utbyggingsavtaler og mva - tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 mva plikten regulert i...
TRANSCRIPT
![Page 1: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/1.jpg)
www.dlapiper.com 022. mars 2017
22. mars 2017
UTBYGGINGSAVTALER OG MVA
Advokat Siv Merethe Øveraasen
![Page 2: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/2.jpg)
www.dlapiper.com 122. mars 2017
Om kommunen eller privat utbygger står for infrastrukturtiltak harbetydning for merverdiavgiften.
Vi skal se nærmere på avgiftsmessige konsekvenser av at:
– Kommunen sørger for infrastrukturen
– Privat utbygger sørger for infrastrukturen
Hvordan unngå at MVA blir en endelig kostnad i prosjektet;
– Anleggsbidragsmodelen
– Justeringsmodellene
Dagens tema
![Page 3: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/3.jpg)
www.dlapiper.com 222. mars 2017
Infrastruktur:
– Vei,
– Gangvei,
– Parker og grøntareal
– Vann- og avløp (VA-anlegg)
– Fremføring strøm
– Fjernvarme
Utbygger pålegges ireguleringsplan/utbyggingsavtale å byggeog bekoste infrastruktur. Etter ferdigstillelseskal infrastrukturen overdras vederlagsfritttil kommunen
.
Infrastruktur
![Page 4: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/4.jpg)
www.dlapiper.com 322. mars 2017
MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven medforskrifter.
MVA er en forbruksavgift.
MVA innkreves av de næringsdrivende på vegne avstaten.
I utgangspunktet MVA ved omsetning av alle varerog tjenester.
Sats 25%
Noen unntak, blant annet
– Salg og utleie av fast eiendom
– Salg av aksjer
"Utgående merverdiavgift"
Generelt om MVA (1)
![Page 5: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/5.jpg)
www.dlapiper.com 422. mars 2017
Fradragrett for inngående MVA for anskaffelser tilbruk i avgiftspliktig virksomhet.
Ikke fradragsrett for inngående MVA for anskaffelsertil bruk i ikke-avgiftspliktig virksomhet.
"Inngående merverdiavgift"
Generelt om MVA (2)
![Page 6: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/6.jpg)
www.dlapiper.com 522. mars 2017Date of presentationInsert filename here 5
Utenfor avgiftsområde(Unntak)
Innenforavgiftsområdet, men
fritatt (Fritak)
Avgiftspliktig omsetning
Merverdiavgiftssystemet
![Page 7: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/7.jpg)
www.dlapiper.com 622. mars 2017
Kommunenes virksomhet i utgangspunktetikke MVA pliktig.
Ikke fradragsrett for inngående MVA.
Kommunen avgiftspliktig for omsetning avVA-tjenester.
Fradragsrett for inngående MVA foranskaffelser til denne virksomheten.
Kommunens avgiftssituasjon
![Page 8: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/8.jpg)
www.dlapiper.com 722. mars 2017
Kommunens manglende fradragsrett forinngående MVA er konkurransevridende.
Ved kjøp av varer og tjenester fra private aktører- kommunen får momskompensasjon.
Regulert av lov om momskompensasjon medforskrifter.
Når kommunen bygger veier, parker el anneninfrastruktur - får momskompensasjon slik at MVAikke blir en endelig kostnad for kommunen.
Kommunens avgiftssituasjon- Momskompensasjon
![Page 9: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/9.jpg)
www.dlapiper.com 822. mars 2017
Salg av fast eiendom unntatt fra MVA plikt.
Utleie av fast eiendom i utgangspunktetunntatt fra avgiftsplikt.
Ikke fradragsrett for inngående MVA påanskaffelser.
Privat utbyggers avgifts-situasjon
![Page 10: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/10.jpg)
www.dlapiper.com 922. mars 2017
Tiltak Kommune Privat utbygger
Vei , gangvei, rundkjøring Kostnad 100 Kostnad 100
MVA 25 MVA 25
MVA komp – 25
Total kost 100 Total kost 125
Konsekvensen av avgiftsreglene – Boligprosjekt
![Page 11: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/11.jpg)
www.dlapiper.com 1022. mars 2017
Tiltak Kommune Privat utbygger
Vann og avløp Kostnad 100 Kostnad 100
MVA 25 MVA 25
Fradrag MVA -25
Total kost 100 Total kost 125
Konsekvenser av avgiftsreglene – Boligprosjekt
![Page 12: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/12.jpg)
www.dlapiper.com 1122. mars 2017
Utleie av næringseiendom– unntatt fra MVA plikt.
Ikke fradrag for inngående MVA.
Utleier av næringseiendom kan bli frivilligregistrert i Merverdiavgiftsregisteret hvisutleie til avgiftspliktig leietaker
– Husleien faktureres med MVA
– Utleier fradragsrett for inngåendeMVA på oppførings- drifts- ogvedlikeholdskostnader - ogsåinfrastrukturkostnader.
Særlig om nærings-eiendom (1)
![Page 13: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/13.jpg)
www.dlapiper.com 1222. mars 2017
Frivillig registrert utleier oppførerinfrastruktur
Fradrag for inngående MVA på kostnadertil infrastrukturen
Men, normalt skal infrastrukturenoverdras til kommunen etter ferdigstillelse
Hva er de avgiftsmessige konsekvenserav overdragelsen ?
Særlig om nærings-eiendom (2)
![Page 14: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/14.jpg)
www.dlapiper.com 1322. mars 2017
Salg av eiendom unntatt fra MVA plikt
Salget utløser justeringsplikt – tilbakeføringav tidligere fradragsført inngående MVA
Justeringsreglene for fast eiendom
– Fradragsretten for inngående MVA skalvurderes i forhold til den faktiske brukenav eiendommen over en 10 års periodefra fullføring av byggetiltaket.
– Endring av bruken fra avgiftspliktig tilikke-avgiftspliktig bruk; tidligerefradragsført MVA må tilbakeføres(tilbakebetales).
Særlig om nærings-eiendom (3)
![Page 15: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/15.jpg)
www.dlapiper.com 1422. mars 2017
Kommunen sørger for infrastruktur - MVA utgjør ikke en kostnad i prosjektet.
Privat utbygger sørger for infrastruktur – MVA utgjør en endelig kostnad iprosjektet.
Hvordan skal man gå frem for å oppnå at infrastrukturen bekostes av utbygger,uten at MVA blir en endelig kostnad i prosjektet ?
Oppsummering – avgiftsreglene
![Page 16: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/16.jpg)
www.dlapiper.com 1522. mars 2017
Kommunen besørger oppføring av infrastrukturen.
Kommunen får momskompensasjon.
Privat utbygger bekoster innfrastrukturen ex MVA.
Anleggsbidragsmodellen (1)
![Page 17: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/17.jpg)
www.dlapiper.com 1622. mars 2017
Anleggsbidrag
Betaler faktura m/mva 125
UTBYGGER
ENTREPENØR
KOMMUNE
Anleggsbidragsmodellen (2)
100
Mva kompensasjon 25
![Page 18: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/18.jpg)
www.dlapiper.com 1722. mars 2017
Kommunene må være byggherre;
– kontraktspart ovenfor entreprenør
– utbygging for kommunens regning og risiko
Entreprenøren fakturerer kommunen med MVA.
Kommunen betaler fakturabeløpet til entreprenøren.
Fakturaene bokføres i kommunens regnskap.
Kommunen aktiverer infrastrukturanlegget i regnskapet som kommunaltanlegg.
Kommunen krever momskompensasjon for MVA på infrastrukturkostnadene(fradrag for inngående MVA for VA-anlegg).
Anleggsbidragsmodellen (3)
![Page 19: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/19.jpg)
www.dlapiper.com 1822. mars 2017
Utbygger betaler anleggsbidrag tilkommunen, ex MVA.
Evt tillegg for administrative kostnader.
Utbygger kan bistå med administrasjonav prosjektet.
Anskaffelsesreglelverket.
Annleggsbidragsmodellen (4)
![Page 20: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/20.jpg)
www.dlapiper.com 1922. mars 2017
Hva hvis vilkårene ikke er oppfylt?
Sola-Sandnes dommen (Gulating lagmannsrett – 01.07.13).
Privat utbygger stod for oppføring av VA-anlegg, vei- leke- og parkanlegg, somble overført vederlagsfritt til kommunen ved ferdigstillelse.
– Privat utbygger avtale med entreprenør – byggherre og eier av anleggene.
– Privat byggherre og ikke kommunen ansvar og risiko for prosjektet.
– Faktura ble sendt til og betalt av kommunen.
"Ved de avtaler som er inngått er kommunens rolle så tilbaketrukket at det dereelt sett har gjort, er å overta anleggene når de er ferdigstilt og ikke noe merenn dette"
Ikke fradragsrett/kompensasjon for inngående MVA for kommunene.
Anleggsbidragsmodellen (5)
![Page 21: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/21.jpg)
www.dlapiper.com 2022. mars 2017
Næringsbygg leies ut til avgiftspliktig leietaker
Utleier frivillig registrert i Merverdiavgiftsregisteret
Fradragsføre inngående MVA på oppføringskostnader etc for næringsbygget,også infrastruktur
Ved overdragelse av infrastrukturen til kommunen, oppstår plikt til å tilbakeføretidligere fradragsført MVA på infrastrukturen
Kan unngås hvis det inngås avtale om at kommunen overtar justeringsplikten
Kommunen kan inngå justeringsavtale fordi infrastrukturen benyttes ikommunens kompensasjonsberettigede virksomhet (fradragsrett hvis VA-anlegg)
MVA forskriften oppstiller krav til avtalens innhold
Avtalen må inngås innen samme avgiftstermin som overdragelsen skjer
Overføring av justeringsplikt (1)
![Page 22: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/22.jpg)
www.dlapiper.com 2122. mars 2017
Kommunen overtar justeringsplikten; utbyggers kost 100
Kommunen overtar ikke justeringsplikt; utbyggers kost 125
Vederlagsfri overføring avinfrastruktur
Betaler faktura m/mva 125
Fradragsførermva 25
UTBYGGER
ENTREPENØR
KOMMUNE
Overføring av justeringsplikt (2)
![Page 23: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/23.jpg)
www.dlapiper.com 2222. mars 2017
Avinor eier og driver lufthavner – avgiftspliktigvirksomhet
Pålagt å utføre og bekoste opparbeidelse avoffentlig vei
– Byggherre
Avinor fradragsrett for inngående MVA
Etter ferdigstillelse ble infrastrukturen overført tilstat og kommune
Spm i saken – innebærer overføringen plikt til åtilbakeføre avgiftsfradraget?
Avinor-dommen (1)
![Page 24: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/24.jpg)
www.dlapiper.com 2322. mars 2017
Avinor – dommen (2)
• Tingretten: Nei, ikke plikt til å tilbakeføre MVA
- "Offentlig infrastruktur som allerede påoppføringstidspunktet er forutsatt å skulleovertas til offentlig eie og drift i henhold tiloffentligrettslige planer, faller utenforbegrepet "kapitalvare"
• Borgarting lagmannsrett 20. mars 2017
• Plikt til å tilbakeføre MVA
![Page 25: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/25.jpg)
www.dlapiper.com 2422. mars 2017
Privat utbygger har ikke rett til å fradragsføre inngående MVA påinfrastrukturkostnader
Fradragsretten for MVA skal vurderes ut fra faktisk bruk av infrastrukturen i en10-års periode
Kommunen har rett til momskompensasjon/fradrag for infrastrukturanlegg
Kommunen kan overta justeringsretten – kommunen får rett til å krevemomskompensasjon/fradrag for den MVA utbygger ikke har kunnet nyttiggjøreseg – med 1/10 per år
MVA beløpet evt etter fradrag for evt administrasjonsgebyr tilbakebetales tilutbygger
Betydningen av Avinor- dommen
Overføring av justeringsrett (1)
![Page 26: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/26.jpg)
www.dlapiper.com 2522. mars 2017
Vederlagsfri overføring avinfrastruktur
Betaler faktura m/ mva 125
Ikke fradragfor mva
Mva kompensasjonover 10 år
Overføring justeringsrett
Tilbakebetaling avkompensert mva beløp
UTBYGGER
ENTREPENØR
KOMMUNE
Overføring av justeringsrett
![Page 27: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/27.jpg)
www.dlapiper.com 2622. mars 2017
Av stor økonomisk betydning hvordaninfrastrukturprosjekter organiseres.
Utbygger og kommune må bli enig omMVA håndteringen før prosjektet starteropp
– Anleggsbidragsmodellen ellerjusteringsmodellene bør vurderes.
MVA forhold reguleres iutbyggingsavtale – påse at vilkårene eroppfylt.
Justeringsavtaler må inngås separat.
Oppsummering
![Page 28: UTBYGGINGSAVTALER OG MVA - Tekna · 2020-03-26 · 22. mars 2017 3 MVA plikten regulert i Merverdiavgiftsloven med forskrifter. MVA er en forbruksavgift. MVA innkreves av de næringsdrivende](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022041121/5f36391f58b0214a1c58e63a/html5/thumbnails/28.jpg)
www.dlapiper.com 2722. mars 2017
Siv Merethe ØveraasenAssosiert partner/Advokat
T: +47 92 88 00 [email protected]