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Javier Laguna Caballero
INFRACCIONES, SANCIONES Y LEY PENAL TRIBUTARIA
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INFRACCIONES
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LA INFRACCION TRIBUTARIA
ACCION U OMISION QUE VIOLA UNA PROHIBICION O UN MANDATO IMPUESTO POR UNA NORMA TRIBUTARIA.
LA INFRACCION DEBE ESTAR TIPIFICADA COMO TAL POR LEY (C.T, OTRAS LEYES O D. LEG.)
¿POR ORDENANZAS?
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JURISPRUDENCIA
INFRACCION NO TRIBUTARIA RTF N° 3857-7-2010 DE 13.04.2010 LA INFRACCION POR NO CUMPLIR CON LAS NORMAS
TECNICAS Y MEDIDAS DE SEGURIDAD ESTABLECIDAS POR LA AUTORIDAD COMPETENTE NO CONSTITUYE UNA INFRACCION DE NATURALEZA TRIBUTARIA.
CARGA DE LA PRUEBARTF Nº 43-3-2002 DE 9-01-2002 NO ES APLICABLE UNA SANCION CUANDO NO SE
PRUEBA FEHACIENTEMENTE QUE SE HA COMETIDO LA INFRACCION QUE SE IMPUTA AL CONTRIBUYENTE, DE ACUERDO A LOS SUPUESTOS DEL TIPO INFRACTOR.
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DELITO E INFRACCION TRIBUTARIA
DELITO INFRACCION
ELEMENTO DE CULPABILIDAD (DOLO O CULPA)
NO ES RELEVANTE
CABE LA PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD
LAS SANCIONES SON ADMINISTRATIVAS
CODIGO PENAL, LEY PENAL TRIBUTARIA, LEY DE DELITOS ADUANEROS.
REGULADAS POR EL C.T EXCEPCIONALMENTE POR OTRAS LEYES ( eje. D.Leg 940 SPOT)
SUJ. ACT. UNICAMENTE PN PN, PJ U OTROS (CONTRIBUYENTES)
VIA JUDICIAL VIA ADMINISTRATIVA – JUDICIAL (CONTENC. ADMINIS.)
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SON APLICABLES LOS PRINCIPIOS EN MATERIA PENAL A LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
SE HA ACEPTADO MAYORITARIAMENTE QUE LOS PRINCIPIOS QUE RIGEN LA MATERIA PENAL, SIN PERJUICIO DE LOS PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA ADMINISTRATIVA , PUEDEN SER EXTENDIDAS Y APLICADAS A LA MATERIA SANCIONATORIA ADMINISTRATIVA Y TRIBUTARIA.
AMBAS SON EXPRESIONES DEL IUS PUNIENDI DEL ESTADO.
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VULNERACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
LAS INFRACCIONES REGULADAS POR C.T SON BASICAMENTE FORMALES.
LA COMISION DE LA INFRACCION TRIBUTARIA SE DARA POR EL INCUMPLIMIENTO, CUMPLIMIENTO PARCIAL, INCORRECTO O TARDIO DE LAS OBLIGACIONES O DEBERES (PROHIBICIONES Y MANDATOS) CONTENIDOS EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y TIPICIDAD
PARA QUE UNA CONDUCTA CALIFIQUE COMO VULNERATORIA ESTA DEBERA ESTAR TIPIFICADA POR LA LEY.
EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD CONSTITUYE LA EXIGENCIA DE UNA RESERVA SUSTANCIAL Y ABSOLUTA DE LA LEY. LA CLARIDAD Y TAXIVIDAD EN LA DETERMINACION DE LAS CONDUCTAS PROHIBIDAS Y DE LAS SANCIONES APLICABLES , SON CONDICIONES QUE RESGUARDAN LA SEGURIDAD JURIDICA.
SOLO POR LEY SE ATRIBUYE A LAS ENTIDADES LA POTESTAD SANCIONADORA.
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JURISPRUDENCIA
LIMITES A LA FACULTAD SANCIONADORA
RTF Nº 2939-2004-AA-TC DE 13.01.2005
LA ADMINISTRACION, AL EJERCER UN PODER DE NATURALEZA PÙBLICA COMO EL SANCIONBADOR, DEBE SOMETERESE AL ARTICULO 45º DE LA CP, QUE ESTABLECE QUE EL PODER PUBLICO SE CUMPLE EN LAS LIMITACIONES Y RESPONSABILIDADES QUE LA CP Y LAS LEYES ESTABLECEN. ES ASI QUE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD, QUE DETERMINA LAS ACTUACIONES COMPETENCIALES DE LA ADM PUB, DEBE SER CONTRASTADO CON LOS PRINCIPIOS Y VALORES QUE LA CP CONSAGRA, EN LA MEDIDA EN QUE LOS CIUDADANOS Y LOS PODERES PUBLICOS ESTAN SUJETOS A ELLA DEJANDO DE SER LAS LEYES LA ÚNICA Y EXCLUSIVA VIA DE REFERENCIA.
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DETERMINACION OBJETIVA DE LA INFRACCION TRIBUTARIA
BASTA QUE LA A.T VERIFIQUE LA COMISION DEL HECHO TIPIFICADO COMO INFRACCION, SIN DETENERSE A EVALUAR , INVESTIGAR Y MENOS ACREDITAR, LA EXISTENCIA DE INTENCIONALIDAS.
ES PURAMENTE OBJETIVO.
LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES O ATRIBUIBLES A TERCEROS RESULTA IRRELEVANTE.
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TIPOS DE INFRACCIONES
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS SE ORIGINAN POR EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES SIGUIENTES:
1. DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN.2. DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS.3. DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.4. DE PRESENTAR DECLARACIONES y COMUNICACIONES.5. DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.6. OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
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OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRPCION EN LOS REGISTROS DE LA AT
NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
PROPORCIONAR O COMUNICAR LA INFORMACIÓN, INCLUYENDO LA REQUERIDA POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, RELATIVA A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIÓN, CAMBIO DE DOMICILIO, O ACTUALIZACIÓN EN LOS REGISTROS, NO CONFORME CON LA REALIDAD.
OBTENER DOS O MÁS NÚMEROS DE INSCRIPCIÓN PARA UN MISMO REGISTRO.
UTILIZAR DOS O MÁS NÚMEROS DE INSCRIPCIÓN O PRESENTAR CERTIFICADO DE INSCRIPCIÓN Y/O IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE FALSOS O ADULTERADOS EN CUALQUIER ACTUACIÓN QUE SE REALICE ANTE LA AT.
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OBLIGACIONES DE EMITIR, OTORGAR Y/P EXIGIR C.P Y/U OTROS DOCUMENTOS
NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A LA GUÍA DE REMISIÓN.
TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS SIN EL CORRESPONDIENTE COMPROBANTE DE PAGO, GUÍA DE REMISIÓN, MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO POR LAS NORMAS PARA SUSTENTAR EL TRASLADO.
REMITIR BIENES SIN EL COMPROBANTE DE PAGO, GUÍA DE REMISIÓN Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO POR LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIÓN.
UTILIZAR MÁQUINAS REGISTRADORAS U OTROS SISTEMAS DE EMISIÓN NO DECLARADOS O SIN LA AUTORIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA EMITIR COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS
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JURISPRUDENCIA
OBLIGATORIEDAD EN LA EMISION DE COMPROBANTE DE OBLIGATORIEDAD EN LA EMISION DE COMPROBANTE DE PAGOPAGO
RTF Nº2408-2-2010 DE 5.03.2010EL CONTRIBUYENTE ESTA EN LA OBLIGACION DE
EMITIR Y ENTREGAR EL RESPECTIVO COMPROBANTE DE PAGO NO SIENDO EXCUSA PARA NO HACERLO LA GRAN AFLUENCIA DE PÚBLICO EN EL ESTABLECIMIENTO.
RTF Nº 184-5-2000 DE 11.03.2000 LA EMPRESA NO PUEDE AMPARARSE EN EL HECHO DE QUE LA INFRACCION DE NO EMITIR COMPROBANTE FUE COMETIDA POR UNA EMPLEADA DE LA EMPRESA CONSIGNANTE Y NO DE ELLA(CONSIGNATARIO) PARA EXIMIRSE DE LA SANCION DE CIERRE.
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OBLIGACIONES DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS.
OMITIR REGISTRAR INGRESOS, RENTAS, PATRIMONIO, BIENES, VENTAS, REMUNERACIONES O ACTOS GRAVADOS, O REGISTRARLOS POR MONTOS INFERIORES.
USAR COMPROBANTES O DOCUMENTOS FALSOS, SIMULADOS O ADULTERADOS, PARA RESPALDAR LAS ANOTACIONES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT.
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OBLIGACIONES DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.
NO PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS.
PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA EN FORMA INCOMPLETA.
PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES EN FORMA INCOMPLETA O NO CONFORMES CON LA REALIDAD.
PRESENTAR MÁS DE UNA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA RELATIVA AL MISMO TRIBUTO Y PERÍODO TRIBUTARIO.
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OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA AT, INFORMAR O COMPARECER
NO EXHIBIR LOS LIBROS, REGISTROS U OTROS DOCUMENTOS QUE ÉSTA SOLICITE.
OCULTAR O DESTRUIR BIENES, LIBROS Y REGISTROS CONTABLES, DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA, INFORMES, ANÁLISIS Y ANTECEDENTES DE LAS OPERACIONES QUE ESTÉN RELACIONADAS CON HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, ANTES DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LOS TRIBUTOS.
PROPORCIONAR A LA A.T INFORMACIÓN NO CONFORME CON LA REALIDAD.
NO COMPARECER ANTE LA A.T O COMPARECER FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO PARA ELLO.
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CUMPLIR CON LAS O.T
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
No entregar a la A.T el monto retenido por embargo en forma de retención
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
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SANCIONES
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LA SANCION TRIBUTARIA
ES LA PUNICION O EL CASTIGO ESTABLECIDO EN LA LEY QUE SE APLICA AL SUJETO QUE HA COMETIDO LA INFRACCION TRIBUTARIA.
TODA OBLIGACION IMPUESTA POR UNA LEY DEBE ESTAR PROVISTA DE UNA SANCION EN CASO DE INCUMPLIMIENTO, DE LO CONTRARIO LA OBLIGACION SERIA SOLO POTESTATIVA PARA EL ACTOR.
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EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN DE SANCIONES
A LOS HEREDEROS O LEGATARIOS NO LES SON TRANSMISIBLES LAS SANCIONES SEAN CUALES FUERAN ESTAS APLICABLES POR LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
LA PUNICION ESTA DIRIGIDA A CASTIGAR EXCLUSIVAMENTE A QUIEN COMETIO EL ILICITO (ES PERSONAL). AL FALLECIMIENTO DE ESTE SU IMPOSICION CARECE DE SENTIDO.
LO ANTERIOR NO ES APLICABLE A LAS P.J
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FACULTAD SANCIONADORA
LA A.T ADEMAS DE TENER LA POTESTAD DE ORDENAR, MANDAR O PROHIBIR, TAMBIEN OSTENTA LA POTESTAD DE SANCIONAR, PUES SIN ESTAS RESULTARIA INOPERATIVAS AQUELLAS ANTE UN EVENTUAL INCUMPLIMIENTO DE PARTE DE LOS ADMINISTRADOS.
ESTA FACULTAD SOLO IMPORTA LA DETERMINACION DE LA INFRACCION TRIBUTARIA Y LA APLICACIÓN DE LA SANCION CORRESPONDIENTE, MAS NO LA DEFINIR O TIPIFICAR INFRACCIONES Y ESTABLECER SANCIONES.
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JURISPRUDENCIA
RAZONABILIDAD EN LA APLICACIÓN DE SANCIONESRAZONABILIDAD EN LA APLICACIÓN DE SANCIONES
RTF Nº 1803-2004-AA/TC DE 25.08.2004
SI BIEN EL ORDENAMIENTO DA A LA AT FACULTADES DISCRECIONALES-COMO LA DETERMINACION DE LA GRADUACION DE SANCIONES- ÉSTAS DEBEN EJERCERSE CONFORME AL PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD O INTERDICCION DE LA ARBITRARIEDAD EL CUAL ESTA IMPLICITO Y DERIVA DE LOS ART 3º Y 43º DE LA CP. POR LO QUE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES QUE IMPONE LA AT DEBE SOMETERSE A CONTROLES OBJETIVOS RESPECTO DEL MONTO, A EFECTOS DE QUE ESTOS NO SEAN ULTILIZADOS COMO AMENZAS FRENTE A SU EVENTUAL INCUMPLIMIENTO O INCLUSO, RESPECTO DE SU IMPUGNACION.
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PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
LEGALIDAD TIPICIDAD NOM BIS IN IDEM PROPORCIONALIDAD NO CONCURRENCIA DE INFRACCIONES OTROS APLICABLES
SON DE APLICACIÓN LOS PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA ADMINISTRATIVA REGULADOS POR EL ART. 230 DE LA LPAG
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FINALIDADES DE LAS SANCIONES O CASTIGOS
EL PODER SANCIONADOR DE LA ADMINISTRACIÓN PUBLICA CONSTITUIRÁ UNA POTESTAD O FACULTAD , AQUELLA SIN LA CUAL NO ES POSIBLE QUE LA ADMINISTRACIÓN CUMPLA CON LOS FINES ASIGNADOS POR LA CONSTITUCIÓN.
PARA LA EFECTIVIDAD DE LAS FUNCIONES TRIBUTARIAS ES FUNDAMENTAL QUE LOS ÓRGANOS DE LA AT GOCEN DEL AUXILIO DEL PODER O FACULTAD DE SANCIONAR A TODOS QUIENES CON SU CONDUCTA TRIBUTARIA, VIOLAN SUS LEYES Y PRINCIPIOS.
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¿LOS INTERESES MORATORIOS SON SANCIONES?
SU NATURALEZA NO ES SANCIONATORIA SINO RESARCITORIA PARA CON EL FISCO
LOS INTERESES MORATORIOS CONSTTUYEN UNA INDEMNIZACION POR LA DEMORA EN EL PAGO DE UNA DEUDA TRIBUTARIA.
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AGENTES FISCALIZADORES
SE PRESUME LA VERACIDAD DE LOS ACTOS COMPROBADOS POR LOS AGENTES FISCALIZADORES.
DECRETO SUPREMO 086-2003-EF.
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GRADUALIDAD DE LAS SANCIONES
LA AT PUEDE APLICAR GRADUALMENTE LAS SANCIONES EN LA FORMA Y CONDICIONES QUE ELLA ESTABLEZCA MEDIANTE RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA O NORMA DE RANGO SIMILAR, BAJO ESTE CRITERIO :
LOS PARÁMETROS O CRITERIOS OBJETIVOS QUE CORRESPONDAN.
TRAMOS MENORES AL MONTO DE LA SANCIÓN ESTABLECIDA EN LAS NORMAS RESPECTIVAS
EL DEUDOR TRIBUTARIO PUEDE EXIGIR SU OBLIGATORIA APLICACIÓN .
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RETROACTIVIDAD BENIGNA DE LAS NORMAS SANCIONATORITORIAS
EL SEGUNDO PARRAFO DEL ARTICULO 187º DE LA CONSTITUCION DE 1979, ESTABLECIA “ NINGUNA LEY TIENE FUERZA NI EFECTOS RETROACTIVOS, SALVO EN MATERIA PENAL, LABORAL O TRIBUTARIA CUANDO ES FAVORABLE AL REO, TRABAJADOR O CONTRIBUYENTE, RESPECTIVAMENTE”.
PRIMER C.T ART.150º : “ LAS NORMAS TRIBUTARIAS QUE ESTABLEZCAN SUPRESION O REDUCCION DE SANCIONES EXTINGUIRAN O REDUCIRAN LAS QUE SE ENCONTRAREN EN TRAMITE O EN EJECUCION.
DE IGUAL FORMA EL TUO DEL C.T (D.S 219-90-EF) Y EL CT APROBADO POR D. LEY 25859
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IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS EL ART 103 PRESCRIBE TEXTUALMENTE:”…LA LEY, DESDE
SU ENTRADA EN VIGENCIA, SE APLICA A LAS CONSECUENCIAS DE LAS RELACIONES Y SITUACIONES JURÍDICAS EXISTENTES Y NO TIENE FUERZA NI EFECTOS RETROACTIVOS, SALVO, EN AMBOS SUPUESTOS EN MATERIA PENAL CUANDO FAVORECE AL REO.”
A DIFERENCIA DE LA CONSTITUCIÓN DE 1979, LA DE 1993 NO PRESCRIBE EXPRESAMENTE LA RETROACTIVIDAD BENIGNA EN MATERIA TRIBUTARIA.
RTF Nº 4985-2-2006 DE 12.09.2006
LA NORMA APLICABLE PARA DETERMINAR LA COMISION DE LA NORMA APLICABLE PARA DETERMINAR LA COMISION DE UNA INFRACCION ES LA QUE SE ENCUENTRA VIGENTE A LA UNA INFRACCION ES LA QUE SE ENCUENTRA VIGENTE A LA FECHA EN QUE SE HABRIA CONFIGURADO EL SUPUESTO FECHA EN QUE SE HABRIA CONFIGURADO EL SUPUESTO TIPIFICADO COMO INFRACCIONTIPIFICADO COMO INFRACCION.
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EXTINCION DE LAS SANCIONES
LAS SANCIONES POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS SE EXTINGUEN CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL ART 27 DEL C.T.
COMO SE SABE EL ART. 27 REGULA LOS MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA , EL ART INDICA COMO TALES MEDIOS: EL PAGO, LA COMPENSACIÓN, LA CONDONACIÓN CONSOLIDACIÓN Y LA RESOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA O DE RECUPERACIÓN ONEROSA.
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LA PRECRIPCION Y LAS SANCIONES
LA ACCIÓN DE LA A.T PARA APLICAR(DETERMINAR LA INFRACCIÓN Y DICTAR LA SANCIÓN)-TAMBIÉN COBRAR O EJECUTAR –SANCIONES PRESCRIBE A LOS 4 AÑOS, A LOS 6 AÑOS PARA QUIENES NO HAYAN PRESENTADO LA DECLARACIÓN RESPECTIVA Y A LOS 10 AÑOS PARA LAS INFRACCIONES REFERIDAS A LA. ACTUACIÓN INFRACCIONAL DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN.
EL TERMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTARA EL UNO DE ENERO SIGUIENTE A LA FECHA QUE SE COMETIÓ LA INFRACCIÓN.
LA NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE MULTA INTERRUMPE LA PRESCRIPCIÓN.
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IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERES Y SANCIONES
LOS REQUISITOS A CUMPLIR PARA LOS EFECTOS DE LA NO APLICACIÓN SON:
DEBE HABER UNA INTERPRETACIÓN EQUIVOCADA DERIVADA DE UNA DUDA RAZONABLE.LA NORMA QUE GENERO AQUELLA INTERPRETACIÓN HAYA SIDO ACLARADA POR LEY , NORMA DE RANGO SIMILAR O RESOLUCIÓN.QUE LA NORMA O RESOLUCIÓN ACLARATORIA SEÑALE EXPRESAMENTE QUE ES DE APLICACIÓN EL NÚM. 1DEL ART 170.QUE NO SE HAYA PAGADO MONTO ALGUNO POR LA DEUDA TRIBUTARIA RELACIONADA CON LA NORMA ACLARADA HASTA TAL ACLARACIÓN.
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TIPOS DE SANCIONES
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DETERMINACION DE LA CUANTIA DE LA MULTADETERMINACION DE LA CUANTIA DE LA MULTARTF Nº 503-3-97 DE 29.05.1997
LOS INGRESOS NETOS MENSUALES SOBRE LOS CUALES SE DETERMINA LA MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE COMPRENDEN EL TOTAL DE INGRESOS MENOS LOS DESCUENTOS, BONIFICACIONES, DEVOLUCIONES Y SIMILARES CONCEPTOS EN PLAZA.
LA MULTA SE APLICA CON UN PORCENTAJE SOBRE EL TOTAL DE LOS INGRESOS NETOS DETERMINADOS.
REITERACION EN LA COMISION DE INFRACCIONESREITERACION EN LA COMISION DE INFRACCIONES RTF Nº 627-3-96 DE 21.03.1996
LA SANCION DE CIRRE APLICADA POR NO REGISTRAR LAS VENTAS REALIZADAS Y LA ESTABLECIDA POR NO INCLUIR INGRESOS GRAVADOS EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CORESPONDEN A INFRACCIONES DISTINTAS, POR LO QUE LA COMISION DE ESTA ULTIMA CUANDO CON ANTERIORIDAS SE HA COMETIDO LA PRIMERA DE LAS MECIONADAS NO PUEDE CONSTITUIR REITERACION ALGUNA.
JURISPRUDENCIA
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REFORMA TRIBUTARIA: REGIMEN DE GRADUALIDAD
CT. ART. 166 Y 179. DL 1117 VIG 30 DIAS CALENDARIO A LA FECHA DE PUB. (7.07.12)
LA GRADUALIDAD DE LAS SANCIONES APLICARAN HASTA ANTES DE QUE SE INTERPONGA EL RECURSO DE APELACION ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
SE DEJA SIN EFECTO EL ART. 179 CT (REGULABA EL REGIMEN DE INCENTIVOS). NO OBSTANTE, SE INCORPORA EN EL REGIMEN DE INCENTIVOS, CONTENIDO EN DICHO ARTICULO, AL REGIMEN DE GRADUALIDAD. POR RS N°180-2012/SUNAT PUB. 5.08.12.
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GRADUALIDAD
CRITERIO REBAJASUP.
ADICIONALES
VOLUNTARIO SIN NINGUNA NOTIFICACION 95%
DENTRO DEL PLAZO ART. 75° CT
70%
CANCELA TRIBUTO 95%
FRACC. APROBADO 85%
VENCIDO EL PLAZO ART. 75° CT PERO ANTES DE LA COB. COAC* 60%
HASTA ANTES DE LA APELACION* 40%
APLICABLE PARA EL ART. 178 NUM 1,4 Y 5 C.T ANTES CONTENIDO EN EL ART 179 CT
* ADEMAS DE PAGAR LA MULTA CON LA REBAJA SE DEBE PAGAR EL TRIBUTO OMITIDO
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PROCEDIMIENTO SANCIONADOR (2)
CT. ART.174. 3 DL 1123 VIG 24.07.12
SE HA MODIFICADO LA SANCION DE MULTA APLICABLE POR NO EMITIR COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE CREDITO/DEBITO , CORRESPONDIENDOLE AHORA EL CIERRE DE ESTABLECIMIENTO EN LA PRIMERA OPORTUNIDAD.
RS N°195-2012/SUNAT PUB. 25.08.12
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DELITOS
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PROCEDENCIA DE LA ACCION PENAL
NO PROCEDE EL EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL POR PARTE DEL MINISTERIO PÚBLICO, NI LA COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO POR PARTE DEL ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO CUANDO SE REGULARICE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, EN RELACIÓN CON LAS DEUDAS ORIGINADAS POR LA REALIZACIÓN DE ALGUNAS DE LAS CONDUCTAS CONSTITUTIVAS DEL DELITO TRIBUTARIO CONTENIDAS EN LA LEY PENAL TRIBUTARIA, ANTES DE QUE SE INICIE LA CORRESPONDIENTE INVESTIGACIÓN DISPUESTA POR EL MINISTERIO PUBLICO O A FALTA DE ÉSTA, EL ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO INICIE CUALQUIER PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION EN RELACIONADO AL TRIBUTO Y PERÍODO EN QUE SE REALIZARON LAS CONDUCTAS SEÑALADAS, DE ACUERDO A LAS NORMAS SOBRE LA MATERIA.
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PROCEDENCIA DE LA ACCION PENAL
LA IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL ALCANZARÁ IGUALMENTE A LAS POSIBLES IRREGULARIDADES CONTABLES Y OTRAS FALSEDADES INSTRUMENTALES QUE SE HUBIERAN COMETIDO EXCLUSIVAMENTE EN RELACIÓN A LA DEUDA TRIBUTARIA OBJETO DE REGULARIZACIÓN.
REGULARIZACIÓN ES EL PAGO DE LA TOTALIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA O EN SU CASO LA DEVOLUCIÓN DEL REINTEGRO, SALDO A FAVOR O CUALQUIER OTRO BENEFICIO TRIBUTARIO OBTENIDO INDEBIDAMENTE. EN AMBOS CASOS LA DEUDA TRIBUTARIA INCLUYE EL TRIBUTO, LOS INTERESES Y LAS MULTAS.
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AUTONOMIA DE LAS PENAS
LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS SE APLICARÁN SIN PERJUICIO DEL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Y LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES ADMINISTRATIVAS A QUE HUBIERE LUGAR.
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REPARACIÓN CIVIL
NO HAY LUGAR A REPARACIÓN CIVIL EN LOS DELITOS TRIBUTARIOS CUANDO LA AT HAYA HECHO EFECTIVO EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE, QUE ES INDEPENDIENTE A LA SANCIÓN PENAL.
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DENUNCIA DE DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
LA AT,CUANDO EN EL CURSO DE SUS ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS CONSIDERE QUE EXISTAN INDICIOS DE LA COMISION DEL DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO, O ESTEN ENCAMINADOS A DICHO PROPOSITO, LO COMUNICARA AL MINISTERIO PÚBLICO, SIN QUE SEA REQUISITO PREVIO LA CULMINACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN, TRAMITÁNDOSE EN FORMA PARALELA LOS PROCEDIMIENTOS PENAL Y ADMINISTRATIVO.
CUALQUIER PERSONA PUEDE DENUNCIAR ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LA EXISTENCIA DE ACTOS QUE PRESUMIBLEMENTE CONSTITUYAN DELITOS TRIBUTARIOS O ADUANEROS.
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INFORMES TÉCNICOS
LOS INFORMES TÉCNICOS O CONTABLES EMITIDOS POR LOS FUNCIONARIOS DE LA SUNAT, QUE REALIZARON LA INVESTIGACIÓN ADMINISTRATIVA DEL PRESUNTO DELITO TRIBUTARIO, TENDRÁN, PARA TODO EFECTO LEGAL, EL VALOR DE INFORME DE PERITOS DE PARTE
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CODIGO PENAL
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CODIGO PENAL
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LEY PENAL TRIBUTARIA
DL 813
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REFORMA TRIBUTARIA: DELITOS TRIBUTARIOSCT. ART. 189 Y 192. DL 1113 VIG 60 DIAS HABILES A LA FECHA DE PUB. (5.07.12)
SE ELIMINA LA POSIBILIDAD DE QUE LA A.T FORMULE DENUNCIA PENAL POR DELITO FISCAL. LA A.T. SOLO PODRA COMUNICAR AL MINISTERIO PUBLICO LA EXISTENCIA DE INDICIOS DE COMISION DE DELITOS ADVERTIDAS EN EL CURSO DE ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS.PARA REALIZAR DICHA COMUNICACION NO ES NECESARIO QUE CULMINE EL PROC. DE FISCALIZACION O VERIFICACION. PUEDEN LLEVARSE DE FORMA PARALELA EL PROCED. ADMININISTRATIVO Y EL PROCESO PENAL.EN LOS PROCESOS PENALES POR DELITOS TRIBUTARIOS, ADUANEROS O CONEXOS, LA A.T SERA CONSIDERADA PARTE AGRAVIADA
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DELITOS TRIBUTARIOS
DELITO TRIBUTARIOSLPT-DL 813 TIPOLOGIA PENA ACCESORIA
ART.4
DEFRAUDACION TRIBUTARIA -SIMULAR O PROVOCAR ESTADO DE INSOLVENCIA PATRIMONIAL QUE IMPOSIBILITE EL COBRO DE TRIBUTOS 8 A 12 AÑOS 730 A 1460 DIAS MULTA
ART.6
INHABILITACION-6 M/7A PARA EJERCER PROFESION, COMERCIO, ARTE O INDUSTRIA Y CONTRATAR CON EL ESTADO POR CUENTA PROPIA O DE TERCEROS
LPT – DL 813-DL 1114
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DELITOS TRIBUTARIOS
LPT-DL 813 TIPOLOGIA PENA ACCESORIA
ART 5-A
PROPORCIONAR INFORMACION FALSA PARA INSCRIPCION O MODIFICACION DE DATOS EN EL RUC Y ASI OBTENER AUTORIZACION DE IMPRESIÓN DE CP , GR, NC Y ND
2 A 5 AÑOS 180 A 365 DIAS MULTA
ART. 5-B
ALMACENAR BIENES PARA SU DISTRIBUCION, COMERCIALIZACION, TRANSFERENCIA U OTRA FORMA DE DISP. VALOR SUPERIOR 50 UIT; PERSONA INSCRITA O NO ANTE LA A.T, EN LUGARES NO DECLARADOS COMO DOMICILIO FISCAL O ANEXO EN EL PLAZO QUE FIJEN LAS LEYES PARA DEJAR DE PAGAR LOS TRIBUTOS
2 A 5 AÑOS 180 A 365 DIAS MULTA
DELITO TRIBUTARIOS
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DELITOS TRIBUTARIOS
LPT-DL 813 TIPOLOGIA PENA ACCESORIA
ART. 5-C
CONFECCIONAR, OBTENER, VENDER O FACILITAR CUALQUIER TITULO CP, GR, NC Y ND CON EL OBJETO DE COMETER O POSIBILITAR LA COMISION DE DELITOS TITPIFICADOS EN LA LPT 5 A 8 AÑOS 365 A 730 DIAS MULTA
DELITO TRIBUTARIOS
AGRAVANTES: -UTILIZACION DE 1 Ó MAS PN O PJ INTERPUESTAS PARA OCULTAR IDENTIDAD DEL DEUDOR TRIBUTARIO. MONTO DEL TRIBUTO O TRIBUTOS DEJADOS DE PAGAR SUPEREN 100 UIT EN UN PERIODO DE 12M O UN EJERCICIO. - EL AGENTE FORME PARTE DE UNA ORGANIZACION ART. 5- D
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ACCIÓN PENAL
TITULARIDAD DE LA ACCIÓN PENAL EL MINISTERIO PUBLICO, EN LOS CASOS DE DELITO
TRIBUTARIO, PODRÁ EJERCITAR LA ACCIÓN PENAL SÓLO A PETICIÓN DE PARTE AGRAVIADA. A EFECTO SE CONSIDERA PARTE AGRAVIADA AL ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO (ART.7)
INVESTIGACIÓN DE PRESUNCIÓN DE DELITO EL ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO PARA LOS
EFECTOS SEÑALADOS EN EL ARTÍCULO 7 DEL PRESENTE DECRETO LEGISLATIVO, REALIZARÁ LA CORRESPONDIENTE INVESTIGACIÓN ADMINISTRATIVA CUANDO PRESUMA LA COMISIÓN DEL DELITO TRIBUTARIO. EL ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO, EN LA ETAPA DE INVESTIGACIÓN ADMINISTRATIVA, PODRÁ CONTAR CON EL APOYO DE CUALQUIER DEPENDENCIA DE LA POLICÍA NACIONAL(ART. 8).
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ACCIÓN PENAL
INFORMACIÓN DE PRESUNCIÓN DE DELITO
LA AUTORIDAD POLICIAL, EL MINISTERIO PÚBLICO O EL PODER JUDICIAL CUANDO PRESUMA LA COMISIÓN DEL DELITO TRIBUTARIO, INFORMARÁN AL ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO QUE CORRESPONDA, DEBIENDO REMITIR LOS ANTECEDENTES RESPECTIVOS A FIN DE DAR CUMPLIMIENTO A LO DISPUESTO EN LOS ARTÍCULOS 7 y 8 DEL PRESENTE DECRETO LEGISLATIVO (art. 9)
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PROCESO PENAL
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Regularizaciónde situación:- Contable- Fiscalización- Pago total
- Investigación Fiscal- Notificación de requerim. AT
AT
Min.Público
JUSTICIAPENAL
Instruc.Juzgado Penal
Denuncia
SENTENCIA
- 30 días de auto apertorio instrucción- AT emitirá RD, RM, OP
Notificación a AT- Informe peritos- Resoluciones- Dictamen MP- Informe final
Pena:sin perjuicio- Cobro deuda tributaria y- Sanción administrativa
Iniciativa propia
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LEY DE DELITOS ADUANEROS
LEY Nº 28008
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LEY DE DELITOS ADUANEROS
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LEY DE DELITOS ADUANEROS
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REFORMA TRIBUTARIA-DELITOS ADUANEROS
DL 1111 VIG. 30.06.2012
EL IMPORTE CONSIDERADO PARA EFECTOS DE LA CONFIGURANCION DE LOS DELITOS ADUANEROS HA SIDO INCREMENTADO DE 2UIT A 4 UIT.
EN CONSECUENCIA, LA CUANTIA PARA QUE SE LA CUANTIA PARA QUE SE CONFIGURE EL DELITO ADUANERO DEBE SER CONFIGURE EL DELITO ADUANERO DEBE SER SUPERIOR A LAS 4UIT (S/.14,800.00).SUPERIOR A LAS 4UIT (S/.14,800.00).
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