1. van doorn &partner accountancy consultancy tax BELASTINGZAKEN INKOMSTENBELASTING in Portugal COIMBRA, 10 MEI 2014

2. INTRODUCTIE Peter J. van Doorn Tcnico Oficial de Contas KENNIS IS MACHT, MAAR KENNIS DELEN IS KRACHT www.vandoorn.pt van doorn &partner accountancy consultancy tax 3. INHOUD: 1. Emigratie naar Portugal 2. Portugese inkomstenbelasting 3. Fiscale aspecten bij onroerend goed 4. Bijzondere fiscale status Residente no Habitual 5. Enkele aspecten bij remigratie van doorn &partner accountancy consultancy tax 4. EMIGRATIE NAAR PORTUGAL: uitschrijven in Nederland aanmelden in Portugal fiscale verandering in jaar van emigratie Voorbeeld mogelijke timing M-formulier van doorn &partner accountancy consultancy tax 5. VOORBEELD CERTIFICAAT De afbeelding kan momenteel niet worden weergegeven. De afbeelding kan momenteel niet worden weergegeven. 6. VOORBEELD RESIDENTIEKAART 7. FISCALE VERANDERING IN JAAR VAN EMIGRATIE: 01/01 01/06 31/12 van doorn &partner accountancy consultancy tax NL Binnenlandsbelastingplichtig Dubbele belasting? PT Binnenlandsbelastingplichtig NL Buitenlandsbelastingplichtig 8. DUBBELE BELASTING?? NEE! Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Republiek Portugal tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het inkomen en naar het vermogen. Inwerking vanaf 2001. Met Belgi is het verdrag afgesloten sinds 1971. van doorn &partner accountancy consultancy tax 9. VERDRAG: Treedt in werking als de inkomsten uit Nederland of Belgi komen en fiscaal resident in Portugal bent. van doorn &partner accountancy consultancy tax 10. VERDRAG MET BELGI: Artikel 18: Pensioenen, lijfrente en sociale uitkeringen Privaatsector heffing toegewezen aan Portugal Artikel 19: Overheidspersoneel heffing toegewezen aan Belgi, indien ook de Belgische nationaliteit. van doorn &partner accountancy consultancy tax 11. VERDRAG MET NEDERLAND: Artikel 18: Pensioenen, lijfrente en sociale uitkeringen Lid 1: heffing toegewezen aan Portugal Lid 2: Nederland mag heffen indien: Totale inkomen meer dan 10.000,-, n Fiscale faciliring in Nederland is geweest, n < 90% inkomen in eindheffing tegen alg. tarief in PT van doorn &partner accountancy consultancy tax 12. VERDRAG: Artikel 19: Overheidsfuncties Voor pensioen is heffing toegewezen aan Nederland, indien de Nederlandse nationaliteit (lid 2). van doorn &partner accountancy consultancy tax 13. VOORSTEL MOGELIJKE TIMING: 01/01 31/12 van doorn &partner accountancy consultancy tax JAAR N x NL Belastingplichtig PT Belastingplichtig x JAAR N+1 14. PORTUGESE INKOMSTENBELASTING: A. Historie en kenmerken B. Definities resident C. Belastingschijven en percentages D. Fiscale aftrekposten E. Enkele cases van doorn &partner accountancy consultancy tax 15. PORTUGESE INKOMSTENBELASTING: A. Historie en kenmerken: IRS = Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares 1641 eerste vorm van belasting huidige stelsel 1989 progressief stelsel nieuwe hervorming dit jaar van doorn &partner accountancy consultancy tax 16. PORTUGESE INKOMSTENBELASTING: Inkomenscategorien: A: inkomen uit tegenwoordige arbeid; B: inkomen uit zelfstandige arbeid; E: inkomen uit vermogen; F: inkomen uit verhuur; G: waardeveranderingen vermogenscomponenten; H: inkomen uit vroegere arbeid (pensioen). van doorn &partner accountancy consultancy tax 17. PORTUGESE INKOMSTENBELASTING: Categorie E: inkomen uit vermogen, o.a. Rente Dividend Categorie G: waardeveranderingen vermogenscomponenten aan-/verkoop onroerend goed aan-/verkoop effecten van doorn &partner accountancy consultancy tax 18. PORTUGESE INKOMSTENBELASTING: B. Fiscaal resident > 183 dagen per kalenderjaar in territorium Portugal < 183 dagen, maar intentie om na 01/01 resident te blijven sociale omgeving, levensmiddelpunt in Portugal van doorn &partner accountancy consultancy tax 19. PORTUGESE INKOMSTENBELASTING: C. Belastingschijven en percentages 2014 resident: Crises toeslagen: Solidariteitstoeslag 3,5%, bij + 80.000 2,5% en + 250.000 5% Niet residenten: 28% flat rate van doorn &partner accountancy consultancy tax Belastbaar inkomen % Tot 7.000,- 14,50 van 7.000,- t/m 20.000,- 28,50 van 20.000,- t/m 40.000,- 37,00 van 40.000,- t/m 80.000,- 45,00 meer dan 80.000,- 48,00 20. PORTUGESE INKOMSTENBELASTING: D. Fiscale aftrekposten: Algemeen Per volwassenen en kind 213,75 Bij 3 of meer kinderen, per kind 237,50 Gehandicapt > 60% 1.900,-- van doorn &partner accountancy consultancy tax 21. PORTUGESE INKOMSTENBELASTING: Persoonsgebonden aftrekposten, o.a.: Ziektekosten Hypotheek en huur indien hoofdverblijf Scholingskosten Ziektekostenverzekering Donaties Verzorgingstehuis Premie pensioenvoorziening (PPR) van doorn &partner accountancy consultancy tax 22. STRUCTUUR BEREKENING INKOMSTENBELASTING: Totale inkomenscomponenten -/- algemene belastingvrije voet bij A en H: 4.104,- * = belastbaar inkomen Belasting berekend = Belasting voor fiscale aftrekposten -/- fiscale aftrekposten (algemene + persoonsgebonden) -/- lokale gemeentelijke kortingen -/- 15% van IVA op bepaalde facturen = te betalen inkomstenbelasting. * = cat. H, reductie van 20% over het meerdere belastbaar inkomen boven 22.500,- van doorn &partner accountancy consultancy tax 23. STRIJD TEGEN FRAUDE EN ONTDUIKING BELASTINGEN: Per 01/01/2013 reductie van te betalen inkomstenbelasting met 15% van betaalde IVA op facturen van: Restaurants/bar/caf Hotels (overnachtingen) Kappers, schoonheidssalons Reparatie en onderhoud auto en motor. Voorwaarde: factuur op naam voorzien van uw fiscaal nummer. van doorn &partner accountancy consultancy tax 24. STRIJD TEGEN FRAUDE EN ONTDUIKING BELASTINGEN: Vanaf medio april 2014 wordt er wekelijks een personenauto verloot door de overheid. U kunt meedoen door een factuur op naam voorzien van uw fiscaal nummer te vragen, overal. Alleen voor residenten. van doorn &partner accountancy consultancy tax 25. ONTWIKKELING INKOMSTENBELASTING IN PORTUGAL: Jaar 2010 Jaar 2011 Jaar 2012 Jaar 2013/14 Inkomen A 30.000,00 30.000,00 30.000,00 30.000,00 Inkomen B 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 Vrijevoet A -6.000,00 -4.500,00 -2.604,00 -2.604,00 Vrijevoet B -6.000,00 -6.000,00 -4.104,00 -4.104,00 Belastbaar inkomen 28.000,00 29.500,00 33.292,00 33.292,00 Inkomstenbelasting 4.980,22 5.426,58 6.355,64 7.528,22 Fiscale aftrekposten -522,50 -522,50 -522,50 -427,50 Sobretaxa 0,00 557,20 0,00 689,92 Verschuldigde IRS 4.457,72 5.461,28 5.833,14 7.790,64 Belastingdruk 11,14% 13,65% 14,58% 19,48% Toename per jaar 22,51% 6,81% 33,56% Toename t.o.v.2010 22,51% 30,85% 74,77% 26. PORTUGESE INKOMSTENBELASTING: Communicatie via de internet site van de AT www.portaldasfinancas.gov.pt Toegang met fiscaalnummer en toegangscode (senha) Aangifte IRS Wegenbelasting IUC Onroerend goed belasting IMI Bezwaarschriften Enz van doorn &partner accountancy consultancy tax 27. E. CASE 1: Een echtpaar is resident in Portugal en heeft inkomen uit Nederland. Inkomen bestaat uit AOW (SVB) en bedrijfspensioenen. Daarnaast hebben ze nog een bankrekening in Nederland waarop ze rente ontvangen. Wat zijn hun verplichtingen jegens de fiscus van Portugal en Nederland? Portugal: aangifte inkomstenbelasting van de ontvangen pensioenen en rente. Nederland: in principe geen verplichting. 28. CASE 2: Een echtpaar is resident in Portugal en heeft inkomen uit Nederland. Inkomen bestaat uit AOW (SVB) , de heer heeft een bedrijfspensioen, en mevrouw heeft een ABP pensioen en de Nederlandse nationaliteit. Wat zijn hun verplichtingen jegens de fiscus van Portugal en Nederland? Portugal: aangifte inkomstenbelasting van de ontvangen pensioenen, gehele wereldinkomen. AOW (SVB) valt onder artikel 18, en het ABP valt onder artikel 19: Portugal mag niet heffen. Nederland: in principe geen verplichting, tenzij er een uitnodiging is van de Nederlandse belastingdienst. Meestal is de voorheffing loonbelasting op het ABP precies voldoende, zodat het eindheffing wordt. 29. CASE 3: Een echtpaar is resident in Portugal en heeft geen pensioeninkomen. Wel zijn er huurinkomsten uit onroerend goed in Nederland. Wat zijn hun verplichtingen jegens de fiscus van Portugal en Nederland? Belastingverdrag wijst de heffing over inkomsten uit onroerend goed toe aan het land waarin het onroerend goed staat. In voorbeeld dus NL. Nederland: onroerend goed staat in Nederland, dus box 3 vermogensrendementsheffing over de WOZ-waarde. Portugal: aangifte inkomstenbelasting van het gehele wereldinkomen, dus de ontvangen huurpenning. En aangeven dat er belasting betaald wordt in Nederland. 30. VEEL VOORKOMENDE VRAGEN/MISVATTINGEN: 1) Ik kom nooit meer in Portugal, dus kan mijn fiscale nummer in Portugal geannuleerd worden. 2) Ik betaal in Nederland belasting, dus hoef ik in Portugal geen aangifte in te dienen! 3) De Nederlandse belastingdienst heeft mijn verzoek tot vrijstelling inhouding loonbelasting afgewezen, omdat ze aangeven dat de heffing aan NL is toegewezen. 4) Ik kan kiezen waar ik belast wordt voor de inkomstenbelasting! van doorn &partner accountancy consultancy tax 31. 3. ONROEREND GOED IN PORTUGAL: Mais valias of capital gain tax Pas fiscaal belast in jaar van verkoop Altijd plicht aangifte inkomstenbelasting Vaststelling waardeverandering = Verkoopprijs -/- aankoopprijs -/- kosten van doorn &partner accountancy consultancy tax 32. ONROEREND GOED IN PORTUGAL: Verkoopprijs: Prijs die wordt vastgelegd in de verkoopakte bij notaris. Aankoopprijs: Prijs betaald conform aankoopakte bij notaris. Of bij aankoop van bouwgrond: betaalde prijs grond plus de totale bouwkosten (aantoonbaar met factuur op naam en fiscaal n). Aankoopprijs wordt gecorrigeerd met inflatie > 2 jaar. van doorn &partner accountancy consultancy tax 33. ONROEREND GOED IN PORTUGAL: Kosten: de volgende kosten mogen in mindering gebracht worden: Bij aankoop: notaris, registratie, IMT en IS; Bij verkoop: makelaar mits in verkoopakte vermeld; Kosten ter verbetering van de woning, niet ouder dan 5 jaar. Alle kosten aantoonbaar met factuur op naam met Portugees fiscaalnummer. van doorn &partner accountancy consultancy tax 34. ONROEREND GOED IN PORTUGAL: Heffing inkomstenbelasting: Resident: reduktie van 50% = belastbaar inkomen, en vervolgens het algemene tarief 14,5%- 48%. Niet-resident: flat rate van 28%. van doorn &partner accountancy consultancy tax 35. VOORBEELD 1: Henk en Anita zijn fiscaal resident in Portugal. Verkocht 31/03/2013 voor 250.000. Aangekocht op 23/11/2001 voor 180.000. Aanname inflatiecorrectiefactor is 1,11. Kosten aan- en verkoop: 20.000. 250.000 -/- ( 180.000 x 1,11) -/- 20.000 = 250.000 -/- 200.000 -/- 20.000 = De waardevermeerdering = 30.000 Belastbaar inkomen = 30.000 x 50% = 15.000 Te betalen IRS: 1.937,- (gem. 6,5%) 36. VOORBEELD 2: Jan en Truus zijn niet-fiscaal resident in Portugal. Verkocht 31/03/2013 voor 250.000. Aangekocht op 23/11/2001 voor 180.000. Aanname inflatiecorrectiefactor is 1,11. Kosten aan- en verkoop: 20.000. 250.000 -/- ( 180.000 x 1,11) -/- 20.000 = 250.000 -/- 200.000 -/- 20.000 = De waardevermeerdering = 30.000 Belastbaar inkomen = 30.000 Te betalen IRS: 8.400,- (gem. 28%) 37. ONROEREND GOED IN PORTUGAL: Herinvestering Voorwaarde: resident n hoofdverblijf Wat? Vrijgekomen kapitaal (verkoopprijs -/- hypotheek) Waar? Portugal of binnen de EU nmalig herinvesteren in een nieuw hoofdverblijf. Termijn: 24 maanden terug, 36 maanden voorruit. van doorn &partner accountancy consultancy tax 38. VOORBEELD 3: Henk en Anita zijn fiscaal resident in Portugal. Hoofverblijf verkocht 31/03/2013 voor 250.000. Aangekocht op 23/11/2001 voor 180.000. Aanname inflatiecorrectiefactor is 1,11. Kosten aan- en verkoop: 20.000. Aangekocht nieuw hoofdverblijf in Belgi op 31/03/2012 van 300.000. De waardevermeerdering = 30.000 Voorwaarde herinvestering: hoofdverblijf binnen de EU en termijn herinvestering > verkoopprijs Belastbaar inkomen = nihil Te betalen IRS: 0,- 39. VOORBEELD 4: Henk en Anita zijn fiscaal resident in Portugal. Hoofverblijf verkocht 31/03/2013 voor 250.000. Aangekocht op 23/11/2001 voor 180.000. Aanname inflatiecorrectiefactor is 1,11. Kosten aan- en verkoop: 20.000. Aangekocht nieuw hoofdverblijf in Belgi op 31/03/2012 van 187.500. Voorwaarde herinvestering: hoofdverblijf binnen de EU en termijn echter herinvestering < verkoopprijs. Proportioneel herinvestering is 187.500 / 250.000 = 75%, dus niet herinv.25% De waardevermeerdering = 30.000 Belastbaar inkomen = 30.000 x 25% = 7.500 x 50% = 3.750 Te betalen IRS: 660,- 40. VOORBEELD 5: Partner A en Partner B zijn fiscaal resident in Portugal. Hoofverblijf verkocht 31/03/2013 voor 500.000. Aangekocht op 23/11/2012 voor 400.000. Kosten aan- en verkoop: 20.000. Aangekocht nieuw hoofdverblijf in Nederland op 01/04/2013 van 300.000. Voorwaarde herinvestering: hoofdverblijf binnen de EU en termijn echter herinvestering < verkoopprijs. Proportioneel herinvestering is 300.000 / 500.000 = 60%, dus niet herinvesteerd is 40% De waardevermeerdering = 80.000 Belastbaar inkomen = 80.000 x 40% = 32.000 x 50% = 16.000 Te betalen IRS: 2.257,- 41. VOORBEELD 6: Partner X en Partner Y zijn fiscaal resident in Portugal. Hoofverblijf verkocht 31/03/2013 voor 200.000. Aangekocht op 23/11/2012 voor 130.000. Kosten aan- en verkoop: 20.000. Aangekocht nieuw hoofdverblijf in Nederland op 01/04/2016 van 225.000. Voorwaarde herinvestering: hoofdverblijf binnen de EU herinvestering > verkoopprijs, dus geen IRS? Herinvesteringstermijn is 36 maanden, buiten de termijn dus 100% afrekenen! De waardevermeerdering = 50.000 Belastbaar inkomen = 50.000 x 50% = 25.000 Te betalen IRS: 5.137,- 42. RESIDENTE NO HABITUAL: Fiscale status voor nieuwe residenten Voorwaarden: Resident in Portugal worden (en blijven); Afgelopen 5 (vijf) jaar niet resident in Portugal; Inkomsten uit het buitenland, die onder verdrag vallen. van doorn &partner accountancy consultancy tax 43. RESIDENTE NO HABITUAL: Komende 10 jaar geen inkomstenbelasting verschuldigd over het buitenlands inkomen. Hieronder valt inkomen uit: pensioen (cat. H), rente en dividend (cat. E) huurinkomsten (cat. F) waardeveranderingen vermogenscomponenten (cat. G) Deze inkomsten moeten wel worden aangegeven in Portugal. van doorn &partner accountancy consultancy tax 44. RESIDENTE NO HABITUAL: Effect op inkomen uit Nederlander: Pensioenen betalen belasting in NL door lid2 art.18, Alle overige inkomsten vrij van heffing Rente max.10% heffing Dividend max. 10% heffing van doorn &partner accountancy consultancy tax 45. ENKELE ASPECTEN BIJ REMIGRATIE: Inleveren van residentie. Status omzetten bij de AT finanas van resident naar niet-resident. Bij onroerend goed verkoop: - herinvesteringsregels respecteren - fiscale adres wijzigen n passage bij notaris van doorn &partner accountancy consultancy tax 46. OVERIGE BELASTINGZAKEN: IVA = BTW IMI = onroerend goed belasting Residenten: vrijstelling mogelijk 3 jaar bij v.p.t. minder dan 125.000,- IMT = overdrachtsbelasting IUC = wegenbelasting van doorn &partner accountancy consultancy tax 47. van doorn &partner accountancy consultancy tax 48. van doorn &partner accountancy consultancy tax Hartelijk dank voor uw aandacht! Van Doorn & Partner, Lda Avenida Marechal Craveiro Lopes, 8 B - 4 E 1700 - 284 Lisboa T: (+351) 214 663 167 F: (+351) 214 663 462 @: geral@vandoorn.pt I: www.vandoorn.pt