刘永泽 陈立军 主编

普通高等教育“十一五”国家级规划教材

第三章 存货

第一节 存货及其分类

第二节 存货的初始计量

第三节 发出存货的计价

第五节 存货的期末计量

第六节 存货清查

目 录

一、存货的概念与特征◦ 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或

商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

第一节 存货及其分类

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 处在生产过程中的在产品 以备出售的产成品或商品

◦ 存货具有如下特征： 1. 存货是一种具有物质实体的有形资产。

同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金 2. 存货属于流动资产，具有较大的流动性。

不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款 3. 存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目

的而取得。 不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备

4. 存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。 受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款

二、存货的确认条件◦ （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业

存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。

在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。

此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。

在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认： 见下页表格

◦ （二）存货的成本能够可靠地计量

各种交易方式的存货确认状况归纳 （具体内容详见教材 P40 ～ P41 ）

交易方式 定义 存货确认 相关科目

在途存货 销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货

目的地交货起运地交货

在途物资

代销商品 在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品

视同买断方式•可退回•不可退回收取手续费方式

受托代销商品

售后回购 销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式

视作融通资金销货方存货

分期收款销售 商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式 销售成立

购货方存货附有销售退回条件的商品销售

购货方依照有关协议有权退货的销售方式 能够合理估计不能合理估计

发出商品

购货约定 购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定

尚未发生购货销货方存货

三、存货的分类

存 货 的 分 类

存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。◦ 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际

成本包括采购成本、加工成本和其他成本。◦ 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，

作为存货入账的依据。

第二节 存货的初始计量

一、外购存货◦ （一）外购存货的成本

外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用

不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额

① 直接计入存货采购成本② 先归集，后分摊•对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本•对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本

应注意问题： 存货在运输途中的人为损失

过失人索取赔偿，不计入采购成本； 自然灾害造成的非常损失

扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；

属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理

市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中

◦ （二）外购存货的会计处理 1. 存货验收入库和货款结算同时完成

银行存款

××× ×××

应付票据

××× ×××

原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

应交税费——应交增值税（进项税额）

××× ×××

虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理

华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为 50 000元，增值税进项税额为 8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。

借：原材料 50 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：银行存款 58 500

例 3— 1

2. 货款已结算但存货尚在运输途中

银行存款

××× ×××

应付票据

××× ×××

原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××应交税费——应交增值税（进项税额）

××× ×××

在途物资

××× ×××

华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为 200 000元，增值税进项税额为 34 000元。同时，销货方代垫运杂费 3 200元，其中，运费 2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。

（ 1 ）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2 000×7%=34 140 （元）原材料采购成本 =200 000+ （ 3 200-2 000×7% ） =203 060

（元）借：在途物资 203 060

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 140

贷：银行存款 237 200

（ 2 ）原材料运达企业，验收入库。借：原材料 203 060

贷：在途物资 203 060

例 3— 2

3. 存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账

银行存款

××× ×××

应付票据

××× ×××

原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

应交税费——应交增值税（进项税额）

××× ×××

应付账款——暂估应付账款

××× ×××

本月末暂估值

下月初红字冲

某年3 月 28 日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价 35 000元入账。 4 月 3 日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为 36 000元，增值税进项税额为 6 120元，货款通过银行转账支付。

（ 1 ） 3 月 28 日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （ 2 ） 3 月 31 日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料 35 000

贷：应付账款——暂估应付账款 35 000

（ 3 ） 4 月 1 日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料 35 000

贷：应付账款——暂估应付账款 35 000

（ 4 ） 4 月 3 日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料 36 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6 120

贷：银行存款 42 120

例 3— 3

4. 采用预付货款方式购入存货

预付账款

××× ×××

原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

应交税费——应交增值税（进项税额）

××× ×××

银行存款

××× ×××

某年6 月 20 日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款 70 000

元，采购一批原材料。乙公司于 7 月 10 日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为 62 000元，增值税进项税额为 10 540

元。 7 月 12 日，华联公司将应补付的货款 2 540元通过银行转账支付。 （ 1 ） 6 月 20 日，预付货款。借：预付账款——乙公司 70 000

贷：银行存款 70 000

（ 2 ） 7 月 10 日，材料验收入库。借：原材料 62 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 540

贷：预付账款——乙公司 72 540

（ 3 ） 7 月 12 日，补付货款。借：预付账款——乙公司 2 540

贷：银行存款 2 540

例 3— 4

5. 采用赊购方式购入存货

应付账款

××× ×××

原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

应交税费——应交增值税（进项税额）

××× ×××

银行存款

××× ×××

应付票据

××× ×××

某年 3 月 20 日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为 60 000元，增值税进项税额为 10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于 4 月 30 日之前支付货款。 （ 1 ） 3 月 20 日，赊购原材料。借：原材料 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200

贷：应付账款——乙公司 70 200

（ 2 ） 4 月 30 日，支付货款。借：应付账款——乙公司 70 200

贷：银行存款 70 200

例 3— 5

如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。

总价法

净价法

在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。

应付账款

××× ×××

财务费用

××× ×××

财务费用

××× ×××

银行存款

××× ×××

折扣期内付款

作为理财收入冲减财务费用

折扣期外付款

作为超期利息计入财务费用

某年 7 月 1 日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为 80 000元，增值税进项税额为 13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于 7 月 31 日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在 10 日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的 2%享受现金折扣；如果超过 10 日付款，则须按交易金额全付。

例 3— 6A

（ 1 ）华联公司采用总价法的会计处理。 ①7 月 1 日，赊购原材料。借：原材料 80 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600

贷：应付账款——乙公司 93 600

②支付购货款。 A.假定华联公司于 7 月 10 日支付货款。现金折扣 =80 000×2%=1 600 （元）实际付款金额=93 600-1 600=92 000 （元）借：应付账款——乙公司 93 600

贷：银行存款 9 2 000

财务费用 1 600

B.假定华联公司于 7 月 31 日支付货款。借：应付账款——乙公司 93 600

贷：银行存款 93 600

例 3— 6B

（ 2 ）华联公司采用净价法的会计处理。 ①7 月 1 日，赊购原材料。现金折扣 =80 000×2%=1 600 （元）原材料入账净额=80 000-1 600=78 400 （元）应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000 （元）借：原材料 78 400

应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600

贷：应付账款——乙公司 92 000

②支付购货款。 A.假定华联公司于 7 月 10 日支付货款。借：应付账款——乙公司 92 000

贷：银行存款 92 000

B.假定华联公司于 7 月 31 日支付货款。借：应付账款——乙公司 92 000

财务费用 1 600

贷：银行存款 93 600

例 3— 6C

在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。

但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过 3 年）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。 合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价

款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。

在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。

企业购入存货时原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

应交税费——应交增值税（进项税额）

××× ×××

长期应付款

××× ×××

未确认融资费用

××× ×××

银行存款

××× ×××

年末，支付分期应付账款

年末，分摊融资费用

未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。

长期应付款

××× ×××

银行存款

××× ×××

财务费用

××× ×××

未确认融资费用

××× ×××

如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率；

如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。

某年 1 月 1 日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N 公司购入一批原材料，合同金额 200万元，增值税进项税额 34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额， N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分 4 年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择 6% 作为折现率。 （ 1 ）计算材料购买价款的现值。

查年金现值系数表可知， 4 期、 6% 的年金现值系数为 3.46510561 ，材料购买价款的现值计算如下：每年应付材料购买价款 =2 000 000÷4=500 000 （元）材料购买价款的现值 =500 000×3.46510561=1 732 553

（元） （ 2 ）编制未确认融资费用分摊表。华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表 3—1 。

例 3— 7A

表 3—1 未确认融资费用分摊表 （实际利率法） 单位：元

例 3— 7B

日 期 分期应付款 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额

① ② ③= 期初⑤ × 6%

④= ②-③ 期末⑤ = 期初⑤ -④

购货时       1 732 553

第 1 年年末 500 000 103 953 396 047 1 336 506

第 2 年年末 500 000 80 190 419 810 916 696

第 3 年年末 500 000 55 002 444 998 471 698

第 4 年年末 500 000 28 302 471 698 0

合 计 2 000 000 267 447 1 732 553 —

（ 3 ）编制有关的会计分录。 ①赊购原材料并支付增值税进项税额。借：原材料 1 732 553

应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000

未确认融资费用 267 447

贷：长期应付款——N公司 2 000

000

银行存款 340 000

②第 1 年年末，支付分期应付账款。借：长期应付款——N公司 500 000

贷：银行存款 500 000

以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。

例 3— 7C

③第 1 年年末，分摊融资费用。借：财务费用 103 953

贷：未确认融资费用 103 953

④第 2 年年末，分摊融资费用。借：财务费用 80 190

贷：未确认融资费用 80 190

⑤第 3 年年末，分摊融资费用。借：财务费用 55 002

贷：未确认融资费用 55 002

⑥第 4 年年末，分摊融资费用。借：财务费用 28 302

贷：未确认融资费用 28 302

例 3— 7D

6. 外购存货发生短缺的会计处理

上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。

情况 会计处理

运输途中的合理损耗 计入有关存货的采购成本

供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺 由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本

自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损

先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出

尚待查明原因的存货短缺 先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理

相关会计处理

待处理财产损溢

××× ×××

在途物资

××× ×××

应付账款—— ××公司

××× ×××

其他应收款——×× 运输单位

××× ×××

原材料

××× ×××

华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料 2 000 件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为 10 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺 100 件，经查，华联公司确认短缺的存货中有 50 件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有 40 件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余 10 件属于运输途中的合理损耗。 （ 1 ）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200

贷：银行存款 70 200

例 3— 8A

（ 2 ）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料 57 000

待处理财产损溢 3 000

贷：在途物资 60 000

（ 3 ）短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料 300

应付账款——甲公司 1 500

其他应收款—— ×× 运输单位 1 404

贷：待处理财产损溢 3 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204

（ 4 ）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 1 500

贷：应付账款——甲公司 1 500

（ 5 ）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 1 404

贷：其他应收款—— ×× 运输单位 1 404

例 3— 8B

二、自制存货◦ （一）自制存货的成本

企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。 采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料

采购成本转移而来的。 加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工

和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。

其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：

（ 1 ）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

（ 2 ）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后

发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。

（ 3 ）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

◦ （二）自制存货的会计处理生产成本

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为 60 000元。

借：库存商品 60 000

贷：生产成本——基本生产成本 60 000

例 3— 9

三、委托加工存货

原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

应交税费——应交增值税（进项税额）

××× ×××

委托加工物资

××× ×××

银行存款

××× ×××

原材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

◦ 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：

委托加工物资

××× ×××

应交税费——应交消费税

××× ×××

待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税

待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣

银行存款

××× ×××

应付账款

××× ×××

华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B 材料（属于应税消费品）。发出 A 材料的实际成本为 25 000元，支付加工费和往返运杂费 15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税 1 870

元、消费税 4 000元。委托加工的 B 材料收回后用于连续生产。

例 3— 10A

（ 1 ）发出待加工的 A 材料。借：委托加工物资 25 000

贷：原材料——A 材料 25 000

（ 2 ）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资 15 000

贷：银行存款 15 000

（ 3 ）支付增值税和消费税。借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 870

——应交消费税 4 000

贷：银行存款 5 870

（ 4 ）收回加工完成的 B 材料。B 材料实际成本 =25 000+15 000=40 000 （元）借：原材料——B 材料 40 000

贷：委托加工物资 40 000

例 3— 10B

四、投资者投入的存货◦投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定

的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。◦ 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项

存货的公允价值作为其入账价值。 应交税费——应交增值税（进项税额）

××× ×××

资本公积

××× ×××

原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

实收资本

××× ×××

股本

××× ×××

华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为 650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值 1 元的普通股股票 500 000股。

借：原材料 650 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 110 500

贷：股本——甲股东 500 000

资本公积——股本溢价 260 500

例 3— 11

五、接受捐赠取得的存货◦ 企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账

成本：◦（ 1 ）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额

加上应支付的相关税费作为入账成本。◦（ 2 ）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入

账成本： ①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存

货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；

②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。

◦ 企业收到捐赠的存货时的会计处理：

营业外收入——捐赠利得

××× ×××

应交税费

××× ×××

银行存款

××× ×××原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为 250 000元，华联公司支付运杂费 1 000元。

借：库存商品 251 000

贷：银行存款 1 000

营业外收入——捐赠利得 250 000

例 3— 12

六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货这两部分内容合并在资产章节后讲解

一、存货成本流转假设◦ 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。◦ 从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。

◦ 因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。

第三节 发出存货的计价

◦ 采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。

◦由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面： （ 1 ）存货计价方法对损益计算有直接影响。 （ 2 ）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。

（ 3 ）存货计价方法对 应交所得税数额 的计算有一定的影响。

二、发出存货的计价方法◦我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成

本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。

◦ 企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。

◦ 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。

◦ 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。

◦ 各种发出存货的计价方法请自学本教材 P58 ～ P62 相关内容，或参阅本系列教材《基础会计》中的详细讲解，

发出

存货

的计

价方

法

先进先出法

月末一次加权平均法

移动加权平均法

个别计价法

先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价。优缺点：

可随时确定发出存货成本，保证了及时性。期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。

1.先进先出法

08年

摘要

收 入 发 出 结 存

月 日 数量 单价

金额 数量 单价

金额 数量 单价

金额

6 1 结存 200 60 12000

5 购进 500 66 33000 700 45000

7 发出 400 25200 300 19800

16 购进 600 70 42000 900 61800

18 发出 800 54800 100 7000

27 购进 500 68 34000 600 41000

29 发出 300 20600 300 20400

6 30 结存 1600 109000 1500

100600 300 20400

存货明细账存货名称及规格： A 商品 计量单位：件

先进先出法举例：

2.一次加权平均法

华联公司采用加权平均法计算如下：

加权平均单位成本 =

期末结存 A 商品成本 =300×67.22=20166（元）本月发出 A 商品成本 = （ 12000 + 109000） -

20166=100834（元） 加权平均单位成本往往不能除尽，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，将计算尾差计入发出商品成本。

（元）22.671600200

10900012000

3.移动加权平均法华联公司采用移动平均法计算发出和期末结存成本如下：

6 月 5 日购进后移动平均单位成本 =

6 月 7 日结存 A 商品成本 =300×64.29=19287（元）6 月 7 日发出 A 商品成本 =45000-19287=25713（元）6 月 16日购进后移动平均单位成本 =

6 月 18日结存 A 商品成本 =100×68.10=6810（元）6 月 18日发出 A 商品成本 =61287-6810=54477（元）6 月 27日购进后移动平均单位成本 =

6 月 29日结存 A 商品成本 =300×68.02=20406（元）6 月 29日发出 A 商品成本 =40810-20406=20404（元）期末结存 A 商品成本 =300×68.02=20406（元）

（元）29.64500200

3300012000

（元）10.68600300

4200019287

（元）02.68500100

340006810

4.个别计价法

发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。

经具体辨认， 6 月 7 日发出的 400 件 A 商品中，有 100 件属于期初结存的商品，有 300 件属于 6 月 5 日第一批购进的商品； 6 月 18 日发出的 800 件 A 商品中，有 100 件属于期初结存的商品，有 100 件属于 6 月 5 日第一批购进的商品，其余 600 件属于 6 月 16 日第二批购进的商品； 6 月 29 日发出的 300 件 A 商品均属于 6 月 27 日第三批购进的商品。

A 商品本月发出和期末结存成本如下：

6 月 7 日发出 A 商品成本 =100×60+300×66=25800（元）

6 月 18日发出 A 商品成本 =100×60+100×66+600×70=54600

（元）

6 月 29日发出 A 商品成本 =300×68=20400（元）

期末结存 A 商品成本 =100×66+200×68=20200（元）

存货计价方法比较方法

先进先出法 加权平均法 个别计价法

优点

①期末存货成本比较接近现行市价；②企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。

①比较简单； ②对存货成本的分摊较为折中。

①成本流转与实物流转完全一致；②能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本

缺点

①工作比较繁琐；②物价上涨时，会高估当期利润和存货的价值；反之会低估。

平时无法从账上提供发出存货、结存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。

必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。

三、发出存货的会计处理◦ （一）生产经营领用原材料

根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。

原材料

××× ×××

制造费用

××× ×××

生产成本

××× ×××

委托加工物资

××× ×××

销售费用

××× ×××

管理费用

××× ×××

◦ （二）出售的库存商品或原材料 企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业

务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。

应交税费——应交增值税（销项税额）

××× ×××

主营业务收入

××× ×××

银行存款

××× ×××

应收账款

××× ×××

库存商品

××× ×××

主营业务成本

××× ×××

企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。

应交税费——应交增值税（销项税额）

××× ×××

其他业务收入

××× ×××

银行存款

××× ×××

应收账款

××× ×××

原材料

××× ×××

其他业务成本

××× ×××

◦ （三）在建工程领用的库存商品或原材料 在建工程领用的库存商品，应视同销售 按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领

用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。

在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。

应交税费——应交增值税（销项税额）

××× ×××

库存商品

××× ×××

在建工程

××× ×××

原材料

××× ×××

在建工程

××× ×××

◦ （五）生产经营领用的周转材料 周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具

体用途各不相同，会计处理也不尽相同。 常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、

分次摊销法等。

领用部门 用途 相关收入科目 相关费用科目生产部门 构成产品实体一部分的 生产成本车间 一般性物料消耗的 制造费用

销售部门

随同商品出售不单独计价的 销售费用随同商品出售并单独计价的 其他业务收入 其他业务成本

用于出租的 其他业务收入（计算增值税） 其他业务成本

用于出借的 销售费用管理部门 自用 管理费用建造承包商 在建工程用 工程施工

发出周转材料发出周转材料的核算的核算

（ 1 ）生产部门领用：包装物成本计入生产成本

一般性物料消耗计入制造费用

（ 2 ）销售部门领用，随同商品出售：

不单独计价的包装物：包装物成本计入销售费用；

单独计价的包装物：视同材料销售，出售收入作为其他

业务收入，包装物成本结转计入其他业务成本。

（（ 33 ）出租或出借的周转材料）出租或出借的周转材料

出租收取租金作为其他业务收入摊销的成本计入其他业务成本

出借周转材料，其成本应计入销售费用。管理部门领用周转材料，其成本应计入管理费用周转材料报废残料价值，冲减其他业务成本或销售费用。出租或出借周转材料收取的押金，应作为其他应付款入账。对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额

摊销方法：一次转销法、五五摊销法等

1. 一次转销法 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值

一次计入有关成本费用的一种方法。

管理费用

××× ×××

生产成本

××× ×××

其他业务成本

××× ×××

销售费用

××× ×××

工程施工

××× ×××

周转材料

××× ×××

原材料

××× ×××

银行存款

××× ×××

华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为 1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价 50元，作为原材料入库。

借：管理费用 1 000

贷：周转材料 1 000

借：原材料 50

贷：管理费用 50

例 3— 30

华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价 2 000元，增值税税额 340元，账面价值 1 800元，价款已收存银行。借：银行存款 2 340

贷：其他业务收入 2

000

应交税费——应交增值税（销项税额） 340

借：其他业务成本 1 800

贷：周转材料 1 800

例 3— 31

管理费用

××× ×××

生产成本

××× ×××

其他业务成本

××× ×××

销售费用

××× ×××

工程施工

××× ×××

2. 五五摊销法 五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价

值的 50% ，待报废时再摊销其账面价值的 50%

的一种摊销方法。

周转材料——摊销

××× ×××

周转材料——在库

××× ×××

周转材料——在用

××× ×××

原材料

××× ×××

银行存款

××× ×××

华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值 50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价 2 000元作为原材料入库。

（ 1 ）领用包装物并摊销其账面价值的 50% 。借：周转材料——在用 50 000

贷：周转材料——在库 50 000

借：销售费用 25 000

贷：周转材料——摊销 25 000

（ 2 ）包装物报废，摊销其余 50% 的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用 25 000

贷：周转材料——摊销 25 000

借：周转材料——摊销 50 000

贷：周转材料——在用 50 000

（ 3 ）报废包装物的残料作价入库。借：原材料 2 000

贷：销售费用 2 000

例 3— 32

华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为 40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金 50 000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。 （ 1 ）领用包装物并摊销其账面价值的 50% 。借：周转材料——在用 40 000 贷：周转材料——在库 40 000借：其他业务成本 20 000 贷：周转材料——摊销 20 000

（ 2 ）收取包装物押金。借：银行存款 50 000 贷：其他应付款 50 000

（ 3 ）客户退还包装物，计算收取租金 35 100元，并退还其余押金。增值税销项税额=35 100÷(1+17%)×17%=5 100 （元）借：其他应付款 50 000 贷：其他业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 银行存款 14 900

例 3— 33

如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额；

同时，应摊销其余 50% 的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。

按［例 3—33］的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。

（ 1 ）确认没收押金取得的收入。增值税销项税额=50 000÷(1+17%)×17%=7 265 （元）其他业务收入 =50 000-7 265=42 735 （元）借：其他应付款 50 000

贷：其他业务收入 42 735

应交税费——应交增值税（销项税额） 7 265

（ 2 ）摊销其余 50% 的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务成本 20 000

贷：周转材料——摊销 20 000

借：周转材料——摊销 40 000

贷：周转材料——在用 40 000

例 3— 34

3. 分次摊销法 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：

分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。

2008年摘要

收入 发出 结存

月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

1 1 期初结存 400 6240

0

2 发出 100

8 购进 200 6.50

1300

12 发出 300

20 购进 400 6.20

2480

30 本月合计

存货课堂练习（一）要求 : 用加权平均法计算

A 材料发出和期末结存的总成本

2008年 摘要

收入 发出 结存

月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

1 1 期初结存 4006.2

0248

0

2 发出 100

8 购进 200 6.50

1300

12 发出 300

20 购进 400 6.44

2576

30 本月合计

存货课堂练习（二）要求 : 用移动加权平均法计算 A 材料发出和

期末结存的总成本

甲存货明细账

2008年 摘要

收 入 发 出 结 存

月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1 1 期初结存 250 8 2000

2 发出 150

8 购进 350 8.5 2975

12 发出 200

20 购进 300 8.8 2640

25 发出 350

30 本月合计

存货课堂练习（三）要求 : 用先进先出法计算

A 材料发出和期末结存的总成本

存货课堂练习（四）• 甲企业 2008年 5月 18 日从乙企业购入原材料一批，增值

税专用发票上注明原材料价款 200 000 元，增值税额 34 000元。

1. 假定结算凭证已到，货款已经通过银行转账支 付；材料已经运到并已验收入库。2. 假定结算凭证已到，货款已经通过银行转账支 付；但材料尚未运到。3. 假定材料已经运到并已验收入库 ，但结算凭证尚 未收到，货款尚未支付。 5 月末，按暂估价 180 000 元入账。 6月 2 日收到结算凭证，支付货款 200 000 元。

存货课堂练习（五）

• 甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本 20 000 元，支付的加工费 7 000 元（不含增值税），消费税率 10% 。材料加工完成并已验收入库，加工费已经支付。双方适用的增值税率 17% 。

• 甲企业按实际成本核算原材料。作出如下账务处理：1. 发出委托加工材料； 2. 支付加工费和税金；（ 1 ）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品；（ 2 ）甲企业收回加工后的材料直接用于销售；3. 加工完成，收回委托加工材料：（ 1 ）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品；（ 2 ）甲企业收回加工后的材料直接用于销售；

存货课堂练习（六）

• 2008年 1月 1 日，甲股份有限公司收到星光股份有限公司投入的原材料一批，收到的专用发票上注明增值税进项税额 24 000 元，双方确认的原材料价值 150 000 元。

• 甲股份有限公司股份总额为 100万元，星光股份有限公司占 10% 。

• 作出甲股份有限公司的账务处理。

存货课堂练习（七）

• 甲企业销售产品时，随同产品一并销售包装物若干。产品售价 56 000 元，增值税 9 520元，实际成本 42 000 元；包装物售价 2 000元，增值税 340 元，实际成本 1800 元。

• 作出相应的账务处理。1. 销售产品及包装物时：2. 结转销售成本时 :

存货课堂练习（八）

• 甲企业领用 50 个全新的包装箱，无偿提供给客户使用。包装箱的单位成本 160 元，采用五五摊销法摊销。该包装物报废时，残料作价 250 元入库。

1. 领用时：2.报废时：3.报废残料作价入库：

存货课堂练习（九）

• 车间领用工具一批，实际成本 4 000 元，五五摊销计入成本。报废残料价值 100 元。

• 试编制有关分录。1. 领用时：2.报废时：3.报废时应计价入库：

我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

第五节 存货的期末计量

一、成本与可变现净值孰低法的含义◦ 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本

计量； 当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。

所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值是指存货的预计未来净现金流入量，而不是指存货的估计售价或合同价。

二、存货可变现净值的确定◦ 运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的◦关键，是合理确定存货的可变现净值。◦ （一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素

以确凿的证据为基础

考虑持有存货的目的 P80

考虑资产负债表日后事项的影响

◦ （二）存货估计售价的确定◦ 合同价格 或 市场销售价格

存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价：

（ 1 ）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的 合同价格 作为其可变现净值的计量基础。

（ 2 ）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

（ 3 ）如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格 作为可变现净值的计量基础。

（ 4 ）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。

（ 5 ）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。

◦ （三）材料存货的期末计量 企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加工

物资等）主要用于继续生产产品。 会计期末，在运用 成本与可变现净值孰低法 对用于继续

生产产品的材料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的 产成品期末价值减损情况 联系起来，区分以下两种情况确定其期末价值：

（ 1 ）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。

（ 2 ）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。

① 用于生产而持有的材料，如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。例如，企业持有用于生产 A 产品的甲材料，账面成本为 50万元，市场购买价格已跌至 46万元；由于甲材料市场价格下降，用甲材料生产的 A 产品的售价也发生了相应的下降，由原来的 105万元降为 98万元；将甲材料加工成 A 产品，估计尚需投入人工及制造费用 40万元，估计销售费用及税金为 6 万元。

根据上述资料可知，A 产品生产成本为 90万元 （ 500000+400000）可变现净值为 92万元 （ 980000-60000） 在本例中，虽然甲材料的市场价格低于账面成本，但由于用其生产的 A 产品的可变净值高于 A

产品的生产成本，表明甲材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本 500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。

②如果材料价格的下降表明：产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。

例如，企业持有的用于生产 B 产品的乙材料账面成本为 25万元，市场购买价格已跌至 22万元。由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的 B 产品的售价也发生了相应的下降，由原来的65万元降为 59万元。将乙材料加工成 B 产品，尚需投入人工及制造费用 35万元，估计销售费用及税金为 3 万元。

根据上述资料可知，B 产品的生产成本为 60万元（ 25+35）万元，可变现净值为 56万元（ 59-30）万元。在本例中，由于 B 产品的可变现净值低于 B 产品的生产成本，表明用乙材料生产的最终产品也发生了价值减损。因此，乙材料应按其可变现净值计量，即在期末资产负债表的存货项目之中 ,

应按 210000元（ 590000-350000-30000）列示乙材料价值。

三、存货跌价准备的计提方法◦ 如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低

于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。

◦ （一）存货减值的判断依据（ 1 ）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

（ 2 ）企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；

（ 3 ）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（ 4 ）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（ 5 ）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

◦ （二）存货跌价准备的计提和转回 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别

计提存货跌价准备。 资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。

存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。

按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：

根据上列公式， 5种情况 如果计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目

无余额， 如果本期存货可变现净值低于成本的差额大于“存

货跌价准备”科目原有贷方余额，

如果本期存货可变现净值低于成本的差额与“存货跌价准备”科目原有贷方余额相等，不需要计提存货跌价准备；

资产减值损失

××× ×××

存货跌价准备

××× ×××

如果本期存货可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有贷方余额，

如果本期存货可变现净值高于成本，

存货跌价准备

××× ×××

资产减值损失

××× ×××

本期应计提的存货跌价准备的确定： P84

根据上述公式 :

如果计提前“存货跌价准备” 账户无余额，则按期末可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备；差额为 0:不计提存货跌价准备；差额大于 0:应按二者之差补提存货跌价准备 ;

差额小于 0:按二者之差冲减已计提的存货跌价准备 ;

如果存货可变现净值高于成本，应将已计提的存货跌价准备全部转回。

本期应计提的存货跌价准备

期末可变现净值低于成本的差额

“存货跌价准备”

账户原有余额= —

会计处理：

存货跌价准备 资产减值损失

A. 计提

B. 转回多提

◦ （三）存货跌价准备的结转 已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售

或其他原因转出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。 （ 1 ）生产经营领用的存货，领用时一般可不结转

相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。

如果需要同时结转已计提的存货跌价准备，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”等科目。

（ 2 ）销售的存货，以及用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价的存货，在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备，

借记“存货跌价准备”科目 贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

（ 4 ）可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。

当存货存在以下情况之一时，表明存货的可变现净值为零： ①已霉烂变质的存货； ②已过期且无转让价值的存货； ③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让

价值的存货； ④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

如果存货是按类别计提跌价准备的，在销售以及债务重组、非货币性资产交换、支付合并对价等转出存货时，应 按比例同时结转 相应的存货跌价准备。

[ 例 ] 华联实业股份有限公司的库存 D 商品已过保质期，不

可再使用或销售。 D 商品账面成本 20 000元，已计提存货

跌价准备 12 000元。

借：资产减值损失 8 000

存货跌价准备 12 000

贷：库存商品—— D 商品 20 000

[ 例 ] 华联实业股份有限公司在半年末和年末对存货按成本与可变现净值孰低计价。

（ 1 ） 08年 6 月 30日， A 商品账面成本 80 000元，可变现净值跌至 70 000元。 借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000（ 2 ） 08年 12月 31日， A 商品尚未售出，可变现净值已跌至58 000元。 A 商品减值金额 = 80 000 - 58 000 = 22 000 应计提跌价准备 = 22 000 - 10 000 = 12 000 借：资产减值损失 12000 贷：存货跌价准备 12000

（ 3） 2009年 6月 30 日， A 商品仍未售出，可变现净值回升至 65000 元。 A 商品减值金额 =80000-65000=15000 （元） 应计提跌价准备 =15000-22000=-7000 （元） 借：存货跌价准备 7000

贷：资产减值损失 7000

如果 A 商品的可变现净值升至 85 000 元，高于 A 商品的成本，则应将 A 商品的账面价值恢复至初始成本，即将已计提的存货跌价准备全部转回。 已计提的存货跌价准备 =10000+12000=22000 （元） 借：存货跌价准备 22000

贷：资产减值损失 22000

（ 4 ） 2009年 8 月 15日，将 A 商品按 69000元 ( 不含增值

税 ) 售出：

借：银行存款 80 730

贷：主营业务收入 69 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 11 730

借：主营业务成本 65 000

存货跌价准备 15 000

贷：库存商品—— A 商品 80 000

一、存货清查的意义与方法◦ 意义

为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽查，以确定存货的实有数量，并与账面记录进行核对，确保存货账实相符。

第六节 存货清查

◦ 方法 企业至少应当在编制年度财务会计报告之前， 对存货进行一次全面的清查盘点。 存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。 具体内容详见教材 P86 ～ P87

二、存货盘盈与盘亏的会计处理◦ （一）存货盘盈

存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，及时登记入账

待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲减当期管理费用。

原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

待处理财产损溢——待处理流动资

产损溢××× ×××

（一）存货盘盈的核算

待处理财产损溢待处理财产损溢批准后批准后

冲减冲减

管理费用管理费用发现发现

盘盈盘盈

原材料原材料

[ 例 ] 华联实业股份有限公司在存货清查中发现

盘盈一批 A 材料，市场价格为 5 000元。

（ 1 ）发现盘盈

借：原材料 5000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5000

（ 2 ）报经批准处理

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000

贷：管理费用 5000

◦（二）存货盘亏 存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量

的差额。 存货发生盘亏，应将其账面成本及时转销

盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。

原材料

××× ×××

周转材料

××× ×××

库存商品

××× ×××

待处理财产损溢——待处理流动资

产损溢××× ×××

待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理： （ 1 ）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管

理费用； （ 2 ）属于收发计量差错和管理不善等原因造成

的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；

（ 3 ）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。

（二）存货盘亏的核算

原材料 待处理财产损溢原材料 待处理财产损溢

非常损失非常损失

正常或定额内损耗正常或定额内损耗

过失人或保过失人或保险公司赔偿险公司赔偿

营业外支出营业外支出

其他应收款其他应收款

管理费用管理费用盘亏盘亏

[ 例 ] 华联实业存货清查发现盘亏一批 B 材料， 账面成本为 2 000元。 （ 1 ）发现盘亏 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000 贷：原材料

2000

（ 2 ）查明原因，属于收发计量差错，报经批准处理。 借：管理费用 2000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000

盘盈、盘亏存货在期末结账前尚未批准，在提供财务报告时应先会计处理，并在附注中说明。

如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应调整当期报表相关项目的年初数。

存货跌价准备课堂练习

• 2009年 5 月 31日，甲股份有限公司的一批A 种存货账面余额为 100 000 元，预计可变现净值为 80 000元。

• 2009年 6 月 30日，甲股份有限公司的上述A 种存货账面余额为 100 000 元，预计可变现净值为 75 000元。

• 2009年 7 月 31 日，甲股份有限公司上述 A种存货的可变现净值又有恢复，账面余额为100 000 元，预计可变现净值为 97 000 元。

存货清查课堂练习• B 公司盘盈原材料一批，实际成本为 3 000 元。• 经查，上述原材料盘盈属于计量误差，批准计入管理费用。

• M 公司由于火灾毁损原材料一批，实际成本为10 000 元，其进项税额 1 700 元。

• 经查，上述原材料毁损应由过失人负责赔偿损失 500 元，应由保险公司赔偿 6 000 元，收回残料入库 2500 元，其余为无法收回的净损失。按规定程序报经批准核销。