTO UNITARIO 15,15
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldo administrador Horas 192 3,00 576,57
Transporte Viajes 2 12 24,00
Teléfono 18,00
Suministros de oficina Unidad 15,00
Depreciación activos 5,65
Arriendos Mensual 30,00
Total 669,22
GASTOS DE VENTA
Sueldo vendedor 288,00 3,00 864,86
Teléfono 9,00
Luz eléctrica 6,00
Suministros de venta (fundas) 24,00
Depreciación activos 5,65
Arriendos 90,00
Total 999,51
COSTO TOTAL 24400,28
COSTO UNITARIO 16,27
Fuente: Informes costos de Suam Maletería y Publicidad
Elaboración: La autora
47
Tabla 21: Costo total anual de la producción de 2460 Unidades de “Mochila pequeña”
INFORME DE COSTOS
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN
MOCHILA PEQUEÑA
Unidades: 2460
COSTOS UNIDAD CANTIDAD
AL AÑO
PRECIO CADA
UNO
ANUAL
COSTOS DE PRODUCCIÓN
MATERIA PRIMA
Tela impermeable color negro Metros 480 3,50 1680,00
Tela impermeable color azul eléctrico Metros 180 3,50 630,00
Tela impermeable color verde Metros 180 3,50 630,00
Tela impermeable color gris claro Metros 180 3,50 630,00
Tela impermeable color rojo Metros 180 3,50 630,00
Tela para forro polyester color negro Metros 180 2,10 378,00
Tela para forro polyester color gris claro Metros 180 2,10 378,00
Cierres mediano deslizadores color negro Unidad 2460 0,50 1230,00
Cierres pequeño deslizadores color negro Unidad 2460 0,25 615,00
Hebillas Unidad 2460 0,98 2410,80
Tela de malla Metros 48 2,00 96,00
Calcomanías plásticas Unidad 2460 2,65 6519,00
Total 15826,80
MANO DE OBRA
Juan Carlos Merino Mensual 636 3,0030 1909,89
Lady Merino Mensual 612 3,0030 1837,82
Luis Merino Mensual 636 3,0030 1909,89
María Malacatus Mensual 612 3,0030 1837,82
Marco Torres Mensual 612 3,0030 1837,82
Total 3108 9333,26
COSTOS GENERALES
Costos indirectos de fabricación (con tasa de asignación)
259 horas en el mes en fabricar mochilas pequeñas 3108 0,14 425,17
Total 425,17
(= ) COSTO DE PRODUCCION 25585,23
COSTO UNITARIO 10,40
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldo administrador Horas 192 3,00 576,57
Transporte Viajes 2 12 24,00
Teléfono
18,00
Suministros de oficina Unidad
15,00
Depreciación activos
5,65
Arriendos Mensual
30,00
Total 669,22
GASTOS DE VENTA
Sueldo vendedor 288,00 3,00 864,86
Teléfono 9,00
Luz eléctrica 6,00
Suministros de venta (fundas) 24,00
Depreciación activos 5,65
Arriendos 90,00
Total 999,51
COSTO TOTAL 27253,97
COSTO UNITARIO 11,08
Fuente: Informes costos de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
48
Tabla 22: Costo total anual de la producción de 1944 Unidades de “Mochila grande”
INFORME DE COSTOS
COSTOS TOTAL DE PRODUCCIÓN MOCHILA GRANDE 1.20x0.80
Unidades: 1944
COSTOS UNIDAD CANTIDAD AL
AÑO
PRECIO CADA UNO
ANUAL
COSTOS DE PRODUCCIÓN
MATERIA PRIMA
Tela impermeable color negro Metros 744 3,50 2604,00
Tela impermeable color azul eléctrico Metros 276 3,50 966,00
Tela impermeable color verde Metros 276 3,50 966,00
Tela impermeable color gris claro Metros 276 3,50 966,00
Tela impermeable color rojo Metros 276 3,50 966,00
Tela para forro polyester color negro Metros 276 2,10 579,60
Tela para forro polyester color gris claro Metros 276 2,10 579,60
Cierres grande deslizadores color negro Unidad 1944 1,40 2721,60
Cierres pequeño deslizadores color negro Unidad 1944 0,86 1671,84
Hebillas Unidad 1944 0,98 1905,12
Tela de malla Metros 36 2,00 72,00
Calcomanías plásticas Unidad 1944 2,65 5151,60
Total 19149,36
MANO DE OBRA
Juan Carlos Merino Mensual 504 3,0030 1513,50
Lady Merino Mensual 480 3,0030 1441,43
Luis Merino Mensual 504 3,0030 1513,50
María Malacatus Mensual 480 3,0030 1441,43
Marco Torres Mensual 492 3,0030 1477,47
Total 2460 7387,33
COSTOS GENERALES
Costos indirectos de fabricación (con tasa de asignación)
205 horas en el mes para fabricar mochilas grandes 2460 0,14 336,528
Total 336,528
(= ) COSTO DE PRODUCCION 26873,22
COSTO UNITARIO 13,82
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldo administrador Horas 192 3,00 576,57
Transporte Viajes 2 12 24,00
Teléfono 18,00
Suministros de oficina Unidad 15,00
Depreciación activos 5,65
Arriendos Mensual 30,00
Total 669,22
GASTOS DE VENTA
Sueldo vendedor 288 3,00 864,86
Teléfono 9,00
Luz eléctrica 6,00
Suministros de venta (fundas) 24,00
Depreciación activos 5,65
Arriendos 90,00
Total 999,51
COSTO TOTAL 28541,95
COSTO UNITARIO 14,68
Fuente: Informes costos de Suam Maletería y Publicidad
Elaboración: La autora
49
Tabla 23: Costo total anual de la producción de 1740 Unidades de “Maleta grande”
INFORME DE COSTOS
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN MALETA GRANDE 1.20x0.80
Unidades: 1740
COSTOS UNIDAD CANTIDAD AL
AÑO
PRECIO CADA
UNO
ANUAL
COSTOS DE PRODUCCIÓN
MATERIA PRIMA
Tela impermeable color negro Metros 1848 3,50 6468,00
Tela impermeable color azul eléctrico Metros 504 3,50 1764,00
Tela impermeable color rojo Metros 504 3,50 1764,00
Tela para forro polyester color negro Metros 504 2,10 1058,40
Tela para forro polyester azul eléctrico Metros 504 2,10 1058,40
Tela para forro polyester color rojo Metros 504 2,10 1058,40
Cierres grande deslizadores color negro Metros 1740 1,40 2436,00
Cierres mediano negro con deslizadores Unidad 1740 2,10 3654,00
Cierres pequeño negro con deslizadores Unidad 1740 0,86 1496,40
Hebillas Unidad 1740 0,98 1705,20
Total
22462,80
MANO DE OBRA
Juan Carlos Merino Mensual 432,00 3,0030 1297,29
Lady Merino Mensual 420,00 3,0030 1261,25
Luis Merino Mensual 432,00 3,0030 1297,29
María Malacatus Mensual 420,00 3,0030 1261,25
Marco Torres Mensual 444,00 3,0030 1333,32
Total 2148,00
6450,40
COSTOS GENERALES
CIF (con tasa de asignación) 179 hrs mes para fabricar maletas grandes 2148 0,14 293,85
Total 293,85
(= ) COSTO DE PRODUCCIÓN 29207,05
COSTO UNITARIO 16,79
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Sueldo administrador Horas 192 3,00 576,57
Transporte Viajes 2 12 24,00
Teléfono 18,00
Suministros de oficina Unidad 15,00
Depreciación activos 5,65
Arriendos Mensual 30,00
Total 669,22
GASTOS DE VENTA
Sueldo vendedor 288 3,00 864,86
Teléfono 9,00
Luz eléctrica 6,00
Suministros de venta (fundas) 24,00
Depreciación activos 5,65
Arriendos 90,00
Total 999,51
COSTO TOTAL 30875,78
COSTO UNITARIO 17,74
Fuente: Informes costos de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
2.4.2 Ciclo de producción.
El ciclo de producción es el periodo que transcurre desde el inicio del proceso productivo
(inversión en materias primas) hasta el cobro del producto vendido. (Serrahima, 2012).
50
El ciclo productivo del negocio es semanal, puesto que talleres recibe semanalmente la
orden de administración para producir una determinada cantidad de mochilas de diferentes
características; se realiza la mezcla de materiales, mano de obra y costos generales de
fabricación, los mismos que cumplen con los procesos de trazado y cortado, cosido y
acabado, a ello se agrega el control de calidad que realiza tanto el gerente como el
administrador para abalizar el cumplimiento de los estándares requeridos al momento de
emitir la orden de producción.
En la siguiente figura se observa el ciclo productivo de Suam Maletería y Publicidad
Figura 13. Ciclo productivo de Suam Maletería y Publicidad
Fuente: Departamentos de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
2.4.2. Ciclo de producción.
Como se explicaba anteriormente los indicadores de producción permiten medir la situación
financiera de la empresa, y facilitan determinar áreas fuertes y débiles del sistema de
gestión implementado. A continuación se procede al cálculo de los indicadores de
producción, liquidez, actividad, y rentabilidad, de la información financiera de Suam
Malatería obtenida durante el periodo 2014.
51
Tabla 24. Análisis de indicadores financieros de Suam Maletería y Publicidad
ANALISIS DE LOS INDICADORES FINANCIEROS DE SUAM MALETERIA Y PUBLICIDAD
Indicador de
producción
IP= Ventas / Recursos Utilizados
IP= 122784 / 112460= 1,09
La productividad de la empresa es favorable, puesto que las ventas superan a los recursos utilizados, generándose un índice de 1,09, sin embargo debería tomar decisiones ya sea para incrementar la producción o incrementar precios de manera que le permita un aprovechamiento mayor de los recursos utilizados.
Índice de productividad de materia prima= Precio de venta unitario x nivel de producción / Costo Total de Materia Prima
IPMP= 122784 / 74255,16= 1,65
La materia prima del negocio ha generado 1,65 de productividad, que es aceptable, esto significa que se deberían aplicar estrategias que le permitan maximizar estos resultados, ya sea buscando materiales a precios más bajos pero de igual calidad o también fabricar más productos, entre otras alternativas.
IPMO = Precio de venta unitario x nivel de producción / Costo hora de mano de obra x N° de horas empleadas
IPMO= 122784 / 28828,60= 4,,26
El resultado es muy satisfactorio para la empresa, ya que indica la eficiencia de los obreros en producir el suficiente número de unidades que permitan maximizar los ingresos, situación que debe mantenerse para lograr mayores estándares de rentabilidad.
Indicadores de
actividad
Índice de inventario a activo corriente= Inventarios / Activo corriente
IIAC= 2225,75 / 15169,61= 14,67
El negocio dispone de poco inventario, debería realizar más adquisiciones para no caer en desabastecimientos que le pueden dar origen a incumplimientos con los clientes lo que se verá traducido en pérdidas por falta de materiales para producir.
Índice de rotación de inventarios= Costo de Ventas / Promedio de Inventarios.
IRI= 105785,14 / 9813,03 = 10,78
Promedio inventarios=II de materiales + I Fl de materiales / 2
PI= 17400 + 2225,75 / 2 = 9813,03
Se renueva el inventario del negocio 10, 78 veces, resultado aceptable, sin embargo se debería darle mayor movimiento, ello indica mayor productividad.
Permanencia de inventarios= 360 días / Rotación de Inventarios
PI= 360 / 10,78= 33,39
El inventario de materiales ha permanecido en talleres antes de ser producido 33 veces, se le debe dar mayor rotación, ya que produciendo más se incrementaran los ingresos.
Rotación de cuentas por cobrar= Ventas netas a crédito / Promedio de Cuentas por Cobrar RC x C= 11050,56 / 1388,72= 7,96 Promedio de cuentas por cobrar = I Inicial de cuentas por cobrar + I Final de cuentas por cobrar / 2 PC x C= 967,43 + 1818 / 2 = 1388
Las cuentas por cobrar se han recuperado aproximadamente 8 veces al año, siete veces en el año, situación que no le conviene al negocio, por lo que debe aplicar estrategias de cobro que le permitan su recuperación mensual.
Permanencia de cuentas por cobrar=360 días / Rotación de Cuentas por Cobrar P C x C= 360 / 7,96 = 45,24
Se recupera las deudas en 45 días situación que no es conveniente para la empresa, sería conveniente formular estrategias de cobranza que le permita recuperar la cartera vencida, ello le dará al negocio mayor liquidez.
52
Indicadores de
actividad
Inventario a capital de trabajo= Inventarios / Capital de Trabajo
ICT= 2225,75 / 10583,40= 21,03%
En el capital de trabajo están incluidos el 21,03% de inventarios, valor moderado puesto que son duraderos, sin embargo se debe dar mayor agilidad a la producción de manera que no haya estancamiento de materiales.
Rotación de activos fijos= Ventas / Activos fijos
RAF= 122784 / 4197,69= 2925%
El negocio está utilizando los activos fijos en la elaboración de los productos en un 2925%, aspecto muy importante, sin embargo se deberá considerar renovar la maquinaria de manera que se disponga de equipos de producción innovadores que permitan maximizar la producción como es este caso.
Indicadores de liquidez
Razón corriente= Activos circulantes / Pasivos circulantes RC= 15169,61 / 4586,21= 3,31
El negocio tiene una liquidez moderada, ya que dispone de 3,31 dólares para cancelar cada dólar que debe a terceras personas.
Prueba acida= Activos circulantes- Inventarios / Pasivos circulantes
PA= 15169,61 - 2225,7 / 4586,21= 2,82
Sin considerar los inventarios, el negocio aún dispone de 2,82 dólares para cubrir cada dólar que adeuda, resultado favorable para el negocio, sin embargo se deberá atraer mayor liquidez.
Capital neto de trabajo= Activo corriente-pasivo corriente.
CT= 15169,61 – 4586,21= 10583,40
El capital de trabajo es moderado, si se considera la inversión que debe realizar en la obtención de los productos, por lo que se debe buscar alternativas que le permitan atraer mayor capital de trabajo.
Indicadores de
rentabilidad
Rentabilidad sobre ventas= Utilidad neta del ejercicio / ventas
RV= 10323,93 / 122784 = 8,41
Por cada dólar vendido el negocio ha obtenido $ 8,41 de utilidad, resultado satisfactorio toda vez que los productos vendidos están generando rentabilidad, sin embargo se podría aplicar nuevas estrategias que permitan un incremento de la rentabilidad.
Rentabilidad sobre patrimonio= Utilidad neta del ejercicio / patrimonio
RP= 10323,93 / 14781,09 = 69,85%
Al parecer el negocio ha generado un importante margen de ganancia, toda vez que se registra el porcentaje equivalente al 69,85%.
Rentabilidad sobre el activo total=Utilidad neta del ejercicio / activo total
RAT= 10323,93 / 19367,30=53,31
Los activos del negocio han generado el 53,31% de beneficio, aspecto muy importante, ello indica que han sido utilizados eficientemente.
Rentabilidad sobre activos fijos =Utilidad neta del ejercicio / activos fijos
RAF= 10323,93 /4197,69 = 245,94%
Los activos han generado el 245,94% sobre la utilidad, ello significa que se está aprovechando al máximo su capacidad productiva.
Fuente: Estados financieros de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
53
CAPITULO III
HERRAMIENTAS ADMINISTRATIVAS PARA LA TOMA DE DECISIONES.
54
3.1. Análisis de la rentabilidad de los productos.
La rentabilidad es conocida como el beneficio que genera una operación realizada; a
continuación se presenta el análisis de la rentabilidad de los productos que se fabrica en
Suam Maletería.
Tabla 25. Productos terminados
Productos terminados
Ventas anuales
N° Descripción
Cantidad mensual Cantidad anual
V/unitario Ventas anuales
1 Bolso para laptop 125 1500 18,00 27000,00
2 Mochila pequeña 205 2460 12,50 30750,00
3 Mochila grande 162 1944 16,00 31104,00
4 Maleta grande 145 1740 19,50 33930,00
Total 637 7644 122784
Fuente: Archivo de ventas se Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
Tabla 26. Análisis de rentabilidad de los productos
Análisis de rentabilidad de los productos
Descripción Bolso laptop
Mochila pequeña
Mochila grande
Maleta grande
Total
Unidades 1500 2460 1944 1740 7644
Ventas 27000,00 30750,00 31104,00 33930,00 122784,00
Costo de venta (Costos variables) 16516,54 18690,62 19548,10 21197,17 75952,44
Contribución marginal 10483,46 12059,38 11555,90 12732,83 46831,56
Participación 21,99% 25,04% 25,33% 27,63% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 9142,96 9248,22 10088,48 36507,63
Utilidad de operación 2455,49 2916,41 2307,68 2644,35 10323,93
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Los productos que más generan utilidad al negocio son las mochilas pequeñas con una
utilidad de $ 2926,41 y las maletas grandes $ 2644,35; las mochilas grandes y los bolsos
para laptop le generan menor ganancia; por ello la importancia de realizar este análisis,
para que el gerente tome decisiones que le permitan mejorar la rentabilidad.
3.2. Análisis de las relaciones del costo volumen utilidad.
El análisis de costo volumen utilidad es un modelo que permite tomar decisiones respecto a:
si disminuir o incrementar costos; disminuir o incrementar el volumen de ventas; o también
incrementar o disminuir precios, de manera que se elija la mezcla que le genere mayor
margen de rentabilidad, que es el objetivo de todo empresario.
A continuación se presenta un análisis de esta mezcla en diferentes escenarios:
55
Disminución del 15% de en costos variables.
Se puede dar una disminución en costos variables del 15% comprando la materia prima al
contado y al por mayor, con lo cual se puede aplicar un descuento; además evitando
desperdicios que se pueden presentar, y deben ser controlados.
Tabla 27. Margen de contribución ponderado con disminución del 15% de costos variables
unitarios
Análisis margen de contribución ponderado con el 15% de disminución en costos variables
Descripción
Mochila para laptop
Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Participación 21,99% 21,99% 25,04% 25,04% 25,33% 25,33% 27,63% 27,63%
Precio de Ventas 18,00 18,00 12,50 12,50 16,00 16,00 19,50 19,50
Costo de venta
(Costos variables) 11,01 9,36 7,60 6,46 10,06 8,55 12,18 10,35
Contribución marginal
6,99 8,64 4,90 6,04 5,94 7,45 7,32 9,15
Margen de contribución ponderado
1,537 1,900 1,228 1,513 1,506 1,888 2,022 2,527 6,2926 7,8283
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Tabla 28. Utilidad de operación con el 15% de disminución en costos totales
Disminución del 15% en costos totales
Descripción Bolso para
laptop Mochila pequeña
Mochila grande Maleta grande Total
Unidades vendidas 1500 2460 1944 1740 7644
Ventas 27000,00 30750,00 31104,00 33930,00 122784
Costo de venta (Costos variables) 14039,06 15887,03 16615,89 18017,59 64559,57
Contribución marginal 12960,94 14862,97 14488,11 15912,41 58224,43
Participación 21,99% 25,04% 25,33% 27,63% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 9142,96 9248,22 10088,48 36507,63
Utilidad de operación 4932,97 5720,01 5239,89 5823,93 21716,80
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
56
Tabla 29. Diferencia entre costos actuales y propuestos con el 15% de disminución en costos variables
Diferencia entre costos actuales y propuestos con el 15% de disminución en costos
Descripción Bolso para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Situación actual Propuesta
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Unidades producidas 1500 1500 2460 2460 1944 1944 1740 1740 7644
Ventas 27000,00 27000,00 30750,00 30750,00 31104,00 31104,00 33930,00 33930,00 122784,00 122784,00
Costo de venta (Costos variables) 16516,54 14039,06 18690,62 15887,03 19548,10 16615,89 21197,17 18017,59 75952,44 64559,57
Contribución marginal 10483,46 12960,94 12059,38 14862,97 11555,90 14488,11 12732,83 15912,41 46831,56 58224,43
Participación 21,99% 21,99% 25,04% 25,04% 25,33% 25,33% 27,63% 27,63% 100% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 8027,97 9142,96 9142,96 9248,22 9248,22 10088,48 10088,48 36507,63 36507,63
Utilidad de operación 2455,49 4932,97 2916,41 5720,01 2307,68 5239,89 2644,35 5823,93 10323,93 21716,80
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Tabla 30. Análisis de variaciones con la disminución del 15% en costos variables
Análisis de variaciones con la disminución del 15% en costos variables
Descripción
Bolso para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
% margen de operación (Ut de operación /ventas)
9,09 18,27 9,48 18,60 7,42 16,85 7,79 17,16 8,41 17,69
% Margen de contribución (margen de contribución / ventas)
38,83 48,00 39,22 48,33 37,15 46,58 37,53 46,90 38,14 47,42
Punto de equilibrio en unidades 1148,66 929,10 1865,08 1513,27 1555,79 1240,92 1378,64 1103,16 5948 4786
Punto de equilibrio en dólares 20675,92 16723,72 23313,49 18915,88 24892,63 19854,67 26883,42 21511,65 95765,46 77005,92
Cambio en utilidades 101% 96% 127% 120% 110%
Cambio en punto de equilibrio 19,11% 18,86% 20,24% 19,98% 19,59%
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Cuando se realiza un disminución del 15% del costo variable se observa un incremento de utilidades del 101% en los bolsos para laptop, el
96% en las mochilas pequeñas, el 127% en mochilas grandes y el 120% en las maletas grandes; mientras que el volumen requerido para
lograr el punto de equilibrio para el primer producto disminuye en un 19%, para el segundo en el 18,86%, para el tercer producto en un 20,24 y
para el cuarto producto en el 19,98%.
57
Alza del 10% en costos variables unitarios.
Se puede presentar el alza de los costos variables cuando el país está siendo afectado por
una inflación, así como también por el incremento de impuestos o desperdicio desmedido
de materiales.
Tabla 31. Margen de contribución ponderado con el alza del 10% en costos variables unitarios
Diferencia margen de contribución con el alza del 10% en costos variables
Descripción Mochila para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Participación 21,99% 21,99% 25,04% 25,04% 25,33% 25,33% 27,63% 27,63%
Precio de Ventas
18,00 18,00 12,50 12,50 16,00 16,00 19,50 19,50
Costo de venta (Costos variables)
11,01 12,11 7,60 8,36 10,06 11,06 12,18 13,40
Contribución marginal
6,99 5,89 4,90 4,14 5,94 4,94 7,32 6,10
Margen de
contribución ponderado
1,537 1,295 1,228 1,037 1,506 1,251 2,022 1,686 6,2926 5,2688
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Tabla 32. Utilidad operacional con el alza del 10% en costos totales
Utilidad operacional con el alza del 10% en costos totales
Descripción Grupo A Grupo B Grupo C Grupo D
Total
Mo
ch
ila
para
la
pto
p
Mo
ch
ila
peq
ue
ña
Mo
ch
ila
gra
nd
e
Male
ta
gra
nd
e
Unidades vendidas 1500 2460 1944 1740 7644
Ventas 27000,00 30750,00 31104,00 33930,00 122784,00
Costo de venta (Costos variables) 18168,20 20559,69 21502,91 23316,88 83547,68
Contribución marginal 8831,80 10190,31 9601,09 10613,12 39236,32
Participación 21,99% 25,04% 25,33% 27,63% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 Costos fijos asignados 8027,97 9142,96 9248,22 10088,48 36507,63
Utilidad de operación 803,83 1047,35 352,87 524,64 2728,69
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
58
Tabla 33. Diferencia costos actuales y propuestos con alza del 10% en costos variables
Diferencia costos actuales y propuestos alza del 10% en costos variables
Descripción Bolso para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Unidades producidas 1500,00 1500,00 2460,00 2460,00 1944,00 1944,00 1740,00 1740,00 7644,00 7644,00
Ventas 27000,00 27000,00 30750,00 30750,00 31104,00 31104,00 33930,00 33930,00 122784,00 122784,00
Costo de venta (Costos variables) 16516,54 18168,20 18690,62 20559,69 19548,10 21502,91 21197,17 23316,88 75952,44 83547,68
Contribución marginal 10483,46 8831,80 12059,38 10190,31 11555,90 9601,09 12732,83 10613,12 46831,56 39236,32
Participación 0,22 0,22 0,25 0,25 0,25 0,25 0,28 0,28 1,00 1,00
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 8027,97 9142,96 9142,96 9248,22 9248,22 10088,48 10088,48 36507,63 36507,63
Utilidad de operación 2455,49 803,83 2916,41 1047,35 2307,68 352,87 2644,35 524,64 10323,93 2728,69
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Tabla 34. Análisis de cambios actuales y propuestos alza del 10% en costos variables
Análisis de cambios actuales y propuestos alza del 10% en costos variables
Descripción
Bolso para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Situación actual
Propuesta
% margen de operación (Ut de operación /ventas) 9,09 2,98 9,48 3,41 7,42 1,13 7,79 1,55 8,41 2,22
% Margen de contribución (margen de
contribución / ventas) 38,83 32,71 39,22 33,14 37,15 30,87 37,53 31,28 38,14 31,96
Punto de equilibrio en unidades 1148,66 1363,48 1865,08 2207,16 1555,79 1872,55 1378,64 1653,99 5801,69 6929,02
Punto de equilibrio en dólares 20675,92 24542,57 23313,49 27589,55 24892,63 29960,84 26883,42 32252,74 95765,46 114345,71
Cambio en utilidades 67,26% 64,09% 84,71% 80,16% 73,57%
Cambio en punto de equilibrio 18,70% 18,34% 20,36% 19,97% 19,40%
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Cuando se realiza una alza del 10% en el costo variable se observa una disminución de las utilidades del 67,27% en los bolsos para laptop, el
64,09% en las mochilas pequeñas, el 84,71% en mochilas grandes y el 80,16% en las maletas grandes; mientras que el volumen requerido
para lograr el punto de equilibrio para el primer producto incrementa en un 18,70%, para el segundo en el 18,34%, para el tercer producto en
un 20,36 y para el cuarto producto en el 19,97%; a un incremento mayor que el 10% en costos variables se generarían pérdidas.
59
Disminución del 5% en precio de venta y volumen de venta.
Se puede presentar una disminución en el precio de venta cuando el negocio quiera ganar
más clientes; mientras que una disminución del volumen de ventas cuando baja la
capacidad productiva de la empresa, desabastecimiento de materiales o disminución de la
mano de obra, situación que no le conviene al negocio
Tabla 35. Margen de contribución con la disminución del 5% en precio de venta y volumen de venta
Análisis costo volumen utilidad con disminución en precio de venta y volumen de venta en 5% en el costo variable unitario
Descripción
Mochila para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Actual
Propuesto
Actual
Propuesto
Actual
Propuesto
Actual
Propuesto
Actual
Propuesto
Participación 21,99% 21,99% 25,04% 25,04% 25,33% 25,33% 27,63% 27,63%
Precio de Ventas 18,00 17,10 12,50 11,88 16,00 15,20 19,50 18,53
Costo de venta (Costos variables)
11,01 11,01 7,60 7,60 10,06 10,06 12,18 12,18
Contribución
marginal 6,99 6,09 4,90 4,28 5,94 5,14 7,32 6,34
Margen de contribución
ponderado
1,537 1,339 1,228 1,071 1,506 1,303 2,022 1,753 6,2926 5,4661
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Tabla 36. Utilidad de operación con disminución del 5% en precio de venta y volumen
Utilidad de operación con disminución del 5% en precio de venta y volumen
Descripción Mochila para
laptop
Mochila
pequeña
Mochila
grande Maleta grande Total
Unidades vendidas 1425 2337 1847 1653 5609
Ventas 24367,50 27751,88 28071,36 30621,83 110812,56
Costo de venta (Costos variables) 15690,72 17756,09 18570,70 20137,31 72154,82
Contribución marginal 8676,78 9995,78 9500,66 10484,52 38657,74
Participación 22% 25% 25% 28% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 9142,96 9248,22 10088,48 36507,63
Utilidad de operación 648,82 852,82 252,44 396,04 2150,11
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
60
Tabla 37. Diferencia costos actuales y propuestos con disminución del 5% en volumen y precio de venta
Diferencia costos actuales y propuestos disminución en volumen y precio de venta en un 5%
Descripción Bolso para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Situación actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Unidades vendidas 1500 1425 2460 2337 1944 1846,8 1740 1653 7644 5608,8
Ventas 27000,00 24367,50 30750,00 27751,88 31104,00 28071,36 33930,00 30621,83 122784,00 110812,56
Costo de venta (Costos variables) 16516,54 15690,72 18690,62 17756,09 19548,10 18570,70 21197,17 20137,31 75952,44 72154,82
Contribución marginal 10483,46 8676,78 12059,38 9995,78 11555,90 9500,66 12732,83 10484,52 46831,56 38657,74
Participación 22% 22% 25% 25% 25% 25% 28% 28% 100% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 8027,97 9142,96 9142,96 9248,22 9248,22 10088,48 10088,48 36507,63 36507,63
Utilidad de operación 2455,49 648,82 2916,41 852,82 2307,68 252,44 2644,35 396,04 10323,93 2150,11
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Tabla 38. Análisis de cambios actuales y propuestos con disminución del 5% en volumen y precio de venta
Análisis de cambios actuales y propuestos disminución en volumen y precio de venta en un 5%
Descripción
Bolso para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Situación actual
Propuesta
% margen de operación (Ut de
operación /ventas) 9,09 2,66 9,48 3,07 7,42 0,90 7,79 1,29 8,41 1,94
% Margen de contribución (margen de contr. / ventas) 38,83 35,61 39,22 36,02 37,15 33,84 37,53 34,24 38,14 34,89
Punto de equilibrio en unidades 1148,66 1318,44 1865,08 2137,61 1555,79 1797,73 1378,64 1590,56 5948 6844
Punto de equilibrio en dólares 20675,92 22545,40 23313,49 25384,15 24892,63 27325,48 26883,42 29465,13 95765,46 104720,15
Cambio en utilidades 73,58% 70,76% 89,06% 85,02% 79,17%
Cambio en punto de equilibrio 9,04% 8,88% 9,77% 9,60% 9,35%
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Cuando se realiza una disminución en volumen y precio de vena en un 5% se observa una disminución de las utilidades del 73,58% en los
bolsos para laptop, el 70,76% en las mochilas pequeñas, el 89,06% en mochilas grandes y el 85,02% en las maletas grandes; mientras que el
volumen requerido para lograr el punto de equilibrio para el primer producto se incrementa en un 9,04%,
61
Para el segundo en el 8,88%, para el tercer producto en un 9,77 y para el cuarto producto en
el 9,607%; una disminución mayor tanto en volumen como en precio de venta no soporta el
negocio, porque se generarían pérdidas.
Incremento en precios de un 8%
Un incremento de precios se puede dar cuando los productos ya han logrado la aceptación
de los clientes, o también estaban vendiéndose a precios muy bajos y no generaban
ninguna rentabilidad.
Tabla 39. Margen de contribución con el 8% de incremento en el precio de venta Análisis costo volumen utilidad con el 8% de incremento en precio de venta unitarios
Des
cri
pció
n
Mochila para laptop
Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Actu
al
Pro
puesto
Participación 21,99% 21,99% 25,04% 25,04% 25,33% 25,33% 27,63% 27,63%
Precio de Ventas 18,00 19,44 12,50 13,50 16,00 17,28 19,50
21,06
Costo de venta (Costos variables)
11,01 11,01 7,60 7,60 10,06 10,06 12,18 12,18
Contribución marginal
6,99 8,43 4,90 5,90 5,94 7,22 7,32 8,88
Margen de
contribución ponderado
1,537 1,854 1,228 1,478 1,506 1,830 2,022 2,453 6,2926 7,6150
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Tabla 40. Análisis costo volumen utilidad con el 8% de incremento en precios totales
Análisis costo volumen utilidad con el 8% de incremento en precios totales
Descripción
Mo
ch
ila
para
lap
top
Mo
ch
ila
peq
ue
ñ
a
Mo
ch
ila
gra
nd
e
Male
ta
gra
nd
e
To
tal
Unidades vendidas 1500 2460 1944 1740 7644
Ventas 29160,00 33210,00 33592,32 36644,40 132606,72
Costo de venta (Costos variables) 16516,54 18690,62 19548,10 21197,17 75952,44
Contribución marginal 12643,46 14519,38 14044,22 15447,23 56654,28
Participación 23,75% 27,05% 27,36% 29,84% 108%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8670,21 9874,40 9988,08 10895,56 39428,24
Utilidad de operación 3973,25 4644,97 4056,14 4551,68 17226,04
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
62
Tabla 41. Diferencia costos actuales y propuestos con el incremento en precios de un 8%
Diferencia costos actuales y propuestos con el incremento en precios de un 8%
Descripción Bolso para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Situación actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Situación
actual Propuesta
Unidades vendidas 1500,00 1500,00 2460,00 33210,00 1944,00 1944,00 1740,00 1740,00 7644,00 7644,00
Ventas 27000,00 29160,00 30750,00 33210,00 31104,00 33592,32 33930,00 36644,40 122784,00 110812,56
Costo de venta (Costos variables) 16516,54 16516,54 18690,62 18690,62 19548,10 19548,10 21197,17 21197,17 75952,44 72154,82
Contribución marginal 10483,46 12643,46 12059,38 14519,38 11555,90 14044,22 12732,83 15447,23 46831,56 38657,74
Participación 21,99% 23,75% 25,04% 27,05% 25,33% 27,36% 27,63% 29,84% 100% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 8670,21 9142,96 9874,40 9248,22 9988,08 10088,48 10895,56 36507,63 36507,63
Utilidad de operación 2455,49 3973,25 2916,41 4644,97 2307,68 4056,14 2644,35 4551,68 10323,93 2150,11
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Tabla 42. Análisis de costo volumen utilidad cuando hay un incremento en el precio de venta del 8%
Análisis de costo volumen utilidad cuando hay un incremento en el precio de venta del 8%
Descripción
Bolso para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Situación actual
Propuesta
% margen de operación (Ut de operación /ventas) 9,09 13,63 9,48 13,99 7,42 12,07 7,79 12,42 8,41 1,94
% Margen de contribución (margen de contr. / ventas) 38,83 43,36 39,22 43,72 37,15 41,81 37,53 42,15 38,14 34,89
Punto de equilibrio en unidades 1148,66 1028,62 1865,08 1673,01 1555,79 1382,55 1378,64 1227,29 5948 5311
Punto de equilibrio en dólares 20675,92 19996,37 23313,49 22585,60 24892,63 23890,45 26883,42 25846,78 95765,46 92319,20
Cambio en utilidades 62% 59% 76% 72% 79%
Cambio en punto de equilibrio 3,29% 3,12% 4,03% 3,86% 3,60%
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora Cuando se realiza un incremento del 8% en los precios de venta se observa un incremento de las utilidades del 62% en los bolsos para laptop,
el 59% en las mochilas pequeñas, el 76% en mochilas grandes y el 72% en las maletas grandes; mientras que el volumen requerido para
lograr el punto de equilibrio para el primer producto se disminuye en un 3,29%, para el segundo en el 3,12%, para el tercer producto en un
4,03% y para el cuarto producto en el 3,86%; no se puede incrementar los precios en un mayor
63
porcentaje porque se corre el riesgo de perder clientes ya que la competencia puede ofrecer
los mismos productos a precios menores, aspecto que no le conviene al negocio.
Incremento del 20% en costos fijos.
Se puede dar un alza en arriendo del local, incremento del salario de los obreros por
acuerdo del Ministerio de Relaciones Laborales, o incremento en otros servicios
complementarios en la elaboración de los productos.
Tabla 43. Margen de contribución ponderado con incremento del 20% en costos fijos
Análisis costo volumen utilidad con el 20% de incremento en costos fijos
Descripción
Mochila para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Actual
Propuesto
Actual
Propuesto Actual Propuesto Actual Propuesto
Actual
Propuesto
Participación 21,99% 21,99% 25,04% 25,04% 25,33% 25,33% 27,63% 27,63%
Precio de Ventas 18,00 18,00 12,50 12,50 16,00 16,00 19,50 19,50
Costo de venta (Costos variables)
11,01 11,01 7,60 7,60 10,06 10,06 12,18 12,18
Contribución marginal
6,99 6,99 4,90 4,90 5,94 5,94 7,32 7,32
Margen de contribución ponderado
1,537 1,537 1,228 1,228 1,506 1,506 2,022 2,022 6,2926
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Tabla 44. Utilidad de operación con incremento del 20% en costos fijos
Utilidad de operación con incremento del 20% en costos fijos
Descripción
Mochila para laptop
Mochila pequeña
Mochila grande
Maleta grande
Total
1500 2460 1944 1740 7644
Ventas 27000,00 30750,00 31104,00 33930,00 122784,00
Costo de venta (Costos variables) 16516,54 18690,62 19548,10 21197,17 75952,44
Contribución marginal 10483,46 12059,38 11555,90 12732,83 46831,56
Participación 21,99% 25,04% 25,33% 27,63% 100%
Costos fijos totales 43809,16 43809,16 43809,16 43809,16
Costos fijos asignados 9633,56 10971,56 11097,86 12106,18 43809,16
Utilidad de operación 849,89 1087,82 458,03 626,66 3022,40
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
64
Tabla 45. Diferencia costos actuales y propuestos con el incremento de los costos fijos en un 20%
Diferencia costos actuales y propuestos con el incremento de los costos fijos en un 20%
Descripción Bolso para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Situación actual Propuesta
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Unidades vendidas 1500,00 1500,00 2460,00 33210,00 1944,00 1944,00 1740,00 1740,00 7644,00 7644,00
Ventas 27000,00 27000,00 30750,00 30750,00 31104,00 31104,00 33930,00 33930,00 122784,00 122784,00
Costo de venta (Costos variables) 16516,54 16516,54 18690,62 18690,62 19548,10 19548,10 21197,17 21197,17 75952,44 75952,44
Contribución marginal 10483,46 10483,46 12059,38 12059,38 11555,90 11555,90 12732,83 12732,83 46831,56 46831,56
Participación 21,99% 21,99% 25,04% 25,04% 25,33% 25,33% 27,63% 27,63% 100% 100%
Costos fijos totales 36507,63 43809,16 36507,63 43809,16 36507,63 43809,16 36507,63 43809,16 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 9633,56 9142,96 10971,56 9248,22 11097,86 10088,48 12106,18 36507,63 43809,16
Utilidad de operación 2455,49 849,89 2916,41 1087,82 2307,68 458,03 2644,35 626,66 10323,93 3022,40
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Tabla 46. Análisis costo volumen utilidad con un incremento en costos fijos del 20%
Análisis costo volumen utilidad con un incremento en costos fijos del 20%
Descripción Bolso para laptop Mochila pequeña Mochila grande Maleta grande Total
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Situación actual
Propuesta Situación
actual Propuesta
Situación actual
Propuesta
% margen de operación (Ut de operación /ventas) 9,09% 3,15% 9,48% 3,54% 7,42% 1,47% 7,79% 1,85% 8,41% 2,46%
% Margen de contribución (margen de contr. / ventas) 38,83% 38,83% 39,22% 39,22% 37,15% 37,15% 37,53% 37,53% 38,14% 38,14%
Punto de equilibrio en unidades 1148,66 1378,39 1865,08 2238,10 1555,79 1866,95 1378,64 1654,36 5948 7138
Punto de equilibrio en dólares 20675,92 24811,11 23313,49 27976,19 24892,63 29871,15 26883,42 32260,11 95765,46 114918,55
Cambio en utilidades 65,39% 62,70% 80,15% 76,30% 70,72%
Cambio en punto de equilibrio 20% 20% 20% 20% 20%
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Cuando se realiza un incremento del 20% en los costos fijos se observa una disminución de las utilidades del 65,39% en los bo lsos para
laptop, el 62,70% en las mochilas pequeñas, el 80,15% en mochilas grandes y el 76,30% en las maletas grandes; mientras que el volumen
65
requerido para lograr el punto de equilibrio para todos los productos fabricados incrementó
en un 20%; no se puede incrementar los costos en un porcentaje mayor porque se puede
obtener pérdidas.
3.2.6. Cálculo de la utilidad deseada.
En este caso el negocio se propone recibir de utilidad $ 13500,00
Tabla 47. Margen de contribución ponderado para una utilidad deseada de 13500
Margen de contribución ponderado para una utilidad deseada de $ 13500
Descripción Bolso para
laptop
Mochila
pequeña
Mochila
grande
Maleta
Grande Total
Participación 21,99% 25,04% 25,33% 27,63% Precio de Ventas 18,00 12,50 16,00 19,50 Costo de venta (Costos variables) 11,01 7,60 10,06 12,18
Contribución marginal 6,99 4,90 5,94 7,32 Margen de contribución ponderado 1,537 1,228 1,506 2,022 6,2926
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Utilidad esperada= Costos fijos + (utilidad deseada)/ i -t
Utilidad esperada= 3657, 63 +13500 / 6,2926
Utilidad esperada= 50007,63 / 6,2926 = 7947,07
Tabla 48. Utilidad de operación deseada de $ 13500
Utilidad de operación deseada de $ 13500
Descripción
Bolso para
laptop
Mochila
pequeña
Mochila
grande
Maleta
grande
Total
Unidades a vender 1747,55 1990,26 2013,17 2196,08 7947,07
Ventas 31455,86 24878,28 32210,80 42823,66 131368,60
Costo de venta (Costos variables) 19242,30 15121,65 20243,70 26753,32 81360,97
Contribución marginal 12213,56 9756,64 20243,70 16070,34 50007,63
Participación 21,99% 25,04% 25,33% 27,63% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 9142,96 9248,22 10088,48 36507,63
Utilidad de operación 4185,59 613,67 10995,48 5981,86 13500,00
Fuente: Informe de costos y ventas Elaboración: La autora
Si el negocio desea obtener una utilidad de $ 13500,00 necesita vender 7947,07 unidades
de mezcla de los productos que ofrece.
3.3. Fijación de precios.
La fijación de precios es una decisión muy importante que debe tomar el empresario, toda
vez que es un elemento importante para lograr la rentabilidad del negocio y la estabilidad en
el mercado.
66
Existen diversos métodos que se utilizan para fijar el precio a un producto, entre los cuales
se mencionan los siguientes.
Los que se basan en el costo total
Los que se basan en el costeo directo
Los que se basan en el rendimiento deseado
Los que se basan en cláusulas escalatorias
Los que se basan un determinado valor económico agregado (EVA)
Los que se basan en la filosofía de costeo basado en metas. (Ramírez, 2008, pág.
349).
De acuerdo al análisis realizado en Suam Maletería y Publicidad se ha decidido fijar el
precio de acuerdo con el costo total, este incluye los costos de producción, administración y
ventas, más un porcentaje de rentabilidad deseado por el gerente.
Para ello fue necesario realizar un resumen de materia prima, mano de obra, costos
generales, gastos de venta y administración.
Tabla 49. Costo anual de producción y operación
Costos anual de producción y operación
Des
cri
pció
n
Un
idad
es
an
uale
s
Mate
riale
s
Man
o d
e
ob
ra
Co
sto
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gen
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ab
les
Co
sto
s
gen
era
les
fijo
s
gas
tos
de
ven
ta
gas
tos
de
ad
mó
n.
Bolso para laptop 1500 16816,20 5657,61 257,73 272,39 999,51 669,22
Mochila pequeña 2460 15826,80 9333,26 425,17 446,72 999,51 669,22
Mochila grande 1944 19149,36 7387,33 336,53 353,02 999,51 669,22
Maleta grande 1740 22462,80 6450,40 293,85 315,97 999,51 669,22
Suman 7644 74255,16 28828,60 1313,28 1388,10 3998,04 2676,89
Fuente: Informes de costos Elaboración: La autora
Tabla 50. Fijación de precios
Fijación de precios
Descripción Bolso p laptop Mochila
pequeña Mochila grande Maleta grande
Materia prima 11,21 6,43 9,85 12,91
Mano de obra 3,77 3,79 3,80 3,71
Costos generales variables 0,17 0,17 0,17 0,17
Costos indirectos fijos 0,18 0,18 0,18 0,18
Total costos de producción 15,34 10,58 14,01 16,97
Gastos de operación Administración 0,45 0,27 0,34 0,38
Venta 0,67 0,41 0,51 0,57
Total gastos operación 1,11 0,68 0,86 0,96
Costos totales 16,45 11,26 14,86 17,93
% utilidad deseado 0,22 0,22 0,22 0,22
Utilidad deseada 3,62 2,48 3,27 3,94
Precio de venta 20 14 18 22
Fuente: Resumen de costo anual de producción y operación Elaboración: La autora
67
Se investigó los precios de la competencia y están similares a este nuevo precio de venta
obtenido; por lo tanto este será el método que Suam Maleteria y Publicidad utilizará para
fijar precios.
3.4. Determinación y análisis de la utilidad.
La utilidad de una empresa juega un papel preponderante para su estabilidad y desarrollo,
por ello es necesario analizar la utilidad que genera la venta de productos del negocio en
estudio.
Tabla 51. Utilidad de operación inicial
Utilidad de operación inicial
Descripción Bolso laptop Mochila pequeña
Mochila grande
Maleta grande Total
Unidades 1500 2460 1944 1740 7644
Ventas 27000,00 30750,00 31104,00 33930,00 122784,00
Costo de venta (Costos variables) 16516,54 18690,62 19548,10 21197,17 75952,44
Contribución marginal 10483,46 12059,38 11555,90 12732,83 46831,56
Participación 21,99% 25,04% 25,33% 27,63% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 9142,96 9248,22 10088,48 36507,63
Utilidad de operación 2455,49 2916,41 2307,68 2644,35 10323,93
Elaboración: La autora
Por lo que se observa en los resultados la utilidad que genera la gestión del negocio es
equivalente al 8,41% de las ventas, que es un resultado moderado.
Si se desea obtener el punto de equilibrio se tendrá que vender 5802 unidades en total.
En el siguiente cuadro se explica un resumen de la mezcla de costos en ingresos
implicados en la obtención del punto de equilibrio.
Tabla 52. Obtención del punto de equilibrio
Obtención del punto de equilibrio
Descripción Bolso laptop
% Mochila pequeña
% Mochila grande
% Maleta grande
Total %
Unidades 1276 1453 1470 1603 5802
Ventas 22964,07 100% 18162,17 100% 23515,21 100% 31263,03 100% 95904,49 100%
Costo de venta (Costos variables) 14047,67 61% 11039,43 61% 14778,74 0,63 19531,03 0,62 59396,86 62%
Contribución marginal 8916,40 0,39 7122,75 0,39 8736,48 0,37 11732,01 0,38 36507,63 38%
Participación 21,99% 25,04% 25,33% 27,63% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 9142,96 9248,22 10088,48
Utilidad de
operación 888,43 -2020,22 -511,74 1643,53 0,00
Elaboración: La autora
PEU = Costos fijos / margen de contribución = 36507,63 / 6,2926= 5802 Unidades
68
Figura 14. Punto de equilibrio actual se Suam Maletería
Elaboración: La autora
Según indica el cuadro y el gráfico correspondiente a la obtención del punto de equilibrio,
para que el negocio cubra los gastos que demanda la gestión productiva tendrá que vender
5 802 unidades, lo que le genera $ 95 904,49 de ingresos por ventas.
Sin embargo si se analiza la utilidad que se obtendría al fijar un precio de acuerdo con el
porcentaje del 25% de utilidad en relación a los costos obtenidos por cada producto, se
observa mayor utilidad y menores unidades a vender:
Tabla 53. Fijación de precios con el 22% de utilidad de los costos obtenidos
Utilidad de operación con fijación de precios del 22% en relación a los costos obtenidos
Descripción Bolso laptop Mochila pequeña
Mochila grande
Maleta grande Total
Unidades 1500 2460 1944 1740 7644
Ventas 30100,65 33794,84 35251,86 38053,94 137201,29
Costo de venta (Costos variables) 16516,54 18690,62 19548,10 21197,17 75952,44
Contribución marginal 13584,11 15104,21 15703,76 16856,77 61248,85
Participación 21,99% 25,04% 25,33% 27,63% 100%
Costos fijos totales 36507,63 36507,63 36507,63 36507,63
Costos fijos asignados 8027,97 9142,96 9248,22 10088,48 36507,63
Utilidad de operación 5556,14 5961,25 6455,54 6768,29 24741,22
Elaboración: La autora
Con la fijación de precio del 22% se obtiene una utilidad de $ 2 4741,22, por lo tanto se
observa un incremento de $ 14 417,29, respecto a la utilidad inicial.
125
120
115 Ingresos
110 Utilidad
105 CT
100
95 PE PEU
90
85
80 CV
75
70
65
60
55
50
45
40 36507.63
35 Costo f ijo
30
25
20
15
10
5
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
Ingr
esos
y eg
reso
s en
mile
s de d
ólar
es
5802$ 95.904,49
75952,44
$ 112.460
$ 122.784
$ 10.323,93
Unidades producidas
69
Tabla 54. Precios y costos unitarios iniciales por producto
Precios y Costos unitarios iniciales por producto
Descripción Bolso laptop Mochila
pequeña
Mochila
grande Maleta grande Total Margen
contribución
Participación 21,99% 25,04% 25,33% 27,63% 100%
Precio de Ventas 20,07 13,74 18,13 21,87
Costo de venta (Costos variables) 11,01 7,60 10,06 12,18
Contribución marginal 9,06 6,14 8,08 9,69
Margen de contribución ponderado 1,991 1,538 2,046 2,677 8,2526 8,2526
Elaboración: La autora
También se observa que para cubrir los gastos se tiene que vender 4424 unidades;
observándose una disminución de 1378 unidades con los precios actuales del negocio.
PEU= Costos fijos / Margen de contribución = 36507,63 /8,2526 = 4424 Unidades
70
CONCLUSIONES.
Luego de finalizar el trabajo de titulación, se concluye con lo siguiente:
- Las filosofías administrativas como: la teoría de las restricciones, justo a tiempo y
calidad, son mecanismos innovadores que contribuyen significativamente al
mejoramiento de los procesos de gestión administrativa y productiva de una empresa,
puesto que permiten el uso racional de los recursos, satisfacer las necesidades de los
clientes, el incremento de la rentabilidad, un mayor posicionamiento en el mercado y la
mejora continua.
- La información administrativa proporciona a los directivos de la empresa datos
relevantes de carácter estratégico y operativo que facilitan la toma de decisiones para el
fortalecimiento de los sistemas implementados en las diferentes áreas.
- El modelo de costo volumen utilidad, analiza la mezcla más idónea de costos, volumen
de ventas y utilidad, con el fin de obtener una rentabilidad que retribuya la inversión
realizada, y su permanencia en el mercado.
- Según el análisis de competencia realizado, Suam Maletería y Publicidad, ha logrado
ubicarse en el segundo nivel de competencia respecto de sus adversarios, con una
calificación del 2,89, gracias a la diversificación de productos que ofrece, así como, a la
maquinaria moderna que dispone, lo que le permite su permanencia en el mercado.
- El índice de productividad es de 1,09, en consecuencia se puede afirmar que los
recursos han sido aprovechados de forma eficiente
- El índice de inventario es de 14,67 que al parecer es bajo, y puede dar lugar a
desabastecimientos que ocasione incumplimientos con los pedidos de los clientes, lo que
repercutirá en pérdidas por falta de materiales para producir.
- El negocio tiene una liquidez equivalente a $ 3,31 dólares, que al parecer es normal, y le
permite ganar credibilidad con los acreedores; sin embargo es preferible implementar
mejores estrategias que logren su incremento y respaldo en caso de que requiera de la
obtención de algún crédito.
- Durante el periodo analizado Suam Maletería y Publicidad ha obtenido una utilidad
$ 10 323,93; los cuatro productos contribuyen a este resultado, y con mayor aportación
71
las mochilas pequeñas y maletas grandes, toda vez que se observa un mayor margen de
contribución que le permite cubrir los costos fijos con facilidad.
- Los productos fabricados en Suam Maletería y Publicidad son vulnerables a un
incremento del 10% en costos variables, ya que se obtiene utilidades por $ 2 728,69, lo
que representa un 73,57% de disminución en las utilidades, desfavorable al negocio. Sin
embargo son más vulnerables a una disminución en precio de venta y volumen, ya que
lo mínimo que soportan es un 5%, esto hace que la utilidad baje significativamente a
$ 2 150,11; con esta mezcla todos los productos aportan con pocas utilidades al negocio;
además se presenta una disminución del margen de operación y contribución; en tanto
que el punto de equilibrio incrementa en un 9,35%, por lo que hay que vender más
unidades para cubrir los costos que demanda la obtención de los productos; por lo que no
es conveniente esta mezcla.
- Si se fija el precio de acuerdo a una asignación porcentual del 22% en función de los
costos, se obtiene una utilidad equivalente a $ 2 4741,22, que es superior a la utilidad
actual y un punto de equilibrio de 4 424 unidades.
72
RECOMENDACIONES.
- Aplicar las filosofías administrativas a los diferentes componentes del negocio, con el
fin de conocer sus áreas débiles, optimizar el uso de los recursos, minimizar costos e
incrementar la rentabilidad, así como, mejorar el desempeño del personal para lograr
la eficiencia, eficacia y mayor grado de productividad, con el fin de obtener productos
de calidad, que satisfagan los requerimientos de los clientes e incrementar la
rentabilidad.
- Proveer información útil a la gerencia para que tome decisiones respecto a la
implementación de procesos de gestión y producción innovadores que contribuyan al
mejoramiento de la empresa.
- Aplicar el modelo de costo volumen producción, mediante la identificación y medición
de los costos de producción, ventas y administración, a través de los reportes
contables y de producción, para que el gerente tome decisiones que permitan el logro
de los objetivos.
- Mejorar la posición financiera del negocio por medio del incremento en el volumen de
producción y precios, ello le permitirá hacer frente a sus mayores competidores y
lograr su liderazgo.
- Incrementar el nivel de producción, minimizar costos, o también incrementar precios,
de manera que haya una mayor explotación de los recursos utilizados, por medio de
la aplicación de herramientas innovadoras de administración y finanzas que faciliten el
uso eficiente de los recursos que mejoren la productividad.
- Reducir costos y mejorar constantemente el sistema de producción y servicio, con el
objetivo de llegar a ser competitivos y permanecer en el mercado.
- Invertir el dinero en bienes productivos que generen mayor rentabilidad al negocio y se
continúe incrementando mayor liquidez.
- Aprovechar al máximo la materia prima, mano de obra y la capacidad productiva de la
maquinaria, en la obtención de productos de calidad, que cubran los requerimientos de
los clientes.
73
- Continuar elaborando los bolsos para laptop, mochilas pequeñas, mochilas grandes y
maletas grandes en función a los requerimientos de los clientes, lo que permitirá el
incremento de la rentabilidad.
- Fijar el precio de venta en función a los costos de cada producto, para que el negocio
retribuya la inversión realizada y permita el incremento de las ganancias, con lo cual
se lograra su permanencia.
74
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77
ANEXOS
78
Anexo 1. Estados financieros
Tabla 55. Balance general
SUAM MALETERÍA Y PUBLICIDAD Balance general
Al 31 de diciembre del 2014 ACTIVOS Corrientes Caja 1678,50 Bancos 7520,00 Cuentas por cobrar clientes 250,00
Documentos por cobrar clientes 1560,00 Provisión cuentas incobrables (-) -35,65 1774,35
Inventario de materia prima 2225,75 Inventario productos en proceso 385,84
Inventario productos terminados 724,95 Documentos por cobrar clientes 69,25 IVA en compras 987
Crédito tributario IVA 568,76 Crédito tributario impuesto a la renta 346,00 15169,61
Total activo corriente
Propiedad planta y equipo Muebles y enseres 2190,00 Depreciación acumulada muebles y enseres -197,10 Maquinaria y equipo 1769,00 Depreciación acumulada de maquinaria y equipo -159,21 Equipo de computación 850,00 Depreciación acumulada equipo de computación -255,00
Total propiedad planta y equipo 4197,69
Total activos 19367,30
Pasivos Corriente
Documentos por pagar 2356,87 IESS por pagar 247,86 IVA en ventas 346,00 Provisiones sociales por pagar 134,26 Sueldos por pagar 1847,22
Total corrientes 4586,21
Total pasivos 4586,21
Patrimonio
Capital social 4457,16
Resultado del ejercicio 10323,93
Total patrimonio 14781,09
Total pasivo y patrimonio 19367,30
Fuente: Informes contables de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
79
Tabla 56. Estado de costos de productos vendidos
SUAM MALETERÍA Y PUBLICIDAD
Estado de costos de productos vendidos
Al 31 de diciembre del 2014
Materia prima 74255,16
Mano de obra 28828,60
Costos indirectos 1313,28
(=) Costo total del periodo 104397,04
(+) Inv. Inicial en proceso 1042,22
(=) Costo de producción en proceso 105439,26
(-) Inventario final en proceso 385,84
(=) Costo de productos terminados 105053,42
(+) Inventario inicial productos terminados 1456,67
(=) Costo de producción disponible para la venta 106510,09
(-) Inventario final de productos terminados 724,95
(=) Costo de ventas 105785,14 Fuente: Informes contables de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
Tabla 57. Costo de venta
SUAM MALETERÍA Y PUBLICIDAD ESTADO DE COSTO DE VENTAS
Al 31 de diciembre del 2014
Ventas 122784,00
(-) Costo de ventas -105785,14
Utilidad bruta en ventas 16998,86
GASTOS
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldo administrador 2306,29
Transporte 96,00
Teléfono 72,00
Suministros de oficina 60,00
Depreciación activos 22,61
Arriendos 120,00 -2676,89
GASTOS DE VENTA Sueldo vendedor 3459,43
Teléfono 36,00
Luz eléctrica 24,00
Suministros de venta (fundas) 96,00
Depreciación activos 22,61
Arriendos 360,00 -3998,04
Utilidad del ejercicio 10323,93 Fuente: Informes contables de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
80
Tabla 58. Propiedad planta y equipo.
Propiedad planta y equipo
Muebles y enseres Cantidad V/unitario V/total
Escritorio 3 160,00 480,00
Vitrinas de metal 5 160,00 800,00
Armario de madera 2 165,00 330,00
Silletas de madera 8 20,00 160,00
Mesas de madera 5 84,00 420,00 Sub total 2190,00
Maquinaria y equipo de producción Cantidad V/unitario V/total
Juegos de reglas de metal 4 21,00 84,00
Tijeras grandes 10 11,50 115,00
Industrial de costura recta, 2 hilos, 1 aguja, modelo BML - 202 con rolette marca Baoyu. 1 650,00 650,00
Industrial pesada de costura recta, 1 aguja, 2 hilos, modelo BML – 202 D. Electrónica con motor incorporado aumento de producción 50% (+) 1 560,00 560,00
Máquina industrial cortadora de tela 6 pulgadas, Modelo BML – 3. Velocidad 3000 R/min. Voltaje 110 V. 2 430,00 860,00
Sub total 2269,00
Equipo de computación Cantidad V/unitario V/total
Computadora portátil Hp 1 850,00 850,00 Sub total 850,00
Total 5309,00 Fuente: Informes contables de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
81
Anexo 2. Calculo depreciaciones
Tabla 59. Depreciación propiedad planta y equipo.
Calculo de depreciación propiedad planta y equipo
Muebles y enseres Cantidad V/unitario V/total Depreciación
anual
Escritorio 3 160,00 480,00 43,20
Vitrinas de metal 5 160,00 800,00 72,00
Armario de madera 2 165,00 330,00 29,70
Silletas de madera 8 20,00 160,00 14,40
Mesas de madera 5 84,00 420,00 37,80 Total 2190,00 197,10
Equipo de producción Cantidad V/unitario V/total
Depreciación anual
Juegos de reglas de metal 4 21 84,00 7,56
Tijeras grandes 10 11,5 115,00 10,35
Máquina industrial de costura recta, 2 hilos, 1 aguja, modelo BML - 202 1 450,00 450,00 40,50
Máquina industrial pesada de costura recta, modelo BML – 202 D. 1 460,00 460,00 41,40
Máquina industrial cortadora de tela 6 pulgadas, Modelo BML – 3. 2 330,00 660,00 59,40
Suman
1769,00 159,21
Equipo de computación Cantidad V/unitario V/total Depreciación
anual
Computadora portátil Hp 1 850,00 850,00 255,00 Suman 850,00 255,00
Fuente: Informes contables de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
Tabla 60. Resumen de depreciación
Resumen depreciación
Total Distribución por departamento Valor Administración Producción Venta
Muebles y enseres 197,10 9,86 177,39 9,86 197,10
Maquinaria y equipo 159,21 159,21 159,21
Equipo de computación 255,00 12,75 229,50 12,75 255,00
Total depreciación 611,31 22,61 566,10 22,61 611,31 Fuente: Informes contables de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
Tabla 61. Resumen de costos generales fijos
Detalle Valor % Costos
generales fijos
Total
Bolso para laptop 1500 19,62
1388,1
272,39
Mochila pequeña 2460 32,18 446,72
Mochila grande 1944 25,43 353,02
Maleta grande 1740 22,76 315,97 Suman 7644 100 1388,1
Fuente: Informes contables de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
82
Tabla 62. Distribución de los costos variables a cada producto
Distribución de los costos variables a cada producto (Anual)
Descripción Unidades anuales
Costo de produc
ción unitario
Costo de producción
total
% de contribu
ción
Costo variable a distribuir
Total costo
variable
Costo unitario variable
Bolso para laptop 1500 15,34 23003,93 21,75
75952,44
16516,54 11,01
Mochila pequeña 2460 10,58 26031,95 24,61 18690,62 7,60
Mochila grande 1944 14,01 27226,23 25,74 19548,10 10,06
Maleta grande 1740 16,97 29523,02 27,91 21197,17 12,18
Suman 7644 56,89 105785,14 100 75952,44 75952,44 40,85
Fuente: Informes contables de Suam Maletería y Publicidad Elaboración: La autora
83
Anexo 3: Fotografías de los procesos utilizados en Suam Maleteria y Publicidad
Figura 15. Proceso de Producción
Figura 16. Control de calidad
Figura 17. Productos fabricados