第 9章 战略规划与全面预算

管理会计管理会计

第八章 全面预算

第一节 全面预算的基本体系

第二节 全面预算编制的基本方法

第三节 全面预算编制的其它方法

•第一节 生产经营全面预算的基本体系

一、全面预算的概念全面预算又称总预算 , 是关于企业在一定时期内

( 一般不超过一年 ) 经营、财务等方面的总体预算。二、编制全面预算的意义三、编制全面预算的作用

( 一 ) 明确目标、控制业务( 二 ) 内部协调、综合平衡( 三 ) 分析比较、评价业绩

四、全面预算的基本体系

•第一节 生产经营全面预算的基本体系

1 、销售预算 , 包括预期的现金收入的计算。

2 、生产预算。

3 、真接材料采购预算 , 包括预期现金支出的计算。4 、直接人工预算。

5 、制造费用预算。

6 、期末产成品存货预算。

7 、销售与管理费用预算。

8 、现金预算。

9 、预计的损益表。

10 、预计的资产负债表。

•第一节 生产经营全面预算的基本体系

各项预算之间的相互关系如图 8—1 所示。销售预算 长期销售预测

期末存货预 算 生产预算 管理与管理

费用预算

直接材料采购预算

直接人工预 算

制造费用预 算

现金预算 资本预算

预计资产负 值 表

预 计损益表

•第二节 全面预算编制的基本方法

一、销售预算表 8-1 2002 年度

第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计

预计销售量 ( 件 )销售单价 ( 元 )预计销售收入

110070

77000

120070

84000

150070

105000

120070

84000

5000

350000

预期的现金收入 单位：元应收帐款 (2001 年末 )第一季度销售额第二季度销售额第三季度销售额第四季度销售额现金收入合计

25000

38500

63500

38500

42000

80500

42000

52500

94500

52500

42000

94500

25000

77000

84000

105000

42000

333000

•第二节 全面预算编制的基本方法

二、生产预算预计生产量＝计划销售量 + 预计期末存货量 - 预计期初存货量

表 8-2 2002 年度 单位：件第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计

预计销售量

加 : 预计期末存货

减 : 预计期初存货

预计生产量

1100

120

110

1110

1200

150

120

1230

1500

120

150

1470

1200

100

120

1180

5000

100

110

4990

•第二节 全面预算编制的基本方法

三、直接材料采购预算预计采购量 = 预计生产需用量 + 预计期末材料存货量 - 预计期初材料存货量

表 8-3 2002 年度 金额单位：元第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计

预计生产量 ( 件 )单位产品材料

消耗定额预计生产需要量

加：预计期末存料量减：预计期初存料量

预计材料采购量材料计划单价

预计材料采购金额

直接材料采购预算 数量单位：公斤

11102

2220492400

23125

11560

12302

2460588492

25565

12780

14702

2940472588

28245

14120

11802

2360500472

23885

11940

49902

9980500400

100805

50400

•第二节 全面预算编制的基本方法

预期的现金支出 单位：元

应收帐款 (2001 年末 )第一季度采购额第二季度采购额第三季度采购额第四季度采购额现金支出合计

7000

6936

13936

4624

7668

12292

51128472

13584

5648

7164

12812

7000

11560

12780

14120

7164

52624

•第二节 全面预算编制的基本方法

四、直接人工预算

表 8-4 2002 年度

第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计

预计生产量 ( 件 )

单位产品直接人工工时 ( 小时 )

预计各期需用的直接人工总工时 ( 小时 )

单位工时工资率 ( 元 )

预计直接人工成本总额 ( 元 )

直接人工预算

1110

5

5550

4

22200

1230

5

6150

4

24600

1470

5

7350

4

29400

1180

5

5900

4

23600

4990

5

24950

4

99800

•第二节 全面预算编制的基本方法

五、制造费用预算

表 8-5 2002 年度金额 费用分配率

变动费

用

制造费用预算

成本明细项目

固定费

用

间接人工间接材料维修费水电费机物料消耗合计

维修费折旧费管理费保险费财产税合计

150008000

10000125004400

49900

52007400750066002100

28800

)/(224950

49900

工时元

直接人工工时变动费用合计

变动费用分配率

分配每季固定费用支出月季固定费用为期间费用按

)(

)(72004

28800

元

•第二节 全面预算编制的基本方法

预期的现金支出

第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计

直接人工工时

变动费用分配率

变动费用现金支出

固定费用现金支出

减：折旧费

现金支出合计

5550

2

11100

7200

1850

16450

6150

2

12300

7200

1850

17650

7350

2

14700

7200

1850

20050

5900

2

11800

7200

1850

17150

24950

2

49900

28800

7400

71300

•第二节 全面预算编制的基本方法

六、产品单位成本和期末产成品存货预算

表 8-6 2002 年度产品单位成本和期末存货预算

单位消耗定额成本项目

直接材料直接人工变动制造费用

金额 单位成本

2 公斤5 小时5 小时

5 元4 元 / 小时2 元 / 小时

10

20

10

单位变动生产成本

期末存货预算

期末存货数量单位变动成本期末存货余额

100

40

4000

40

•第二节 全面预算编制的基本方法

七、销售及管理费用预算

表 8-7 2002 年度预算金额 分配率

变动费

用

销售及管理费用预算

费用明细项目

固定费

用

销售人员工资及佣金运输费办公费合计

管理人员工资广告费保险费财产税合计

售及管理费用单位产品变动销

每季固定费用支出

)(60004

24000

元

6000

9000

5000

20000

8000

10000

3000

3000

24000

元

预计销售量变动费用总计

45000

20000

•第二节 全面预算编制的基本方法

预期的现金支出

第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计

预计销售量

单位变动销售与管理费用

变动销售与管理费用

固定销售与管理费用

现金支出合计

1100

4

4400

6000

10400

1200

4

4800

6000

10800

1500

4

6000

6000

12000

1200

4

4800

6000

10800

5000

4

20000

24000

44000

•第二节 全面预算编制的基本方法

八、现金预算

1 、现金收入

2 、现金支出

3 、现金剩余或不足

4 、融通资金 ( 或投放资金 )

•第二节 全面预算编制的基本方法预期的现金支出

第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计期初现金余额加：本期现金收入合计减：本期现金支出 直接材料 直接人工 制造费用 销售及管理费用 预计所得税 预计设备购置 预计支付股利 合计

收支相抵

向银行借款偿还借款支付利息 ( 年息率 5%)期末现金余额

表 8-8 2002 年度 单位：元

结余 (+)

不足 (-)

100006350073500

13936222001645010400508250002000

75068

-1568

15000

13432

134328050093932

122922460017650108005940

170002000

90282

3650

10000

13650

1365094500

108150

13584294002005012000847350002000

90507

17643

(5000)(187.5)12455.5

12455.594500

128122360017150108005940

-2000

72302

34653.5

(20000)(875)

13778.5

10000333000343000

5262499800713004400025435270008000

328159

14841

25000(25000)(1062.5)13778.5

•第二节 全面预算编制的基本方法

九、预计损益表的编制预计损益表

第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计销售数量 ( 件 )销售收入减：变动成本 制造成本 销售及管理费用贡献毛益减：固定成本 制造费用 销售及管理费用营业利润减：利息支出税前利润减：所得税税后利润

表 8-9 2002 年度 单位：元

110077000

440004400

28600

72006000

15400

154005082

10318

120084000

480004800

31200

72006000

18000

180005940

12060

1500105000

600006000

39000

72006000

25800187.5

25612.58452.13

17160.38

120084000

480004800

31200

72006000

18000875

171255651.25

11473.75

5000350000

20000020000

130000

2880024000772001062.5

76137.525125.3851012.13

•第二节 全面预算编制的基本方法

十、预计资产负债表资产负债表

负债及权益流动资产1. 现金2. 应收帐款3. 材料存货4. 产成品存货合 计固定资产5. 土地6. 房屋及设备7. 累计折旧合 计资产总计

表 8-10 2001 年 12 月 31 日 单位：元资产

1000025000

20004400

41400

2000026000240002200063400

流动负债8. 应付帐款合 计

股东权益9. 普通股10. 留存收益合 计

产权总计

70007000

250003140056400

63400

•第二节 全面预算编制的基本方法

资产负债表

负债及权益流动资产1. 现金2. 应收帐款3. 材料存货4. 产成品存货合 计固定资产5. 土地6. 房屋及设备7. 累计折旧合 计资产总计

表 8-11 2002 年 12 月 31 日 单位：元资产

13778.542000

25004000

62278.5

20000530003140041600

103878.5

流动负债8. 应付帐款合 计

股东权益9. 普通股10. 留存收益合 计

产权总计

4776

24690.3774412.1399412.13

121816

•第三节 全面预算编制的其他方法

一、弹性预算

所谓“弹性预算”，就是根据收入成本、利润同生产经营活动水平之间的数量关系，按照预算期内可预见的多种生产经营活动水平分别确定相应的预算数，使编制的预算随着经营活动水平的变 化而变化，因此也称变动预算。

表 8-12 2002 年度 单位：元业 务 量

变动费

用

达威工厂制造费用弹性预算

成本明细项 目

固定费

用

间接人工间接材料维护费水电费机物料消耗小 计维护费折旧费管理费保险费财产税小 计

每工时费用分 摊 率 22500

工时24950工时

27500工时

30000工时

制造费用合计

0.600.320.400.500.18

1350072009000

112504050

4500052007400750066002100

2880073800

150008000

10000125004400

4990052007400750066002100

2880078700

165008800

11000137504950

5500052007400750066002100

2880083800

180009600

12000150005400

6000052007400750066002100

2880088800

•第三节 全面预算编制的其他方法

•第三节 全面预算编制的其他方法

二、零基预算( 一 )提出预算项目( 二 )进行成本—效益分析( 三 ) 分配资金、落实预算

三、滚动预算滚动预算的理 论依据是 : 第一 , 企业的生产经

营活动是 连续不断的 ,因此 , 企业的预算也应该全面反映这一连续不断的过程 ,使预算方法与生产过程相适应。第二 , 企业的生产经营活动是 复杂的 ,随着时间的变迁 ,它将产生各种难以预料的变化。

•第三节 全面预算编制的其他方法

滚动预算 具有以下一些优点：

首先 , 保持预算的完整性、连续性 ,从动态预算中把握企业的未来 ;

其次 ,能使各级管理人员始终保持对未来十二个月的生产经营活动作 周详的考虑和全盘的计划 ,保证企业的各项工作有条不紊地进行 ;

再次 , 利于外界对企业经营状况的持续性了解 ;

最后 ,由于预算的不断调整与补充 ,使预算与实际更加适应 ,充分发挥了预算的指导和控制作用。

•第三节 全面预算编制的其他方法

编制滚动预算示意图如图 8—2 所示。2002 年预算

第一季度

1 月 3 月2 月

第二季度

总 数

第三季度

总 数

第四季度

总 数

差异对比分析

第一季度实际数

2002 年预算

第二季度总数

4 月 6 月5 月

第三季度

总 数

第四季度

总 数

第一季度

总 数

2003 年预算

图 8-2