Журнал "Главная книга", n01, 2012

01 ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ

январь 2012

СОБЫТИЯ И ФАКТЫЧто под елкой: МСФО, штрафы, льготы... 5

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИТарифы страховых взносов в 2012 году 24

Свободная касса: стало ли проще работать с наличными 37

«Сводим счеты» с ФСС: возвращаем перерасход по пособиям 46

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫРеформа пенсионной системы — вперед в прошлое 94

Проблемытехосмотра В начале года ожидаютсясложности с талонамитехосмотра: новые толькопечатаются и некотороевремя выдавать будут ста-рые бланки. Главное — бездействующего талона ТОвы теперь не сможетеоформить полис ОСАГО.

Новая ставка ЦББанк России снизилс 26.12.2011 ставку рефи-нансирования на 0,25пункта — до 8%. Незабудьте учесть это в своихрасчетах.

Что это такое?

Это QR-код, в котором естьссылки на наши интернет-сервисы для подписчиков.1. Возьмите мобильный те -ле фон с камерой.2. Запустите программу«Ска нер штрих-кода».3. Наведите объектив накартинку.4. Получите ссылки и наж -мите на одну из них.5. Если установлено интер-нет-соединение, вы окаже-тесь на нашем сервисе.

Кассовый контроль ослаб Банки лишены полномочий по контролюза кассовой дисциплиной. А значит, вашикассовые дела вправе проверять тольконалоговики в рамках проверки примене-ния ККТ. И еще: теперь вы сами устанав-ливаете лимит кассы (см. с. 37).

Новые формы деклараций и бухотчетности ФНС не стала откладывать на последний момент обновление деклара-ций по земельному налогу, налогу на имущество, НДФЛ (формы ужеприняты), транспортному налогу, ЕНВД (скоро будут приняты). Новыеформы нужно будет применять с отчетности за 2011 г. Минфин тоже нестал дожидаться весны и обновил формы бухотчетности — обновленаформа отчета о движении денежных средств, скорректирован ряд строкв балансе. А вот с формами по основным налогам ясности пока нет.

Работникам-иностранцам нужен СНИЛС Не позднее 16 января вам нужно будет подать на иностранцев докумен-ты в ПФР для их регистрации и получения пенсионного свидетельства(СНИЛС). Это касается временно пребывающих мигрантов, которыеу вас работают бессрочно или по договору, заключенному на срок от6 месяцев. Без такой регистрации вы не сможете сдать персонифициро-ванную отчетность (см. с. 32).

ПФР ждет две новые формы Фонд напоминает, что работодателидолжны не позднее 15 февраля сдать емудве новые формы — СЗВ-6-3 (заработокна каждого работника) и АДВ-6-4. Такчто не забудьте обновить свои программыпо подготовке отчетности (см. с. 17).

4 миллиона проверок на «однодневность» в неделюПо статистике ФНС, ее онлайн-сервис «Проверь себя и контрагента»еженедельно обрабатывает более 4 млн запросов. В 2012 г. им, видимо,будут пользоваться вообще все компании, так как власти объявили «кре-стовый поход» на однодневки и ввели с декабря 2011 г. уголовную ответ-ственность за их создание.

бухгалтерский барометр

ПОДРОБНОСТИНе удержали в 2011 году НДФЛ? Сообщите об этом в ИФНС 4МСФО признали в России 5Незначительные, но положительные налоговые поправки на 2012 год 6Страхование «опасной» ответственности: обязательное и очень затратное 7Требования к аптечкам утверждены вплоть до булавки 9О результатах аттестации рабочих мест и медосмотров теперь нужно сообщать в ФСС 9Сроки выдачи больничного узаконили 10Акцизные поправки 2012 года 11Введены новые налоговые льготы в сфере судостроения и судоходства 11У предпринимателей на «доходной» УСНО налог уменьшается на все страховые взносы «за себя» 13Некоторые нарушения ПДД снова «подорожали» 14Поставка товаров учреждениям не подпадает под ЕНВД 15Нет вакансий — нет отчетности в орган занятости 16

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРОРасходы на «красивые» номера — это расходы на услуги связиПри заказе грузоперевозок нужны и ТН, и 1-ТПФР напоминает — ему нужны две новые формы отчетности 17

ДИАЛОГС.А. Афанасьев, ФСС РФ: «Новую форму больничного будет проще заполнить» 20

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Тарифы страховых взносов в 2012 годуКомментарий к изменениям, вступившим в силу с 1 января 24

Страховые взносы и работники-иностранцы в 2012 годуЧто изменится в исчислении взносов с выплат иностранцам 32

Свободная касса: стало ли проще работать с наличнымиКомментарий к новому порядку ведения кассовых операций 37

Новые штрафы для пассажирских перевозчиковКомментарий к поправкам в КоАП 43

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

«Сводим счеты» с ФССВозвращаем перерасход средств на пособия по итогам 2011 г. 46

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

№ 01 (281) | январь 2012

Вся правда об амортизационной премииКогда выгодно применять амортизационную премию по ОС и по затратам на их реконструкцию 51

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

Обмен товаров и услуг: проводки и налоги 54

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Исчисляем взносы в ПФР, ФСС и ФОМС: ответы на злобу дня 60

Обычные и необычные доходы вмененщиков 65

Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет 69

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Что нужно учитывать при расчете соцстраховских пособий в 2012 году 76

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Как заверить копию документа «надлежащим» образом 78

СУД РЕШИЛ

Подборка новых судебных решений о том, что:— подделка подписи на декларации вычету НДС не помеха;— два требования на одну сумму недоимки — перебор; — налоговое представительство прямо указывается в доверенности, —и о многом другом 82

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Стандартные вычеты по НДФЛ — 2012 84

КА ЛЕН ДАРЬ

Сро ки уплаты налогов и представления отчетности в январе для коммерческих организаций 89

ПРОЕКТЫНовая форма декларации по ЕНВДЗамена форм документов для госрегистрации организаций и предпринимателейРеформа пенсионной системы 94

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Ре дак ция не не сет от вет ст вен но с ти за со дер жа ние рек лам ных объ яв ле ний. Пе ре пе чат ка ма те ри а лов до пу с ка ет ся толь ко с пись мен но го раз ре ше ния ре дак ции.

№ 01 (281) | январь 2012 Журнал выходит 2 раза в месяцУчредительООО «Издательский дом “Главная книга”»Издатель ООО «Издательство “Главная книга”»Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Л.В. ГужелеваЕ.М. Филимонова Выпускающий редактор П.А. ПоповМаркетинг, распространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Адрес редакции117105, Москва, Варшавское ш., 37аТелефон/факс (495) 781 38 02EJmail [email protected] Интернет www.glavkniga.ru

За ре ги с т ри ро ва но в Росохранкультуре 13.07.2006Рег. ПИ № ФС 77J24961

Под пис ные ин дексыв ка та ло гах«Пресса Рос сии» — 38380«Роспечать» — 80800Межрегиональное агентствоподписки — 16700Подписку в регионах Россииможно оформить через ООО «ИнтерJпочта 2003» Тел. (495) 500 00 60

© Издательство «Главнаякнига», 2011Отпечатано в ОАО «АСТ —Московский полиграфическийдом», 111123, Москва, шоссеЭнтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 23.12.2011Тираж 48 900 экз.Тираж сертифицирован:

Национальной ТиражнойСлужбойБюро тиражного аудита —ABC www.pressJabc.ru

При под го тов ке жур на ла ис поль зу ет ся спра воч ная пра во вая си с те ма Кон суль -тантПлюс

В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2011 © Фотобанк Лори, 2011© Издательство «Главная книга»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

4 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

П О Д Р О Б Н О С Т И

Не удержали в 2011 году НДФЛ? Сообщите об этом в ИФНС Те организации и предприниматели, которые в 2011 г. при выплате дохо-дов как своим работникам, так и другим физлицам не смогли удержатьНДФЛ, должны сообщить об этом в ИФНС не позднее 31.01.20121.

Чаще всего невозможно удержать НДФЛ, если:<или> выплачиваются доходы в натуральной форме (например, вы опла-чивали отдых или питание работников)2;<или> выдаются на льготных условиях займы физлицам, которые не полу-чают от вас денежных доходов (например, вы выдали заем своему учре-дителю). Если проценты по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования3,то возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процен-тах, с которой нужно удержать НДФЛ;<или> выдаются подарки или призы (например, при проведении стимули-рующих лотерей или рекламных конкурсов) стоимостью более 4000 руб.физлицам, которые не являются вашими работниками4.

Сообщить о неудержанном налоге в свою ИФНС надо, подав справкупо форме 2-НДФЛ5. В ней в поле «признак» надо указать цифру 2 (озна-чает, что подается в связи с невозможностью удержать НДФЛ6), в разде-ле 3 — только тот доход, с которого не удержан налог, а в разделе 5 —сумму неудержанного налога.

Эти справки можно представить7:<или> на бумаге, если численность физлиц, которым вы в 2011 г. вы пла -чи вали доходы, не превышает 10 человек8;<или> на электронных носителях — на дискетах 3,5″, дисках CD, DVD, нафлэшках (устройствах flash-памяти);<или> по телекоммуникационным каналам связи.

Если справки 2-НДФЛ вы подаете на бумаге или на электронныхносителях, то независимо от того, лично вы их принесете в ИФНС илиотправите по почте, нужно еще составить Реестр сведений о доходахфизических лиц за 2011 год в двух экземплярах9. Второй экземплярэтого реестра вместе с протоколом о принятии сведений инспекторвернет вам, если вы пришли в ИФНС лично, либо направит вам попочте10.

При сдаче справок 2-НДФЛ позже установленного срока организацию(предпринимателя) оштрафуют на 200 руб. за каждую справку11.

31 января

Пункт 5 ст. 226НК РФ

1) п. 5 ст. 226 НК РФ

2) п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2ст. 211 НК РФ

3) подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2ст. 212 НК РФ

4) п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ

5) утв. Приказом ФНСРоссии от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (в ред.Приказа ФНС Россииот 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@); п. 3Приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@

6) раздел II Рекомендацийпо заполнению фор-мы 2-НДФЛ... (приложениек форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС Россииот 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (в ред.Приказа ФНС Россииот 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@))

7) п. 1 Порядка представле-ния в налоговые органы...сообщений о невозможно-сти удержания налога... утв. Приказом ФНС Россииот 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ (далее —Порядок)

8) п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

9) пп. 6, 15 Порядка


11) п. 1 ст. 126 НК РФ

Динамика доходов россиян в 2011 г., %*

Если индексация зарплат и была в 2011 г., то рост цен ее почти пол-ностью «съел»

Ист

очни

к: Р

осст

ат

* Январь — ноябрь 2011 г. к январю — ноябрю 2010 г.

реальные доходы

номинальные доходы

реальная

номинальная

в том числесреднемесячная

зарплата

9,2

0,2

12,3

3,3


5| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П О Д Р О Б Н О С Т ИСОБЫ

ТИЯ И ФАКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИПРОГНОЗЫ

И ПЕРСПЕКТИВЫ

Также справку 2-НДФЛ с суммой неудержанного налога вам нужновы дать и физлицу12. Ведь в этом случае ему самому придется платить не -удержанный налог. А для этого ему надо заполнить декларацию 3-НДФЛи показать сумму полученного дохода и неудержанного налога13.

МСФО признали в РоссииМинфин подготовил для применения на территории России:• 37 стандартов: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»; МСФО (IAS) 8«Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и другие;• 26 разъяснений МСФО: Разъяснение ПКР (SIC) 25 «Налоги на при-быль — изменения налогового статуса предприятия или его акционеров»;Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридиче-скую форму аренды»; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточнаяфинансовая отчетность и обесценение» и другие.

Их текст размещен в приложении к Приказу № 160н. А официальнопубликоваться они будут в журнале «Бухгалтерский учет».

Международные стандарты нужны прежде всего для составленияконсолидированной отчетности1.

Минфин в своем пресс-релизе от 12 де кабря2 разъяснил, что:• при признании МСФО в них не вносились никакие изменения илидополнения;• непосредственно по МСФО надо будет со ставлять консолидированнуюфинансовую от четность уже за 2012 г.3 Рос сий ские правила составленията кой отчетности будут отменены.

Составлять такую отчетность за 2012 г. должны будут только публич-ные компании, у которых есть дочерние (зависимые) компании. Этобанки, страховые организации и организации, ценные бумаги которых об -ращаются на бирже. Причем речь идет только о компаниях, которыевышли на рынок с долевыми ценными бумагами, например с акциями.

Для компаний, которые выходят на торгис облигациями и иными долговыми ценнымибумагами, стандарты МСФО станут обяза-тельными с 2015 г.

А для обычной бухгалтерской отчетностипо-прежнему надо будет применять россий-ские стандарты бухучета.

Таким образом, введение в России МСФОна большинстве российских организаций(которые не составляют консолидированнуюотчетность) мало скажется.

Разве что признанные МСФО помогутв ситуациях, когда организа ция разрабатыва-ет собственный способ ведения бухучета

12) п. 5 ст. 226 НК РФ

13) подп. 4 п. 1 ст. 228,пп. 1, 4 ст. 229 НК РФ

25 ноября

Приказ МинфинаРоссии от 25.11.2011№ 160н

Малых компаний МСФО коснется очень не скоро – дляних обязанность составлять «международную» отчет -ность пока еще далеко за горизонтом

1) п. 1 ст. 3 Федеральногозакона от 27.07.2010№ 208-ФЗ «О консолидиро-ванной финансовой отчет-ности»

2) http://www1.minfin.ru/ru/press/press_releases/index.php?pg56=4&id4=15011

3) ст. 8 Федерального зако-на от 27.07.2010 № 208-ФЗ

Полные текстыМСФО, признанныхв России, а также

разъяснений к ним ищите:

раздел «Законодательство»системы КонсультантПлюс(информационный банк«Версия Проф»)

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

6 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


(которого нет в ПБУ) и решила обратиться к международным стандар-там4. Теперь точно ясно, что надо обращаться к текстам МСФО, при-знанным в Рос сии, а не, например, к GAAP.

Незначительные, но положительные налоговыепоправки на 2012 годНекоторые вступающие с 01.01.2012 поправки в НК РФ по налогу на при-быль будут актуальны для определенных категорий компаний. Поэтомуне упомянуть о них нельзя.

Расширен перечень прочих расходов. Теперь в целях налогообложе-ния прибыли можно учесть:• расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлениюи (или) распространению социальной рекламы. При этом реклама долж-на соответствовать таким же требованиям, как и для освобождения этихуслуг от обложения НДС1;• расходы на стандартизацию. К ним относятся расходы на проведениеработ по разработке2:— национальных стандартов, которые включены в специальную програм-му, утвержденную Росстандартом3;— региональных стандартов.

Расходы можно будет учесть только при условии:• утверждения стандартов в качестве национальных Росстандартом;• регистрации региональных стандартов в Росстандарте.

Расходы уменьшают налоговую базу в периоде, следующем за тем,в котором стандарты были утверждены или зарегистрированы4.

Расходы организаций, разрабатывающихстандарты в качестве исполнителей (подряд-чиков или субподрядчиков), расходами настандартизацию не признаются5.

Средства, поступающие на счета ТСЖ,ЖК, ЖСК и иных специализированныхпотребительских кооперативов и управляю-щих организаций на проведение ремонта,капитального ре монта общего имуществамногоквартирных домов, при условии веде-ния раздельного учета не учитываются приналогообложении при были6.

Напомним, ранее все вышеперечислен-ные организации, кроме управляющих ком-паний, могли не учитывать такие средства,относя их к целевым поступлениям на содер-жание некоммерческих организаций и веде-ние ими уставной деятельности7. Но управ-ляющие компании в этот перечень, по

4) п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетнаяполитика организации», утв.Приказом Минфина Россииот 06.10.2008 № 106н

1 января

Федеральные зако-ны от 18.07.2011 № 235-ФЗ, от 21.11.2011 № 330-ФЗ, от 16.11.2011 № 320-ФЗ, от 30.11.2011 № 365-ФЗ

1) подп. 32 п. 3 ст. 149,подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ

2) подп. 2.1 п. 1, п. 5 ст. 264НК РФ

3) ПостановлениеПравительства РФ от 17.06.2004 № 294

4) п. 5.1 ст. 272 НК РФ

5) п. 5 ст. 264 НК РФ

Более подробно о тре-бованиях к социаль-

ной рекламе читайте:

2011, № 15, с. 5

С полученных на ремонт многоквартирного дома денегТСЖ, ЖК, ЖСК и управляющие компании теперь могутне платить налог на прибыль без риска спора с налого ви -ками


7| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





мнению Минфина, не входили, а значит, указанные средства у них подле-жали включению в состав доходов, учитываемых при налогообложенииприбыли8. Теперь же средства на ремонт общего имущества выделеныв отдельную категорию средств целевого финансирования, не учитывае-мых при налогообложении прибыли.

Но учтите, что это изменение относится только к тем средствам,которые получены после вступления в силу указанных изменений, то естьпосле 01.01.2012.

Для резидентов особых экономических зон (ОЭЗ) ввели нулевую став-ку по налогу на прибыль9:• для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ — на период с 2012 по2018 г.;• для резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ — на период с 2012 по2023 г.

Также с 5 до 10 лет увеличивается срок, в течение которого от нало-гообложения освобождается имущество, созданное (приобретенное) дляведения деятельности в ОЭЗ10.

Страхование «опасной» ответственности:обязательное и очень затратноеС нового года начинают действовать новые правила страхования ответ-ственности за причинение вреда в случае техногенной аварии. Вла дель -цам опасных объектов придется несладко — стоимость страхового полисаувеличивается в разы, ужесточается и ответственность за его отсутствие.Бухгалтеру же важно знать, как учитываются затраты на такое страхова-ние, а в этом вопросе все, напротив, упрощается.

Страхование становится обязательным в глазах налоговиков. Вла дель -цев опасных объектов обязали страховать свою ответственность ещев 1997 г.1 Однако Минфин отказывался считать данный вид страхованияобязательным из-за отсутствия самостоятельного закона о нем2. Поэтомуорганизациям приходилось доказывать правомерность включения своихзатрат на страхование в состав «прибыльных» расходов в судебном поряд-ке3. В 2009 г. появилась возможность учесть такие затраты как доброволь-ное страхование4. С 1 января 2012 г. расходы на страхование опасных объ-ектов можно наконец безбоязненно учитывать как обязательные5.

Понятия изменились, а объекты остались. Страховать свою граждан-скую ответственность должны организации и предприниматели, владею-щие опасным объектом на любом законном основании и эксплуатирую-щие его6. Здесь ничего не изменилось. Введен новый термин — «опасныеобъекты», но он подразумевает практически те же объекты, которые под-лежали страхованию и ранее, — опасные производственные объекты7

и гидротехнические сооружения8, например: • лифты и эскалаторы (в многоквартирных домах, в объектах торговли,общепита и др.);

6) подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ

7) подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ

8) Письмо Минфина Россииот 01.04.2011 № 03-03-06/1/202

9) п. 1.2 ст. 284 НК РФ

10) п. 17 ст. 381 НК РФ

1 января

Федеральный законот 27.07.2010 № 225-ФЗ «Об обяза-тельном страхованиигражданской ответ-ственности владель-ца опасного объектаза причинение вредав результате авариина опасном объекте»(далее — Закон№ 225-ФЗ)

1) ст. 15 Федеральногозакона от 21.07.97 № 116-ФЗ (далее — Закон№ 116-ФЗ); ст. 15 Фе де -раль ного закона от 21.07.97№ 117-ФЗ (да лее — Закон№ 117-ФЗ)

2) Письмо Минфина Россииот 16.07.2008 № 03-03-06/1/408; п. 4 ст. 3Закона РФ от 27.11.92№ 4015-1

3) Постановления ФАС УО от 27.07.2009№ Ф09-5325/09-С3; ФАС МО от 04.08.2008№ КА-А40/6905-08

4) подп. 10 п. 1 ст. 263НК РФ

5) п. 1 ст. 263 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

8 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


• канатные дороги, фуникулеры; • плотины, гидроэлектростанции, дамбыи т. д.

Если у опасного объекта сразу нескольковладельцев, то9:<или> с ними заключается единый договорстрахования;<или> договор страхования заключаетсяс каж дым из владельцев с установлениемстраховой премии пропорционально долевладения объектом.

Новые правила действуют не для всех.В 2012 г. новый порядок страхования не бу -дет применяться:• к лифтам и эскалаторам в мно го квар тир -ных домах;• иным опасным объектам, являющимсягосударственным или муниципальным иму-

ществом, финансирование эксплуатации которых (полностью или частич-но) производится за счет бюджета.

Владельцы названных объектов получили отсрочку на год. Это неизбавляет их от необходимости страховаться, просто до 1 ян ва ря 2013 г.они должны делать это по прежним правилам10.

Затраты на страхование увеличиваются. Примерно оценить, насколь-ко вырастут размеры страховых премий по сравнению с действующими,позволяют размеры установленных страховых сумм: от 10 млн до6,5 млрд руб. по каждому страховому случаю в зависимости от категорииобъекта и возможного количества пострадавших в результате аварии11

(ранее — от 100 тыс. до 7 млн руб.12).Суммы штрафов станут больше. Наличие полиса, оформленного по но -

вым правилам, обязательно с 1 января 2012 г. Однако штраф за его отсут-ствие при эксплуатации опасного объекта (за исключением ввода в экс -плуатацию) вводится в КоАП РФ только с 1 апреля. Он может составить13:• от 15 до 20 тыс. руб. — для должностных лиц и индивидуальных пред-принимателей;• от 300 до 500 тыс. руб. — для организаций.

Однако не стоит забывать, что отсутствие полиса наказуемо и сего-дня. Ростехнадзор вправе оштрафовать организацию (на сумму до300 тыс. руб. в отношении опасных производственных объектов и насумму до 30 тыс. руб. в отношении гидротехнических сооружений)либо остановить ее деятельность на срок до 90 суток на основаниинорм, карающих за нарушение правил промышленной безопасности14.

Отметим, что эти нормы будут применяться и после 1 апреля2012 г. к владельцам объектов, подлежащих страхованию по старымпра вилам.

6) п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона№ 225-ФЗ

7) ст. 2 Закона № 116-ФЗ


9) п. 33 Правил... утв.Постановлением Пра ви тель -ства РФ от 03.11.2011№ 916

10) п. 8 ст. 29 Закона№ 225-ФЗ; пп. 5—6 ст. 7Федерального закона от27.07.2010 № 226-ФЗ


12) п. 2 ст. 15 Закона № 116-ФЗ

13) ст. 2.4 КоАП РФ; ст. 9.19 КоАП РФ (в ред.Федерального закона от 27.07.2010 № 226-ФЗ)

14) статьи 9.1, 9.2.КоАП РФ; ПостановлениеФАС ЗСО от 24.05.2007 № Ф04-2556/2007(33733-А03-43)

По новому Закону страхованию подлежат те же опасныеобъекты, что и раньше, но полис будет стоить значитель -но дороже


9| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Требования к аптечкам утверждены вплоть до булавкиМинздравсоцразвития определило, какие медицинские изделия должныбыть в аптечках, создаваемых работодателями.

Во многих компаниях аптечки создавались и ранее, но в основном изболеутоляющих и жаропонижающих препаратов, лекарств для прекраще-ния желудочного расстройства и т. п. Однако в данном случае аптечка

предназначена именно для оказания первой помощипри несчастных случаях1 и речь идет об обязательныхизделиях.

Причем медицинские изделия должны быть опре-деленного размера и строго соответствовать ГОСТам.Например, бинты марлевые медицинские нестериль-ные должны быть шести определенных размерови соответствовать ГОСТ 1172-93. Кроме того, в аптеч-ке теперь придется хранить английские булавки, блок-нот и авторучку.

Для организаций, ведущих деятельность в определенных отраслях,были установлены свои требования к аптечкам. Например, в организациях,оказывающих парикмахерские и косметические услуги, аптечка должна,среди прочего, включать 70%-й спирт, 5%-й раствор йода2.

Как правило, лица, ответственные в компании за наличие аптечки, —это специалисты по охране труда или руководители цехов, участкови т. п. Им нужно следить за сроками годности медицинских изделий.Если они истекли или какое-то изделие использовано, аптечку нужнопополнить.

О результатах аттестации рабочих мест и медосмотров теперь нужно сообщать в ФССРезультаты аттестации рабочих мест, а также проведенных обязательныхпредварительных и периодических медосмотров работников теперь будутвлиять на установление не только скидки, но и надбавки к страховомутарифу по взносам «на травматизм»1. В связи с этим все работодателидолжны будут сообщать об этих результатах в ФСС2. Порядок и срокипредставления данных сведений пока не установлены. Предполагается,что Правительство РФ или уполномоченный им орган (скорее всего,ФСС) определит их как составную часть новых Правил установлениястрахователям скидок и надбавок к страховым тарифам3.

Заметим, что до внесения рассматриваемых поправок такие сведенияпредставляли в Фонд только те, кто претендовал на скидку к тарифу4.Дело в том, что по ранее действовавшим правилам в расчете этой скид-ки участвовали специальные коэффициенты. Они как раз и обозначалиуровень проведения5:• аттестации рабочих мест по условиям труда у страхователя;

1 января

Федеральный законот 06.11.2011 № 300-ФЗ (далее —Закон № 300-ФЗ)

1) подп. «а» п. 2 ст. 1Закона № 300-ФЗ

2) п. 1 ст. 1 Закона № 300-ФЗ

3) подп. «б» п. 2 ст. 1Закона № 300-ФЗ

4) п. 3 Порядка... утв.Постановлением ФСС РФот 22.03.2002 № 32

Если в организации не будет аптеч-ки, укомплектованной всеми нужны-ми медицинскими изделиями, то тру-динспекция в случае проверки можетоштрафовать компанию и ее руково-дителя за нарушение законодатель-ства о труде и охране труда3.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

1 января

Приказ Минздрав -соц развития Россииот 05.03.2011№ 169н

1) статьи 223, 228 ТК РФ

2) п. 9.30 СанПиН2.1.2.2631-10, утв. Поста -новлением Главного госу-дарственного санитарноговрача РФ от 18.05.2010№ 59

3) ст. 5.27 КоАП РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

10 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


• обязательных предварительных и периодических медосмотров у страхо-вателя.

Еще одно важное нововведение: теперь скидки и надбавки на теку-щий календарный год будут рассчитываться по итогам деятельности орга-низации за 3 предыдущих года1. Тогда как ранее они устанавливались поитогам деятельности страхователя за предшествующий календарный год6.Правда, на скидку нечего рассчитывать, если за этот период в компаниипроизошел страховой случай со смертельным исходом1.

Но самое интересное — по измененной редакции Закона максимумскидки и надбавки ограничен 40% страхового тарифа, установленногоконкретному страхователю. А сейчас размер скидки и надбавки неможет превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответ-ствующего класса профессионального риска7. То есть получается, чтов дальнейшем тарифы страховых взносов «на травматизм» не будут оди-наковыми у всех страхователей, относящихся к одному и тому же видуэкономической деятельности и, соответственно, к одному и тому жеклассу профессионального риска. Как заявляют чиновники Минздрав -соцразвития России, в перспективе у каждого страхователя будет свойиндивидуальный страховой тариф — в зависимости от фактических усло-вий труда на предприятии8.

Заметим, что дифференциация страховых тарифов по условиямтруда — дело будущего. В ближайшее время они не поменяются.И в 2012 г. (а также, как заявлено, и в плановом периоде 2013 и 2014 гг.)взносы «на травматизм» будут уплачиваться по прежним тарифам, уста-новленным в свое время еще на 2006 г.9

Сроки выдачи больничного узаконилиТеперь предельные сроки выдачи листков нетрудоспособности в разныхситуациях установлены в законе.

Так, при заболевании или травме врач единолично может выдатьработнику больничный на срок до 15 дней1. Этот срок по-прежнемуможет быть продлен до 30 дней, правда, только по решению врачебнойкомиссии2. Напомним, что ранее врач единолично мог выдать больнич-ный на срок до 10 дней, а также продлить его на срок до 30 дней3.

Также прямо закрепили в законе, что при очевидном неблагопри-ятном клиническом и трудовом прогнозе заболевший работник не позд-нее 4 месяцев с даты начала болезни должен быть направлен в органмедико-социальной экспертизы для освидетельствования на наличие груп-пы инвалидности. Если в такой ситуации он откажется от освидетель-ствования, больничный ему закроют. А при благоприятном прогнозе срокбольничного не может превышать 10 месяцев, при заболевании туберку-лезом — 12 месяцев4. До 1 января 2012 г. также применялись эти сроки,но установлены они были Порядком выдачи листков нетрудоспособно-сти5.

5) п. 4 Правил установлениястрахователями скидоки надбавок... утв. Постанов -ле нием Правительства РФот 06.09.2001 № 652; п. 12Методики расчета скидоки надбавок... утв. Постанов -лением ФСС РФ от05.02.2002 № 11 (далее —Методика)

6) п. 2 Методики

7) абз. 2 п. 1 ст. 22Федерального закона от24.07.98 № 125-ФЗ

8) http://www.minzdravsoc.ru/labour/safety/82

9) Федеральный закон от30.11.2011 № 356-ФЗ

1 января

Федеральный законот 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об осно-вах охраны здоровьяграждан в Россий -ской Федерации»(далее — Закон№ 323-ФЗ)

1) ч. 2 ст. 59 Закона № 323-ФЗ

2) ч. 3 ст. 59 Закона № 323-ФЗ

3) ст. 49 Основ законода-тельства РФ об охране здо-ровья граждан от 22.07.93№ 5487-1 (утратили силу);п. 11 Порядка... утв. При ка -зом Мин здрав соцразвитияРоссии от 29.06.2011№ 624н...

4) ч. 4 ст. 59 Закона № 323-ФЗ



11| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Акцизные поправки 2012 годаБлижайшие 3 года налоговые ставки на табак и алкоголь будут растиболее быстрыми темпами, чем предполагалось. Если с 1 января 2012 г.ставки выросли ровно в той мере, как это было запланировано в преды-дущей редакции НК, то следующее их повышение произойдет отнюдь нечерез год, а уже с 1 июля 2012 г.1 Причем рост будет не только более

быстрым, но и более сильным. Увеличениеставок на сигареты, например, составитоколо 30% с января и около 40% с июля посравнению с 2011 г., на слабоалкогольнуюпродукцию — чуть более 20% с январяи чуть более 40% с июля (за исключениемвина и пива, по которым следующее повы-шение будет только с 2013 г.). Если для пла-тельщиков акцизов подъем ставок обернетсядополнительными издержками, то для про-стых потребителей — ростом цен на этитовары. Ведь производители навернякарешат переложить эти расходы на плечипокупателей.

Более заметное повышение акцизов свя-зывают не только с необходимостью попол-

нения казны, но еще и с программой по оздоровлению населения.Государство таким образом пытается снизить «доступность» товаров,потребление которых неблагоприятно сказывается на состоянии здоровьяграждан.

Кроме повышения ставок, уточнены условия освобождения от уплатыакцизов для производителей, реализующих подакцизные товары на экс-порт2, а для производителей алкогольной и спиртосодержащей продук-ции — условия освобождения от уплаты авансовых платежей3. Этипоправки вступят в силу с 1 июля 2012 г.

Также с 1 января 2012 г. начинают действовать льготы по уплатеакцизов и НДС на товары, ввозимые из других стран на территориюОсобой экономической зоны Магаданской области4.

Введены новые налоговые льготы в сфересудостроения и судоходстваВ конце прошлого года заработали поправки о расширении сферы дей-ствия Российского международного реестра судов (РМРС)1. Если раньшев нем регистрировались лишь суда, используемые для международныхперевозок, то теперь в РМРС можно регистрировать суда, используемыев каботаже (перевозках между портами РФ2), и любые суда, построенныена российских судоверфях после 1 января 2010 г. (морские, речные судаи суда смешанного плавания (река-море)).

1 января

Федеральный законот 28.11.2011 № 338-ФЗ (далее —Закон № 338-ФЗ)

1) п. 1 ст. 193 НК РФ (в ред. Закона № 338-ФЗ)

2) п. 2 ст. 184 НК РФ (в ред. Закона № 338-ФЗ)

3) п. 11 ст. 204 НК РФ(в ред. Закона № 338-ФЗ)

4) пп. 4, 5 ст. 6Федерального закона от31.05.99 № 104-ФЗ«Об Осо бой экономическойзоне в Магаданской обла-сти»

1 января

Федеральный законот 07.11.2011 № 305-ФЗ

Повышая акцизы, государство рассчитывает, что бокалыи пепельницы опустеют

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

12 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Регистрация судна в РМРС дает судовладельцам право на налоговыеи другие льготы. А с этого года таких льгот стало больше3. Причем нетолько для судовладельцев, но и для судостроителей. Вот самые значи-мые из них.

По НДС:• введена нулевая ставка налога для российских судовладельцев в отно-шении услуг экспортно-импортных перевозок товаров по договору арендысудна с экипажем (тайм-чартеру4)5. То есть по ставке 0% облагается стои-

мость аренды судна. Тем самым российскиесудовладельцы поставлены в равное положе-ние с иностранными судовладельцами. Ведьиностранцы плательщиками НДС не являют-ся, а российским перевозчикам приходилосьплатить налог, когда пункт отправления илиназначения их рейса находился натерритории РФ;• нулевая ставка налога, применяемая судо-строителями при передаче судна заказчику,теперь не привязана к последующему 10-лет-нему сроку пребывания судна в РМРС6. Дляльготной ставки осталось лишь одно усло-вие — судно должно быть зарегистрировано

заказчиком в РМРС в течение 45 дней с мо мен та его получения. Раньшеже в случае исключения судна из РМРС до истечения 10 лет с момента егорегистрации заказчик (если судно было продано — новый собственник)признавался налоговым агентом и должен был исчислить со стоимостисудна налог и удержать его с судостроителя;• освобождены от налогообложения услуги по ремонту и обслуживаниюсудов смешанного плавания в период их стоянки в портах и услуги поклассификации и освидетельствованию судов7.

При исчислении базы по налогу на прибыль судовладельцам не нужноучитывать доходы8:• от реализации судов, зарегистрированных в РМРС;• от эксплуатации судов (использования их для любых перевозок, в томчисле между портами РФ, или сдачи их в аренду для этих целей),построенных на российских судоверфях после 1 января 2010 г. и зареги-стрированных в РМРС.

Но при этом нельзя учесть и расходы, связанные с эксплуатацией илиреализацией таких судов9. А еще суда, зарегистрированные в РМРС,отнесены к неамортизируемому имуществу10.

Судостроители — резиденты промышленно-производственной особойэкономической зоны освобождаются от уплаты налога на имуществов отношении ОС11:• используемых для строительства и ремонта судов — в течение 10 летс момента регистрации в качестве резидента такой зоны;

Для российских судостроителей наступил налоговыйштиль

1) п. 7 ст. 33 Федеральногозакона от 30.04.99 № 81-ФЗ«Кодекс торгового морепла-вания Российской Фе де ра -ции» (далее — Закон № 81-ФЗ)

2) п. 1 ст. 4 Закона № 81-ФЗ

3) статьи 3, 5, 9, пп. 2, 3 ст. 12 Федерального законаот 07.11.2011 № 305-ФЗ


5) подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ

6) п. 6 ст. 161, подп. 10 п. 1ст. 164 НК РФ

7) подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ

8) подп. 33, 33.2 п. 1 ст. 251НК РФ

9) п. 48.5 ст. 270 НК РФ

10) п. 3 ст. 256 НК РФ

11) п. 22 ст. 381 НК РФ


13| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





• созданных или купленных для строительства и ремонта судов — в тече-ние 10 лет с даты постановки этих ОС на учет.

Кроме того, такие судостроители на 10 лет со дня получения статусарезидента освобождаются от уплаты земельного налога в отношенииземельных участков, занятых зданиями, строениями и сооружениями про-изводственного назначения, используемыми для строительства и ремонтасудов12.

Выплаты по трудовым договорам в пользу членов экипажа судов, заре-гистрированных в РМРС, освобождены от обложения страховыми взно-сами во внебюджетные фонды до 2027 г.13 А НДФЛ такие выплаты обла-гаются теперь всегда по ставке 13%, даже если моряки находятсяв заграничном плавании более 183 календарных дней в течение 12 меся-цев14.

Как видите, новые льготы повышают рентабельность российскогосудостроения и водных перевозок, а также снижают расходы судовла-дельцев на содержание экипажа.

У предпринимателей на «доходной» УСНО налогуменьшается на все страховые взносы «за себя»С 1 января 2012 г. вступили в силу поправки, улучшающие положениепредпринимателей-упрощенцев с объектом «доходы», которые работаютодни, без наемных работников. Теперь они могут уменьшить налог приУСНО (авансовый платеж) на всю сумму уплаченных «за себя» страховыхвзносов1.

Напомним, что предприниматели должны уплачивать страховые взно-сы «за себя» в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинско-го страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страховогогода. В 2011 г. это 16 159,56 руб. (в ПФР — 13 509,60 руб., в ФФОМС —1610,76 руб., в ТФОМС — 1039,20 руб.)2. И перечислять их в фондыможно как угодно: либо единовременно, либо несколькими платежамив течение года, главное — уплатить их не позднее 31 декабря календар-ного года3.

В результате этой поправки предприниматели, которые не нанимаютработников и выбрали объект «доходы», окажутся в более выгодномположении, чем предприниматели с объектом «доходы минус расходы».Ведь если сумма взносов, уплаченных предпринимателем «за себя», будетравна налогу, исчисленному по ставке 6% от суммы дохода, то ему во об -ще не придется платить налог (он будет равен нулю)4. В то время какпредприниматель с объектом «доходы минус расходы» в такой же ситуа-ции все рав но должен будет заплатить минимальный налог в размере 1%от доходов5.

Как нам разъяснил специалист ФНС России, при уплате налога приУСНО за 2011 г. воспользоваться новым порядком расчета не по лу -чится.

1 января


1) п. 3 ст. 346.21 НК РФ

2) ст. 13 Федеральногозако на от 24.07.2009№ 212-ФЗ; ст. 1 Федераль -ного закона от 19.06.2000№ 82-ФЗ

3) ч. 2, 4 ст. 16 Федераль -ного закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ

4) п. 1 ст. 346.18, п. 1ст. 346.20, п. 1, 3 ст. 346.21НК РФ

5) пп. 2, 6 ст. 346.18 НК РФ

12) п. 11 ст. 395 НК РФ

13) п. 9 ч. 1, ч. 3.3 ст. 58Федерального закона от24.07.2009 № 212-ФЗ«О страховых взносах...»

14) подп. 6.1 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 224 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

14 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


А вот если за 2012 г. у предпринимателя налог при УСНО будетравен сумме страховых взносов — 17 208,25 руб. (в ПФР — 14 386,32 руб.(4611 руб. х 26% х 12), в ФФОМС — 2821,93 руб. (4611 руб. х 5,1% х 12)7)или будет меньше ее, тогда в бюджет упрощенцу ничего платить не при-дется.

Некоторые нарушения ПДД снова «подорожали»Считаем своим долгом предупредить всех наших читателей-автомобили-стов: с нового года резко увеличились размеры штрафов за ряд наруше-ний ПДД. Причина тому, как выразились наши законодатели, — отсут-ствие необходимого стимула для соблюдения правил дорожногодвижения ввиду незначительных штрафов за некоторые правонарушенияв этой области1. Таким образом, тенденция прививать дорожную культу-ру посредством повышения штрафов продолжается.

6) п. 3 ст. 346.21 НК РФ(ред., действ. до01.01.2012)

7) ст. 13 Федеральногозакона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 2.2 ст. 22Федерального закона от15.12.2001 № 167-ФЗ;ст. 1 Федерального законаот 19.06.2000 № 82-ФЗ

1 января

Пункты 1, 2, 8, 9 ст. 3Федерального законаот 21.04.2011 № 69-ФЗ

1) пояснительная запискак законопроекту № 479724-5

2) ч. 1 ст. 12.12 КоАП РФ

3) ч. 2 ст. 12.12 КоАП РФ

4) ч. 1 ст. 12.13 КоАП РФ

5) ч. 2 ст. 12.13 КоАП РФ

6) примечание к ст. 1.5, ч. 1ст. 2.6.1, п. 4 ч. 1 ст. 28.1,ч. 3 ст. 28.6, ч. 5 ст. 29.5КоАП РФ (нов. ред.)

7) ст. 32 Закона Санкт-Петербурга от 31.05.2010№ 273-70 «Об администра-тивных правонаруше-ниях...»; ч. 3.1 ст. 4.1 КоАП РФ

Правонарушение Размер штрафа

Стал Был

Проезд на красный сигнал светофора или назапрещающий жест регулировщика2

1000 руб. 700 руб.

Выезд за стоп-линию, обозначенную дорожны-ми знаками или разметкой, при красном сиг-нале светофора или запрещающем жестерегулировщика3

800 руб. —

Выезд на перекресток или пересечение про-езжей части дороги в случае образовавшегосязатора, который вынудил водителя остановить-ся, создав препятствие для машин, движущих-ся в поперечном направлении4

1000 руб. 100 руб. илипредупрежде-ние

Невыполнение требования ПДД уступить доро-гу транспорту, пользующемуся преимуще-ственным правом проезда перекрестков5

1000 руб. От 100 до200 руб.

МЕЛЬ НИ ЧЕН КО Ана то лий Ни ко ла е вичГо су дар ст вен ный со вет ник РФ 1 клас са

“Применять новый порядок уменьшения налога при УСНО настраховые взносы можно только начиная с I квартала 2012 г.А если предприниматель уплатит страховые взносы едино -временно в IV квартале 2012 г., то при исчислении налога за2012 г. Ведь в п. 3 ст. 6 Федерального закона от 28.11.2011№ 338-ФЗ прямо сказано, что поправка вступает в силус 1 января 2012 г.

А при исчислении налога за 2011 г. по-прежнему действует ограничение: общаясумма страховых взносов, уплаченная предпринимателем «за себя», не можетуменьшить сумму налога за 2011 г. более чем на 50%6”.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ


15| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Кроме того, теперь с помощью специальных видеокамер слежениябудут фиксировать не только нарушения ПДД, но также и совершенныес использованием автомобиля нарушения в сфере благоустройства,предусмотренные региональными законами6.

К примеру, если в Санкт-Петербурге ка мера зафиксирует нахождениемашины на газоне или на территории парка, сквера, бульвара, на дет-ской и спортивной площадке, то гражданину — собственнику автомоби-ля придет «фотоштраф» на сумму 1000 руб.7 А если машина-нарушительпринадлежит организации, тогда сумма «фотоштрафа» будет 50 000 руб.В Москве «фотоштраф» за размещение автомобиля, в частности, на газо-не будет еще суровее8:• для граждан — 4000 руб.;• для организаций — аж 300 000 руб.

Однако нынешнее увеличение дорожных штрафов — это цветочкипо сравнению с тем, что будет с 1 июля 2012 г. Именно на эту датузапланирован резкий взлет размеров штрафов9 (в среднем со 100—300 руб. до 1500—2000 руб.):• за нарушения правил остановки или стоянки автомобилей;• за движение по полосе, предназначенной для общественного транспорта;• за нарушения правил движения в жилых зонах.

При этом за некоторые из этих нарушений жители Москвы и Санкт-Петербурга будут платить в полтора-два раза больше, чем все остальныероссияне.

Поставка товаров учреждениям не подпадаетпод ЕНВДЕсли договор между продавцом и покупателем предусматривает поставкутовара покупателю транспортом продавца в определенный срок, то такаясделка относится к оптовой торговле1 и не подпадает под ЕНВД2. Таковорешение ВАС. При рассмотрении дела он учел, что товары оплачивалисьв безналичном порядке и договорами была установлена ответственностьсторон за нарушение сроков и объема поставки, а также за нарушениесроков оплаты. Вместе с тем ЕНВД должен применяться только в отно-шении розничной торговли, которая предполагает продажу товаровчерез объекты стационарной или нестационарной торговой сети3.В итоге ВАС решил, что предприниматель не имел права применятьЕНВД в отношении указанных сделок. Следовательно, все доначисленияналогов по общему режиму налогообложения были сделаны налоговойинспекцией правомерно4.

Суд не принял во внимание довод налогоплательщика о том, что про-дукты поставлялись бюджетным учреждениям — некоммерческим орга-низациям, которые не ведут предпринимательскую деятельность5. Делов том, что товары, купленные с целью использования в предприниматель-ской деятельности, приобретаются по договорам поставки и в рамках

8) ст. 4.41 Закона г. Моск -вы от 21.11.2007 № 45«Кодекс города Москвы обадминистративных правона-рушениях»

9) пп. 10—13 ст. 3, ст. 12Федерального закона от21.04.2011 № 69-ФЗ

4 октября

ПостановлениеПрезидиума ВАС РФот 04.10.2011 № 5566/11

1) ст. 506 ГК РФ

2) ст. 346.27 НК РФ

3) подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26НК РФ

4) п. 4 ст. 346.26 НК РФ

5) п. 1 ст. 2, ст. 9.1Федерального закона от12.01.96 № 7-ФЗ «О неком-мерческих организациях»

6) п. 2 ст. 2 Федеральногозакона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах госу -дарственного регулированияторговой деятельности...»

7) см., например,Постановления ФАС ВСО от06.07.2010 № А19-17845/09;ФАС УО от 12.07.2010 № Ф09-5130/10-С2;

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

16 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


оптовой торговли1. Но если такую деятельность организация не ведет, тои оптовой торговли быть не должно6. Основываясь на этом аргументе,суды почти всех округов приходили к выводу, что применение ЕНВД припоставках бюджетным учреждениям правомерно7.

А вот налоговики и Минфин с этим не соглашались8. Теперь и ВАСподдержал точку зрения контролирующих органов.

Нет вакансий — нет отчетности в орган занятостиПрезидиум ВАС отменил постановление органа занятости, оштрафовав-шего организацию за непредставление информации о наличии вакансий.Такая ответственность была предусмотрена региональным законом1. Помнению органа занятости, организация должна была представлять этуинформацию не реже одного раза в месяц независимо от того, естьу нее вакансии или нет2. Сама же организация считала, что если вакан-сий нет, то никакую информацию подавать не нужно. ВАС согласилсяс организацией, поскольку в законодательстве этого региона нет обязан-ности подавать упомянутые сведения при отсутствии вакансий2.

Напомним, что о том, какую информацию и в какие сроки нужно представлять в орга-

ны занятости, мы писали в , 2011, № 8, с. 42.

1) ст. 4.1.1 ЗаконаКраснодарского края от23.07.2003 № 608-КЗ

2) п. 2.1 Положения... утв.Постановлением главыадминистрации Краснодар -ского края от 18.03.2004 № 258; приложение к этомуПоложению

27 сентября

ПостановлениеПрезидиума ВАС РФот 27.09.2011 № 4908/11

ФАС ВВО от 29.06.2010 № А17-892/2009

8) Письмо ФНС России от 01.03.2010 № ШС-22-3/144@; ПисьмоМинфина России от26.05.2010 № 03-11-11/151

Наши вакансии:

Ге не раль ный ди рек тор

Ус тю жа нин

Ан д рей Вла ди ми ро вич

Мы счи та ем, что ком па ния,обратив ша я ся за под бо ром пер со на лав на ше ка д ро вое агент ст во, ока зы ва етнам кре дит до ве рия, и де ла ем все длято го, что бы это до ве рие бы ло оп рав -да но и до пол не но по ло жи тель ны миэмо ци я ми на ших кли ен тов по по во дука че ст вен ной и ус пеш ной ра бо ты.

Телефон для справок/факс: (495) 518*01*56, 518*04*93веб*сайт: www.1expert1.ru

e*mail для заказов: [email protected]*mail для резюме: [email protected]

Подробнее ознакомиться с вакансиями вы можете на сайте нашей компании.

Заместитель главного бухгалтера по учету ТМЦ

Контактное лицо: Буланова Светлана, адрес для резюме: [email protected]

На старейшей российской фабрике открыт конкурс на замеще-ние вакантной должности «заместитель главного бухгалтера поучету ТМЦ»ТребованияВозраст 35—45 лет. Обязательный опыт работы от 3 лет. Высшееобразование. Гражданство — РФ, проживание — г. Москва.ОбязанностиРуководство бухгалтерами по учету материалов и кладовщиками.Организация и контроль за ведением складского учета, проведе-нием инвентаризаций. Формирование и сдача статотчетности.Контроль за составлением проводок бухгалтерами по учету мате-риалов.УсловияЗарплата от 50 000 руб. Соцпакет: больничный, отпуск, ДМС.Оформление по ТК РФ. Подчинение генеральному директору.График работы: 5/2, с 9.00 до 18.00. Месторасположение — стан-ция метро «Добрынинская».

Ждем Ва ше ре зю ме. В те ме пись ма прось ба ука зать BSL�12.


17| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНАИ НАЛОГОВИКОВ

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р ОСОБЫ




Расходы на «красивые» номера — эторасходы на услуги связи

По мнению Минфина, даже упрощенцы могутучитывать в расходах свои затраты на покупкуу компаний связи легко запоминающихся(«виртуальных») номеров телефона. Условие —такие расходы должны быть понесены в рамкахдоговора об оказании услуг связи. Минфинсогласен с тем, что в таком случае это не чтоиное, как расходы на оплату услуг связи1.

Письмо Минфина России от11.11.2011 № 03-11-06/2/159

: Тот же вывод относительно учета расхо-дов на покупку «красивых» телефонныхномеров можно сделать и для плательщиковналога на прибыль. Действительно, получе-ние таких номеров происходит именнов рамках договора об оказании услугсвязи — как составная часть таких услуг,пусть и по более высокой стоимостив сравнении с подключением обычногономера. А оператор выделяет абонентуномер из своего номерного ресурса2. Инельзя утверждать, что в таком случае он

продает какой-то отдельный объект, правоили услугу, ведь вне договора с операторомэтот «красивый» номер как-то использовать(например, легально перепродать) нельзя.

Общий тариф взносов применяем с началаквартала «слета» с упрощенки

По мнению Минздравсоцразвития России,работодатели при вынужденном «слете»с упро щенки и утрате права на применениепониженных тарифов страховых взносов начи-нают платить взносы по общей ставке с началатого квартала, в котором они утратили такоеправо (перешли на общий режим).

Письмо Минздравсоцраз -вития России от 24.11.2011№ 5004-19

: Минздравсоцразвития тут используетвыгодную плательщикам аналогию с перехо-дом с упрощенки на общий режим: какизвестно, если упрощенец не соблюдает поитогам отчетного (налогового) периода усло-вия применения УСНО (например, превысилпорог доходов), то он считается утратившимправо на применение УСНО именно с нача-ла того квартала, в котором допущено этонесоответствие3. А значит, «по аналогиис положениями Налогового кодекса Рос -сийской Федерации» плательщик страховыхвзносов с начала этого же квартала теряети право на применение пониженных ставоктарифа страховых взносов. Отметим, чтоведомство могло отправить бывших упро-щенцев на общий тариф и с начала года,а не квартала «слета» с упрощенки.

1) подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

2) ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи»

3) п. 4 ст. 346.13 НК РФ

ТРО ФЕИ

Стоимость «красивых» телефонных номеров можно учи -тывать в рас ходах. С их обоснованностью — в целях при -влечения и поддержки клиентов — Минфин не спорит

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

18 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р О

При заказе грузоперевозок нужны и ТН, и 1-Т

Минфин уже в который раз1 заявил, что дляучета в расходах стоимости автотранспортныхуслуг сторонних организаций заказчикамнужно иметь:

• новую транспортную накладную, которая под-тверждает заключение договора перевозкигруза2;

• товарно-транспортную накладную по форме№ 1-Т, которая является унифицированнымдокументом для учета движения товарно-мате-риальных ценностей и расчетов за их перевоз-ки автомобильным транспортом3.


: Таким образом, обойтись одним докумен-том не получится, так как новая транспорт-ная накладная не предназначена для учетадвижения товаров. Кроме того, понадобитсяеще и форма № ТОРГ-12, подтверждающаясобственно переход права собственности нагруз. А вот при использовании собственноготранспорта дело обстоит так:<если> покупатель сам вывозит товар, доста-точно путевого листа и формы № ТОРГ-12;<если> продавец сам доставляет товар поку-пателю, то Минфин требует составленияи транспортной накладной, и накладной№ 1-Т, и формы № ТОРГ-124. Хотя Минис -тер ство транспорта считает, что новая транс-портная накладная тут не нужна5.

Авансовый НДС можно принять к вычетуи частично

По мнению Минфина, плательщиков НДС никтоне заставляет принимать к вычету налог с аван-сов в полном объеме — они вправе сделать этои частично6. Ведь НК РФ предусматриваетправо, но не обязанность по принятию налогак вычету, в том числе по авансам.

Письмо Минфина России от22.11.2011 № 03-07-11/321

: Обратите внимание, что Минфин неговорит о праве принять к вычету авансовыйНДС частично в одном периоде (когда дляэтого возникли все условия — аванс упла-чен, поставщик выставил счет-фактуру),а частично в последующих — по усмотре-нию налогоплательщика. Если же плательщик НДС начнет распреде-лять вычет авансового НДС так, как емубудет удобно, то он наверняка столкнетсяс теми же претензиями, что и при отклады-вании вычета налога по собственно реализа-ции на последующие периоды. И тут, веро-ятнее всего, придется искать защиты в суде7.

Заявление о возврате налогов подаетсятолько на бумаге

По мнению Минфина, заявление о возвратеизлишне уплаченного налога подается исключи-тельно в письменном виде8. И если налогопла-тельщик подаст его в виде файла со скан-копи-ей рукописного заявления, даже с заве рениемцифровой подписью, налоговики принять его невправе.

Письмо Минфина России от09.11.2011 № 03-02-08/115

: НК РФ пока действительно не пред-усматривает подачи заявления о возвратеналога в электронном виде. А даже если быпре дусматривал, то формат подачи такогозаяв ления явно не предполагал бы отправкиотсканированных рукописных заявлений.Минфин, кстати, намекнул, что возможно вне-сение соответствующих изменений в НК РФ.

1) см., например, Письма Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/501,от 11.11.2011 № 03-03-06/1/744, от 24.10.2011 № 03-03-06/1/687

2) п. 6 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272

3) Постановление Госкомстата России от 28.11.97 № 78

4) см., например, Письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/499

5) Письмо Минтранса России от 30.09.2011 № СА-19/11175

6) пп. 1, 12 ст. 171 НК РФ

7) см., например, , 2011, № 9, с. 88.

8) ст. 78 НК РФ

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА


19| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р ОСОБЫ




ПФР напоминает — ему нужны две новыеформы отчетности

Пенсионный фонд РФ предупредил страховате-лей-работодателей, что к 15 февраля 2012 г.ждет от них:

• отчетность по страховым взносам за 2011 г.по форме РСВ-1;

• сведения персонифицированного учетао начисленных и уплаченных страховых взносахи страховом стаже застрахованных лиц по фор-мам СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за IV квартал 2011 г.;

• две новые формы — СЗВ-6-3 «Сведенияо сумме выплат и иных вознаграждений, начис-ляемых плательщиками страховых взносов —страхователями в пользу физического лица»и АДВ-6-4 (опись к формам СЗВ-6-3)1.Программы для страхователей по формирова-нию этих форм в ближайшее время будут раз-мещены на сайте ПФР.

www.pfrf.ru

: Новые формы нужны ПФР для информи-рования ФСС РФ и работодателей о заработкеработников, претендующих на выплату посо-бий. Эти пособия с 2011 г. определяютсяисходя из выплат, полученных работником за2 предшествующих календарных года. И еслион работал в этот период у других работода-телей, то для расчета пособий либо работникдолжен иметь такие справки от прежних

работодателей (что не всегда возможно),либо работодателю придется запросить этиданные в ПФР. И именно на основе новойформы СЗВ-6-3 ПФР и будет их формировать2.

Добровольные полисы ответственностив расходах не учитываются

Минфин по-прежнему склонен считать, что рас-ходы на полис добровольного страхованияответственности перед клиентами (например,за причинение вреда вследствие недостатковпроизводимых товаров) в расходах по налогуна прибыль учитывать нельзя. Ведь в соответствии с НК РФ такие доброволь-ные страховки учитываются, только если ихналичие является условием ведения деятель-ности компании в соответствии с международ-ными обязательствами РФ, общепринятымимеждународными требованиями или законода-тельством РФ3.


: Минфин давно возражает против учетав расходах стоимости добровольных страхо-вок ответственности4.Но с 2009 г. он стал делать исключения длястраховок ответственности, покупаемых ком-паниями для доступа к выполнению госзака-за (если конкурсной документацией данныйвид обеспечения не исключается5). В этомслучае можно считать, что наличие такихстраховок является условием ведения дея-тельности компании6.

1) утв. Постановлением Правления ПФР от 24.03.2011 № 59

2) ч. 7.2 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обяза-тельном социальном страховании на случай временной нетрудоспособно-сти и в связи с материнством»

3) подп. 8, 10 п. 1 ст. 263 НК РФ

4) Письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/181

5) п. 26 ст. 65 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещениизаказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для госу-дарственных и муниципальных нужд»

6) Письма Минфина России от 11.08.2010 № 03-03-06/1/541; ФНС Россииот 15.10.2009 № 3-2-09/207@

ПОТЕРИ

У бухгалтеров, как всегда, выход из праздников будетбыстрым — поправки, отчетность, да еще и новые формы

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

20 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Д И А Л О Г

Беседовала корреспондент А.В. Хорошавкина

Новую форму больничного будетпроще заполнитьВрачи и бухгалтеры потихоньку привыкают к новым больничным листам,учатся не делать ошибок. Но надолго ли пригодятся приобретенныенавыки? Ведь уже в недалеком будущем оплачивать больничные листыбудут не работодатели, а напрямую Фонд социального страхования.Этими планами поделился с председатель ФСС Сергей Афанасьев.

Сергей Анатольевич, вы, наверное, анализировали опыт использова-ния новых бланков больничных листов?С.А. Афанасьев: Для начала скажу, что прежний бланк больничного существо-вал почти без изменений с 1937 г. А зачетный принцип выплаты пособий работо-дателем появился еще раньше — в начале 30-х годов прошлого века. Так чтоизменения в условиях начала выплаты пособий Фондом (пока в двух субъектахРоссийской Федерации) были вполне естественны.

Новый бланк машиночитаемый, его намного труднее подделать, а подделкупроще выявить — по номеру больничного и штрих-коду. Бланк отвечает совре-менным требованиям. Причем заполнение нового бланка не требует введенияникаких принципиально новых категорий информации, отсутствующих в преж-ней форме. Наоборот, новая форма даже проще для заполнения. Например, дляработодателя там предусмотрено только две подписи, а не четыре, как раньше.

Но зато требования к заполнению бланка стали более строгими.Требуется очень аккуратно и разборчиво, печатными буквами впи-сывать слова, нельзя ошибаться, выходить за границы ячеек.С.А. Афанасьев: К сожалению, страхователи часто преувеличивают жесткостьтребований. Они совершенно напрасно перестраховываются и берут на себянесвойственную им функцию контроля за правильностью оформления больнич-ных листов. И заставляют работников переоформлять больничные листыв медицинских организациях, иногда по надуманным причинам.

Но они же опасаются, что ФСС не примет расходы.С.А. Афанасьев: Если у вас возникло сомнение, правильно ли был оформленконкретный больничный лист, надо обратиться в свое территориальное отделе-

АФАНАСЬЕВ Сергей АнатольевичПредседатель Фонда социального страхова-ния РФОкончил МГУ им. М.В. Ломоносова, Рос сий -скую академию государственной службы.Кан дидат экономических наукВ 2007—2009 гг. — руководитель Департа -мента развития социального страхованияи государственного обеспечения Мини стер -ства здравоохранения и социального разви-тия РФ


21| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д И А Л О ГСОБЫ




ние Фонда социального страхования. Наши сотрудники всегда готовы оказатьпомощь и проконсультировать.

Недавно ФСС подготовил и направил в региональные отделения разъясне-ния о том, какие ошибки в заполнении листов действительно недопустимы,а какие не так страшны1. Например, соприкосновение буквы с границей инфор-мационного поля, попадание на информационное поле печати ни в коем случаене делают больничный лист недействительным. Про ста вление пробелов междуинициалами врача — тоже. Главное, чтобы записи документа однозначно чита-лись человеком. А вот в графе «Должность врача» таблицы «Освобождение отработы» обязательно должна быть проставлена конкретная должность: тера-певт, хирург, лор. Если должность не указана, расходы по такому больничномуФСС не примет.

Если же, по вашему мнению, проверяющие Фонда излишне придирчивык мелким формальным недочетам, надо обращаться в вышестоящее, региональ-ное отделение или напрямую в ФСС РФ. Это может удлинить проверку, затоисключит необоснованный отказ в возмещении расходов по больничным.

Но иногда врачи допускают действительно существенные ошибки.Тем не менее некоторые клиники взимают с пациентов дополни-тельную плату за повторное оформление больничного листа. Илиснижают зарплату врачам, допустившим ошибки. Имеют ли правомедучреждения так поступать?С.А. Афанасьев: Нет, и то и другое незаконно. К тому же стоимость одногобланка больничного листа не так велика: 2 руб. 54 коп. В медицинские учрежде-ния они поставляются бесплатно.

Хотя нам, конечно, хотелось бы, чтобы бланков портили поменьше.

А сколько портят сейчас?С.А. Афанасьев: Около 13% выданных пациентам больничных (или 10% изго-товленных). Примерно столько мы и прогнозировали в самом пессимистическомварианте.Но это там, где обрабатывают больничные и выплачивают пособияорганизации-работодатели. В Нижегородской области, где больничные листы,минуя работодателя, попадают сразу в ФСС, процент выбракованных листовоказался намного ниже — 5,8%.

Расскажите, пожалуйста, подробнее об итогах этого экспери -мента.С.А. Афанасьев: Пилотный проект начался 1 июля этого года в двух регионах:в Нижегородской области и Карачаево-Черкесской Республике. Рассчитываюти перечисляют пособия застрахованным лицам сотрудники отделений Фонда.Ра бо тодатели только передают в отделения больничные листы и данныео стаже и заработке своих болевших работников.

Один сотрудник отделения ФСС в среднем за 2 дня принимает, проверяети готовит платежные документы на оплату 67 больничных листов. Это довольномного, но мы справляемся.

1) Письмо ФСС РФ от28.10.2011 № 14-03-18/15-12956

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

22 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

Д И А Л О Г

Случаются задержки в выплатах из-за работодателей или самих застрахо-ванных. Например, иногда женщины, которые не так давно вышли замуж, забы-вают известить свой банк о смене фамилии. И тогда платежка на перечислениепособия, например, по уходу за ребенком возвращается.

Или работодатель накапливает у себя больничные, не передает их вовремяв отделение ФСС. Из-за этого нарушаются сроки выплаты пособий.

С 1 сентября медучреждения этих регионов заполняют больничные листыс помощью компьютерной программы. Этот способ позволяет избежать ошибоки неточностей при заполнении больничных. Причем можно одновременно вестижурнал учета больничных листов. Поликлиники и больницы других регионовтоже при желании могут воспользоваться этой программой, она есть в свобод-ном доступе на сайте Фонда. Мы зафиксировали около 30 000 скачиваний этойпрограммы, но, насколько нам известно, постоянно пользуются ей пока чутьболее 1000 медицинских организаций. А к 2020 г., когда завершится полнаяинформатизация деятельности медицинских учреждений, мы рассчитываем пол-ностью уйти от бумажной формы больничного, это будет электронный документ.

Когда планируется переход на оплату больничных напрямую под-разделениями Фонда, без участия работодателя?С.А. Афанасьев: С 2012 г. мы планируем расширить наш проект. Свой пилот-ный регион будет в каждом из федеральных округов. А с 2014 г. предлагаемвнедрить эту систему уже по всей стране. Сведения о стаже и заработке работ-ников мы будем получать напрямую из ПФР, а о самой болезни — от медицин-ских организаций. Работодателю же работник для подтверждения болезнибудет предъявлять бумажную распечатку (по типу счета гостиницы).

От работодателя потребуется только подтвердить, что этот человек у негоработает, и, возможно, сообщить реквизиты его счета. Ну а с переходом к уни-версальным электронным картам даже и это окажется не нужно, у ФСС будутданные электронных карт всех застрахованных лиц.

Для выполнения этой функции ФСС потребуется 12 000 человек. Сейчасв ФСС 5000 ревизоров. Из них 3000 будут продолжать администрировать взно-сы, а 2000 можно направить на оформление выплат.

Будет ли еще меняться бланк больничного?С.А. Афанасьев: Да, новую форму больничного листа планируется разработатьи внедрить ко II кварталу 2012 г. Он будет еще проще для заполнения. Скореевсего, врачу не надо будет вносить информацию о месте работы больного, егостатусе, которая сегодня записывается со слов пациента и никакой смысловойнагрузки не имеет. Кроме того, планируется разрешить медицинским работни-кам делать до трех исправлений.

Но зато с 1 января 2012 г. ужесточатся сроки продления больничных листов.Уже с нового года врач сможет единолично продлить больничный лист толькона 15 дней, а врачебная комиссия — до 30 дней2. Фонд перейдет от выборочногок сплошному контролю правильности оформления медицинскими организация-ми больничных листов, выданных на срок свыше 15 дней.

2) ст. 59 Федерального зако-на от 21.11.2011 № 323-ФЗ«Об основах охраны здо-ровья граждан в РоссийскойФедерации»

012012У в а с — в н а ч а л е я н в а р я

022012

И.Р. Сухарев «Годовой отчет — 2011»С.А. Верещагин «Отражаем расходы, объясняем убытки»

Семинар «В новый год — с новыми документами»лек тор — А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИКОНСАЛТИНГ/Аудит», к. и. н.

«Когда появилась новая транспортная накладная без товар -ного раздела, бухгалтеры забеспокоились: как же так —в документе нет реальной стоимости товара. Я же думаю,что товарный раздел был признан излишним, поскольку вседанные о товаре есть в накладной по форме ТОРГ-12. Поэтой же причине ТН можно использовать только для отра -жения в учете транспортных расходов по договору перевозки,но никак не стоимости товара. Хотя условная объявленнаястоимость в ТН, как правило, будет совпадать с договорнойстоимостью, указанной в ТОРГ-12. Ведь в Правилах перевозокнаписано, что объявленная ценность не должна быть большедействительной стоимости груза».

Семинар «Налоги и взносы: что будет в 2012 году»лек тор — М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства«Главная книга»

— как восстанавливать НДС экспортерам— как считать базу НДС и вычеты по договорам в у. е.— когда выставлять корректировочный счет-фактуру и какреги стрировать его в книге покупок и книге продаж— каким будет журнал учета полученных и выставленных сче-тов-фактур— в каком размере предоставлять вычеты по НДФЛ на детей— какие недоимки граждан признаются безнадежными— взносы в 2012 году (новые тарифы, изменения по временнопребывающим в РФ иностранцам)— контроль цен для целей налогообложения по-новому

Как купить журнал? Звоните по телефону: +7 (495) 781I38I03или обращайтесь в обслуживающий вас РИЦ Сети КонсультантПлюс

Пусть в новом году будет поменьше работыбумажной и побольше — интеллектуальной!

Всем бухгалтерам в новом году желаю креп-

кого здоровья, оно пригодится при работе с

обновленным законодательством!

Семинары с доставкойв офис, два —за 800 руб.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

24 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

Н О Р М А Т И В Н Ы Й Д О К У М Е Н Т

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Тарифы страховых взносов в 2012 годуКомментарий к изменениям, вступившим в силус 1 января

Все, конечно, уже знают, что тарифы страховых взносов с этого годаизменились. Кто-то от таких изменений выиграет, кто-то — потеряет. Каки в предыдущие годы, будут действовать пониженные тарифы (ихнесколько видов для определенных категорий страхователей) и базовыетарифы (для тех, кто не имеет права применять пониженные тарифы).Кроме того, предел облагаемых выплат на каждого работника повысилсяс 463 000 до 512 000 руб.1 Однако теперь это уже никакой не пределдля базы по взносам. Работодателям, не имеющим льгот, придется начис-лять взносы и с выплат, превышающих 512 000 руб. на человека.

Тарифы для участников проекта «Сколково» в этой статье мы не рас-сматриваем.

Для базовых тарифов ввели дополнительную ставку

Ставки взносов в ФСС и Фонд медицинского страхования в 2012 г. неизменились. Однако вся сумма взносов на обязательное медицинскоестрахование должна теперь зачисляться в Федеральный фонд медстраха2.

Как вы знаете, в 2011 г. надо было делитьвзносы на медицинское страхование междуФедеральным и территориальным ФОМС.

А вот об щий тариф страховых взносовв ПФР уменьшился с 26 до 22%3.

На суммы облагаемых выплат работнику,превышающие с начала года 512 000 руб.,нужно будет начислять взносы в ПФР потарифу 10%4. А значит, как мы уже сказали,для суммы 512 000 руб. уже не подходитназвание «предельная величина базы дляначисления взносов»5.


С 2012 г. взносы потяжелели для зарплат, превышаю -щих 45 850 руб. в месяц

1) ч. 4, 5 ст. 8 Федеральногозакона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховыхвзносах...» (далее — Закон№ 212-ФЗ); ПостановлениеПравительства РФ от24.11.2011 № 974

2) статьи 12, 58.2 Закона№ 212-ФЗ

3) ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ;ст. 33.1 Федерального зако-на от 15.12.2001 № 167-ФЗ«Об обязательном пенсион-ном страховании...» (да -лее — Закон № 167-ФЗ)

4) ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ;ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ

Планы и ожидания по увеличению зарплат в 2012 г.

Почти 40% работников ждут роста зарплаты, и чуть менее 30% рабо-тодателей готовы на это пойти

Ист

очни

к: S

uper

Job.

ru

** По опросу 1600 респондентов — работающего населения, ноябрь 2011 г.** По опросу 1000 менеджеров по персоналу и руководителей кадровых служб,

декабрь 2011 г.

Рассчитываете ли вы на повыше-ние зарплаты, % опрошенныхработников*

Планируется ли в вашей компа-нии индексация зарплат, % опро-шенных работодателей**

данетзатруднилисьответить

39

41 41

3120 28


25| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н О Р М А Т И В Н Ы Й Д О К У М Е Н ТСОБЫ




В результате получается, что по сравнению с 2011 г. новая шкалабазовых тарифов выгодна только при годовом доходе работника не более550 200 руб. (45 850 руб. в месяц).

Рассчитывается эта сумма путем решения несложного уравнения:463 000 руб. х 34% = 512 000 руб. х 30% + (Х руб. – 512 000 руб.) х 10%.

В этом уравнении Х руб. — это и есть сумма начислений одномуработнику за год, при которых величина взносов за 2011 г. и за 2012 г.будет совпадать.

Получается, что размер страховых взносов с выплат работникув сумме 550 200 руб. составляет:• в 2011 г. — 157 420 руб. (463 000 руб. х 34% — ведь в 2011 г. надобыло облагать только выплаты в пределах 463 000 руб. за год);• в 2012 г. — тоже 157 420 руб. (512 000 руб. х 30% + (550 200 руб. –– 512 000 руб.) х 10%).Об этом мы уже подробно говорили в одном из номеров нашего журна-ла ( , 2011, № 23, с. 61).

Теперь давайте посмотрим, что же поменялось внут-ри тарифа пенсионных взносов.

С 2012 г. появляется солидарная часть тарифа. Засчет нее будут финансироваться расходы Фонда, не свя-занные с выплатами за счет пенсионных накоплений7.

За счет солидарной части, к примеру, будут вы -плачиваться трудовые пенсии в фиксированном базо-

вом размере, социальные пособия на погребение умерших пенсионеров(если на день смерти они не подлежали обязательному социальномустрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате-ринством).

То есть деньги, уплаченные за работника по солидарному тарифу,никак не повлияют на размер его будущей пенсии.

Другая часть тарифа страховых взносов называется индивидуальной.За счет нее и формируются сум мы, учитываемые на индивидуальномлицевом счете работника. И исходя из них будет определяться расчетныйпенсионный капитал, а также размер накопительной части трудовой пен-сии работника7.

ВНИМАНИЕ

Тариф пенсионных взносов делитсятеперь на солидарную и индивидуаль-ную части.

Фонд Вид обязательного соци-ального страхования

Базовый тариф 2012 г.6

С выплат, не превы-шающих 512 000 руб.в год

С выплат свыше512 000 руб.в год

ПФР Пенсионное страхование 22,0% 10,0%

ФСС Страхование на случай вре-менной нетрудоспособностии в связи с материнством

2,9% —

ФФОМС Медицинское страхование 5,1% —

Итого: 30,0% 10,0%

5) ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

6) ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ


Текст рассматривае-мого Закона можнонайти:

раздел «Законодательство»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

26 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Деление тарифа на солидарную и индивидуальную части не отменяетделения тарифов на финансирование страховой и накопительной частейтрудовой пенсии. По-прежнему на накопительную часть пенсии надо на -чис лять взносы только с выплат тем, кто родился в 1967 г. или позже.

Появление солидарной части тарифа вызвало как минимум два воп -роса.

Первый вопрос — надо ли перечислять взносы по солидарной частитарифа отдельной платежкой? Пока для них не появился отдельный КБК,логичнее делать платежки по-старому: с делением лишь на страховуюи накопительную части.

Второй вопрос — как теперь заполнять отчетность в ПФР? Особенноинтересно заполнение персонифицированных форм. Пока «пенсионная»отчетность не предусматривает указания «солидарных» взносов. Весьмавероятно, что скоро будут утверждены новые формы отчетности: какперсонифицированной, так и РСВ-1 ПФР.

Как вы помните, срок сдачи отчетности в ПФР за I квартал — 15 мая2012 г. Так что времени для разработки и утверждения новых формдостаточно. Когда эти формы появятся, мы сразу вам сообщим о них.

Некоторые пониженные тарифы тоже изменились

У всех, кто имеет в 2012 г. право на пониженные тарифы, никакихдополнительных ставок страховых взносов не будет. По каждому челове-ку надо начислять взносы только на облагаемые выплаты, не превышаю-щие 512 000 руб. за год9. Причем для многих льготников общая величинатарифов снижена по сравнению с 2011 г. Также появились и новыельготники.

Выплаты, включаемые в базудля начисления страховыхвзносов, на одного работникав течение года

Базовый тариф взносов в ПФР на 2012 г.8

На финансирова-ние страховойчасти трудовойпенсии

На финансированиенакопительной части трудовой пенсии

Не превышающие 512 000 руб.:— для лиц 1966 года рожденияи старше

22%, из них:— 6% — солидар-ная часть;— 16% — индиви-дуальная часть

—

— для лиц 1967 года рожденияи моложе

16%, из них:— 6% — солидар-ная часть;— 10% — индиви-дуальная часть

6% — индивидуальнаячасть

Свыше 512 000 руб. 10% — солидарнаячасть

—

8) ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ

9) ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; ПостановлениеПравительства РФ от24.11.2011 № 974; ст. 58Закона № 212-ФЗ; ст. 33Закона № 167-ФЗ


27| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





К упрощенцам с льготируемым видом деятельности присоединилисьаптеки и некоммерческие организации

В 2011 г. упрощенцы, для которых один из видов деятельности, прямоназванных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, был основным, могли при-менять пониженные тарифы. В частности, это те, кто занимается про-изводством, строительством, образованием, здравоохранением, ремонтомбытовых изделий, управлением недвижимостью.

С 2012 г. к ним добавились организации и предприниматели, приме-няющие упрощенку, основной вид деятельности которых10:<или> транспорт и связь (ОКВЭД 60.xx. xx — 64.xx. xx) — ранее льготи-руемой была только вспомогательная и дополнительная транспортнаядеятельность (ОКВЭД 63.xx. xx);<или> розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товара-ми, ортопедическими изделиями (ОКВЭД 52.31 и 52.32);<или> производство гнутых стальных профилей (ОКВЭД 27.33);<или> производство стальной проволоки (ОКВЭД 27.34).

В 2011 г. если по итогам отчетного (расчетного) периода основнойвид экономической деятельности упрощенца переставал соответствовать

«льготному», то надо было пересчитывать страховыевзносы по общему тарифу с начала периодаи доплачивать пени12. В 2012 г. норма о пенях удале-на13. Что это означает? Что пени платить не нужно?Однако в Законе № 212-ФЗ прямо об этом не сказано.И в то же время есть общее правило: пени платятся

всегда, когда взносы уплачены с опозданием. Так что эта поправкаможет быть чисто технической и вообще ничего не значить. За разъясне-ниями мы обратились к специалистам Минздравсоцразвития России.

Как видим, поправку можно отнести к числу благоприятных. Однакоговорить об этом уверенно можно будет после того, как Мин здрав -соцразвития выпустит официальное письмо (которым инспекторы ПФРи ФСС обязаны будут руководствоваться).

Вид деятельности является основ-ным, если доходы по нему составляютне менее 70% в общем объеме дохо-дов11.

КОТОВА Любовь Алек се ев наЗа ме с ти тель ди рек то ра Де пар та мен та со ци аль но го стра хо ва ния и го су дар ст вен но го обес пе че ния Мин з драв соц раз ви тия Рос сии

“Если у организации или предпринимателя, применяющих упро-щенную систему, по итогам отчетного (расчетного) периодаосновной вид экономической деятельности перестал соответ-ствовать «льготному» в 2011 г., то надо пересчитывать страхо-вые взносы по общему тарифу с начала года (с 01.01.2011)и доплачивать пени.

С 1 января 2012 г. норма о пенях удалена из ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ14. Это означает, что при пересчете страховых взносов за тот или инойпериод 2012 г. пени платить уже нет необходимости”.


10) п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ (ред., действ.с 01.01.2012)

11) ч. 1.4 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

12) ч. 1.4 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ (ред., действ. до01.01.2012)

13) ч. 1.4 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ; подп. «е» п. 19ст. 6 Закона № 379-ФЗ

14) подп. «е» п. 19 ст. 6Закона № 379-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

28 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Наравне с вышеперечисленными льготни-ками-упрощенцами в 2012 г. право на пони-женные тарифы имеют:• аптеки, переведенные на ЕНВД15;• индивидуальные предприниматели, имею-щие лицензию на фармацевтическую дея-тельность и переведенные на ЕНВД, —в отношении выплат и вознагражденийработникам, занятым в фармацевтике15;• упрощенцы — некоммерческие организа-ции (за исключением государственных/муни-ципальных учреждений), которые занимают-ся социальным обслуживанием населения,научными исследованиями и разработками,образованием, здравоохранением, культуройи искусством (театры, библиотеки, музеи

и архивы) и массовым спортом. Такие некоммерческие организацииимеют право на пониженный тариф в 2012 г. при условии, что по итогам2011 г. у них не менее 70% доходов составляют целевые поступления,гранты, выручка от льготируемых видов деятельности16;• благотворительные организации, применяющие упрощенку17.

Все упомянутые льготники вообще не должны платить в 2012 г.взносы в ФСС и ФФОМС. Платить надо только взносы в Пенсионныйфонд.

Категориязастрахован-ных лиц (взно-сы начисляют-ся только навыплаты впределах512 000 руб.в год)

Тарифы взносов на 2012 г. для упрощенцев-льготников, аптекна ЕНВД и других льготников, перечисленных в пп. 8, 10—12ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Пенсионный фонд РФ18 Фонд соци-ального стра - хованияРФ19

Федераль -ный фондобязательно-го медицин-ского страхо-вания19

на страховуючасть пенсии

на накопитель-ную часть пен-сии

Лица 1966 го -да рожденияи старше

20%, из них:— 4% — соли-дарная частьта рифа;—16% — инди-видуальнаячасть тарифа

— 0 0

Лица 1967 го -да рожденияи моложе

14%, из них:— 4% — соли-дарная частьтарифа;— 10% —индивидуальнаячасть тари фа

6% — ин ди ви - ду альная частьтарифа

15) п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

16) п. 11 ч. 1, ч. 5.1, 5.2ст. 58 Закона № 212-ФЗ

17) п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

18) ч. 3.4 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ; п. 12 ст. 33Закона № 167-ФЗ

19) ч. 3.4 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

Сельхозпроизводителям тариф взносов повышать нестали


29| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Поскольку льготники не платят взносы в ФСС, им придется возме-щать из Фонда суммы пособий, выплаченных работникам по больничнымлистам. То есть ситуация складывается такая же, как и у упрощенцевв 2010 г. Следовательно, опять надо ждать изменений формы-4 ФСС РФ.

Появились новые льготники с тарифом 14%

Пополнился список тех счастливчиков, которые могут платить взносы посовокупному тарифу 14%20. В 2011 г. такой тариф применялся21:• российскими IT-компаниями (кроме резидентов технико-внедренческихособых экономических зон). Кстати, с 2012 г. для них смягчены требова-

ния к применению льготы по средней численностиработников22: вместо 50 человек достаточно 30;• хозяйственными обществами (ООО и АО), созданны-ми после 13.08.2009 бюджетными научными учрежде-ниями и вузами23;• резидентами технико-внедренческих особых эконо-мических зон (ОЭЗ).

С 2012 г. к льготникам добавились24:• резиденты промышленно-производственных ОЭЗ;• резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решениемПравительства в кластер.

Сельхозпроизводители и «инвалидные» организации: тот же тариф 20,2%

Как и в 2011 г., совокупный тариф 20,2% установлен для следующих ка -те горий27:• любых работодателей в части выплат инвалидам28 — если они неимеют права на более низкую ставку;


Тарифы взносов на 2012 г. для IT-компаний; хозяйственныхобществ, созданных бюджетными научными учреждениямии вузами после 13.08.2009; резидентов технико-внедренче-ских и промышленно-производственных ОЭЗ, а также турист-ско-рекреационных ОЭЗ

Пенсионный фонд РФ(суммарный тариф — 8%)26

Фонд соци-альногостра хо ва -ния РФ20

Федераль ныйфонд обяза-тельного меди-цинского стра-хования20




8% — индиви-дуальная частьтарифа

— 2% 4%




20) ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

21) пп. 4—6 ч. 1, ч. 3 ст. 58Закона № 212-ФЗ (ред.,действ. до 01.01.2012)

22) п. 3 ч. 2.1 ст. 57 Закона№ 212-ФЗ

23) п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

24) п. 5 ч. 1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

25) п. 1 ст. 1 Федеральногозакона от 30.11.2011 № 365-ФЗ; ст. 2Федерального закона от22.07.2005 № 116-ФЗ «Обособых экономическихзонах в РоссийскойФедерации»

26) подп. 4—6 п. 4, п. 7ст. 33 Закона № 167-ФЗ

27) ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

28) п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

Кластер — совокупность особых эко-номических зон, определенная Пра -вительством РФ, которыми управляетодна управляющая компания25.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

30 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


• плательщиков ЕСХН и сельхозпроизводителей29, которые могут приме-нять ЕСХН30, но не перешли на его уплату;• «инвалидных» организаций и созданных ими социально ориентированныхучреждений31 (кроме занимающихся производством или реализациейподакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых,а также товаров из правительственного перечня32).

Им взносы в Пенсионный фонд надо платить, как и раньше, — безвыделения солидарной части. И только с облагаемых взносами выплат,общий размер которых (рассчитанный нарастающим итогом с началагода) не превышает 512 000 руб.

Как видим, если в обычной организации есть работник-инвалид, то навыплаты ему страховые взносы надо начислять по пониженным ставкам.

Особые тарифы для инжиниринговых организаций

Организации, оказывающие инжиниринговые услуги, попали в число льгот-ников-2012. Правда, их пониженные тарифы отличаются от базовых лишь

тем, что не нужно платить взносы с выплат, превышаю-щих 512 000 руб. на человека35. То есть для них нетдополнительной ставки взносов в Пенсионный фонд.

Чтобы иметь право на пониженные тарифыв 2012 г., инжиниринговые организации должны соот-ветствовать ряду требований36:• доля доходов от инжиниринговых услуг за 9 месяцев2011 г. должна составить не менее 90% всех доходов;• средняя численность их работников за 9 месяцев2011 г. должна быть не менее 100 человек;• самое интересное — требуется получить у эксперт-ного совета по технико-внедренческим особым эконо-мическим зонам положительное заключение. Информа -


Тарифы взносов на 2012 г. для любых организаций по выпла-там инвалидам; для сельхозпроизводителей и плательщиковЕСХН; для «инвалидных» организаций и созданных ими соци-ально ориентированных учреждений

Пенсионный фонд РФ(суммарный тариф — 16,0%)33

Фонд соци-альногостра хо ва -ния РФ34

Фе деральныйфонд обяза-тельного меди-цинского стра-хования34




16,0% — инди-видуальнаячасть тарифа

— 1,9% 2,3%




Инжиниринговые услуги — инже-нерно-консультационные услуги попод готовке процесса производстваи реа ли зации продукции, работ, ус луг;под готовке строительства и экс плу а та -ции промышленных, инфраструктур-ных, сельскохозяйственных и другихобъектов, предпроектные и проект -ные услуги (подготовка технико-эко-номических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другиеподобные услуги)37.

29) пп. 1, 2 ч. 1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

30) п. 2 ст. 346.2 НК РФ

31) п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

32) утв. ПостановлениемПравительства РФ от28.09.2009 № 762

33) подп. 1—3 п. 4, п. 5ст. 33 Закона № 167-ФЗ

34) ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

35) п. 13 ч. 1 ст. 58, ч. 3.5ст. 58 Закона № 212-ФЗ;подп. 13 п. 4 ст. 33 Закона№ 167-ФЗ

36) ч. 5.4 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

37) п. 13 ч. 1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ


31| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





ция о том, что у организации есть такое заключение, должна быть во вне-бюджетных фондах не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчет-ным периодом38.

Пониженные тарифы для СМИ немного повысились

Для средств массовой информации (за исключением СМИ рекламногоили эротического характера) совокупный тариф страховых взносовв 2012 г. повышается39 на 1%. Впрочем, такое повышение было заплани-ровано еще год назад. Кроме того, внутри пенсионного тарифа выделяет-ся солидарная часть.

И еще одно изменение, касающееся средств массовой информации.Из Закона № 212-ФЗ убрали упоминание о том, что они при утратеправа на пониженные тарифы в течение года надо платить пени42.Осталась только норма о том, что надо пересчитать взносы по общим(нельготным) тарифам с начала отчетного (расчетного) периода, то естьс начала года43.

* * *

Перед нами — очередная перетасовка тарифов страховых взносов.Практически для всех льготников-2011 поправки благоприятные.

Изменение тарифов взносов означает, что потребуются новые формыотчетности по страховым взносам — по крайней мере, по взносам в ПФР.Так что бухгалтеров ждут новые сюрпризы. А еще неприятные новостиожидают тех, у кого работают временно пребывающие иностранцы. Обэтом — в нашей следующей статье.

Категория за -стра хованныхлиц (взносына числяютсятолько навыплатыв пределах512 000 руб.в год)

Тарифы взносов на 2012 г. для средств массовой инфор -мации (за исключением СМИ рекламно-эротического характера)

Пенсионный фонд РФ(суммарный тариф — 20,8%)40

Фондсоциаль-ного стра - хо ва нияРФ41

Федеральныйфонд обяза-тельного меди-цинского стра-хования41


на накопи-тельную частьпенсии

Лица 1966 го дарожденияи старше

20,8%, из них:— 4,8% — со ли -дарная часть;— 16,0% — ин ди -видуальная часть

— 2,9% 3,3%

Лица 1967 го дарожденияи моложе

14,8%, из них:— 4,8% — со -лидарная часть;— 10,0% — ин ди -видуальная часть

6,0% — инди-видуальнаячасть

38) п. 3 ч. 5.4 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

39) п. 7 ч. 1, ч. 3.1 ст. 58Закона № 212-ФЗ

40) п. 9 ст. 33 Закона № 167-ФЗ

41) ч. 3.1 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

42) подп. «е» п. 19 ст. 6Закона № 379-ФЗ

43) ч. 1.3 ст. 58 Закона№ 212-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

32 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Страховые взносы и работники-иностранцы в 2012 годуЧто изменится в исчислении взносов с выплат иностранцам

С этого года поменялись правила начисления страховых взносов навыплаты иностранцам (а также лицам без гражданства). Теперь взносыначисляются так.


Статус работника-ино-странца1

Обязательные взносы в 2012 г.

в ПФР2 в ФСС3 в ФОМС4

Временно пребывающийв РФ (есть только визаи/или миграционнаякарта), если с ним заклю-чен трудовой договорменее чем на 6 месяцев

— — —

Временно пребывающийв РФ (есть только визаи/или миграционнаякарта), если с ним заклю-чен трудовой договорболее чем на 6 месяцев

Начисляются только на страховую часть пен-сии независимо от воз-раста (но не облагаютсявыплаты высококвалифи-цированным специали-стам)*

— —

Временно проживаю-щий в РФ (есть разреше-ние на временное про-живание)

Начисляются только настраховую часть пенсиинезависимо от возраста

Начисляются взносы также, как и с выплат рос-сиянам*

Постоянно проживаю-щий в РФ (есть вид нажительство)

Начисляются взносы также, как и с выплат рос-сиянам

* С обложением страховыми взносами выплат высококвалифицированным спе-циалистам5 не все однозначно. Четко понятно, что:• по таким иностранцам не надо начислять взносы в ФОМС. Ведь у них долженбыть полис добровольного медицинского страхования6 и они не являются застра-хованными по Закону о медицинском страховании7;• если высококвалифицированный специалист (топ-мигрант) относится к времен-но пребывающим в России, то взносы в ПФР и ФСС за него платить не нужно8.А вот надо ли начислять пенсионные взносы, если у топ-мигранта есть вид нажительство или разрешение на временное проживание в России, — не совсем ясно.Возможно, авторы поправок хотели освободить от взносов в ПФР всех высококва-лифицированных специалистов. Однако при буквальном прочтении норм Закона № 212-ФЗ получается, что с вы -плат временно проживающим и имеющим вид на жительство топ-мигрантамначислять взносы надо9.Напомним, что у высококвалифицированного иностранца должно быть особое раз-решение на работу. Формы таких разрешений приведены в Приказе ФМС России от30.12.2010 № 487.

1) п. 1 ст. 2 Федеральногозакона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовомположении иностранныхграждан в РоссийскойФедерации» (далее —Закон № 115-ФЗ)

2) ст. 22.1 Федеральногозакона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязатель-ном пенсионном страхова-нии в Российской Федера -ции» (далее — Закон№ 167-ФЗ)

3) п. 15 ч. 1 ст. 9Федерального закона от24.07.2009 № 212-ФЗ«О страховых взносах...»(далее — Закон № 212-ФЗ)

4) п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона№ 212-ФЗ; ст. 10 Федераль -ного закона от 29.11.2010№ 326-ФЗ «Об обязатель-ном медицинском страхова-нии...»

5) п. 1 ст. 13.2 Закона№ 115-ФЗ

6) п. 14 ст. 13.2 Закона№ 115-ФЗ

7) ст. 10 Федеральногозакона от 29.11.2010 № 326-ФЗ

8) п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9Закона № 212-ФЗ

9) п. 15 ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 7Закона № 212-ФЗ


33| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Как видим, в 2012 г. для постоянно проживающих иностранцев ниче-го не меняется. Взносы с выплат таким иностранцам надо начислять безкаких-либо особенностей. Взносы в Пенсионный фонд разделяются настраховую и накопительную части пенсии в зависимости от года рожде-ния10.

Изменились лишь правила расчета взносов с выплат временно пребы-вающим и временно проживающим иностранцам.

Взносы с выплат временно пребывающим иностранцам

Никаких изменений при начислении в 2012 г. взносов в ФСС и Фонд мед-страха с выплат временно пребывающим в России иностранцам нет11.А вот в ПФР взносы начислять придется12.

Теперь по Закону о пенсионном страховании временно пребывающиеиностранцы отнесены к застрахованным лицам, если с ними заключенытрудовые договоры на неопределенный срок либо срочные трудовыедоговоры на срок не менее 6 месяцев13. Причем не важно, работает ино-странец по основному месту работы или по совместительству.

В Законе сказано, что независимо от года рождения временно пре-бывающего иностранца пенсионные взносы с выплат в его пользу надоплатить по тарифу, установленному для россиян на финансированиестраховой части пенсии12. Если речь идет о выплатах иностранцам1966 года рождения и старше, то никаких проблем нет: все пенсионныевзносы у них (как и у россиян) идут на страховую часть пенсии.

Рассмотрим базовые тарифы. При выплатах в пределах 512 000 руб.в год14 придется начислить 22% взносов в ПФР: 6% — на солидарную

часть, 16% — на индивидуальную. А еслигодовая сумма выплат будет больше, тос выплат, превышающих 512 000 руб. в год,надо платить 10% взносов на солидарнуючасть15.

А если иностранец 1967 года рожденияи моложе, как определить тариф по нему?Новую норму можно прочитать по-разному.

ВАРИАНТ 1. Тариф с выплат лицам 1967 годарождения и младше, не превышающих512 000 руб. в год, разбит на две части: стра-ховую и накопительную. И если взносы пла-тить, как сказано в п. 2 ст. 22.1 Закона№ 167-ФЗ — только на страховую часть, товзносы надо начислять по тарифу 16%: 6% —на солидарную часть, 10% — на индивидуаль-ную.

Правда, при таком варианте не выпол-няется норма ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ,предписывающая нам начислять взносы

Пенсионные взносы теперь надо начислять на выплатылюбым работникам-иностранцам. Единственное исклю -чение — высококвалифицированные специалисты

10) п. 1 ст. 22.1, ст. 33.1Закона № 167-ФЗ

11) п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона№ 212-ФЗ

12) п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ

13) п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9Закона № 212-ФЗ

14) ПостановлениеПравительства РФ от24.11.2011 № 974

15) ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8, ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

34 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


в ПФР по общей ставке 22%. Однако можно сослаться на то, что нормыЗакона № 167-ФЗ — специальные и поэтому именно на них и надо ори-ентироваться.

ВАРИАНТ 2. Поскольку с выплат временно пребывающим иностранцамвсе взносы должны идти только на страховую часть, то разбивка общеготарифа должна быть для них такая же, как и у россиян 1966 года рожде-ния и старше. То есть при базовом тарифе с выплат временно пребываю-щему иностранцу, не превышающих 512 000 руб. в год, надо начислить22% на финансирование страховой части пенсии.

Такой подход поддерживают специалисты московского отделенияПенсионного фонда.

Новый порядок начисления взносов вызывает также вопросы с со -ставлением персонифицированной отчетности, представляемой в ПФР.Ведь если иностранцы стали застрахованными, то у каждого из нихтеперь должно быть страховое свидетельство19 АДИ-720, в котором ука-зан СНИЛС (страховой номер индивидуального лицевого счета). И этотномер понадобится вам для заполнения форм персонифицированнойотчетности. Конечно, у некоторых иностранцев могут быть российскиестраховые свидетельства (к примеру, они могли их получить до 2005 г.).Но очевидно, что они есть далеко не у всех.

Так что уже сейчас надо задуматься о получении для застрахованныхвременно пребывающих иностранцев страховых пенсионных свидетельств.

ДАШИНА Тамара НиколаевнаЗаместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москвеи Московской области

“С выплат временно пребывающим и временно проживающимв России иностранным гражданам (с которыми заключен тру-довой договор на срок не менее 6 месяцев или бессрочный)с 1 января 2012 г. надо начислять страховые взносыв Пенсионный фонд по единым правилам16. Законодательпрямо говорит, что с выплат таким иностранцам надо уплачи-

вать страховые взносы по тарифу, установленному для российских граждан нафинансирование страховой части пенсии, — независимо от года рождения ино-странца17. Поэтому с выплат временно пребывающим и временно проживающимгражданам в 2012 г. надо начислять пенсионные взносы по тем же тарифам, кото-рые предусмотрены для россиян 1966 года рождения и старше18.Так, если страхователь не имеет права на применение пониженных тарифов стра-ховых взносов, то с выплат временно пребывающим/проживающим иностранцамнадо начислить взносы в ПФР по суммарному тарифу 22% на страховую часть пен-сии18:• 6% — солидарная часть тарифа;• 16% — индивидуальная часть тарифа.А если сумма выплат превысит за год 512 000 руб. на каждого иностранного граж-данина, то с такого превышения надо начислять взносы в ПФР по ставке 10% (пол-ностью на солидарную часть)”.


16) п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ

17) п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ

18) ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ

19) ст. 65 ТК РФ; ст. 1, пп. 1, 2 ст. 7 Федеральногозакона от 01.04.96 № 27-ФЗ«Об индивидуальном (пер-сонифицированном)учете...»

20) форма утвержденаПостановлением ПравленияПФР от 31.07.2006 № 192п


35| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Ведь при начальной регистрации застрахованного лица для персонифици-рованного учета в системе пенсионного страхования сведения о немв ПФР должен подать работодатель21.

Чтобы оформить свидетельство, подайте в территориальное отделе-ние Пенсионного фонда РФ23:• заявление в произвольной форме от работника о выдаче свидетель -ства24;• анкету застрахованного лица25 (форма № АДВ-1);• опись передаваемых документов25 (форма № АДВ-6-1).

После того как вы получите из ПФР страховое свидетельство (на этоотводится 3 недели), вы должны выдать его работнику-иностранцу подроспись в сопроводительной ведомости (на это у вас неделя).

А затем эту ведомость в месячный срок вы пересылаете обратнов ПФР26.

Давайте посмотрим, есть ли какие-то установленные сроки для того,чтобы подать в ПФР документы для постановки на учет иностранцев,у которых нет страхового свидетельства.

Таким образом, получается, что по всем временно пребывающимработникам-иностранцам нужно направить в отделение ПФР документыдля их регистрации в системе ПФР в течение первых 5 рабочих дней2012 г. (10—13 и 16 января).


“Работодатели в 2012 г. в обязательном порядке должны зарегистрировать в ПФРкак застрахованное лицо каждого временно пребывающего в России иностранца,с которым заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный тру-довой договор на срок не менее 6 месяцев22. И нужно получить страховое свиде-тельство с номером индивидуального лицевого счета на каждого такого работника.Только при этом условии можно будет представить отчет по персонифицированно-му учету за отчетные периоды 2012 г.”

ДАШИНА Тамара НиколаевнаПенсионный фонд РФ


“Работников — временно пребывающих иностранных граждан, которые работалиу страхователя в 2011 г. (не имеющих СНИЛС), надо зарегистрировать в системеперсонифицированного учета в двухнедельный срок с даты, когда они стализастрахованными, — с 1 января 2012 г.27 Таким образом, подать в отделение ПФРдокументы на их регистрацию нужно не позднее 16 января 2012 г. (поскольку14 января 2012 г. — суббота).Вновь принимаемых на работу иностранных граждан, не имеющих СНИЛС, надорегистрировать в системе персонифицированного учета в течение 2 недель со дняприема на работу”.

ДАШИНА Тамара НиколаевнаПенсионный фонд РФ

21) п. 1 ст. 9 Закона № 27-ФЗ; п. 8 Инструкции...утв. Приказом Минздрав -соцраз вития Россииот 14.12.2009 № 987н(далее — Инструк ция№ 987н)

22) п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ

23) пп. 9, 10 Инструкции № 987н

24) п. 3 ст. 9 Закона № 27-ФЗ

25) утв. ПостановлениемПравления ПФР от31.07.2006 № 192п

26) пп. 11, 13, 14, 17Инструкции № 987н

27) п. 9 Инструкции № 987н

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

36 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Однако за то, что вы сдадите такие документы позже, ответственно-сти нет. Самое главное — подать в ПФР документы на регистрациюсвоих иностранных работников в системе персонифицированного учетадо срока сдачи отчетности за I квартал 2012 г. То есть не позднее15 мая. И лучше, чтобы к этому времени вы не только подали документыв свое отделение ПФР, но и успели получить от него страховые свиде-тельства на работников. Главное — не откладывать все на последнийдень.

Взносы с выплат временно проживающим иностранцам

Такие работники и раньше входили в число застрахованных по Законуо пенсионном страховании. Взносы за них надо было платить так же, каки за россиян. То есть в 2011 г. взносы начислялись на страховую и нако-пительную части пенсии.

Теперь же взносы в Пенсионный фонд надо начислять только настраховую часть пенсии. И тариф для них установлен так же нечетко,как и для временно пребывающих иностранцев28.

Таким образом, механизм начисления пенсионных взносов с выплатвременно проживающим иностранцам в 2012 г. такой же, как и с выплатвременно пребывающим иностранцам.

* * *

Итак, выплаты временно пребывающим иностранцам решили обложитьпенсионными взносами. Провозглашенная цель, как всегда, была благая:повысить трудовую «конкурентоспособность» россиян. Ведь раньше ино-

странцев было выгодно брать на работу —по ним не нужно было платить взносы.

Но поправки получились кривыми: нормао тарифах страховых взносов с выплат ино-странцам написана неясно. Понятно, чтобезопаснее начислять взносы по варианту,который наиболее выгоден ПФР (тогда ужточно штрафы не начислят). Однако хоте-лось бы законодательной определенности.

И напоследок напомним, что взносы настрахование от несчастных случаев на про-изводстве и «на травматизм» по-прежнемунужно платить за всех иностранных работни-ков независимо от их статуса29.

28) ч. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ

29) ч. 2 ст. 5 Федеральногозакона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязатель-ном социальном страхова-нии от несчастных случаевна производстве и профес-сиональных заболеваний»

Было бы лучше, если бы тариф пенсионных взносовдля временно находящихся в России иностранцев былпрописан в Законе более четко


37| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Свободная касса: стало ли прощеработать с наличнымиКомментарий к новому порядку ведения кассовых операций

Новое Положение о порядке ведения кассовых операций (далее —Положение) действует с 1 января. Одновременно утратили силу1 старыйПорядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее —Порядок)2 и Положение ЦБ РФ о правилах организации наличногоденежного обращения в Российской Федерации3.

Новые правила дают больше свободы, чем прежние, но только орга-низациям. Для предпринимателей они, наоборот, означают ужесточениеусловий работы, поскольку с 2012 г. однозначно распространяются и наних4. А это означает, что и предприниматели теперь должны устанавли-вать лимит остатка наличных в кассе, сдавать сверхлимитные наличныев банк, оформлять ПКО и РКО при внесении денег в кассу и выдаче изнее, вести кассовую книгу и т. д.

Посмотрим, что изменилось по сравнению с прежним порядком и чтонужно учесть, работая по новым правилам.

Как установить лимит кассы

Как мы упоминали в предыдущем номере , теперь лимит остатканаличных денег в кассе не нужно согласовывать с банком. Вы должныустановить его самостоятельно, а директор — утвердить своим прика-зом5. Однако произвольно сделать это нель-зя. Лимит нужно рассчитать по специальнойформуле6. Она учитывает объем поступленияналичных в прошлом. За какой период взятьэтот показатель, вы решаете сами. Един ст -вен ное огра ни чение — расчетный период недолжен быть больше 92 рабочих дней вашейорганизации (а не тех, которые не яв ля ютсявыходными и праздничными в соответствиис ТК7). Кроме того, при установлении лимитаориентируйтесь на ваши планы по инкасса-ции выручки.

Итак, если наличная выручка у вас бывает, лимит нужно посчитать так8:

Обратите внимание: последний показатель в формуле вы устанавли-ваете самостоятельно. То есть, прежде чем рассчитывать лимит, нужно

Лимит остатканаличных

в кассе=

Наличнаявыручка зарасчетный

период

Расчетныйпериод

(в рабочихднях)

/

Количество рабочих дней между днями сдачив банк наличной выручки. Максимум — 7 рабо-чих дней (если в вашем населенном пункте нет

банка — 14 рабочих дней)

х

1) Указание ЦБ РФ от13.12.2011 № 2750-У

2) утв. Решением Советадиректоров ЦБ РФ от22.09.93 № 40

3) Положение ЦБ РФ от05.01.98 № 14-П

4) п. 1.1 Положения


6) п. 1.3 Положения; прило-жение к Положению

7) статьи 111, 112 ТК РФ

8) ч. I приложения к Поло -жению

Положение ЦБ РФ от12.10.2011 № 373-П«О порядке ведениякассовых операцийс банкнотами и моне-той Банка России натерритории Россий -ской Федерации»

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

“А мы не рады тому, чтолимит кассы нужно устанав-ливать самим, без бан ка.Нам банк всегда утверждаллимит гораздо выше того,что по расчету выходит,а теперь так не получится”.

Елена Куцько, главный бухгалтер,

Краснодарский край

Текст нового Поло -же ния о порядкеведения кассовых

операций № 373-П можнонайти:


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

38 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


решить, как часто вы хотите сдавать наличную выручку в банк. Либоизучите ваш договор инкассации с банком.

Для вновь созданной организации лимит можно рассчитать исходя изожидаемого объема выручки в расчетный период.

Если наличной выручки у вас нет, рассчитать лимит нужно исходя изобъема выдачи наличных (за исключением денег, предназначенных длявыдачи зарплаты и прочих выплат работникам)9:

Для вновь созданной организации, если у нее не планируется поступ-ление наличной выручки, лимит можно рассчитать исходя из ожидаемогообъема выдачи наличных.

В расчетный период необязательно включать рабочие дни, непосред-ственно предшествующие году, в котором вы устанавливаете лимит. Тоесть вы можете взять любой удобный для вас период. К примеру, если выхотите, чтобы лимит был максимально возможным, примите за расчет-ный период 1 день, на который у вас пришелся пик поступления выручкилибо выплат из кассы (если наличной выручки у вас нет).

Если у вас есть обособленные подразделения без расчетного счета,то в расчет лимита головной организации нужно включить наличныеденьги, хранящиеся в таких подразделениях. А для каждого подразделе-ния, которому открыт свой расчетный счет, нужно установить отдельныйлимит исходя из показателей этого подразделения10.

Раньше лимит устанавливали на весь предстоящий год11 (правда,банк мог его пересмотреть по просьбе клиента12). Теперь период, на

который следует установить лимит, не определен.Лучше, утверждая лимит, вовсе не указывать, до како-го дня он действует, а оговорить только дату, начинаяс которой он действует. Тогда при необходимости выв любой момент сможете лимит изменить. Так, еслиналичная выручка (или расход наличности) увеличи-лась и остаток в кассе перестал «умещаться» в ранееустановленный вами лимит, то ничто не мешает уста-новить на будущее новый лимит исходя из выросшихпоступлений.

Нести приказ о лимите в банк ни для согласова-ния, ни для ознакомления не нужно.

А если в расчете лимита допущена ошибка, кото-рая привела к его завышению? Тогда за накоплениев кассе наличных сверх верно рассчитанного лимитаналоговики могут вас оштрафовать13.

Лимитостатка

наличныхв кассе

=

Сумма выданныхналичных (за исклю-

чением зарплатыи других выплат

работникам)

Расчетныйпериод

(в рабочихднях)

/

Количество рабочих дней между днями полу-чения наличных по чеку в банке (за исключе-нием зарплаты и других выплат работникам).

Максимум — 7 рабочих дней (если в насе-ленном пункте нет банка — 14 рабочих дней)

х

9) ч. II приложения к Поло -жению


11) приложение 1 к Поло -жению ЦБ РФ от 05.01.98№ 14-П

12) п. 5 Порядка

13) ч. 1 ст. 15.1, ч. 1 ст. 23.5, ч. 1 ст. 28.3КоАП РФ

14) ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ

15) п. 1 Указания ЦБ РФ от20.06.2007 № 1843-У

16) примечание к ст. 2.4КоАП РФ

Оштрафовать могут за следующиенарушения кассовой дисциплины14:

расчеты наличными с организация-•ми или предпринимателями на суммубольше 100 000 руб. по одному дого-вору15;

неоприходование или неполное•оприходование в кассу наличных;

несоблюдение порядка хранения•свободных денег;

накопление в кассе наличных сверх•лимита.Для организаций штраф — от 40 000до 50 000 руб., для должностных лици предпринимателей16 — от 4000 до5000 руб.


39| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Когда придется сдавать наличную выручку в банк

Как и раньше, наличные сверх лимита их остатка в кассе (они в Поло -жении отнесены к свободным деньгам) организации обязаны хранитьв банке17.

То есть, как только лимит будет превышен, сверхлимитные деньгинужно будет сдать в банк. Но есть исключения.

Теперь не только хранение, но и накопление в кассе наличных сверхлимита допустимо:• в дни выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных выплат17.Раньше накапливать в кассе наличную выручку для этих целей былонельзя — деньги на это необходимо было получить в банке18;• в выходные и праздничные дни, если в эти дни есть кассовые опера-ции17.

Деньги, полученные в банке для выдачи зарплаты, стипендий и про-чих социальных выплат, можно хранить в кассе не 3, а 5 рабочих дней(включая день их получения)19.

На что можно расходовать наличные из кассы

Раньше наличные, полученные в банке, можно было тратить только нацели, указанные в чеке20. Теперь никаких ограничений для расходованиятаких денег нет. Помните только о лимите расчетов наличными по дого-ворам между организациями (предпринимателями) — 100 000 руб. поодной сделке21.

А вот наличную выручку по-прежнему нельзя тра-тить на все подряд. Хотя в Поло жении о возможныхцелях ее расходования ничего не сказано, их закры-тый перечень закреплен в другом документе ЦБ РФ22.Наличная выручка может идти только:• на выдачу зарплаты, стипендий и прочих выплатработникам;• закупку товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;• командировочные расходы;• возврат покупателям денег за оплаченные ранееналичными и возвращаемые ими вам товары, невыполненные вами работы, не оказанные вами услуги.

То есть вы не можете, к примеру, из наличной выручки вернуть иливыдать заем.

Двери с решеткой — в лом

Никаких общеобязательных требований к оборудованию кассовой ком-наты больше не существует. Руководители отныне сами решают, как имобеспечить сохранность наличных при их хранении и транспортировкев банк23.

Так что штрафы за отсутствие двойных дверей и прикрепленногок полу сейфа ушли в прошлое.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если не принять меры, которыеобеспечат сохранность денег приих хранении в кассе и при перевоз-ке, то кассир не будет нести матери-альной ответственности за них. Ведьтакая ответственность наступает приналичии вины работника и его проти-воправном поведении24. А в том, чтоработодатель не позаботился о со -хран ности денег, вины кассира нет.





21) п. 1 Указания ЦБ РФ от20.06.2007 № 1843-У



24) ст. 233 ТК РФ; п. 4Постановления ПленумаВерховного суда РФ от16.11.2006 № 52

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

40 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


На что обратить внимание при оформлении кассовойдокументации

В Положении сказано, что на квитанциях к ПКО, в расчетно-пла-тежной ведомости нужно ставить штамп, содержащий «реквизиты, под-тверждающие проведение кассовой операции»25. Успевшие ознако-

миться с Положением бухгалтерынедоумевают: что это за реквизиты?Все просто: имеются в ви ду традиционныештампы «Оплачено», «При ня то», «Выдано» стекущей датой. Та ки ми штампами нужноснабдить кассира26.

Кроме того, у кассира должна быть кар-точка с образцами подписей всех, кто вправеоформлять кассовые документы27. Это могутбыть руководитель, главный бухгалтер, бухгал-тер либо иной работник, уполномоченный нато руководителем (которому директор выдалдоверенность)28. При выдаче и приеме денегкассир обязан сверять подпись на кассовом

ордере с имеющимся у него образцом29. Соб ст венно, такой порядок под-разумевался и раньше — кассир обязан был удостовериться в подлинно-сти подписи на кассовых документах30, только оформлять карточку с об -разцами подписи не требовалось.

Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств поформе № КО-5 (в нее заносят операции между старшим кассиром и кас-сирами) Положение разрешает вести в электронном виде, не распечаты-вая бумажный экземпляр. Но лишь при условии, что старший кассири кассиры подписывают ее при помощи ЭЦП, а руководитель и главбух(бухгалтер) — заверяют ЭЦП количество листов в ней31.

Подотчет — по заявлению

Деньги под отчет теперь можно выдавать работникам только по ихзаявлениям, на которых есть собственноручная надпись руководителяо сумме наличных и сроке, на который их нужно выдать, а также егоподпись и дата32. До сих пор, напомним, достаточно было подписи руко-водителя и главбуха на РКО33. Директор может своим приказом (дове-ренностью) передать полномочия по подписанию таких заявлений кому-то из подчиненных, ведь под руководителем в Положении понимаютсятакже и уполномоченные им лица34.

Как вести кассовую книгу, если есть обособленные подразделения

Прежний Порядок предусматривал, что у организации может бытьтолько одна кассовая книга35. Теперь же обособленные подразделения,у которых есть расчетный счет, сами оформляют свои кассовые опера-

Кассовые комнаты больше не будут напоминать тюрьму:обязательность двойных дверей и зарешеченных оконушла в прошлое

25) пп. 2.3, 3.2 Положения


27) пп. 2.1, 2.2, 2.3 Поло -жения



30) подп. «а» п. 20 Порядка








41| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





ции и ведут свою кассовую книгу36, поскольку:• имеют свою кассу и свой лимит остатка наличных37;• могут сами сдавать свои наличные в банк38.

Лист этой книги после выведения остатка наличных на конец днянужно передавать головной организации не позднее чем на следующийрабочий день. Если книга — на бумаге, то передавать нужно отрывнойлист, а если в электронном виде — то его распечатанный второй экзем-пляр. Можно и переслать лист в электронном виде, тогда распечаткус подписями все равно придется отдать, но не обязательно в тот жедень — порядок передачи должен утвердить директор39.

Предприниматели теперь обязаны соблюдать кассовуюдисциплину

Как мы уже сказали, все нормы Положения действуют не только дляорганизаций, но и для предпринимателей. Исключения для них ЦБ РФ несделал, несмотря на то что личные и занятые в предпринимательскойдеятельности деньги у них никак не разделены40.

Понятно, что на деньги ИП Положение распространяется лишь дотех пор, пока они заняты в предпринимательской деятельности. Иноепротиворечило бы Конституции, по которой каждый человек вправесамостоятельно распоряжаться своим имуществом41. Не ясно только, какфиксировать переход наличных из одного качества в другое. Вопрос,который в связи с этим возникает у ИП: как теперь забрать из кассыденьги на личные нужды и обязательно ли хранить все деньги в банке?

Как предпринимателю забрать выручку на личные расходы

ВАРИАНТ 1. В конце дня забирать выручку из кассы, выписывая РКОи указывая в нем, к примеру: «На личные нужды». Это не будет наруше-нием правил кассовой дисциплины — ни тех, что ограничивают цели рас-ходования наличной выручки42, ни тех, что обязывают хранить сверхли-митные наличные в банке. Ведь в момент такого изъятия деньгипе ре стают участвовать в предпринимательской деятельности (и вы этозафиксировали, составив РКО), а значит, нормы Положения и Указания№ 1843-У больше на них не распространяются.

При таком подходе установление лимита остатка наличных в кассетеряет всякий смысл. И если вы до сих пор работали без расчетногосчета, то открывать его нет надобности.

Пока неизвестно, как налоговики отнесутся к такому варианту. Нельзяисключить, что они усмотрят в нем нарушение правил хранения свобод-ных денег (поскольку те не сдаются в банк, а изымаются в карман ИП)и попытаются вас за это оштрафовать43.

ВАРИАНТ 2. Поэтому самые осторожные предполагают действовать иначе:сдавать всю сверхлимитную наличность в банк для зачисления на свой«предпринимательский» расчетный счет и затем уже снимать с него день-ги с формулировкой «на личные нужды». Таким образом, переход налич-




40) ст. 24 ГК РФ

41) ст. 35 Конституции РФ


43) ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

42 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


ных из предпринимательской сферы в личную будет зафиксирован банком.Этот вариант плох прежде всего тем, что заставляет платить банков-

ские комиссии. Кстати, они могут оказаться ощутимо больше штрафадля предпринимателей (он составляет максимум 5000 руб.).

Как ИП вести кассовую документацию

Кассовые операции предприниматель может вести и оформлять сам44.Поэтому нанимать кассира не обязательно. Пусть вас не смущает, чтовсе формы документов для учета кассовых операций предназначены дляюридических лиц45. Ведь в Положении прямо указано на то, что имидолжны пользоваться и предприниматели. Заполняя документы, они ста-вят подписи за руководителя46. Если предприниматель ведет кассовыеоперации сам, то расписываться за главбуха и кассира не следует. Счетабухучета в документах указывать не нужно, поскольку ИП бухучет покане ведут47. При расходовании наличной выручки на закупки оформлятьэто как выдачу денег под отчет самому себе не нужно. Это абсурдно, даи под отчет деньги могут быть выданы только работнику48. Лучше соста-вить РКО, просто указав, на какие цели будут потрачены деньги.

* * *

Проводить проверки соблюдения кассовой дисциплины банки больше небудут — отныне у них нет такой обязанности. А проект закона, передаю-щего эти полномочия налоговикам, хоть и одобрен Правительством, нопока не принят. Однако налоговики по-прежнему вправе проверять полно-ту оприходования кассовой выручки в рамках контроля за применениемККТ49. Понятно, что «заодно» они могут обнаружить и другие нарушенияправил ведения кассовых операций, составить протокол и оштрафовать50.

Опрос на нашем сайте www.glavkniga.ruПраздники продолжаются! Участвуйте в нашем опросе на сайте в разделе «Оценить» — получайте подарки!

Уча ст вуй те вме с те с на ми в со зда нии жур на ла. Вы ска зы -вай те свои за ме ча ния и идеи, пред ла гай те но вые те мы,оце ни вай те на ши ста тьиЗа активное участие в опросе вы получите:

консультацию от наших экспертов по волнующему васвопросу

приятные подарки от издательства «Главная книга», в числе которых бухгалтерский семинар прямо на рабочем месте


45) п. 2 ПостановленияГоскомстата России от18.08.98 № 88


47) п. 4 ч. 1 ст. 2, п. 1 ч. 2ст. 6, ст. 32 Федеральногозакона от 06.12.2011 № 402-ФЗ


49) п. 1 ст. 7 Федеральногозакона от 22.05.2003 № 54-ФЗ

50) подп. 1 ч. 1 ст. 28.1, ч. 1 ст. 23.5, ч. 1 ст. 28.3КоАП РФ


43| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





М.Г. Суховская, юрист

Новые штрафыдля пассажирских перевозчиковКомментарий к поправкам в КоАП

С нового года в главу КоАП РФ о нарушениях на транспорте включеныдве новые статьи, устанавливающие ответственность за нарушения пра-вил перевозок пассажиров и багажа:• легковым такси1;• любым транспортом, предоставленным по предварительному заказу2.

Для удобства восприятия мы свели необ хо димую информацию в таб-лицы.

За что могут оштрафовать таксистов

Отдельные положе-ния Федеральногозакона от 21.04.2011№ 69-ФЗ

1) ст. 11.14.1 КоАП РФ

2) ст. 11.14.2 КоАП РФ

3) ч. 1 ст. 11.14.1 КоАП РФ;п. 118 Правил перевозокпассажиров и багажа авто-мобильным транспортом...утв. Поста нов ле нием Пра ви -тель ства РФ от 14.02.2009№ 112 (далее — Правилаперевозок)

4) ч. 2 ст. 11.14.1 КоАП РФ;приложение № 5 к Пра ви -лам перевозок

5) ст. 23.36 КоАП РФ

6) пп. 115, 116 Правил пере-возок

7) ч. 3 ст. 11.14.1 КоАП РФ

8) ч. 2.1 ст. 12.3 КоАП РФ

9) п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ

10) ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ

11) ч. 2 ст. 12.4 КоАП РФ

Правонарушение Размер штрафа Кто может

дляводите-ля

для руко-водителякомпании(или ИП)

для орга-низации

поймать оштра-фовать

Отсутствие в салонелегкового такси пра-вил пользования этимвидом транспорта3

1000 руб. 10 000 руб. 30 000 руб. Органы Ространс -надзора5

Невыдача пассажирутакси кассового чекаили квитанциив форме бланкастрогой отчетности4

Отсутствие на авто-мобиле, используе-мом как такси,«шашечек» и (или)опознавательногофонаря6 на крыше7

3000 руб. 10 000 руб. 50 000 руб.

Перевозка пассажи-ров и багажа на лег-ковом авто, исполь-зуемом в качестветакси, водителем, неимеющим при себетаксистского разре-шения8

5000 руб. — — Органыполи-ции9

Суд10

Незаконная установ-ка на автомобилеопознавательногофонаря такси11

2500 руб. 20 000 руб. 500 000 руб.

Незаконно установленный фонарьконфискуется

Новую редакциюКоАП РФ можнонайти:


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

44 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


За что могут оштрафовать других перевозчиков

Незаконное нанесе-ние на корпус маши-ны «шашечек» такси12

2500 руб. 20 000 руб. 500 000 руб.

Управление автомо-билем, на которомнезаконно установ-лен опознавательныйфонарь такси13

5000 руб.с конфи-скациейфонаря

— —

Управление автомо-билем, на которыйнезаконно нанесены«шашечки»14

5000 руб. — —

Правонарушение Размер штрафа Ктоможетоштра-фовать

для во -дителя

для руко-водителякомпании(или ИП)

для орга-низации

Отказ водителя предъявить до -говор фрахтования (его ко пию)либо заказ-наряд на предостав-ление транспорта для перевоз-ки по заказу представителяморганов Ространс над зора15

5000 руб. — — ОрганыРос -транс -надзора16

Перевозка пассажиров и бага-жа по заказу без заключенияв письменной форме договорафрахтования17 транспорта18

5000 руб. 50 000 руб. 200 000 руб.

Взимание платы с пассажировпри перевозке по заказунеоп ределенного круга лиц19

5000 руб. 50 000 руб. 200 000 руб.

Одна из причин появления этого состава правонарушения — участив-шиеся случаи злоупотреблений на так называемых бесплатных марш-рутах, организуемых, к примеру, крупными торговыми центрами дляподвоза потенциальных покупателей от станций метро до местона-хождения ТЦ. В этом случае пользование транспортом полностьюоплачивает фрахтователь (заказчик). Но некоторые особо предпри-имчивые водители или транспортные фирмы самовольно берутдополнительную плату с пас сажиров

Посадка пассажиров в транс-порт, предоставленный дляперевозки по заказу:<или> без предъявления пас-сажирами документов, удосто-веряющих их право на проездв этом транспорте (например,служебное удостоверение,экскурсионная путевка);

5000 руб. 50 000 руб. 200 000 руб.

12) ч. 3 ст. 12.4 КоАП РФ

13) ч. 4.1 ст. 12.5 КоАП РФ

14) ч. 7 ст. 12.5 КоАП РФ

15) ч. 1 ст. 11.14.2 КоАП РФ

16) ст. 23.36 КоАП РФ

17) ч. 1 ст. 27 Федераль -ного закона от 08.11.2007№ 259-ФЗ «Устав автомо-бильного транспортаи городского наземногоэлектрического транспор-та» (далее — Устав)

18) ч. 2 ст. 11.14.2 КоАП РФ

19) ч. 3 ст. 11.14.2КоАП РФ; ч. 5 ст. 27 Устава


45| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





* * *

Причины появления новых статей в КоАП такие:• усиление борьбы с так называемыми бомбилами — нелегальными так-систами. Напомним, что с 1 сентября 2011 г. услуги такси можно оказы-вать только на основании специального разрешения, выдаваемого на5 лет уполномоченным органом субъекта РФ. При этом оно выдаетсятолько организациям или индивидуальным предпринимателям (ИП), обыч-ный человек получить его не может21. Кроме того, и таксист, и его автодолжны отвечать определенному набору требований (например, соответ-ствующий водительский стаж, прохождение техосмотра каждые полгода,наличие на корпусе машины характерных «шашечек», на крыше — опо-знавательного оранжевого фонаря, а внутри машины — таксометра22).Кстати, помимо новой статьи КоАП для таксистов, появились и соответ-ствующие дополнения в главе о нарушениях ПДД;• предотвращение катастроф, подобных той, что случилась прошлымлетом с теплоходом «Булгария». Напомним, что в числе причин его кру-шения называют значительную перегрузку судна из-за большого количе-ства неучтенных пассажиров, которые расплачивались за круиз, так ска-зать, мимо кассы.

20) ч. 4 ст. 11.14.2 КоАП РФ; п. 92 Правилперевозок

21) ч. 1 ст. 9 Федеральногозакона от 21.04.2011№ 69-ФЗ

22) ч. 16 ст. 9 Федераль -ного закона от 21.04.2011№ 69-ФЗ

<или> при отсутствии спискапассажиров, предоставленно-го фрахтователем (заказчи-ком), — в случаях, когданаличие указанных докумен-тов или списка обязательно20

Задай СВОЙ вопрос чиновнику

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете, как сделать официальный запрос?

При сы лай те нам во про сы, ко то рые вы хо те ли бы ад ре со вать пред -ста ви те лю Мин фи на, ФНС, ФСС, ПФР, Рос тру да или Мин з драв соц -раз ви тия.

Ес ли на этот во прос нет от ве та в за ко но да тель ст ве, мы пе ре да дим его чи нов ни ку.

От вет вы смо же те про чи тать на стра ни цах жур на ла «Глав ная кни га».

1.

2.

3.

Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

46 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М А

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

«Сводим счеты» с ФССВозвращаем перерасход средств на пособия по итогам 2011 г.

Если по итогам 2011 г. сумма выплаченных работникам пособий превы -сила начисленные взносы на «больничное» страхование, за разницей при-дется идти в ФСС. Что предпринять в такой ситуации?

Зачесть нельзя, можно возместить

Как известно, сумму превышения соцстраховских пособий над суммойначисленных взносов можно1:<или> зачесть в счет предстоящих платежей в ФСС;<или> получить в качестве возмещения из ФСС.

Но при этом зачет можно проводить только в пределах расчетногопериода2 — то есть календарного года. Следовательно, если сумма выпла-ченных за пе риод с 1 января по 31 декабря пособий больше суммы начис-

ленных за этот же период взносов, то сумму превыше-ния зачесть в счет страховых взносов за 2012 г. неполучится.

Чтобы ее не потерять, остается один вариант:обратиться в свое от деление ФСС за возмещением3.То есть вы сможете получить «живые» деньги.

Установлены ли сроки для обращения в ФСС завозмещением, нам рассказали в ФСС РФ.

1) ч. 2.1 ст. 15 Федераль -ного закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ «О страховыхвзносах...» (далее — Закон№ 212-ФЗ); ч. 2 ст. 4.6Федерального закона от29.12.2006 № 255-ФЗ «Обобязательном социальномстраховании на случай вре-менной нетрудоспособно-сти и в связи с материн-ством» (далее — Закон № 255-ФЗ)

ВНИМАНИЕ

Взносы на «больничное» страхова-ние, начисляемые в 2012 г., нельзяуменьшать на сумму превышения рас-ходов по выплаченным в 2011 г. посо-биям.

ДЕНИСЕВИЧ Ольга ВикторовнаНачальник отдела правового обеспечения в сфере бюджетногои финансового законодательства Правового департамента ФСС РФ

“Это можно сделать в любое время. В такой ситуации приме-няется общий порядок возмещения расходов страхователя изФСС. То есть страхователю нужно обратиться в свое отделе-ние ФСС3, представив документы, указанные в Перечне,утвержденном При ка зом Мин здрав соц раз ви тия России от04.12.2009 № 951н”.


2) ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ

3) ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6Закона № 255-ФЗ

Как часто вы переносите простуду «на ногах», % опрошенных*

Только 15% россиян, заболев, всегда остаются дома. Остальные жеидут на работу — либо из-за важности работы, либо из-за денег

Ист

очни

к: T

akzd

orov

o.ru

* По опросу более 4000 респондентов, 2011 г.

постоянно, у меня ответственная работачасто, не хочется терять в зарплате

временами, иногда проще напитьсялекарств

редко, только если мое отсутствие подве-дет коллег

никогда, лучше отлежаться, чем потомсвалиться на неделю

никогда, нельзя ходить на работу больным

28,0

26,7

20,4

10,1

8,95,9


47| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М АСОБЫ




Получаем деньги из ФСС

Алгоритм действий такой.

ШАГ 1. Подаем в свое отделение ФСС документы на возмещение.

Вам нужно представить следующие бумаги4.1. Заявление в произвольной форме с указанием суммы, подлежа-

щей возмещению.

Итак, если вы можете сделать детализацию по видам пособий, укажи-те суммы превышения по каждому виду пособий.

Приведем образец такого заявления.


“При составлении заявления необходимо руководствоваться Приказом Мин здрав -соц раз ви тия России № 951н. Хотя там прямо и не указано, что сумму превышениянужно детализировать по видам пособий, но и страхователю, и органу ФСС будетудобнее, если будут видны конкретные расходы. Так что детализация приветству-ется”.

ДЕНИСЕВИЧ Ольга ВикторовнаФСС РФ

4) ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; Перечень доку-ментов, которые должныбыть представлены страхо-вателем для принятия реше-ния территориальным орга-ном Фонда социальногострахования РоссийскойФедерации о выделениинеобходимых средств навыплату страхового обес-печения (приложениек Приказу Минздрав соц -развития России от04.12.2009 № 951н,далее — Перечень)

Директору Филиала № 16ГУ МРО ФСС РФ

Общество с ограниченной ответственностью «Примула»

Адрес: 107392, г. Москва, ул. Лесная, д. 9Регистрационный номер страхователя: 7722002222ИНН: 7719061240

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу возместить превышение расходов в размере 492 496 руб. 22 коп. напособия по обязательному социальному страхованию, выплаченные в 2011 г.,включая пособия:

— по временной нетрудоспособности;— по беременности и родам;— женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности.Указанную сумму просим перечислить по следующим реквизитам.Получатель: Общество с ограниченной ответственностью «Примула»ИНН 7719061240КПП 771901001Сбербанк России ОАО г. МоскваМосковский банк Сбербанка России г. Москвак/с 30101810400000000225БИК 044525225р/с 40702810738090111223

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

48 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Если в вашем регионе отделение ФСС утвердило образец такогозаявления и разместило его на своем официальном интернет-сайте, толучше заполнить именно его.

2. Копия расчета по страховым взносам по форме-4 ФСС РФ за2011 г.5

Сумму превышения вы отражаете в таблице 1 раздела I формы-4 ФССРФ следующим образом.

Что делать, если страхователь в целом из-за выплаты пособий ещеи переплатил страховые взносы в ФСС в 2011 г., нам разъяснили в ФСС РФ.

3. Копии документов, подтверждающих обоснованность и правиль-ность расходов на выплату соцстраховских пособий, если вы относи-тесь к льготным категориям плательщиков. Однако сейчас льготников,указанных в п. 3 Перечня нет, поэтому сразу при обращении за возмеще-нием вы сдавать подтверждающие документы не обязаны.

Это нам подтвердили в ФСС РФ.


“Зачет излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное социаль-ное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн-ством производится в порядке ст. 26 Закона № 212-ФЗ, то есть по соответствую-щему решению территориального органа ФСС РФ. При этом законодательством неустановлена зависимость порядка зачета сумм излишне уплаченных страховыхвзносов от причины образования такой переплаты”.


Приложения: Копия расчета по страховым взносам по форме-4 ФСС РФ за 2011 г.

Генеральный директор _______________ Доронин А.М.

17 января 2012 г.

5) утв. Приказом Минздрав -соцразвития России от28.02.2011 № 156н


“Если страхователь, применявший пониженные тарифы страховых взносовв 2010 г., обращается за выделением необходимых средств на выплату пособий,

Задолженность за территориальным органом Фонда на конецотчетного (расчетного) периода

9 492 496,22

в том числе за счет превышения расходов 10 492 496,22

Указываете сумму задолженности за ФСС на конец 2011 г., которую вы просите возместить

ШАГ 2. Получаем деньги из ФСС

Отделение ФСС должно перечислить вам деньги в течение 10 календар-ных дней после получения заявления и формы-4 ФСС7.

Однако если у органа ФСС возникли сомнения, то сначала его работ-ники проведут проверку. Это может занять до 3 месяцев8. Причем ФССв ходе проверки может попросить вас представить дополнительные доку-менты (например, копии трудового договора и паспорта работника, накоторого вы получаете возмещение)9.

Если ФСС назначит выездную проверку, вы узнаете об этом из реше-ния о ее проведении10. А вот для проведения камеральной проверкирешения не требуется11.

Поэтому мы обратились в ФСС с вопросом о том, как страховательузнает о том, что в отношении него проводится такая проверка, еслиорган ФСС не потребует от него представления дополнительных доку-ментов.

В такой ситуации деньги вам будут перечислены после проверки.Пока ФСС не вернул вам деньги, в расчете по форме-4 ФСС отража-

ем их так.


49| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





начисленных уже в 2011 г., он не обязан прикладывать к заявлению документы,указанные в п. 3 Перечня, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития Россииот 04.12.2009 № 951н. Отсутствие обязанности прикладывать к заявлению доку-менты, указанные в названном пункте Перечня, относится также и к иным катего-риям страхователей, в том числе применяющим в 2011 г. пониженные тарифы стра-ховых взносов. Но при рассмотрении заявления страхователя территориальныйорган ФСС может затребовать у него дополнительные документы, в том числе и те,которые указаны п. 3 Перечня6”.


Задолженность за территориальным органом Фонда на нача-ло расчетного периода

12 492 496,22

в том числе за счет превышения расходов 13 492 496,22

6) ч. 4 ст. 4.6, ст. 4.7 Закона№ 255-ФЗ

7) ч. 3 ст. 4.6 Закона№ 255-ФЗ

8) ч. 2 ст. 34, ч. 11 ст. 35Закона № 212-ФЗ

9) ч. 4 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ

10) ч. 1, 2 ст. 35 Закона № 212-ФЗ

11) ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ


“Для начала камеральной проверки вынесения дополнительного документа не тре-буется. Но если в 10-дневный срок не принято решение о выделении средств, зна-чит, в отношении страхователя, обратившегося за возмещением расходов, прово-дится камеральная проверка”.


В расчете по форме-4 ФСС за 2012 г. сумму задолженности ФСС на конец 2011 г., которую выпросили возместить, указываете до тех пор, пока не получите возмещение на расчетный счет

Но ФСС может и отказать в возмещении пособий, если сочтет, чтовыплата пособий была необоснованной. В этом случае ФСС направит вамрешение об отказе в возмещении средств в течение 3 календарных днейс момента его принятия.

Вы можете обжаловать его12:<или> в вышестоящей орган ФСС (региональное отделение ФСС илиФСС РФ);<или> в суд.

ШАГ 3. Отражаем полученные из ФСС деньги в отчетности

Если ФСС счел выплату пособий обоснованной и вернул вам деньги, тоих нужно отразить в расчете по форме 4-ФСС РФ в периоде полученияденег на расчетный счет.

* * *

Итак, после подачи в ФСС заявления о возмещении денег вам остаетсятолько ждать. А ожидание может и затянуться, если ФСС решит прове-сти проверку обоснованности ваших расходов. А пока ждете, не забывай-те платить взносы с начисленных работникам в 2012 г. выплат.ПР

АКТИ

ЧЕСК

ИЕ Р

ЕКОМ

ЕНДА

ЦИИ

ПРОГ

НОЗЫ

И П

ЕРСП

ЕКТИ

ВЫСО

БЫТИ

Я И

ФАК

ТЫ

50 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Получено от территориального органа Фонда на банковский счетв возмещение произведенных расходов

6 492 496,22

на начало отчетного периода

за последние три месяца отчетного периода

1 месяц 100 000,00

2 месяц 392 496,22

3 месяц

12) ч. 5, 6 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ

Указываете сумму, которую вам возместил ФСС за 2011 г.


51| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вся правда об амортизационнойпремииКогда выгодно применять амортизационную премию по ОСи по затратам на их реконструкцию

Купив основное средство (ОС), в налоговом учете вы вправе сразу списатьв расходы от 10 до 30% его первоначальной стоимости. Это относитсяи к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС1. Право применятьамортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г. ли мит премиибыл поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС,входящим в 3—7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со срокомпо лезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно2.

Норма, безусловно, хороша. Но всегда ли выгодно ее применять? И начто нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?

К каким ОС нельзя применять премию

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную пре-мию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получилиих безвозмездно, то применять амортизаци он ную премию нельзя1, таккак нет расходов на приобретение.

От безвозмездно полученных ОС следует отличать имущество, полу-ченное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретениеОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые пере-даются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амор-тизационную премию. С этим согласен и Минфин России3.

А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортиза-ционную премию нельзя4. Обосновывает Минфин свою позицию тем, чтов этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.

И действительно, даже если расходы и были, документы, по которымприобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить своирасходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налого-обложения нельзя5.

Когда цель оправдывает средства

Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30%стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возмож-ностью не торопятся. Основная причина — неизбежное возникновениеразниц по ПБУ 18/026. Ведь ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортиза-ционная премия не предусмотрена.

Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационнойпремии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатра-ты бухгалтерии — несколько лишних проводок в учете. А что сможеторганизация выиграть? Давайте посмотрим на примере.

1) п. 9 ст. 258 НК РФ

2) пп. 3, 9 ст. 258 НК РФ;Классификация основныхсредств... утв. Постановле -нием Правительства РФ от01.01.2002 № 1 (далее —Классификация ОС)



5) п. 1 ст. 252 НК РФ

6) п. 3 ПБУ 18/02 «Учет рас-четов по налогу на прибыльорганизаций», утв. Прика -зом Минфина России от19.11.2002 № 114н

О том, может ли упро-щенец применять

амортизационную премиюк ОС при его «досрочной»продаже и как ее рассчи-тать, читайте:

2011, № 11, с. 67

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

52 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии

/ условие / ООО «Истина» приобрело:

• принтер первоначальной стоимостью 42 000 руб. (без НДС);

• автомобиль ГАЗ грузоподъемностью до 2 т — 900 000 руб. (без НДС);

• здание склада — 3 000 000 руб. (без НДС).

/ ре ше ние / Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сра зу

списать в расходы в периоде ввода в эксплуатацию7 (без учета сумм амортизации).

1. Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе8. Значит, максимальный раз-

мер амортизационной премии — 10% от его первоначальной стоимости. Следо -

вательно, ООО «Истина» может списать в расходы 4200 руб. (42 000 руб. х 10%),

сэкономив на налоге на прибыль 840 руб. (4200 руб. х 20%).

2. Автомобиль грузовой относится к 4-й амортизационной группе8. Поэтому орга-

низация может применить к нему амортизационную премию в максимальном раз-

мере — 30%, то есть списать в расходы 270 000 руб. (900 000 руб. х 30%), а эконо-

мия на налоге на прибыль составит 54 000 руб. (270 000 руб. х 20%).

3. Здание относится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно приме-

нить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налого-

вые расходы еще на 300 000 руб. (3 000 000 руб. х 10%), то есть сэкономить на

налоге на прибыль 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).

Когда амортизационную премию придется восстановить

НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательностьамортизационной премии, — необходимость ее восстановления при про-даже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию9.

Но это правило не распространяется на случаи, когда ОС выбываетне из-за продажи — например, в результате ликвидации, безвозмезднойпередачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т. п.В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо10.

Восстановление амортизационной премии — это включение еесуммы во внереализационные доходы7. А остаточная стоимость ОС (пер-воначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации)11 при про-даже включается в расходы12. Причем амортизационная премия — этоне часть амортизации, а самостоятельный вид расхода. С правомер-ностью такого подхода согласен и Минфин13.

7) п. 9 ст. 258 НК РФ

8) Классификация ОС

9) п. 1 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ

10) Письма МинфинаРоссии от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169; п. 1Письмо ФНС России от27.03.2009№ ШС-22-3/232@

11) п. 1 ст. 257 НК РФ

12) подп. 1 п. 1 ст. 268НК РФ

13) Письмо МинфинаРоссии от 08.12.2011 № 03-03-06/1/815

ВЫВОД

Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относя-щимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии наналоге на прибыль. Выгодно применять амортизационную премию к дорогим ОСи существенным затратам на модернизацию ОС. Вместе с тем если в налоговомпериоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизацион-ной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, можетпривлечь пристальное внимание налоговиков к вашей компании.


53| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенныерасходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большомусчету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от за -трат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, — это одни день-ги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, —уже совсем другие.

Отметим, что еще в ноябре 2011 г. Минфин России считал, что оста-точную стоимость ОС в таком случае нужно определять за вычетом амор-тизационной премии14. При таком подходе организация как бы уплачивает«штраф» за то, что продала ОС раньше пятилетнего срока. Но, как видите,от этой позиции, не основанной на законе, чиновники решили отказаться.

* * *

Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложи-лись в дорогое оборудование, которое планируете долгое время исполь-зовать в своей деятельности, — стоит пойти на некоторые неудобства,но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.

Кстати, в Госдуму внесен законопроект, согласно которому восстанав-ливать амортизационную премию теперь придется, только если ОС прода-ется взаимозависимому лицу. Правда, рассматривать его пока не торопятся.


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

54 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК

К О Р Р Е С П О Н Д Е Н Ц И Я С Ч Е Т О В

Т.А. Ашомко, главный редактор издания «Главная книга. Конференц-зал»

Обмен товаров и услуг: проводки и налогиВремена, когда деньги ничего не стоили и нужные товары можно былополучить только в результате натурального обмена, ушли, будем наде-яться, безвозвратно. Тем не менее и сейчас кому-то выгодно обменятьсвою продукцию на сырье, в счет арендной платы отремонтировать арен-дованное помещение, в обмен на рекламу оказать услугу. В общем, полу-чить желаемое не бесплатно, но и не за деньги.

Такие операции называют меной или бартером. Различие междуэтими терминами по большому счету лишь в том, что по договору менывы меняете одну вещь на другую1, а бартер — это обмен чего угодно начто угодно (товар — услуга, услуга — работа, пользование имуществом —товар и т. п.)2. В бухгалтерском же и налоговом учете между товаро-обменом и бартером принципиальной разницы нет. Поэтому общуюсхему «обменных» проводок и расчета налогов мы покажем на примеремены товаров. А подставить в эту схему нужные счета, если обменивают-ся работы или услуги, совсем нетрудно. Вы увидите это, когда мы будемразбирать учет конкретной бартерной сделки.

Но прежде — совет: чтобы упростить себе жизнь, обязательно зафик-сируйте в договоре цену обмениваемого.

Зачем цена в договоре мены

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, чтона что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное иполученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и нало-гового учета оценка эта будет разной.

Операция Передача товара Получение товара

Бухгалтер -ский учет

Выручка равна рыночной стои-мости полученного товара3

Себестоимость полученноготовара равна рыночной стои -мос ти переданного товара4

Налог наприбыль

Себестоимость полученного то -ва ра равна налоговой стои мос -ти переданного товара5

1) ст. 567 ГК РФ

2) п. 3 ст. 2 Федеральногозакона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах госу-дарственного регулированиявнешнеторговой деятельно-сти»

3) п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходыорганизации», утв. При -казом Минфина России от06.05.99 № 32н; п. 4 ст. 274НК РФ

4) п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расхо -ды организации», утв.Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н

5) п. 1 ст. 252 НК РФ

Ожидания предпринимателей в конце 2011 г., %*

В конце года ситуация в промышленности серьезно ухудшилась, нов начале 2012 г. большинство ждет роста выпуска

Ист

очни

к: Р

осст

ат

* Индексы определяются как разность между долями положительных и отрицатель-ных ответов респондентов

обрабатывающие производствадобыча полезных ископаемых

4Индекс предпринимательской уверенности

–1–2

0

–4–3

ноябрьсентябрь октябрь


55| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

К О Р Р Е С П О Н Д Е Н Ц И Я С Ч Е Т О ВСОБЫ




Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигу ри ро -вать8:• во всех первичных документах;

• счетах-фактурах;• бухгалтерских проводках;• налоговых доходах и расходах.

Не обойтись без договорной цены и при обмененеравноценными товарами — ведь стороне, передаю-щей дешевый товар, надо знать, сколько именно ейпридется доплатить за товар более дорогой9.

И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте наустранении этого пробела.

Общая схема учета

Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета опера-ций по договору мены для организаций на общем режиме налогообло-жения.

НДС 10% или 18% рыночной стои-мости переданного товара6

Принимается к вычету в сумме,указанной контрагентомв счете-фактуре (10% или 18%рыноч ной стоимости товара пооцен ке контрагента)7

Договорная оценка обмениваемыхтоваров не только облегчит оформле-ние первички и учет, но и избавитфирму от споров с контрагентом10.

ОБЪЯСНЯЕМ ЮРИСТУ

Операция Бухгалтерскаяпроводка

Налоговыйучет

Первичный документ

исходящий входящий

Отраженавы ручка запереданныйтовар

Дт 62 «Рас четыс по ку па телямии за каз чика ми» –Кт 90 «Про да жи»(91 «Про чие до -хо ды и расходы»)

Доход от ре -ализации =Цена до го во -ра без НДС

Отгрузочныйдокумент натовар (ТОРГ-12,ОС-1, М-15)

—

Списанастоимостьпереданноготовара

Дт 90 (91) –Кт 41 «То ва ры»(01 «Ос новныесред ства»,10 «Ма те ри алы»,43 «Го то вая про-дукция»)

Расход, свя-занный с ре -ализацией =На ло говаясто имостьпереданноготовара

— —

НачисленНДС с ценыпереданноготовара

Дт 90 (91) –Кт 68 «Рас четыпо налогам исборам», субсчет«НДС»

— Счет-фактура(выставляет-ся кон тр -агенту непозднее5 днейс даты пере-дачи товара)

—

6) п. 2 ст. 154 НК РФ

7) п. 1 ст. 172 НК РФ

8) п. 1 ст. 40, п. 2 ст. 154,п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320,п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99;Постановление ВосьмогоААС от 12.11.2010 № А81-2468/2010

9) п. 2 ст. 567 ГК РФ

10) п. 7 Обзора практикиразрешения споров, связан-ных с договором мены (при-ложение к Информаци онно -му письму Президиума ВАСРФ от 24.09.2002 № 69)

Пример бух гал тер -ского и налогового

учета обмена товаров, ценакоторых не написана в до -говоре, вы найдете:

2011, № 11, с. 72—74

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

56 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмени-ваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они переда-дут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что

право собственности переходит сразу припередаче товара)11.

Именно тогда погашается их взаимнаязадолженность. Поэтому упрощенцы толькопосле получения товара контрагента:• включают в доходы выручку от реализациипереданного товара, равную его договорнойцене12;• списывают в расходы ранее оплаченнуюстоимость переданного товара13;• признают оплаченной стоимость получен-ного товара, равную его договорной цене13.

«Доходно-расходному» упрощенцу придется пересчи-

тать налог за прошлые годы, если он обменяет свое

ОС14:

<или> со сроком полезного использования до 15 лет

включительно — до истечения 3 лет с года,

в котором его стоимость учтена в расходах;

<или> со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет

с момента его приобретения.

Для этого надо исключить из расходов стоимость такого ОС и вместо нее включить

в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ.

Пример пересчета расходов в такой ситуации вы найдете в статье «Может ли упро-

щенец применить амортизационную премию при досрочной продаже ОС» ( , 2011,

№ 11, с. 67—70).

Получентовар отконтрагента

Дт 41 (08 «Вло же -ния во внеобо-ротные активы»,10) – Кт 60 «Рас -че ты с по став -щиками и под -рядчиками»

Цена при-обретениятовара =Цена догово-ра без НДС

— Отгрузочныйдокумент контр -агента на товар(ТОРГ-12, ОС-1,М-15)

Отражени при нят квы чету НДС,предъяв лен -ный контр-агентом

Дт 19 «НДС поприобретеннымценностям» –Кт 60 Дт 68, суб-счет «НДС», – Кт 19

— — Счет-фактураконтрагента

Исполненыобязатель-ства подоговору

Дт 60 – Кт 62 — — —

Ты — мне, я — тебе. Договориться о бартере легко, а вотразобраться с учетом по сделке не так-то просто...Особенно если цену вы не согласовали

11) ст. 570 ГК РФ

12) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

13) п. 2 ст. 346.17 НК РФ

14) п. 3 ст. 346.16 НК РФ


57| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Впрочем, и для организаций, применяющих ОСНО, момент сменысобственника товара будет иметь значение. Правда, только если переда-ча и получение товара приходятся на разные отчетные периоды.

Нюансы

Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых,неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на приме-ре конкретной сделки.

Пример. Учет бартерной операции

/ условие / В договоре сказано, что:

• с 26 сентября по 26 декабря рекламное агентство проводит рекламную кампа-

нию мебельной фабрики, которая в обмен на это до 30 сентября должна передать

агентству комплект офисной мебели для кабинета директора;

• цена мебели 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), цена рекламной кампа-

нии 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.);

• разницу в ценах 59 000 руб. мебельная фабрика должна уплатить в течение

2 дней после подписания акта об оказании рекламных услуг.

Себестоимость комплекта мебели в учете мебельной фабрики — 60 000 руб.

/ ре ше ние / Эту бартерную операцию стороны должны учесть так.

Мебельная фабрика.

Содержание опера-ции

Дт Кт Сумма Пояснения

На дату отгрузки мебели — 29 сентября

Отгружена мебель 45 «Товары отгру-женные»

43 «Готоваяпродукция»

60 000 В договоре не сказано, что к рекламномуагентству право собственности на товарпереходит после его передачи. Поэтомумебельная фабрика, оставаясь собственни-ком товара до подписания акта об оказаниирекламных услуг15:• переданный товар продолжает учитыватьна своем балансе, не отражая бухгалтер-скую выручку16;• не показывает выручку в налоговомучете17

Начислен НДС состоимости отгру-женной мебели

76 «Расчеты с раз-ными дебиторамии кредиторами»,субсчет «НДС»

68, субсчет«НДС»

18 000 Товар отгружен, поэтому на его договорнуюцену надо начислить НДС18. Одновременносчет-фактура на отгруженный товар реги-стрируется в книге продаж19

На дату подписания акта об оказании рекламных услуг — 27 декабря

Приняты реклам-ные услуги

44 «Расхо ды напродажу»

60 «Расче -ты с постав-щикамии подрядчи-ками»

150 000 Помните, что в налоговом учете некоторыерекламные расходы нормируются20.Поэтому может возникнуть разница междубухгалтерскими и налоговыми расходамии надо будет применять ПБУ 18/02

15) ст. 570 ГК РФ

16) подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99

17) п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271НК РФ

18) подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо МинфинаРоссии от 28.07.2011 № 03-07-09/23

19) п. 16 Правил веденияжурналов учета полученныхи выставленных счетов-фак-тур, книг покупок и книг про-даж при расчетах по налогуна добавленную стоимость,утв. ПостановлениемПравительства РФ от02.12.2000 № 914

20) п. 4 ст. 264 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

58 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Рекламное агентство.

НДС предъявленрекламным агент-ством

19 «Налог надобавленнуюстоимость по при-обретенным цен-ностям»

60 «Расче тыс поставщи-ками и под-рядчиками»

27 000

ПредъявленныйНДС принят к вы -чету

68, субсчет«НДС»

19 «Налогна добавлен-ную стои-мость по при-обретеннымценностям»

27 000 Одновременно счет-фактура рекламногоагентства регистрируется в книге покупок21

Признана выручкаот продажи мебели

62 «Расчетыс покупателямии заказчиками»

90 «Прода -жи»

118 000 После подписания акта об оказании реклам-ных услуг собственником товара становитсярекламное агентство. А значит, у мебельнойфабрики в бухгалтерском и налоговомучете появляются22:• доходы от реализации;• связанные с реализацией расходы

Списана себестои-мость мебели

90 «Прода жи» 45 «Товарыотгружен-ные»

60 000

Отражен НДС с реа-лизации мебели

90 «Прода жи» 76, суб-счет «НДС»

18 000

Обязательства пообмену товара науслугу исполнены

60 «Расчетыс поставщикамии подрядчиками»

62 «Расче тыс покупателя-ми и заказчи-ками»

118 000

На дату перечисления денег рекламному агентству — 29 декабря

Уплачена разницав ценах


51 «Рас че т -ные счета»

59 000

Содержание опе-рации

Дт Кт Сумма Пояснения

На дату отгрузки мебели — 29 сентября

Получена мебель 002 «Товарно-материальные цен-ности, принятые наответственное хра-нение»

118 000 В договоре не сказано, что к рекламно-му агентству право собственности натовар переходит после его передачи.Поэтому до подписания акта об оказа-нии рекламных услуг полученный, но несобственный товар23 надо учитывать забалансом в договорной оценке24

На дату подписания акта об оказании рекламных услуг — 27 декабря

Признана выручкаот оказания рек-ламных услуг

62 «Расчеты с по -купателямии заказчиками»

90 «Про да жи» 177 000 После подписания акта об оказании рек-ламных услуг:• в бухгалтерском и налоговом учетеотражается выручка от реализацииуслуг25;• начисляется НДС с договорной ценыуслуг26, а счет-фактура на оказанныеуслуги регистрируется в книге продаж27;

21) п. 8 Правил...утв. ПостановлениемПравительства РФ от02.12.2000 № 914

22) подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99;п. 16 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 39,п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ

23) ст. 570 ГК РФ

24) п. 2 ст. 8 Федеральногозакона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»

25) подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99;п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271НК РФ

26) подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ

27) п. 16 Правил... утв. По -становлением Прави тель -ства РФ от 02.12.2000№ 914


59| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





* * *

И напоследок радостная новость — с 01.01.2012 у налоговых органовотнимают право контролировать цену любой обменной сделки. Дажеесли они усомнятся в ее «рыночности», для обычной организации это небудет иметь никаких последствий.

Правда, еще как минимум до 2015 г. инспекторы смогут проверятьстарые бартерные договоры, то есть те, доходы или расходы по которымпризнаны до 2012 г.30

Начислен НДСс реализацииуслуг

90 «Продажи» 68, суб счет«НДС»

27 000 • полученный товар переносится из заба-лансового учета на баланс, так как рек-ламное агентство стало его собственни-ком28

Мебель принятана баланс

002 «Товарно-материальныеценности, при-нятые на ответ-ственное хране-ние»

118 000

08 «Вложения вовнеоборотные ак -тивы»

60 «Расчетыс по ставщикамии подрядчи -ками»

100 000

НДС предъявленмебельной фабри-кой

19 «Налог на до -бавленную стои-мость по приобре-тенным ценностям»

60 «Расчетыс поставщикамии подрядчи -ками»

18 000

ПредъявленныйНДС принятк вычету

68, субсчет «НДС» 19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымценностям»

18 000 Одновременно счет-фактура мебель -ной фабрики регистрируется в книгепокупок29

Обязательства пообмену услуги натовар исполнены



118 000

На дату перечисления денег рекламному агентству — 29 декабря

Получена разницав ценах

51 «Расчетныесчета»


59 000

28) п. 2 ст. 8 Федеральногозакона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»

29) п. 8 Правил... утв. По -становлением Пра ви тель -ства РФ от 02.12.2000№ 914

30) ст. 40, п. 1 ст. 105.3НК РФ; п. 6 ст. 4 Федераль -ного закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

60 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е М

На вопросы отвечала М.Н. Наумчук, бухгалтер

Исчисляем взносы в ПФР, ФССи ФОМС: ответы на злобу дняВот и подошел к концу второй год, как организации и предпринимателиуплачивают обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС. Новопросов с их исчислением так и не становится меньше. Скоро сдаватьотчетность за 2011 г., так что давайте обсудим те вопросы, которыебольше всего беспокоят наших читателей.

«Праздничное» вознаграждение сдельщикам от взносов не освобождается

Мы выплачиваем сдельщикам дополнительное вознаграждение занерабочие праздничные дни, в которые они не работали, в размере,установленном положением об оплате труда1. Поскольку этисуммы мы платим по требованию трудового законодательства,можем ли мы не облагать их страховыми взносами?

: Льготировать такие выплаты оснований нет.От взносов освобождаются только законодательно установленные

компенсации, в том числе те, которые связаны с исполнением работни-ком трудовых обязанностей2. А суммы, которые ваши сдельщики полу-чают за нерабочие праздничные дни, являются гарантиями3, которые нельготируются.

Чем одно отличается от другого? Тем, что компен-сации возмещают работнику понесенные им затраты,а гарантии обеспечивают его права. В данном слу-чае — право на справедливую оплату труда. Ведь присдельной оплате размер зарплаты работника напря-мую зависит от выработки. И наличие нерабочихпраздничных дней — не причина для лишения сдель-щика права на заработок, который он получил бы заэти дни, если бы закон не прерывал его работу. Но

никаких материальных затрат, которые надо было бы компенсировать,сдельщик не понес.

В.Ф. Дечко, г. Геленджик

За 2011 г. по обязательным страхо-вым взносам надо сдать:• расчет по форме-4 ФСС РФ не позд-нее 16.01.20124;• расчет по форме РСВ-1 ПФР и пер-сонифицированную отчетность непозднее 15.02.20125.

1) ст. 112 ТК РФ

2) подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9Федерального закона от24.07.2009 № 212-ФЗ«О страховых взносах...»(далее — Закон № 212-ФЗ)

3) ст. 164 ТК РФ

Белая и черная зарплата россиян, % опрошенных*

Большинство россиян понимают, что белая зарплата им выгоднее,но возможность получить больше денег на руки все нивелирует

Ист

очни

к: Ф

ОМ

* По опросу работающего населения, сентябрь 2011 г.

Получаете ли вы всюзарплату официально

Ваше отношение к зар-платам «в конвертах»

78

5

17

15 63

22

данет, часть в конвертезатрудни лись/отка -зались ответить

не одобряюодобряю, так можнополучить большезатрудни лись/отка -зались ответить


61| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е МСОБЫ




На «временную» спецодежду взносы не начисляются

Мы обеспечиваем наших работников специальной одеждой. Причеми тех, кому обязаны ее выдавать по закону, и тех, кому не обяза-ны. В Законе о страховых взносах говорится только об освобожде-нии от взносов стоимости форменной одежды6. А можно ли неначислять взносы на стоимость специальной? Если можно, товсех ли работников это касается?

: В первую очередь, это будет зависеть от того, выдаете ли вы специ-альную одежду на время или навсегда. Если ваши работники получаютее во временное пользование и потом возвращают, то ни о каком начис-лении взносов на ее стоимость не может быть и речи. Ведь в этом слу-чае право собственности на одежду остается за организацией, а значит,никаких выплат в свою пользу работник не получает. А раз нет выплат,нет и объекта обложения взносами7.

Если же полученную спецодежду работники не возвращают, то тогдаее стоимость — это натуральная выплата в их пользу8. Правда, еслиспецодежда положена по закону и выдается в пределах установленныхнорм9, то взносы на ее стоимость вы не должны начислять. Ведь этокомпенсация, связанная с исполнением работником трудовых обязанно-стей. А такие суммы льготируются10.

Любые суточные — без взносов

Одному из работников, вернувшихся из командировки, по индивиду-альному распоряжению директора мы выплатили суточныев повышенном размере по сравнению с величиной, установленнойв положении о командировках. Надо ли на сверхнормативныесуммы начислять взносы в ПФР, ФСС и ФОМС?

: Нет, не нужно. В Законе № 212JФЗ сказано лишь, что взносами необлагаются суточные. И ничего не говорится о том, в пределах какихсумм они льготируются11.

Хотя в Минздравсоцразвития считают, что суточные освобождаютсяот взносов только в пределах норм, установленных организацией в своемколлективном договоре или локальном акте12. И чтобы у проверяющихне возник вопрос к суточным, выплаченным по распоряжению директорав повышенном размере, в положение о командировках добавьте фразу:«Отдельным работникам в исключительных случаях суточные могут бытьповышены по специальному распоряжению руководителя».

Проезд в отпуск льготируется только до границы

Наше предприятие расположено в местности, приравненной к рай-онам Крайнего Севера. По коллективному договору мы оплачиваемпроезд работников и членов их семей в отпуск и обратно, в томчисле тогда, когда они вылетают на отдых за рубеж. Некоторыеиз работников вместе с проездными документами представляюти справки из авиакомпании о стоимости перелета до границы РФ.

М.В. Колосова, г. Москва

Л.О. Перекопова, г. Ногинск

Е.А. Адарьева, г. Новодвинск

4) ч. 7 ст. 4, п. 2 ч. 9 ст. 15Закона № 212-ФЗ; ПриказМин здрав соц раз ви тия Рос -сии от 28.02.2011 № 156н

5) п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона№ 212-ФЗ; Приказ Мин -здрав соц развития Россииот 12.11.2009 № 894н

6) п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ

7) ч. 1 ст. 7 Закона№ 212-ФЗ; п. 3 ПисьмаМинздравсоцразвитияРоссии от 05.08.2010 № 2519-19

8) ч. 1 ст. 7, ч. 1, 6 ст. 8Закона № 212-ФЗ

9) ст. 221 ТК РФ

10) подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9Закона № 212-ФЗ

11) ч. 2 ст. 9 Закона№ 212-ФЗ

12) ст. 168 ТК РФ; п. 1Письма Мин здрав соц раз ви -тия России от 06.08.2010 № 2538-19

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

62 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Можно ли суммы, указанные в справке, не облагать взносами, также как и НДФЛ?

: Нет, нельзя.По Закону о страховых взносах ими не облагается стоимость проезда

от места отправления в отпуск до пункта пропуска через государствен-ную границу России13. А работник, путешествующий самолетом, границупроходит в аэропорту вылета за рубеж14. То есть еще до того, как селв самолет. Следовательно, стоимость перелета из России за границуи обратно в Россию не льготируется.

А для НДФЛ действуют другие правила. Здесь уже речь идет о льго-тировании стоимости проезда по территории России, а не до пункта про-пуска через ее границу15. ПоэтомуJто указанная в справке авиакомпанийстоимость перелета до границы не облагается НДФЛ16.

Компенсация морального вреда — необлагаемый объект

В сентябре 2011 г. наш работник получил производственную трав-му. В связи с этим мы выплатили ему компенсацию за моральныйвред, размер которой определили отдельным соглашением. Надоли на нее начислять взносы?

: Компенсация морального вреда с 2011 г. является объектом обложе-ния по взносам17. Но является ли она льготируемой выплатой? Вот чтодумают на этот счет в ПФР.

Хотя можно рассудить и иначе. Компенсация причиненного работникуморального вреда, в том числе в связи с несчастным случаем на производ-стве, предусмотрена Законом18. Она связана с возмещением вреда, причи-ненного здоровью работника, а также с исполнением им своих трудовыхобязанностей. Поэтому ее можно отнести к льготируемым суммам19.

Кормите бесплатно, но не персонифицировано

У нас при каждом вахтовом поселке есть своя столовая, в кото-рой работники питаются бесплатно. Должны ли мы облагатьстраховыми взносами такие бесплатные обеды?

Н.Г. Капитулов,г. Соликамск

ДА ШИ НА Та ма ра Ни ко ла ев наЗаместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москвеи Московской области

“Компенсация за моральный вред, которую организациявыплачивает своему работнику в связи с полученной на про-изводстве травмой, должна включаться в объект обложениявзносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Федерального зако-на от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Оснований льготировать такуювыплату, в том числе по подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ

(установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с воз-мещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья), нет”.


Э.П. Луняк, г. Альметьевск

13) п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ

14) ст. 9 Закона РФ от01.04.93 № 4730-1 «О Госу -дар ственной границе Рос -сийской Федерации» (да - лее — Закон о госгранице)

15) п. 3 ст. 217 НК РФ;ст. 325 ТК РФ; ст. 1 Законао госгранице


17) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ

18) ч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ст. 237 ТК РФ; п. 3 ст. 8Федерального закона от24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социаль-ном страховании от несчаст-ных случаев на производ-стве и профессиональныхзаболеваний»

19) подп. «а», «и» п. 2 ч. 1ст. 9 Закона № 212-ФЗ


63| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





: Страховыми взносами не облагается только стоимость бесплатногопитания, которое выдается работникам по требованию законодатель-ства20. Вы должны кормить вахтовиков горячими обедами три разав день, но не обязаны делать это бесплатно21. Значит, строго говоря,взносы на стоимость их питания нужно начислять22.

Однако чтобы это сделать, необходимо знать сумму дохода, получен-ного в виде бесплатного обеда каждым работником, так как база дляначисления взносов определяется отдельно по каждому физическомулицу23. А если вы не считаете, кто и на какую сумму пообедал, напримеркогда питание организовано по принципу шведского стола, то и взносыпосчитать нельзя.

Оплата членства в ИПБ чревата начислением взносов

Я работаю главным бухгалтером, и моя компания ежегодно пере-числяет за меня членский взнос в Институт профессиональныхбухгалтеров и оплату 40 часов обучения. Надо ли такие выплатыоблагать обязательными взносам в ПФР, ФСС и ФОМС?

: На сумму членского взноса страховые взносы начислять надо, а вотна стоимость обучения — нет.

Обе эти суммы, несомненно, являются выплатой в вашу пользу,и платит их ваш работодатель в рамках трудовых отношений с вами.А значит, их следует включать в объект обложения взносами24.

Однако стоимость 40Jчасового обучения можно провести как платуза обучение по профессиональным образовательным программам. Такиевыплаты от взносов освобождаются25. А вот членский взнос платой заобучение не является. Он вносится в ИПБ с целью финансирования дея-тельности этой организации. А значит, нет оснований для его льготирова-ния. Кстати, так же считают и в Минздравсоцразвития России26.

При переходе в другое подразделение база по работнику не обнуляется

Мы являемся филиалом, который сам уплачивает страховые взно-сы. В октябре 2011 г. из головного офиса к нам перевелся началь-ник отдела продаж. Как по нему считать облагаемую базу —с учетом выплат, полученных им в головном подразделении, илибез них и как нам показывать ее в отчетности?

: Плательщиком страховых взносов является организация в целом, а неее обособленное подразделение27. Поэтому, считая по работнику облагае-мую базу, нужно учитывать все выплаты, полученные им с начала года,в том числе в другом подразделении28.

И если их суммарная величина превысит законодательно установлен-ный предел (в 2011 г. это 463 000 руб.), то с сумм превышения взносыначислять не нужно29.

А вот в страховой отчетности в качестве базы по такому работникунужно показывать только суммы, выплаченные ему вашим филиалом.Ведь отчитываться вы обязаны только по «своим» выплатам30. Если у про-

А.М. Яликова, г. Ижевск

Г.Д. Смирнова, г. Зеленоград

20) подп. «б», «в» п. 2 ч. 1ст. 9 Закона № 212-ФЗ;Письмо Мин здрав соц раз ви -тия России от 17.01.2011 № 70-19

21) Письмо МинфинаРоссии от 30.06.2011№ 03-03-06/1/384; п. 6 Ос -новных положений о вахто-вом методе организации ра -бот, утв. ПостановлениемГоскомтруда СССР, Секрета -риата ВЦСПС и МинздраваСССР от 31.12.1987 № 794/33-82

22) п. 4 ПисьмаМинздравсоцразвитияРоссии от 05.08.2010 № 2519-19; ПисьмоМинздравсоцразвитияРоссии от 19.05.2010 № 1239-19

23) ч. 1, 3, 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

24) ч. 1 ст. 7 Закона

№ 212-ФЗ

25) п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ

26) п. 2.1 Письма Минздрав -соцразвития России от05.08.2010 № 2519-19

27) ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 8Закона № 212-ФЗ

28) Письмо Минздравсоц -развития России от12.03.2010 № 551-19

29) ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; ПостановлениеПравительства РФ от27.11.2010 № 933

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

64 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


веряющих возникнут вопросы, представьте им копию индивидуальнойкарточки работника по взносам31.

При натуральной оплате взносы начисляются на цену отгрузки

Наша фирма торгует стройматериалами. Мы заключили с физи-ческим лицом гражданско�правовой договор на выполнение разовыхработ, а расплатиться за них согласно договору должны собст-венным товаром (досками, арматурой, цементом и т. д.). Какнам в такой ситуации посчитать базу по страховым взносам?

: В вашей ситуации взносы нужно посчитать с суммы, в которую вы подоговору оценили его услуги32.

Если в договоре цены нет, а лишь указано, что вы должны передатьтакиеJто стройматериалы в такомJто количестве, то взносы следуетначислять на их стоимость, указанную в документе об их передаче.Например, в накладной.

При этом имейте в виду, что посчитать взносы необходимо на датуначисления вознаграждения33. В вашем случае — на момент приемкиработ по акту.

С.А. Мембетова, г. Екатеринбург

30) ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; Письмо Мин -здрав соцразвития Россииот 12.03.2010 № 551-19

31) рекомендованнаяформа карточки приведенав Письме ПФР от26.01.2010 № АД-30-24/691,ФСС РФ от 14.01.2010№ 02-03-08/08-56П

32) ч. 1 ст. 7, ч. 1, 6 ст. 8Закона № 212-ФЗ

33) ч. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ

Итоги конкурса «Лучшие вопросы»

Дорогие читатели!

2011 год позади, и мы подвели итоги нашего конкурса. Кто же прислал нам самые интересные вопросы, по которым мы подготовили свои публикации?

Нагорнова Татьяна Юрьевна

Исакова Наталья Ивановна

Ланина Ирина Борисовна

Главный бухгалтер ООО «Студиястоматологии ЭЛиТ», г. Уфа

Индивидуальный предприниматель, г. Самара

Аудитор, г. Москва

Мы вру ча ем по бе ди те лям при зы и бла го да рим всех, кто при ни ма ет уча с тие в со зда нии на ше го жур на ла. Мы уве ре ны, что на пи сан ные по ва шим во про самма те ри а лы по мо га ют не толь ко вам, но и мно гим дру гим бух гал те рам.

№ 19: «Что делать, если срок трудового договораистекает, а работник заболел»

№ 22: «Сколько раз сдавать одни и те же документыфондам»

№ 8: «Когда продажа в магазине своей кулинарнойпродукции подпадает под ЕНВД»

№ 13: «В какой момент зарплатный “аванс” признается в расходах упрощенца»

№ 18: «Как использовать просроченную налоговуюпереплату»

Участвуйте в конкурсе

в 2012 г.

При зы по лу чат троеуча ст ни ков, при слав шихна и боль шее ко ли че ст во

ак ту аль ных во про сов,по слу жив ших те ма ми

для на ших ста тей.Ждем!

Свои вопросы присылайте через наш сайт www.glavkniga.ru или по электронной почте [email protected]


65| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





На вопросы отвечала Е.В. Строкова, экономист

Обычные и необычные доходывмененщиковНе редкость, когда вмененщик, кроме выручки в рамках ЕНВД, получаетеще и другие доходы. К какому же режиму налогообложения их отнести:к «вмененному» или к общему (упрощенному)? Ответим на некоторыевопросы наших читателей, касающиеся таких доходов.

У вас только вмененкаЗа излишки товара при рознице платить не надо

Наша организация торгует в розницу. Вся деятельность облагаетсяЕНВД. Надо ли нам, помимо ЕНВД, платить какие-либо налоги состоимости излишков товара, обнаруженных при инвентаризации?

: Нет, не надо. Ведь эти излишки образовались в ходе розничной тор-говли. То есть этот доход относится к доходам, связанным с розничнойторговлей, по которой уплачивается ЕНВД1.

Реализация собственных дисконтных карт не подпадает под ЕНВД

Мы продаем через свои розничные магазины собственные дисконт-ные карты и карты экспресс-оплаты услуг Интернета, приобре-тенные по договору поставки. Подпадает ли такая деятельностьпод применяемую нами вмененку?

: По мнению контролирующих органов, при продаже собственных дис-контных карт, которые дают право на скидку, вы, по сути, реализуетеимущественные права, а не товары2. А деятельность, связанная с реали-зацией имущественных прав, не относится к розничной торговле товара-ми, по которой можно уплачивать ЕНВД3. Поэтому доход от продажидисконтных карт должен облагаться либо налогом на прибыль (и, соот-ветственно, на стоимость карт нужно начислять НДС), либо налогом при

УСНО4. Хотя с этим можно и поспорить.Ведь продажа дисконтных карт происходитстрого в рамках деятельности по розничнойторговле. Ни для чего другого эти карты ненужны. У вас нет цели получить доход отпродажи этих карт как таковых. А все дохо-ды по розничной торговле должны облагать-ся ЕНВД. Чтобы не спорить с налоговиками,лучше выдавать эти карты бесплатно.

Вопрос с продажей карт экспресс-опла-ты услуг Интернета более однозначный.И Минфин, и суды считают, что такая дея-тельность является розничной торговлейи может быть переведена на уплату ЕНВД5.

Т.В. Аникеева,г. Челябинск

К.М. Седова,г. Дмитров,Московская обл.

За продажу собственных скидочных карт в рамках вме -ненки налоговики по головке не погладят...

1) Письмо Минфина Россииот 23.10.2008 № 03-11-04/3/471; По ста - новление Семнадцатого ААС № 17АП-4929/2009-АК

2) пп. 2, 3 ст. 38 НК РФ

3) Письмо Минфина Россииот 29.07.2011 № 03-11-09/49; Письмо ФНСРоссии от 15.07.2011 № ЕД-4-3/11487

4) абз. 2 п. 7 ст. 346.26НК РФ

5) см, например, ПисьмоМинфина России от30.03.2010 № 03-11-11/84;Постановление ФАС ПО № А06-4796/2009

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

66 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


А вот ранее налоговики при проверках, как правило, не признавалитакие карты товаром, а их реализацию — «вмененной» розничной торгов-лей. И поэтому считали, что в таком случае надо платить налоги в соот-ветствии с ОСНО или УСНО. Поддержку именно такого мнения такжеможно было увидеть в некоторых судебных решениях6.

Компенсация расходов по продвижению товара поставщика =/ доход приЕНВД

Мы на вмененке. Для продвижения товара определенного постав-щика (с которым мы торгуем в розницу) по его просьбе организо-вали презентацию. Все расходы на ее проведение поставщик возме-стил, перечислив деньги нам на счет. Будет ли облагаться этовозмещение какими-либо налогами в рамках других режимов нало-гообложения?

: Да, будет. Вы оказали поставщику услуги, которые не названыв числе видов «вмененной» деятельности7. А значит, суммы возмещениярасходов по проведению презентации надо включить в состав доходов8:<или> при УСНО9, если ранее вы подавали заявление о переходе наупрощенку10;<или> при ОСНО11, если заявление о переходе на УСНО вы не подавали.

Вместе с тем на общем режиме и при «доходно-расходной» УСНОналог по этой операции платить не придется. Поскольку в расходахможно будет учесть все свои затраты по проведению презентации.Правда, при ОСНО потребуется также начислить НДС со стоимоститаких услуг. И в любом случае надо будет подать декларацию по налогуна прибыль и НДС или налогу при УСНО.

Услуги соляриев теперь однозначно облагаются ЕНВД

Наш салон красоты собирается приобрести солярий. Подпадаютли под ЕНВД услуги соляриев?

: Да, подпадают. Ранее по этому вопросу постоянно возникали спорыс налоговиками. Минфин и налоговики заявляли, что если услуги солярияоказываются не в банях или саунах, то такая деятельность не относитсяк бытовым услугам и не переводится на уплату ЕНВД12. А значит, такиедоходы должны облагаться в рамках ОСНО или УСНО.

А вот суды и Минэкономразвития соглашались с тем, что услугисоляриев, оказываемые в салонах красоты, подпадают под вмененку неза-висимо от того, где они оказываются13.

Теперь споры по этому вопросу должны прекратиться. Этой веснойв Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН)14 внеслиизменения и отдельно указали услуги соляриев (код 019339) в числебытовых услуг (код 010000)15. В связи с этим контролирующие органыдаже выпустили Письмо, в котором указали, что услуги соляриев, оказы-ваемые любыми организациями, за исключением медицинских и санатор-но-оздоровительных, переводятся на вмененку16.

О.Д. Копылова,г. Архангельск

А.Н. Гордеева,г. Калуга

6) см, например, Постанов -ление ФАС СКО№ А63-449/2005-С4-22

7) п. 2 ст. 346.26 НК РФ

8) абз. 2 п. 7 ст. 346.26НК РФ

9) ст. 346.15 НК РФ

10) утв. Приказом ФНСРоссии от 13.04.2010№ ММВ-7-3/182@; п. 1ст. 346.13 НК РФ

11) п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 146НК РФ

12) Письмо МинфинаРоссии от 17.06.2010 № 03-11-06/3/86; ПисьмоФНС России от 02.06.2005№ 22-2-14/993@

13) Постановление ФАС СЗО № А56-17051/2010; ПисьмоМинэкономразвития Россииот 07.06.2010 № д05-1792

14) утв. ПостановлениемГосстандарта России от28.06.93 № 163

15) Приказ Росстандарта от23.12.2010 № 1072-ст

16) Письмо ФНС России от 08.09.2011 № ЕД-4-3/14587@

17) п. 3 ст. 346.29 НК РФ

18) подп. 3 п. 2 ст. 346.26НК РФ

19) подп. 6 п. 2 ст. 346.26НК РФ; Письмо МинфинаРоссии от 24.03.2010№ 03-11-11/74


67| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Продажу запчастей отдельно от услуг автосервиса могут посчитать«розничным» доходом

У меня автосервис, и я плачу только ЕНВД. При этом необходи-мые для ремонта запчасти я продаю с наценкой, выделяя ихстоимость в заказах-нарядах. Не придется ли мне в этом случаеплатить налоги по ОСНО с реализации запчастей? Заявление наупрощенку я не подавал.

: Поскольку вы продаете запчасти, выделяя в документах их стоимостьс наценкой, налоговики наверняка посчитают, что у вас два вида «вме-ненной» деятельности17: оказание услуг по ремонту автотранспортныхсредств18 и розничная торговля запчастями. Ведь подобные разъяснениянеоднократно давались Минфином19. То есть вас могут заставить платитьЕНВД отдельно по каждому виду деятельности.

Но вы можете привести такие аргументыв пользу того, что отдельного вида деятельно-сти в виде розничной торговли не воз никает:• передача запчастей заказчикам происходитстрого в рамках деятельности, связаннойс оказанием услуг по ремонту и техобслужи-ванию автомобилей20;• на ЕНВД переводится розничная торговлячерез объекты стационарной или нестацио-нарной торговой сети21. То есть торговляв специально предназначенных для этогопомещениях (зданиях). У вас же автосер-вис22, а не торговый объект.

Чтобы не спорить с проверяющими,включайте стоимость запчастей в общую

стоимость ремонтных работ (например, в заказе-наряде23), не выделяяотдельно стоимость запчастей. И платить ЕНВД вы будете только с одно-го вида деятельности — оказания услуг по ремонту автотранспортныхсредств24.

Продажа товара по договору поставки — не «вмененная» деятельность

Я торгую в розницу газовыми котлами и являюсь плательщикомЕНВД. Часть таких котлов я продал по договору поставки органи-зации, которая будет устанавливать их в строящихся квартирах.Можно ли по этой сделке применять ЕНВД?

: По мнению Минфина, нельзя25. Эту позицию поддерживает и боль-шинство судов26.

Если вы хотите оставаться только на вмененке, то лучше не исполь-зовать договоры поставки. Торгуйте всегда только по договорам рознич-ной купли-продажи. И тогда, даже если товары будут приобретены у васюридическими лицами для каких-либо предпринимательских целей, нало-говики не смогут доначислить вам «общережимные» налоги27.

Е.Н. Сироткин, ИП, г. Волгоград

С.В. Юмашев, ИП, г. Белгород

Ремонтируете машины и заодно продаете запчастик ним? По мнению налоговых органов, вы занимаетесьне одним, а двумя видами «вмененной» деятельности

20) Письмо ФНС Россииот 25.06.2009 № ШС-22-3/507@;Постановление ФАС ПО № А65-12716/2008

21) подп. 7 п. 2 ст. 346.26,ст. 346.27 НК РФ

22) подп. 3 п. 2 ст. 346.26,ст. 346.27 НК РФ

23) подп. «ж» п. 15, п. 16Правил оказания услуг...утв. ПостановлениемПравительства РФ от11.04.2001 № 290

24) ПостановлениеПрезидиума ВАС РФ№ 14630/09; п. 41 ПисьмаФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@

25) Письмо МинфинаРоссии от 31.05.2011 № 03-11-11/144

26) см., например, Поста -нов ление ФАС СЗО № А13-9805/2010

27) Постановление Пре зи -диума ВАС РФ № 1066/11

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

68 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Возврат качественного товара — в рамках ЕНВД

Мы занимаемся только розничной торговлей, которая переведенана уплату ЕНВД. Иногда по договоренности с поставщиком мывозвращаем ему качественный товар, ранее принятый к учету.Будет ли такой возврат относиться к вмененке, если при этомпоставщик требует от нас счет-фактуру?

: По мнению Минфина, такой возврат производится в рамках рознич-ной торговли и полученные за возвращенный товар деньги относятсяк вмененке28.

А вот со счетами-фактурами нужно быть осторожнее. Вы — не пла-тельщик НДС и выставлять их не должны29. И если вы выставите счет-фактуру с выделенным в нем НДС со стоимости возвращаемого товара,то этот НДС вам придется заплатить в бюджет30.

Вы совмещаете вмененку с другими режимамиПродажа основного средства под вмененку не подпадает

Наша организация по оптовой торговле применяет УСНО, а погрузовым перевозкам уплачивает ЕНВД. Недавно мы продали авто-мобиль, который использовался для перевозок. Если реализацияосновного средства не подпадает под ЕНВД, то в рамках какогорежима нам надо заплатить налоги: ОСНО или УСНО?

: Да, действительно, реализация основного средства не подпадает подЕНВД, даже если оно использовалось только в деятельности, переведен-ной на уплату ЕНВД31. Значит, такая реализация облагается в рамкахиного режима налогообложения32. А поскольку вы применяете упрощен-ку, то с доходов от реализации автомобиля надо исчислить налог приУСНО33.

В принципе, при этом вы можете попытаться уменьшить доход напервоначальную стоимость этого автомобиля (затраты на его приобрете-ние), но налоговики вряд ли с этим согласятся34.

Автотранспортные услуги по договору экспедиции на ЕНВДне переводятся

У меня два вида деятельности: транспортные услуги по перевозкегрузов, для оказания которых я использую собственный автомо-биль, и транспортно-экспедиционные услуги, в рамках которыхя нанимаю транспортную компанию. Правильно ли я понимаю,что по транспортным услугам мне надо платить ЕНВД, а потранспортно-экспедиционным применять УСНО, поскольку заявле-ние о переходе на упрощенку я подавал?

: Да, правильно. Применять ЕНВД может только перевозчик, которыйсам оказывает услуги по договору перевозки35. А у вас договор экспеди-ции, по которому вы оказываете услуги по организации перевозок. А онипод ЕНВД не подпадают36.

Е.М. Волошина,г. Тверь

Т.К. Авдеева, г. Владимир

Е.К. Стародубцев,ИП, г. Иваново


29) п. 3 ст. 169, п. 4ст. 346.26 НК РФ


31) Письмо МинфинаРоссии от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159;Постановление ФАС ВВО № А11-1515/2008-К2-18/71

32) абз. 2 п. 7 ст. 346.26НК РФ


34) Письмо МинфинаРоссии от 28.01.2009№ 03-11-06/2/9

35) Постановление ФАС ЦО№ А09-5254/07-16

36) Письмо МинфинаРоссии от 02.12.2008 № 03-11-04/3/541; Постанов -ление ФАС ПО № А12-26964/04-С21

Выгодные учетныерешения для возвра-

та качественных товаров:

2009, № 7, с. 47


69| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Интернет-конференция, посвященнаяпоправкам по НДС: отчет14 декабря эксперты нашего издательства провели интернет-конферен-цию «Октябрьские НДС-поправки: применяем на практике» совместнос администрацией информационного сайта для бухгалтеров audit-it.ru. Извопросов, заданных участниками конференции, прекрасно видно, какиеиз последних поправок вызвали наибольшие сложности у бухгалтеров.Это в очередной раз высветило изъяны внесенных в гл. 21 НК РФ попра-вок. Ведь любые нововведения лучше всего проверяются, когда их начи-нают применять на практике. Так что разбираться с практическимиситуациями, возникшими у участников конференции, было интересно.

Мы не стали полностью цитировать вопросы участников и ответынаших экспертов. Выбрали лишь самое главное из них. А с полной вер-сией обсуждения вы можете ознакомиться по адресу http://www.audit-it.ru/forum/list.php?18.

Вычет по корректировочным счетам-фактурам

Какие иные первичные документы (кроме договора и соглашения)могут быть использованы для подтверждения вычета НДС покорректировочному счету-фактуре?

: Изменение стоимости отгруженных товаров может подтвердитьлюбой документ, из которого следует, что продавец меняет цену, а поку-патель согласен на увеличение стоимости или уведомлен о ее снижении1.Это может быть:<или> один документ, подписанный обеими сторонами. По сути, это и бу -дет дополнительное соглашение к договору, являющееся его неотъемле-мой частью — независимо от того, как вы его назовете (двустороннийакт, либо дополнение к первоначальному договору, либо как-то иначе);<или> два разных документа. Продавец может составить предложение наизменение стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг или выпол-

ненных работ). А покупатель — оформитьответный документ, которым он подтвердитсвое согласие на это. Они могут быть офор -мле ны в виде писем.

Обратите внимание на такую деталь.В п. 10 ст. 172 НК РФ указано, что документдолжен подтверждать «согласие (факт уве-домления) покупателя на изменение стоимо-сти». Очевидно, что простого уведомленияпокупателя об изменении цены достаточнолишь при уменьшении стоимости (ведьтакое изменение — в его интересах).

В любом случае важно, чтобы ваши доку-менты содержали все необходимые реквизи-

Обмен письмами — один из вариантов подтвержденияизменения стоимости отгрузки

1) п. 10 ст. 172, п. 13 ст. 171НК РФ

Участник Tatiana44

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

70 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


ты (которыми должны обладать российские первичные документы поЗакону о бухгалтерском учете): подпись уполномоченного лица с рас-шифровкой, дату составления документа и т. д.2

А может ли покупатель принять к вычету НДС по корректиро-вочному счету-фактуре, если изменение цены произошло раньше1 октября? Ведь в НК нигде не сказано, к каким отгрузкам можноприменять новое правило. Или же корректировочные счетасоставляются только по тому, что было реализовано в IV квар-тале 2011 г. и позже?

: Необходимость составления корректировочного счета-фактуры зави-сит не от даты реализации товаров, работ или услуг. По мнению нало-говой службы, при решении вопроса, составлять корректировочныйсчет-фактуру или нет, надо ориентироваться на дату составления пер-вичного документа на изменение стоимости/количества отгруженныхтоваров. Поэтому корректировочный счет-фактура потребуется, еслитакой первичный документ составлен 1 октября 2011 г. или позже.Такова позиция ФНС России3, и ее будут придерживаться инспекторына местах.

Продавец отгрузил товар, но затем договорился с покупателем обувеличении его стоимости. По новым правилам продавец долженвыставить корректировочный счет-фактуру и отразить дополни-тельную выручку в квартале отгрузки. Ошибки у него никакойраньше не было. Значит, и исправлять ему нечего. Как вы думае-те, потребует налоговая уплаты пени или нет?

: Как вы правильно отметили, по новому порядку продавец долженувеличить базу по НДС в периоде отгрузки4. Следовательно, придетсяпредставить уточненную декларацию по НДС (если первоначальная дек-ларация уже была сдана). После этого на его лицевом счете в инспекцииобразуется недоимка за прошлый период, и программа автоматическиначислит пени. Причем никаких оснований для сторнирования этихпеней у инспектора нет. Так что не приходится сомневаться в том, чтоналоговая инспекция потребует заплатить пени. К тому же если увеличе-ние стоимости товара произошло, например, из-за уточнения объемапоставки, то пени — это справедливо. Ведь получается, что продавецизначально отгрузил товаров больше, чем было заявлено.

Однако когда корректировка связана с увеличением цены единицытовара, пени — это не самое страшное, что может грозить продавцу.Изначальное занижение цены (сознательное или ошибочное) может при-вести к иным негативным последствиям. Покупатель просто-напростоможет отказаться подписывать соглашение об увеличении цены товара5.А поскольку мы говорим о корректировке стоимости после отгрузки, топродавец может вообще потерять деньги, которые рассчитывал получить,увеличив в дальнейшем цену единицы товара. Так что продавцу лучше

2) ст. 9 Федерального зако-на от 21.11.96 № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете»

3) Письмо ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@

4) п. 10 ст. 154 НК РФ; п. 8ст. 2 Федерального законаот 19.07.2011 № 245-ФЗ(далее — Закон № 245-ФЗ)

5) п. 1 ст. 454 ГК РФ

Участник HE1EN



71| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





сразу указывать в договоре именно ту стоимость товара, за которую онхочет его продать.

Определение суммы НДС при расчетах в условных единицах

У нас многие договоры заключаются в у. е. «по курсу ЦБ + 2% надату оплаты». Правильно я понимаю, что налоговая база будетопределяться по курсу ЦБ на дату отгрузки, но без учета «доба-вочных» 2%? Ведь в п. 4 ст. 153 НК РФ прямо говорится о том,что условные единицы надо пересчитывать в рубли ко курсуЦентрального банка на дату отгрузки.

: Ответить на этот вопрос однозначно нельзя. Мы уже обращалисьс ним к специалистам Минфина. Только мы рассматривали похожуюситуацию со стороны покупателя. Елена Николаевна Вихляева считает(см. , 2011, № 21), что покупатель для расчета суммы НДС, подлежа-щей вычету, должен применять курс ЦБ РФ, увеличив его на соответ-ствующий договорной процент. Из этого ответа можно сделать вывод,

что и продавец при определении выручкидолжен пересчитать условные единицы подоговорному курсу на дату от груз ки — тоесть в вашем примере по курсу ЦБ плюс 2%.

Официальных разъяснений ни Минфин,ни налоговая служба по этому вопросу невыпускали. Поэтому до их выхода лучше под-страховаться и ориентироваться на болеебезопасный (пусть и невыгодный) для васвариант — пересчитывать по курсу ЦБ надату отгрузки, увеличенному на 2%.

Кстати, проблем, возникающих из-заиспользования договорного курса, можно из -бе жать, если немного изменить условие

о цене. Например, вместо увеличения курса ЦБ на 2% можно увеличитьна те же 2% цену товара в условных единицах. В итоге денег от покупа-теля вы получите столько же.

По договору в у. е. неоплаченный товар на сумму 118 у. е. отгру-жается покупателю 01.10.2011 без перехода права собственности.На дату отгрузки курс 1 у. е. = 30,00 руб. Выставлен счет-факту-ра, в котором НДС рассчитан по этому курсу. Переход правасобственности на товар — 01.11.2011. Курс на этот момент —31,00 руб. Нужно ли на основании п. 10 ст. 154 НК РФ начислитьНДС с разницы курсов по датам 01.10.2011 и 01.11.2011 и выста-вить корректировочный счет-фактуру на эту разницу?

: Нет, не нужно. Корректировочный счет-фактуру надо выставлять6

при увеличении стоимости отгруженных товаров7. А в вашем случае надень перехода права собственности договорная стоимость товаров не

6) абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ

7) п. 10 ст. 154 НК РФ

Участник Бухгалтер

Участник Натлеб

Чтобы не хитрить при определении базы по НДС, лучшеотказаться от договорного курса и твердо приравнятьсвою условную единицу к какой-либо валюте

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

72 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


меняется (она как была 118 у. е. с учетом НДС, так и осталась 118 у. е.).Изменяются лишь расчетные условные величины, не являющиеся ценойи необходимые для целей налогового и бухгалтерского учета:• для целей НДС на дату отгрузки меняется некая условная расчетнаястоимость товара, необходимая для формирования «отгрузочной» базы8;• для целей налога на прибыль и бухучета на момент перехода правасобственности меняется рублевая стоимость товара — это другая услов-ная величина.

Стоимость товаров, рассчитываемая в целях НДС, в вашем случае надату перехода права собственности не меняется. Ведь по сделкамс последующей оплатой эту стоимость нужно рассчитывать только одинраз — на момент отгрузки9, даже если право собственности переходитк покупателю позже10.

Экспорт: подтверждение и восстановление НДС

Подтвердить экспорт без банковской выписки можно, если това-ры отгружены не ранее 1 октября 2011 г. А если товары экспор-тированы в сентябре 2011 г.? Могу ли я обойтись без выписки?

: У налоговиков на местах есть директива сверху о том, что выпискубанка надо по-прежнему представлять, если товары были отгружены до1 октября 2011 г.11 Поэтому по более ранним отгрузкам они будут требо-вать выписку банка. Ослушаться свое начальство инспекторы не могут.Так что если вы не принесете выписку, то налоговики, скорее всего, ска-жут, что экспорт не подтвержден, и потребуют исчислить с экспортнойвыручки НДС12.

Если вы решите поспорить с этим, вот аргументы. Поправки, касаю-щиеся возможности подтверждения экспортной ставки без банковскойвыписки, вступили в силу 1 октября 2011 г. В Законе № 245-ФЗ ничего несказано о том, что они распространяются лишь на отгрузки, состоявшие-ся начиная с 1 октября. Поэтому если момент представления документов,подтверждающих экспорт, наступил в октябре или позже, то экспортервправе руководствоваться редакцией НК, действующей на этот момент.

Как применять поправки в подп. 5 п. 3 ст. 170 НК в части восста-новления НДС с основных средств при наличии операций, облагае-мых НДС по ставке 0%? Существуют разные точки зрения отно-сительно порядка применения этих поправок. Есть ли у васинформация из Минфина или ФНС на этот счет?

: Согласны, норма о восстановлении НДС «ни в сказке сказать, нипером описать». Если читать Кодекс буквально, то создается впечатле-ние, что надо постоянно восстанавливать и принимать к вычету входнойНДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, которые используютсядля экспортных операций.

15 сентября ФНС выпустила Письмо с говорящим названием «Повопросу восстановления сумм НДС при совершении операций по реали-

8) п. 4 ст. 153 НК РФ

9) подп. 1 п. 1 ст. 162НК РФ


11) Письмо ФНС России от18.10.2011 № ЕД-4-3/17228@

12) п. 9 ст. 167 НК РФ


Участники:АлександрМ, AVR,HE1EN


73| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





зации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 Налоговогокодекса Российской Федерации»13. Читаем и даже уже не удивляемся,что в нем нет четкого ответа на вопрос, как надо это делать. Пожалуй,единственный вывод, который можно сделать из последнего абзаца этогоПисьма, такой. Если товары отгружены на экспорт после 1 октября2011 г. и для экспортных операций использованы товары (работы, услуги),ОС и НМА, по которым налог был ранее принят к вычету, его надо вос-становить. И показать в графе 5 по строке 100 раздела 3 декларации поНДС. Все! О том, как это делать, ни слова. Но есть неофициальная пози-ция. Она высказана сотрудником Минфина А.Н. Лозовой в интервью,которое опубликовано в нашем журнале ( , 2011, № 24, с. 12, «Как вос-становить НДС по “экспортным” ОС»). Самое интересное, что на всезаданные вопросы А.Н. Лозовая дала ответы в пользу налогоплательщиков.

Во-первых, новый порядок восстановления НДС касается только техосновных средств, которые были приняты на учет начиная с 1 октября2011 г., то есть после вступления поправок в силу. Кстати, дата принятияна учет — это дата ввода ОС в эксплуатацию. Если исходить из позиции

А.Н. Лозовой, то вам восстанавливать НДС по основным сред-ствам не нужно. В принципе позиция логичная. Но из вышеука-занного Письма ФНС можно сделать вывод, что налоговики всебудут трактовать в пользу бюджета и потребуют НДС восста-вить.

Во-вторых, в НК сказано, что восстановить надо «суммыналога в раз мере, ранее принятом к вычету». Если налоговикибудут читать Кодекс буквально, то они, скорее всего, потре-буют восстановить НДС в полной сумме и будут правы. Междутем А.Н. Лозовая разъяснила, что НДС надо восстановитьс уче том пропорции, в которой основное средство использу-ется для операций, подлежащих налогообложению по нулевойставке НДС. Эта пропорция определяется исходя из ут вер -жденного в учетной политике порядка ведения раздельногоучета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ,услуг) или уплаченных при ввозе в Россию товаров, используе-мых в операциях, облагаемых НДС как по 18%-й ставке, таки по нулевой ставке.

В-третьих, А.Н. Лозовая четко сказала, что НДС по основ-ным средствам надо восстанавливать только один раз в томквартале, в котором была первая отгрузка на экспорт товаров(работ, услуг), при производстве которых использовалось ОС.

А принять его к вычету надо на наиболее раннюю из двух дат14:<или> на последнее число квартала, в котором был собран полный пакетдокументов, подтверждающих право на нулевую ставку;<или> на день отгрузки экспортных товаров (день оказания работ иливыполнения услуг) — если на 181-й календарный день со дня проставле-ния отметки таможни нулевая ставка не подтверждена.

13) Письмо ФНС России от15.09.2011 № ЕД-4-3/15009

14) п. 9 ст. 167 НК РФ

МНЕНИЕ УЧАСТНИКА

“Создается впечатление,что сама норма настолькокривая, что просто невоз-можно понять, как ее приме-нить. И что с этим делать?Может, вообще забить нанее пока? А когда выправит-ся ситуация и ведомстваопределятся между собой,что же там все-таки написа-но, тогда и поправим заднимчислом? Сдается мне, чтоэто будут разъяснения типа«не верь глазам своим»...Ведь в здравом уме слож-но предположить, как можносделать то, что написанов новом подп. 5 п. 3 ст. 170НК РФ. Особенно про основ-ные средства...”


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

74 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Мы заплатили аванс по договору лизинга автомобиля. НДС с аван-са приняли к вычету. Этот аванс ежемесячно частично восста-навливали при получении счета-фактуры на услуги лизинга.Автомобиль используем как для внутренних операций, так и дляперевозки экспортных товаров. Обязаны ли мы в октябре 2011 г.сразу восстановить НДС со всего остатка аванса?

: Нет, не обязаны. Для восстановления НДС с аванса в На ло говомкодексе есть своя, специальная норма15. Она никак не связана с тем,экспортные это операции или нет. Главное — чтобы они в принципеоблагались НДС (хотя бы и по ставке 0%). В нее никаких изменений невносилось. Поэтому по-прежнему восстанавливать НДС с авансов надо:<или> в периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам(работам, услугам) подлежат вычету;<или> в периоде, в котором произошло изменение условий либо растор-жение договора и возврат аванса.

Никаких особых положений, заставляющих восстанавливать авансо-вый НДС (в том числе единовременно в октябре 2011 г.) при использова-нии товаров, работ и услуг в экспортных операциях, в Налоговом кодексев настоящее время нет.

Но учтите, что может потребоваться восстановление входного НДСпо самим товарам, работам и услугам, которые вы использовали в экс-портных операциях16. Этот вопрос мы уже разобрали выше.

НДС при уступке права требования

Надо ли платить НДС с первичной уступки долга покупателя?Если да, то по какой ставке считать НДС и с какой суммы?

: Да, теперь первичная уступка требования облагается НДС17. База этаопределяется в виде разницы между суммой дохода от уступки требова-ния и размером уступаемого денежного требования18.

Таким образом, о ставке НДС надо задуматься, только если вы усту-паете требование с прибылью. Ведь при уступке с убытком (что, как пра-вило, и бывает) не будет базы для НДС.

Однако никаких особых положений о ставке НДС для первоначально-го кредитора в Налоговом кодексе нет. Предусмотрена лишь расчетнаяставка НДС для случая уступки требования новым кредитором19.

Получается, что при первичной уступке надо применять ставку 18%.Однако считать НДС по прямой ставке невозможно. Пример: вы уступи-ли требование, получив доход 10 руб. В этом случае НДС с дохода будетравен 1 руб. 80 коп. (10 руб. х 18% = 1,8 руб.). Но при этом получается,что увеличивается и сам доход: 10 руб. + 1 руб. 80 коп. = 11 руб. 80 коп.Ведь нигде в гл. 21 НК РФ не сказано, что НДС в этом случае не являетсядоходом. А значит, с 1 руб. 80 коп. опять надо заплатить НДС. И так добесконечности. Так что единственный разумный выход — облагать пер-вичную уступку требования по расчетной ставке НДС — так же, каки переуступку.

15) подп. 3 п. 3 ст. 170НК РФ

16) подп. 5 п. 3 ст. 170НК РФ

17) абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ

18) Постановление ФАС УОот 14.11.2011 № Ф09-6788/11

19) п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164НК РФ

Участник Надежда Н



75| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Облагается ли НДС переуступка долга за товар, который сам необлагается НДС?

: Да, облагается. Ведь в п. 2 ст. 155 НК РФ теперь нет упоминанияо том, что НДС при переуступке надо начислять, только если в основетребования лежат операции, облагаемые НДС.

Восстановление НДС при модернизации недвижимости

30.08.2011 завершена модернизация недвижимости (срок эксплуата-ции — 32 года). Амор ти за ция с увеличенной стоимости на чис ля ет -ся с сентября 2011 г. В IV квартале 2011 г. объект используетсяв облагаемых и не облагаемых операциях. Надо ли вос ста навливатьвходной НДС по модернизации по правилам, введенным Законом№ 245-ФЗ?

: Вопрос непростой. Чтобы на него ответить, рассмотрим суть новыхправил восстановления НДС при модернизации недвижимости.

Сейчас модернизация недвижимости — это отдельный объект учетадля целей НДС, и правила для него — особые. В абз. 6, 7 п. 6 ст. 171НК РФ прямо указано, что надо восстанавливать НДС при модернизациинедвижимости (используемой в не облагаемых НДС операциях), дажеесли она проведена после истечения 15-летнего срока эксплуатации. Не -смо тря на то что входной НДС по самой недвижимости, эксплуати -руемой более 15 лет, восстанавливать не нужно20.

Посмотрим теперь, на какие операции распространяется действиепоправок. Ни каких переходных положений в Законе № 245-ФЗ нет. Поэ -тому обратимся к правилам действия аналогичных поправок, которые намранее предлагал Минфин России. В частности, по его мнению, порядок вос-становления НДС по недвижимости20, вступивший в силу с 01.01.2006, рас-пространяется только на те основные средства, которые начали аморти-зироваться не ранее 01.01.200621.

Исходя из предложенной Минфином логики, поправки по восстанов-лению НДС с сумм расходов по модернизации недвижимости, всту -пившие в силу с 01.10.2011, должны распространяться только на основ-ные средства, амортизация которых после модернизации (с увеличеннойпервоначальной стоимости) началась не ранее 01.10.2011. У вас модерни-зация завершена 30.08.2011, и, исходя из увеличенной стоимости, на -числить амортизацию первый раз надо в сентябре 2011 г.22 Сле до ва тельно,при неизменности подхода проверяющих вам не надо вос станавливатьНДС по новому порядку. Однако учтите, что официальных разъясненийпока нет.

* * *

Мы надеемся, что наше совместное обсуждение поможет не толькоучастникам конференции, но и всем нашим читателям разобратьсяс поправками и потратить меньше времени на заполнение декларации поНДС за IV квартал.

20) абз. 4 п. 6 ст. 171НК РФ

21) Письма МинфинаРоссии от 29.11.2010 № 03-07-11/454, от13.04.2006 № 03-04-11/65

22) п. 4 ст. 259 НК РФ


Участник Ольга Е/и

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

76 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С Я

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Что нужно учитывать при расчетесоцстраховских пособий в 2012 годуВ этом году порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности,по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет неизменился. Пособия по болезни нужно считать по правилам, действую-щим с 2011 г. А пособия за время декретного отпуска и отпуска поуходу за ребенком по заявлению женщины можно рассчитывать как поновым, так и по старым правилам, действовавшим в 2010 г.1 Вместес тем при расчете пособий по новым правилам нужно учитывать измене-ние предельной величины базы для начисления страховых взносов. Такжене забудьте про индексацию пособий гражданам, имеющим детей2.

Посмотрим, как это повлияет на расчет.

Расчетный период

В расчетный период включаются 2010—2011 гг., если временнаянетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или отпуск поуходу за ребенком начались в 2012 г.3 То есть выплаты работникам, на

которые были начислены страховые взносы в ФСС,берите за 2010—2011 гг.4

Но помните, что один или даже оба календарныхгода расчетного периода по заявлению работниканужно заменить предшествующим календарным годомили годами, если5:• на расчетный период попадает отпуск по беремен-ности и родам или отпуск по уходу за ребенком;• в результате замены средний заработок (а значит,и размер пособия) увеличится.

Максимальный размер среднего заработка

Максимум среднего заработка для расчета пособий за 2010—2011 гг.6:• за 2010 г. — 415 000 руб.7;• за 2011 г. — 463 000 руб.8

1) ч. 2 ст. 3 Федеральногозакона от 08.12.2010№ 343-ФЗ (далее — Закон№ 343-ФЗ)

2) ч. 5 ст. 8 Федеральногозакона от 24.07.2009№ 212-ФЗ «О страховыхвзносах...» (далее — Закон№ 212-ФЗ); п. 1 Постанов -ле ния Правительства РФот 27.11.2010 № 933; ч. 2ст. 10 Федерального законаот 30.11.2011 № 371-ФЗ(далее — Закон № 371-ФЗ)

3) ч. 1 ст. 14 Федеральногозакона от 29.12.2006№ 255-ФЗ «Об обязатель-ном социальном страхова-нии на случай временнойнетрудоспособности...(далее — Закон № 255-ФЗ)

4) ч. 1, 2 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Если на 2010—2011 гг. попал декрет-ный отпуск или отпуск по уходу заребенком, эти годы при расчете посо-бия можно заменить на предшествую-щие им годы, которые были отрабо -таны. Это может увеличить размерпособия.

5) ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

6) ч. 1, 3.1 ст. 14 Закона№ 255-ФЗ

7) ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

Естественное движение населения в России, тыс. чел.

По данным на октябрь, рождаемость в 2011 г. ниже, чем в 2010.Но и естественная убыль населения несколько уменьшилась

Ист

очни

к: Р

осст

ат

число родившихсячисло умершихестественная убыльмиграционный прирост1483

1610

87 134

–216–127

14871704

январь — октябрь 2011 г. январь — октябрь 2010 г.


77| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С ЯСОБЫ




То есть общая сумма выплат за 2 года,учитываемых при исчислении по собий, со -став ляет 878 000 руб. (415 000 руб. ++ 463 000 руб.), а средний днев ной зарабо-ток не может быть более 1202,74 руб/д.(878 000 руб. / 730дн.9).

В случае замены 2011 г. на любой дру-гой год до 2010 г. максимум среднего зара-ботка не может превышать 830 000 руб.(415 000 руб. х 2 го да)10, а средний днев -ной заработок не должен превышать1136,99 руб/д. (830 000 руб. / 730 дн.).

Напомним, что средний заработок работника достаточно посчитатьодин раз, и он в течение 2012 г. не изменится. Конечно, если работниквпоследствии не представит вам после выплаты пособия справки о зар-плате с предыдущих мест работы за эти же годы11.

Детские пособия увеличились на 6%

Для граждан, имеющих детей, пособия, размер которых установленв твердой сумме, увеличены в 2012 г. на 6%12.

* * *

Если временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родамили по уходу за ребенком начались в 2011 г. и продолжаются в 2012 г.,то пособия за период после 1 января 2012 г. нужно рассчитывать исходяиз среднего заработка за 2009—2010 гг.11 То есть по переходящим болез-ням и отпускам пересчитывать средний заработок и пособия не нужно.

Вид пособия Размер пособия с 1 января2012 г., руб.13

Единовременное пособие женщинам, вставшим научет в ранние сроки беременности, если отпуск побеременности и родам начался в 2012 г.14

465,20(438,87 руб. х 1,06)

Единовременное пособие при рождении ребенка,если ребенок родился в 2012 г.15

12 405,32(11 703,13 руб. х 1,06)

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком в воз-расте до полутора лет за часть отпуска по уходу,приходящуюся на 2012 г.16:• минимальный размер при уходе за первымребенком• минимальный размер при уходе за вторыми последующими детьми

2326,00(2194,34 руб. х 1,06)

4651,99(4388,67 руб. х 1,06)

8) ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 1 Постановле -ния Правительства РФ от27.11.2010 № 933

9) ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

10) ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3Закона № 343-ФЗ

11) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

12) ч. 2 ст. 10 Закона № 371-ФЗ; ст. 4.2Федерального закона от19.05.95 № 81-ФЗ «О госу-дарственных пособияхгражданам, имеющимдетей» (далее — Закон № 81-ФЗ)

13) ч. 2 ст. 10 Закона № 371-ФЗ

14) статьи 4.2, 9, 10 Закона№ 81-ФЗ

15) статьи 4.2, 12 Закона № 81-ФЗ

16) статьи 4.2, 15 Закона № 81-ФЗ

В этом году две хорошие новости: правила расчета посо -бий не поменяли, а их размер хоть и немного, но все жеподрос

При расчете пособийв 2012 г. вы можете

руководствоваться алгорит-мом, который мы приведем:

2012, № 2, рубрика «Спра -воч ная служба»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

78 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СОСТАВЛЯЕМ УЧЕТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ФОРМЫ

Д О К У М Е Н Т О О Б О Р О Т

М.Г. Мошкович, юрист

Как заверить копию документа«надлежащим» образомПожалуй, нет такого бухгалтера, которому бы не приходилось готовитькопии документов: для представления налоговикам1, во внебюджетныефонды2, для выдачи работникам3, участникам4, для участия организациив конкурсе (аукционе)5 и т. д. При этом бухгалтер нередко сталкиваетсяс требованием заверить копии «в установленном порядке», «должнымобразом» или просто «надлежаще». Что же оно означает?

Разбираемся с терминологией

Определения этих терминов в законодательстве нет. По сути все ониподразумевают одно: заверение с целью подтвердить соответствие копииоригиналу, как того требует закон или другой нормативный документ.Если говорить об изготовлении копий для представления их заинтересо-ванным лицам, то заверить их могут:<или> нотариус;<или> сама организация (сам предприниматель).

Заверяем копии

Обращаемся к нотариусу

Когда нормативный акт указывает на необходимость нотариального заве-рения, выбора нет — не заверенную нотариусом копию у вас просто непримут. Например, чтобы с доходов российского представительства ино-странной организации не удерживали налог на прибыль, ему нужновыдать организации, выплачивающей доход, нотариально завереннуюкопию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе6.Нотариальное заверение копий часто требуется при подготовке докумен-тов для оформления лицензии7.

При желании вы можете заверить у нотариуса копию любого доку-мента и при отсутствии требования в законе. К примеру, если вы хотитеповысить доверие к копии и исключить малейшие сомнения в ее надеж-ности. Такое заверение будет признаваться «надлежащим» всегда, но,

1) статьи 88, 93 НК РФ

2) статьи 37, 38Федерального закона от24.07.2009 № 212-ФЗ«О страховых взносах...»

3) ст. 62 ТК РФ

4) п. 2 ст. 91 Федеральногозакона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционер-ных обществах» (далее —Закон об АО); п. 4 ст. 50Федерального закона от08.02.98 № 14-ФЗ «Обобществах с ограниченнойответственностью»(далее — Закон об ООО)

5) п. 2 ст. 35, п. 2 ст. 41.3Федерального закона от21.07.2005 № 94-ФЗ «О раз-мещении заказов на постав-ки товаров, выполнениеработ, оказание услуг длягосударственных и муници-пальных нужд»

6) подп. 1 п. 2 ст. 310НК РФ

7) подп. «б» п. 7 Положенияо лицензировании деятель-ности по производству, хра-нению и обороту этиловогоспирта... утв. Постановле -нием Правительства РФ от09.07.98 № 727; подп. «г»п. 24 Правил проведенияторгов (аукциона, конкурса)на оказание услуг связи,утв. ПостановлениемПравительства РФ от12.01.2006 № 8

Самые значимые факторы развития бизнеса в России, % опрошенных*

Этой осенью бизнес был больше обеспокоен собственными издерж-ками, нежели бюрократией

Ист

очни

к: Н

АФИ

, Экс

перт

РА,

Бан

к «Т

РАС

Т»

* По опросу руководителей более 1900 предприятий, октябрь 2011 г.

уровень цен на сырье, материалы

административные барьеры, коррупция

доступность финансирования

кадровые ресурсы

доступность инфраструктуры

50

39

39

25

11


79| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д О К У М Е Н Т О О Б О Р О ТСОБЫ




кроме временн �ых затрат, влечет еще и денежные. Поэтому без особойнеобходимости обращаться к нотариусу не нужно.

Если в поселении или муниципальном районе нет нотариуса, то к нотариальному при-

равнивается заверение копии8:

<или> главой местной администрации;

<или> специально уполномоченным должностным лицом местного самоуправления.

Заверяем самостоятельно

Если же в нормативном акте речь идет просто о заверении, то требоватьот вас похода к нотариусу нельзя. Такой вывод следует из п. 2 УказаПрезидиума Верховного Совета СССР от 04.08.83 № 9779-X «О порядке

выдачи и свидетельствования предприятия-ми, учреждениями и организациями копийдокументов, касающихся прав граждан»(далее — Указ № 9779-Х). Он достаточнодревний, к тому же сфера его действия фор-мально ограничена (как видно из названия).Поэтому многие воспринимают его требова-ния скорее как обычаи делового оборота.Тем не менее это действующий нормативныйакт в статусе федерального закона. И боль-шинство судов применяют его в отношениикопий документов, не только «касающихсяправ граждан»9.

Более современный документ в этойсфере — Государственный стандарт РФГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные систе-мы документации. Унифицированная систе -

ма организационно-распорядительной документации. Требованияк оформлению документов», принятый Постановлением ГосстандартаРоссии от 03.03.2003 № 65-ст (далее — ГОСТ Р 6.30-2003), но он носитрекомендательный характер10.

Самостоятельно заверить можно прежде всего копии тех документов,которые составлены в вашей организации (бухгалтерские документы,приказы, письма и проч.)11. Копии других документов вы можете заверятьтолько в том случае, если подлинник хранится у вас (как, например, тру-довые книжки работников).

Итак, для заверения нужно проставить на копии документа следую-щие реквизиты12.

ВЫВОД

Лучше соблюдать требования Указа № 9779-Х и ГОСТ Р 6.30-2003 одновременно.Они совсем не противоречат друг другу, скорее дополняют (мы подтвердим этов таблице, приведенной ниже).

О том, как самостоятельно заверить копию, сказанов двух раз ных нормативных актах. Но друг другу они непротиворе чат, а, наоборот, дополняют друг друга

8) статьи 1, 37 Основ зако-нодательства РоссийскойФедерации о нотариате, утв.ВС РФ 11.02.93 № 4462-1

9) Постановления ФАС МО от 21.09.2010 № КА-А40/10627-10; ФАС ПО от 26.05.2010 № А72-15314/2009; ФАС ЦО от 27.07.2004 № А68-АП-122/Я-04;Первого ААС от 07.09.2009№ А43-12945/2009

10) п. 1 ГОСТ Р 6.30-2003

11) п. 1 Указа № 9779-Х

12) ч. 4 п. 1 Указа№ 9779-X; п. 3.26 ГОСТ Р6.30-2003; Постановления ФАС ВСО от 22.04.2011 № А10-2449/2010; ФАС ПО от 05.09.2006 № А65-8702/2005-СГ3-33

Рассмотренныесудебные решенияможно найти:

раздел «Судебная практика»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

80 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

Д О К У М Е Н Т О О Б О Р О Т

Приведем пример заверения копии.

№ Реквизит Чем предусмотрен Примечания

1 Заверитель -ная надпись

Указ № 9779-X,ГОСТ Р 6.30-2003

Как правило, это слова «Верно» либо«Копия верна»

2 Должностьлица, заве-рившегокопию

Указ № 9779-X,ГОСТ Р 6.30-2003

Руководитель13 или иное уполномочен-ное им должностное лицо. Это можетбыть любой работник14 заверяющейорганизации, главное — закрепить воз-ложение на него таких обязанностей вприказе, в положении о документо-обороте15 или в доверенности

3 Подпись ли -ца, заверив-шего копию

Указ № 9779-X,ГОСТ Р 6.30-2003

—

4 Расшифров -ка подписи(инициалы,фамилия)

ГОСТ Р 6.30-2003 Отсутствие расшифровки подписив силу рекомендательного характераГОСТ Р 6.30-2003 допускается16. Тем неменее подпись лучше расшифровать —это давно уже стало правилом делово-го оборота

5 Печать Указ № 9779-X,ГОСТ Р 6.30-2003

ГОСТ Р 6.30-2003 допускает «копиюдокумента заверять печатью, определяе-мой по усмотрению организации», тоесть организация вправе выбрать печатьдля таких целей (например, основнуюпечать либо печать отдела кадров)

6 Отметкао том, чтоподлинныйдокументнаходитсяв органи -зации

Указ № 9779-X Организация может заверять:<или> копии собственных документов;<или> копии чужих документов, нотолько если оригинал находится в дан-ной организации17

Так, можно заверить копию письма,направленного вам образовательнымучреждением, но не копию его лицензии

7 Дата выдачи(заверения)

Указ № 9779-X,ГОСТ Р 6.30-2003

Дата является обязательным реквизи-том, хотя суды иногда и снисходитель-но относятся к ее отсутствию18

Указание на дату важно для достовер-ности заверения — ведь по проше-ствии времени подлинник документаможет быть изменен

Копия верна, подлинник находится в ООО «Ретро»

Руководитель кадровой службы И.А. Иванова

3 ноября 2011 г. М. П.

13) п. 1 ст. 91, п. 3 ст. 103ГК РФ; п. 1 ст. 40 Закона об ООО; п. 1 ст. 69 Законаоб АО

14) Постановления ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7012-11;ФАС ДВО от 02.11.2011 № Ф03-10026/2010

15) Постановление ФАС ЦО от 17.05.2006 № А14-22577/2005/995/24

16) Постановление ФАС МО от 22.12.2005 № КА-А40/12539-05

17) Постановления ФАС УО от 24.03.2010 № Ф09-1820/10-С4; ФАС ВСО от 05.03.2007 № А19-13975/06-Ф02-104/07

18) Постановления ФАС МО от 22.12.2005 № КА-А40/12539-05; ФАС СЗО от 28.09.2011 № А56-69287/2010;Семнадцатого ААС от 16.06.2009 № 17АП-4337/2009-АК


81| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д О К У М Е Н Т О О Б О Р О ТСОБЫ




Заверить копию многостраничного документа вы можете двумя спо-собами:<или> отдельно заверить каждый лист копии;<или> прошить все листы, пронумеровать их и заверить на обратной сто-роне последнего листа на месте прошивки. Тогда нужно указать количе-ство листов, например: «Копия на 6 листах верна».

Заверяет предприниматель

Положения Указа № 9779-Х и ГОСТ Р 6.30-2003 применяются к предпри-нимателям по аналогии. Однако у предпринимателя может не быть печа-ти. Это не является препятствием для «надлежащего» заверения — позакону печать для них не обязательна20.

Заверяем для налоговиков

Если ИФНС требует от вас копии документов для проведения налоговойпроверки21, то вы вправе проставить на них ограниченный набор ре кви -зитов22:• заверительную надпись;• подпись руководителя (заместителя) и (или) уполномочен ного лица;• печать организации.

Это требования самих налоговиков, которые они закрепили приказом.Аналогичные случаи (когда нормативный акт сам описывает, как нужнозаверить копию) нередки23. В подобных ситуациях вы просто должныруководствоваться предложенным порядком.

Когда «надлежащее» заверение не обязательно

Если в законе идет речь просто о копии, то теоретически вы вправевыдать ксерокопию без заверения (например, при подтверждении нуле-вой ставки НДС24). Но судебная практика иногда вырабатывает и иныерешения. Так, Высший арбитражный суд РФ недавно разъяснил, чтоакционерное общество обязано выдавать заверенные копии документов,если его акционер заявил такое требование25. Хотя из текста закона этосовсем не следует26.

* * *

Заверение копий не требует больших усилий. Но если вам приходитсяэто делать часто, то закажите себе штамп с полным набором рек ви -зитов — тогда точно ничего не забудете.

СОВЕТ

При заверении обращайте внимание на качество подлинника. Если документимеет неясный текст, подчистки, приписки и иные неоговоренные исправления,предупредите получателя, что копию у него могут не принять19.

19) п. 3 Указа № 9779-X;Постановление ДвадцатогоААС от 15.05.2009 № А62-47/2009

20) Постановление ФАС ДВО от 12.09.2008 № Ф03-А51/08-2/3390;Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2006№ 28-10/15239

21) статьи 93, 93.1 НК РФ

22) приложение № 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@

23) п. 11 Положенияо лицензировании внешне-экономических операцийс товарами, информацией,работами, услугами, резуль-татами интеллектуальнойдеятельности (правами наних), в отношении которыхустановлен экспортныйконтроль, утв. Постанов -лением Правительства РФот 15.09.2008 № 691

24) ст. 165 НК РФ

25) п. 9 Информационногописьма Президиума ВАСРФ от 18.01.2011 № 144

26) ст. 91 Закона об АО

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

82 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

С У Д Р Е Ш И Л

Подделка подписи на декларации вычету не помеха

Представление организацией декларации, подпись директора на которойподделана другим работником организации, не является основанием дляпризнания сведений, отраженных в ней, недостоверными и отказа в выче-те НДС.

Суд учел, что налог, исчисленный по этой декларации к уплате, пере-числен в бюджет, а недостоверность хозяйственных операций, по кото-рым заявлен вычет, налоговым органом не доказана1.

Затраты должны соответствовать не форме, а содержанию

Организация получала кредиты под высокие проценты, которые учитыва-ла в составе внереализационных расходов2, и выдавала за счет этих кре-дитов займы взаимозависимым лицам под более низкие проценты иливовсе без процентов.

Суд признал правомерным исключение процентов по кредитам изналоговых расходов организации, поскольку они не направлены на полу-чение дохода3. А значит, уменьшение на их суммы налоговой базы —необоснованная налоговая выгода.

Ранее в аналогичных случаях ФАС Московского округа (2 решения) и ФАС Центрального

округа поддержали налогоплательщика.

Два требования на одну сумму — перебор

Приняв по результатам выездной проверки решение о привлечении нало-гоплательщика к ответственности, налоговый орган выставил ему требо-вание об уплате недоимки, пени и штрафа. Впоследствии это решениебыло частично изменено вышестоящим налоговым органом и частичнопризнано недействительным судом. Налоговый орган, полагая, что посленаправления требования обязанность налогоплательщика по уплате недо-имки, пени и штрафа изменилась, выставил еще одно требование.А после того как оно не было исполнено, приостановил операции посчетам налогоплательщика.

Признавая блокировку счетов незаконной, суд отметил, что НК РФ недает налоговому органу права направлять повторное требование4. Крометого, повторное требование искусственно увеличивает сроки принуди-тельного взыскания недоимки5.

Постановление ФАС Уральскогоокруга от 10.11.2011№ Ф09-6970/11

Постановление ФАС Московскогоокруга от 16.11.2011№ А40-1037/11-99-5

Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2011 № А69-367/2009, от 17.11.2011 № А69-206/2009

2) подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ

3) п. 1 ст. 252 НК РФ; п. 1Постановления ПленумаВАС РФ от 12.10.2006 № 53

1) пп. 4, 9 ПостановленияПленума ВАС РФ от12.10.2006 № 53



Потери российских компаний от экономических преступлений, % опрошенных

Всего в 2011 г. от экономических преступлений пострадало околотрети российских компаний

Ист

очни

к: P

wC

* По опросу 4000 руководителей и топ-менеджеров в 72 странах, в том числе 126 —в России, ноябрь 2011 г.

менее 100 тыс. долл. США

от 100 тыс. до 5 млн долл. США

от 5 млн до 100 млн долл. США

от 100 млн до 1 млрд долл. США

затруднились оценить

40

34

15

74


83| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С У Д Р Е Ш И ЛСОБЫ




Федеральные арбитражные суды, в частности ФАС Восточно-Сибирского округа

(2 решения), ФАС Дальневосточного округа, ФАС Западно-Сибирского округа, ФАС Мос -

ковского округа (2 решения), ФАС Поволжского округа (2 решения), ФАС Северо-

Западного округа (3 решения), ФАС Северо-Кавказского округа, ФАС Центрального окру-

га, неоднократно указывали на недопустимость выставления повторного требования

об уплате налога.

Налоговая банкротит за свой счет

Организация была признана банкротом по заявлению налоговой инспек-ции, которая выплатила вознаграждение арбитражного управляющего6.

Отказывая инспекции во взыскании этой суммы с директора органи-зации-банкрота, суд отклонил довод налоговиков о том, что понесенныеими расходы связаны с тем, что директор не обратился в суд с заявлени-ем о признании организации банкротом, как того требует законодатель -ство7.

Налоговые органы не раз безуспешно пытались взыскать с руководителей, учредителей,

предпринимателей расходы, которые понесли как инициаторы дел о банкротстве.

Налоговым органам в исках отказывали ФАС Восточно-Сибирского округа, ФАС Дальне -

восточного округа, ФАС Московского округа, ФАС Поволжского округа.

ФАС Центрального округа, ФАС Западно-Сибирского округа не удовлетворили требова-

ние налогового органа, когда он пытался взыскать с руководителей организаций-бан-

кротов недоимку.

Налоговое представительство прямо указывается в доверенности

Суд решил, что организация не была надлежаще уведомлена о датеи времени рассмотрения материалов налоговой проверки8, посколькуизвещение об этом было вручено предпринимателю, действующему наосновании доверенности, в которой было указано право обращаться отимени организации в соответствующие органы и получать от ее именинеобходимую информацию, справки и документы. В то время как полно-мочие представлять интересы налогоплательщика в налоговых органахдолжно быть прямо указано в доверенности9.

ФАС Волго-Вятского округа указывал, что в доверенности, выданной уполномоченному

представителю налогоплательщика, возможно указание как общего полномочия на пред-

ставление интересов в отношениях с государственными органами, так и специального

полномочия на представление интересов в отношениях только с налоговыми органами.

С этой точкой зрения согласны ФАС Восточно-Сибирского округа и ФАС Северо-

Западного округа. ФАС Московского округа ранее придерживался такой позиции: если

доверенность дает представителю полномочия представлять доверителя во всех госу-

дарственных органах, нет необходимости отдельно указывать полномочия на предста-

вительство в налоговых органах.

Постановление ФАС Волго-Вятскогоокруга от 17.11.2011№ А82-2384/2011

Постановление ФАС Московскогоокруга от 02.12.2011№ А41-7302/10

6) п. 3 ст. 59 Федеральногозакона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятель-ности (банкротстве)»

7) п. 1 ст. 9 Федеральногозакона от 26.10.2002 № 127-ФЗ

8) п. 2 ст. 101 НК РФ

9) п. 3 ст. 29 НК РФ

Рассмотренныесудебные решенияможно найти:

раздел «Судебная практика»системы КонсультантПлюс

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

84 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

С П Р А В О Ч Н А Я С Л У Ж Б А

Е.А. Шаронова, экономист

Стандартные вычеты по НДФЛ — 2012В прошлом году законодатель преподнес бухгалтерам сюрприз в виденеобходимости перерасчета НДФЛ за 2011 г. Ведь в гл. 23 НК РФ быливнесены поправки, увеличивающие детские вычеты: по одним категориямдетей задним числом — с 1 января 2011 г., а по другим — с нового года1.

Самое главное, что коснется всех бухгалтеров, — с 1 января 2012 г.отменен вычет в сумме 400 руб., который предоставлялся каждомуработнику. Большинство бухгалтеров, конечно же, вздохнет с облегчени-ем, им уже давно надоело возиться с этим копеечным вычетом. Да и дляработника это не такая уж большая потеря, всего-то 52 руб. в месяц(400 руб. х 13%). А вот детские вычеты на первого и второго ребенкас 01.01.2012 на эти 400 руб. увеличили. Вот такая интересная компенса-ция получилась.

Стандартные вычеты для льготных категорий граждан не поменяли. Чтобы вы без проблем могли предоставить вычеты на детей и на

работников льготных категорий, расскажем об их размерах и докумен-тальном подтверждении.

Как предоставить детские вычеты

Заметим, что сами правила предоставления вычетов на детей не измени-лись2. Напомним основные из них.

ПРАВИЛО 1. Вычет предоставляется за каждый месяц календарногогода, независимо от того, был у сотрудника (с которым оформлен трудо-вой договор) доход в этом месяце или нет3. Так как НДФЛ считаетсянарастающим итогом с начала года, то и вычеты суммируются за всемесяцы с начала года, даже за те, в которых доход был равен нулю4.

Если сотрудник пришел на работу не с начала календарного года, то,если он претендует на вычеты, он должен предоставить вам справку2-НДФЛ с предыдущего места работы5. Если он этого не сделает, вы про-сто не сможете рассчитать его доход с начала года. А именно от егоразмера зависит, положены работнику детские вычеты или нет.

Не нужно просить у нового сотрудника справку 2-НДФЛ, если вашакомпания для него — первое место работы в жизни либо если он в теку-

1) подп. «а» п. 8 ст. 1,пп. 2, 3 ст. 5 Федеральногозакона от 21.11.2011 № 330-ФЗ

2) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

3) п. 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ; Письмо ФНСРоссии от 15.03.2006 № 04-1-04/154

4) п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 226,п. 3 ст. 210 НК РФ; Поста -новление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09

5) п. 3 ст. 218 НК РФ

Самые важные критерии при выборе работы, % опрошенных*

Работать россияне идут прежде всего туда, где больше платят и нелишают соцгарантий

Ист

очни

к: В

ЦИ

ОМ

* По опросу 1600 респондентов в 46 регионах, 2011 г.

размер зарплаты

соцгарантии по ТК РФ

удобный режим, график работы

возможность профессионального роста

хорошие условия труда

соцпакет от работодателя

официальное оформление по договору

престиж работы

72

30

23

23

17

16

16

14

Вы можете проверить,верно ли пересчита-

ли НДФЛ в 2011 г.:

2011, № 24, с. 15

85| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С П Р А В О Ч Н А Я С Л У Ж Б АСОБЫ




щем году нигде не работал и это подтверждено трудовой книжкойи письменным объяснением6.

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то дет-ские вычеты предоставляются только за те месяцы, в которых этот дого-вор действует7.

ПРАВИЛО 2. Детский вычет предоставляется с месяца8:<или> рождения ребенка;<или> усыновления;<или> установления опеки (попечительства);<или> вступления в силу договора о переда-че ребенка (детей) на воспитание в семью —и сохраняется до конца года, в котором:<или> ребенку исполнилось 18 лет либо24 года, если он учится по очной форме;<или> ребенок умер;<или> истек срок действия договора о пере-даче ребенка (детей) на воспитание в семью(либо этот договор досрочно расторгнут).

Если ребенок учится по очной форме, товычет действует только до конца месяца,в котором обучение закончилось, даже еслиребенку еще не исполнилось 24 года9.

Для единственных родителей есть дополнительное ограничение —вычет в двойном размере не предоставляется с месяца, следующего замесяцем вступления в брак единственного родителя8. С этого месяцавычет на ребенка предоставляется в одинарном размере (1400 руб. или3000 руб.) самому родителю и его супругу (супруге).

ПРАВИЛО 3. Вычет предоставляется только до того месяца, в которомразмер совокупного дохода с начала года не превысил 280 000 руб.

Действующие с 1 января 2012 г. размеры вычетов в зависимости отситуации приведены в таблице.

Рождение малыша — и повод для радости, и воз мож -ность получения детского вычета

Кому предоставляют-ся вычеты

На кого предоставляются вычеты Размер выче-та, руб.

Тем, у кого на обес-печении находитсяребенок:• родителям;• супругам родителей(от чиму, мачехе);• усыновителям;• опекунам;• попечителям;• приемным родителям;• супругам приемныхродителей

На ребенка в возрасте до 18 лет илидо 24 лет, если он учится по очнойформе и является:— первым или вторым ребенком 14008

— третьим, четвертым и т. д. 30008

На каждого ребенка-инвалида в воз-расте до 18 лет

На каждого учащегося очной формыобучения, аспиранта, ординатора,интерна, студента в возрасте до24 лет, если он является инвалидом Iили II группы

6) Письмо ФНС России от15.03.2006 № 04-1-04/154;Письмо УФНС России пог. Москве от 13.02.2009№ 20-15/3/013260@

7) Письмо Минфина Россииот 07.04.2011 № 03-04-06/10-81; ПисьмоУФНС России по г. Москвеот 01.06.2010 № 20-15/3/057717

8) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

9) Письмо Минфина Россииот 12.10.2010 № 03-04-05/7-617

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

86 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


Какие документы нужны для детского вычета

Для вычета нужны11:• заявление работника о предоставлении вычета;• документы, подтверждающие право на вычет.

Основной документ — это копия свидетельства о рождении ребенка(детей). А помимо него, в зависимости от того, на какого ребенка предо-ставляется вычет и кто хочет его получить, дополнительно представля -ются:<если> ребенок после окончания школы учится — справка из образова-тельного учреждения о том, что ребенок в возрасте до 24 лет являетсяучащимся очной формы обучения (учится на дневном отделении в инсти-туте, колледже и др., является аспирантом, ординатором, интерном, сту-дентом, курсантом);<если> ребенок является инвалидом — копия справки медико-социальнойэкспертизы, подтверждающей инвалидность12;<если> на вычет претендует:• супруг (супруга) родителя ребенка — копия свидетельства о браке;• усыновитель — копия свидетельства об усыновлении (удочерении)13;• опекун или попечитель — копия решения (или постановления) об уста-новлении над ребенком опеки или попечительства14;• приемный родитель — копия договора о передаче ребенка (детей) навоспитание в семью15.

Когда вычет хочет получить единственный родитель, то от негонужны такие документы:<или> копия свидетельства о рождении, в котором отсутствует запись оботце16;<или> копия свидетельства о рождении и копия выданной ЗАГСом справкио рождении ребенка по форме № 2517, в которой сказано, что запись оботце ребенка внесена в свидетельство о рождении по заявлению матери18;<или> копия обычного свидетельства о рождении ребенка, а также:

<или> копия свидетельства о смерти второго родителя;<или> копия решения суда об объявлении второго родителя умер-шим19;

Единственному:• родителю; • приемному родителю;• усыновителю;• опекуну;• попечителю

На ребенка в возрасте до 18 лет илидо 24 лет, если он учится по очнойформе и является:— первым или вторым ребенком 280010

— третьим, четвертым и т. д. 600010

На каждого ребенка-инвалида в воз-расте до 18 летНа каждого учащегося очной формыобучения, аспиранта, ординатора,интерна, студента в возрасте до 24 лет,если он является инвалидом I илиII группы

10) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

11) подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218НК РФ

12) приложение № 1 к Приказу Минздравсоц -развития России от24.11.2010 № 1031н

13) утв. ПостановлениемПравительства РФ от06.07.98 № 709; ст. 43Федерального закона от15.11.97 № 143-ФЗ

14) п. 1 ст. 35 ГК РФ;ст. 145 Семейного кодексаРФ; п. 6 ст. 11 Федераль -ного закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ

15) статьи 153, 153.1Семейного кодекса РФ;Правила создания при-емной семьи... утв.ПостановлениемПравительства РФ от18.05.2009 № 423

16) п. 3 ст. 51 Семейногокодекса РФ; п. 3 ст. 17Федерального закона от15.11.97 № 143-ФЗ; ПисьмоФНС России от 17.09.2009 № ШС-22-3/721; Письмо Минфина Россииот 01.09.2010 № 03-04-05/5-516

17) утв. ПостановлениемПравительства РФ от 31.10.98 № 1274

18) Письмо ФНС России от17.09.2009 № ШС-22-3/721;Письма Минфина Россииот 19.08.2011 № 03-04-05/5-579, от 06.05.2011 № 03-04-05/1-337

19) ст. 45 ГК РФ

87| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С П Р А В О Ч Н А Я С Л У Ж Б АСОБЫ




<или> копия решения суда о признании второго родителя безвест-но отсутствующим20.

Кроме того, единственный родитель должен предоставить еще копиюпаспорта, в котором на странице «семейное положение» нет штампаЗАГСа о регистрации брака.

Отказ второго родителя от детского вычета в пользу первого

По НК получать детский вычет в двойном размере может любой изродителей (приемных родителей), если второй родитель от такого вычетаоткажется, написав заявление21.

Однако это как раз тот случай, когда нужно объяснить работнику,что так лучше не делать. Поскольку это создаст дополнительные трудно-сти как для бухгалтера, так и для самого работника.

Дело в том, что ФНС и Минфин России считают, что право на полу-чение вычета в этом случае ограничено такими условиями, как22:• ребенок находится на обеспечении родителя;• у родителя есть доход, облагаемый по ставке 13%;• такой доход в течение календарного года не превышает 280 000 руб.

Если эти условия не соблюдаются, то у родителя просто нет права навычет и он не может передать его другому родителю.

Как разъясняют контролирующие органы, первый родитель не можетотдать свой детский вычет второму, если первый:<или> не работает либо не имеет доходов, подлежащих обложению поставке 13%;<или> получает доход, не подлежащий налогообложению (например, изФСС — пособие по уходу за ребенком).

Но даже если право на вычет есть, заявления одного из родителей оботказе от вычета явно недостаточно. Главное, что, помимо обычныхдокументов на вычет (копии свидетельства о рождении ребенка, копиисвидетельства о регистрации брака и др.), нужен еще и документ, под-тверждающий сумму дохода этого родителя, дающего право на вычет. Тоесть то, что доход не превысил 280 000 руб. Это может быть справка2-НДФЛ с места его работы. Но тогда ее придется представлять в бухгал-терию другого родителя ежемесячно, поскольку вычет предоставляетсяза каждый месяц.

Так что будет лучше для всех, если детские вычеты каждый родительбудет получать по своему месту работы.

Вычеты на работника-льготника

Помимо детских вычетов, работники льготных категорий могут получатьи вычет на себя.

Для этого нужны только соответствующие документы. Чтобы вамбыло проще сориентироваться, всю информацию о стандартных вычетахдля работников-льготников и их документальном подтверж дении мысвели в таблицу.

20) ст. 42 ГК РФ

21) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

22) Письма МинфинаРоссии от 21.11.2011 № 03-04-05/5-313, от 01.09.2011 № 03-04-05/1-624, от 25.03.2011 № 03-04-05/7-186; ПисьмоФНС России от 01.09.2009№ 3-5-04/1358@

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

88 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |


* * *

В связи с тем что размеры детских вычетов увеличились, проверьте напи-санное работником заявление о предоставлении вычета. Если в нем неуказан конкретный размер вычета, а есть просто ссылка на подп. 4 п. 1ст. 218 НК РФ, то заявление переделывать не нужно. А если в нем указанранее действовавший размер вычета (1000 руб.), то придется попроситьработника переписать заявление. Лучше вам самим изготовить шаблонзаявления и написать в нем такую формулировку: «Прошу предоставитьмне стандартные налоговые вычеты в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218НК РФ». И пусть работник просто его подпишет.

Кому предоставляется Размер вычета иусловия применения

Подтверждающие докумен-ты

• пострадавшим от ава-рии на ЧернобыльскойАЭС;• пострадавшим от ава-рии на производствен-ном объединении «Маяк»и в резуль тате сбросоврадиоактивных отходовв реку Теча;• инвалидам ВеликойОтечественной войны;• другим категориям,перечисленным в подп. 1п. 1 ст. 218 НК РФ

3000 руб. за каждыймесяц календарногогода, независимо отсуммы полученногоза год дохода23

Если сотрудник про-работает весь год, тообщая сумма вычетасоставит 36 000 руб.

• заявление о предоставлениивычета25;• документ, подтверждающийправо на этот вычет, напри-мер:<или> копия удостоверенияучастника ликвидации послед-ствий катастрофы на Черно -быльской АЭС в 19__ г.26;<или> копия удостоверенияучастника ликвидации послед -ствий аварии в 1957 г. напроизводственном объедине-нии «Маяк» и сбросов радио-активных отходов в реку Течав 19__ гг.27;<или> копия справки медико-социальной экспертизы, под-тверждающей инвалидность28;<или> копия удостоверенияГероя СССР, Героя РФ29;<или> копия удостоверенияучастника ВОВ30;<или> копия удостоверенияветерана ВОВ31;<или> копия удостоверенияветерана боевых действий32

• Героям СССР, ГероямРФ, лицам, награжден-ным орденом Славытрех степеней;• участникам ВеликойОтечественной войны;• инвалидам с детстваи инвалидам I и II групп;• выполнявшим интер-национальный долг вРес публике Афганистан;• другим категориям,перечисленным в подп. 2п. 1 ст. 218 НК РФ

500 руб. за каждыймесяц календарногогода, независимо отсуммы полученногоза год дохода24

Если сотрудник про-работает весь год, тообщая сумма вычетасоставит 6000 руб.

Если работник имеет право более чем на один стандартный вычет на себя(например, на 3000 руб. и на 500 руб.), то ему предоставляется максимальный извычетов (3000 руб.)33

23) подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ

24) подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ

25) п. 3 ст. 218 НК РФ

26) приложение № 1 к Приказу МЧС России № 727, Минздравсоцраз -вития России № 831,Минфина России № 165нот 08.12.2006

27) приложение № 4 к Положению... утв. При -казом МЧС России от24.04.2000 № 229

28) приложение № 1 к Приказу Минздравсоцраз -вития России от 24.11.2010№ 1031н

29) утв. Указом ПрезидентаРФ от 07.09.2010 № 1099,Постановлением Прези -диума Верховного советаСССР от 11.06.80 № 2260-Х

30) приложение к Постанов -лению Госкомтруда СССРот 08.10.79 № 422



33) п. 2 ст. 218 НК РФ


89| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н Е З А Б Ы Т Ь !СОБЫ



И ПЕРСПЕКТИВЫЯНВАРЬ 2012

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИСОБЫ




Уплата

Представление отчетности

Количество дней:Календарные дни — 31Рабочие дни — 16Выходные и праздничные дни — 15

Рабочее время (в часах): При 40-часовой рабочей неделе — 128При 36-часовой — 115,2При 24-часовой — 76,8

ПН ВТ СР ЧТ ПТ СБ ВС

1

2 3 4 5 6 7 8

9 10 11 12 13 14 15

16 17 18 19 20 21 22

23 24 25 26 27 28 29

30 31

Страховые взносыу предпринимателя(за себя)

НДПИ

Страховые взносы

НДФЛ для ИПВзносы «на травма-тизм»Взносы в ФСС

Налог на прибыль

Налог на прибыль

НДС

Водный налог

Плата «за грязь»

Сбор за биоресурсы

ЕНВД

НДПИ

ЕНВД

Платежи за недра

НДПИ

Не позднее 20 января всем организациям и предпринима-телям надо подать в ИФНС сведения о среднесписочнойчисленности работников за 2011 г. по специальной форме.Применявшие в 2011 г. упрощенку могут перейти с 2012 г.на другой режим налогообложения, уведомив об этомналоговую инспекцию не позднее 16 января.

ВНИМАНИЕ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

90 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

Н Е З А Б Ы Т Ь ! ЯНВАРЬ 2012ПР

АКТИ

ЧЕСК

ИЕ Р

ЕКОМ

ЕНДА

ЦИИ

ПРОГ

НОЗЫ

И П

ЕРСП

ЕКТИ

ВЫСО

БЫТИ

Я И

ФАК

ТЫ

• • • •

НДФЛ по начисленным в декабре 2011 г. доходам:<или> резидентам (ставка 13%) — 02, 18210102021011000110, МС.12.2011, АВ<или> нерезидентам (ставка 30%), в том числе высококвалифицированнымспециалистам (ставка 13%), — 02, 18210102030011000110, МС.12.2011, АВДля НДФЛ планируется установить единый КБК(независимо от вида дохода и ставки налога):18210102010011000110

*День выплаты дохода работнику

• • • •Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за декабрь2011 г. — 08, 39310202050071000160, МС.12.2011, ВЗ или поля 101 и 104—110платежки можно не заполнять (Письмо ЦБ РФ от 23.06.2003 № 17-44/491)

** День, установленный для получения в банке (перечисления) зарплаты

• • • •

Фиксированные страховые взносы у предпринимателей (за себя) за 2011 г.:— в ПФР — страховая часть — 09, 39210202100061000160, ГД.00.2011, ВЗ— в ПФР — накопительная часть — 09, 39210202110061000160, ГД.00.2011, ВЗ— в ФФОМС — 09, 39210202100081000160, ГД.00.2011, ВЗ— в ТФОМС — 09, 39210202110091000160, ГД.00.2011, ВЗДля страховых взносов в ФФОМС планируется установить новый КБК: 39210202101081000160. А КБК для уплаты страховых взносов в ТФОМС в 2012 г. не предусмотрен

• • • •Страховые взносы в ПФР за декабрь 2011 г., в том числе:— страховая часть — 01/09 или 14, 39210202010061000160, МС.12.2011, ВЗ— накопительная часть — 01/09 или 14, 39210202020061000160, МС.12.2011, ВЗ

• • • •

Страховые взносы в ФОМС за декабрь 2011 г., в том числе:— в ФФОМС — 01/09 или 14, 39210202100081000160, МС.12.2011, ВЗ— в ТФОМС — 01/09 или 14, 39210202110091000160, МС.12.2011, ВЗДля страховых взносов в ФФОМС планируется установить новый КБК: 39210202101081000160. А КБК для уплаты страховых взносов в ТФОМС в 2012 г. не предусмотрен

• • • • Страховые взносы в ФСС за декабрь 2011 г. — 08, 39310202090071000160,МС.12.2011, ВЗ

•

НДФЛ у предпринимателей (за себя) за октябрь — декабрь 2011 г. по полученно-му из ИФНС уведомлению — 09, 18210102022011000110, 16.01.2012Для НДФЛ планируется установить новый КБК:18210102020011000110

• НДС в размере 1/3 суммы налога за IV квартал 2011 г. — 01/09,18210301000011000110, КВ.04.2011, НС

ОС

НО

УС

НО

ЕН

ВД

ЕС

ХН

ЗАПЛАТИТЬНЕ

ПО

ЗД

НЕ

Е

16

10

20

*

**

КБК могут поменяться!Проверьте их перед уплатой




Минфин России планирует изменить некоторые КБК с 1 января 2012 г. На своем сайте он разме-стил проект приказа «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классифика-ции Российской Федерации» (http://minfin.ru/ru/ � раздел «Нормативная и правовая информа-ция» � «Проекты нормативно-правовых актов Минфина России (Ноябрь 2011)»)Если этот приказ будет принят, некоторые налоги и взносы придется платить в 2012 г. уже поновым КБК. Поэтому далее в таблице черным цветом приведены старые КБК, а красным — новые(согласно проекту приказа Минфина).


91| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н Е З А Б Ы Т Ь !СОБЫ



И ПЕРСПЕКТИВЫЯНВАРЬ 2012

23

• • • • НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за декабрь 2011 г. — 01/09,18210401000011000110, МС.12.2011, НС

• • • •Сбор за пользование объектами водных биоресурсов за январь 2012 г.:<или> по внутренним водным объектам — 01/09, 18210704030011000110,МС.01.2012, НС<или> по иным водным объектам — 01/09, 18210704020011000110, МС.01.2012, НС

• • • • Водный налог за IV квартал 2011 г. — 01/09, 18210703000011000110, КВ.04.2011, НС

• • • •

Плата за негативное воздействие на окружающую среду по итогам IV квартала2011 г. — 08, 04811201000010000120Для платы «за грязь» планируется установить КБКв зависимости от вида негативного воздействия:048112010хх010000120, где хх — вид негативного воздействия

• • • • Налог на прибыль организаций с доходов по государственным и муниципальнымценным бумагам за декабрь 2011 г. — 01, 18210101070011000110, МС.12.2011, НС

• • • •НДПИ за декабрь 2011 г. — 01/09, 182107010хх011000110, где хх — вид полезногоископаемого, МС.12.2011, НСДля НДПИ по добыче угля планируется установить отдельный КБК

• ЕНВД за IV квартал 2011 г. — 01/09, 18210502010021000110, КВ.04.2011, НС

•Налог на прибыль организаций за январь 2012 г., в том числе:— в федеральный бюджет (ставка 2%) — 01, 18210101011011000110, МС.01.2012, АВ— в региональный бюджет (ставка от 13,5% до 18%) — 01, 18210101012021000110,МС.01.2012, АВ

• • • •

Регулярные платежи за пользование недрами за IV квартал 2011 г., которыеиспользуются:<или> на территории РФ — 01/09, 18211202030011000120, КВ.04.2011, НС<или> на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФи за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, — 01/09,18211202080011000120, КВ.04.2011, НС

ОС

НО

УС

НО

ЕН

ВД

ЕС

ХН

ЗАПЛАТИТЬНЕ

ПО

ЗД

НЕ

Е

25

30

31

• • • •

НДПИ за ноябрь 2011 г. — Налоговая декларация по НДПИ (1151054 по КНД), утв.Приказом ФНС России от 07.04.2011 № ММВ-7-3/253@На сайте ФНС России http://www.nalog.ru/ в разделе«Документы» размещен проект приказа об утверждении новой формы

• • • •

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за 2011 г., в томчисле:— раздел II Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обяза-тельное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (форма-4ФСС РФ), утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н;— Отчет об использовании страховых взносов на обязательное страхование отнесчастных случаев, утв. Постановлением ФСС РФ от 15.10.2008 № 209

ОС

НО

УС

НО

ЕН

ВД

ЕС

ХН

ОТЧИТАТЬСЯНЕ

ПО

ЗД

НЕ

Е

10

16



Форма Декларации можетизмениться!

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

92 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

Н Е З А Б Ы Т Ь ! ЯНВАРЬ 2012

• • • •Страховые взносы в ФСС за 2011 г. — Расчет по начисленным и уплаченнымстраховым взносам на обязательное социальное страхование (форма-4 ФСС РФ),утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н

• НДС за IV квартал 2011 г. — Налоговая декларация по НДС (1151001 по КНД), утв.Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н

• • • •

НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за декабрь 2011 г., в том числе:— Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импортетоваров на территорию РФ с территории государств — членов таможенного союза(1151088 по КНД), утв. Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н— Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (4 экз. и в электронномвиде) по форме, приведенной в приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обме-не информацией в электронном виде между налоговыми органами государств —членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов»

• • • • Водный налог за IV квартал 2011 г. — Налоговая декларация по водному налогу(1151072 по КНД), утв. Приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29н

• • • •Плата за негативное воздействие на окружающую среду по итогам IV квартала2011 г. — Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду, утв.Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204

•

ЕНВД за IV квартал 2011 г. — Налоговая декларация по ЕНВД (1152016 по КНД),утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137нНа сайте ФНС России http://www.nalog.ru/ в разделе«Документы» размещен проект приказа об утверждении новой формы

• • • •

НДПИ за декабрь 2011 г. — Налоговая декларация по НДПИ (1151054 по КНД), утв.Приказом ФНС России от 07.04.2011 № ММВ-7-3/253@

На сайте ФНС России http://www.nalog.ru/ в разделе«Документы» размещен проект приказа об утверждении новой формы

• • • •Регулярные платежи за пользование недрами за IV квартал 2011 г. — Расчетрегулярных платежей за пользование недрами (1151026 по КНД), утв. ПриказомМНС России от 11.02.2004 № БГ-3-21/98@

ОС

НО

УС

НО

ЕН

ВД

ЕС

ХН

ОТЧИТАТЬСЯНЕ

ПО

ЗД

НЕ

Е

31

20

Не позднее 20 января организации и предприниматели, неимеющие операций, влекущих движение денег, могутподать Единую (упрощенную) декларацию по итогам2011 г., указав в ней те налоги, по которым не было объ-екта налогообложения.Не позднее 31 января организации и предприниматели,которые не смогли удержать НДФЛ в течение 2011 г.,должны письменно сообщить о неудержанной сумме нало-га как самому физическому лицу, так и в налоговуюинспекцию по месту своего учета.

ВНИМАНИЕ



Проект приказа ФНСРоссии обсуждается

Текст проекта прика-за на сайте ФНСРоссии:

http://www.nalog.ru/prav_act/3875725/

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

94 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

П Р О Е К Т Ы

ПРИНИМАЮТСЯ

Повышение пенсии многодетным матерям

Трудовую пенсию по старости матерям, родившим и воспитавшим трехи более детей, предлагается с 2013 г. увеличить на 30%. Если же у такойматери не будет необходимого трудового стажа для назначения пенсиипо старости, то при достижении возраста 60 лет она будет получатьсоциальную пенсию для нетрудоспособных граждан1 в размере4132,10 руб. в месяц.

ОБСУЖДАЮТСЯ

Новая форма декларации по ЕНВД

ФНС России готовится утвердить новую форму декларации для вменен-щиков, ее формат и порядок заполнения. Изменений в ней всего два:• на титульном листе появятся ячейки для указания сведений о реоргани-зации (код формы реорганизации, ИНН и КПП организации);• в разделе 2 («Расчет суммы ЕНВД») добавятся ячейки для перечислениякодов оказываемых услуг. То есть если вмененщик оказывает бытовые,ветеринарные услуги или услуги по ремонту, техническому обслужива-нию и мойке автотранспортных средств, то он должен их еще и конкре-тизировать в соответствии с Общероссийским классификатором услугнаселению ОК 002-93 (ОКУН)2. Перечень кодов по ОКУН будет прила-гаться к порядку заполнения новой формы декларации.

Отчитываться за IV квартал 2011 г., скорее всего, придется уже поновой форме.

Замена форм документов для госрегистрации организацийи предпринимателей

ФНС разработала новые формы документов (заявлений, сообщений, уве-домлений) по госрегистрации юридических лиц, предпринимателейи крестьянских (фермерских) хозяйств, а также требования по их оформ-лению. По своему техническому исполнению они стали напоминать нало-говые декларации. Например, в них появились штрих-коды и ячеечныеграфы для заполнения. Поэтому налоговики смогут их обрабатыватьс помощью электронных считывающих устройств.

Проект Фе де раль -ного закона№ 644925-5

Внесен в Госдуму16.12.2011 За ко но -дательным собрани-ем Санкт-Петербурга

Проект приказа ФНСРоссии обсуждается

Текст проекта прика-за на сайте ФНСРоссии:

http://www.nalog.ru/prav_act/3877868/

1) п. 1 ст. 18 Федеральногозакона от 15.12.2001 № 166-ФЗ «О государствен-ном пенсионном обеспече-нии в Российской Феде ра -ции»

2) утв. ПостановлениемГосстандарта России от28.06.93 № 163

В какой валюте вы предпочли бы хранить сбережения, % опрошенных*

Те, у кого есть какие-то накопления, готовы открыть руб левыйвклад, но не валютный. Похоже, долларизация побеждена

Ист

очни

к: Н

АФИ

* По опросу 1600 респондентов в 46 регионах, ноябрь 2011 г.

рубли

доллары

евро

у меня нет сбережений

затруднились ответить

38

5

4

55

12


95| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П Р О Е К Т ЫСОБЫ




Кстати, в ближайшее время планируется расширить число регионов,где можно будет подавать документы на госрегистрацию через Интернет. Ас апреля такая госуслуга должна стать доступной по всей стране. Сейчасже это возможно лишь в Москве, Санкт-Петербурге, Туле и Оренбурге.Документы направляются в регистрирующий налоговый орган через нота-риусов, которые заверяют их своей электронной подписью.

Регламенты для налоговиков по госрегистрации и работе с ЕГРЮЛи ЕГРИП

Разработано два новых административных регламента по оказаниюинспекциями следующих госуслуг:• по ведению ЕГРЮЛ и ЕГРИП и предоставлению сведений из них. В нем,в частности, закрепляется, что выписку сведений из этих реестров пописьменному запросу можно получить в любой налоговой инспекциинезависимо от места нахождения (жительства) лица, о котором запраши-ваются сведения. А по запросу через сайт ФНС или Единый портал гос -услуг получить выписку можно лишь на себя;• по госрегистрации организаций, предпринимателей и крестьянских(фермерских) хозяйств. В этом регламенте указывается, например, чтомаксимальное время ожидания в очереди при представлении документовна госрегистрацию не должно превышать 45 минут.

Реформа пенсионной системы

Правительство РФ планирует в этом году разработать предложения пореформированию пенсионной системы и представить их в 2013 г в окон-чательном варианте. Разговоры об этом ведутся уже давно. Ведь нынеш-няя пенсионная система себя не окупает, и в ближайшие годы положениене улучшится. Основная тому причина — сокращение тру до способногонаселения из-за спада рождаемости в 1990-х и 2000-х гг. Усугубляютположение установленные на ближайшие годы пониженные ставки стра-ховых взносов. Кстати, их администрирование, по словам замминистрафинансов Сергея Шаталова, могут вернуть ФНС России, поскольку ПФРзанимается этим не очень эффективно.

Какие будут предприняты меры по реформированию пенсионнойсистемы, пока непонятно. Напомним, что Минфином ранее озвучивалисьтакие идеи, как повышение пенсионного возраста (см. , 2011, № 19,с. 93) и минимального страхового стажа для назначения пенсии.А Минздравсоцразвития предлагало увязать размер пенсии со среднего-довым заработком по стране, а также ежегодными показателями макро-экономической и демографической ситуации (см. , 2011, № 13, с. 95).

ТАКЖЕ ОБСУЖДАЮТСЯ

Новые формы персонифицированной и страховой отчетности на 2012 г.Новые формы документов для учета иностранных организаций

Проекты приказовМинфина Россииобсуждаются

Тексты проектов при-казов на сайтеМинфина России:

http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2011/12/Arkhiv_ZIP_-_WinRAR (88).zip

и http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2011/12/Arkhiv_ZIP_-_WinRAR (89).zip

Обсуждаетсяв Правительстве РФ

В следующемномере :

анонс номера 2

Вышли из-под контроля: чьи цены налоговикиуже не проверятЦены большинства налого платель щи - ков сравнивать с рыноч ными нало го -вики больше не будут. Все делов новом разделе НК РФ, который дей-ствует с 1 января. Читайте в сле дую -щем номере , какие сделки те перьподлежат «ценовому» контролю, ктои как будет его проводить и чтонекоторые организации могут сде -лать, чтобы его избежать.

Справки работникам: что, кому и когдаЗа разнообразными справками с места работы, копиями «трудо-вых» приказов и выписками из трудовой книжки люди приходятв бухгалтерию регулярно. В каких случаях отказать им нельзяи что будет за отказ, обязаны ли вы выдать такие документы род-ственникам сотрудника и экс-работникам — на эти и другиевопросы ответит вместе со специалистом из Роструда.

Соцстрах возместит: расчет пособий по шагамПлутать в лабиринте правил по рас -чету соцстраховских пособий большене придет ся. В следующем номере пуб ли кует пошаговые алгоритмы ихрас чета. Для пособий по беременно-сти и родам мы приведем вариантырасчета по новым и по старым пра-вилам.

Найти место: НДС по работам и услугамв таможенном союзеОпределить место реализации работ и услуг по договорамс белорусскими и казахстанскими партнерами — задача непро-стая. Правильно решить ее необходимо для того, чтобы знать,как платить НДС с таких работ и услуг. Ищите в следующемномере схему, которая поможет вам понять, в каких слу-чаях таким местом является Россия, а в каких — другие стра-ны ТС.

А такжеНужны ли счета-

фактуры на проценты по займам

«Реорганизационные»расчеты с работниками

Новости от налоговойслужбы и Минфина

ООО «Издательство “Главная книга”» (редакция)тел. (495) 781%38%02e%mail: [email protected]

Оформить подписку можно на любой период и с любого месяца

Региональные Информационные Центрысети КонсультантПлюс,координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956%82%83 или на сайте www.consultant.ru

Розница

Оплатабезналичнымплатежом илипочтовымпереводом по указаннымниже реквизитамЦена включаетстоимостьдоставкии оформления

Оплата наличнымплатежомв любом почтовомотделении

В Москве возможнооформлениекорпоративнойподписки с доставкойкурьером, тел. (495) 921�25�26

Адресная рассылказаказнойбандеролью,ответственностьза доставку несетредакцияПо окончании каждогомесяца в течение5 дней редакцияотдельным письмомвысылает счета%фактурыи накладные

Доставка по адресу или «до востребования»,ответственностьнесет местныйфилиал ФГУП «Почта России»

Адресная рассылказаказнойбандеролью,ответственностьнесет агентство

Межрегиональноеагентство подписки(495) 648%93%94(доб. 1085)

Агентство«Роспечать»(495) 921%25%50

Агентство подпискии розницы, каталог«Пресса России»(495) 921%25%50

Почта Р

оссии

индекс16700

индекс10900

индекс12500

индекс80800

индекс84242

индекс38380

индекс83583

Комплект

5148,00 руб.в том числе НДС

468,00 руб.

5148,00 руб.в том числе НДС

468,00 руб.

5148,00 + 5148,00 == 10 296,009378,60руб.

в том числе НДС

852,60 руб.

5412,00 руб.+ стоимость доставки





5148,00 руб.+ стоимость оформления

5148,00 руб.+ стоимость оформления

+

+

Специальные подписные ценыс дополнительными скидками!

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ сети КонсультантПлюс

ООО «Издательство “Главная книга”» Московский банк Сбербанка России ОАО г. МоскваИНН/КПП 7727256801/772401001Р/с 40702810838110104803; “СБЕРБАНК РОССИИ ОАО” Г.МОСКВАК/с 30101810400000000225; БИК 044525225

В поле «Назначение платежа» нужно указать:— адрес для доставки с почтовым индексом и свой телефон— название журнала и период подписки (любой, кратный

одному месяцу)

Банковские реквизиты для подписки через редакцию

В случае если юридический адрес организации отличается от адреса доставки, сообщите об этом в редакцию по тел. (495) 781�38�02 для правильного составления счетов�фактур.

+ подарок от редакции

Не распространяется

Комплект

ЕЩЕ МОЖНО ОФОРМИТЬ ПОДПИСКУ на I полугодие 2012 г.

Журнал "Главная книга", n01, 2012

Documents