vii godiŠnji bilans
DESCRIPTION
VII GODIŠNJI BILANS. 5 2 . PODOBNOST ZA BILANSIRANJE I OBAVEZA BILANSIRANJA. pitanje podobnosti za bilansiranje: pitanje kada se nešto može uneti u aktivu (aktivirati) ili u pasivu (pasivirati) materijalna ispravnost bilansa - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
VIIVIIGODIŠNJI BILANSGODIŠNJI BILANS
5522. PODOBNOST ZA . PODOBNOST ZA BILANSIRANJE I OBAVEZA BILANSIRANJE I OBAVEZA
BILANSIRANJABILANSIRANJA
pitanje podobnosti za bilansiranje: pitanje podobnosti za bilansiranje: pitanje pitanje kada se nešto može uneti u aktivu (aktivirati) kada se nešto može uneti u aktivu (aktivirati) ili u pasivu (pasivirati)ili u pasivu (pasivirati)
materijalna ispravnost bilansamaterijalna ispravnost bilansa
opšti stav: u aktivu se mogu uneti imovinske opšti stav: u aktivu se mogu uneti imovinske vrednosti (predmeti), a u pasivu obavezevrednosti (predmeti), a u pasivu obaveze
kriterijumi za ispitivanje da li nešto kriterijumi za ispitivanje da li nešto poseduje svojstvo imovine:poseduje svojstvo imovine:
1.1. nezavisna sposobnost procenjivanja nezavisna sposobnost procenjivanja (mogućnost i obaveza da se jednom (mogućnost i obaveza da se jednom imovinskom predmetu dodele svi imovinskom predmetu dodele svi troškovi koji se na njega odnose)troškovi koji se na njega odnose)
2.2. nezavisna sposobnost prodajenezavisna sposobnost prodaje (bar (bar pretpostavljena mogućnost prodaje) pretpostavljena mogućnost prodaje)
3.3. stvarno postojanje ekonomske stvarno postojanje ekonomske vrednostivrednosti (plaćeni goodwill) (plaćeni goodwill)
kriterijum za kriterijum za utvrđivanje da li je nešto utvrđivanje da li je nešto obavezaobaveza: : ako predstavlja kvantificiranu ako predstavlja kvantificiranu ekonomsku obavezu za preduzeće, koja se ne ekonomsku obavezu za preduzeće, koja se ne može osporiti i koja se može razgraničiti prema može osporiti i koja se može razgraničiti prema roku dospećaroku dospeća
načelni stav: svi imovinski predmeti koji načelni stav: svi imovinski predmeti koji poseduju sposobnost aktiviranja moraju se i poseduju sposobnost aktiviranja moraju se i aktivirati aktivirati (načelo potpunosti)(načelo potpunosti)
pravo izbora: aktiviranje nematerijalnih pravo izbora: aktiviranje nematerijalnih ulaganja (mogućnost aktiviranja samo onih ulaganja (mogućnost aktiviranja samo onih nematerijalnih ulaganja koja su stečena nematerijalnih ulaganja koja su stečena nabavkom, tj. uz uslov plaćanja) – patenti i nabavkom, tj. uz uslov plaćanja) – patenti i goodwillgoodwill
zabrana aktiviranja: troškovi probnog pogona zabrana aktiviranja: troškovi probnog pogona i originalnog (izvornog) goodwill-ai originalnog (izvornog) goodwill-a
obavezobavezaa pasiviranja svih obaveza pasiviranja svih obaveza (načelo (načelo potpunosti)potpunosti)
načelo zaštite poverilacanačelo zaštite poverilaca
pozicije pokrića (rezervisanja), preko kojih se pozicije pokrića (rezervisanja), preko kojih se obuhvataju obaveze čiji iznos nije tačno obuhvataju obaveze čiji iznos nije tačno utvrđenutvrđen
pravo izbora kod pasiviranja obavezapravo izbora kod pasiviranja obaveza: : pokrića pokrića za rashode i pokrića po osnovu penzija za rashode i pokrića po osnovu penzija zaposlenihzaposlenih
zabrana pasiviranja (izraz načela istinitosti): zabrana pasiviranja (izraz načela istinitosti): zabrana iskazivanja pogrešnih i fiktivnih zabrana iskazivanja pogrešnih i fiktivnih obavezaobaveza
5533. PRINCIPI I USLOVLJENOST . PRINCIPI I USLOVLJENOST RAŠČLANJAVANJA BILANSARAŠČLANJAVANJA BILANSA
pitanja (1) redosleda bilansnih pozicija i (2) pitanja (1) redosleda bilansnih pozicija i (2) stepena (dubine) raščlanjavanjastepena (dubine) raščlanjavanja
kriterijumkriterijumii zza utvrđivanje a utvrđivanje redosledaredosleda pozicija pozicija aktive i pasiveaktive i pasive::
1.1. pprincip rincip likvidnosti likvidnosti
2.2. princip princip pravnih odnosa pravnih odnosa
3.3. princip princip razvoja (toka) poslovnog procesarazvoja (toka) poslovnog procesa
kriterijum kriterijum likvidnostilikvidnosti: : • aktiva: rastuća ili opadajuća likvidnostaktiva: rastuća ili opadajuća likvidnost• pasiva: rastuća ili opadajuća dospelostpasiva: rastuća ili opadajuća dospelost• rastuća likvidnost u aktivi rastuća likvidnost u aktivi ↔ ↔ rastuća rastuća
dospelost u pasividospelost u pasivi• opadajuća likvidnost u aktivi opadajuća likvidnost u aktivi ↔ ↔ opadajuća opadajuća
dospelost u pasivi dospelost u pasivi • svrha: ispitivanje kongruencije rokova svrha: ispitivanje kongruencije rokova
aktivnih i pasivnih pozicijaaktivnih i pasivnih pozicija
kriterijum kriterijum pravnih odnosapravnih odnosa: : • raščlanjavanje pozicija imovine i kapitala raščlanjavanje pozicija imovine i kapitala
prema pravnoj prirodiprema pravnoj prirodi• raščlanjavanje imovine:raščlanjavanje imovine:
stvari i pravastvari i prava pokretna i imobilizovana imovinapokretna i imobilizovana imovina prema tome da li imovinski predmeti služe prema tome da li imovinski predmeti služe
za osiguranje obaveza ili ne za osiguranje obaveza ili ne prema tome da li su imovinski predmeti prema tome da li su imovinski predmeti
vlasništvo preduzeća ili nevlasništvo preduzeća ili ne• raščlanjavanje pasive:raščlanjavanje pasive:
sopstveni i pozajmljeni kapitalsopstveni i pozajmljeni kapital
kriterijum kriterijum toka poslovnog procesatoka poslovnog procesa: : • prati interni poslovni proces prati interni poslovni proces • tangira aktivutangira aktivu• raščlanjavanje imovine na fiksnu i obrtnu raščlanjavanje imovine na fiksnu i obrtnu • raščlanjavanje zaliha: sirovine, pomoćni i raščlanjavanje zaliha: sirovine, pomoćni i
pogonski materijal, nedovršena proizvodnja i pogonski materijal, nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodigotovi proizvodi
dominirajuća uloga: dominirajuća uloga: princip likvidnostiprincip likvidnosti
većina evropskih zemalja: principi rastuće većina evropskih zemalja: principi rastuće likvidnosti i rastuće dospelosti likvidnosti i rastuće dospelosti
SAD: principi opadajuće likvidnosti i SAD: principi opadajuće likvidnosti i opadajuće dospelostiopadajuće dospelosti
dubina raščlanjavanja:dubina raščlanjavanja: najčešće vezana za najčešće vezana za veličinu preduzeća, u smislu dubljeg veličinu preduzeća, u smislu dubljeg raščlanjavanja bilansa većih preduzeća raščlanjavanja bilansa većih preduzeća (direktiva EU) (direktiva EU)
54. IZGRADNJA BILANSA54. IZGRADNJA BILANSA
pitanje pitanje oblikovanja bilansne šemeoblikovanja bilansne šeme
stalno usavršavanjstalno usavršavanjee i prilagođavanj i prilagođavanjee potrebama potrebama korisnikakorisnika
premispremise izgradnje e izgradnje bilansnih šemabilansnih šema prepremama računovodstvenojračunovodstvenoj ddirektivi Eirektivi EUU::
• podobnpodobnost i ost i formformee konta konta i i štafelnštafelne e formformee
• upisani a neuplaćeni kapitalupisani a neuplaćeni kapital – – nana početku početku aktive kao samostalna pozicijaaktive kao samostalna pozicija
• ostali delovi aktive: troškovi osnivanja ostali delovi aktive: troškovi osnivanja (ako je dopušteno njihovo aktiviranje), (ako je dopušteno njihovo aktiviranje), fiksnfiksnaa imovin imovinaa, obrtn, obrtnaa imovin imovina ia i AVR AVR (ako nisu deo obrtne imovine)(ako nisu deo obrtne imovine)
premispremise izgradnje e izgradnje bilansnih šemabilansnih šema prepremama računovodstvenojračunovodstvenoj ddirektivi Eirektivi EUU::
• iskaiskazivanjezivanje iznos iznosaa potraživanja sa rokom potraživanja sa rokom dužim od jedne godinedužim od jedne godine pored svake pored svake pozicije potraživanjapozicije potraživanja
• sadržina pasive: ssadržina pasive: sopstveni kapitalopstveni kapital ((uključujući i gubitakuključujući i gubitak,, ko koji predstavljaji predstavlja odbitnu stavkuodbitnu stavku)), pokrića (rezervisanja), , pokrića (rezervisanja), dugovdugovii (obaveze) (obaveze) i i PVRPVR (ukoliko nisu (ukoliko nisu uključena u obaveze)uključena u obaveze)
premispremise izgradnje e izgradnje bilansnih šemabilansnih šema prepremama računovodstvenojračunovodstvenoj ddirektivi Eirektivi EUU::
• iskazivanje iznosa obaveza iskazivanje iznosa obaveza kojkojee dospevaju za vraćanje u roku dospevaju za vraćanje u roku dužem dužem od od jedne godine jedne godine poredpored svake pozicije svake pozicije obavezaobaveza
• prikazivanje uporednih iznosa koji se prikazivanje uporednih iznosa koji se odnose na kraj prethodne poslovne godineodnose na kraj prethodne poslovne godine
globalnglobalnaa struktur struktura bilansa stanja prema direktivi EUa bilansa stanja prema direktivi EU
Aktiva Pasiva
(1) Upisani a neuplaćeni kapital
(2) Fiksna sredstva
(3) Obrtna sredstva
(4) AVR
(1) Sopstveni kapital
(2) Pokrića (rezervisanja)
(3) Obaveze
(4) PVR
zvanična šema bilansa stanja u Srbijizvanična šema bilansa stanja u Srbiji
• propisana propisana Pravilnikom o sadržini i formi Pravilnikom o sadržini i formi obrazaca finansijskih izveštaja za obrazaca finansijskih izveštaja za privredna društva, zadruge i preduzetnike privredna društva, zadruge i preduzetnike iz 2014. godineiz 2014. godine
• usklađena sa IFRSusklađena sa IFRS
AktivaBILANS STANJA
na dan ____.____. 20___. godine PasivaA. Upisani a neuplaćeni
kapitalB. Stalna imovinaC. Odložena poreska
sredstvaD. Obrtna imovinaE. Ukupna aktiva =
Poslovna imovina (A+B+C+D)F. Vanbilansna aktiva
A. KapitalB. Dugoročna rezervisanja i obaveze
C. Odložene poreske obavezeD. Kratkoročne obavezeE. Gubitak iznad visine kapitalaF. Ukupna pasiva (A+B+C+D–E)G. Vanbilansna pasiva