vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

31
HAL Id: halshs-00522492 https://halshs.archives-ouvertes.fr/halshs-00522492 Submitted on 30 Sep 2010 HAL is a multi-disciplinary open access archive for the deposit and dissemination of sci- entific research documents, whether they are pub- lished or not. The documents may come from teaching and research institutions in France or abroad, or from public or private research centers. L’archive ouverte pluridisciplinaire HAL, est destinée au dépôt et à la diffusion de documents scientifiques de niveau recherche, publiés ou non, émanant des établissements d’enseignement et de recherche français ou étrangers, des laboratoires publics ou privés. Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée sur la communication Tawhid Chtioui To cite this version: Tawhid Chtioui. Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée sur la communication. LA COMPTABILITE, LE CONTRÔLE ET L’AUDIT ENTRE CHANGEMENT ET STABILITE, May 2008, France. pp.CD Rom. halshs-00522492

Upload: others

Post on 19-Jun-2022

1 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

HAL Id: halshs-00522492https://halshs.archives-ouvertes.fr/halshs-00522492

Submitted on 30 Sep 2010

HAL is a multi-disciplinary open accessarchive for the deposit and dissemination of sci-entific research documents, whether they are pub-lished or not. The documents may come fromteaching and research institutions in France orabroad, or from public or private research centers.

L’archive ouverte pluridisciplinaire HAL, estdestinée au dépôt et à la diffusion de documentsscientifiques de niveau recherche, publiés ou non,émanant des établissements d’enseignement et derecherche français ou étrangers, des laboratoirespublics ou privés.

Vers une typologie des modes de contrôle de gestionfondée sur la communication

Tawhid Chtioui

To cite this version:Tawhid Chtioui. Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée sur la communication.LA COMPTABILITE, LE CONTRÔLE ET L’AUDIT ENTRE CHANGEMENT ET STABILITE,May 2008, France. pp.CD Rom. �halshs-00522492�

Page 2: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� ��

������������� �������������������������

��� ������������������������������������

���������������������������� ���������������������

������������������������������������������������

� ������

�� ��� ������ ��� ��� ������ ���������� ��������� ������������� � ������ ���������� ������ �!����"��

�!���##���������������������#�����������������#����������#��������������� ������

��������

������������ �����$��������������������������������������������#���%�

�� &��#����'���#�������#�������(#�������������������� �)����$�����#��������*��#�� ��#�'�����

+,����#���-����������� ����������������+,������������#���������.��������

�� &�� ��(�'���#����� ��#������ ������������������� ������� ��� ���-���� ��� /0,�������������

�������������#����������������������'��������������� ������������������ �����������

#��������������� ��������������

�� &�� #����� ������#��$�� �� #������ ��� #�������� ��� ��#���� �##������ )� ����� #��-��������� ���

���������� �� #��#����� �� �1#������� ���� ������ ��� ���� ��� ��� ������� ������ ��� ���

������������

����������%�2��� ������������ �2��������� ������ ��1#������ �������������� ����

���������

����� �������������� �����#��$����������������������������������� ��������������������

#������ ������������#��#������������������������������������������������������������������

��������������������#�����������(�������������1�������������������������������������������

������������#��������������#�����3����������� ������������������������4���$�� ������������

�(#������1���������� ���� ������������� �����#������� ����(���5�� �������-����������������������

��#�����������6�������������������������#�%�

�� 7��������(#�������1���#�������#������������������� ����������*��#���#������������+,������������

��+,�-���8��������#������

�� 7�����������������1���#�������#�������������������-��������/0,��������������

7� ������#��$�� ������ #����� ������ #��#����� �� ��������� ������� ������ �1#����1� -����� ��

�������������

��������%���������������� �2��������� ���������������� ��1#����1 �2������������

Page 3: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� +�

������������

*�#�������##���������������������0+, �������� �������������!���������!"������������

������6������#������!��$�������1���������������������9����)���$�����:�#���������;�

��� ����� ���#��� ��� ��� ��$������� ���� ������� ���� �!������������ ��� ��� ���� ��� ��� �������

�������<���!���)����=�����������$����� ��!����-���#�������� ��������������������

��$����#������#��(������ �!�$��������#������������>��������������$�� �#������

<����� �������� )� �������� ��� ��������� ��� ������-<������� ��� ��� �������������� �������������

2����� ��������� ��� ������ �������������#������ ������������!� ��������� �����������

$����������������?����� ���������� ��������� ���#����!����������������� ���������������

������� ���#���@������A�0/BC ����������������������������������������������������

#���������� ���������������� *�� ���� � ����� �������� ��� #��� �� #��� �!����"�� ��

����������2���������)���$����������#��#��������������������������#�����

���-��������� ��� �� ������������ �� �1����� ���� ��$������ ������������ � ���� ����������

�!����#������ ��� #���� ��������� ��� �!��#������� ���� �������� ������ )� ��� ������������

D!����!������������������������������(���� ��!�-<�������!��'��������������������

�����������������������!������������������#��������������������������

������������������� ��!�������������������(����������-����������#������������"��

���� ����������� >�� ����������� �����'�� � ��� ����������� ������������� �� ����

���������������3����������������# �����������������)�#�������'����2!����#�� ���������

����#� #����������� �!�� �� $� �������� ���� #��-���������� ��� �����������

�������������������� >�� ��$���##����� ���� ������������ ��� �!���������� ��� ��� ���

�������������������)��!�##�����������$������#�����������������������������-���)�

� ��##��������� ����� #�������� ��� ��������� ��� #�������� ��������������� >��

���������� � ���� ������ #���#����$� � ���#�� �� #����� #��#�������� ���� ���� #��<���

�������������� ����� ����$��� ���� #�������� ��� ���� #�������� ��$���� ��� $������� &��

���������������������������#�����#�������������������������������������������

���#��������<���������'�����������������������3��1�E���-�3�A�0BBC����������#����

���$��%�:��������������������� ��������� ��� ����� ����� ��������������� ������ ��

��������������������;�

������ � ���� �������� ��� ����������� ���-���� ������� ���� ��� ������ �� #�������� ���

���� �������������������#�����(������ ������!��#����$������������#����������������������

Page 4: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� /�

����'���� 5� #��� �$������� ��(� ������� )� ������ *!�� #��� � ��� ���-��� ��� �!�##������

#����'��� ��� ���#������� �� ���� ����� ���� ��� ��� ������� ��� ����������� �!�����#����

�!�������������#������)��������������'�������������������#����������#���������������

#��-�'���� �!���� #����� ���� �!����#������ *!����� #��� � �!�����-������ ��� ���

����������������� ��� ��� ����������� ������ ����� ��� ��� ���������� �� ���� ��� ���

������ ���������������������$����!����������#���A�������!�����������������������C�����

�����������������������A2����� �+,,FC��

�"������������������������������������������������#����������#����!�-����������

��#��������������� �������������A���?-��� ��00,�G������ ��00H�G�@������������( �

�000C �������� �����������##������������ ��� ���������������������� �������������I���

�$�������1� �����������������������$�����!������#�����������!��$����������������������

���������������������##���)������##�������#����������#��$���������������������#�

������������������������������

I��� �$��� ����� ����1�� ��� ��#����� )� ��� ���������$���� %� ������� #�$��� ���

������������������#����������������������������������������#��������������� ���

����������J�

7��� ��� ��#����� )� ������ ������ � ��� �$��� ������� ������ �-<��� ��� ������ ���������� ���

��������� � ���'��� ��� ������ ��� ��� ����������� ���� � ��� ������ �� #�������� ���

���� ��� ��� �������� �� ����� � ��� ������ �������� � ��������� �������-��� )� �����

�$������ ���������� � ��������#��� ������� � �1��'��� ���������=������#��� ����������

*!�K� �!����"�� �������� #��� ���� ���������� )� �!�$������� ��� ��� ������� ���� ��������� ���

�������2�������"�������!�����#�����#�������!�����������������������#�������!��������)�

��������������#������������I����$���������������!��������������'���#������1�������

������������#���������������������������������������#��������������� ��������������

7#�'���!�(#�������������������������������������������A��C ����#��������������������

�����������������#����A+�C������������#����!���1�����������������-����A/�C��

� �!���"����������������#��������������������

� � �!�����������������"�������������$���%�����&��������������������������

>�� ������������������ �����L)� �L�������� �L� ����(��� ������� ����� � �����L����#���

������-���)����������������L�������������������$������������ �#���L�����������<������

��'� ��:������� �1�-�������;�AD��� ��0B+C��7��� � ������������� ��������������L����

#����-���������������L��'������������(����1�-������#����(�������>������(������������ �

Page 5: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� M�

������#���� �����������������#�����������������������������#�����������#������#��)����

���������� �� ���� ��� ��� �����������A*����( � +,,,C��2�� ����(��� ���� ���� )� ��������

����A��� ������ ��� ��� �������� ���� �L���#�������"���� �������#��� ��-���$����� �(������C� ���

��������A����������������������������L������������������#�������������#����������������C�

A2������ � �00NC�� 2!���� #��� ����� �!��� �(����� #������� ���'���� #��� �(#������ ���

������������:����������� ���� ����������������������������������������������������

���������� �� ���� ����� ��� ��������� ��������� ��� ������ ��� ���������� �� ��� ��� ���

�������������;��A��������� ��00BC��

����������A+,,+C�#�������#������������(���������������������������#����-���$�����

�������� ��������������� ���� ���� ������������� >��� #��� ������� ���� ���� �����(�

������������� A-����� ��� ���� ��������� �#�������-�����C � ���� �����(� ��������������

A�1�-������� ���� ��������� �!�������� ����� ������C� ��� ���� �����(� ��� ��������� ��

�!����������A�����������������������#��������C�����?-����A�0B+C�#��#����������

������ �!���1���%� :� ��� ����� ����� ��� ��������;��*!�#�'�� �������� � ���� ����������������

���$�(������������#����!���$�������:������ ���������������������������� ���!�������� "�

���������������������#����������������������$������� ��;�A#��N,C��A8������C��

7��� � �!����������� ���� � ������ ����������� ������ #��� -�������� ��� ���� ��� ���

������������ ������� ��� ����������� ���� ��� ���� ������ ������������� ������ ��� ���

���������� ��� �������(�� ���� ��� ������� )� ���������#�������� �������#����!�������

���$����-����&��������!���1�������������������:��������������������$�(�;�A���?-��� �

�0B+C� �!�$'��� ���� #��� #������� #��� ��� ���#�������� ��� ��� ����������� ���� ����

�������������

Page 6: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� H�

8�������%��(��#������:��������������������$�(�;�A*!�#�'����������� �+,,+ �#��++C�

2�������#����������������#���#������������(���������������������������)����1����

���� ��� ������ �� #�������� ��� ���� ��� ��� �������� I������ � �� ������ �������������

#������#��������1����#������� �����!����� ����������#����������������(#�������� ����

�����������������(��������������������$�(��������������������������������������������

��� ���� ���1���� ��� ��� #������#����� ��� ���� ����-��� )� ��� ������� ���-���� ���

�!�����������A��������� �+,,+C��2!����#�������������������������������������������

������ �$��(� ��� �����������%� ���� �$��(� ���$������ ��� ����#������� � ������� �(�

��������������������$��������������� ������������������������

>������ ���������������������������(������#�������!����������������##���������#�������

��� ��������� A��##����� ����� ������� �� #�������C � ��� ������ ���� ������ ��� �����

�!�����������������������������������������������������>������ ����������������������

����������������������1�-������#������������ �����'���� ����������������!������������

6�������������������������������#������������������������!�$'�����!����#�������

��<����#���������$��������������������������� ����������������I������ �)�������$�� �

���##������#��� ������ ��� ��� ��������������� )�#��$�����������$��� ��� �!����-��� ��

#��������������� ��������������������� �������� ���������������#���#���#�����������

�� �##������ �������������� ����������� �� ����������� ��� ��� ���������� � �� ���

��������������������#���������!�����������������1��'����!�����������O��-����

��� � %� A+,,HC� ��������� ��� ��� ������������� ��#������� #��� :���� �������������� ���

�������� ��������� ���� ���������������� ������� �&� ��%�'��������������� �����

����� #������� � ��� ��������� �(� � ��)� �� ���� ��� �������� ��� � ����� �� ������� �����

���������%�;�A#��+HC��

Page 7: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� F�

� ' ����������������#���(����������������&�)�������������������������������

>�� �����������#��� 4�-�������� �������� #��� � ���#��� ������� ����� ������� �����

��#�������#�� ��������� ���������������������:�'�����������������������������������

����������������*���������������������������� ������ ������ �����*������������ ��

� ��� ���������;�A4�-����� ��0N/ �#��,+C����� ���-�����!�������������-�� ��$��������

��������� ���������#���"�����������)���������������#�����������������*������#�������

���������������� ��������� �'�� �������� ������������������ ���$�������� ���� ���#��������

2L���� ��� ��� 4�-������ �##����� �L����� �������������� ���� ������� ���� �����

������������ �4�-������#��#�������#������������������������!�����-<����$����%�������

��� ������� ����� �������)���������������������$����������������)� ��������������

��� �)�������#���-�������������������������#����!������������#�����������!�����������

#���#������#�����##����)�����������

*��� � ����� ���������� � ��� ������� ����� � ������� ��##���� ����� ����"��� ��� ���

����������������#��#�����������������������������������������������������������$��

�$��������������������������������������#��� ��!�������������� ���������������������-����2��

��� ��������� 4�-����� � �!���� ��� ����� �������� ��� ���������� ��� ���� ���������� 6�� ������

#�$���� ������� ��� ��� ��� ���� ��#����� ���� �!����� ����������� #��� "���� ������ )� ��

������������������$�� ��� )� �� ���������2!���� ��� ������ ���������!� ����#�� ��� �!�����

�������������#���"����������������������������#��������#���������� ��!����)����������

��������������������������!���!��#���)�<����������$����!���������� �������!�������������

#����$������������A#���-����������������������C ������������#���4�-�������������������

#������ �!� ����� ����������� ���� �� � ��������� �� �������� #��� )� ��$���� ��

��������� ������)������ �#������� �������������� ��##����������( �)�#������#�����������

�����(��������������������6���!����������������������!�����������������������

#����������#�����������:��L�������#��������;��!����)�������������������������������

������������� �����#��-���������������

I����� �##������ ��� ��� ����������� ������� ���� �!���1���� �!����� ������������� #���

�������������������������� ���������������������������������-��)������������

��� ��� ��#���������� ��� ��� ��������� >!�<��� ��� ������ �������� ��$����� #��������� �� �������

�����������������#������������������������

*���������##����� ������������������ ���� ��������������#��������A������4�-������

�����'��� ������ � ����� ������������C� ��� ���� ����������� ��� ���#������ A��� �!���

Page 8: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� N�

�##���� � ����� ���������C�� 2����� ���1��� ���� ����������� ���� ��� ������ ���� �$������

#�����������������������������������������������!�����#�������������������������

$��������������������#�����������#���������!������������:������������������������

��������������������������������������������������� �����;�A@������ ��00,C��

�� ����� � ������ �##������ ��� #������ �!�-������ ��� ����������� ���� � ����(���

������������ � �� �������� �!� #���� ��� $�� ��� ��� #����� ��� #����� � ����� ����� ��� ���

������������ ��� ��� #������#����� ���� ���-���� ��� �!����������� )� �� ������

������������������������ ��� ���� ��#��������� ��� ����#����������������������������

��$�����#�������� ��������� ������������������ ����#��������������������!������������������$���

��������������������#�������

2����� 4�-������ A�0N/C � ��� ������� ��$����� ��� ��� ����������� !���� #���

���#������ � #����'�� )� �-���$��� ����� #�� �� �� ������ )� ������ *��� � ������

������������ � ���� ������� ���� ��������� )� ���� ���������� #�������� A�(������ ��

������C�� 2���� $�� ���� #��������� ��� #�������� ���� ���������� ���� ��� ���� ������� ��� ���

#�����$��� ��� �������� ���� �L������ �� �$����� ��� �#���� #��� ��� ������ � �!���� �L�����

������������� #��� ������ �� �������� )� �L������� �$��� �L���� � ��� ��.�� )� ����#������

����-��� ��� �������� ��� )� �L��������� ���������� ��� ��� ������� )� ������ :�+��� ��������

������� � ��� ����������������� ����� ����������� � ����� �� ��������������� ��

������ ��� ��������� ���� �,����� ����������� ������������� ������� ����������������

��� ��������������# ������� �������,����� ����������� ����� ��������� ������� �����

����������� � ����� �� ������ ���� �������� ������� ��%� '��� ����������� �)�# ����� ���

��������������������������-����� ����������������������� ������-����� �����# �����

��� �� � ������ ��� ������ ��� �� �� ������� ���������� ����# ��� ��� �������� �����

�������# ����;�A4�-����� ��0N/ �#���//C�

*������������������ �����$��������� ��!��#��� ������#�������������������������

�������� ������������� ��� ����� #��� ��(� ������� �$�������� �����'����� � ���

#���������������������������������� ������������ ������������������������� �����������

����������<���������<���������������A*������ ��00BC��������� ���"�����������#���"����

#��.����������������#����$�������������������������������������������'����$�����������

��� ���� ��������� *�� �"�� � � ��(��� ������� ��� �"��� ���������� ���� �� ������ ���

��$����������������������������##������� �������������#��������*�(�'����� ����

���������� ��� ��� ����������� #��� �(������ ����� )� ���$���� ���� ���#��������� ��� ����

Page 9: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� B�

���������*!�����#��� � �!����� ��� ��� ����������� ����� ������1��� ��������#��$������� ����

���(���� ������������(���#������ �!����������������������������� �����$���

����������#���������������������������������������������������

� * �!����������������������������������������)�����������

&�� ��$�� ���������� ��� ��� ����������� �� �������� ��� ��� ����������� ��� �� #������

�!��������������������������������������������������������������������#�����)�������

�$��(��!���1���%� �����������������������������A�$������#��C ���������������

����#��������� A� �$��� �������$����C� ��� ��� ����������� ����������� A�$���

���$����C��I����$��� ������#����� �� ��$�� ����#����#�(���������� ��������� ��� ���

�������������$���##���������������������������������������������������!1��(�������

���� �������� ��� ��� #���������� ��� ��������� � #������� ������ )� ����� #��#��� ������

A2����� �+,,NC��

>!��#������� ��������� #��� ���� ���������� )� �!����� ��� ��� ����������� ���� ����

���������������������������$���##������!������������������)����1���� �����������

����������������������������-���)��!��������������0BH ������$�����:������������

���������������;�����!6����������2����������7����������A627C�������������#��

��� ���������� #��� ���������� ��� ��������� ���� ��������� ��<)� �������� #��� ��������� ��� ���

��������������������������� >��� ���$�(���� ������#����� ����� ��� � ����� �0BN� ���

�00�����#����������������������$��.��������������������/������ )�A�2DC �)����

#-���������!�����������������)������$���!������#��������������������������!�

��#������������������������������������������*�(�������������������-����!��#�������

������$�����*!��#��� �O���-������O������A�0BHC�������������#������H,,�������������

������ ������ ���� ���� <���(� ��� ����'�� �#���������� ���� �!����� ��� ��� ������������

�$������� � �������� �� #������ ��� ���� ������� �!���������� ����������� )� ���

������������������� � +,P� ��� �������������������� ��������#��� ��� ����������������

������� ������������#����������B,���$����#�����������������������������#�������

���H��� �*�Q�������������A�0BHC���'���������������+,0���##���������������!���������

����������

*����������$����������������������� �����$����������������)���������$�������

�!��������� ��� ������� I����� ��������� ���� ������� ���$��� ��� ������ ��� ��������� )�

�!���-������������������'���������������#�����������(��������������#��������(#������������

#������#��� #��������� �� ����� � �!� � �� � ��� !�$��� ����� ��� ���� ������� ���

Page 10: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� 0�

�##������� ��� ����������� #��� ���� #�������� �������� ��� �������� ��� #����� �� ���#��� ����

������$��� ��� ��������� �� ��� ���#������� *!� ����� � �� � ��� �$��� #��$������� ����

�����������!����������)��!��������$����!�������������������������������������!)�

���$�������������I����$������������#��$���������������������������#�#��������������

�������A����'����������-������������$�������C���������!��������#���*�����������A�00MC��

' �+$%��������������������������������

I����$���#����$���������������������#��������������������$����(�������������������

��� ����������� ������� #��� ����� ����� A��� ����������� �������������� � ���

���������������#������������������������������������C������������������������ �

����������������#�������������������������������%�������-<������������������������������

����������������#���������������������������������������������#��������������� ���

��������� ������������������#��#����� ����'������-�������(#����� ��� ������������� ����

���������������������7��� �����$����#���#������##��������#�����������������#�� �

����������)����������������������������!���'����������

' � �����%������$%����������(��������������$%��������������������������,��%���

2�����#����'���#�������#����������������������������������������������������$���

�!�(#������� ���� ������� �������� #��� �!�-<��� ��� ����������� ��� �������� �������� �� ��

$���������#���������������������������������������#������������������2�����$���������#�����

#��� �� ���#����� ��������������<��� ��� ����'���� ����������(� ����������� �������� 2�����

#����'���#��������:�#�����������;�#���"������������������������$�����������$����)����#��������

������ ��� ����'���� )� ��������#��� ��� ���������� �����������'����7��� ������-�������

�!�(#������� ��� �!����#�������� ���� ������� #��� ��������� � #������� ���'��� ��� ���

��������� )� ��� $��������� ������������ 6�� �������� ���� ���$��� �� ������������� ��� ���

#���������$���������#�����������#����'�������������������'�����I��������������������

������)� �!�����������!�������������$����)�����������������������!�(#����� ����

�<���#����� ���$����$����������'���#���#��������#������%�����!�������������������*��#�� �

:������������������ ������������������ ��� ��������� ���������������� ���������������

���������������������������# ��������������������� �� �����������������������������

���� ���� �� ����������������������������� �������������������������;�AE�� �+,,M �#��

��MC��I����������������������������#�����������������������������������#������������

������ #����'��� #����� ��� �������� I��� �$��� ����� ��������� ���� �$�������� ��� +,�

Page 11: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� �,�

���������R���#���-����������� ����������������$�����������+,�����#����������������������

A�������H,,���������C���

7������������������������� ����*��#��������#���������#����������$����-�������������������

�������#����������(�����������������7��� �#���������/N�����'�������������������������$��

���������������� ��F��������������)��!��������������#������(#�����������

' ' �����%��������"����������(��&�%%������������%�����)����������������

2�������(�'���#�������#��������������������$����-�����������������������������!�������

��������������������� ������������������-���������$��������������#��#���������'������-���������

��������������� ��� ������ ��#�������� ��� ���� ��� �����������*��� ���-� �������

������������������#������������2��������A�0N0C��

�*!�-��� ���������������$��������������������������������������������������-�������/0,�

��#�������.����#�'������M,,���������������������������+,�����#�����������������������+��

2��������#��� ��!�-��� �������)��!�#����� �������)� ���$���������������������������������

������ ��� ��� ����������� A�������������� � ����#��������� ��� ����������C�� 2���

�(������� ���#���������R$�����������#�������!���������� ������'���������� �� �##������ ����

���������#���������������������������-������������$������������������>��$��������������

���������������������������������������� �������������A�����������#������(#���������C�

�!�##1���� ��� � ���'��� ��� ����������� ��� ����������� �� ��1�� ��� /� ���������

��������#����F�����'����ABN������C��>�����'�������������������������+�����'�����������

#���N,�������A��-�����C��>�������'�������������������)��!����������������#������#��������

�����!��(��+��

��-������%��$����������-����������'��������������������������������'��������

-�������������.����

��������������

��)���������������

��������������

�����%�����������

��������������

����)�������

����������������������������

�F� �,� ���

��������#�������*��#��� 0� H� N� -�������&������

������)��!�������*��#��� N� H� M� BN�

���$��������'�������� /� *� *� 01�

���������������������������������������������������2���7�(����#��������������������#����������!�����������+�+,����������#��������������� �������������A���� �������������� ����-������� ������������������� �������#���-�����#���������C�������� ������������!�����'���#�������������������������+,�����#�������������������������

Page 12: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� ���

>!���#����$��������������)�������������������������������������������������������#��������

�!����'���������������-������������������������������� ���������������������������

���'����)����������������������>���1��'�����������������������#���������������#�#�����

' * �����%�����������%��2��(���������������%���)�#���

7#�'�� �$���� �������� � ���'��� ��� ������ ���-��� ��� $������ #��� ���#������ ���

��������������� ������� ������������ �����$�����������#��� �!����������������������

������'��� ��� ����'��� #����� )� #�������� ��� ��#���� �##������ )� ����� #��-��������� ���

������������#��#��������##��������������������������� ��������������7��� ������

��������� ���������������������������'����������� �����$�������1��������������

���1#������������������������ �������������������������������������>���������������

������#�������������������������������#��������������

* � �������������������������

* � �!�������������.��������%�����

>��������������������������#�������������$����� ����#�$�����'������ ����������������'���

����#����� &��#���������� ��������� �����'��� ������ ���� ������ ���� ���������+�� 7� ���

�$�� �����$������������� )� ���#�������� ������'��� ���-���������!�$����� ����#��-�'����

�!������������� ���� ��������� ������� AS������ � +,,�C�� 7��� � ��� �$��� ���������� ���

�������� ������$����-��������������A���#�������� ��#��������#������� ���������C� �� ����

�����-������$�������1������������������

8�����+�%����'�������#�����#�'�����#�����������

�� �%����������������������������%�����������������������������%����������������#���������

26�25�2��

����2��7��

�25�

�6���6��6��22�6��

2�����7��

Page 13: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� �+�

�������-���������������#��������� �����$�������������1�������������������������������

��� �� #������ �!�������� ��� ������� �� ���'��� ����#���� A/����C� ��� ��� ������� ���� �����

��������������������������������������������������������A/���+C��

������� ��������� ����������������

I����$���$����������������������������'���)����$�������������������������!�<��������(�

����� ��!�����������������-��������������$�����������$�����������-���������!�##������������

���$���������������������

>��� ��������� ��� �!���1��� ������������� A��-����+C� ������� �� ������� �!�<������� ��

���'�����������������>��������2�����(R��������#���������+��$�����$��������+ /���>��O86�

��������#��-����$���, 0HM� ���� ������ ����>6������������ ��$����� ���, 0MB�� >��286� ����

��������� �#������ )� , 0H� �$��� ��� ��������� �!� ����� �������� )� , ,0� $�������� >��

����7�#������$��������, ,HB�������#��$�����(����������������������'����(�

�������7������������'��������������� �����������������������������#�����������

���� �����������������������$��������#�������$���

��-����+�%�6��������������������!�<������������������$���������'�������#����

������3�-�������������4��������� 5������

T0�AT+R���C�A����������/C� ��B MN+�R�H��U�+ /+�

O86�AV�, 0,C� , 0HM�

�>6�AV�, 0,C� , 0MB�

286�AV�, 0HC� , 0F,������AW�, ,0C� , ,/F�����7�AW�, ,BC� , ,HB�

�������!�<������������'����(���������������������� ����#�$�����������������

������-������ ��� ���$�������� ��$������� ��� ������ �������� ��� ��� ����������� ��� ���

-���� ���� ��������� ��� ������ ����'��� 782�� >��� ��������� ��� ���� ������ A��-����/C� ����

������������� A�� � ��� XY���3��� �#������ )� , N� ��� �� $�� �#������ )� , HC � ��� ��� ���

��'�� )� ������� ��� ������-������ ��� ���$�������� ��$������� ������ ������ ��������� ���

��������

Page 14: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� �/�

��-����/�%��$����������������-���������������$����������$����������������������������������������

� ��������

A�� ����XY���3��C�������������������

A�� $�C�*�������

���������������, BBH� , HN�

*�����������#���������

, NBF� , HF�

*������������������

, NH0� , H+�

��� �#�������������$�������������������������������'������-�� ��������$���������������������

���������������������������������������#�������������������������������������

��#����������������������������-����7���������� ��������������$�������#�����������������

$����-���� �������� A������� �� ���$���� �� ������ ��� ����� �����������C� ����� ��������� )� ���

$�������#����������������$����-���������������������������A���Z[2C��

>������������A��-����MC���������������Z[2�������������������������������#�������

�(� ������� ���� ������������ #��������� �$��� ���� ��(� ������ ���������� >�� $��������

���������������������<���������

��-����M�%��$�������������$��������������������������������������

� ��� �� �� � 65��

��� �� , ,0� , ,/�� , HN��� , ,0� �� , ,+F� , HF�2�� , ,/�� , ,+F� �� , H+�

������� ������������������������

7����!������� ���������������� ���� ���������25 �26� ���2�� �������#������ ����

�$�����������)�����������������$��������������������������)�#����������!���1���������������

����������������#������������������������'�������#����A������+C��I�����##�����������

��$�������\�����\� ��� ������ �L���#������ ��� ��(�$����-���� %� ��� ��A��$������-����C�

#�����(�$����-����#��#�����������)�,�#�����(�$����-�������#��������

>�����$�������������������������������'�����������������A, ,�M�G�, ,N��G�, ,/MC��2��

��� ��� #������ ��� ������� ��� ���� ������ ��������� ��� ��� ����������� ����

���#��������

Page 15: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� �M�

8�����+�%�2�$�������������������������������'���

��*��� �� ������� ���#� � ��� �$��� #������� )� �� ���1��� ������������ ������������� ���

������������������� �!���������� ������������ ����������#��� �������������#�������������

����������-������������#������������#����-��������������#����������������������������

A����������� % �+,,+C��I����$������������������(�'������'�������������$������������

���-���%� ��� ����������� ���� ��� ���� ��� �����������I��� ����������#��� ����$���

���'�������������������25 �26����2�����������������������������A������/C��

*��� �!���������� ��� ��� ���'��� ��� ������ ����� � ��� �$��� ���� ��������� )� �������

#��-�'���� �!������������� ���� $����-���� �������� ��� ���� ��� )� �!���������� ��� ���������

���������� ��� ������ ������� ���� �������� ���� #��-�'���� �!������������� �� ���'�� � ���

�$�����$���!�##������#���������#������2��������@�����A�00/C������������#���O�$��?����

S�������A+,,+C��I����$�����(�����$����������������!�������������������-���)�,��

>��� ��������� ��� ������ �$����� ���������� ���� �1��������� ���� ��� ������/�� 2��� ���������

�����������������!�<������������'����(����������$�����������'������#�������

�������>���������AS��+�%���B MN+�G�H��%�����G�O86�%�, 0HM�G��>6�%�, 0MB�G�286�%�, 0F,�G������

%�, ,/F� G�����7� %�, ,HBC� ��������#��-����� ����������� ����'������������ ��� ����������-��

�<������� �� ���'��� ���-�� � ��� ��� $������ ���� ������ ��������� ��� ��� ������ ��� ���

���������������������� �������������������������

>!���1��������������������� ��������������������������������A�$���#�W�, +�PC ����������

��� ����������� ��������������� ���� ��� �������� ��� ������� ��� #��� ��������� ���

����������� ���� ��� ������ �!� #�������� ��� ���� ��� ��� �������� >��� ���������

����#��������� ��� ����������� ��� ���� �������� ���$������� ����� #��� ���-���� ��� ���

#����'������������

171��

1710�171*�

26�

25�

2��

Page 16: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� �H�

8�����/�%�>�������������������������������������'����$���������������������������������

������������

>��� ��������� ��� ������ ���#�� ������������� A���1���� ��� #������� ��� ������ ������C� ���

#��������� ��� ���������� ��� ��������������� ��� ������ �!�#�������� ��� ���� ��� ���

������� ���� � �������� �������������� ������ #��� /� ��������� ���#�������%� ���

����������� �������������� � ��� ����������� ����#��������� ��� ��� �����������

������������ 7������� ��� � ��� ����������� ���� ��� ������ �� #�������� ��� ���� ��� ���

�������!����#��������-������������������������������������������������������

������� �����������������#���������������-�������������!�����������������#�������

���������� ������������������ ��� ��������� ���#��������������� �������������������

����� ���������� >��� ������� ��� ������ ���� ��������� ��� ��� ����������� ���-���� �� ���

���#����� #���� ���� ��� ��� ����������� ���� ��� ���� ��� ��� ������� ����� ����������

������������������� ���������$�����������������������������������������

I���#�$�����#�����������#��������������'��������������!��-��A������MC��2�����

�����������-����#����������������������������'��/��2�������#����������#���������

$����������������������������������������������������$�����������������(���������������� ����

�����������������������������������������������������������������������#����#������������

�������������������������������������������������/�2����� ��#�������������#����� ������#�������� ���������[����������4��������A�0NMC�%� ��� �-���� ���� ���

�����������

26�

2��

25�

2����2O�

, /M�

, /B�

, FB�

Page 17: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� �F�

8�����M�%�>���-������������������������������ �������������

�2����� ��#����������#�����������#������� ���#���!�-���$��� �����������������������������

��������������������������������#��������������� ��������������>!���1�����������

��� ���������#�������� ����� � ������ ���#� ��!�-����� ���������������#����������� ���

���������

����� �������������������������

���������������$�������'���������������������������������������-������������

$�������� ��� ���� #��$���� ���� ��� ���� �� #�������� ��� ���� ��� ��� ������� ��� ��� ���

��������� ��� ����� ���� ��������� ����� ���� ��������� ��� ������ ����� � ��� ��� ���-���

��#���������$���������������������������������������$����������������#��������

����� ����������� >�� ����� �!������ ������ #����������� ���#������� ��� ��'�� )� #�����

�!��� ���� #��-�-��� �!��� �(����� ���� ���#������� ����������$��� �� ������� �!���������

�������������������������������#��������������� ��������������&���1#�������������

�����������������#�����������������������������$����������������������������� ������

�������� I��� �����.��� ���� #��� #�������� ��� ��������� �������� ��� ����� ���������� ���

�1#�������A/�+��C �����������(#�������������������������������������A/�+�+C�

������� �������!��������������������

>!�-<������ �!�� �1#������� ���� ��� ������� ��� ��-��� �!�-���$������ �� ���� �����#��� #���

�������� �� ���#��� #�� ��-��( � �����'��� ��� ������������ A�$����� ��� � %� +,,,C�� &��

��������� ��������� ��� ���������� ��� �1#�������A>�-���� ��� � % � �00HC� �������� )� ��������� ��

2�������������������������

2��������������#���������

2���������������������

1�

��

��

��

Page 18: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� �N�

���1��� �� ���#������ #����#���� ��� #������ ��� ������� �!���������� ��� �� ���$��� ���

:�-����;����)��������� ������ ������1�������1#�������������������������������!72���

>!�##��������� ��� ��� ������� �!�� �1#������� ��� ����� ����������� ��$��� ��(� ����'����

AS������ �+,,�C�%�

•� &��������������#������������ ������##������������$��������������#��������$�������

������������"�����#������)�, H����������������������1#��������(#�����#����������������

����!�������������������������������

•� >���1#�������������$���������%������������������#�����������������"����������-������

��������#����������������

2�#���� ���� ���� )� ����������� ��� ���������� �!�� �1#������� ���� �� ��������� ��#������

�������������� ������#��$�R����#������$��� >��� ������ ������������ ���� �� ]$��� #���������

���#���������$�������������������#���������������#���������������������������7������

��� ������ ����'��� ���#�� ��� ����� ��������� � ��� �$��� ����� ��� �#�������� ���� �����������

�!����#������ �1��� ���� ���������������� ����������� ��� ����������� ���� ��� ������ ��

#��������������� ������������ ����������#�������!���������������������1#���������� ���

������������������������������

>�� #����'��� ���#�� ��� ������ ���������� ��� �1#������� �������� )� ������� ���� $����-���� ���

���������� #������� �!���1��� ������������ A�!���� ��� �!�� �##����� ���� $����-���� ����$��C�� @���

�$������� �������������������#���)� ����$����(��������� ������������ �������� �

�����#�� ��)����$����-�������-���� ����!�������� �������������������������'����

>!���1��� ������������ #������� ���� ��� ���� ������� ���� ����#������ ��� ������ ���� ������

������������������������������������������������#������������$����-������������

��������������������#������������ ������������������������������������������������������7�

���� ����� � #������� ��������� ���� #����-����AS������ � +,,�C� %� )� #������ ���� ���1����

����������������������������7�5� �)�#�������!��72��#��������� ����$����-�����-���$����

��)�#��������������1�������������������������������������I���������(��!����#��������

������ ����'��� �������� #����� ����� ������#��� -��� )� ��� �������� ��� ����� ����� �

������������� #��� ���� �������� )� #���������� ���$������M�� I��� �$��� ���� ��������� ���

��������1������������������#������������$������#���#�������������#����������� �

�������������������������������������������������M������������������������������������������#����!782����#���������������

Page 19: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� �B�

����$��������������������������������������������������������1���������������>���

����������$���#�������+,�����#����������������������������#�������������!��(��/��

������-����������������� �����$���������72��)��!�����������$������/������������^>�

��7�H��2��������1��������������#�����-������#���������������������������������������������

-������ ����� ���1��� �1#��������� *��� ����� ��� � ����� #������� ������� )� ������ ���������

����������%�

�� >����������������������)�����������������������������#���������������������

����+,�����#����������!�����������

�� ��������������(���������������������#����(#����������$������������

��������#�������

�� &���������������-������������������������������������#��#������7������� ����

���� ����1��� �!����#������ ���� �$������ ��������� #��� ��#����� ������� ��� ��

�1#���������

������� "����������������������������������

>!72�������� ��(� �����������#�������A������ HC�� *!�-��� ���� ������� �������� ����

��(�#�������� �������� A��������#��� *�� ��� *+C� #��� �!����#�������� ��� ��� $����-����� ��

����� � ���� ��(� �������� #��������� ��� ��������� �$���� B,P� ��� �!��������� � ��� ��� ����

��������� �������� #��� �$���� �� ���1��� ���������� ����� � ��� �$��� �������� ��� ����

��������*�����*+�������������#�����#�����������������#����$������(�$����-����25����

26��>��$����-����������������������������������-��)�0HP������!�(#������������!�(��

*�� ��� ��� $����-��� ����������� ����#��������� )� 0FP� ���� �!�(#�������� ��� �!�(�� *+�

A��-����HC��

�������������������������������������������������H�7��������� �����$���#���������������������������^>���7��������������������������������������#����������

���#���������������� ���������������>����������������������(�������������� �)�������������������#�'� �

���$��������

Page 20: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� �0�

8�����H�%�2������������������$����-�������������������������������������!72��

�������������� ��������� ���

���������� ����������

��

��

��

��

���

���

����

���

��

��

�� ��� ��� ���� � ��� �� �� �

� ��� ���

���������

��-����H�%�2����-��������$����-�������������)�����������������������������������!72��

� �������� �� �������������������������������� �� ���� �!�

� "�� "�� "#�

��� $%$�� �&&� #�%�

��� �&#� $�&� ���

��� #�� ���� $%'��

���������� ����#�$����������������������������25����26������������'������

#�������������������������������#��������'����!����#�������>����������2�����!����

#����$���������?�������������#���#��������� �������������������#����!����#�������2����

#���"����<�������#���������������������������������������������������������������)�

���#���������#�������������������������$����������(�A�����������������#��$���������

#����� ������������� ��� ��� ���������� �� ���'��C� ������ ��� ��� $����� ��1��� #���

�!����-��� ���� ������� �� #�������� ��� ���� ��� ��� ������� !�� #��� ��� ������� ���

���������������

&���������������������������1#����������������� �����$���������!�����������������#���

�!����#�������>��������F���#�����������������#��������+,�����#������������������������

������������������������$����-����25����26��

Page 21: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� +,�

8�����F�%���#����������������#����������������������������������������������#��������������������������

(���)*�

+�� �� �"��

,-�.

�/����0������� ��

12,

3 ���

� �0���

2-45+�.�6�

,1+7

8���6 �

�9�

"����

���6��

+".

21:: ���

�-;<

��

�#

�%

��

�'

�&

�� �# �% �� �' � �&

��

��

������������$�������1��������������������A, HC�����������'��������#�������������

���� ����#����� � ��� �$��� ��������� ������ ���#���� 7��� �!�������� ��� #�������� ��� ������

��#������� �����$��� ������� ��� ��##���� ����� ���$��������������#����� ���$������� �������

A��-����FC��>��$��������$����������$��A, B+/C �������������������������#���������(#�����

#��� ��� B,P� ��� �!���������� ������ ���� ���� �������2�#���� ���� ���� )� �����������

�!�##�������� ���� ����#������ ������� ����� �� ������ ��� ����� ��������#���� A&@� �

Q�$���� �@��� �������(�C� )� ����#������� ���� )� �����������$���#������� ����#���

������������������#����������, H��

•� >�����#�������������������0�����#������%�5I_^ ��*8 �5����� ���? �@I� ������ �&@� �

2�����������5#��������������������������������#�����������������$������������(�����������

•� >�� ���#�� +� ���� ������ ��� M� ����#������%� *���� � 6�6 � Q�$����� ��� O��8������ ������

#�������� ���� ������� ���$��� ��� ��� �������� ����#��������� ��� � ������ ���-��� ��� ���

������������������������

8���%����8���%��'�

8���%��*�8���%��9�

Page 22: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� +��

•� >�����#��/��������#����������������/�����#������%�262 �@������2��������>�����������

�������-�������������������������������������#���������������$���������������������

���������������������������

•� ��� � ��� ���#�� M� ������-��� ���� M� ����#������ ��$�����%� �I28 � *�2 � ����(�� ���

4���1!���>������������������-�������������(��(����

��-����F�%�*����#�������������$����������������������������������������#���

������6��8������6����� �����

������6��2��=����6������� ��%'�

3 ���� ���'�

�2�>3 ����������6�� �&�#�

�D����� :�����(��1#���;� ��� ��������� ���������������� ���� ��� ������ �� #�������� ���

���� �������������������������������I���#��#������!�������������������������������)�

������������� �������������#����������A������NC��

��������:������)������������������������

>��#����'�����������������#���)���$����!��������������$��������������������������

��(� ��#����� ������������� ��� ����#�������� *��� ��� ��� � ��� #�������� ��� ���� ��� ���

������� ��#���� ��� ���� ���������� ���������� ��� ���������� ��� ��� #������� ��� �!����������

�������������� ����������)���1��'���������������-������������������������������������)�

���������!�������������$������������-�����������#������#�������

7��������������������������$����������������$�����!�<����������$�����������

���������������������� �������� ������������������ �������������������#���������>���

���� ����� ��� ������� $��� ������ ���$��� ��� ������� #��� #����������� ��� ��������

������������� ���$��� #��� ��� #�������� ��� ��� #���������� �������������� � �$��� ��

�������������(��������������������������������������������������#���������%�

�� ��#��(����������� ���� ���� ������������������ �������������������#������� �������

��$��������������������#��������������������������O�9���)�������#������ ����

���� ������������� ��!��#��� ����#�����������������������������������������(�

�#����������� ��� �(� -������ ���� ������ ������� �� � �!����� #��� � ��������� �!����������

���������������� ���������������#���#����������������

�� ��������������#����������������$���������������#�������������������"�� �������

�����-��)��!�������������-<������������� ��������������

Page 23: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� ++�

I���#��#�����������������������#��������������� �������������#��������:������)�������

������������������

��������:������)�������������������

7������(�'�����������������#�����������������������������������������������

����������� ����#��������� ���������� >��� ������� �� #�������� ��� ���� ��� ��� �������

�-������ ���� ������������� �����������������#���������������������� ��� �����������

A��������� � �������� � �1��'���� �!���������� ��� �����(� �!���������� #��� �������� ���

����� �����"���� ��������� ���� �!����������C�� 2����� ��������#��� "���� �(#������#��� ����

���������$�����%�

�� ���������-��������!�����������������������#�����##�����(�-�������������������������

��������������������G�

�� �!����������!����#���#������������������#����!�-<����!���$����������G�

�� ������1�����������������������#����##��#������(�����(����G�

�� �����������������������������A���������������#��C���������-���������������

8����)������������������������������������������� ����#��������������� �������������

$��������������������-��������������������#������������������������#�����#��(�����������

�������� �������������������������������������#�����������#�������$���������������

#�����������������������"����>������ ��������������<��������� �����'����#�������������

�������� �!� ������ �!����������� ���$�������� ��� ������� � �� �!�-����� �!��

���������������������������������� ����-������#��������������� ��������������

2���������!�$������������#���$�� �������������������#������������������#�����

#������#������������-�������������������������������������>��������������������#�������

����������������� ������� ������������������1#���'�������������������� ��� �������������

��#����A��� ���������� ��� ��� #�������� �������� ��� �!����������C� ��� ��� ��$������� ��

�����������)���������������#��������$����������������������#��������#��������

*��� ������ ���������� � ��� �������� ��� ��������� ��� ����� ��� ���� ��� ��� ������� ���

�������������

Page 24: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� +/�

��������:������)�������%����������������

*��� �� �������� �##����� )� ��� #�������� � ��� #�$��� �$���� �� �����������

��������������������������������������������#���������������������>������������

#�������� ��� ���� ��� ��� ������� ���#����� �!� �1��'��� ��� ����������� ���#��� �(�

�#���������������(��������������������������#������������������6���-������������������

�!��������������������������������������������!��������������������#������#������

������'����� � ���� �"���� ������� �� -��������� ������� �!�� #������������� ���

�!��������������������)��!�-������������#��������������� ��������������>�����������

�$���������� ����������������������������� �����������������#�������������������

���������#������������������������-��3�������$������

�� ���� � ��� !���� #��� ��� ���������� ���� ��������� ��� ���� #��-��������� ��� � #����� �����

#�������"����#��������������������������#�������1��'��������������������������������

���������������]$����������������������������������#��������������� ����������������

�����������������������������'�����#������������������������D������������������#���������

�!�����������)�#������� ��� )� ������-��� ���#��� ��#������� ��� ���#��� ��-������#����-��� ���

�!��������� �����#�����#��������������$�����-�����������������������������������

����'����##�����#���������!�##��#������������!�����)�������!��#���������� ������#���

<���� ��� ���� ���� )� ���$���� ��� #������������� ��� ��� ������������$��� ���� ������� ��

#��������������� ��������������

>��#����� �� ������� ��� ��� �����������#��� ��� ����� ����������������������� ��� ����

�!�-����� ��� �������������#���������� ���� ��� ������ ��#�������� ��� ���� ��� ��������� �

��$������ ��� �������� �!�� �������� ����� ��� ��������� ��� ���� �#���������� ��� $�� "����

���#����� #��� �� $������ ������ ��� ��� #���� ���� #�������� ��� #����� ��� ���� ��� ��� ���

������������

*!�K� ����� #��#������� ��� ��������� ��� ����� ��� ���� ��� ���� ��������:��� ��� )������� %���

��������������

��������:������)���������"������������

2����������'��� ������������ ���#��� ���#��(��#��� ��� ���� ��� ����������%� ���� ���������

��������������� ��� ����#��������� ��� ��� ����������� ���� ������������� �"��� �$���

�!���������� ���� ������������ ��� �!���������� ��� ��� ��� ���������� � ������ ����#������

#���������$���������������������-�������������������(���������������������������� �����

Page 25: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� +M�

�������� �������������#��������������� �������������#������#������ ���#��)� ���#��������

������ ��� ���� ��������� ��� )� ������� ���� ��##����� �!)� ��������� �$��� ��(� ���� ���� ����

�##���������������������������������$�����

2��!��������#������� ���������������������������������2L�������� ���������������������

������ � ������� �� #�������� ��� ���� ���� >�� ����������� ��� #������ ��� #������� ���

�!���������� ��� ��� ��� ������-���� 5�� �������� � ��� !���� #��� �������� ���� ��#�����

2������� � �!���������"�������������(� ��������� ���� ���������� ��� ������������ ��.����

��������������� ��!�##��$���������<���� ��!����#�'��������������'������������������� ���

�������������(��������)�����������#���-����������������� ��������� ����������������������

�#���������� ���� � ����(��� ��� ���� ��� �����������2�#���� ����� ������ ������� �����

������� $�$��� ���� :��L��#���� ���#��-��� ; ���� ���� ������� )� #������� ���� �����������

#��������������������$���������#������������������

���� ������� � ��� ����������� ���� ��� ���� #��� "���� ��������� ��������� #��� �� ������

����������������������������������� ��������������������$�����!�� ��������$�����������

��� $���������� � ��� ��� �����-�� �!�� #���� )� ��� ���#��(��������� ���� ���������

��������������������!�����#����)�������#��������������#���:���#���$��;�����������������

�������� �������������������������������������#���������

7� ������ �������� ��� ���� ��� ��� ������ � ��� #��#����� ��� ������������ ��������:��� ���

)���������"�������������

Page 26: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� +H�

8�����N�%����#��������!���1#������������������������ �������������������������

�����������

�����������

�� ��� ������ ��� ��� ������ ������ ���� ��������� ������������� � ������ ���������� ������

�!����"���!���##���������������������#�����������������#����������#��������

������� �������������%�

�� >!�������������������$���##���#������������(��������������#�������������������

���������#�����������1��������������

�� >�� ���'��� �������� #������ ��� ����� � ������ �!���1��� ��� #���� �� ���#��� ����

���������� ��$��(� ��� ���#������� ����������������������� ��� ����������� ��� ����

�������$��(��

�� >�� �1#������� ������� � )� ���$���� �!��#���� �!�� �##������ �������$�� ����������� ����

�������������������������������#������������������������� �#�������!��������)�

��� ���#�������� ��� ��� :���.��;� �$��� �������� #������� "���� ������ � #�������� ���

���� ��������������

�����:������)�������

��"������������

�����:������)�������

������������

�����:������)�������

%����������������

�����:������)�������

�����������������

���

��

25�%�2����������5��������������26�%�2����������6���#���������

8��-���

8��-���

�̀�$���

�̀�$���

Page 27: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� +F�

2�#���� � ����� �##������ ��� ��� ����������� ��#���� �� ������ #������ ��� ���� ����(�

�����������#������2�������(�����������������������-������������ ���#����������#���

����!���������������#����!���������������������������##��������������������� ���

#�������� ��� ��� ����� ��$����� ����� )� ���� ��������� ������������ I��� #���� �

������ ���������������������������#�� �������#������������!�����������������

����!������#���#����$��� ����������#��������������� �����-��� )� �(#�����������������

�#����������������������������������#��������������� ��������������

��� � �� #���������� ��� ������ ���������� ��� ���� ��� $�������� ��� $�������� ������ ��� ���

�������� � ��� ������� ���������� ��� �������� �� ����'��� ����� ��� ��� ������� ��� ��� �������� ���

�$���)������������������������+,�����#����������!����������#����$����������������

�����������������������#����������������������������������1#����������������)���#��������

��� ����������������������� ���� �����#�������� ��� ���� ��� �����������I���#�����

���������#�������������$� ��"�������������#�����#�������������#'�������-����A���������$���

��� ��������#��������� �������� � ���� ���� � ��'�� ��$����C � �����#��������� �!�������� �!���1�� �

���������� �#������#��#����������$����-���������������

;�����)��%����

@������2�6��A�0/BC �A������������$�����1� ������%� �0FBC �1���2������� �� ����3������� �

I���_��3 �8�����������

@�������7��A�00,C ��������������4���������(���������� ����������� ���������� �

>������������!���������� ��������

@����4� ������(�_� �A�000C � :�[������� ��� ���� ��� ������������ ��� #������� �L��

��������)��������#����; ������# �������� ��5��� ������H �[����� �#��0/��,F��

2���������A+,,FC �:�>��#�����(�������������������R����� �������������; �5��������06����

���������� �52� ���� ������

2���������A+,,NC � :����� ��������� �!����'��� ��� ������ ��� ��� �����������#��� ���

���� ��� ��� �������%� �� ����� *��#���; � 7����� �� +B'��� ����'�� ��� �!782 � ��� �

���������

2�������� X��� O�7�� A�0N0C � :�7� ��������� ���� *�$���#��� @������ �������� ���� ���3�����

2��������; �7���� ���.��8�����9������� �[�����F �#��FM�N/��

Page 28: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� +N�

*����(����A+,,,C �:������ *���������� �2I���������� ��������

*�Q����� ��������X��2��A�0BHC �:�����������������%��������#����#�#������#��������������

��#������ �� ����������� <������ ; � #�#��� #�������� ��� ���� ������� ��� ����

6����������2����������7��������� �4���� ������

*�������X�8��A�00BC �:�>�������������%����#������ ��������<������#��������; ���2�-��

���A����C �'������������(��������������� �����������������4����� �8���� �

#����0��

*����2� �*�Q����� �O���-���4��A�00MC �:�����������������?������������������; �

���-���� �����������������1#����4��A����C ����������������������������(�5�

�����#8��I��_��3 �����O������������ �#��HN�NB��

O��-���� �� � O�?���?� *� � 7-���� X�� A+,,HC � :�>��� #��������� �4� ������ ������ ���

����������� ; � 7����� ��� ��� �F'��� ��������� ��� �!7O�4 � ������*�#��� �

��#���-�� �#����+N��

O���-���4� �O������*��A�0BHC �:�>������ ��$��������������������������������������

�����?������� ����������� ���������; � #�#��� #�������� ��� ���� ������� ��� ����

7�����1������������ �@���� �7�a���

O�$��?��� �S����������A+,,+C �:����#����������������������������������������������

�������������; �9������������5�� ���������.��8���� �[�����N �Ib�/��

4�-������X��A�0N/C �1�������� *��������������� ����������������+ �8�1��� ��������

S������� ��� A+,,�C � ������������ ���� �������� ���8���� ��� ������ ���� ���

������������(� ��� �� �������� ��� ����� ������� � ��'��� #��� �!�-������ ��

���������������������������� �&�$��������!7�(�����������666��

>�-���� >� � ������� 7� � ����� ��� A�00HC � +��������� ��� ������ �� ��������� � �

*�� ��������

���2�������2� �@�������I��A�00/C �:�������������������������������$���������������

�������%������#��������������; ���1�����������@����� �[����/ �Ib��M �#��H//�HM���

Page 29: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� +B�

���?-���� 4�� A�0B+C � +��������� ��� �)������� ���� ��������� � >��� �������� ���

�!���������� �������A�����C�G�

���?-���� 4�� A�0B0C � '�� ������������ :)���� ��� ������� ���� ��������� � ��������

�L5��������� ������ ��00, �������A�����C��

���������� 7�� A�00BC � :�>��� ���'���� ��� ��� �����������; � �� 2�-�� ��� A����C � '��

����������(��������������� �����������������4����� �8���� �#��FH�NB��

����������7��A+,,+C �7##�������1����������������������������������������� ������ �

7�����2�����

D����>��A�0B+C ��������������������������������� ������������������ ������ �

7-����������� �������@�-����

������� �� � *����� 8� � 2��#�1 � �� � c� ��� 73����� 7�� A+,,+C � .������� ����������

��������� ���(����������������� ���������������������������������� �����������

����3��1�E���-��3����A�0BBC �2��������� ����4����;���� �����������(�<�= ���� �

������$��1 ��3���� �[���� �>���� �I���_��3 �#�N��

���������A�00HC �>�$�������2����� �4��$����&�$�����1������ �@������

E������A+,,MC �2�����������������$�����������#����������������������$�����������#���

�!����#�����J� 2����-���� )� ��� ���������� ��� ��� $����������� �� ���������%� ��

�##�������� ��� ��� ������� ���.��� � ��'��� �� �������� ��� ������ � &�$������� X���

�����>1��/��

Page 30: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� +0�

����$����(�!��������������%����������&������������

����!���� "�#��$�

�2-4�4������� �2��?���

�21::� �3�6�� � 0����@���*��� ����� ��

����� �2��?���

�� �0����4��� �����.���6�� ���@�������

�� �/�0����"����� ���@�������3����/ ���

�"��� �3� �����

�+".� �+���0���

�+�� �� �� �2 �����

�5+�.�6� .���6�� �.����6������A���6����0��

�5� �/�������� ��� �� ����6��@��@B�����

�(���)*��.���6�� �A0� ������������

��9��,+��"�4� �,����6���� ������

��-;<� �3����� ����� ��+���� ��������

��/����0��"��C��� �,����6����� �������

����6���.���6�� �,,��

�,-�.�4����6�/��� ��� �3����/ ���

�,1+7� �+���0���+���� ��������

�3 ����.����+��� �+���0���

12,�.���6�� �.����6����

�8���6 �� ��@��������@����B�B6 �����6��� ���

����$�� '�(� !��� ����.���� ��� ������� �������� %���� ��� ������� ��� ���

�������������������������������%�����������������:������)�������

� ����.����

6�����������.��

2��(���������������

6����������$�1���

��$������!�����������$�1���

��������������!������������.��

2�����������

5��������������

��������������������������������������

7���������#�1�����

2�������

2����������

6���#���������

�����������

7����������

��=�������������

2����������

�����������

2��������������(#����������������

Page 31: Vers une typologie des modes de contrôle de gestion fondée

� /,�

����$��*�(�<���������������%����������&��������������������*������������������

��������������

+����%��������������������

��)���������������

��������������

����%�����������

��������������

����)�������

�%&' ��� �'� �&��

��� �''� �%�� ��

()** ���� �%#� �&�

�+ ��� �#� �&��

���#��+���#� ��� �'�� �&��

���!�,�����-�� ��$� ��� ���

�.�" ����/ ��� �� �&%�

0 �1�#�� �%&� ��$� �'��

") 2 ��� �#� �&��

3 +�#��+���#� �#�� ��� �'&�

(%//������ ��� ��� ���

���,���/������1�+���#� ��#� ��$� �'$�

4����+��� �� ��� �'#� �'�

)("+���#� ���� ��&� �'&�

3��$!��������$� ��#� �'$� �#�

�!����,����5�� ��� �'&� ��

"%�+/����#�!������ �#�� �##� �&��

�6� �#� �%�� ���

$������ �%$� �%�� �'��

7���89�+���#� ��'� �#�� �'&�