ÚvodnÍ slovo daŇovÝ kalendÁŘ co hledat v Únor · pro podnikatele (ČÚs) č. 001,...
TRANSCRIPT
HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 1
DAŇOVÝ KALENDÁŘ
Únor
15.2. Daň z příjmů: podpis prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti na zdaňovací období 2018 a podpis k provedení ročního zúčtování záloh na daň a daňové zvýhodnění za zdaňovací období 2017
Daň z příjmů: podání žádosti o provedení ročního zúčto-vání správci daně
15.2. Daň z příjmů: měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti
Pojistné: splatnost zálohy na pojistné na důchodové pojištění a pojistné na nemocenské pojištění OSVČ za únor 2018 (splatnost od 1. do 20. dne)
Newsletter Daně Probyznys.iHNed.cz vydává Economia, a.s., ve spolupráci s auditorskou a poradenskou firmou
„Informace obsažené v této publikaci mají obecnou povahu. Nedoporučujeme podnikat na základě těchto informací jakékoliv konkrétní kroky bez dodatečné odborné konzultace.
Společnost Fučík & partneři, s.r.o., a její zaměstnanci a spolupra-covníci neposkytují žádné záruky (výslovné ani učiněné mlčky) týkající se úplnosti a přesnosti informací obsažených v této publi-kaci. Společnost Fučík & partneři, s.r.o., její zaměstnanci a její spolupracovníci neodpovídají za jakékoliv následky způsobené případným jednáním, zdržením se jednání, spoléháním se na informace obsažené v této publikaci či jakýmkoliv rozhodnutím učiněným na základě informací v této publikaci.
Jakékoliv Vaše kroky učiněné na základě této publikace doporuču-jeme vždy odborně konzultovat. V případě Vašeho zájmu Vám rádi odbornou konzultaci nabídneme.“
ÚVODNÍ SLOVO
Co hledat v pohledávkách?
Až dosud jsem chodila nakupovat s hlavou plnou věcí, které nutně musím koupit. Od včerejška
chodím nakupovat s tím, že tvořím pohledávky. Na pár vteřin se stávám dlužníkem a na pár vteřin
věřitelem. V prvním případě, když mám v košíku nezaplacené zboží, ve druhém případě když
čekám, až mi pokladní vrátí zpět peníze. Myslíte, že jsem se zbláznila? Ne, to fakt ne. Jenom jsem
si přečetla článek o pohledávkách a připadám si zase o něco chytřejší.
Jsem zvědavá, s jakými myšlenkami půjdete na nákupy, až si článek „Všechno co potřebujete
vědět o pohledávkách“ přečtete také! Nakupování mě začalo bavit. Přesněji řečeno výměna zboží
za peníze a tvoření pohledávek. Téma pohledávek nechci bagatelizovat. Je to hodně složitá
problematika a netýká se pouze nákupů.
Výměna za peníze je pokaždé riziko v tom smyslu, že na jedné straně se v jednom okamžiku
ocitnou peníze i zboží. Dřív to bylo pěkně z ruky do ruky. Můj děda říkal, že stačilo, aby si chlapi
v hospodě potřásli rukama a obchod byl uzavřen. Jednoduše jelito-kopyto-platíto. Neznáte? My
jsme to na základce používali často. To byly obchody! Dneska se místo třepání rukama sestavují
dlouhé smlouvy, podepisují se před notáři a každá strana dostává jedno paré. A
nedej bože, když jedna strana svůj závazek nedodrží. To jsou pak pěkné soudní
tahanice! Lidi si prostě nevěří tak jako dřív.
Přeji krásné dny a pohodové lidi kolem sebe! Jo, a bez hledání vzájemných
pohledávek!
M e r c e d e s W i m m e r o v á
m e r c e d e s . w i m m e r o v a @ f u c i k . c z
OBSAH ČÍSLA
Všechno, co potřebujete vědět o pohledávkách str. 1
Rozhovor s Viktorem Hrdinou str. 2
Kurzový rozdí l u cizoměnových pohledávek str. 3
Odepisování a postupování pohledávek str. 5
Aktuálně str. 5
Snažíme se pro Vás vybírat nejen oblíbená
témata, ale i taková, která vychází od našich
klientů, případně z aktuálních změn a
novinek. Tutorial najdete zde.
POHLEDÁVKY
Pokud chceme s pohledávkami dobře
pracovat, musíme nahlédnout nejen do
účetních předpisů, ale také do občanského
zákoníku. Podívejte se, co všechno je
potřeba znát a s jakými termíny je nutné
pracovat.
Co musíte znát:
Definici pohledávky z pohledu občanského (Pokračování na stránce 2)
zákoníku
Okamžik účtování pohledávky podle
účetních předpisů
Základní principy oceňování pohledávek
Hlavní způsoby zániku pohledávek
Definice pohledávky
Definici pohledávky nenajdeme ani v zákoně
o účetnictví ani ve vyhlášce, ale v občanském
zákoníku. A navíc musíme nejprve vyjít
z definice závazku. Zákon č. 89/2012 Sb.,
občanský zákoník v § 1721 stanoví, že
ze závazku má věřitel vůči dlužníku právo na
určité plnění jako na pohledávku a dlužník
má povinnost toto právo splněním dluhu
uspokojit. Pohledávka je tedy právo věřitele
na plnění od dlužníka a zároveň povinnost
dlužníka splnit svůj závazek vůči věřiteli.
Co říká občanský zákoník?
Podle § 1723 občanského zákoníku závazek
vzniká
ze smlouvy
z protiprávního činu
z jiné právní skutečnosti, která je k tomu
podle právního řádu způsobilá. V § 1789 je dále stanoveno, že ze závazku
je dlužník povinen
něco dát
něco konat
něčeho se zdržet
nebo něco strpět
a věřitel je oprávněn tyto povinnosti
od něho požadovat.
Z pohledu občanského zákoníku tedy
uzavřením smlouvy vzniká oběma smluvním
stranám jak závazek, tak i pohledávka.
Dodavatel má závazek dodat zboží či službu
a pohledávku z titulu zaplacení smluvené ceny.
Odběratel má pohledávku na dodání zboží
či služby a závazek zaplatit smluvenou cenu.
Účetnictví nekopíruje právní stav dle
občanského zákoníku.
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví v § 2 říká,
že účetní jednotky (vedoucí podvojné
účetnictví) účtují podvojnými zápisy
o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv
o stavu závazků včetně dluhů a jiných pasiv
o nákladech a výnosech
o výsledku hospodaření.
ROZHOVOR S VIKTOREM HRDINOU
Příběh Viktora Hrdiny a jeho manželky Gabriely se začal odvíjet zcela nenápadně před čtyřmi
lety. Dcera potřebovala nějakou hračku, díky
které by se víc rozvíjela v pohybu. „Nic jsme
nemohli sehnat, tak jsme si ji vyrobili sami,“ říká
Viktor Hrdina. Dřevěné houpací prkno
jim vyneslo prvenství v soutěži Podnikatel
roku 2017.
On studoval sportovní gymnázium a strojírenství,
ona grafiku, psychologii a sociální práci. Před
pár dny jsme se sešli v pražské kavárně
a příjemným hovorem jsme strávili víc než
hodinu společného času. Na otázky odpovídal
střídavě Viktor a střídavě jeho žena Gabriela.
Proč název Utukutu?
Utukutu je název naší firmy. Ve svahilštině to znamená hravost. Pojem Utukutu padl vlastně
náhodou a hned se nám zalíbil. Je to slovní hříčka, dá se číst zleva i zprava, a navíc jsme ho krásně
zakomponovali do loga v podobě houpačky. Potřebovali jsme nějaký mezinárodní název, protože
o prkno byl zájem i v zahraničí.
Jak jste se dostali k hračkám?
Dcera ráda malovala, ale příliš se nehýbala. Hledali jsme proto nějakou pomůcku, která by
ji motivovala k pohybu. Gábina se inspirovala v zahraničí a přišla s ohnutým houpacím prknem,
které jsme si nechali vyrobit u kamaráda truhláře.
Několik kusů jsme tehdy rozdali mezi kamarády a také do Montessori školky, kam dcera chodila.
Za 14 dní se díky tomu rozhýbala a rozběhala. Zároveň se narovnala a posílila střed těla,
což potvrdila i naše fyzioterapeutka.
Je těžké v dnešní době dostat produkt na trh?
To jsme zjišťovali postupně. Není to jednoduché, zvláště u hraček. Každá hračka například musí
mít certifikaci.
Jak probíhá certifikace hračky a kolik stojí?
Záleží to na tom, kolik výrobek vyžaduje různých druhů rozborů. Dělají se různé mechanické
zkoušky, chemický rozbor na jednotlivé díly, potom se všechno podtrhne a sečte. Vychází
to na několik desítek tisíc. U našeho druhého produktu, chůdiček, byla certifikace daleko dražší.
Tam je dřevo, provaz, fyzické zkoušky a ještě barva.
Jak dlouho trvá certifikace?
Když jsme produkt poslali na certifikaci, tak se nám každou chvíli vracel s tím, že máme dodat
ještě obal, ještě textil, ještě to a to…
Bylo to asi čtyři nebo pět měsíců. Byl to v téhle kategorii první produkt v České republice,
tak nikdo ani přesně nevěděl, do které kategorie ho zařadit, jestli to bude hračka nebo něco jiného.
Jakmile jsme měli certifikaci, tak jsme poslali prkno do světa. Gábina to tenkrát dala do jedné
skupiny na Facebook a přišlo asi třicet objednávek.
Dá se říct, že tím to všechno začalo?
Přesně tak. Rok a půl jsme se podnikání věnovali jen po večerech. Já jsem chodil do práce
a Gábina byla doma na rodičovské dovolené. Neměli jsme ani e-shop. Houpací prkno jsme
prodávali přes jednoduchý objednávkový formulář na sociálních sítích. Od kamaráda truhláře
jsme si hotové výrobky vozili domů, kde jsme je balili a expedovali. Jednu dobu to víc než bydlení
připomínalo sklad.
Jak jste se dostali do soutěže podnikatel roku?
Gábina: Doporučily mi to kamarádky, které nám pomáhaly v projektu utukutu. Tam se přihlašují
podnikatelé sami. Tak jsem se do toho pustila. Napsala jsem celý náš příběh, proč jsme začali,
co jsme hledali. Přihlásila jsem nás minulý rok, tuším, že uzávěrka byla v dubnu. Na konci roku
přišlo vyjádření, že postupujeme do krajského kola.
Viktor:Já bych nás tam nepřihlásil, protože si myslím, že vyrábíme kvalitní věc, která se má
prodávat sama. Dneska to hodnotím, jako výborný krok, protože je potřeba, abyste byli vidět,
protože jinak vás konkurence převálcuje. Myslet si „mám super produkt, bude se prodávat sám“,
tak to dneska nefunguje.
Jak probíhala soutěž?
Za každý kraj bylo vybráno asi 13 až 14 lidí. Vyhlášení kraje Praha bylo na Senovážném náměstí.
HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 2
03/2018
(Pokračování na stránce 3) (Pokračování na stránce 3)
(Pokračování ze stránky 1)
Okamžik účtování
Důležitým momentem z pohledu účetnictví
je okamžik uskutečnění účetního případu.
Je to okamžik, ke kterému se provádějí
konkrétní účetní zápisy.
Definice říká, že okamžikem uskutečnění
účetního případu je den, ve kterém dojde
ke splnění dodávky,
splnění peněžitého dluhu,
inkasu pohledávky,
postoupení pohledávky,
vkladu pohledávky,
poskytnutí či přijetí zálohy a závdavku,
převzetí dluhu apod.
(nejedná se o úplný výčet, bod 2.4.3. ČÚS
č. 001 uvádí ještě další případy).
Definici najdeme v Českém účetním standardu
pro podnikatele (ČÚS) č. 001, konkrétně
v odstavci 2.4.3.
Uzavření smlouvy a další důvody vzniku zá-
vazku (a na druhé straně vzniku pohledávky)
dle občanského zákoníku zpravidla nenaplňují
definici okamžiku uskutečnění účetního
případu dle ČÚS a nemají tak za následek
žádnou účetní operaci. Do účetnictví se
tak pohledávka či závazek dostávají až
v okamžiku, kdy dojde ke splnění předmětu
dodávky nebo poskytnutí zálohy či závdavku
na smluvně dohodnutou dodávku.
Pohledávka je z účetního pohledu poměrně
široký pojem a lze je rozdělit do dvou
základních kategorií:
peněžní (právo na peníze)
nepeněžní (právo na jiný druh plnění,
zpravidla služby nebo hmotné věci).
Pohledávka může vzniknout z obchodního
vztahu. S tou se setkáváme každý den, pokud
si jdeme něco koupit do obchodu. Na jedné
straně kupující, kterému vzniká nárok na
zboží, na druhé straně prodávající, který
má nárok na zaplacení kupní ceny.
Pohledávkou může být také nárok na dodání
zboží či služby. Tato pohledávka vznikne
úhradou části nebo celé smluvené ceny
dopředu (jedná se tedy zpravidla o zaplacenou
zálohu).
Ocenění pohledávek
Pohledávky se dle § 25 zákona o účetnictví
k okamžiku uskutečnění účetního případu
oceňují:
při jejich vzniku jmenovitou hodnotou
pořizovací cenou při nabytí za úplatu nebo
vkladem.
ČÚS č. 001 dále uvádí, že pro potřeby
oceňování pohledávek vyjádřených v cizí
měně ke dni jejich vzniku lze za okamžik
uskutečnění účetního případu považovat
u dodavatele den vystavení faktury nebo
obdobného dokladu.
Každý z nominovaných tam měl svůj projev a potom bylo slavnostní vyhlášení, které bylo
v listopadu. Tam byla asi patnáctiminutová prezentace před porotou. Potom jsme postupovali do
celostátního kola. V prosinci bylo slavnostní vyhlášení vítězů na Mánesu.
Byl podnikatel roku ohodnocen finančně?
Ne, pouze pár darů od sponzorů. Poznali jsme tam spoustu zajímavých firem a zajímavých lidí.
Co pro vás znamená ocenění Podnikatel roku?
Když vás vyberou z takové skupiny 3500 přihlášených podnikatelů, tak už to něco znamená.
Je to podpora, mám energii, je to motivace a jakási satisfakce toho, že to, co děláme a myslíme si,
že je fajn, že má smysl. Máte to potvrzené jak od těch odběratelů, tak i od odborné komise, od lidí,
kteří tomu rozumí.
K podnikání patří daně. Víte, jak na ně?
Zpočátku jsme byli opatrní, investovali jsme co nejméně. Takže jsme používali nástroje dostupné
on-line, tehdy to byl iDoklad faktury jsme vystavovali v takových věcech, které jsou zadarmo,
v nějakém objemu a zvládne to za vás udělat velké penzum práce. Neměli jsme žádné
zaměstnance, v podstatě jsme kupovali hotový výrobek.
Po druhém roce jsme obratem spadli do plátcovství DPH. Do té doby jsme všechno zvládali
s iDokladem, až na konci jsme dělali daňové přiznání a s tím nám pomáhali známí. V říjnu jsme
spadli do DPH, které se musí uplatňovat do dvou měsíců, takže se nám to sešlo všechno na jednou.
Protože jsme v té době spouštěli nový e-shop a do toho byly vánoce. V okamžiku, kdy jsme spadli
do DPH, tak jsem říkal: To nejde, musíme sehnat účetního. Tak jsme se domluvili, že půjdeme
do účetního programu. Já jsem měl zkušenosti s Pohodou, ale on dělal v Abře. Ty systémy jsou
podobné, já jsem s tím zkušenosti měl, tak to bylo o něco lehčí.
Účetního máme jako externistu. Kontroluje nám účetnictví, vystavuje kontrolní hlášení, DPH
a souhrnné hlášení. My mu podklady připravujeme.
Tento rok máme obrat 5 milionů. První rok jsme měli obrat asi 300 tisíc, takže meziročně rosteme
o 70 až 100 procent.
Setkali jste se s neplatiči?
To jsme nikdy neřešili. V rámci e-shopu to lidé platí předem převodem kartou nebo na dobírku.
Jediné, co jsme řešili, bylo Holandsko, které chtělo 90ti denní splatnost faktury. Zatím
to komunikujeme. Zjišťujeme, jaká platební morálka je v které zemi obvyklá, abychom
se přizpůsobili, domluvili.
Co bylo klíčové v tom, že jste uspěli?
Že to byla novinka na trhu, originalita, že to je jednoduchá věc. Prostě jsme trefili produkt.
Ve kterých zemích už znají houpací prkno od Utukutu?
Dodáváme do obchodů v Británii či Itálii, ozývají se zájemci z Anglie, Švýcarska,
Portugalska, ve Francii, ale i ze Spojených států nebo z Austrálie. V Česku
spolupracujeme také s několika prodejnami, kde mají naše prkna k vyzkoušení
v dětském koutku. Nicméně prodej v kamenných obchodech je poměrně
nákladný, takže v tuto chvíli je pro nás prioritou hlavně e-shop.
M e r c e d e s W i m m e r o v á
m e r c e d e s . w i m m e r o v a @ f u c i k . c z
ÚČETNICTVÍ
Na jaře roku 2017 Česká národní banka ukončila kurzové intervence a kurz koruny vůči
euro se začal vyvíjet dle situace na trhu. Tímto vývojem se opět uvolnilo kurzové riziko,
jehož projevy mohou mít významný vliv i na účetní závěrku.
Měnové resp. kurzové riziko představuje riziko újmy na zisku z důvodu změny kurzů cizích měn
vůči měně vykazování. Následující článek se zabývá zobrazením vlivů měnového rizika v účetní
závěrce u specifických případů.
Účetní jednotky jsou dle § 4 odst. 12 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen „zákon
o účetnictví“) „povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny.“ V případě vyjádření
pohledávek a jiných uvedených položek v cizí měně „jsou účetní jednotky povinny použít
současně i cizí měnu“.
Ze zákona o účetnictví a vyhlášky č. 500/2002 Sb. také vyplývá nutnost účtování kurzových
rozdílů k datu uskutečnění účetního případu a k datu účetní závěrky v případě, že se na ně dle výše
uvedeného odstavce vztahuje povinnost účtování v cizích měnách.
Český účetní standard č. 006 – Kurzové rozdíly určuje, u kterých účetních případů vznikají
HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 3
03/2018
(Pokračování na stránce 4)
(Pokračování ze stránky 2) (Pokračování ze stránky 2)
(Pokračování na stránce 4)
Součástí pořizovací ceny pohledávek jsou
dle § 50 vyhlášky
náklady s pořízením související, například
náklady na znalecké ocenění nakupovaných
pohledávek, odměny právníkům a provize.
Pohledávky po splatnosti
Ne každá pohledávka je řádně uspokojena
v termínu splatnosti, a tak se téměř u všech
účetních jednotek objevují i pohledávky
po splatnosti. Účetní jednotka tak může
evidovat pohledávky, jejichž realizovatelná
hodnota (s ohledem zejména na bonitu
dlužníka) může být podstatně nižší než jejich
účetní hodnota (daná při vzniku pohledávky),
v krajním případě může být až nulová.
Na základě ustanovení § 25 odst. 3 zákona
o účetnictví zahrnují účetní jednotky při
oceňování ke konci rozvahového dne jen
zisky, které byly k rozvahovému dni dosaženy
a berou v úvahu všechna předvídatelná rizika
a možné ztráty, které se týkají majetku
a závazků a jsou jim známy do okamžiku
sestavení účetní závěrky, jakož i všechna
snížení hodnoty bez ohledu na to, zda
je výsledkem hospodaření účetního období
zisk nebo ztráta. V praxi se snížení hodnoty
pohledávky řeší dvěma způsoby.
Tvorbou opravné položky, pokud jde
o přechodné snížení její hodnoty
Odpisem, pokud má věřitel důvodně za to,
že se jedná o trvalé snížení hodnoty.
Opravné položky k pohledávkám se tvoří
na základě interních pravidel společnosti
(vnitřní směrnice) zejména s ohledem
na bonitu dlužníka, pravděpodobnost úhrady,
zkušenosti účetní jednotky.
Odpis pohledávky je možný jen v případě,
že je pohledávka prokazatelně nedobytná.
Zánik pohledávky
Pohledávky nejčastěji zanikají
splněním dluhu – úhradou či dodáním zboží
nebo služby. V některých případech se může
dlužník s věřitelem dohodnout na zániku
závazku (a souvztažně i pohledávky) –
zrušení závazku a nahrazení závazkem
novým nebo prominutí dluhu
započtením pohledávek („kompenzace“),
které je řešeno v § 1982 občanského
zákoníku ( dluží-li si strany vzájemně plnění
stejného druhu, může každá z nich prohlásit
(Pokračování na stránce 5)
kurzové rozdíly, u kterých nevznikají a jak o nich účtovat. Nicméně výčet situací není úplný
a v praxi se můžeme setkat s mnoha dalšími případy, nad kterými bychom se měli zamyslet.
V následujících příkladech jsou použity tyto účty:
052 – poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek
221 – bankovní účet
311 – pohledávky z obchodních vztahů
324 – přijaté zálohy
378 – ostatní pohledávky
563 – kurzové ztráty
602 – výnosy za služby
648 – ostatní provozní výnosy
663 – kurzové zisky
Problematika ocenění nabytí cizoměnové pohledávky
Problematikou ocenění nabyté cizoměnové pohledávky se zabývá interpretace Národní účetní rady
„I-23 Oceňování nabyté cizoměnové pohledávky včetně Příkladu k I-23“ (www.nur.cz). V zásadě
se jedná o situaci, kdy účetní jednotka nabyde pohledávku, jejíž jmenovitá hodnota je vyjádřena
v cizí měně. Intepretace předpokládá, že pokud účetní jednotka nese riziko výkyvu kurzu měn,
je třeba tuto skutečnost evidovat po celou dobu účetní existence pohledávky. Tudíž by pořizovací
cena pohledávky měla být vyjádřena v cizí měně bez ohledu na způsob nabytí. Účetní jednotka
následně postupuje v souladu se zákonem o účetnictví a přeceňuje pohledávku k rozvahovému
dni i ke dni dalších operací s pohledávkou (např. další postoupení) či při zániku pohledávky
(např. odpis, úhrada).
Příklad: Společnost nakoupila pohledávku ve jmenovité hodnotě 1.000 EUR za 23.000,- Kč,
kurz k datu nákupu byl 26,50 Kč/EUR. Následně společnost inkasovala pohledávku v hodnotě
900 EUR.
Pohledávky v cizích měnách v insolvenci
Zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon) stanovuje,
že cizoměnové pohledávky přihlášené do insolvenčního řízení musí být pro účely řízení přihlášené
kurzem České národní banky ke dni zahájení insolvenčního řízení. Jestliže byla pohledávka
splatná již dříve, je třeba použít kurz ČNB ke dni její splatnosti. Pohledávka je následně
v účetnictví vedena v české měně, účetní jednotka již nenese kurzové riziko a kurzové rozdíly
již nevznikají.
Příklad: Společnost eviduje pohledávku ve jmenovité hodnotě 1.000 EUR přeceněnou kurzem
k 31.12.2015 (27,025 Kč/EUR). Pohledávka byla splatná k 25.2.2016 (kurz 27,05 Kč/EUR).
K datu 17.10.2017 byla pohledávka přihlášena do insolvence.
Cizoměnové pohledávky a zálohy
Kurzové rozdíly zpravidla vznikají i v situaci, kdy účetní jednotka obdrží zálohu v cizí měně
a následně vystavuje fakturu v jiném kurzu. Vydaná faktura bývá zpravidla účtována kurzem
k datu vystavení, přijatá záloha naopak kurzem k datu přijetí platby. Pokud jsou uvedené transakce
účtovány rozdílným kurzem, jak je popsáno výše, vzniká při následném započtení vystavené
faktury a přijaté platby kurzový rozdíl. Tato skutečnost není nikde v účetních předpisech
zachycena, nicméně je velmi zajímavé zamyslet se nad situací z pohledu měnového rizika.
HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 4
03/2018
(Pokračování na stránce 5)
(Pokračování ze stránky 3) (Pokračování ze stránky 3)
vůči druhé straně, že svoji pohledávku
započítává proti pohledávce druhé strany).
K započtení lze přistoupit, jakmile straně
vznikne právo požadovat uspokojení vlastní
pohledávky a plnit svůj vlastní dluh.
Započtením se obě pohledávky ruší
v rozsahu, v jakém se vzájemně kryjí
postoupením jinému věřiteli. Tím pak
přechází všechna práva na jiného věřitele.
promlčením (jedná se o oslabení práva
ji soudně vymáhat; obecná lhůta je
stanovena v § 629 občanského zákoníku na
3 roky).
V případě vašeho zájmu o
tuto problematiku nás
kontaktujte.
J a n V á c h a
j a n . v a c h a @ f u c i k . c z
AKTUÁLNĚ
Poslední novela zákona o daních z příjmů
přinesla nový zaměstnanecký benefit
v podobě příspěvku zaměstnavatele na
tištěné knihy. Jedná se konkrétně o
nepeněžní plnění ve formě příspěvku
na tištěné knihy, včetně obrázkových knih
pro děti, pokud reklama nepřesahuje 50 %
jejich plochy. Jedním z bodů projednáva-
ných v rámci posledního Koordinačního
výboru mezi Komorou daňových poradců
a Generálním finančním ředitelstvím tak
byla také otázka, jakým způsobem může
zaměstnavatel (při zachování daňového
zvýhodnění) tento benefit zaměstnancům
poskytovat.
Dle potvrzení Generálního finančního
ředitelství bude předmětné osvobození
aplikováno v následujících případech:
poskytnutím listinné či elektronické
poukázky zaměstnanci, kterou bude možné
vyměnit v příslušných knihkupectvích
za tištěné knihy;
zajištěním možnosti výběru knih u prodejce
knih pro zaměstnance s tím, že faktura
za tyto knihy bude vystavena přímo
zaměstnavateli;
poskytnutím přímo tištěných knih
zaměstnanci.
Uvedené způsoby je možné využít
také v případě, kdy se na úhradě částečně
podílí zaměstnanec. I při této variantě
však musí být dodržen nepeněžní charakter
příspěvku, tj. nejedná se například o částečné
proplacení hodnoty knihy zakoupené
zaměstnancem na základě předloženého
paragonu ze strany zaměstnavatele. ´
V této souvislosti je dále třeba zdůraznit, že
(Pokračování ze stránky 4)
(Pokračování na stránce 6)
Příklad: Společnost přijala zálohu na fakturu ve výši 2.000 EUR v kurzu 27,00 Kč/EUR.
V prvním případě společnost vystaví fakturu v kurzu dle data vystavení faktury, kdy je kurz
27,50 Kč/EUR. Následně započte přijatou platbu s vydanou fakturou a vznikne jí kurzový rozdíl.
Výnosy v tomto případě činí 55 tis. Kč, náklady 1 tis. Kč, celkový dopad do výsledku hospodaření
je zisk 54.000 Kč.
Ve skutečnosti však účetní jednotka měnovému riziku a z něho plynoucímu kurzovému rozdílu
vystavena nebyla. Jako variantní řešení uvedené situace by bylo účtovat přijatou zálohu i vydanou
fakturu stejným kurzem.
Ve druhém případě společnost vystaví fakturu dle data přijetí platby tj. v kurzu 27,00 Kč/EUR
a následně ji započte s přijatou platbou ve stejném kurzu. Kurzový rozdíl tudíž nevzniká a mění
se i struktura výkazů zisku a ztrát. Výnosy jsou v tomto případě 54.000 Kč, stejně tak i dopad
do výsledku hospodaření.
V případě, že by uhrazená záloha byla nižší, než fakturovaná částka, bylo by třeba fakturovanou
částku rozdělit na částku uhrazené zálohy (účtované v kurzu uhrazené zálohy) a doplatku
(účtované v aktuálním kurzu).
Pořízení majetku a související pohledávky
Zajímavá účetní situace může vzniknout v případě pořizování majetku a úhrady zálohy v cizí
měně s majetkem související. Tento případ aktuálně řeší Národní účetní rada. Skutečnost,
že při úhradě zálohy na majetek v cizí měně, společnost již nenese kurzové riziko, by znamenala,
že by se uhrazená záloha související s majetkem k rozvahovému dni již nepřeceňovala. Její
přecenění by však bylo potřeba provést, jestliže by nebyl nákup majetku realizován a došlo
by k požadavku na vrácení zálohy. V tomto případě by se ze zálohy stala pohledávka, ke které
je potřeba zaúčtovat kurzový rozdíl.
Závěrem lze říci, že při účtování pohledávek je zejména důležité zamyslet se nad
tím, zda účetní jednotka nese kurzové riziko. V případě, že ano, je třeba účtovat o
kurzovém rozdílu po celou dobu evidence pohledávky tj. zejména při operacích
s pohledávkou, k rozvahovému dni i při jejím zániku.
K l á r a H o n z í k o v á
k l a r a . h o n z i k o v a @ f u c i k . c z
SERIÁL
Pohledávky jsou zásadní oblastí pro každého podnikatele, ať už se zabývá jakoukoliv
činností, a bývají také proto objektem zvýšeného zájmu.
S problematickými a neuhrazenými pohledávkami po splatnosti se může setkat každá účetní
jednotka. Jaký je účetní postup při odpisu pohledávky a jejím postoupení, a na co by podnik
neměl zapomenout?
Odpis pohledávky
K odpisu pohledávky se přistupuje, pokud u pohledávky došlo k trvalému snížení hodnoty. Takové
posouzení souvisí s účetní zásadou opatrnosti, účetní jednotka by měla změnu hodnoty zohlednit
minimálně jednou ročně, a to při sestavení účetní závěrky.
HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 5
03/2018
(Pokračování na stránce 6)
(Pokračování ze stránky 4)
Důvodem pro odepsání pohledávky může být zánik pohledávky z právního hlediska (např. zánik
dlužníka bez právního nástupce, prominutí pohledávky či věřitel vyhodnotí, že je pro něj úhrada
pohledávky nedosažitelná, případně že náklady spjaté s vymáháním přesahují potenciální přínos
z vymožené pohledávky).
K odpisu pohledávky dochází ve výši, ve které je pohledávka evidována v rozvaze. Pro úplnost
uveďme, že pohledávky se v účetnictví oceňují při vzniku jmenovitou hodnotou a při např. nabytí
za úplatu pořizovací cenou.
Samotné odepsání pohledávky se účtuje na vrub účtové skupiny 54 - Jiné provozní náklady,
konkrétně se využívá účet 546 - Odpis pohledávek, a na druhé straně ve prospěch konkrétní
pohledávky.
Odpis pohledávky z obchodního vztahu: 546 / 311
Legislativa požaduje členění takového nákladu pro daňové účely, v praxi se proto využívají
analytické účty pro odlišení daňově účinné a daňově neúčinné části odpisu.
Bylo-li v souvislosti s danou pohledávkou účtováno o opravné položce, bude nejprve zaúčtováno
zrušení této opravné položky, a až posléze odpis pohledávky. Samotné problematice opravných
položek byl věnován prostor v jednom z minulých čísel našeho newsletteru. Zde se jí jen letmo
dotkneme.
Kdy je odpis nedobytných pohledávek daňově uznatelným nákladem upravuje
§ 24 odst. 2, písm. y) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Zjednodušeně řečeno, daňově
uznatelný je
odpis v plné výši jmenovité hodnoty nebo pořizovací ceny pohledávky u pohledávek za dlužníky
ve vyjmenovaných případech. Například:
u dlužníka byl zrušen konkurz z důvodu naprosté nedostatečnosti majetku, přičemž
poplatník pohledávku přihlásil u insolvenčního soudu;
dlužník je v úpadku či mu úpadek hrozí na základě výsledku insolvenčního řízení.
odpis do výše kryté opravnou položkou dle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění
základu daně z příjmů, takzvanou „daňovou“ opravnou položkou.
Odepsané pohledávky zmizí z rozvahy, ale účetní jednotka je povinna je evidovat v podrozvahové
evidenci (pokud nedošlo k jejich právnímu zániku). V podrozvahové evidenci je pohledávka
zanesena ve výši, kterou věřitel může potenciálně získat.
Příklad:
Společnost R eviduje jedinou pohledávku za odběratelem T v celkové hodnotě 25 000 Kč, která
je k dnešnímu dni již 14 měsíců po splatnosti. K pohledávce byla po uplynutí 12 měsíců
od splatnosti vytvořena 100% daňová opravná položka, nyní se společnost rozhodla pohledávku
zcela odepsat.
I u odepsané pohledávky je potřeba evidovat, zda byla odepsána daňově, či nedaňově. Může se
stát, že odepsaná pohledávka bude uhrazena - v takovém případě se účtuje na výnosový účet 646 -
Výnosy z odepsaných pohledávek a uhrazená pohledávka je z podrozvahové evidence vyřazena.
Daňový subjekt potom samozřejmě musí vyhodnotit, zda bude výnos zdaněn či vyloučen
ze základu daně.
Postoupení pohledávky
Dle nového občanského zákoníku lze postoupit pohledávku nebo její část, přičemž
při postoupení přechází i příslušenství a zajištění pohledávky. Je možné postoupit i soubor
pohledávek, pokud je takový soubor dostatečně určen, např. jedná-li se o pohledávky určitého
druhu vznikající v určitém časovém období. Postupitel ručí postupníkovi za dobytnost
pohledávky v době postoupení až do výše přijaté úplaty s úroky, toto však nebude platit
v případě, kdy postupník věděl, že pohledávka je budoucí, nejistá, nedobytná. Na druhé straně
postupitel neodpovídá za dobytnost postoupené pohledávky, stala-li se nedobytnou až po
postoupení, a to buď náhodou, nebo nedopatřením postupníka (např. ji bezodkladně po splatnosti
nevymáhá).
Postoupení pohledávky se účtuje do nákladů na účet 546 - Odpis pohledávek, s rozlišením daňově
uznatelné a neuznatelné části na příslušnou analytiku. Příjem z postoupení účetní jednotka zaúčtuje
analogicky jako výnos na účet 646 - Výnosy z odepsaných pohledávek. Při postoupení se zruší
případné opravné položky a daňově uznatelným nákladem bude jmenovitá hodnota pohledávky
(popř. pořizovací cena pohledávky, pokud byla nabyta postoupením) do výše příjmů z prodeje
prokázání splnění zákonných podmínek
pro osvobození zůstává plně na straně
zaměstnavatele.
Minimální záloha OSVČ na pojistné
na zdravotní pojištění se zvyšuje
v návaznosti na výši průměrné měsíční
mzdy, a to již od ledna každého roku.
Pro rok 2018 je průměrná měsíční mzda
29 979 Kč. Minimální měsíční vyměřovací
základ pojistného na zdravotní pojištění
je počítán jako 50 % z této částky
a pro všechny měsíce roku 2018 tak činí
14 989,50 Kč. Minimální měsíční záloha
na pojistné (13,5 %) je po zaokrouhlení
rovna částce 2 024 Kč.
Zálohu ve výši 2 024 Kč musí poprvé za leden
2018 uhradit podnikatelé, kteří podle svého
Přehledu za rok 2016 platili v roce 2017
zálohy nižší než 2 024 Kč. Výjimku
představují ti, kteří nemají stanoven minimální
vyměřovací základ, tj. OSVČ, které
nevykonávají samostatnou činnost jako
činnost hlavní, např. OSVČ, která je současně
zaměstnancem a jako zaměstnanec odvádí
pojistné alespoň v minimální výši, nebo
OSVČ, za kterou je plátcem pojistného
stát (např. důchodce nebo student). Postup
je tak v tomto směru odlišný od pojistného
na sociální zabezpečení, kde k navýšení
minimální zálohy dochází až po podání
Přehledu za předchozí rok (tj. např. až
od května 2018).
OSVČ má povinnost uhradit pojistné
do 8. dne následujícího měsíce, tj. zálohu
na pojistné za leden je třeba uhradit nejpozději
do čtvrtka 8. února 2018. Za den platby
pojistného se přitom považuje den, kdy došlo
k připsání částky na účet příslušné zdravotní
pojišťovny.
Zálohu ve výši 2 024 Kč musí (až na výjimky
stanovené zákonem) platit i podnikatelé, kteří
v roce 2018 zahájí samostatnou výdělečnou
činnost.
V roce 2017 ukončilo svou činnost přes 10 tis.
firem, tedy nejvíce za posledních 6 let.
Z analýzy poradenské společnosti Bisnode
vyplývá, že většina z nich skončila v likvidaci,
a to více než polovina v Praze a dále
v Jihomoravském kraji (Brno). Jednalo se
ve většině případů o malé firmy s obratem
do 1 mil. korun s činností v oblasti pronájmu
a správy nemovitostí a služeb. Nejvíce
společností zaniklo v listopadu a prosinci.
Naopak vzniklo téměř 32 tis. nových firem.
Nejvíce firem se zaregistrovalo v prvních
třech měsících roku, většina se sídlem
stejně jako v případě zaniklých v Praze
03/2018
HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 6
(Pokračování na stránce 7)
(Pokračování ze stránky 5) (Pokračování ze stránky 5)
(Pokračování na stránce 7)
zvýšená o rozpuštěnou opravnou daňovou položku vytvořenou dle zákona o rezervách.
Příklad:
Společnost A eviduje pohledávku ve výši 240 000 Kč, která je již 22 měsíců po splatnosti.
V souladu se zákonem o rezervách má vytvořenu 50% daňovou opravnou položku.
Nyní společnost A postoupila pohledávku společnosti B za 100 000 Kč.
Kombinovaný příklad:
Společnost Y odkoupila pohledávku ve jmenovité hodnotě ve výši 110 000 Kč od původního věři-
tele Z za cenu 65 000 Kč. Původní dlužník posléze uhradil 50 000 Kč, a zbývající pohledávku se
rozhodla společnost Y odepsat.
Účtování na straně nového věřitele (Y):
Účtování na straně původního věřitele (Z):
Pokud momentálně řešíte výše uvedenou problematiku a máte zájem o konzultaci
v této oblasti, budeme rádi, když se na nás obrátíte.
A d é l a G r o d e c k á
a d e l a . g r o d e c k a @ f u c i k . c z
Vážení a milí příznivci našeho Tutorialu,
letošními jarními tématy jsme odstartovali již 7. semestr našeho vzdělávání. Vybrali jsme pro vás
nová témata, která vychází z Vašich návrhů, požadavků, z aktuálních změn a novinek.
Daňová kontrola a daňové spory - Jak se na ně připravit a (pokud možno) neprohrát
Datum konání: 15. 2. 2018 od 9.00 do 12.00 hodin
Přednášející: Ivan Fučík, Roman Kramařík
GDPR seminář - pro velký zájem opakujeme!
Datum konání: 21. 2. 2018 od 9.00 do 13.00 hodin
Přednášející: Michal Sikora, Renáta Habeltová
IFRS 15 – nové vykazování výnosů od 1.1.2018
Datum konání: 20. 2. 2018 od 9.00 do 12.00 hodin
Přednášející: Alice Šrámková
a Jihomoravském kraji. Obdobné jsou
i oblasti podnikání, tedy pronájem a správa
nemovitostí, velkoobchod a stravování.
Příznivé je, že firmy vznikají rychlejším
tempem, než zanikají.
O novou dávku nemocenského pojištění,
tzv. dávku otcovské poporodní péče
(otcovskou), si mohli novopečení otcové
poprvé požádat od 1. února 2018.
Základní podmínkou pro nárok na otcovskou
dovolenou je účast na nemocenském pojištění
(např. trvání zaměstnaní, které založilo
účast na pojištění v době nástupu na tuto
dávku). U OSVČ musí být splněna podmínka
dobrovolné účasti na nemocenském pojištění
alespoň po dobu 3 měsíců bezprostředně
předcházejících dni nástupu na otcovskou
a zároveň nesmí OSVČ vykonávat osobně
samostatnou výdělečnou činnost v době
pobírání dávky.
Nárok na dávku je dále podmíněn splněním
nástupu na otcovskou v období šesti týdnů
ode dne narození dítěte (tj. den narození + 41
dnů), jinak by nárok nevznikl. S ohledem na
přechodná ustanovení právní úpravy, která
novou dávku zavedla, vznikl zpětně nárok
na otcovskou dovolenou od 1. února 2018
i těm otcům, jimž se narodilo dítě v období
šesti týdnů před tímto dnem, tj. 21. prosince
2017 nebo později. Ovšem ti otcové, jimž
se dítě narodilo 21. nebo 22. prosince 2017
museli začít čerpat dávku hned 1. února.
Poslední podmínkou je požádat zaměstnavate-
le o rodičovskou dovolenou. OSVČ žádá
přímo u OSSZ po uplynutí podpůrčí doby.
Výše otcovské činí 70 % redukovaného
denního vyměřovacího základu za kalendářní
den. Délka trvání nároku na tuto dávku
je sedm kalendářních dnů, po které může otec
zůstat doma s maminkou a miminkem.
Její výplatu nelze přerušovat a náleží jen
jednou.
Otcovská dovolená platí i v případě převzetí
dítěte do péče na základě rozhodnutí
příslušného orgánu. V tomto případě může mít
nárok na dávku i žena, jenž o dítě pečuje.
Podmínkou zde je, že dítě při převzetí do péče
nedosáhlo 7 let věku.
(Pokračování ze stránky 6)
03/2018
HTTP://PROBYZNYS.IHNED. CZ STRANA 7
(Pokračování ze stránky 6)
DANĚ PROBYZNYS.IHNED.CZ – PDF servis vydavatelství Economia, a.s. Registrován pod ISSN 1803-3903. Vychází jednou za 14 dní. Kontakt na redakci: On-line divize B2B, Economia, a.s., Pernerova 673/47,49 180 07 Praha 8. Eva Gebas, marketingový manažer, tel.: 233 071 423, [email protected]; Olga Porrini, manažerka inzerce, tel.: 233 071 724, 731 450 373, [email protected]; Marcela Kubátová,
sekretariát, tel.: 233 071 471, fax: 233 072 015, [email protected]. © Všechna práva vyhrazena. Bez předchozího písemného souhlasu vydavatelství Economia, a.s., je zakázána jakákoli další
publikace, přetištění nebo distribuce (tištěnou i elektronickou formou) jakéhokoli materiálu nebo části materiálu zveřejněného v tomto PDF servisu. Neoznačené články jsou ze servisu agenturního zpravodajství ČTK, která si vyhrazuje veškerá práva. PŘIHLÁŠENÍ-ODHLÁŠENÍ PDF SERVISU: [email protected].