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WIRTSCHAFTSPRÜFER · STEUERBERATERWIRTSCHAFTSPRÜFER · STEUERBERATER
Herbsttagung 2011
Vorsprung durch WissenInformationsveranstaltung am 2. November 2011 im Kastens Hotel Luisenhof Hannover
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Autor: Michael Volkhausen Steuerberater, Diplom-Kaufmann (FH)
„Rund um die Umsatzsteuer
im Unternehmen“
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Rund um die Umsatzsteuer im Unternehmen
I. Neuregelung zur elektronischen Rechnung
II. Rechtsprechung/ Verwaltungsanweisungen
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
1. Warum das Thema „elektronische Rechnung“ für Sie wichtig ist
2. Rechtsstand bis 30.06.2011
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
1. Warum das Thema „elektronische Rechnung“ für Sie wichtig ist
Jährlich versenden deutsche Unternehmen über 6 Mrd. Rechnungen
Mehr als 2/3 aller Rechnungen per Post
Kosten Postversand pro Rechnung ca. 16,16 €
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
1. Warum das Thema „elektronische Rechnung“ für Sie wichtig ist
Keine manuelle Erfassung
Automatische Weiterverarbeitung
Aufbewahrungskosten sinken
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
1. Warum das Thema „elektronische Rechnung“ für Sie wichtig ist
2. Rechtsstand bis 30.06.2011
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
2. Rechtsstand bis 30.06.2011
§ 14 Abs. 3 UStG
Echtheit und Unversehrtheit des Inhalts muss gewährleistet sein durch:
Qualifizierte elektronische Signatur mit oder ohne Anbieter-Akkreditierung oder
EDI-Verfahren
Zwingende Anwendung, sonst keine Rechnung i.S.d. § 14 UStG und somit kein Vorsteuerabzug
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
2. Rechtsstand bis 30.06.2011
Definition „elektronische Rechnung“
E-Mail mit PDF- oder Textanhang
Computer-Telefax
Fax-Server
Web-Download
Datenträgeraustausch (EDI)
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
2. Rechtsstand bis 30.06.2011
KEINE „elektronische Rechnung“
Übermittlung der Rechnung von:
Standard-Fax an Standard Fax
Computer-Telefax/Fax Server an Standard-Telefax
Somit Papierrechnung – Aufbewahrung in ausgedruckter Form erforderlich
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
2. Rechtsstand bis 30.06.2011
Aufbewahrung/Speicherung signierter Rechnungendes Rechnungsempfängers
Elektronische Rechnung und
Elektronische Signatur bzw. Prüfbericht
Allgemeine Aufbewahrungsfrist 10 Jahre § 147 AO
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
1. Warum das Thema „elektronische Rechnung“ für Sie wichtig ist
2. Rechtsstand bis 30.06.2011
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Gleichstellung Papier- und elektronische Rechnung auch ohne digitale Signatur
Umsätze die nach dem 30.06.2011 ausgeführt werden
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Einwilligung vom Rechnungsempfänger erforderlich
Keine bestimmte Form vorgeschrieben
z. B. durch Rahmenvereinbarung
Einwilligung im Nachhinein durch Hinnahme
ohne Widerspruch
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Definition „elektronische Rechnung“§ 14 Abs. 1 Satz 8 UStG n. F.
Eine Rechnung die in einem elektronischen Format ausgestellt und empfangen wird
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Ausnahme und somit Papierrechnung
Standard-Fax an Standard-Fax
Computer-Telefax/Fax-Server an Standard Fax
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug
Echtheit der Herkunft der Rechnung
Unversehrtheit des Inhalts
Lesbarkeit der Rechnung
Gesetzlich erforderlichen Angaben gem. § 14 Abs. 4, § 14a UStG
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Verfahren für die elektronische Übermittlung technologieneutral
Qualifizierte elektronische Signatur mit oder ohne Anbieter-Akkreditierung oder EDI-Verfahren
Innerbetriebliche Kontrollverfahren, die einen verlässlichen Prüfpfad zwischen Rechnung und Lieferschein schaffen
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Innerbetriebliches Kontrollverfahren
Erforderlich um
Echtheit der Herkunft
die Unversehrtheit des Inhalts und
die Lesbarkeit der Rechnung sicherzustellen
Durch:
Eingerichtetes Rechnungswesen
Manuellen Abgleich Rechnung-Lieferschein
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Verlässlicher Prüfpfad
Erforderlich um
Echtheit der Herkunft,
Die Unversehrtheit des Inhalts und
Die Lesbarkeit der Rechnung sicherzustellen
Durch:
Herstellung Zusammenhang zwischen Rechnung und Leistung
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Innerbetriebliches Kontrollverfahren/Verlässlicher Prüfpfad
Keine neuen Aufzeichnungs- oder Aufbewahrungspflichten
Keine Erhöhung der umsatzsteuerlichen Anforderungen an Papierrechnung
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Aufbewahrungspflichten und –formen
Gesetzliche Pflicht unverändert § 147 AO
„elektronische Rechnung“ 10 Jahre
Auf einem Datenträger der keine Änderung zulässt
Ausdruck auf Papier nicht zulässig!
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Aufbewahrungspflichten und –formen
Gesetzliche Pflicht unverändert § 147 AO
„Begleitdokumente“ 6 Jahre
Auf Papier möglich
Müssen nicht zur Dokumentation der innerbetrieblichen Kontrollverfahren aufbewahrt werden
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Gefahren durch USt-Nachschau
Bisher: Aufzeichnungen Bücher Geschäftspapiere
Jetzt: Elektronische Daten und dafür EDV-System nutzen nach § 27b UStG
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Gefahren durch USt-Nachschau
USt-Nachschau ist nicht angekündigt wie BP
Nur Daten der USt-Nachschau unterliegenden Sachverhalte
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I. Neuregelungen zur elektronischen Rechnung
3. Rechtsstand ab 1.07.2011
Gefahren durch USt-Nachschau
Bei Bekanntwerden anderer Hinweise für KSt, LSt, GewSt usw. dürfen diese ausgewertet werden
Nahtloser Übergang in USt-Sonderprüfung oder Außenprüfung möglich bei Bekanntwerden von Unregelmäßigkeiten
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Rund um die Umsatzsteuer im Unternehmen
I. Neuregelung zur elektronischen Rechnung
II. Rechtsprechung/ Verwaltungsanweisungen
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Kein Vorsteuerabzug beim Betriebsausflug, soweitkeine Aufmerksamkeit vorliegt (110 EUR-Freigrenze)
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Kein Vorsteuerabzug beim Betriebsausflug, soweit
keine Aufmerksamkeit vorliegt (110 EUR-Freigrenze)
Einkauf Betriebsausflug
von div.Leistungen
div. Dienstleister Arbeitgeberin Arbeitnehmer
bzw. Lieferanten
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Beispiel:
Gesellschaft mit 20 Arbeitnehmern
Bruttokosten Betriebsausflug 3.000 EUR (150 EUR pro Arbeitnehmer)
Arbeitgeberin unterwarf Aufwendungen einer pauschalen Lohnversteuerung
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Ergebnis
Beabsichtigung der Unternehmerin bereits bei Leistungsbezug nicht für wirtschaftliche Tätigkeit, sondern ausschließlich und unmittelbar für eine unentgeltliche Entnahme durch
Lieferung § 3 Abs 1a UStG
Sonstige Leistung § 3 Abs 9a UStG
Keine Berechtigung zum Vorsteuerabzug!
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Ergebnis
Betriebsausflüge ohne Überschreiten der 110 EUR-Freigrenze
=> Vorsteuer ist abzuziehen!
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Der App-Store und die umsatzsteuerlichen Folgen für inländische Kunden
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Der App-Store und die umsatzsteuerlichen Folgen für inländische Kunden
Bereitstellen von Apps zum Download
Geld z. B. 9,99 EUR
App-Store Kunde
(Luxemburg)
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Bereitstellen von Software und deren Aktualisierung stellt eine sonstige Leistung dar, § 3 Abs. 9 UStG
Ortsbestimmung ist wesentlich für umsatzsteuerliche Beurteilung
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
1. Kunde in Deutschland ansässiger Nichtunternehmer
Ort der sonstigen Leistung liegt in Luxemburg § 3a Abs. 1 UStG
Umsatz in Luxemburg steuerbar und steuerpflichtig (15% USt)
Keine Verpflichtung zur Rechnungserteilung mit ausgewiesener USt nach luxemburgischen Recht
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
2. Kunde ist ein in Deutschland ansässiger Unternehmer und bezieht Leistung für sein Unternehmen
Ort der sonstigen Leistung am Sitzort des Leistungsempfängers (Deutschland), § 3a Abs. 2 UStG
Umsatz in Deutschland steuerbar und steuerpflichtig
Kunde als Leistungsempfänger schuldet die
Umsatzsteuer (19%), § 13b Abs.1, Abs. 5 UStG
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
2. Kunde ist ein in Deutschland ansässiger Unternehmer und bezieht Leistung für sein Unternehmen
„App-Store“ hat Rechnung ohne USt zu erteilen und
Muss auf Übergang der Steuerschuld hinweisen
Fehlt der Hinweis, keine Entbindung zum Übergang der Steuerschuld
Geschuldete USt (19%) ist als Vorsteuer betrags- und zeitgleich abziehbar
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
3. Kunde ist ein in Deutschland ansässiger Unternehmer und bezieht Leistung für seine Privatsphäre
Ort der sonstigen Leistung liegt in Luxemburg, § 3a Abs. 1 UStG
Umsatz in Luxemburg steuerbar und steuerpflichtig (15% USt)
Keine Verpflichtung zur Rechnungserteilung nach luxemburgischen Recht
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Umsatzsteuerpflicht bei der Ausgabe von Gutscheinen
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Umsatzsteuerpflicht bei der Ausgabe von Gutscheinen
Verkauf Gutschein
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
1. Bisherige Rechtsauffassung
Nicht steuerbar ( nur „Tausch“ von Zahlungsmitteln)
Keine Besteuerung als erhaltene Anzahlung wenn nicht hinreichend konkretisiert ist, welche Waren oder Dienstleistungen mit dem Gutschein erworben werden können
Wenn hinreichend konkretisiert (z. B. Restaurantgutschein für Lunchbuffet), dann Besteuerung
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
2. Nach EuGH-Rechtsprechung
Steuerbare und steuerpflichtige sonstige Leistung mit Steuersatz 19% ggf. 7%
EuGH-Urteil „Astra Zeneca“
Die vom Verkäufer der Gutscheine ausgehändigten Gutscheine ermöglichen es, Gegenstände oder Dienstleistungen in bestimmten Geschäften zu erwerben
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
2. Nach EuGH-Rechtsprechung
EuGH trifft keine Aussage darüber wie bei späterer Lieferung der Waren bzw. der späteren Erbringung der Dienstleistung zu verfahren ist
Erneute Besteuerung würde zu einer systemwidrigen Doppelbesteuerung führen
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
2. Nach EuGH-Rechtsprechung
Verfügung der OFD-Niedersachsen
Es soll zunächst nach bisheriger Besteuerungspraxis verfahren werden
Ggf. BMF-Schreiben?
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Musterverfahren Firmenwagenbesteuerung
Besteuerung nach der 1%-Regelung auf den Bruttolistenpreis
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Musterverfahren Firmenwagenbesteuerung
Niedersächsisches Finanzgericht weist Klage ab
Revision zugelassen
Frage von grundsätzlicher Bedeutung
Typisierung generell im Rahmen des gesetzgeberischen Gestaltungsspielraums jedoch
„eine recht grobe Typisierung“
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Musterverfahren Firmenwagenbesteuerung
Prüfung durch BFH ob der Bruttolistenpreis ein geeigneter Maßstab ist
Bund der Steuerzahler fordert Abschlag vom Bruttolistenpreis i. H. v. 20%
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II. Rechtsprechung/Verwaltungsanweisungen
Vielen Dank
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