第八章 账务处理程序

第十章　 财务会计报告

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教学目的和要求： 　通过本章的学习，明确财务报表的意义、种类

和基本内容，理解财务报表的编制要求，初步掌握资产负债表、利润表的编制方法，了解现金流量表的基本内容和结构。

教学重点和难点： 在本章的教学过程中，要注意引导学生从总体

上把握财务报表的基本体系，认识报表体系所展示的会计主体的财务状况和经营成果，重点掌握利润表的基本结构和编制方法。

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教学内容 第一节    财务会计报告概述        第二节    资产负债表　　　　　　

        第三节    利润表        第四节    现金流量表        第五节    所有者权益变动表        第六节    会计报表附注

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第一节 财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念及目标

财务报告：财务报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

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财务报告的目标 财务会计报告的目标，就是为报表使用者提

供与企业的经营成果、财务状况和现金流量等方面有关的会计信息，以便做出正确的决策。

使用者：投资者、债权人、政府、企业管理人员、职工和社会公众。

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二、财务会计报告的构成 财务会计报告分为年度和中期财务报告。 半年度、季度和月度财务会计报告统称为中

期财务会计报告。 年度财务报告应包括资产负债表、利润表、资产负债表、利润表、

现金流量表、所有者权益（或股东权益）变现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。动表和附注。

中期财务报告应当包括资产负债表、利润表、资产负债表、利润表、现金流量表和附注。现金流量表和附注。

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三、财务会计报告的编制时间要求 月度财务会计报告应于月份终了 6 日内报出

季度财务会计报告应于季度终了 15 日内报出

半年度财务报告应于中期结束后 60 日内报出

年度财务报告应于年度终了后 4 个月内报出

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四、财务会计报告的编制要求

真实可靠真实可靠 相关可比相关可比 全面完整全面完整 编报及时编报及时 便于理解便于理解

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第二节 资产负债表 一、概念和意义（一）概念 资产负债表，是指反映企业在某一特定日

期财务状况的会计报表。它是根据“资产 =负债 + 所有者权益”这一会计等式，反映企业全部资产、权益变动后的结存情况，属于静态报表。

（二）意义 见课本 189 页

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二、资产负债表的格式

账户式 （左右结构） 我国 报告式 （上下结构）账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目按流动性的大小排列， 流动性大的排列在前， 流动性小的排列在后；右方为权益项目按要求清偿时间的先后顺序排列，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益排在最后。

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三、资产负债表的编制方法 根据总账余额合计填列，如“货币资金”、

“存货”等； 根据有关总账和明细账余额分析填列 ，如

“一年内到期的长期借款”等； 根据有关明细账余额分析填列 ，如“应收账

款”、“应付账款”等； 根据总账余额直接填列，如“应收票据”、

“短期借款”等。

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1. 根据总账余额合计填列

如：“货币资金”项目 =

“ 库存现金” +“ 银行存款” + “ 其他货币资金” 总账余额

如：“存货”项目 =“ 原材料” + “ 库存商品” +“ 材料采购”等总账余

额

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2. 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 如： “长期借款”项目 =“ 长期借款”总账余额 －

将于一年内到期且企业不能自主将其清偿义务展期的金额

“ 一年内到期的非流动负债” 项目

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3. 根据明细账科目余额计算填列

“ 应收账款”项目 = + －

“ 预收款项”项目 = +

“ 应收账款” 所属明细借方余额

“ 预收账款” 所属明细借方余额

“ 应收账款”所属明细贷方余额

“ 预收账款”所属明细贷方余额

“ 坏账准备”

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” 预付款项“项目 = +

” 应付账款“项目 = +

“ 预付账款”所属明细账借方余额

“ 应付账款”所属明细账借方余额

“ 预付账款”所属明细账贷方余额

“ 应付账款”所属明细账贷方余额

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4 、根据总账余额直接填列

短期借款、应付票据等

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第三节 利润表一、概念和意义（一）概念 利润表，是指反映企业一定会计期间的经营成果

的会计报表。主要反映会计报告期内收入、成本、费用发生的情况，属于动态报表。

（二）意义 见课本

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二、利润表的格式

多步式 我国 单步式

理论依据：收入 - 费用 = 利润（调整后）

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三、利润表的编制方法 （一）上期金额栏的填列方法 “ 上期金额”栏内各项数字，根据上年该期利润表“本期金额”

栏填列。 注意：如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期

不一致，应对上年该期表中各项目的名称和数字按照本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额“栏内。

（二）本期金额栏的填列方法 利润表“本期金额“栏一般根据损益账户的本期发生额本期发生额分析填列。

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第四节 现金流量表

一、现金流量表的概念和作用 ( 一 ) 现金流量表的概念

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短（三个月内）、流动性强、易于

转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

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（二）编制原则 收付实现制收付实现制 现金流量表将权责发生制下的盈利信息调整为

收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。

（三）作用 1. 可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整

体财务状况作出客观评价； 2. 可以预测企业未来的发展情况； 3. 编制现金流量表，便于和国际惯例接轨。

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二、现金流量表的内容和结构

（一）内容

经营活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量

（二）结构 见教材

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三、现金流量表的填列方法

（一）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的 所有交易和事项。

在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

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（二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本和债务规模和构成发生变化的活动。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

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注意：企业现金、现金等价物的转换不会产生现金的流入和流出，不在本表内列示，

如： 1. 企业从银行提取现金； 2. 企业将现金存入银行； 3. 企业用现金购买三个月到期的国库券。

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