voluntary disclosure in pratica - euroconference · 2015-03-26 · lo scambio di informazioni art....

VOLUNTARY DISCLOSURE IN PRATICA

AGENDA

1 SCAMBIO DI INFORMAZIONI E ACCORDI

VD INTERNAZIONALE E NAZIONALE

CASI PRATICI

2

3

La voluntary disclosure

I CHIARIMENTI DELLA C.M. 10/E/2015

4

ANTITIRICICLAGGIO E ASPETTI PENALI5

LO SCAMBIO DI INFORMAZIONI E I CONTROLLI DEL FISCO

TIPI DI SCAMBIO DI INFORMAZIONI

1 A RICHIESTA

SPONTANEO

AUTOMATICO

2

3

Lo scambio di informazioni

LE FONTI

1 DIRETTIVA 2011/16/UE

ART. 26 MODELLO CONVENZIONE OCSE

SPECIFICI ACCORDI BILATERALI (per es. «TIEA» o «FATCA»)

2

3


SPECIFICI ACCORDI MULTILATERALI («CRS OCSE»)4

LE FONTI



Art. 5: richiamo dei vari tipi di

scambio di informazioni

Art. 8: scambio di informazioni AUTOMATICO per annualità dal 2014 in poi, a partire dal 1° gennaio

2015 per: redditi di lavoro, compensi per dirigenti, prodotti di assicurazione sulla vita,

pensioni, proprietà e redditi immobiliari

LE FONTI



Modifiche approvate dall’Ecofin il 9 dicembre 2014

- Nessuna soglia minima per lo scambio automatico- Estensione dello scambio AUTOMATICO, a partire dal 1° gennaio

2016 (comunicazione entro settembre 2017 ) per: dividendi, capital gain, altri redditi finanziari, saldi di conti correnti e conti deposito

SCAMBIO DI INFORMAZIONI: LE FONTI

ART. 26 MODELLO CONVENZIONE OCSE2


Modifiche approvate dall’OCSE il 18 luglio 2012

- Nessun vincolo sulla residenza fiscale dei soggetti- Richiamo alle tre tipologie di scambio di informazioni

- Scambio di informazioni anche in deroga al segreto bancario

LE FONTI

SPECIFICI ACCORDI BILATERALI (per es. «TIEA» o «FATCA»)3


In alcuni casi sono stipulati accordi bilaterali ad hoc che disciplinano lo

scambio di informazioni fra Stati (c.d. Tax information Exchange Agreement).

L’Italia per es. li ha firmati con Bermuda, Isole Cayman, Isole Cook,

Jersey (ma non ancora in vigore)

In altri casi sono stipulati accordi sullo scambio di informazioni per specifiche

categorie reddituali come per es. il FATCA con US (scambio automatico di

informazioni su redditi e dati finanziari dal 2015, con applicazione

dal 1° luglio 2014)

LE FONTI



Nei primi mesi del 2014 l’OCSE ha approvato i contenuti del Common

Reporting Standard finalizzato all’Automatic Exchange of Information

(AEOI) su redditi e dati finanziari, approvando poi il relativo

Commentario

LE FONTI



Il 29 ottobre 2014, nel corso del «Global Forum on Transparency and Exchange ofInformations for Tax Purposes» tenutosi a Berlino:• 58 giurisdizioni (tra le quali l’Italia) hanno sottoscritto il Multilateral CompetentAuthority Agreement (MCAA), che ripropone il Modello Multilaterale contenutodell’AEOI, e si sono impegnate a scambiare informazioni sulla base dello StandardAEOI a partire dal 2017 (dati finanziari a partire dal periodo di imposta 2016)• altre 35 giurisdizioni hanno altresì sottoscritto il MCAA, impegnandosi a scambiareinformazioni sulla base dello Standard AEOI a partire dal 2018

LE FONTI


RECENTI ACCORDI SU SCAMBIO DI INFORMAZIONI

SVIZZERA, MONACO, LIECTHENSTEIN

La voluntary internazionale

SCAMBIO A RICHIESTA

A PARTIRE DA QUANDO E’

STATO FIRMATO ACCORDO

ANCHE SU CONTI APERTI IN

PRECEDENZA

LO SCENARIO


I CONTROLLI «INTERNI»

PIU’ DATI IN A.T.

Potenziamento delle comunicazioni degli intermediari finanziari (dati dal 2011 in poi – art. 11, d.l. 201/2011)

Reintroduzione dello «spesometro» (d.l. 78/2010, che si aggiunge a intrastat e comunicazioni black list)

MONITORAGGIO RAFFORZATO

- Estensione ai «titolari effettivi» secondo definizioneantiriciclaggio

- Ampliamento delle comunicazioni da parte degli intermediari sui trasferimenti (anche dei non residenti)- Poteri di richiesta più ampi per l’A.F. nei confronti di

intermediari e professionisti che intervengono in operazioni con l’estero (L. 97/2013)

I poteri di controllo dell’A.F.

POSSIBILI FONTI DI INNESCOScambio di informazioni con Paese estero

«Liste» reperite in vari ambiti, non solo fiscali (per es. lista Pessina, lista Falciani, lista Vaduz, ecc.)

Incrocio dei dati presenti in A.T. (comunicazioni intermediari finanziari, spesometro, comunicazioni black list, intrastat, atti del registro,

trasferimenti di residenza all’estero, rappresentanze, ecc.)


Indagini finanziarie e dati antiriciclaggio

Documentazione e risultanze emergenti da controlli sul territorio e presso terzi (verifiche fiscali, questionari, richieste specifiche a

intermediari finanziari, comprese le fiduciarie)Altri filoni di indagine predisposti di volta in volta

IL RUOLO DELL’UCIFI


ART. 12 , co. 3, D.L. 78/2009

istituisce presso la Direzione Centrale Accertamento l’Ufficio Centrale per il Contrasto agli Illeciti Fiscali Internazionali (U.C.I.F.I.), con sede a

Roma e cinque distaccamenti territoriali (MI-TO-FI-VE-NA)

HA FUNZIONI DI INDIRIZZO E POTERI ISTRUTTORI MA NON POTERI DI

ACCERTAMENTO

LA VOLUNTARY DISCLOSURE INTERNAZIONALE (L. 186/2014)

CHI LA PUO’ FARE

SOGGETTI FISCALMENTE RESIDENTI IN ITALIACHE HANNO VIOLATO MONITORAGGIO FISCALE


IMPRENDITORIINDIVIDUALI O

AUTONOMIPERSONE FISICHE

ASSOCIAZIONI, SOCIETÀ

SEMPLICI, ENC, TRUST

VIOLAZIONI COMMESSE FINO AL 30 SETTEMBRE 2014 (PERIODO DI IMPOSTA 2013)

CHI LA PUO’ FARE

COMPRESI ANCHE


SOGGETTI INTERPOSTI

DELEGATITRUST E PERSONE

FISICHE «ESTEROVESTITI»

PRESUNZIONE DI RIPARTIZIONE IN PARTI UGUALI DELLE ATTIVITA’ NELLA DISPONIBILITA’ DI PIU’ SOGGETTI, SALVO

PROVA CONTRARIA (ART. 5-quinquies, co. 9, D.L. 167/1990)

CARATTERISTICHE


COMPLETEZZA SPONTANEITÀ VERIDICITÀ

CARATTERISTICHE

ISTANZA NOMINATIVA ALL’AdE

NESSUN ANONIMATO E ASSOLUTA TRASPARENZAAPPROCCIO DIVERSO RISPETTO A SCUDO FISCALE

LE IMPOSTE SONO DOVUTE IN MISURA PIENA

DEVO REGOLARIZZARE TUTTE LE VIOLAZIONI IN ANNI ANCORA

ACCERTABILI


CARATTERISTICHE

ART. 5-quater D.L. 167/1990 – collaborazione volontaria

1. L'autore della violazione degli obblighi di dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1, commessa fino al 30 settembre 2014, può avvalersi della procedura di collaborazione

volontaria di cui al presente articolo per l'emersione delle attività finanziarie e patrimoniali costituite o detenute fuori del territorio dello Stato, per la definizione delle sanzioni per le

eventuali violazioni di tali obblighi e per la definizione dell'accertamento mediante adesione ai contenuti dell'invito al contraddittorio di cui alla lettera b) per le violazioni in materia di imposte sui redditi e relative addizionali, di imposte sostitutive, di imposta

regionale sulle attività produttive e di imposta sul valore aggiunto, nonché per le

eventuali violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d'imposta…


CARATTERISTICHE

ART. 5-quater D.L. 167/1990 – collaborazione volontaria

1. …A tal fine deve:a) indicare spontaneamente all'Amministrazione finanziaria, mediante la presentazione di apposita

richiesta, tutti gli investimenti e tutte le attività di natura finanziaria costituiti o detenuti all'estero, anche indirettamente o per interposta persona, fornendo i relativi documenti e le informazioni per la

determinazione dei redditi che servirono per costituirli o acquistarli, nonché dei redditi che derivano dalla loro dismissione o utilizzazione a qualunque titolo, unitamente ai documenti e alle informazioni per la

determinazione degli eventuali maggiori imponibili agli effetti delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive, dell'imposta regionale sulle attività produttive, dei contributi

previdenziali, dell'imposta sul valore aggiunto e delle ritenute, non connessi con le attività costituite o detenute all'estero, relativamente a tutti i periodi d'imposta per i quali, alla data di presentazione della

richiesta, non sono scaduti i termini per l'accertamento o la contestazione della violazione degli obblighi di dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1;


Secondo C.M. 10/E/2015 «obbligo» di attivare la VD nazionale in caso di violazioni non connesse con la VD internazionale (che «assorbe» quella nazionale)

ESEMPIO: professionista con immobile estero non dichiarato e compensi in nero in Italia deve fare sia VD internazionale che nazionale

VOLUNTARYINTERNAZIONALE VOLUNTARY DOMESTICA

RAPPORTO


BENEFICI

RIDUZIONE DELLE SANZIONI


VIOLAZIONI RW

VIOLAZIONI II. DD.,

SOSTITUTIVE, IVA, IRAP

SCUDO PENALE SU PRINCIPALI REATI FISCALI

GLI STEP

1 PRIMA ANALISI POSIZIONE CLIENTE

PREDISPOSIZIONE MANDATO E REPERIMENTO DOCUMENTAZIONE

DEFINIZIONE DEI COSTI

2

3


PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA4

GLI STEP

1 PRIMA ANALISI POSIZIONE CLIENTE


Valutazioni su:

- Attività esercitata

- Modalità e anni di costituzione dei fondi esteri

- Paese di detenzione

- Presenza di eventuali cause ostative

- Profili antiriciclaggio e penali (vd. infra)

CAUSE OSTATIVE


Formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o di qualunque attività di accertamento amministrativo o di procedimenti penali, per violazione di norme tributarie, relativi all’ambito oggettivo della VD

Preclusione anche in caso di formale conoscenza da parte di soggetti solidalmente obbligati in via tributaria o

di soggetti concorrenti nel reato

ART. 5-quater, co. 2, D.L. 167/1990

CAUSE OSTATIVE

ESEMPI

Notifica questionari art. 32, d.p.r. 600/73 su violazioni RW

PVC su violazioni valutarie (CTR Milano, 56/30/2009)

Notifica conclusione indagini preliminari (ex art. 415bis c.p.) o di altro atto da cui risulta la

qualità di indagato (es. informazione di garanzia art.

369 c.p.p.)

Cfr. C.M. 37/E/2002su scudo e C.M.

10/E/2015

Da valutare relazione fra VD internazionale e

nazionale


CAUSE OSTATIVE: I CHIARIMENTI DELLA C.M. 10/E

ESEMPI0Si applicano solo su singolo anno

e su singolo tributo

Possono essere rimosse con istituti deflattivi

(ravvedimento, adesione ecc.)

Indipendenza, sotto questo aspetto, fra cause ostative VD «internazionale» e «nazionale

Non è causa ostativa la comunicazione a intermediari di inizio indagini finanziarie


Tizio riceve un questionario sulle attività estere per gli anni 2010 e 2011: per gli altri anni può fare la

VD

ESEMPI0

Tizio riceve un atto di contestazione su RW per attività estere detenute

negli anni 2010 e 2011: può definire la contestazione e fare la VD su eventuali ulteriori attività estere

ESEMPI0 Tizio è accertato con redditometro. Può fare VD

«internazionale»

GLI STEP

2


- Articolazione del mandato su 2 fasi: analisi e definizione costi/presentazione istanza e procedimento amministrativo

- Specificazione su tempi di esecuzione e modalità operative (per. es. opzione o meno per il regime forfettario)

- Implementazione della scheda antiriciclaggio (origine fondi, periodo di costituzione, rilevanza o meno sotto il profilo penale, ecc.)

PREDISPOSIZIONE MANDATO

GLI STEP

2


- Documenti su costituzione/trasferimento fondi esteri

- Documenti attestanti patrimoni e redditi esteri (estratti conto, dossier titoli, certificazioni bancarie, rogiti, dichiarazioni di successione, contratti di

locazione, eventuali dichiarazioni estere e relative imposte, atti societari ecc.) su anni ancora accertabili ;

- Rilascio al consulente dell’autocertificazione sulla veridicità di informazioni e documenti prodotti

REPERIMENTO DOCUMENTAZIONE

ANNI NON PIU’ ACCERTABILI


…Appare opportuno precisare che per gli investimenti e le attività finanziarie detenute all’estero, senza soluzione di continuità, già a partire da periodi di

imposta per i quali è decaduta la potestà di accertamento, il contribuente non dovrà puntualmente spiegarne l’origine, ma sarà sufficiente che fornisca

documentazione attestante la precedente esistenza

C.M. 10/E/2015, PAR. 1.2.2

Tradotto in pratica: Tizio detiene in Svizzera un capitale di 400.000 euro formatosi nel corso di vari anni fino al 2007 (no penale).

È sufficiente esibire la documentazione dal 31.12.2008

FAC SIMILE AUTOCERTIFICAZIONE


ART. 5-septies D.L. 167/1990: esibizione di atti falsi e comunicazione di dati non rispondenti al vero

Reclusione da 1 e 6 mesi a 6 anni

GLI STEP

3


DEFINIZIONE DEI COSTI

QUALI PERIODI ACCERTABILI

CALCOLO IMPONIBILI E

IMPOSTE

CALCOLO SANZIONI E INTERESSI

PERIODI DI IMPOSTA ACCERTABILI


Gli avvisi di accertamento devono essere notificati a pena di decadenza entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della

dichiarazione

Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione […] l’avviso di accertamento può essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno

successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata …

IMPOSTE DIRETTE - ART. 43 D.P.R 600/73«Termine per l’accertamento»

(per IVA cfr. art. 57 D.P.R. 633/72)



…In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai

sensi dell’art. 331 c.p.p. per uno dei reati previsti dal d. lgs. 10 marzo 2000, n. 74, i termini di cui ai commi precedenti

sono raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui è stata commessa la violazione

Attenzione a novità legge

delega!!!

IMPOSTE DIRETTE - ART. 43 D.P.R 600/73«Termine per l’accertamento»

(per IVA cfr. art. 57 D.P.R. 633/72)



1. L’atto di contestazione […] , ovvero l’atto di irrogazione , devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno

successivo a quello in cui è avvenuta la violazione …

…o nel diverso termine previsto per l’accertamento dei

singoli tributi. […]

PRASSI AdE confermata nella C.M. 10/E

CASS. N. 26848/2014

RW- ART. 20 D. LGS. 472/97 «Decadenza e prescrizione»

RADDOPPIO TERMINI (E SANZIONI) PAESI BLACK LIST


ART. 12, co. 2, D. L. 78/2009 – Sanzioni II. DD.

In deroga ad ogni vigente disposizione di legge, gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenute negli Stati o territori a regime fiscale

privilegiato di cui al D.M. 4 maggio 1999 […], e al D.M. 21 novembre 2001, […], senza tener conto delle limitazioni ivi previste, in violazione degli obblighi di

dichiarazione di cui ai commi 1, 2 e 3 dell'art. 4 del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, […], ai soli fini fiscali si presumono costituite, salva la prova contraria, mediante redditi

sottratti a tassazione. In tale caso, le sanzioni previste dall'art. 1 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, sono raddoppiate

RADDOPPIO TERMINI (E SANZIONI) PAESI BLACK LIST


Per l'accertamento basato sulla presunzione di cui al comma 2, i termini di cui all'articolo 43, primo e secondo comma, del d.p.r. 29 settembre 1973, n. 600, e

successive modificazioni, e all'articolo 57, primo e secondo comma, del d.p.r. 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, sono raddoppiati.

APPLICAZIONE «RETROATTIVA» SECONDO AdE

(CONFORME CTR MILANO 5626/2014)

APPLICAZIONE SOLO DAL 2008 SECONDO TALUNE SENTENZE

(CTP LUCCA 103/04/12, CTP VICENZA 61/03/12, CTP VARESE 96/12/13)


NO RADDOPPIO TERMINI PAESI BLACK LISTIMPOSTE DIRETTE


ART. 5-quater, co. 4, D.L. 167/1990

A CONDIZIONE CHE CI SIANO:- Autorizzazione a intermediario estero di trasmettere dati all’A.F.

- Accordo sull’effettivo scambio di informazioni con il Paese BL entro il2 Marzo 2015 (Svizzera, Monaco, Liechtenstein)

AUTORIZZAZIONE («WAIVER») NECESSARIA SOLO SE LE ATTIVITA’

RESTANO IN PAESE BL O FUORI DA ITA O UE/SEE (C.M. 10/E)

AUTORIZZAZIONE DA ALLEGARE IN ORIGINALE E

PRODURRE «TEMPESTIVAMENTE»

RADDOPPIO TERMINI PAESI BLACK LIST MONITORAGGIO FISCALE


Per le violazioni di cui ai commi 1, 2 e 3 dell'art. 4 del d.l. 28 giugno 1990, n. 167, […], riferite agli investimenti e alle attività di natura finanziaria di cui al

comma 2, i termini di cui all'art. 20 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, sono raddoppiati.

APPLICAZIONE «RETROATTIVA» SECONDO AdE

(CONFORME CTR MILANO 5626/2014)

ART. 12, co. 2-ter, D. L. 78/2009

APPLICAZIONE SOLO DAL 2008 SECONDO TALUNE SENTENZE

(CTP LUCCA 103/04/12, CTP VICENZA 61/03/12, CTP VARESE 96/12/13)

NO RADDOPPIO TERMINI PAESI BLACK LIST – RW


ART. 5-quater, co. 4, D.L. 167/1990

A CONDIZIONE CHE CI SIANO:- Autorizzazione a intermediario estero di trasmettere dati all’A.F.

- Accordo sull’effettivo scambio di informazioni con il Paese estero entro il2 Marzo 2015 (Svizzera, Monaco, Liechtenstein)

AUTORIZZAZIONE («WAIVER») NECESSARIA SOLO SE LE ATTIVITA’

RESTANO IN PAESE BL O FUORI DA ITA O UE/SEE (C.M. 10/E)

AUTORIZZAZIONE DA ALLEGARE IN ORIGINALE E

PRODURRE «TEMPESTIVAMENTE»

NOVITA’ DL MILLEPROROGHE

2015

PERIODI DI IMPOSTA ACCERTABILIINFEDELE DICHIARAZIONE


ANNOTERMINE ORDINARIO

(anche BL con accordo)TERMINE CON RADDOPPIO(Reato o BL senza accordo)

2004 PRESCRITTO PRESCRITTO2005 PRESCRITTO PRESCRITTO2006 PRESCRITTO 31.12.20152007 PRESCRITTO 31.12.20162008 PRESCRITTO 31.12.20172009 PRESCRITTO 31.12.20182010 31.12.2015 31.12.20192011 31.12.2016 31.12.20202012 31.12.2017 31.12.20212013 31.12.2018 31.12.2022

PERIODI DI IMPOSTA ACCERTABILIOMESSA DICHIARAZIONE



(anche BL con accordo)TERMINE CON RADDOPPIO(reato o BL senza accordo)

2004 PRESCRITTO 31.12.2015

2005 PRESCRITTO 31.12.2016

2006 PRESCRITTO 31.12.2017

2007 PRESCRITTO 31.12.2018

2008 PRESCRITTO 31.12.2019

2009 31.12.2015 31.12.2020

2010 31.12.2016 31.12.2021

2011 31.12.2017 31.12.2022

2012 31.12.2018 31.12.2023

2013 31.12.2019 31.12.2024

PERIODI DI IMPOSTA ACCERTABILI RW



(ANCHE BL CON ACCORDO)TERMINE CON RADDOPPIO

(BLACK LIST SENZA ACCORDO)

2004 PRESCRITTO 31.12.20152005 PRESCRITTO 31.12.20162006 PRESCRITTO 31.12.20172007 PRESCRITTO 31.12.20182008 PRESCRITTO 31.12.20192009 31.12.2015 31.12.20202010 31.12.2016 31.12.20212011 31.12.2017 31.12.20222012 31.12.2018 31.12.20232013 31.12.2019 31.12.2024

I PAESI BLACK LIST (D.M. 4 MAGGIO 1999)


Alderney (Aurigny);

Andorra (Principat d'Andorra);

Anguilla;

Antigua e Barbuda (Antigua and Barbuda);

Antille Olandesi (Nederlandse Antillen);

Aruba;

Bahama (Bahamas);

Bahrein (Dawlat al-Bahrain);

Barbados;

Belize;

Bermuda;

Brunei (Negara Brunei Darussalam);

Costa Rica (Republica de Costa Rica);

Dominica;

Emirati Arabi Uniti (Al-Imarat al-'Arabiya al Muttahida);

Ecuador (Repuplica del Ecuador);

Filippine (Pilipinas);

Gibilterra (Dominion of Gibraltar);

Gibuti (Djibouti);

Grenada;

Guernsey (Bailiwick of Guernsey);

Hong Kong (Xianggang);

Isola di Man (Isle of Man);

Isole Cayman (The Cayman Islands);

Isole Cook;

Isole Marshall (Republic of the Marshall Islands);

Isole Vergini Britanniche (British Virgin Islands);

Jersey;

Libano (Al-Jumhuriya al Lubnaniya);

Liberia (Republic of Liberia);

Liechtenstein (Furstentum Liechtenstein);

Macao (Macau);

Malaysia (Persekutuan Tanah Malaysia);

Maldive (Divehi);

Maurizio (Republic of Mauritius);

Monserrat;

Nauru (Republic of Nauru);

Niue;

Oman (Saltanat 'Oman);

Panama (Republica de Panama');

Polinesia Francese (Polynesie Francaise);

Monaco (Principaute' de Monaco);

Sark (Sercq);

Seicelle (Republic of Seychelles);

Singapore (Republic of Singapore);

Saint Kitts e Nevis (Federation of Saint Kitts and Nevis);

Saint Lucia;

Saint Vincent e Grenadine (Saint Vincent and the Grenadines);

Svizzera (Confederazione Svizzera);

Taiwan (Chunghua MinKuo);

Tonga (Pule'anga Tonga);

Turks e Caicos (The Turks and Caicos Islands);

Tuvalu (The Tuvalu Islands);

Uruguay (Republica Oriental del Uruguay);

Vanuatu (Republic of Vanuatu);

Samoa (Indipendent State of Samoa).

I PAESI BLACK LIST (D.M. 21 NOVEMBRE 2001)


Alderney (Isole del Canale), Andorra, Anguilla, Antille Olandesi, Aruba, Bahamas, Barbados, Barbuda, Belize, Bermuda, Brunei, Filippine, Gibilterra, Gibuti (ex Afar e Issas), Grenada, Guatemala, Guernsey (Isole del Canale), Herm (Isole del Canale), Hong Kong, Isola di Man, Isole Cayman, Isole Cook, Isole Marshall, Isole Turks e

Caicos, Isole Vergini britanniche, Isole Vergini statunitensi, Jersey (Isole del Canale), Kiribati (ex Isole Gilbert), Libano, Liberia, Liechtenstein, Macao, Maldive, Malesia, Montserrat, Nauru, Niue, Nuova Caledonia, Oman, Polinesia francese, Saint Kitts e Nevis, Salomone, Samoa, Saint Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Sant'Elena, Sark(Isole del Canale), Seychelles, Singapore, Tonga, Tuvalu (ex Isole Ellice), Vanuatu.

Baharein, Emirati Arabi Uniti, Monaco

Angola, Antigua, Costarica, Dominica, Ecuador, Giamaica, Kenia, Mauritius, Portorico, Panama, Svizzera, Uruguay

ART. 1

ART. 2

ART. 3

Non si applicano le limitazioni previste per i Paesi indicati negli artt. 2 e 3

I PAESI EX BLACK LIST: QUALE IMPATTO SUI TERMINI?


Cipro e Malta eliminati dal 4.8.2010San Marino eliminato da 24.02.2014

Cipro e Malta eliminati dal 4.8.2010Corea del Sud eliminata dal 4.8.2010

Kuwait eliminato dal 14.01.2003Lussemburgo eliminato da 23.12.2014

D.M. 4.5.99

D.M. 21.11.2001

INTERPOSIZIONE E PAESE DI DETENZIONE


Qualora venga utilizzato un veicolo per garantire l’occultamento della reale disponibilità, è la sede di quest’ultimo che determina

il paese di detenzione dell’attività. Pertanto, anche in presenza di una detenzione effettiva dell’attività presso un paese collaborativo, quello che rileva ai fini del regime applicabile è lo stato in

cui ha sede il veicolo interposto.

Esempio: immobile sito in Francia intestato a società Panamense si considera a Panama

I chiarimenti della circolare 10/E/2015

INTERPOSIZIONE E PAESE DI DETENZIONE


I chiarimenti della circolare 10/E/2015

Tale criterio non si applica quando la localizzazione dell’attività sia stata già idonea a garantire l’occultamento al fisco italiano della reale detenzione

Esempio: le attività finanziarie italiane detenute presso banca in Svizzera, fittiziamente intestate ad una società black list,

si considerano detenute in Svizzera

CALCOLO IMPONIBILI


METODOANALITICO

RILIQUIDO LE DICHIARAZIONI CON LE REGOLE ORDINARIE CONDIZIONI:

- OPZIONE CONTRIBUENTE- ATTIVITÀ FINANZIARIE- VALORE MEDIO DELLE CONSISTENZE AL

31.12. DI CIASCUN ANNO NON E’ SUPERIORE A 2.000.000 DI EURO

METODOFORFETTARIO

SI PRESUME RENDIMENTO 5% DELLO STOCK AL 31.12. TAX 27%

PARTICOLARE ATTENZIONE AI REDDITI FINANZIARI

Solo in caso di «evidente impossibilità» di produrre documentazione, l’A.F. può far valere la presunzione di redditività dell’art. 6 DL 167/1990 (C.M. 10/E)

METODO FORFETTARIO


I CHIARIMENTI DELLA C.M. 10/E/2015

VINCOLANTE PER TUTTI GLI ANNI

SI TIENE CONTO DEI VALORI DELLE ATTIVITA’ FINANZIARIE UTILI PER

L’RW AL 31.12 INDICATI IN VD

NON SI TIENE CONTO DELLA

PRESUNZIONE DI RIPARTIZIONE IN

PARTI UGUALI

METODO FORFETTARIO


ESEMPIO

ANNO STOCK AL 31.12 REDDITO (5%) TAX (27%)

2010 1.500.000 75.000,00 20.250,00

2011 2.000.000 100.000,00 27.000,00

2012 3.000.000 150.000,00 40.500,00

2013 1.500.000 75.000,00 20.250,00

MEDIA 2.000.000Spesso l’analitico è più

conveniente!!!!

CALCOLO IMPOSTE SU REDDITI FINANZIARI


Redditi di capitale derivanti da:Aliquota sino al

31.12.2011

Aliquota dal 1° gennaio

2012

Partecipazioni non qualificate italiane 12,50% 20%

Partecipazioni qualificate italiane% marginale IRPEF (Mod

Unico)

% marginale IRPEF (Mod

Unico)

Partecipazioni non qualificate in società black list negoziate in

mercati regolamentati12,50% 20%

Altre partecipazioni in società black list% marginale IRPEF (Mod

Unico)


Unico)

Titoli pubblici italiani ed equiparati 12,50% 12,50%

Titoli di stato emessi dagli Stati esteri inclusi nella c.d. “White list”

(DM 04/09/1996)

12,50%/27% (durata ≥ o <

18 mesi)12,50%

Titoli di stato emessi dagli Stati esteri diversi dai precedenti12,50%/27% (durata ≥ o <

18 mesi)20%

Obbligazioni dei grandi emittenti (banche e società quotate) – Dlgs

239/96

12,50% / 27% (durata < 18

mesi) (1)20%

Obbligazioni private italiane e titoli similari 12,50%/27% (2) 20% (1) Aliquota del 27% ai sensi dell’art. 26 DPR n. 600/1973 se durata inferiore 18 mesi

(2) Aliquota del 27% se durata inferiore 18 mesi o rendimento all’emissione superiore a determinati limiti;

(3) Per i PCT in corso al 31/12/2011 con durata inferiore a 12 mesi, resta ferma l’aliquota del 12,50% fino a scadenza (v. d.l. 29 dicembre 2011, n. 216).

Principio accessorietà: con sottostante rappresentato da titoli di Stato ed equiparati e esteri White list permane ritenuta 12,50% anche sul provento del PCT.



Redditi di capitale derivanti da:Aliquota sino al

31.12.2011

Aliquota dal 1° gennaio

2012

Pronti contro termine (3) e prestito titoli 12,50%20%

12,50%

Conti correnti, depositi vincolati e certificati di deposito 27% 20%

Valute (se la giacenza ha superato 51.645,69 euro per almeno 7

giorni lavorativi continui)Mod. Unico 12,50% Mod. Unico 20%

Polizze vita e di capitalizzazione 12,50% 20% (4)

OICR italiani (diversi dagli immobiliari) 12,50% 20% (4)

OICVM comunitari armonizzati e non armonizzati

equiparati12,50% 20% (4)

Altri OICR esteri% marginale IRPEF

(Mod Unico)

% marginale IRPEF

(Mod Unico)

Fondi immobiliari italiani (eccezione: tassazione per

trasparenza per investitori qualificati non istituzionali)12,50%/20% (5) 20%

(4) Dal 1 gennaio 2012 la base imponibile è ridotta del 37,50% – v. DM 13 dicembre 2011 – dei proventi riferibili ai Titoli di Stato ed

equiparati e Stati white list.

(5) Aliquota del 20% per i fondi immobiliari a ristretta base partecipativa (art. 82, commi da 17 a 22, del D.L. 25 giugno 2008, n. 112, in

vigore fino al 2010).



(1) Aliquota del 20% per i fondi immobiliari a ristretta base partecipativa (art. 82, commi da 17 a 22, del D.L. 25 giugno 2008, n.

112, in vigore fino al 2010).

Redditi diversi derivanti da: Aliquota sino al 31.12.2011 Aliquota dal 1° gennaio 2012

Partecipazioni non qualificate italiane 12,50% 20%

Partecipazioni qualificate italiane% marginale IRPEF (Mod

Unico)


Unico)

Partecipazioni non qualificate in società

black list negoziate in mercati

regolamentati

12,50% 20%

Altre partecipazioni in società black list% marginale IRPEF (Mod

Unico)


Unico)

Derivati 12,50% 20%

OICR 12,50%/20% (1) 20%

CALCOLO SANZIONI PAESI BLACK LIST



In deroga ad ogni vigente disposizione di legge, gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenute negli Stati o territori a regime fiscale

privilegiato di cui al D.M. 4 maggio 1999 […], e al D.M. 21 novembre 2001, […], senza tener conto delle limitazioni ivi previste, in violazione degli obblighi di

dichiarazione di cui ai commi 1, 2 e 3 dell'art. 4 del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, […], ai soli fini fiscali si presumono costituite, salva la prova contraria, mediante

redditi sottratti a tassazione. In tale caso, le sanzioni previste dall'art. 1 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, sono raddoppiate

CALCOLO SANZIONI SU IMPOSTE DIRETTE


SANZIONI BASE

OMESSA DICHIARAZIONE: 120% INFEDELE DICHIARAZIONE: 100%

PAESI BL: 240% DAL 2008 (art. 12, D.L. 78/2009)

PAESI BL: 200% DAL 2008 (art. 12, D.L. 78/2009)

INCREMENTO DI 1/3 SU REDDITI ESTERI (art. 1, co. 3, D. LGS. 471/97)

INCREMENTO DI 1/3 SU REDDITI ESTERI (art. 1, co. 3, D. LGS. 471/97)

RIDUZIONE SANZIONI VD SU IMPOSTE


RIDUZIONE DI 1/4 SU TUTTE LE IMPOSTE(art. 5-quinquies, co. 4, D.L. 167/90)

RIDUZIONE A 1/6 IN CASO DI ADESIONE ALL’INVITO A COMPARIRE

RIDUZIONE A 1/3 IN CASO DI ADESIONE

In caso di attività detenute in Paese BL che abbia stipulato entro il 2 marzo 2015 accordo per effettivo scambio informazioni NON SI APPLICA IL

RADDOPPIO DELLE SANZIONI previsto dall’art. 12, co. 2 del D.L. 78/09 (art. 5-quinquies, co. 7. D.L. 167/90)

RIEPILOGO SANZIONI VD SU IMPOSTEOMESSA DICHIARAZIONE


La sanzione in caso di investimenti in Paesi Black list dovrebbe essere raddoppiata (dal 2008) senza l’incremento del terzo (cfr. C.M. 11/E/2010).

Da verificare in sede VD

PAESE IN CUI SONO DETENUTE ATTIVITA'

PAESE IN CUI I REDDITI SONO PRODOTTI

MINIMO EDITTALE

RIDUZIONE 1/4 VD

RIDUZIONE 1/6 INVITO

RIDUZIONE 1/3

ADESIONEBL SENZA ACCORDO ITALIA *240% 180% 30% 60%BL CON ACCORDO ITALIA 120% 90% 15% 30%ALTRI ITALIA 120% 90% 15% 30%BL SENZA ACCORDO ESTERO **240% 180% 30% 60%

BL CON ACCORDO ESTERO 160% 120% 20% 40%ALTRI ESTERO 160% 120% 20% 40%

*DAL PERIODO DI IMPOSTA 2008, FINO AL 2007 SANZIONE DEL 120%**DAL PERIODO DI IMPOSTA 2008, FINO AL 2007 SANZIONE DEL 160%

RIEPILOGO SANZIONI VD SU IMPOSTEINFEDELE DICHIARAZIONE


PAESE IN CUI SONO DETENUTE ATTIVITA'

PAESE IN CUI I REDDITI SONO PRODOTTI

MINIMO EDITTALE

RIDUZIONE 1/4 VD

RIDUZIONE 1/6 INVITO

RIDUZIONE 1/3

ADESIONE

BL SENZA ACCORDO ITALIA *200% 150% 25% 50%BL CON ACCORDO ITALIA 100% 75% 12,50% 25%ALTRI ITALIA 100% 75% 12,50% 25%

BL SENZA ACCORDO ESTERO **200% 150% 25% 50%BL CON ACCORDO ESTERO 133% 100% 16,67% 33%

ALTRI ESTERO 133% 100% 16,67% 33%

*DAL PERIODO DI IMPOSTA 2008, FINO AL 2007 SANZIONE DEL 100%**DAL PERIODO DI IMPOSTA 2008, FINO AL 2007 SANZIONE DEL 133%

La sanzione in caso di investimenti in Paesi Black list dovrebbe essere raddoppiata (dal 2008) senza l’incremento del terzo (cfr. C.M. 11/E/2010).

Da verificare in sede VD

SANZIONI SU ALTRE IMPOSTE


IMPOSTA OMESSA DICHIARAZIONE RIDUZIONE 1/4 VDRIDUZIONE 1/6 INVITO

RIDUZIONE 1/3 ADESIONE

IVA * 120% 90% 15% 30%

IRAP 120% 90% 15% 30%

IVIE** 120% nessuna 20% 40%

IVAFE** 120% nessuna 20% 40%

SUCCESSIONE 120% nessuna 20% 40%

IMPOSTAINFEDELE

DICHIARAZIONE RIDUZIONE 1/4 VDRIDUZIONE 1/6 INVITO

RIDUZIONE 1/3 ADESIONE

IVA* 100% 75% 12,50% 25%IRAP 100% 75% 12,50% 25%

IVIE** 100% nessuna 16,66% 33,33%IVAFE** 100% nessuna 16,66% 33,33%

SUCCESSIONE 100% nessuna 16,66% 33,33%

• In genere si applicano incrementi con cumulo giuridico per le violazioni anche sulla fatturazione (art. 12, co. 1 e 2, D. LGS. 472/97)

** Non espressamente richiamata dalla normativa VD

CALCOLO SANZIONI RW


ART. 5-quinquies, co. 7 e 4, D. L. 167/90 – Sanzioni RW

Minimo edittale del 3% se Paese BL stipula accordo per effettivo scambio

di informazioni con l’Italia (co. 7)

In ogni caso, riduzione della metà se viene rilasciata autorizzazione a intermediario estero per trasmettere dati a A.F. o i fondi sono trasferiti in

ITA/UE/SEE. Altrimenti sanzioni ridotte di ¼ (co. 4)

Stessi effetti anche per Paesi inclusi in BL che hanno stipulato accordi con

scambio info conforme ad art. 26 OCSE

La riduzione si applica anche su attività e investimenti dismessi al momento della VD (C.M. 10/E/2015)

C.M. 10/E

RIEPILOGO SANZIONI RWPAESI BLACK LIST (SENZA ACCORDO)


ANNO SANZIONE RIDUZIONE VD 50% *RIDUZIONE DEFINIZIONE

1/3

2004 5% 2,50% 0,83%2005 5% 2,50% 0,83%

2006 5% 2,50% 0,83%2007 5% 2,50% 0,83%

2008 6% 3% 1%2009 6% 3% 1%2010 6% 3% 1%2011 6% 3% 1%2012 6% 3% 1%

2013 6% 3% 1%

* con autorizzazione a intermediario estero o trasferimento UE, altrimenti sanzione ridotta di 1/4

RIEPILOGO SANZIONI RW PAESI NON BLACK LIST O BLACK LIST CON ACCORDO


ANNO SANZIONE RIDUZIONE VD 50% *RIDUZIONE DEFINIZIONE

1/3

2009 3% 1,50% 0,50%

2010 3% 1,50% 0,50%

2011 3% 1,50% 0,50%

2012 3% 1,50% 0,50%

2013 3% 1,50% 0,50%

* con autorizzazione a intermediario estero o trasferimento UE, altrimenti sanzione ridotta di 1/4

ALCUNI NODI DA SCIOGLIERE


CREDITO DI IMPOSTA PER IMPOSTE ESTERE

(TASSAZIONE ORDINARIA)

SCOMPUTO DELL’EURORITENUTA

SU REDDITI FINANZIARI

CUMULO GIURIDICO PER LE SANZIONI RW

LA C.M. 10/E NON AFFRONTA IL TEMA, MA

SEMBRA NON SPETTI (RICONOSCIUTO IN CASO DI RAVVEDIMENTO, CFR.

C.M. 9/E/2015)

LA C.M. 10/E NON AFFRONTA IL TEMA, MA

SEMBRA NON SPETTI

LA C.M. 10/E TEORICAMENTE LO

RICONOSCE, IN PRATICA DOVREBBE COMUNQUE APPLICARSI IL CUMULO

MATERIALE

CASI PRATICI

- IVIE e IVAFE, dovute dal 2012, non sono considerate per semplicità- Le sanzioni prudenzialmente sono calcolate con il cumulo materiale- I contributi previdenziali non sono conteggiati in quanto è stato già

raggiunto il massimale

Avvocato che nel 2004 ha incassato compensi in nero su c/c in Paese Black list (senza accordo) per euro 1.000.000. Rendimenti finanziari pari al 2%. Dichiarazione presentata


Peiodi di imposta 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale

Patrimonio non dichiarato 1.000.000 1.020.000 1.040.400 1.061.208 1.082.432 1.104.081 1.126.162 1.148.686 1.171.659 1.195.093

Redditi non dichiarati prescritto prescritto 20.400 20.808 21.224 21.649 22.082 22.523 22.974 23.433

IMPOSTE

Irpef 45% (con addiz.) prescritto

Sostit. 12,5% prescritto prescritto 2.550 2.601 2.653 2.706 2.760 2.815 16.086

Sostit. 20% 4.595 4.687 9.281

Iva prescritto

Irap prescritto

Totale imposte 25.367

Sanzioni

su imposte 133% (fino 2007) 6.851

su imposte 200% (da 2008) 40.432

Riduzione di 1/4 VD 35.462

Riduzione a 1/6(invito) 5.910

Interessi (3,5%) 714 637 557 474 386 296 322 164 3.550

RW

Sanzione 5% 50.000 51.000 52.020 53.060

Sanzione 6% 64.946 66.245 67.570 68.921 70.300 71.706

Riduzione VD della metà 25.000 25.500 26.010 26.530 32.473 33.122 33.785 34.461 35.150 35.853

Definizione a 1/3 8.333 8.500 8.670 8.843 10.824 11.041 11.262 11.487 11.717 11.951 102.628

TOTALE DOVUTO 11,50 % su capitale 2013 137.455

Avvocato che nel 2004 ha incassato compensi in nero su c/c in Paese NON Black list o BL con accordo per €1.000.000. Rendimenti finanziari pari al 2%. Dichiarazione presentata


Periodi di imposta 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale

Patrimonio non dichiarato 1.000.000 1.020.000 1.040.400 1.061.208 1.082.432 1.104.081 1.126.162 1.148.686 1.171.659 1.195.093

Redditi non dichiarati prescritto prescritto prescritto prescritto prescritto prescritto 22.082 22.523 22.974 23.433

IMPOSTE


Sostit. 12,5% prescritto prescritto prescritto prescritto prescritto prescritto 2.760 2.815 5.576

Sostit. 20% 4.595 4.687 9.281

Iva prescritto

Irap prescritto


Sanzioni

Imposte 133% 19.760



Interessi (3,5%) 386 296 322 164 1.168

RW

Sanzione 3% prescritto prescritto prescritto prescritto prescritto 33.122 33.785 34.461 35.150 35.853

Riduzione VD della metà 16.561 16.892 17.230 17.575 17.926

Definizione a 1/3 5.520 5.631 5.743 5.858 5.975 28.728

TOTALE DOVUTO 3,95 % su capitale 2013 47.223

Imprenditore che nel 2008 ha creato fondi neri in Paese Black list (senza accordo) per €100.000. Rendimenti finanziari pari al 2%. Dichiarazione presentata


Peiodi di imposta 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale

Patrimonio non dichiarato 100.000 102.000 104.040 106.121 108.243 110.408

Redditi non dichiarati 100.000 2.000 2.040 2.081 2.122 2.165

IMPOSTE

Irpef 45% (con addiz.) 45.000 45.000

Sostit. 12,5% 250 255 260 765

Sostit. 20% 424 433 857

Iva (20%) 20.000 20.000

Irap (3,9%) 3.900 3.900


Sanzioni

su irpef 2008 (100%) 45.000

Imposte sost (200% da 2008) 3.245

Iva e Irap (100%) 23.900



Interessi (3,5%) 14.469 44 36 27 30 15 14.621

RW

Sanzione 6% 6.000 6.120 6.242 6.367 6.495 6.624

Riduzione VD della metà 3.000 3.060 3.121 3.184 3.247 3.312

Definizione a 1/3 1.000 1.020 1.040 1.061 1.082 1.104 6.308

TOTALE DOVUTO 91% su capitale 2013 100.469

Imprenditore che nel 2008 ha creato fondi neri in Paese NON Black list o BL con accordo per €100.000. Rendimenti finanziari pari al 2%. Dichiarazione presentata


Peiodi di imposta 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale

Patrimonio non dichiarato 100.000 102.000 104.040 106.121 108.243 110.408

Redditi non dichiarati prescritto prescritto 2.040 2.081 2.122 2.165

IMPOSTE


Sostit. 12,5% prescritto 255 260 515

Sostit. 20% 424 433 857

Iva (20%) prescritto

Irap (3,9%) prescritto


Sanzioni

su irpef 2008 (100%) 0

Imposte sost (133%) 1.825

Iva e Irap (100%) 0


Riduzione a 1/6(invito) 228

Interessi (3,5%) 36 27 30 15 108

RW

Sanzione 3% 3.060 3.121 3.184 3.247 3.312

Riduzione VD della metà con aut. 1.530 1.561 1.592 1.624 1.656

Definizione a 1/3 510 520 531 541 552 2.654

TOTALE DOVUTO 3,95% su capitale 2013 4.363

La voluntary internazionaleTizio nel 2008 trasferisce 200.000 euro in Svizzera. Nel 2011 muore lasciando un capitale che si è incrementato ogni anno del 2%L'asse ereditario dichiarato era pari a euro 1.000.000

L'asse ereditario dichiarato era pari a euro 1.000.000Peiodi di imposta 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale

Patrimonio non dichiarato da Tizio 200.000,00 204.000,00 208.080,00

Patrimonio non dichiarato da Caio 212.241,60 216.486,43 220.816,16Redditi non dichiarati da Tizio 4.000,00 4.080,00 4.161,60

Redditi non dichiarati da Caio 4.244,83 4.329,73 4.416,32

IMPOSTE

Irpef 45% (con addiz.) prescrittoSostit. 12,5% prescritto 510,00 520,20 530,60 1.560,80

Sostit. 20% prescritto 541,22 552,04 1.093,26Iva (20%) prescritto


Totale imposte 2.654,06

Sanzioni Impostesu irpef 2008 (100%) prescritto

Imposte sost (133%) prescritto N. A. N. A. 705,70 719,82 734,21

Iva e Irap (100%) prescrittoRiduzione di 1/4 VD prescritto 529,28 539,86 550,66

Riduzione a 1/6(invito) prescritto 88,21 89,98 91,78 269,97

Interessi (3,5%) prescritto 55,71 37,89 19,27 112,87

Sanzioni RWSanzione 3% prescritto N. A. N. A. 6.367,25 6.494,59 6.624,48

Riduzione VD della metà prescritto N. A. N. A. 3.183,62 3.247,30 3.312,24Definizione a 1/3 prescritto N. A. N. A. 1.061,21 1.082,43 1.104,08 3.247,72TOTALE DOVUTO VD 6.284,62

Imp successione patrimonio 2011patrimonio 2011 212.241,60

Imp successione (4%) 8.489,66

Interessi (3,5% annuo) 891,41Sanzioni imp succ. 1.414,94

Tot. Successione 10.796,02

Tot. Successione + VD 17.080,64

% su capitale 2013 7,74

VD SOCI - SOCIETA’


TIZIO, SOCIO UNICO DI ALFA SRL HA TRASFERITO ALL’ESTERO , NEL 2012, 100.000 EURO

TRAMITE SOTTOFATTURAZIONE

LA SOCIETA’ FA LA VD «NAZIONALE» E PAGA IRES, IRAP,

IVA, RELATIVI INTERESSI E SANZIONI

IL SOCIO FA VD «NAZIONALE» SU DIVIDENDO (IRPEF 49,72%, INTERESSI E SANZIONI) E VD

«INTERNAZIONALE» SU CAPITALE (IRPEF/II. SOST. SU REDDITI FIN. +

SANZIONI RW SU CAPITALE)

VD SU IMMOBILI: LE REGOLE DA RICORDARE


COMPILAZIONE RW

FINO A UNICO 2009 (PERIODO IMPOSTA 2008)

IN RW SOLO SE PRODUCEVANO REDDITO IN ITALIA

DA UNICO 2010 (PERIODO IMPOSTA 2009)

SEMPRE IN RW

IMMOBILI: I VALORI DA INDICARE


FINO AL 2012COSTO STORICO + ONERI ACCESSORI

(NO INTERESSI PASSIVI)

IN CASO DI DONAZIONE COSTO DI AQUISTO DONANTE

IN CASO DI SUCCESSIONE VALORE INDICATO IN SUCCESSIONE

In assenza del costo di acquisto, valore

normale (preferibile perizia)

IMMOBILI: I VALORI DA INDICARE


DAL 2013 REGOLE IVIE (C.M. 38/E/2013 E 28/E/2012)

PAESI UE, NORVEGIA, ISLANDA

In caso di immobili acquisiti per donazione o successione il valore indicato nei relativi atti

VALORE CATASTALE

IN MANCANZA COSTO ACQUISTO

IN MANCANZA VALORE MERCATO

ALTRI PAESI

COSTO ACQUISTO/COSTRUZIONE

IN MANCANZA VALORE DI MERCATO



IMPOSTE SUI REDDITI

IMMOBILI LOCATI IMMOBILI A DISPOSIZIONE

Se i canoni sono tassati all’estero, tassazione in ITA

sullo stesso importo netto

Se i canoni non sono tassati

all’estero, tassazione in ITA canone lordo –

15%

Se non tassati all’estero, non

tassati neanche in ITA

Se tassati all’estero su tariffe

d’estimo, Taxanche in ITA fino

al 2011

Dal 2012 no tax (IVIE)

Persona fisica che ha acquistato nel 2011 immobile in Paese Black list (CON accordo) al prezzo di euro 1.000.000. Locato a canone annuo netto pari a euro 40.000. Valore di mercato nel 2015

pari a euro 1.200.000


Peiodi di imposta 2011 2012 2013 Totale

Patrimonio non dichiarato 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Redditi non dichiarati 40.000 40.000 40.000

IMPOSTE

Irpef 45% (con addiz.) 468.000 18.000 18.000


Sanzioni

su presunzione irpef 2011 (100%) 450.000

su Irpef su canoni locazione 2011-2013 (133% per accordo) 71.820



Interessi (3,5%) 49.140 1.260 630 51.030

RW

Sanzione 6% 60.000 60.000 60.000

Riduzione alla metà con accordo 30.000 30.000 30.000

Riduzione VD della metà con rimpatrio 15.000 15.000 15.000

Definizione a 1/3 5.000 5.000 5.000 15.000

TOTALE DOVUTO 52,94 % su valore mercato 2015 635.258



RIMPATRIO CON RIDUZIONE MAX SANZIONI

«FISICO» GIURIDICO

VENDITAMANDATO AD

AMMINISTRARE A FIDUCIARIA

VD SU PARTECIPAZIONI SOCIETÀ


SOCIETÀ INTERPOSTA

Tutti gli assetsottostanti

attribuiti ai soci

VIOLAZIONI SUL MONITORAGGIO

SOCIETÀ EFFETTIVA

Fino al periodo di imposta 2012: costo acquisto

Dal 2013: regole IVAFE (valore di mercato per

quotate, negli altri casi valore nominale, in mancanza costo

acquisto).

Da 2013 approccio

look throughper titolare

effettivo

VD SU PARTECIPAZIONI SOCIETÀ


SOCIETÀ INTERPOSTA

Tutti i redditi attribuiti ai soci con le regole di

ciascuna categoria reddituale

VIOLAZIONI IMPOSTE SUI REDDITI

SOCIETÀ EFFETTIVA CFC

Imputazione reddito per trasparenza al socio

con aliquota media

Partecipazqualif. NBL>

irpef su 49,72% (40% fino a

2007)

SOCIETÀ EFFETTIVA NO CFC

Partecipaz non qualif. NBL>

sostit. 12,5%/20% (da 2011)

PartecipazBL> Irpef su 100%

VD E TRUST


TRUST INTERPOSTO

Tutti gli assetsottostanti attribuiti ai

disponenti o ai beneficiari

ADEMPIMENTI SUL MONITORAGGIO

TRUST GENUINO

DISCREZIONALE TRASPARENTE

NO RW PER DISPONENTI/BENEFICIARI

SI RW PER BENEFICIARI RESIDENTI

Da 2013 approccio

look throughper titolare

effettivo

VD E TRUST


TRUST INTERPOSTO

Tutti redditi sono attribuiti ai disponenti

o ai beneficiari

IMPOSTE SUI REDDITI

TRUST GENUINO

DISCREZIONALE TRASPARENTE

NO TAX SU REDDITIDISTRIBUITI DA TRUSTAI BENEFICIARI (???)

SI TAX SU REDDITIIMPUTATI AI BENEFICIARIPER TRASPARENZA

VD E TRUST


PUO’ ACCEDERE ALLA VD ANCHE IL TRUST ESTEROVESTITO

PUO’ ACCEDERE ALLA VD INTERNAZIONALE ANCHE IL TRUST ITALIANO CON ATTIVITÀ ESTERE NON DICHIARATE

PUO’ ACCEDERE ALLA VD NAZIONALE IL TRUST ITALIANO

CHE HA COMMESSO VIOLAZIONI «INTERNE»

VD E POLIZZE VITA ESTERE


POLIZZA INTERPOSTA

Tutti gli assets sono attribuiti al contraente

MONITORAGGIO

POLIZZA EFFETTIVA (ASSENZA INTERMEDIARIO ITALIANO)

FINO AL 2012 INDICO VALORE PREMI PAGATI

DAL 2013 INDICO IL VALORE DI RISCATTO

VD E POLIZZE VITA ESTERE


POLIZZA INTERPOSTA

Tutti redditi sono attribuiti al contraente

IMPOSTE SUI REDDITI

POLIZZA EFFETTIVA (ASSENZA INTERMEDIARIO ITALIANO)

IN ASSENZA DI CESSIONE O RISCATTO

NO TAX

LA PROCEDURA

1 PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA

ISTRUTTORIA DELL’AdE

INVITO A COMPARIRE

2

3


ACCERTAMENTO CON ADESIONE (EVENTUALE)4

VERSAMENTO DELLE SOMME DOVUTE5

LA PROCEDURA

1


Provvedimento delle Entrate 30 gennaio 2015 ha approvato modelli e relative istruzioni

PRESENTAZIONE ISTANZA ENTRO IL 30.09.2015

PRESENTAZIONE ISTANZA

1


Ricevuta entro 5 gg. lavorativi dell’avvenuta ricezione da parte dell’AdE in cui verrà indicato l’indirizzo PEC della DRE a cui inviare

gli allegati entro 30 gg. da presentazione istanza

INVIO TRAMITE FISCONLINE O ENTRATEL

E’ possibile presentare istanze/documentazioni integrative entro il termine di 30 gg da presentazione documentazione

Il termine ultimo, in linea di principio,

è comunque il 30 settembre 2015

Il modello di istanza

Da barrare anche se ci

sono maggiori imponibili nazionali

«connessi»

Da barrare per optare per

regime forfettario su

attività finanziarie

Da barrare se ci sono maggiori

imponibili nazionali

NON «connessi»


Tizio, professionista, deve sanare l'illecita detenzione di capitali in Svizzera pari, al 31.12.2013 a euro 1.000.000di cui:

euro 700.000 formati nell'arco di 10 anni fino al 2008 (circa 65.000 euro l'anno, oltre rendimenti finanziari)

euro 100.000 apportati nel 2009

euro 200.000 apportati nel 2010Dal 2009 in poi il patrimonio ha reso il 2%. Dichiarazione presentata

Trasferisce in ITA l'intero patrimomio

PERIODO DI IMPOSTA APPORTI PATRIMONIO REDDITI FIN

Fino a 31.12.2008 700.000

2009 100.000,00 800.000 16.000,00

2010 200.000,00 1.016.000,00 20.320,00

2011 1.036.320,00 20.726,40

2012 1.057.046,40 21.140,93

2013 1.078.187,33 21.563,75

2014 1.099.751,07 21.995,02

2015 * 1.121.746,10 22.434,92

* valore al momento del rimpatrio


PERIODO DI IMPOSTA APPORTI PATRIMONIO REDDITI

FIN

Fino a 31.12.2008 700.000

2009 100.000,00 800.000 16.000,00

2010 200.000,00 1.016.000,00 20.320,00

2011 1.036.320,00 20.726,40

2012 1.057.046,40 21.140,93

2013 1.078.187,33 21.563,75

2014 1.099.751,07 21.995,02

2015 1.121.746,10 22.434,92

800.0001.016.0001.036.3201.057.0461.078.187



FIN

Fino a 31.12.2008 700.000

2009 100.000,00 800.000 16.000,00

2010 200.000,00 1.016.000,00 20.320,00

2011 1.036.320,00 20.726,40

2012 1.057.046,40 21.140,93

2013 1.078.187,33 21.563,75

2014 1.099.751,07 21.995,02

2015 1.121.746,10 22.434,92

200.000

1.121.746 1.121.746 1.121.746



FIN

Fino a 31.12.2008 700.000

2009 100.000,00 800.000 16.000,00

2010 200.000,00 1.016.000,00 20.320,00

2011 1.036.320,00 20.726,40

2012 1.057.046,40 21.140,93

2013 1.078.187,33 21.563,75

2014 1.099.751,07 21.995,02

2015 1.121.746,10 22.434,92

200.000200.000 200.000

21.141

20.32020.726

21.564

20.32020.726

21.56421.141

La relazione di accompagnamento

IL FORMAT (ALL. 4 PROVVEDIMENTO)


I SOGGETTI COLLEGATI

Per es. cointestatari o società tramite cui è stata costituita la provvista estera


DISMISSIONI

PRELIEVI?


EVENTUALI SCUDI E ULTERIORI INFO


TRADUZIONE DOCUMENTI IN LINGUA STRANIERA

LA PROCEDURA


NOTIFICA INVITO A COMPARIRE

3

ACCETTO (RIDUZIONE SANZIONI IMPOSTE A 1/6)

PAGO 15 GG. PRIMA DATA COMPARIZIONE

NOTIFICA ATTO CONTESTAZIONE RW

ACCETTO (RIDUZIONE SANZIONI A 1/3)

PAGO ENTRO TERMINE PER FARE RICORSO

LA PROCEDURA


NOTIFICA INVITO A COMPARIRE

4

NON ACCETTO E PRESENTO ISTANZA ADESIONE (RIDUZIONE

SANZIONI A 1/3)

PAGO ENTRO 20 GIORNI DA SOTTOSCRIZIONE ATTO

NOTIFICA ATTO CONTESTAZIONE RW

NON ACCETTO E PRESENTO DEDUZIONI

SE L’UFFICIO RIDETERMINA PAGO SU ATTO IRROGAZIONE

(SANZIONI A 1/3) ENTRO TERMINE RICORSO

LA PROCEDURA

5


VERSAMENTO SOMME DOVUTE

IN UNICA RATA O 3 RATE MENSILI

NO COMPENSAZIONE

In caso di mancato pagamento (anche di una sola rata) vengono meno gli effetti della procedura

VOLUNTARY NAZIONALE

LA COLLABORAZIONE «INTERNA»

La voluntary nazionale

ART. 1, co. 2, L. 186/2014

Possono avvalersi della procedura di collaborazione volontaria […] per sanare le violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui

redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive delle imposte sui redditi, dell'imposta regionale sulle attività produttive e dell'imposta sul valore

aggiunto, nonché le violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d'imposta, commesse fino al 30 settembre 2014, anche contribuenti diversi da

quelli indicati nell'articolo 4, comma 1, del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, […], e i contribuenti destinatari degli obblighi dichiarativi ivi previsti che vi

abbiano adempiuto correttamente.

LA COLLABORAZIONE «INTERNA»


ART. 1, co. 3, L. 186/2014

Ai fini di cui al comma 2, i contribuenti devono:

a) presentare […] apposita richiesta di accesso alla procedura di collaborazione volontaria, fornendo spontaneamente all'Amministrazione finanziaria i documenti e le informazioni per la

determinazione dei maggiori imponibili agli effetti delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive delle imposte sui redditi, dell'imposta regionale sulle

attività produttive, dei contributi previdenziali, dell'imposta sul valore aggiunto e delle ritenute, relativamente a tutti i periodi d'imposta per i quali, alla data di presentazione della

richiesta, non sono scaduti i termini per l'accertamento […]

Unico caso di raddoppio: denuncia per reati fiscali

PROCEDURA ED EFFETTI

ANALOGHI A VD INTERNAZIONALE


STESSA PROCEDURA

RIDUZIONE SANZIONI SU

IMPOSTE

SCUDO PENALE SU PRINCIPALI REATI FISCALI

Quali documenti a supporto?

VOLUNTARY E RAVVEDIMENTO

Il raffronto con il ravvedimento

"NUOVO RAVVEDIMENTO" (L. stabilità 2015)

VOLUNTARY DISCLOSURE (migliore ipotesi)

RIDUZIONE SANIZIONI SU IMPOSTE DA 1/8 a 1/5 1/8 IN CASO DI ADESIONE INVITO

RIDUZIONE SANIZIONI SU RW* DA 1/8 a 1/51/6 IN CASO DI ADESIONE ATTO

CONTESTAZIONE

RADDOPPIO TERMINI BL CON ACCORDO SI NO

RADDOPPIO SANZIONI BL CON ACCORDO SI NO

CREDITO DI IMPOSTA SI NO

INIZIO ACCESSI, VERIFICHE ecc. POSSIBILE PRECLUSA

RATEIZZAZIONE NO SI, 3 rate mensili

SCUDO PENALENO, SOLO ESIMENTE (riduzione fino a

un terzo della pena)SI, PER LA MAGGIOR PARTE DEI REATI

FISCALI

PROCEDURAAUTOLIQUIDAZIONE + DICH.

INTEGRATIVAISTANZA NOMINATIVA +

DOCUMENTAZIONE

*Si attende conferma che anche le sanzioni da RW siano ravvedibili oltre l’anno



Tizio, medico, nel 2008 ha incassato compensi in nero per euro 100.000 su c/c Svizzera. Si presumono rendimenti finanziari costanti di euro 2.000 all'anno. Dichiarazione presentata

Ravvedimento*

2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale

Patrimonio non dichiarato 100.000,00 102.000,00 104.000,00 106.000,00 108.000,00 110.000,00

Redditi non dichiarati 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00

Imposte su reddito (45%) 48.900,00

Irap (3,9%) 3.900,00

Imposte sostitutive (27%*2.000) 540,00 540,00 540,00 540,00 540,00 540,00

Tot. Imposte 53.340,00 540,00 540,00 540,00 540,00 540,00 56.040,00

Interessi (2% annuo) 7.467,60 64,80 54,00 43,20 32,40 21,60 7.683,60

Sanzioni su imposte (100%) 6.667,50 7.005,00

Sanzioni su Imp. Sost. (200%) 135,00 135,00 135,00 135,00 154,29 135,00 829,29

Sanzioni RW (6%) 1.000,00 1.020,00 1.040,00 1.060,00 925,71 825,00 5.870,71

Totale dovuto 70,39 % su capitale 2013 77.428,60

* Dal 2008 al 2011 sanzioni ridotte ad 1/6, per il 2012 sanzioni ridotte a 1/7, per il 2013 sanzioni ridotte a 1/8



Tizio, medico, nel 2008 ha incassato compensi in nero per euro 100.000 su c/c Svizzera. Si presumono rendimenti finanziari costanti di euro 2.000 all'anno. Dichiarazione presentata

VD

Anno 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale

Patrimonio non dichiarato 100.000,00102.000,0

0104.000,0

0106.000,0

0108.000,0

0 110.000,00

Redditi non dichiarati 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00

Imposte su reddito (45%) prescritto


Imposte sostitutive (27%*2.000) prescritto prescritto 540,00 540,00 540,00 540,00

Tot. Imposte prescritto prescritto 540,00 540,00 540,00 540,00 2.160,00

Interessi (3,5% annuo) prescritto prescritto 94,50 75,60 56,70 37,80 264,60

Sanzioni su imposte (100%) prescritto prescritto

Sanzioni su Imp. Sost. (200%) prescritto prescritto 135,00 135,00 135,00 135,00 540,00

Sanzioni RW (3%) prescritto 510,00 520,00 530,00 540,00 550,00 2.650,00

Totale dovuto5,10 % su capitale

2013 5.614,60

QUANDO IL RAVVEDIMENTO POTREBBE CONVENIRE

VARIABILI

1. E’ STATA PRESENTATA LA DICHIARAZIONE2. NON CI SONO REATI FISCALI

3. LE ATTIVITA’ NON SONO DETENUTE IN PAESI BL CON ACCORDO4. CI SONO CREDITI DI IMPOSTA SIGNIFICATIVI SU REDDITI A TASSAZIONE ORDINARIA

Voluntary e ravvedimento

ASPETTI ANTIRICICLAGGIO E PENALI

ANTIRICICLAGGIO: LA POSIZIONE DELL’UIF

Aspetti penali

Circolare 31.1.2014 (conforme nota 9 gennaio 2015)

«….le esimenti previste…operano solo sul piano fiscale…Anche rispetto alle attività volontariamente dichiarate al fisco…resta pertanto immutato l’obbligo di attivare le procedure di adeguata verifica della clientela, nel caso di elevato rischio di riciclaggio…Del pari immutati

restano gli obblighi di registrazione e di segnalazione di eventuali operazioni sospette…»

ADEMPIMENTI ANTIRICICLAGGIO PROFESSIONISTI

Aspetti penali

Art. 12, co. 2, D.Lgs. 231/07

2. L'obbligo di segnalazione di operazioni sospette di cui all'articolo 41 non si applica ad avvocati e commercialisti «per le informazioni che essi ricevono da un loro cliente o ottengono riguardo

allo stesso, nel corso dell'esame della posizione giuridica del loro cliente o dell'espletamento dei compiti di difesa o di rappresentanza del medesimo in un procedimento giudiziario o in relazione

a tale procedimento, compresa la consulenza sull'eventualità di intentare o evitare un procedimento, anche tramite una convenzione di negoziazione assistita da uno o più avvocati ai

sensi di legge, ove tali informazioni siano ricevute o ottenute prima, durante o dopo il procedimento stesso».

I REATI FISCALI COPERTI

Aspetti penali

Art. D. Lgs. 74/2000 Fattispecie Esclusione punibilità VD

2dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per

operazioni inesistentiSI

3Dichiarazione fraudolenta mediante

altri artificiSI

4 dichiarazione infedele SI5 omessa dichiarazione SI

8emissione fatture o altri documenti

per operazioni inesistentiNO

10-bisomesso versamento ritenute

certificate SI10-ter omesso versamento Iva SI

11sottrazione fraudolenta al pagamento

di imposte NO

ALTRI REATI COPERTI DALLA VD

Aspetti penali

RICICLAGGIO(art. 648-bis c.p.)

AUTORICICLAGGIO(Art. 648-ter.1 c.p.)

REIMPIEGO(Art. 648-ter c.p.)

Se commessi in relazione a uno degli illeciti tributari coperti dalla VD

ALTRI SPUNTI

Aspetti penali

NESSUNO SCUDO PER FALSE

COMUNICAZIONI SOCIALI

(artt. 2621 e 2622 c.c.)

ESTENSIONE DELLE ESCLUSIONI A TUTTI COLORO CHE HANNO COMMESSO O CONCORSO A

COMMETTERE IL REATO

NESSUNO SCUDO PER ALTRI REATI

(CORRUZIONE, ECC.)

NUOVI REATI

ART. 5-septies D.L. 167/90

(Esibizione di atti falsi e comunicazione di dati non rispondenti al vero). - 1. L'autore della violazione di cui all'articolo 4, comma 1, che, nell'ambito della procedura di collaborazione volontaria di cui all'articolo 5-quater, esibisce o trasmette atti o

documenti falsi, in tutto o in parte, ovvero fornisce dati e notizie non rispondenti al vero è punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.

2. L'autore della violazione di cui all'articolo 4, comma 1, deve rilasciare al professionista che lo assiste nell'ambito della procedura di collaborazione volontaria

una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà con la quale attesta che gli atti o documenti consegnati per l'espletamento dell'incarico non sono falsi e che i dati e

notizie forniti sono rispondenti al vero.

Aspetti penali

NUOVI REATI

ART. 648-ter.1 AUTORICICLAGGIO

Si applica la pena della reclusione da due a otto anni e della multa da euro 5.000 a euro 25.000 a chiunque, avendo commesso o concorso a commettere un delitto non colposo,

impiega, sostituisce, trasferisce, in attività economiche, finanziarie, imprenditoriali o speculative, il denaro, i beni o le altre utilità provenienti dalla commissione di tale

delitto, in modo da ostacolare concretamente l'identificazione della loro provenienza delittuosa.

Si applica la pena della reclusione da uno a quattro anni e della multa da euro 2.500 a euro 12.500 se il denaro, i beni o le altre utilità provengono dalla commissione di un

delitto non colposo punito con la reclusione inferiore nel massimo a cinque anni.…

Aspetti penali

NUOVI REATI

ART. 648-ter.1 AUTORICICLAGGIO

…Fuori dei casi di cui ai commi precedenti, non sono punibili le condotte per cui il denaro, i

beni o le altre utilità vengono destinate alla mera utilizzazione o al godimento personale.

La pena è aumentata quando i fatti sono commessi nell'esercizio di un'attività bancaria o finanziaria o di altra attività professionale.

….

Aspetti penali

CRITICITÀ DELL’AUTORICICLAGGIO

Aspetti penali

AMBITO OGGETTIVO

MOLTO AMPIO

APPLICAZIONE ANCHE SE IL

REATO PRESUPPOSTO E’

PRESCRITTO

ESCLUSIONE IN CASO DI «USO PERSONALE»

AUTORICICLAGGIO IN AMBITO FISCALE

Aspetti penali

Tizio è amministratore di società esterovestita

ILLECITO RISPARMIO DI IMPOSTA

TRASFERIMENTO DA PARTE DI TIZIO DEI FONDI SU

PROPRI CONTI OFF-SHORE

AUTORICICLAGGIO ANCHE SE IL REATO

FISCALE E’ PRESCRITTO

voluntary disclosure in pratica - euroconference · 2015-03-26 · lo scambio di informazioni art....

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