: contabilidad básica : primero
TRANSCRIPT
Asignatura: Contabilidad Básica Elaborada: Ing. Leidiana Cacao Naranjo/Nov-2018 Semestre: Primero
ACTUALIZADA
NOV-2019
Contabilidad Básica
2 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
G U I A D I D Á C T I C A
CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad
NIVEL: Tecnológico
TIPO DE CARRERA: Tradicional
NOMBRE DE LA ASIGNATURA: Contabilidad Básica
CÓDIGO DE LA ASIGNATURA: CO-S1-COBA
PRE – REQUISITO: NINGUNO
CO – REQUISITO: Sin correquisito
TOTAL HORAS: 226 Teoría: 72 Práctica: 90 Independiente: 64
NIVEL: Primero
MODALIDAD: Presencial
DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Leidiana Cacao N.
Copyright©2019 Instituto Superior Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño. All rights reserved.
Contabilidad Básica
3 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Contenido PRESENTACIÓN: ........................................................................................................................................ 4
ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA ............................................................................................... 5
DESARROLLO DE ACTIVIDADES.................................................................................................................. 7
Unidad didáctica I: Conceptos generales de la Contabilidad ..................................................................... 7
Unidad didáctica II: Normativa Contable................................................................................................. 26
Unidad didáctica III: Fundamentos de la Contabilidad ............................................................................ 37
Unidad didáctica IV: Grupos de Cuentas del Estado Financiero .............................................................. 53
Unidad didáctica V: Cuentas de Ingresos y gastos del Estado de Resultados ........................................ 118
Bibliografía ............................................................................................................................................ 142
Contabilidad Básica
4 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
PRESENTACIÓN: La presente Guía Didáctica pretende servir como herramienta de orientación a los
estudiantes de la asignatura de Contabilidad Básica, en la carrera de Contabilidad, este
documento trata de proporcionar información sobre el seguimiento de la materia antes
mencionada, proporcionando un camino adecuado para lograr los objetivos propuestos
por el estudiante desde el inicio del semestre.
El presente documento recoge información importante de diversos autores que facilitan
la comprensión de esta valiosa asignatura, está diseñada como herramienta facilitadora
del proceso de enseñanza aprendizaje, cumpliendo así con los objetivos propuestos
para el primer semestre de Administración, mención Contabilidad y Auditoría.
Para un mejor manejo de esta guía está distribuida en unidades de estudio, que a
continuación detallamos:
La empresa, contabilidad, periodo contable, transacciones comerciales, cuentas, estado
de situación inicial o balance inicial, principios fundamentales de la contabilidad, diario
general, mayor general, balance de comprobación, estados financieros.
Teniendo en cuenta que la esencia de la asignatura es 80% práctica se distribuirán en
cada una de las unidades ejercicios prácticos que ayuden a la concreción del
conocimiento teórico para ponerlo en la práctica, estas instrucciones serán diseñadas
de tal forma que el estudiante pueda de manera sencilla resolverlos y cumplir con el
propósito de cada una de las unidades de estudio de este documento.
Otra herramienta que utilizaremos en el diseño de este documentos son las Tic’s ya que
por medio de esta aplicación el estudiante tendrá acceso a la información en cualquier
lugar donde se encuentre, además se podrá contar con la asesoría del docente en
Contabilidad Básica
5 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
cualquier duda con respecto a cada tema citado en este documento, logrando conseguir
el conocimiento significativo, razón de ser de esta guía de Contabilidad General.
ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA Antes de empezar con nuestro estudio, debes tomar en cuenta lo siguiente:
1. Todos los contenidos que se desarrollen en la asignatura contribuyen a tu
desarrollo profesional, ética investigativa y aplicación en la sociedad.
2. El trabajo final de la asignatura será con la aplicación de la metodología de
investigación científica.
3. En todo el proceso educativo debes cultivar el valor de la constancia porque no
sirve de nada tener una excelente planificación y un horario, si no eres
persistente.
4. Para aprender esta asignatura no memorices los conceptos, relacionados con la
realidad y tu contexto, así aplicarás los temas significativos en tu vida personal y
profesional.
5. Debes leer el texto básico y la bibliografía que está en el syllabus sugerida por el
docente, para aprender los temas objeto de estudio.
6. En cada tema debes realizar ejercicios, para ello debes leer el texto indicado
para después desarrollar individual o grupalmente las actividades.
7. A continuación te detallo las imágenes que relacionadas a cada una de las
actividades:
SIMBOLOGÍA SIGNIFICADO
SUGERENCIA
TALLERES
Contabilidad Básica
6 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
REFLEXIÓN
TAREAS
APUNTE CLAVE
FORO
RESUMEN
EVALUACIÓN
8. Ánimo, te damos la bienvenida a este nuevo periodo académico.
Contabilidad Básica
7 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
DESARROLLO DE ACTIVIDADES
Unidad didáctica I: Conceptos generales de la Contabilidad Introducción: En esta unidad revisaremos los aspectos generales para la
constitución de una empresa así como los diferentes tipos de empresas que existen, y
la importancia de éstas en el medio que nos rodea, luego revisaremos algunos
conceptos de la Contabilidad, sus campos de aplicación, obligaciones de llevar
contabilidad, cuáles son los usuarios de la Contabilidad, y el código de ética del
profesional contable.
Objetivo: Determinar las diferencias empresariales en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones contables tributarios vigentes para la correcta aplicación de las normas,
con actitud crítica en el manejo de contenidos científicos.
Organizador gráfico de la Unidad 1
Usuarios de la información, código de ética del profesional contable
Usuarios internos y externos Sección A, B y C
Concepto de Contabilidad y Obligatoriedad
Ciencia, técnica, arte, heramienta e indicador financiero
Personas obligadas a llevar contabilidad
Generalidades de la empresa y la profesión contable
Tipos de empresas El contador y su quehacer diario
Contabilidad Básica
8 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividades De Aprendizaje: La empresa
Orientaciones generales:
Desarrollo de contenidos:
Antes de revisar varios conceptos de autores de nombre sobre lo que es la
empresa realizaremos un análisis de cómo la empresa a través de los tiempos se
ha manifestado como vínculo para el desarrollo de los seres humanos, al hablar
del origen de la empresa debemos trasladarnos a los inicios de la humanidad, ya
que la historia dice que el ser humano se unió y formo comunidades o tribus para
mejorar su forma de vida, pues observaron que el trabajo en equipo beneficiaba
las labores que desarrollaban individualmente, con el paso del tiempo empezaron
a asignar tareas, dividiendo de esta manera el trabajo, notando las habilidades
que poseían cada uno de ellos, así cada una de las actividades eran
desarrolladas con eficiencia.
En la actualidad la empresa es considerada una unidad económico-social, con
fines de lucro, satisfaciendo una necesidad social, de acuerdo con las exigencias
del bien común, contando con los elementos básicos para su desarrollo como
son: capital, trabajo y recursos materiales.
Estimados estudiantes, vamos a empezar con la primera unidad de
estudio, recuerden que deben poner todo su esfuerzo para lograr
las metas propuestas al inicio de este semestre.
Contabilidad Básica
9 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Según Pedro Zapata la Empresa es: “Todo ente económico cuyo esfuerzo se
orienta a ofrecer a los clientes bienes y/o servicios que al ser vendidos, producirá
una renta que beneficia al empresario, al Estado y a la sociedad en general”.
Agustín Reyes Ponce sostiene: “Empresa es una entidad conformada
básicamente por personas, aspiraciones, realizaciones, bienes materiales y
capacidades técnicas y financieras; todo lo cual, le permite dedicarse a la
producción y transformación de productos y/o la prestación de servicios para
satisfacer necesidades y deseos existentes en la sociedad, con la finalidad de
obtener una utilidad o beneficio”. (Pág. 69)
Mientras que los hermanos Naranjo Salguero Marcelo y Joselito (2002) dicen:
“empresa es una organización en todas sus condiciones, se caracteriza por su
coordinación, sincronización de recursos, instrumentos y materiales que son
necesarios para la producción, encaminados a una dirección común; en resumen
la empresa requiere objetivos plenamente clarificados y una cabeza directriz
coordinadora de esfuerzos necesarios para conseguir” (Pág. 19).
Importancia de la empresa
La empresa se hace presente en la sociedad para contribuir en su desarrollo en
varios aspectos:
La empresa como institución laboral, es una fuente de trabajo para muchos
ciudadanos que necesitan demostrar sus habilidades y conocimientos, y
que a cambio de ello merecen una retribución económica.
Consecución de la obra social, pues al convertirse en una ente que
desarrolla una actividad económica, está obligada a pagar impuestos al
Contabilidad Básica
10 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Estado, recursos que son fundamentales para el país y el desarrollo de la
obra social como carreteras, salud, educación, viviendas, entre otros.
Reactivación de la economía, con la creación de una empresa se realizan
transacciones de compra y venta y esto permite que exista la oferta y la
demanda y circule en el medio la moneda nacional, permitiendo un
constante ciclo económico que permite el crecimiento social en el medio
que se desarrolla.
Actividad 1
De acuerdo a los conceptos revisados defina con sus palabras lo que es una
empresa y la importancia de las mismas en el desarrollo social, puede utilizar un
mapa conceptual si desea, utilice sus palabras destacando los aspectos más
relevantes de los conceptos antes mencionados, recuerde las actividades
permiten que usted verifique la aprehensión de conocimientos.
Contabilidad Básica
11 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Clasificación de las empresas:
Agropecuarias Privadas Microempresa Unipersonales Mineras Públicas Pequeña Sociedades Industriales Mixtas Mediana Comerciales Grandes De servicio
Recuerde que cada uno de estos grupos tiene sus características específicas,
empecemos por la primera que es:
Según la actividad, muchos autores clasifican a las empresas bajo este grupo ya que
las unen de acuerdo a las transacciones similares que realizan, las agropecuarias son
aquellas que desarrollan actividades que están ligadas a las labores de cultivo de la
tierra, o proporcionar la materia prima a otras industrias, por ejemplo, caza, pesca,
agricultura, explotación de bosques, como ejemplos podemos mencionar granjas
avícolas, porcinas, invernaderos, fincas de producción agrícolas, ganadería intensiva.
Las mineras que son aquellas que se dedican a la explotación del subsuelo o ríos para
dedicarse a la comercialización de recursos no renovables como por ejemplos empresas
mineras, empresas a la explotación de cuarzo entre otras.
Empresas industriales que son las encargadas de la transformación de la materia prima
en un producto terminado podemos mencionar Unilever entre otras.
Clasificación de la
Empresa
Según su
actividad
Según el origen
de su capital
Según su
tamaño
Según el
número de
socios
Contabilidad Básica
12 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Comerciales, son aquellas empresas que se dedican a la compra y venta de productos,
constituyen el puente entre el que produce y el que consume, ejemplo de éstas tenemos
Almacenes la Ganga, entre otras.
Servicios, estas empresas como su nombre lo indica se dedican a ofrecer servicios que
resuelve una necesidad dentro del entorno donde se desarrolla, por ejemplo empresa
de telecomunicaciones, consorcio de abogados, contadores, entre otras.
Según el origen de su capital, esto indica de donde proviene el capital para formar la
empresa, aquí están las siguientes:
Públicas, cuando se constituye exclusivamente con capital público.
Privadas, cuando se constituye únicamente con capital privado.
Mixtas, cuando son creadas con capital público y privado..
Según el tamaño, aquí se clasifican las empresas según el número de empleados,
capital con que se constituyeron, entre otros aspectos. Aquí tenemos:
Microempresa, aquellos entes económicos por los general se crean como
emprendimientos personales, familiares o artesanales, su característica principal es
tener máximo 9 empleados, ventas brutas anuales y activos totales de hasta 100.000
dólares.
Pequeña, estas empresas realizan actividades económicas y productivas, que tienen
entre 10 y 49 empleados, sus ventas brutas anuales de 100.001 a 1´000.000, y activos
totales de 100.001 hasta 750.000.
Medianas, este tipo de empresas tienen entre 50 y 199 empleados, ventas brutas
anuales de 1´000.000 a 5´000.000 y activos totales de 750.001 a 3´999.999 dólares.
Grandes, estas empresas tienen entre 200 o más empleados, ventas brutas anuales
desde 5¨000.001 y activos totales mayor o igual a 4¨000.000 dólares.
Según el número de socios, aquí están agrupadas las empresas de acuerdo a los socios
o tipos de sociedades como fueron creadas, tenemos:
Contabilidad Básica
13 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Unipersonales, están pueden constituirse ante un juez de lo civil, como una compañía
unipersonal de responsabilidad limitada, exclusivamente con un socio, quien asumirá el
nombre de gerente propietario, el aporte de capital no podrá ser inferior a la
remuneración básica mínima unificada multiplicada por diez, debe pagarse
íntegramente al momento de la constitución.
Sociedades o compañías, estas se constituyen con el aporte de capital de varias
personas naturales o jurídicas, se clasifican en sociedades de hecho y de derecho.
Fideicomisos, es un contrato en virtud del cual una o más personas llamadas
contribuyentes transfieren de manera temporal e irrevocable la propiedad de bienes
muebles o inmuebles que existen o se espera que existan a un tercero que conforma
un patrimonio autónomo, para que este lo administre.
Consorcios o asociaciones de empresas, son asociaciones económicas en las que una
serie de empresas buscan efectuar una actividad conjunta mediante la creación de una
sociedad. Es el acuerdo por el cual los accionistas de empresas independientes
entregan el control de sus acciones a cambio de certificados del consorcio que les dan
derecho a participar en las ganancias comunes, también se define como la asociación
de individuos y/o personas jurídicas en un grupo, patrocinado por una empresa
administradora, con el fin de proporcionar a sus miembros la adquisición de bienes a
través de la autofinanciación.
Lea detenidamente cada ítem y desarrolle las actividades que se le sugiere
Contabilidad Básica
14 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividad 2.
a. Realice una conceptualización de cada una de las clasificaciones de la empresa.
b. Escriba dos ejemplos de cada una de las clasificaciones de la empresa.
No digas que no tienes suficiente tiempo. Tienes exactamente el mismo
número de horas que tuvieron Pasteur, Michelangelo, Helen Keller, Madre
Teresa, Leonardo da Vinci, Thomas Jefferson y Albert Einstein.-H. Jackson
Brown Jr.
FRUCLEAN S.A.
La empresa es un ente económico que a más de contribuir al
desarrollo de la sociedad, da beneficios financieros a sus dueños o
accionistas, se clasifican: De acuerdo a su actividad, según el origen
de su capital, según su tamaño, según su número de socios,
encontrándose presente en cada rincón de nuestra ciudad y del país
entero, contribuyendo al progreso social en varios aspectos como
son generando fuentes de empleo, seguir con la obra social a través
del pago de impuestos, etc. Convirtiéndose en un ente muy
importante para el cumplimiento de los objetivos nacionales.
Verificar la información revisada con empresas que se encuentran en nuestro
entorno, relacionando cada una de las que conozcan con las diferentes
clasificaciones analizadas en el presente capitulo.
Contabilidad Básica
15 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
La Contabilidad
Antes de empezar con algunos conceptos de Contabilidad revisaremos los orígenes de
las transacciones comerciales, como lo mencionamos en el capítulo anterior el hombre
necesita vivir en sociedad, y por ende realiza transacciones de diferentes índole para
subsistir, pasando desde la época del salvajismo, esclavismo, feudalismo, y capitalismo,
llegando a la utilización de la partida doble donde se medían las actividades por un
sistema de doble entrada.
Según Pedro Zapata Sánchez: La Contabilidad “Es la ciencia, el arte y la técnica que
nos permite registrar, clasificar, analizar e interpretar las transacciones que se realizan
en una organización o empresa con el objeto de conocer su situación económica y
financiera al término de un ejercicio económico o periodo contable”.
Además añade: “Es un sistema de información destinado a proporcionar información a
terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas o inversionistas, a fin
de facilitar sus decisiones”.
Siendo entonces la contabilidad es una ciencia y arte que nos permite interpretar en
forma resumida los estados financieros, para desde allí obtener información clara y
precisa, determinando si la empresa durante el ciclo contable ha obtenido una ganancia
o pérdida. Es una ciencia porque está regida por normas y principios estipulados en las
leyes del estado. Es arte porque es una habilidad y destreza que tiene el individuo para
llevar cada uno de sus pasos del ejercicio contable, que permite a las persona,
comerciante o empresa resumir e interpretar las operaciones comerciales que realiza
diariamente en forma ordenada, para posteriormente realizar informes de estados
financieros. Para los dueños, accionistas e inversionistas de la empresa.
Según Godoy, Eduardo la contabilidad es un sistema de acopio de información para
identificar, clasificar, medir, registrar y procesar información de los hechos económicos
y así producir unos resultados finales llamados Estados Financieros que sirven para
informar, interpretar y analizar las operaciones de un Ente Económico en forma clara,
completa y fidedigna.
Campos de aplicación:
Contabilidad Básica
16 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
La contabilidad tiene su aplicación según las actividades que desarrollan las empresas
o entidades públicas y las empresas privadas debidamente constituidas en nuestro país.
Su aplicación en la actividad pública está concentrada en las entidades estatales,
gobiernos locales y organismos públicos descentralizados, mientras que en el sector
privado se enmarca dentro de las empresas individuales y societarias.
La contabilidad moderna constituye una herramienta indispensable para la toma de
decisiones. Llevando la información que genera propender a:
Campos de Aplicación
Contabilidad
Comercial
Contabilidad
Financiera
Contabilidad de
Costos
Contabilidad
Gubernamental
Controla actividades de
compra y venta de
mercaderías, y servicios
no financieros. Ej.
Almacenes de calzado,
empresas de transporte.
Es aquella utilizada en
las entidades financieras
para registrar depósitos
en cuentas corrientes y
de ahorro, liquidación
de intereses, ejemplo
Bancos.
Se aplica
especialmente en
empresas
manufactureras,
mineras, agrícolas y
pecuarias, ejemplos:
fábricas, talleres.
Esta
contabilidad
es aplicada
al sector
público de
un estado.
Contabilidad Básica
17 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Organizar y verificar las actividades económicas y administrativas, realizar las debidas
planeaciones de las operaciones diarias, realizar un estudio de los proyectos presentes
y futuros del negocio.
Objetivo específico de la Contabilidad.- Conocer detalladamente el proceso de
funcionamiento del Ciclo Contable hasta los Estados Financieros, en particular el Estado
de Situación Financiera (antes el Balance General), el estado de resultados (por función
o naturaleza), el Estado de Cambios en el Patrimonio, el Estado de Cambios en la
Situación Financiera (en las NIC-NIIF no se presenta) y el Estado de Flujos de efectivo.
Obligación de llevar Contabilidad.- Están obligadas a llevar contabilidad las personas
naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que
operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 01 de
enero de cada ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones básicas desgravadas
de impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio
fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones básicas desgravadas de
impuesto a la renta o cuyos costos anuales, imputables a la actividad empresarial, del
ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones básicas
desgravadas de impuesto a la renta.
Actividad 3.
Realice un cuadro comparativo de los distintos campos de aplicación de la contabilidad.
a. Con sus propias palabras indique la importancia de la contabilidad para el buen
manejo de las entidades públicas y privadas.
Lea detenidamente cada ítem y desarrolle las actividades que se le sugiere
Contabilidad Básica
18 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Usuarios de la información contable.
Como se revisó en los temas anteriores se mencionó que los reportes financieros que
son el resultados del proceso contable están dirigidos a una amplia gama de usuarios,
quienes satisfacen algunas de sus variadas necesidades de información en base a
dichos reportes, los mismos que facilitarán la toma de decisiones e iniciar acciones
adecuadas para el crecimiento y continuidad de las empresas. Los usuarios de la
información contable la vamos a dividir en dos grupos y la definición de cada uno de
ellos se la podrá observar en el siguiente gráfico.
Usu
ario
s in
tern
os
Personas que sin ser parte del negocio
Utilizan la información financiera para la toma de decisiones de :
Inversión, financiamiento o revisar el cumplimiento de las obligaciones por parte de las empresas
La contabilidad está presente en todas las actividades del individuo,
desde las transacciones simples que se realizan para subsistir, hasta
las más complejas en el mundo de los negocios.
Contabilidad Básica
19 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
El marco conceptual para la información financiera, adoptado por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés), presenta la clasificación
de los usuarios de la información financiera, que a continuación presentaremos:
Usuarios Demandas
Usuarios Externos Inversionistas Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones.
Prestamistas Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento.
Proveedores y otros acreedores comerciales
Los proveedores y los demás acreedores comerciales, están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están interesados, en la empresa, por períodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser este un cliente importante.
Clientes Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de ella.
Usu
ario
s ex
tern
os
Son aquellas personas que son:
parte de la empresa que utilizan la información financiera para
en análisis, corrección y proyección
Contabilidad Básica
20 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
El gobierno y sus organismos públicos
El gobierno y sus organismos públicos están interesados en la distribución de los recursos y, por lo tanto, en la actuación de las entidades. También recaban información para regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.
Público en general
Cada persona natural o jurídica son afectadas de diferentes maneras por la existencia y actividad de las entidades, aquellas que pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tenencia que sigue el crecimiento de la empresa, así también el alcance de las actividades.
Usuarios Internos Empleados Los empleados están interesados en la información financiera para conocer la estabilidad y rendimiento de sus empleados, evaluando la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidos de la empresa.
Gerencia Este es el principal responsable en la preparación de los estados financieros, además el interés que contiene los estados financieros a pesar de que tiene acceso a otra información financiera y de gestión que le ayuda a llevar a cabo su planificación, y la toma de decisiones y control de responsabilidades.
Se debe adicionar que en el marco conceptual para la información financiera será útil
además para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
para la toma de decisiones sobre el manejo del recurso del ente económico.
Código de Ética para profesionales de la contabilidad.
A pesar de los estereotipos que hasta la actualidad se manejan acerca de las
limitaciones del profesional contable, éstos prestan sus servicios en diferentes áreas de
la empresa como la financiera, contable, tesorería, administrativa, recurso humano, en
las empresas privadas, instituciones públicas u organizaciones en general y su
actuación debe guiarse por criterios éticos y morales. Para que el quehacer este
enmarcado dentro de un comportamiento ético existen varios códigos de conducta que
presentan una serie de principios y normas de ética profesional.
El Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (International Ethics
Standards Board of Accountants – IESBA) de la Federación Internacional de Contadores
(International Federation of Accountants – IFAC).
Estructurado en dos partes, parte A, parte B y parte C
Parte A: Aplicación general del código
Contabilidad Básica
21 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
100 Introducción y principios fundamentales
110 Integridad
120 Objetividad
130 Competencia y diligencia profesional
140 Confidencialidad
150 Comportamiento profesional
Parte B: Profesionales de la contabilidad en ejercicio.
200 Introducción
210 Nombramiento profesional
220 Conflictos de interés
230 Segundas opiniones
240 Honorarios y otros tipos de remuneraciones
250 Marketing de servicios profesionales
260 Regalos e invitaciones
270 Custodia de los activos de un cliente
280 Objetividad - Todos los servicios
290 Independencia – Encargos
291 Independencia – Otros encargos que proporcionan un grado de seguridad
Parte C
300 Introducción
310 Conflictos potenciales
320 Preparación y presentación de la información
Contabilidad Básica
22 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
330 Actuación con suficiente especialización
340 Intereses financieros
350 Incentivos
Consulta 1
Descargue el código de ética del profesional en contabilidad y realice un resumen
ejecutivo, donde consten las partes más importantes, recuerde que está estructurado
de acuerdo al esquema que esta anotado en el párrafo anterior.
Actividades de auto – evaluación de la unidad I: Conceptos Generales
de Contabilidad
En cada enunciado en el paréntesis escribe V si es verdadero y F si es falso
1. ( ) Las organizaciones económicas son una combinación de recursos humanos,
financieros y tecnológicos que son administrados con el objeto de generar algún
bien o servicio a la sociedad.
2. ( ) Una organización económica, independientemente del giro al que se dedique
tiene como objetivo servir a su clientela, ya sea esta un segmento de la sociedad
o a la sociedad en su conjunto.
3. ( ) Las empresas por el tamaño, se clasifican en públicas, privadas y mixtas
4. ( ) En el Ecuador existen cinco clases de compañías, las mismas que constituyen
personas jurídicas
5. ( ) La contabilidad es un proceso sistemático que, mediante la aplicación de la
técnica, registra eventos económicos de una entidad y genera información que
permite a los usuarios internos y externos la toma de decisiones en función de
los objetivos empresariales.
6. ( ) La contabilidad que se aplica en las instituciones del sector público se
denomina contabilidad gubernamental.
Contabilidad Básica
23 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
7. ( ) Los usuarios internos de la información contable son: prestamistas,
proveedores y otros acreedores comerciales y los clientes.
8. De la lista de usuarios de la información contable, marque con una X los usuarios
internos o externos, según corresponda
Usuarios Internos Externos
Propietarios
Prestamistas
Acreedores
Empleados
Servicio de Rentas Internas
Banco Pichincha
C. Seleccione el literal correspondiente a la respuesta correcta:
1. El Código de Ética para profesionales de la Contabilidad ha sido publicado
por el:
a. Consejo de Normas Internacionales de Ética para Auditores del
Ecuador.
b. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
c. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.
2. El Principio fundamental de integridad significa:
a. Cumplir con las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y
evitar cualquier situación que pueda desacreditar a la profesión.
b. No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida
de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o
empresariales.
c. Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y
empresariales.
3. El principio de confidencialidad significa:
a. Que el profesional de contabilidad se abstenga de divulgar fuera de la
firma, o de la entidad para la que trabajan información confidencial
obtenida como resultados de relaciones profesionales y empresariales.
b. Mantener el conocimiento y la aptitud profesional al nivel necesario
para permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban
un servicio profesional competente.
Contabilidad Básica
24 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
c. Los profesionales de la contabilidad no deben comprometer su juicio
profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses
o influencia indebida de terceros.
4. Dentro del código de ética de los profesionales en contabilidad están las
amenazas y salvaguardas, una de las categorías de ellas es:
a. Amenaza de no abogacía – amenaza de que un profesional de la
contabilidad promueva la posición de un cliente o de la entidad para la
que trabaja hasta el punto de poner en éxito su objetividad.
b. Amenaza de intimidación – amenaza de que presiones reales o
percibidas, incluidos los intentos de ejercer una influencia indebida
sobre el profesional de la contabilidad, le disuadan de actuar con
objetividad.
c. Amenaza de salvaguardas instituidas por la profesión o por las
disposiciones legales y reglamentarias.
5. Las salvaguardas que contempla el código de ética del profesional en
contabilidad son:
a. Cuando una relación o una circunstancia originan una amenaza
b. Actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable.
c. El cumplimiento de los principios fundamentales del profesional en
contabilidad.
6. Las siglas IFAC significan:
a. Federación Internacional de Contadores
b. Consejo de Normas Internacionales de Ética para contadores
c. Normas Internacionales de Información Financieras
La Contabilidad aparece con la Partida simple, es decir un
control de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar, hoy por
hoy se ha convertido en una herramienta indispensable en el
mundo de los negocios, siendo su aplicación en el sector
bancario, gubernamental, comercial, de Costos entre otros.
Contabilidad Básica
25 Ing. Leidiana Cacao Naranjo
Actividad final Unidad I: Normativa Contable
Realice un ensayo de por lo menos 15 líneas de por qué la contabilidad es una
herramienta fundamental en las actividades de la empresa o los
negocios unipersonales.
Unidad didáctica II: Normativa Contable Introducción: Durante el desarrollo de esta unidad, conoceremos el aporte
de la contabilidad en la presentación de los resultados, así como los
campos en los que puede aplicarse esta ciencia, considerada como una
técnica y un arte al momento de la realización de cada uno de sus procesos
y la interpretación de los resultados del ejercicio económico.
Objetivo de la unidad didáctica II: Utilizar las Normas Internacionales de
Información Financiera mediante el análisis detallado de las políticas contables vigentes
para la correcta aplicación en los procesos contables, con responsabilidad al
cumplimiento de la normativa.
Organizador grafico de la Unidad II
Actividades De Aprendizaje: Normativa Contable
Orientaciones generales:
Reconocimiento de los elementos de las Estados financieros
Activo, Pasivo y Patrimonio Ingresos y Gastos
Marco conceptual para la información financiera
NIIF, NIC, SINIIF, CINIIFObjetivos y características de la información
financiera
Organismos emisores de las NIIF
Consejo de normas internacionales de Contabilidad
Comité de Normas internacionales de Contabilidad
En esta unidad deberán considerar a la contabilidad como una
herramienta necesaria en todas las actividades desarrolladas
dentro de las empresas, razón por la cual los estudiantes pongan
su mayor esfuerzo para su comprensión.
Contabilidad de Costos
27
Desarrollo de contenidos:
Normativa Contable
El control y registro de las transacciones diarias de un ente económico es realizado con
la finalidad de integrar una base de datos que la utilización de una información útil para
la toma de decisiones, acorde a los objetivos organizacionales, esta debe depende de
un grupo de elementos que facilita la estructuración de dicho proceso en una forma
ordenada. Podemos citar entre estos elementos a un grupo de postulados básicos o una
serie de ordenamientos o estándares que se pueden aplicar en el proceso de
elaboración de los Estados Financieros. Estas se denominan Normas de Información
Financiera.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el
International Accounting Stándar Board (IASB), traducido al español Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, la finalidad de este arduo trabajo fue estandarizar la
información financiera de manera internacional.
Este proceso de normalización hasta la actualidad sigue siendo un esfuerzo para
quienes se han puesto como tarea la emisión de normas contables universales, a fin de
poseer un solo lenguaje contable. Es necesario resaltar que estas normas están en
constante actualización, puesto que tienen como eje central el comportamiento de las
operaciones económicas, otra ventaja que se posee es la comparabilidad de la
información financiera, puesto que bajo una misma normativa se lo puede lograr.
Se debe destacar que estas normas se crearon para entes económicos con fines de
lucro, que se dedican a actividades comerciales, industriales, financieras u otras
similares, las mismas que se encuentran constituidas como sociedades u otras formas
jurídicas, a pesar de esto las entidades sin fines de lucro puede encontrar la apropiación
de estas normas para sus actividades financieras.
Las NIIF establecen los lineamientos que permita el reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar de las transacciones y operaciones económicas
que conforman los estados financieros, de tal forma que faciliten la toma de decisiones
por parte de la parte directiva o financiera de la empresa, así como de aquellos usuarios
internos y externos.
Contabilidad de Costos
28
Organismos emisores de las NIIF
En 1973 con sede en Londres representantes profesionales en Contabilidad de países
de Alemania, Canadá, Australia, Reino Unido, Francia, México, Japón, Holanda, Irlanda
y Estados Unidos, se constituye el International Accounting Standards Committee
(IASC), traducido al español Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, es
necesario destacar que este organismo nació como un organismo de carácter
profesional, de ámbito mundial, independiente, perteneciente directamente al sector
privado y sin fines de lucro, este comité emitió un conjunto de normas generales de
contabilidad denominadas International Accounting Standards (IAS), traduciendo al
español, Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), estas pueden ser aceptadas y
aplicadas con generalidad en distintos países, esto favorece en la armonización de los
datos y su comparabilidad.
En el año 2001 el IASC sufrió una restructuración dando origen al Accounting Standard
Board (IASB), traducido al español Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
organismo encargado de elaborar las Normas Internacionales de Información
Financiera, (International Financial Reportings Standards IFRS), persiguiendo como
objetivo la creación de un lenguaje financiero mundial, desde el 2010 la IASB se
encuentra bajo la organización y dirección del International Accounting Standards
Commitee Fundation (IASCF), traducido al español Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad.
Los objetivos del IASB son los siguientes:
Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de
carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que
requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados
financieros.
Promover el uso y aplicación rigurosa de dichas normas
Cumplir con los objetivos asociados con los literales a y b, teniendo en consideración
cuando sea necesario, las necesidades especiales en entidades pequeñas, medianas y
de economías emergentes, y.
Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales, las NIC y las NIIF hacia
soluciones de alta calidad.
Contabilidad de Costos
29
Es importante destacar que este organismo profesional es el único responsable de emitir
las NIIF, su conformación es de 16 profesionales dedicados de tiempo completo a la
investigación y desarrollo de la normatividad internacional, quienes cuentan según su
currículo con una experiencia laboral académica extensa. Por otra parte el ente
controlador de este organismo el IASCF supervisará la labor, estructura y la estrategia
de ellos, formado por 22 administradores, dentro de esta entidad se encuentran
miembros de organismos gubernamentales y miembros de empresas reconocidas a
nivel mundial.
Marco Conceptual para la Información Financiera
La introducción de las NIIF se refiere a los estados financieros preparados por una
entidad, utilizados por una gran variedad de usuarios en varios países, aunque son
normas estándares, poseen diferencias debido a las circunstancias legales, sociales y
económicas donde son aplicadas, estas diferencias se ven reflejadas en los elementos
que conforman los estados financieros, así como la base de medidas, estas diferencias
quieren ser disminuidas por el IASC, para conciliar las regulaciones legales, normas
contables y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros. Es por
esto que se ha hecho necesario la emisión de un marco conceptual para el
establecimiento de los conceptos que establezcan la preparación y presentación de
estados financieros para usuarios externos. El propósito, valor normativo menciona el
propósito del Marco Conceptual en los términos siguientes:
a. Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las
existentes.
b. Ayudar al consejo en la promoción de la armonización de regulaciones, normas
contable y procedimientos asociados con la presentación de estados financieros,
mediante el suministro de fundamentos para la reducción del número de
tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF.
c. Ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas en el desarrollo de
las normas nacionales.
d. Ayudar a las personas encargadas de preparar los estados financieros en la
aplicación de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todavía no
han sido objeto de una NIIF.
e. Ayudar a los auditores a formarse una opinión acerca de si los estados
financieros están de acuerdo con las NIIF.
f. Ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la información
contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF:
Contabilidad de Costos
30
g. Suministrar a todos aquellos interesados en la labor del IASB información acerca
de su enfoque para la formulación de las NIIF.
Se debe aclarar que el marco conceptual no es una NIIF, y ningún contenido del marco
conceptual deroga una NIIF.
El alcance del marco conceptual comprende:
a. El objetivo de la información financiera.
b. Las características cualitativas de la información financiera útil.
c. La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los
estados financieros.
d. Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Objetivo de la información Financiera
“El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre
el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan: comprar, vender o
mantener patrimonio e instrumentos de deuda, y proporcionar o liquidar préstamos y
otras formas de créditos”
Característica cualitativas de la información
Los estados financieros deben cumplir con características cualitativas fundamentales
como son: relevancia y representación fiel; utilidad de la información financiera mejora
sie es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Contabilidad de Costos
31
Hipótesis fundamentales
Hipótesis de negocio en marcha. Este apartado sostiene que la elaboración de estados
financieros, parte del supuesto de la continuidad de las operaciones de la entidad, dentro
de un futuro previsible, a menos que desde la gerencia se indique lo contrario, se
procederá a revelar en los estados financieros.
Elementos de los estados financieros
Los elementos de los estados financieros están clasificados en dos grupos:
Relacionados directamente con la medida de la situación financiera
Relacionados con la medida de rendimiento.
Características cualitativas de la información financiera
RelevanciaRepresentación
fielComparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad
Elementos relacionados con la medida de la situación financiera
Activos
Pasivos
Patrimonios
Contabilidad de Costos
32
Los primeros elementos dan como resultado el Estado de Situación Financiera y el segundo el
Estado de Resultados.
Normas Internacionales de Información Financiera
Están organizados en cuatro grupos:
a. Normas Internacionales de Información Financiera b. Normas Internacionales de Contabilidad c. Interpretación CINIIF d. Interpretación SIC
Listado de las Normas Internacionales de Información Financiera en español
NIIF (IFRS) Título en español
1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
2 Pagos Basados en Acciones 3 Combinación de negocios 4 Contratos de seguros 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
Discontinuadas 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
Entre otras.
Elementos relacionados con la medida de rendimiento
Ingresos
Gastos
Contabilidad de Costos
33
Consulta 2
De acuerdo al esquema anotado anteriormente, realice una investigación, complete el
cuadro de NIIF, realice el cuadro de NIC, SINIIF y SIC.
Revisar los fundamentos básicos de la Información Financiera bajo NIIF y realice un
mapa conceptual.
Aplicación de las NIIF en el Ecuador
Las NIIF fueron adoptadas en el Ecuador según resolución N° 06.Q.ICI.004 con fecha
21 de agosto del 2006, publicada en el registro oficial N° 348 el 4 de septiembre del
mismo año, la adopción se dio según un cronograma establecido de la siguiente manera:
Grupo 1. A partir del 1 de enero del 2010, las compañías y los entes sujetos y regulados
por la ley de Mercado de Valores, así como aquellas compañías que desde el año 2009
necesiten auditoría externa.
Grupo 2.
A partir del 1 de enero del 2011, las compañías que tengan activos totales o superiores
a 4¨000.000,00 dólares, al 31 de diciembre del 2007, las compañías Holding o tenedoras
de acciones que voluntariamente conformaren grupos empresariales, las compañías de
economía mixta y las que estén bajo la forma jurídica de sociedades que constituya el
Estados y Entidades del Sector Público, las sociedades de compañía extranjeras
estatales, paraestatales, privadas o mixtas.
Grupo 3
A partir del 1 de enero del 2012 las demás compañías no consideradas en los grupos
anteriores.
Contabilidad de Costos
34
Actividad 4
a. Realice un mapa mental del marco conceptual de las NIIF. b. Cuál es el objetivo de las NIIF, realice una opinión personal al
respecto, con la llegada de estas Normas al Ecuador.
Las cosas difíciles requieren un largo tiempo, las cosas imposibles un poco
más (André A. Jackson).
La adopción de las NIIF ofrece una nueva oportunidad para mejorar
la función administrativa financiera a través de una mayor
consistencia en la políticas contables, con eficiencia y eficacia,
logrando llegar al cumplimiento de los objetivos organizacionales,
obteniendo rentabilidad con mayor transparencia, por ser una
norma de carácter mundial está en constante cambio, adaptándose
a los cambios económicos y realidades de los mercados locales e
internacionales, un punto muy importante es que estas normas no
afectan a aspectos legales, sociales y económicos de los países
donde se aplica.
Las normas internacionales de información financiera (NIIF), dan otro enfoque a
la información presentada en los Estados Financieros, permitiendo al sector
empresarial abrirse campo internacionalmente, puesto que poseerá un lenguaje
financiero universal, que dentro de la globalización constituye un factor
predominante.
Lea detenidamente cada ítem y desarrolle las actividades que se le sugiere
Contabilidad de Costos
35
Actividades de auto – evaluación de la unidad II: Normativa Contable
A. Selecciones el o los literales correspondientes a la respuesta correcta:
1. El organismo que emita las Normas Internacionales de Información Financiera
es:
a. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)
b. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
c. Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF)
2. Tomando como referencia el Marco Conceptual de las NIIF, el objetivo de estas
normas es:
a. Ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la información
contenida en ellos.
b. Proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil
a los inversores, prestamistas, y otros acreedores existentes y potenciales
para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
c. Desarrollar buscando el interés público, un único conjunto de normas
contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad,
transparencia y comparable en los estados financieros.
3. Significa tener información disponible para los usuarios a tiempo, capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuando más antigua es la información menos útil es, esta característica cualitativa de mejora se refiere a la: a. Verificabilidad b. Comparabilidad c. Oportunidad.
4. La NIC 1 trata sobre a. Estado de Flujo del Efectivo b. Inventarios c. Presentación de Estados Financieros
5. Las Normas Internacionales de Información Financiera están compuestas por: a. Normas Internacionales de Contabilidad, NIIF para PYMES, NIIF completas. b. Normas Internacionales de Información Financiera c. Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales
de Contabilidad, Interpretación CINIIF, Interpretaciones del SIC. 6. Los elementos relacionados con la medida del rendimiento son:
Contabilidad de Costos
36
a. Activos y Patrimonios b. Activos, Pasivos y Patrimonio c. Ingresos y Gastos
7. Los elementos relacionados con la medida de situación financiera son: a. Activo, Pasivo y Patrimonio b. Ingresos y Gastos c. Activos e Ingresos
8. Costo histórico significa: a. Los activos se registran por el importe del efectivo y otras partidas pagadas o
por el valor razonable, los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en una obligación.
b. Los activos se registran contablemente por el importe del efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían obtenerse, Los pasivos se registran contablemente por el importe sin descontar el efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo.
c. Los activos se registran contablemente al valor presente descontando las entradas netas del efectivo que se espera que genere la partida, los pasivos se registran por el valor presente descontando las salidas netas del efectivo.
9. La NIC 8 se refiere a: a. Inventarios b. Impuesto a las ganancias c. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
10. Negocio en marcha significa: a. La información sobre una entidad que informa es útil si puede ser comparada
con información similar a otras entidades. b. La elaboración de los estados financieros, parte del supuesto de la
continuidad de las operaciones de la entidad. c. Relacionados directamente con la medida de la situación financiera.
Foro
Las Normas Internacionales de Información Financiera como herramienta para el
Auditor en la revelación de la razonabilidad de los estados financieros.
Contabilidad de Costos
37
Unidad didáctica III: Fundamentos de la Contabilidad Introducción: El ciclo contable y la ecuación contable son parámetros
indispensables en la construcción y verificación de cada una de las
transacciones registradas en los diferentes libros fuentes, de igual manera
la cuenta contable que da paso a aquella herramienta indispensable para
la construcción del proceso contable como es el plan de cuentas,
instrumento que debe ser realizado de acuerdo a las necesidades del ente
económico para poder obtener los resultados óptimos al finalizar el ciclo
contable.
Objetivo: 3. Establecer las variaciones patrimoniales mediante la teoría contable para
la presentación lógica de los cambios en la ecuación contable, con responsabilidad en
el análisis de los fundamentos teóricos y prácticos.
Sistema de conocimientos Sistema de
habilidades
Sistema de Valores
Ecuación contable
Partida doble Cuenta Contable
Elaborar variaciones
patrimoniales
analizando el hecho de
los cambios
encontrados
Registrar de forma clara
y precisa todas las de
entrada y salida.
Elaborar asientos
contables de manera
ordenada acorde a los
hechos ocurridos.
Responsabilidad en el
análisis de los
fundamentos teóricos y
prácticos.
Contabilidad de Costos
38
Actividades De Aprendizaje: Fundamentos de la Contabilidad
Orientaciones generales:
Desarrollo de contenidos:
El periodo contable, comprende 30 días por cada mes del año calendario, es decir 360
días, parte desde el 01 de enero de cada año hasta el 31 de diciembre del mismo.
Ecuación Contable, según Lupe Espejo Jaramillo la ecuación contable “es una
herramienta básica de la contabilidad que permite medir los cambios en el activo, pasivo
y patrimonio. Esta ecuación matemática se fundamenta en que los valores y bienes de
propiedad de la empresa (activos) provienen de dos fuentes de financiamiento: las
deudas contraídas con terceros (pasivos) y los aportes de los propietarios
(patrimonios)”.
La igualdad que existe en la ecuación contable es muy importante, el activo siempre
será igual al pasivo más el patrimonio.
=
La ecuación contable estará representada con la siguiente fórmula:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Activos es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico
como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que la empresa
obtenga beneficios económicos futuros.
Se realizaran ejercicios prácticos que le ayudarán a comprender
mejor esta unidad.
ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO
Contabilidad de Costos
39
Los activos se clasifican en corrientes y no corrientes. Los activos corrientes son
aquellos activos que la empresa espera que se conviertan en efectivo a un plazo menor
de un año; En tanto que los no corrientes son aquellos activos cuya realización o
duración es mayor a un año.
Vamos a observar un ejemplo de Activos
La empresa INSTIPP dispone de los siguientes conceptos:
Conceptos que se reconocen como activos
Valor Clasificación
Dinero en efectivo 15.000 Activo Corriente
Dinero depositado en cuenta corriente 20.000 Activo Corriente
Escritorios, sillas y archivadores 10.000 Activo No Corriente Total Activos 45.000
Pasivo son obligaciones que tiene la persona natural o jurídica, para con las partes de
un contrato que en la primera instancia son sus dueños, ya sea en calidad de
sociedades comerciales o sociedades de hecho o unipersonales, obteniendo validez la
empresa para obtener un lucro o beneficio, y para poder saldarse se sacrificará un
beneficio futuro.
El Pasivo se clasifica en Pasivo corriente y no corriente, el pasivo corriente es aquel
cuyas obligaciones con vencimiento menores a un año, mientras que el pasivo no
corriente conocido como largo plazo son las obligaciones con vencimiento mayores de
un año.
Vamos a esquematizar un ejemplo de Pasivos
La empresa INSTIPP realiza un préstamo a cinco años plazo al Banco del Pichincha por
20.000,00
Conceptos que se reconocen como pasivos
Valor Clasificación
Préstamo en el Banco del Pichincha (vencimiento menor a 1 año)
4.000,00 Pasivo Corriente
Préstamo en el Banco del Pichincha (vencimiento mayor a 1 año)
15.000,00 Pasivo No Corriente
Total Pasivos 20.000,00
Contabilidad de Costos
40
Patrimonio, está constituido por los aportes realizados por los socios, el resultado
económico, o cualquier acción interna o externa que legalmente incremente la propiedad
de los dueños en los activos empresariales.
Con la información de los Activos y Pasivos vamos a formar la ecuación contable
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
45.000,00 = 20.000,00 + 25.000,00
Como podemos observar la ecuación contable, esta podrá calcular desde cualquiera de
los elementos. A continuación presentamos las variaciones de su cálculo.
PASIVO = ACTIVOS - PATRIMONIO
20.000,00 = 45.000,00 - 25.000,00
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
25.000,00 = 45.000,00 + 20.000,00
Estaos datos que constan en la ecuación contable, constituye las información con que
cuenta la empresa a una fecha determinada y se la presenta en el estado de situación
financiera.
Cambios en la ecuación contable
La ecuación contable puede realizar cambios en el Activo, Pasivo o Patrimonio, por los
movimientos económicos que realizan a diario, para su mayor entendimiento se
presentarán varios ejemplos:
a. Incremento del Activo y Patrimonio
La empresa admite un nuevo socio, quien aporta un edificio valorado en 120.000,00
dólares.
Contabilidad de Costos
41
El efecto que podemos notar en esta transacción es el incremento del Activo (edificio) y
en el patrimonio la misma cantidad.
ACTIVOS = Edificio
PASIVOS + PATRIMONIO Capital suscrito y/o
asignado
120.000,00 = 0,00 + 120.000,00
b. Disminución del activo y pasivo
La empresa cancela una deuda a un proveedor en efectivo 5.000,00
El efecto es una disminución del activo (efectivo que se utiliza para pagar la deuda) y
disminución del pasivo (deuda menor)
ACTIVOS = Efectivo
PASIVOS + Obligaciones con
proveedores
PATRIMONIO
5.000,00 = 5.000,00 - 0,00
c. Incremento del activo y pasivo y disminución del activo
La empresa adquiere un vehículo en 40.000 dólares, 15.000 cancela en efectivo y por
los 25.000 se firma una letra de cambio.
El efecto es un aumento del Activo (vehículo), aumento en el pasivo (letra de cambio),
disminución activo (efectivo 15.000)
ACTIVOS = Vehículo Efectivo
PASIVOS + Obligaciones con
proveedores
PATRIMONIO
40.000,00 (+) 15.000,00 (-) =
25.000,00 + 0,00
d. Incremento y disminución del activo La empresa adquiere un acondicionador de aíre 1200,00 dólares y los cancela con un
cheque.
El efecto es aumento del activo (acondicionador de aíre), disminución del activo (cheque
por 1.200 dólares)
Contabilidad de Costos
42
ACTIVOS = Acondicionador de aíre
Banco
PASIVOS +
PATRIMONIO
1.200,00 (+) 1.200,00 (-) =
0,00 + 0,00
e. Disminución del activo y disminución del Patrimonio Un socio de la empresa decide retirar sus acciones, se le entrega un cheque a cambio
por 20.000,00.
El efecto es una disminución del activo (cheque entregado), y disminución del
Patrimonio (salida del socio, y por ende disminuye el capital)
ACTIVOS = Banco
PASIVOS +
PATRIMONIO
20.000,00 (-) = 0,00 + 0,00
f. Incremento del activo e incremento del pasivo La empresa adquiere una maquinaria por 20.000,00 y el almacén le otorga un crédito
de 180 días para su pago.
El efecto es un incremento del activo (maquinaria),y un incremento del pasivo (deuda a
180 días)
ACTIVOS = Maquinaria
PASIVOS + Deuda con proveedor
PATRIMONIO
20.000,00 (+) = 20.000,00 + 0,00
Ecuación contable ampliada
La ecuación contable puede presentar variaciones cuando la empresa realiza
operaciones relacionadas con gastos e ingresos, que se presentan por separado en el
estado de resultados.
En este caso, la ecuación contable es
Activos = Pasivos + Patrimonio + Ingresos - Gastos
Contabilidad de Costos
43
Ingresos. Representan los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos,
o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio, no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
Los nuevos elementos (ingresos y gastos) que integran la ecuación contable, se definen
según el Marco Conceptual para la Información Financiera, (2010)
Gastos. Significan los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o bien
por la generación o aumento de los pasivos que dan como resultado decrementos en el
patrimonio y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios
de este patrimonio.
Los cambios en la ecuación contable, incluyendo ingresos y gastos, se demuestran a
través de algunos ejemplos:
Incremento del activo e incremento de ingreso
Se cobra en efectivo 800,00 por concepto de comisiones ganadas.
El efecto de esta transacción en la ecuación contable es un incremento en el activo
corriente por 800,00 en caja; el ingreso se incrementa por el mismo valor por las
comisiones ganadas, esta cuenta se refleja en el estado de resultados.
Activo Efectivo
Pasivo Patrimonio Ingresos Comisiones ganadas
Gastos
800 = 0,00 + 0,00 + 800,00 + 0,00 -
Disminución del activo e incremento del gasto
Se registra el pago de sueldos 2.500,00 con cheque.
El efecto de esta transacción en la ecuación contable es la disminución en el activo
corriente por 2.500,00 e incremento en el gasto por el mismo valor. El incremento del
gasto disminuye la utilidad y por consiguiente el patrimonio.
Contabilidad de Costos
44
Activo Efectivo
Pasivo Patrimonio Ingresos
Gastos Sueldo
2.500 (-) = 0,00 + 0,00 + 0,00 + 2.500,00 -
Con los ejemplos presentados, se demuestra que las diferentes transacciones
realizadas en la empresa, modifican los saldos de las cuentas, respetando la igualdad
de la ecuación contable
Actividad 3.
a. Conteste al siguiente cuestionario según lo revisado en este capítulo.
N° Enunciado Respuesta
01 La ecuación contable es la fórmula fundamental en la cual se basa la contabilidad para desarrollar técnicamente su sistema.
02 La fórmula de la ecuación contable es Activo = Pasivo – Patrimonio
03 El pasivo representa un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, para aportar beneficios futuros.
04 El patrimonio se obtiene por la diferencia de Activos – Pasivos
05 El Activo comprende la propiedad de un negocio o una empresa, es decir los bienes y valores que tiene a su favor.
b. Por medio de la simulación práctica demuestre como se realiza un cambio en el capital.
La señora Empieza Rápido posee dinero en el banco por 30.000 dólares
Un mes después la señora Rápido compra un automóvil por 15.000
Analice, interprete y resuelva cada uno de los ejercicios propuestos en la
actividad 3.
Contabilidad de Costos
45
Dos días después la señora Rápido paga la colegiatura de su hija por 2500 dólares.
Una semana después la señora Rápido compra alimentos para su hogar por 600,00
dólares.
Utilice para la solución de este problema está matriz
Situación Incremento Disminución Explicación
Cuenta Contable
Cuenta Contable es una de las herramientas principales con las que dispone la
contabilidad para el registro de las transacciones que afectan a una empresa. Es el
nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que
diariamente se realizan en una empresa.
Las transacciones comerciales son aquellas que buscan suministrarnos la información
necesaria para llevar un control más ordenado de las operaciones realizadas en una
empresa o negocio.
De manera general la cuenta contable se representa en T, identificándose cuatro partes;
el titulo o nombre de la cuenta, en el sector izquierdo se registran los débitos o cargos
que serán denominados Debe, En el sector derecho en el que se registran los créditos
o abonos, y se denomina Haber, por ultimo encontramos el saldo que se lo obtiene de
la diferencia entre el Debe y el Haber.
Tipos de cuentas:
Cuentas reales o de balance
Cuentas temporales, nominales o de resultado
Cuentas mixtas
Se sugiere realizar los ejercicios planteados en clase para poder conocer de manera
detallada el tema anteriormente mencionado.”
Contabilidad de Costos
46
Clasificación de las cuentas:
Las más utilizadas son:
Según su naturaleza: Personales, impersonales
Según el grupo al cual pertenecen: Activo, Pasivo, Patrimonio, Gastos, Ingresos.
Por el estado financiero: Balance General, Resultados
Por el Saldo: Débito – Deudoras; Crédito – Acreedoras, Cero o Nulo.
Plan de cuentas.- “Es la lista de cuentas ordenada metódicamente, creada e ideada de
manera específica para una empresa o ente, que sirve de base al sistema de
procesamiento contable para el logro de sus fines” (Espejo, 2018)
El plan de cuentas es una herramienta que facilita la contabilización de las operaciones
realizadas en la empresa, ya que al contar con un listado ordenado y clasificado. Hay
que tener en cuenta que para el diseño de éste instrumento se debe conocer la actividad
que desarrolla la empresa, el tamaño de la organización, la estructura administrativa,
las normas contables, tributarias y legales vigentes para que dentro del plan de cuentas
se incluyan todos los elementos necesarios.
El plan de cuentas debe elaborarse de tal forma que permita cumplir con los objetivos
de la contabilidad y se ajuste a las necesidades específicas de información de la
empresa; el plan de cuentas debe contar con las características siguientes:
Contabilidad de Costos
47
Vamos a examinar cada una de estas característica, la primera jerarquizado, cuando
se diseña un plan de cuentas debe permitir diferentes niveles de clasificación para poder
identificar las categorías, partidas, cuentas y subcuentas, de tal manera que cuando se
prepare la información financiera posea el detalle necesario.
Adecuada clasificación, esta clasificación debe estar diseñada de acuerdo a lo que
estipulan las normas contables vigentes.
Claridad en la denominación de las cuentas contables, se debe tener en cuenta que
las denominaciones de las cuentas contables deben ser claras y concisas de acuerdo a
la naturaleza de las cuentas, se debe evitar denominaciones generales o ambiguas.
Flexibilidad, el plan de cuentas debe estructurarse de tal forma que permita en el
momento que el usuario necesite agregar categorías, partidas, cuentas o subcuentas,
sea las actividades o necesidades de la empresa.
Codificación de cuentas.
La codificación es el proceso de asignar series de números o letras en forma sistemática
con el objeto de identificar cada uno de los elementos, categorías, partidas, cuentas y
subcuentas que conforman el plan de cuentas y crear una base de datos que permita la
búsqueda rápida de la información. Los códigos utilizados en contabilidad no son
estándares, cada profesional los estructura de acuerdo a la naturaleza de su empresa.
Jerarquizado
Adecuada clasificación
Claridad en la denominación de las cuentas contables
Flexibilidad
Contabilidad de Costos
48
La codificación puede ir de acuerdo a la liquidez o inversión de las cuentas de Situación
Financiera.
Estructura del Plan de cuentas.
La estructura del plan de cuentas de uso general es la siguiente:
Primer nivel. Asignación del primer dígito a los elementos del Estado de Situación
Financiera (1 activo, 2 pasivo, 3 patrimonio) y del Estado del Resultado Integral (4
ingresos, 5 gastos, 6 otro resultado integral). Esta numeración está acorde con la
Superintendencia de Compañías.
Segundo nivel. La asignación de los dos dígitos siguientes (segundo y tercero)
corresponde a las categorías de cada uno de los elementos indicados en el primer nivel,
según lo dispuesto en la NIC 1.
1. Activos 1.01 Activos Corrientes 1.02 Activos No Corrientes
2. Pasivos 2.01 Pasivos Corrientes 2.02 Pasivos No Corrientes
3. . Patrimonio 3.01 Capital 3.02 Aportes de socios o accionistas para
futura capitalización 3.03 Reservas 3.04 Resultados acumulados 3.05 Otros resultados integrales acumulados.
4. Ingresos 4.01 Ingresos de actividades ordinarias 4.02 Otros ingresos
5. Gastos 5.01 Costo de Ventas 5.02 Gastos de venta 5.03 Gastos de administración 5.04 Gastos financieros y otros
6. Otro resultado 6.01 Componentes del otro resultado Integral
Contabilidad de Costos
49
El tercer nivel corresponde a los niveles cuatro y cinco corresponden a las partidas de
los grupos del activo y pasivo, de acuerdo a la naturaleza de la empresa.
Elementos Categorías Partidas
1. Activos 1.01 Corrientes 1.01.01 Efectivo y Equivalente al Efectivo 1.01.02 Cuentas y documentos por cobrar 1.01.03 Inversiones financieras 1.01.04 Inventarios 1.01.05 Activos por impuestos corrientes 1.01.06 Activos no corrientes mantenidos para la venta. 1.01.07 Gastos prepagados 1.01.08 Otros activos corrientes
1.02 No Corrientes 1.02.01 Propiedades, planta y Equipo 1.02.02 Propiedades de inversión 1.02.03 Activos Intangibles 1.02.04 Inversiones Financieras no Corrientes 1.02.05 Activos por Impuestos diferidos 1.02.06 Otros activos no corrientes
2. Pasivos 2.01 Corrientes 2.01.01 Cuentas y documentos por pagar 2.01.02 Pasivos corrientes por beneficios a empleados 2.01.03 Pasivos por impuestos corrientes por pagar 2.010.04 Arrendamientos financieros por pagar corrientes 2.01.05 Provisiones y pasivos contingentes 2.01.06 Pasivos por ingresos diferidos 2.01.07 Otros pasivos corrientes
2.02 No Corrientes 2.02.01 Cuentas y documentos por pagar 2.02.02 Pasivos no corrientes por beneficios a empleados 2.02.03 Arrendamientos financieros por pagar no corrientes 2.02.04 Provisiones y pasivos contingentes no corrientes 2.02.05 Pasivos por ingresos diferidos no corrientes 2.02.06 Pasivos por impuestos diferidos no corrientes 2.02.07 Otros pasivos no corrientes
Cuarto nivel. Los dígitos sexto y séptimo se asignan a la sub clasificación de las partidas,
representan las cuentas de mayor.
Contabilidad de Costos
50
Quinto nivel. El octavo y noveno dígitos corresponden a las cuentas auxiliares, que se
crean de acuerdo a los requerimientos de cada empresa.
A continuación presentaremos un ejemplo de la estructura del plan de cuentas:
Código Detalle Nivel 1. Activo Elemento
1.01 Activo Corriente Categoría
1.01.01 Efectivo y equivalente al Efectivo Partida
1.01.01.01 Caja Cuenta del mayor
1.01.01.02 Caja Chica Cuenta del mayor
1.01.01.03 Bancos Cuenta del mayor
1.01.01.03.01 Banco Pichincha Cta. Cte xxxxxxx Cuenta auxiliar
El equilibrio o igualdad que existe en la ecuación
contable es fundamental, puede ser medido en cada una
de las actividades que realiza la empresa, pudiendo
variar en un mismo día varias veces de acuerdo a los
movimientos realizados.
La ecuación contable es una herramienta básica de la contabilidad, ya que permite
medir los cambios en el activo, pasivo y patrimonio, grupos que contienen las
cuentas que darán paso al proceso contable y emisión de los estados financieros,
un plan de cuentas debe ser específico acorde a las actividades de la empresa.
Contabilidad de Costos
51
Actividad 4.
Actividades de auto – evaluación de la unidad III: Fundamentos de la
Contabilidad
Escriba la fórmula de la ecuación contable
Actividad final Unidad III: Fundamentos de la Contabilidad.
Resuelva los ejercicios propuestos El activo de una empresa es 23.500,00 y el pasivo de 2.200,00 ¿Cuál es el monto del patrimonio? Considere que una empresa tiene de patrimonio 28.000,00 y de pasivo 17.000,00 ¿Cuál es el monto del activo? Una empresa tiene los siguientes valores: Activo 125.000,00 Pasivo 76.000,00 Patrimonio 49.000,00 Se solicita presentar la ecuación contable, considerando las siguientes alternativas: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 265.700,00 = + 120.200,00
Analice, interprete y resuelva cada uno de los ejercicios propuestos en la
actividad 4.
Contabilidad de Costos
52
PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO = 186.300,00 - 101.500,00 PATRIMONIO= ACTIVO - PASIVO = 33.750,00 - 1.000,00
Frente a cada enunciado coloque V si es verdadero y F si es falso
( ) Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes
( ) El ejemplo que a continuación presentamos cumple con el concepto de ecuación
contable
Activo Pasivo Patrimonio
40.000 15.000 15.000
La empresa INSTIPP S.A. posee los siguientes datos:
Activos 133.500,00
Pasivos 63.400,00
Patrimonio ¿?
Ingresos 14.300,00
Gastos ¿?
Presente la ecuación contable, presente la igualdad contable con la presentación de la
medida de rendimiento y de la situación financiera.
Contabilidad de Costos
53
Unidad didáctica IV: Grupos de Cuentas del Estado Financiero
Introducción: Esta unidad nos ayuda a identificar el correcto registro de
las cuentas que permiten medir la situación financiera como son el Activo,
Pasivo y Patrimonio, para obtener los resultados oportunos y veraces de
los movimientos de la empresa, ya que los resultados son correctos cuando
hay un análisis al momento de registrar la transacción, puesto que el
quehacer contable es el más importante de la profesión de contabilidad.
Objetivo de la unidad didáctica IV: Elaborar el registro diario de las
transacciones contables en los libros obligatorios para la presentación ordenada y
oportuna de la información contable y financiera con responsabilidad en el orden y
secuencia de afectación de los movimientos económicos.
Organizador grafico de la unidad
Actividades De Aprendizaje: Grupos de cuentas del Estado Financiero
PATRIMONIO
Capital Social, Reservas Utilidades, Superávit
PASIVOS
Corriente No corriente
ACTIVOS
Corriente No corriente
Contabilidad de Costos
54
Orientaciones generales:
Desarrollo de contenidos:
Antes de empezar con el tema de esta unidad debemos revisar los principios de la
partida doble, donde se resalta que en cada transacción se registran dos efectos, uno
que recibe y otro que entrega, viéndose afectadas por lo menos dos cuentas contables
por igual valor para que exista equilibrio. Este efecto se aplicará por lo menos a dos
partidas o cuentas por igual valor, así se mantendrá el equilibrio.
Se debe anotar que cuando se aplica la partida doble, esta se fundamenta en las
siguientes afirmaciones:
Siempre que exista una persona que compre, existe una persona que vende
Cuando hay una parte que recibe, existe otra que entrega
No existe un deudor sino existe acreedor
Cuando se afecta a una o más cuentas deudoras se afectan también a una o
más cuentas acreedoras por un importe igual.
Analizar la transacción preguntándose qué recibe y qué entrega a cambio, esto facilita
la identificación y ubicación de las partidas deudoras (lo que se recibe) y acreedoras (lo
que se entrega) de una transacción.
¿Qué recibe? (partidas deudoras).
¿Qué entrega a cambio? (partidas acreedoras).
Siga cada uno de los conceptos y prácticas propuestas, realice
cada una de las actividades planteadas y si luego de verificar que
las respuestas no fueron las correctas, vuelva a revisar los
contenidos para consolidar el conocimiento.
Contabilidad de Costos
55
Identificar las cuentas deudoras y acreedoras que intervienen en la transacción.
¿Cuáles son las cuentas deudoras que intervienen?
¿Cuáles son las cuentas acreedoras que intervienen?
Determinar los valores que corresponden a las cuentas deudoras y acreedoras,
respectivamente.
Cuentas deudoras… valores.
Cuentas acreedoras … valores
Para consolidar lo expuesto anteriormente, citaremos un ejemplo, Juanita compra una
docena de vestidos para la venta a un costo de 1.000,00 dólares.
Partida doble
Ingresa Invent. Mercadería en almacén y prod. Terminados 1.000,00 (deudora)
Sale Efectivo y equivalente al Efectivo 1.000,00 (acreedora)
Cuando realizo una transacción para que esta sea llamada comercial, debe cumplir con
el principio de partida doble, todo lo que ingresa es igual a lo que sale; no hay deudor
sin acreedor; el que recibe es deudor y el que entrega acreedor.
Vamos a colocar un ejemplo de estos dos términos deudor y acreedor:
Cuando vamos a un almacén y compramos un artículo, desde ese momento nos
convertimos en deudores, puesto que debemos pagar por este bien, y el que nos vende
es nuestro acreedor que nos va a realizar el cobro de la venta.
Primer caso: Vamos a suponer que Juanita fue a un Supermercado y compró varios
suministros en 200,00 dólares.
Que ingresa?
Suministros y materiales, (este es el movimiento deudor, y es un gasto)
Qué sale?
Juanita entrega Efectivo y equivalente al Efectivo (este es el movimiento acreedor)
Contabilidad de Costos
56
Segundo caso: Juanita vende los víveres a sus vecinos en 300,00 dólares
Para Juanita qué ingresa?
El dinero que el pagan los vecinos (movimiento deudor)
Qué entrega (sale) Juanita?
Los víveres (movimiento acreedor)
Transacción contable.
Las transacciones contables son actividades de transacción comercial que causan un
impacto monetario en el estado financiero de la empresa. Esto se basa en una ecuación
contable básica y fundamental que es la siguiente:
Activo = Pasivos + Patrimonio Por lo tanto, debemos recordar que si estamos agregando cualquier entrada contable
en nuestros libros, entonces también se debe ingresar una entrada de contador para
equilibrar la ecuación anterior.
Para realizar un seguimiento de estas declaraciones, los contables hacen diario de cada
transacción. Si se aumenta un activo, entonces se reduce como deuda, mientras que un
aumento en un activo se conoce como crédito en pasivo.
Tipos de transacciones contables
Estas transacciones obtienen lugar en miles de formas, todo depende de la naturaleza
del negocio, por ejemplo:
Recuerda que para analizar un movimiento económico siempre nos colocaremos
en el lugar de la empresa, si se compra o se vende.
Contabilidad de Costos
57
Si una empresa está vendiendo bienes / servicios a clientes en efectivo o crédito.
Una empresa está comprando activos utilizando efectivo.
Tomar un préstamo de acreedores.
Pagar deudas con acreedores.
Pagar en efectivo a los proveedores al recibir una factura de ellos.
Las transacciones deben registrarse en el Diario General
Diario General
El libro diario general es el libro en el que se registran siguiendo los principios de la
partida doble, en orden cronológico, las operaciones efectuadas por una empresa
diariamente.
Las anotaciones que se realizan en este libro se les conocen como asientos o asientos
de diario.
El libro mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos, capital, ingresos
y gastos de la compañía
Es el libro de contabilidad donde se organizan y clasifican las diferentes cuentas que
moviliza en el ente económico de sus activos, pasivos y patrimonio. Para que los
registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado.
Libro mayor
El libro mayor es el registro contable (manual o electrónico) donde se acumulan los
movimientos del debe y del haber, de cada una de las cuentas que constan en el diario
general, por lo tanto, este registro refleja el historial del movimiento de cada cuenta
contable, con su respectivo saldo. Este proceso es conocido como la mayorización.
El esquema de este libro es el siguiente
INSTIPP S.A. Mayor General
Cuenta: Subcuenta:
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro diario, con
el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma particular.
Contabilidad de Costos
58
Los cargos y créditos a las distintas cuentas, según se muestra en los asientos de diario,
se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al mayor.
Cuenta es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el debe y
en el haber, así como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo que hace es
eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta
del libro mayor, representada por una T.
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Agosto 02
Efectivo y equivalente al efectivo Ventas
1.120,00 1.120,00
Estado de Situación Financiera
Es un estado estático puesto que presenta la situación financiera de una organización
en un momento dado o determinado, simula a una fotografía instantánea de lo que
sucede en la empresa, misma que puede cambiar al siguiente segundo, por los
movimientos o transacciones que realiza el ente económico diariamente.
Dentro del Estado de Situación Financiera se encuentran los Activos, Pasivos y
Patrimonios, componentes directos de la ecuación contable.
Cuentas del Activo
El primer elemento del estado de situación financiera es el activo, que como dijimos
anteriormente un recurso controlado por la entidad como resultado de acontecimientos
pasados, de los cuales la entidad espera obtener beneficios económicos futuros.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial
del mismo para contribuir directa e indirectamente a los flujos de efectivo y otros
equivalentes al efectivo de la entidad. Estos pueden ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad. Puede también tomar
la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad
para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura
reduce los costos de producción.
Generalmente una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios que
satisfagan deseos o necesidades de los clientes, puesto que estos bienes o servicios
satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos,
y por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. El efectivo, por sí mismo,
Contabilidad de Costos
59
rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener mediante su utilización otros
recursos.
Los beneficios futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por diferentes
vías. Por ejemplo: un activo puede ser:
a. Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios a vender por la entidad.
b. Intercambio por otros activos. c. Distribuido o repartido a los propietarios de la empresa.
Al reconocer los activos se debe considerar:
La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo.
Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea, normalmente el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podría incluso cumplir la definición de activo cuando no se tenga control legal sobre ella.
Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el
pasado mediante su adquisición o producción, pero también pueden generarse activos
mediante otro tipo de transacciones. Las transacciones o acontecimientos que se
espera ocurran en el futuro, no dan lugar por si mismo a activos, así, por ejemplo, así
por ejemplo, la intención de comprar inventarios no cumple, por sí misma, la definición
del activo.
En consecuencia, el activo es todo recurso, instrumento financiero o bien, sobre el cual,
la empresa mantiene el control y ha asumido los riesgos inherentes para determinado
período de tiempo. Se clasifica en corriente y no corriente.
Activo Corriente. Respecto al activo corriente, la NIC 1 señala lo siguiente en el párrafo
66
Un activo se clasificará como activo corriente cuando:
a. Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación.
b. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación. c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del
período sobre el que se informa, o d. El activo es efectivo o equivalente (como se define en la NIC 7) a menos que este
se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doces meses después del ejercicio sobre el cual se informa.
Contabilidad de Costos
60
Por lo tanto, los activos corrientes son los valores, instrumentos y bienes que la empresa espera
realizarlos, liquidarlos, consumidos o venderlos en el plazo no mayor a un año.
Activo no corriente. Los activos no cumplan con las características de activos corrientes, se
clasificarán como no corrientes: son los bienes y valores cuya realización o duración, vigencia
o permanencia en la empresa es superior a un año.
Respecto a los activos no corrientes, la NIC 1, párrafo 67 menciona: el término “no corriente”
incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a lo largo plazo, es
decir que su uso o duración es superior a un año.
Las principales partidas del activo, con la referencia de las NIIF que se aplican en cada caso,
se presentan en la matriz presentada a continuación.
Efectivo y equivalentes al efectivo NIC 7, NIC 32, NIC 39, NIIF 9
Cuentas y documentos por cobrar NIC 32, NIC 39, NIIF 7 NIIF 9 Activo
Corriente Activo por impuestos corrientes -
Inventarios NIC 2
Gastos prepagados -
Propiedades, planta y equipo NIC 16, NIC 36
Activos no Corrientes Propiedades de inversión NIC 40
Activos intangibles NIC 38
Impuestos diferidos NIC 12
Efectivo y equivalente del efectivo.
Esta partida registra aquellos recursos de alta liquidez de los que dispone la empresa
para sus operaciones regulares y que tengan restricciones sobre su uso. Se registran
en la partida de efectivo o equivalente al efectivo cuentas contable como: caja, caja
chica, bancos (depósitos bancarios a la vista) e inversiones financieras o corto plazo de
alta liquidez, fácilmente convertibles en importes al efectivo es que están sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Caja. Representa aquellos valores en efectivo y equivalente al efectivo incluyendo los
cheques a la vista a nombre de la empresa que están listos para ser depositados.
Se debita, por los valores recibidos por la empresa en moneda, billetes o cheques a la
vista que posee la empresa por ventas realizadas, cobranza de los créditos concedidos
a los clientes, y los sobrantes de caja.
Se acredita por los depósitos realizados en la cuenta bancaria, por los pagos realizados
en efectivo y por los faltantes de caja.
Contabilidad de Costos
61
Esta cuenta es de saldo deudor, y este representa el valor con el que cuenta la empresa
en caja en una fecha determinada.
Ejemplo:
Abril 05 Se vende mercaderías según factura 001-001-4563, al contado 2.000 dólares
más IVA.
DIARIO GENERAL
Fecha Detalle Parcial Debe Haber Abril 05 Efectivo y
equivalentes al efectivo
2.240,00
Caja 2.240,00
Venta 2.000,00
Iva en Ventas 240,00 P/r venta de contado
En este ejemplo existe una entrada de caja por eso el valor en el debe.
Veamos un ejemplo de salida de caja
Abril 06 se paga agua, luz e internet en efectivo 300,00 dólares.
Fecha Detalle Parcial Debe Haber Abril 06 Agua, energía, luz y
telecomunicaciones 300,00
Efectivo y equivalentes al efectivo
300,00
Caja 300,00
P/r pago de agua, luz e internet
Arqueo de Caja
El principio básico del control interno, es indispensable que se efectúe con frecuencia y
sin aviso previo el arqueo de caja, que consiste en un recuento físico del dinero en
monedas, billetes y cheques a la vista, así como los comprobantes de gastos
custodiados por el cajero, que justifiquen el saldo de la cuenta caja, el resultado que se
obtenga en la caja se presenta en una acta de arqueo de caja según un modelo que
dejamos aquí:
Empresa INSTIPP S.A.
Acta de arqueo de caja N°
Contabilidad de Costos
62
Cajera:
Delegado: Hora:
Fecha:
BILLETES
Cantidad Denominación Valor
Billetes de 1,00
Billetes de 5,00
Billetes de 10,00
Billetes de 20,00
Billetes de 50,00
Billetes de 100,00
Suman
MONEDAS
Cantidad Denominación Valor
Monedas de 0,01
Monedas de 0,05
Monedas de 0,10
Monedas de 0,25
Monedas de 0,50
Monedas de 1,00
Suman
CHEQUES
Fecha: Número Banco Girador Valor
Suman
COMPROBANTES
Fecha Concepto Valor
Suman
Total según arqueo de caja
Saldo contable
Diferencia (faltante o sobrante)
Custodio del fondo Revisado por
El total del arqueo de caja no compara con el saldo contable de la cuenta caja, para
determinar las diferencias en caso de existir.
Contabilidad de Costos
63
Como resultado del arqueo de caja se pueden presentar los siguientes casos:
1. El total del arqueo de caja coincida con el saldo contable en este caso no se presenta ninguna novedad.
2. El total del arqueo de caja sea diferente al saldo contable, puede ser por dos situaciones:
El total del arqueo de caja es mayor al saldo contable, presentándose un sobrante (el sobrante de caja puede darse por transacciones que se han reportado por el parte del cajero, por cantidades cobradas.
El total del arqueo de caja sea menor al saldo contable, presentándose un faltante (el faltante de caja puede ser por transacciones no reportadas por el cajero, por cantidades pagadas en exceso, entre otras. En este caso se deben registrar como anticipo de sueldo, hasta que se justifique o se cancele).
Procedimiento para el arqueo de caja
1. Designar por escrito a una persona que se encargue de efectuar el arqueo de
caja, el mismo que será designado por una autoridad.
2. Realizar una solicitud al departamento contable, el saldo contable de la cuenta
caja.
3. Realizar el arqueo de caja de forma sorpresiva.
4. Clasificar el dinero, monedas, billetes y cheques a la vista y realizar el totalizado
por separado.
5. Realizar la clasificación de los comprobantes de pago por orden de fecha y
totalizar.
6. Realizar la sumatoria de los valores verificados, dinero, cheques y comprobantes.
7. Efectuar la comparación de los valores totales del arqueo de caja y el saldo
contable y establecer las diferencias.
8. Rellenar el acta de arqueo de caja, dejando constancia de si existen novedades,
las mismas que se darán a conocer a las autoridades de la entidad, con la
finalidad que dispongan los correctivos necesarios.
9. El acta del arqueo de caja debe estar firmada por el custodio y el encargado de
realizar el arqueo, solo así estará legalizada.
Ajustes por sobrantes de caja:
Primer ejemplo:
Mayo 05, Se realiza el arqueo de caja y se determinan los siguientes saldos:
Saldo según arqueo de caja 25.000,00
Saldo contable (cuenta caja) 23.000,00
Contabilidad de Costos
64
Sobrante de caja 2.000,00
Se comprueba que el sobrante de caja se ha originado porque el encargado de caja no
ha reportado un pago realizado por el cliente TSC 2.000,00. El registro se realizará de
la siguiente manera:
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 05 Efectivo y equivalentes al efectivo
2.000,00
Caja 2.000,00
Cuentas y documentos por cobrar comerciales
2.000,00
P/r el pago realizado por el cliente TSC según acta de arqueo N°xxx
Ejemplo: faltante
Mayo 6, se realiza el arqueo de caja y se determinan los siguientes saldos:
Saldo según arqueo de caja 17.500,00
Saldo contable (cuenta caja) 19.000,00
Faltante de caja -2.500,00
Se determina que el sobrante de caja se debe a que el custodio de caja no reportó el
pago realizado por el proveedor TSS de 2.500,00. En este caso asiento contable será:
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 05 Cuentas y documentos por pagar proveedores
2.500,00
Efectivo y equivalente al efectivo
2.500,00
Caja 2.500,00
P/r el pago realizado por el cajero al proveedor TSS según acta de arqueo N°xxx
Contabilidad de Costos
65
De la contabilidad de la empresa “PRIMERO TSC” al 31/10/19, se extraen los
siguientes datos:
Saldo contable Caja……………………....................................$ 2.000 Deudor.
Saldo de Cheques diferidos por cobrar …….........…........$ 138.000 Deudor.
El cajero tiene en su poder:
Efectivo……………………………………………....….$ 100
Factura de compra de CDs (IVA incluido 12 %)........$ 610
Tickets del Bar por un total (IVA incluido 12%).........$ 366
Recibo de pago de Imp. Municipales 8/12..…............$ 450
Factura de Compra de suministros…………..............$ 300
Comprobantes de gastos de correo…………..…........$ 100
Cheque Diferido N° 123456 vto. 10/09/19..................$ 38.000
Cheque Diferido N° 456789 vto. 22/10/19..................$ 50.000
Cheque Diferido N° 987654 vto. 19/01/19..................$ 50.000
SE PIDE: Actas de arqueo, ajustes por cierre de ejercicio y composición final del saldo
de caja y cheques diferidos a cobrar.
Caja chica.
La cuenta caja chica que pertenece a la partida del efectivo y equivalentes al efectivo
del activo corriente, es un fondo fijo de poca cuantía o valor menor, destinado para cubrir
gastos menores y emergentes, siempre y cuando exista la autorización en la política de
caja chica.
Los gastos de caja chica, siendo parte del giro del negocio, requieren únicamente la
autorización del custodio del fondo y de esta manera agilitar el desenvolvimiento de las
actividades de la empresa. Este fondo está sujeto a reposición cuando se ha utilizado
el porcentaje determinado en la política empresarial, previa la presentación del informe
respectivo por parte de la autoridad.
Se debita por: creación del fondo, o por incremento del mismo.
Se acredita por: la disminución o eliminación del fondo de caja chica.
Saldo deudor: por representar una cuenta de activo es una cuenta deudora, y representa
los fondos con que se dispone para el manejo de caja chica.
a. Se crea el fondo de caja chica en la empresa INSTIPP, en mayo 08, por
disposición de la gerencia, por 150,00 dólares para cubrir gastos menores y
Contabilidad de Costos
66
urgentes siempre estén dentro de los autorizados en las políticas contables, se
gira un cheque a la orden de la auxiliar contable del departamento financiero.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 05 Efectivo y equivalente al efectivo
150,00
Caja Chica 150,00
Efectivo y equivalente al efectivo
150,00
Bancos 150,00
P/r la creación del fondo de caja chica según cheque N° xxx
b. Reposición del fondo de caja chica Para realizar la reposición del fondo presenta un informe, para esto se debe adjuntar los
documentos de soporte que justifiquen los gastos realizados.
Para realizar la reposición del fondo se debitan las cuentas de gasto y el valor del
impuesto al valor agregado, se acreditan las retenciones y el banco con el que se paga
la reposición.
Mayo 8, el custodio del fondo de caja chica presenta el informe para la reposición por el
periodo comprendido del 8 de mayo al 7 de junio, se gira un cheque y el detalle de los
gastos es el siguiente:
Gastos de publicidad 35,00 más iva
Gatos de combustible 15,00 más iva
Gastos de suministros 30,00 más iva
Diario General
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 12 Promoción y publicidad 35,00 Combustible y lubricantes 15,00
Suministros y materiales 30,00
IVA en compras 9,60
Contabilidad de Costos
67
Efectivo y equivalentes al efectivo
89,60
Bancos 89,60
P/r la reposición del fondo de caja chica
Bancos
Esta cuenta pertenece a la partida del efectivo y equivalente al efectivo, del activo
corriente, y es el dinero que tiene la empresa en cuentas de ahorro o corriente en alguna
institución financiera.
Se debita cuando se apertura la cuenta bancaria, por depósitos, por notas de crédito
que emite a favor de la empresa la IFIS, por transferencia bancarias recibidas y por
cheques anulados posteriores a su contabilización.
Se acredita por, los pagos que realiza la empresa mediante cheque, por transferencia
bancarias y por las notas de débito emitidas por el banco.
Por ser una cuenta perteneciente al Activo es de naturaleza deudora y representa los
valores con que dispone la empresa en las cuentas bancarias en una fecha
determinada.
Ejemplos de movimientos en la cuenta bancos
a. Apertura de una cuenta corriente, El 10 de mayo del 2019, la empresa INSTIPP, se realiza la apertura de una cuenta corriente en el Banco del Pichincha # 210444887, con 13.000,00 en efectivo, el asiento de Diario quedaría:
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 10 Efectivo y equivalente al efectivo
13.000,00
Banco del Pichincha 13.000,00
Efectivo y equivalente al efectivo
13.000,00
Caja 13.000,00
P/r apertura de cuenta corriente
b. Pago mediante la emisión de cheque, la empresa INSTIPP, el 11 de mayo realiza el pago de impuestos a la administración tributaria por 1.140,00 con cheque # 00012, del Banco del Pichincha.
Contabilidad de Costos
68
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Otras obligaciones corrientes con la administración tributaria
1.140,00
Efectivo y equivalente al efectivo
1.140,00
Bancos 1.140,00
P/r pago de impuestos a la administración tributaria.
c. Emisión de nota de débito por la institución financiera, esta notas de debido constituyen valores que son restados o debitados del saldo que mantenemos en la institución financiera, por diferentes servicios que presta la institución financiera, ejemplo: el 11 de mayo el Banco del Pichincha nos emite una nota de débito por un valor de 340,00 más IVA por concepto de intereses por préstamo.
Diario General Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Otras obligaciones corrientes con la administración tributaria
1.140,00
Efectivo y equivalente al efectivo
1.140,00
Bancos 1.140,00
P/r pago de impuestos a la administración tributaria.
d. Emisión de nota de crédito por parte de la institución financiera, las notas de crédito son emitidas cuando la IFIS quiere acreditarnos valores a nuestra cuenta, por concepto de intereses ganados, préstamos que nos conceden, entre otras. Ejemplo Mayo 12 nos conceden un préstamo por 10.000,0 el Banco del Pichincha.
Contabilidad de Costos
69
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber Mayo 11 Efectivo y equivalente al
efectivo 10.000,00
Bancos 10.000,00 Cuentas y Documentos
por pagar a instituciones financieras
10.000,00
P/r préstamo otorgado por el banco del Pichincha.
Conciliación Bancaria
Este procedimiento se lo puede realizar de manera diaria, semanal o mensual según las
políticas de cada empresa, permite verificara los saldos en la cuenta de los libros
contables con los saldos que reporta la institución bancaria.
Es frecuente que al final del mes el saldo de la cuenta banco sea diferente al saldo
contable de la empresa, razón por la cual se debe realizar la conciliación bancaria para
establecer el porqué de las diferencias. Estas pueden darse por diferentes razones:
Transacciones registradas por la institución financiera en el estado de cuenta
como notas de debido y notas de crédito, aún no contabilizadas por la empresa.
Movimientos contabilizados por la empresa y que aún no se han reflejado en el
estado de cuenta, como es el caso de: cheques girados y entregados a los
beneficiarios, quienes aún no los han efectivizado en el banco, por lo tanto se
encuentran pendiente de cobro, y los depósitos realizados generalmente al final
del mes y se registran en el estado de cuenta bancario del siguiente mes,
transferencia recibidas por la empresa y no registradas en el estado de cuenta
bancario.
Errores los registros contables de la empresa, como la falta de registro de un
cheque, omisión de registro de un depósito y registro de cantidades diferentes
tanto en depósitos, cheques emitidos, notas de débito y notas de crédito.
Errores que puede cometer el banco, por ejemplo registro de cheques y depósitos
por cantidades diferentes y registro de notas de débito y notas de crédito que no
corresponden a la empresa.
Contabilidad de Costos
70
Las diferencias encontradas por falta de registro de documentos o por errores de
digitación, luego de verificarse se deben contabilizar al final del mes al que
correspondan, para reflejar el saldo correcto de la cuenta auxiliar del banco. Recuerda
que para realizar la conciliación necesitarás el extracto bancario, el movimiento del
auxiliar de bancos y la conciliación bancaria del mes anterior.
Procedimiento para realizar la conciliación bancaria
a. Cotejar los movimientos que se registraron en la cuenta auxiliar del banco con los valores que constan en el extracto bancario, para evitar confusiones coloque un visto en cada una de las revisiones, dejando sin visto a aquellos valores que no se repiten en ambos documentos.
b. Identificar los valores que no constan en cualquiera de los registros. Aquellos valores que están registrados en el extracto bancario y que no consten en el auxiliar de banco se contabilizan previa verificación.
c. Efectuar la conciliación bancaría para que se refleje el saldo conciliado de la cuenta bancos, que constituye el valor disponible al cierre de cada mes.
Ejemplo:
EMPRESA TAMCA, S.A.
LIBRO MAYOR DE BANCOS
BANCO: MACHALA
MES: ABRIL DE 2019
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-Abr Saldo anterior 4.234,04
02-Abr Cheque No. 230 489,40 3.844,64
08-Abr Cheque No. 231 760,50 3.084,14
10-Abr Cheque No. 232 438,70 2.645,44
28-Abr Depósito No. 05287 1.250,00 3.895,44
Contabilidad de Costos
71
30-Abr Depósito No. 46381 3.295,00 7.090,44
ESTADO DE CUENTA
CLIENTE: EMPRESA TAMCA, S.A.
BANCO: MACHALA
MES: ABRIL DE 2019
Fecha Concepto Débitos Créditos Saldo
01-Abr Saldo anterior 4.234,04
08-Abr Cheque No. 231 760,50 3.573,54
28-Abr Depósito No. 05287 1.520,00 5.093,54
30-Abr Nota de crédito No. 0001 1.840,00 6.933.54
30-Abr Nota de débito No. 1950 120,00 6.813,54
30-Abr Cheque No. 560 132,00 6.681,54
30-Abr Nota de débito No. 46371 80,00 6.501,54
INFORMACION ADICIONAL
a) El monto correcto del depósito No. 05287 es el que aparece en el estado de
cuenta, el cual fue realizado para depositar cobranzas varias.
b) La nota de crédito No. 001 corresponde a un documento cobrado por el banco
c) La nota de débito No. 950 corresponde a un cargo por pago de nómina
d) La nota de débito No. 46371 corresponde a un cargo por intereses sobre un
préstamo.
e) El cheque No. 560 no fue emitido por la empresa.
EMPRESA TAMCA S.A.
Conciliación Bancaria
AL 30 de abril 2019
Saldo según estado de cuenta al 30 de abril 2019 6.501,54
Saldo según libro banco 7.090,44
(+) cheques girados y no cobrados
Contabilidad de Costos
72
230 489,40
232 438,70 928,10
( + ) error en depósito bancario 270,00
(+) Nota de crédito bancaria 1840,00
(-) Notas de débito bancarias
1950 120,00
46371 80,00 - 200,00
(-) depósitos en tránsito - 3.295,00
(-) cheque no girado por la empresa - 132,00
Saldos conciliados 6.501,54 6.501,54
Realizado por Elaborado por
CONTADOR GERENTE
Comparar los saldos de la cuenta Efectivo y Equivalente del Efectivo con subcuenta Bancos con
los saldos enviados por la institución financiera.
Estado de cuenta.
Fecha Concepto Cargo Abono Saldo
2-febrero Apertura. $75,000.- $75,000.-
6-febrero Depósito. $50,000.- $125,000.-
9-febrero Cheque 101. $40,000.- $85,000.-
9-febrero Depósito. $20,000.- $105,000.-
13-febrero Cheque 102. $23,000.- $82,000.-
13-febrero Cheque 103. $10,000.- $72,000.-
Contabilidad de Costos
73
13-febrero Depósito. $11,000.- $83,000.-
16-febrero Cheque 104. $5,550.- $77,450-
16-febrero Comisión. $200.- $77,250.-
16-febrero Impuesto sobre comisión. $32.- $77,218.-
27-febrero Cheque 105 $30,000. $47,218.-
28-febrero Depósito. $12,300.- $59,518.-
Auxiliar de bancos Cta. de cheques.
Fecha Concepto Cargo Abono Saldo
2-febrero Depósito por apertura. $75,000.- $75,000.-
6-febrero Depósito. $50,000.- $125,000.-
6-febrero Cheque 101. $40,000.- $85,000.-
9-febrero Depósito. $20,000.- $105,000.-
10-febrero Cheque 102. $23,000.- $82,000.-
10-febrero Cheque 103. $10,000.- $72,000.-
13-febrero Depósito. $11,100.- $83,100.-
16-febrero Cheque 104. $5,850.- $77,250.-
27-febrero Cheque 105. $30,000.- $47,250.-
28-febrero Depósito. $12,500.- $59,750.-
28-febrero Cheque 106. $20,000.- $39,750.-
Contabilidad de Costos
74
Inversiones financieras
Si bien es cierto el concepto de inversión no tiene una definición alrededor de las
Normas de Información Financiera, se puede afirmar que:
Es la utilización de recursos para la adquisición de activos, a través de los cuales se
espera recuperar el monto de la inversión, sumado a algún valor por concepto de
rentabilidad.
Una inversión financiera es la adquisición de instrumentos de deuda o de patrimonio, o
los derechos sobre un negocio conjunto, con lo que se busca obtener beneficios como
intereses, dividendos, participaciones y similares.
Las inversiones financieras pueden dividirse en dos tipos: inversiones en títulos de
deuda e inversiones en títulos de patrimonio.
Inversiones en títulos de deuda
Cuando se realizan acuerdos que generan este tipo de inversiones, el emisor de los
instrumentos deberá devolver los recursos al inversionista en forma de reintegros de
capital e intereses.
El inversionista se convierte en acreedor o prestamista del emisor.
Esta inversión se clasifica como instrumento financiero, y su tratamiento se encuentra
establecido en la sección 11 del Estándar para Pymes.
El costo amortizado equivale al valor de la inversión inicial, más los rendimientos
calculados utilizando el modelo del interés efectivo.
Inversiones en títulos de patrimonio
Resultan cuando el inversionista obtiene participación en el patrimonio de la entidad
emisora de los instrumentos.
Lo anterior, le da derecho a recibir una parte de las utilidades del negocio.
En caso de liquidación de la entidad emisora, tendrá derecho a un porcentaje de los
activos residuales.
La clasificación de estas inversiones depende de la participación del inversionista en el
patrimonio de la entidad en mención.
Si la participación es baja (por lo general menor al 20 %), la inversión se clasifica como
instrumento financiero, y se mide al valor razonable con cambios en resultados.
Si la participación es superior al 20 %, y la entidad no tiene poder de decisión en la
participada, la inversión se debe clasificar como asociada, y tratarse según lo
establecido en la sección 14 de la Norma para Pymes.
Medición de las inversiones según la sección 14 de las NIIF
Medición al valor razonable: este modelo es requerido si la entidad emisora de los
instrumentos de patrimonio cotiza en bolsa, o su valor razonable se puede medir de otra
forma sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Contabilidad de Costos
75
Método de la participación: este método requiere que la entidad reconozca en sus
estados financieros las variaciones en el patrimonio de la participada. Estas variaciones
tendrán efecto en resultados o en el ORI, dependiendo de dónde se hayan generado en
la participada.
Medición al costo: las inversiones que no se traten por ninguno de los dos métodos
anteriores, se reconocen al costo. Aquí, la inversión se mide por su costo inicial, incluido
cualquier costo incremental, como trámites legales y otros. La medición posterior, es el
costo mencionado, menos cualquier deterioro de valor. Finalmente, los dividendos se
reconocen como ingreso, una vez sean decretados por la participada.
Ejemplo práctico:
En el ejercicio 2019 la empresa INSTIPP, realiza las siguientes inversiones financieras:
Acciones en la empresa TSC como temporal por un valor de 3.000,00
Acciones de TSS como inversión permanente por 3.000,00
Al final del año 2019 los precios del mercado de los títulos son:
TSC 2800
TSS 3200
En el ejercicio 2019 la empresa decide vender acciones de TSC por 2900, al final del
año 2019 los precios del mercado son:
TSS 3300
Se pide: contabilizar las operaciones del año 2019 y 2019 según:
Normativa NIIF, considerando TSC como activo negociable y TSS disponibles para la venta.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
2019 Acciones TSC 3.000,00
Acciones TSS 3.000,00 Efectivo y Equivalentes al
efectivo 6.000,00
P/r adquisición de acciones.
Diario General Fecha Detalle Parcial Debe Haber
2019 Acciones TSS 200,00
Pérdida en cambio de valor razonables
200,00
Acciones TSC 200,00
Contabilidad de Costos
76
Reserva por cambio de valor razonable
200,00
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber 2019 Efectivo y equivalentes al
efectivo 2.900,00
Beneficio venta acciones 100,00 Acciones TSC 1800,00
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
2019 Acciones TSS 100,00
Reserva cambio valor razonable
100,00
Consulta 3
Descargue la NIIF 9 y realice un mapa mental de los tipos de inversiones: al costo
amortizado, al valor razonable con cambios en el resultado integral, al valor razonable
con cambios en el resultado, temporales, corrientes y no corrientes, el tratamiento en
cada una de ellas y los tipos de inversiones.
Cuentas y documentos por cobrar
Esta partida corresponde a los derechos de cobro por créditos otorgados a clientes y
terceros por la venta bienes o servicios que se realizan durante las actividades diarias
de la empresa; los montos, vencimientos e intereses en caso que sea política de la
empresa estarán acordados con el cliente o terceros.
Estas cuentas y documentos pueden estar o no respaldados por la firma de una letra de
cambio, pagaré u otro documento legal que garantizará su pago, en caso de no existir
el mismo por mutuo acuerdo, esto estará especificado en la política de la empresa y se
revelará en las notas a los estados financieros, estas cuentas pertenecen al grupo de
inversiones financieras y como tal deberán ser valoradas al momento del reconocimiento
inicial, a su precio de transacción.
Contabilidad de Costos
77
Estas cuentas se debitan por el valor de los créditos concedidos a los clientes o terceros
por la venta de bienes o servicios a crédito, por intereses u otros recargos efectuados.
Se acredita por los abonos parciales o totales realizados por los clientes, así como las
devoluciones de las mercaderías o servicios no aceptados, o por bajas de las cuentas
por ser incobrables.
Es de naturaleza deudora puesto que pertenece al grupo de Activos, el saldo deudor
representa los valores pendientes de cobro a una fecha determinada.
Ejemplo:
Mayo 11, La empresa INSTIPP S.A., realiza una venta según factura 001-001-02323, a
crédito de 30 días plazo, al cliente TSC 700,00 y al cliente TSS 500,00 más IVA, el
mismo que es recaudado en efectivo, la política de la empresa considera un interés
implícito del 24% anual, en el precio de venta de las mercaderías a crédito.
Se calcula el interés: con la fórmula del VAN
VAN = F / (1 + i)n
F= valor futuro
I= Tasa de interés periódica
n= número de períodos de pago
Cliente TSC
Calculemos la tasa de interés periódica
Como el interés es anual debemos dividir el interés para doce meses y tener el interés
mensual
24/12 = 2; a este valor lo dividimos para 100 para transformar el % en decimal,
2/100 = 0,02, ahora si estamos listos para aplicar la fórmula
VAN = 600 / (1+ 0,02)
VAN= 686,27
Cliente TSS
VAN = 500 / (1 + 0,02)
VAN = 490,20
Para determinar el interés implícito se obtiene sacando la diferencia entre el valor futuro
y el valor presente.
700 + 500= 1.200,00
686,27 + 490,20 = 1176,47
Interés = 23,53
Contabilidad de Costos
78
En este caso, el crédito concedido es menor a una año y el componente de
financiamiento no es significativo, por consiguiente se contabiliza al precio convertido.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Cuentas y documentos por cobrar comerciales
1.200,00
Cliente TSC 700,00
Cliente TSS 500,00
Efectivo y equivalente al efectivo
144,00
Venta de bienes 1.200,00
IVA ventas 144,00 P/r venta de bienes a
crédito 30 días plazo
Ahora observemos lo que ocurre cuando los clientes cancelan la deuda.
Diario General Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Efectivo y equivalentes al efectivo
1.200,00
Caja 1200,00
Cuentas y documentos por cobrar
1.200,00
Cliente TSC 700,00
Cliente TSS 500,00
P/r el cobro de deuda pendiente.
Anticipo de sueldos, es una cuenta de activo corriente donde se contabilizan los
créditos concedidos a los empleados de la empresa generalmente son a plazos cortos,
los mismos que son descontados en el rol de pagos mensual.
Se debita por el valor de los créditos otorgados por anticipo de sueldos a los
empleados de la empresa.
Se acredita por los valores descontados en el rol de pagos, en forma parcial o total o
por los abonos que realiza el personal de la empresa.
Contabilidad de Costos
79
Saldo deudor, por ser una cuenta que pertenece al grupo de los activos es de
naturaleza deudora, y representa los valores pendientes de recaudar por los créditos
concedidos al personal de la empresa.
Veamos un ejemplo:
Mayo 10, La empresa INSTIPP, concede un anticipo de sueldo a su empleado Pablo
Mecías por 400,00 dólares, el mismo que será descontado en el rol de mayo, se emite
cheque.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 10 Anticipo de sueldos 400,00 Efectivo y equivalentes al
efectivo 400,00
Bancos 400,00 P/r el anticipo de sueldo
concedido a Pablo Macías.
Mayo 30, se cancela con cheque el sueldo al personal de la empresa que corresponde
al mes de mayo, en el caso del sr. Pablo Macías se realiza el descuento del anticipo
concedido en mayo 10 del 2019.
Sueldo 2.500,00
Descuentos:
Aporte individual al IES (9,45%) 236,25
Anticipo de Sueldos 400,00
Líquido a Pagar 1.863,75
Para el registro en el diario no olvidar colocar el valor total del aporte al IESS, que está
constituido por el aporte individual (9,45% pagado por el empleado) y el aporte patronal
(12.15% pagado por el empleador)
Sueldo 2.500, 00 * 21,60%
IESS por pagar 540,00
Aporte individual 236,25
Aporte patronal 303,75
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber Mayo 31 Sueldos y Salarios 2.500,00
Aporte patronal 303,75
Contabilidad de Costos
80
Anticipo a empleados 400,00 IESS por pagar 540,00
Aporte patronal 303,75
Aporte personal 236, 25
Efectivo y equivalente al efectivo
1.863,75
P/r el pago del sueldo del señor Pablo Macías.
Deterioro de cuentas y documentos por cobrar
Las políticas de crédito que presentan las empresas son para captar clientes, puesto
que deben competir con estos términos así como otorgar facilidades de pago, con
plazos determinados, pero estos créditos tienen su riesgo, puesto que pueden sufrir
diferentes circunstancias que no permitan la recaudación de estos créditos concedidos,
estos valores incobrables constituyen deterioro de las cuentas y documentos por cobrar,
y deben registrarse como un gasto para la empresa, en la cuenta de gasto Deterioro de
cuentas y documentos por cobrar contra la cuenta Deterioro acumulado de cuentas y
documentos por cobrar (cuenta reguladora de las cuentas y documentos por cobrar).
La cuenta deterioro cuentas y documentos por cobrar (gasto)
Se debita por el gasto de deterioro de cuentas y documentos por cobrar ocurrido en el
periodo.
Se acredita por el reverso del deterioro registrado en el periodo.
Deterioro acumulado cuentas y documentos por cobrar, esta cuenta se debita por la
baja de cuentas y documentos por cobrar y reverso del deterioro.
Se acredita por el deterioro de las cuentas y documentos por cobrar y por reverso del
deterioro.
El deterioro de las cuentas y documentos por cobrar se contabiliza cuando se han
agotado todos los medios para el cobro de la cuenta pendiente, pero al cierre del
ejercicio la administración evaluará la incobrabilidad de la cartera y esto será revelado
en los estados financieros.
Métodos para la determinación del deterioro
Contabilidad de Costos
81
Para la determinación del deterioro de cuentas y documentos por cobrar se debe realizar
un análisis que permitan establecer con razonabilidad el valor del mismo, teniendo en
consideración factores como la antigüedad de la cartera, políticas de crédito y cobranza
que han sido determinadas por la administración, el análisis del riesgo de los clientes,
gestiones de cobranza y experiencia de años anteriores.
Podemos anotar los siguientes métodos:
Porcentual
Analítico o antigüedad de saldos
Análisis de riesgo del cliente. El método que se va a utilizar para establecer el deterioro de las cuentas y documentos
por cobrar deberá estar establecido en las políticas de la empresa.
Método Porcentual
Este método constituye una determinación del monto de cuentas incobrables en cada
período económico, y establecer el porcentaje de la cartera que representa en el
ejercicio. Se puede considerar el promedio en un rango determinado de tiempo, para la
determinación de la tasa promedio de deterioro que ha sufrido la cartera, este método
le sirve a la administración como un indicador de deterioro anual, midiendo así la
eficiencia del departamento de cobranzas.
Ejemplo:
Diciembre 31, la empresa INSTIPP S.A. en el año 2019 ha concedido créditos por un
monto de 300.000,00 y el saldo de la cartera al 31 de diciembre es de 27.000,00 dólares,
en los últimos cinco años los montos de créditos otorgados, saldos de cartera y deterioro
han sido los siguientes:
Empresa INSTIPP S.A.
Análisis de Deterioro
Al 31 de diciembre del 2019
Método porcentual Años A
Monto del crédito anual B
Saldo de la cartera al 31 de diciembre C
Cuentas incobrables al 31 de diciembre d
% de deterioro en función cartera E=d/c
% de deterioro en función del monto de crédito F=d/b
2014 2015
137.000,00 157.000,00
10.000,00 11.500,00
800,00 890,00
8,00 7,74
0,58 0,57
Contabilidad de Costos
82
2016 2017 2018
158.000,00 148.000,00 160.000,00
10.200,00 12.000,00 12.800,00
820,00 1.000,00 1.100,00
8,04 8,33 8,59
0,52 0,68 0,69
Suman 760.000,00 56.500,00 4.710,00 8,14
De acuerdo al análisis efectuado, se llega a la conclusión que el promedio ponderado
del deterioro de los cinco años analizados es de 8,14, si se calcula ese porcentaje al
saldo de la cartera del año 2019, 27.000, se obtiene un valor de 2.197,80 que constituye
el deterioro probable de la cartera, este será confirmado cuando se determine el
deterioro real de la cartera, basándose en las evidencias, presentemos un ejemplo a
continuación:
Empresa INSTIPP S.A.
Análisis de deterioro
Al 31 de diciembre 2019
(expresado en dólares americanos)
Año Monto del crédito anual
Saldo de cartera 31 de diciembre
Pérdida por deterioro al 31 de diciembre
% de deterioro en función al saldo de cartera
% de deterioro en función del monto de crédito
2019 300.00,00 27.000,00 2.197,80 8,14 0,73
Cómo lo anotamos anteriormente este análisis permitirá valorar o evaluar la eficiencia
de la gestión de cobranzas, sin embargo no es suscecptible de contabilización, salvo el
caso que se corrobore al final del período la veracidad de este cálculo.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Diciembre 31
Deterioro cuentas y documentos por cobrar
2.197,80
Deterioro acumulado de cuentas y documentos por cobrar
2.197,80
P/r el deterioro de cuentas y documentos por cobrar
Consulta 4
Conforme lo establece la NIIF 9 consulta el método analítico o antigüedad de saldos y
el método de riesgo del cliente.
Contabilidad de Costos
83
Inventarios
La NIC 2 define a los inventarios como aquel activo que debe cumplir con las siguientes
características:
a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación b. En proceso de producción con vistas a esa venta c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios. Se deben incluir en este grupo a aquellos bienes comprados y almacenados para la
venta, entre estos podemos anotar, mercaderías adquiridas por una comercializadora
para revender a sus clientes, o terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen
para ser vendidas a terceros. Así mismos aquellos materiales que utilizamos para el
proceso de producción, en el caso de ser un prestador de servicios, la existencias
incluyen el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el
ingreso ordinario.
Al hablar de inventarios debemos mencionar al valor neto realizable (VNR) que es el
precio de venta estimado de un activo en el curso normal de las operaciones menos los
costos de producción y los gastos para llevar a cabo la venta.
Este valor neto realizable se determina de la siguiente manera:
Precio de Venta estimado x
(-) descuentos - x
(-) Costos necesarios para la venta - X
(-) costos de marketing, venta y dist. - X
= Valor Neto Realizable X
Realicemos un ejemplo:
La empresa INSTIPP S.A. vende camisetas deportivas a un precio de 10,00 cada una,
el costo de adquisición es de 5,00 dólares, adicionalmente los gastos de ventas
ascienden a 2,00 dólares.
Precio de venta estimado 10,00
(-) descuentos 0,00
(-) costos necesarios para venta 2,00
(-) costos marketing, venta 0,00
Valor neto realizable 8,00
Costo de adquisición 5,00
En este caso el VNR es menor que el costo de adquisición por tanto procede a un ajuste
de 3,00 dólares por unidad de las camisetas deportivas, esto hará que disminuya el
costo del inventario.
Contabilidad de Costos
84
Valor razonable, es el valor por el cual puede intercambiarse un activo o cancelar un
pasivo, entre partes interesadas que esten debidamente informadas, que realicen una
transacción en condicioines de independencia mutua.
Valoración de inventarios, estos se valorarán al costo o al valor neto realizable, según
cual sea el menor de acuerdo con lo que establece la NIC 2.
Costo de inventarios, comprende todos los costos que se derivan de la adquisición y
transformación de un bien, así mismo aquellos en los que la empresa haya incurrido
para darles su condición y ubicación actual (NIC 2).
Costos de adquisición, este comprende el precio de compra, aranceles, transporte,
instalación, importación, impuestos y otros antes de que el bien este en funcionamiento
o listo para la venta (NIC 2).
El costo de adquisición comprende: precio de compra, más aranceles de importación y
otros impuestos no recuperables, más transportes, más almacenamiento y otros costos
atribuibles, más materiales o los servicios, menos descuentos comerciales, rebajas y
otras similares.
Inventario de mercaderías
Esta cuenta agrupa aquellos activos que se adquieren con el fin de ser vendidos en el
curso normal de operaciones de una empresa, sin que se realice ningún proceso de
transformación o modificación, adicionando únicamente empaques o envolturas.
Esta cuenta pertenece al activo corriente y agrupa a la mercadería disponible para la
venta en el caso de las empresas comerciales.
Para el control de los inventarios se utilizan el sistema de cuenta permanente o el de
inventario perpetuo.
Veamos el sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo
Este sistema permite que la empresa lleve un adecuado control de las existencias a
través de registros individuales de los movimientos de cada partida del inventario, en un
documentos que se conoce como kárdex, en este se registran las entradas, y salidas
de los productos de la misma naturaleza, estos permiten establecer el saldo en unidades
y el saldo en valores de cada producto en una fecha determinada. Este sistema tiene
como ventaja que se puede conocer el costo de mercaderías vendidas y conocer la
utilidad bruta en ventas en cualquier momento del período económico. Pero para llevar
este sistema se requiere de equipos y programas informáticos que permitan agilitar el
proceso de la información en menos tiempo y con mayor precisión.
Para el registro contable de este sistema se utilizan las cuentas de inventario de
mercaderías, ventas y costo de ventas, veremos a continuación el tratamiento de cada
una de ellas.
Contabilidad de Costos
85
1. Inventario de mercaderías, esta cuenta como lo mencionamos anteriormente
registra los movimientos de los inventarios, durante el ejercicio económico,
valorados de acuerdo al método que está determinado en las políticas contables
de la organización. Se debita por el inventario inicial, por la adquisición o compra
de mercaderías, por el pago de transporte, fletes y otros costos que son parte del
costo de los productos. Se acredita por el costo de mercaderías vendidas, por
devolución de mercaderías a los proveedores, por ajustes en el registro de las
facturas de compra. Es una cuenta con saldo deudor por pertenecer al Activo, y
representa el valor del inventario en momento determinado, el mismo que debe
coincidir con el kárdex.
Ejemplo de la cuenta inventario de mercaderías
Mayo 11, compra de inventario de mercaderías por 3.200,00 más IVA pago con cheque
según factura 001-001-0234 a TSC S.A.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Inventario de productos terminados y mercadería en almacén comprada de terceros
3.200,00
IVA en compras 384,00
Bancos 3.584,00 P/r la compra de
mercaderías de contado.
Cuando la empresa debe pagar el transporte de la mercadería éste se adicionará al
costo del inventario, ejemplo se paga el transporte desde la ciudad de Guayaquil 200,00
dólares.
Diario General Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Inventario de productos terminados y mercadería en almacén comprada de terceros
200,00
Bancos 200,00
P/r pago de transporte de la mercadería.
2. Ventas, esta cuenta forma parte de los ingresos ordinarios de la empresa, registra el importe de los productos vendidos neto de descuentos y/o rebajas concedidos a los clientes.
El precio de venta unitario se obtiene sumándole al costo unitario de adquisición la
ganancia.
Contabilidad de Costos
86
Se acredita por el importe de la venta de mercaderías al contado o a crédito.
Se debita por las devoluciones de mercaderías por parte de los clientes, en las mismas
condiciones y precios que se realizó la venta, y al cierre del ejercicio.
Es una cuenta con saldo acreedor porque pertenece al grupo de ingresos corrientes u
ordinarios, y representa las ventas netas realizadas en el ejercicio económico.
3. Costo de Ventas. Esta cuenta registra el costo de las mercaderías que ha vendido la organización, se debita por el precio de costo de las mercaderías vendidas, se acredita por el costo de las mercaderías devueltas por parte de los clientes, es de naturaleza deudora, y representa el costo de ventas netos.
En el sistema de inventario permanente para registrar la venta o devolución en venta se
realizan dos asientes contable, por importe de la venta, según información de factura,
por el costo de mercaderías vendidas, según información que consta en el kárdex.
Ejemplo del sistema en la venta
Mayo 10, se realiza una venta de mercaderías según factura 001-001-436 a TSS S.A.
10 uniformes deportivos a 20,00 cada uno, más IVA, el costo de los uniformes deportivos
es de 10,00 cada uno.
Registro de la venta de mercaderías
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 10 Efectivo y equivalente al efectivo
224,00
Caja 224,00
Ventas 200,00 IVA en ventas 24,00
P/r la venta de la mercaderías
Registro del costo de ventas
Diario General Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 10 Costo de Ventas 100,00
Inventario de productos terminados y mercadería
100,00
Contabilidad de Costos
87
en almacén comprada de terceros
P/r el costo de la mercadería vendida
Fórmulas del costeo del Inventario: Promedio ponderado, FIFO (primeras en entrar,
primeras en salir), Identificación específica (el costo de los inventarios de productos que
no son habitualmente intercambiables entre sí, así como los bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales. La identificación específica del costo
significa que cada tipo de costo concreto se distribuirá entre partidas identificadas dentro
de las existencias, este tipo de valoración puede ser aplicado especialmente en galerías
de arte, por cuanto cada obra es un producto único o en proyectos específicos, en este
método se puede actualizar el precio del inventario, utilizando el último precio de
compra.
Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan
una naturaleza y uso similares, para los inventarios con una naturaleza o uso diferente,
puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.
Los métodos promedio ponderado y FIFO, son aplicables en empresa del sector
comercial, industriales y agrícolas y aquellas que manejan existencias de naturaleza
similar, la decisión de aplicar uno y otro método de valoración dependerá de la clase de
productos que se comercializan y de la necesidad de información de la administración.
Para dar facilidad al cálculo del costo individual de los productos, es necesario el uso
de herramientas que permitan la identificación y registro de las entradas y salidas de los
productos de la misma naturaleza, de tal manera, que se pueda determinar el costo
unitario, para ello se debe utilizar el kárdex.
Kárdex, es un documento que permite el registro y control ordenado de las mercaderías
que se mantienen en el almacén o bodega de las empresas comerciales e industriales.
Este sistema puede ser llevado a través de software contable, hojas electrónicas o
manualmente en tarjetas físicas.
El kárdex registra los movimientos de entradas el precio a que se adquiere el bien, y
salidas al costo de la mercadería de la misma naturaleza, y lo saldos de cada uno. Este
documento permite conocer el saldo en cualquier momento sin necesidad de realizar un
inventario físico, además este constituye el auxiliar de la cuenta inventario de
Contabilidad de Costos
88
mercaderías en las empresas comerciales, por consiguiente, la sumatoria de los saldos
del kárdex, representa el total del inventario de mercaderías al precio de costo. El
formato dependerá de las necesidades de información de cada entidad.
Empresa INSTIPP S.A.
PROMEDIO PONDERADO Unidad medida:
ARTICULO: Código:
FECHA CONCEPTO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANT. V. UNITARIO V. TOTAL CANT. V. UNITARIO V. TOTAL CANT. V. UNITARIO V. TOTAL
Método FIFO, en este método los primeros artículos en ingresar a las bodegas del
almacén son las primeras en salir, es decir que al final del ejercicio económico los
productos son valorados a los últimos precios de adquisición, se caracteriza por tener
un costo de ventas bajo, el valor del inventario alto, ya que refleja los saldos más
recientes y la utilidades en ventas son mayores. Para llevar una correcta asignación de
costeo se debe registrar el movimiento del inventario en estricto orden con que ingresan,
generalmente lo utilizan aquellas empresas que comercializan producto perecibles o
susceptibles a caducar como medicinas, alimentos de primera necesidad, productos
químicos, agrícolas entre otros.
Método promedio ponderado, este método de valoración, el costo de cada unidad de
producto se determina a partir del promedio ponderado del costo de los artículos de una
misma naturaleza, para obtener el costo promedio de los artículos se divide el costo
total del saldo de existencia para el número de unidades existentes, el costo es
calculado en cada movimiento del inventario sea este ingreso o salida del inventario.
Ejemplo:
La empresa INSTIPP en Diciembre 1 emite acciones por la suma de $ 7.000.00, cuyo
pago fue recolectado así: Socio A $ 10.500.00 en efectivo (depositado en cuenta cte.
Del banco de Machala # 2354627) Socio B 7.100 en artículos destinados para la venta
(100 artículos A a 35,00 c/u), Socio C$10.500.00 en maquinaria.
Contabilidad de Costos
89
En diciembre 14 se vende mercaderías a la empresa SEGUNDO TAMCA S.A. con una
factura 001-001-00001 por $ 5.950,00, más iva (70 artículos a 85,00 del producto A) por
mercancías vendidas, nos cancelan el 65% con un depósito en la cuenta corriente y el
saldo con la firma de un pagaré.
En diciembre 18 se compran mercaderías a la empresa Tercero Tamca, según factura
# 001-001-0000243, 4070,00 dólares más IVA (110 unidades del artículo A a 37,00
dólares c/u), cancelamos el 45% en efectivo y el saldo a 15 días plazo.
En diciembre 20 se vende mercaderías a la empresa cuarto Tamca según factura 001-
001-00002, por 11.440,00, (130 unidades del artículo A a 88,00 c/u), nos cancelan el
55% con un depósito bancario y el saldo con la firma de un pagaré.
DIARIO GENERAL
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dic-01 Efectivo y equivalente al efectivo 10.500,00
Banco 10.500,00
Inventarios de productos terminados y mercadería en almacén comprado de terceros 3.500,00
Artículo A 3.500,00
Propiedad, planta y equipo 10.500,00
Maquinaria 10.500,00
Capital Social 24.500,00
P/r asiento de apertura
-2
dic-14 Efectivo y equivalente al efectivo 4.581,50
Banco 4.581,50
Cuentas y documentos por cobrar clientes 2.082,50
Ventas 5.950,00
Iva en ventas 714,00
P/r la venta de mercaderías
-3
dic-14 Costo de Ventas 2.450,00
Contabilidad de Costos
90
Inventarios de productos terminados y mercadería en almacén comprado de terceros 2.450,00
P/r el costo de la mercadería
-4
dic-18 Inventarios de productos terminados y mercadería en almacén comprado de terceros 4070,00
IVA en compras 488,40
Efectivo y equivalente al efectivo 2319,90
Banco 2319,90
Cuentas y documentos por pagar 2238,50
P/r compra de mercaderías a crédito
-5
dic-20 Efectivo y equivalente al efectivo 7.664,80
Banco 7.664,80
Cuentas y documentos por cobrar clientes 5.148,00
Ventas 11.440,00
Iva en ventas 1.372,80
P/r venta de mercaderías a crédito
-6
dic-20 Costo de ventas 4.754,29
Inventarios de productos terminados y mercadería en almacén comprado de terceros 4.754,29
Totales 50.985,20 50.985,20 KÁRDEX
EMPRESA INSTIPP S.A.
PROMEDIO PONDERADO
ARTICULO: Código: 0001-120
FECHA CONCEPTO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANT.
V. UNITARIO V. TOTAL
CANT.
V. UNITARIO V. TOTAL
CANT.
V. UNITARIO V. TOTAL
dic-01 Inventario Inicial 100 35,00
3.500,00 100
35,00
3.500,00
dic-14 Venta de artículos 70 35,00
2.450,00 30
35,00
1.050,00
Contabilidad de Costos
91
dic-18 Compra de mercadería 110
37,00
4.070,00 140
36,57
5.120,00
dic-20 Venta de artículos 130 36,57
4.754,29 10
36,57
365,71
Consulta 4
Revisar la NIC 2 y realizar un ensayo ejecutivo sobre el deterioro de inventario, y la baja
de inventarios.
Taller para Inventario y Costo de Ventas
La empresa Primero TSC inicia sus actividades comerciales con los siguientes datos:
Socio A aporta 15.000 dólares
Socio B Artículos para la venta 25.000,00 (artículo A 100 unidades a 250,00 C/U)
Se deposita lo recaudado en una cuenta del Banco del Pichincha
Enero 30: Se compra mercaderías a Sociedad Lo Único S.A., 150 unidades a 252,00
cada una, se cancela con cheque 001 del Banco del Pichincha.
Enero 31: Se vende mercaderías a Empresa Todos Vuelven S.A., 200 unidades a
305,00 dólares cada una, nos cancelan con un cheque a la vista.
La empresa Primero TSC S.A., inicia sus actividades económicas el 1 de julio del 2019,
con el aporte de los socios, cuyo detalle es:
Socia Julissa Sánchez aporta 30.000 dólares en efectivo
Contabilidad de Costos
92
Socio Steven Mendoza aporta 800 vestidos a 10,00 dólares cada uno, 500 blusas a 5,00
dólares cada una, 400 pantalones de mujer a 8,00 dólares cada uno, 100 carteras de
mujer a 12,00 dólares cada una, más un aporte de 15.000 dólares en efectivo.
Socio Antoni Añazco aporta equipo de oficina e informático, por un total de 19.500
dólares, más un cheque de 15.000 dólares.
Socia Verónica De la Torre promete en siete días entregar un aporte en efectivo de
32.000 dólares.
Con el aporte en efectivo se apertura una cuenta corriente en el Banco del Pichincha.
Julio 02, Se vende la mercadería aportado por el señor Mendoza, a Tamca S.A., los
vestidos a 22,oo cada uno, las blusas a 10,00 dólares cada una, los pantalones a 17,00
cada uno, las carteras a 25,00 dólares cada una, nos cancelan el 60% en efectivo, y por
el saldo nos firman una letra de cambio.
Se deposita el efectivo recaudado en la venta.
Julio 03, se cancela 500,00 dólares al Sr. Joel Chamba por comisiones por la venta
realizada, este valor se cancela con cheque 001 del Banco del Pichincha # 3103796604.
Julio 04, Se adquiere mercaderías a comercial TS-TCA S.A., 900 vestidos a 11,00
dólares cada uno, 600 blusas a 6,00 dólares cada una, 500 pantalones de mujer a 9,00
dólares cada uno, 150 carteras de mujer a 13,00 dólares cada una, cancelamos el 70%
con cheque y por el saldo se firma una letra de cambio.
Julio 05, Se compra suministros de oficina (lápices, esferos, cuadernos, hojas papel
bond), se cancela con cheque 002, a Imprenta Rocafuerte.
Julio 06, Se cancela al abogado Jaime Ramón un valor de 600,00 dólares por asuntos
jurídicos de la empresa, se cancela con cheque 003.
Julio 07, se cancela con cheque 004 el arriendo del local comercial 500 dólares.
Realizar el estado de situación inicial, registro del asiento de apertura en el diario general
y registro de transacciones en el Diario General.
Inventario de suministros y materiales
Contabilidad de Costos
93
Esta cuenta pertenece al grupo de activos corrientes y registra los bienes tangibles que
la empresa utiliza para el consumo interno y que forman parte del inventario, se debita
por el valor de la compra de suministros y materiales; se acredita por el valor del
consumo y por las devoluciones efectuadas a los proveedores. Es de naturaleza
deudora y representa la disponibilidad del inventario de suministros y materiales.
Se debe registrar el consumo de los inventarios cuando se da el gasto, creándose una
cuenta de gasto para el débito y se acredita a la cuenta inventario de suministros y
materiales.
Ejemplo:
Mayo 12 se adquieren suministros y materiales a TAMCA S.A. según factura 001-001-
567, que forman parte del inventario por 400,00 dólares más IVA, se cancela con
cheque.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 12 Inventario de suministros y materiales
400,00
IVA en compras 48,00
Efectivo y equivalentes al efectivo
448,00
Bancos 448,00
P/r la compra de suministros y materiales
Ahora realizaremos un asiento para contabilizar el gasto del suministro:
Mayo 15 se le realiza la entrega de suministros al departamento de contabilidad y
recursos humanos por un valor de 250,00 dólares.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 15 Suministros y materiales 250,00 Inventario de Suministros
y materiales 250,00
P/r el gastos de suministros en el dpto.. contable y de recursos humanos
Activos por Impuesto Corrientes,
Contabilidad de Costos
94
Este activo agrupa los valores que constituyen en la base de la legislación tributaria
como recuperables mediante la compensación con impuestos de la misma naturaleza o
mediante reclamos administrativos ante la autoridad tributaria.
Tenemos a:
Impuesto al valor Agregado (IVA) sea este mensual o semestral
Retenciones al IVA, mensual
Impuesto a la renta, anual
Anticipo de impuesto a la renta, siempre que no exceda del impuesto a la renta
Retenciones en la fuente del impuesto a la renta, mensual
Espectáculos públicos en el mes siguiente del evento
Impuesto a los consumos especiales, mensual
Impuesto ambiental o la contaminación vehicular, anual
Impuesto redimible a las botellas plásticas retornables, mensual
Impuesto a los vehículos motorizados, anual
Impuestos a los activos en el exterior, mensual. En caso de que la empresa no utilice el crédito tributario, en los impuestos que estos
aplican, puede el contribuyente solicitar la devolución de los mismos a la Administración
Tributaria.
Además la recuperación de los créditos tributarios tiene dos enfoques de revisión:
Tributarios, están sujetos a que la administración tributaria los prescriba por
determinación o por procedimientos administrativos.
Financiero, se realiza una evaluación si existen o no las condiciones para recuperar los
impuestos (existen los documentos de soporte, si fueron apropiadamente activados)
Consulta 5
Consultar sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA), tarifa 0% y 12%, retenciones del
IVA, Agentes de Retención, realice una matriz donde se pueda observar los aspectos
más importantes de la consulta, plantee luego un ejercicio práctico.
Gastos prepagados, esta partida inicia cuando se realiza un pago de un servicio de
manera anticipada, siempre y cuando este dentro de los siguientes doce meses, entre
Contabilidad de Costos
95
ellos tenemos los arriendos, comisiones, anticipo a proveedores, entre otros que no se
haya realiza el devengado al cierre del ejercicio económico.
Veamos su contabilización
Diciembre 20, Se realiza el pago de arriendo por anticipado 200,00 mensuales más IVA,
además se realizan las retenciones puesto que la arrendataria es una persona natural
no obligada a llevar contabilidad.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic 20 Arriendos pagados por anticipado
600,00
IVA en compras 72,00
Efectivo y equivalente al efectivo
552,00
Bancos 552,00
Otras obligaciones corrientes con la Administración tributaria
120,00
Retención 100% IVA 72,00 Retención Impuesto a la
Renta 8% 48,00
P/r el pago del arriendo por adelantado.
Ahora veamos el asiento del devengado, Enero 31 se registra el devengado de dos
meses de arriendo.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Ene 31 Arriendo Operativo 200,00 Arriendos pagados por
anticipado 200,00
P/r el arriendo devengado de los meses diciembre y enero
Propiedad, Planta y Equipo
La NIIF 16 considera que las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que
una entidad posee para su uso o para producir o como suministro de bienes o servicios,
Contabilidad de Costos
96
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, siempre y cuando su uso
sea en un período mayor de un año, además añade que este se considerará como tal
siempre que:
La empresa obtenga por este beneficios futuros,
Su costo pueda ser medido con fiabilidad
La propiedad, planta y equipo será valorado a su costo, éste será el precio equivalente
al contado en la fecha del reconocimiento, se debe considerar que si se realiza una
compra a crédito del bien y su precio aumenta esta diferencia será considerada como
un gasto, el precio de la propiedad, planta y equipo además incluirán aquellos aranceles
de importación, impuestos indirectos no recuperables, hasta que éste se encuentre en
funcionamiento.
Componentes del costo de propiedad, planta y equipo
Precio de adquisición+ Costos de ubicación + Estimación costos de desmantelamiento
Medición del costo, la empresa elegirá en su política el modelo del costo o de
revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan la propiedad,
planta y equipo, el modelo de costo con posterioridad al reconocimiento inicial,
descontando su depreciación y su deterioro si existiera.
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta
y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor
que haya sufrido. Las revaluaciones se deberán hacer con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del
que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil. Los elementos de la propiedad, planta y equipo se depreciarán de
forma separada cada parte de un elemento que tenga un costo significativo con relación
al costo total del elemento. La depreciación de un activo iniciará cuando esté disponible
para su uso, es decir, cuando el activo se encuentre apto.
El cargo por depreciación del periodo se reconoce en el resultado del período, salvo que
se haya incluido en el importe en libros de activos.
Contabilidad de Costos
97
Importe depreciable y período de depreciación, Este importe del activo se distribuirá de
forma sistemática a lo largo de su vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo se
revisarán, como mínimo, al término de cada período anual y, si las expectativas difieren
de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo a lo que estima la NIC 8 de las Políticas Contable,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
La útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar
la disposición de los activos después de un período específico de utilización, o tras haber
consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los
mismos.
Importe amortizable: es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez
deducido su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento
de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo
total del elemento. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el
resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
Valor residual: es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
Deterioro del Valor de los Activos: Es el método para determinar si un elemento de
propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor. Esta metodología está
regulada bajo la NIC 36.
Baja de un Activo: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
se dará de baja en cuentas: • por su o disposición a; o • cuando no se espere obtener
beneficios económicos futuros por su utilización, venta o disposición por otra vía.
Depreciación por el método lineal.- Este método determina un cargo constante a lo largo
de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
La depreciación lineal es un término que corresponde a la descripción de unos de los
métodos correspondientes a la depreciación contable, y que lleva por nombre el método
Contabilidad de Costos
98
de depreciación lineal o directa. También conocido en el mundo anglosajón como
«Straight-line method».
Podemos encontrar más información en esta página en el apartado de los métodos para
determinar la depreciación.
La depreciación lineal se caracteriza porque expresa el valor en función del tiempo y no
del uso, lo que viene a decir que cada año fiscal, el activo pierde la misma exacta
cantidad de valor.
Este método no se basa en la productividad o en el número de horas de utilización, por
lo que estima los errores de considerar que se desgasta igual una máquina que se utiliza
1000 horas al año o 2000 horas al año, independientemente del grado de utilización.
La depreciación lineal conlleva el estudio de estos 4 puntos importantes:
1 – La cantidad de inversión inicial
2 – Los gastos de transporte
3 – La vida útil (en años)
4 – El valor de rescate (Lo que vale el activo al cambiarlo)
Ejemplo de depreciación lineal
Calcular la depreciación en línea recta de una maquinaria con una vida útil de 10 años,
con un costo de 12.300,00 un valor residual de 1230,00
Valor del Bien – Valor Residual /Vida Útil
12.300,00 – 1.230,00 / 10
1.107,00 es la depreciación anual del bien
Si la depreciación no es por el año completo se deben contar los meses de uso:
1.107,00 / 12 = 92,25; (depreciación mensual) este valor se multiplica por los meses de
uso y se obtiene la depreciación del primer año
Y si es por día, se divide para los 30 días del mes y se multiplica por los días de uso,
Contabilidad de Costos
99
92,25 /30 = 3,075 depreciación diaria.
Depreciación decreciente.- el método de depreciación determina un cargo variable, que
disminuye a lo largo de su vida útil.
Este método se caracteriza por el reconocimiento del desgaste o uso de la propiedad, planta y equipo en mayor medida durante los primeros años de la vida útil del activo. Este método se sustenta en la medida en que ciertos activos pueden caracterizarse por un aprovechamiento mayor durante los primeros años, producto de su funcionamiento o uso, el cual ira menguando con el paso del tiempo. El enfoque más característico de este método de depreciación es el denominado “suma de números de dígitos”. Este enfoque, característico de una depreciación acelerada, se aplica determinando el importe depreciable y multiplicando este por el porcentaje de depreciación asignado.
Depreciación Anual = Importe depreciable X % Porcentaje de depreciación asignado Dónde:
Ejemplo:
INSTIPP adquirió el 2 de enero del presente año un activo por $12.600,00 Se estima
que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El
cálculo de la depreciación anual es el siguiente:
Para el caso del activo de INSTIPP, cuya vida útil es de cinco años, la suma de los
dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe aplicarse
la siguiente formula:
S = n (n+1)/2 donde:
S = suma de los dígitos de los años
n = años estimados de vida útil
Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:
Contabilidad de Costos
100
S = 5 (5+1)/2 = 5 (6)/2 = 15
La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será entonces
5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las depreciaciones para cada
uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de INSTIPP. Serán:
Año Depreciación Anual
1 5/15 x 12.600,00= 4.200.00
2 4/15 x 12.600,00= 3.360,00
3 3/15 X 12.600,00= 2520,00
4 2/15 X 12.600,00= 1680,00
5 1/15 X 12.600,00= 840,00
Año Depreciación anual Depreciación
acumulada
Valor en libros
1
2
3
4
5
4.200,00
3.360,00
2.520,00
1.680,00
840,00
4.200,00
7.560,00
10.080,00
11.760,00
12.600,00
8.400,00
5.040,00
2.520,00
840,00
0,00
Depreciación de producción.- El método de depreciación de unidades de producción
determina un cargo proporcional a la utilización o producción esperada.
La empresa elegirá el método que refleje fielmente el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados al activo.
Dicho método se aplicará uniformemente en todos los períodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios
económicos futuros.
El asiento de depreciación quedará de la siguiente manera:
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic 31 Gasto de depreciación 4.200,00
Contabilidad de Costos
101
Depreciación acumulada 4.200,00 P/r la depreciación del
primer año
El 3 de mayo de 2019, La empresa los INSTIPP SA. Ubicada en Guayaquil, adquirió un
equipo de lavandería en la ciudad de Machala por valor de $ 10.000,00, pagando de
contado el 50% y el resto a 30 días, a una tasa de interés del 20% anual, se le cobra de
IVA.
El 20 de mayo, se paga el transporte de Machala a Guayaquil del equipo $ 750,00 y un
seguro para transportarla por $ 500,00
El 2 de junio, se canceló $ 250,00 de mano de obra y $ 180,00 de materiales, para la
adecuación del sitio donde se ubicará la maquinaria.
El 3 de junio, se cancela el saldo de la obligación.
El 10 de junio, se compra materiales por $ 130,00, se paga mano de obra para
instalación y montaje de la maquinaria por $ 500,00.
El 15 de junio, la maquinaria entra en funcionamiento.
Establezca el costo de la lavandería
Realice los asientos de adquisición, instalación y otros de la lavandería
Se requiere el cálculo de la depreciación de la maquina por los cuatro (4) primeros años
de vida.
Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de 100.000
horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará durante 8.000 horas,
aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo año.
Realice la depreciación línea recta y decreciente.
Realice el asiento de depreciación del primer año.
PASIVOS
Pasivo es toda obligación deuda y compromiso que la empresa adquiere en hechos
pasados y debe sacrificar beneficios futuros para su cancelación
Contabilidad de Costos
102
El pasivo se clasifica en Corriente y no Corriente
Pasivo Corriente, Son todas aquellas obligaciones que la empresa debe cumplir en un
lapso no mayor de un año. Dentro de estas están también aquella proporción que está
incluida en las obligaciones no corrientes.
Un ente económico deberá clasificar un pasivo como corriente cuando:
La obligación se liquidará en su ciclo normal de operación
Se mantiene el pasivo principalmente para actos de negociación
El pasivo se liquidará dentro de los doce meses siguientes a la fecha del período sobre
el que se informa
El pasivo no tiene derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante
al menos doce meses siguientes a la fecha del período sobre el que se está informando.
Pasivo no corriente, Constituyen pasivos no corrientes aquellas obligaciones de la
empresa cuyo vencimiento es mayor a un año, pero hay que resaltar que al final de cada
ejercicio contable, se reclasificará la porción corriente, una entidad clasificará como
pasivo no corriente todos los demás pasivos que no se clasifiquen como corrientes.
Pasivo Financiero.- Una obligación contractual de entregar efectivo y otro activo
financiero u otra entidad, o de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad.
Un contrato que podrá ser liquidado a través de un patrimonio.
Cuentas y documentos por pagar.- Constituyen las obligaciones contraídas por la
empresa por las diferentes transacciones que son parte del giro del negocio como la
compra de bienes o servicios; estas obligaciones puedes estar respaldadas o no por
diferentes documentos que se utilizan habitualmente en el comercio como son las
facturas, notas de ventas, letras de cambio o pagarés.
Cuentas y documentos por cobrar comerciales.- Son obligaciones contraidas por la
empresa por la compra de bienes y servicios relacionados con la actividad principal de
la empresa.
Las cuentas y documentos por pagar comerciales además pueden contraerse con
terceros independientes o con relacionados, estas cuentas se acredita, por el valor de
las deudas contraídas durante el ejercicio económicos por transacciones del giro del
Contabilidad de Costos
103
negocio, con respaldado o no de documentos. Se debita por los pagos realizados en
forma parcial o total o por notas de crédito recibidas de los proveedores de bienes o
servicios.
Por ser una cuenta del pasivo son de naturaleza acreedora y representa los valores
pendientes de pago a los proveedores.
Ejemplo: Mayo 10, se adquieren mercaderías a Agripac S. A. por un valor de 2.000,00
dólares, más IVA, nos conceden crédito personal, el IVA se cancela con cheque.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 10 Inventario de productos terminados y mercadería en almacén comprado de terceros
2.000,00
IVA en compras 240,00
Efectivo y equivalente al efectivo
240,00
Bancos 240,00
Cuentas y documentos por pagar comerciales
1.980,00
Obligaciones corrientes con la administración tributaria
20,00
Retención en la fuente 1% 20,00 P/r la compra de
mercaderías a crédito
Otras cuentas por pagar.- Registra las obligaciones diversas que la empresa adquiere
por otras transacciones distintas a la actividad principal, auqnue son necesarias para el
desarrollo normal de las actividades, como por ejemplo la cuenta por pagar a un
abogado por sus servicios prestados, o el arrendamiento operativo, entre otros.
Se acredita por el valor de las deudas contraídas durante el ejercicio económico por
transacciones diferentes a la actividad principal, con respaldo de documentos.
Se debita con los pagos realizados en forma parcial o total o por notas de créditos
recibidas por parte de los acreedores varios, esta cuenta es de naturaleza acreedora y
representa el saldo pendiente de pago.
Contabilidad de Costos
104
Mayo 11 la empresa INSTIPP, ha recibido la factura 001-001-897 de García y
Asociados, persona natural obligada a llevar contabilidad, por servicios de contabilidad,
por 1.800,00 dólares más IVA, el plazo para el pago es de 15 días, aplica la retención
en la fuente.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Honorarios profesionales 1.800,00 IVA en compras 216,00
Efectivo y equivalente al efectivo
1.836,00
Otras obligaciones corrientes con la administración tributaria
180,00
Retención en la fuente 10%
180,00
P/r el pago de honorarios a crédito 15 días.
EJERCICIO PRÁCTICO
La empresa primero TSC se dedica a la compra y venta de muebles para el hogar,
además posee un edificio en cuyo cuarto piso alquila las oficinas a una consultoría de
abogados.
La firma de abogados en enero 07 cancela cuatro meses (enero, febrero, marzo y abril)
de arriendo del piso por un valor de 2000 dólares, con cheque del banco de Machala a
la vista, se entrega comprobante de egreso # 02301
El departamento financiero realiza el depósito del cheque en la cuenta corriente de la
empresa.
La utilidad de la empresa está representada por las comisiones que gana en venta de
los muebles para el hogar.
Se recibe una transferencia en febrero 01 por 50.000,00 dólares correspondiente a las
comisiones del mes de marzo y abril.
Contabilidad de Costos
105
Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato indefinido han interpuesto
una demanda por despido improcedente a la sociedad PRIMERO TSC S.A. Los
asesores laborales de la sociedad opinan que existe un alto grado de probabilidad de
que el fallo judicial resulte desfavorable y condenatorio para la empresa y que las
pretensiones de los trabajadores despedidos sean reconocidas. El costo total estimado
por dichos asesores es de unos 200.000 dólares. La empresa no desea, caso de que
esto sea así, readmitir a los trabajadores despedidos.
.
Se pide: Registrar las transacciones en el Diario General
Obligaciones con Instituciones Financieras.-
Esta cuenta registra los créditos concedidos por las instituciones financieras a la
empresa, para financiar sus actividades, como adquisición de mercaderías,
construcción o adquisición de propiedades, planta y equipo, o financiamiento del capital
de trabajo.
Esta cuenta se acredita por el valor de las obligaciones adquiridas durante el ejercicio
económico por préstamos recibidos de las IFIS y por los intereses devengados por
pagar.
Se debita por los pagos realizados en forma parcial o total del capital e intereses de los
préstamos otorgados por las instituciones financieras.
Por ser una cuenta del pasivo es de saldo acreedor, y representa las obligaciones
financieras al costo amortizado.
Las instituciones financieras otorgan diferentes tipos de créditos entre los que podemos
mencionar:
Corporativos, de Consumo, de vivienda o de construcción y los microcréditos.
Cuentas por pagar a empleados,
Registra el valor a pagar a los trabajadores originados en una relación laboral, tales
como sueldos, jornales, horas extras y recargos, comisiones, viáticos, incapacidades,
subsidio de transporte, jubilación patronal, beneficios sociales, entre otros.
Beneficios corrientes a empleados
Concepto
Contabilidad de Costos
106
Remuneraciones Salario, que constituye el estipendio que paga el empleador al obrero en virtud del contrato de trabajo, por jornadas de labor, por unidades de obra o por tarea. Sueldo, constituye la remuneración que por igual concepto corresponde al empleado, se cancela mensualmente, sin suprimir los días no laborables. Recargo, el pago de horas suplementarias y extraordinarias: 50% en horas suplementarias (horas laboradas fuera del horario normal en días laborables) hasta las 24H00 y el 100% entre las 24H00 y las 06H00. 100% en horas extraordinarias (horas laboradas en fines de semana y feriados) Recargo en jornada nocturna: 25% en horas laboradas de 19H00 a 6H00 del siguiente día.
Beneficios adicionales
Decimotercera remuneración Decimocuarta remuneración Aporte patronal al seguro social Fondo de reserva Vacaciones
Aporte a la seguridad social
La empresa tiene la obligación de realizar la afiliación de sus trabajadores en el Seguro Social, desde el primer día de trabajo y cumplir con el pago del aporte patronal.
Ausencias y permisos remunerados
Maternidad 25% de la remuneración por 84 días Paternidad 15 días Lactancia 2 horas diarias remuneradas por 12 meses a partir de la fecha del parto. Enfermedad 100% hasta el tercer día de incapacidad Permiso por sufragio hasta 4 horas. Permisos para atención médica en el IESS Permisos para atender requerimientos o notificaciones judiciales Tres días de licencia con remuneración completa al trabajador, en caso de fallecimiento de su cónyuge o de su conviviente en unión de hecho o de sus parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad.
Modelo de Rol de Pagos
EMPRESA INSTIPP
Contabilidad de Costos
107
RUC 0790021876001 ROL DE PAGOS
MES: MAYO - 2019
ORD NOMBRES
CARGO SUELDO
INGRESOS TOTAL GANAD
O
EGRESOS
TOTAL EGRESO
S
LIQUIDO A
RECIBIR FIRMA
S RUC
HORAS
EXTRAS
BONIFICACIÓN O
COMPENSACIÓN
APORTE PERSONAL IESS
PRÉSTAMOS
OTROS
1
ANA YOLANDA VALLE
BELDUMA 0702684333 CONTADORA
1200,0
0 32,00 100,00
1332,0
0 113,40 50,00 163,40
1168,6
0
Pasivos por impuestos corrientes
Registra el valor de los tributos de carácter general y obligatorio a favor del estado por
concepto de las liquidaciones privadas practicadas sobre las respectivas bases
impositivas generadas en el período fiscal.
Comprende, entre otros, los impuestos de renta y complementarios, IVA, Industria y
Comercio, Licores, Cervezas y Cigarrillos, Valorizaciones, Turismo y el de
Hidrocarburos y Minas.
La NIC 12 estos pasivos proceden del periodo presente o de periodos anteriores, deben
ser medidos por las cantidades que se espera pagar a la autoridad fiscal, utilizando las
tasas y medidas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté
terminado.
Impuesto a la renta, este grava a la renta global que obtengan las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras de acuerdo a las
disposiciones de la ley.
Concepto de renta, el artículo 2 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
establece que renta es :
Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes de trabajo del capital o de ambas fuentes, consistentes de dinero, especies
o servicios y
Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o
por sociedades nacionales de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de la ley.
Contabilidad de Costos
108
En cuanto a impuestos diferidos, esta situación ocurre cuando, para propósitos fiscales,
el momento de realización de un hecho económico es diferente a la fecha de su
causación contable. Como consecuencia, surgen diferencias entre la utilidad contable y
la renta líquida fiscal, a las cuales se les denomina diferencias temporales y son la causa
de activos y pasivos diferidos. Las diferencias temporales terminan cuando se recupera
el activo o el pasivo que las generó. El pasivo o activo por impuestos diferidos representa
el incremento o la disminución en los impuestos que se pagarán o dejarán de pagarse
en períodos fiscales futuros como resultado de diferencias temporales y pérdidas
amortizables en los años siguientes.
Provisiones o pasivos contingentes
Son provisiones aquellos pasivos sobre los que existe una incertidumbre sobre su
importe en el futuro o sobre su vencimiento.
Pasivo contingente una obligación posible, no presente, surgida a raíz de
acontecimientos pasados, cuya existencia debe ser confirmada por la ocurrencia de
acontecimientos futuros no controlados por la entidad.
Una obligación presente surgida de acontecimientos pasados, no es reconocida
contablemente porque:
No es probable que vaya a dar lugar a desembolso alguno ó
El importe de la obligación no puede estimarse con la suficiente fiabilidad.
PATRIMONIO
En el ámbito contable, el patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
con los que una persona, grupo de personas o empresa cuenta y los cuales emplea
para lograr sus objetivos. En ese sentido, se pueden entender como sus recursos y el
uso que se les da a estos, ya que es el campo de actuación de la contabilidad, es decir,
es aquí donde la contabilidad se desarrolla.
El Patrimonio NETO, que bien sería el valor total de la empresa descontando las deudas.
Por tanto, lo que estamos hablando en definitiva es del patrimonio de la empresa desde
la óptica de la contabilidad. En donde la contabilidad se encargará de medir el valor
inicial, sus variaciones a lo largo del año y las obligaciones financieras de la empresa.
Contabilidad de Costos
109
Elementos del patrimonio contable
Los elementos que conformar el patrimonio contable serían 3:
Bienes
Mobiliario
Mercaderías
Dinero
etc.
Derechos
Letras a cobrar
Facturas pendientes de cobro
etc.
Obligaciones
Facturas a pagar
Letras a pagar
Préstamos
etc.
Pero estos elementos podemos llegar a enfocarlo como productos homogéneos según
su funcionalidad económica o financiera, a esto lo denominamos masas patrimoniales
Masas patrimoniales, que representan en el patrimonio de la empresa
Pues de los elementos patrimoniales indicados anteriormente, podemos englobarlo en
tres masas patrimoniales homogéneas, es decir, cada elemento que conforme parte de
la masa patrimonial tendría la misma funcionalidad económica o financiera. Las masas
patrimoniales serían.
Capital Social de una empresa es el valor de lo aportado por los socios a la entidad,
tanto en el momento de su constitución como en otro posterior, y puede consistir en
dinero, en bienes o en derechos patrimoniales susceptibles de valoración económica
Reservas
Las reservas forman parte de los fondos propios de una empresa y su finalidad es poder
hacer frente a obligaciones con terceros que pudieran presentarse inmediatamente.
Las reservas estatutarias son un tipo de reservas que se establecen en los estatutos de
la sociedad. Al igual que las otras, las reservas estatuarias figurarán en los fondos
propios de la empresa, dentro de la partida del patrimonio neto, que a su vez forma parte
del pasivo del balance. Esta reserva no tiene un porcentaje establecido porque es
voluntaria y de acurdo a lo que establecen los estatutos.
Contabilidad de Costos
110
Reserva Legal, consiste en retener parte del beneficio obtenido por la empresa con la
finalidad de aumentar el patrimonio de la misma, en este caso, por la existencia de
normativa legal. Sus principales finalidades son la autofinanciación y la cobertura de
posibles pérdidas, actualmente la reserva legal es el 10% de la utilidad del ejercicio.
Estado de Situación Financiera
Este estado demuestra la situación financiera de la empresa en un período determinado,
se puede desarrollar al inicio de las actividades, al inicio del período económico y al final
del periodo económico. Su esquema es el siguiente.
Encabezado Nombre de la empresa Dirección de la empresa Ruc de la empresa Nombre del Estado Cuerpo De manera ordenada y por liquidez Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo Cuentas del Patrimonio
Firmas de Responsabilidad Gerente o Administrador y Contador Si los estados o informes no llevan firmas de responsabilidad no tienen validez, el caso
de la conciliación Bancaria, arqueo de caja, estado de situación financiera, estado de
resultados, estado de flujo del efectivo, estado de cambios patrimoniales y notas
aclaratorios.
Actividad 4.
En cada enunciado escriba V si es verdadero y F si es falso
Lea detenidamente cada ítem y desarrolle las actividades que se le sugiere
Contabilidad de Costos
111
N° Enunciados Respuesta
1 Un negocio individual puede constituirse como empresa unipersonal de responsabilidad limitada
2 El patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos los pasivos
3 La cuenta capital de un negocio individual se acredita por la disminución y por el valor de las pérdidas del ejercicio económico
4 El capital de la compañía de responsabilidad limitada esta representado por acciones
5 Para la reserva legal de las compañías anónimos y de economía mixta destinarán un porcentaje no menor de un 10% hasta alcanzar por lo menos el 50% del capital social
6 La cuenta reserva legal pertenece al grupo de pasivos
Actividades de auto – evaluación de la unidad IV: Transacciones
Comerciales.
Es importante conocer el tratamiento de las cuentas del Activo,
Pasivo y Patrimonio, recordar que las cuentas del Activo son
deudoras, en tanto que las cuentas del Pasivo y Patrimonio son
acreedores, a través de estas podemos observar como está
funcionando la empresa en el desarrollo de su actividad.
Recuerde que las cuentas pueden ser deudoras o acreedoras según su naturaleza.
Contabilidad de Costos
112
4.2 Analice y clasifique los siguientes conceptos
CONCEPTO CUENTA GRUPO SALDO BALANCE
dinero en el banco
edificio de la empresa
deudas por pagar sin documento
a 30 días
Deudas por cobrar
documentadas a 180 días
Dinero en efectivo
Aporte patronal por pagar
ingreso por venta de
mercaderías
adquisición de mercaderías
inventario de mercaderías
sueldos pagados a empleados
sueldos devengados y
adeudados
sueldos pagados por anticipado
aporte de los socios
compra de útiles de oficina
fondo para gastos menores
Compra de muebles para uso de
la empresa
depreciación de activos fijos
Contabilidad de Costos
113
gastos para constituir la empresa
arriendos cobrados por
anticipado
arriendos devengados y no
cobrados
arriendos cobrados
Interés pagado
Actividad final Unidad IV:
Realice un plan de cuentas que contengan, 7 cuentas de Activos, 4 de Pasivos, 2 Patrimonio, 5 Gastos y 4 de Ingresos.
Realice el análisis y registro de las transacciones en el Diario
La empresa Primero TSC inicia sus actividades económicas con los siguientes datos:
Dinero en efectivo 3.000,00
Dinero en Bancos 25.000,00
Mercadería disponible para la venta 12.000,00
Cuentas por Pagar proveedores 8.000,00
Cuentas por cobrar clientes 4.000,00
Deudas en Instituciones bancarias 14.000,00
Equipo de cómputo 3.000,00
Equipo de oficina 2.000,00
Iess por Pagar 2.589,20
Impuesto a la renta por pagar 750,00
Iva por pagar 1740,00
Vehículo 19.000,00
Contabilidad de Costos
114
Julio 2. Se adquiere a crédito un vehículo a Oro Auto Cía. Ltda. por $17.000,00 más
IVA. Se realiza la retención en la fuente del impuesto a la renta.
Julio 6. Según factura Nº 001-001-012349 se cancela con cheque a una persona natural
no obligada a llevar contabilidad 750,00 más 12% de IVA, por concepto de pago de
arriendo del presente mes. Se realiza la retención en la fuente del impuesto a la renta e
IVA.
Julio 7. Se cancela al IESS mediante débito bancario las obligaciones pendientes del
mes anterior:
Aporte individual al IESS por pagar $585,90 Aporte patronal al IESS por pagar $753,30
Préstamos al IESS por pagar $1.250,00
Julio 8. Según factura No. 001-001-006655 se vende mercaderías a crédito, 60 días
plazo a una persona natural no obligada a llevar contabilidad:
2 máquinas de coser industrial “Singer” $950,00 c/u + 12% IVA 2 máquinas de coser
overlock “Singer” $1.050,00 c/u + 12%IVA 1 plancha industriales Hamilton $525,00 c/u
+ 12%IVA
La política de precios de la empresa considera en las ventas a crédito un interés ímplícito
del 15% anual en el precio de venta de las mercaderías; sin embargo, como el crédito
es menor a un año y el componente de financiamiento no es significativo, la transacción
de registra al precio convenido.
Adicionalmente, el acuerdo entre comprador y vendedor es entregar los bienes en la
bodega del comprador. En este caso, se han transferido los riesgos y beneficios al
comprador, a partir de ese momento ya tiene bajo su control los bienes, es decir, están
bajo su responsabilidad.
Julio 8. Para el registro de la salida de las mercaderías al costo, considere los datos de
los kárdex (método promedio ponderado).
Julio 10. Se realiza la declaración y pago mediante débito bancario del impuesto al valor
agregado del mes anterior. Considere los saldos que se dispone en julio 1:
IVA compras $2.660,00 IVA retenido en ventas $580,00 IVA ventas $4.980,00
Contabilidad de Costos
115
Julio 10. Se realiza la declaración y pago de la Retención impuesto a la renta por pagar
(1%) del mes anterior $750,00 (Saldo al 1 de julio).
Julio 12. Según factura. 001-002-022548, se compra a Distribuidora Pichincha S.A.,
contribuyente especial lo siguiente:
5 máquinas de coser industrial “Singer” $470,00 c/u + 12% IVA 3 máquinas de coser
overlock “Singer” $615,00 c/u + 12% IVA 4 planchas industriales Hamilton $310,00 c/u
+ 12% IVA
Al precio unitario considerar un descuento del 5%. Se realiza la retención en la fuente
del impuesto a la renta. El total se cancela con cheque.
Julio 13. Según factura 001-002-000009876 se cancela con cheque a transporte CIFA
Cía. Ltda. $120,00 ($10,00 por cada artículo) por el flete de las mercaderías adquiridas
el 12 de julio. Se realiza la retención en la fuente del impuesto a la renta. (Para el registro
contable considere lo dispuesto en la NIC 2 respecto al costo de adquisición de los
inventarios). Además el pago del transporte se anota en los kárdex porque afecta al
costo unitario de los artículos.
Julio 15. Según disposición de la gerencia se realiza la creación del fondo de caja chica
por $200,00. Se emite un cheque a favor de la secretaria de la empresa, quien será
custodio del fondo.
Julio 16. Se cancela con cheque a la Empresa Municipal de Agua Potable el servicio de
agua potable del mes de junio $65,50.
Para el registro contable considere la cuenta Servicios públicos de gastos
administrativos.
Julio 17. Nos cancelan en efectivo varios clientes $3.000,00.
Julio 18. El valor recaudado se deposita en la cuenta corriente de la empresa.
Julio 18. Según factura No. 001-001-006656 se vende al contado a varios clientes
(personas naturales no obligadas a llevar contabilidad:
1 máquina de coser industrial “Singer” $950,00 c/u + 12% IVA 1 máquina de coser
overlock “Singer” $1.050,00 c/u + 12% IVA 2 planchas industriales Hamilton $525,00 c/u
+ 12% IVA
Contabilidad de Costos
116
El acuerdo entre comprador y vendedor es entregar los bienes en el domicilio del
comprador. En este caso, se han transferido los riesgos y beneficios al comprador, a
partir de ese momento ya tiene bajo su control los bienes; es decir, están bajo su
responsabilidad.
Julio 18. Para el registro de la salida de las mercaderías al costo, considere los datos
de los kárdex.
Julio 19. Se deposita en la cuenta corriente de la empresa el valor recaudado el día de
ayer.
Julio 30. Según los datos reportados por el Departamento de Recursos Humanos, se
elabora el rol de pagos. Todo el personal cobra mensualmente la decimotercera y
decimocuarta remuneraciones y fondos de reserva, a excepción del empleado E quien
acumula. Se cancela con cheque individual el sueldo al personal.
Nombre Sueldo
Empleado A 600,00
Empleado B 750,00
Empleado C 1.250,00
Empleado D 900,00
Empleado E 1400,00
De acuerdo al formato del rol de pagos se requiere que calcule:
– Fondos de reserva, decimotercera remuneración, decimocuarta remuneración
Para el registro contable considere los totales del rol de pagos.
El neto a recibir por cada empleado, se cancela con cheque. Para el registro contable
de la información del rol de pagos considere las cuentas de gastos administrativos.
Julio 30. Se registra el consumo de suministros y materiales $80,00. Para el registro
contable considere la cuenta correspondiente del grupo gastos administrativos.
Julio 30. Se registra el seguro devengado por el presente mes $200,00. Para el registro
contable considere la cuenta correspondiente del grupo gastos administrativos.
Contabilidad de Costos
117
Julio 30. Se registra la depreciación mensual de los elementos de propiedades, planta
y equipo, según la siguiente información:
Depreciación de Muebles y enseres $150,00
Depreciación de Equipos de computación $400,00
Vehículo. Calcular la depreciación por el método lineal, elaborar la tabla de depreciación
con la siguiente información:
Costo del bien $19.000,00 Valor residual Del 10% del costo del bien Años de vida útil
8 años.
Para el registro contable considere las cuentas correspondientes del grupo gastos
administrativos.
Contabilidad de Costos
118
Unidad didáctica V: Cuentas de Ingresos y gastos del Estado de
Resultados Introducción: En esta unidad revisaremos aquellas cuentas que forman parte
del estado que nos indica la medida de rentabilidad de la empresa que a pesar
de ser cuentas transitorias los especialistas financieros las utilizan para
establecer indicadores como rentabilidad eficiencia, eficacia; así también los
propietarios o junta directiva de la entidad podrá mediante este estado conocer
de manera detallada la utilización de los recursos que posee la empresa en
aquellos rubros no recuperables, pero que contribuyen al crecimiento
empresarial, situación que se refleja en la utilidad del ejercicio.
Objetivo: 4. Elaborar el registro diario de las transacciones contables en los libros
obligatorios para la presentación ordenada y oportuna de la información contable y
financiera con aptitud responsable en el orden y secuencia de afectación de los
movimientos económicos.
Organizador Grafico de la asignatura
Actividades De Aprendizaje: La contabilidad
Fases del ciclo contable
Documentación fuente, Diario General
Mayor, Regularización más cierre contable, Estados Financieros
Gastos
Administrativos Ventas y Financieros
Ingresos
Operacionales No Operacionales
Contabilidad de Costos
119
Orientaciones generales:
Desarrollo de contenidos:
Estamos llegando al final de esta primera parte de la contabilidad, abordaremos ahora
el Estado de Resultados, anteriormente bajo los PCGA (Principios Contables
Generalmente Aceptados) como Estado de Pérdidas y Ganancias, aquí se resume el
cumplimiento del objeto social que lleva a cabo una entidad durante un periodo
determinado, las normas vigentes establecen que este estado al ser presentado debe ir
acompañado del estado de resultados del año anterior, para que los usuarios puedan
realizar las comparaciones respectivas, este informe es una herramienta indispensable
para la elaboración del Estado de Situación Financiera, puesto que a través de él se
podrá determinar la utilidad o pérdida del ejercicio económico, así también el Estado de
Flujos del Efectivo, el Estado de Cambios en el Patrimonio y las Notas Aclaratorias, este
estado por reflejar la actividad de la empresa es dinámico.
La NIC 1 refleja que en este estado se incluirán rúbricas que detallen los importes que
corresponden a las partidas de ingresos de operación, costos financieros, participación
en el resultados del período de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen
según el método de participación, impuesto a la ganancias, resultado después de los
impuestos, resultado del período.
Grupos que componen el Estado de Resultados: Ingresos y Gastos
Ingresos, las NIIF define a este grupo como un incremento de los recursos que posee
la entidad, que se produce durante un período económico, en forma de ingresos o
aumento del valor de los activos, o como una disminución de las obligaciones o pasivos,
otorgándole a la empresa un aumento o incremento en el patrimonio y, que no están
relacionados con aportes del capital por los dueños de la organización.
Dentro de los ingresos están los ingresos que se derivan directamente de la actividad
desarrollada por la empresa que son los ingresos ordinarios y los no operacionales que
Esta unidad nos presenta la correcta elaboración del estado de
resultados, realizar los ejercicios propuestos para su correcta
comprensión, el desarrollo de las actividades hará que cumpla con
sus expectativas.
Contabilidad de Costos
120
son aquellos ingresos que no están alineados a la actividad pero constituye un aumento
en la rentabilidad de la empresa, como ejemplo se puede citar una revalorización de los
activos.
La NIC 18 ingresos de actividades ordinarias, menciona que son actividades ordinarias
de las siguientes transacciones y sucesos, venta de bienes, la prestación de servicios y
el uso por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías
y dividendos.
Ingresos por actividades ordinarias, se denomina así a la entrada bruta de beneficios
económicos, durante un período contable, que nacen en el curso normal de las
actividades normales que realiza la empresa, siempre que esta entrada de lugar a
aumentar el patrimonio, y que no esté relacionado con aportes de los socios o dueños
al patrimonio.
Valor razonable, se denomina así al importe por el cual se puede intercambiar un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, quienes realizan una actividad libre.
Venta de bienes, se agrupan en esta cuenta aquellos ingresos de actividades ordinarias
originados de la venta de bienes, deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
La entidad ha trasladado al comprador los riesgos y ventajas de tipo significativo
derivada de la propiedad de los bienes.
La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo asociado a los mismos.
El importe de ingresos de las actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con facilidad.
La transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de la posición al comprador. O lo que es lo mismo el
traspaso de la posición al comprador.
Prestación de servicios
Contabilidad de Costos
121
En el caso de prestaciones de servicios, los ingresos deben reconocerse cuando pueda
estimarse con suficiente fiabilidad el resultado de la transacción, reconociéndose en
función del grado de cumplimiento de la prestación a la fecha del balance, lo que se
conoce como “porcentaje de realización”. El resultado de una transacción puede ser
estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a. El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad.
b. Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción.
c. El grado de realización de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser valorado con fiabilidad.
d. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.
Los ingresos se reconocerán durante los ejercicios en los que se presta el servicio, tal y
como preconiza el método del porcentaje de realización. De acuerdo con este método,
se reconoce una parte de los ingresos totales en cada uno de los periodos contables en
los que se presta el servicio, de acuerdo con el porcentaje de realización que tienen
lugar en dicho periodo. La determinación del grado de avance de una prestación de
servicios debe realizarse por el método que realice una mejor estimación de los trabajos
realizados.
Intereses, regalía y dividendos
La norma internacional señala que los ingresos derivados del uso, por parte de terceros,
de activos de la empresa (intereses por la cesión de capital financiero, cánones o
royalties por el uso de activos fijos o dividendos) deben reconocerse cuando se
satisfagan las siguientes condiciones:
1. Es probable que la empresa vaya a recibir los beneficios económicos asociados a
la transacción. En el caso de que exista alguna incertidumbre sobre el cobro de un
importe reconocido como ingreso, o sobre la recuperabilidad del mismo, deberá
reconocerse como gasto del ejercicio (en lugar de operar como un ajuste de los
ingresos ya reconocidos).
2. Pueden estimarse con suficiente fiabilidad los ingresos derivados del contrato.
El reconocimiento de estos ingresos debe hacerse atendiendo a lo siguiente:
Los ingresos por intereses, se reconocen en función del tiempo transcurrido, teniendo
en cuenta la rentabilidad efectiva del activo. Estos ingresos deben reconocerse
Contabilidad de Costos
122
atendiendo al horizonte temporal de utilización del activo. Debe considerarse la
necesidad de identificar qué parte de los intereses de la inversión se ha devengado
antes y después de su adquisición, considerando los anteriores como una reducción en
el costo de adquisición de la inversión financiera, y los posteriores como ingresos por
intereses. La NIC 18 define la rentabilidad efectiva de un activo como el tipo de interés
que iguala los cobros futuros descontados que se espera obtener a lo largo de la vida
del activo con el valor contable inicial del mismo.
Veamos algunos ejemplos de cada uno de estos rubros que se pueden considerar
ingresos operacionales.
La empresa INSTIPP se dedica a la compra y venta de bienes, realiza una venta de
2.500,00 más IVA a una persona natural no obligada a llevar contabilidad, la venta de
contado, según factura 001-001-672
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Efectivo y equivalentes al efectivo
2.800,00
Ventas 2.500,00
IVA en Ventas 300,00
P/r la venta de contador
La empresa INSTIPP se dedica a la compra y venta de servicios contables, realiza una
venta de 1.800,00 más IVA a una Sociedad Anonima, la venta de contado, según factura
001-001-672
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Efectivo y equivalentes al efectivo
1.998,00
Crédito tributario a favor de la empresa (IR)
18,00
Ventas 1.800,00
IVA en Ventas 216,00
P/r la venta de contador
Las cuentas de ingresos son cuentas acreedoras, es decir
que cuando nacen van al haber y al momento de cierre o
reversa van al debe.
Contabilidad de Costos
123
Dentro de estas cuentas también tenemos los intereses por ventas a crédito, son
aquellos valores que ingresan a la empresa producto de otorgar facilidades de pago a
los clientes, y por esta extensión de crédito se cobra intereses que no pueden estar por
encima de los intereses que están vigentes en el entorno donde realiza las actividades
la empresa.
Comisiones ganadas, son aquellos valores que percibe algunas empresas por la venta
de productos, estos valores se ganan por la actividad de intermediación, debiendo
cumplir con características como pago oportuno, cumplimiento de metas entre otras.
Intereses Ganados, estos intereses están asociados a aquellos que percibe el ente
económico como producto de dineros invertidos dentro de instituciones financieras que
otorguen valores por la prestación de cantidades de dinero, pero bajo ningún concepto
están asociados con actividades ilícitas como el cobro excesivo de dinero por la
prestación del mismo.
Ganancia por la venta de propiedad, planta y equipo, si bien es ciertos la Propiedad,
planta y equipo es adquirida generalmente para el uso o desarrollo de actividades
productivas, no para la venta, pero cuando se necesita actualizar equipos, se puede
disponer la venta de estos equipos. Cuando el valor vendido es superior al valor en
libros, estamos hablando de una ganancia por la venta de la propiedad, planta y equipo.
GASTOS
Constituyen los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
período económico, en forma de salidas o desembolsos de valores de los activos, o bien
por la generación o aumento de los pasivos, estos dan como resultado una disminución
del patrimonio, y no están relacionados con la distribución realizada a los propietarios
de este patrimonio.
Como en el caso anterior de los ingresos, la misma definición de gastos nos indica los
requisitos que debe cumplirse para que una transacción sea reconocida como gasto:
1. Deben ser producidos a lo largo del periodo contable,
2. en forma de salida o disminución del valor de los activos o
3. por generación o aumento de los pasivos, y finalmente
Contabilidad de Costos
124
4. en los requisitos 2 y 3 deben dar como resultado decrementos en el patrimonio
Sueldos salarios y demás remuneración, la NIC 19 establece Las retribuciones a los
empleados comprenden todos los tipos de remuneraciones que la entidad proporciona
a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Las retribuciones a los empleados a corto plazo, son remuneraciones a los empleados
(diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago ha de ser liquidado en el término
de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el que los empleados hayan
prestado los servicios que les otorgan esas retribuciones.
Las retribuciones post-empleo son remuneraciones a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) que se pagan tras la terminación de su periodo de empleo.
Por su naturaleza
Depreciación materiales,
suminisros, costos de transporte
No se relacionan con las diferentes funciones que
desarolla la empresa
Por la función
Se agrupan de acuerdo a las funciones que desarrolla la
empresa
Producción, ventas administración
Según este método una entidad
revelará su costo de venta de forma separada de otros
gastos
Recuerda que los gastos incluyen a los costos y debe poder
comprobarse su fiabilidad, a través de un documento de
soporte que justifique su existencia legal.
Contabilidad de Costos
125
Planes de prestaciones post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que la
entidad se compromete a suministrar prestaciones a uno o más empleados tras la
terminación de su periodo de empleo.
Planes de aportaciones definidas son planes de prestaciones post- empleo, en los
cuales la entidad realiza contribuciones de carácter predeterminado a una entidad
separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar contribuciones
adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a las
prestaciones de los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han
prestado en el ejercicio corriente y en los anteriores.
Planes de prestaciones definidas son planes de prestaciones post-empleo diferentes de
los planes de aportaciones definidas.
Planes multiempresariales son planes de aportaciones definidas (diferentes de los
planes públicos) o los planes de prestaciones definidas (diferentes de los planes
públicos), en los cuales:
(a) se reúnen los activos aportados por distintas entidades, que no están bajo
control común; y
(b) se utilizan los susodichos activos para proporcionar prestaciones a los
empleados de más de una entidad, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones
como los importes de las prestaciones se determinan sin tener en cuenta la
identidad de la entidad, ni de los empleados cubiertos por el plan.
Prestaciones consolidadas o irrevocables son las remuneraciones que no están
condicionadas por la existencia de una relación de empleo o trabajo en el futuro.
El valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas es el valor actual, sin
deducir activo alguno afecto al plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios
para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los
empleados en el ejercicio corriente y en los anteriores.
Coste de los servicios del ejercicio corriente es el incremento, en el valor actual de
una obligación por prestaciones definidas, que se produce como consecuencia de los
servicios prestados por los empleados en el presente ejercicio.
Coste por préstamos es el incremento producido durante un ejercicio en el valor actual
de las obligaciones por prestaciones definidas, como consecuencia de que tales
retribuciones se encuentran un ejercicio más próximo a su vencimiento.
Los activos afectos al plan comprenden:
(a) los activos poseídos por un fondo de prestaciones a largo plazo para los
empleados; y
(b) las pólizas de seguro aptas.
Contabilidad de Costos
126
Los activos poseídos por un fondo de prestaciones a largo plazo para los
empleados son activos (diferentes de los instrumentos financieros no transferibles
emitidos por la entidad que presenta los estados financieros) que:
(a) son poseídos por una entidad (un fondo) que está separado legalmente de la
entidad que presenta sus estados financieros y existen solamente para pagar o
financiar prestaciones de los empleados; y
(b) están disponibles para ser usados sólo con el fin de pagar o financiar
prestaciones de los empleados, no están disponibles para hacer frente a las
deudas con los acreedores de la entidad que presenta los estados financieros (ni
siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta entidad salvo en los
siguientes supuestos:
(i) cuando los activos que quedan en el plan son suficientes para cumplir
todas la obligaciones, del plan o de la entidad que presenta los estados
financieros, relacionadas con las prestaciones de los empleados; o
(ii) cuando las indemnizaciones retornan a la entidad para reembolsar
prestaciones a los empleados ya satisfechas por ella.
Gastos de personal (Costo)
Sueldos y salarios
Aportes a la seguridad social
Decimotercera remuneración
Decimocuarta remuneración
Fondos de reserva
Vacaciones
Comisiones a vendedores
Promoción y publicidad
Transporte en ventas
Deterioro de inventarios
Gastos de personal (administrativos)
Sueldos y salarios
Aportes a la seguridad social
Decimotercera remuneración
Decimocuarta remuneración
Fondos de reserva
Vacaciones
Honorarios profesionales
Contabilidad de Costos
127
Mantenimientos y reparaciones
Suministros y materiales
Gastos de gestión
Depreciación de propiedades, planta y equipo
Arriendo Operativo
Gastos Financieros
Intereses por arrendamiento financiero
Intereses con instituciones financieras
Costos de transacciones financieras
Otros gastos financieros.
Cálculo del sueldo mensual
Cuando un trabajador labora tiempo completo se debe considerar las ocho horas diarias
incluyendo sábados y domingos. Si es a tiempo parcial la hora de trabajo se hará por
las horas trabajadas.
Vamos a colocar un ejemplo:
Julio Díaz labora a tiempo completo en una empresa, percibe un sueldo mensual de
800,00 dólares, calcule el valor de la hora de trabajo
800 / 240(30 días x 8 horas diarias)
3,33 costo de cada hora de trabajo
Decimotercera remuneración, el trabajador tiene derecho a percibir en el mes de
diciembre lo total ganado en el año dividido para doce, este beneficio se lo cobraba una
vez al año en el mes de diciembre por es conocido como el décimo navideño, pero
actualmente el trabajador puede recibir este décimo de manera mensual, se calcula
dividiendo el total ganado en el mes para doce. Si es anual se calcula de diciembre a
noviembre del próximo año. Este beneficio debe ser pagado hasta el 24 de diciembre
de cada año, si el trabajador acumula este décimo.
Decimocuarta remuneración, conocida como el décimo escolar, este décimo se calcula
desde marzo a febrero del próximo año y equivale a un sueldo básico, al igual que el
anterior el trabajador puede mensualizar este rubro y cobrar el proporcional de manera
mensual, sería un sueldo básico dividido para doce. Si el trabajador acumula el fondo
debe ser pagado el 15 de marzo de cada año.
Contabilidad de Costos
128
Fondo de Reserva, el trabajador para poder percibir este beneficio debe tener
trabajando de manera continua un año bajo relación de dependencia del mismo patrono
y equivale al 8,33% de la remuneración aportada por parte del patrono al Seguro Social.
Vacaciones, otro beneficio que se cancela a los empleados son las vacaciones que
equivale a 15 días de descanso pagado por parte del patrono al trabajador.
Ejemplo
Juan Macías labora en un almacén en calidad de bodeguero, percibiendo un sueldo
mensual de 650,00 dólares, Juan cada pasando un mes recibe 33,13 dólares de horas
extras, puesto que tiene que laborar los sábados el acumula los décimos y fondo de
reserva, establezca las fechas y valor a ser cancelado por estas remuneraciones.
Horas extras al año
33,13 * 6 = 198,78
Decimotercera remuneración
650 * 12 = 7.800
7.800,00 + 198,78 = 7998,78 / 12 = 666,56 Este valor lo recibirá hasta el 24 de diciembre
como decimotercera remuneración
Decimocuarta remuneración
400,00 recibirá este valor hasta el 15 de marzo
Fondo de reserva
650 *12 = 7.800
7.800 + 198,78 = 7998,78 * 8,33% = 666,30
Para la contabilización se registra el gasto contra la obligación que se genera o el pago
en efectivo y su equivalente.
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber Mayo 11 Decimocuarta
remuneración 400,00
Decimotercera remuneración
666,56
Contabilidad de Costos
129
Efectivo y equivalentes al efectivo
1.066,56
Bancos 1.066,56
P/r el pago de decimotercera y decimocuarta remuneración
No se registra el fondo de reserva ya que este valor se deposita directamente en la
cuenta individual del seguro social y el trabajador puede retirarlo cada tres años de
acumulación, si lo hiciera de manera mensualizada, se pagaría directamente a través
de la empresa.
Ejemplo de beneficios mensualizados
Pedro de los Palotes, labora en una distribuidora de alimentos de primera necesidad en
calidad de contador, percibe un sueldo mensual de 900,00 dólares, mensualiza su fondo
de reserva, decimotercera, y decimocuarta remuneración
Cálculos
900,00 / 12 = 75 Decimotercera remuneración mensual
400 / 12 = 33,33 Decimocuarta remuneración mensual
900 * 8,33% = 74,97 Fondo de reserva mensual
El asiento quedaría de la siguiente manera:
Diario General
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Mayo 11 Decimocuarta remuneración
33,33
Decimotercera remuneración
75,00
Fondo de Reserva 74,97
Efectivo y Equivalente al efectivo
183,30
Banco 183,30
P/r el pago de beneficios sociales de Pedro de los Palotes.
Contabilidad de Costos
130
Arriendo operativo, Este desembolso corresponde al pago del local comercial cuando
este pertenece a un tercero y no a la empresa, se debe destacar que según la ley
tributaria vigente el arriendo cuando es para local comercial graba tarifa 12% del IVA,
pero cuando es para vivienda graba tarifa 0%.
En cada uno de los gastos se debe aplicar las retenciones de acuerdo a lo que estable
la Ley de Régimen Tributario Interno.
Fases del ciclo contable
Cada uno de estos procesos deben ser realizados para cumplir con el ciclo contable, es
hora de poner en práctica todos los conocimientos adquiridos, así que completa cada
una de las actividades que a continuación se proponen.
Transacción (hecho generador)
Documento Legal (Factura, nota de
venta, entre otros)
Registro en libro Diario
Estados Financieros
Regularización más cierre contable
Registro en libro mayor
Contabilidad de Costos
131
Actividad 5.
Cuál es la diferencia entre el libro diario y el libro mayor.
Cuáles son los saldos del libro mayor
De cuántas columnas está compuesto el libro diario
El libro diario general y el mayor general ayudan a preparar la
información para la emisión de los estados financieros, en el
primero registramos todas las transacciones en orden secuencial
y ordenada, en el segundo clasificamos el registro por cuentas
para conocer los saldos de cada una de ellas.
Recordar que las transacciones que se registran en el libro diario deben
hacerse de manera secuencial y ordenada.
Lea detenidamente cada ítem y desarrolle las actividades que se le sugiere
Contabilidad de Costos
132
Actividades de auto – evaluación de la unidad VI: Cuentas de Ingreso
y Gasto
Escriba un ensayo de la importancia del Diario General y el Mayor
general utilizando las características básicas de cada uno de ellos.
Actividad final Unidad VI: Cuentas de Ingresos y Gastos
Registre las siguientes transacciones comerciales en el libro diario general
y luego realice la respectiva mayorización.
La empresa “PRIMER SEMESTRE” inicia sus actividades al 01-08-2015, se
dedica a la compra y venta de equipo de cómputo, presenta los siguientes saldos:
SOCIOS DESCRIPCION APORTE
VALOR
SOCIO A Muebles, escritorios, mesas
5000,00
SOCIO B Artículos destinados para la venta
5000,00
SOCIO C Aires acondicionados y ventiladores
5000,00
SOCIO D Efectivo 5000,00
SOCIO E Efectivo 5000,00 Total 25.000,00
TRANSACCIONES:
Contabilidad de Costos
133
1. Se compran computadores, impresoras para la venta según fact. 001520,
a comercial sarango, por un valor de 1200, 00 más el iva, se cancela en
efectivo.
2. Se realiza la apertura de una cuenta corriente en el banco de pichincha,
con un valor de 6.000,00 dólares
3. Se paga los honorarios al abogado por escritura pública, mediante cheque
001, por un valor de 650,00 incluido el iva
4. Se compran 10 muebles para el uso de la oficina según factura n° 001 por
un valor de $ 600,00 más iva, cancelamos con cheque n° 002.
5. Se vende artículos destinados para la venta por un valor de $6200,00 c/u
más iva según factura n°089, nos firman un pagare por el 50% y el valor
total en efectivo
6. Se deposita el efectivo de la venta del día anterior.
7. Se cancela con cheque el valor de $200,00 por el servicio de limpieza.
8. Se compra una copiadora para el uso de la empresa por $765.00 incluido
iva, firmamos una letra de cambio, respaldando la deuda.
Se pide:
Realizar el cálculo del capital
Realizar los cálculos del iva y retenciones en la fuente
Registrar en el Diario General el asiento inicial y las transacciones
Mayorizar
Actividad final Unidad VI: Cuentas de Ingreso y Gasto
Contabilidad de Costos
134
Con los siguientes datos elabore el proceso contable.
EMPRESA COMERCIAL “TORRES S.A.”
Inicia sus actividades el 1 de Octubre del 2017, se dedicara a la compra y venta de
electrodomésticos, comienza su actividad con los siguientes datos:
- Banco de Guayaquil 11000,00
- Banco del Austro 10000,00
- Banco de Machala 11000,00
- Caja 7000,00
- Mercadería
3 cocinas 350,00 c/u
2 refrigeradoras 800,00 c/u
3 microondas 80,00 c/u
4 ollas arroceras 30,00 c/u
3 televisores 600,00 c/u
2 aires acondicionados 1000,00 c/u
- Propiedad, planta y equipo
1 escritorio 250,00
1 silla 90,00
1 computadoras 600,00
1 Sumadora 150,00
POLITICAS DE LA EMPRESA:
- Se cancelara el 1% de comisiones al vendedor por todas las ventas
realizadas en el mes.
- El porcentaje de utilidad será del 40%
- Los Estados Financieros se elaboraran de manera trimestral.
Las operaciones que se realizaron durante el mes de Octubre son las siguientes:
1. OCTUBRE 2.- Se contrata y se cancela arrendamiento de local para la empresa
con cheque del Banco del Guayaquil #001 a Joselyn Castro según factura #
003322, por el valor de $180 más el IVA, se realiza retenciones siendo Persona
Obligada a Llevar Contabilidad.
Contabilidad de Costos
135
2. OCTUBRE 3.- Se compra Suministros de oficina a Librería Juan Montalvo,
persona natural obligada a llevar contabilidad según factura #0002503, por $ 30
mas el IVA, valor que se cancela en efectivo.
3. OCTUBRE 4.- Se vende una Refrigeradora a la empresa “Coba” S.A por el valor
de $1.120 más el IVA, con factura #001, nos cancelan el 50% en efectivo y el
valor restante con un cheque del Banco de Pichincha, se realiza las respectivas
retenciones.
4. OCTUBRE 5.- Se gira el cheque #002 de la cuenta corriente del Banco de
Guayaquil por $300 a nombre de la Srta. María Robles, encargada del fondo de
caja chica.
5. OCTUBRE 7.- Se compra para la venta 3 refrigeradoras $800 c/u a COMERCIAL
“YEVI”S.A, según factura # 002467, el 75% a crédito a 180 dias plazo y el valor
restante se cancela con cheque del Banco del Guayaquil #003
6. OCTUBRE 7.- Se cancela servicio de transporte por el traslado de mercadería, a
la Empresa Carga Pesada S.A, el valor será de $ 50.00, valor que se pagara en
efectivo.
7. OCTUBRE 8.- De la compra realizada con factura #002467 se devuelve 1
refrigeradora por encontrase en mal estado, al COMERCIAL “YEVI” S.A, nos
devuelve el valor de la devolución en cheque.
8. OCTUBRE 9.- Se compra 1 Refrigeradora por $ 800 mas el IVA, a COMERCIAL
“YEVI” S.A, según factura # 34567, se cancela con cheque del Banco del
Guayaquil #004.
9. OCTUBRE 9.- Se vende a la Empresa BIANGELO S.A 1 televisor, a $840 más
el IVA, según factura # 002, el 50% en efectivo y la diferencia nos cancelan con
cheque, se realiza las respectivas retenciones.
10. OCTUBRE 9.- Se realiza la venta de 2 ollas arroceras a la señora Juana Alvares
PNOC por $ 42 c/u más el IVA, según factura #003, valor que nos cancelan en
efectivo, se realiza las respectivas retenciones.
11. OCTUBRE 10.- Se realiza anticipo de sueldo al contador de la empresa por $80
con cheque # 005 del Banco de Guayaquil valor que será descontado en el rol
de pagos de Octubre.
12. OCTUBRE 10.- Nos devuelven 1 Olla Arrocera por encontrarse con un
desperfecto, de la venta realizada con factura #003 a la señora Juana Alvares
PNOC, este valor se lo devolverá en efectivo.
13. OCTUBRE 11.- Se contrata servicio de seguridad a la empresa CISEPRO S.A
con factura # 18253, por el valor de $ 100 mensuales más el IVA, este valor lo
cancelamos con cheque #006 del Banco de Guayaquil.
Contabilidad de Costos
136
14. OCTUBRE 14.- Se compra un teléfono inalámbrico por $80 mas el IVA a
Importadora QUEZA S.A con factura #002476 para la oficina valor que
cancelamos en efectivo.
15. OCTUBRE 14.- Contratamos Servicios de Publicidad y Propaganda a la
Empresa “Batukada Publicidad” por $80, más el IVA según factura #00183 se
paga con cheque #007 del Banco de Guayaquil.
16. OCTUBRE 15.- Se vende 1 microonda a Roció Pérez según factura #004 por el
valor de $ 112 más el IVA, valor que nos cancelan en efectivo.
17. OCTUBRE 15.- Se realiza los trámites pertinentes para la compra de la línea
telefónica para la empresa por $100 valor que será cancelado en efectivo.
18. OCTUBRE 17.- Se contrata a la compañía SEGUROS ANDINOS, se debe
recordar que es contribuyente especial, un seguro para la empresa por $ 2500
mas el IVA, por un año, se cancela con cheque del Banco del Machala con
cheque #001, se realiza las respectivas retenciones.
19. OCTUBRE 23.- Se cancelan los servicios básicos de la empresa, valor se
cancela en efectivo.
Luz $ 30.00
Teléfono $ 30.00
Agua $ 10.00
20. OCTUBRE 25.- La señorita María Robles encargada de la caja chica, presenta
los gastos realizados en el mes, para que este valor sea devuelto mediante
cheque del Banco del Machala #002, presenta los siguientes datos:
Copias $ 10.00
Correspondencia $ 7.50
Gastos varios $ 30.00
21. OCTUBRE 25.- Se realiza la venta de 2 Aires Acondicionados a $ 1400 c/u, más
el IVA, según factura #005, a la Empresa “SERVICIOS NUESTROS”
contribuyente especial, el valor nos cancelan el 60% en cheque, y el 40% restante
nos firman una letra de cambio a 60 dias plazo.
22. OCTUBRE 31. Se cancela comisiones del 1% del total de las ventas del mes al
vendedor de la empresa con cheque del Banco de Machala #003
23. OCTUBRE 31.- Se cancela el sueldo a los empleados de la empresa con cheque
del #004 al 008 del Banco de Machala.
NOMBRE
EMPLEADO
SUELDO
HORAS
Contabilidad de Costos
137
HORAS
EXTRA
S
SUPLEMENT
ARIAS
MARIA ESPINOZA
JORGE SALAS
MARIA ROBLES
JUAN GONZALEZ
STEVEN RIVAS
GERENTE
CONTADOR
SECRETARI
A
VENDEDOR
CONSERJE
500.00
400.00
340.00
340.00
340.00
10
15
4
-
3
5
12
3
-
5
24. OCTUBRE 31.- Se realiza la provisión de los beneficios sociales de los
trabajadores.
25. OCTUBRE 31.- Se registra la depreciación del primer mes de los activos fijos de
la empresa.
26. OCTUBRE 31.- Se devenga los dias utilizados del primer mes del seguro que se
contrato para la empresa SEGUROS ANDINOS.
Las operaciones que se realizaron durante el mes de Noviembre son las siguientes:
1. NOVIEMBRE 2. Se compra 3 Aires Acondicionados a $1000 más el IVA, a la
Empresa COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura #37896, este valor será
cancelado mediante letra de cambio a 120 dias plazo.
2. NOVIEMBRE 3.- Se vende a la señora Luisa Maldonado, PNOC 2 Televisores a
$840 c/u, el valor es cancelado con cheque, el mismo es depositado en la cuenta
del Banco de Guayaquil.
3. NOVIEMBRE 3.- De la compra con factura # 37896 devolvemos 1 aire
acondicionado por no tener todas las piezas necesarias, valor que nos entregan
con cheque.
4. NOVIEMBRE 3.- Se cancela el segundo mes de arrendamiento de local para la
empresa con cheque del Banco del Austro #001 a Joselyn Castro según factura
# 004725, por el valor de $100 más el IVA, se realiza retenciones siendo Persona
Obligada a Llevar Contabilidad.
5. NOVIEMBRE 4.- Se compra 4 televisores a $ 600 c/u, más el IVA según factura
#38364, a la Empresa COMERCIAL “YEVI” S.A, se cancela el 10% en efectivo,
el 40% con cheque del Banco de Guayaquil #008, y el valor restante se firma una
letra de cambio a 90 dias plazo, se realizan las respectivas retenciones.
Contabilidad de Costos
138
6. NOVIEMBRE 05.- Se vende 1 cocina a Universidad Técnica de Machala $490,00
más el IVA; con factura # 007, nos cancelan con cheque, se lo deposita en el
Banco de Guayaquil.
7. NOVIEMBRE 06.- De la compra con factura# 38364 devolvemos 1 televisor por
encontrarse en mal estado, este valor nos será devuelto mediante cheque.
8. NOVIEMBRE 09.- El valor del cheque del que nos entrego COMERCIAL “YEVI”
S.A, por la devolución de 1 televisor lo depositamos en la Cuenta del Banco del
Machala.
9. NOVIEMBRE10.- Se compran 5 uniformes para el personal de la empresa a ORO
BORDADOS (Artesano Calificado) a $20,00 c/u, según factura #001330, valor
que cancelamos en efectivo.
10. NOVIEMBRE 11.- Se cancela el servicio de seguridad a la empresa CISEPRO
S.A con factura # 18273, por el valor de $ 100 mensuales más el IVA, este valor
lo cancelamos con cheque #009 del Banco de Guayaquil.
11. NOVIEMBRE 11.- Se concede un anticipo a la secretaria por $40,00 con cheque
#009 del Banco de Machala, será descontado del rol de noviembre.
12. NOVIEMBRE 13.- Se compra suministros de aseo para la oficina a la Empresa
“LIMPI LIMPIA” S.A con factura # 001413 por el valor de $30,00; valor que es
cancelado en efectivo.
13. NOVIEMBRE 15.- Se realiza anticipo de sueldo al conserje por $30, con cheque
#010 de Banco de Machala, valor que será descontado del rol de noviembre
14. NOVIEMBRE 16.- Se vende 2 cocinas a la Empresa “GUIA TU” S.A a $490,00
c/u más el IVA; con factura # 006, el 50% nos cancelan en efectivo y la diferencia
nos cancelan con cheque, se realizan las retenciones respectivas.
15. NOVIEMBRE 17. Se compra 3 cocinas a $350 mas el IVA, a la Empresa
COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura #38080, este valor será cancelado
mediante cheque del Banco del Austro cheque #002.
16. NOVIEMBRE 20.- Se vende 2 Olla arrocera a la Empresa “GUIA TU” S.A a
$42,00 c/u más el IVA; con factura # 009, nos cancelan en efectivo, se realizan
las retenciones respectivas.
17. NOVIEMBRE 21.- Se vende 1 Televisor a la ESTUDIO JURIDICO “ASOCIADOS”
S.A a $840,00 más el IVA; con factura # 008, el 50% nos cancelan en efectivo,
el 25% con una letra de cambio a 30 dias plazo y la diferencia nos cancelan con
cheque, se realizan las retenciones respectiva
Contabilidad de Costos
139
18. NOVIEMBRE 25.- La señorita María Robles encargada de la caja chica, presenta
los gastos realizados en el mes, para que este valor sea devuelto mediante
cheque del Banco del Austro #003, presenta los siguientes datos:
Bidones de Agua $ 3.00
Copias $ 2.50
Gastos varios $ 15.00
19. NOVIEMBRE 29.- Se cancelan los servicios básicos de la empresa, valor se
cancela en efectivo.
Luz $ 30.00
Teléfono $ 30.00
Agua $ 10.00
20. NOVIEMBRE 30. Se cancela comisiones del 1% del total de las ventas del mes
al vendedor de la empresa con cheque del Banco del Austro #004
21. NOVIEMBRE 30.- Se cancela el sueldo a los empleados de la empresa con
cheque del #005 al 009 del Banco del Austro.
NOMBRE
EMPLEADO
SUELDO
HORAS
EXTRAS
HORAS
SUPLEMENT
ARIAS
MARIA ESPINOZA
JORGE SALAS
MARIA ROBLES
JUAN GONZALEZ
STEVEN RIVAS
GERENTE
CONTADOR
SECRETARIA
VENDEDOR
CONSERJE
500.00
400.00
340.00
340.00
340.00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
22. NOVIEMBRE 30.- Se realiza la provisión de los beneficios sociales de los
trabajadores.
23. NOVIEMBRE 30.- Se registra la depreciación del segundo mes de los activos
fijos de la empresa.
24. NOVIEMBRE30.- Se devenga el seguro que se contrato para la empresa
SEGUROS ANDINOS.
25. NOVIEMBRE 30.- Se deposita el 25% del valor en caja en la cuenta corriente del
Banco de Machala.
Las operaciones que se realizaron durante el mes de Diciembre son las siguientes:
Contabilidad de Costos
140
1. DICIEMBRE 2.- Se vende 1 Olla arroceras a $42 c/u más el IVA, al señor Luis
Ávila según factura #011, este valor nos será cancelado en efectivo.
2. DICIEMBRE 3.- Se compra 3 Ollas arroceras a $30 c/u mas el IVA, a la
Empresa COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura #39180, este valor será
cancelado mediante cheque del Banco del Austro cheque #010.
3. DICIEMBRE 4.- Se cancela el tercer mes de arrendamiento de local para la
empresa con cheque del Banco de Machala #011 a Joselyn Castro según
factura # 004813, por el valor de $100 más el IVA, se realiza retenciones siendo
Persona Obligada a Llevar Contabilidad.
4. DICIEMBRE 6.- Se vende 1 Microondas a $112 c/u más el IVA, a la señora
Rosa Crespo PNNOC según factura #012, este valor nos será cancelado en
efectivo.
5. DICIEMBRE 8.- Se compra 2 Microondas a $80 c/u mas el IVA, a la empresa
COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura #40234, este valor se cancela en
efectivo, por ser en efectivo nos descuentan el 5%.
6. DICIEMBRE 11.- De la compra anterior con factura #40234, devolvemos una
microonda por encontrarse mal estado.
7. DICIEMBRE 12.- Se compra 2 Microondas a $80 c/u, 3 televisores a 600 c/u, 3
Ollas Arroceras 30 c/u, 2 refrigeradoras a 800 c/u mas el IVA, a la empresa
COMERCIAL “YEVI” S.A, según factura #412334, este valor se cancela en
efectivo 10%, 40% en cheque #012 del Banco Machala y la diferencia se firma
una letra de cambio a 30 dias plazo
8. DICIEMBRE 14.- Se vende 1 Microondas a $112, 2 televisores a 840 c/u, 2 Ollas
Arroceras 42 c/u, 1 refrigeradora a 1.120 c/u más el IVA, a la a la señora Paula
González PNNOC”, según factura #013 este valor será cobrado con cheque.
9. DICIEMBRE 15.- Se compra útiles de oficina por un valor de 50, según factura
#01323, este valor se cancela en cheque del Banco del Austro#011
10. DICIEMBRE 15.- Se realiza un anticipo de sueldo a la secretaria por un valor de
$30 que se da en efectivo y es descontado en el rol de diciembre.
11. DICIEMBRE 16.- Se venden 2 refrigeradora a 1.120 c/u más el IVA, a la empresa
a la “SEUL” S.A, según factura #014 este valor será cobrado 70% con cheque, y
el 30% en efectivo.
12. DICIEMBRE 16.- Se cancela el servicio de seguridad a la empresa CISEPRO
S.A con factura # 19132, por el valor de $ 100 mensuales más el IVA, este valor
lo cancelamos con cheque #013 del Banco de Machala.
13. DICIEMBRE 23.- Se cancela el Decimo tercero al personal de la empresa, con
cheque #012 del Banco del Austro.
Contabilidad de Costos
141
14. DICIEMBRE 26.- Nos cancelan el valor del documento firmado por la empresa
“SERVICIOS NUESTROS” de la venta según factura#005 el 25 de octubre, con
un plazo de 60 dias.
15. DICIEMBRE 29.- Se cancelan los servicios básicos de la empresa, valor se
cancela en efectivo.
Luz $ 30.00
Teléfono $ 30.00
Agua $ 10.00
16. DICIEMBRE 31. Se cancela comisiones del 1% del total de las ventas del mes al
vendedor de la empresa con cheque del Banco del Austro #013
17. DICIEMBRE 31.- Se cancela el sueldo a los empleados de la empresa con
cheque del #010 al 014 del Banco de Guayaquil.
NOMBRE
EMPLEADO
SUELD
O
HORAS
EXTRA
S
HORAS
SUPLEMENT
ARIAS
MARIA ESPINOZA
JORGE SALAS
MARIA ROBLES
JUAN GONZALEZ
STEVEN RIVAS
GERENTE
CONTADOR
SECRETARIA
VENDEDOR
CONSERJE
500.00
400.00
340.00
340.00
340.00
7
15
4
-
-
13
-
7
-
10
18. DICIEMBRE 31.- Se realiza la provisión de los beneficios sociales de los
trabajadores.
19. DICIEMBRE 31.- Se registra la depreciación del tercer mes de los activos fijos
de la empresa.
20. DICIEMBRE31.- Se devenga el seguro que se contrató para la empresa
SEGUROS ANDINOS.
EXITOS
Contabilidad de Costos
142
BIBLIOGRAFÍA:
Asamblea Nacional Constituyente. (29 de Abril de 2016). Ley Organica de Regimen Tributario
Interno (LORTI). Impuesto a laRenta. Quito, Pichincha, Ecuador: Registro Oficial suplemento 463.
Cacao, L; García, S; Gallardo, K, Solórzano, J. (2017). Libro de Casos de Contabilidad General en proceso de publicación.
Espejo, L. (2018). Contabilidad General con enfoque en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Editorial Universidad Técnica Particular de Loja. Loja.
Ecuador. 454 páginas. Rajadell, M. Trullás, O. y Simo P. (2014). Contabilidad para todos. OmniaScience. México.
file:///D:/10-07-2019/escrit/Semestre%20Junio-
Sept%201920/Libros%20de%20TSC/Primer%20Semestre/Contabilidad%20B%C3%A1sica/Contabilidad
%20Para%20Todos%20CPT%20-%20internet%20(1).pdf
Sundem E. (2000). Introducción a la Contabilidad Financiera,. Séptima edición, editores Marisa de Anta. México. México, 626 páginas.
Vásquez, N. (2013). Normas Internacionales de información financiera (NIIF . IFRS). Principios y ejercicios básicos de contabilidad global. Profit editorial, Barcelona 335
páginas. Zapata , P, (2015). Contabilidad General con enfoque en las Normas Internacional de
Información Financiera, Editorial MC Graw Hill. Interamericana S.A.. séptima edición, Bogotá. Colombia 448 páginas.
Wegrafía http://elcontador.net/las-cuentas-contables-clasificacion/ https://jalfaroman.wordpress.com/contabilidad-i/
file:///D:/10-07-2019/escrit/Semestre%20Junio-
Sept%201920/Libros%20de%20TSC/Primer%20Semestre/Contabilidad%20B%C3%A1
sica/Contabilidad%20B%C3%A1sica%20LIBRO.pdf
file:///D:/10-07-2019/escrit/Semestre%20Junio-
Sept%201920/Libros%20de%20TSC/Primer%20Semestre/Contabilidad%20B%C3%A1
sica/manual-de-introduccion-a-la-contabilidad.pdf
file:///D:/10-07-2019/escrit/Semestre%20Junio-
Sept%201920/Libros%20de%20TSC/Primer%20Semestre/Contabilidad%20B%C3%A1
sica/NIIF%20para%20PYMES%20CPT%20.pdf