24 октября 2014

b-kontur.ru

Группы операций, на которые не начисляется НДС• Операции, не признаваемые объектом налогообложения (

п. 2 ст. 146 НК РФ)• Операции, не подлежащие налогообложению

(освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ)• Операции по реализации, местом которой не признается

территория РФ (ст. 147, п. 1.1 148 НК РФ)• Авансовые платежи для выполнения работ с

производственным циклом свыше 6 месяцев (абз. 3 п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468)

b-kontur.ru

Выставление счетов-фактур по необлагаемым операциям• По необлагаемым НДС операциям с/ф не составляются (пп

. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).• При смешанной реализации с/ф составляется только по облагаемой

части. • Если выставлен с/ф с выделенным НДС, то НДС должен быть уплачен в

бюджет (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ). С/ф заносится в раздел 12 декларации.• Если получен аванс за необлагаемую реализацию, начислять НДС с него

не нужно (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ).• При получении «неопределенного» или «смешанного» аванса возможны

различные нюансы (письмо Минфина РФ от 08.11.2012 № 03-07-07/115; Шеменев С. С. Ох уж эти облагаемые и необлагаемые авансы // НДС: проблемы и решения. 2014. № 10).

b-kontur.ru

Вычет НДС при необлагаемых операциях• Суммы приобретенного НДС учитываются в стоимости товаров (работ,

услуг), если приобретение используется для необлагаемых операций (п. 2 ст. 170 НК РФ).

• В книге покупок регистрируются с/ф только в той части, которая относится к облагаемым операциям (следует из п. 4 ст. 170 НК РФ, письмо ФНС от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@). При этом в гр. 15 всегда ставится полная сумма, указанная в с/ф (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

• Полученный авансовый с/ф, приобретаемый для «смешанных» операций, регистрируется в книге покупок на полную сумму НДС (абз. 5 пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок). В дальнейшем сумма НДС, предъявленная к вычету и относящаяся к облагаемым операциям, восстанавливается.

b-kontur.ru

Вычет НДС при необлагаемых операциях• Если продавец выставил с/ф с НДС по необлагаемой

операции, получает ли он право на вычет “входного НДС”, относящегося к данной операции?• Мнение за. П. 6

Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Письмо Минфина РФ от 10.12.2015 № 03-07-14/72142.• Мнение против. Только при официальном отказе от льготы.

Определение ВС РФ от 29.09.2014 № 305-КГ14-1990. Письмо ФНС РФ от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.• Покупатель имеет право на вычет.

Письмо ФНС РФ от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@.

b-kontur.ru

Раздельный учет НДС при необлагаемых операциях• При осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не

подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), необходимо вести раздельный учет таких операций и приобретенных сумм НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ, п. 4 ст. 170). При этом входящий НДС по товарам, работам и услугам, относящимся как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности, разделяется на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости в соответствии с установленной пропорцией.

• Если в налоговом периоде сумма расходов на операции, не подлежащие налогообложению, не превышают 5 % от общей суммы расходов, раздельный учет можно не вести, а весь приобретенный НДС можно предъявить к вычету (абз. 7 п. 4 ст. 170).

• Постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11 утвердило необходимость ведения раздельного учета и для прочих (не только не подлежащих налогообложению по ст. 149) необлагаемых операций.

b-kontur.ru

Налоговая декларация по НДС. Раздел 7

Код операции Стоимость реализованных (переданных)

товаров (работ, услуг), без налога в

рублях

Стоимость приобретенных товаров (работ,

услуг), не облагаемых

налогом, в рублях

Сумма налога по приобретенным

товарам (работам, услугам), не

подлежащая вычету, в рублях

1 2 3 4

Сумма полученной предоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ, в рублях (код строки 010)

b-kontur.ru

Налоговое агентирование по НДС при необлагаемых операциях• Счёт-фактура не выставляется (

Письмо Минфина РФ от 19 марта 2014 г. N 03-07-09/11822).• Заполняется раздел 7 налоговой декларации по НДС

(графа 3). (п. 44 Порядка заполнения, Письмо ФНС от 17 апреля 2009 г. N ШС-22-3/302@).• Код операции при аренде земельного участка у

государственных или муниципальных органов власти 1010251.

b-kontur.ru

Контрольное соотношение к разделу 7 • Письмо ФНС РФ от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4550@• КС № 1.4р. 3 (ст. 010 гр. 3 + 020 гр. 3 + ст. 030 гр. 3 + ст. 040 гр. 3) / [р. 3 (ст. 010 гр. 3 + ст. 020 гр. 3 + ст. 030 гр. 3 + ст. 040 гр. 3) + (р. 7 сумма гр. 2 – коды (1010800 – 1010821)] =р. 3 ст. (120 + 150 + 160) гр. 3 / [р. 3 ст. (120 + 150 + 160) гр. 3 + р. 7 гр. 4 – коды (1010800 – 1010821)] Данное соотношение часто может не выполняться.

Проект компании