zamestnanecké benefity z účtovného a daňového pohľadu · 2013-12-04 · •príjmy plynúce...

Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Zamestnanecké benefity z účtovného

a daňového pohľadu

Príjmy zo závislej činnosti sú napr.:

• Príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho

pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátno-

zamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo

z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre

platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy

platiteľa príjmu (§ 5 ods. 1 písm. a) ZDP)

• Príjmy z prostriedkov SF poskytované podľa zákona o SF

(§ 5 ods. 1 písm. f) ZDP)

Nepeňažné príjmy zamestnanca

• Príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim

výkonom závislej činnosti alebo funkcie bez ohľadu na to, či

daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva

alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu

(§ 5 ods. 1 písm. g) ZDP)

• Príjmami zo závislej činnosti sú bez ohľadu na ich právny dôvod

pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa

vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú

v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo

v súvislosti s výkonom závislej činnosti (§ 5 ods. 2 ZDP)

• Príjmom je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj

zámenou (§ 2 písm. c) ZDP)


Ocenenie nepeňažného plnenia (zaokrúhľuje sa na eurocenty

nadol):

• Cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo

spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia

predmetného plnenia (§ 2 písm. c) ZDP)

• 1 % zo vstupnej ceny vozidla zamestnávateľa (§ 25 ZDP) za

každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia tohto

motorového vozidla na používanie na služobné a súkromné

účely. Ak v obstarávacej cene vozidla nie je zahrnutá DPH, o túto

DPH sa zvýši vstupná cena vozidla (§ 5 ods. 3 písm. a) ZDP)


• Pri prenajatom vozidle 1 % z jeho obstarávacej ceny u

pôvodného vlastníka, (aj v prípade, ak dôjde k následnej kúpe

prenajatého vozidla). Ak v obstarávacej cene vozidla nie je

zahrnutá DPH, o túto DPH sa obstarávacia cena zistená od

pôvodného vlastníka zvýši (§ 5 ods. 3 písm. a) ZDP),

• Rozdiel medzi vyššou trhovou cenou zamestnaneckej akcie

a cenou tejto akcie garantovanou zamestnaneckou opciou v deň

skutočnej realizácie zamestnaneckej opcie, znížený o sumu

zaplatenú zamestnancom za nákup zamestnaneckej opcie (§ 5

ods. 3 písm. b) ZDP)


Druhy nepeňažných príjmov zamestnancov:

• Poskytnutie vlastných výrobkov alebo služieb za cenu nižšiu

ako je bežná cena (neplatí pre podnikové predajne prístupné aj

pre širokú verejnosť)

• Možnosť výpožičky firemného vybavenia (stroje, nástroje

a pod.)

• Poskytnutie služobného motorového vozidla na používanie aj

na súkromné účely, prípadne aj PHL, spotrebovaných na

súkromné jazdy zamestnanca

• Poskytnutie služobného bytu, resp. preplatenie ubytovania

v mieste sídla zamestnávateľa


• Poskytnutie služobného telefónu na používania aj na súkromné

účely (riešením nie je ani „preplácanie“ paušálne stanovenej

sumy zamestnávateľom vo vnútornom predpise, napr. 50 %

z úhrady hradí zamestnávateľ a 50 % zamestnanec; pre daňovú

uznateľnosť výdavku na strane zamestnávateľa musí ísť

o preukázateľne uskutočnené hovory len na služobné účely)

• Poskytnutie bezúročnej pôžičky alebo pôžičky s nižším úrokom

ako je bežný úrok

• Poskytnutie rekreačného alebo rehabilitačného pobytu zdarma

alebo so zľavou, napr. vo forme poukazu (neplatí, ak ide o

rekondičný / rehabilitačný pobyt, ktorého povinnosť poskytnutia

vyplýva napr. zo zákona o BOZP)


• Preplatené vstupenky na kultúrne a športové podujatia (kino,

divadlo, hokej, futbal...) alebo športového zariadenia

(permanentka do fitnes, posilňovne...)

• Nadštandardná zdravotná starostlivosť, napr. onkologická

preventívna prehliadka, ak povinnosť nevyplýva napr. z predpisov

o BOZP

• Príspevok na ošatenie (napr. riaditeľovi)

• Príspevok na dopravu do zamestnania (aj v prípade ak je

poskytovaný zo SF ako „nárokový“)

• Hodnota daru napr. pri životnom jubileu, balíčky na MDD,

„mikulášske“ balíčky


• Dôchodkové pripoistenie, resp. doplnkové dôchodkové

sporenie zamestnanca hradené zamestnávateľom nad rámec

ZDP

• Životné a úrazové poistenie hradené zamestnávateľom za

zamestnanca

• Sporenie zamestnancov so spoluúčasťou zamestnávateľa

• Poskytnutie „platenej“ doplnkovej dovolenky

• Vzdelanie hradené firmou (napr. školné pre externých študentov)

• Poskytovanie rôznych foriem poradenstva zamestnancom

(finančné, právne, zdravotné...)


• Preplácanie materskej škôlky alebo opatrovateľky pre deti

zamestnancov

• Peňažné a nepeňažné plnenia zo SF (okrem príspevku

zamestnávateľa na stravné v rozsahu stanovenom v ZP)

• Vreckové preplácané pri zahraničných pracovných cestách

a stravné hradené zamestnávateľom nad rámec zákona

• Rozdiel medzi dohodnutou cenou a vyššou trhovou cenou

zamestnaneckých akcií, v deň skutočnej realizácie

zamestnaneckej opcie

• Iné benefity (rôzne členské karty, permanentky, parkovacie karty,

kupóny na nákup tovaru a služieb, atď.)


• Pri zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti sa tieto zdaňujú vždy

v čase výplaty, resp. plnenia.

• Ak príjem spočíva len v nepeňažnej forme alebo ak nepeňažné

plnenie tvorí väčšiu časť mzdy, kedy nemožno zrážku

preddavku na daň reálne vykonať, postupuje sa podľa § 35 ods.3

písm. a) ZDP. Preddavok na daň zamestnávateľ v týchto

prípadoch zrazí zamestnancovi z príjmu pri najbližšom

peňažnom plnení, a ak takéto plnenie do konca roka nebude,

potom sa daň vyrovná v rámci ročného zúčtovania preddavkov na

daň z tohto druhu príjmov alebo pri podaní DP.


• Zamestnávateľ nezdanený nepeňažný príjem uvedie do

potvrdenia o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti, ktorého

kópiu si zamestnanec priloží k daňovému priznaniu alebo

zamestnávateľovi, ktorý mu bude vykonávať ročné zúčtovanie

dane.


Daňové a odvodové dôsledky

nepeňažného príjmu

ZAMESTNANEC

• Nepeňažný príjem je súčasťou zdaniteľných príjmov podľa § 5

ZDP (okrem prípadu ak je takýto nepeňažný príjem oslobodený

od dane alebo nie je predmetom dane)

• Ak je nepeňažný príjem považovaný za zdaniteľný príjem, je

súčasťou vymeriavacieho základu pre ZP a SP



ZAMESTNÁVATEĽ

• Ak je nepeňažný príjem zamestnanca považovaný za jeho

zdaniteľný príjem podľa § 5 ZDP, je súčasťou vymeriavacieho

základu pre ZP a SP aj u zamestnávateľa

• Daňová uznateľnosť nákladu na poskytnutý nepeňažný príjem

zamestnancovi sa z pohľadu daňovníka, ktorým je zamestnávateľ

posudzuje nezávisle od toho, či pre zamestnanca je tento

nepeňažný príjem zdaniteľným príjmom podľa § 5 ZDP alebo je

pre zamestnanca oslobodený od dane, prípadne nie je

predmetom dane



• Z pohľadu ZDPH dochádza v prípade nepeňažného plnenia

poskytnutého zamestnancovi buď k bezodplatnému dodaniu

tovaru (§ 8 ods. 3 ZDPH), bezodplatnému dodaniu služby (§ 9

ods. 2 a 3 ZDPH) alebo nemožnosti nárokovania si uplatnenia

odpočtu DPH (§ 49 ZDPH)

• Tvrdenie, že ak zamestnávateľ považuje náklady (výdavky) na

nepeňažné plnenia za svoj nedaňový náklad, tieto nepodliehajú

dani z príjmov fyzických osôb nemá priamu oporu v daňovej

legislatíve.

• Podľa ustanovení ZDP daňová uznateľnosť, resp. neuznateľnosť

výdavkov na strane zamestnávateľa nepodmieňuje zdanenie /

nezdanenie nepeňažných plnení na strane zamestnancov.



ZDP v tejto súvislosti považuje za daňový výdavok:

• Výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie

príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v

jeho účtovníctve

• Výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a

starostlivosť o zdravie vynaložené na:

1) Bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické

vybavenie pracovísk,

2) Starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu

ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné

zdravotnícke zariadenia,



3) Vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov, vlastné

vzdelávacie zariadenia,

4) Výchovu a vzdelávanie žiakov v stredných odborných

školách a žiakov v odborných učilištiach, s ktorými má

zamestnávateľ uzavretú pracovnú zmluvu podľa

osobitného predpisu, na finančné zabezpečenie žiakov a

hmotné zabezpečenie žiakov, na činnosť stredísk

praktického vyučovania nad rámec poskytnutých

normatívnych finančných prostriedkov a na prevádzku

strednej odbornej školy nad rámec poskytnutých

normatívnych finančných prostriedkov,

5) Príspevky na stravovanie zamestnancov poskytované

za podmienok ustanovených osobitným predpisom,



6) Mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov

v rozsahu ustanovenom pracovno-právnymi predpismi

okrem cestovných náhrad podľa osobitných predpisov.



Automobil používaný

na súkromné účely

• DHM používaný na podnikateľské účely a súkromné potreby

zamestnanca

• Možnosť uplatnenia pomerného odpočítania DPH (§ 49 ods. 5

ZDPH)

• Možnosť považovať poskytnutie automobilu na súkromné jazdy

zamestnanca ako dodanie služby podľa § 9 ods. 2 ZDPH

• Používanie automobilu na súkromné účely zamestnanca je jeho

nepeňažným príjmom (§ 5 ods. 3 písm. a) ZDP) vo výške 1 % zo

vstupnej ceny vozidla (§ 25 ZDP) za každý aj začatý kalendárny

mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa z jeho

OC vrátane DPH



ALTERNATÍVA I

• Predpokladané použitie vozidla na súkromné účely zamestnanca

v rozsahu (napr.) 30 %

• 042.022 – Obstaranie DHM (OA) 343.220 – DPH 20 % (vstup)

• 321.100 – Dodávatelia (tuzemsko)



Dátum Text Suma MD D

05.09.2013 Obstaranie OA zn. ŠKODA

a) Cena bez DPH

b) DPH 20 %, z toho:

• neodpočítateľná (30 %)

• odpočítateľná (70 %)

c) Cena celkom

14 400,00 €

864,00 €

2 016 €

17 280,00 €

042.022

042.022

343.220

321.100

ALTERNATÍVA II

• Predpokladané použitie vozidla na súkromné účely zamestnanca

vopred nie je známe

• 042.022 – Obstaranie DHM (OA) 343.220 – DPH 20 % (vstup)

• 321.100 – Dodávatelia (tuzemsko)




05.09.2013 Obstaranie OA zn. ŠKODA

a)Cena bez DPH

b)DPH 20 %

c)Cena celkom

14 400,00 €

2 880,00 €

17 280,00 €

042.022

343.220

321.100

• Poskytnutie služby (§ 9 ods. 2 ZDPH) a výpočet daňovej

povinnosti zamestnávateľa k DPH

• 343.020 – DPH 20 % (výstup) 548.100 – Predpis DPH (§ 9 ods. 2 ZDPH)

Výpočet:

• 14 400 € / 48 mesiacov = 300 €

• 30 % z 300 € = 90 €

• DPH 20 % z 90 € = 18 €




30.09.2013 Predpis daňovej povinnosti z

titulu poskytnutia automobilu

na súkromné jazdy

zamestnancovi

18 € 548.100 343.020

• Uplatnenie odpočítania DPH z nákladov spojených s prevádzkou

vozidla poskytovaného aj na súkromné jazdy zamestnanca

• 343.220 – DPH 20 % (vstup) 511.100 – Opravy a udržiavanie OA

• 321.100 – Dodávatelia (tuzemsko) 548.900 – DPH neuplatnená




19.11.2013 Bežná údržba automobilu

a)Cena bez DPH

b)DPH 20 %, z toho:

•neodpočítateľná (30 %)

•odpočítateľná (70 %)

c)Cena celkom

500,00 €

30,00 €

70,00 €

600,00 €

511.100

548.900

343.220

321.100

• Nepeňažný príjem zamestnanca: 1 % zo sumy vrátane DPH, t. j.

zo sumy 17 280 €

• 1 % zo sumy 17 280 € predstavuje 172,80 € (ZD, VZ ZP a SP)

• Nepeňažným príjmom zamestnanca sú aj PHL, ktoré spotrebuje

na svoje súkromné jazdy a zamestnávateľ za ne nepožaduje

náhradu



• Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy

budú zúčtované nasledovne:



Text Suma MD D

Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti

a) Cena bez DPH

b) DPH 20 %

c) Celkom

40 €

8 €

48 €

335

343

211

Z knihy jázd vyplýva, že 75 % bolo služobn. jázd

a) Vyúčtovanie PHL (75 % zo 40 €)

b) Úprava odpočítanej DPH (25 % z 8 €)

30 €

2 €

501

335

335

343

• Zamestnanec preplatí zamestnávateľovi 12 €

(25 % zo 40 € + 20 % DPH)

• Zamestnávateľ nie je povinný vystaviť pre zamestnanca

faktúru (§ 72 ods. 1 ZDPH)



Text Suma MD D

Zrážka PHL zo mzdy zamestnanca 12 € 331 335

• Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy a

zamestnávateľ nepožaduje náhradu za PHL budú zúčtované

nasledovne:



Text Suma MD D

Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti

a) Cena bez DPH

b) DPH 20 %

c) Celkom

50 €

10 €

60 €

501

343

211

Z knihy jázd sa zistilo, že 75 % bolo

služobných jázd a zamestnávateľ nepožaduje

od zamestnanca preplatiť spotrebované PHL


2,50 €

548

343

• Nepeňažným príjmom zamestnanca by bola hodnota pohonných

látok vrátane DPH, tzn. v našom príklade 25 % zo sumy 60 €, čo

predstavuje 15 €.



Služobný telefón používaný

na súkromné hovory

• Podľa § 49 ods. 5 ZDPH sa v prípade, ak platiteľ použije prijatú

službu (telefónne hovory) na účely svojho podnikania, ako aj na

iný účel ako na podnikanie, odpočíta iba tú časť DPH, ktorá sa

vzťahuje k nákladom na telefóny súvisiacimi s jeho

podnikaním.

• Podľa § 9 ods. 3 ZDPH bezodplatné dodanie služby na osobnú

spotrebu zamestnancov platiteľa DPH sa považuje za dodanie

služby za protihodnotu v nadväznosti na § 22 ods. 5 ZDPH sú

pri takomto dodaní služby základom dane náklady na službu.



• V zmysle § 9 ods. 3 ZDPH každé bezodplatné dodanie služby,

a to bez ohľadu na to, či daň pri jej obstaraní bola alebo nebola

odpočítaná, sa považuje za dodanie služby za protihodnotu.

• Z uvedeného vyplýva, že spoločnosť by v znení § 49 ods. 2 a 5

ZDPH nemala nárok na odpočítanie príslušnej DPH a zároveň

by jej vznikla podľa § 9 ods. 3 ZDPH daňová povinnosť z titulu

bezodplatného dodania telefónnych hovorov svojím

zamestnancom



Možné sú 3 spôsoby:

• Časť nákladov vzťahujúcich sa k súkromným hovorom

zamestnanca vrátane DPH (bez nároku na odpočítanie DPH) sa

zúčtuje priamo ako pohľadávku voči zamestnancovi

• Zamestnávateľ odpočíta celú výšku DPH uvedenú na faktúre od

mobilného operátora a následne „prefakturuje“ náklady za

súkromné hovory zamestnancovi a uplatní k nim DPH

• Zamestnávateľ nebude požadovať úhradu od zamestnanca za

súkromné hovory; v takomto prípade náklady na súkromné

hovory nemožno považovať za daňovo uznané náklady

spoločnosti, z pohľadu zamestnanca však budú jeho

zdaniteľným nepeňažným príjmom



ALTERNATÍVA I

• Účtovná jednotka prijala faktúru za telefónne hovory, účtovanie

bude nasledovné:



P. Č. Doklad Text Suma MD D

1. PFA Prijatá faktúra za telefónne

hovory

a) Služobné hovory

b) DPH 20 % k služob. hovorom

c) Súkromné hovory

d) DPH 20 % k súkr. hovorom

e) Celkom

30

6

15

3

54

518

343

335

335

321

ALTERNATÍVA II

• Účtovná jednotka prijala faktúru za telefónne hovory, účtovanie

bude nasledovné:



P. Č. Doklad Text Suma MD D

1. PFA Prijatá faktúra za telefónne

hovory

a) Telefónne hovory

b) DPH 20 %

c) Celkom

45

9

54

518

343

321

2. VFA Fakturácia súkromných

hovorov zamestnancovi

a) Telefónne hovory

b) DPH 20 %

c) Celkom

15

3

18

335

648

343

Služobný byt

• Z pohľadu zamestnanca je poskytnutie služobného bytu jeho

nepeňažným príjmom.

• Ak je takto pridelený služobný byt majetkom zamestnávateľa,

hodnota nepeňažného príjmu bude určená vo výške bežnej

odplaty za prenájom obdobného bytu v mieste a čase pridelenia

služobného bytu zamestnancovi.

• Ak by si zamestnávateľ prenajal byt a tento ďalej bezodplatne

poskytol zamestnancovi, nepeňažným príjmom zamestnanca by

bola suma nájmu hradená zamestnávateľom za zamestnanca

Služobný byt

• Z pohľadu zamestnávateľa by náklady na služobný byt (odpisy,

nájomné, správa, atď.) boli daňovo uznaným výdavkom len

v prípade, ak sa takéto poskytnutie služobného bytu bude

považovať za súčasť mzdy zamestnanca a bude uvedené

v pracovnej zmluve uzatvorenej medzi zamestnancom

a zamestnávateľom.

• Z pohľadu § 9 ods. 2 ZDPH sa bezodplatné poskytnutie

služobného bytu zamestnancovi považuje za poskytnutie

služby za protihodnotu a v nadväznosti na § 22 ods. 5 ZDPH sú

základom dane náklady na službu (platené nájomné, odplata za

správu, alikvotná časť daňových odpisov...).

Služobný byt

zamestnanecké benefity z účtovného a daňového pohľadu · 2013-12-04 · •príjmy plynúce...

Documents