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管理会计

《管理会计》第四章 变 动 成 本 法

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管理会计 学 习 要 点

•理解变动成本法的特点•了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别•掌握变动成本计算法的基本原理•变动成本计算法的优缺点•变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题

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学 习 内 容• 变动成本法与完全成本法的比较• 对变动成本法的评价• 变动成本法和完全成本法的统一

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管理会计 第一节 变动成本法与完全成本法的比较

•变动成本法的意义 • 变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较•存货计价差异分析比较•产销量与利润关系比较

变动成本法与完全成本法的比较 ?

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变 动 成 本 法 的 意 义 变动成本法（ Variable Costing ）即变动成本计算法（ Variable Costing ），也称直接成本法（ Direct Costing ），是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。

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变 动 成 本 法 的 意 义 尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告，但它在企业的内部管理上，包括经营决策、目标管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用。

FixedVariable

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变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法 变动成本法

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变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法 变动成本发

直接材料直接人工 产品成本

产品成本 变动制造费用

固定制造费用期间费用

期间费用 管理和其他费用

完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。

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某企业生产 H产品，单位变动成本300 元，固定制造费用总额 600 ， 000 元，本期生产产品 10 ， 000 件，假设没有期初存货，没有销售，分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值（ H产品的产品成本）。

存货计价差异分析比较（对财务状况的影响）

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存货计价差异分析比较（对财务状况的影响）

. 300×10000 =3000000

变动成本法期末存货价值

（ 300+600000/10000) ×10000=3600000

完全成本法期末存货价值

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在期末存货的计价上，变动成本法要比完全成本法少吸收固定制造费用！

存货计价差异分析比较（对财务状况的影响）

I see!

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存货计价差异分析比较（对财务成果的影响） 两种方法计算结果的比较损益表 单位：元 项 目 完全成本法 变动成本法销售收入 7 ， 200 ， 000① 7200 ， 000①销售成本 期初存货 0 0 本期制造成本 3 ， 600 ， 000② 3 ， 000 ， 000③ 期末存货 360 ， 000 300 ， 000 小计 3 ， 240 ， 000 2 ， 700 ， 000销售毛利或贡献毛益 3 ， 960 ， 000 4 ， 500 ， 000减：固定管理费用 200 ， 000固定制造费用 800 ， 000④营业利润 3 ， 760 ， 000 3 ， 700 ， 000

①销售收入 7200000=800×9000 ②完全成本法下本期生产成本 3600000= （ 300+600000/10000 ）×10000 ③变动成本法本期生产成本 300

0000=300×10000 ④固定成本总额 8000000=20000

0+60×10000

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沿用上例资料，如果企业本期生产H产品 10 ， 000 件，销售 9， 000 件，无期初存货，期末库存 1， 000 件，每件售价 800 元，假定固定管理费用等共 200 ， 000 元。 要求：采用变动成本法与完全成本法分别计算的财务成果。

存货计价差异分析比较（对财务成果的影响）

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存货计价差异分析比较损益表不同产品成本构成不同存货计价不同存货计价不同利润计算有差异

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产销量与利润关系比较 产销量与利润关系比较

产量稳定，销量变动 产量变动，销量稳定 .

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产量稳定，销量变动

某公司生产一种 K产品，最近 3年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。

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管理会计 各年产销量和成本资料表 金额单位：元 项 目 第 1 年 第 2 年 第 3

年 期初存货 0 1， 000 件 1， 0

00件 本期生产 10， 000 件 10， 000 件 10，

000件 本期销售 9， 000 件 10， 000 件 11，

000件 期末存货 1， 000 件 1， 000 件 0 销售单价 10 10 10 制造成本

其中：单位变动制造成本 5 5 5 固定制造成本总额 10， 000 10， 000 10， 000 固定管理费用 5， 000 5， 000 5，000

产量稳定，销量变动

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产量稳定，销量变动（比较损益表 -- 变动成本法）9000=10×9， 000

项 目 第 1年 第 2年 第 3年 合 计销售收入 90000① 100000 110000 300000 变动成本 45000② 50000 55000 150000贡献毛益 45000 50000 55000 150000减：固定制造费用 10000 10000 10000 30000 固定管理费用 5000 5000 5000 15000利润总额 30000 35000 40000 105000

4500=5×9， 000

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产量稳定，销量变动（比较损益表 -- 完全成本法）项 目 第 1年 第 2年 第 3年 合 计销售收入 90000 100000 110000 300000销售成本 期初存货 0 6000 6000 本期制造费用 60000① 60000 60000 180000 期末存货 6000② 6000② 0 销售成本小计 54000 60000 66000 180000销售毛利 36000 40000 44000 120000营业费用 5000 5000 5000 15000利润总额 31000 35000 39000 105000

①60000=5×10000+10000

②6000= （ 5+10000/10000 ）×1000

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产量稳定，销量变动（比较损益表） 在产量稳定的的情况下，变动成本法和完全成本法在利润计算上有什么规律？

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产量稳定，销量变动（比较损益表）

如果存货的期末数量（价值）小于期初数量，变动成本法计算的利润大于完全成本法计算的利润。 如果存货的期末数量（价值）等于期初数量，两种成本计算的营业利润是相等的。

如果存货的期末数量（价值）大于期初数量，变动成本计算法的利润小于完全成本计算法的利润。

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产量稳定，销量变动

沿用例 3资料，公司最近 3年有关的产销量情况如下页图表所示。存货核算采用先进先出法。

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各年产销量资料表 数量单位：件 项 目 第 1年 第 2年 第 3年

期初存货 0 1 ， 000 1 ， 000本期生产 11 ， 000 10 ， 000 9 ， 000本期销售 10 ， 000 10 ， 000 10 ， 000期末存货 1 ， 000 1 ， 000 0

产量稳定，销量变动

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产量变动，销量稳定（比较损益表—变动成本法）100000=10×10， 000

项 目 第 1年 第 2年 第 3年 合 计销售收入 100000① 100000 100000 300000 变动成本 50000② 50000 50000 150000贡献毛益 50000 50000 50000 150000减：固定制造费用 10000 10000 10000 30000 固定管理费用 5000 5000 5000 15000利润总额 35000 35000 35000 105000

50000=5×9， 000

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项 目 第 1年 第 2年 第 3年 合 计销售收入 100000 100000 100000 300000销售成本 期初存货 0 5910 6000 本期制造费用 65000① 60000 55000 180000 期末存货 5910② 6000③ 0 销售成本小计 59090 59910 61000 180000销售毛利 40910 40090 39000 120000营业费用 5000 5000 5000 15000利润总额 35910 35090 34000 105000

①65000= （ 5×11000 ） +10000

②5910= （ 5+10000/11000 ）×1000

产量变动，销量稳定（比较损益表—完全成本法）

③6000= （ 5+10000/10000 ）×1000

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产量变动，销量稳定（比较损益表）在产量变动，销量稳定情况下，利润计算规律？

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变动成本法下各年的 营业利润都是一致的。

产量变动，销量稳定（比较损益表）

当存货的期末数量（价值）大于期初数量（价值）时，变动成本法计算的利润小于完全成本法计算的利润，

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第二节 对变动成本法的评价揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估

反映销售不佳情况，有利于销售管理和防止盲目生产 简化产品成本和

收益的计量

提供贡献毛益信息，有利于本量利分析和编制弹性预算

Advantages

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揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估

某企业近 2年有关产销量、成本等资料如下页图表所示。根据这些资料，按变动成本法和完全成本法编制的比较损益表，

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产销量和成本资料表 单位：元 项 目 第 1 年 第 2年生产量 10 ， 000 8 ， 000销售量 8 ， 000 10 ， 000 单位售价 100 100单位变动成本 50 50固定制造费用总额 300 ， 000 300 ， 000固定管理费用总额 50 ， 000 50 ， 000

揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估

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比较损益表 单位：元 项 目 第 1年 第 2年销售收入 800 ， 000 1 ， 000 ， 000变动成本 400 ， 000 500 ， 000贡献毛益 400 ， 000 500 ， 000固定制造费用 300 ， 000 300 ， 000固定管理费用 50 ， 000 50 ， 000营业利润 50 ， 000 150 ， 000

比较损益表 (变动成本法）

在销售量增加 20000 的条件下，利润也增加相应增增加（ 150000-50000 ），揭示的产销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。

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比较损益表 单位：元 项 目 第 1年 第 2年销售收入 800 ， 000 1 ， 000 ， 000销售成本 期初存货 0 160 ， 000 本期制造成本 800 ， 000① 700 ， 000③ 期末存货 160 ， 000② 0 销售成本小计 640 ， 000 860 ， 000销售毛利 160 ， 000 140 ， 000固定管理费用 50 ， 000 50 ， 000营业利润 110 ， 000 90 ， 000

比较损益表 (完全成本法）

在销售量增加 20000 的条件下，利润反而减少 20000 （ 90000-110000 ），这种现象令人费解，不仅使管理者难以理解，而且不利于企业经营业绩的评估和考核。

③700000= （ 50×8000+300000 ）

②160 ， 000= （ 50+300 ， 000/10 ， 000 ）×（ 10， 000-8 ， 000 ）

①800 ， 000= （ 50×10000+300000 ）

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对变动成本法的评价（缺点）

不便于编制财务会计报表不便于编制财务会计报表

不能适应长期决策的需要不能适应长期决策的需要

存货计价内容不完整，存货计价内容不完整，不符合公认会计原则不符合公认会计原则

缺点

End of section two

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完全成本法的必要性• 有利于财务会计报告和企业发展• 有利于国家税收

变动成本法和完全成 本法的互补和统一 两种方法互补和统一的理论基础和实际需要 当前建立统一成本计算系统应关注的问题 未来企业报告的信息系统

第三节 变动成本法和完全成本法的统一

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结束语

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