Бухучет в бюджетных организациях-2012-04-dvd

4/4/20122012

Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интел-лектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных дело-вых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строитель-ству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту.

Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес много-тысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ас-социаций и иностранных представительств.

Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это есте-ственно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых пере-довых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира.

Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и ред-коллегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономи-ки, сферы научной и общественной деятельности.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основ-ные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информаци-онную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодей-ствия с целевой аудиторией.

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ!

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ!

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected]

www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.

На правах рекламы

ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫВ ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

Все цены указаны в рублях (включая НДС)

ОСНОВНОЙ БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость, цвет Стоимость, ч/б

1/1 полосы 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 62 000 31 000

1/2 полосы 102 х 285 / 205 х 142 38 000 19 000

1/3 полосы 68 х 285 / 205 х 95 31 000 15 000

1/4 полосы 102 х 142 / 205 х 71 25 000 12 000

Статья 1/1 полосы 3500 знаков + фото 32 000 25 000

ПРЕСТИЖ-БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость

Первая обложка Размер предоставляетсяотделом допечатной подготовки изданий 120 000

Вторая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 105 000

Третья обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Четвертая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 107 000

Представительская полоса 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Первый разворот 410 х 285 – обрезной420 х 295 – дообрезной 129 000

СКИДКИ

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА» 10 %

При размещении в 3 номерах 5 %

При размещении в 4–7 номерах 10 %


При совершении предоплаты за 4–8 номера 10 %

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected].панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru


ISSN 2074-6725

Журнал зарегистрирован

Федеральной службой

по надзору за соблюдением

законодательства в сфере

массовых коммуникаций

и охране культурного наследия

Свидетельство о регистрации

ПИ № ФС77–19992 от 31.05.2005

Главный редактор В. А. Чечет

Отдел рекламы:

тел.: (495) 664-27-94e-mail: [email protected]

Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство ’’Роспечать’’», «Пресса России» (индекс на полугодие – 20285) и «Почта России» (индекс на полугодие – 61866), а также путем прямой редакционной подписки.

Отдел подписки:

Тел./факс: 8 (495) 664-27-61

© Издательский Дом «Панорама»

http://www.panor.ru

Издательство «Афина»:

Почтовый адрес: 125040, Москва,

а/я 1, ООО «Панорама»

Тел.: 8 (985) 922-98-49,

8 (495) 664-27-92

e-mail: [email protected]

http://buhgos.panor.ru

При работе с изданием

использовалась справочная

правовая система ГАРАНТ

Подписано в печать 13.03.2012 г.

Бумага офсетная

4

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ»№ 4-2012

СОДЕРЖАНИЕ

14

22

31

35

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Захарьин В. Р.

Учет расходов на ремонт основных

средств в бюджетных учреждениях

Прокофьева Н. Н.

Учет мягкого инвентаря

в бюджетных учреждениях

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Орлова Е. В.

Автомобиль скорой помощи: проблемы

налогообложения и бюджетного учета

Автомобиль скорой помощи (в просторечии –скорая, неотложка) – это автомобиль для перевозки в больницу людей, требующих скорой медицинской помощи. Как правило, такие автомобили оборудуются на базе микроавтобусов или развозных грузовых автомобилей. Такие автомобили – головная боль бухгалтеров медицинских учреждений. И связана она с проблемами налогообложения и бюджетного учета. Мы решили помочь вам разобраться в этом вопросе.

Телегус А. В.

Обложение налогом

на доходы физических лиц

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Суммы, не подлежащие обложению

страховыми взносами

для плательщиков, производящих

выплаты физическим лицам

(Ст. 9. ФЗ-212)

3

_04_12.indd 1_04_12.indd 1 21.02.2012 15:59:0721.02.2012 15:59:07

39

57

48

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ»№ 4-2012

Главный редактор

издательства «Афина»

В. А. Чечет

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ

А. Л. ОПАЛЬСКАЯ,

канд. экон. наук, профессор

Института экономики и

управления – председатель

Е. В. БОРОВИКОВА,

д-р экон. наук, доцент кафедры

финансов и отраслевой

экономики Российской академии

государственной службы

И. Ю. ГАРНОВ,

генеральный директор

ООО «Камертон-АК»

В. Р. ЗАХАРЬИН,

канд. экон. наук

Н. И. МАЛИС,

канд. экон. наук, заведующая

кафедрой «Государственные

доходы» Академии бюджета и

казначейства Минфина России

Л. В. СОТНИКОВА,

д-р экон. наук, профессор

кафедры «Бухгалтерский учет»

Финансового университета

при Правительстве РФ

Учредитель

Некоммерческое партнерство

Издательский Дом

«ПРОСВЕЩЕНИЕ», 117042,

г. Москва, ул. Южнобутовская,

д. 45

61

СТРАХОВАНИЕ

Орлова Е. В.

Хищение имущества бюджетной

организации: проблемы

документального оформления

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Гарнов И. Ю.

Особенности формирования

государственными (муниципальными)

бюджетными и автономными

учреждениями учетной политики

для целей бухгалтерского учета

в 2012 году (продолжение)

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

Ответы на вопросы

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Васильева Е. В.

Памятка по составлению путевого листа:

налоговые претензии

к форме и отдельным реквизитам

Как транспортные компании, так и остальные организации используют путевой лист для обоснования затрат на служебные автомобили.

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

Мурзин В. Е.

Комментарий к Федеральному закону

от 18.07.2011 № 227-ФЗ

«О внесении изменений в отдельные

законодательные акты Российской

Федерации в связи

с совершенствованием принципов

определения цен для целей

налогообложения»

79

_04_12.indd 2_04_12.indd 2 21.02.2012 15:59:1021.02.2012 15:59:10

№ 04 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 3

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИИ ПРИ УСН

Денежные средства, полученные

по договору уступки права требова-

ния третьему лицу, являются доходом

от реализации имущественных прав и

включаются в доходы упрощенца.

Поэтому в целях определения на-

логовой базы налогоплательщики,

применяющие УСН, должны учиты-

вать указанные доходы в размере

фактически полученных ими сумм.

При этом доход от уступки права тре-

бования признается в день поступле-

ния денежных средств от цессионария

на счет в банке (в кассу).

Об этом напоминает Минфин РФ в

письме № 03-11-11/11 от 25.01.2012.

МИНФИН РОССИИ РАЗЪЯСНИЛ, КАКАЯ ФОРМА СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИМЕНЯЕТСЯ В ПЕРВОМ КВАРТАЛЕ 2012 ГОДА

Минфин России направил в Фе-

деральную налоговую службу офи-

циальное письмо с разъяснениями о

возможности применения до 1 апреля

2012 года новых форм документов,

утвержденных постановлением Пра-

вительства Российской Федерации

№ 1137 от 26 декабря 2011 года«О

формах и правилах заполнения (ве-

дения) документов, применяемых при

расчетах по налогу на добавленную

стоимость».

Учитывая опубликование текста

постановления в «Собрании законо-

дательства Российской Федерации»

в январе 2012 года, Минфин России

разъясняет, что до начала очеред-

ного налогового периода, то есть до

1 апреля 2012 года, возможно при-

менение новых форм соответствую-

щих документов наряду с формами,

которые были утверждены постанов-

лением Правительства Российской

Федерации от 2 декабря 2000 года

№ 914 «Об утверждении Правил ве-

дения журналов учета полученных и

выставленных счетов-фактур, книг

покупок и книг продаж при расче-

тах по налогу на добавленную стои-

мость».

В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ЗАКЛЮЧЕНО

Соглашение о минимальной за-

работной плате на 2012 год. В со-

ответствии с Соглашением № 69 от

12.12.2011 на территории Московской

области минимальная заработная пла-

та с 1 января 2012 года устанавлива-

ется в размере 9000 рублей. Документ

распространяется на работодателей

юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей, осуществляющих

деятельность на территории Москов-

ской области, за исключением орга-

низаций, финансируемых из феде-

рального бюджета.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИОТ 20.01.2012 № 03-11-11/5

Организации, у которых остаточная

стоимость ОС и НМА, определяемая в

соответствии с бухгалтерским учетом,

превышает 100 млн руб., не вправе

применять УСН. При этом учитыва-

ются ОС и НМА, которые подлежат

амортизации и признаются амортизи-

руемым имуществом в соответствии с

главой 25 НК РФ. А вот стоимость ОС,

приобретенных за счет целевых посту-

плений некоммерческих организаций

и использующихся для осуществления

некоммерческой деятельности, в це-

лях применения УСН не учитывается.

Финансовое ведомство отмечает,

что данное правило не распростра-

няется на хозяйственные общества,

учредителями которых являются по-

требительские общества и их союзы.

Источники ИА «Клерк.Ру»,

РИА «Новости»

_04_12.indd 3_04_12.indd 3 21.02.2012 15:59:1021.02.2012 15:59:10

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 04 • 20124


ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОНЯТИЯ «РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Документы системы нормативного

регулирования бухгалтерского учета в

бюджетных учреждениях не содержат

определения понятия «ремонт основ-

ных средств».

Из текста Указаний по применению

бюджетной классификации, утверж-

денных приказом Минфина России

от 28.12.2010 № 190н, можно сделать

вывод, что под ремонтом для целей

бухгалтерского учета в учреждени-

ях (в составе работ по содержанию

имущества) понимается комплекс

ремонтно-строительных и ремонтно-

реставрационных работ, выполняе-

мых в том числе в целях:

устранения неисправностей (вос- ⇒становления работоспособности) объ-

ектов нефинансовых активов, а также

объектов и систем (охранная, пожар-

ная сигнализация, система вентиля-

ции и т. п.), входящих в состав отдель-

ных объектов нефинансовых активов;

поддержания технико-экономи- ⇒ческих и эксплуатационных показате-

лей (срока полезного использования,

мощность, качества применения, ко-

личества и площади помещений, про-

пускной способности и т. д.) на изна-

чально предусмотренном уровне;

проведения некапитальной пере- ⇒планировки помещений (перемеще-

ние некапитальных перегородок, в

том числе в целях увеличения площа-

ди помещений, установка гипсокар-

тонных перегородок);

замены напольного покрытия, ⇒дверных и оконных блоков, радиато-

ров, люстр, светильников, монтажа на-

весного потолка, окраски помещений и

проведения других отделочных работ;

обеспечения физической сохран- ⇒ности историко-культурной ценности

объекта культурного наследия.

СОДЕРЖАНИЕ СИСТЕМЫ ПЛАНОВО-ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНОГО РЕМОНТА

Еще в период плановой экономики в

стране сложилась и до сих пор успеш-

но функционирует система планово-

предупредительного ремонта (ППР),

которая представляет собой совокуп-

ность организационных и технических

мероприятий по надзору и всем ви-

дам ремонта, проводимых периодиче-

ски по заранее составленному плану.

ППР формируется по видам основных

средств, подлежащих ремонту, в де-

нежном выражении исходя из системы

планово-предупредительного ремон-

та, разрабатываемой организацией

с учетом технических характеристик

основных средств, условий их экс-

плуатации и других причин. Системой

планово-предупредительного ремон-

та предусматриваются обслуживание

основных средств, текущий и средний

ремонт, а также капитальный и особо

сложный ремонт отдельных объектов

основных средств.

План ремонта и система ППР

утверждаются руководителем учреж-

дения и являются основанием для

планирования бюджетных расходов.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХВ. Р. Захарьин, канд. экон. наук

_04_12.indd 4_04_12.indd 4 21.02.2012 15:59:1021.02.2012 15:59:10



К работам по обслуживанию, а

также текущему и среднему ремонту

объектов основных средств относятся

работы по систематическому и своев-

ременному предохранению их от пре-

ждевременного износа и поддержа-

нию в рабочем состоянии.

Реализация системы мероприятий,

проводимых в рамках ППР, на практике

означает, что все виды ремонтов осу-

ществляются в соответствии с заранее

подготовленным планом, а также по

необходимости – при выявлении неис-

правности объектов основных средств,

препятствующих их эксплуатации.

Система ППР предусматривает

проведение следующих практических

мероприятий:

определение перечня объектов ⇒основных средств, подлежащих ре-

монту;

установление вида и характера ⇒ремонтных работ;

определение содержания ре- ⇒монтных работ;

установление продолжительности ⇒межремонтных периодов, структуры

ремонтных циклов для различных групп

и категорий объектов основных средств

с учетом специфики их работы;

планирование ремонтных работ; ⇒организацию проведения ремонт- ⇒

ных работ;

обеспечение технической и смет- ⇒ной документацией;

обеспечение ремонтных и экс- ⇒плуатационных работ необходимыми

материально-производственными за-

пасами;

организацию производственной ⇒базы для выполнения ремонтных ра-

бот, в том числе вспомогательных

производств или специализированных

бригад, а также обеспечение их необ-

ходимым оборудованием, ремонтной

оснасткой и рабочей силой;

организацию службы ППР; ⇒организацию технического обслу- ⇒

живания объектов основных средств;

организацию контроля качества ⇒ремонта.

Все работы, предусмотренные си-

стемой ППР по производственным

зданиям и сооружениям, выполняют-

ся по годовым планам (графикам),

утвержденным руководителями орга-

низаций.

В годовых планах-графиках уста-

навливаются сроки проведения пла-

новых технических осмотров, текущих

и капитальных ремонтов с разбивкой

всех мероприятий по месяцам.

Если одновременно с проведением

ремонта затруднено или невозможно

выполнение технологических процес-

сов или иной основной деятельности

предприятия, планы всех видов ремон-

тов производственных зданий и соору-

жений должны увязываться с планами

работ соответствующих производствен-

ных подразделений организации.

Планирование текущего ремонта

осуществляется ежегодно на основа-

нии расцененных описей ремонтных

работ по объектам.

Годовые планы ремонтов состав-

ляются на основании данных техни-

ческих осмотров объектов основных

средств (зданий и сооружений, от-

дельных конструкций и видов инже-

нерного оборудования) либо на осно-

вании нормативных сроков службы

полезного использования отдельных

видов объектов основных средств

(машин и механизмов, вычислитель-

ной и оргтехники и т. д.).

При формировании графиков ППР

осуществляется дифференциация ре-

монтов по группам объектов основных

средств (в соответствии с Общерос-

сийским классификатором основных

средств), а также по видам ремонтов.

Наиболее важным для целей бух-

галтерского учета и для целей нало-

гообложения является дифференциа-

ция мероприятий, осуществляемых

в рамках восстановления основных

средств, на работы, производимые в

_04_12.indd 5_04_12.indd 5 21.02.2012 15:59:1021.02.2012 15:59:10



рамках капитального ремонта, и рабо-

ты, в результате которых происходит

увеличение первоначальной стоимо-

сти восстанавливаемого объекта.

ВИДЫ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В результате проведения ремонтных

работ могут быть затронуты (измене-

ны) конструктивные и другие харак-

теристики надежности и безопасно-

сти объектов нефинансовых активов,

однако проведение ремонтных работ

не приводит к увеличению стоимости

объектов нефинансовых активов.

Таким образом, работы по ремонту

следует отличать от других видов вос-

становления основных средств, стои-

мость которых увеличивает первона-

чальную стоимость объекта.

К таким видам восстановления от-

носятся:

работы по ⇒ достройке, дооборудо-

ванию, модернизации – работы, вы-

званные изменением технологического

или служебного назначения оборудо-

вания, здания, сооружения или иного

объекта амортизируемых основных

средств, повышенными нагрузками и

(или) другими новыми качествами;

⇒ реконструкция – переустройство

существующих объектов основных

средств, связанное с совершенство-

ванием производства и повышением

его технико-экономических показа-

телей и осуществляемое по проекту

реконструкции основных средств в

целях увеличения производственных

мощностей, улучшения качества и из-

менения номенклатуры продукции;

техническое перевооружение ⇒ –

комплекс мероприятий по повышению

технико-экономических показателей

основных средств или их отдельных

частей на основе внедрения передо-

вой техники и технологии, механиза-

ции и автоматизации производства,

модернизации и замены морально

устаревшего и физически изношенно-

го оборудования новым, более произ-

водительным.

ОТНЕСЕНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА СТАТЬИ И ПОДСТАТЬИ КОСГУ

В общем случае расходы на ремонт

основных средств относятся на увели-

чение расходов по содержанию иму-

щества учреждения – подстатья 225

КОСГУ.

К расходам на проведение ремонт-

ных работ также относится оплата

работ по восстановлению эффектив-

ности функционирования систем, ги-

дродинамическая, гидрохимическая

очистка, осуществляемые сверх регла-

ментированного условиями поставки

коммунальных услуг перечня работ (тех-

нологических нужд), отражаемых в бух-

галтерском учете на счете 040101223.

Таким образом, работы, осуществляе-

мые поставщиками коммунальных

услуг на обслуживаемых ими сооруже-

ниях, не относятся к ремонту, финанси-

руемому за счет средств, выделенных

на финансирование расходов на содер-

жание имущества. Соответствующие

расходы должны возмещаться в соста-

ве расходов на оплату коммунальных

услуг. При этом не имеет значения, вы-

делены такие расходы в отдельный вид

в расчетных документах поставщика

коммунальных услуг или включены в

какую-либо комплексную статью расхо-

дов, например расходы на техническое

обслуживание или содержание комму-

нальных сооружений.

По нашему мнению, при проведении

ремонта подрядным способом данный

подход может быть распространен на

любые виды работ и услуг, выполняе-

мых сторонней организацией.

Иными словами, расходы на опла-

ту работ, услуг, связанных с ремон-

том объектов, должны относиться на

статьи и подстатьи классификации

_04_12.indd 6_04_12.indd 6 21.02.2012 15:59:1021.02.2012 15:59:10



операций сектора государственного

управления в следующем порядке:

расходы заказчика, производи- ⇒мые по договору (государственному

контракту), предметом которого яв-

ляется проведение ремонтных ра-

бот, – на статью 225 «Работы, услуги

по содержанию имущества»;

расходы, осуществляемые за- ⇒казчиком в целях ремонта объекта

на основании договоров, предметом

которых является выполнение отдель-

ных видов работ (услуг), осуществле-

ние иных расходов из состава затрат,

предусмотренных сводным сметным

расчетом стоимости ремонта, – на

соответствующие статьи (подстатьи)

классификации операций сектора го-

сударственного управления исходя из

их экономического содержания.

Таким образом, на счет 040101225

(0109ХХ225) относятся только рас-

ходы, связанные с оплатой по догово-

рам, предусматривающим выполне-

ние исключительно ремонтных работ.

Для целей системного бухгалтер-

ского учета и налогообложения учет

расходов на текущий и капитальный

ремонт не обособляются и подлежат

возмещению за счет одного и того же

источника. Соответствующая диффе-

ренциация производится на уровне

регистров аналитического учета (как

правило, применительно к установлен-

ной в учреждении системе планово-

предупредительного ремонта).

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ РЕМОНТНЫХ РАБОТ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ

Ремонтные работы могут прово-

диться подрядным способом (с привле-

чением сторонних организаций) или

силами самого учреждения. В бюджет-

ных учреждениях специализирован-

ные подразделения (содержащиеся по

отдельному штатному расписанию и

отдельной смете доходов и расходов)

создаются сравнительно нечасто. По-

этому соответствующие ремонтные

работы выполняются штатными работ-

никами (как правило, связанными с

эксплуатацией соответствующих объ-

ектов основных средств) и с использо-

ванием материальных запасов общего

назначения (без выделения ремонтных

материалов в отдельную группу). Это

не касается такой разновидности ма-

териалов, как запасные части для ре-

монта (учитываются в составе прочих

материальных запасов). По нашему

мнению, их стоимость всегда должна

относиться на увеличение затрат по

ремонту основных средств.

При осуществлении ремонта своими

силами себестоимость ремонта целесо-

образно формировать только в случае,

если предполагается передача затрат с

одного вида деятельности на другой (на-

пример, при выполнении ремонта объ-

ектов основных средств, используемых

в приносящей доход деятельности, ра-

ботниками, содержащимися по основ-

ному штату, – за счет средств субсидий

на выполнение государственного или

муниципального задания) или распре-

деление затрат между видами деятель-

ности. Если же на балансе учреждения

числятся только активы, используемые

в основной деятельности, суммы стои-

мости соответствующих затрат должны

относиться на счет 440120225 (разуме-

ется, при условии, что по данной статье

расходов выделяется финансирование

(то есть при расчете размера субсидий

и при осуществлении операций в рам-

ках санкционирования расходов бюд-

жета расходы на ремонт учитываются

обособленно).

Если осуществляется ремонт

основных средств, используемых в

приносящей доход деятельности, со-

ответствующие затраты аккумулиру-

ются на счетах, открываемых к счету

2010900000.

При этом необходимо учитывать

следующие особенности.

_04_12.indd 7_04_12.indd 7 21.02.2012 15:59:1021.02.2012 15:59:10



Инструкция по применению Плана

счетов бюджетных учреждений допу-

скает возможность отражения расходов

на ремонт основных средств (в составе

расходов по содержанию имущества)

на любом из счетов учета производ-

ственных затрат (формирующих себе-

стоимость продукции, работ или услуг

либо издержки обращения). Однако

исходя из экономического содержания

операций по восстановлению основных

средств (в виде ремонта) можно сде-

лать вывод о том, что наиболее распро-

страненными проводками будут про-

водки, производимые по дебету счетов

210907225 и 210908225 (проводки по

дебету счета 210909225 оформляются

в бюджетных учреждениях, осущест-

вляющих торговую деятельность или

деятельность в сфере общественного

питания, то есть формирующие инфор-

мацию об издержках обращения). Это

связано с тем, что на счете 201906225

могут учитываться расходы по содер-

жанию имущества, используемого ис-

ключительно в процессе производства.

Для организаций производственной

сферы такими объектами могут быть,

например, различные виды оборудо-

вания и механизмов, используемых

исключительно при изготовлении от-

дельных видов продукции, выполнении

отдельных видов работ или оказании

отдельных видов услуг. Бюджетными

учреждениями приносящая доход дея-

тельность может осуществляться для

обеспечения целей, для которых учреж-

дение было создано. Следовательно,

работы и услуги, выполняемые и оказы-

ваемые учреждением в рамках основ-

ной и приносящей доход деятельности,

как правило, будут однородными, а

значит, объекты основных средств бу-

дут использоваться в различных видах

деятельности. Причем степень участия

объектов в том или ином виде деятель-

ности, весьма вероятно, будет суще-

ственно колебаться в зависимости от

объемов и сроков выполнения государ-

ственного или муниципального зада-

ния (и, следовательно, обеспеченности

бюджетными средствами), сезонных и

иных факторов.

Кроме того, значительная часть

объектов основных средств, исполь-

зуемых в приносящей доход деятель-

ности, носит обшепроизводственный

характер, то есть объекты использу-

ются либо для обеспечения различ-

ных процессов (здания, сооружения и

тому подобные объекты) или различ-

ных видов деятельности (транспорт-

ные средства, инструменты, инвен-

тарь, и т. д.).

Безусловно, на счете 210906225

будут учитываться затраты на ремонт

основных средств (в том числе и об-

щепроизводственного назначения) в

случае, если бюджетное учреждение

в рамках приносящей доход деятель-

ности специализируется на выпуске

одного вида продукции (выполнении

одного вида работ или оказании одно-

го вида услуг).

В дебет счета 210908225 относятся

затраты на ремонт основных средств

управленческого и общехозяйствен-

ного назначения (например, здания и

помещения управления, хозяйствен-

ные помещения и инвентарь, служеб-

ный автотранспорт и т. д.).

Наиболее распространенными,

по нашему мнению, будут проводки,

оформляемые на счете 210907225, так

как наибольший удельный вес в соста-

ве всех основных средств учреждения

(используемых в приносящей доход

деятельности) составляют объекты об-

щепроизводственного назначения.

При этом могут оформляться сле-

дующие проводки:

Дебет 210907225 Кредит 210535440

– на сумму стоимости запасных

частей, использованных при осущест-

влении ремонта;

Дебет 210907225 Кредит 230211730

– на сумму начисленной оплаты

труда ремонтных рабочих;

_04_12.indd 8_04_12.indd 8 21.02.2012 15:59:1021.02.2012 15:59:10



Дебет 210907225 Кредит 230213730

– на сумму начислений на оплату

труда ремонтных рабочих (страховые

взносы).

Если при осуществлении ремонта

собственными силами учреждения ча-

стично используются работы и услуги

сторонних организаций, затраты на

ремонт отражаются по дебету сче-

та 210907225 и кредиту счетов учета

обязательств.

В принципе, возможна ситуация, при

которой услуги по ремонту оказываются

специализированным подразделением

бюджетного учреждения (в том числе

и штатного). В этом случае, по нашему

мнению, должна оформляться внутрен-

няя проводка между отдельными счета-

ми, открытыми к счету 210900000:

Дебет 210907225 Кредит 210906225

– на сумму себестоимости работ и

услуг по ремонту основных средств,

выполненных и оказанных специ-

ализированным подразделением

учреждения. В качестве корреспон-

дирующего счета может использо-

ваться и иной счет, открытый к счету

210906000. Предполагается, что се-

бестоимость работ и услуг списыва-

ется именно со счета 210906000, то

есть после распределения и списания

на увеличение себестоимости работ

и услуг накладных и общехозяйствен-

ных расходов специализированного

подразделения.

Если ремонтное подразделение не

создается специально для обеспече-

ния нужд приносящей доход деятель-

ности, а формируется на основании

утвержденного штата (штатного рас-

писания) бюджетного учреждения, в

бухгалтерии должен быть организован

раздельный учет расходов, форми-

рующих себестоимость работ и услуг

(при этом работы и услуги могут реа-

лизовываться на сторону, в том числе

и для работников учреждения), и за-

трат, учитываемых в составе текущих

расходов (счет 440120225).

Расходы по ремонту основных

средств, учтенные на счете 210907225

или на счете 210908225, в дальней-

шем списываются на увеличение

себестоимости продукции, работ и

услуг, предназначенных для после-

дующей реализации. Распределение

и списание расходов производится по

схеме, закрепленной в учетной поли-

тике учреждения. Подробное рассмо-

трение подобных вопросов выходит за

рамки данной статьи.

При осуществлении ремонта основ-

ных средств подрядным способом за-

траты отражаются на тех же счетах бух-

галтерского учета (040120225 – при

ремонте основных средств для целей

основной деятельности, 2109ХХ225 –

при ремонте основных средств, ис-

пользуемых в приносящей доход де-

ятельности). При этом кредитуются

счета учета обязательств.

Чаще всего оформляется бухгал-

терская проводка:

Дебет 440120225 (210907225) Кре-

дит 430225730 (230225730)

– на сумму стоимости ремонтных

работ и прочих услуг, связанных с ре-

монтом.

Однако на себестоимость ремонта

могут относиться и затраты по иным ко-

дам КОСГУ, в частности при использо-

вании услуг транспортных организаций

(не выполняющих работы по ремонту

основных средств), а также при списа-

нии стоимости коммунальных услуг.

ОТРАЖЕНИЕ РЕМОНТНЫХ РАБОТ В РЕГИСТРАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Затраты, производимые при ремон-

те объекта основных средств, отража-

ются на основании соответствующих

первичных учетных документов по

учету задолженности подрядчикам за

выполненные работы по ремонту.

Пунктом 9 Инструкции по при-

менению Плана счетов бюджетных

учреждений установлено, что ре-

_04_12.indd 9_04_12.indd 9 21.02.2012 15:59:1121.02.2012 15:59:11



зультат работ по ремонту объекта

основных средств, не изменяющих

его стоимость [включая замену эле-

ментов в сложном объекте основных

средств (в комплексе конструктивно-

сочлененных предметов, представ-

ляющих собой единое целое)], на

основании первичного учетного документа –

акта о приеме-сдаче отремонтирован-

ных, реконструированных, модернизи-

рованных объектов основных средств

(ф. 0306002), подлежит отражению в

регистре бухгалтерского учета – ин-

вентарной карточке (ф. 0504031,

ф. 0504032) соответствующего объек-

та основного средства путем внесения

записей о произведенных изменениях,

без оформления бухгалтерских запи-

сей по соответствующим счетам ана-

литического учета счета 010100000

«Основные средства».

УЧЕТ РЕМОНТНЫХ РАБОТ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МАТЕРИАЛОВ ЗАКАЗЧИКА (УЧРЕЖДЕНИЯ)

Если ремонтные работы выполня-

ются с использованием материалов

заказчика (учреждения), это учиты-

вается при определении договорной

стоимости работ.

При этом, по нашему мнению, в

общем случае отсутствуют основа-

ния для списания стоимости исполь-

зованных материальных запасов на

увеличение расходов на содержание

имущества. Стоимость материалов

должна списываться на увеличение

размера материальных расходов, то

есть в дебет счета 040110272. Как

уже отмечалось, это не касается слу-

чаев использования материальных

запасов (запасных частей и строи-

тельных материалов), приобретенных

исключительно для проведения ре-

монта в пределах выделенных бюд-

жетных ассигнований или расходов,

предусмотренных планом финансово-

хозяйственной деятельности учреж-

дения (при осуществлении ремонта

основных средств, используемых в

приносящей доход деятельности).

ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основными источниками финанси-

рования расходов на ремонт основных

средств являются суммы субсидий на

выполнение государственного или му-

ниципального задания, а также сред-

ства, полученные от приносящей до-

ход деятельности (собственные доходы

учреждения).

Однако при определенных условиях

для финансирования ремонта могут

использоваться и средства субсидий

на иные цели, как правило, при осу-

ществлении аварийного или непред-

виденного ремонта (если учреждению

выделяются дополнительные ассиг-

нования на конкретные цели). Таким

образом, в первом разряде номера

счета бухгалтерского учета (девятиз-

начного) может присутствовать код

вида деятельности «5».

Что же касается счетов бухгалтер-

ского учета, в которых используется

код вида деятельности «6» (означаю-

щий, что операции финансируются за

счет средств бюджетных инвестиций),

то для учета расходов на ремонт основ-

ных средств, по нашему мнению, они

применяться не могут. Бюджетные ин-

вестиции, как правило, выделяются для

осуществления вложений в основные

средства (приобретение, строитель-

ство, реконструкция или модернизация

объектов основных средств и т. д.).

Наиболее правомерной представ-

ляется схема, в соответствии с кото-

рой в случае, если ремонт отдельных

основных средств связан с осущест-

влением капитальных вложений (вос-

становлением основных средств,

стоимость которых увеличивает их

_04_12.indd 10_04_12.indd 10 21.02.2012 15:59:1121.02.2012 15:59:11



инвентарную стоимость), вся сумма

средств, направленных на погашение

задолженности перед подрядчиком,

относится на счет 010601000 без вы-

деления расходов на ремонт.

ОПРИХОДОВАНИЕ ДЕМОНТИРОВАННЫХ ДЕТАЛЕЙ И ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ

Еще одной особенностью отражения

в бухгалтерском учете операций по ре-

монту основных средств является не-

обходимость оприходования (в составе

прочих материальных запасов) демон-

тированных деталей и запасных частей,

пригодных к дальнейшему использова-

нию при проведении технического об-

служивания и ремонта либо подлежа-

щих сдаче в качестве металлолома.

В соответствии с Инструкцией по

применению Плана счетов бюджетных

учреждений принятие к бухгалтерско-

му учету материальных запасов (мате-

риалов, комплектующих, запасных ча-

стей, ветоши, дров и т. д.), остающихся

в распоряжении учреждения по ре-

зультатам проведения демонтажных,

ремонтных работ, в том числе работ по

разукомплектации объектов нефинан-

совых активов, отражается на осно-

вании первичных учетных документов

(актов на списание и акта о приемке

материалов (ф.0315004) по дебету со-

ответствующих счетов аналитического

учета счета 010500000 «Материаль-

ные запасы» (010521340–010526340,

010531340–010536340) и кредиту сче-

та 040110180 «Прочие доходы».

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ НА ПОСЛЕДУЮЩИЕ ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ

С 2011 года расходы на ремонт

основных средств могут принимать-

ся к бухгалтерскому учету не еди-

новременно [в момент оформле-

ния соответствующего акта (акта о

приеме-сдаче отремонтированных,

реконструированных, модернизиро-

ванных объектов основных средств

(ф. 0306002)], а распределяться на

ряд последующих отчетных перио-

дов – учитываться в составе расхо-

дов будущих периодов.

В соответствии с п. 302 Инструкции

по применению Единого плана счетов

затраты, произведенные учреждени-

ем в отчетном периоде, но относящие-

ся к следующим отчетным периодам,

отражаются по дебету счета как рас-

ходы будущих периодов и подлежат

отнесению на финансовый результат

текущего финансового года (по креди-

ту счета) в порядке, устанавливаемом

учреждением [равномерно, пропор-

ционально объему продукции (работ,

услуг) и др.], в течение периода, к ко-

торому они относятся.

Учет расходов будущих периодов

осуществляется в разрезе видов рас-

ходов (выплат), предусмотренных сме-

той (планом финансово-хозяйственной

деятельности) учреждения, по госу-

дарственным (муниципальным) кон-

трактам (договорам), соглашениям.

Для отражения расходов учрежде-

ния, относящихся к будущим периодам

Инструкцией по применению Плана

счетов бюджетных учреждений преду-

смотрено открытие до 6 счетов анали-

тического учета – 040150211 «Расходы

будущих периодов по заработной пла-

те», 040150212 «Расходы будущих пери-

одов по прочим выплатам», 040150220

«Расходы будущих периодов на оплату

работ, услуг», 040150225 «Расходы бу-

дущих периодов на работы, услуги по

содержанию имущества», 040150226

«Расходы будущих периодов на прочие

работы, услуги», 040150262 «Расходы

будущих периодов на пособия по соци-

альной помощи населению».

Принятие к учету расходов буду-

щих периодов оформляется по дебету

вышеперечисленных счетов в корре-

спонденции со счетами учета приня-

тых обязательств.

Заметим, что Инструкция по при-

менению Плана счетов бюджетных

_04_12.indd 11_04_12.indd 11 21.02.2012 15:59:1121.02.2012 15:59:11



учреждений предполагает учет рас-

ходов будущих периодов (и их после-

дующее списание) только на счета уче-

та текущих расходов (открываемые к

счету 040120200). По нашему мнению,

списание расходов, учтенных на счете

040150000, правомерно производить

и на счета учета затрат (210900000).

Данная схема должна быть также за-

креплена в учетной политике учрежде-

ния. Списание расходов подобным об-

разом позволяет уменьшить колебания

в уровне себестоимости продукции,

работ или услуг, размере финансово-

го результата по месяцам и кварталам

года.

СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для целей налогообложения (нало-

гом на прибыль) в учреждении может

создаваться резерв расходов на ре-

монт основных средств.

Порядок создания и использования

резерва регулируется ст. 324 Налого-

вого кодекса Российской Федерации

(НК РФ). Налогоплательщик, образу-

ющий резерв предстоящих расходов

на ремонт, рассчитывает отчисления

в такой резерв исходя из совокупной

стоимости основных средств и норма-

тивов отчислений, утверждаемых на-

логоплательщиком самостоятельно в

учетной политике для целей налогоо-

бложения.

Совокупная стоимость основных

средств определяется как сумма пер-

воначальной стоимости всех аморти-

зируемых основных средств, введен-

ных в эксплуатацию по состоянию на

начало налогового периода, в котором

образуется резерв предстоящих рас-

ходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов от-

числений в резерв предстоящих рас-

ходов на ремонт основных средств на-

логоплательщик обязан определить

предельную сумму отчислений в ре-

зерв предстоящих расходов на ремонт

основных средств исходя из периодич-

ности осуществления ремонта объек-

та основных средств, частоты замены

элементов основных средств (в част-

ности, узлов, деталей, конструкций) и

сметной стоимости вышеуказанного

ремонта. При этом предельная сум-

ма резерва предстоящих расходов на

ремонт не может превышать среднюю

величину фактических расходов на

ремонт, сложившуюся за последние

три года.

Таким образом, норматив отчислений

определяется как отношение сумм стои-

мости ремонта к совокупной стоимости

основных средств. В дальнейшем раз-

мер отчислений в резерв регулируется

посредством применения этого норма-

тива – с уменьшением совокупной стои-

мости основных средств абсолютный

размер отчислений уменьшается (но

норматив может увеличиваться) и, нао-

борот, с приобретением новых объектов

основных средств размер отчислений

может увеличиваться (одновременно

с вероятным уменьшением нормати-

ва). Это связано с тем, что расходы на

ремонт вновь приобретенных или соз-

данных объектов основных средств, как

правило, ниже тех расходов, которые

эксплуатировались ранее.

При расчете предельного разме-

ра отчислений следует использовать

данные, включенные в план проведе-

ния всех видов ремонта.

Пример

Совокупная стоимость объектов основных

средств по годам (на начало 2012 года) со-

ставила 900 тыс. руб.

Расходы на проведение всех видов ре-

монта составили:

2009 год – 42 тыс. руб.;

2010 год – 38 тыс. руб.;

2011 год – 55 тыс. руб.

Планируемая стоимость расходов на ре-

монт в 2012 году равна 50 тыс. руб.

_04_12.indd 12_04_12.indd 12 21.02.2012 15:59:1121.02.2012 15:59:11



Таким образом, на 2012 год норматив от-

числений в резерв составит 5 % от сово-

купной стоимости основных средств:

(42 + 38 + 55) : 3 = 45 < 50 тыс. руб. (плано-

вые расходы). Следовательно, к расчету

может быть принята меньшая сумма:

45 : 900 х 100 = 5 %.

Иными словами, норматив отчислений со-

ставит 11,25 тыс. руб. в отчетный период.

Установление норматива не озна-

чает, что сверхнормативные расходы

не могут быть отнесены на умень-

шение налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с абз. 6 п. 3 ст. 324

НК РФ в случае, если сумма фак-

тически осуществленных затрат на

ремонт основных средств в отчет-

ном (налоговом) периоде превышает

сумму созданного резерва предстоя-

щих расходов на ремонт основных

средств, остаток затрат для целей

налогообложения включается в со-

став прочих расходов на дату оконча-

ния налогового периода.

Иными словами, для условий при-

мера: в случае, если расходы будут

произведены в запланированных объ-

емах, в декабре следует досписать

5 тыс. руб. (50 – 45), а всего в послед-

нем квартале будет отнесено на уве-

личение прочих расходов 16,25 тыс.

руб., в том числе, 11,25 тыс. руб. –

отчисления в резерв и 5 тыс. руб. – сум-

ма превышения фактически произве-

денных затрат над общей суммой от-

числений в резерв, осуществленных в

течение налогового периода.

Для того чтобы отчисления в ре-

зерв предстоящих расходов на ремонт

основных средств могли быть приняты

к налоговому учету, они должны быть

подтверждены планом проведения ре-

монта и соответствующими расчетами

(сметами и т. д.). Глава 25 НК РФ не

оговаривает последствий отсутствия

такого плана и смет. Однако по сово-

купности требований отдельных норм

главы можно сделать вывод, что в слу-

чае, если размер отчислений будет

выше, чем предполагаемые расходы

(подтвержденные расчетами), это мо-

жет быть истолковано как налоговое

правонарушение – занижение налого-

вой базы по налогу на прибыль со все-

ми вытекающими последствиями.

Новый закон о бухучете устанавливает порядок урегулирования споров между гендиректором и главбухом

Статья 7 нового закона о бухгалтерском учете содержит порядок решения разногласий между руководителем и глав-ным бухгалтером – как в отношении данных первичного учетного документа, так и в отношении отражения объекта в отчетности.Об этом в ходе конференции «Налоговые маневры в 2012 году», организованной газетой The Moscow Times, напом-нила руководитель практики налогового и бухгалтерского консалтинга компании «Пепеляев Групп» Ольга Баранова. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.Как известно, с 1 января 2013 года вступает в силу новый закон о бухгалтерском учете. Статья 7 нового закона по-священа организации ведения бухгалтерского учета. Согласно ей, руководитель экономического субъекта организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов. А выполняя это требование закона, он, в свою очередь, должен возложить на главного бухгалтера обязанность по ведению бухучета. «Такая вот сложная конструкция», – заметила Баранова.Положение об ответственности руководителей за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных опе-раций в новом законе отсутствует, отметила представитель «Пепеляев Групп», однако это не означает, что такой ответственности нет. Их меры ответственности оговорены в других законах.Определен и порядок решения разногласий между руководителем и главным бухгалтером – как в отношении данных первичного учетного документа, так и в отношении отражения объекта в отчетности. В обоих случаях должно быть письменное распоряжение руководителя, который и несет ответственность – как за исходную информацию, так и за достоверность отчетности.

Отдел новостей ИА «Клерк.Ру»

_04_12.indd 13_04_12.indd 13 21.02.2012 15:59:1121.02.2012 15:59:11



ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ

Согласно Инструкции по приме-

нению Единого плана счетов бухгал-

терского учета для органов государ-

ственной власти (государственных

органов), органов местного самоу-

правления, органов управления го-

сударственными внебюджетными

фондами, государственных академий

наук, государственных (муниципаль-

ных) учреждений, утвержденной при-

казом Минфина России от 01.12.2010

№ 157н (далее – Инструкция № 157н),

мягким инвентарем признаются:

белье (рубашки, сорочки, халаты ⇒и т. п.);

постельное белье и принадлеж- ⇒ности (матрацы, подушки, одеяла,

простыни, пододеяльники, наволочки,

покрывала, мешки спальные и т. д.);

одежда и обмундирование, вклю- ⇒чая спецодежду (костюмы, пальто,

плащи, полушубки, платья, кофты,

юбки, куртки, брюки и т. д.);

обувь, включая специальную (бо- ⇒тинки, сапоги, сандалии, валенки и

т. д.);

спортивная одежда и обувь (ко- ⇒стюмы, ботинки и т. д.);

прочий мягкий инвентарь. ⇒

СОСТАВ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

В состав специальной одежды

входят специальная одежда, специ-

альная обувь и предохранительные

приспособления (комбинезоны, ко-

стюмы, куртки, брюки, халаты, полу-

шубки, тулупы, различная обувь, ру-

кавицы, очки, шлемы, противогазы,

респираторы, другие виды специаль-

ной одежды).

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЕДИНИЦЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Единица бухгалтерского учета мяг-

кого инвентаря выбирается учрежде-

нием самостоятельно. В соответствии

с п.101 Инструкции № 157н единицей

материальных запасов может быть

номенклатурный номер, партия, одно-

родная группа и т. д.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ

Приобретение, изготовление (соз-

дание) мягкого инвентаря принимает-

ся к бухгалтерскому учету в оценке по

фактической стоимости, которой при-

знаются (п. 102 Инструкции № 157н):

суммы, уплачиваемые в соответ- ⇒ствии с договором поставщику (про-

давцу);

суммы, уплачиваемые организа- ⇒циям за информационные и консуль-

тационные услуги, связанные с приоб-

ретением материальных ценностей;

таможенные пошлины и иные ⇒платежи, связанные с приобретением

материальных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые ⇒посреднической организации, через

которую приобретены материальные

запасы, в соответствии с условиями

договора;

суммы, уплачиваемые за заготов- ⇒ку и доставку материальных запасов

до места их использования, включая

страхование доставки (вместе – рас-

ходы по доставке). Если в сопрово-

УЧЕТ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХН. Н. Прокофьева

_04_12.indd 14_04_12.indd 14 21.02.2012 15:59:1121.02.2012 15:59:11



дительном документе поставщика

указано несколько наименований ма-

териальных запасов, то расходы по их

доставке (в рамках договора постав-

ки) распределяются пропорционально

стоимости каждого наименования ма-

териального запаса в их общей стои-

мости;

суммы, уплачиваемые за доведе- ⇒ние материальных запасов до состоя-

ния, в котором они пригодны к исполь-

зованию в запланированных целях

(подработка, сортировка, фасовка и

улучшение технических характери-

стик полученных запасов, не связан-

ных с их использованием);

иные платежи, непосредственно ⇒связанные с приобретением матери-

альных запасов.

Фактической стоимостью мягкого

инвентаря, полученного по договорам,

предусматривающим исполнение обя-

зательств (оплату) неденежными сред-

ствами, признается стоимость цен-

ностей, переданных или подлежащих

передаче учреждением в целях испол-

нения обязательств по договору.

Стоимость ценностей, переданных

или подлежащих передаче учреж-

дением, устанавливается исходя из

цены, по которой в сравнимых обстоя-

тельствах обычно учреждение опре-

деляет стоимость аналогичных ценно-

стей. При невозможности установить

стоимость ценностей, переданных

или подлежащих передаче учрежде-

нием, стоимость мягкого инвентаря,

полученного учреждением по вышеу-

казанным договорам, определяется

исходя из стоимости, по которой в

сравнимых обстоятельствах приобре-

таются аналогичные активы.

Фактической стоимостью мягкого

инвентаря, полученного учреждением

по договору дарения, признается их

текущая рыночная стоимость на дату

принятия к бухгалтерскому учету, уве-

личенная на стоимость услуг, связан-

ных с их доставкой и приведением в

состояние, пригодное для использо-

вания. Под текущей рыночной стои-

мостью понимается сумма денежных

средств, которая может быть получе-

на в результате продажи активов на

дату принятия к учету.

Учреждение, осуществляющее

централизованные закупки мягкого

инвентаря, согласно установленной

им учетной политике затраты, про-

изведенные по заготовке и доставке

инвентаря до центральных (производ-

ственных) складов (баз) и (или) гру-

зополучателей, включая страхование

доставки, вправе не включать в фак-

тическую стоимость приобретаемого

мягкого инвентаря, а относить их рас-

ходы на финансовый результат теку-

щего финансового года (п. 103 Ин-

струкции № 157н).

В фактическую стоимость мягкого

инвентаря не включаются сумма об-

щехозяйственных и иных аналогичных

расходов, кроме случая, если они не-

посредственно связаны с приобрете-

нием (изготовлением) материальных

запасов (п. 105 Инструкции № 157н).

Мягкий инвентарь, полученный

учреждением в безвозмездное или

возмездное пользование, учитыва-

ется учреждением на забалансовом

счете по стоимости, указанной соб-

ственником (балансодержателем)

имущества, а в случаях неуказания

собственником (балансодержателем)

стоимости – в условной оценке: один

объект, один рубль.

В соответствии с п. 107 Инструкции

№157н фактическая стоимость мяг-

кого инвентаря, по которой он принят

к бухгалтерскому учету, не подлежит

изменению, кроме случаев, установ-

ленных законодательством Россий-

ской Федерации.

Списание (отпуск) мягкого инвен-

таря производится в оценках по фак-

тической стоимости каждой единицы

или по средней фактической стоимо-

сти (Инструкция № 157н).

_04_12.indd 15_04_12.indd 15 21.02.2012 15:59:1121.02.2012 15:59:11



Установленный порядок определе-

ния стоимости мягкого инвентаря при

его выбытии в течение отчетного года

для соответствующих групп (видов)

инвентаря не изменяется.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ

Неучтенные объекты мягкого ин-

вентаря, выявленные при проведе-

нии проверок и (или) инвентаризаций,

принимаются к бухгалтерскому учету

по их текущей рыночной стоимости,

установленной для бухгалтерского

учета на дату принятия к учету.

Инвентаризация мягкого инвентаря

проводится в соответствии с Методи-

ческими указаниями по инвентари-

зации имущества и финансовых обя-

зательств, утвержденных приказом

Минфина России от 13.06.1995 № 49,

Инструкцией по применению плана

счетов бухгалтерского учета бюджет-

ных учреждений, утвержденной при-


№ 174н (далее – Инструкция №174н)

и Инструкцией №157н.

ПРИНЯТИЕ К УЧЕТУ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ

Принятие к учету мягкого инвентаря

производится на основании товарно-

сопроводительных документов по-

ставщика (продавца), иных доку-

ментов, подтверждающих получение

бюджетным учреждением (отгрузку,

передачу) мягкого инвентаря, оформ-

ленным в рамках обычая делового

оборота, содержащим обязательные

реквизиты первичного учетного доку-

мента.

При наличии расхождений с дан-

ными документов поставщика со-

ставляется акт о приемке материалов

(ф. 0315004, утвержденная прика-

зом Минфина России от 15.12.2010

№ 173н «Об утверждении форм пер-

вичных учетных документов и реги-

стров бухгалтерского учета, приме-

няемых органами государственной

власти (государственными органами),

органами местного самоуправления,

органами управления государствен-

ными внебюджетными фондами, го-

сударственными академиями наук,

государственными (муниципальными)

учреждениями»).

Акт о приемке материалов состав-

ляется также в случае поступления

материалов без документов, и он яв-

ляется юридическим основанием для

предъявления претензии поставщику,

отправителю.

Акт о приемке материалов состав-

ляется членами приемной комиссии с

обязательным участием материально

ответственного лица и представителя

отправителя (поставщика) или пред-

ставителя незаинтересованной орга-

низации.

Акт о приемке материалов со-

ставляется в двух экземплярах: один

экземпляр служит для принятия ма-

териальных запасов на учет, а вто-

рой – для направления претензион-

ного письма поставщику.

ДОКУМЕНТЫ, В КОТОРЫХ УЧИТЫВАЕТСЯ МЯГКИЙ ИНВЕНТАРЬ

Материально ответственные лица

ведут учет предметов мягкого инвен-

таря в книге (карточке) учета матери-

альных ценностей по наименованиям,

сортам и количеству. Учреждение си-

стематически осуществляет контроль

за поступлением и расходованием

материальных ценностей, находящих-

ся на складе (в местах хранения), а

также производит сверку данных по

счетам бухгалтерского учета матери-

альных запасов с записями, которые

ведут материально ответственные

лица по местам хранения материаль-

ных ценностей.

О результатах проверок должны

быть сделаны соответствующие запи-

_04_12.indd 16_04_12.indd 16 21.02.2012 15:59:1221.02.2012 15:59:12



си на отведенной для этого странице в

конце книги (ф. 0504042).

При ограниченном объеме наиме-

нований материальных ценностей ма-

териально ответственные лица впра-

ве вести учет наличия материальных

ценностей и операций по их поступле-

нию и выбытию в карточке учета ма-

териальных ценностей (ф. 0504043).

Выдача мягкого инвентаря в экс-

плуатацию производится по ведомо-

сти выдачи материальных ценностей

на нужды учреждения (ф. 0504210) по

каждому материально ответственно-

му лицу с указанием выдаваемых ма-

териальных ценностей.

Выдача специальной одежды и обу-

ви наряду с оформлением ведомости

выдачи материальных ценностей на

нужды учреждения сопровождается

также соответствующими записями в

личной карточке учета выдачи средств

индивидуальной защиты (Приказ

№ 290н). В карточке указываются дан-

ные о работнике: пол, фамилия, имя,

отчество, рост, размеры одежды, обу-

ви, дата выдачи одежды, дата возвра-

та одежды, процент износа и т. д.

Операции по перемещению мягко-

го инвентаря между материально от-

ветственными лицами в учреждении

отражаются путем изменения матери-

ально ответственного лица в карточке

количественно-суммового учета ма-

териальных ценностей на основании

требования-накладной (ф. 0315006).

СПИСАНИЕ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ

Списание мягкого инвентаря оформ-

ляется актом о списании мягкого и хо-

зяйственного инвентаря (ф. 0504143)

стоимостью от 3000 руб. до 40 000 руб.

включительно за единицу, который слу-

жит основанием для отражения в бух-

галтерском учете учреждения выбытия

вышеуказанных объектов учета.

В случае если законодательством

Российской Федерации решение о

списании имущества требует согла-

сования с собственником имущества

(с уполномоченным им органом вла-

сти), акт (ф. 0504143) принимается к

учету только при наличии вышеука-

занного согласования.

В сформированном комиссией

учреждения по поступлению и выбы-

тию активов акте (ф. 0504143) ука-

зываются причины, послужившие

основанием для принятия решения о

списании объектов имущества, приво-

дится перечень мероприятий по испол-

нению решения о списании [ликвида-

ция, утилизация, передача, передача

в переработку (аффинаж) иные меро-

приятия], делается отметка о резуль-

татах проведенных мероприятий и

приводится перечень имущества, под-

лежащего постановке на учет по ре-

зультатам проведенных мероприятий,

указанных в акте (ф. 0504143), с це-

лью дальнейшего их использования.

Акт о списании ф. 0504143 состав-

ляется комиссией, назначенной при-

казом (распоряжением), в двух экзем-

плярах и утверждается руководителем

учреждения. Первый экземпляр сда-

ется в бухгалтерию, а второй остается

у материально ответственного лица.

Списание мягкого инвентаря про-

изводится по фактической стоимости

каждой единицы или по средней фак-

тической стоимости.

Для определения фактической сто-

имости единицы мягкого инвентаря

необходимо обеспечить учет мягкого

инвентаря по партиям.

Сроки носки (эксплуатации) спе-

циальной одежды, предметов мягко-

го инвентаря, исчисляются со дня их

фактической выдачи в носку (эксплуа-

тацию).

Для специальной одежды сезонно-

го пользования срок носки (эксплуа-

тации) в течение одного сезона засчи-

тывается за один год. Время хранения

на складах в срок носки (эксплуата-

ции) не засчитывается.

_04_12.indd 17_04_12.indd 17 21.02.2012 15:59:1221.02.2012 15:59:12



Списанию подлежит только полно-

стью непригодный мягкий инвентарь,

который невозможно восстановить

или его восстановление экономиче-

ски нецелесообразно.

Истечение срока носки не является

основанием для списания специаль-

ной одежды, спецобуви.

Специальная одежда и специаль-

ная обувь, возвращенные работни-

ками по истечении сроков носки, но

еще годные для дальнейшего исполь-

зования, могут быть использованы

по назначению после стирки, чистки,

дезинфекции, дегазации, дезактива-

ции, обеспыливания, обезвреживания

и ремонта. Пригодность специальной

одежды к дальнейшему использова-

нию, необходимость проведения и со-

став мероприятий по уходу за ними,

а также процент износа устанавлива-

ются уполномоченным работодателем

должностным лицом или комиссией по

охране труда учреждения (при нали-

чии) и фиксируются в личной карточке

учета выдачи средств индивидуальной

защиты (п. 22 Приказа № 290н).

Определение непригодности и ре-

шение вопроса о списании мягкого

инвентаря осуществляются в учреж-

дении постоянно действующей комис-

сией, назначенной приказом (распоря-

жением) руководителя учреждения.

Если при увольнении работник сдал

специальную одежду, срок носки кото-

рой не истек, комиссия определяет про-

цент ее износа, и при повторной выдаче

бывшей в употреблении специальной

одежды срок носки исчисляется с уче-

том установленного процента износа.

При повторной выдаче специальной

одежды производится запись в личной

карточке учета выдачи средств индиви-

дуальной защиты работника с пометкой

«б/у» (бывшая в употреблении).

В присутствии комиссии списанный

мягкий инвентарь уничтожается (ре-

жется, рвется и т. д.) и превращается

в ветошь.

При этом штампы, нанесенные ра-

нее на мягкий инвентарь при его при-

еме к учету и выдаче в эксплуатацию,

отрезаются.

ОФОРМЛЕНИЕ ВЕТОШИ

Ветошь, пригодная для использова-

ния в хозяйственных целях, принима-

ется на склад по приходному ордеру

№ М-4 с указанием веса, затем отпу-

скается в подразделения и использу-

ется для уборки помещений и т. д. Ве-

тошь принимается к учету по текущей

рыночной стоимости.

Аналитический учет ветоши

аналогичен учету мягкого инвен-

таря. Внутренне перемещение ве-

тоши в учреждении оформляется

требованием-накладной (ф. 0315006).

Выданная в течение месяца мате-

риально ответственным лицом ветошь

техническому персоналу для уборки

помещения, медицинского инвентаря

и прочего имущества оформляется ак-

том на списание материальных запа-

сов (ф. 0504230). Составление данного

акта в этом случае вполне оправданно,

поскольку в установленных Санпином

случаях она сразу выбрасывается по-

сле дезинфекции помещений, обору-

дования и предметов медицинского

инвентаря. Акт, как правило, составля-

ется в конце месяца в двух экземпля-

рах, один из которых представляется в

бухгалтерию организации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ

Для ведения бухгалтерского учета

и формирования информации в де-

нежном выражении о наличии мягкого

инвентаря и хозяйственных операций,

осуществляемых с ними, применяются

счета аналитического учета 010525000

«Мягкий инвентарь – особо ценное

движимое имущество учреждения»,

010535000 «Мягкий инвентарь – иное

движимое имущество учреждения».

_04_12.indd 18_04_12.indd 18 21.02.2012 15:59:1221.02.2012 15:59:12



Таблица№

п/пСодержание операции

Бухгалтерская запись

Дебет Кредит

1 2 3 4

1

Поступление мягкого инвентаря, приобретенного

(изготовленного, созданного) в рамках государственного

(муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения,

отражается на основании первичных учетных документов

010525340

010535340

030234730

020834660

030404340

2

Принятие к бухгалтерскому учету мягкого инвентаря

по фактической стоимости, поступившего в рамках движения

объектов между головным учреждением, обособленными

подразделениями (филиалами), в том числе в связи

с закреплением права оперативного управления, реорганизации


(накладной, актов о приеме-передаче, извещений (ф. 0504805)

010525340

010535340

030404340

421006660

3

Оприходование мягкого инвентаря в сумме фактической

стоимости, сформированной при его приобретении

(по нескольким договорам), изготовлении, в том числе

хозяйственным способом, отражается на основании первичных

учетных документов – требования-накладной (ф. 0315006)

010525340

010535340

010624340

010634340

4


по стоимости, сформированной при безвозмездном

получении:

– при закреплении права оперативного управления,

в случаях, предусмотренных законодательством Российской

Федерации, отражается на основании первичных учетных

документов (актов о приеме-передаче, извещению)

410525340

410535340

440110180

421006660

421006660

5– в иных случаях от резидентов Российской Федерации

и физических лиц – нерезидентов Российской Федерации

210525340

210535340

240110180

6

– при полученных от наднациональных организаций,

правительств иностранных государств и международных

финансовых организаций

210525340

210535340

240110152

240101153

7

Принятие к учету остающегося в распоряжении бюджетного

учреждения мягкого инвентаря, полученного от ликвидации

(разборке, утилизации) объектов основных средств,


(актов на списание, предусмотренных настоящей

Инструкцией, и акта о приемке материалов (ф. 0315004))

010525340

010535340

040101172

8


(ветоши и т. д.), остающегося в распоряжении учреждения

по результатам проведения демонтажных, ремонтных

работ, в том числе работ по разукомплектации объектов

нефинансовых активов, отражается на основании первичных

учетных документов (актов на списание, предусмотренных

Инструкцией № 174н, и акта о приемке материалов

(ф. 0315004))

010525340

010535340

040110180

9

Оприходование неучтенного мягкого инвентаря, выявленного

при инвентаризации, на основании первичных учетных

документов – акта о приемке материалов (ф. 0315004)

010525340

010535340

040101180

10

Принятие к бухгалтерскому учету мягкого инвентаря,

поступившего в порядке возмещения в натуральной форме

ущерба, причиненного виновным лицом

010525340

010535340

040101172

11

Внутреннее перемещение мягкого инвентаря между

материально ответственными лицами в учреждении

на основании первичных учетных документов (требования-

накладной (ф. 0315006), ведомости выдачи материальных

ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210))

010525340

010535340

010525340

010535340

_04_12.indd 19_04_12.indd 19 21.02.2012 15:59:1221.02.2012 15:59:12



Продолжение таблицы№




1 2 3 4

12

Выбытие израсходованного мягкого инвентаря, а также

пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря,


по соответствующей операции и объекту учета – ведомости

выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

(ф. 0504210, акта о списании материальных запасов

(ф. 0504230), акта о списании мягкого и хозяйственного

инвентаря (ф. 0504143))

040120272 010525440

010535440

13

Передача мягкого инвентаря для изготовления

нефинансовых активов отражается на основании первичных

учетных документов по соответствующей операции и

объекту учета (требования-накладной (ф. 0315006))

010611310

010621310

010622320

010624340

010631310

010632320

010634340

010960272

010970272

010980272

010525440

010535440

14

Реализация мягкого инвентаря отражается на основании

товарно-сопроводительных документов, иных первичных

учетных документов на реализацию материальных ценностей

040101172 010525440

010535440

15

Выбытие мягкого инвентаря, пришедшего в негодность

вследствие физического износа, согласно принятому

решению о его списании, отражается на основании

первичного учетного документа (акта о списании

материальных запасов (ф. 0504230), акта о списании мягкого

и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)

040101172 010525440

010535440

16

Отражение выбытия мягкого инвентаря согласно решению

о его списании вследствие выбытия объектов помимо воли

бюджетного учреждения (при выявленных недостачах,

хищениях, уничтожении основных средств

при террористических актах)

040101172 010525440

010535440

17

Выбытие мягкого инвентаря, пришедшего в негодность

вследствие стихийных бедствий, иных бедствий, природного

явления, катастрофы, согласно принятому решению

о его списании, отражается на основании первичного учет-

ного документа (акта о списании материальных запасов

(ф. 0504230), акта о списании мягкого и хозяйственного

инвентаря (ф. 0504143))

040120273 010525440

010535440

18

Передача мягкого инвентаря в рамках расчетов между

головным учреждением, обособленными подразделениями

(филиалами) отражается на основании первичных учетных

документов (товарно-сопроводительных документов,

иных первичных учетных документов, подтверждающих

передачу (получение) материальных ценностей и извещения

(ф. 0504805))

030404340 010525440

010535440

19

Передача мягкого инвентаря органу власти,

государственному (муниципальному) учреждению, в том

числе при прекращении права оперативного управления

(изъятии из оперативного управления) отражается на

основании первичных учетных документов, подтверждающих

передачу (получение) материальных ценностей, и извещения

(ф. 0504805)

040120241

421006560

010525440

010535440

_04_12.indd 20_04_12.indd 20 21.02.2012 15:59:1221.02.2012 15:59:12



Окончание таблицы№




1 2 3 4

20

Безвозмездная передача мягкого инвентаря в порядке,

предусмотренном законодательством Российской

Федерации

240120241

240120242

240120252

240120253

010525440

010535440

21

Передача в случаях, предусмотренных законодательством

Российской Федерации, мягкого инвентаря при создании

бюджетным учреждением организации отражается на

основании товарно-сопроводительных документов, иных

первичных учетных документов, подтверждающих передачу

материальных ценностей

021500000 010525440

010535440

Бухгалтерские записи по учету мяг-

кого инвентаря представлены в табл. 1

(Инструкция по применению Плана сче-

тов бухгалтерского учета бюджетных

учреждений, утвержденная приказом

Минфина России от 16.12.2019 № 174н,

далее – Инструкция № 174н) (см. табл.).

Синтетический учет операций по

расходу мягкого инвентаря, его выбы-

тию из эксплуатации, перемещению

внутри учреждения ведется в журна-

ле операций по выбытию и переме-

щению нефинансовых активов (п.120

Инструкции № 157н).

Учет операций по поступлению

мягкого инвентаря ведется в соответ-

ствии с содержанием хозяйственной

операции:

в журнале операций по выбытию ⇒и перемещению нефинансовых акти-

вов в части операций принятия к уче-

ту материалов, товаров по сформи-

рованной фактической стоимости (в

сумме фактических вложений) и опе-

раций по увеличению фактической

(балансовой) стоимости материалов

(оборудования, учитываемого в со-

ставе материалов, и т. д.) на сумму

фактических затрат по их дооборудо-

ванию, модернизации;

в журнале операций расчетов с ⇒поставщиками и подрядчиками либо

журнале операций расчетов с подот-

четными лицами в части операций

поступления материальных запасов

по фактической стоимости их приоб-

ретения (изготовления);

в журнале по прочим операци- ⇒ям – по иным операциям поступления

объектов материальных запасов.

НДС – более эффективный налог

Минфин России не поддерживает в полной мере идею зачисления налога на прибыль в региональные бюджеты и считает НДС более эффективным налогом, чем налог с продаж. Об этом в интервью газете «Ведомости» заявил министр финансов РФ А. Г. Силуанов.В частности, по словам А. Г. Силуанова, полностью зачисление налога на прибыль в региональные бюджеты Минфин России не поддерживает по следующим причинам:«Во-первых, в федеральный бюджет поступает всего 2 % от 20%-ной ставки, а во-вторых, этот налог крайне неравно-мерно распределяется по стране и большая его часть зачисляется в бюджеты регионов-доноров». Минфин России также выступает против введения налога с продаж.«С точки зрения доходов бюджета 1 % НДС равен 5 % налога с продаж. То есть мы должны ввести 90 % налога с продаж, чтобы заменить НДС. Поэтому полная отмена НДС даже не обсуждалась. Если налог с продаж дополни-тельно вводить либо вводить при снижении на 2–3 п. п. НДС, то будем иметь, по сути, два одинаковых налога, а это неправильно. К тому же 60 % поступлений налога с продаж будет приходиться на Москву, Московскую область и Санкт-Петербург», – заявил министр финансов. По мнению главы Минфина России, НДС – более эффективный налог.

_04_12.indd 21_04_12.indd 21 21.02.2012 15:59:1221.02.2012 15:59:12



«ВХОДНОЙ» НДС

Реализация автомобилей скорой

помощи не освобождается от об-

ложения НДС, поскольку таких авто-

мобилей нет в Перечне важнейшей и

жизненно необходимой медицинской

техники, реализация которой на тер-

ритории Российской Федерации не

подлежит обложению налогом на до-

бавленную стоимость, утвержденном

постановлением Правительства РФ

от 17.01.2002 № 19. Основание – под-

пункт 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодек-

са Российской Федерации (НК РФ),

Перечень, утвержденный постановле-

нием Правительства РФ от 17.01.2002

№ 19, письма Минфина России от

02.06.2008 № 03-07-07/65, ФНС Рос-

сии от 25.04.2007 № ШТ-6-03/349@

«О классификации автомобилей ско-

рой медицинской помощи», УФНС

России по г. Москве от 08.07.2005

№ 19-11/48901, постановления ФАС

Волго-Вятского округа от 24.09.2009 по

делу № А43-30949/2008-37-1347 и от

24.09.2009 по делу № А43-30947/2008-

32-1050.

Приобретая автомобиль скорой по-

мощи, медицинское учреждение не

сможет принять к вычету «входной»

НДС, если даже и является платель-

щиком НДС. Ведь услуги скорой ме-

дицинской помощи не облагаются

этим налогом (абз. 5 подпункт 2 п. 2

ст. 149 НК РФ).

Напомним читателям журнала, что в

соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 149 НК

РФ не подлежит обложению НДС (осво-

бождается от налогообложения) реали-

зация медицинских услуг, оказываемых

медицинскими организациями и (или)

учреждениями, врачами, занимающими-

ся частной медицинской практикой, за

исключением косметических, ветеринар-

ных и санитарно-эпидемиологических

услуг. Ограничение, установленное

настоящим подпунктом, не распростра-

няется на ветеринарные и санитарно-

эпидемиологические услуги, финанси-

руемые из бюджета. В целях главы 21

НК РФ к медицинским услугам относят-

ся, в частности, услуги скорой медицин-

ской помощи, оказываемые населению

(абз. 5 подпункта 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Поэтому «входной» НДС по авто-

мобилю скорой помощи нужно вклю-

чить в его первоначальную стоимость

в налоговом учете (подпункт 4 п. 2

ст. 170 НК РФ).

АВТОМОБИЛЬ СКОРОЙ ПОМОЩИ:ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БЮДЖЕТНОГО УЧЕТАЕ. В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

Автомобиль скорой помощи (в просторечии – скорая, неот-ложка) – это автомобиль для перевозки в больницу людей, тре-бующих скорой медицинской помощи. Как правило, такие автомо-били оборудуются на базе микроавтобусов или развозных грузовых автомобилей. Такие автомобили – головная боль бухгалтеров медицинских учреждений. И связана она с проблемами налогообло-жения и бюджетного учета. Мы решили помочь вам разобраться в этом вопросе.

_04_12.indd 22_04_12.indd 22 21.02.2012 15:59:1221.02.2012 15:59:12



НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК

РФ объектами налогообложения для

российских организаций признается

движимое и недвижимое имущество

(в том числе имущество, переданное

во временное владение, в пользова-

ние, распоряжение, доверительное

управление, внесенное в совместную

деятельность или полученное по кон-

цессионному соглашению), учитывае-

мое на балансе в качестве объектов

основных средств в порядке, установ-

ленном для ведения бухгалтерского

учета, если иное не предусмотрено

ст. 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Льготы по налогу на имущество

устанавливаются и отменяются НК

РФ и (или) соответствующими закона-

ми субъектов Российской Федерации

(п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ).

Например, на территории г. Мо-

сквы действует Закон г. Москвы от

05.11.2003 № 64 «О налоге на иму-

щество организаций», в редакции от

17.11.2010 № 49. Согласно п. 1 ч. 1

ст. 4 этого Закона с 1 января 2011 года

от уплаты налога на имущество орга-

низаций освобождаются бюджетные и

казенные учреждения г. Москвы и му-

ниципальные образования в г. Москве.

В этой связи бюджетное медицинское

учреждение г. Москвы со стоимости

автомобиля скорой помощи не долж-

но уплачивать налог на имущество.

При этом коммерческие медицинские

организации г. Москвы со стоимости

таких автомобилей должны уплачи-

вать налог на имущество на общих

основаниях (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Согласно ст. 1 Областного закона

Смоленской области «О налоговых

льготах на 2012–2014 годы» от упла-

ты налога на имущество организаций

освобождаются, в частности:

бюджетные учреждения, финан- ⇒совое обеспечение деятельности ко-

торых, в том числе по выполнению

государственного (муниципально-

го) задания, осуществляется за счет

средств областного бюджета или бюд-

жетов муниципальных образований

Смоленской области на основании

бюджетной сметы или в виде субсидии

на возмещение нормативных затрат,

связанных с оказанием ими в соот-

ветствии с государственным (муници-

пальным) заданием государственных

(муниципальных) услуг (выполнением

работ) (п. 1 ст. 1 Областного закона);

организации – в отношении машин ⇒скорой помощи и санитарных автомо-

билей (п. 5 ст. 1 Областного закона).

На этом основании бюджетные

медицинские учреждения и коммер-

ческие медицинские организации

Смоленской области со стоимости ав-

томобилей скорой помощи не должны

уплачивать налог на имущество.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Пунктом 2 ст. 358 НК РФ установ-

лен исчерпывающий перечень транс-

портных средств, которые не являются

объектом обложения транспортным

налогом. Автомобили скорой помощи

в него не входят, поэтому облагаются

транспортным налогом в общем поряд-

ке, установленном главой 28 НК РФ.

Проблемы у бухгалтеров обычно воз-

никают при выборе ставки налога с от-

несением автомобилей скорой помощи

к определенному типу транспортного

средства – к легковым либо грузовым

автомобилям, либо к автобусам для це-

лей уплаты транспортного налога.

Согласно п. 16 Методических ре-

комендаций по применению главы 28

«Транспортный налог» части второй

Налогового кодекса Российской Феде-

рации, утвержденных Приказом МНС

России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177,

при определении видов автомототран-

спортных средств и их отнесении к ка-

тегории грузовых или легковых авто-

мобилей следует руководствоваться:

_04_12.indd 23_04_12.indd 23 21.02.2012 15:59:1321.02.2012 15:59:13



Общероссийским классифи- ⇒катором основных фондов ОК 013-

94 (ОКОФ), утвержденным поста-

новлением Госстандарта России от

26.12.1994 № 359;

Конвенцией о дорожном движе- ⇒нии (Вена, 08.11.1968), ратифици-

рованной Указом Президиума Вер-

ховного Совета СССР от 29.04.1974

№ 5938-VIII.

Отметим, что вышеназванные Ме-

тодические рекомендации не относят-

ся к актам законодательства Россий-

ской Федерации о налогах и сборах,

они являются внутриведомственными

документами, обязательными для ис-

полнения налоговыми органами (пись-

мо Минфина России от 16.06.2006

№ 03-06-04-04/24).

Читателям журнала следует иметь в

виду, что судьи классифицируют авто-

мобили скорой помощи как легковые

автомобили, основываясь на ОКОФ,

типе (категории) транспортного сред-

ства, указанном в регистрационных до-

кументах, и его фактическом исполь-

зовании. Такие выводы, например,

содержатся в постановлениях ФАС

Центрального округа от 16.03.2007 по

делу № А09-5517/06-29, ФАС Западно-

Сибирского округа от 10.07.2007 по

делу № Ф04-4562/2007(36093-А27-

37) и от 10.01.2007 по делу № Ф04-

2399/2006 (29657-А75-37), ФАС По-

волжского округа от 21.02.2008 по

делу № А55-7555/07).

В соответствии с главой 28 «Транс-

портный налог» НК РФ транспортный

налог является региональным нало-

гом, который вводится в действие за-

конами субъектов Российской Феде-

рации о налоге и обязателен к уплате

на территории соответствующего

субъекта Российской Федерации. За-

конодательные (представительные)

органы власти субъектов Российской

Федерации самостоятельно принима-

ют решения об установлении на под-

ведомственной им территории кон-

кретных размеров налоговых ставок,

увеличивая или уменьшая их относи-

тельно ставок, указанных в ст. 361 НК

РФ (см. письмо Минфина России от

03.12.2009 № 03-05-06-04/401).

Например, согласно ст. 2 Област-

ного закона Смоленской области

«О налоговых льготах на 2012–2014

годы» от уплаты транспортного нало-

га освобождаются, в частности:

бюджетные учреждения, финан- ⇒совое обеспечение деятельности ко-

торых, в том числе по выполнению

государственного (муниципально-

го) задания, осуществляется за счет

средств областного бюджета или бюд-

жетов муниципальных образований

Смоленской области на основании

бюджетной сметы или в виде субсидии

на возмещение нормативных затрат,

связанных с оказанием ими в соот-

ветствии с государственным (муници-

пальным) заданием государственных

(муниципальных) услуг (выполнением

работ) (п. 1 ст. 2 Областного закона);

организации – в отношении ма- ⇒шин скорой помощи и санитарных ав-

томобилей (п. 6 ст. 2 Областного за-

кона).

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА

Как показывает аудиторская прак-

тика, автомобиль скорой медицинской

помощи (санитарный автомобиль)

часто относится бюджетными учреж-

дениями к коду ОКОФ 15 3410166.

Более того, бухгалтер нередко подни-

мает вопрос о том, какой срок полез-

ного использования для целей бюд-

жетного учета может быть установлен

для такого автомобиля в случае, если

эксплуатация его проходит в условиях

повышенной сменности?

Если на основании регистраци-

онных документов, документов, удо-

стоверяющих право собственности, а

также паспорта транспортного сред-

_04_12.indd 24_04_12.indd 24 21.02.2012 15:59:1321.02.2012 15:59:13



ства и иных документов, подтверж-

дающих возможность его допуска к

участию в дорожном движении, авто-

мобиль скорой медицинской помощи

(санитарный автомобиль) обоснован-

но отнесен учреждением к типу транс-

портного средства «Легковой авто-

мобиль» по коду ОКОФ 15 3410166,

то учреждение вправе включить его

в третью амортизационную группу и

установить для него наибольший срок

полезного использования – 5 лет. При

этом условия эксплуатации (режим

повышенной сменности) не могут вли-

ять на определение срока полезного

использования.

В обоснование такой позиции мож-

но привести следующие аргументы.

Для целей бюджетного учета пра-

вила определения срока полезного

использования объектов основных

средств установлены п. 44 Инструк-

ции по применению Единого плана

счетов бухгалтерского учета для орга-

нов государственной власти (государ-

ственных органов), органов местного

самоуправления, органов управления

государственными внебюджетными





№ 157н (далее – Инструкция № 157н).

Согласно вышеуказанной норме

срок полезного использования объек-

та основных средств устанавливается:

исходя из информации, содержа- ⇒щейся в законодательстве Российской

Федерации, устанавливающем сроки

полезного использования имущества

в целях начисления амортизации. В

части основных средств такая инфор-

мация содержится в Классификации

основных средств, включаемых в

амортизационные группы, утвержден-

ной постановлением Правительства

РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Клас-

сификация основных средств). Срок

полезного использования объектов,

включенных в 1–9-ю амортизацион-

ные группы Классификации основных

средств, определяется по наибольше-

му сроку, а объектов, включенных в

10-ю амортизационную группу, – ис-

ходя из Единых норм амортизацион-

ных отчислений на полное восстанов-

ление основных фондов народного

хозяйства СССР, утвержденных поста-

новлением Совета Министров СССР

от 22.10.1990 № 1072;

исходя из рекомендаций, содер- ⇒жащихся в документах производите-

ля, входящих в комплектацию объекта

имущества (при отсутствии информа-

ции в законодательстве Российской

Федерации);

на основании решения комиссии ⇒учреждения по поступлению и выбы-

тию активов (при отсутствии инфор-

мации в законодательстве Россий-

ской Федерации и рекомендациях,

содержащихся в документах произво-

дителя). Такое решение принимается

комиссией с учетом:

– ожидаемого срока использования

основного средства в соответствии с

ожидаемой производительностью или

мощностью;

– ожидаемого физического изно-

са, зависящего от режима эксплуата-

ции, естественных условий и влияния

агрессивной среды, системы проведе-

ния ремонта;

– нормативно-правовых и других

ограничений использования объекта,

а также его гарантийного срока ис-

пользования;

– сроков фактической эксплуа-

тации и ранее начисленной суммы

амортизации – для объектов, безвоз-

мездно полученных от учреждений,

государственных и муниципальных

организаций.

С учетом положений п. 44 Инструк-

ции № 157н и Классификации основ-

ных средств, а также Общероссийско-

го классификатора основных фондов

ОК 013-94, утвержденного поста-

_04_12.indd 25_04_12.indd 25 21.02.2012 15:59:1321.02.2012 15:59:13



новлением Госстандарта России от

26.12.1994 № 359 (далее – ОКОФ ОК

013-94), возможно включение автомо-

билей скорой медицинской помощи

(санитарных автомобилей) в следую-

щие амортизационные группы:

автомобили легковые специ- ⇒альные для медицинской помощи

на дому (санитарные) числятся под

кодом ОКОФ 15 3410166 в классе

«Автомобили» (код 15 3410000), под-

классе «Автомобили легковые» (код

15 3410010) подраздела «Средства

транспортные» (код 15 0000000).

В Классификации основных средств

вышеназванные автомобили под кодом

ОКОФ 15 3410166 прямо не поимено-

ваны ни в одной из амортизационных

групп. Однако в третьей амортизаци-

онной группе (со сроком полезного

использования свыше 3 лет до 5 лет

включительно) указан подкласс ОКОФ

«Автомобили легковые» (код ОКОФ 15

3410010), за исключением отдельных

видов легковых автомобилей с кода-

ми ОКОФ 15 3410114, 15 3410130–

15 3410141. К этой амортизационной

группе можно отнести автомобили лег-

ковые специальные для медицинской

помощи на дому (санитарные);

автобусы санитарные числятся ⇒под кодом ОКОФ 15 3410302 в клас-

се «Автобусы и троллейбусы» (код

15 3410030), подклассе «Автобусы»

(код 15 3410031) подраздела «Сред-

ства транспортные» (код 15 0000000);

автобусы прочие (коды ОКОФ ⇒15 3410300–15 3410302) входят в

четвертую амортизационную группу

Классификации основных средств со

сроком полезного использования свы-

ше 5 лет до 7 лет включительно;

автомобили-фургоны медицин- ⇒ской службы числятся под кодом

ОКОФ 15 3410346 в классе «Ав-

томобили» (код 15 3410000), под-

классе «Автомобили специальные,

кроме включенных в группировку

14 3410040» (код 15 3410040) подраз-

дела «Средства транспортные» (код

15 0000000).

Автомобили специальные, кроме

включенных в группировку 14 3410040,

кроме отдельных видов специальных

автомобилей с кодами 15 3410361,

15 3410380–15 3410449, входят в пя-

тую амортизационную группу со сро-

ком полезного использования свыше

7 лет до 10 лет включительно.

При этом величина срока полезно-

го использования в бюджетном учете

не зависит от режима эксплуатации

автомобиля скорой медицинской по-

мощи (санитарного автомобиля), в

частности, от его работы в условиях

повышенной сменности.

Автомобили скорой медицинской

помощи (санитарные автомобили) бы-

вают разных типов и категорий:

легковые автомобили (например, ⇒Volvo c кузовом типа «универсал»);

автомобили экстренной помощи ⇒на базе гусеничных тягачей;

микроавтобусы зарубежного про- ⇒изводства (например, MERCEDES-

BENZ);

автомобили-фургоны, например, ⇒на базе FIAT DUCATO, автомобилей

ГАЗ («газель», «соболь»), УАЗ и др.;

трассовые пункты оказания ⇒экстренной помощи при дорожно-

транспортных происшествиях цен-

тров медицины катастроф (СИКАР-М-

38953);

мобильное здание медицинского ⇒пункта экстренной помощи на шасси

(вагон 9000 х 3000) и др.

Кроме того, согласно п. 3.3 На-

ционального стандарта Российской

Федерации «Автомобили скорой ме-

дицинской помощи. Технические тре-

бования и методы испытаний. ГОСТ

Р 52567-2006», утвержденного и

введенного в действие с 01.01.2007

Приказом Ростехрегулирования от

18.09.2006 № 201-ст, автомобили ско-

рой медицинской помощи (ambulance)

подразделяются на классы:

_04_12.indd 26_04_12.indd 26 21.02.2012 15:59:1321.02.2012 15:59:13



класс А ⇒ (автомобили для транс-

портировки пациентов) (type A: patient

transport ambulance): автомобиль

скорой медицинской помощи, пред-

назначенный для транспортировки

пациентов, предположительно не яв-

ляющихся экстренными пациентами,

в сопровождении медицинского пер-

сонала;

класс В ⇒ (автомобиль экстрен-

ной медицинской помощи) (type В:

emergency ambulance): автомобиль

скорой медицинской помощи, предна-

значенный для проведения лечебных

мероприятий скорой медицинской по-

мощи силами врачебной (фельдшер-

ской) бригады, транспортировки и

мониторинга состояния пациентов на

догоспитальном этапе.

класс С ⇒ (реанимобиль) (mobile

intensive care unit): автомобиль скорой

медицинской помощи, предназначен-

ный для проведения лечебных меро-

приятий скорой медицинской помощи

силами реанимационной бригады,

транспортировки и мониторинга со-

стояния пациентов на догоспитальном

этапе.

Согласно п. 3.4 ГОСТ Р 52567-2006

в отдельную группу выделены авто-

мобили скорой медицинской специ-

ализированной помощи (specialized

ambulance): автомобили скорой ме-

дицинской помощи, предназначенные

для оказания узкоспециализирован-

ной медицинской помощи (кардио-

логической, неонатальной, токсико-

логической и т. д.), созданный на базе

автомобиля скорой медицинской по-

мощи класса В или С.

В целях определения в бюджетном

учете срока полезного использова-

ния рассматриваемого транспортного

средства учреждению прежде всего

важно правильно классифицировать

тип (конструктивные особенности и

назначение) и категорию (А, В или С)

имеющегося у него автомобиля ско-

рой медицинской помощи (санитар-

ного автомобиля). Сделать это нуж-

но, руководствуясь ОКОФ ОК 013-94,

Конвенцией о дорожном движении

(Вена, 08.11.1968), ратифицирован-

ной Указом Президиума Верховного

Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-

VIII, приложением № 3 к Положению о

паспортах транспортных средств и па-

спортах шасси транспортных средств,

утвержденному приказом МВД России

№ 496, Минпромэнерго России № 192,

Минэкономразвития России № 134

от 23.06.2005 (ред. от 19.01.2011),

на основании сведений, указанных в

регистрационных документах, доку-

ментах, удостоверяющих право соб-

ственности, а также паспортах транс-

портных средств и иных документах,

подтверждающих возможность допу-

ска транспортных средств к участию

в дорожном движении (см. п. 1 пись-

ма Минфина России от 08.06.2006

№ 03-03-04/2/161, п. 16 Методических

рекомендаций по применению главы

28 «Транспортный налог» части вто-

рой Налогового кодекса Российской

Федерации, утвержденных приказом

МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-

21/177, постановление ФАС Северо-

Западного округа от 17.03.2008 по

делу № А05-8497/2007).

Например, автомобиль скорой ме-

дицинской помощи (санитарный авто-

мобиль) отнесен учреждением к коду

ОКОФ 15 3410166, то есть к подклассу

ОКОФ «Автомобили легковые». Если

именно такой тип транспортного сред-

ства (легковой автомобиль) опреде-

лен учреждением с учетом конструк-

торских особенностей и назначения

данного транспортного средства на

основании регистрационных доку-

ментов, документов, удостоверяющих

право собственности, а также паспор-

та транспортного средства и иных

документов, подтверждающих воз-

можность его допуска к участию в до-

рожном движении, такой автомобиль

учреждение вправе включить в тре-

_04_12.indd 27_04_12.indd 27 21.02.2012 15:59:1321.02.2012 15:59:13



тью амортизационную группу со сро-

ком полезного использования свыше

3 лет до 5 лет включительно, а п. 44

Инструкции № 157н позволяет учреж-

дению по своему транспортному сред-

ству установить наибольший срок, то

есть 5 лет.

Возможность использования кода

ОКОФ 15 3410166 в отношении легко-

вого автомобиля скорой медицинской

помощи (санитарного автомобиля)

подтверждает и абз. 1 п. 31.2 части 2

Отраслевых особенностей бюджетно-

го учета в системе здравоохранения

Российской Федерации, утвержден-

ных Минздравсоцразвития России,

согласно которому автомобили скорой

медицинской помощи, реанимацион-

ные автомобили, оснащенные специ-

альным оборудованием, учитываются

в качестве единого инвентарного объ-

екта, включая вышеуказанное обору-

дование, и относятся к транспортным

средствам в соответствии с класси-

фикацией, установленной ОКОФ (код

15 3410166 7). Код ОКОФ 15 3410166.

Некоторую путаницу в возмож-

ность использования кода ОКОФ15

3410166 в отношении легкового ав-

томобиля скорой медицинской по-

мощи (санитарного автомобиля)

внесли письма Минэкономразвития

России от 15.08.2006 № Д19-73 и от

12.01.2004 № 230-ИМ/10. Так, данное

Министерство рекомендовало (в свя-

зи с отсутствием автомобилей скорой

медицинской помощи (санитарных ав-

томобилей) в Классификации основ-

ных средств) в письме от 15.08.2006

№ Д19-73 руководствоваться своим же

письмом от 12.01.2004 № 230-ИМ/10,

согласно которому учреждению сле-

дует устанавливать срок полезного

использования основных средств, не

указанных в Классификации основ-

ных средств, одним из следующих

способов:

либо по аналогичным основным ⇒средствам;

либо с учетом рекомендаций ⇒организаций-изготовителей;

либо в соответствии с техниче- ⇒скими условиями;

либо (с учетом распределения ⇒автобусов для целей начисления

амортизации в зависимости от их

длины, установленного Едиными нор-

мами амортизационных отчислений,

утвержденными постановлением Со-

вмина СССР от 22.10.1990 № 1072)

отнести автомобили скорой помощи

(микроавтобусы) к автобусам особо

малого класса (длиной до 5 метров).

И тогда согласно Классификации основ-

ных средств они должны входить:

– в четвертую группу амортизи-

руемого имущества со сроком по-

лезного использования свыше 5 лет

до 7 лет включительно (коды ОКОФ

153410250–153410265 «автобусы осо-

бо малые и малые длиной до 7,5 м

включительно») согласно редакции

Классификации основных средств,

действовавший на момент выхода

письма Минэкономразвития России

от 15.08.2006 № Д19-73 (а согласно

действующей редакции – в третью

амортизационную группу).

Такая рекомендация дана Минэко-

номразвития России на основе рас-

пределения автобусов для целей на-

числения амортизации в соответствии

с Едиными нормами амортизационных

отчислений, утвержденными постанов-

лением Совмина СССР от 22.10.1990

№ 1072, по следующим группам (при-

ведена в письме Минэкономразвития

России от 15.08.2006 № Д19-73):

– автобусы особо малого класса

(длиной до 5 метров):

общего назначения; ⇒маршрутное такси; ⇒

– автобусы малого класса (длиной

до 7,5 метров):

транспорта общего пользования; ⇒ ведомственного транспорта; ⇒

– автобусы среднего и большого

классов (длиной более 8 метров):

_04_12.indd 28_04_12.indd 28 21.02.2012 15:59:1321.02.2012 15:59:13



транспорта общего пользования; ⇒ведомственного транспорта. ⇒

Однако позиция Минэкономразви-

тия России в отношении применения

кодов ОКОФ для автомобилей скорой

помощи (санитарных автомобилей)

спорна по следующим причинам:

1) в преамбуле постановления Со-

вмина СССР от 22.10.1990 № 1072,

утвердившего Единые нормы амор-

тизационных отчислений, прямо

указано, что данное постановление

издано в целях создания экономиче-

ских условий для активного обнов-

ления основных фондов и ускорения

научно-технического прогресса в от-

раслях народного хозяйства, а также

сокращения затрат на осуществление

капитального ремонта физически из-

ношенных машин, оборудования и

транспортных средств в условиях пе-

рехода к рынку и функционирования

рыночных отношений. Из этого сле-

дует, как указали судьи в постановле-

нии ФАС Северо-Западного округа от

09.04.2010 по делу № А56-76255/2009,

Единые нормы амортизационных от-

числений не содержат определения

основных средств, не предусматрива-

ют условий, при соблюдении которых

имущество должно быть включено в

состав основных средств, не регули-

руют порядок бухгалтерского учета

основных средств, а были утвержде-

ны и введены в действие в целях, ука-

занных в преамбуле этого документа.

Это означает, что данный норматив-

ный акт не регулирует и порядок бюд-

жетного учета основных средств;

2) как следует из распределения

автобусов для целей начисления

амортизации в зависимости от их

длины, установленного Едиными нор-

мами амортизационных отчислений,

утвержденными постановлением Со-

вмина СССР от 22.10.1990 № 1072,

автобусы по длине классифицирова-

ны как транспорт общего назначения

и ведомственный транспорт.

Согласно «ГОСТ Р 50574-2002.

Автомобили, автобусы и мотоциклы

оперативных служб. Цветографиче-

ские схемы, опознавательные знаки,

надписи, специальные световые и

звуковые сигналы. Общие требова-

ния», принятого и введенного в дей-

ствие постановлением Госстандарта

России от 15.12.2002 № 473-ст (в ре-

дакции приказа Ростехрегулирования

от 06.04.2009 № 123-ст), автомобили

линейной службы и специализиро-

ванной скорой медицинской помощи

относятся к транспортным средствам

оперативных служб.

В соответствии с п. 6.1.1.2 раздела

6.1 «Требования к автомобилям ско-

рой медицинской помощи Националь-

ного стандарта Российской Федера-

ции «Автомобили скорой медицинской

помощи. Технические требования и

методы испытаний ГОСТ Р 52567-

2006», утвержденного и введенного в

действие 1 января 2007 года приказом

Ростехрегулирования от 18.09.2006

№ 201-ст, габаритные размеры авто-

мобилей скорой медицинской помо-

щи не должны превышать следующих

значений:

длина – 6500 мм; ⇒высота – 4000 мм; ⇒ширина – 2200 мм (без учета на- ⇒

ружных зеркал);

3) Минэкономразвития России в

соответствии с Положением о Мини-

стерстве экономического развития

Российской Федерации, утвержден-

ным постановлением Правительства

РФ от 05.06.2008 № 437 (в редакции от

29.08.2011 № 720), не наделено пол-

номочиями по официальному разъяс-

нению законодательства Российской

Федерации, а также практики его при-

менения (письма Минэкономразвития

России от 11.02.2011 № Д23-503, от

25.01.2011 № Д23-232).

Принимая во внимание вышеприве-

денные аргументы, мы не рекоменду-

ем использовать выводы Минэконом-

_04_12.indd 29_04_12.indd 29 21.02.2012 15:59:1321.02.2012 15:59:13



развития России (письма от 15.08.2006

№ Д19-73, от 12.01.2004 № 230-ИМ/10)

об отнесении автомобилей скорой по-

мощи (микроавтобусов) к автобусам

особо малого класса (длиной до 5 ме-

тров) и применение в отношении тако-

го транспорта кодов ОКОФ 153410250–

153410265 при определении сроков

полезного использования для целей

бюджетного учета.

Учитывая вышеприведенные ар-

гументы, при условии правильного

определения типа транспортного сред-

ства (легкового автомобиля) бюджет-

ное медицинское учреждение может

установить для автомобиля скорой

медицинской помощи (санитарно-

го автомобиля), отнесенного по коду

ОКОФ 15 3410166 к третьей аморти-

зационной группе, наибольший срок –

5 лет (п. 44 Инструкции № 157н, Клас-

сификация основных средств). При

этом действующими нормативными

документами по бюджетному учету

не предусмотрена возможность влия-

ния на определение сроков полезного

использования условий эксплуата-

ции такого транспортного средства

(в частности, режима повышенной

сменности).

Кадровые перестановки в ЦБ

Курирующий банковский надзор заместитель председателя Банка России Алексей Симановский стал первым зам-предом, директор департамента лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций ЦБ Михаил Сухов занял пост зампреда, сообщили агентству «Прайм» в департаменте внешних и общественных свя-зей Банка России.В новые должности Симановский и Сухов вступили 2 февраля.Симановский, которому сейчас 56 лет, работает в системе ЦБ свыше 25 лет. Надзорный блок в ранге зампреда он возглавил осенью 2011 года, после отставки Геннадия Меликьяна. Теперь же статус куратора банковского надзора вновь поднят до первого зампреда.Таким образом, теперь в Банке России четверо первых зампредов: помимо Симановского, это Алексей Улюкаев, курирующий денежно-кредитную политику, Георгий Лунтовский, отвечающий за налично-денежное обращение, и Владислав Конторович, ведущий вопросы платежной системы и развития инфраструктуры платежей.Симановский на своем новом посту курирует блок вопросов зампреда Сухова, а также главную инспекцию кредитных организаций ЦБ и департамент банковского надзора. Симановский сохранил пост главы комитета банковского над-зора ЦБ.Сухов, которому исполнилось 43 года, пришедший в ЦБ в 1993-м, свыше десяти лет возглавлял департамент лицен-зирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций. В последние годы является членом совета директоров Банка России.В новой должности Сухов будет курировать работу своего прежнего департамента, а также созданного с февраля де-партамента банковского регулирования, который возглавил выходец из Московского Сбербанка Василий Поздышев.Вопросы банковского регулирования Сухову знакомы – в 1998–2001 годах он был заместителем директора депар-тамента пруденциального банковского надзора (главой департамента был Симановский) и занимался этой темой, в частности, внедрением новых расчетов достаточности капитала банков в соответствии с требованиями Базеля-I, изменением нормативной базы в части рыночных рисков.Позже, возглавив департамент, Сухов принимал участие в урегулировании сложной ситуации в Содбизнесбанке по-сле отзыва лицензии. Он также отвечал за подготовку материалов для комитета банковского надзора при приеме банков в систему страхования вкладов.Как уточнили в ЦБ, и.о. директора департамента, который возглавлял Сухов, стал Рубен Амирьянц.

Источник: РИА «Новости»

Договор цессии при применении УСНПисьмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-11-11/14

Главное обстоятельство, которое имеет значение, – это превышает ли стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права. Если превышает, разница в цене учитывается в составе внереализационных доходов цес-сионария при определении базы по УСН. Если нет, то стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, не является доходом цессионария.

_04_12.indd 30_04_12.indd 30 21.02.2012 15:59:1321.02.2012 15:59:13



С 1 июля 2011 года на территории

Нижегородской области и Карачаево-

Черкесской Республики действует

Положение (далее – Положение) об

особенностях назначения и выплаты в

2011 году застрахованным лицам стра-

хового обеспечения по обязательному

социальному страхованию на случай

временной нетрудоспособности и в

связи с материнством и иных выплат

в субъектах Российской Федерации,

участвующих в реализации пилотного

проекта, утвержденное постановле-


№ 294 (далее – Положение).

В соответствии с п. 6 Положения,

по общему правилу, пособие по вре-

менной нетрудоспособности за первые

3 дня временной нетрудоспособности

назначается и выплачивается страхо-

вателем за счет собственных средств,

а за остальной период, начиная с

4-го дня временной нетрудоспособно-

сти, – территориальным органом ФСС

РФ за счет средств бюджета Фонда.

В силу п. 1 ст. 217 Налогового ко-

декса Российской Федерации (НК РФ)

названное пособие облагается НДФЛ

на общих основаниях.

Согласно п. 1, 2 ст. 226 НК РФ отде-

ление ФСС РФ, производящее выпла-

ту пособия физическому лицу, явля-

ется налоговым агентом по НДФЛ со

всеми вытекающими обязанностями,

в частности:

а) исчислить, удержать и перечис-

лить в бюджет НДФЛ с суммы соответ-

ствующего пособия непосредственно

при его фактической выплате (пп. 1

п. 3 ст. 24, п. 4, 6 ст. 226 НК РФ);

б) вести учет начисленных и выпла-

ченных физическим лицам доходов,

исчисленных, выплаченных, удержан-

ных налогов в регистрах налогового

учета, разработанных самостоятельно

(пп. 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ);

в) представлять в налоговый орган

по месту своего учета сведения о до-

ходах физических лиц истекшего на-

логового периода по форме 2-НДФЛ

не позднее 1 апреля года, следующе-

го за истекшим налоговым периодом,

по форме, форматам и в порядке, ко-

торые утверждены ФНС России (пп. 4

п. 3 ст. 224, п. 2 ст. 230 НК РФ);

г) в течение 4 лет обеспечивать со-

хранность документов, необходимых

для исчисления, удержания и перечис-

ления НДФЛ (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ);

д) выдавать физическим лицам

по их заявлениям справки по форме

2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ);

ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦА. В. Телегус, канд. экон. наук, член Палаты налоговых консультантов России

ОБЯЗАННОСТИ ФОНДА СОИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ

В связи с реализацией «пилотного проекта» об особенностях

назначения и выплаты в 2011 году застрахованным лицам стра-

хового обеспечения по обязательному социальному страхова-

нию на случай временной нетрудоспособности, проводимого в

Нижегородской области и Карачаево-Черкесской Республике,

какие обязанности могут возникнуть у отделения ФСС РФ в от-

ношении налога на доходы физических лиц (НДФЛ)?

_04_12.indd 31_04_12.indd 31 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



В соответствии с частью 2 п. 1

ст. 8 Федерального закона от

21.12.1996 № 159-ФЗ «О допол-

нительных гарантиях по социаль-

ной поддержке детей-сирот и детей,

оставшихся без попечения родите-

лей» (далее – Закон № 159-ФЗ) дети-

сироты и дети, оставшиеся без по-

печения родителей, а также дети,

находящиеся под опекой (попечитель-

ством), не имеющие закрепленного

жилого помещения, после окончания

пребывания в образовательном учреж-

дении или учреждении социального

обслуживания, а также в учреждениях

всех видов профессионального обра-

зования, либо по окончании службы в

рядах Вооруженных сил Российской

Федерации, либо после возвращения

из учреждений, исполняющих наказа-

ние в виде лишения свободы, обеспе-

чиваются органами исполнительной

власти по месту жительства вне оче-

реди жилой площадью не ниже уста-

новленных социальных норм.

Как отметил Верховный суд Рос-

сийской Федерации в определении от

11.05.2011 № 43-Г11-9, законодатель

не прописывает в названном Зако-

не конкретный порядок обеспечения

жилыми помещениями детей-сирот и

детей, оставшихся без попечения ро-

дителей. Положение о внеочередном

предоставлении по договорам соци-

ального найма жилых помещений на-

званной категории лиц предусмотрено

подпунктом 2 п. 2 ст. 57 Жилищного

кодекса Российской Федерации (ЖК

РФ), согласно которому вышеуказан-

ным лицам жилые помещения предо-

ставляются вне очереди по договорам

социального найма. Также следует

отметить, что согласно части 3 п. 1

ст. 8 Закона № 159-ФЗ дополнитель-

ные гарантии прав детей-сирот и детей,

оставшихся без попечения родителей,

на имущество и жилое помещение

устанавливаются законодательством

субъектов РФ и относятся к расходным

обязательствам субъектов РФ.

В частности, ст. 13 Закона г. Москвы

от 30.11.2005 № 61 «О дополнительных

гарантиях по социальной поддержке

детей-сирот и детей, оставшихся без

попечения родителей, в городе Мо-

скве» предусмотрено предоставление

жилых помещений упомянутым лицам

в безвозмездное пользование.

Пунктом 1.3 Положения о порядке

обеспечения жилыми помещениями

е) возвращать излишне удержан-

ную сумму НДФЛ из дохода налого-

плательщика на основании его пись-

менного заявления, при этом следует

сообщить налогоплательщику о факте

излишнего удержания суммы НДФЛ в

течение 10 рабочих дней со дня обна-

ружения такого факта (п. 1 ст. 231 НК

РФ).

Кроме того, теоретически налого-

плательщик может обратиться в от-

деление ФСС РФ с соответствующим

заявлением, а отделение обязано

предоставить ему стандартные нало-

говые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Обратите внимание: соглас-

но информации ФСС РФ с 1 июля

2012 года реализация «пилотного»

проекта должна начаться в Астрахан-

ской, Новгородской, Новосибирской,

Тамбовской областях, Хабаровском

крае и ХМАО.

ОБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕТЕЙ-СИРОТ

Дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, обе-

спечиваются за счет средств бюджетов Российской Федерации

жилыми помещениями. Облагаются ли данные доходы граждан

НДФЛ?

_04_12.indd 32_04_12.indd 32 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



По мнению Минфина России, из-

ложенному в письме от 01.02.2010

№ 03-04-06/6-5, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ

предусматривает право налогопла-

тельщика на получение социального

налогового вычета в суммах, уплачен-

ных ими за услуги по лечению в ме-

дицинских учреждениях Российской

Федерации. Суммы страховых взносов

по договорам добровольного лично-

го страхования, предусматривающим

лечение застрахованных лиц в зару-

бежных медицинских учреждениях, не

могут учитываться при определении

размера социального налогового вы-

чета.

Однако, на наш взгляд, из НК РФ

следует иной подход к рассматривае-

мой норме.

В соответствии с подпунктом 3

п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик

имеет право на получение социаль-

ного налогового вычета, в частности,

в сумме, уплаченной им в налоговом

периоде за услуги по лечению, предо-

ставленные ему медицинскими учреж-

дениями Российской Федерации.

При применении социального на-

логового вычета, предусмотренного

настоящим подпунктом, учитываются

суммы страховых взносов, уплачен-

ные налогоплательщиком в налоговом

периоде по договорам добровольного

личного страхования, заключенным

им со страховыми организациями,

имеющими лицензии на ведение со-

ответствующего вида деятельности,

предусматривающим оплату такими

страховыми организациями исключи-

тельно услуг по лечению.

Следует иметь в виду, что в указан-

ной ситуации налогоплательщик опла-

детей-сирот и детей, оставшихся без

попечения родителей, утвержденного

постановлением Правительства Ни-

жегородской области от 28.05.2010

№ 315, установлено, что жилые поме-

щения, построенные (приобретенные)

за счет средств областного бюджета и

субсидий из федерального бюджета,

оформляются в собственность Ниже-

городской области и предоставляются

детям-сиротам по договорам социаль-

ного найма.

Подобная норма предусмотрена

п. 3 ст. 5 Закона г. Санкт-Петербурга

от 28.11.2005 № 616-87 «О дополни-

тельных мерах социальной поддерж-

ки детей-сирот и детей, оставшихся

без попечения родителей»: соответ-

ствующие категории граждан обеспе-

чиваются вне очереди жилыми поме-

щениями по договорам социального

найма.

Учитывая, что жилые помещения,

как правило, не передаются детям-

сиротам в собственность, в рассма-

триваемых ситуациях в силу ст. 41,

209 НК РФ не возникает дохода, под-

лежащего налогообложению НДФЛ.

В случае, если обеспечение детей

жилыми помещениями происходит на

безвозмездной основе за счет средств

соответствующих бюджетов, налого-

вая база по НДФЛ также отсутствует,

поскольку указанные суммы освобож-

дены от налогообложения на основа-

нии п. 36 ст. 217 НК РФ.

ПРАВО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА НА СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Физическим лицом заключен договор в свою пользу в рамках

программы добровольного медицинского страхования, преду-

сматривающий исключительно услуги по лечению, в том числе

в зарубежных медицинских учреждениях. Вправе ли физиче-

ское лицо в данном случае воспользоваться социальным на-

логовым вычетом?

_04_12.indd 33_04_12.indd 33 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



чивает не услуги по лечению, а упла-

чивает страховые взносы по договору

добровольного медицинского страхо-

вания, которые имеют разную право-

вую природу с медицинскими услуга-

ми [главы 39, 48 Гражданского кодекса

Российской Федерации (ГК РФ)].

Текстуальный анализ законода-

тельства позволяет сделать вывод о

том, что условие о предоставлении

вычета исключительно по российским

медицинским учреждениям действует

только при оплате налогоплательщи-

ком лечения, оказываемого ему непо-

средственно данными учреждениями.

Каких-либо «территориальных»

ограничений по получателю страхо-

вых взносов и дальнейшего лечения,

фактически оплачиваемого не нало-

гоплательщиком, а страховой ком-

панией (п. 1 ст. 934, п. 1 ст. 954 ГК

РФ), налоговым законодательством

не предусмотрено и, соответственно,

налогоплательщик вправе восполь-

зоваться социальным налоговым вы-

четом.

Совет Федерации предлагает вносить все изменения в НК РФ отдельными законопроектами

Совет Федерации предложил Госдуме РФ и правительству ввести новый порядок принятия изменений в Налоговый кодекс. Об этом 2 февраля в ходе Международного налогового конгресса, организованного Палатой налоговых кон-сультантов, заявил председатель Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам Евгений Бушмин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.«Вчера Совет Федерации принял обращение к Государственной Думе, – сообщил Бушмин. – Мы предлагаем органи-зовать, наконец, нормальную работу по принятию законов, подразумевающих изменения в Налоговом кодексе».«Периодически в ходе принятия отраслевых законов (например, о некоммерческих организациях) вдруг во втором чтении возникает потребность изменить Налоговый кодекс, – пожаловался глава сенатского комитета. – И он ме-няется, без обоснования, без соответствующего контроля со стороны Минфина. В большинстве своем это тексты непрофессиональные. К примеру, политически необходимо было принять свежий закон о свободных экономических зонах на Северном Кавказе, но Минэкономразвития при этом «навставляло» в Налоговый кодекс слишком много ошибок».«А сколько у нас льгот, закрепленных в Налоговом кодексе, по которым мы до сих пор не имеем многих цифр, не понимаем, как они действуют и какие дают результаты? – возмутился Бушмин. – В итоге Совет Федерации пред-ложил все изменения в НК отныне вносить не иначе как отдельными законопроектами, с обязательным финансово-экономическим обоснованием со стороны Минфина».«Кроме того, у нас есть много всяких псеводналоговых сборов, – отметил сенатор, – хотя любой нормальный спе-циалист назовет их именно налогами. Например, в законе о связи. Мы предлагаем либо нормально определить их в Налоговом кодексе, либо вовсе исключить из законодательства».


ФНС намерена повысить к 2015 году уровень сдачи отчетности по ТКС до 80 %

В среднем по Российской Федерации удельный вес налогоплательщиков-организаций, ведущих финансово-хозяйственную деятельность и представивших налоговые декларации по телекоммуникационным каналам связи, составил 67,96 %.К 2015 году ФНС России планирует повысить удельный вес налогоплательщиков-организаций, ведущих финансово-хозяйственную деятельность и представивших налоговые декларации по телекоммуникационным каналам связи до 80 %.Об этом заявил накануне глава ФНС РФ Михаил Мишустин на заседании правления Общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «Опора России», передает пресс-служба ФНС.В настоящее время этот показатель в среднем по России находится на уровне 67,96 %. При этом в Управлениях ФНС России по Ставропольскому краю и Волгоградской области уже на 01.10.2011 данный показатель превысил 90 %.По словам главы ФНС, удельный вес налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей (работодателей), представивших в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по телекоммуникационным каналам связи, со-ставил 60,84 %.


_04_12.indd 34_04_12.indd 34 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



1. Государственные пособия, в том

числе пособия по безработице, посо-

бия и иные виды обязательного стра-

хового обеспечения по обязательному

социальному страхованию.

2. Все виды компенсационных вы-

плат (в пределах норм, установленных

в соответствии с законодательством

РФ), связанных c:

возмещением вреда, причинен- ⇒ного увечьем или иным повреждени-

ем здоровья;

бесплатным предоставлением жи- ⇒лых помещений, оплатой жилого поме-

щения и коммунальных услуг, питания

и продуктов, топлива или соответству-

ющего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей ⇒полагающегося натурального доволь-

ствия, а также с выплатой денежных

средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спор- ⇒тивного снаряжения, оборудования,

спортивной и парадной формы, полу-

чаемых спортсменами и работниками

физкультурно-спортивных организаций

для учебно-тренировочного процесса и

участия в спортивных соревнованиях,

а также спортивными судьями для уча-

стия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за ис- ⇒ключением компенсации за неисполь-

зованный отпуск;

возмещением расходов на про- ⇒фессиональную подготовку, перепод-

готовку и повышение квалификации

работников;

расходами физического лица в ⇒связи с выполнением работ, оказани-

ем услуг по договорам гражданско-

правового характера;

трудоустройством работников, ⇒уволенных в связи с осуществлением

мероприятий по сокращению числен-

ности или штата, реорганизацией или

ликвидацией организации, в связи с

прекращением физическими лицами

деятельности в качестве индивиду-

альных предпринимателей, прекра-

щением полномочий нотариусами,

занимающимися частной практикой,

и прекращением статуса адвоката, а

также в связи с прекращением дея-

тельности иными физическими лица-

ми, чья профессиональная деятель-

ность в соответствии с федеральными

законами подлежит государственной

регистрации и (или) лицензированию;

выполнением физическим лицом ⇒трудовых обязанностей, в том числе в

связи с переездом на работу в другую

местность, кроме:

– выплат в денежной форме за ра-

боту с тяжелыми, вредными и (или)

опасными условиями труда, кроме ком-

пенсационных выплат в размере, экви-

валентном стоимости молока или дру-

гих равноценных пищевых продуктов;

– выплат в иностранной валюте

взамен суточных, производимых в со-

ответствии с законодательством РФ

судоходными компаниями членам эки-

пажей судов заграничного плавания,

а также выплат в иностранной валюте

СУММЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЛОЖЕНИЮ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ (СТ. 9. ФЗ-212)

_04_12.indd 35_04_12.indd 35 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



личному составу экипажей россий-

ских воздушных судов, выполняющих

международные рейсы;

– компенсационных выплат за не-

использованный отпуск, не связанных

с увольнением работников (пункт вве-

ден ФЗ от 08.12.2010 № 339-ФЗ).

3. Суммы единовременной мате-

риальной помощи, оказываемой пла-

тельщиками страховых взносов:

физическим лицам в связи со сти- ⇒хийным бедствием или другим чрез-

вычайным обстоятельством в целях

возмещения причиненного им мате-

риального ущерба или вреда их здо-

ровью, а также физическим лицам,

пострадавшим от террористических

актов на территории РФ;

работнику в связи со смертью ⇒члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усынови- ⇒телям, опекунам) при рождении (усы-

новлении (удочерении) ребенка, вы-

плачиваемой в течение первого года

после рождения (усыновления (удо-

черения), но не более 50 000 руб. на

каждого ребенка.

4. Доходы (кроме оплаты труда ра-

ботников), получаемые членами за-

регистрированных в установленном

порядке семейных (родовых) общин

коренных малочисленных народов

Севера, Сибири и Дальнего Востока

Российской Федерации от реализа-

ции продукции, полученной в резуль-

тате ведения ими традиционных ви-

дов промысла (в ред. от 08.12.2010

№ 339-ФЗ).

5. Суммы страховых платежей (взно-

сов) (в ред. от 08.12.2010 № 339-ФЗ):

по обязательному страхованию ⇒работников, осуществляемому пла-

тельщиком страховых взносов в по-

рядке, установленном законодатель-

ством РФ;

плательщика страховых взносов ⇒по договорам добровольного личного

страхования работников, заключае-

мым на срок не менее одного года,

предусматривающим оплату страхов-

щиками медицинских расходов этих

застрахованных лиц;

плательщика страховых взносов ⇒по договорам на оказание медицинских

услуг работникам, заключаемым на

срок не менее одного года с медицин-

скими организациями, имеющими соот-

ветствующие лицензии на осуществле-

ние медицинской деятельности;

суммы платежей (взносов) пла- ⇒тельщика страховых взносов по до-

говорам добровольного личного стра-

хования работников, заключаемым

исключительно на случай наступле-

ния смерти застрахованного лица и

(или) причинения вреда здоровью за-

страхованного лица;

суммы пенсионных взносов пла- ⇒тельщика страховых взносов по до-

говорам негосударственного пенсион-

ного обеспечения.

6. Взносы работодателя, уплачен-

ные плательщиком страховых взно-

сов в соответствии с ФЗ от 30.04.2008

№ 56-ФЗ «О дополнительных страхо-

вых взносах на накопительную часть

трудовой пенсии и государственной

поддержке формирования пенсион-

ных накоплений», в размере уплачен-

ных взносов, но не более 12 000 руб. в

год в расчете на каждого работника, в

пользу которого уплачивались взносы

работодателя.

7. Взносы работодателя, уплачива-

емые в соответствии с законодатель-

ством о дополнительном социальном

обеспечении отдельных категорий ра-

ботников, в размере уплаченных взно-

сов (пункт введен ФЗ от 10.05.2010

№ 85-ФЗ).

8. Стоимость проезда работников и

членов их семей к месту проведения

отпуска и обратно, оплачиваемая пла-

тельщиком страховых взносов лицам,

работающим и проживающим в районах

Крайнего Севера и приравненных к ним

местностях, в соответствии с законода-

тельством РФ, трудовыми договорами

_04_12.indd 36_04_12.indd 36 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



и (или) коллективными договорами.

В случае проведения отпуска указан-

ными лицами за пределами территории

РФ не подлежит обложению страховы-

ми взносами стоимость проезда или

перелета по тарифам, рассчитанным от

места отправления до пункта пропуска

через Государственную границу РФ,

включая стоимость провоза багажа ве-

сом до 30 кг.

9. Суммы, выплачиваемые физиче-

ским лицам избирательными комис-

сиями, комиссиями референдума, а

также из средств избирательных фон-

дов кандидатов на должность Прези-

дента РФ, кандидатов в депутаты за-

конодательного (представительного)

органа государственной власти субъ-

екта РФ, кандидатов на должность в

ином государственном органе субъек-

та РФ, предусмотренном конституци-

ей, уставом субъекта РФ, избираемых

непосредственно гражданами, канди-

датов в депутаты представительного

органа муниципального образования,

кандидатов на должность главы му-

ниципального образования, на иную

должность, предусмотренную уставом

муниципального образования и заме-

щаемую посредством прямых выбо-

ров, избирательных фондов избира-

тельных объединений, избирательных

фондов региональных отделений по-

литических партий, не являющихся

избирательными объединениями, из

средств фондов референдума иници-

ативной группы по проведению рефе-

рендума РФ, референдума субъекта

РФ, местного референдума, инициа-

тивной агитационной группы рефе-

рендума РФ, иных групп участников

референдума субъекта РФ, местного

референдума за выполнение этими

лицами работ, непосредственно свя-

занных с проведением избирательных

кампаний, кампаний референдума.

10. Стоимость форменной одежды и

обмундирования, выдаваемых работ-

никам в соответствии с законодатель-

ством РФ, а также государственным

служащим федеральных органов го-

сударственной власти бесплатно или с

частичной оплатой и остающихся в их

личном постоянном пользовании.

11. Стоимость льгот по проезду, пре-

доставляемых законодательством РФ

отдельным категориям работников.

12. Суммы материальной помощи,

оказываемой работодателями сво-

им работникам, не превышающие

4000 руб. на одного работника за рас-

четный период.

13. Суммы платы за обучение по

основным и дополнительным профес-

сиональным образовательным про-

граммам, в том числе за профессио-

нальную подготовку и переподготовку

работников.

14. Суммы, выплачиваемые орга-

низациями (индивидуальными пред-

принимателями) своим работникам на

возмещение затрат по уплате процен-

тов по займам (кредитам) на приоб-

ретение и (или) строительство жилого

помещения.

15. Суммы денежного довольствия,

продовольственного и вещевого обе-

спечения и иных выплат, получаемых

военнослужащими, лицами рядового

и начальствующего состава органов

внутренних дел РФ, федеральной

противопожарной службы, лицами на-

чальствующего состава федеральной

фельдъегерской связи, сотрудника-

ми учреждений и органов уголовно-

исполнительной системы, таможенных

органов РФ и органов по контролю за

оборотом наркотических средств и

психотропных веществ, имеющими

специальные звания, в связи с испол-

нением обязанностей военной службы

и службы в указанных органах в соот-

ветствии с законодательством РФ.

16. Суммы выплат и иных возна-

граждений по трудовым договорам и

гражданско-правовым договорам, в

том числе по договорам авторского

заказа в пользу иностранных граждан

_04_12.indd 37_04_12.indd 37 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



и лиц без гражданства, временно пре-

бывающих на территории РФ.

При оплате расходов на коман-

дировки работников как в пределах

территории РФ, так и за пределами

территории не подлежат обложению

страховыми взносами:

суточные; ⇒фактически произведенные и до- ⇒

кументально подтвержденные целе-

вые расходы на проезд до места на-

значения и обратно;

сборы за услуги аэропортов, ко- ⇒миссионные сборы, расходы на про-

езд в аэропорт или на вокзал в местах

отправления, назначения или переса-

док, на провоз багажа;

расходы по найму жилого поме- ⇒щения;

расходы на оплату услуг связи; ⇒сборы за выдачу (получение) и ⇒

регистрацию служебного загранично-

го паспорта, сборы за выдачу (получе-

ние) виз;

расходы на обмен наличной ва- ⇒люты или чека в банке на наличную

иностранную валюту.

При непредставлении документов,

подтверждающих оплату расходов

по найму жилого помещения, суммы

таких расходов освобождаются от об-

ложения взносами в пределах норм,

установленных в соответствии с зако-

нодательством РФ.

В базу для начисления страховых

взносов также не включаются (в ред.

ФЗ от 28.12.2010 № 428-ФЗ):

1. В части страховых взносов, подле-

жащих уплате в Пенсионный фонд РФ:

суммы денежного содержания и ⇒иные выплаты, получаемые прокуро-

рами и следователями, а также судья-

ми федеральных судов и мировыми

судьями;

выплаты и иные вознаграждения, ⇒осуществляемые в пользу обучающих-

ся в образовательных учреждениях

среднего профессионального, высше-

го профессионального образования

по очной форме обучения за деятель-

ность, осуществляемую в студенческом

отряде по трудовым договорам или

по гражданско-правовым договорам,

предметом которых являются выполне-

ние работ и (или) оказание услуг.

2. В части страховых взносов, под-

лежащих уплате в ФCC РФ, – любые

вознаграждения, выплачиваемые

физическим лицам по договорам

гражданско-правового характера, в

том числе по договору авторского за-

каза, договору об отчуждении исклю-

чительного права на произведения

науки, литературы, искусства, изда-

тельскому лицензионному договору,

лицензионному договору о предостав-

лении права использования произве-

дения науки, литературы, искусства.

59 % налоговых споров ФНС завершила в свою пользу

Внедрение досудебного аудита помогло налоговикам заметно улучшить свои позиции в спорах с налогоплатель-щиками. Об этом 2 февраля в ходе Международного налогового конгресса, организованного Палатой налоговых консультантов, заявил руководитель Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.«Статистика 2011 года показывает, что мы по всей совокупности споров на тему подошли к цифре 59 % в пользу налоговых органов, – сообщил Михаил Мишустин. – Это стало возможным после внедрения системы досудебного аудита и элементов медиации, ранее показатель не поднимался выше 40–45 %».Еще одним фактором для сокращения числа споров Мишустин назвал появление нового сервиса на сайте ФНС: два месяца назад там появился раздел с разъяснениями Министерства финансов РФ, которые обязательны для при-менения и налоговыми органами, и налогоплательщиками.«Критерии для проведения выездных и камеральных проверок также указаны на нашем сайте, – напомнил глава ФНС. – По статистике число выездных проверок сокращается, а их эффективность, наоборот, возрастает. Это по-казывает, что у нашей службы есть резервы, не связанные с налогами на добычу полезных ископаемых, а всего лишь с улучшением администрирования».


_04_12.indd 38_04_12.indd 38 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



ХИЩЕНИЕ

Как следует из ст. 158–162, 164

Уголовного кодекса Российской Фе-

дерации (УК РФ), хищение является

уголовным преступлением.

Согласно примечанию 1 к ст. 158

УК РФ под хищением понимаются со-

вершенные с корыстной целью проти-

воправные безвозмездное изъятие и

(или) обращение чужого имущества в

пользу виновного или других лиц, при-

чинивших ущерб собственнику или

иному владельцу этого имущества.

Основным признаком хищения явля-

ется то, что похищенное имущество

является чужим для виновного.

Статьей 158 УК РФ предусмотрено

наказание за тайное хищение (кражу)

чужого имущества любого физическо-

го (юридического) лица.

Пункт 44 постановления Пленума

Верховного суда Российской Феде-

рации от 17.03.2004 № 2 разъясня-

ет, что в качестве чужого имущества

расценивается любое имущество, не

принадлежащее данному работнику,

в частности имущество, принадлежа-

щее работодателю, другим работни-

кам, а также лицам, не являющимся

работниками данной организации.

В зависимости от стоимости похи-

щенного имущества хищения относят-

ся к административным правонаруше-

ниям или к уголовным преступлениям.

Если стоимость имущества не превы-

шает 1000 руб., то хищение является

мелким и относится к административ-

ным правонарушениям [ст. 7.27 Кодек-

са Российской Федерации об админи-

стративных правонарушениях (КоАП

РФ)]; если же стоимость имущества

превышает 1000 руб., то хищение от-

носят к уголовным преступлениям.

ОФОРМЛЕНИЕ ФАКТА ХИЩЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

При выявлении фактов хищения

материальных ценностей следует на-

писать заявление в органы внутренних

дел, которое послужит основанием

для возбуждения уголовного дела [п. 1

ч. 1 ст. 140 Уголовно-процессуального

кодекса Российской Федерации (УПК

РФ)]. Это право, а не обязанность по-

терпевшей стороны. Обращение в по-

лицию (подача заявления) подтверж-

дает факт хищения, что является

необходимым для начала оперативно-

разыскной деятельности по установ-

лению виновных в краже лиц и поиска

пропавшего имущества.

При получении заявления о пре-

ступлении непосредственно от зая-

вителя или оформлении протокола

устного заявления сотрудник органов

внутренних дел, принявший заявле-

ние, помимо регистрации обязан вы-

дать заявителю под роспись талон-

уведомление с указанием данных о

лице, принявшем заявление, а также

даты и времени его принятия (п. 4

разд. II Инструкции о приеме, реги-

страции и проверке в учреждениях

ХИЩЕНИЕ ИМУЩЕСТВА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОБЛЕМЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ Е. В. Орлова

_04_12.indd 39_04_12.indd 39 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



и органах Уголовно-исполнительной

системы сообщений о преступлениях

и происшествиях, утвержденной при-

казом Минюста России от 11.07.2006

№ 250). Форма талона-уведомления

приведена в приложении 2 к данной

Инструкции.

Согласно ст. 145 УПК РФ решение

следственных органов после рассмотре-

ния заявления может быть следующим:

возбуждение уголовного дела при ⇒наличии достаточных фактов, указы-

вающих на признаки преступления

(ч. 1 ст. 146 УПК РФ);

отказ в возбуждении уголовного ⇒дела. При этом в течение 24 часов с

момента вынесения решения копия по-

становления об отказе в возбуждении

уголовного дела должна быть направ-

лена (или по требованию вручена лич-

но) заявителю (ч. 4 ст. 148 УПК РФ).

Хищение материальных ценно-

стей – один из случаев, при наступле-

нии которого проведение инвентари-

зации обязательно. Основание – абз.

5 п. 2 ст. 12 Федерального закона от

21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер-

ском учете», п. 1.5 Методических ука-

заний по инвентаризации имущества

и финансовых обязательств, утверж-

денных приказом Минфина России от

13.06.1995 № 49 (далее – Методиче-

ские указания № 49).

Порядок проведения инвентариза-

ции определен Методическими указа-

ниями № 49. Результаты проведенной

инвентаризации оформляются инвен-

таризационной описью (сличительной

ведомостью) по объектам нефинансо-

вых активов (ф. 0504087), Ведомостью

расхождений по результатам инвента-

ризации (ф. 0504092). На основании

указанной Ведомости (ф. 0504092)

оформляется акт о результатах инвен-

таризации (ф. 0504835).

Частью 1 ст. 238 Трудового кодекса

Российской Федерации (ТК РФ) уста-

новлено, что работник обязан воз-

местить работодателю причиненный

ему прямой действительный ущерб,

кроме случаев возникновения ущерба

вследствие (ст. 239 ТК РФ):

непреодолимой силы; ⇒нормального хозяйственного ри- ⇒

ска;

крайней необходимости; ⇒необходимой обороны; ⇒неисполнения работодателем ⇒

обязанности по обеспечению надле-

жащих условий для хранения имуще-

ства, вверенного работнику.

Под прямым действительным ущер-

бом понимается реальное уменьше-

ние наличного имущества работода-

теля (ч. 1, 2 ст. 238 ТК РФ).

Если с работником заключен до-

говор о полной материальной ответ-

ственности, он обязан возместить

причиненный работодателю ущерб

в полном размере (п. 2 ч. 1 ст. 243,

ст. 244 ТК РФ).

Причиненный ущерб может быть

возмещен виновным работником

добровольно или по решению суда.

Работник, виновный в причинении

ущерба, может возместить его в до-

бровольном порядке полностью или

частично (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).

Удержания из заработной платы

работника производятся с учетом

ограничений, установленных ст. 137,

138 ТК РФ.

Размер ущерба, причиненный не-

достачами и хищениями, определя-

ется исходя из рыночной стоимости

материальных ценностей на день

обнаружения ущерба. Под рыночной

стоимостью понимается сумма де-

нежных средств, которая может быть

получена в результате продажи недо-

стающих материальных ценностей.

Основание – абз. 2 п. 220 Инструкции


бухгалтерского учета для органов го-

сударственной власти (государствен-

ных органов), органов местного са-

моуправления, органов управления

государственными внебюджетными

_04_12.indd 40_04_12.indd 40 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14







№ 157н (далее – Инструкция № 157н).

До принятия решения о возмеще-

нии ущерба конкретными работни-

ками работодатель обязан провести

проверку для установления размера

причиненного ущерба и причин его

возникновения. Для осуществления

такой проверки работодатель имеет

право создать комиссию с участием

соответствующих специалистов. При

установлении причины возникновения

ущерба обязательным является ис-

требование от работника письменно-

го объяснения (ч. 1, 2 ст. 247 ТК РФ).

Размер ущерба, причиненного ра-

ботодателю при утрате имущества,

определяется по фактическим поте-

рям, исчисляемым исходя из рыноч-

ных цен, действующих в данной мест-

ности на день причинения ущерба,

но не ниже стоимости имущества по

данным бухгалтерского учета с уче-

том степени износа этого имущества

(ч. 1 ст. 246 ТК РФ). При этом феде-

ральным законом может быть уста-

новлен особый порядок определения

размера подлежащего возмещению

ущерба, причиненного работодателю

хищением, умышленной порчей, недо-

стачей или утратой отдельных видов

имущества и других ценностей, а так-

же в случае, если фактический раз-

мер причиненного ущерба превышает

его номинальный размер (ч. 2 ст. 246

ТК РФ). Например, п. 6 ст. 59 Феде-

рального закона от 08.01.1998 № 3-ФЗ

«О наркотических средствах и психо-

тропных веществах» установлено, что

в случае если неисполнение или не-

надлежащее исполнение работниками

трудовых обязанностей повлекло хи-

щение либо недостачу наркотических

средств или психотропных веществ,

работники несут материальную ответ-

ственность в размере 100-кратного раз-

мера прямого действительного ущерба,

причиненного юридическому лицу.

С согласия работодателя работник

может передать ему для возмещения

причиненного ущерба равноценное

имущество. Возмещение ущерба про-

изводится независимо от привлечения

работника к дисциплинарной, админи-

стративной или уголовной ответствен-

ности за причиненный ущерб (ч. 5, 6


Взыскание с виновного работника

суммы причиненного ущерба, не пре-

вышающей среднего месячного за-

работка, осуществляется по распоря-

жению работодателя. В этом случае

размер среднего заработка опреде-

ляется в соответствии с постановле-


№ 922 «Об особенностях порядка ис-

числения среднего заработка». Дан-

ное распоряжение может быть издано

не позднее одного месяца со дня окон-

чательного установления работодате-

лем размера причиненного ущерба

(ч. 1 ст. 248 ТК РФ).

В целях защиты интересов работ-

ника предельный размер всех удер-

жаний, производимых по инициативе

работодателя из зарплаты работника,

не может превышать 20 % от сумм,

причитающихся работнику при каж-

дой выплате (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Причем в ст. 138 ТК РФ речь идет о

заработной плате, выплачиваемой

работнику на руки. Поэтому именно с

нее необходимо рассчитывать лимит

в 20 %. Если работодатель удержит из

зарплаты работника больше 20 %, ему

грозит административный штраф (ч. 1

ст. 5.27 КоАП РФ):

для юридического лица – от ⇒30 000 до 50 000 руб.;

должностных лиц работодате- ⇒ля – от 1000 до 5000 руб.

⇒Обратите внимание!

Работник может быть освобожден от

материальной ответственности. Это !

_04_12.indd 41_04_12.indd 41 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



происходит в случае возникновения

ущерба вследствие непреодолимой

силы, нормального хозяйственного

риска, крайней необходимости или

необходимой обороны либо неис-

полнения работодателем обязан-

ности по обеспечению надлежащих

условий хранения имущества, вве-

ренного работнику (ст. 239 ТК РФ).

Нужно учитывать, что обязанность

доказать отсутствие обстоятельств,

исключающих материальную от-

ветственность работника, лежит на

работодателе (см. п. 4 постановле-

ние Пленума Верховного суда Рос-

сийской Федерации от 16.11.2006

№ 52 «О применении судами за-

конодательства, регулирующего

материальную ответственность ра-

ботников за ущерб, причиненный

работодателю»).

Кроме того, работодатель вправе

с учетом конкретных обстоятельств

полностью или частично отказаться

от взыскания ущерба с виновного ра-

ботника. Но это право может ограни-

чиваться собственником имущества

организации в случаях, предусмотрен-

ных федеральными законами, иными

нормативными правовыми актами

Российской Федерации, законами

и иными нормативными правовыми

актами субъектов Российской Фе-

дерации, нормативными правовыми

актами органов местного самоуправ-

ления, учредительными документами

организации (ст. 240 ТК РФ).

С учетом вышеприведенных требо-

ваний действующего законодатель-

ства алгоритм действий работодателя

при выявлении фактов хищения мате-

риальных ценностей должен быть сле-

дующим.

Этап. 1. Составление заявления

о преступлении в органы внутренних

дел, его регистрации в отделении по-

лиции, получение талона-уведомления

(п. 1 ч. 1 ст. 140 УПК РФ, п. 4 разд.

II и приложение № 2 к Инструкции,

утвержденной приказом Минюста

России от 11.07.2006 № 250).

Этап 2. Издание приказа о созда-

нии инвентаризационной комиссии и

проведении инвентаризации матери-

альных ценностей бюджетного учреж-

дения (абз. 5 п. 2 ст. 12 Федераль-

ного закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ

«О бухгалтерском учете», п. 1.5 Ме-

тодических указаний № 49). Оформ-

ление результатов инвентаризации

формами 0504087, 0504092, 0504835.

Поскольку материальная ответствен-

ность работника возникает только при

наличии его вины (ст. 233 ТК РФ), за-

дачами инвентаризационной комис-

сии будет являться установление при-

чины возникновения ущерба, наличия

условий наступления материальной

ответственности работника, а также

определение точного размера ущер-

ба и суммы ущерба, которую можно

будет взыскать с работника.

Этап 3. В случае обнаружения

факта хищения материальных ценно-

стей – оформление требования о пре-

доставлении письменных объяснений

работником (произвольная форма).

При этом отказ работника от дачи

письменных объяснений не влияет

на порядок возмещения ущерба (ч. 2


Этап 4. В случае отказа работника

от дачи письменных объяснений – со-

ставление акта об отказе предоста-

вить письменные объяснения по фак-

ту хищения (произвольная форма).

Этап 5. Расчет суммы причиненно-

го ущерба (ч. 1 ст. 246 ТК РФ). С ра-

ботника, виновного в хищении мате-

риальных ценностей, можно взыскать

ущерб исходя из большей величины:

либо рыночной стоимости похи- ⇒щенных материальных ценностей;

либо балансовой (остаточной) ⇒стоимости похищенных материальных

ценностей.

_04_12.indd 42_04_12.indd 42 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



Если работодатель примет решение

взыскать с работника ущерб по рыноч-

ной цене, то эту цену надо докумен-

тально подтвердить. В противном слу-

чае работник сможет оспорить размер

удерживаемой с него суммы в суде.

Обратите внимание!Если работодатель решит опреде-

лять размер причиненного ущер-

ба по рыночной стоимости, то у

него могут возникнуть сложности

с официальными источниками ин-

формации о рыночных ценах. При

отсутствии таких источников обо-

сновать примененную при расче-

те суммы ущерба рыночную цену

проблематично. И если впослед-

ствии дело о взыскании ущерба с

работника будет рассматриваться в

суде, то суд может признать такой

расчет необоснованным. Поэтому

на практике в подавляющем боль-

шинстве случаев размер ущерба

при хищении имущества определя-

ется по остаточной стоимости по-

хищенного имущества.

Этап 6. Оформление Протокола

служебного расследования факта хи-

щения материальных ценностей бюд-

жетного учреждения (произвольная

форма), который включает следую-

щую информацию:

факт причинения прямого дей- ⇒ствительного ущерба;

причины возникновения и размер ⇒ущерба;

сумму ущерба, которая будет ⇒предъявлена к возмещению работни-

ку (рыночная или балансовая стои-

мость похищенных материальных

ценностей);

отсутствие (наличие) обстоя- ⇒тельств, исключающих материальную

ответственность;

противоправность действия (без- ⇒действия) работника;

вину работника в причинении ⇒ущерба;

причинно-следственную связь ⇒между действиями (бездействием)

виновного лица и ущербом;

содержание объяснений работни- ⇒ка или указание на отказ работника от

дачи письменных объяснений.

Этап 7. Оформление работода-

телем предложения о возмещении

ущерба от хищения виновным работ-

ником в добровольном порядке.

Этап 8. При согласии работника до-

бровольно возместить ущерб состав-

ление и подписание двустороннего

соглашения о возмещении ущерба.

Этап 9. При отказе работника от

добровольного возмещения ущерба,

если сумма такого ущерба не превы-

шает среднего заработка работника,

издание распоряжения работодате-

ля о взыскании рассчитанной суммы

причиненного ущерба (см. этап 3) из

зарплаты работника (ч. 1 ст. 248 ТК

РФ). Этот документ составляется в

произвольной форме.

Издать данное распоряжение нужно

в течение одного месяца со дня оконча-

тельного установления работодателем

размера причиненного работником

ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Месячный

срок следует исчислять со дня окон-

чания мероприятий по определению

размера причиненного вреда и причин

его возникновения. Несоблюдение ме-

сячного срока издания распоряжения

может повлечь признание такого доку-

мента незаконным в судебном поряд-

ке. Работник должен быть ознакомлен

с этим документом и выразить согла-

сие с его содержанием. Для этого в

распоряжение нужно включить рекви-

зит «С распоряжением ознакомлен, с

содержанием согласен», в котором ра-

ботник должен поставить подпись.

Этап 10. При отказе работника от

добровольного возмещения ущерба,

если сумма такого ущерба превыша-

ет средний заработок работника, взы-

!

_04_12.indd 43_04_12.indd 43 21.02.2012 15:59:1421.02.2012 15:59:14



скание причиненного ущерба должно

быть произведено в судебном порядке

(ч. 2 ст. 248 ТК РФ). Для этого работо-

дателю придется подготовить следую-

щий пакет документов:

исковое заявление о возмеще- ⇒нии работником суммы причиненного

ущерба;

копию приказа о приеме работни- ⇒ка на работу (форма № Т-1);

копию трудового договора с ра- ⇒ботником;

акт о результатах инвентаризации ⇒(ф. 0504835);

копию договора о полной матери- ⇒альной ответственности (при его на-

личии);

копию протокола служебного рас- ⇒следования;

должностную инструкцию работника; ⇒требование о предоставлении ⇒

письменных объяснений работником;

акт об отказе предоставить пись- ⇒менные объяснения по факту хищения;

квитанцию об уплате госпошлины; ⇒копию доверенности на представ- ⇒

ление интересов в суде.

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОХИЩЕННОГО ИМУЩЕСТВА

Налог на добавленную стоимостьУчреждению, являющемуся пла-

тельщиком НДС, нужно выяснить два

обстоятельства:

использовалось ли имущество, ⇒выбывшее в связи с хищением, в об-

лагаемых НДС операциях до факта хи-

щения;

был ли ранее принят к вычету ⇒«входной» НДС по такому имуществу.

Если выяснится, что такое имуще-

ство использовалось в облагаемых

операциях и «входной» НДС по нему

был принят к вычету, то возникает во-

прос: обязано ли бюджетное учрежде-

ние восстановить налог на добавлен-

ную стоимость в периоде, в котором

утратило имущество?

Перечень случаев, когда налого-

плательщик должен восстановить

сумму «входного» НДС, которую ра-

нее правомерно принял к вычету,

приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. С 1

ок-тября 2011 года этот перечень рас-

ширен [подпункт «б» п. 18 ст. 2, ч. 1

ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011

№ 245-ФЗ, ст. 163 Налогового кодек-

са Российской Федерации (НК РФ)].

Однако по-прежнему большинство

специалистов считают вышеуказан-

ный перечень закрытым. По их мне-

нию, в ситуациях, не упомянутых в

п. 3 ст. 170 НК РФ, налогоплательщики

не обязаны восстанавливать налог на

добавленную стоимость. Например, в

вышеприведенной норме не указаны

ни угон автомобиля, ни кража иного

имущества. Соответственно обязан-

ность по восстановлению и доплате

НДС в вышеперечисленных ситуациях

нормами главы 21 НК РФ не предусмо-

трена. Такая позиция поддерживается

и судьями (см. решения ВАС РФ от

19.05.2011 № 3943/11 и от 23.10.2006

№ 10652/06, постановления ФАС По-

волжского округа от 10.05.2011 по

делу № А55-17395/2010, Северо-

Кавказского округа от 21.02.2011 по

делу № А63-13595/2009, ФАС Москов-

ского округа от 16.11.2010 по делу

№ КА-А40/13770-10). Если учреждение

примет решение не восстанавливать

НДС, скорее всего, свои интересы ему

придется отстаивать в арбитражном

суде. Причем с учетом сложившейся

арбитражной практики учреждение

имеет высокие шансы добиться спра-

ведливости в суде и не восстанавли-

вать налог на добавленную стоимость

по похищенному имуществу.

Однако контролирующие органы

продолжают настаивать на необходи-

мости восстановления НДС в подоб-

ных ситуациях (см. письма Минфина

России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332,

от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от

19.05.2010 № 03-07-11/186, от 20.07.2009

_04_12.indd 44_04_12.indd 44 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15



№ 03-03-06/1/480, от 15.05.2008 № 03-

07-11/194, от 01.11.2007 № 03-07-

15/175). В обоснование своей пози-

ции они ссылаются на подпункт 2 п. 3

ст. 170 НК РФ, согласно которому налог

на добавленную стоимость по приобре-

тенным товарам, работам или услугам

нужно восстановить, если эти товары,

работы или услуги перестали исполь-

зоваться в операциях, облагаемых НДС

(подпункт 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Под

вышеуказанное основание контроли-

рующие органы подводят в том числе

утраты имущества в результате хище-

ния. Ведь выбытие имущества по при-

чинам, не связанным с реализацией

или безвозмездной передачей, напри-

мер его утрата в результате хищения,

не является объектом обложения НДС.

Это следует из норм ст. 39, 146 НК РФ.

Таким образом, согласно официальной

позиции НДС по похищенному имуще-

ству, правомерно принятый к вычету

при оприходовании имущества, нужно

восстановить к уплате и перечислить

в бюджет. Сделать это нужно в том на-

логовом периоде, в котором учрежде-

ние списало такие активы с учета. Если

речь идет о хищении амортизируемого

имущества, например об угоне авто-

мобиля, то восстановлению подлежит

не вся сумма налога на добавленную

стоимость, ранее принятая к вычету, а

только сумма, пропорциональная оста-

точной стоимости основного средства

без учета переоценки.

Не принимать во внимание мнение

Минфина России по данному вопросу

опасно. Тем более что налоговые ин-

спекторы на местах обязаны руковод-

ствоваться письменными разъяснени-

ями Минфина России по применению

законодательства Российской Феде-

рации о налогах и сборах (подпункт 5

п. 1 ст. 32 НК РФ).

Налог на прибыльСогласно подпункту 5 п. 2 ст. 265 НК

РФ расходы в виде недостачи матери-

альных ценностей в производстве и

на складах, на предприятиях торговли

в случае отсутствия виновных лиц, а

также убытки от хищений, виновники

которых не установлены, приравнива-

ются к внереализационным расходам.

Причем факт отсутствия виновных

лиц должен быть документально под-

твержден уполномоченным органом

государственной власти (подпункт 5

п. 2 ст. 265 НК РФ).

При этом НК РФ не содержит переч-

ня документов, которые подтверждают

факт неустановления виновных лиц.

Если уголовное дело по факту хи-

щения возбуждено не было, то до-

кументом, свидетельствующим об

отсутствии виновных лиц, может яв-

ляться постановление об отказе в воз-

буждении уголовного дела (см. поста-

новление ФАС Поволжского округа от

09.03.2011 по делу № А55-9531/2010).

Подтвердить убытки от хищений,

совершенных неустановленными ли-

цами, можно копией документа о при-

остановлении дознания или предва-

рительного следствия (в зависимости

от того, в какой форме проводилось

предварительное расследование по

уголовному делу).

Напомним читателям журнала, что

дознание (наряду с предварительным

следствием) является формой пред-

варительного расследования уголов-

ного дела и производится по уголов-

ным делам, указанным в ч. 3 ст. 150

УПК РФ.

На основании подпункта 1 п. 1

ст. 208 УПК РФ предварительное след-

ствие по уголовному делу приоста-

навливается, если лицо, подлежащее

привлечению в качестве обвиняемо-

го, не установлено. При этом следова-

тель выносит соответствующее поста-

новление, копию которого направляет

прокурору.

В соответствии со ст. 223 УПК РФ

предварительное расследование в

форме дознания осуществляется в по-

_04_12.indd 45_04_12.indd 45 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15



рядке, установленном главами 21, 22

и 24–29 УПК РФ, с изъятиями, пред-

усмотренными главой 32 настоящего

Кодекса.

Таким образом, дознаватель, как

и следователь, приостанавливает до-

знание, если лицо, подлежащее при-

влечению в качестве обвиняемого, не

установлено. При этом дознаватель

выносит соответствующее постанов-

ление.

На этом основании, в случае если

предварительное расследование осу-

ществляется в форме дознания, факт

отсутствия виновных в хищении лиц

может быть подтвержден для целей на-

логообложения прибыли копией поста-

новления о приостановлении дознания

в связи с неустановлением лица, под-

лежащего привлечению в качестве

обвиняемого, вынесенного в порядке,

предусмотренном ст. 208 УПК РФ.

Списание стоимости похищенных

материальных ценностей по вине не-

установленных лиц происходит после

истечения срока обжалования поста-

новления о прекращении уголовно-

го дела. В соответствии с нормами

ст. 213 УПК РФ уголовное дело пре-

кращается по постановлению следова-

теля, и его копия направляется проку-

рору. В постановлении указываются:

дата и место его вынесения; ⇒должность, фамилия, инициалы ⇒

лица, его вынесшего;

обстоятельства, послужившие по- ⇒водом и основанием для возбуждения

уголовного дела;

пункт, часть, статья УК РФ, пред- ⇒усматривающие преступление, по

признакам которого было возбуждено

уголовное дело;

результаты предварительного ⇒следствия с указанием данных о ли-

цах, в отношении которых осущест-

влялось уголовное преследование;

применявшиеся меры пресечения; ⇒пункт, часть, статья УПК РФ, на ⇒

основании которых прекращаются

уголовное дело и (или) уголовное пре-

следование;

решение об отмене меры пресе- ⇒чения, а также наложения ареста на

имущество, корреспонденцию, вре-

менного отстранения от должности,

контроля и записи переговоров;

решение о вещественных доказа- ⇒тельствах;

порядок обжалования данного по- ⇒становления.

Следователь вручает либо на-

правляет копию постановления о

прекращении уголовного дела лицу,

в отношении которого прекращено

уголовное преследование, и потер-

певшему. Последнему также разъяс-

няется право предъявить иск в поряд-

ке гражданского судопроизводства,

если уголовное дело прекращается по

основаниям, предусмотренным п. 2–6

ч. 1 ст. 24, ст. 25, п. 2–6 ч. 1 ст. 27 и

ст. 28 УПК РФ.

Таким образом, в целях признания

убытков от хищения материальных цен-

ностей в составе внереализационных

доходов (подпункт 5 п. 2 ст. 265 НК РФ)

факт отсутствия виновных лиц учреж-

дение может подтвердить постановле-

нием о прекращении уголовного дела

или заверенной копией постановления

о приостановлении дознания или пред-

варительного следствия в связи с неу-

становлением лица, подлежащего при-

влечению в качестве обвиняемого (см.

письма Минфина России от 20.06.2011

№ 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 № 03-

03-06/4/81, от 04.08.2010 № 03-03-

06/2/139, п. 3 письма Минфина России

от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, поста-

новления ФАС Московского округа от

18.04.2011 № КА-А40/3277-11 по делу

№ А40-93116/10-13-423, от 16.01.2008

№ КА-А40/13948-07 по делу № А40-

76807/06-142-512, ФАС Уральского

округа от 03.06.2008 № Ф09-3931/08-

С3 по делу № А50-15018/07).

После того как будут выданы вы-

шеуказанные документы, похищен-

_04_12.indd 46_04_12.indd 46 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15



ные материальные ценности можно

списать.

Бухгалтерский учетСогласно подпункту «б» п. 3 ст. 12

Федерального закона от 21.11.1996

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

недостача имущества и его порча в

пределах норм естественной убыли

относятся на издержки производства

или обращения, а сверх норм – на

счет виновных лиц. Если виновные

лица не установлены или суд отказал

во взыскании убытков с них, то убытки

от недостачи имущества и его порчи

списываются на финансовые резуль-

таты организации, а у бюджетных,

автономных и казенных учреждений

списываются и отражаются в учете в

порядке, установленном Минфином

России.

Если не установлены лица, причи-

нившие ущерб учреждению или судом

отказано в возмещении ими ущерба,

то суммы выявленных недостач, потерь

подлежат списанию с бюджетного учета

и относятся на финансовый результат

учреждения (абз. 5 п. 373 Инструкции


бухгалтерского учета для органов госу-

дарственной власти (государственных

органов), органов местного самоуправ-

ления, органов управления государ-

ственными внебюджетными фондами,

государственных академий наук, госу-

дарственных (муниципальных) учреж-

дений, утвержденной приказом Минфи-

на России от 01.12.2010 № 157н).

Списание с бюджетного учета по-

хищенных материальных ценностей

должно быть оформлено следующими

первичными документами (см. табл.).

ТаблицаПервичные документы, которыми оформляется списание похищенных активов

Группы активовПеречень первичных документов для оформления списания

похищенных активов

Хищения основных

средств (абз. 5 п.373

Инструкции № 157н)

Акт о списании объекта основных средств

(кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)

Акт о списании групп объектов основных средств


Акт о списании автотранспортных средств

(ф. 0306004)

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)

Соответствующая отметка в инвентарной карточке учета

основных средств (ф. 0504031)

Хищения нематериальных

активов (п. 34, 63


Акт о списании объекта основных средств


Акт о списании групп объектов основных средств


Соответствующая отметка в инвентарной карточке учета

основных средств (ф. 0504031)

Хищения материальных

запасов (п. 112, 113


Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)

_04_12.indd 47_04_12.indd 47 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15



ПРИЛОЖЕНИЯ КАК ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Приложения являются важными

структурными элементами учетной

политики и ее неотъемлемой частью.

Необходимость выделения отдельных

элементов учетной политики в обосо-

бленные приложения к ней обуслов-

лена нижеследующим:

1) выделение таких обязательных

согласно п. 6 Инструкции по приме-

нению Единого плана счетов бухгал-

терского учета для органов государ-

ственной власти (государственных

органов), органов местного самоу-

правления, органов управления го-

сударственными внебюджетными

фондами, государственных акаде-

мий наук, государственных (муници-

пальных) учреждений, утвержден-

ной приказом Минфина России от

01.12.2010 № 157н (далее – Приказ

№ 157н), элементов учетной полити-

ки государственных (муниципальных)

учреждений, как рабочий план счетов

бухгалтерского учета, график доку-

ментооборота и неунифицированные

формы первичных учетных докумен-

тов, в отдельные приложения необ-

ходимо потому, что сама форма этих

элементов по характеру и структуре

приведенной в них информации не

вписывается в текст основной части

учетной политики;

2) остальные элементы учетной

политики могут выделяться из ее

основной части по решению руко-

водства учреждения по различным

причинам, в том числе ввиду необ-

ходимости:

обеспечения компактности учет- ⇒ной политики за счет уменьшения раз-

мера ее основной части;

стремления выделить из основ- ⇒ного текста учетной политики требо-

вания, регламентирующие наиболее

значимые обособленные участки ор-

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ (МУНИЦИПАЛЬНЫМИ) БЮДЖЕТНЫМИ И АВТОНОМНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В 2012 ГОДУ*

И. Ю. Гарнов, генеральный директор аудиторской компании «КАМЕРТОН-АК»

* Продолжение. Начало см. в журнале «Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных

организациях» № 1–3/2012.

_04_12.indd 48_04_12.indd 48 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15



ганизации бухгалтерского учета, а

также участки со значительной тру-

доемкостью относительно общей тру-

доемкости ведения бухгалтерского

учета в учреждении в целом (напри-

мер, организацию инвентаризаций

имущества, затрат и обязательств

учреждения либо организацию учета

и использования наличных денежных

средств при значительном объеме та-

ких операций);

оптимизации структуры учет- ⇒ной политики с целью изменения

при необходимости не всей учетной

политики учреждения, а только от-

дельных ее приложений (например,

в случае изменения состава и струк-

туры оценочно-инвентаризационных

комиссий, а также различных пе-

речней ответственных работников

учреждения: за прием и раздачу на-

личных денежных средств, имеющих

право подписи учетных документов

или разъездной характер работ и

т. д.);

выделения из учетной политики ⇒отдельных требований, относящихся

к определенным структурным подраз-

делениям как учреждения в целом, так

и его бухгалтерской службы в част-

ности (например, организацию бух-

галтерского учета, взаиморасчетов и

внутренней бухгалтерской отчетности

в обособленных структурных подраз-

делениях учреждения);

принятия во внимание ограничен- ⇒ности действия отдельных положений

учетной политики во времени (на-

пример, положения учетной полити-

ки, касающиеся организации бухгал-

терского учета в переходный период

уточнения организационно-правовых

форм учреждений, а также становле-

ния новой системы их финансового

обеспечения);

3) учитывая, что в период внедре-

ния нового плана счетов бюджетно-

го учета работники бухгалтерской

службы учреждения испытывают

определенные трудности в формиро-

вании бухгалтерских проводок по от-

дельным финансово-хозяйственным

операциям, главные бухгалтеры

учреждений в переходный период

часто используют учетную полити-

ку в качестве пособия по обучению

своих подчиненных новому поряд-

ку ведения бухгалтерского учета.

В связи с этим отдельным приложе-

нием к учетной политике оформляет-

ся перечень бухгалтерских проводок

по отражению в бухгалтерском учете

основных финансово-хозяйственных

операций.

В любом случае решение о выде-

лении каких-либо элементов учетной

политики в отдельные приложения

принимается руководством учреж-

дения.

В рассматриваемом нами варианте

учетной политики для целей бухгалтер-

ского учета бюджетных и автономных

учреждений в отдельные приложения

выделены следующие элементы :

рабочий план счетов бухгалтер- ⇒ского учета;

график документооборота; ⇒положение о выдаче наличных ⇒

денежных средств, денежных доку-

ментов и бланков строгой отчетности,

а также о представлении отчетности

по их использованию;

положение об инвентаризации; ⇒формы неунифицированных учет- ⇒

ных документов и порядок их оформ-

ления;

порядок отражения в бухгалтер- ⇒ском учете основных финансово-

хозяйственных операций учрежде-

ния.

При этом следует обратить вни-

мание на некоторые особенности

формирования вышеуказанных при-

ложений, присущие государствен-

ным (муниципальным) учреждениям,

в частности:

поскольку план счетов бухгал- ⇒терского учета для государствен-

_04_12.indd 49_04_12.indd 49 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15



ных (муниципальных) учреждений

существенно объемнее плана сче-

тов, применяемого коммерческими

организациями, и в большей сте-

пени структурирован по группам и

подгруппам счетов, механическое

перенесение счетов бухгалтерского

учета, используемых учреждением,

в рабочий план счетов приведет к

неоправданному увеличению объ-

ема данного приложения к учетной

политике. Поэтому формировать

структуру рабочего плана счетов

учреждения, по нашему мнению, це-

лесообразно аналогично структуре

планов счетов, утвержденных соот-

ветствующим приказом Минфина

России (от 16.12.2010 № 174н – для

бюджетных учреждений, или от

23.12.2010 № 183н – для автоном-

ных учреждений), в которой номера

всех используемых учреждением

счетов бухгалтерского учета раз-

биваются на их составляющие в от-

дельных графах рабочего плана сче-

тов, и для формирования каждого

счета необходимо выбрать нужный

код из соответствующей графы;

представленный вариант форми- ⇒рования графика документооборота

хотя и регламентирует все этапы доку-

ментооборота в бухгалтерской службе

учреждения, но вследствие этого вы-

зывает определенные трудности при

его формировании. Поэтому на прак-

тике учреждения, как правило, огра-

ничиваются только регламентацией

в нем перечня основных финансово-

хозяйственных операций с описанием

их документального оформления, что,

конечно, не позволяет четко и одно-

значно определить ответственных ра-

ботников за фактически допущенные

нарушения в организации докумен-

тального обеспечения ведения бухгал-

терского учета учреждения в целом;

обособление в отдельное при- ⇒ложение к учетной политике поло-

жений о выдаче и использовании

наличных денежных средств, а так-

же об инвентаризации, обусловле-

но наличием в их структуре целого

ряда списков ответственных ра-

ботников учреждения, которые мо-

гут меняться в период применения

учетной политики. Такое обособле-

ние позволяет не менять каждый

раз всю учетную политику учреж-

дения, а ограничиться только из-

менением соответствующего при-

ложения к ней;

учитывая более широкий статус ⇒использования приложения к учет-

ной политике «Порядок отражения

в бухгалтерском учете основных

финансово-хозяйственных операций

учреждения», прописанные в нем

так называемые нетиповые опера-

ции, включение которых в учетную

политику обязательно, должны быть

отделены от типовых операций, пол-

ностью регламентируемых действую-

щим законодательством и в связи с

этим необязательных к включению в

учетную политику (такое разделение

можно осуществить в виде соответ-

ствующих отметок в отдельной графе

вышеуказанного приложения к учет-

ной политике.

Таким образом, приложения к

учетной политике учреждения яв-

ляются ее важной и неотъемлемой

частью. Поэтому при утверждении

учетной политики приказом руко-

водителя учреждения приложения

должны быть перечислены в этом

приказе отдельно от основного тек-

ста учетной политики.

Примерные варианты формирова-

ния вышеперечисленных приложе-

ний к учетной политике приведены

ниже.

_04_12.indd 50_04_12.indd 50 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15



При

лож

ение

№ 2

к П

олож

ению

об

учет

ной

поли

тик

едл

я це

лей

бухг

алт

ерск

ого

учет

аГР

АФИ

К Д

ОКУ

МЕН

ТОО

БО

РОТА

по ф

инан

сово

-хоз

яйст

венн

ой д

еят

ельн

ост

и

На

им

ен

ов

ан

ие

до

ку

ме

нта

Со

зд

ан

ие

ил

и п

ре

до

ста

вл

ен

ие

до

ку

ме

нта

Пр

ов

ер

ка

и о

бр

аб

отка

до

кум

ен

та

Пе

ре

да

ча

в а

рхи

в

Количество

экземпляров

Ответственный

за выписку и

оформление


за исполнение

или предостав-

ление

Срок исполне-

ния или предо-

ставления


за проверку и

обработку

Кто

представляет

Форма пред-

ставления

Срок проверки

и обработки

Кто

исполняет

Сроки

исполнения

12

34

56

78

910

11

По

уч

ету

не

фи

на

нс

ов

ых

ак

ти

во

в

Акт

о п

ри

ем

е-п

ер

ед

аче о

бъ

екта

осно

вны

х с

ред

ств

(кр

ом

е з

да

-

ни

й, со

ор

уж

ени

й)

(ф.

03

06

00

1)

2Ч

ер

ез 5

лет

Акт

о п

ри

ем

е-п

ер

ед

аче з

да

ни

я

(со

ор

уж

ени

я)

(ф.

03

06

03

0)

2Ч

ер

ез 5

лет

Акт

о п

рием

е-п

ередаче г

рупп

объекто

в о

сновны

х с

редств

(кром

е з

даний, сооруж

ени

й)

(ф. 0

30

60

31

)

2Ч

ер

ез 5

лет

Накл

адная н

а в

нутр

еннее п

ере-

мещ

ение о

бъекто

в о

сновны

х

средств

(ф

. 0306032)

2Ч

ер

ез 5

лет

Акт

о п

рием

е-с

даче о

трем

онти

-

рованны

х, реко

нстр

уированны

х,

модернизированны

х о

бъекто

в

основны

х с

редств

(ф

. 0306002)

2Ч

ер

ез 5

лет

Тр

еб

ова

ни

е-н

акл

ад

на

я

(ф. 0

31

50

06

)2

Чер

ез 5

лет

Ведом

ость

вы

дачи м

ате

риальны

х

ценносте

й н

а н

уж

ды

учреж

дения

(ф. 0504210)

2Ч

ер

ез 5

лет

_04_12.indd 51_04_12.indd 51 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15


УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАП

ро

до

лж

ен

ие

пр

ил

ож

ен

ия №

2

На

им

ен

ов

ан

ие

до

ку

ме

нта

Со

зд

ан

ие

ил

и п

ре

до

ста

вл

ен

ие

до

ку

ме

нта

Пр

ов

ер

ка

и о

бр

аб

отка

до

кум

ен

та

Пе

ре

да

ча

в а

рхи

в









ление



ставления



обработку

Кто



ставления



Кто

исполняет

Сроки


12

34

56

78

910

11

Акт

о с

пи

сани

и о

бъ

екта

основ-

ны

х с

ред

ств

(кром

е а

вто

тран-

спортн

ых с

ред

ств

) (ф

. 0306003)

3Ч

ер

ез 5

лет

Акт

о с

пи

са

ни

и а

вто

тра

нспо

рт-

ны

х с

ред

ств

(ф

. 0

30

60

04

)3

Чер

ез 5

лет

Акт

о с

пи

сани

и г

рупп о

бъ

екто

в

основны

х с

ред

ств

(кром

е

авто

транспортн

ых с

ред

ств

)

(ф. 0306033)

2Ч

ер

ез 5

лет

Акт

о с

писа

нии м

ягк

ого

и х

озя

й-

ств

енного

инвента

ря (

ф. 0

504143)

2Ч

ер

ез 5

лет

Акт

о с

писании и

склю

ченны

х

объекто

в б

иблиоте

чного

фонда

(ф. 0504144)

Акт

о п

ри

ем

ке м

ате

ри

ал

ов

(ф. 0

31

50

04

)

Меню

-треб

овани

е н

а в

ыд

ачу

прод

укто

в п

ита

ни

я (

ф. 0504202)

Путе

во

й л

ист

(ф.

ф.

03

40

00

2,

03

45

00

1, 0

34

50

02

, 0

34

50

04

,

03

45

00

5, 0

34

50

07

)

Акт

о с

пи

са

ни

и м

ате

ри

ал

ьны

х

за

па

со

в (

ф. 0

50

42

30

)

Кни

ги р

еги

стр

ац

ии

бо

я п

осуд

ы

(ф. 0

50

40

44

)

На

кл

ад

на

я н

а о

тпуск м

ате

ри

-

ал

ов н

а с

тор

ону (

ф.

03

15

00

7)

Извещ

ени

я (

ф.

05

04

80

5)

_04_12.indd 52_04_12.indd 52 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15



Пр

од

ол

же

ни

е п

ри

ло

же

ни

я №

2

На

им

ен

ов

ан

ие

до

ку

ме

нта

Со

зд

ан

ие

ил

и п

ре

до

ста

вл

ен

ие

до

ку

ме

нта

Пр

ов

ер

ка

и о

бр

аб

отка

до

кум

ен

та

Пе

ре

да

ча

в а

рхи

в









ление



ставления



обработку

Кто



ставления



Кто

исполняет

Сроки


12

34

56

78

910

11

По

уч

ету

фи

на

нс

ов

ых

ак

ти

во

в

Плате

жны

е п

оруч

ения

Чер

ез 5

лет

Квита

нции (ф

. 0504510)

Денеж

ны

е ч

еки

1

Чер

ез 5

лет

Ка

ссо

вы

е з

аявки

2Ч

ер

ез 5

лет

Пр

ихо

дны

е (

ф.

03

10

00

1)

и р

ас-

ход

ны

е (

ф. 0

31

00

02

) ка

ссо

вы

е

ор

дер

а

1Ч

ер

ез 5

лет

Ава

нсо

вы

е о

тчеты

1Ч

ер

ез 5

лет

Отч

ет

о с

труктур

е н

ал

ично

й

денеж

но

й в

ыр

учки

1Ч

ер

ез 5

лет

По

уч

ету

ра

сч

ето

в и

ра

схо

до

в

На

кл

ад

ны

е н

а п

ри

ем

-пер

ед

ачу

ма

тер

иа

льны

х ц

енно

сте

й2

Чер

ез 5

лет

Счета

на

опл

ату

1Ч

ер

ез 5

лет

Акты

свер

ки

вза

им

ор

асчето

в1

Чер

ез 5

лет

Спр

авки

(ф

. 0

50

48

33

)Ч

ер

ез 5

лет

Ра

счет

фо

рм

ир

ова

ни

я ф

акти

-

ческо

й (

но

рм

ати

вно

-пл

ано

во

й)

себ

есто

им

ости

го

тово

й п

ро

дук-

ци

и, пл

атн

ых р

аб

от

и у

сл

уг,

а т

акж

е с

тои

мо

сти

неза

вер

-

шенно

го п

ро

изво

дств

а

Чер

ез 5

лет

_04_12.indd 53_04_12.indd 53 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15



ро

до

лж

ен

ие

пр

ил

ож

ен

ия №

2

На

им

ен

ов

ан

ие

до

ку

ме

нта

Со

зд

ан

ие

ил

и п

ре

до

ста

вл

ен

ие

до

ку

ме

нта

Пр

ов

ер

ка

и о

бр

аб

отка

до

кум

ен

та

Пе

ре

да

ча

в а

рхи

в









ление



ставления



обработку

Кто



ставления



Кто

исполняет

Сроки


12

34

56

78

910

11

По

уч

ету

ра

сч

ето

в с

пе

рс

он

ал

ом

по

оп

ла

те

тр

уд

а

Шта

тно

е р

аспи

са

ни

е1

Отд

ел

ка

др

ов

Отд

ел

ка

др

ов

В т

ечени

е

3 д

ней

с м

о-

мента

внесе-

ни

я и

зм

енени

й

Нача

льни

к

отд

ел

а к

а-

др

ов

Отд

ел

ка

др

ов

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Нача

льни

к

отд

ел

а

ка

др

ов

По

мер

е у

тра

-

ты а

ктуа

ль-

но

сти

Та

бел

ь у

чета

ра

бочего

вр

ем

ени

1 н

а

по

др

азд

е-

лени

е

Ли

цо

, и

с-

пол

няю

-

щее о

бя-

за

нно

сти

таб

ел

ь-

щи

ка

Ли

цо

,

испол

няю

-

щее о

бя-

за

нно

сти

таб

ел

ь-

щи

ка

До

3-г

о ч

исл

а

месяц

а,

сл

ед

ую

щего

за

отч

етн

ым

Гл

авны

й

бухга

лте

р

Ли

цо

, и

с-

пол

няю

щее

об

яза

нно

сти

таб

ел

ьщ

ика

Бум

аж

-

на

я

От

1 д

о 3

дней

в з

ависим

ости

от

инф

орм

а-

ции, ко

личе-

ств

а ч

еловек

и с

езо

нности

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

Тр

удо

во

й д

ого

во

р и

Пр

ика

з о

пр

ием

е н

а р

аб

оту

1О

тдел

ка

др

ов

Отд

ел

ка

др

ов

В т

ечение

3 д

ней с

мо-

мента

подписа-

ния д

ого

вора

Гл

авны

й

бухга

лте

рО

тдел

ка

др

ов

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Нача

льни

к

отд

ел

а

ка

др

ов

По

исте

чени

и

ср

ока

дей

ств

ия

до

гово

ра

Пр

ика

з о

начи

сл

ени

и п

рем

ии

1О

тдел

ка

др

ов

Отд

ел

ка

др

ов

В т

ечени

е

3 д

ней

, но

не

по

зд

нее д

аты

вы

пл

аты

Гл

авны

й

бухга

лте

рО

тдел

ка

др

ов

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Нача

льни

к

отд

ел

а

ка

др

ов

По

исте

чени

и

ср

ока

дей

ств

ия

пр

ика

за

Пр

ика

з о

пр

ивл

ечени

и р

а-

бо

тни

ка

к в

ыпол

нени

ю р

аб

от

свер

хур

очно

1О

тдел

ка

др

ов

Отд

ел

ка

др

ов

В т

ечени

е

3 д

ней

, но

не

по

зд

нее д

аты

пр

ивл

ечени

я

ра

бо

тни

ка

к с

вер

хур

оч-

но

й р

аб

оте

Гл

авны

й

бухга

лте

рО

тдел

ка

др

ов

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Нача

льни

к

отд

ел

а

ка

др

ов

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

Спр

авка

-ра

счет

свер

хур

очны

х

до

пл

ат

ра

бо

тни

ко

в1

Гл

авны

й

бухга

лте

р

Гл

авны

й

бухга

лте

р

Вм

есте

с т

абе-

лем

учета

рабо-

чего

врем

ени

Гл

авны

й

бухга

лте

р

Гл

авны

й

бухга

лте

р

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

_04_12.indd 54_04_12.indd 54 21.02.2012 15:59:1521.02.2012 15:59:15



Пр

од

ол

же

ни

е п

ри

ло

же

ни

я №

2

На

им

ен

ов

ан

ие

до

ку

ме

нта

Со

зд

ан

ие

ил

и п

ре

до

ста

вл

ен

ие

до

ку

ме

нта

Пр

ов

ер

ка

и о

бр

аб

отка

до

кум

ен

та

Пе

ре

да

ча

в а

рхи

в









ление



ставления



обработку

Кто



ставления



Кто

исполняет

Сроки


12

34

56

78

910

11

Пр

ика

з о

пр

ивл

ечени

и р

аб

от-

ни

ка

к в

ыпол

нени

ю р

аб

от

в

вы

ход

ны

е и

пр

азд

ни

чны

е д

ни

1О

тдел

ка

др

ов

Отд

ел

ка

др

ов

В т

ечени

е

3 д

ней

, но

не

по

зд

нее д

аты

пр

ивл

ечени

я

ра

бо

тни

ка

к р

аб

оте

в в

ы-

ход

ны

е д

ни

Гл

авны

й

бухга

лте

рО

тдел

ка

др

ов

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Нача

льни

к

отд

ел

а к

а-

др

ов

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

Приказ

о н

ачислении д

оплаты

за

совм

ещ

ение п

роф

ессий и

вы

по-

лнение о

бяза

нносте

й в

рем

енно

отс

утс

твую

щих

работн

ико

в

1Б

ухга

лте

-

ри

я

Отд

ел

ка

др

ов

В т

ечени

е

3 д

ней

, но

не

по

зд

нее д

аты

вы

пл

аты

Гл

авны

й

бухга

лте

рБ

ухга

лте

ри

я

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

За

явл

ени

е р

аб

отн

ика

о н

ачи

с-

лени

и м

ате

ри

ал

ьно

й п

ом

ощ

и1

Ра

бо

тни

к

Отд

ел

ка

др

ов

В т

ечение

3 д

ней с

мо-

мента

при-

няти

я р

еш

ения

о в

ыплате

мат.

Гл

авны

й

бухга

лте

рО

тдел

ка

др

ов

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

Пр

ика

з р

уко

во

ди

тел

я о

начи

с-

лени

и р

аб

отн

ику м

ате

ри

ал

ьно

й

по

мо

щи

1О

тдел

ка

др

ов

Ра

счетн

ая в

ед

ом

ость

(ф

ор

ма

Т-5

1)

1Гл

авны

й

бухга

лте

р

Гл

авны

й

бухга

лте

р

В т

ечени

е

3 д

ней

, но

не

по

зд

нее д

аты

,

уста

но

вл

енно

й

дл

я в

ыпл

аты

за

рпл

аты

Гл

авны

й

бухга

лте

р

Гл

авны

й б

ух-

гал

тер

Бум

аж

-

на

я

В з

ависи

-

мо

сти

от

кол

ичеств

а

чел

овек и

сезо

нно

сти

1–

2 д

ня

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

Пер

ер

асчет

изл

иш

не в

ып-

лаченны

х с

ум

м в

резул

ьта

те

ар

иф

мети

ческо

й о

ши

бки

1Гл

авны

й

бухга

лте

р

Гл

авны

й

бухга

лте

р

В т

ечение

3 д

ней с

мом

ен-

та о

бнаруж

е-

ния о

шибки

Гл

авны

й

бухга

лте

р

Гл

авны

й б

ух-

гал

тер

Бум

аж

-

на

я

В з

ави

си

мо

-

сти

от

ра

зм

е-

ра

ош

иб

ки

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

_04_12.indd 55_04_12.indd 55 21.02.2012 15:59:1621.02.2012 15:59:16



ро

до

лж

ен

ие

пр

ил

ож

ен

ия №

2

На

им

ен

ов

ан

ие

до

ку

ме

нта

Со

зд

ан

ие

ил

и п

ре

до

ста

вл

ен

ие

до

ку

ме

нта

Пр

ов

ер

ка

и о

бр

аб

отка

до

кум

ен

та

Пе

ре

да

ча

в а

рхи

в









ление



ставления



обработку

Кто



ставления



Кто

исполняет

Сроки


12

34

56

78

910

11

За

пи

ска

-ра

счет

о п

ред

оста

в-

лени

и о

тпуска

ра

бо

тни

ку

(ф. №

Т-6

0)

1Гл

авны

й

бухга

лте

р

Гл

авны

й

бухга

лте

р

В т

ечени

е

3 д

ней

со

дня

по

дпи

са

ни

я

пр

ика

за

Гл

авны

й

бухга

лте

р

Гл

авны

й б

ух-

гал

тер

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е 1

ра

бочего

дня

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пе-

ри

од

а

Пр

ика

з о

пр

екр

ащ

ени

и т

руд

о-

во

го д

ого

во

ра

с р

аб

отн

ико

м

(ф. №

Т-8

)

1О

тдел

ка

др

ов

Отд

ел

ка

др

ов

В т

ечени

е

3 д

ней

со

дня

пр

екр

ащ

ени

я

труд

ово

го д

о-

гово

ра

Гл

авны

й

бухга

лте

рО

тдел

ка

др

ов

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Нача

льни

к

отд

ел

а к

а-

др

ов

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

За

пи

ска

ра

счет

пр

и п

рекр

ащ

е-

ни

и т

руд

ово

го д

ого

во

ра

с р

аб

отн

ико

м (

ф.

№ Т

-61

)

1Гл

авны

й

бухга

лте

р

Гл

авны

й

бухга

лте

р

В т

ечени

е

3 д

ней

со

дня

по

дпи

са

ни

я

пр

ика

за

Гл

авны

й

бухга

лте

рГл

авны

й б

ух-

гал

тер

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

Пр

ика

з о

б у

дер

жа

ни

и н

ево

з-

вр

ащ

енны

х с

ум

м с

ра

бо

тни

ка

1

О

тдел

ка

др

ов

Отд

ел

ка

др

ов

В т

ечение

3 д

ней с

мо-

мента

вы

явле-

ния ф

акта

не-

возв

ращ

ения

сум

мы

Гл

авны

й

бухга

лте

рО

тдел

ка

др

ов

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

Пр

ика

з р

уко

во

ди

тел

я о

взы

ска

-

ни

и с

ра

бо

тни

ка

ма

тер

иа

льно

го

ущ

ер

ба

1Д

ел

опр

о-

изво

дств

о

Дел

опр

о-

изво

дств

о

До

5-г

о ч

исл

а

месяц

а, сл

е-

дую

щего

за

отч

етн

ым

Гл

авны

й

бухга

лте

р

Дел

опр

о-

изво

дств

о

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

За

явл

ени

е р

аб

отн

ика

о п

ред

о-

ста

вл

ени

и у

чеб

но

го о

тпуска

/

Спр

авка

о г

ос.

аккр

ед

ита

ци

и

вуза

/ С

пр

авка

-вы

зо

в у

ста

но

в-

ленно

го о

бр

азц

а

1Р

аб

отн

ик

Отд

ел

ка

др

ов

В т

ечени

е

3 д

ней

с м

о-

мента

пр

иня-

тия р

еш

ени

я

Гл

авны

й

бухга

лте

рО

тдел

ка

др

ов

Бум

аж

-

на

я

В т

ечени

е

1 р

аб

очего

дня

Гл

авны

й

бухга

лте

р

По

исте

чени

и

отч

етн

ого

пер

ио

да

Пр

од

ол

же

ни

е с

ле

ду

ет

_04_12.indd 56_04_12.indd 56 21.02.2012 15:59:1621.02.2012 15:59:16



Федеральным законом от 08.05.2010

№ 83-ФЗ «О внесении изменений в от-

дельные законодательные акты Рос-

сийской Федерации в связи с совер-

шенствованием правового положения

государственных (муниципальных) уч-

реждений» с 1 января 2011 года вне-

сены изменения в гражданское зако-

нодательство. Теперь государственное

или муниципальное учреждение может

существовать в одном из трех типов:

автономного, бюджетного или казен-

ного учреждения (п. 2 ст. 120 ГК РФ).

Согласно ч. 5 ст. 18 Федерального

закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об ав-

тономных учреждениях» (далее – За-

кона № 174-ФЗ) бюджетное или казен-

ное учреждение может быть создано

по решению учредителя автономного

учреждения путем изменения его типа.

Как следует из ст. 18 Закона № 174-

ФЗ, а также п. 1 ст. 17.1 Федерального

закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О неком-

мерческих организациях» (далее – За-

кон № 7-ФЗ), изменение типа муници-

пального учреждения не является его

реорганизацией. В уставе отражается

новое наименование учреждения (п. 3

ст. 14 Закона № 7-ФЗ).

Следует отметить, что в соответ-

ствии с гражданским законодатель-

ством при реорганизации формально

происходит прекращение существо-

вания по крайней мере одного юри-

дического лица и по большей части

возникновение нового юридического

лица [п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса

Российской Федерации (ГК РФ)]. Пра-

ва и обязанности реорганизуемого

юридического лица переходят к суще-

ствующим или вновь возникающим (в

зависимости от вида реорганизации)

юридическим лицам в порядке уни-

версального правопреемства (ст. 58,

п. 1 ст. 129 ГК РФ). Но при смене типа

муниципального учреждения этого не

происходит, меняются только его наи-

менование и правовой режим имуще-

ства, которым оно наделено.

Таким образом, в данном случае

учреждение, выступающее в трудо-

вых отношениях со своими работника-

ми в качестве работодателя, остается

прежним, и о необходимости перево-

да работников в другую организацию

речь идти не может.

Напомним читателям журнала, что

согласно ст. 57 Трудового кодекса Рос-

сийской Федерации (ТК РФ) работа

по должности в соответствии со штат-

ным расписанием, профессии, специ-

альности с указанием квалификации;

конкретный вид поручаемой работнику

работы являются элементом трудового

договора. Как правило, название долж-

ности меняется одновременно с измене-

нием круга должностных обязанностей.

В такой ситуации имеет место перевод

работника (ст. 72.1 ТК РФ).

Однако в данном случае пере-

чень должностных обязанностей ра-

ботников, то есть само содержание

трудовой функции, не меняется, пла-

нируется изменить только названия

должностей. Полагаем, что в такой

ситуации речь не идет об изменении

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ

Произведено изменение типа муниципального автономного

учреждения на муниципальное бюджетное учреждение.

Нужно ли осуществлять перевод работников? Каков порядок вне-

сения изменения в штатное расписание учреждения, если в новом

расписании должность работника должна называться по-другому

(меняется только название без изменения условий труда)?

_04_12.indd 57_04_12.indd 57 21.02.2012 15:59:1621.02.2012 15:59:16



трудовой функции работников. Тем не

менее как полное изменение названия

должности, так и частичное (напри-

мер, добавление категории), даже при

неизменности содержания трудовой

функции работника является измене-

нием условий трудового договора.

В силу ст. 72 ТК РФ изменение усло-

вий трудового договора допускается

только по заключенному в письмен-

ной форме соглашению сторон, за ис-

ключением случаев, предусмотренных

настоящим Кодексом. Так, согласно

ст. 74 ТК РФ по инициативе работода-

теля допускается изменить любое усло-

вие трудового договора, кроме трудо-

вой функции работника, если прежнее

условие не может быть сохранено по

причинам, связанным с изменением

организационных или технологических

условий труда (изменения в технике и

технологии производства, структурная

реорганизация производства, другие

причины). О предстоящих изменени-

ях определенных сторонами условий

трудового договора, а также о причи-

нах, вызвавших необходимость таких

изменений, работодатель обязан уве-

домить работника в письменной фор-

ме не позднее чем за два месяца (ч. 2


По смыслу ст. 74 ТК РФ между из-

менениями организационных или

технологических условий труда и не-

обходимостью изменения условий

трудового договора должна быть

причинно-следственная связь. В случае

возникновения спора на работодателя

возлагается обязанность представить

доказательства, подтверждающие, что

изменение определенных сторонами

условий трудового договора стало след-

ствием изменений организационных

или технологических условий труда, на-

пример изменений в технике и техноло-

гии производства, совершенствования

рабочих мест на основе их аттеста-

ции, структурной реорганизации про-

изводства, и не ухудшало положения

работника по сравнению с условиями

коллективного договора, соглашения

(п. 21 постановления Пленума Верхов-

ного суда Российской Федерации от

17.03.2004 № 2 «О применении судами

Российской Федерации Трудового ко-

декса Российской Федерации»).

По нашему мнению, довольно труд-

но представить такие организацион-

ные или технологические изменения

условий труда, при которых прежнее

наименование должности нельзя было

бы сохранить. Поэтому, если таких об-

стоятельств не имеется, работодате-

лю следует предложить работникам

заключить с ним письменные согла-

шения о внесении изменений в усло-

вие трудового договора о названии

должности. В этом случае уведомлять

работников за два месяца, а также

обосновывать причины, по которым

меняется наименование должностей,

работодателю не требуется.

Согласно п. 2 постановления Гос-

комстата России от 05.01.2004 № 1 в

бюджетных и автономных учреждениях

применяется унифицированная форма

№ Т-3 «Штатное расписание», которая

используется для оформления струк-

туры, штатного состава и штатной чис-

ленности организации в соответствии

с ее учредительными документами.

Она содержит перечень структурных

подразделений, наименование долж-

ностей, специальностей, профессий с

указанием квалификации, сведения о

количестве штатных единиц.

Отметим, что законодательство не

обязывает учреждения при изменении

их типа вносить какие-либо изменения

в штатное расписание. Однако в рас-

сматриваемом случае необходимость

внесения изменений в штатное распи-

сание обусловлена изменением наи-

менований должностей работников.

Согласно Указаниям по примене-

нию и заполнению форм первичной

учетной документации по учету тру-

да и его оплаты, утвержденным по-

_04_12.indd 58_04_12.indd 58 21.02.2012 15:59:1621.02.2012 15:59:16



По нашему мнению, государствен-

ные (муниципальные) учреждения (в

том числе и автономные) не обязаны

представлять в налоговый орган по

месту своего нахождения бухгалтер-

скую отчетность, что обосновывается

нижеследующим.

В силу положений подпункта 5

п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации (НК РФ) налого-

плательщики обязаны представлять

в налоговый орган по месту нахож-

дения организации бухгалтерскую

отчетность в соответствии с требо-

ваниями, установленными Федераль-

ным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ

«О бухгалтерском учете» (далее – За-

кон № 129-ФЗ), за исключением слу-

чаев, когда организации согласно

вышеуказанному Закону не обязаны

вести бухгалтерский учет или осво-

бождены от его ведения.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Закона

№ 129-ФЗ все организации обязаны

составлять на основе данных синтети-

ческого и аналитического учета бух-

галтерскую отчетность.

При этом государственные (муни-

ципальные) учреждения (в том числе

и автономные) представляют месяч-

ную, квартальную и годовую бухгал-

терскую отчетность в порядке, со-

ставе и по формам, установленным

Минфином России (п. 2, 3 ст. 13, п. 3


В настоящее время данные поря-

док, состав и формы бухгалтерской

отчетности для автономных учрежде-

ний определены Инструкцией о по-

рядке составления, представления

годовой, квартальной бухгалтерской

отчетности государственных (муни-

ципальных) бюджетных и автономных

учреждений, утвержденной приказом

Минфина России от 25.03.2011 № 33н

(далее – Инструкция № 33н).

При этом согласно п. 6 Инструкции

№ 33н бухгалтерская отчетность пред-

ставляется автономным учреждением

в орган государственной власти (госу-

дарственный орган), орган местного

самоуправления, осуществляющий

в отношении учреждения функции и

полномочия учредителя, в установ-

ленные им сроки.

Составление автономными учреж-

дениями бухгалтерского баланса и

отчета о прибылях и убытках, а также

представление этой либо иной бухгал-

терской отчетности налоговым орга-

нам положениями Инструкции № 33н

не предусмотрено.

Нормы же п. 2 ст. 13 Закона № 129-

ФЗ, приказа Минфина России от

02.07.2010 № 66н «О формах бухгал-

терской отчетности организаций»,

становлением Госкомстата России от

05.01.2004 № 1, штатное расписание

утверждается приказом (распоряже-

нием), подписанным руководителем

организации или уполномоченным им

на это лицом. Изменения в штатное

расписание вносятся также в соот-

ветствии с приказом (распоряжением)

руководителя организации или упол-

номоченного им на это лица.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

С 01.01.2011 бухгалтерский учет автономным учреждением осу-

ществляется согласно Плану счетов для автономных учреждений,

утвержденному приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Должно ли учреждение сдавать в налоговую инспекцию Бухгал-

терский баланс и Отчет о прибылях и убытках за полугодие?

_04_12.indd 59_04_12.indd 59 21.02.2012 15:59:1621.02.2012 15:59:16



которым предусмотрены вышеуказан-

ные формы, на государственные (му-

ниципальные) учреждения не распро-

страняются.

Учитывая вышеизложенное, пред-

ставляется возможным сделать сле-

дующие выводы:

1. Бухгалтерский баланс, отчет о

прибылях и убытках и приложения к

ним, предусмотренные п. 2 ст. 13 За-

кона № 129-ФЗ, государственными

(муниципальными) учреждениями не

составляются.

2. Бухгалтерская отчетность государ-

ственными (муниципальными) учреж-

дениями (в том числе автономными) в

налоговый орган по месту нахождения

организации не представляется.

Обоснованность вышеприведенно-

го подхода косвенно подтверждает-

ся и тем, что налоговые органы, как

правило, просто не обладают техни-

ческими возможностями для автома-

тизированной обработки отчетности,

составленной в соответствии с Ин-

струкцией № 33н.

В то же время должностные лица

уполномоченных органов до сих пор

дают достаточно уклончивые ответы

на вопрос о необходимости представ-

ления автономными учреждения бух-

галтерской отчетности в налоговые

органы. Отнюдь не единичны и факты

истребования налоговыми инспекция-

ми бухгалтерской отчетности даже у

бюджетных учреждений. В этой связи

руководителем автономного учреж-

дения, во избежание последующих

разногласий с налоговыми органами,

может быть принято решение о пред-

ставлении в такие органы бухгалтер-

ской отчетности, сформированной

в соответствии с требованиями Ин-

струкции № 33н.

В материале, предоставленном

компанией «СК Гарант-Столица»,

использованы ответы эксперта

службы Правового консалтинга

ИПО ГАРАНТ Анны Мазухиной,

Александра Семенюка

Увеличение доли безналичных расчетов затруднит деятельность многих компаний

Министр финансов РФ Антон Силуанов в ходе конференции «Россия и мир: 2012–2020», состоявшейся в рамках традиционного Гайдаровского форума, заявил, что для вывода российской экономики «из тени» и увеличения на-логового потенциала Минфин предлагает увеличить долю безналичных расчетов между субъектами экономической деятельности.При этом глава Минфина уточнил, что, по оценке Росстата, теневой сектор в РФ составляет порядка 30 % от ВВП. При этом в России доля наличных расчетов равна 25 % от общей денежной массы, в то время как в развивающихся странах этот показатель составляет около 15 %, а в развитых – 7–10 %.Министр отметил: «Если бы все расчеты, зарплаты и крупные покупки можно было проводить в безналичной форме, прозрачно, то тогда можно было бы увеличить и объем налогов».Клерк.Ру в этой связи провел опрос «Поддерживаете ли вы инициативу Минфина по увеличению доли безналичных расчетов?», согласно результатам которого большинство респондентов не поддерживают данную инициативу. Так, в частности, 64 % опрошенных уверены, что увеличение доли безналичных расчетов затруднит деятельность многих компаний и только повысит доходы банков.Вместе с тем 19 % участников опроса считают, что власти просто не смогут существенно снизить долю наличных рас-четов в нашей стране. И только 17 % опрошенных отметили, что сокращение доли наличных расчетов снизит уровень коррупции и повысит собираемость налогов.


_04_12.indd 60_04_12.indd 60 21.02.2012 15:59:1621.02.2012 15:59:16



ФОРМА ПУТЕВОГО ЛИСТА

Поскольку основанием для списа-

ния затрат на горюче-смазочные мате-

риалы является путевой лист, прежде

всего, напомним, общие требования к

признанию расходов для целей нало-

гообложения прибыли.

Из норм пункта 1 статьи 252 НК

РФ следует, что в целях исчисления

налога на прибыль в составе рас-

ходов учитываются осуществленные

налогоплательщиком обоснованные

затраты, подтвержденные докумен-

тами, оформленными в соответствии

с законодательством Российской Фе-

дерации, связанные с ведением дея-

тельности, направленной на получе-

ние дохода.

Пунктом 1 статьи 9 Федерально-

го закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ

«О бухгалтерском учете» (далее – За-

кон № 129-ФЗ) установлено, что все

хозяйственные операции, проводимые

организацией, должны оформляться

оправдательными документами. Эти

документы служат первичными учет-

ными документами, на основании ко-

торых ведется бухгалтерский учет.

При этом первичные учетные доку-

менты принимаются к учету, если они

составлены по форме, содержащейся

в альбомах унифицированных форм

первичной учетной документации, а

документы, форма которых не пред-

усмотрена в этих альбомах, должны

содержать следующие обязательные

реквизиты: наименование документа;

дату составления документа; наиме-

нование организации, от имени кото-

рой составлен документ; содержание

хозяйственной операции; измерители

ПАМЯТКА ПО СОСТАВЛЕНИЮ ПУТЕВОГО ЛИСТА:НАЛОГОВЫЕ ПРЕТЕНЗИИ К ФОРМЕ И ОТДЕЛЬНЫМ РЕКВИЗИТАМЕ. В. Васильева

Как транспортные компании, так и остальные организации исполь-зуют путевой лист для обоснования затрат на служебные автомо-били. Ведь именно этот документ подтверждает обоснованность списания горюче-смазочных материалов. А если он оформлен непра-вильно или его нет вообще, вы не сможете доказать свои затраты на бензин, и это приведет к доначислению налога на прибыль, штрафу и пени. В некоторых случаях из-за нарушений в оформлении путевых листов (отсутствие полностью или только части рекви-зитов) налоговики отказывают в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость со стоимости горючего, хотя законодательство (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) не предусматри-вает наличия путевых листов в качестве обязательного условия для применения вычетов (Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2009 № КА-А41/2439-09 по делу № А41-13346/08).Мы поможем вам избежать споров с инспекторами и расскажем о налоговых претензиях к оформлению путевого листа.

_04_12.indd 61_04_12.indd 61 21.02.2012 15:59:1621.02.2012 15:59:16



хозяйственной операции в натураль-

ном и денежном выражении; наимено-

вание должностей лиц, ответственных

за совершение хозяйственной опера-

ции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц (п. 2


Формы первичной документации

для учета работы автомобильного

транспорта утверждены Постановле-

нием Госкомстата России от 28.11.1997

№ 78 (далее – Постановление № 78).

Установленные указанным докумен-

том типовые межотраслевые формы

первичных учетных документов по уче-

ту работы разных типов транспортных

средств (№ ЭСМ-2 «Путевой лист стро-

ительной машины», № 3 «Путевой лист

легкового автомобиля», № 3 спец. «Пу-

тевой лист специального автомобиля»,

№ 4 «Путевой лист легкового такси»,

№ 4-С «Путевой лист грузового авто-

мобиля», № 4-П «Путевой лист грузо-

вого автомобиля», № 6 «Путевой лист

автобуса», № 6 спец. «Путевой лист

автобуса необщего пользования») со-

держат строки для всей информации,

необходимой для идентификации пере-

возки и определения ее параметров.

Согласно Указаниям по примене-

нию и заполнению указанных форм,

утвержденных Постановлением № 78,

все они являются первичными до-

кументами по учету работы соответ-

ствующего вида автотранспорта и

основанием для начисления заработ-

ной платы водителям.

Перечисленные типовые межотрас-

левые формы обязательны для при-

менения юридическими лицами всех

форм собственности, осуществляющи-

ми деятельность по эксплуатации стро-

ительных машин, механизмов, авто-

транспортных средств и являющимися

отправителями и получателями грузов,

перевозимых автомобильным транспор-

том, то есть всеми специализирован-

ными автотранспортными компания-

ми (см. п. 2 Постановления № 78, Письмо

Росстата от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257,

Письма Минфина России от 07.04.2006

№ 03-03-04/1/327, от 16.03.2006

№ 03-03-04/2/77, от 20.02.2006 № 03-

03-04/1/129, УФНС России по г. Мо-

скве от 03.11.2009 № 16-15/115253,

от 07.07.2008 № 20-12/064123.2, от

14.11.2006 № 20-12/100253, Поста-

новления ФАС Московского округа от

26.01.2010 № КА-А40/15099-09 по делу

№ А40-83081/08-80-312, от 08.12.2009

№ КА-А40/13500-09 по делу № А40-

45119/09-75-278, от 28.05.2009 № КА-

А40/4603-09 по делу № А40-63326/08-

109-209, от 06.02.2009 № КА-А40/167-09

по делу № А40-18765/08-127-51, ФАС

Волго-Вятского округа от 27.04.2009

по делу № А38-4082/2008-17-282-17-

282, ФАС Восточно-Сибирского округа

от 25.02.2010 № А74-3569/2009, ФАС

Северо-Западного округа от 23.11.2009

по делу № А56-4991/2009, от 18.11.2009

по делу № А44-1106/2009, от 06.07.2009

по делу № А56-50333/2008, от 26.06.2009

по делу № А56-20450/2008, ФАС Ураль-

ского округа от 25.02.2010 № Ф09-

827/10-С2 по делу № А50-10628/2009,

от 06.07.2009 № Ф09-4565/09-С3 по

делу № А60-38768/2008-С10 и др.).

В то же время Приказом Минтран-

са России от 18.09.2008 № 152 (да-

лее – Приказ № 152) утверждены

Обязательные реквизиты и поря-

док заполнения путевых листов.

Приказ № 152 принят в соответствии

с Федеральным законом от 08.11.2007

№ 259-ФЗ «Устав автомобильного

транспорта и городского наземно-

го электрического транспорта» (п. 1

разд. I Обязательных реквизитов и

порядка заполнения путевых листов),

который, в частности, регулирует от-

ношения, возникающие при оказании

услуг автомобильным транспортом.

Обязательные реквизиты и порядок

заполнения путевых листов применя-

ют юридические лица и индивидуаль-

ные предприниматели, эксплуатирую-

щие легковые автомобили, грузовые

_04_12.indd 62_04_12.indd 62 21.02.2012 15:59:1621.02.2012 15:59:16



автомобили, автобусы, троллейбусы и

трамваи, то есть любые организации

(п. 2 разд. I Обязательных реквизитов

и порядка заполнения путевых листов,

Письма Минфина России от 30.12.2009

№ 16-15/139308, УФНС России по

г. Москве от 13.10.2009 № 16-15/107268).

Согласно Письму Минфина России

от 25.08.2009 № 03-03-06/2/161 путе-

вой лист, содержащий обязательные

реквизиты, поименованные в Приказе

№ 152, является одним из документов,

подтверждающих расходы на приобре-

тение горюче-смазочных материалов.

Для организаций, основной деятель-

ностью которых, не является оказание

услуг по перевозке грузов, пассажи-

ров и багажа, интерес представля-

ет налоговый спор, рассмотренный

в Постановлении ФАС Московского

округа от 30.09.2010 № КА-А40/11123-

10 по делу № А40-19787/10-111-132.

Правда, конфликт с проверяющими

возник по поводу налоговых вычетов

по налогу на добавленную стоимость.

Однако выводы судей об оформлении

путевых листов актуальны в целях

налогообложения прибыли. Так, су-

дьи со ссылкой на Постановление Го-

скомстата России от 28.11.1997 № 78

«Об утверждении унифицированных

форм первичной учетной докумен-

тации по учету работы строительных

машин и механизмов, работ в автомо-

бильном транспорте» указали следу-

ющее. Требование о ведении путевых

листов является обязательным для ор-

ганизаций, осуществляющих деятель-

ность по эксплуатации строительных

машин и являющихся организациями

автомобильного транспорта (выделе-

но автором). В рассматриваемом ими

случае налогоплательщик такой орга-

низацией не является. Действующее

законодательство не предусматрива-

ет наличия путевых листов в качестве

обязательного условия для примене-

ния налоговых вычетов по налогу на

добавленную стоимость.

К таким же выводам, только уже

в отношении признания расходов

на горюче-смазочные материа-

лы, пришли судьи в Постановлении

ФАС Восточно-Сибирского округа от

25.02.2010 по делу № А74-3569/2009.

Таким образом, арбитражная прак-

тика подтверждает, что для подтверж-

дения расходов на списание горюче-

смазочных материалов, организация,

не занимающаяся оказанием автотран-

спортных услуг по перевозкам грузов,

пассажиров и багажа, может исполь-

зовать не путевые листы, а другие до-

кументы. Такой вывод можно сделать

из анализа норм частей 1, 2 статьи 1,

части 1 статьи 6 Устава автомобильно-

го транспорта и городского наземного

электрического транспорта (табл. 1).

Из анализа положений Постанов-

ления № 78 и Приказа № 152 следует,

что на специализированные автотран-

спортные компании распространяет-

ся действие этих двух нормативных

документов вместе взятых. Отметим

также, что перечень обязательных

реквизитов, установленных Постанов-

лением № 78, включает в себя прак-

тически все обязательные реквизиты,

установленные Приказом № 152, за

исключением таких реквизитов, как

«модель транспортного средства»

и «дата (число, месяц, год) и время

(часы, минуты) проведения предрейсо-

вого и послерейсового медицинского

осмотра водителя». В связи с этим мы

рекомендуем специализированным

автотранспортным компаниям, осу-

ществляющим коммерческие пере-

возки грузов, пассажиров, багажа,

дополнить типовые межотраслевые

формы путевых листов, утвержденные

Постановлением № 78, перечисленны-

ми недостающими реквизитами спе-

циализированным автотранспортным

компаниям. Основание – Порядок при-

менения унифицированных форм пер-

вичной учетной документации, утверж-

денный Постановлением Госкомстата

_04_12.indd 63_04_12.indd 63 21.02.2012 15:59:1621.02.2012 15:59:16



России от 24.03.1999 № 20, согласно

которому в унифицированные формы

первичной учетной документации (кро-

ме форм по учету кассовых операций)

организация при необходимости может

вносить дополнительные реквизиты,

сохраняя все установленные соответ-

ствующей унифицированной формой

реквизиты. Поэтому такой реквизит,

как «маршрут следования», присут-

ствующий в унифицированной форме,

утвержденной Постановлением № 78,

но отсутствующий в Приказе № 152,

надо сохранить (см. далее раздел

«Маршрут следования»).

Обратите внимание! Путевой лист – это обычный пер-

вичный учетный документ, бланком

строгой отчетности он не является.

Оформленные путевые листы долж-

ны храниться не менее 5 (пяти) лет

Постановление Госкомстата

России от 28.11.1997 № 78

Устав автомобильного транспорта и городского

наземного электрического транспорта

Во исполнение Постановления

Правительства РФ от 08.07.1997

№ 835 «О первичных учетных

документах» Госкомстат РФ

постановляет:

1. Утвердить … прилагаемые

унифицированные формы первичной

учетной документации …

1.1. … № ЭСМ-2 «Путевой лист

строительной машины» …;

1.2. … № 3 «Путевой лист легкового

автомобиля», № 3 спец. «Путевой

лист специального автомобиля»,

№ 4 «Путевой лист легкового такси»,

№ 4-С «Путевой лист грузового

автомобиля», № 4-П «Путевой

лист грузового автомобиля», № 6

«Путевой лист автобуса», № 6 спец.

«Путевой лист автобуса необщего

пользования»…

2. Установить ведение

первичного учета по указанным

в п. 1 унифицированным формам

первичной учетной документации

юридическими лицами всех форм

собственности, осуществляющими

деятельность по эксплуатации

строительных машин, механизмов,

автотранспортных средств и

являющимися отправителями и

получателями грузов, перевозимых

автомобильным транспортом

Статья 1. Предмет регулирования

1. Настоящий Федеральный закон регулирует отношения,

возникающие при оказании услуг автомобильным

транспортом и городским наземным электрическим

транспортом, которые являются частью транспортной

системы Российской Федерации. Отношения, связанные

с оказанием услуг автомобильным транспортом и

городским наземным электрическим транспортом и не

урегулированные настоящим Федеральным законом,

регулируются другими федеральными законами и

иными нормативными правовыми актами Российской

Федерации

Приказ Минтранса России

от 18.09.2008 № 152

Во исполнение ч. 1 ст. 6 Федерального закона

от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного

транспорта и городского наземного электрического

транспорта» … приказываю:

1. Утвердить прилагаемые обязательные реквизиты

и порядок заполнения путевых листов

Обязательные реквизиты и порядок заполнения

путевых листов

I. Общие положения

1. Обязательные реквизиты и порядок заполнения

путевых листов разработаны в соответствии

с Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ

«Устав автомобильного транспорта и городского

наземного электрического транспорта»…

2. Обязательные реквизиты и порядок заполнения

путевых листов применяют юридические лица и

индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие

легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы,

троллейбусы и трамваи

Типовые межотраслевые формы

обязательны для применения

только специализированными

автотранспортными компаниями,

осуществляющими коммерческие

перевозки грузов, пассажиров, багажа

Обязательные реквизиты и порядок заполнения

путевых листов обязательны для применения любыми

организациями, эксплуатирующими автотранспорт

Таблица 1Порядок оформления путевых листов

!_04_12.indd 64_04_12.indd 64 21.02.2012 15:59:1621.02.2012 15:59:16



(п. 18 Обязательных реквизитов и по-

рядка заполнения путевых листов).

Остальным компаниям, не зани-

мающимся оказанием автотранспорт-

ных услуг по коммерческой перевозке

грузов, пассажиров и багажа и исполь-

зующих служебные автомобили для

внутренних нужд (для перевозки своих

грузов, поездок работников и др.) це-

лесообразно (по вашему выбору):

либо применять формы путевых ⇒листов, утвержденные Постановлени-

ем № 78 (безопасный выбор);

либо разработать и утвердить ⇒в качестве одного из приложений к

бухгалтерской учетной политике са-

мостоятельно разработанную форму

путевого листа с соблюдением тре-

бований пункта 2 статьи 9 Закона

№ 129-ФЗ и Приказа № 152 (Письма

Минфина России от 25.08.2009 № 03-

03-06/2/161, от 20.02.2006 № 03-03-

04/1/129) (безопасный выбор);

либо использовать другие доку- ⇒менты, подтверждающие списание рас-

ходов на горюче-смазочные материалы,

например книги движения талонов на

бензин, счета на горюче-смазочные ма-

териалы и др. (см. Постановления ФАС

Московского округа от 30.09.2010 № КА-

А40/11123-10 по делу № А40-19787/10-

111-132, от 05.06.2007, 08.06.2007 № КА-

А40/4867-07 по делу № КА-А40/4867-07,

ФАС Восточно-Сибирского округа от

25.02.2010 по делу № А74-3569/2009,

ФАС Северо-Западного округа от

18.11.2009 по делу № А44-1106/2009).

Зная особую любовь налоговых органов

к путевым листам, мы рекомендуем вам

выбирать этот вариант: риски отстаива-

ния своей позиции в арбитражном суде

слишком велики (рискованный выбор,

означает гарантированный спор с на-

логовым органом).

Обратите внимание!В любом случае форму путевого ли-

ста, которую вы будете применять

(типовую межотраслевую или разра-

ботанную самостоятельно на основе

Приказа № 152 или Постановления

№ 78), надо утвердить приказом ру-

ководителя в качестве приложения

к бухгалтерской учетной политике.

И тогда она будет для вас первичным

документом, подтверждающим рас-

ходы на топливо. Основание – пункт

2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, статья

313 НК РФ; пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учет-

ная политика организации», утверж-

денного Приказом Минфина России

от 06.10.2008 № 106н.

ЗАПОЛНЕНИЕ НА КОМПЬЮТЕРЕ ИЛИ ОТ РУКИ?

Для автоматизации и упрощения ра-

боты с путевыми листами специалисты

транспортных служб некоторых компа-

ний с большим парком автомобилей

сначала заполняют их в компьютерной

программе, а потом распечатывают и

ставят подпись. В таких случаях даже

сама бухгалтерия отказывается прини-

мать к проведению набранные и рас-

печатанные путевые листы, утверж-

дая, что такой документ должен быть

заполнен от руки (принимает только

название организации, набранное на

компьютере), а также, чтобы все пу-

тевые листы на одного человека были

написаны одним почерком. Это связа-

но с тем, что инспекторы при проверке

нередко придираются к такому порядку

заполнения, считая, что путевые листы

должны заполняться от руки, поскольку

сведения в них фиксируются во время

поездок. И на этом основании отказы-

ваются признавать расходы на списа-

ние горюче-смазочных материалов в

целях налогообложения прибыли.

Логично предположить, что те рек-

визиты путевого листа, которые име-

ют отношение к работе автомашины

на линии (в частности, время выезда

и время возвращения, маршрут и рас-!

_04_12.indd 65_04_12.indd 65 21.02.2012 15:59:1721.02.2012 15:59:17



ход горюче-смазочных материалов и

др.), должны заполняться именно на

линии или сразу по завершении та-

кой работы. Понятно, что эти данные

не могут быть вписаны в путевой лист

автоматически.

Однако те данные, которые извест-

ны при выезде, можно напечатать за-

ранее на компьютере (организационно-

правовая форма, наименование,

местонахождение вашей компании, ее

телефон, номер и дата путевого листа,

сведения о каждом водителе, марка,

модель машины, ее государственный

номер, тип транспортного средства,

заказчик, если он известен заранее).

В то же время нормативные доку-

менты не содержат конкретного тре-

бования о заполнении путевых листов

исключительно от руки. Поэтому если

путевой лист будет заполнен после

поездки, это вовсе не значит, что до-

кумент составлен неверно или имею-

щиеся в нем данные недостоверны.

Путевой лист – это обычный пер-

вичный учетный документ, который

может быть составлен не только в

момент совершения операции, а

если это не представляется возмож-

ным – непосредственно после ее

окончания. Основание – пункт 4 ста-

тьи 9 Закона № 129-ФЗ.

На этом основании вы вправе за-

полнять путевые листы комбиниро-

ванным способом – частично от руки,

частично на компьютере. Повышен-

ные требования предъявляются толь-

ко к оформлению банковских и кас-

совых документов. На это указано в

пункте 2.8 Положения о безналичных

расчетах в Российской Федерации,

утвержденного Центробанком России

от 03.10.2002 № 2-П и в пункте 19 По-

рядка ведения кассовых операций в

Российской Федерации, утвержденно-

го Решением совета директоров Цен-

тробанка России от 22.09.1993 № 40.

Если же бухгалтерия хочет обезопа-

сить компанию от возможных претензий

налоговиков и споров с транспортным

отделом по поводу оформления путе-

вых листов, мы рекомендуем в графике

документооборота, утверждаемом в со-

ставе бухгалтерской учетной политики,

предусмотреть порядок оформления

путевых листов только ручным спосо-

бом. Основание – пункт 3 статьи 6 За-

кона № 129-ФЗ, пункт 4 Положения по

бухгалтерскому учету «Учетная полити-

ка организации» ПБУ 1/2008, утверж-

денном Приказом Минфина России от

06.10.2008 № 106н, пункт 5.1 Положе-

ния о документах и документообороте

в бухгалтерском учете, утвержденного

Минфином СССР 29.07.1983 № 105. Вы-

писку из этого графика в части запол-

нения путевых листов вручите транс-

портному отделу и каждому водителю.

СРОК ДЕЙСТВИЯ ПУТЕВОГО ЛИСТА

Как правило, необходимость еже-

дневно выписывать путевой лист

связана с обязанностью организации

каждый день заполнять такие его обя-

зательные реквизиты, как:

показания одометра при выезде ⇒из гаража и возвращении в него;

дату и время выезда с постоянной ⇒стоянки и возвращения на нее;

дату и время проведения пред- ⇒рейсового и послерейсового медицин-

ских осмотров водителя.

На практике налоговые органы

очень часто основываются на том, что

путевой лист составляется не каждый

день, и убирают из состава расходов

расходы на горюче-смазочные мате-

риалы. Арбитражная практика по это-

му вопросу складывается в пользу на-

логоплательщиков.

Так, в Постановлении от 04.04.2008

по делу № А09-3658/07-29 ФАС Цен-

трального округа установил, что за-

траты Общества на приобретение

горюче-смазочные материалы под-

тверждены кассовыми чеками и аван-

совыми отчетами, в суд представлены

_04_12.indd 66_04_12.indd 66 21.02.2012 15:59:1721.02.2012 15:59:17



копии путевых листов и командировоч-

ные удостоверения, подтверждающие

использование автотранспорта в про-

изводственных целях. Суд отклонил

доводы налогового органа о том, что

путевые листы, составляемые не на

каждый день, не подтверждают расхо-

ды на горюче-смазочные материалы.

В Постановлении ФАС Уральского

округа от 09.12.2008 № Ф09-9200/08-

С3 по делу № А60-5889/08 рассматри-

валась ситуация, когда путевые листы

оформлялись Обществом с учетом

специфики его деятельности один раз в

месяц и содержали сведения о ежеднев-

ном километраже и маршрутах необхо-

димых поездок работников Общества.

Получение бензина и его оплата были

документально подтверждены (имелись

кассовые чеки АЗС, авансовые отчеты).

Доначисление налога на прибыль было

признано необоснованным.

Но что же говорят о периодичности

составления путевых листов норма-

тивные документы?

Согласно указаниям, утвержден-

ным Постановлением № 78, путевой

лист действителен только на один

день или смену. На более длитель-

ный срок он выдается только в случае

командировки, когда водитель выпол-

няет задание в течение более одних

суток (смены). Это положение каса-

ется специализированных автотран-

спортных компаний, осуществляющих

коммерческие перевозки грузов, пас-

сажиров, багажа.

Подпунктом 2 пункта 3 и пунктом 4

Обязательных реквизитов и порядка

заполнения путевых листов установ-

лен такой обязательный реквизит, как

сведения о сроке действия путевого

листа, включающий дату (число, ме-

сяц, год), в течение которой путевой

лист может быть использован, а в слу-

чае если путевой лист оформляется

более чем на один день – даты (число,

месяц, год) начала и окончания срока,

в течение которого путевой лист может

быть использован. А в соответствии с

пунктом 10 этого документа путевой

лист может быть оформлен на один

день или на срок, не превышающий

одного месяца. Следовательно, дан-

ный документ предусматривает воз-

можность составления путевых листов

не каждый день, а по мере необходи-

мости. Указанные нормы должны со-

блюдаться любыми организациями.

Обратите внимание!Максимальный срок, на который

может быть оформлен путевой

лист – 1 (один) месяц. Причем (при

отсутствии в компании водителей-

дальнобойщиков) целесообразно

ограничивать срок действия всех

путевых листов, выданных в тече-

ние месяца, последним числом со-

ответствующего месяца, не допу-

ская переходящих на следующий

месяц документов. Это поможет

избежать путаницы в бухгалтер-

ском учете. Ведь компания должна

составлять промежуточную бухгал-

терскую отчетность за месяц, квар-

тал нарастающим итогом с начала

отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона

№ 129-ФЗ, п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгал-

терская отчетность организации»,

утвержденного Приказом Минфина

России от 06.07.1999 № 43н).

На этом основании, как специализи-

рованные автотранспортные компании,

так и остальные организации, не ока-

зывающие автотранспортные услуги

по перевозке, не обязаны оформлять

путевые листы ежедневно. Путевой

лист можно выписывать по мере не-

обходимости с той периодичностью,

которая позволит организовать учет

отработанного времени и расходов

горюче-смазочных материалов. Это

могут быть день, неделя, месяц (на-

пример, при очень незначительном

количестве поездок). Путевой лист, со-

!

_04_12.indd 67_04_12.indd 67 21.02.2012 15:59:1721.02.2012 15:59:17



ставленный с такой периодичностью, и

приложенные к нему кассовые чеки на

приобретение топлива являются доку-

ментами, подтверждающими обосно-

ванность расходов горюче-смазочных

материалов (Письма Минфина Рос-

сии от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327,

от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77, от

03.02.2006 № 03-03-04/2/23, УФНС Рос-

сии по г. Москве от 14.11.2006 № 20-

12/100253).

Обратите внимание!Если путевой лист выдан на период

более 1 (одного) дня, то нужно ука-

зывать срок действия такого путе-

вого листа – число, месяц и год на-

чала и окончания срока, в течение

которого путевой лист может быть

использован. Основание – пункт 4

Основных реквизитов и порядка

заполнения путевых листов.

Таким образом, учитывая требова-

ния налоговиков о том, чтобы в путевом

листе нашли свое отражение все марш-

руты следования вашего конкретного

автомобиля, вопрос о периодичности

составления путевых листов должен

решаться в каждой организации в зави-

симости от интенсивности использова-

ния автотранспорта. Если автомобиль

ежедневно совершает несколько поез-

док, то путевой лист лучше составлять

ежедневно. Если же интенсивность

использования автомобиля невелика,

например, несколько раз в неделю,

то путевой лист может составляться и

раз в неделю, и даже раз в месяц. При

этом во избежание спора с налоговой

инспекцией в нем нужно будет указать

все поездки, совершенные за эту неде-

лю (месяц), с расшифровкой по датам.

ПУТЕВОЙ ЛИСТ НА АРЕНДОВАННЫЙ АВТОМОБИЛЬ

Компания, не являющаяся автотран-

спортной и не имеющая собственных

автомобилей должна вести путевые

листы на арендованные ею автомоби-

ли. Иначе она не сможет обосновать

расходы на бензин и техническое об-

служивание и доказать, что арендо-

ванный транспорт использовался в

производственной деятельности.

Оформление путевых листов обя-

зательно для подтверждения транс-

портных расходов независимо от того,

какой автотранспорт, собственный

или арендованный, компания исполь-

зует (Письмо УФНС России по г. Мо-

скве от 07.07.2008 № 20-12/064123.2).

ПОЕЗДКИ В НЕРАБОЧЕЕ ВРЕМЯ

В некоторых компаниях водите-

ли разрешено на служебной машине

возвращаться домой, не заезжая на

работу, а затем с утра из дома сразу

ехать по делам. Кроме того, иногда в

служебных целях машина использует-

ся также в выходные дни или же в эти

дни приобретается бензин.

При принятии подобных управлен-

ческих решений, прежде всего, нуж-

но помнить о нормах трудового зако-

нодательства о работе за пределами

нормальной продолжительности ра-

бочего времени.

Рабочее время – это время, в тече-

ние которого работник, в соответствии

с правилами внутреннего трудового

распорядка и условиями трудового до-

говора, должен исполнять свои трудо-

вые обязанности (ч. 1 ст. 91 ТК РФ).

Частью 2 статьи 91 ТК РФ установ-

лена нормальная продолжительность

рабочей недели не более 40 часов.

Для отдельных категорий работников

нормальной является сокращенная

продолжительность рабочего времени

(ст. 92, ч. 4 ст. 173, ч. 4 ст. 174, ч. 3 ст.

176, ст. 320, ч. 1 ст. 333, ч. 1 ст. 350 ТК

РФ). Если установленная для той или

иной категории работников ежеднев-

ная или еженедельная продолжитель-

ность рабочего времени не подходит

!

_04_12.indd 68_04_12.indd 68 21.02.2012 15:59:1721.02.2012 15:59:17



для организации (например, для транс-

портной компании, предприятий с не-

прерывным производственным циклом,

организаций со сменным режимом, при

вахтовом методе организации работ),

то применяется суммированный учет

рабочего времени, при котором про-

должительность рабочего времени за

учетный период (месяц, квартал и дру-

гие периоды) не должна превышать

нормальное число рабочих часов (ст.

104 ТК РФ).

Еженедельный непрерывный отдых

работника не может быть менее 42 ча-

сов (ст. 110 ТК РФ).

По общему правилу, установлен-

ному ч. 1 ст. 113 ТК РФ, запрещается

работа в выходные и нерабочие празд-

ничные дни, за исключением случаев

привлечения работников к работе в

такие дни, предусмотренных чч. 2 и 3

указанной статьи (с согласия и без со-

гласия работников).

Режим рабочего времени устанавли-

вается работодателем в правилах вну-

треннего трудового распорядка или в

графике сменности с учетом требований

ТК РФ, специфики деятельности и со-

става работников компании (ч. 1 ст. 91,

ст. 103, 189 ТК РФ). Кроме того, режим ра-

бочего времени и времени отдыха (если

для данного работника он отличается от

общих правил, действующих у данного

работодателя) является обязательным

условием для включения в трудовой до-

говор (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Поэтому трудовое законодатель-

ство при определенных условиях по-

зволяет работодателям увеличивать

рабочее время работников сверх его

нормальной продолжительности.

Так, статьей 97 ТК РФ определены

следующие случаи привлечения ра-

ботников к работе сверх установлен-

ной для них продолжительности рабо-

чего времени:

сверхурочная работа (ст. 99 ТК РФ); ⇒работа на условиях ненормиро- ⇒

ванного рабочего дня (ст. 101 ТК РФ).

Сверхурочной является работа, вы-

полняемая работником по инициативе

работодателя за пределами установ-

ленной для него продолжительности

рабочего времени: ежедневной работы

(смены), а при суммированном учете

рабочего времени – сверх нормального

числа рабочих часов за учетный период

(ч. 1 ст. 99 ТК РФ, Письмо Роструда от

02.12.2009 № 3567-6-1). Такая инициати-

ва работодателя должна быть отражена

в соответствующем организационно-

распорядительном документе.

Продолжительность сверхурочной

работы для работника по основному

месту работы не должна превышать

для каждого работника четырех часов

в течение двух дней подряд и 120 ча-

сов в год (ч. 6 ст. 99 ТК РФ). У водите-

лей автомобилей при суммированном

учете рабочего времени сверхурочная

работа в течение рабочего дня (сме-

ны) вместе с работой по графику не

должна превышать 12 часов. Исклю-

чение составляют случаи, когда необ-

ходимо закончить рейс или не явился

сменщик (п. 23 Положения об особен-

ностях режима рабочего времени и

времени отдыха водителей автомо-

билей, утвержденного Приказом Мин-

транса России от 20.08.2004 № 15).

Ненормированный рабочий

день – особый режим работы, в со-

ответствии с которым отдельные

работники могут по распоряжению

работодателя при необходимости

эпизодически привлекаться к вы-

полнению своих трудовых функций

за пределами установленной для

них продолжительности рабочего

времени (ст. 101 ТК РФ).

Речь идет именно о периодических

(время от времени) переработках, а

не о постоянных, и только в опреде-

ленных случаях (Письмо Роструда от

07.06.2008 № 1316-6-1).

Время до начала рабочего дня и

после его окончания. С учетом приве-

денных выше норм трудового законода-

_04_12.indd 69_04_12.indd 69 21.02.2012 15:59:1721.02.2012 15:59:17



тельства, если привлечение водителя к

работе сверх нормальной продолжитель-

ности рабочего времени не оформлено,

как того требует трудовое законодатель-

ство, есть только устная договоренность

о возможности водителя ежедневно воз-

вращаться домой, не заезжая на работу,

и ехать по делам из дома, такую работу

нельзя признать работой за пределами

нормальной продолжительности рабо-

чего времени.

И в таких случаях, для того чтобы

исключить из расчета пробег автомо-

биля, когда водитель использовал его

в личных целях (возвращался домой

с работы и ехал из дома на работу),

такому водителю нужно вменить в

обязанность снимать показания одо-

метра каждый день:

ежедневно утром: на начало дня, ⇒когда водитель приехал на работу и

фактически отдал машину в распоря-

жение организации;

ежедневно вечером: на конец дня, ⇒когда водитель фактически ее заби-

рает в личное пользование и едет на

ней домой.

Если же водителю установлен ре-

жим ненормированного рабочего

времени (такое условие предусмотре-

но в трудовом договоре с ним и его

должность включена в перечень лиц

с ненормированным рабочим днем,

утвержденным в компании) или он

привлекается к сверхурочной работе

(на основании письменного распоря-

жения руководителя организации на

каждый случай такого привлечения),

то затраты на бензин, определенные

по данным путевого листа (в котором

указано время как до начала рабоче-

го дня, так и после его окончания), яв-

ляются обоснованными и могут быть

учтены в целях налогообложения при-

были (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Выходные и праздники. Привлече-

ние работников к работе в выходные и

нерабочие праздничные дни произво-

дится по письменному распоряжению

работодателя с письменного согласия

работников (ч. 2, 8 ст. 113 ТК РФ).

Как разъяснило УФНС России по

г. Москве в Письме от 19.06.2006

№ 20-12/54213@, для признания

расходов на приобретение горюче-

смазочных материалов в период ра-

боты автомобильного транспорта

сверх нормального рабочего дня в

целях налогообложения прибыли не-

обходимо наличие оформленных в

соответствии с установленными тре-

бованиями путевых листов, а также

утвержденных руководителем орга-

низации правил внутреннего распо-

рядка, предусматривающих работу в

выходные дни и обеспечение точного

учета сверхурочных работ, выполнен-

ных водителями автомобилей.

В Постановлении Девятого арби-

тражного апелляционного суда от

08.10.2007 № 09АП-12757/2007-АК

по делу № А40-17664/07-117-117 су-

дьи разъяснили, что приобретение

горюче-смазочных материалов в вы-

ходные дни не опровергает производ-

ственного характера произведенных

расходов. По нашему мнению, крите-

рий времени не может быть положен

в основу определения цели и содер-

жания поездки на автомобиле, так как

поездка на служебном автомобиле в

личных целях может быть сделана и

в пределах установленной трудовым

законодательством продолжительно-

сти рабочего времени и наоборот.

Для признания расходов на приоб-

ретение горюче-смазочных материа-

лов в период работы автомобильного

транспорта сверх нормального рабо-

чего дня в целях налогообложения

прибыли необходимо наличие как до-

кументов, подтверждающих факти-

ческий расход бензина на производ-

ственные цели, так и оформленных в

соответствии с установленными тре-

бованиями путевых листов, а также

утвержденных руководителем орга-

низации правил внутреннего распо-

_04_12.indd 70_04_12.indd 70 21.02.2012 15:59:1721.02.2012 15:59:17



рядка, предусматривающих работу в

выходные дни и обеспечение точного

учета сверхурочных работ, выполнен-

ных водителями автомобилей.

Таким образом, если привлече-

ние водителя к работе за предела-

ми нормальной продолжительности

рабочего времени, а также в выход-

ные и праздничные дни оформлено

в соответствии с трудовым законо-

дательством, вы без проблем учтете

расходы на содержание служебного

автомобиля на основании корректно

оформленных путевых листов. В ка-

честве дополнительного аргумента

рекомендуем вам использовать вы-

воды, сделанные в пункте 3 мотиви-

ровочной части Определения Кон-

ституционного суда РФ от 04.07.2007

№ 320-О-П: налоговое законодатель-

ство не использует понятие экономи-

ческой целесообразности и не регу-

лирует порядок и условия ведения

финансово-хозяйственной деятель-

ности, а потому обоснованность рас-

ходов, уменьшающих в целях нало-

гообложения полученные доходы, не

может оцениваться с точки зрения их

целесообразности, рациональности,

эффективности или полученного ре-

зультата. В силу принципа свободы

экономической деятельности (ст. 8,

ч. 1, Конституции РФ) налогоплатель-

щик осуществляет ее самостоятель-

но на свой риск и вправе самостоя-

тельно и единолично оценивать ее

эффективность и целесообразность.

Судебный контроль не призван про-

верять экономическую целесоо-

бразность решений, принимаемых

субъектами предпринимательской

деятельности, которые в сфере биз-

неса обладают самостоятельностью

и широкой дискрецией, поскольку в

силу рискового характера такой дея-

тельности существуют объективные

пределы в возможностях судов вы-

являть наличие в ней деловых про-

счетов.

ОДИН ИЛИ ДВА ПУТЕВЫХ ЛИСТА НА ДВУХ ВОДИТЕЛЕЙ?

На практике возникают ситуации,

когда один автомобиль используют

два водителя (например, при направ-

лении в командировку на автомобиле,

или в случае наличия двух сменщиков

на одной машине).

При использовании одного автомо-

биля посменно разными водителями

допускается оформление нескольких

путевых листов отдельно на каждого

водителя. Основание – пункт 11 Обя-

зательных реквизитов и порядка запол-

нения путевых листов. При этом время

выезда и показания одометра на этот

момент указываются в путевом листе

водителя, первым выехавшего в рейс,

а время заезда и показания одометра

на этот момент – в путевом листе во-

дителя, вернувшегося на место стоянки

(пункт 15 Обязательных реквизитов и

порядка заполнения путевых листов).

В то же время компания вправе, как

отмечено выше, разработать и утвер-

дить самостоятельно разработанную

форму путевого листа, включив в нее

дополнительные графы со сведения-

ми о нескольких водителях. И на этом

основании она сможет выписывать

один путевой лист на двух водителей.

В связи с этим интерес представляет

налоговый спор, рассмотренный судья-

ми в Постановлении ФАС Московского

округа от 28.10.2009 № КА-А41/11287-

09 по делу № А41-12371/08. Компания

по своей инициативе внесла изменения

в форму путевого листа – включила в

нее и заполнила дополнительные графы

со сведениями о нескольких водителях.

Но при проверке налоговая инспекция

посчитала, что такой первичный доку-

мент не может подтверждать расходы

на горюче-смазочные материалы, по-

скольку унифицированная форма пу-

тевого листа предполагает, что в него

можно вписать только одного водителя.

К тому же документов, на основании

_04_12.indd 71_04_12.indd 71 21.02.2012 15:59:1721.02.2012 15:59:17



которых такие изменения были внесе-

ны, компания не оформила. Но нало-

гоплательщику удалось выиграть дело

в суде. Судьи решили, что наличие в

путевых листах данных более чем об

одном водителе не говорит о том, что

они не заправляли автомобиль. Кроме

того, факт приобретения и оплаты бен-

зина налоговики не оспорили.

МАРШРУТ СЛЕДОВАНИЯ

Как показывает аудиторская прак-

тика, путевые листы многих компа-

ний содержат в реквизите «Маршрут

следования» такие общие фразы, как

«Езда по городу», «Выполнение слу-

жебного задания» и т. п. (табл. 2).

Обязательные реквизиты путевого

листа утверждены Приказом № 152.

Там маршрут и место следования не

названы.

Тем не менее, по мнению контролиру-

ющих органов, именно реквизит «Марш-

рут следования» (конкретные пункты от-

правки и назначения) очень важен для

списания затрат на бензин в целях на-

логообложения прибыли. Проверяющие

обычно требуют в путевом листе писать

каждый адрес, где побывал водитель,

если автомобиль передвигался в одном

населенном пункте, а также время вы-

езда, прибытия и километраж на про-

тяжении всего маршрута следования.

В противном случае у компании снимут

расходы на горюче-смазочные матери-

алы, начислят пени и оштрафуют (п. 1

ст. 252, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, Пись-

ма Минфина России от 20.02.2006

№ 03-03-04/1/129, УФНС России по

г. Москве от 07.07.2008 № 20-12/064123.2,

от 13.11.2006 № 20-12/100253, от

19.06.2006 № 20-12/54213@, Росстата

от 03.02.05 № ИУ-09-22/257).

Обратите внимание!Чем полнее форма путевого листа,

тем меньше вопросов возникает у

налоговых инспекторов при про-

верке. Отсутствие информации о

месте следования автомобиля в

определенных случаях может при-

вести к налоговым спорам.

Хотя в числе обязательных реквизи-

тов, утвержденных в Приказе № 152,

нет сведений о маршруте движения

транспортного средства, контроли-

рующие органы считают, что при

отсутствии такой информации рас-

ходы на горюче-смазочные матери-

алы не подтверждены, так как не до-

казано использование автомобиля в

служебных целях. Судебная практи-

ка по этому вопросу неоднозначна.

В целях снижения налоговых рисков

нужно обязать всех работников, ис-

пользующих автомобили (водите-

лей, менеджеров, генерального ди-

ректора и других топ-менеджеров),

вписывать в путевые листы полный

маршрут движения.

Правда, как указали судьи в Поста-

новлении ФАС Московского округа от

10.11.2010 № КА-А40/13513-10 по делу

№ А40-19789/10-99-72, пунктом 3 При-

каза Минтранса России от 18.09.2008

№ 152 предусмотрены следующие рек-

визиты, которые в обязательном по-

рядке должны включаться в путевой

лист: наименование и номер путевого

листа; сведения о сроке действия пу-

тевого листа; сведения о собственнике

(владельце) транспортного средства;

сведения о транспортном средстве;

сведения о водителе. Необходимость

указания маршрута следования дан-

ным Приказом не предусмотрена. Суды

обоснованно исходили из того, что по-

скольку расход горюче-смазочных

материалов рассчитывается на осно-

вании показаний спидометров авто-

мобилей, которые указываются в пу-

тевых листах на начало и конец дня,

и списывается на затраты по нормам,

установленным в Обществе на осно-

вании положений Минтранса России, !

_04_12.indd 72_04_12.indd 72 21.02.2012 15:59:1721.02.2012 15:59:17



Таблица 2Судебный акт Суть дела и аргументы сторон

Постановление

ФАС

Поволжского

округа

от 30.11.2010

по делу

№ А65-

17164/2009

Позиция ИФНС. Налоговый орган, не принимая налоговый вычет по

счетам-фактурам, связанным с приобретением горюче-смазочных

материалов, указал на недостатки в оформлении путевых листов, а именно:

в путевых листах, представленных предпринимателем, пункты назначения

по маршрутам следования не позволяют обосновать производственный

характер поездки. На обратной стороне путевого листа не указаны

конкретные пункты назначения, а сделаны записи: «по городу».

Между тем, запись «по городу» в путевом листе не несет информации

о конкретном месте следования и не позволяет судить о факте

использования автомобиля сотрудниками организации в служебных

целях, следовательно, такие путевые листы не могут подтвердить

производственный характер расходов организации.

Таким образом, путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов

информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает

осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горюче-

смазочных материалов.

Позиция судей. Нормы статей 171, 172 НК РФ не связывают право

на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость

с наличием подтверждающих документов по сделке, в том числе путевых

листов. Неточности и неполнота сведений, отраженных в путевых листах,

не являются основанием для отказа в применении налоговых вычетов по

налогу на добавленную стоимость. Налоговый вычет производится

на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении

налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налогоплательщиком представлены все счета-фактуры на приобретение

ГСМ на общую сумму НДС 16 934 руб., нарушений статьи 169 НК РФ

налоговым органом не установлено. Таким образом, налоговый вычет

в сумме 16 934 руб. применен заявителем правомерно. Соответственно

оснований для доначисления НДС в сумме 15 276 руб. (налог

на добавленную стоимость в сумме 1658 руб. заявлен к возмещению

в августе 2007 года в завышенной сумме) у налогового органа не было.

Пени и налоговые санкции начислены на данную сумму налога также

неправомерно


ФАС Уральского

округа от

12.10.2010

№ Ф09-8425/10-

С3 по делу

№ А47-

6173/2009

Позиция ИФНС. В большинстве путевых листах в графах «место

отправления», «место назначения» не указан маршрут следования,

а значится «по городу»; путевой лист, не содержащий в составе своих

реквизитов информацию о конкретном месте следования автомобиля,

не может подтверждать осуществленные налогоплательщиком расходы

на приобретение горюче-смазочных материалов.

Позиция судей. Суд апелляционной инстанции правомерно отклонил

доводы инспекции о том, что представленные Обществом в ходе налоговой

проверки путевые листы не содержат информацию

о конкретном месте следования автомобиля и поэтому не позволяют судить

о факте использования данного транспортного средства исключительно

в служебных целях, а также о том, что использование автомобилей

осуществлялось в выходные и праздничные дни, поскольку инспекция

не вправе оценивать целесообразность работы организаций в выходные

и праздничные дни; доказательств использования обществом автомобилей

в целях, не связанных со служебными, налоговым органом не представлено;

расходы по приобретению ГСМ реально произведены и непосредственно

связаны с деятельностью Общества. При таких обстоятельствах суд

апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что расходы

по приобретению ГСМ соответствуют требованиям, установленным статьей

252 НК РФ, в связи с чем правомерно отнесены налогоплательщиком

к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль

_04_12.indd 73_04_12.indd 73 21.02.2012 15:59:1721.02.2012 15:59:17



Судебный акт Суть дела и аргументы сторон


ФАС Уральского

округа

от 01.04.2009

№ Ф09-1688/09-

С3 по делу

№ А60-

18119/2008-С10

Позиция ИФНС. Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме

26 955 руб., соответствующих пеней, штрафов послужил вывод инспекции

о неправомерном завышении Обществом расходов на приобретение

ГСМ, учитываемых в целях налогообложения. Указанные расходы,

понесенные названным обществом в связи с использованием автомобилей

сотрудниками в служебных целях, инспекцией не приняты со ссылкой

на некорректное заполнение путевых листов (не отражена конкретная

информация о месте следования автомобиля, нарушена периодичность

составления путевых листов).

Позиция судей. Путевые листы с учетом специфики деятельности

данного общества оформлялись один раз в несколько дней и содержали

следующие сведения: номер и дата выдачи, государственный номерной

знак автомобиля, его марка, путь следования («по городу»), показания

спидометра при выезде автомобиля и его возвращении, количество

горючего по заправочному листу, фактический расход горючего.

Понесенные расходы определялись с учетом установленных руководителем

норм расхода бензина и данных, содержащихся в путевых листах. Факт

получения ГСМ, оплаты, списания расходных материалов инспекцией

не оспорен. Доказательств использования автомобилей

не в производственных целях материалы дела не содержат. Отсутствие

в путевых листах конкретного маршрута в границах одного города не может

являться основанием для признания расходов непроизводственными.

Таким образом, судами установлено, что расходы, понесенные Обществом

на приобретение ГСМ, документально подтверждены и правомерно учтены

в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу

по налогу на прибыль. Довод инспекции о некорректном заполнении

и несистематическом ведении путевых листов судами отклонен. В связи

с этим, выводы судов о необоснованном доначислении инспекцией налога

на прибыль в сумме 26 955 руб., соответствующих пеней, штрафов

являются верными

Продолжение таблицы 2

то информация, отраженная в путевых

листах (без указания маршрута следо-

вания), достаточна для точного опре-

деления количества израсходованных

горюче-смазочных материалов. К ана-

логичным выводам пришли судьи и в

Постановлениях ФАС Поволжского

округа от 19.11.2010 по делу № А55-

38009/2009, ФАС Московского окру-

га от 30.09.2010 № КА-А40/11123-10

по делу № А40-19787/10-111-132,

от 13.09.2010 № КА-А40/10333-10

по делу № А40-170424/09-114-1452

и от 20.07.2010 № КА-А40/7436-10

по делу № А40-108334/09-142-830,

ФАС Северо-Западного округа от

23.11.2009 по делу № А56-4991/2009,

от 18.11.2009 по делу № А44-

1106/2009, ФАС Уральского округа

от 16.09.2010 № Ф09-7311/10-С2 по

делу № А50-1575/2010, от 05.03.2008

№ Ф09-1053/08-С3 по делу № А76-

8742/07).

В то же время есть решения, которые

поддерживают налоговиков (напри-

мер, Постановления ФАС Восточно-

Сибирского округа от 16.07.2010 по

делу № А33-10451/2009, ФАС Западно-

Сибирского округа от 29.07.2009

№ Ф04-4540/2009(11903-А27-26) по

делу № А27-18205/2008-6, ФАС Волго-

Вятского округа от 12.03.2008 по делу

№ А82-1453/2007-37, ФАС Централь-

ного округа от 05.03.2007 по делу

№ А14-15515/2005/631/34).

Во избежание налоговых споров

рекомендуем вам указывать полный

маршрут движения в путевых листах

(конкретные пункты отправления и на-

значения).

Чтобы упростить водителям запол-

нение этого реквизита путевого листа,

_04_12.indd 74_04_12.indd 74 21.02.2012 15:59:1721.02.2012 15:59:17



данные о целях и маршруте поездки

можно закодировать. Например, если

автомобиль ездит по одним и тем же

заданиям и марш рутам. Условные обо-

значения придется зафиксировать от-

дельным приказом руководителя ком-

пании. К примеру:

маршрут № 1 (склад компании / ⇒ул. Докукина, 15/ – офис заказчика /

ул. Широкая, 123/ – склад компании /

ул. Докукина, 15);

маршрут № 2 (офис компании / ⇒ул. Студеная, 10/ – ИФНС № 6 /

ул. Руставели, 12/7/ – офис компании /

ул. Студеная, 10) и т. д.

В этом случае в путевом листе нуж-

но будет написать: «Доставка товара

заказчика по маршруту № 1», «Сдача

отчетности в ИФНС по маршруту № 2»

и т. д.

Отметим также, что заполнение это-

го реквизита в ряде случаев помогает

контролировать недобросовестные

действия водителей и выполнение ими

«левых» рейсов. Конечно, контроль

за честностью водителей лучше осу-

ществлять с использованием системы

спутникового слежения и контроля за

уровнем бензина, но это дорогое фи-

нансовое удовольствие, к сожалению,

доступно далеко не всем компаниям.

ОТМЕТКИ О ПРОВЕДЕНИИ МЕДОСМОТРА

Подпунктом 2 пункта 7 Обязатель-

ных реквизитов и порядка заполне-

ния путевых листов предусмотрен та-

кой обязательный реквизит, как дата

(число, месяц, год) и время (часы,

минуты) проведения предрейсового и

послерейсового медицинского осмо-

тра водителя. Обязательно ли запол-

нение этого реквизиты с точки зрения

признания в налогом учете расходов

на горюче-смазочные материалы, да-

вайте посмотрим.

Финансовое ведомство разъясни-

ло, что путевой лист, содержащий

обязательные реквизиты, утвержден-

ные Приказом № 152, может являться

одним из документов, подтверждаю-

щих расходы на приобретение горюче-

смазочных материалов (см. Письмо

Минфина России от 25.08.2009 № 03-

03-06/2/161).

Непосредственно в отношении от-

сутствия в путевом листе сведений о

прохождении медосмотра официаль-

ных разъяснений пока нет.

Однако налоговики могут предъя-

вить вам претензии при отсутствии в

путевом листе отметок о прохожде-

нии водителями медосмотра, и у ком-

пании могут возникнуть проблемы с

подтверждением расходов на бензин.

По нашему мнению, при возникно-

вении спора можно использовать сле-

дующие аргументы в свою защиту.

Абзацем 6 пункта 1 статьи 20 Феде-

рального закона от 10.12.1995 № 196-

ФЗ «О безопасности дорожного дви-

жения» (далее – Закон № 196-ФЗ)

предусмотрено, что организации, экс-

плуатирующие транспортные сред-

ства, должны обеспечить водителям

обязательное медицинское освиде-

тельствование перед рейсом.

Арбитражная практика по этому во-

просу сложилась неоднозначно.

Так, в Постановлениях ФАС Цен-

трального округа от 23.11.2009 по

делу № А36-706/2009, от 28.07.2009

по делу № А36-3582/2008 судьи ука-

зали, что действие Федерального за-

кона № 196-ФЗ, а также подзаконных

актов, возлагающих на организации

обязанность проводить медицинские

осмотры водителей, распространяет-

ся только на компании, осуществляю-

щие перевозки грузов и пассажиров,

следовательно, неспециализирован-

ные автотранспортные компании не

подчиняются этим требованиям.

В другом деле судьи разъяснили,

что отсутствие сведений о медосмотре

не влияет на обоснованность и вели-

чину расходов на горюче-смазочные

материалы при наличии в путевом ли-

_04_12.indd 75_04_12.indd 75 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



сте сведений о пробеге автомобиля,

расходе бензина и его остатках в баке

(см. Постановление ФАС Московского

округа от 10.08.2009 № КА-А40/7253-

09 по делу № А40-76923/08-87-363).

В то же время в другом налоговом

споре судьи не согласились с дово-

дами компании, на балансе которого

имелись два легковых автомобиля, а в

штате – водитель, о том, что на нее не

распространяются требования Феде-

рального закона № 196-ФЗ (Постанов-

ление ФАС Западно-Сибирского округа

от 16.10.2008 № Ф04-6445/2008(14518-

А75-6) по делу № А75-438/2008).

По нашему мнению, следить за

состоянием водителей должны сами

компании, ГИБДД и органы Роспо-

требнадзора, а на признание расхо-

дов на горюче-смазочные материалы

незаполнение этого реквизита влиять

не должно.

К административной ответственно-

сти за несвоевременное прохождение

водителями медицинского осмотра

привлекают только по части 3 статьи

14.1 КоАП РФ – за ведение деятель-

ности с нарушением условий, преду-

смотренных специальным разреше-

нием (лицензией). В соответствии

с подпунктом 62 пункта 1 статьи 17

Федерального закона от 08.08.2001

№ 128-ФЗ «О лицензировании от-

дельных видов деятельности» ли-

цензированию подлежат перевозки

пассажиров автомобильным транс-

портом, оборудованным для перевоз-

ок более 8 человек (за исключением

случая, если указанная деятельность

осуществляется для обеспечения соб-

ственных нужд юридического лица или

индивидуального предпринимателя).

Соответственно, специализирован-

ную автотранспортную организацию,

осуществляющую рейсовые перевоз-

ки пассажиров автотранспортом, обо-

рудованным для перевозок более 8

человек, могут оштрафовать по части

3 статьи 14.1 КоАП РФ за осуществле-

ние предпринимательской деятельно-

сти с нарушением условий, предусмо-

тренных специальным разрешением

(лицензией) в размере от 3000 руб.

до 4000 руб. – на должностных лиц,

и в размере от 30 000 руб. до 40 000

руб. – на юридических лиц.

Перевозка обычных грузов вообще

не лицензируется. А если ваша компа-

ния не является специализированной

автотранспортной, то вас вообще ни-

кто не оштрафует.

Претензий со стороны инспекторов

из Государственной трудовой инспек-

ции также возникнуть не должно.

Согласно устным разъяснениям

специалистов Роструда, за невыпол-

нение предрейсовых осмотров води-

телей работодателя можно привлечь к

ответственности по статье 5.27 КоАП

РФ, поскольку в статье 212 ТК РФ, в

частности, говорится, что работода-

тель обязан обеспечить недопущение

работников к исполнению ими трудо-

вых обязанностей без прохождения

обязательных медицинских осмотров

(обследований). При этом не имеет

значения, что обязанность прове-

дения медосмотров установлена не

Трудовым кодексом РФ, а Законом

№ 196-ФЗ.

Действительно, в статье 212 ТК РФ

говорится об обязанности работодате-

ля не допускать сотрудников к испол-

нению трудовых обязанностей без про-

хождения обязательных медосмотров.

В соответствии со статьей 213 ТК РФ,

водители должны проходить периодиче-

ские медосмотры, которые проводятся

в Порядке, утвержденном в Приложе-

нии № 3 к Приказу Минздравсоцразви-

тия России от 16.08.2004 № 83. Однако

согласно этому Порядку частота таких

мероприятий определяется территори-

альными органами Федеральной служ-

бы по надзору в сфере защиты прав

потребителей и благополучия человека

совместно с работодателем. При этом

медосмотры должны проводиться не

_04_12.indd 76_04_12.indd 76 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



реже чем один раз в два года (п. 3.3 это-

го Порядка). О предрейсовых медосмо-

трах в документе нет ни слова.

Сам же Закон № 196-ФЗ не имеет

никакого отношения к трудовому зако-

нодательству, он регламентирует без-

опасность дорожного движения. Заме-

тим, что на практике инспекторы ГИБДД

не требуют от водителей легковых ав-

томобилей документов, подтверждаю-

щих проведение медосмотра, и в КоАП

РФ за подобное нарушение правил до-

рожного движения ответственность не

предусмотрена. Учитывая изложенное,

по нашему мнению, при непрохождении

предрейсовых медосмотров оснований

для штрафа за нарушение трудового

законодательства по статье 5.27 КоАП

РФ никаких нет.

РЕКВИЗИТ «РАСЧЕТ ЗАРПЛАТЫ ВОДИТЕЛЯ» В ФОРМЕ № 3

На практике нередко возникает си-

туация, когда служебный автомобиль

закреплен за генеральным дирек-

тором компании, который водит его

сам. И если компания оформляет пу-

тевой лист по типовой межотраслевой

форме № 3, то возникают проблемы

с заполнением этого реквизита. Фак-

тически он не заполняется в таких си-

туациях. Посмотрим, могут ли возник-

нуть претензии налоговиков.

Сведения о водителе, установлен-

ные подпунктом 5 пункта 3 и пунктом

7 Обязательных реквизитов и поряд-

ка заполнения путевых листов, не

включают в себя сведения о заработ-

ной плате водителя. Но эти сведения

предусмотрены формой № 3, утверж-

денной Постановлением № 78.

Отметим, что сведения о зарплате

водителя никак не влияют на призна-

ние расходов на горюче-смазочные

материалы для целей налогообложе-

ния прибыли.

Если в вашей компании автомо-

били закреплены только за конкрет-

ными работниками (генеральным,

финансовым и коммерческим ди-

ректором, менеджерами по прода-

жам и др.), которые водят машины

сами (при этом штатных водителей

нет вообще), то, чтобы не вступать

в ненужные споры с проверяющими

из налоговой инспекции, вам лучше

разработать и утвердить собствен-

ную форму путевого листа (взяв за

основу форму № 3), указав в ней все

обязательные реквизиты из Приказа

№ 152 и исключив реквизит «Расчет

зарплаты водителя».

Однако если в компании есть еще и

штатные водители, то исключать этот

реквизит нельзя. Ведь путевой лист

является первичным документом по

учету работы легкового автотранспор-

та и основанием для начисления

заработной платы водителю. Тогда

по штатным водителям в путевых ли-

стах вы должны будете заполнить этот

реквизит, а по другим работникам, за

которыми внутренними документами

закреплены автомобили и которые их

водят сами, этот реквизит можно не

заполнять как не влияющий ни на рас-

ход бензина, ни на зарплату таких ра-

ботников.

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ПРОБЕГА АВТОМОБИЛЯ ПРИ СЛОМАННОМ ОДОМЕТРЕ

Показания одометра – обязатель-

ный реквизит путевого листа (пп. 3

п. 6 Обязательных реквизитов и по-

рядка заполнения путевых листов).

В случае поломки одометра факти-

ческий пробег автомобиля надо под-

твердить документально. Путевой лист

компания вправе заполнить не только

по показаниям одометра, но и на осно-

вании иных документов, которые долж-

ны отражать фактическое расстояние,

которое прошел автомобиль.

Согласно разъяснениям налого-

вых органов, в случаях если показа-

_04_12.indd 77_04_12.indd 77 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



ния одометра в конкретном периоде

времени не могут достоверно отра-

жать фактический пробег автомоби-

ля (например, в результате выхода

одометра из строя), то данное обсто-

ятельство должно быть задокументи-

ровано и соответствующим образом

отражено в поле «показания спи-

дометра» соответствующей формы

путевого листа. При этом фактиче-

ский пробег автомобиля может быть

подтвержден иными документами, в

частности, объективно (результаты

измерений) отражающими расстоя-

ние, которое было преодолено авто-

мобилем с неисправным одометром.

Для признания таких документов

первичными для принятия их данных

в целях налогового учета они долж-

ны иметь обязательные реквизиты,

установленные статьей 9 Закона

№ 129-ФЗ. Факты начала использо-

вания одометра после его ремонта

также требуют документирования

с отражением начального значения

показателя одометра (см. Письмо

ФНС России от 16.07.2010 № ШС-37-

3/6848).

Мы рекомендуем в таких случаях

для подтверждения пробега автомо-

биля:

либо составить бухгалтерскую ⇒справку с расчетом расстояния и рас-

хода бензина. Основанием для рас-

чета могут быть, в частности, справки

автовокзала или распечатки с сайтов

о расстоянии между пунктами назна-

чения и отправления. Если же поездка

совершена по давно наезженному для

компании маршруту – копии путевых

листов с предыдущих поездок (Пись-

мо ФНС России от 16.07.2010 № ШС-

37-3/6848);

либо составить справку бухгал- ⇒тера на основе данных навигацион-

ных систем, позволяющих достоверно

определить пройденный автомоби-

лем путь (Письмо Минфина России от

16.06.2011 № 03-03-06/1/354).

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ПУТЕВЫХ ЛИСТОВ

Типовая межотраслевая форма № 8

«Журнал учета движения путевых ли-

стов» утверждена Постановлением

№ 78, которое, как отмечено выше, не

обязательно для компаний, не занима-

ющихся коммерческими перевозками

грузов, пассажиров и багажа. Этот доку-

мент составляется в одном экземпляре

и применяется компанией для контроля

за движением путевых листов, выдан-

ных водителю, и сдачей обработанных

путевых листов в бухгалтерию. Обычно

хранится в бухгалтерии компании.

Согласно пункту 17 Обязательных

реквизитов и порядка заполнения пу-

тевых листов собственники (владель-

цы) транспортных средств обязаны ре-

гистрировать оформленные путевые

листы в журнале регистрации путевых

листов. Действие этого документа рас-

пространяется на все организации,

эксплуатирующие автотранспорт.

Учитывая, что путевые листы долж-

ны содержать обязательные реквизиты,

указанные в пункте 3 раздела II Обяза-

тельных реквизитов и порядка заполне-

ния путевых листов, журнал регистрации

путевых листов компания вправе состав-

лять по самостоятельно разработанной

форме, утвержденной в качестве одного

из приложений к бухгалтерской учетной

политике (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Таким образом, для регистрации

путевых листов любая компания впра-

ве использовать, закрепив это в бух-

галтерской учетной политике и графи-

ке документооборота:

либо форму № 8, утвержденную ⇒Постановлением № 78;

либо самостоятельно разработан- ⇒ную форму.

Ведение этого журнала позволить

усилить контроль за водителями в ча-

сти соблюдения сроков сдачи запол-

ненных путевых листов в бухгалтерию

компании.

_04_12.indd 78_04_12.indd 78 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



ПРАВИЛА «ВЫТЯНУТОЙ РУКИ»

Целями принятия Федерально-

го закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

«О внесении изменений в отдельные

законодательные акты Российской

Федерации в связи с совершенство-

ванием принципов определения цен

для целей налогообложения» (да-

лее – Закон) являются упорядочение

и повышение эффективности нало-

гового контроля за правильностью

и полнотой уплаты налогов при при-

менении трансфертного ценообразо-

вания, уточнение перечня взаимоза-

висимых лиц и совершенствование

основ определения соответствия цен,

примененных в контролируемых сдел-

ках, рыночным ценам для целей нало-

гообложения, создание действенных

механизмов противодействия исполь-

зованию трансфертных цен в целях

минимизации налогов.

При этом под трансфертным ценоо-

бразованием понимаются правила на-

логового законодательства, требую-

щие, чтобы уровень цен, используемых

в сделках между связанными лицами,

соответствовал уровню обычных рыноч-

ных цен.

Соответственно трансфертная

цена – это цена на товары, которая от-

личается от объективно сформирован-

ной рыночной цены при совершении

сделок, в том числе международных,

между различными самостоятельны-

ми подразделениями единой компа-

нии или между участниками единой

группы компаний.

В мировой практике очень часто

при согласовании условий сделок

применяется термин под названи-

ем «правило вытянутой руки» (arm’s

length rule/basis), суть которого заклю-

чается в том, что взаимозависимые

лица идут рука об руку, в то время как

участники рынка являются независи-

мыми партнерами по отношению друг

к другу, то есть находятся на расстоя-

нии вытянутой руки. Это правило тре-

бует, чтобы взаимосвязанные лица

использовали в контролируемых опе-

КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 18.07.2011 № 227-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕМ ПРИНЦИПОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕН ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» В. Е. Мурзин, директор, компания Ernst & Young,советник налоговой службы РФ II ранга

_04_12.indd 79_04_12.indd 79 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



рациях цены такого же уровня, какие

бы использовались независимыми ли-

цами в неконтролируемой сделке при

прочих сопоставимых условиях.

Этот принцип является междуна-

родным стандартом, используемым

для определения трансфертных цен

для целей налогообложения (Модель-

ная конвенция ОЭСР о налогах на до-

ходы и капитал и рекомендации ОЭСР

о трансфертном ценообразовании).

КАКИЕ СДЕЛКИ ПОДПАДАЮТ ПОД ДЕЙСТВИЕ ЗАКОНА. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ И ПРИРАВНЕННЫЕ К НИМ. ПОНЯТИЕ ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ. ИСКЛЮЧЕНИЯ

Предметом контроля в связи с при-

нятым Законом являются контролиру-

емые сделки, которыми признаются:

1) сделки между взаимозависимы-

ми лицами (без ограничений по субъ-

ектному составу);

2) приравненные к ним сделки.

В отношении непосредственно

сделок, заключаемых с взаимозави-

симыми лицами, читателям журнала

необходимо обратить внимание на

следующее.

По внутренним сделкам (сделкам

между взаимозависимыми лицами,

местом регистрации, либо местом

жительства, либо местом налогового

резидентства всех сторон и выгодо-

приобретателей по которым является

Российская Федерация) сделки при-

знаются контролируемыми при нали-

чии хотя бы одного из следующих об-

стоятельств (табл. 1).

По внешним сделкам (трансгра-

ничным сделкам) все сделки с взаи-

мозависимыми лицами являются кон-

тролируемыми без учета какого-либо

порогового значения.

Однако НК РФ содержит особые

пороговые значения применительно к

2012 и 2013 годам в отношении тре-

бований, предъявляемых к предостав-

лению документации, уведомлений

и проведению проверок налогового

контроля. В связи с этим можно сде-

лать вывод о том, что хотя формаль-

но сделки и будут контролируемыми,

но если по сумме сделок пороговое

значение не будет достигнуто, то и не

будут проводиться мероприятия на-

логового контроля в отношении таких

сделок (см. ниже), а также не должна

предоставляться отчетность.

Перечень лиц, которые могут быть

признаны взаимозависимыми лицами,

по мнению автора, является открытым.

Требования, предъявляемые к

сделкам, приравниваемым к сделкам

с взаимозависимыми лицами и явля-

ющимся контролируемыми сделками,

приведены в табл. 2.

Не признаются контролируемыми

сделки:

1) сторонами которых являются

участники одной и той же консолиди-

рованной группы налогоплательщи-

ков, образованной в соответствии с

законом;

2) сторонами которых являются

лица, удовлетворяющие одновремен-

но следующим требованиям:

вышеуказанные лица зарегистри- ⇒рованы в одном субъекте Российской

Федерации;

вышеуказанные лица не имеют ⇒обособленных подразделений на тер-

риториях других субъектов Россий-

ской Федерации, а также за предела-

ми Российской Федерации;

вышеуказанные лица не уплачива- ⇒ют налог на прибыль в бюджеты других

субъектов Российской Федерации;

вышеуказанные лица не имеют ⇒убытков (включая убытки прошлых

периодов, переносимые на будущие

налоговые периоды), принимаемых

при исчислении налога на прибыль.

Достаточно сложно объяснить, что

имелось в виду под данным условием,

поскольку по тексту в скобках делает-

_04_12.indd 80_04_12.indd 80 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



Табл

ица

1№ п/п

Ст. Н

К Р

ФО

пи

са

ни

е с

де

ло

кП

ор

ого

во

е з

на

че

ни

еД

оп

ол

ни

те

ль

ны

е (

ос

об

ые

) ус

ло

ви

я

1П

п. 1

п.

2

ст.

10

5.1

4С

дел

ки

меж

ду

вза

им

оза

ви

си

мы

ми

ли

ца

ми

Сум

ма

дохо

до

в п

о с

дел

ка

м

(сум

ма

цен с

дел

ок)

меж

ду у

ка

за

нны

ми

л

иц

ам

и з

а с

оо

тветс

твую

щи

й

ка

ленд

ар

ны

й г

од

пр

евы

ша

ет

1 м

лр

д р

уб

.

Дл

я 2

01

2 и

20

13

го

до

в п

ред

усм

отр

ены

спец

иа

льны

е п

ер

ехо

дны

е у

вел

иченны

е

«по

ро

ги»

:–

сум

ма

дохо

до

в п

о с

дел

ка

м м

еж

ду

ра

ссм

атр

ива

ем

ым

ли

цо

м и

ли

ца

ми

дол

жна

со

ста

ви

ть:

за

20

12

го

д –

3 м

лр

д р

уб

.;за

20

13

го

д –

2 м

лр

д. р

уб

. (п

. 3

ст.

4 З

ако

на

)

2П

п. 2

п.

2

ст.

10

5.1

4

Сд

ел

ки

, в к

ото

ры

х о

дна

из с

тор

он с

дел

ки

явл

яетс

я

пл

ате

льщ

ико

м н

ал

ога

на

дохо

ды

пол

езны

х и

ско

па

ем

ых

(НД

ПИ

), и

счи

сл

яем

ого

по

ад

ва

ло

рно

й н

ал

ого

во

й

ста

вке,

и п

ред

мето

м с

дел

ки

явл

яетс

я д

об

ыто

е п

ол

езно

е

иско

па

ем

ое,

пр

изна

ва

ем

ое д

ля в

ыш

еука

за

нно

й с

тор

оны

сд

ел

ки

об

ъекто

м Н

ДП

И

Есл

и с

ум

ма

дохо

до

в п

о с

дел

ка

м м

еж

ду

ука

за

нны

ми

ли

ца

ми

за

со

отв

етс

твую

щи

й

ка

ленд

ар

ны

й г

од

пр

евы

ша

ет

60

мл

н р

уб

.

3П

п. 3

п.

2

ст.

10

5.1

4

Сд

ел

ки

, в к

ото

ры

х х

отя

бы

од

на

из с

тор

он с

дел

ки

явл

яетс

я н

ал

ого

пл

ате

льщ

ико

м, пр

им

еняю

щи

м о

ди

н

из с

лед

ую

щи

х с

пец

иа

льны

х н

ал

ого

вы

х р

еж

им

ов в

ви

де:

– е

ди

но

го с

ел

ьскохо

зяй

ств

енно

го н

ал

ога

;–

ед

ино

го н

ал

ога

на

вм

ененны

й д

охо

д (

ЕН

ВД

) (е

сл

и

со

отв

етс

твую

ща

я с

дел

ка

за

кл

ючена

в р

ам

ка

х т

ако

й

деяте

льно

сти

), п

ри

это

м в

чи

сл

е д

руги

х л

иц

, явл

яю

щи

хся

сто

ро

на

ми

вы

шеука

за

нно

й с

дел

ки

, есть

ли

цо

, не п

ри

меняю

щее д

анны

е с

пец

иа

льны

е н

ал

ого

вы

е р

еж

им

ы

Есл

и с

ум

ма

дохо

до

в п

о с

дел

ка

м м

еж

ду

ука

за

нны

ми

ли

ца

ми

за с

оо

тветс

твую

щи

й

ка

ленд

ар

ны

й г

од

пр

евы

ша

ет

10

0 м

лн р

уб

.

4П

п. 4

п.

2

ст.

10

5.1

4

Сд

ел

ки

, в к

ото

ры

х х

отя

бы

од

на

из с

тор

он с

дел

ки

о

сво

бож

дена

от

об

яза

нно

сте

й п

ла

тел

ьщ

ика

на

ло

га

на

пр

иб

ыл

ь и

ли

пр

им

еняет

к н

ал

ого

во

й б

азе

по

вы

шеука

за

нно

му н

ал

огу

на

ло

говую

ста

вку 0

%

в с

оо

тветс

тви

и с

п.

5.1

ст.

28

4 Н

К Р

Ф, пр

и э

том

др

уга

я

сто

ро

на

(сто

ро

ны

) сд

ел

ки

не о

сво

бож

дена

от

эти

х

об

яза

нно

сте

й и

не п

ри

меняет

на

ло

говую

ста

вку 0

%

по

вы

шеука

за

нны

м о

бсто

яте

льств

ам

Есл

и с

ум

ма

дохо

до

в п

о с

дел

ка

м м

еж

ду

да

нны

ми

ли

ца

ми

за

со

отв

етс

твую

щи

й

ка

ленд

ар

ны

й г

од

пр

евы

ша

ет

60

мл

н р

уб

.

5П

п. 5

п.

2

ст.

10

5.1

4

Сд

ел

ки

, в к

ото

ры

х х

отя

бы

од

на

из с

тор

он с

дел

ки

явл

яетс

я р

ези

денто

м О

ЭЗ

, на

ло

говы

й р

еж

им

в к

ото

ро

й

пр

ед

усм

атр

ива

ет

спец

иа

льны

е л

ьго

ты п

о н

ал

огу

на

пр

иб

ыл

ь

(по

ср

авнени

ю с

об

щи

м н

ал

ого

вы

м р

еж

им

ом

в с

оо

тветс

твую

щем

суб

ъекте

Ро

сси

йско

й Ф

ед

ер

ац

ии

),

пр

и э

том

др

уга

я с

тор

она

(сто

ро

ны

) сд

ел

ки

не я

вл

яетс

я

(не я

вл

яю

тся)

рези

денто

м т

ако

й О

ЭЗ

Есл

и с

ум

ма

дохо

до

в п

о с

дел

ка

м м

еж

ду

ука

за

нны

ми

ли

ца

ми

за

со

отв

етс

твую

щи

й

ка

ленд

ар

ны

й г

од

пр

евы

ша

ет

60

мл

н р

уб

.П

ри

меняетс

я с

01

.01

.20

14

(п. 4

ст.

4 З

ако

на

)

_04_12.indd 81_04_12.indd 81 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



ся уточнение о том, что в широкое по-

нятие убытков входят убытки прошлых

лет, видимо, заявленные к переносу

налогоплательщиком на будущее.

В связи с этим возникает ряд вопро-

сов. В частности, лица не должны

иметь убытков в разрезе налоговых

баз? Сделок? Или другое? По году или

в течение отчетных периодов тоже?

отсутствуют обстоятельства ⇒для признания совершаемых та-

кими лицами сделок контролируе-

мыми в соответствии с подпункта-

ми 2–5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Для целей настоящей статьи Ко-

декса сумма доходов по сделкам за

календарный год определяется путем

сложения сумм полученных доходов по

таким сделкам с одним лицом (взаимо-

зависимыми лицами) за календарный

год с учетом порядка признания дохо-

дов, установленных главой 25 НК РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров

(работ, услуг) и имущественных прав

(далее – доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них

исключаются суммы налогов, предъ-

явленные в соответствии с НК РФ на-

логоплательщиком покупателю (при-

обретателю) товаров (работ, услуг,

имущественных прав), то есть без

НДС.

Доходы от реализации опреде-

ляются в порядке, установленном

ст. 249 НК РФ, а внереализационные

доходы – в порядке, предусмотрен-

ном ст. 250 настоящего Кодекса, с

учетом положений главы 25 НК РФ.

Доходом от реализации призна-

ются выручка от реализации товаров

(работ, услуг) как собственного произ-

водства, так и ранее приобретенных

Таблица 2№

п/п

Статья

НК РФОписание сделки

Пороговое

значение

Дополнительные

условия

1Пп. 1 п 1 ст.105.14

Совокупность сделок, совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми. Совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, при условии, что такие третьи лица:– не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций;– не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов

Не ограничено

Положения подпункта 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФв части признания контролируемыми сделками сделок с налогоплательщиками единого сельхозналога или ЕНВД применяются с 1 января 2014 года (п. 2 ст. 4 Закона)

2Пп. 2 п. 1 ст.105.14

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли

Сделки контролируемы, если суммарно за календарный год доходы по таким сделкам превысят 60 млн руб.

Товары биржевой торговли:– для банков актуальны сделки с драгоценными металлами и драгоцен-ными камнями; – кроме того, в перечень входят нефть, товары из нефти, черные и цветные металлы, минеральные удобрения

3Пп. 3 п. 1 ст.105.14

Сделки, одной из сторон которых является «офшорная компания»

Сделки контролируемы, если суммарно за календарный год доходы по таким сделкам превысят 60 млн руб.

Перечень стран приведен в приказе Минфина России от 13.11.2007 № 108н

_04_12.indd 82_04_12.indd 82 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



товаров, а также выручка от реализа-

ции имущественных прав.

Выручка от реализации товаров

(работ, услуг) определяется исходя из

всех поступлений, связанных с расче-

тами за реализованные товары (рабо-

ты, услуги) или имущественные пра-

ва, выраженные в денежной и (или)

натуральной формах. В зависимости

от выбранного налогоплательщиком

метода признания доходов и расходов

поступления, связанные с расчетами

за реализованные товары (работы,

услуги) или имущественные права,

признаются для целей главы 25 НК

РФ в соответствии со ст. 271 настоя-

щего Кодекса, то есть по методу на-

числения, или ст. 273 НК РФ, то есть

по кассовому методу.

Из Закона не ясно, следует ли для

определения порогового значения для

определения контролируемости сде-

лок использовать положения ст. 251

НК РФ, предусматривающей закры-

тый перечень доходов, не учитывае-

мых при определении налоговой базы

по налогу на прибыль.

При определении суммы доходов

по сделкам ФНС России вправе про-

верить соответствие сумм доходов,

полученных по сделкам, рыночному

уровню цен с учетом положений гла-

вы 14.2 и главы 14.3 НК РФ и пере-

считать объем сделок на предмет со-

ответствия пороговым значениям.

В связи с этим логично предполо-

жить, что для расчета пороговых зна-

чений должны быть использованы ры-

ночные цены, а не фактические цены

по сделке.

Кроме того, следует отметить,

что по заявлению ФНС России суд

может признать сделку контроли-

руемой при наличии достаточных

оснований полагать, что она являет-

ся частью группы однородных сде-

лок, совершенных в целях создания

условий, при которых такая сделка

не отвечала бы признакам контро-

лируемой сделки, установленным

ст. 105.14 НК РФ.

ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРАВИЛ ГЛАВЫ 25 НК РФ (ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, С ФИСС, РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ)

Пунктом 12 ст. 105.3 НК РФ преду-

смотрено, что в случае, если главами

части второй НК РФ, регулирующими

вопросы исчисления и уплаты отдель-

ных налогов, определены иные прави-

ла определения цены товара (работы,

услуги) для целей налогообложения,

то применяются правила части второй

настоящего Кодекса.

Иные правила в главе 25 НК РФ

предусмотрены в отношении опера-

ций с ценными бумагами и финансо-

выми инструментами срочных сделок

(ФИСС), установленных соответствен-

но ст. 280 и 305 НК РФ.

Что касается расходов в виде про-

центов по долговым обязательствам,

порядок признания которых опре-

делен в ст. 269 НК РФ, то следует

констатировать об отсутствии фор-

мально иных правил по определению

цены привлечения денежных средств

(процента), за исключением первого

способа признания величины процен-

тов – по среднему уровню процентов

по сопоставимым долговым обяза-

тельствам. Одновременно нельзя не

согласиться с принятым в настоящее

время мнением регулятора о том, что

вышеуказанная статья Кодекса пред-

усматривает ограничения в размере

признаваемых расходами процентов

по долговым обязательствам либо по

методу сопоставимых долговых обя-

зательств, либо по методу примене-

ния ставки Банка России и соответ-

ствующего коэффициента для целей

установления предельного уровня

процентов, признаваемых для целей

налогообложения прибыли, а значит,

_04_12.indd 83_04_12.indd 83 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



и устанавливает особые правила, ко-

торые имеют приоритет над новыми

положениями по трансфертному це-

нообразованию.

Но только поскольку применения

первого или второго способа – это

право выбора налогоплательщика, то

в случае выбора второго способа (т.е.

ставки Банка России) вопрос о при-

оритетности применения положений

статьи 269 НК РФ по сравнению с ме-

тодикой, предусмотренной Законом

№ 227-ФЗ, является дискуссионным.

В то же время, следуя аналогии, лю-

бые расходы, которые нормируются

согласно главе 25 НК РФ, можно при-

знать как расходы, по которым уста-

новлены особые правила определения

цены? Представляется, что на этот во-

прос ответ может дать правопримени-

тельная практика, а также официаль-

ные разъяснения регулятора.

Следует отметить, что, несмотря

на это, и операции с ценными бумага-

ми, и операции с ФИСС, и операции

по привлечению (размещению) могут

признаваться контролируемыми сдел-

ками.

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ПОИСКА СОПОСТАВИМЫХ ЦЕН

Представляется, что вопрос об

источниках информации для поиска

сопоставимых цен является одним

из самых сложных, поскольку фор-

мально к дате вступления в силу За-

кона не созданы полноценные базы

данных, содержащие необходимую

информацию по различным видам

деятельности, отдельным операциям

и т. д. Перечень источников инфор-

мации, используемой при сопостав-

лении условий сделок между взаи-

мозависимыми лицами с условиями

сделок между лицами, не являющи-

мися взаимозависимыми, установлен

ст. 105.6 НК РФ.

При сопоставлении для целей на-

логообложения условий сделок между

взаимозависимыми лицами с условия-

ми сделок между лицами, не являющи-

мися взаимозависимыми, использу-

ются исключительно общедоступные

источники информации, а также све-

дения о налогоплательщике (инфор-

мации о собственной деятельности).

Сначала при проведении налого-

вого контроля в связи с совершени-

ем сделок используется биржевая

информация, официальная стати-

стика и официальная информация

государственных органов, иностран-

ных государств или международных

организаций либо информация, опу-

бликованная в иных и (или) общедо-

ступных изданиях и информационных

системах, данные информационно-

ценовых агентств, а также информа-

ция о сделках, совершенных самим

налогоплательщиком (внутри орга-

низации с независимыми лицами).

Если вышеуказанной информации

недостаточно или она отсутствует,

используется информация из любых

общедоступных изданий и информа-

ционных систем, в том числе сведе-

ния, полученные из бухгалтерской и

статистической отчетности органи-

заций.

Сведения, полученные из бухгал-

терской отчетности иностранных ор-

ганизаций, допускается использовать

для определения интервала рента-

бельности для российских органи-

заций (иностранных организаций,

деятельность которых на территории

Российской Федерации приводит к

образованию постоянного представи-

тельства) только при невозможности

расчета такого интервала рентабель-

ности на основании данных бухгал-

терской отчетности российских орга-

низаций, совершавших сопоставимые

сделки.

Закон устанавливает специальную

норму, согласно которой в случае,

_04_12.indd 84_04_12.indd 84 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



если при проведении проверки пол-

ноты исчисления и уплаты налогов в

связи с совершением сделок между

взаимозависимыми лицами ФНС

России располагает информацией о

сопоставимых сделках, совершенных

налогоплательщиком, в отношении

которого производится такая провер-

ка, другими сторонами которых яв-

ляются лица, не признаваемые вза-

имозависимыми с вышеуказанным

налогоплательщиком, то из выше-

приведенных перечней самым прио-

ритетным источником при сопостав-

лении таких сделок с анализируемой

сделкой должна быть информация о

сделках, совершенных самим нало-

гоплательщиком. Иную информацию

ФНС России не вправе использовать

для определения интервала рыноч-

ных цен.

ОТЧЕТНОСТЬ (УВЕДОМЛЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЦИЯ) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В СВЯЗИ С НОВЫМИ ПРАВИЛАМИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ЕЕ НЕПРЕДОСТАВЛЕНИЕ

Законом вводится дополнительная

обязанность налогоплательщика под-

готавливать и предоставлять отчет-

ность по трансфертному ценообразо-

ванию в виде двух документов:

У ⇒ ведомления о контролируемых

сделках (далее – Уведомления);

непосредственно документации, ⇒обосновывающей рыночный уровень

примененных цен по контролируемым

сделкам (далее – Документация).

УведомленияСведения о контролируемых сдел-

ках указываются в Уведомлениях,

направляемых налогоплательщиком

в местный налоговый орган (или,

если налогоплательщик крупнейший,

в налоговый орган по учету крупней-

ших налогоплательщиков) в срок не

позднее 20 мая года, следующего за

календарным годом, в котором со-

вершены контролируемые сделки.

При этом необходимо заметить:

переходными положениями Закона

(п. 7 ст. 4) предусматривается, что

требования по предоставлению Уве-

домления не применяются в случае,

если по контролируемым сделкам в

2012 году не достигнуто пороговое

значение в 100 млн руб. по доходам

(вполне возможно по аналогии – по

ценам сделок) между соответству-

ющими лицами, а в 2013 году –

в 80 млн руб. по доходам (вполне воз-

можно по аналогии – по ценам сделок)

между соответствующими лицами.

Пороговое значение рассчитыва-

ется в разрезе сделок с одним лицом

(несколькими одними и теми же лица-

ми, являющимися сторонами контро-

лируемых сделок).

Закон предполагает, что за непра-

вомерное непредставление в уста-

новленный срок налогоплательщи-

ком в налоговый орган Уведомления

о сделках, совершенных в календар-

ном году, или представление налого-

плательщиком в налоговый орган уве-

домления о контролируемых сделках,

содержащего недостоверные сведе-

ния, взыскивается штраф в размере

5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Нетрудно посчитать сумму штра-

фов, которая будет увеличиваться с

увеличением числа Уведомлений, то

есть в случае, если в одном Уведом-

лении будут агрегированы все кон-

тролируемые сделки, сумма штрафа

будет 5000 руб., если для соответ-

ствующей группы однородных сделок

будут предусмотрены соответствую-

щие Уведомления, сумма штрафа

увеличится пропорционально числу

групп однородных сделок, ну а если

Уведомления будут по каждой сдел-

ке, то штраф может быть достаточно

большой величиной.

_04_12.indd 85_04_12.indd 85 21.02.2012 15:59:1821.02.2012 15:59:18



ДокументацияПод документацией понимается

совокупность документов или еди-

ный документ, составленный в про-

извольной форме (если составление

таких документов по установленной

форме не предусмотрено законода-

тельством Российской Федерации) и

содержащий сведения о деятельно-

сти налогоплательщика (лиц), пере-

чень лиц (с указанием государств и

территорий, налоговыми резидентами

которых они являются), с которыми

совершена контролируемая сделка,

описание контролируемой сделки, ее

условий, включая описание методики

ценообразования (при ее наличии),

условия и сроки осуществления пла-

тежей по этой сделке и прочая инфор-

мация о сделке; сведения о функциях

лиц, являющихся сторонами сделки

(в случае проведения налогоплатель-

щиком функционального анализа), об

используемых ими активах, связан-

ных с этой контролируемой сделкой,

и о принимаемых ими экономических

(коммерческих) рисках, которые на-

логоплательщик учитывал при ее за-

ключении, примененных методах и

обоснования причин выбора и т. д.

«Документация» в смысле Закона

как термин отличается от привычного

понятия «подтверждающие докумен-

ты». Под подтверждающими или пер-

вичными документами понимается

договор, акт, платежные документы,

счета и т. д. и т. п., а понятие «докумен-

тация» в смысле Закона – это некое

исследование, анализ с обосновани-

ем, почему уровень цен, примененный

в сделке, соответствует рыночному

уровню, или если он не соответствует,

то как рассчитано отклонение.

В отличие от обязательности по-

дачи Уведомлений Документация по-

дается в налоговый орган по его тре-

бованию относительно конкретной

сделки (группы однородных сделок),

указанной в требовании. Документа-

ция может быть истребована не ранее

1 июня года, следующего за кален-

дарным годом, в котором совершены

контролируемые сделки. Истребуе-

мая Документация представляется

налогоплательщиком в течение 30

рабочих дней со дня получения соот-

ветствующего требования.

Существует перечень случаев, по

которым Документация не является

обязательной и может представлять-

ся в добровольном порядке.

Эта норма, так же как и норма о

добровольном признания лиц взаимо-

зависимыми, интересна тем, что если

такое право реализуется, то в перспек-

тиве оно может освободить налогопла-

тельщика от ответственности, преду-

смотренной ст. 129.3 НК РФ в связи с

неуплатой или неполной уплатой сумм

налога в результате применения для

целей налогообложения в контроли-

руемых сделках коммерческих и (или)

финансовых условий, не сопоставимых

с коммерческими и (или) финансовы-

ми условиями сделок между лицами,

не являющимися взаимозависимыми,

предусматривающей штраф в размере

40 % от неуплаченной суммы налога,

но не менее 30 000 руб.

Детальность и основательность

представляемой в налоговые органы

Документации должны быть сораз-

мерны сложности сделки и формиро-

ванию ее цены (рентабельности сто-

рон сделки). Такое требование Закона

на практике, скорее всего, будет ре-

шаться субъективно налоговыми ор-

ганами и налогоплательщиками, что

неизбежно может привести к спорам.

ЗЕРКАЛЬНЫЕ (СИММЕТРИЧНЫЕ) КОРРЕКТИРОВКИ

Если по результатам проверки

«трансфертного ценообразования»

контролируемых сделок налоговый

орган доначислил (факт решения и

уплаты налога обязателен) налог ис-

_04_12.indd 86_04_12.indd 86 21.02.2012 15:59:1921.02.2012 15:59:19



ходя из оценки результатов сделки с

учетом рыночных цен, то российские

организации – налогоплательщики,

являющиеся другими сторонами кон-

тролируемой сделки, могут применить

для оценки в налоговых целях резуль-

тата сделки цены, использованные

ФНС России.

Право на проведение симметрич-

ных корректировок другими сторона-

ми контролируемой сделки возникает

исключительно в случаях, когда ре-

шение налогового органа исполнено

лицом, являющимся стороной кон-

тролируемой сделки, в части соответ-

ствующей недоимки.

При этом для целей применения

симметричных корректировок не

осуществляются корректировки ре-

гистров налогового учета и первич-

ных документов, но корректируются

налоговые декларации по итогам

того налогового периода, в котором

были произведены соответствующие

симметричные корректировки.

Алгоритм применения корректиро-

вок следующий: ФНС России должно

уведомить налогоплательщика (то

есть другую сторону, по сделке по

которой состоялось решение о дона-

числении и по которой уплачен налог

налогоплательщиком) о возможности

применения симметричных корректи-

ровок по соответствующей утвержден-

ной форме в течение одного месяца с

момента возникновения права у нало-

гоплательщика на проведение симме-

тричных корректировок. Если такого

уведомления не делается, налогопла-

тельщик (другая сторона по сделке)

вправе использовать заявительный

порядок получения рассматриваемо-

го уведомления, обратившись в ФНС

России, и в обращении приложить ко-

пии необходимых документов о выне-

сенном решении о доначислении на-

лога и его исполнении.

Симметричные корректировки

доступны только в отношении сде-

лок между российскими организа-

циями.

СОГЛАШЕНИЯ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ

Одним из способов подготовиться

к вступлению в силу Закона, снизить

риски доначислений, а также непре-

доставления документации является

способ заключения налогоплательщи-

ком соглашения о ценообразовании

для целей налогообложения.

Право на заключение соглашения с

ФНС России имеется у российской ор-

ганизации [между несколькими россий-

скими взаимозависимыми организа-

циями (группой налогоплательщиков)],

отнесенной к категории крупнейших.

В отдельных случаях, например, если

сделка внешнеторговая и нерезидент-

контрагент является резидентом стра-

ны, с которой у России заключено

соглашение об избежании двойного

налогообложения, может привлекать-

ся уполномоченный налоговый орган

иностранного государства.

Предположительно банки, стоя-

щие на учете в Межрегиональной

инспекции ФНС России по круп-

нейшим налогоплательщикам № 9

(г. Санкт-Петербург), подпадают под

критерий крупнейших. Но только этими

банками перечень не ограничивается.

Критерии отнесения организаций

к крупнейшим налогоплательщикам,

подлежащим налоговому админи-

стрированию на федеральном и ре-

гиональном уровнях, утверждены

приказом ФНС России от 16 мая 2007

г. № ММ-3-06/308@ «О внесении из-

менений в приказ МНС России от

16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ (в ред.

приказа ФНС России от 02.04.2010

№ ММ-7-2/161@)».

Очевидно, что соглашения о ценоо-

бразовании – это очень интересный

инструмент урегулирования отноше-

ний с ФНС России по вопросу при-

менения Закона. При этом решение

_04_12.indd 87_04_12.indd 87 21.02.2012 15:59:1921.02.2012 15:59:19



Помогибеспризорной собаке!

Поддержи собачий приют.Там работают

честные, добрые люди!

налогоплательщика о заключении со-

глашения требует от него значитель-

ных усилий по подготовке не только

проекта соглашения, но и детального

описания деятельности налогопла-

тельщика, связанной с контролируе-

мыми сделками, анализа самих кон-

тролируемых сделок, а также порядка

определения цен сделок и раскрытия

методов трансфертного ценообразо-

вания, примененных в контролируе-

мых сделках.

Однако НК РФ не содержит четких

оснований отказа ФНС России от за-

ключения соглашения, кроме ука-

зания на то, что отказ должен быть

мотивированным, либо отказ может

быть связан с необходимостью до-

работки проекта соглашения, либо с

требованием предоставления полно-

го комплекта документов, установ-

ленных в перечне согласно ст. 105.22

НК РФ. Это формально на начальном

этапе действия Закона №227-ФЗ мо-

жет привести к отказам, в том числе

по техническим основаниям.

При этом дискуссии о соответству-

ющей мотивировке в отказе от заклю-

чения соглашения могут быть продол-

жены в суде.

За заключение соглашения преду-

сматривается взимание государствен-

ной пошлины в размере 1 500 000 руб.,

которая в случае отзыва заявления

или отказа ФНС России от заключе-

ния соглашения не возвращается.

Международный налоговый конгресс, организованный Палатой налоговых консультантов при участии Федеральной налоговой службы, открылся 02.02.2012 в Москве

Обращаясь к участникам Конгресса, глава ФНС России Михаил Владимирович Мишустин подчеркнул, что одним из приоритетов Налоговой службы сегодня является формирование клиентоориентированного подхода в работе, осно-ванного на создании понятных и комфортных условий для налогоплательщиков. Расширение возможностей электрон-ных сервисов Службы – одно из решений этой задачи. В ближайшее время Служба намерена запустить на офици-альном сайте, который посещают до 1 млн человек в неделю, новый сервис «Создай свой бизнес» – он должен стать информационной поддержкой для начинающих бизнесменов.В своем выступлении М. Мишустин уделил особое внимание проводимой Службой на постоянной основе работе по улучшению качества налогового администрирования, важным вектором которой должно стать развитие медиативных процедур в разрешении налоговых споров. Важное место в построении конструктивных налоговых отношений должны занимать налоговые консультанты, яв-ляясь профессиональными посредниками между налогоплательщиками и государством, подчеркнул М. Мишустин. Во многих странах мира институты и инфраструктура налогового консультирования находятся на высоком уровне раз-вития. На межгосударственном уровне налоговых консультантов объединяет Европейская конфедерация налоговых консультантов (CFE), в которую входят 33 профессиональных организации из 24 стран Европы, охватывая, таким образом, более 180 тыс. налоговых консультантов.Руководитель ФНС России отметил, что в России также сформировалась определенная система налогового консуль-тирования, однако пока нет четкого законодательного регулирования этой сферы, действующие нормативно-правовые акты содержат только некоторые положения о налоговом консультировании. ФНС России планирует обсудить с Мин-фином России предложения о новых нормах законодательства в области налогового консультирования.В заключение М. Мишустин сказал, что Федеральная налоговая служба готова совместно с Палатой налоговых кон-сультантов развивать налоговое консультирование в России. «Именно от качества работы профессиональных кон-сультантов во многом зависит дальнейшее укрепление диалога с налогоплательщиками, а в конечном итоге – улуч-шение делового климата и рост доходов государственного бюджета», – резюмировал он.В работе Конгресса приняли участие: руководитель ФНС России М. В. Мишустин, заместитель руководителя Фе-деральной службы финансово-бюджетного надзора И. И. Кучеров, президент Палаты налоговых консультантов Д. Г. Черник, президент Европейской конфедерации налоговых консультантов (CFE) Стивен Колклав, президент Азиатско-Тихоокеанской ассоциации налоговых консультантов (Asia-Oceania Tax Consultants Association, АОТСА) Джил Леви, а также представители Высшего арбитражного суда РФ и профессиональных объединений налоговых консультантов, не являющихся членами CFE и АОТСА.

_04_12.indd 88_04_12.indd 88 21.02.2012 15:59:1921.02.2012 15:59:19

ПомогиПомогибеспризорнойбеспризорной собаке! собаке!

Н А Д О Д Е Л А Т Ь Д О Б Р О !

Поддержи собачий приют.собачий приют.Там работаютТам работают

честные, добрые люди!честные, добрые люди!

_04_12.indd 89_04_12.indd 89 21.02.2012 15:59:1921.02.2012 15:59:19

Н А Д О Д Е Л А Т Ь Д О Б Р О !

Так уж сложилось, что на протяжении тысячеле-тий собака, живя рядом с человеком, покоряла сердца людей своей преданностью. Наверное,

именно поэтому из всех братьев наших меньших бли-же всего нам стали эти верные четвероногие друзья. Тот, у кого есть собака, знает, как дороги её дружба и доверие. И тем больнее видеть сегодня на улицах на-ших городов не только бродячих, но и брошенных своими хозяевами собак.

Мокрые, продрогшие и мучительно голодные, эти несчастные существа не теряют своей жизнерадостно-сти. Немного ласкового солнца, тепла, еды, человече-ского внимания и ласки — и в нежных сердцах собак рождается надежда. Они уже играют, они счастливы.

Но найдётся и тот, кто швырнёт камнем или уда-рит бродячую собаку. Беззащитное зверьё порой среди белого дня подвергается массовому отстрелу и травле, причём часто на глазах женщин и детей. И очень немногим беспризорным бедолагам повезёт обрести дом.

Изменить ситуацию к лучшему пытаются добро-вольцы и работники собачьих приютов. В меру своих сил и возможностей они помогают оказавшимся в беде животным.

Во многих городах России действуют приюты, в которых опытные, внимательные и, как правило, бес-корыстные люди заботятся о мохнатых «постояль-цах». Здесь за собаками ухаживают, их кормят, лечат,

подыскивают им хозяина-друга. И для работников приютов нет большей радости, чем увидеть то, что их труд не напрасен, когда их подопечные находят любящих хозяев, обретают настоящую семью.

Только вот незадача: приюты эти существуют, в основном, на добровольные пожертвования. И больно, когда узнаёшь, что в приютах не хватает ме-дикаментов, корма, мисок, подстилок… Да, собствен-но, не хватает всего. Здесь рады любой помощи.

Творящим добро очень нужны единомышленни-ки, которые чувствуют в себе потребность и желание участвовать в спасении и улучшении условий жизни животных.

Есть самые разные способы помочь бездомным собакам. И Вы можете сделать доброе дело.

Однако будьте осторожны! Есть ещё мошенники, которые, прикрываясь заботой о животных, пресле-дуют свои корыстные цели. Поэтому всегда следует проверять в приютах и на волонтёрских сайтах ин-формацию о пожертвованиях.

Безусловно, помощь страждущим — дело добро-вольное, Ваш порыв души, Ваша добрая воля. Важно лишь помнить, что цели можно достичь лишь тогда, когда Вы вкладываете в благородное дело частичку своей души!

С. ОмельченкоИздательский Дом «ПАНОРАМА»

� Московский муниципальный приют для бездомных собак в Солнцево

г. Москва, мкр-н Солнцево, Проектируемый проезд, 740Телефоны: 8-917-588-21-72 Даша 8-909-642-40-89 Светлана8-926-633-04-98 Галина8-916-451-23-21 МарияE-mail: [email protected]://sun-dogs.org

� Московский муниципальный приют на ул. Красная Сосна

г. Москва, ул. Красная Сосна(метро «ВДНХ»)Телефоны волонтёров приюта:8-926-179-92-35 Ирина8-909-926-63-29 Алиса8-916-737-95-73 Светлана8-903-792-34-32 Татьянаhttp://priyut-ks.ucoz.ru

� Частное учреждение по защите домашних животных «Зоо 37»

г. Иваново, ул. Почтовая, 6, оф. 204 Телефоны: 41-16-69, 41-02-03, 41-18-51E-mail: [email protected]://www.zoo37.ru

� Приют для бездомных собак на ул. Искры

Москва, ул. Искры, 23(метро «Бабушкинская»)Телефон: 995-78-40 Светлана

� Приют для собак «ВЕРНОСТЬ» г. Пермь, Бродовский тракт, 7Телефон: 8-963-019-34-87 Алина Владимировна

� Приют для бездомныхживотных «Друг»

г. Челябинск, ул. Красная, 38Телефон: 8 (7351) 232-69-02http://www.priutdrug74.ru

� Приют собак с нелегкойсудьбой «Гав»

Телефоны: 8-903-290-58-66, 8-903-291-69-20 ИннаE-mail: [email protected] http://priut-gav.narod.ru

� Приют для потерянных и бро-шенных животных «Надежда» Нижегородской общественной благотворительнойорганизации «Зоозащита»

Телефон: +7-908-235-239-7http://nadezhda-nnov.narod.ru

� Астраханская региональная общественная организация защиты животных

г. Астрахань, ул. Богдана Хмельницкого, 5, к. 1Телефон: 36-31-46Юринова Татьяна Викторовна

� Благотворительный фонд помощи животным «Зоо Забота» и приют «Ковчег»

Ярославская обл., Ярославский р-н, деревня Писцово Меленковского с/сТелефон: (4852) 43-83-48http://zoozabota.ru

� Приют «Ржевка» г. Санкт-Петербург, ул. Комсомола, 41Телефон: 8-921-741-49-01, http://dogs-rzv.spb.ru

� Приют «Красное Село» г. Санкт-Петербург Телефон: 8-911-912-96-83 Галина E-mail: [email protected] (служба волонтёров),[email protected](вопросы и предложения по пово-ду собак, админиcтрация сайта)http://priutkrasnoeselo.com

_04_12.indd 90_04_12.indd 90 21.02.2012 15:59:1921.02.2012 15:59:19

Профессиональные праздники и памятные даты

8 маяМеждународный день Красного Креста и Красного Полумесяца. Дата отмечается в день рождения швейцарского гуманиста Анри Дюнана. В 1863 г. по его инициативе была созвана конфе-ренция, положившая начало международному обществу Красного Креста. Название организации было видоизменено в 1986 г. Задачи МККК — по-мощь раненым, больным и военнопленным.

9 маяДень Победы. 9 мая в 0:43 по московскому времени представители немецкого командования подписали Акт о безоговорочной капитуляции фа-шистской Германии. Исторический документ доста-вил в Москву самолет «Ли-2» экипажа А. И. Семен-кова. День Победы Советского Союза в Великой Отечественной войне — один из самых почитаемых праздников во многих странах.

12 маяВсемирный день медицинской сестры. Дата отмечается с 1965 г. под эгидой Международного со-вета медсестер (ICN). 12 мая — день рождения Фло-ренс Найтингейл, основательницы службы сестер ми-лосердия и общественного деятеля Великобритании.

13 маяДень Черноморского флота. В этот день в 1783 г. в Ахтиарскую бухту Черного моря вошли 11 кораблей Азовской флотилии под командовани-ем адмирала Федота Клокачева. Вскоре на берегах бухты началось строительство города Севастополя. В календаре современной России праздник узако-нен в 1996 г.

14 маяДень фрилансера. В этот день в 2005 г. была образована одна из первых российских бирж фри-лансеров — работников, самостоятельно выбираю-щих себе заказчиков. День помогает объединиться тем, кто зарабатывает в Интернете.

15 маяМеждународный день семьи. Дата учреж-дена Генеральной Ассамблеей ООН в 1993 г. Цель проводимых мероприятий — защитить права семьи как основного элемента общества и хранительни-цы человеческих ценностей.

17 маяВсемирный день информационного со-общества. Профессиональный праздник про-граммистов и IT-специалистов учрежден на Гене-ральной Ассамблее ООН в 2006 г. Корни бывшего Международного дня электросвязи уходят к 17 мая 1865 г., когда в Париже был основан Международ-ный телеграфный союз.

1 маяПраздник труда (День труда). В этот день в 1886 г. социалистические организации США и Канады устроили демонстрации, вызвавшие столкновения с полицией и жертвы. В память об этом конгресс II Интернационала объявил 1 мая Днем солидарности рабочих мира. В СССР праздник именовался Днем солидарности трудя-щихся, а в Российской Федерации — Праздником весны и труда.

3 маяВсемирный день свободной печати. Про-возглашен Генеральной Ассамблеей ООН 20 де-кабря 1993 г. по инициативе ЮНЕСКО. Тематика праздника связана со свободным доступом к ин-формации, безопасностью и расширением прав журналистов.

День Солнца. Дата зародилась в 1994 г. с подачи Европейского отделения Международного обще-ства солнечной энергии (МОСЭ). День посвящен как небесному светилу, так и экологии в целом.

5 маяДень водолаза. 5 мая 1882 г. указом императора Александра III в Кронштадте была основана первая в мире водолазная школа. В 2002 г. указом Прези-дента РФ В. Путина этот день официально объявлен Днем водолаза.

День шифровальщика. 5 мая 1921 г. постанов-лением Совета народных комиссаров РСФСР была создана служба для защиты информации с помо-щью шифровальных (криптографических) средств. С тех пор дату отмечают специалисты, использую-щие системы секретной связи.

Международный день борьбы за права инвалидов. В этот день в 1992 г. люди с ограни-ченными возможностями из 17 стран провели пер-вые общеевропейские акции в борьбе за равные права. В России сегодня проживают около 13 млн граждан, нуждающихся в особом внимании.

7 маяДень радио. Согласно отечественной версии, 7 мая 1895 г. русский физик Александр Попов сконструировал первый радиоприемник и осу-ществил сеанс связи. Впервые дата отмечалась в СССР в 1925 г., а спустя 20 лет согласно поста-новлению Совнаркома приобрела праздничный статус.

День создания Вооруженных Сил РФ. 7 мая 1992 г. Президентом РФ было подписано распоряжение о создании Министерства обороны и Вооруженных Сил Российской Федерации.

_04_12.indd 91_04_12.indd 91 21.02.2012 15:59:2021.02.2012 15:59:20

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Поздравим друзей

и нужных людей! 25 мая

День филолога. Праздник отмечается в Рос сии и ряде стран. Это день выпускников филологиче-ских факультетов, преподавателей профильных вузов, библиотекарей, учителей русского язы-ка и литературы и всех любителей словесности.

26 маяДень российского предпринимательства. Новый профессиональный праздник введен в 2007 г. указом Президента РФ В. Путина. Основополагаю-щий Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» появился в 1991 г. Он закрепил право граждан вести предпринимательскую деятельность как индивидуально, так и с привлечением наемных работников.

27 маяВсероссийский день библиотек. В этот день в 1795 г. была основана первая в России общедоступ-ная Императорская публичная библиотека. Спустя ровно два века указ Президента РФ Б. Ельцина при-дал празднику отечественного библиотекаря офи-циальный статус.

День химика. Профессиональный праздник ра-ботников химической промышленности отмечает-ся в последнее воскресенье мая. При этом в 1966 г. в МГУ зародилась традиция отмечать каждый День химика под знаком химических элементов Перио-дической системы.

28 маяДень пограничника. 28 мая 1918 г. Декретом Совнаркома была учреждена Пограничная охрана РСФСР. Правопреемником этой структуры стала Федеральная пограничная служба России, создан-ная Указом Президента РФ в 1993 г. Праздник за-щитников границ Отечества в этот день отмечают и в ряде республик бывшего СССР.

29 маяДень военного автомобилиста. 29 мая 1910 г. в Санкт-Петербурге была образована первая учебная автомобильная рота, явившая-ся прообразом автомобильной службы Воору-женных Сил. Праздник военных автомобили-стов учрежден приказом министра обороны РФ в 2000 г.

31 маяДень российской адвокатуры. 31 мая 2002 г. Президент РФ В. Путин подписал Феде-ральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Профес-сиональный праздник учрежден 8 апреля 2005 г. на втором Всероссийском съезде адвокатов.

18 маяДень Балтийского флота. В этот день в 1703 г. флотилия с солдатами Преображенского и Се-меновского полков под командованием Петра I одержала первую победу, захватив в устье Невы два шведских военных судна. Сегодня в состав старейшего флота России входят более 100 боевых кораблей.

Международный день музеев. Праздник появился в 1977 г., когда на заседании Междуна-родного совета музеев (ICOM) было принято пред-ложение российской организации об учреждении этой даты. Цель праздника — пропаганда научной и образовательно-воспитательной работы музеев мира.

20 маяВсемирный день метролога. Праздник учрежден Международным комитетом мер и весов в октябре 1999 г. — в ознаменование подписания в 1875 г. знаменитой «Метрической конвенции». Одним из ее разработчиков был выдающийся рус-ский ученый Д. И. Менделеев.

21 маяДень Тихоокеанского флота. 21 мая 1731 г. «для защиты земель, морских торговых путей и промыслов» Сенатом России был учрежден Охот-ский военный порт. Он стал первой военно-морской единицей страны на Дальнем Востоке. Сегодня Ти-хоокеанский флот — оплот безопасности страны во всем Азиатско-Тихоокеанском регионе.

День военного переводчика. В этот день в 1929 г. заместитель председателя РВС СССР Иосиф Уншлихт подписал приказ «Об установлении зва-ния для начсостава РККА «военный переводчик». Документ узаконил профессию, существовавшую в русской армии на протяжении столетий.

24 маяДень славянской письменности и куль-туры. В 1863 г. Российский Святейший Синод определил день празднования тысячелетия Мо-равской миссии святых Кирилла и Мефодия — 11 мая (24 по новому стилю). В IX веке византи-ец Константин (Кирилл) создал основы нашей письменности. В богоугодном деле образования славянских народов ему помогал старший брат Мефодий.

День кадровика. В этот день в 1835 г. в царской России вышло постановление «Об отношении меж-ду хозяевами фабричных заведений и рабочими людьми, поступающими на оные по найму». Дата отмечается с 2005 г. по инициативе Всероссийского кадрового конгресса.

_04_12.indd 92_04_12.indd 92 21.02.2012 15:59:2021.02.2012 15:59:20

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки

покаталогамбез учетастоимостидоставки


черезредакциюс учетом

стоимостидоставки

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

АФИНАwww.бухучет.рф, www.afina-press.ru

36776 99481Автономные учреждения: экономика – налогообложение –бухгалтерский учет

4830 4590

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

4614 4386

80753 99654 Бухучет в здравоохраненииВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйствеВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

82773 16615Бухучет в строительных организацияхВходит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

32907 12559 Налоги и налоговое планирование 19 932 18 936

ВНЕШТОРГИЗДАТwww.внешторгиздат.рф, www.vnestorg.ru

82738 16600 Валютное регулирование. Валютный контроль 13 116 12 462










46021 11825 Весь мир – наш дом! 1 890 1794

84832 12450 Гостиничное дело 8538 8112

20236 61874Дипломатическая службаВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1413 1341


2514 2388

84826 12383 Международная экономикаВходит в Перечень изданий ВАК 3672 3486

84866 12322 Общепит: бизнес и искусство 3534 3360

79272 99651 Современная торговля 8538 8112

84867 12323 Современный ресторан 6378 6060

82737 16599 Таможенное регулирование. Таможенный контроль 13 116 12 462

85181 12320Товаровед продовольственных товаровВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

Издательский Дом «ПАНОРАМА» –крупнейшее в России издательство деловых журналов.

Одиннадцать издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 90 журналов (включая приложения).

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публи-куются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

_04_12.indd 93_04_12.indd 93 21.02.2012 15:59:2121.02.2012 15:59:21

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

СТРОЙИЗДАТ

ТРАНСИЗДАТ

ЧЕЛОВЕК и ТРУД

ЮРИЗДАТ

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Индексы

по каталогу









МЕДИЗДАТМЕДИЗДАТwww.медиздат.рф, www.medizdat.com

80753 99654 Бухучет в здравоохранении Входит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

47492 79525Вестник неврологии, психиатрии и нейрохирургииВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2040 1938

46543 24216 Врач скорой помощиВходит в Перечень изданий ВАК 4212 4002

80755 99650 Главврач 4542 4314


2514 2388

46105 44028 Медсестра 3534 3360

23140 15022Охрана трудаи техника безопасности в учреждениях здравоохраненияВыходит 3 раза в полугодие

1944 1848

82789 16631 Санитарный врачВходит в Перечень изданий ВАК 4212 4002

46312 24209Справочник врача общей практики Входит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1800 1710

46106 12366ТерапевтВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1983 1884

84881 12524ФизиотерапевтВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2055 1953

84811 12371ХирургВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2055 1953

36273 99369 Экономист лечебного учреждения 3894 3702

НАУКА и КУЛЬТУРАНАУКА и КУЛЬТУРАwww.наука-и-культура.рф, www.n-cult.ru


4614 4386

46310 24192 Вопросы культурологииВходит в Перечень изданий ВАК 2490 2364

20238 61868 Дом культуры 3276 3114

84794 12303 Музей 3534 3360

46313 24217 Ректор вуза 5622 5340

47392 45144 Русская галерея – ХХI векВыходит 3 раза в полугодие 1371 1302

46311 24218 Ученый совет 4980 4734

71294 79901 Хороший секретарь 2232 2118

46030 11830 Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты 2334 2220

46103 12298 Юрист вузаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594










ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.политэкономиздат.рф, www.politeconom.ru


4614 4386

84787 12310 Глава местной администрации 3534 3360

84790 12307 ЗАГС 3276 3114

84791 12306Землеустройство, кадастри мониторинг земельВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

84789 12308 Служба занятости 3390 3222

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерствоВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2349 2232

ПРОМИЗДАТПРОМИЗДАТwww.промиздат.рф, www.promizdat.com

84822 12537 ВодоочисткаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594

82714 16576Генеральный директор. Управление промышленным предприятием

9300 8838

82715 16577 Главный инженер. Управление промышленным производством 5520 5244

82716 16578 Главный механикВходит в Перечень изданий ВАК 4686 4452

82717 16579 Главный энергетикВходит в Перечень изданий ВАК 4686 4452

84815 12530 Директор по маркетингуи сбыту 8982 8532

36390 12424 Инновационный менеджмент 8418 7998

84818 12533 КИП и автоматика: обслуживание и ремонт 4614 4386


2514 2388

82720 16582Нормирование и оплата трудав промышленностиВходит в Перечень изданий ВАК

4542 4314

18256 12774

Оперативное управление в электроэнергетике. Подготовка персонала и поддержание его квалификацииВыходит 3 раза в полугодие

2094 1989

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

4110 3906

82718 16580 Управление качеством 4146 3936

84817 12532Электрооборудование: эксплуатация, обслуживание и ремонт Входит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

84816 12531 Электроцех 3960 3762

_04_12.indd 94_04_12.indd 94 21.02.2012 15:59:2121.02.2012 15:59:21

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ:телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: [email protected] www.panor.ru










СЕЛЬХОЗИЗДАТСЕЛЬХОЗИЗДАТwww.сельхозиздат.рф, www.selhozizdat.ru

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйствеВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

84834 12396 Ветеринария сельскохозяйственных животных 3786 3594

82763 16605 Главный агроном 3354 3186

82764 16606 Главный зоотехникВходит в Перечень изданий ВАК 3354 3186


4110 3906

37065 61870Кормление сельскохозяйственных животныхи кормопроизводствоВходит в Перечень изданий ВАК

3312 3144


2514 2388

82766 16608 Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве 3816 3624

82765 16607Охрана трудаи техника безопасности в сельском хозяйстве

3894 3702

37194 22307 Рыбоводство и рыбное хозяйствоВыходит 3 раза в полугодие 1728 1641

84836 12394 Сельскохозяйственная техника: обслуживание и ремонт 3390 3222

СТРОЙИЗДАТСТРОЙИЗДАТwww.стройпресса.рф, www.stroyizdat.com

82773 16615Бухучет в строительных организацияхВходит в Перечень изданий ВАК

4614 4386


2514 2388

82772 16614 Нормирование и оплата трудав строительстве 4686 4452

82770 16612 Охрана труда и техника безопасности в строительстве 3816 3624

36986 99635 Проектные и изыскательские работы в строительстве 4290 4074

41763 44174 Прораб 3960 3762

84782 12378 Сметно-договорная работав строительстве 4686 4452

82769 16611Строительство: новые технологии – новое оборудование

4110 3906

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5520 5244

Т Р АН

СИЗДА

Т ТРАНСИЗДАТТРАНСИЗДАТwww.трансиздат.рф, www.transizdat.com

82776 16618 Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт 4542 4314

79438 99652Грузовое и пассажирское автохозяйствоВходит в Перечень изданий ВАК

4980 4734











2514 2388

82782 16624 Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте 4614 4386

82781 16623

Охрана труда и техника безопасностина автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3894 3702

36393 12479Самоходные машины и механизмыВыходит 3 раза в полугодие

2271 2157

ЧЕЛОВЕК и ТРУДЧЕЛОВЕК и ТРУДwww.человек-и-труд.рф, www.peopleandwork.ru

82720 16582Нормирование и оплата трудав промышленностиВходит в Перечень изданий ВАК

4542 4314

82766 16608 Нормирование и оплата трудав сельском хозяйстве 3816 3624

82772 16614 Нормирование и оплата трудав строительстве 4686 4452

82782 16624 Нормирование и оплата трудана автомобильном транспорте 4614 4386

82765 16607Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве

3894 3702

82770 16612 Охрана труда и техника безопасности в строительстве 3816 3624

82770 16612Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохраненияВыходит 3 раза в полугодие

1944 1848

82781 16623Охрана труда и техника безопасности на автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3894 3702

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

4110 3906

84789 12308 Служба занятости 3390 3222

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерствоВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2349 2232

ЮРИЗДАТЮРИЗДАТwww.юриздат.рф, www.jurizdat.su

èçäàòåëüñòâî

ÒÀÄÇÈÐÞ

46308 24191 Вопросы трудового права 3606 3426


4110 3906

80757 99656 КадровикВходит в Перечень изданий ВАК 5388 5118

36394 99295 Участковый 786 744

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5520 5244

46103 12298 Юрист вузаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

МЕДИЗДАТ

НАУКА и КУЛЬТУРА

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

ПРОМИЗДАТ

_04_12.indd 95_04_12.indd 95 21.02.2012 15:59:2221.02.2012 15:59:22

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ!ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ

И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ПОДПИСКА2012

ПОДПИСКА1НА ПОЧТЕОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонемен-тов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru.Подписные индексы и цены наших изданий для заполне-ния абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России».

ПОДПИСКА2 НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ruНа все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольст-вием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

Счет № 2ЖК2011на подписку

��

� � ��

��

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА3 В РЕДАКЦИИ

Подписаться на журнал можно непосредственно в Изда-тельстве с любого номера и на любой срок, доставка –за счет Издательства. Для оформления подписки не-обходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу:(499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по теле-фонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платеж-ного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обяза-тельно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индек-сом), по которому мы должны отправить журнал).Оплата должна быть произведена до 15-го числа предпод-писного месяца.

Художник А. Босин

Художник А. Босин

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.XXXXXXX

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №Дата Вид платежа

электронно

Суммапрописью

Четыре тысячи триста восемьдесят шесть рублей 00 копеек

ИНН КПП Сумма 4386-00

Сч. №

БИКСч. №

Плательщик

Банк плательщикаБИК 044525225

Сч. № 30101810400000000225

ИНН 7729601370 КПП 772901001 Сч. № 40702810538180000321

Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 6 Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (10%)______________Адрес доставки: индекс_________, город__________________________,ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____телефон_________________

Назначение платежаПодписи Отметки банка

М.П.

Образец платежного поручения

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

ООО «Издательский дом «Панорама»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Получатель

Банк получателя

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРА-МА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефо-нам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИПолучатель: ООО «Издательский дом«Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7729601370 / КПП 772901001,р/cч. № 40702810538180000321

Банк получателя:ОАО «Сбербанк России», г. МоскваБИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225


ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ4 АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

_04_12.indd 96_04_12.indd 96 21.02.2012 15:59:2321.02.2012 15:59:23

ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама»ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ:

БИК 044525225 к/сч. № 30101810400000000225 ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2012 от «____»_____________ 201__Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.:

Генеральный директор К.А. Москаленко

Главный бухгалтер Л.В. Москаленко

М.П.

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

* ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. СТОИМОСТЬ ПОДПИСКИ ПО КАТАЛОГАМ УКАЗАНА БЕЗ УЧЕТА СТОИМОСТИ ДОСТАВКИ.

В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ.

ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА.

ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

№№п/п

Предмет счета(наименование издания)

Единица измере-

ния

Периодич-ность

выходав полугодии

Кол-во Ценаза 1 экз.

Сумма с учетом

НДС (10%), руб

1Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях(подписка на 2-е полугодие 2012 года)

экз. 6 6 731 4386

2

3

ИТОГО:

В ТОМ ЧИСЛЕ НДС (10%)

ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

IIполугодие 2012

Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях

Выгодное предложение!Подписка на 2-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4386 руб.

(подписка по каталогам – 4614 руб.)*Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 10% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: [email protected],

-–-

-

, -

_04_12.indd 97_04_12.indd 97 21.02.2012 15:59:2321.02.2012 15:59:23

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Поступ. в банк плат.

ИНН КПП Сумма

Сч.№

Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225 Сч.№ 30101810400000000225Банк Получателя

ИНН 7729601370 КПП 772901001 Сч.№ 40702810538180000321ООО «Издательский дом «Панорама»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москв Вид оп. Срок плат

Наз.пл. Очер. плат.

Получатель Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях (___ экз.)на 6 месяцев, в том числе НДС (10%). ФИО получателя______________________________________________Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________,ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______телефон_________________, e-mail:________________________________

Списано со сч. плат.

Дата Вид платежа

Назначение платежа Подписи Отметки банка

М.П.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Суммапрописью

При оплате данного счетав платежном поручениив графе «Назначение платежа»обязательно укажите:� Название издания и номер данного счета� Точный адрес доставки (с индексом)� ФИО получателя� Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761

или по e-mail: [email protected]!_04_12.indd 98_04_12.indd 98 21.02.2012 15:59:2321.02.2012 15:59:23

ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА

(наименование издания) Количествокомплектов:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Куда (почтовый индекс) (адрес)

Кому(фамилия, инициалы)

АБОНЕМЕНТ(индекс издания)

на 20 12 год по месяцам:

на газету

журнал

на газету

журнал(индекс издания)ПВ место литер

(наименование издания)

Стои-мость

подписки __________руб. ___коп. Количество комплектовпереадресовки __________руб. ___коп.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Куда (почтовый индекс) (адрес)

Кому(фамилия, инициалы)

на 20 12 год по месяцам:

ф. СП-1

�



Стоимость подписки на журнал указана в каталогахАгентства «Роспечать» и «Пресса России» (индекс издания 20285)

и «Почта России» (индекс издания 61866)

_04_12.indd 99_04_12.indd 99 21.02.2012 15:59:2421.02.2012 15:59:24

ПРОВЕРЬТЕ ПРАВИЛЬНОСТЬОФОРМЛЕНИЯ АБОНЕМЕНТА!

На абонементе должен быть проставлен оттиск кассовой машины.При оформлении подписки (переадресовки)

без кассовой машины на абонементе проставляется оттисккалендарного штемпеля отделения связи.

В этом случае абонемент выдается подписчику с квитанциейоб оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оформления подписки на газету или журнал,а также для переадресования издания бланк абонемента

с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилами,разборчиво, без сокращений, в соответствии с условиями,

изложенными в подписных каталогах.

Заполнение месячных клеток при переадресованиииздания, а также клетки «ПВ-МЕСТО» производится

работниками предприятий связи и подписных агентств.

�

_04_12.indd 100_04_12.indd 100 21.02.2012 15:59:2421.02.2012 15:59:24

4/4/20122012

Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интел-лектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных дело-вых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строитель-ству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту.

Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес много-тысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ас-социаций и иностранных представительств.

Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это есте-ственно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых пере-довых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира.

Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и ред-коллегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономи-ки, сферы научной и общественной деятельности.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основ-ные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информаци-онную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодей-ствия с целевой аудиторией.

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ!

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ!

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected]

www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.


ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫВ ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

Все цены указаны в рублях (включая НДС)

ОСНОВНОЙ БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость, цвет Стоимость, ч/б

1/1 полосы 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 62 000 31 000

1/2 полосы 102 х 285 / 205 х 142 38 000 19 000

1/3 полосы 68 х 285 / 205 х 95 31 000 15 000

1/4 полосы 102 х 142 / 205 х 71 25 000 12 000

Статья 1/1 полосы 3500 знаков + фото 32 000 25 000

ПРЕСТИЖ-БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость

Первая обложка Размер предоставляетсяотделом допечатной подготовки изданий 120 000

Вторая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 105 000

Третья обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Четвертая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 107 000

Представительская полоса 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Первый разворот 410 х 285 – обрезной420 х 295 – дообрезной 129 000

СКИДКИ

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА» 10 %


При размещении в 4–7 номерах 10 %


При совершении предоплаты за 4–8 номера 10 %

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected].панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru


Бухучет в бюджетных организациях-2012-04-dvd

Documents